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Actif et passif en
normes IAS/IFRS
Sommaire
INTRODUCTION
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Le passage aux normes IFRS constitue pour les socits marocaines une
vritable mutation du fait des divergences importantes entre le rfrentiel
marocain, le Code Gnral de Normalisation Comptable (CGNC) et les
normes IFRS. Cest dans le cadre dalignement des normes comptables
marocaines aux normes international que sinscrit notre travail. Il consiste
mener une tude comparative entre les deux normes (CGNC et IFRS),
surtout en ce qui concerne lactif et passif courant.
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Lappellation CGNC est le fruit dun consensus dun long dbat au sein de
la commission. Le rfrentiel comptable marocain constitue galement
une uvre de normalisation comptable spcifiquement marocaine
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Le cot historique : signifie que la valeur laquelle est inscrit un bien reste
fixe quelque soit les ventuelles variations du cours de la monnaie. Il
considre donc que la valeur du dirham reste toujours la mme dans le
temps.
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- Les biens et titres sont inscrits leur cot (pour les biens) ou prix
(pour les titres) dacquisition (sils sont acquis titre onreux), leur
cot de production (pour les biens produits par lentreprise), la
valeur actuelle (sils sont acquis par voie dchange).
- Les crances, les dettes et les disponibilits sont inscrites pour leur
valeur nominale. Lorsquelles sont libelles en monnaies trangres,
elles font lobjet dune conversion en monnaie nationale au cours du
jour leur date dentre.
- Les stocks sont valus selon la mthode du cot unitaire moyen
pondr (CUMP) ou celle de premier entr premier sorti (FIFO)
La valeur dentre des lments est intangible sauf exception prvues par
le CGNC notamment en matire de crance, dettes et disponibilits
libelles en monnaie trangres ou indexs. Cependant, la valeur dentre
des lments de lactif immobilis dont lutilisation est limite dans le
temps doit faire lobjet de correction de valeur sous forme
damortissement.
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Les charges
Les charges sont les sommes ou valeurs verses ou verses des tiers
soit en contrepartie des matires, fournitures, travaux et prestation, soit
exceptionnellement sans contrepartie. Sont comprises galement dans les
charges les dotations aux amortissements et aux provisions et
exceptionnellement la valeur nette damortissement des immobilisations
cdes. Ne sont donc pas considrs comme charges les remboursements
de dettes et le montant des biens et crances destins tre immobiliss
ou investis.
Les produits
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Le PCGE prsente les classes des comptes et amnage leur liste et nature
selon deux modles en fonction du chiffre daffaires annuel ralis par
lentreprise. Les deux modles sont modle normal et le modle simplifi.
Le modle normal, prvu pour toutes les entreprises, est obligatoire pour
celles dont le chiffre daffaires annuel dpasse 7,5 millions dirham(DH). Il
impose ltablissement de cinq tats de synthse :
- Le bilan ;
- Le compte de produits et de charges ;
- Ltat des soldes de gestion
- Tableau de financement ;
- Ltat des informations complmentaires (ETIC)
Le modle simplifi, rduit le nombre des comptes ainsi que les tats
financiers prsenter. Il est adopt par les entreprises dont le chiffre
daffaires annuel est infrieur ou gale 7,5 millions DH.
I. Historique de lIASB
1. Origine
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2. Evolution
Dans ses premiers jours lIASC a bnfici dune priode de grce : les
organisations qui lentouraient taient bienveillantes et lIASC soccupait
des questions techniques sans que cela ne prte controverse (Peter
Walton, 2003). Le comit na pas tard se mettre lpreuve. En effet,
ds 1975 la premire norme IAS 1 : Publicit des mthodes comptables
a t publie.
Jusquau dbut des annes 80, le travail ralis par lIASB tait considr
plutt comme un pur exercice intellectuel que comme un moyen de
faciliter la comparaison des tats financiers des entreprises de pays
diffrents (R. Leftwich, 1999). En effet, rares ont t les marchs financiers
et les normalisations nationaux adopter les normes de lIASC du fait de
leur qualit moyenne mais galement cause de leurs modalits de
prparation.
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Malgr les efforts fournis par le comit priv, ses normes semblaient
manquer dobjectifs clairs et de principes directeurs ce qui explique leur
adaptation uniquement par la normalisateurs des pays en voie de
dveloppement.
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Afin de satisfaire leurs objectifs, les tats financiers sont prpars sur la
base de la comptabilit dengagement. Selon cette base, les effets des
transactions et autres vnements sont comptabilis quant ces
transactions ou vnements se produisent (et non pas lorsquil intervient
le versement ou la rception de trsorerie ou quivalent de trsorerie) et
ils sont enregistrs dans les livres comptables et prsents dans les tats
financiers des exercices auxquels ils se rattachent.
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de faon importante la taille de ses activits. Sil existe une telle intention
ou une telle ncessit, les tats financiers doivent tre prpars sur une
base diffrente, et, sil en est ainsi, la base utilise doit tre indique.
Linformation est dite fiable quand elle est exempte derreur et de biais
significatifs et que les utilisateurs peuvent lui faire confiance pour
prsenter une image fidle de ce quelle est cense prsenter ou ce quon
pourrait sattendre raisonnablement la voir prsenter. Cinq
caractristiques supplmentaires dcoulent du principe de fiabilit :
1) Image fidle
2) La prminence de la substance sur la forme
3) La neutralit
4) La prudence
5) Lexhaustivit
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1. Le bilan
Actifs
Un actif est une ressource contrle par l'entreprise du fait d'vnements
passs et dont des avantages conomiques futurs sont attendus par
l'entreprise ; l'avantage conomique futur reprsentatif d'un actif est le
potentiel qu'a cet actif de contribuer, directement ou indirectement, des
flux de trsorerie ou d'quivalents-trsorerie au bnfice de l'entreprise.
Passifs
Un passif est une obligation actuelle de l'entreprise rsultant
d'vnements passs et dont l'extinction devrait se traduire pour
l'entreprise par une sortie de ressources reprsentatives d'avantages
conomiques.
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2. Compte de rsultat
Les produits
Les produits sont les accroissements d'avantages conomiques au cours
de l'exercice, sous forme d'entres ou d'accroissements d'actifs ou de
diminutions de passifs qui ont pour rsultat l'augmentation des capitaux
propres autres que les augmentations provenant des apports des
participants aux capitaux propres.
Les charges
Les charges sont des diminutions d'avantages conomiques au cours de
l'exercice sous forme de sorties ou de diminutions d'actifs ou de
survenance de passifs qui ont pour rsultat de diminuer les capitaux
propres autrement que par des distributions aux participants aux capitaux
propres.
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Le tableau des capitaux propres, selon les IAS, est une composante part
entire des tats financiers. Lentit doit prsenter un tat comportant :
- Le rsultat net dexercice ;
- Chacun des lments de produits et de charges, de profits ou de
pertes comptabiliss directement dans les capitaux propres, leffet
des changements de mthodes comptables et corrections derreur
comptabiliss en accord avec lIAS 8 (changements de mthodes
comptables et correction derreur).
Lentit doit prsenter, par ailleurs, dans le tableau de variation des
capitaux propres ou en annexes : les transactions sur le capital, les
distributions, le solde des rsultats non distribues en dbut et fin
dexercice de chaque catgorie (capitale, prime dmission et rserves).
Les notes annexes doivent indiquer toutes les informations imposes par
les IFRS, ainsi que celles ncessaires la comprhension de chaque des
lments suivants : bilan, compte de rsultats, tableau de variations des
capitaux propres et tableaux de flux de trsorerie.
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2. Dfinition de lactif
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Les normes IFRS donnent une dfinition prcise des charges (fonde sur la
notion de diminution davantages conomiques entranant une
augmentation des capitaux propres) et des produits (fond sur
laugmentation davantages conomiques futurs entranant une
augmentation des capitaux propres autres que les apports des
actionnaires).
4. Recours lactualisation
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I. Dfinition
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1. Evaluation initiale
Les actifs financiers de transaction sont valus a leur juste valeur c'est-
-dire leur valeur marchande (prix en bourse dune action par exemple). Si
lactif nest pas cot, il convient de recourir un modle dvaluation,
condition que les donnes utilises pour lalimenter soient fiables. Ainsi
pour dterminer la juste valeur dune obligation non cot, la valeur
actualise des cash-flows futurs (gnrs par lobligation) servira de
modle dvaluation. Les cots de transaction (honoraires et commissions
verss des agents, conseil, intermdiaire, cots demands par les
bourses de valeurs, taxes et droit de transfert, etc.) qui sont directement
attribuable la lacquisition de lactif ne viennent pas augmenter la valeur
de cette catgorie dactif financiers : ils sont enregistrs directement au
compte de rsultat.
Exemple
Action 20 000
Frais de transaction 80
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Trsoreries 20 080
Au 28/05/2010
Evaluation la clture :
Exemple :
Actions 30 000
Frais dacquisition 300
Trsorerie 30300
Premier Cas :
Second cas :
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Au 01/01/2009
Actions 50 000
Trsorerie 50 000
Au 31/12/2004
Charges financires (6. 500) 3 000
Action 3 000
Au 30/10/2019
Trsorerie 55 000
Action 47 000
Produits financiers 8 000
Le rsultat global de lopration est de 8 000 - 3 000, soit 5 000 DH, qui
stalent sur deux exercices dans cette application, soit une perte de
3 000 DH en 2009 et un gain de 8 000 DH en 2010. La comptabilisation en
juste valeur des actifs de transaction peut donc entrainer une fluctuation
importante du rsultat net. Toutefois, le rsultat ordinaire de lentreprise
nest pas affect, lensemble des charges et produits comptabilis tant
de nature financire.
1. Crances client
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cette dernire (ils devront rgler leurs crances). Les crances constituent
une catgorie spcifique dinstruments financiers.
Crances-clients 1 000
Vente 1 000
Crances-clients 4000
Honoraires 4 000
Trsorerie 1 000
Crance-client 1 000
Rglement de la vente de cinq lots de
marchandise
- Les effets recevoir sont des crances plus formalises que les
crdits clients habituels. Leffet est un contrat sign entre le vendeur
et lacheteur, qui doit prciser les modalits de rglement de la
crance et le taux dintrt appliqu. Ces effets proviennent de
ventes de biens (par exemple, immobilier, vhicule, etc.) dont la
dure de crdit est souvent suprieure a celle des crdits clients
standard. Ces effets apparaissent au bilan leur juste valeur (leur
valeur actualise).
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500 000
=467 290
1,07
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Une entreprise peut ajuster la valeur de ses crances pour divers raisons.
Il peut sagir, par exemple dun retour de marchandises de clients
insatisfaits des biens livrs, lentreprise doit ajuste la valeur de la
crance. De mme, afin dinciter des clients rgler leur facture avant
lchance, lentreprise peut accorder une rduction financire en cas de
paiement anticip. Enfin, des clients peuvent tre dans lincapacit de
rgler tout ou une partie de leur dette, les crances de lentreprise sont
alors considres comme douteuses. Pour tous ces motifs, il convient
dajuster le montant des crances publies en tenant compte de facteurs
susceptibles daltrer leur recouvrement. La valeur ralisable nette des
crances est le rsultat des ajustements oprs sur leur valeur nominale.
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Clients 49 000
Ventes 49 000
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Banque 49 000
Client 49 00
Par contre, sil paie aprs les 15 jours de dlai, il devra dbourser 50 000
. La diffrence de 1 000 avec le montant de la crance est alors un
produit financier pour Alpha-Borneo Spa. Lcriture comptable est alors la
suivante :
Banque 50 000
Produit financier 1 000
Clients 49 000
Clients 50 000
Ventes 50 000
Banque 49 000
Ventes 1000
Clients 50 000
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Une entreprise qui accepte de vendre crdit peut esprer accroitre son
chiffre daffaire en facilitant lachat de ses biens et services aux clients.
Mais elle prend le risque que certain de ses client ne puissent pas rgler
leur facture. Ce risque est un cot pour lentreprise, qui doit tre reflt
dans les tats financiers.
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Les 100 000 de crances au bilan en fin dexercice signifient que sur un
total de 400 000 de vente crdit, 300 000 ont dj t collects
pendant lanne. Par consquent, 100 000 restent encore recevoir. Il
est donc logique de les faire apparatre lactif ( court terme) du bilan. La
question qui se pose alors Construction SA est de savoir si la totalit des
100 000 va pouvoir (avec certitude) tre rcupre.
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DPCD (3 780)
DPCD 6 480
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Alors que le montant des DPCD est plus important, puisquil reprsente
cette fois-ci environ 8,9% des crances brutes (6 480/72 700), on obtient
le mme montant de crances nettes, c'est--dire susceptibles dtre
rgles. Le montant de la charge correspondant au risque encouru par
lentreprise reste de 3 780 . Le montant de la DPCD permet dajuster le
montant brut des crances afin de prsenter le montant net (recouvrable).
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DPCD 10 000
Limpact sur le total du bilan sur le total du bilan est nul, puisque le
montant des crances que lentreprise pense pouvoir rcuprer reste
inchang, 60 000
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Les ventes des entreprises ne sont pas rserves des clients locaux,
lentreprises peut avoir des relations avec des entreprises trangres,
alors il est probable que ses clients trangers payent avec leur monnaie
locale. Dans ce cas lentreprise doit convertir ces montants contre sa
monnaie de fonctionnement et supporter un risque de change car le trs
souvent le taux change varie dans des priodes relativement courtes. Il
convient donc de reflter ces variations dans les tats financiers.
1.5.2.2 Comptabilisation
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Le CGNC et lIAS 21 prvoient que ces actifs sont figurs au bilan leur
quivalent en monnaie locale en utilisant le taux de change en vigueur
la date de lopration.
Quant lIAS 21, elle permet lenregistrement des carts directement dans
les charges et les produits de lexercice cltur. Donc, il nexiste pas un
enregistrement au bilan dans les comptes dcarts de conversion
comme dans le cas marocai
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Les stocks sont des actifs dtenus pour tre vendus dans le cours normale
de lactivit, par exemple des marchandises dtenues pour la revente. Ce
sont aussi des actifs en cours de production pour une telle vente ou des
actifs sous forme de matire premire ou de fournitures devant tre
consomms dans le processus de production ou de prestation de services.
La valeur des stocks apparat non seulement en actif courant en fin
dexercice comptable, mais elle impact aussi le rsultat comptable de
lentreprise.
I. Evaluation initiale
Le cout des stocks doit comprendre, tous les cots dacquisition, cot de
transformation et autres cots encourus pour ramener les stocks
lendroit et dans ltat o ils se trouvent.
- Les autres cots ne sont inclus dans le cot des stocks que dans la
mesure o ils sont encourus pour amener les stocks lendroit et
dans ltat o ils se trouvent.
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Pour les lments fongibles, le cot des stocks doit tre dtermin en
utilisant la mthode (premier entr-premier sorte, PEPS) ou celle du cot
moyen pondr.
La mthode PEPS suppose que les lments du stock qui ont t acquis les
premiers sont vendus les premiers et quen consquence, les lments
restant en stock la fin de lexercice sont ceux qui ont t achets ou
produits plus rcemment.
La valeur ralisable nette est dfinie par lIASB comme le prix de la vente
estim dans le cours normal de lactivit, diminu des cots estim pour
lachvement et des cots estim ncessaires pour ralis la vente.
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Lorsque les stocks sont vendus, la valeur comptable de ces stocks doit
tre comptabilise en charges de lexercice au cours duquel les produits
correspondants sont comptabiliss. Le montant de toute dprciation des
stocks pour ramener leur valeur ralisable nette et toutes les pertes de
stocks doivent tre comptabiliss en charges de lexercice au cours duquel
la dprciation ou la perte se produit. Le montant de toute reprise dune
dprciation des stocks rsultant dune augmentation de la valeur
ralisable nette doit tre comptabilis comme une rduction du montant
des stocks comptabilis en charge dans lexercice au cours duquel la
reprise intervient.
Lvaluation des stocks daprs les deux rfrentiels se fait selon 3 formes
de valeur :
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En fin, pour les autres mthodes comme le prochain entr/ premier sortie
NIFO ou la valeur de remplacement, elles sont rejetes par les deux
rfrentiels.
Cot dachat :
Cest le frais dachat augment des droits de douane, impt et taxes non
rcuprables, et diminu de ceux lgalement rcuprables, des rabais,
remises et ristournes. Les escomptes de rglement et les subventions
obtenues ne sont pas pris en compte pour la dtermination du cot
dachat.
Pour les deux rfrentiels, ces frais sont dfinis comme tant les charges
directes internes et externes dachat et dapprovisionnement augment
par la fraction des charges indirectes raisonnablement rattach
lopration dachat et dapprovisionnement.
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Cest le frais dachat augment des droits de douane, impt et taxes non
rcuprables, et diminu de ceux lgalement rcuprables, des rabais,
remises et ristournes. Les escomptes de rglement et les subventions
obtenues ne contribuent pas lvaluation du cot dacquisition.
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Frais financiers :
En effet, la valeur dinventaire chez les deux rfrentiels doit tre estime
article par article ou par groupe darticles semblables.
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- Pour les produits finis : cest le prix de vante probable sur le march
diminu du total des charges restant engager pour raliser la
vente ;
- Pour les produits en cours : cest le prix de vente restant engager
augment des frais de distribution ;
- Pour les matires premires : cest plutt le cout de remplacement,
c'est--dire le prix dachat augment des charges accessoires
dachat.
Il est prciser que les deux rfrentiels exigent que les estimations
soient faites dans lhypothse de la continuit dexploitation.
Les actifs courants sont des ressources conomiques censes gnrer des
avantages conomiques futurs court terme. Les lments de lactif
courant sont semblables celle des lments de lactif circulant du CGNC.
Cependant il existe quelques diffrences au niveau des mthodes
dvaluation des crances et des stocks.
Alors y a-t-il dautres divergences au niveau du passif courant et non
courant ? Cest ce que nous allons voir dans le chapitre suivant.
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Les passifs sont lune des composantes majeures du bilan ils comprennent
les passifs financiers que ce soit les dettes dont le montant et lchance
sont fixs de faon prcise et les provisions, dont lchance ou le
montant est incertain, ainsi que limpt sur le rsultat et les avantage de
personnel. Les passifs reprsentent avec les capitaux propres, lautre
source de financement de toute entreprise. Un passif est une consquence
doprations passes de lentreprise, qui constate une obligation lgard
dun tiers. Cette obligation provoquera une sortie de ressources au
bnfice dun crancier, ce crancier peut tre soit un fournisseur, soit
ltat soit le personnel.
Les achats crdit sont parfois rgls avec des instruments montaire
particuliers appel effet de commerce . Ces instruments sont une
lettre de change quand ils sont mis par le vendeur ou un billet
ordre quand ils sont mis par lacheteur. Les effets de commerce se
dfinissent ainsi :
- Lettre de change est un crit cr par une personne (le tireur c.--d.
le vendeur) qui donne lordre inconditionnel une deuxime
personne (le tir c..d. lacheteur) de payer une troisime
personne (le bnficiaire qui peut tre le tireur lui-mme) une
somme dtermine une date dterminer (lchance). En pratique,
la traite est tablie par le vendeur qui lenvoi lacheteur en mme
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Les dettes financires classes dans les passifs courant reprsentent des
dettes court terme. On retrouve dans ce poste les emprunts auprs des
tablissements financiers exigibles dans un dlai dun an, les billets de
trsorerie, les avances en comptes courants. Ses emprunts participent la
couverture des besoins de financement court terme de lentreprise. Les
dettes financires ne font pas lobjet dune norme particulire.
Exemple
Actif Passif
Emprunt long terme
20
100
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III. Dfinition
1. Les impts exigibles
Il sagit des diffrences entre la valeur comptable d'un actif ou d'un passif
au bilan et sa base fiscale, lies des diffrences temporelles imposables
qui gnreront des montants imposables dans le rsultat fiscal d'exercices
futurs ou de diffrences temporelles dductibles qui gnreront des
montants dductibles dans le rsultat fiscal d'exercices futurs.
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IV. Comptabilisation
1. Un impt diffr passif
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V. Evaluation
1. Au bilan
Les postes dactifs et passifs d'impt prsents doivent tre spars des
autres actifs et passifs. Il doit tre fait mention de la distinction entre actifs
et passifs d'impts exigibles et actifs et passifs d'impt diffr. Dans le cas
o la prsentation du bilan est ralise en courant/non courant, les actifs
et passifs dimpts diffrs sont classs en Non courant.
2. Dans lannexe
On dcompose la charge (produit) d'impt dans les catgories suivantes :
- Charge (produit) d'impt exigible
- Ajustements sur exercices antrieurs
- Charge (produit) d'impt diffr
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I. Classification
1. Les avantages court terme
Ils dsignent les avantages du personnel (autres que les indemnits de fin
de contrat de travail et les avantages sur capitaux propres) qui sont dus
intgralement dans les douze mois suivant la fin de lexercice pendant
lequel les membres du personnel ont rendu les services correspondants.
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2.1 Dfinition
Ils dsignent les avantages du personnel (autres que les indemnits de fin
de contrat de travail et les avantages sur capitaux propres) qui sont
payables postrieurement la cessation de lemploi.
Les avantages postrieurs lemploi sont les lments verss aprs le
dpart du salari sous forme dindemnits rcurrentes ou ponctuelles, ces
lments peuvent tre la charge de lentreprise (prestations dfinies) ou
la charge dun organisme collecteur sans engagement complmentaire
de lentreprise (cotisations dfinies).
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Ils dsignent les avantages (autres que les indemnits de fin de contrat de
travail et les avantages sur capitaux propres) qui ne sont pas dus
intgralement dans les douze mois suivant la fin de lexercice pendant
lequel les membres du personnel ont rendu les services correspondants.
Ils comprennent les congs lis lanciennet, indemnits dincapacit de
longue dure et, sils sont payables douze mois ou plus aprs la fin de
lexercice
- En charge
En consquence, les engagements de lentreprise sont limits aux
montants verss.
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Une provision est une charge probable dont lobjet est prcis mais dont
lchance ou le montant est incertain.
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Cette norme doit tre applique par toutes les entreprises pour la
comptabilisation des provisions pour risque et charge ainsi que des actifs
et passifs ventuel lexception de ceux qui rsultent de :
Les passifs ventuels ne sont pas comptabiliss en tant que passif parce
quils sont :
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III. Evaluation
IV. Comptabilisation
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Toutefois, des passifs ventuels peuvent connatre une volution qui nest
pas prvue initialement. En consquence, ils sont valus de faon
continue pour dterminer si une sortie davantages conomiques est
devenue probable. Dans ce cas, une provision est comptabilise dans les
tats financiers de lexercice au cours duquel ce changement est
intervenu. Par ailleurs, en cas dexistence dvnements indiquant la
possibilit dune entre davantages conomiques pour lentrepris, lactif
correspondant nest comptabilis que si la ralisation de produits et quasi
certaine. Dans le cas chant, il sagit dun actif ventuel quil ne convient
pas de comptabiliser.
V. Remboursement
1. Contrats dficitaires
Il sagit des contrats pour lesquels les cots invitables (plus faible du
cot dexcution du contrat et de toute indemnisation ou pnalit de
dfaut dexcution.) pour satisfaire aux obligations contractuelles sont
suprieurs aux avantages conomiques recevoir attendus. Lobligation
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3. Provisions rglementes :
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- Le 1er avril N : acquisition de 3 000 action beta pour 120 000 , frais
dacquisition 1% hors taxes ;
- Le 1er mai N : acquisition de 1 000 actions Gamma pour 50 000 ,
frais dacquisition : 1% hors taxes ;
- Le 1er juin N : ventes de marchandises au client Lambda de 100 000
hors taxes. Paiement prvu le 1er dcembre N ;
- Le 1er juillet : acquisition de 400 actions sigma au cours 70 . Frais
dacquisition : 0,5% hors taxes ;
- Le 1er octobre N : prt a un membre de personnel dune somme de
50 000 au taux de 1%, cette somme tant remboursable le 1 er
octobre N+10 ;
- Le 1er novembre N : escompte dune crance sur le client Omga de
10 000 chance du 1er fvrier N+1 :
Brut : 10 000
Escompte : 175
Commission dendossement 50
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Pour le prt du personnel, la valeur de celui-ci doit tre actualise aux taux
de 6 % lan.
On a :
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(
50 000 1,0610 + 50 000 1
11,0610
0,06 )=31 600
Action beta :
La valeur des actions beta a augment alors il faut enregistrer un produits
financiers dans le compte de rsultat.
Il est noter que (IAS 39 version dcembre 2003), si ces actions taient
des actifs disponible s la vente, la moins-value serait aussi comptabilise
comme dprciation dans le compte de rsultat, alors la plus-value est
comptabilise en capitaux propres.
Action Gamma :
Action Sigma :
Ces actions ont perdu de la valeur. Comme elles sont considres comme
des actifs financiers dtenus des fins de transaction, la perte de valeur
doit tre comptabilise dans le compte de rsultat (soit directement, soit
par le biais dun compte de provision).
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Prt au personnel :
Il y a lieu de constater un produit financier, calcul sur la valeur du prt
au 1er octobre N.
Nous calculerons cet intrt au taux effectif (quivalent pour un trimestre)
de lan de 6 % lan.
3/ 12
Intrt : 31600 1,06 316 00=464
Les taux de change entre les devises peuvent varier fortement dans des
priodes relativement courtes. Le montant des crances converties dans
la devise de lentreprise vendeuse ne correspondra peut tre pas au
montant rellement encaiss, en raison dune variation des taux de
change. Il convient donc de reflter ces variations dans les tats
financiers.
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La crance est donc ajuste la baisse 800 000 769 231, soit 30 769
, alors que le rsultat comptable est rduit de mme montant par la
contestation dune charge (perte de change). Lcriture comptable est la
suivante :
Clients 30 796
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La crance est donc ajuste la hausse de 833 333800 000, soit 33 333
, alors que le rsultat comptable augmente du mme montant par la
constatation dun produit (gain de change). Lcriture comptable est la
suivante :
Client 33 333
33 333
Gain de change
3- Les stocks :
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Exercice 1 :
La socit Iota stonne que la socit Upsilon ne lui ait accord ni remise,
ni escompte de rglement, compte tenu quelle est son fournisseur
exclusif et quelle rgle ses factures habituellement la fin du moins de
livraison alors que la tradition dans la profession est payer 60 jours fin
de mois.
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Du cot doit tre rduite la remise, mais aussi une partie de lescompte
dans la mesure o celui-ci correspond une rduction qui na pas un
caractre strictement financier.
Lescompte (calcul ci-dessus) est de : 1 126 000 1,5% = 16 890 .
Le taux annuel de financement de lentit tant de 6% et lanticipation de
paiement tant de 2 mois, lescompte un caractre financier de :
1 126 000 6% 2/12 = 11 260 . Cet escompte peut tre donc assimil
une rduction caractre commercial pour 16 890 11 260 = 5 630 .
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Remise
1 182 000
Escompte assimil une rduction caractre commercial
-56 000
-5 630
1 120 370
3- Fiche de stock
Quantit Cot Valeurs Quantit Cout Valeurs
unitair s unitai
e re
Stock 1 000 151 63 Sorti 5 800 159 922 20
initial 0 es 0
Entr 7 000 Stoc 2 200 159
1 120 3 k 349
70 final 800
8 000 159 1 272 8 000 159 1 172
000 000
Dans des circonstances limites, des cots demprunt peuvent inclus dans
le cot des stocks. Ces circonstances sont identifies dans lautre
traitement autoris de la norme IAS 23.
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Ne sont pas inclus dans les cots des stocks selon IAS 2 :
Matires M1:
922 200
1 631 2
00
Les frais de stockage, les frais administratifs gnraux et les frais de
commercialisation ne sont pas prise en compte.
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Droit de douanes : 5
Frais de transport : 70
Retour de marchandise en mauvaise tat : 10
Rabais sur marchandises endommages : 10
Escompte (rduction financire) : 40
Invendus le 31 dcembre : 350
La socit dispose de stocks en dbut de priode dune valeur de 200 .
Le cot des marchandises pour lexercice 2009 est de :
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CONCLUSION
La comptabilit internationale IAS/IFRS bouleversent la pratique comptable
actuelle en instaurant la prminence de lconomique sur le juridique. La
substance des oprations devrait ainsi tre mieux reflte en traduisant le
plus fidlement possible les oprations sans sattacher leur forme
juridique apparente. En effet, lapproche juridique et fiscale adopte par le
CGNC est diffrente de lapproche conomique prconise par les normes
IFRS.
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Cadre rfrentiel :
Actif courant :
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BIBLIOGRAPHIE
Ouvrages :
Mmoires et thses :
Webographie :
http://www.focusifrs.com
http://www.netatliance.fr
http://normes-ias-ifrs.blogspot.com
http://www.economie-entreprises.com
http://lamarocainedescomptes.com
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