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Audit Des Comptes de Stocks KPMG RABAT PDF
Audit Des Comptes de Stocks KPMG RABAT PDF
FIN
DETUDES
M. Karim FOUADI
2011
SOMMAIRE
BIBLIOGRAPHIE 48
ANNEXES 49
MEMOIRE DE FIN DETUDES LAUDIT DES COMPTES DE STOCK
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Karim FOUADI
Introduction
Durant 9 semaines, du 10 janvier 2011 au 17 mars 2011, jai effectu mon stage de fin dtudes
au sein du cabinet KPMG RABAT. Tout au long de ce stage, jai pu intervenir sur diverses
missions de secteurs diffrents au cours desquelles jai travaill sur la plupart des sections que
comporte la comptabilit dune entreprise, dont la plus importante pour moi tait la section des
stocks.
En effet, les stocks constituent souvent un lment important de lactif du bilan, notamment pour
les entreprises commerciales et les entreprises industrielles. Le suivi et linventaire des stocks sont
la fois une obligation lgale et une ncessit de gestion.
Sur le plan lgal, larticle 5 de la loi 9-88 relative aux obligations comptables des commerants au
Maroc stipule que la valeur des lments actifs et passifs de lentreprise doit faire lobjet dun
inventaire, au moins une fois par exercice, la fin de celui-ci. Sur le plan de gestion, le suivi et la
matrise des stocks est une priorit de toutes les entreprises industrielles et commerciales quelle
que soit leur taille. Ltude des problmes lis aux stocks peut tre effectue sous deux angles. Le
premier par rapport lentreprise et ses proccupations de gestion, le second concernera le
commissaire aux comptes qui interviendra pour mettre un avis motiv sur les comptes, et par l
mme, un avis sur les stocks et leur valeur.
Intrt du sujet
Lvaluation des stocks, qui tait sous lempire de la lgislation antrieure une question purement
fiscale, occupe une place importante dans la doctrine comptable actuelle vhicule par la loi
comptable, le Code Gnral de Normalisation Comptable et les normes internationales. Des
ajustements significatifs au niveau de ces comptes peuvent affecter lopinion quun lecteur peut
avoir sur les tats de synthse ou sur la qualit du management de la socit. Ils peuvent
galement amener le commissaire aux comptes une certification avec rserve ou un refus de
certification des comptes audits.
Au niveau fiscal, les stocks peuvent constituer une part importante dans la dtermination de
lassiette imposable. Dans le cas extrme de redressements significatifs des comptes de stocks, la
mise en cause de la responsabilit des dirigeants de lentreprise et du commissaire aux comptes
nest pas exclue.
Les difficults lies au contrle des stocks rsultent :
De la spcificit du secteur et de lactivit de lentreprise.
Du principe mme dvaluation de ces biens qui peut poser de nombreux problmes tant sur le
plan quantitatif (dnombrement physique) que qualitatif (valorisation).
De la qualit des contrles internes mis en place pour assurer leurs fiabilits.
Laudit des stocks ncessite donc une attention particulire de la part du commissaire aux comptes
aussi bien en matire de gestion (organisation, procdures, mthodes adoptes ), quen matire
dvaluation et de comptabilisation (comptabilit analytique, traitements comptables spcifiques,
normes et principes adopts).
Cette attention doit tre accentue lorsque le secteur dactivit de lentreprise ainsi que les articles
stocks prsentent des particularits ou des spcificits. Le commissaire aux comptes doit donc
adopter une dmarche particulire base sur lanalyse des diffrents risques lis lentreprise. Il
doit galement drouler les diligences ncessaires et suffisantes afin de sassurer de linexistence
de faiblesses et anomalies significatives pouvant avoir un impact sur les comptes de la socit ou
sur son organisation
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Le commissaire aux comptes doit donc adopter une dmarche adquate pour rpondre ses
objectifs daudit, et drouler les diligences ncessaires et suffisantes afin de pouvoir mettre une
opinion sur limage fidle des comptes de stocks.
Un commissaire aux comptes suffisamment diligent assure les moyens de prvention contre une
mise en cause ventuelle de sa responsabilit civile, pnale ou disciplinaire. Ltude des risques et
des difficults lis laudit des stocks ne saurait donc tre spare de lanalyse des diffrentes
responsabilits encourues lors du contrle de ce poste. Les informations communiques aux tiers
et aux actionnaires ne sont plus sous la responsabilit exclusive du chef dentreprise, mais
galement du commissaire aux comptes, interlocuteur privilgi de lentreprise et contrleur lgal
des informations prsentes aux tiers.
Cest dans ce contexte que je tenterai, tout au long de ce travail, de rpondre la problmatique de
mon sujet et qui sarticule autour des questions suivantes :
- Quels sont les diffrents risques et difficults lis laudit des stocks?
- Et comment russir la dmarche daudit des stocks pour pouvoir la fois rpondre aux
objectifs daudit et mettre une opinion sur limage fidle des comptes de stocks?
En abordant ce sujet, je vise atteindre les objectifs suivants :
- Analyser les diffrents aspects lis aux stocks ainsi qu leur valorisation
- Analyser les difficults rencontres par le commissaire aux comptes lors de ses travaux
daudit des comptes de stocks dune entreprise
- Prsenter les diligences particulires permettant dviter de telles difficults ;
La premire partie de mon rapport sera donc consacre la prsentation de lentit KPMG
international dune part, et celle du cabinet KPMG RABAT dautre part, ainsi qu une brve
description des principaux travaux que jai pu effectus au cours des diffrentes missions.
Dans une seconde partie, je commencerai par une prsentation de laspect thorique comptable
des stocks ainsi qu leur valuation selon les normes marocaines et internationales. Par ailleurs,
je traiterai la dmarche gnrale de laudit des stocks, et comme passage de la thorie la pratique
je prsenterai un cas pratique qui illustrera concrtement la dmarche prsente pralablement.
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KPMG est le premier cabinet franais daudit et dexpertise comptable pour les activits
rglemente set le deuxime en termes de chiffre d'affaires global (audit, conseil et expertise
comptable) . Il est prsent dans 217 villes en France. Le cabinet accompagne des grandes
entreprises au plus petites dans leurs problmatiques lies au chiffres, parmi lesquelles, 200
socits cotes ou faisant appel lpargne publique et 67 000 PME et PE.
KPMG est lauditeur de grandes entreprises franaises comme Total, EADS, EDF, PPR, Aroports
de Paris ou JC Decaux.
Tout au long des annes de dveloppement de la firme, ses dirigeants ont privilgi la croissance
interne et externe afin dassurer lindpendance ncessaire lexercice de ses diffrents
mtiers. Gouverns par une volont dexcellence, ils ont paralllement port une constante
attention au respect de la dontologie et de lthique. A linternational[modifier]
KPMG est n de la fusion en 1986 des groupes Peat Marwick International (PMI) et Klynveld
Main Goerdeler (KMG). L'amricain Peat avait cr sa socit en 1870.
Les entits locales de KPMG sont membres de KPMG International Cooperative, entit de droit
suisse qui ne propose pas de services des clients et qui est propritaire de la marque KPMG.
En 2006 : constitution dun rseau europen KPMG Europe LLP n de la fusion de KPMG UK
et KPMG Germany, en 2007 la Suisse rejoint KPMG LLP, puis lEspagne en 2008 et enfin le
Luxembourg en 2009. KPMG LLP emploie prs de 30 000 personnes.
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2. MTIERS DE KPMG :
La qualit de l'information financire, la transparence des comptes publis, ainsi que la matrise
du dveloppement et des risques sont plus que jamais des enjeux stratgiques pour les entreprises.
Ils rpondent aux attentes exprimes au Maroc par les pouvoirs publics en vue de restaurer la
confiance des investisseurs et des rgulateurs des marchs financiers.
Le cabinet KPMG RABAT est un acteur central de l'information et de la scurit financire et
contribue renforcer la confiance ncessaire au bon fonctionnement de la place.
L'volution des normes d'audit et des normes comptables, les demandes nouvelles en matire de
contrle interne, le dveloppement continu des entreprises marocaines ainsi que l'attente des
investisseurs pour encore plus de qualit, de scurit et de transparence dans les comptes publis
ont conduits dvelopper les mtiers au service des entreprises clientes du cabinet.
Lapproche de KPMG par expertise (Audit, Enterprise Risk Services, Financial Advisory
Services, Tax & Legal et Expertise comptable) et la connaissance approfondie des secteurs
d'activit (institutions financires, industrie, distribution, nergie...) sont la base de l'excellence du
service destin aux clients.
Au cur de la stratgie des entreprises, lorganisation du cabinet permet ainsi chaque
collaborateur d'acqurir les comptences aptes lui offrir la possibilit d'voluer rapidement et de
prendre des responsabilits importantes
2.1. Audit
Lobjectif essentiel est daccompagner les organisations dans toutes les tapes de leur volution,
en les aidant faire face leurs obligations lgales ainsi quaux impratifs et enjeux financiers,
organisationnels et technologiques qui jalonnent leur parcours. Pour ce faire, lAudit est organis
autour dexpertises techniques et de savoir-faire varis suivants:
KPMG RABAT intervient dans les oprations sur le capital, les montages financiers, mais aussi
auprs des entreprises en difficult pour les assister dans leur plan de restructuration, de
redressement ou de reprise.
Lorganisation efficiente sarticule autour de cinq grandes lignes de services :
- Transactions Services
- Fusions-acquisitions et ingnierie financire.
- Evaluation financire.
- Litiges financiers et fraudes.
- Restructuration d'entreprises en difficult.
Il est noter, que je ne dtaillerai pas lensemble des travaux dans un souci de confidentialit
mais aussi de limitation de la taille du rapport de stage.
2.1. Mission 1 : R
2.1.1. Prsentation du contexte de la mission
Il sagit dune entreprise du secteur automobile au capital de 50 millions de dirhams, qui a pour
activit la cession ainsi que lentretien des vhicules de tourisme. La mission sest droule avec
un senior et un assistant.
Pour ce qui est des charges, jai effectu des tests dlments probants sur les achats de
marchandises, les achats consomms de matires et fournitures, les charges externes et les charges
dimpts et taxes et ce pour survaluation.
Ntant pas des sections risques pour la comptabilit de la socit et au vu de nos travaux, nous
navons dtect aucune anomalie significative concernant ces comptes.
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Il est noter, que les entreprises du secteur immobilier prsentent un traitement particulier en ce
qui concerne les constructions qui est similaire celui des contrats long terme. De plus, jai pu
au cours de cette mission produire un mmo de synthse concernant les comptes de la filiale que
jai pu auditer en entier. (Voir mmo de synthse sous annexe 1)
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2.3. Mission 3 : SP
2.3.1. Prsentation du contexte de la mission
La socit SP est une socit anonyme au capital de 1,5 millions de dirhams, spcialise dans la
fabrication et la commercialisation de margarines, dhuiles et de graisses alimentaires
destination des professionnels. La mission a dur deux semaines et sest droule en prsence
dun assistant et dun snior.
- Paie : cadrage des journaux de paie, test des charges de scurit sociale et de cotisations
retraite (CIMR), test des provisions pour congs payer
- Dettes fiscales et sociales : tests pour sous-valuation.
Je nai rencontr aucune difficult particulire lors de cette mission vu que les entreprises taient
nouvelles.
1. DFINITION
Stocker, c'est engager des dpenses pour acqurir des biens qui ne produiront des revenus
qu'ultrieurement.
Le PCGE (plan comptable marocain) dfinit les stocks comme tant lensemble des biens ou des
services, proprit de lentreprise, qui interviennent dans le cycle d'exploitation pour tre soit
vendus en l'tat ou au terme d'un processus de production venir ou en cours, soit consomms en
gnral au premier usage.
La norme IAS 2 prsente la dfinition des stocks et de la valeur nette de ralisation comme suit :
Les stocks sont des actifs dtenus pour tre vendus dans le cours normal de lactivit en cours de
production pour une telle vente sous forme de matires ou de fournitures devant tre consommes
au cours du processus de production ou de la prestation de services.
Sont donc compris dans les stocks : les marchandises, matires ou fournitures, produits
intermdiaires, produits rsiduels, produits finis, produits en cours et les emballages, qui sont la
proprit de lentreprise.
2. LOBLIGATION DINVENTAIRE
Lgalement, l'entreprise a l'obligation d'tablir annuellement un inventaire exhaustif des lments
actifs et passifs de son patrimoine, et procder ainsi au recensement physique et l'valuation des
biens et services figurant dans son stock.
Les stocks comprennent seulement les lments dont lentreprise est propritaire, cest
dire :
- Les lments recenss dans tous les magasins, ateliers, dpts et autres aires de stockage,
y compris les lments en stock nayant pas encore fait lobjet de facturation (FNP)
- Sont exclus, les lments dj vendus mais se trouvant toujours en magasin (facturs ou
non encore facturs).
- Les produits en cours de voyage dont l'entreprise est dj propritaire, ainsi que ceux
dtenus chez les fournisseurs, mais dj acquis par l'entreprise, au terme d'un achat ferme
qui lui en a transfr la proprit.
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- Les biens dont l'entreprise est propritaire mais qui sont dtenus physiquement chez les
tiers (emballages prts ou consigns, objets en dmonstration,..).
Tous les biens destins tre consomms au premier usage, ou revendus en l'tat ou aprs
transformation sont considrs comme stock.
Les biens sont inclus soit en stock soit en immobilisations selon les critres distinguant les deux
catgories (dune part les lments qui sont destins entrer dans le cycle de production ou de
vente et dautre part les lments destins servir de faon durable lactivit de lentreprise).
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Ainsi, les comptes 6114 et 61242 expriment la variation nette du dbut la fin d'une mme anne,
en hausse (solde crditeurs) ou en baisse (solde dbiteurs) des stocks de marchandises, matires et
fournitures consommables.
Les comptes 7131, 7132 et 7134 expriment la variation nette du dbut la fin d'une mme anne,
en hausse (solde crditeurs) ou en baisse (soldes dbiteurs) des stocks de produits en cours,
produits finis et de services en cours.
En fin d'exercice :
En ce qui concerne les en-cours, le stock initial d'en-cours est annul et le stock final
constat, et ce en utilisant les comptes 7131 et 7134,
Les carts d'inventaires sont identifis en comparant le solde du compte de stocks concern
au montant donn par l'inventaire physique, et les ventuelles diffrences (boni ou mali
d'inventaire) provenant de destructions, vols, pertes, sont rgularises de faons ce que
les stocks refltent leur valeur relle.
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2. Cas particuliers
2.1. Stocks acquis par voie dchange
La valeur dentre du bien acquis est en principe gale la valeur actuelle du bien cd.
Toutefois, si cette valeur actuelle nest pas significativement diffrente de la valeur comptable
nette du bien cd, cette dernire est retenue comme valeur dentre du bien acquis.
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dheures de main duvre et nombre dunits duvre absorbes.
Les encours de production prsentent trs souvent des difficults dvaluation, malgr ces
difficults lentreprise doit tout de mme les valoriser et les intgrer dans ses tats financiers
annuels, en respect du principe dindpendance des exercices.
Les charges engages pour le commencement de leur fabrication doivent tre neutralises par
la constatation de lencours final pour une meilleure valuation du rsultat de lexercice.
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Mais, plus la rotation des stocks est lente, plus leur valorisation comptable scarte de leur
valeur relle la date dinventaire.
Cette mthode ne serait donc recommande que s'il est possible de suivre les sorties par
rapport aux entres, et que la vitesse de rotation soit suffisante pour garder la valeur des
articles en stock (les dernires entres) la plus proche possible de celle du march, la date
d'inventaire.
3.2. Mthode du cot moyen pondr
3.2.1. Cot moyen pondr aprs chaque entre
Le cot d'entre du stock une date considre est gal au cot du stock au dbut de
lexercice, assimil une entre, major du cot d'entre des achats ou des productions depuis
le dbut de lexercice et diminu du cot des "sorties" depuis le dbut de lexercice.
Le cot unitaire de sortie est gal au quotient des valeurs entres par les quantits entres.
Ce calcul est opr chaque nouvelle entre ; le cot unitaire ainsi dtermin tant utilis
pour valoriser les sorties jusqu' lentre suivante.
Le cot unitaire d'entre du stock final, linventaire, est ainsi celui qui a t obtenu aprs la
dernire entre, laide des calculs prcdents. Dans le cas particulier d'un stock nul observ
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la date de la dernire entre, le cot moyen pondr est gal au cot unitaire de cette
dernire entre.
D'autres mthodes peuvent tre retenues dans la gestion des stocks de lentreprise :
- mthode du " dernier entr ; premier sorti "(dite LIFO)
- mthode de la " valeur de remplacement ", appele parfois " NIFO "
- mthode des cots approchs, des cots standards ...
Ces mthodes ne sont pas acceptes pour llaboration des tats de synthse ; leur utilisation
en gestion et en comptabilit analytique implique donc des " retraitements " pour la
valorisation des stocks devant figurer au bilan.
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La valorisation du cot des stocks doit tenir compte des cots dacquisition, des cots de
transformation ainsi que tous les frais engags pour transporter les biens leur(s) lieu(x) de
stockage.
1. Cots dacquisition
Les cots dacquisition des stocks comprennent le prix dachat auquel viennent sajouter les
droits de douane et autres taxes, mais galement les frais de transport, de manutention et
autres cots directement attribuables lacquisition des produits finis, des matires premires
et des services. Les rabais commerciaux, remises et autres lments similaires doivent tre
dduits dans la dtermination des cots dacquisition.
2. Cots de transformation
Le terme transformation dsigne ici la transformation des matires premires en produits
finis ou semi-finis. Ainsi, seront considrs comme des cots de transformation :
- Frais fixes gnraux de production qui sont des cots indirectes qui nont pas tendance
varier au mme rythme que le volume de production, au contraire, ils ont tendances
rester relativement stables (ex : amortissement et entretien des btiments et de
lquipement industriel)
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- Frais variables gnraux de production qui sont des cots indirects de production qui
varient proportionnellement au volume de production (ex : main duvre directe de
production)
Ainsi, une baisse de la production naffecterait en aucun cas le montant des frais fixes
gnraux.
3. Autres cots
Ne sont inclus dans le cot des stocks, que les cots qui ont directement permis de transporter
les biens leur lieu de stockage. Peuvent ventuellement tre inclus dans le cot des stocks
les cots de lemprunt (charges dintrts) qui a permis lacquisition de ce stock. (Voir IAS 23
sur les Cots demprunt ).
Dune manire gnrale, les positions adoptes par le CGNC et lIAS 2 sont relativement
similaires ; certaines diffrences subsistent nanmoins et ont trait notamment au cot
dentre. En effet, lIAS 2 prconise que le cot des stocks englobe lensemble des cots
dacquisition, cots de transformation outre les autres cots engags pour amener les
stocks dans ltat et lendroit o ils se trouvent. Il comprend :
- Les frais gnraux fixes de production imputs au cot de revient sur la base de la
capacit normale de production
- Les frais gnraux administratifs, les cots supports pour concevoir des produits ainsi
que lamortissement des frais de recherche et de dveloppement.
- Les cots de stockage et les frais gnraux administratifs non lis la production.
- Les frais financiers directement rattachables la production dun actif identifi.
Pour le CGNC, le traitement est le mme que celui adopt par la norme IAS2
lexception des charges financires et des frais de recherche et dveloppement qui ne sont
pas compris dans le cot de production.
Dans le cadre du traitement autoris par lIAS 21 relatif aux effets des variations des
cours des monnaies trangres, les entreprises ont la possibilit dinclure dans les cots
dacquisition des diffrences de change provenant directement de lacquisition rcente de
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stocks facturs en monnaies trangres.
LIAS 2 prvoit galement la possibilit dutiliser la mthode des cots standards sils
sont proches des cots rels.
Aussi, les normes internationales apportent des interprtations sur des points que le
CGNC na pas dvelopp ou sur lesquels il na pas t trs explicite.
Il sagit notamment de :
- La suractivit, que le CGNC na pas traite, contrairement lIAS 2.
- La sous-activit qui doit tre exclue des cots des stocks :
Comme je lai prcis, le CGNC ne donne pas de dfinition claire, il mentionne
uniquement que la sous-activit est dfinie par rapport une capacit normale de
production prtablie en fonction des caractristiques techniques de lquipement
conomique de lentreprise .
A loppos, lIAS 2 dfinit de manire explicite les modalits daffectation de la sous-
activit en prcisant que laffectation des frais fixes de production doit tre base sur la
capacit normale de production et que cette capacit correspond la production moyenne
que lon sattend raliser sur un certain nombre dexercices dans des circonstances
normales .
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2. Le contrle interne
2.1. Dfinition & objectifs
2.1.1. Dfinition
Le contrle interne est lensemble de mesures de contrle de la gestion de lentreprise dans
son ensemble. Le contrle interne est linitiative du management pour permettre une
meilleur matrise de lexploitation de lentreprise.
Les risques les plus frquents au niveau de la conception du contrle interne sont :
- une sparation de tches insuffisante entre les services ;
- des sorties darticles en stock pour utilisation temporaire ;
- un cumul de fonctions de magasinage et de contrle (notamment lors de linventaire
physique) ;
- un personnel incomptent
- Un mauvais suivi des corrections de stocks.
Pour valuer la qualit du contrle interne, lauditeur doit dabord sinformer sur les
procdures mises en place ( travers le manuel de procdures ou le cas chant sur la base
dentretiens avec les responsables), ensuite il fera des tests de permanence pour vrifier le
droulement des procdures.
Si lune de ces garanties nest pas fournie, les comptes de stocks pourraient tre affects de
manire significative. En effet, il existera un grand risque derreurs ou danomalies.
Les systmes dinformation mis en place par lentreprise doivent avoir pour principal objectif
une gestion organise et efficace des stocks, et une rduction au maximum des risques y tant
rattachs.
Aussi, les systmes dinformation doivent permettre dassurer une traduction correcte des
oprations relatives aux stocks.
Dans ce sens, le rle de la direction est crucial. En effet, la direction de lentreprise doit
sassurer aussi bien de la sauvegarde du patrimoine de lentreprise contre dventuels
dtournements ou une mauvaise utilisation, que de la conformit des tats de synthse aux
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exigences statutaires et rglementaires.
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Il est signaler que le contrle du cycle stocks passe ncessairement par le contrle et
lvaluation du contrle interne du cycle achats et fournisseurs qui est intimement li au
cycle stocks . Et cet effet, un certain nombre daspects relatifs la gestion des achats de
produits et de matires ncessitent une attention particulire.
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notamment en ce qui concerne les rgularisations comptables lors de larrt des comptes
(stocks en transit, provision et autres charges lies aux importations et lactivit
oprationnelle)
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3. Inventaire physique
3.1. Limportance de linventaire physique
Linventaire physique permet de sassurer de la ralit et de lexhaustivit des quantits en
stock. Il ne permet pas de valider la valorisation mais participer au processus de validation de
la dprciation.
Il permet de satisfaire les obligations lgales en matire comptables, fiscales et du droit des
socits, et galement de mieux saisir la ralit des oprations qui se trouvent derrire les
chiffres et assure une meilleure comprhension des enregistrements comptables.
Les entreprises sont tenues de contrler par inventaire, au moins une fois tous les douze mois,
lexistence et la valeur des lments actifs et passifs de son patrimoine (Dispositions de
larticle 5 de la loi n9-88 relative aux obligations comptables des commerants). En
consquence, l'obligation pose par la loi porte sur la priodicit de l'inventaire physique et
non sur sa date.
Ainsi, linventaire doit tre tenu au moins une fois par exercice. Gnralement, linventaire a
lieu en fin dexercice la date de clture. Cependant, il est possible que linventaire soit tenu
avant la date de clture ou mme aprs. Ainsi, il sera ncessaire deffectuer un roll-
forward ou un roll-forback selon que linventaire a t tenu avant ou aprs la date de
clture des comptes.
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dinstructions crites, discuter avec le client et prparer un rapport donnant les grandes lignes
des procdures et contrles prvus.
Par consquent, ces instructions doivent tre revues en fonction des recommandations qui ont
t mises pour la prise dinventaire lors de la mission daudit de lexercice prcdent et en
saidant galement du questionnaire dinventaire physique. Cette valuation a pour objet de
connatre les insuffisances lies la dite procdure et de sassurer que la saisie des quantits
soit faite en toute scurit.
Lauditeur peut envisager de recourir laide soit du client, soit de techniciens indpendants
pour vrifier la nature des articles inventorier dans les cas o cela peut tre dlicat pour
lauditeur.
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Exemple :
Produits stocks des endroits diffrents, il faut centraliser la procdure de comptage.
- Obtenir une description des procdures (crites ou orales);
- Evaluer la fiabilit des procdures dans l'objectif de scuriser la saisie des quantits;
- S'il y a des dfaillances qui risqueraient de remettre en cause la quantit de
l'inventaire, aviser le client afin que des mesures correctives soient prises rapidement.
- Affiner le planning d'intervention et en aviser son client;
- Rdiger le programme d'assistance l'inventaire physique.
- les comptages font lobjet soit dune vrification aprs double comptage systmatique,
soit de contrles par sondage ;
- la personne effectuant les comptages ou les contrles par sondage est indpendante et
sans responsabilit sur les stocks ;
- les numros des bons de rception des derniers articles inclus dans le comptage du
stock physique ;
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- les dtails des dernires livraisons les plus significatives rceptionnes et incluses dans
linventaire physique ;
- les numros des derniers bons dexpdition pour les articles non prsents dans le
comptage ;
- les dtails des dernires expditions les plus significatives et non prsentes dans le
comptage.
Vrification du respect de la sparation des exercices partir des lments relevs lors
de l'inventaire :
A partir des informations releves lors de linventaire physique, les contrles suivants peuvent
tre effectus :
o Priode qui prcde linventaire
- Les bons de rception dont les numros sont antrieurs au dernier numro relev lors de
linventaire sont compars avec les factures dachat correspondantes, en sassurant quelles
ont t comptabilises avant la date dinventaire (le cas chant, en facture recevoir) ;
- Les bons dexpdition dont les numros sont antrieurs au dernier numro relevs lors de
linventaire, sont compars avec les factures de vente correspondantes, en sassurant quelles
ont t comptabilises avant la date dinventaire ;
- Le mme contrle est effectu pour les derniers bons de retour reus des clients ou adresss
aux fournisseurs, pour sassurer que les avoirs correspondants ont t correctement
comptabiliss avant la date dinventaire.
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- Les bons dexpdition ou de retour des clients dont les numros sont postrieurs au dernier
numro relev lors de linventaire ne doivent pas avoir donn lieu l'enregistrement d'une
facture de vente ou d'un avoir au client avant la date d'inventaire ;
- Les bons de rception ou de retour aux fournisseurs dont les numros sont postrieurs au
dernier numro relev lors de l'inventaire ne doivent pas avoir donn lieu l'enregistrement
d'une facture d'achat ou d'un avoir des fournisseurs (ou note de dbit au fournisseur) avant la
date d'inventaire.
Tout cart ou anomalie significatifs dcels lors de ces travaux doivent faire l'objet d'analyses
plus pousses et, ventuellement, de corrections.
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- Pour des socits spcialises dans le cblage, les bobines constituent une matire
premire primordiale dont les densits diffrent selon les rayons et diamtres de
chaque catgorie et qui font lobjet de pesage puis de conversion en mtres.
Nous pouvons citer dans ce cadre, les socits uvrant dans le domaine de gaz, qui sont dans
lobligation de prlever des chantillons soumettre des analyses, auprs de laboratoires de
renomme, afin de dterminer le volume de gaz encore disponible la clture ;
Les informations communiques par la socit dans ce sens, sont titre dexemple : la
temprature (degrs), la pression (Bars),
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Karim FOUADI
4.1.2. La valorisation
La valeur brute :
- Vrifier que les stocks sont valoriss selon les mmes principes que les exercices
prcdents ;
- Vrifier quaucune compensation nest faite avec les provisions pour dprciation ;
- Comparer les variations de prix dun exercice lautre et obtenir des explications pour
toute variation anormale ;
- Identifier les rfrences en stocks pour lesquelles les prix ont chang d'une manire
significative au cours de l'anne (par entretien).
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- Identifier les critres utiliss pour dterminer si les provisions sont ou non dductibles
fiscalement et juger si ces critres sont acceptables ;
- Examiner les montants passs en pertes dans lexercice et non provisionns
prcdemment ainsi que les reprises de provision afin de dterminer si leur ampleur
nest pas de nature remettre en cause les critres de dprciation.
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- Identifier les critres utiliss pour dterminer si les provisions sont ou non dductibles
fiscalement. Juger si ces critres sont acceptables.
- Examiner les montants passs en pertes dans lexercice et non provisionns
prcdemment ainsi que les reprises de provision afin de dterminer si leur ampleur
nest pas de nature remettre en cause les critres de dprciation.
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- Pour le prix de la main-duvre, il faut vrifier que le calcul tient compte des charges
sociales.
En ce qui concerne la dprciation des stocks de produits, les principaux points de contrle
sont :
- Examiner les taux de marge brute par produit ou catgorie de produits et sassurer que
les produits dont les marges sont ngatives ont t dprcis, expliquer les principales
variations par rapport lexercice prcdent et vrifier que les prix de vente
prvisionnels ne sont pas en baisse ;
- Comparer les quantits en stocks avec les prvisions de ventes de lexercice suivant ;
- Vrifier que les produits excdentaires font lobjet de provisions raisonnables en
tenant compte des possibilits de ventes prix rduit ;
- Vrifier que les produits dtriors, relevs linventaire, sont dprcis ;
- Pour les produits intermdiaires, vrifier quils peuvent effectivement tre incorpors
la production ;
- Rechercher sil existe des produits en stocks qui ne sont plus inscrits au catalogue de
ventes ;
- Vrifier que les produits rsiduels sont valus au prix de cession. Si ces produits ont
t vendus entre la date de clture des comptes et la date du contrle, il faudra
rapprocher les prix retenus avec les factures.
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Lactivit de la socit X est ainsi principalement, le montage de carrosseries sur des autobus
et des autocars :
- Soit en sous-traitance : c'est--dire que les constructeurs fournissent les chssis la
socit qui effectue les travaux de carrosserie et rexpdie le produit final au
constructeur qui va effectuer la livraison et la vente au client final (la socit X facture
les travaux de carrosserie au constructeur qui lui-mme va facturer la totalit au client
final)
- Soit directement en liaison avec le client final : c'est--dire que lentreprise X achte
les chssis sur lesquels elle effectue les travaux ncessaires avant de livrer lautobus
ou lautocar au client final.
1.3. Organisation
Concernant lorganisation de la socit, et dans un souci de confidentialit, je suis dans
lincapacit de communiquer lorganigramme de lentreprise.
Cependant, il est noter que lentreprise est chapeaute par un directeur gnral avec trois
ples sous ses ordres :
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Missions de lunit
- Assurer un approvisionnement rgulier et suffisant des matriels, logiciels au service
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technique, dans les meilleurs dlais et aux meilleures conditions possibles de prix et de qualit
- Fournir un service de gestion et de contrle des stocks pour optimiser le niveau des
inventaires et linfrastructure des magasins
- Satisfaire les besoins en matriels exprims dans les meilleurs dlais et aux conditions de
prix et de qualit optimales.
En effet, la chane de production na pas cess pendant les jours dinventaire. De plus,
nous avons dcel le fait quil ny avait pas de personne indpendante du magasin
participant linventaire physique.
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MEMOIRE DE FIN DETUDES LAUDIT DES COMPTES DE STOCK
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2.1. Test de validation et procdures dinventaire physique (IP)
Lobjectif de ce test est de :
- S'assurer de la validit et de l'exhaustivit des stocks ainsi que de leur correcte valuation
- Evaluer le caractre appropri des procdures d'IP fournies par le client
- S'assurer de la correcte application de ces procdures lors de l'IP
Ce test repose sur la slection dun chantillon total de 25 articles spar en deux groupes :
- Listing to floor : nous avons effectu une slection de 12 articles les plus significatifs
partir du listing des stocks avant inventaire dont nous avons effectu le comptage et
compar au comptage effectu par lentreprise.
- Floor to listing : nous avons slectionn 13 articles partir des magasins que nous
avons compts puis rapprochs du comptage effectu par le client lors de linventaire
physique.
A lissu de ce test, nous avons pu valider les quantits comptes lors de lIP, malgr le fait
davoir dcouvert quelques carts qui ont cependant pu tre expliqus par le responsable des
achats.
(Voir Test de validation et procdures dIP sous Annexe 3)
Ainsi, pour le cut-off rceptions, on demande auprs de la comptabilit les cinq derniers bons
de rception avant IP ainsi que les cinq premiers bons de rception aprs IP. Ainsi, nous
avons vrifi que les articles achets tait bien comptabiliss en charges au titre de lexercice
de leur rception mais galement quils figurent bien en stock. La date du BR doit
correspondre la date de comptabilisation en stocks et en achats. Ce test na rvl aucune
anomalie significative, puisque les rceptions effectues avant le 31/03/2010 figuraient bien
dans les achats ainsi que dans les stocks des comptes audits alors que les rceptions post-
clture nont fait lobjet daucune criture.
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MEMOIRE DE FIN DETUDES LAUDIT DES COMPTES DE STOCK
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Dautre part, pour le cut-off expditions, on demandera les cinq derniers bons de livraison avant
IP et les cinq premiers aprs IP. Le travail effectuer est le mme que pour le cut-off rceptions.
Ici galement, nous navons pas dcel danomalies puisque toutes les livraisons effectues
avant lIP figurent dans les comptes au 31/03/2010 et aussi, il ny pas eu livraisons aprs
cette date. (Voir test cut-off IP rceptions sous Annexe 4 et cut-off IP expditions sous
Annexe 5)
Commentaires
Les stocks sont valoriss sur la base des cots unitaires dtermins eux mme comme suit :
Le test ralis consiste recalculer le cot unitaire en prenant en compte toutes les charges
qui rentrent dans la dtermination du cot comme le montre le tableau pour les comparer avec
ceux de la socit.
Nous avons soulev un cart de 13 KDH (soit un peu plus de 1 000 ) qui est considr
comme non significatif car infrieur au seuil de signification.
(Voir Tableau de tests sur la valorisation des stocks sous Annexes 6)
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Conclusion
Bien que lactivit du rviseur consiste vrifier des donnes comptables et tout
particulirement le bilan des donnes comptable et le compte de rsultat, le champ de ses
investigations doit nettement dborder de ce cadre restreint.
Sil veut remplir efficacement sa mission, il importe quil examine galement un certain
nombre de facteurs dont lincidence comptable est plus ou moins directe.
En effet on ne peut porter un jugement sur les tats financiers de lentreprise en faisant
abstraction des ralits techniques, commerciales, juridiques, fiscales, sociales
Lauditeur devra faire appel toutes ses qualits de jugement pour dceler ces anomalies qui
peuvent tre fatales pour lentreprise sans quelle puisse sen douter ; et effectivement la
conduite dune mission daudit requiert que les esprits y soient prpars et les techniques
matrises.
Concernant, mon avis sur cette exprience, je peux dire quelle ma t plus que bnfique.
En effet, le mtier dauditeur est connu pour son aspect trs formateur et cest ainsi que jai
pu, travers les diverses missions qui mont t confies, amliorer considrablement mes
connaissances pratiques en matire de commissariat aux comptes. De plus, au cours de ce
stage, le cabinet a t trs reconnaissant pour mon travail, dune part pour mavoir permis
dintervenir seul pour auditer une entreprise de grande taille, et dautre part, travers les
valuations faites en interne par les chefs de mission, sur lesquelles jai t valu : excellent
et suprieur aux attentes. Cest ainsi, que le manager avec qui jai collabor tout au long de
mon stage, ma propos denvisager ma carrire au sein du cabinet KPMG.
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Bibliographie
5613218.html
CGNC : http://www.cabinetseddik.com/enTelechargement/legislation/CGNC.pdf
http://www.babfinance.net/baf-of-finance/comptabilite-finance/memo-les-stocks-
2.html
http://www.compta-top.com/legislation-comptable/maroc/le-co-t-de-production-
des-biens-ou-des-services-en-stock-est-forme-de-la-somme.html
http://www.compta-top.com/legislation-comptable/maroc/methode-du-co-t-
moyen-pondere.html
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Annexe 1 : Mmo de synthse au 31/12/2010
Rappel de la matrialit :
- Le seuil de signification calcul sur la base des produits dexploitation (Socit ne faisant pas
appel public lpargne = 1.300 KMAD
- Seuil de remonte (5% du seuil) : 65 KMAD.
I-1 Non valeurs et immobilisations incorporelles en valeurs nettes(4.542 KMAD au 31.12.10 ; 4.542
KMAD au 31.12.09)
(Page 1 sur 4)
I-5 Capitaux propres (KMAD au 31/12/2010 ; KMAD au 31/12/2009)
I-6 Fournisseurs et comptes rattachs (30.295 KMAD au 31/12/2010 ; 596 KMAD au 31/12/2009)
Il s'agit de retenues la source de 20% opres sur les intrts sur comptes courants,
Nous avons soulev un cart sur les intrts sur comptes courants, correspondant dune part une
erreur sur le calcul des intrts au 31/03/2010 et dautre un dcalage entre les dates de valeur en
banque et les dates utilises pour le calcul des intrts.
Etant donn qu'il y'a un cart sur ces intrts, cet cart va galement s'imputer sur le montant des
retenues la source.
Test de la TVA due sous H100 et Test sur la retenue la source sous H110.
(Page 2 sur 4)
I-8 Comptes dassocis (74 313 KMAD au 31/12/2009 ; 0 KMAD au 31/12/2008)
Les comptes dassocis sont relatifs la socit mre. Cependant, lcart constat sur le calcul des
intrts a un impact sur ce compte galement. (Test A140)
Les charges financires payer concernent les intrts relatifs au dcouvert sur le compte AWB.
Aucune chelle dintrts nest disponible. Cependant, de nombreuses rclamations ont t faites
auprs de la banque sans suite.
La trsorerie de la socit est constitue de deux comptes auprs de la SMB et dAWB. Elle a connu
une variation ngative.
Cependant, la filiale est autorise par AWB un dcouvert de 119 MDH.
Concernant, le rapprochement des soldes bancaires au 31/12/2010, un test a t effectu sous I100, il
na rvl aucune anomalie significative, cependant concernant lapurement des sommes en
rapprochement, le chque N 565009 (756 KDH) na pas encore t dbit en banque.
(Page 3 sur 4)
II-2 Autres charges externes (1.731 KMAD au 31/12/2009 ; 155 au 31/12/2008) :
31/12/2009 31/12/2008
FRAIS BANQUE ET AGIOS 8 834
Il sagit principalement dintrts relatifs au dcouvert sur le compte AWB. A noter quaucune chelle
dintrts nest disponible. Cependant de nombreuses rclamations ont t faites auprs de la banque.
Les autres frais sont des intrts dbiteurs sur le compte SMB. Il a t indiqu par le service comptable
que le taux minimum BAM de 5,34 % tait respect.
31/12/2009 31/12/2008
INTERETS/COMPTES COURANTS 529
Un test a t effectu sous A140. Cependant ce test a dgag un cart correspondant dune part une
erreur sur le calcul des intrts au 31/03/2010 et dautre un dcalage entre les dates de valeur en
banque et les dates utilises pour le calcul des intrts.
(Page 4 sur 4)
Annexe 2 : Procdure alternative clients
Montant Date BL
Soldes Date Facture Travail effectu Rfrence
Facture Cchet
XRef individuels la Factures / dossier
N Client Conclusion
Circu date de d'export (Date de l'encaissement en banque, N de
circularisation 1 2 3 4 BL, N de facture, X ref des changes de
courriers)
1 1 193
20904323 19/06/2010 48 20/06/2010 F010-1 Satisfaisant
20904692 30/06/2010 22 01/07/2010 Satisfaisant
20907549 05/10/2010 32 06/10/2010 Satisfaisant
20907845 16/10/2010 26 17/10/2010 Satisfaisant
20908318 04/11/2010 23 OS
Grossiste X 20908847 25/11/2010 26 25/11/2010 Satisfaisant
3221 -11
20908911 30/11/2010 27 02/12/2010 Satisfaisant
20909048 07/12/2010 31 08/12/2010 Satisfaisant
20909050 07/12/2010 31 08/12/2010 F010-2 Satisfaisant
20909131 08/12/2010 31 09/12/2010 Satisfaisant
20909141 09/12/2010 31 10/12/2010 Satisfaisant
20909185 10/12/2010 27 11/12/2010 Satisfaisant
SCOPE 49%
2 1 038
20905408 22/07/2010 141 22/07/2010 F010-3 Satisfaisant
20906766 04/09/2010 62 04/09/2010 Satisfaisant
20908871 26/11/2010 68 26/11/2010 Satisfaisant
Grossiste Y
3221-12 20908872 26/11/2010 68 26/11/2010 Satisfaisant
20908874 26/11/2010 51 26/11/2010 Satisfaisant
20908876 26/11/2010 34 02/12/2010 Satisfaisant
20908878 26/11/2010 51 26/11/2010 Satisfaisant
SCOPE 53%
829,83149
Solde au Rglements aprs Solde aprs apurement des
Nom
31/12/2010 le 31/12/2010 crances rgles
Grossiste X 1 193 225 967
Grossiste Y 1 038 70 968
Commentaire sur la
Nous avons rcupr les rglements en 2010 des crances nes
en 2010 que nous avons imputs au solde des crances au
Pour la procdure alternative nous avons slectionn les clients
Marjane Holding et METRO car ceux pour lesquels le scope test
Annexe 3 : Test de validation et procdures d'IP
PREMIERS 1 210151 01/04/2010 13 rfrences 13 rfrences 17 SARL TOP MECA NA NA Satisfaisant E200-6
BONS DE 2 006523 01/04/2010 4 rfrences 4 rfrences 2 SARL SNOFINK NA NA Satisfaisant E200-7
RECEPTION 3 0008993 02/04/2010 3 rfrences 3 rfrences 1 SARL GORGOS NA NA Non comptabiliss ce jour Satisfaisant E200-8
(livraison fournisseur) 4 0013798 01/04/2010 5720030000MA 1 0 SARL AIR LIQUIDE NA NA Satisfaisant E200-9
ou RETOURS SUR 5 0008992 02/04/2010 4880010099MA 3 8 SARL GORGOS NA NA Satisfaisant E200-10
VENTES
(retour client)
APRES IP
Annexe 5 : Cut-off IP expditions
1
2
PREMIERS 3 AUCUNE LIVRAISON POST CLTURE N'A EU LIEU A LA DATE DE NOTRE INTERVENTION
BONS D' 4
EXPEDITION 5
(livraison client)
ou RETOUR SUR
ACHATS
(renvoi fournisseur)
APRES IP
Annexe 6 : Tableau de tests sur la valorisation des stocks
REFERENCE TESTEE
Code Nom du Valeur Qt Valeur Valeur FACTURE FOURNISSEUR CONCLUSION XRf
en en unitaire Nom Rfrence comptable % Frais Prix Ecart
produit produit stock stock unit. d'entre Date Fournisseur (N pice comptable) COURS d'approche Montant Quantit unitaire prix
X JE de 48 SIEGES INCLI N SEGE/4030 150 2 75,14 63,84 20/01/10 Fournisseur X CKD276 11 18% 299 4 74,86 0 Satisfaisant E100-1
X Jeux de trappe later s/wc Volv Div 371 8 46,43 AUCUNE ENTREE AU COURS DE L'EXERCICE Satisfaisant E100-2
X Pices de RECHANGE TATA 45 1 45,16 45,16 18/06/09 Fournisseur Y 996504804 8,61 38% 45 1 45,16 0 Satisfaisant E100-3
X Psqts MOSAIC 48/49 SC 12m CKD 105 3 34,87 30,79 13/01/10 Fournisseur X CKD275 11 13% 35 1 34,87 0 Satisfaisant E100-4
X bagagres en CKD 169 5 33,83 31,79 30/11/09 Fournisseur X CKD272 11 3% 32 1 31,79 2 Satisfaisant E100-5
X Ensemble structure dcoup en acier 0 0 22,14 03/04/09 Fournisseur X CKD256 11 6% 66 3 22,13 Satisfaisant E100-6
X Structure Plancher B9R Divo 12.80 21 1 20,98 AUCUNE ENTREE AU COURS DE L'EXERCICE Satisfaisant E100-7
X Estruct Pav VO B9R D125D s WC 104 5 20,73 18,59 13/01/10 Fournisseur X CKD275 11 13% 63 3 21,05 0 Satisfaisant E100-8
X Pices de RECHANGE TATA 13 1 13,20 13 31/08/09 Fournisseur Y 996505087 8 1% 13 1 13,20 0 Satisfaisant E100-9
X Jeux de 51siges ORION EN CKD 163 14 11,64 10,37 09/03/10 Fournisseur X CKD280 11 9% 106 10 10,60 1 Satisfaisant E100-10
X Access pneum por cent bas2h 1360x22 46 4 11,48 AUCUNE ENTREE AU COURS DE L'EXERCICE Satisfaisant E100-11
X Structure Face AV Divo. 55 5 11,07 9,86 13/01/10 Fournisseur X CKD275 11 13% 33 3 11,16 0 Satisfaisant E100-12
X Acc pneum de bas2h 1360x2280 habit 11 1 10,70 AUCUNE ENTREE AU COURS DE L'EXERCICE Satisfaisant
X Gaz Propane Vrac. 20 2 10,61 10,61 09/07/09 Fournisseur Z 317 NA NA 20 2 10,61 0 Satisfaisant E100-14
X Acce Pneu porte ctrle 1360x2280 HAB 294 28 10,51 9,89 17/07/09 Fournisseur X CKD260 11 4% 164 16 10,27 0 Satisfaisant E100-15
X poste de soudage gala_mig 2600 88 9 9,80 AUCUNE ENTREE AU COURS DE L'EXERCICE Satisfaisant E100-16
X Access pneum portes bas2h 1360x2280 44 5 9,36 8,58 17/07/09 Fournisseur X CKD260 11 4% 143 16 8,91 0 Satisfaisant E100-17
X Porte ALU 1F 850X2200. ECOLIER 24 3 8,07 AUCUNE ENTREE AU COURS DE L'EXERCICE Satisfaisant
X siege chauffeur isri 65517 tap+s+cb 8 1 8,00 AUCUNE ENTREE AU COURS DE L'EXERCICE Satisfaisant
X Porte pneumatique Avant D Mosaic07 15 2 7,34 7,34 30/11/09 Fournisseur X CKD272 11 3% 29 4 7,34 0 Satisfaisant E100-20
X Plaque Valve 2P+2M Mosaic 07 36 5 7,22 7,01 04/12/09 Fournisseur X CKD273 11 11% 28 4 7,01 0 Satisfaisant E100-21
X Tableaux de bord 7 1 7,19 7,11 13/08/09 Fournisseur X CKD263 11 9% 7 1 7,19 0 Satisfaisant E100-22
X Equipement pneum Malet Neu 14 2 7,03 AUCUNE ENTREE AU COURS DE L'EXERCICE Satisfaisant E100-23
X Porte ALU 1F 850X2200.Ecolier 21 3 6,99 AUCUNE ENTREE AU COURS DE L'EXERCICE Satisfaisant
X equipement pneumatique soute Neu Di 61 9 6,83 AUCUNE ENTREE AU COURS DE L'EXERCICE Satisfaisant
X Acc neu p bas2h 1360x2280/orbit 54 8 6,76 6,62 09/10/09 Fournisseur X CKD270 11 6% 68 8 8,49 -2 Satisfaisant E100-26
X Moniteur TFT 17" 7 1 6,64 AUCUNE ENTREE AU COURS DE L'EXERCICE Satisfaisant E100-27
1 948 2,13
EXTRAPOLATION DE L'ECART
11 614 13 NS
Annexe 8 : Tableau de tests sur la valorisation des stocks
Annexe 8 : Tableau de tests sur la valorisation des stocks
Annexe 8 : Tableau de tests sur la valorisation des stocks
RESUME:
Durant 9 semaines, du 10 janvier 2011 au 17 mars 2011, jai effectu mon stage de
fin dtudes au sein du cabinet KPMG RABAT. Tout au long de ce stage, jai pu
intervenir sur diverses missions de secteurs diffrents au cours desquelles jai
travaill sur la plupart des sections que comporte la comptabilit dune entreprise,
dont la plus importante pour moi tait la section des stocks.
Sur le plan lgal, larticle 5 de la loi 9-88 relative aux obligations comptables des
commerants au Maroc stipule que la valeur des lments actifs et passifs de
lentreprise doit faire lobjet dun inventaire, au moins une fois par exercice, la fin
de celui-ci. Sur le plan de gestion, le suivi et la matrise des stocks est une priorit
de toutes les entreprises industrielles et commerciales quelle que soit leur taille.
Ltude des problmes lis aux stocks peut tre effectue sous deux angles. Le
premier par rapport lentreprise et ses proccupations de gestion, le second
concernera le commissaire aux comptes qui interviendra pour mettre un avis motiv
sur les comptes, et par l mme, un avis sur les stocks et leur valeur.
Au niveau fiscal, les stocks peuvent constituer une part importante dans la
dtermination de lassiette imposable. Dans le cas extrme de redressements
significatifs des comptes de stocks, la mise en cause de la responsabilit des
dirigeants de lentreprise et du commissaire aux comptes nest pas exclue.
Les difficults lies au contrle des stocks:
De la spcificit du secteur et de lactivit de
lentreprise.
Du principe mme dvaluation de ces biens qui peut poser de nombreux
problmes tant sur le
plan quantitatif (dnombrement physique) que qualitatif
(valorisation).
De la qualit des contrles internes mis en place pour assurer
leurs fiabilits.