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Objectif(s) :
o Principes des provisions rglementes.
Pr-requis :
o Matrise des mthodes d'valuation des amortissements en mode linaire et en
mode dgressif.
Modalits :
o Amortissements exceptionnels,
o Evaluation des amortissements drogatoires,
o Consquences comptables et fiscales,
o Documents de synthse,
o Exemples,
o Synthse.
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Annexe. .................................................................................................................................... 9
Correction. .............................................................................................................................. 9
EXEMPLE 03. .................................................................................................................................... 9
Enonc et travail faire. ........................................................................................................ 9
Annexe. .................................................................................................................................. 10
Correction. ............................................................................................................................ 10
EXEMPLE 04. .................................................................................................................................. 10
Enonc et travail faire. ...................................................................................................... 10
Annexe. .................................................................................................................................. 11
Correction. ............................................................................................................................ 11
EXEMPLE 05. .................................................................................................................................. 11
Enonc et travail faire. ...................................................................................................... 11
Annexe. .................................................................................................................................. 12
Correction. ............................................................................................................................ 12
Chapitre 5. DOCUMENTS DE SYNTHESE. ............................................................................... 12
5.1. Tableau de rsultat. ....................................................................................................... 12
5.2. Bilan. ............................................................................................................................... 13
5.3. Liasse fiscale................................................................................................................... 13
5.3.1. Imprim 2055. ................................................................................................. 14
5.3.2. Imprim 2056. ................................................................................................. 15
Chapitre 6. SYNTHESE. ................................................................................................................. 16
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Chapitre 1. DEFINITION.
Selon larticle 322-2 du PCG : Par exception, des textes particuliers prescrivent ou
autorisent la comptabilisation damortissements drogatoires ou de provisions rglementes
ne correspondant pas l'objet normal dun amortissement ou dune dprciation .
Les amortissements drogatoires sont des amortissements purement fiscaux rpondant des
mesures d'incitation l'investissement.
Ainsi, certains textes autorisent les entreprises, dans certaines conditions pratiquer, pour des
raisons fiscales, des dotations aux amortissements suprieures aux dotations comptables ou
conomiques du bien.
Ces amortissements excdentaires figurent au passif du bilan parmi les provisions rglementes
au niveau des capitaux.
La loi de finances en vigueur actuellement distingue deux principaux cas d'amortissements
drogatoires :
lexcdent d'amortissement fiscal calcul en mode dgressif par rapport l'amortissement
comptable ou conomique calcul en mode linaire ou sur des dures diffrentes.
lexcdent damortissement fiscal exceptionnel des logiciels et de certains biens
dquipements, calcul aux taux de 100 % sur un an, par rapport lamortissement
comptable.
2.1. Principes.
2.2. Modalits.
Deux plans prvisionnels d'amortissement doivent tre tablis corrlativement pour le mme bien,
dans un mme tableau faisant apparatre pour chaque exercice comptable, trois lments :
lannuit fiscale dgressive ou exceptionnelle ou calcule sur la dure dutilisation,
lannuit conomique ou comptable linaire ou calcule sur la dure dusage,
lamortissement drogatoire, par diffrence.
Si la dotation fiscale dductible est > la dotation comptable ou conomique.
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Alors => Dotation aux Amortissements Drogatoires (DAD) cest dire constitution dune
provision rglemente.
Sinon (dotation conomique > dotation fiscale dductible ) => Reprise d'Amortissements
Drogatoires (RAD) soit rduction ou annulation de la provision rglemente.
Contrle :
Le total des Dotations Drogatoires est gal au total des Reprises Drogatoires.
Somme des dotations aux Amortissements Drogatoires
=
Somme des reprises dAmortissements Drogatoires
3.1. Caractristiques.
3.2. Comptabilisation.
A la fin de chaque exercice comptable, deux critures doivent tre enregistres en comptabilit :
2- Tant que la dotation fiscale est suprieure la dotation conomique ou comptable et pour
la diffrence :
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3.3. Commentaires.
EXEMPLE 01.
Annexes.
Annexe 1.
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Annexe 2.
Correction.
Travail 1.
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Travail 2.
4.1. Principes.
Certains biens peuvent tre amortis fiscalement sur 12 mois (au taux de 100 %) sans remettre en
cause leur amortissement conomique calcul sur la dure normale d'utilisation prvue.
L'amortissement acclr sur 12 mois est facultatif partir de la date de mise en service sauf cas
particuliers comme les logiciels.
Remarques :
Certains biens peuvent bnficier de coefficients majors damortissement dgressif selon
les lois de finances annuelles.
Pour les voitures de tourisme, la base de calcul TTC des amortissements dductibles
fiscalement slve 18 300 Euros.
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4.3. Modalits de calcul.
1) Base de calcul :
Cot de revient HT rcuprable de l'immobilisation acquise ou produite (art 15 annexe III
du CGI).
2) Modalits :
Mode : linaire,
Taux : 100 %,
Dure totale : 12 mois,
1re annuit : calcul avec un prorata en jours.
Donc, talement de lamortissement sur 2 exercices comptables en cas d'acquisition ou de mise en
service en cours d'anne.
EXEMPLE 02.
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Annexe.
Correction.
EXEMPLE 03.
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Annexe.
Correction.
EXEMPLE 04.
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Annexe.
Correction.
EXEMPLE 05.
Une entreprise a acquis et mis en service le 01-09-N des matriels de rgulation destins rduire la
consommation d'nergie pour un montant H.T. de 100 000,00 .
Dure d'utilisation prvue : 5 ans. Amortissement pour dprciation calcul en linaire.
L'entreprise souhaite bnficier de l'amortissement exceptionnel sur 12 mois.
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Annexe.
Correction.
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5.2. Bilan.
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5.3.1. Imprim 2055.
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5.3.2. Imprim 2056.
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Chapitre 6. SYNTHESE.
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