9584 Plancomptabledusecteurimmobilier PDF

ROYAUME DU MAROC
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CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE

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PLAN COMPTABLE
DU SECTEUR IMMOBILIER
Mars 2003
PLAN COMPTABLE
DU SECTEUR IMMOBILIER
- PCSI -
Le champ dapplication du Plan Comptable du Secteur Immobilier (PCSI) couvre lensemble

des entreprises qui produisent ou achtent des locaux usage professionnel ou des units de
logements ou des lots de terrains nus ou quips, en vue notamment de leur vente ou de leur
location.
Par facilit d'expression, les entits conomiques concernes par le prsent Plan Comptable
du Secteur Immobilier sont dsignes par le terme Entreprise ou
Entreprise immobilire .
Les entreprises du secteur immobilier sont soumises la loi n 9.88 du 30 dcembre 1992
relative aux obligations comptables des commerants telle que promulgue par le Dahir n
1.92.138 du 30 Joumada II 1413 (25 dcembre 1992) publie au B.O n 4183 bis du 30
dcembre 1992 et aux prescriptions du Code Gnral de la Normalisation Comptable
(CGNC).
Les entreprises immobilires peuvent opter pour deux types dinventaire, soit linventaire
permanent, dans ce cas, les imputations seront faites directement, en cours dexercice au
niveau des comptes de stocks, soit linventaire intermittent, auquel cas il y a lieu de transiter
pour lensemble des dpenses par le compte de produits et charges et ne constater les stocks
quen fin dexercice.
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Le prsent Plan Comptable prcise et explicite les particularits des oprations effectues par
les entreprises du secteur immobilier.
Le Plan Comptable du Secteur Immobilier a t prpar par la Commission Technique

Spcialise ( CTS ) du Secteur Immobilier, du Conseil National de la Comptabilit (CNC),
comprenant les membres suivants :
M. Moulay Chrif TAHIRI ALAOUI, Directeur de la Promotion Immobilire;

(Ministre Dlgu auprs du Premier Ministre Charg de lHabitat et de
lUrbanisme), Prsident de la CTS ;
M. Mohammed RAHMAOUI, Directeur la Socit Nationale dEquipement
et de Construction (SNEC), Rapporteur de la CTS ;
M. Rachid SeddiK SGHIR, expert-comptable, co-rapporteur de la CTS ;
M. Mohamed BOUIRIG, Directeur Financier lAgence Nationale de Lutte
contre lHabitat Insalubre (ANHI) ;
Feu Khalifi BENZINA , ERAC/ Nord.Ouest ( Rabat );
M. Abderrazak TILSAGHANI, ERAC / Tensift ( Marrakech ) ;
M. Mohammed KABBAJ, expert-comptable;
M. Abdeslam BRAHMI, expert-comptable;
M. Abderrahman SENTISSI, expert-comptable, reprsentant la Fdration
Nationale de lImmobilier (FNI) ;
M. Jaouad HJIEJ, expert-comptable, reprsentant la C.G.E.M ;
M. Ahmed HJIAJ, socit COGEBA;
M. Houcine ITAOUI, ex chef de division la DEPP (Ministre des Finances et
de la Privatisation) ;
M. Mehdi El YOUSSFI, chef de division la DEPP ( Ministre des Finances
et de la Privatisation) ;
M. Mohammed Tahar SBIHI, chef de service la DEPP (Ministre des
Finances et de la Privatisation) ;
M. Abdelwahab Naciri DARAI, chef de service la Direction Gnrale des
Impts ;
M. Abdellah BENANI, chef de service la Direction Gnrale des Impts ;
M. Hicham SERGHINI, Direction du Trsor et des Finances Extrieures
(Ministre des Finances et de la Privatisation);
M. Mohammed ABOUHAYANE de la socit SOPHAL;
3
M. Bennacer JORIO de la socit CGI ;
M. Bachir OUSSIBLA, chef de division la Direction de la Promotion
Immobilire (Ministre Dlgu auprs du Premier Ministre Charg de
lHabitat et de lUrbanisme) ;
M. Abdelhay AZENNOUD, chef de service la Direction de la Promotion
lHabitat et de lUrbanisme);
M. Mustapha BALAMBO, chef de service la Direction de la Promotion
lHabitat et de lUrbanisme).
M. Bouazza BARKA, cadre la Direction de la Promotion Immobilire
(Ministre Dlgu auprs du Premier Ministre Charg de lHabitat et de
lUrbanisme).
Le plan comptable a t mis au point par un comit restreint prsid par M. Abdelaziz
TALBI, adjoint au directeur de la DEPP et Secrtaire Gnral du Conseil National de la
Comptabilit (CNC).
Ce plan a t examin par le Comit Permanent du CNC, lors de runions, tenues les
29/08/2002 et 26/11/2002, sous la prsidence de M. Abdelaziz TALBI, Adjoint au Directeur
de la DEPP, au Ministre des Finances et de la Privatisation.
Le plan a t adopt par la VIIIme Assemble Plnire du CNC, runie le 11 mars 2003, sous
la prsidence de M Fathallah OUALALOU, Ministre des Finances et de la Privatisation.
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SOMMAIRE
LIMINAIRE P.7
CHAPITRE 1 : PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX ....P. 9
Aspects gnraux
Le principe de continuit d'exploitation
Le principe de permanence des mthodes
Le principe du cot historique
Le principe de spcialisation des exercices
Le principe de prudence
Le principe de clart
Le principe d'importance significative
CHAPITRE 2 : ORGANISATION DE LA COMPTABILITE.. ...P. 13
Objectifs de l'organisation comptable

Structures fondamentales de la comptabilit
Plan de comptes
Livres et autres supports comptables
Procdures d'enregistrement
Prparation des tats de synthse
Procdures de traitement
CHAPITRE 3 : ETATS DE SYNTHESE.P. 18
Finalits et nature des tats de synthse

Etablissement des tats de synthse
Le bilan
le compte de produits et charges
L'tat des soldes de gestion
Le tableau de financement
L'tat des informations complmentaires
CHAPITRE 4 : METHODES ET REGLES DEVALUATION..P.75
Principes dvaluation
Rgles gnrales dvaluation
Modalits dapplication des mthodes dvaluation aux tats de synthse
Modalits dapplication des mthodes dvaluation aux comptes du bilan
Elments dont la valeur dpend des fluctuations de monnaie trangre
5
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE ET PLAN DE COMPTES.. P.114
Classe 1: Comptes de financement permanent

Classe 2 : Comptes dactif immobilis
Classe 3 : Comptes dactif circulant (hors trsorerie)
Classe 4 : Comptes de passif circulant (hors trsorerie)
Classe 5: Comptes de trsorerie
Classe 6 : Comptes de charges
Classe 7 : Comptes de produits
Classe 8 : Comptes de rsultats
Classe 9 : Comptes analytiques
Classe 0 : Comptes spciaux
CHAPITRE 6 : MODALITES DE FONCTIONNEMENT DES COMPTES P.143
Classe 1: Comptes de financement permanent

Classe 2 : Comptes dactif immobilis
Classe 3 : Comptes dactif circulant
Classe 4 : Comptes de passif circulant (hors trsorerie)
Classe 5: Comptes de trsorerie
Classe 6 : Comptes de charges
Classe 7 : Comptes de produits
Classe 8 : Comptes de rsultats
Classe 9 : Comptes analytiques
Classe 0 : Comptes spciaux
CHAPITRE 7 : DEFINITIONS... P.225
Cahier des Prescriptions Spciales (CPS)

Certificat de proprit
Compromis de vente
Dpenses restant effectuer
Dstockage
Incorporation des frais financiers
Inventaire permanent
Matre duvre
Matre douvrage
Matre douvrage dlgu
Permis de construire
Rception dfinitive
Rception provisoire
Rserve foncire
Stock
Subventions
Travaux achevs
Travaux en cours
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LIMINAIRE
1 - Contexte
Le Maroc a entrepris des rformes et actions visant moderniser lenvironnement juridique et

conomique de lentreprise.
Sur le plan comptable, un effort considrable t effectu qui sest traduit notamment par :
ladoption en 1992 de la loi comptable 9.88 relative aux obligations comptables des
commerants, promulgue par le Dahir n 1-92-138 du 25 dcembre 1992, qui a dict
des rgles rpondant aux standards internationaux ;
la promulgation de la loi n 17.95 sur les socits anonymes, la loi n 5-96 du

13/02/1997, relative aux autres socits commerciales et la loi n 15-95 du 1/08/1996,
relative au nouveau code de commerce qui comportent des prescriptions visant une
plus grande transparence des affaires : certification des comptes, publication des
informations financires, responsabilisation des dirigeants etc.
Dans le mme cadre, des plans comptables sectoriels ont t adopts par le CNC : OPCVM,
entreprises dassurance, tablissements de crdit, coopratives, titrisation des crances
hypothcaires, Etat.
Le secteur immobilier ne pouvant rester en marge de cette mouvance, le Dpartement de

lHabitat et de lUrbanisme a initi llaboration dun plan comptable propre au secteur
immobilier, couvrant aussi bien les entreprises publiques que prives.
En plus de ces considrations, trois facteurs ont favoris llaboration de ce plan :
les oprations de production immobilire comportent des particularits qui les

diffrencient des entreprises dautres secteurs, comme le dmontre, titre
dexemple :
- leur cycle de production dpassant gnralement une anne,
- limportance de leurs stocks et des charges financires,
- la possibilit de vente avant lachvement,
- la spcificit dvaluation des stocks lachvement (prise en charge des
dpenses restant effectuer).
Les Organismes Sous Tutelle (OST) du Ministre de lHabitat et de lUrbanisme ont

utilis, jusquen 1998, comme rfrentiel comptable un mmorandum datant de 1982
qui ne rpondait plus aux besoins comptables et fiscaux ;
le Dpartement de lHabitat et de lUrbanisme a labor un manuel des procdures

comptables pour les Organismes sous sa tutelle, rendu applicable partir de
lexercice comptable 1999, en vue de remdier labsence de normes comptables en
la matire et dunifier les pratiques dans le secteur public.
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Compte tenu de lexprience acquise au niveau des OST, le Dpartement de lHabitat et de
lUrbanisme, a demand au Conseil National de la Comptabilit (CNC) linstitution dune
Commission Technique Spcialise (CTS) pour laborer un plan comptable propre au secteur
immobilier.
Le CNC a dcid lors de sa VIme Assemble Plnire, tenue le 15 juillet 1999, la cration de
cette CTS dont la prsidence a t confie ce Dpartement.
2 - Objectifs
En plus des objectifs noncs par le CGNC, le PCSI est conu de faon satisfaire les
objectifs spcifiques au secteur de limmobilier, notamment :
- mettre en relief les concepts et conventions spcifiques au secteur ;
- unifier les modes de comptabilisation des oprations immobilires ;
- produire des informations pertinentes permettant de comparer dans le temps et

dans lespace les performances conomiques et financires des entreprises du
secteur.
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CHAPITRE 1 : PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX
Les principes comptables fondamentaux du Plan Comptable du Secteur Immobilier reposent
sur les aspects gnraux suivants :
1. Les entreprises immobilires doivent tablir la fin de chaque exercice comptable les
tats de synthse aptes donner une image fidle de leur patrimoine, de leur situation
financire et de leurs rsultats.
2. La reprsentation d'une image fidle repose ncessairement sur un certain nombre de

conventions de base - constitutives d'un langage commun - appeles principes
comptables fondamentaux.
3. Lorsque les oprations, vnements et situations sont traduits en comptabilit dans le

respect des principes comptables fondamentaux et des prescriptions du Code Gnral de
la Normalisation Comptable, les tats de synthse sont prsums donner une image
fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de l'entreprise.
4. Dans le cas o l'application de ces principes et de ces prescriptions ne suffit pas

obtenir des tats de synthse une image fidle, l'entreprise immobilire doit
obligatoirement fournir dans l'tat des informations complmentaires (ETIC), toutes
indications permettant d'atteindre l'objectif de l'image fidle.
5. Dans le cas exceptionnel o l'application stricte d'un principe ou d'une prescription se

rvle contraire l'objectif de l'image fidle, l'entreprise immobilire doit
obligatoirement y droger.
Cette drogation doit tre mentionne dans l'ETIC et dment motive, avec indication,
de son influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats de l'entreprise
immobilire.
6. Les principes comptables fondamentaux retenus sont au nombre de sept :
le principe de continuit d'exploitation ;

le principe de permanence des mthodes ;
le principe du cot historique ;
le principe de spcialisation des exercices ;
le principe de prudence ;
le principe de clart ;
le principe d'importance significative.
a- Le principe de continuit d'exploitation
1. Selon le principe de Continuit d'exploitation, l'entreprise immobilire doit tablir ses

tats de synthse dans la perspective d'une poursuite normale de ses activits.
Par consquent, en l'absence d'indication contraire, elle est cense tablir ses tats de
synthse sans l'intention ni l'obligation de se mettre en liquidation ou de rduire
sensiblement l'tendue de ses activits.
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2. Ce principe conditionne l'application des autres principes, mthodes et rgles
comptables tels que ceux-ci doivent tre respects par lentreprise immobilire, en
particulier ceux relatifs la permanence des mthodes et aux rgles d'valuation et de
prsentation des tats de synthse.
3. Dans le cas o les conditions d'une cessation d'activit totale ou partielle sont runies,
l'hypothse de continuit d'exploitation doit tre abandonne au profit de l'hypothse de
liquidation ou de cession.
En consquence, les principes de permanence de mthodes, du cot historique et de

spcialisation des exercices sont remis en cause.
Seules des valeurs de liquidation ou de cession doivent alors tre retenues et la

prsentation des tats de synthse doit elle-mme tre faite en fonction de cette
hypothse.
4. Selon ce mme principe, lentreprise immobilire corrige sa valeur de liquidation ou

de cession tout lment isol d'actif dont l'utilisation doit tre dfinitivement
abandonne.
b - Le principe de permanence des mthodes
1. En vertu du principe de permanence des mthodes, lentreprise immobilire tablit ses

tats de synthse en appliquant les mmes rgles d'valuation et de prsentation d'un
exercice l'autre.
2. Lentreprise immobilire ne peut introduire de changement dans ses mthodes et rgles

d'valuation et de prsentation que dans des cas exceptionnels.
Dans ces circonstances, les modifications intervenues dans les mthodes et rgles
habituelles sont prcises et justifies, dans l'tat des informations complmentaires,
avec indication de leur influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats.
c - Le principe du cot historique
1. En vertu du principe du cot historique, la valeur d'entre d'un lment inscrit en

comptabilit pour son montant exprim en units montaires courantes la date d'entre
reste intangible quelle que soit l'volution ultrieure du pouvoir d'achat de la monnaie
ou de la valeur actuelle de l'lment, sous rserve de l'application du principe de
prudence.
2. Par drogation ce principe, lentreprise immobilire peut dcider la rvaluation de

l'ensemble de ses immobilisations corporelles et financires, conformment aux
prescriptions du CGNC.
d- Le principe de spcialisation des exercices
1. En raison du dcoupage de la vie de lentreprise immobilire en exercices comptables,

les charges et les produits doivent tre, en vertu du principe de spcialisation des
exercices, rattachs l'exercice qui les concerne effectivement et celui-l seulement.
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2. Les produits sont comptabiliss au fur et mesure qu'ils sont acquis et les charges au fur
et mesure qu'elles sont engages, sans tenir compte des dates de leur encaissement ou
de leur paiement.
3. Toute charge ou tout produit rattachable l'exercice mais connu postrieurement la

date de clture et avant celle d'tablissement des tats de synthse, doit tre
comptabilis parmi les charges et les produits de l'exercice considr.
4. Toute charge ou tout produit connu au cours d'un exercice mais se rattachant un
exercice antrieur, doit tre inscrit parmi les charges ou les produits de l'exercice en
cours.
5. Toute charge ou tout produit comptabilis au cours de l'exercice et se rattachant aux

exercices ultrieurs, doit tre soustrait des lments constitutifs du rsultat de l'exercice
en cours et inscrit dans un compte de rgularisation.
e - Le principe de prudence
1. En vertu du principe de prudence, les incertitudes prsentes susceptibles d'entraner un

accroissement des charges ou une diminution des produits de l'exercice doivent tre
prises en considration dans le calcul du rsultat de cet exercice.
Ce principe vite de transfrer sur des exercices ultrieurs ces charges ou ces
minorations de produits, qui doivent grever le rsultat de l'exercice prsent.
2. En application de ce principe, les produits ne sont pris en compte que s'ils sont certains
et dfinitivement acquis lentreprise immobilire; en revanche, les charges sont
prendre en compte ds lors qu'elles sont probables.
3. Seuls les bnfices raliss la date de clture d'un exercice peuvent affecter les
rsultats ; par exception est considr comme ralis, le bnfice partiel sur une
opration non acheve la date de clture rpondant aux conditions fixes par le
CGNC.
4. La plus-value constate entre la valeur actuelle d'un lment d'actif et sa valeur d'entre
n'est pas comptabilise.
La moins-value doit toujours tre inscrite en charges, mme si elle apparat comme
temporaire la date d'tablissement des tats de synthse.
5. Tous les risques et les charges ns en cours de l'exercice ou au cours d'un exercice
antrieur doivent tre inscrits dans les charges de l'exercice mme s'ils ne sont connus
qu'entre la date de la clture de l'exercice et la date d'tablissement des tats de
synthse.
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f - Le principe de clart
1. Selon le principe de clart :
les oprations et informations doivent tre inscrites dans les comptes sous la rubrique
adquate, avec la bonne dnomination et sans compensation entre elles;
les lments d'actif et de passif doivent tre valus sparment ;
les lments des tats de synthse doivent tre inscrits dans les postes adquats sans
aucune compensation entre ces postes.
2. En application de ce principe, lentreprise immobilire doit organiser sa comptabilit,

enregistrer ses oprations, prparer et prsenter ses tats de synthse conformment aux
prescriptions du prsent plan comptable.
3. Les mthodes utilises doivent tre clairement indiques notamment dans les cas o
elles relvent d'options autorises par le prsent plan comptable ou dans ceux o elles
constituent des drogations caractre exceptionnel.
4. A titre exceptionnel, des oprations de mme nature ralises en un mme lieu, le mme
jour, peuvent tre regroupes en vue de leur enregistrement selon les modalits prvues
par le prsent plan comptable.
5. Par drogation aux dispositions du paragraphe 1, des postes relevant d'une mme
rubrique d'un tat de synthse peuvent exceptionnellement tre regroups si leur
montant respectif n'est pas significatif au regard de l'objectif d'image fidle.
g - Le principe d'importance significative
1. Selon le principe d'importance significative, les tats de synthse doivent rvler tous
les lments dont l'importance peut affecter les valuations et les dcisions.
Est significative toute information susceptible d'influencer l'opinion que les lecteurs des
tats de synthse peuvent avoir sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats.
2. Ce principe trouve essentiellement son application en matire d'valuation et en matire

de prsentation des tats de synthse.
Il ne va pas l'encontre des rgles prescrites par le CGNC concernant l'exhaustivit de

la comptabilit, la prcision des enregistrements et des quilibres comptables exprims
en units montaires courantes.
2. Dans les valuations ncessitant des estimations, les mthodes par approximation ne
sont admises que si leurs incidences par rapport des mthodes plus labores
n'atteignent pas des montants significatifs au regard de l'objectif de l'image fidle.
4. Dans la prsentation de l'ETIC, le principe d'importance significative a pour

consquence l'obligation de ne faire apparatre que les informations d'importance
significative.
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CHAPITRE 2 : ORGANISATION DE LA COMPTABILITE
L'organisation de la comptabilit normalise est destine garantir la fiabilit des

informations fournies et leur disponibilit en temps opportun.
A - Objectifs de l'organisation comptable
La comptabilit, systme dinformation de l'entreprise immobilire, doit tre organise de

telle sorte qu'elle permette :
de saisir, classer et enregistrer les donnes de base chiffres ;

d'tablir en temps opportun les tats prvus ou requis ;
de fournir priodiquement, aprs traitement, les tats de synthse ;
de contrler l'exactitude des donnes et des procdures de traitement.
Pour tre probante, la comptabilit doit satisfaire aux exigences de la rgularit. Celle-ci est
fonde sur le respect des principes et des prescriptions du prsent plan comptable.
L'organisation de la comptabilit suppose l'adoption d'un plan de comptes, le choix de

supports et la dfinition de procdures de traitement.
B - Structures fondamentales de la comptabilit
Toute entreprise immobilire doit satisfaire aux conditions fondamentales suivantes de tenue
de sa comptabilit :
tenir la comptabilit en monnaie nationale ;
employer la technique de la partie double garantissant l'galit arithmtique des

mouvements "dbit" et des mouvements "crdit" des comptes et des quilibres qui en
dcoulent ;
s'appuyer sur des pices justificatives dates, conserves, classes dans un ordre
dfini, susceptibles de servir comme moyen de preuve et portant les rfrences de
leur enregistrement en comptabilit ;
respecter l'enregistrement chronologique des oprations ;
tenir des livres et supports permettant de gnrer les tats de synthse prvus par le
prsent plan comptable ;
permettre un contrle comptable fiable contribuant la prvention des erreurs et des

fraudes et la protection du patrimoine ;
contrler par inventaire l'existence et la valeur des lments actifs et passifs;
permettre pour chaque enregistrement comptable d'en connatre l'origine, le contenu,

l'imputation par nature, la qualification sommaire ainsi que la rfrence de la pice
justificative qui l'appuie.
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C - Plan de comptes
1. Le plan de comptes de lentreprise immobilire est un document qui donne la

nomenclature des comptes utiliser, dfinit leur contenu et dtermine le cas chant
leurs rgles particulires de fonctionnement, par rfrence au PCGE.
2. Le plan de comptes des entreprises immobilires et ses ventuelles adaptations,

comporte une architecture de comptes rpartis en catgories homognes appeles
"classes".
Les classes comprennent :
- des classes de comptes de situation ;

- des classes de comptes de gestion ;
- des classes de comptes spciaux.
Chaque classe est subdivise en comptes faisant l'objet d'une classification dcimale.
Les comptes sont identifis par des numros quatre chiffres ou plus, selon leurs niveaux
successifs, dans le cadre d'une codification dcimale.
3. Le plan de comptes de chaque entreprise immobilire doit tre suffisamment dtaill

pour permettre l'enregistrement des oprations conformment aux prescriptions du
prsent plan comptable.
4. Lorsque les comptes prvus par le prsent plan comptable ne suffisent pas l'entreprise
pour enregistrer distinctement toutes ses oprations, elle peut ouvrir toutes subdivisions
ncessaires.
5. Inversement, si les comptes prvus par le prsent plan comptable sont trop dtaills par
rapport aux besoins de l'entreprise, celle-ci peut les regrouper dans un compte global de
mme niveau, plus contract, conformment aux possibilits offertes par le dit plan
comptable et condition que le regroupement ainsi opr puisse au moins permettre
l'tablissement des tats de synthse dans les conditions prescrites par le plan comptable
du secteur immobilier.
6. Les oprations sont inscrites dans les comptes dont l'intitul correspond leur nature.
7. Toute compensation entre comptes est interdite sauf lorsqu'elle est explicitement prvue
par le prsent plan comptable.
D - Livres et autres supports comptables
Les livres et autres supports de base de la comptabilit sont les suivants :
1. Un manuel dcrivant les procdures et l'organisation comptable lorsqu'il est ncessaire

la comprhension du systme de traitement et la ralisation des contrles. Ce
document est conserv aussi longtemps qu'est exige la prsentation des documents
comptables auxquels il se rapporte.
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2. Le livre journal tenu dans les conditions prescrites par la loi dans lequel sont
enregistres les oprations soit jour par jour, soit sous forme de rcapitulations au moins
mensuelles des totaux de ces oprations, condition de conserver, dans ce cas, tous
documents permettant de les reconstituer jour par jour.
3. Le grand-livre form de l'ensemble des comptes individuels et collectifs, qui permet le

suivi de ces comptes.
Chaque compte fait apparatre distinctement le solde au dbut de l'exercice, le cumul

des mouvements "dbit" et celui des mouvements "crdit" depuis le dbut de l'exercice
(non compris le solde initial), ainsi que son solde en fin de priode.
L'tat rcapitulatif faisant apparatre, pour chaque compte, le solde dbiteur ou le solde
crditeur au dbut de l'exercice, le cumul des mouvements dbiteurs et le cumul des
mouvements crditeurs depuis le dbut de l'exercice, le solde dbiteur et le solde
crditeur constitus en fin de priode, forme la "Balance"
La balance constitue un instrument indispensable du contrle comptable.
4. Le livre d'inventaire tenu dans les conditions prescrites par la loi est un support dans
lequel sont transcrits le Bilan (BL) et le Compte de Produits et Charges (CPC) de
chaque exercice.
Le livre journal et le grand livre sont tablis et dtaills en autant de journaux et livres
auxiliaires ou supports en tenant lieu, que l'importance et les besoins de l'entreprise
immobilire l'exigent.
Dans le cas o les donnes sont enregistres dans des journaux et des grands livres
auxiliaires, les totaux de ces supports sont priodiquement et au moins une fois par mois
respectivement centralises dans le livre journal et reportes dans le grand livre.
Les livres et documents comptables peuvent tre tenus par tous moyens ou procds
appropris confrant un caractre d'authenticit aux critures et compatibles avec les
ncessits du contrle de la comptabilit.
E - Procdures d'enregistrement
1. Toute opration comptable de l'entreprise immobilire est traduite par une criture
affectant au moins deux comptes dont l'un est dbit et l'autre est crdit d'une somme
identique selon les conventions suivantes :
les comptes d'actif sont mouvements au dbit pour constater les augmentations et
au crdit pour constater les diminutions;
les comptes de passif sont mouvements en sens inverse des comptes d'actif;
les comptes de charges enregistrent en dbit les augmentations, et

exceptionnellement les diminutions au crdit ;
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les comptes de produits sont mouvements en sens inverse des comptes de
charges.
Lorsqu'une opration est enregistre, le total des sommes inscrites au dbit des comptes
et le total des sommes inscrites au crdit des comptes doivent tre gaux.
2. Les critures comptables sont enregistres sur le journal dans un ordre chronologique.
Les enregistrements sont reproduits ou reports sur le grand livre.
Le total des mouvements du journal doit tre gal au total des mouvements du grand
livre.
3. Le grand livre doit pouvoir isoler distinctement les mouvements relatifs l'exercice
exclusion faite des soldes correspondant la reprise des comptes du bilan de l'exercice
prcdent au dbut de l'exercice en cours.
4. Le journal doit tre tenu sans blanc, ni altration d'aucune sorte.
5. Les critures sont passes dans le journal, opration par opration et jour par jour.
Toutefois, les oprations de mme nature ralises en un mme lieu et au cours d'une
mme journe peuvent tre regroupes et enregistres en une mme criture.
6. Toute correction d'erreur doit laisser lisible l'enregistrement initial erron.
La comptabilit doit tre organise, pour ces corrections d'erreurs, de faon permettre
de retrouver les montants des mouvements des comptes, expurgs des consquences de
ces erreurs : corrections par nombre ngatif ou par contre-passation.
La comptabilisation en ngatif n'est admise que pour les rectifications d'erreurs.
7. Les critures comptables sont enregistres au moyen de tous systmes appropris tels
que le systme du journal unique, le systme des journaux partiels ou divisionnaires ou
le systme centralisateur.
F - Prparation des tats de synthse
1. Les comptes sont arrts la fin de chaque exercice.
2. Le Bilan et le Compte de Produits et Charges (CPC) doivent dcouler directement de

l'arrt des comptes dfinitif la fin de l'exercice.
3. La dure de l'exercice est de douze mois. Elle peut exceptionnellement, pour un

exercice dtermin, tel que le premier exercice, tre diffrente sans pouvoir pour autant
excder 12 mois.
4. La clture de l'exercice peut tre opre n'importe quelle date; elle est en gnral fixe
en fonction du cycle d'activit de l'entreprise.
5. Le changement de la date de clture de l'exercice doit tre dment motiv dans l'Etat
des Informations Complmentaires (ETIC).
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7. L'tablissement des tats de synthse, sauf circonstances exceptionnelles justifies dans
l'ETIC, doit se faire au plus tard dans les trois mois suivant la date de clture de
l'exercice.
8. La date d'tablissement des tats de synthse doit tre mentionne dans l'ETIC.
Cette date est prsume tre la plus proche de la date de la premire utilisation externe
des tats de synthse, compte tenu d'un dlai raisonnable pour leur laboration.
G - Procdures de traitement
1. Les procdures de traitement sont les modes et les moyens utiliss par l'entreprise
immobilire pour que les oprations ncessaires la tenue des comptes et l'obtention
des tats prvus et requis soient effectues dans les meilleures conditions d'efficacit
sans pour autant faire obstacle au respect par l'entreprise immobilire de ses obligations
lgales et rglementaires.
2. L'organisation du traitement informatique doit :
obir aux principes suivants :
- la chronologie des enregistrements carte toute insertion intercalaire;

- l'irrversibilit des traitements effectus exclut toute suppression ou addition
ultrieure d'enregistrement;
- la durabilit des donnes enregistres offre des conditions de garantie et de
conservation prescrites par la loi et par le prsent plan comptable ;
garantir toutes les possibilits d'un contrle et donner droit d'accs la

documentation relative l'analyse, la programmation et aux procdures de
traitement.
3. Les tats priodiques fournis par le systme de traitement doivent tre numrots et
dats.
4. Chaque donne entre dans le systme de traitement par transmission d'un autre systme
de traitement, doit tre appuye d'une pice justificative probante.
17
CHAPITRE 3 : ETATS DE SYNTHESE
La fonction d'information de la comptabilit normalise est essentiellement assure par les

tats financiers de fin d'exercice, appels dans la norme comptable : tats de synthse.
A - Finalits et nature des tats de synthse
1. Les tats de synthse tablis au moins une fois par exercice, la fin de celui-ci, sont
l'expression quasi exclusive de l'information comptable destine aux tiers, et constituent
le moyen privilgi d'information des dirigeants eux-mmes sur la situation et la gestion
de l'entreprise.
2. Etablis selon les principes et rgles du Code Gnral de la Normalisation Comptable, ils
doivent donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats
de l'entreprise, mme au moyen - dans des cas exceptionnels justifier - de drogations
ces principes et rgles, dans l'hypothse o l'application de ces rgles et principes ne
permet pas d'obtenir cette image fidle.
3. La reprsentation fidle du patrimoine, de la situation financire et de la formation des

rsultats de l'entreprise est assure par cinq documents formant un tout indissociable :
le Bilan (BL) ;
le Compte de Produits et Charges (CPC) ;
l'Etat des Soldes de Gestion (ESG) ;
le Tableau de Financement (TF) ;
L'Etat des Informations Complmentaires (ETIC)
B - Etablissement des tats de synthse
1. Les tats de synthse sont tablis dans le respect des principes comptables
fondamentaux qui ont prcisment pour but d'en assurer la pertinence, la fiabilit et la
comparabilit dans le temps et dans l'espace.
2. Parmi ces principes comptables fondamentaux, la continuit d'exploitation, la

permanence des mthodes, la spcialisation des exercices, la clart, l'importance
significative jouent un rle prpondrant dans la prparation comme dans la
prsentation des tats de synthse.
3. Dans l'intrt de l'entreprise, pour sa propre information notamment, les tats de

synthse peuvent tre tablis avec une priodicit semestrielle, trimestrielle ou
mensuelle; en tout tat de cause, ils doivent tre tablis au moins une fois par exercice,
la fin de celui-ci.
4. Leur prsentation, identique d'un exercice l'autre, doit tre faite selon l'un des deux
"modles" proposs par le Code Gnral de la Normalisation Comptable :
18
"Modle Normal, appliqu plus spcialement aux moyennes et grandes entreprises ;
"Modle Simplifi" , rserv aux petites entreprises, ne dpassant pas certains seuils
de taille fixs par les textes, ne ralisant pas un chiffre daffaires excdant 7,5
Millions de Dirhams ; ces petites entreprises peuvent, leur convenance, ne pas user
de cette possibilit et utiliser le modle Normal.
5. Le BL, le CPC, l'ESG et le TF sont dtaills en autant de "postes" que l'exigent les
besoins de l'information, dans le cadre des principes de "clart" et "d'importance
significative".
Ces postes sont regroups en "rubriques", elles-mmes regroupes en "masses".
Mme si leur montant est nul, les masses et les rubriques doivent distinctement
apparatre dans les tats de synthse.
6. Le BL, le CPC, l'ESG et le TF font systmatiquement mention, pour chaque poste, du

montant net correspondant de l'exercice prcdent.
C - Le bilan ( B L)
1. C'est l'tat de synthse traduisant en termes comptables d'emplois ( l'actif) et de

ressources (au passif) la situation patrimoniale de l'entreprise :
le passif du bilan dcrit les ressources ou origines de financement (en capitaux

propres et capitaux d'emprunts ou dettes) la disposition de l'entreprise la date
considre ;
l'actif du bilan dcrit les emplois conomiques qui sont faits, la mme date, de ces
capitaux (emplois en biens, en titres, en crances.. )
2. Le bilan est tabli partir des "Comptes de situation" arrts la fin de l'exercice, aprs
les critures d'inventaires telles que corrections de valeur par amortissements et
provisions, ajustements pour rattachement l'exercice et rgularisations... Il reprend, au
passif, le rsultat net de l'exercice, bnficiaire ou dficitaire, dtermin dans le compte
de produits et charges.
3. Le PCSI linstar du CGNC retient la rgle d'intangibilit du bilan selon laquelle le

bilan d'ouverture d'un exercice est le bilan de clture de l'exercice prcdent; les soldes
des comptes du bilan de clture d'un exercice sont systmatiquement repris l'ouverture
de l'exercice suivant, sans qu'aucune correction ni modification puissent tre apportes
ces soldes.
4. Les "masses" constitutives du passif et de l'actif du bilan sont les suivantes :
1. PASSIF
- Financement Permanent
- Passif Circulant hors trsorerie
- Trsorerie - Passif
19
2. ACTIF
- Actif immobilis
- Actif circulant hors trsorerie
- Trsorerie - Actif
5. La prsentation du bilan est faite en "tableau" actif - passif selon le modle joint dans les
tats de synthse.
Il sagit du bilan de fin dexercice " avant rpartition du rsultat net "
D - Le compte de produits et charges (C.P.C)
1. C'est l'tat de synthse dcrivant, en termes comptables de produits et de charges, les

composantes du rsultat net final :
" les produits" sont forms principalement des ventes de biens ou de services
(production), des produits financiers (intrts, diffrences de changes favorables, de
produits "calculs" - telles les reprises de provisions - et d'autres produits divers,
accessoires ou exceptionnels. Ils correspondent un enrichissement potentiel de
l'entreprise; ils sont gnrateurs de bnfice dans la mesure o le niveau des charges
correspondantes leur reste infrieur.
" les charges" sont formes principalement des achats consomms de biens et de
services utiliss dans le cycle d'exploitation de l'entreprise (cot des travaux et
consommation) ainsi que de la rmunration des divers facteurs de production :
impts, charges de personnel, intrts, ... Elles comprennent galement les charges
"calcules" que sont les "dotations" aux amortissements et aux provisions, d'autres
charges diverses accessoires ou exceptionnelles ainsi que les impts sur les rsultats.
Elles correspondent un appauvrissement potentiel de l'entreprise; elles sont
gnratrices de pertes dans la mesure o le niveau des produits correspondants leur
reste infrieur.
2. Le CPC est tabli partir des "comptes de gestion", produits et charges, tenus durant
l'exercice et corrigs, en fin d'exercice, par les diverses critures d'inventaire.
Son solde crditeur (excdent des produits sur les charges) exprime un rsultat
bnficiaire (bnfice net), son solde dbiteur (excdent des charges sur les produits) un
rsultat dficitaire (perte nette).
Le report de ce solde dans le bilan de fin d'exercice et l'quilibre arithmtique de ce

bilan illustrent la mthode de "la partie double" utilise par la comptabilit normalise.
3. Les rubriques constitutives du CPC sont les suivantes :
20
PRODUITS
- Produits courants
* Produits d'exploitation
* Produits financiers
- Produits non - courants
CHARGES
- Charges courantes
* Charges d'exploitation
* Charges financires
- Charges non courantes
- Impts sur les rsultats.
RESULTATS
- Rsultat d'exploitation
- Rsultat financier
- Rsultat courant
- Rsultat non courant
- Rsultat avant impts
- Rsultat net
La structure du CPC prsente donc trois niveaux partiels (exploitation, financier, non-
courant), complts par un niveau global (impts sur les rsultats).
4. La prsentation du CPC est faite en liste selon le modle ci joint.
5. Les produits et charges sont prsents dans le CPC sous forme de rubriques et de postes
classs selon la nature de ces lments.
E - L'E.S.G.
L'ESG dcrit en deux tableaux "en cascade" la formation du rsultat net et celle de
l'autofinancement.
1) Le tableau de formation des rsultats (TFR)
Le TFR fait apparatre les soldes caractristiques de gestion issus des comptes de gestion dans
l'ordre suivant :
marge brute sur vente en ltat ( MB)

valeur ajoute (VA)
excdent brut d'exploitation (EBE), ou insuffisance brute (IBE)
21
rsultat d'exploitation (RE)
rsultat financier (RF)
rsultat courant (RC)
rsultat non courant (RNC)
rsultat net (RN)
2) Le tableau de dtermination de l'autofinancement
Ce tableau fait apparatre les soldes caractristiques financiers suivants :
capacit ou insuffisance d'autofinancement (CAF) ou (IAF)
autofinancement (AF).
F - Le tableau de financement (TF)
1. C'est l'tat de synthse qui met en vidence l'volution financire de l'entreprise au

cours de l'exercice, en dcrivant les ressources dont elle a dispos et les emplois qu'elle
en a effectus. Il s'agit des :
ressources de financement de caractre stable (tels l'autofinancement et les nouveaux

emprunts) ou de caractre cyclique ou fortuit (tels l'accroissement du passif circulant
ou la rduction de lactif circulant) ;
emplois financiers de caractre stable et dfinitif (tels les investissements raliss, les
remboursements d'emprunts, ou les distributions de dividendes) ou de caractre
cyclique ou fortuit (tels l'accroissement de l'actif circulant ou la rduction du passif
circulant).
2. Le tableau de financement reprsente des mouvements bruts (ou flux) au niveau des
emplois et des ressources stables ; au niveau des autres postes, qui concernent les actifs
et passif circulants ainsi que la trsorerie, la reprsentation se limite au mouvement net
des postes du bilan durant l'exercice (variations annuelles).
3. Le TF est gnr directement par la comptabilit partir :
de la capacit d'autofinancement dtermine au niveau de l'ESG; cette capacit

diminue des dividendes distribus de l'exercice forme l'autofinancement de
l'exercice ;
des mouvements bruts de valeur (ou flux) de ressources ou d'emplois stables figurant
dans les comptes de financement permanent et d'actif immobilis la fin de
l'exercice;
des variations des soldes des comptes d'actif et passif circulants et de trsorerie.
22
4. Structure du tableau de financement :
Ressources :
ressources stables : autofinancement, cessions d'actifs immobiliss, apports

nouveaux, emprunts nouveaux...
ressources sur actifs et passifs circulants : accroissement du crdit fournisseurs et

comptes de rgularisation, rduction des stocks, des crances...
ressources sur trsorerie : rduction de la trsorerie.
Emplois :
emplois stables : investissements, non-valeurs, remboursements d'emprunts...
emplois en actifs et passifs circulants : accroissement des stocks, des crances,

rductions des crdits fournisseurs...
emplois en trsorerie : accroissement de la trsorerie.
Cette structure apparat dans les deux modules formant le TF:
la synthse des masses du bilan qui met en relief la variation du Fonds de Roulement
Fonctionnel (FRF) et celle du Besoin de Financement Global (BFG);
le tableau d'emplois et ressources qui dtaille les flux de ressources stables et les
emplois stables de l'exercice.
G - L'tat des informations complmentaires (ETIC)
1. L'Etat des informations complmentaires ou ETIC, complte et commente l'information

donne par les quatre autres tats de synthse, dont il est indissociable.
2. L'ETIC doit comporter tous complments et prcisions ncessaires l'obtention d'une

image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de l'entreprise,
travers les tats de synthse fournis.
Pour tre pertinentes, les informations de l'ETIC doivent tre d'une importance
significative, c'est dire susceptibles d'influencer l'opinion que les lecteurs des tats de
synthse peuvent avoir sur la situation patrimoniale et financire de l'entreprise et sur
ses rsultats.
3. L'ETIC comporte, en raison de sa nature mme, des informations quantitatives et

qualitatives. Il importe de rechercher prcision et concision dans l'expression crite des
informations qualitatives.
L'ETIC ne doit pas prsenter de donnes faisant double emploi avec celles qui figurent
dans les quatre autres tats.
23
4. Les ensembles constitutifs de l'ETIC sont les suivants :
Principes et Mthodes comptables : indication des mthodes utilises lorsqu'il

n'existe pas dans le CGNC de solution univoque ; drogations exceptionnellement
pratiques au nom de l'objectif d'obtention d'une "image fidle" ; changements de
mthodes ...
Complments d'informations au bilan et au compte de produits et charges : Tableaux

des immobilisations, des amortissements, des provisions ; prcisions sur des postes
particuliers tels que non-valeurs ; tableau des chances, des crances et des dettes ;
engagements ; crdit-bail...
Autres informations complmentaires ; telles que l'affectation des rsultats, la

rpartition du capital social, les oprations en devises, etc...
5. Les tats de lETIC sont joints dans les tats de synthse.
24
ETATS DE SYNTHESE
MODELE NORMAL
25
BILAN (ACTIF)
(Modle normal )
Exercice clos le
ACTIF EXERCICE EXERCICE
PRECEDENT
Brut Amortissements et Net Net
provisions
IMMOBILISATION EN NON VALEURS (A)
Frais prliminaires
Charges rpartir sur plusieurs exercices
Primes de remboursement des obligations
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES (B)
Immobilisations en recherche et dveloppement
Brevets, marques, droits et valeurs similaires
Fonds commercial
Autres immobilisations incorporelles
IMMOBILISATIONS CORPORELLES (C )
ACTIF IMMOBILISE
Terrains
Constructions
Installations techniques, matriel et outillage
Matriel de transport
Mobilier, matriel de bureau et amnagements
divers
Autres immobilisations corporelles
Immobilisations corporelles en cours
IMMOBILISATIONS FINANCIERES (D)
Prts immobiliss
Autres crances financires
Titres de participation
Autres titres immobiliss
ECARTS DE CONVERSION - ACTIF (E)
Diminution des crances immobilises
Augmentation des dettes de financement
TOTAL I (A + B + C + D + E)
STOCKS (F)
Terrains
Matires et fournitures consommables
ACTIF CIRCULANT HORS TRESORERIE
Produits en cours
Produits intern. et produits rsid.
Produits finis
CREANCES DE L'ACTIF CIRCULANT (G)
Fournisseurs, dbiteurs, avances et acomptes
Clients et comptes rattachs
Personnel
Etat
Comptes d'associs
Autres dbiteurs
Comptes de rgularisation Actif
TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT (H)
ECARTS DE CONVERSION - ACTIF (I)
(Elments circulants)
TOTAL II (F + G + H + I)
TRESORERIE ACTIF
TRESORERIE
Chques et valeurs encaisser

Banques, T.G. et C.P.
Caisses, Rgies d'avances et accrditifs
TOTAL III
TOTAL GENERAL I + II + III
26
BILAN (PASSIF)
(modle normal )
Exercice clos le
PASSIF EXERCICE EXERCICE
PRECEDENT
CAPITAUX PROPRES
Capital social ou personnel (1)
Moins : actionnaires, capital souscrit non appel
Capital appel,
dont vers .......................
Prime d'mission, de fusion, d'apport
Ecarts de rvaluation
Rserve lgale
Autres rserves
Report nouveau (2)
PERRMANENT
Rsultats nets en instance d'affectation (2)

Rsultat net de l'exercice (2)
TOTAL DES CAPITAUX PROPRES (A)
CAPITAUX PROPRES ASSIMILES (B)
Subventions d'investissement
Provisions rglementes
FINANCEMENT

DETTES DE FINANCEMENT (C )
Emprunts obligataires
Autres dettes de financement

PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES (D)
Provisions pour risques
Provisions pour charges

ECARTS DE CONVERSION - PASSIF (E)
Augmentation des crances immobilises
Diminution des dettes de financement
Total (A + B + C + D + E)
DETTES DU PASSIF CIRCULANT (F)
Fournisseurs et comptes rattachs
PASSIF CIRCULANT HORS
Clients crditeurs, avances et acomptes

Personnel
TRESORERIE
Organismes sociaux
Etat
Comptes d'associs
Autres cranciers
Comptes de rgularisation Passif
AUTRES PROVISION POUR RISQUES ET CHARGES ( G)
ECARTS DE CONVERSION - PASSIF (Elments circulants)( H)
Total II (F + G + H)
TRESORERIE PASSIF
TRESORERIE
Crdits d'escompte
Crdits de trsorerie
Banques (soldes crditeurs)
Total III
(1) : Capital personnel dbiteur (-)
(2) : Bnficiaire (+), dficitaire (-)
27
COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (Hors taxes)
(modle normal )
Exercice du ........... au ...........
OPERATION
propres Concernant TOTAUX DE TOTAUX DE
l'exercice les exercices L'EXERCICE L'EXERCICE
prcdents PRECEDENT
1 2 3 = 1+2 4
I PRODUITS D'EXPLOITATION
Ventes de marchandises (en ltat)
Ventes de biens et services produits ou achets
Chiffre daffaires
Variation de stocks de produits( +/-) (1)
Immobilisations produites par l'entreprise pour elle-
mme
Subvention d'exploitation
EXPLOITATION
Autres produits dexploitation

Reprises d'exploitation : transferts de charges
Total I
II CHARGES D'EXPLOITATION
Achats revendus (2) de marchandises
Achats consomms (2) de matires et fournitures
Autres charges externes
Impts et taxes
Charges de personnel
Autres charges d'exploitation
Dotations d'exploitation
Total II
III RESULTAT D'EXPLOITATION ( I- II )
IV PRODUITS FINANCIERS
Produits des titres de participation et autres titres
immobiliss
Gains de change
Intrts et autres produits financiers
FINANCIER
Reprises financires : transferts de charges

Total IV
V CHARGES FINANCIERES
Charges d'intrts
Pertes de change
Autres charges financires
Dotations financires
Total V
VI RESULTAT FINANCIER ( IV- V )
VII RESULTAT COURANT ( III + VI )
(1) Variation de stocks : stock final - stock initial ; augmentation (+) diminution (-)
(2) Achats revendus ou achats consomms : achats variation de stocks
28
COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (Hors taxes) suite
(modle normal )
Exercice du ........... au ...........
OPERATIONS TOTAUX DE TOTAUX DE

propres Concernant L'EXERCICE L'EXERCICE
l'exercice les exercices PRECEDENT
prcdents 3 = 1+2 4
1 2
VII RESULTAT COURANT (Reports)
VIII PRODUITS NON COURANTS
Produits des cessions d'immobilisations
Subventions d'quilibre
Reprises sur subventions d'investissement
Autres produits non courants
Reprises non courantes : transferts de charges
Total VIII
IX CHARGES NON COURANTES
Valeurs nettes d'amortissements des
immobilisations cdes
Subventions accordes
Autres charges non courantes
Dotations non courantes aux amortissements et
aux provisions
Total IX
X RESULTAT NON COURANT (VIII IX)
XI RESULTAT AVANT IMPOTS (VII + X)
XII IMPOTS SUR LES RESULTATS
XIII RESULTAT NET (XI - XII)
XIV TOTAL DES PRODUITS (I + IV + VIII)

XV TOTAL DES CHARGES (II + V + IX + XII)
XVI RESULTAT NET
(total des produits - total des charges)
29
ETAT DES SOLDES DE GESTION ( E.S.G.)
( modle normal )
I. TABLEAU DE FORMATION DE RESULTAT (T.F.R.)
Exercice du ........... au ...........
EXERCICE EXERCICE
PRECEDENT
1 Ventes de marchandises (en ltat)
2 - Achats revendus de marchandises
I = MARGE BRUTE SUR VENTES EN LETAT
II PRODUCTION DE L'EXERCICE (3+4+5)
3 Ventes de biens et services produits
4 Variation stocks de produits
5 Immobilisations produites par l'entreprise pour elle-mme
III - CONSOMMATION DE L'EXERCICE : (6+7)
6 Achats consomms de matires et fournitures
7 Autres charges externes
IV = VALEUR AJOUTEE ( I - II )
8 + Subventions d'exploitation
9 - Impts et taxes
10 - Charges de personnel
V = EXCEDENT BRUT D'EXPLOITATION (EBE)
OU
= INSUFFISANCE BRUTE D'EXPLOITATION (IBE)
11 + Autres produits d'exploitation
12 - Autres charges d'exploitation
13 + Reprises d'exploitation : transferts de charges
14 - Dotations d'exploitation
VI = RESULTAT D'EXPLOITATION (+ ou -)
VII + RESULTAT FINANCIER
VIII = RESULTAT COURANT (+ ou -)
IX + RESULTAT NON COURANT
15 - IMPOTS SUR LES RESULTATS
X = RESULTAT NET DE L'EXERCICE (+ ou -)
II. CAPACITE D'AUTOFINANCEMENT (C.A.F.) AUTOFINANCEMENT
1 Rsultat net de l'exercice :

Bnfice +
Perte -
2 + Dotations d'exploitation (1)
3 + Dotations financires (1)
4 + Dotations non courantes (1)
5 - Reprises d'exploitation (2)
6 - Reprises financires (2)
7 - Reprises non courantes (2) (3)
8 - Produits de cessions d'immobilisations
9 + Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations cdes
I CAPACITE D'AUTOFINANCEMENT (C.A.F.)
10 - Distributions de bnfices
II AUTOFINANCEMENT
(1) A lexclusion des dotations relatives aux actifs et passifs circulants et la trsorerie.
(2) A lexclusion des reprises relatives aux actifs et passifs circulants et la trsorerie.
(3) Y compris reprises sur subventions dinvestissement.
30
TABLEAU DE FINANCEMENT DE L'EXERCICE
( modle normal )
I. SYNTHESE DES MASSES DU BILAN Exercice du ........... au ...........
Variations (a-b)
Exercice Emplois Ressources
MASSES
Exercice prcdent c d
A b
1 Financement Permanent
2 Moins actif immobilis
3 = FONDS DE ROULEMENT FONCTIONNEL (1-2) (A)
4 Actif circulant
5 Moins Passif circulant
6 = BESOIN DE FINANCEMENT GLOBAL (4-5) (B)
7 TRESORERIE NETTE (ACTIF-PASSIF) = A-B
II. EMPLOIS-RESSOURCES
EXERCICE EXERCICE PRECEDENT

Emplois Ressources Emplois Ressources
I- RESSOURCES STABLES DE L'EXERCICE (FLUX)
AUTOFINANCEMENT (A)
- Capacit d'autofinancement
- Distribution de bnfices
CESSIONS ET REDUCTIONS D'IMMOBILI-
SATIONS (B)
- Cessions d'immobilisations incorporelles
- Cessions d'immobilisations corporelles
- Cessions d'immobilisations financires
- Rcuprations sur crances immobilises
AUGMENTATION DES CAPITAUX PROPRES
ET ASSIMILES (C )
- Augmentations de capital, apports
- Subventions d'investissements
AUGMENTATION DES DETTES DE FINANCEMENT
(D)
(nettes de primes de remboursements)
TOTAL I - RESSOURCES STABLES (A+B+C+D)
II - EMPLOIS STABLES DE L'EXERCICE (FLUX)
ACQUISITIONS ET AUGMENTATIONS
D'IMMOBILISATIONS (E)
- Acquisitions d'immobilisations incorporelles
- Acquisitions d'immobilisation corporelles
- Acquisitions d'immobilisations financires
- Augmentation des crances immobilises
REMBOURSEMENT DES CAPITAUX PROPRES (F)
REMBOURSEMENT DES DETTES DE
FINANCEMENT (G)
EMPLOIS EN NON VALEURS (H)
TOTAL II - EMPLOIS STABLES (E+F+G+H)
III - VARIATION DU BESOIN DE FINANCEMENT
GLOBAL (B.G.F.)
IV - VARIATION DE LA TRESORERIE
TOTAL GENERAL
Augmentation
Diminution
31
Etat des informations complmentaires
A. Principes et mthodes comptables
A1. Principales mthodes d'valuation spcifiques l'entreprise

A2. Etat des drogations
A3. Etat des changements de mthodes
B. Informations complmentaires au bilan (BL) et au compte de produits et charges (CPC)
B1.Dtail des non-valeurs

B2. Tableau des immobilisations
B2 Bis. Tableau des amortissements
B3.Tableau des plus ou moins-values sur cessions ou retraits d'immobilisations
B4.Tableau des titres de participation
B5.Tableau des provisions
B6.Tableau des crances
B7.Tableau des dettes
B8.Tableau des srets relles donnes ou reues
B9. Engagements financiers reus ou donns hors oprations de crdit-bail
B10. Tableau des biens en crdit-bail
B11. Dtail des postes du CPC
B12. Passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal
B13. Dtermination du rsultat courant aprs impts
B14. Dtail de la taxe sur la valeur ajoute
C. Autres informations complmentaires
C1. Etat de rpartition du capital social

C2. Tableau d'affectation des rsultats intervenue au cours de l'exercice
C3. Rsultats et autres lments caractristiques de l'entreprise au cours des trois
derniers exercices
C4. Tableau des oprations en devises comptabilises pendant l'exercice
C5. Datation et vnements postrieurs.
C6.Dtail des stocks
C7. Dtail des avances attributaires.
32
ETIC
ETAT DES INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES
(Modle normal)
A. PRINCIPES ET METHODES COMPTABLES
1. Principales mthodes dvaluation spcifiques lentreprise, en prcisant le cas

chant la mthode retenue lorsque les rgles comptables prvoient le choix entre
plusieurs mthodes ( Etat A1 ) .
2. Indication des drogations ( Etat A2 ) :
- aux principes comptables fondamentaux ;

- aux mthodes dvaluation ;
- aux rgles dtablissement et de prsentation des tats de synthse.
Ces drogations doivent tre motives avec indication de leur influence sur
lactif et le passif, la situation financire et les rsultats.
3. En cas de changement de mthode dun exercice lautre, justification du

changement et indication de son influence sur lactif et le passif, la situation
financire et les rsultats (Etat A3).
B. AUTRES INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES
Etats C1 C7.
33
ETAT A1
PRINCIPALES METHODES D'EVALUATION SPECIFIQUES A L'ENTREPRISE
INDICATION DES METHODES D'EVALUATION APPLIQUEES PAR L'ENTREPRISE
I - ACTIF IMMOBILISE
A- EVALUATION A L'ENTREE
1- Immobilisation en non-valeurs :
2- Immobilisations incorporelles:
3- Immobilisations corporelles :
4- Immobilisations financires :
B - CORRECTIONS DE VALEUR
1- Mthodes d'amortissements :
2- Mthodes d'valuation des provisions pour dprciation :
3- Mthodes de dtermination des carts de Conversion - Actif :
II- - ACTIF CIRCULANT (Hors trsorerie)

A- EVALUATION A L'ENTREE
1- Stocks :
2- Crances:
3-Titres et valeurs de placement
B- CORRECTIONS DE VALEUR
1- Mthodes d'valuation des provisions pour dprciation :
2- Mthodes de dtermination des carts de Conversion Actif :
III- FINANCEMENT PERMANENT

1- Mthodes de rvaluation:
2- Mthodes d'valuation des provisions rglementes:
3- Dettes de financement permanent:
4- Mthodes d'valuation des provisions durables pour risques et charges:
5- Mthodes de dtermination des carts de Conversion - Passif:
IV- PASSIF CIRCULANT (Hors trsorerie)

1- Dettes du passif circulant :
2- Mthodes d'valuation des autres provisions pour risques et charges:
3- Mthodes de dtermination des carts de Conversion - Passif:
V- TRESORERIE
1- Trsorerie - Actif :
2-Trsorerie - Passif
3 - Mthodes d'valuation des provisions pour dprciation:
35
ETAT A2
ETAT DES DEROGATIONS

AU....................
INFLUENCE DES DEROGATIONS SUR LE PATRIMOINE, LA
INDICATION DES DEROGATIONS JUSTIFICATION DES DEROGATIONS
SITUATION FINANCIERE ET LES RESULTATS
I- Drogations aux principes comptables

fondamentaux
II- Drogations aux mthodes d'valuation
III- Drogations aux rgles d'tablissement et

de prsentation des tats de synthse
36
ETAT A3
ETAT DES CHANGEMENTS DE METHODES
AU.......................
INFLUENCE SUR LE PATRIMOINE, LA
NATURE DES CHANGEMENTS JUSTIFICATION DU CHANGEMENT
SITUATION FINANCIERE ET LES RESULTATS
I- Changements affectant les mthodes d'valuation
*
*
*
*
*
II- Changements affectant les rgles de prsentation
*
*
*
*
*
*
*
*
37
ETAT B1
DETAIL DES NON-VALEURS

AU ............................
INTITULE
COMPTE PRINCIPAL MONTANT
TOTAL
38
ETAT B2
TABLEAU DES IMMOBILISATIONS AUTRES QUE FINANCIERES
Exercice du...............au .............
AUGMENTATION DIMINUTION MONTANT
NATURE MONTANT BRUT Production par BRUT
DEBUT EXERCICE Acquisition l'entreprise Virement Cession Retrait Virement FIN EXERCICE
pour elle mme
IMMOBILISATION EN NON-VALEURS
. Frais prliminaires
. Charges rpartir sur plusieurs exercices
. Primes de remboursement obligations
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
. Immobilisation en recherche et
dveloppement
. Brevets, marques, droits et valeurs similaires
. Fonds commercial
. Autres immobilisations incorporelles
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
. Terrains
. Constructions
. Installations techniques, matriel et outillage
. Matriel de transport
. Mobilier, matriel de bureau et
amnagements
. Autres immobilisations corporelles
. Immobilisations corporelles en cours
39
ETAT B2 BIS
TABLEAU DES AMORTISSEMENTS
Exercice du .............. au ...........
Cumuls dbut exercice Dotation de l'exercice Amortissements sur Cumul d'amortissement
NATURE immobilisations sorties fin exercice
1 2 3 4=1+2-3
. Frais prliminaires
. Charges rpartir sur plusieurs exercices
. Primes de remboursement des obligations
. Immobilisation en recherche et dveloppement
. Brevets, marques, droits et valeurs similaires
. Fonds commercial
. Autres immobilisations incorporelles
. Terrains
. Constructions
. Mobilier, matriel de bureau et Amnagements
. Autres immobilisations corporelles
. Immobilisations corporelles en cours
40
ETAT B 3
TABLEAU DES PLUS OU MOINS VALUES SUR CESSIONS OU RETRAITS DIMMOBILISATIONS
Exercice du ............. au ..........

Date de cession ou de
Compte principal Amortissements Valeur nette
retrait Montant brut Produit de cession Plus Values Moins values
cumuls d'amortissement
TOTAL
41
ETAT B4
TABLEAU DES TITRES DE PARTICIPATION
Exercice du ......... au ............
Extrait des derniers tats de synthse de

Secteur Capital Participation Prix d'acquisition Valeur la socit mettrice Produits inscrits
Raison sociale
au capital au CPC de
de la socit mettrice d'activit social global Comptable nette Date de clture Situation nette Rsultat net l'exercice
1 2 3 4 5 6 7 8 9
TOTAL
42
ETAT B5
TABLEAU DES PROVISIONS
Exercice du........... au ...........
DOTATIONS REPRISES Montant fin

Montant dexercice
NATURE dbut exercice d'exploitation financires Non courantes d'exploitation financires Non courantes
1. Provisions pour dprciation
de l'actif immobilis
2. Provisions rglementes
3. Provisions durables pour

risques et charges
SOUS TOTAL (A)
4. Provisions pour dprciation

de l'actif circulant (hors trsorerie)
5. Autres provisions pour risques

et charges
6. Provisions pour dprciation des

comptes de trsorerie
SOUS TOTAL (B)
TOTAL (A + B)
43
ETAT B6
TABLEAU DES CREANCES
Au......................
CREANCES TOTAL ANALYSE PAR ECHEANCE AUTRES ANALYSES
Echues et non Montants en Montants sur lEtat et Montants sur les Montants prsents par
Moins dun an Plus dun an
recouvres devises organismes publics entreprises lies effets
De lactif immobilis
Prt immobilis
Autres crances financires
De lactif circulant
Fournisseurs dbiteurs,
avances et acomptes
Clients et comptes rattachs
Personnel
Etat
Comptes dassocis
Autres dbiteurs
Compte de rgularisation actif
44
ETAT B7
TABLEAU DES DETTES
AU.......
AUTRES ANALYSES
ANALYSE PAR ECHEANCE
D E TT E S TOTAL
MONTANTS VIS-
MONTANTS VIS A
ECHUES ET A-VIS DE MONTANTS
MOINS D'UN MONTANTS EN VIS DES
PLUS D'UN AN NON L'ETAT ET REPRESENTES
AN DEVISES ENTREPRISES
PAYEES ORGANI, PAR EFFETS
LIEES
PUBLICS
DE FINANCEMENT
* Emprunts obligataires
* Autres dettes de financement
DU PASSIF CIRCULANT
* Fournisseurs et
comptes rattachs
* Clients crditeurs
avances et acomptes
* Personnel
* Organismes sociaux
* Etat
* Comptes d'associs
* Autres cranciers
* Comptes de rgularisation - Passif
45
ETAT B8
TABLEAU DES SURETES REELLES DONNEES OU RECUES
AU.........................
TIERS CREDITEURS OU TIERS Montant couvert Nature Date et lieu Objet Valeur comptable nette de la
DEBITEURS par la sret (1) d'inscription (2) (3) Sret donne a la date de clture
. Srets donnes
. Srets reues
(1)- Gage : 1- Hypothque : 2- Nantissement : 3- Warrant : 4- Autres : 5- ( prciser )

(2) Prciser si la sret est donne au profit d'entreprises ou de personnes tierces (srets donnes) (entreprises lies, associs, nombre du personnel),
(3) Prciser si la sret reue par l'entreprise provient de personnes tierces autres que le dbiteur ( sret reue ).
46
ETAT B9
ENGAGEMENTS FINANCIERS RECUS OU DONNES

HORS OPERATIONS DE CREDIT-BAIL
AU....................
Montants Montants
ENGAGEMENTS DONNES
Exercice Exercice Prcdent
. Avals et Cautions
. Engagements en matire de pensions de

retraites et obligations similaires
. Autres engagements donns

*
*
*
TOTAL (1)
(1) Dont engagements l'gard d'entreprises lies.
ENGAGEMENTS RECUS Montants Exercice Montants Exercice Prcdent
. Avals et cautions
. Autres engagements reus
*
*
TOTAL
47
ETAT B10
TABLEAU DES BIENS EN CREDIT-BAIL
Exercice du............... au .........
Redevances restant payer

Observations
Rubriques Date de la 1re Dure du Valeur estime Dure thorique Cumul des Montant de
A Prix dachat
chance contrat en mois du bien la date damortissemen exercices lexercice des A
moins dun an rsiduel en
du contrat t du bien prcdents des redevances plus dun an
fin de contrat
1 2 3 4 5 redevances 9
8 10 11
6 7
48
49
ETAT B11
DETAIL DES POSTES DU C.P.C.
Du ......... au ...........
POSTE EXERCICE EXERCICE PRECEDENT
71 Produits dExploitation
711 Ventes de marchandises
- Ventes de marchandises au Maroc
- Ventes de marchandises lEtranger
- Reste du poste des ventes de marchandises
TOTAL
712 Ventes des biens et services produits
. Ventes de biens au Maroc
. Ventes de biens l'tranger
. Ventes de services au Maroc
. Ventes de services l'tranger
. Redevances pour brevets, marques, droits..
. Reste du poste des ventes et services produits
TOTAL
713 Variation des stocks de produits
. Variation des stocks des biens produits (+ -)
. Variation des stocks de services produits (+ -)
. Variation des stocks des produits en cours (+ -)
TOTAL
718 Autres produits d'exploitation
. Jetons de prsence reus
. Reste du poste (produits divers)
TOTAL
50
719 Reprises d'exploitation, transferts de charges
. Reprises
. Transferts de charges
TOTAL
738 PRODUITS FINANCIERS
Intrts et autres produits financiers
. Intrt et produits assimils
. Revenus des crances rattaches des participations
. Produits nets sur cessions de titres et valeurs de
placement
. Reste du poste intrts et autres produits financiers
TOTAL
61 CHARGES DEXPLOITATION
611 Achats revendus de marchandises
- Achats de marchandises
- Variation des stocks de marchandises (+/-)
TOTAL
51
DETAIL DES POSTES DU C.P.C. ETAT B11 SUITE
Du .......... au..................
POSTE EXERCICE EXERCICE
612 ACHATS CONSOMMES DE MATIERES ET FOURNITURES
. Achats de matires premires
. Variation des stocks de matires premires (+ -)
. Achats de matires et fournitures consommables et d'emballages
. Variation des stocks de matires, fournitures et emballages (+ -)
. Achats non stocks de matires et de fournitures
. Achats de travaux, tudes et prestations de services
TOTAL
613-614 AUTRES CHARGES EXTERNES
. Locations et charges locatives
. Redevances de crdit-bail
. Entretien et rparations
. Primes d'assurances
. Rmunrations du personnel extrieur l'entreprise
. Rmunrations d'intermdiaires et honoraires
. Publicit
. Redevances pour brevets, marques, droits .
. Transports
. Dplacements, missions et rceptions
. Reste du poste des charges externes
TOTAL
617 CHARGES DE PERSONNEL
. Rmunration du personnel
. Charges sociales
. Reste du poste des charges de personnel
TOTAL
618 AUTRES CHARGES D'EXPLOITATION
. Jeton de prsence
. Pertes sur crances irrcouvrables
. Reste de poste des autres charges d'exploitation
TOTAL
CHARGES FINANCIERES
638 Autres charges financires
. Charges nettes sur cessions de titres et valeurs de placement
. Reste de poste des autres charges financires
TOTAL
658 CHARGES NON COURANTES
Autres charges non courantes
. Pnalits sur marchs et dbits
. Rappels d'impts (autres qu'impts sur les rsultats)
. Pnalit et amendes fiscales et pnales
. Crances devenues irrcouvrables
. Reste du poste des autres charges non courantes
TOTAL
53
ETAT B12
PASSAGE DU RESULTAT NET COMPTABLE AU RESULTAT NET FISCAL
Au ...............
INTITULES MONTANT MONTANT
I. RESULTAT NET COMPTABLE
. Bnfice net
. Perte nette
II. REINTEGRATIONS FISCALES

1. Courantes
-
-
2. Non courantes
- Impts sur les socits
-
III. DEDUCTIONS FISCALES
1. Courantes
-
-
-
2. Non Courantes
-
-
-
TOTAL T1 T2
IV. RESULTAT BRUT FISCAL Montants
Bnfice brut si T1 > T2 (A)
Dficit brut fiscal si T2 > T1 (B)
V. REPORTS DEFICITAIRES IMPUTES (C) (1)
. Exercice n 4
. Exercice n 3
. Exercice n 2
. Exercice n 1
VI. RESULTAT NET FISCAL
Bnfice net fiscal (A - C)
ou dficit net fiscal (B)
Montants
VII. CUMUL DES AMORTISSEMENTS
FISCALEMENT DIFFERES
VIII. CUMUL DES DEFICITS FISCAUX
RESTANT A REPORTER
. Exercice n - 4
. Exercice n - 3
. Exercice n - 2
. Exercice n - 1
(1) Dans la limite du montant du bnfice brut fiscal (A)
54
ETAT B13
DETERMINATION DU RESULTAT COURANT APRES IMPOTS
Au .
I- DETERMINATION DU RESULTAT MONTANT
. Rsultat courant d'aprs C.P.C (+/-)
. Rintgrations fiscales sur oprations courantes (+)
. Dductions fiscales sur oprations courantes (-)
. Rsultat courant thoriquement imposable (=)

. Impt thorique sur rsultat courant (-)
. Rsultat courant aprs impts (=)
II - INDICATION DU REGIME FISCAL ET DES AVANTAGES OCTROYES PAR LES CODES

DES INVESTISSEMENTS OU PAR DES DISPOSITIONS LEGALES SPECIFIQUES
55
ETAT B14
DETAIL DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
Du............... au ..........
Solde au dbut de Oprations Dclarations Solde fin
NAUTRE l'exercice comptables de TVA d'exercice
l'exercice de l'exercice
1 2 3 1+2-3=4
A. T.V.A Facture x x x x
B. T.V.A Rcuprable x x x x
. sur charges
. sur immobilisations
C. T.V.A due ou crdit de T.V.A = (A - B) x x x x
56
ETAT C1
ETAT DE REPARTITION DU CAPITAL SOCIAL
Montant du capital ..
Au.
Nom prnom ou Nombre de titres Montant du capital
ADRESSE Valeur
raison sociale des
nominale de
principaux Exercice
2 Exercice chaque action Souscrit Appel Libr
associs actuel
prcdent ou part sociale
1 3 6 7 8
1 4
5
1
Quand le nombre des associs est infrieur ou gal 10, lentreprise doit dclarer tous les participants au
capital. Dans les autres cas, il y a lieu de ne mentionner que les 10 premiers associs par ordre dimportance
dcroissante.
57
ETAT C 2
TABLEAU DAFFECTATION DES RESULTATS INTERVENUE AU COURS DE LEXERCICE

Au.
Montant Montant
A- ORIGINE DES RESULTATS A AFFECTER B- AFFECTATION DES RESULTATS
( Dcision du .)
. Rserve lgale
. Report nouveau
. Autres rserves
. Rsultat net en instance daffectation
. Tantime
. Rsultat net de lexercice
. Dividendes
. Prlvement sur les rserves
. Autres affectations
. Autres prlvements
. Report nouveau
TOTAL A TOTAL B
TOTAL A = TOTAL B
58
ETAT C3
RESULTAT ET AUTRES ELEMENTS CARACTERTISTIQUES DE LENTREPRISE AU COURS

DES TROIS DERNIERS EXERCICES
AU.
EXERCICE EXERCICE EXERCICE
NATURE DES INDICATIONS n-2 n-1 n
SITUATION NETTE DE LENTREPRISE
.Capitaux propres plus capitaux propres assimils moins

immobilisations en non valeurs
OPERATIONS ET RESULTATS DE LEXERCICE
1- Chiffre daffaires hors taxe

2- Rsultats avant impts
3- Impts sur les rsultats
4- Bnfices distribus
5- Rsultats non distribus ( mis en rserve ou en
instance daffectation )
RESULTATS PAR TITRES ( Pour les socits par

actions et SARL )
- Rsultat net par action ou part sociale

- Bnfices distribus par action ou part sociale
PERSONNEL
- Montant des salaires bruts de lexercice

Effectif moyen des salaris employs pendant
lexercice.
59
ETAT C4
TABLEAU DES OPERATIONS EN DEVISES COMPTABILISEES PENDANT LEXERCICE
Au .
NATURE ENTREE CONTRE VALEUR EN SORTIE CONTRE VALEUR EN

DH DH
Financement permanent *
*
Immobilisations brutes
Rentres sur immobilisations *
Remboursement des dettes de

financement *
*
Produits
Charges
TOTAL DES ENTREES *
TOTAL DES SORTIES *
BALANCE DEVISES * O U*
TOTAL ( EGALITE ) * *
60
ETAT C5
DATATION ET EVENEMENTS POSTERIEURS
I DATATION
Date de clture ( 1)
Date dtablissement des tats de synthse (2)
(1) Justification en cas de changement de la date de clture de lexercice
(2) Justification en cas de dpassement du dlais rglementaire de trois mois prvu pour llaboration des tats de synthse
II EVENEMENTS NES POSTERIEUREMENT A LA CLOTURE DE LEXERCICE NON RATTACHABLES A

CET EXERCICE ET CONNUS AVANT LA PERMIERE COMMUNICATION EXTERNE DES ETAS DE
SYNTHESE
DATES INDICATION DES EVENEMENTS
- Favorables
- Dfavorables
61
ETAT C6
DETAIL DES STOCKS PAR PROGRAMME
Exercice du au
Stock initial Stock final

Montants Montants Montants Montants
Provisions Provisions
bruts nets bruts nets
1. Rserves foncires
Terrain A
Terrain B
Etc
Total
2. Stocks en cours
2.1 Lotiss. En cours
Lotissement A
Lotissement B
Etc.
2.2 Const. Prom. en cours
Programme A
Programme B
Etc.
2.3 Com.& bur. en cours
Programme A
Programme B
Etc.
2.4 Const. Eco & soc en cours
Programme A
Programme B
Etc.
2.5 Autres produits en cours
Total
3. Stocks produits finis
3.1 Lotiss. achevs
Lotissement A
Lotissement B
Etc.
3.2 Const. Prom. acheves
Programme A
62
Programme B
Etc.
3.5 Autres produits achevs
Total
63
ETAT C7
Dtail des avances clients
Exercice du au ..
Montant Variations exercice
Projet dbut Montants Remboursements Imputations sur Montant en fin
exercice encaisss des clients ventes d'exercice
1- Rserves foncires
Lotissements
Constructions
Total
2- Stock en cours
Lotissements
Constructions
Total
3- Stock achev
Lotissements
Constructions
Total
Total Gnral
64
ETATS DE SYNTHESE
MODELE SIMPLIFIE
65
BILAN (actif)
( modle simplifi )
Exercice du ............au..............
EXERCICE
ACTIF EXERCICE PRECEDENT
Amortissements
Brut et provisions Net Net
IMMOBILISATION EN NON VALEUR (A)
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES (B)

. Fonds commercial
. Immobilisations incorporelles diverses
Actif Immobilis
IMMOBILISATIONS CORPORELLES (C)

. Terrains
. Constructions
. Immobilisations corporelles diverses
IMMOBILISATIONS FINANCIERES (D)
TOTAL I (A+B+C+D)
STOCKS (E)
. Terrains
. Stock en cours
Actif Circulant Hors Trsorerie
. Stock fini
CREANCES DE L'ACTIF CIRCULANT (F)
. Clients et comptes rattachs
. Comptes d'associs
. Dbiteurs divers
. Comptes de rgularisation. Actif
TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT (G)
ECARTS DE CONVERSION - ACTIF (H)

(Elments circulants)
TOTAL II (E+F+G+H)
TRESORERIE ACTIF
Trsorerie
. Chques et valeurs encaisser

. Banque, T.G. et C.C.P.
. Caisse, Rgies d'avances et accrditifs
TOTAL III
66
BILAN ( passif )
( modle simplifi )
Exercice du .............au...............
EXERCICE
EXERCICE
PASSIF PRECEDENT
CAPITAUX PROPRES
. Capital social ou personnel (1)
. moins : actionnaires, capital souscrit non appel
Capital appel
dont vers..................................................
. Prime d'mission, de fusion et d'apport
Financement Permanent
. Ecarts de rvaluation
. Rserves diverses
. Report nouveau et rsultats nets en instance daffectation (2)
. Rsultat net de lexercice (2)
Total des capitaux propres (A)
CAPITAUX PROPRES ASSIMILES (B)
DETTES DE FINANCEMENT (C)
PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES (D)
TOTAL I (A+B+C+D)
Passif Circulant Hors Trsorerie
DETTES DU PASSIF CIRCULANT (E)

. Fournisseurs et comptes rattachs
. Comptes d'associs
. Cranciers divers
. Comptes de rgularisation passif
AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES (F)
ECARTS DE CONVERSION - PASSIF (Elments circulants) (G)

TOTAL II (E+F+G)
Trsorerie
TRESORERIE PASSIF
. Crdits d'escompte et de trsorerie.
. Banques (solde crditeur).
TOTAL III
(1) Capital personnel dbiteur

(2) Bnficiaire (+). dficitaire (-)
67
COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES ( Hors taxes)
( modle simplifi )
Exercice du ........... au................
OPERATIONS
concernant les TOTAUX DE TOTAUX DE
Propres exercices L'EXERCICE L'EXERCICE
l'exercice prcdents PRECEDENT
1 2 3=1+2 4
I PRODUITS COURANTS
1 . Ventes de marchandises
. Ventes de biens et services produits
2
Chiffre daffaires
3 . Variation de stocks de produits (+ - ) (1)
4 . Immobilisations produites par
l'entreprise pour elle-mme
5 . Subventions d'exploitation
. Autres produits d'exploitation
6 . Reprises d'exploitations ; transferts de
Charges
COURANT
7 . Produits financiers
TOTAL I
II CHARGES COURANTES
8 . Achats revendus de marchandises (2)
9 . Achats consomms de matires et
Fournitures (2)
10 . Autres charges externes
11 . Impts et taxes
12 . Charges de personnel
13 . Autres charges d'exploitation
14 . Dotations d'exploitation
15 . Charges financires
III TOTAL II
RESULTAT COURANT ( I- II )
PRODUITS ET CHARGES NON
NON COURANT
IV COURANTS
16 . Produits non courants (+)
.Charges non courantes (-)
V RESULTAT NON COURANT
VI RESULTAT AVANT IMPOT (III +V)
VII IMPOT SUR LES RESULTATS
VIII RESULTAT NET
IX TOTAL DES PRODUITS

X TOTAL DES CHARGES
XI RESULTAT NET
( Total des produits - Total des charges)
(1) Variation de stocks : stock final - stock initial ; augmentation (+) ; diminution (-)
( 2) Achats revendus ou consomms : achats - variation de stocks
XII MARGE BRUTE SUR VENTE EN LETAT ( 1- 8 )

XIII VALEUR AJOUTEE (1+2+3+4)- ( 8+9+10)
68
TABLEAU DE FINANCEMENT DE LEXERCICE
( Modle simplifi)
Exercice du ..au
Exercice Exercice prcdent

I CAPACITE DAUTO FINANCEMENT ( CAF)
Rsultat net
- Produits des cessions dimmobilisations

+ Valeurs nettes damortissements des immobilisations
cdes
+ (Dotations reprises) lies lactif immobilis et au
financement permanent
II SYNTHESE DES MASSES DU BILAN TABLEAU DES VARIATIONS

MASSES Exercice Exercice Variation a - b
(a) prcdent Emplois c Ressources d
( b)
1 Financement permanent X x x x
2 Moins Actif immobilis X x x x
3 = FONDS DE ROULEMENT ( A) X x x x
FONCTIONNEL ( 1 2)
4 Actif circulant X x x x
5 Moins passif circulant X x x x
6 = BESOIN DE FINANCEMENT ( B) X x x x
GLOBAL ( 4- 5 )
7 TRESORERIE NETTE (Actif Passif ) X x x x
=A -B
Variations Emplois = Variations Ressources
Augmentation
Diminution
69
ETAT DES INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES
( Modle simplifi )
S.1.- Tableau des immobilisations
S.1 bis.- Tableau des amortissements
S.2.- Tableau des plus ou moins values sur cessions

ou retraits d'immobilisations
S.3.- Tableau des provisions ( identique B5 )
S.4.- Tableau des srets relles donnes ou reues ( identique B 8 )
S.5.- Dtail de la taxe sur la valeur ajoute ( identique B 14 )
S.6- Etat de rpartition du capital social ( identique C1 )
S.7- Tableau d'affectation des rsultats intervenue au

cours de l'exercice ( identique C1 )
70
ETAT S1
71
TABLEAU DES IMMOBILISATIONS AUTRES QUE FINANCIERES ( MODELE SIMPLIFIE)
Exercice du .............. au ............
AUGMENTATION DIMINUTION
MONTANT BRUT
NATURE DEBUT EXERCICE Production par MONTANT
Acquisition l'entreprise Virement Cession Retrait Virement BRUT
pour elle mme FIN EXERCICE
. Fonds commercial
. Terrains
. Constructions
73
ETAT S1 BIS
TABLEAU DES AMORTISSEMENTS ( MODELE SIMPLIFIE )
Exercice du ........... au ...............

Cumuls dbut exercice Dotation de l'exercice Amortissements sur Cumul d'amortissement
NATURE immobilisations sorties fin exercice
1 2 3 4=1+2-3
. Fonds commercial
. Terrains
. Constructions
74
ETAT S2
TABLEAU DES PLUS OU MOINS VALUES SUR CESSIONS OU RETRAITS D'IMMOBILISATIONS
Exercice du ............. au ..........
Date de cession ou Compte principal Montant brut Amortissements Valeur nette Produit de cession Plus Values Moins values
de retrait cumuls d'amortissement
TOTAL
75
ETAT S3
TABLEAU DES PROVISIONS
Exercice du........... au ...........

DOTATIONS REPRISES
Montant Montant fin
NATURE Non Non
Dbut exercice Dexploitation financires Dexploitation financires dexercice
courantes courantes
1. Provisions pour dprciation de l'actif immobilis

3. Provisions durables pour risques et charges.
SOUS TOTAL (A)
4. Provisions pour dprciation de l'actif circulant

(hors trsorerie)
5. Autres provisions pour risques et charges
6. Provisions pour dprciation des comptes de
trsorerie
SOUS TOTAL (B)
TOTAL (A + B)
76
ETAT S4
TABLEAU DES SURETES REELLES DONNEES OU RECUES
AU.........................
TIERS CREDITEURS OU TIERS Montant couvert Nature Date et lieu Objet Valeur comptable nette de la
DEBITEURS par la sret d'inscription sret donne la date de clture
(1) (2) (3)
- Srets donnes
- Srets reues
(1)- Gage : 1- Hypothque : 2- Nantissement : 3- Warrant : 4- Autres : 5- ( prciser)

(2) Prciser si la sret est donne au profit d'entreprises ou de personnes tierces (srets donnes) (entreprises lies, associs, membre du personnel),
(3) Prciser si la sret reue par l'entreprise provient de personnes tierces autres que le dbiteur (sret reues).
77
ETAT S5
DETAIL DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

Exercice du............... au ..........
Solde au dbut de Oprations Dclarations Solde fin
NAUTRE l'exercice comptables de TVA d'exercice
l'exercice de l'exercice
1 2 3 1+2-3=4
A. T.V.A Facture X X X X
B. T.V.A Rcuprable X X X X
. sur charges
. sur immobilisations
C. T.V.A due ou crdit de T.V.A = (A - B) X X X X
78
ETAT S6
ETAT DE REPARTITION DU CAPITAL SOCIAL

Montant du capital : ........................
Au ...........
Nom-prnom ou NOMBRE DE TITRES Valeur nominale de MONTANT DU CAPITAL

raison sociale des Adresse chaque action
principaux associs (1) Exercice prcdent Exercice actuel ou part sociale Souscrit Appel Libr
1 2 3 4 5 6 7 8
(1) Quand le nombre des associs est infrieur ou gal 10, l'entreprise doit dclarer tous les participants au capital. Dans les autres cas, il y a lieu de ne mentionner que
les 10 principaux associs par ordre d'importance dcroissante
79
ETAT S7
TABLEAU D'AFFECTATION DES RESULTATS INTERVENUE AU COURS DE L'EXERCICE
AU. ..............
MONTANT MONTANT
A. ORIGINE DES RESULTATS A AFFECTER B. AFFECTATION DES RESULTATS
(Dcision de lAGO du ..............) . Rserve lgale
. Report nouveau . Autres rserves
. Rsultat net en instance d'affectation . Tantime
. Rsultat net de l'exercice . Dividendes
. Prlvement sur les rserves . Autres affectations
. Autres prlvements . Report nouveau
TOTAL A TOTAL B
TOTAL A = TOTAL B
80
81
CHAPITRE IV : METHODES ET REGLES DEVALUATION
Les mthodes d'valuation couvrent les principes, bases, conventions, rgles et procdures
adopts pour la dtermination de la valeur des lments inscrits en comptabilit.
Ces mthodes, servent de base l'enregistrement des oprations et la prparation des tats
de synthse.
Elles trouvent leur application au niveau des lments patrimoniaux et par

rpercussion au niveau des produits et des charges.
I- PRINCIPES D'EVALUATION
Lvaluation des lments patrimoniaux de lentreprise doit se faire sur la base de

principes gnraux.
A - EVALUATION
1. Les mthodes d'valuation dpendent troitement des principes comptables

fondamentaux retenus et notamment des principes de continuit d'exploitation, de
prudence et du cot historique.
2. L'valuation des lments inscrits en comptabilit tant fonde sur le principe du cot
historique, la rvaluation des comptes constitue une drogation ce principe.
3. La valeur d'un lment revt trois formes distinctes :
- la valeur d'entre dans le patrimoine;

- la valeur actuelle une date quelconque et notamment la date de l'inventaire;
- la valeur comptable nette figurant au bilan.
4. L'entreprise procde la fin de chaque exercice au recensement et l'valuation de ses

lments patrimoniaux.
5. Les lments constitutifs de chacun des postes de l'actif et du passif doivent tre
valus sparment.
B - CORRECTIONS DE VALEUR
1. Le passage de la valeur d'entre la valeur comptable nette, lorsqu'elles sont

diffrentes, s'effectue sous forme de corrections de valeur constitues en gnral par
des amortissements ou des provisions pour dprciation. Dans ce cas, la valeur
d'entre des lments est maintenue en criture en tant que valeur brute.
2. Les corrections de valeur doivent se faire en priode dficitaire comme en priode

bnficiaire.
82
3. Si des lments font l'objet de corrections de valeur exceptionnelles pour la seule
application de la lgislation fiscale, il y a lieu d'indiquer dans l'ETIC le montant
dment motiv de ces corrections.
C- DEROGATIONS
Des drogations aux principes d'valuation prcdents sont admises dans des cas
exceptionnels; lorsqu'il est fait usage de ces drogations, celles-ci doivent tre signales dans
l'ETIC et dment motives avec indication de leur influence sur le patrimoine, la situation
financire et les rsultats.
Les drogations retenues dans le plan comptable du secteur immobilier sont traites au niveau
des postes concerns.
II - REGLES GENERALES DEVALUATION
A - FORMES DE LA VALEUR
En comptabilit, la valeur revt trois formes : la valeur d'entre, la valeur actuelle et la valeur
comptable nette.
1. La valeur d'entre dans le patrimoine d'un lment d'actif, dtermine en fonction de

l'utilit conomique prsume de cet lment, est constitue :
- pour les lments acquis titre onreux par la somme des cots mesurs en
termes montaires que l'entreprise a d supporter pour les acheter ou les
produire;
- pour les lments acquis titre gratuit par la somme des cots mesurs en
termes montaires que l'entreprise devrait supporter si elle devait alors les
acheter ou les produire.
2. La valeur actuelle d'un lment du patrimoine est une valeur d'estimation, la date
considre, en fonction du march et de l'utilit conomique pour l'entreprise.
3. La valeur comptable nette, inscrite au bilan, est gale la valeur d'entre aprs
correction le cas chant, dans le respect du principe de prudence et par comparaison
avec la valeur actuelle.
B - EVALUATION A LA DATE D'ENTREE
Lors de leur entre dans le patrimoine, les lments sont ports en comptabilit selon les
rgles gnrales d'valuation qui suivent :
1. Biens et titres
Les biens et les titres sont inscrits en comptabilit :
- leur cot d'acquisition pour les biens acquis titre onreux;

- leur prix d'achat pour les titres acquis titre onreux;
- leur cot de production pour les biens produits;
83
- leur valeur d'apport stipule dans l'acte d'apport pour les biens et titres
apports;
- leur valeur actuelle pour les biens et titres acquis par voie d'change, cette
valeur tant dtermine par la valeur de celui des deux lots dont l'estimation est
la plus sre ;
- leur cot calcul pour les biens acquis conjointement ou produits
conjointement pour un montant global dtermin :
pour les biens acquis, par la ventilation du cot global d'acquisition

proportionnellement la valeur relative qui peut tre attache chacun
des biens dans leur valeur totale, ds qu'ils peuvent tre individualiss;
pour les biens produits de faon lie et indissociable, par la ventilation
du cot de production global selon la valeur attribue chacun d'eux
dans la valeur totale ds qu'ils peuvent tre individualiss.
2. Crances, dettes et disponibilits
Les crances, les dettes et les disponibilits sont inscrites en comptabilit pour leur montant
nominal.
Les crances, les dettes et les disponibilits libelles en monnaies trangres sont converties
en monnaie nationale leur date d'entre.
C- CORRECTIONS DE VALEUR
Pour l'arrt des comptes, la valeur comptable nette des lments patrimoniaux est dtermine
conformment aux rgles gnrales qui suivent :
1. La valeur d'entre des lments est intangible sauf exceptions prvues par le CGNC
notamment en matire de crances dettes et disponibilits libelles en monnaies
trangres ou indexes.
2. Cependant, la valeur d'entre des lments de l'actif immobilis dont l'utilisation est
limite dans le temps doit faire l'objet de corrections de valeur sous forme
damortissement.
L'amortissement consiste taler le montant amortissable d'une immobilisation sur sa

dure prvisionnelle dutilisation par l'entreprise selon un plan d'amortissement.
La valeur d'entre diminue du montant cumul des amortissements forme la valeur

nette d'amortissements de l'immobilisation.
3. A la date dinventaire, la valeur actuelle est compare la valeur d'entre des lments
ou pour les immobilisations amortissables leur valeur nette damortissements, aprs
amortissement de l'exercice.
4. Seules les moins-values dgages de cette comparaison sont inscrites en comptabilit :
84
- sous forme d'amortissements exceptionnels, si elles ont un caractre dfinitif
- sous forme de provisions pour dprciation si elles n'ont pas un caractre
dfinitif.
5. La valeur comptable nette des lments d'actif est :
- soit la valeur d'entre ou la valeur nette d'amortissements dfinies au paragraphe

2 si la valeur actuelle leur est suprieure ou gale ;
- soit la valeur actuelle si elle leur est infrieure.
6. Toutefois, en ce qui concerne les immobilisations autres que financires, et pour autant
que leur valeur actuelle n'est juge ni notablement ni durablement infrieure leur
valeur d'entre ou leur valeur nette d'amortissements, celle-ci n'est pas corrige.
III - MODALITES D'APPLICATION DES METHODES D'EVALUATION AUX ETATS

DE SYNTHESE
Etablis dans le respect des dispositions gnrales indiques dans la Norme Gnrale
Comptable, les Etats de Synthse sont prsents selon deux modles :
1. Le modle normal qui comporte 5 tats formant un tout indissociable :
- Bilan (BL)
- Compte de Produits et Charges (CPC)
- Etat des Soldes de Gestion (ESG)
- Tableau de Financement (TF)
- Etat des Informations Complmentaires (ETIC)
2. Le modle simplifi qui ne comporte que 4 tats galement indissociables :
- Bilan (BL)
- Compte de Produits et Charges (CPC)
- Tableau de Financement (TF)
- Etat des Informations Complmentaires (ETIC)
A - CARACTERES COMMUNS AUX DEUX MODELES
Le Bilan et le Compte de Produits et Charges sont obtenus directement de la comptabilit,

sans retraitement extra-comptable aussi bien dans le modle normal que dans le modle
simplifi.
L'tat des Soldes de Gestion et le Tableau de Financement sont construits directement partir
des lments figurant dans les comptes en fin d'exercice ou dans les bilans de dbut et de fin
d'exercice.
La plupart des informations complmentaires de l'ETIC sont extraites de la comptabilit;

nanmoins certaines autres, de par leur nature ou leur caractre qualitatif, sont puises en
dehors des comptes.
85
B - MODELE NORMAL
1. BILAN ( B.L )
Prsent sur deux feuillets (actif/passif), le Bilan est conu de faon permettre une lecture
en tableau par juxtaposition latrale de l'actif et du passif.
Le Bilan mentionne expressment la date de clture de lexercice.
Les masses, les rubriques et les postes qui composent le Bilan sont respectivement codifis
par un, deux ou trois chiffres dans les classes l 5 du cadre comptable.
La composition de ces masses qui retient les crances et les dettes dans leur poste d'origine,
de leur naissance jusqu' leur chance, permet d'oprer l'analyse financire dite
fonctionnelle . C'est ainsi que les crances et les dettes nes plus d'un an et figurant
respectivement dans l'actif immobilis et dans les dettes de financement restent dans ces
masses jusqu' leur rglement final.
Pour les mmes raisons d'analyse fonctionnelle de la situation de l'entreprise, les crances et
les dettes lies l'exploitation sont et restent inscrites dans l'actif circulant et le passif
circulant quelle que soit leur chance l'origine, mme suprieure un an.
Dans les crances de l'actif circulant, les postes autres que "comptes de rgularisation -actif"
incluent chacun des "comptes rattachs "correspondant soit des modes de financement de
ces crances (effets recevoir. ..), soit des "quasi-crances" sur les tiers concerns (produits
recevoir, factures tablir).
Cependant le poste "comptes de rgularisation actif" comprend, outre les "charges constates
d'avance", les intrts courus et non chus sur l'ensemble des crances de l'actif, qu'elles
soient immobilises, circulantes ou sur les comptes de trsorerie.
Le Passif comprend neuf rubriques regroupes en trois masses.
Il est prsent avant rpartition du rsultat net de l'exercice. Les montants de l'exercice sont
inscrits dans une seule colonne. Les montants nets de l'exercice prcdent apparaissent, pour
comparaison, dans la deuxime colonne.
Certains postes peuvent comporter des montants ngatifs :
- Actionnaires - capital souscrit non appel (montant retranch du capital social).

- Report nouveau ) montants
- Rsultat net en instance d'affectation ) ngatifs en cas de
- Rsultat net de l'exercice ) dficits
- Capital personnel: montant ngatif dans le cas o le compte est dbiteur.
Le signe moins doit clairement apparatre soit sous forme d'un tiret, soit sous forme d'une
parenthse.
Il est fait mention, dans la zone rserve aux intituls des rubriques et postes, du montant du
capital vers (sous le poste capital appel ).
86
Dans les dettes du passif circulant, les postes autres que comptes de rgularisation-
passif incluent des comptes rattachs correspondant soit des modes de financement de
ces dettes (effets payer), soit des quasi-dettes envers les tiers concerns (charges
payer...).
Cependant le poste comptes de rgularisation passif comprend, outre les produits

constats d'avance, les intrts courus et non chus du passif circulant, des comptes de
trsorerie ou du financement permanent.
2- COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (C.P.C)
Le compte de produits et charges prsente, en deux feuillets qui se lisent en liste ou (en
cascade), les produits et les charges de l'exercice, tout en dgageant cinq rsultats
intermdiaires :
- Le rsultat d'exploitation;
- Le rsultat financier;
- Le rsultat courant (somme des deux prcdents);
- Le rsultat non-courant;
- Le rsultat avant impts (somme des deux prcdents).
Il mentionne les dates de dbut et de fin d'exercice. Les totaux de l'exercice (colonne 3) sont
ventils en deux sous-ensembles :
- Les montants rsultant d'oprations propres l'exercice (colonne 1)

- Ceux rsultant d'oprations concernant les exercices antrieurs (colonne 2).
Les montants de l'exercice prcdent sont inscrits en colonne 4.
Certains postes ou rubriques sont susceptibles de prsenter des montants ngatifs; il s'agit de :
- La variation de stocks de produits en cas de diminution du stock entre le

dbut et la fin de l'exercice.
- Toutes les rubriques de rsultats.
Le signe moins doit clairement apparatre soit sous forme d'un tiret, soit sous forme d'une
parenthse.
Le rsultat net est obtenu en fin de tableau la fois :
- par cascades : rubrique XIII

- par diffrence : produits-charges. (rubrique XVI).
C'est ce montant qui figure dans les capitaux propres du bilan de fin d'exercice.
87
3- ETAT DES SOLDES DE GESTION ( E.S. G)
Cet tat comporte deux tableaux :
- Le tableau de formation des rsultats (T.F.R) qui analyse, en cascade, les

tapes successives de la formation des rsultats ;
- Le tableau de calcul de l'autofinancement (A.F) de l'exercice, qui passe par la

dtermination de la capacit d'autofinancement (C.A.F).
L'tat mentionne clairement en tte les dates de dbut et de fin d'exercice.
a) Tableau de formation des rsultats (T.F.R)
Le T.F.R prsente par rapport au C.P.C. l'originalit d'une analyse de la formation du rsultat
d'exploitation, obtenu au moyen de deux ou trois soldes intermdiaires de gestion :
- Marge brute ;
- Valeur ajoute ;
- Excdent d'exploitation (ou insuffisance brute si ce solde est ngatif).
Avant dtermination de la valeur ajoute, le T.F.R met en relief :
- La production de l'exercice de biens et services ;

- La consommation de l'exercice de biens et services.
Aprs obtention du rsultat d'exploitation, le T.F.R reprend les autres rsultats partiels ainsi
que les impts sur les rsultats du C.P.C pour dgager le rsultat net de l'exercice.
b) Capacit d'autofinancement et autofinancement
Le calcul de la capacit d'autofinancement est prsent suivant la mthode dite additive ,

partir du rsultat net de l'exercice.
A ce dernier :
- On ajoute toutes les dotations de l'exercice autres que celles relatives aux actifs
et passifs circulants y compris la trsorerie; il s'agit donc des dotations aux
amortissements et des dotations aux provisions sur actif immobilis, des
dotations aux provisions durables et aux provisions rglementes;
- On retranche toutes les reprises sur amortissements, sur provisions (autres que
celles relatives aux actifs et passifs circulants y compris la trsorerie) et sur
subventions d'investissement;
- On limine le rsultat engendr par les cessions d'immobilisations en

retranchant le produit des cessions et en ajoutant la valeur nette
d'amortissements des immobilisations cdes ou retires de l'actif.
88
L'autofinancement est obtenu en retranchant de la C.A.F les distributions ou retraits de
bnfices oprs durant l'exercice (il s'agit de bnfices de l'exercice prcdent ou d'exercices
antrieurs, exceptionnellement d'acomptes sur bnfices de l'exercice).
A titre d'analyse et de contrle, l'entreprise a avantage calculer, par ailleurs, la C.A.F par
mthode dite soustractive, partir de l'E.B.E. La dmarche est la suivante :
C.A.F = Excdent Brut d'Exploitation ou Insuffisance brute d'exploitation

(-) Moins charges dcaissables.( autres charges d'exploitation, charges financires,
charges non courantes et impts sur les rsultats, l'exclusion des dotations relatives l'actif
immobilis et au financement permanent et de la valeur nette d'amortissements des
immobilisations cdes ) ;
(+) produits encaissables ( autres produits d'exploitation, transfert de charges, produits
financiers et produits non courants l'exclusion des reprises sur amortissements, sur
subventions d'investissement, sur provisions durables et provisions rglementes et
l'exclusion du produit de cession des immobilisations).
4 - TABLEAU DE FINANCEMENT (T.F)
Le T.F fait mention expresse des dates de dbut et de fin d'exercice. Il comporte deux
tableaux :
- Synthse des masses du bilan ;
- Tableau des emplois et ressources.
a) Synthse des masses du bilan
Cette synthse est tablie directement partir des montants nets figurant dans les bilans de
dbut et de fin d'exercice. La prsentation fonctionnelle du bilan permet, par simple
diffrence, de calculer :
- le fonds de roulement fonctionnel (A) (financement permanent moins actif

immobilis); en principe positif, ce fonds de roulement peut se rvler ngatif
dans le cas o le total de l'actif immobilis excde le total du financement
permanent ;
- Le besoin de financement global (B) = Actif circulant hors trsorerie moins

Passif circulant hors trsorerie, en principe positive, cette diffrence peut tre
ngative dans le cas o le passif circulant hors trsorerie excde le total de
l'actif circulant hors trsorerie. Dans ce dernier cas, la diffrence rvle, non
un besoin, mais une ressource de financement ;
- La trsorerie nette: Qui est gale la Trsorerie-Actif moins la Trsorerie-

Passif. Un contrle vertical permet de vrifier que cette trsorerie nette,
obtenue partir des deux masses actives et passives du bilan est bien gale la
diffrence (A) -(B), en vertu de la formule d'quilibre financier :
Fonds de roulement fonctionnel -Besoin de financement global

= Trsorerie nette, ou par abrviation: FRF BFG = TN
89
Aprs report des montants de l'exercice et de ceux de l'exercice prcdent dans les colonnes
(a) et (b), sont inscrites dans les colonnes (c) et (d), selon leur nature, les variations constates
entre le dbut et la fin de l'exercice. Les diffrences entre les montants (a) et les montants (b)
constituent :
- des emplois financiers (colonne c)

- des ressources financires (colonne d)
Le fonds de roulement augmente en ressources et diminue en emplois, ce qui traduit, en

principe, respectivement une amlioration ou une dtrioration de ce fonds.
Le besoin de financement global augmente en emplois ou diminue en ressources, ce qui

traduit en principe, respectivement un alourdissement ou une amlioration au niveau de ce
besoin.
La variation de trsorerie nette obtenue horizontalement dans le tableau est vrifie

verticalement (A - B) :
Variation FRF - Variation BFG = Variation TN
b) Tableau des emplois et ressources
Ce tableau prsente, pour l'exercice comme pour le prcdent, quatre masses successives :
- les deux premires en termes de flux de l'exercice Ressources stables et

Emplois stables ;
- les deux dernires en termes de variation nette globale: Variation du BFG

et Variation de la trsorerie .
* Les flux de ressources et d'emplois stables sont obtenus :
- pour l'autofinancement partir du module de calcul figurant dans l'ESG ;
- pour les autres flux : directement partir du grand livre (mouvements dbit et
mouvements crdit des comptes relatifs aux postes concerns du T.F).
Toutefois, dans le cas d'existence d'carts de conversion, il convient d'annuler ces carts dans
les comptes correspondants. De mme, il y a lieu de neutraliser tous les mouvements qui ne
constituent pas de flux, tels les virements de compte compte. Une codification ou un
reprage informatique particuliers peuvent permettre l'entreprise d'obtenir directement les
flux par voie comptable, sans retraitements.
* A la diffrence des deux premires masses, les masses III et IV sont calcules non pas
en termes de flux, mais partir des variations des montants nets du bilan :
90
- Variation du BFG obtenue la ligne 6, de la synthse des masses du bilan
constitue la somme algbrique des variations (en augmentation ou en
diminution} des diffrents postes composant l'actif et le passif circulant (hors
trsorerie}. Il est recommand l'entreprise, pour une meilleure analyse de sa
gestion, de dresser un tableau de variation des 24 postes ou rubriques
concerns de l'actif et du passif circulants hors trsorerie;
- Variation de la Trsorerie calcule la ligne 7 du tableau synthse des

masses du bilan reprsente la somme algbrique des variations de la
trsorerie-actif et de la trsorerie-passif.
Le total gnral des emplois et celui des ressources, obtenus en bas du tableau,
sont gaux.
5 - ETAT DES INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES (ETIC)
Cet tat comporte des informations qualitatives (exemple: mthodes comptables) et

quantitatives, pour la plupart tires directement de la comptabilit.
L'utilisation de tableaux a t systmatise, pour simplifier la tche des entreprises.
Les informations d'importance non significative par rapport l'objectif d'image fidle ne
doivent pas tre mentionnes.
C - MODELE SIMPLIFIE
Ne sont prsentes ci-aprs que les particularits des tats de synthse du modle simplifi,
pour les lments communs, il y a lieu de se reporter au modle normal.
1. BILAN( BL)
L'actif et le passif sont prsents sur un seul feuillet, l'un aprs l'autre. La date de clture de
l'exercice doit tre clairement indique.
Les masses et rubriques sont celles du modle normal l'exception des carts de
conversion qui n'apparaissent pas dans le document. Nanmoins, les entreprises qui auraient
constater de tels carts devraient dans ce cas ajouter la ou les rubriques correspondantes.
Le nombre de postes est rduit, par rapport au modle normal,
a) par l'utilisation de postes divers :
- immobilisations incorporelles diverses;

- immobilisations corporelles diverses;
- stocks divers;
- dbiteurs divers;
- rserves diverses;
- cranciers divers.
b) par la mention de certaines rubriques sans dtail de postes :
91
- capitaux propres assimils;
- dettes de financement;
- provisions durables pour risques et charges;
- immobilisations financires.
c) par le regroupement de certains postes :
- Report nouveau et rsultat net en instance d'affectation;

- Crdit d'escompte et de trsorerie.
2. COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (C.P.C)
Il est prsent sur un seul feuillet. La date de dbut et de clture de l'exercice y sont
expressment indiques.
Le C.P.C fait apparatre :
- La formation en cascade du rsultat net en dgageant successivement le

rsultat courant, le rsultat non courant et le rsultat avant impts;
- les produits courants qui comportent les mmes postes que les produits
d'exploitation du modle normal, auxquels s'ajoutent les produits financiers;
- les charges courantes, qui comportent les sept postes figurant dans les
charges d'exploitation du modle normal plus les charges financires.
Deux modules particuliers permettent :
- la mise en vidence des totaux des produits et des charges;
- le calcul de la marge brute sur ventes en l'tat ;
- le calcul de la valeur ajoute qui est gale la somme algbrique de :
la marge brute ;
la diffrence entre production et consommation de biens et services.
3. TABLEAU DU FINANCEMENT (TF)
Le TF comporte 2 modules :
- Le premier permet de dterminer la capacit dautofinancement de lexercice;

- Le second prsente la synthse des masses du bilan et la variation de ces
masses est mise en vidence :
La variation du fonds de roulement fonctionnel de lentreprise qui

correspond une ressource dans le cas dune augmentation du FRF et un
emploi en cas de diminution du FRF;
92
La variation du besoin de financement global qui correspond un emploi
dans le cas dune augmentation et une ressource dans le cas dune
diminution ;
La variation de la trsorerie nette qui correspond un emploi dans le cas

dune augmentation et une ressource dans le cas dune diminution.
Lgalit entre le total des variations des ressources et le total des variations des emplois est
vrifie en bas du tableau.
4. ETAT DES INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES (ETIC)
Dans le modle simplifi, sont seuls fournir sept tats numrots S1 S7; six d'entre eux
sont identiques ceux du modle normal (S2 S7); en revanche, l'tat S1 est propre au
modle simplifi, il s'agit du tableau des immobilisations et des amortissements qui, en
dcrivant les mouvements de l'exercice, explique le passage du montant existant au dbut de
l'exercice au montant constat en fin d'exercice.
IV- MODALITES D'APPLICATION DES METHODES D'EVALUATION AUX

COMPTES DU BILAN
A - ACTIF IMMOBILISE
1. IMMOBILISATION EN NON VALEURS
L'immobilisation en non-valeurs de certains cots (frais prliminaires, charges rpartir sur

plusieurs exercices, primes de remboursement des obligations) prsente les particularits
suivantes :
a -Valeur d'entre
La valeur d'entre est constitue :
- par la somme des charges dont l'talement sur plusieurs exercices est opr en
vertu de leur caractre propre (frais prliminaires) et en vertu d'une dcision
exceptionnelle de gestion (charges rpartir);
- par le montant total des primes de remboursement des obligations (diffrence
entre le montant futur rembourser hors intrts, et le montant vers par le
prteur).
b - Amortissement
L'amortissement de ces lments constitue l'talement par report sur plusieurs exercices (dont
le premier) d'une charge dj subie ou consomme : tel est par exemple le cas des frais de
constitution engags dans l'exercice, rparti exceptionnellement sur les exercices ultrieurs
pour des raisons de gestion.
Cet talement par amortissement doit tre effectu selon un plan prtabli sur un maximum de
cinq exercices y compris celui de constatation de la charge l'exception des primes de
remboursement des obligations.
93
En vertu du principe de prudence, le plan damortissement des immobilisations en non valeurs
doit comporter des amortissements annuels avec un minimum linaire de 20% appliquer ds
la fin du premier exercice.
c -Valeur actuelle
La valeur actuelle d'une immobilisation en non-valeurs est, par prudence, prsume nulle,
bien qu'elle puisse dans certains cas ne pas l'tre dans le cadre du principe de continuit
d'exploitation. Ses lments ne peuvent, en consquence, donner lieu constatation de
provisions pour dprciation.
Les postes d'immobilisation en non-valeurs figurent donc au bilan pour leur valeur nette
damortissement.
2. IMMOBILISATIONS INCORPORELLES ET CORPORELLES
a. Valeur d'entre : cas gnral
Les immobilisations incorporelles et corporelles sont inscrites :
- leur cot d'acquisition pour les immobilisations acquises titre onreux;

- leur cot de production pour celles qui sont produites par l'entreprise pour elle-
mme.
Le cot d'acquisition est form :
- du prix d'achat augment des droits de douane et autres impts et taxes non
rcuprables et diminu des rductions commerciales obtenues et des taxes
lgalement rcuprables;
- des charges accessoires d'achat y affrentes, tels que:
transports
frais de transit
frais de rception
assurances-transport ...
... l'exclusion des taxes lgalement rcuprables.
Sont cependant exclure des charges accessoires d'achat des immobilisations, les frais
d'acquisition d' immobi1isations qui consistent en :
droits de mutation (enregistrement );

honoraires et commissions;
frais d'actes.
Ces frais sont inscrire en charges rpartir sur plusieurs exercices et amortir sur cinq
exercices au maximum.
94
- des charges d'installation qui sont ncessaires pour mettre le bien en tat
d'utilisation l'exclusion des frais d'essais et de mise au point qui sont classer
dans les charges de l'exercice ou, le cas chant, susceptibles d'tre rpartis sur
plusieurs exercices.
Les frais gnraux et les charges financires engags pour l'acquisition d'immobilisations sont
exclus du cot d'acquisition de ces immobilisations.
Toutefois, dans le cas exceptionnel d'un dlai d'acquisition suprieur un an, les frais
financiers spcifiques de prfinancement se rapportant cette priode peuvent tre inclus dans
le cot d'acquisition de ces immobilisations ; avec mention expresse dans l'ETIC.
Le cot de production des Immobilisations est form de la somme :
- du cot d'acquisition des matires et fournitures utilises pour la production de

l'lment;
- des charges directes de production tels les charges de personnel, les services
extrieurs, les amortissements;
- des charges indirectes de production dans la mesure o elles peuvent tre

raisonnablement rattaches la production de l'immobilisation.
Toutefois, ce cot de production rel et complet ne comprend pas, sauf conditions spcifiques
de l'activit justifier dans l'ETIC:
- les frais d'administration gnrale de l'entreprise ;

- les frais de stockage ;
- les frais de recherche et dveloppement ;
- les charges financires.
Nanmoins, le cot de production des immobilisations peut comprendre le montant des

intrts relatifs aux dettes contractes pour le financement de cette production depuis le
prfinancement spcifique jusqu' la date normale d'achvement de l'immobilisation ou de
sa mise en service si elle est exceptionnellement antrieure cette date.
Mention doit tre faite dans l'ETIC de cette inclusion de charges financires.
b- VALEUR DENTREE : cas particuliers
b-1- Immobilisations acquises par voie d'change
Les immobilisations sont comptabilises la valeur actuelle du bien cd, prsume gale
celle du bien acquis. Toutefois, lorsque l'une de ces deux valeurs actuelles est difficilement
dterminable (exemple:valeur actuelle d'une servitude foncire), est retenue comme valeur
d'entre, la valeur actuelle dont l'estimation est la plus sre.
95
b-2- Immobilisations acquises titre gratuit
La valeur d'entre est gale la valeur actuelle, valeur estime la date de l'entre en
fonction du march et de l'utilit conomique du bien pour l'entreprise.
b-3- Immobilisations acquises titre d'apport
La valeur d'entre est gale au montant stipul dans l'acte d'apport.
b-4- Immobilisations acquises au moyen de subventions d'investissement
Ces immobilisations sont enregistrer leur cot d'acquisition ou leur cot de production,
sans dduction de la subvention (porte au passif du bilan dans la rubrique capitaux propres
assimils).
b-5- Paiement terme
La valeur d'entre des biens, fonde sur le prix convenu, est indpendante des modalits
futures de rglement en cas de paiement diffr.
b-6- Clauses d'indexation de la dette
En cas de rglement diffr avec indexation de la dette, les variations de l'indice retenu restent
sans influence sur la valeur d'entre.
b-7- Clauses de rvision de la dette
Lorsque le prix n'est pas dfinitivement fix la date d'entre de l'immobilisation, la valeur
d'entre est modifie, en hausse ou en baisse, en fonction des stipulations du contrat, jusqu'
fixation du prix dfinitif.
b-8- Immobilisations obtenues en crdit-bail
Ces biens n'entrant pas dans le patrimoine de l'entreprise ne peuvent figurer l'actif de son
bilan aussi longtemps que n'est pas leve l'option d'achat.
En cas de leve de cette option, le bien est inscrit en immobilisations pour le prix rsiduel
fix dans le contrat.
b-9- Ensembles immobiliers
La valeur d'entre d'un ensemble immobilier, tel un terrain construit ou un immeuble achet,
doit tre ventile entre ses deux lments constitutifs :
- La valeur dentre du terrain ;

- La valeur d'entre de la construction.
96
b-10- Immobilisations acquises conjointement ou produites conjointement
La valeur d'entre de ces immobilisations est dtermine partir de leur cot global d'achat ou
de production, proportionnellement la valeur relative qui peut tre attache chacune de ces
Immobilisations ds qu'elles peuvent tre individualises.
c- IMMOBILISATIONS AMORTISSABLES : VALEUR NETTE D'AMORTISSEMENTS
c-1 - Immobilisations amortissables

Ce sont celles dont le potentiel de services attendus s'amoindrit normalement avec le temps en
raison :
- du phnomne d'usure ou de dsutude ;
- d'inadaptation aux conditions changeantes de la technique ou de l'conomie
(obsolescence) ;
- de toute autre cause.
Ces amoindrissements de potentiel, de caractre prvisible et dfinitif ont pour consquence

la constatation d'une rduction progressive de la valeur de l'immobilisation, tout au long de
son utilisation, jusqu' une valeur rsiduelle souvent trs faible, voire nulle, la fin de la
dure d'utilisation de l'immobilisation.
c-2- Amortissement des immobilisations

L'amortissement est la rpartition de la diffrence entre la valeur d'entre et la valeur
rsiduelle ( ou montant amortissable sur la dure d'utilisation de l'immobilisation).
Cette dure d'utilisation prvisionnelle peut tre :
- soit la dure de vie probable de l'immobilisation, laquelle est apprcie en

fonction de facteurs physiques (usure... ) ou conomiques (obsolescence,
march...) qui la conditionnent.
A la fin de la dure de vie, la valeur rsiduelle prvisionnelle est

gnralement considrer comme nulle le montant amortissable est alors gal
la valeur d'entre;
- soit une dure dutilisation propre l'entreprise, infrieure la dure de vie,

et choisie en fonction de sa politique ou de sa stratgie (renouvellement
systmatique au bout de n annes... ), ou d'autres facteurs (exemple : limites
juridiques lgales ou contractuelles d'utilisation ...).
Dans cette hypothse, la valeur rsiduelle prvisionnelle est en principe

relativement importante, elle doit faire l'objet d'une estimation raisonnable en
fonction du prix de cession probable exprim en dirhams de la date d'entre,
ramen le plus souvent un pourcentage de cette valeur d'entre; le montant
amortissable est alors gal la diffrence entre la valeur d'entre et cette valeur
rsiduelle.
97
c-3- Plan d'amortissement
La rpartition systmatique du montant amortissable sur chaque exercice pendant la dure
d'utilisation du bien constitue le plan d'amortissement de l'immobilisation. Ce plan prend
la forme d'un tableau prtabli faisant apparatre le montant des amortissements successifs,
leur cumul la fin de chaque exercice ainsi que la valeur nette d'amortissements en
rsultant.
Dans le cas particulier o ce tableau ne peut tre prtabli, du fait que l'amortissement annuel
est calcul en fonction d'un paramtre physique ou conomique (exemple: nombre d'heures
d'utilisation, nombre d'units physiques fabriques, nombre de kilomtres parcourus ...). La
rgle retenue doit tre clairement mentionne dans le tab1eau d'amortissement (mention du
nombre d'units prtabli correspondant au montant amortissable).
Le mode de rpartition de l'amortissement sur les diffrents exercices doit tre choisi sur la
base de considrations essentiellement conomiques: il peut conduire des amortissements
annuels constants (mthode de l'amortissement linaire), dgressifs ou plus
exceptionnellement progressifs.
c-4- Dbut et fin du calcul de l'amortissement

Le calcul de l'amortissement est opr dans les conditions suivantes :
- dbut du calcul : L'amortissement est calcul compter de la date de rception

de l'immobilisation acquise ou de la livraison soi-mme de l'immobilisation
produite. L'entreprise peut diffrer le calcul de l'amortissement jusqu' la date
effective de mise en service lorsque l'immobilisation ne se dprcie pas
notablement dans l'intervalle;
- Fin de calcul : l'amortissement est calcul jusqu' la date de sortie du

patrimoine de l'immobilisation dans la limite de la valeur d'entre;
En cas de sortie de l'immobilisation en cours d'exercice, il y a lieu de

comptabiliser lamortissement couru depuis le dbut de l'exercice jusqu' la
date de sortie du bilan, pour dterminer la valeur nette d'amortissements de
l'immobilisation cette date.
Lorsque le cumul des amortissements est gal la valeur d'entre, le calcul est
arrt, et le bien figure au bilan pour une valeur nette d'amortissements
nulle et y reste inscrit aussi longtemps qu'il n'est pas cd ou retir du
patrimoine.
c-5- Amortissements drogatoires

Devant tre justifi exclusivement par des considrations d'ordre conomique,
l'amortissement comptable ne concide pas ncessairement avec l'amortissement fiscalement
ou rglementairement autoris :
98
- lorsque l'amortissement fiscal est infrieur l'amortissement comptable, ce
dernier est maintenu en critures, la diffrence faisant l'objet d'une
rintgration fiscale extra-comptable;
- lorsque l'amortissement fiscal, suprieur l'amortissement comptable, doit

tre, en vertu des textes lgislatifs ou rglementaires, enregistr dans les
critures comptables (et non simplement dduit de faon extra-comptable), il y
a lieu de porter dans les provisions rglementes l'excdent de
l'amortissement fiscal sur l'amortissement comptable dnomm
amortissement drogatoire .
Cette rgle n'est toutefois appliquer que si le montant des amortissements drogatoires est
significatif dans les tats de synthse, eu gard l'objectif d'obtention d'une image fidle.
c-6- Immobilisation en recherche et dveloppement

Cette immobilisation doit tre normalement amortie selon un plan et sur un maximum de cinq
exercices.
A titre exceptionnel, ce dlai peut tre suprieur, dans la limite de la dure d'utilit de ces
actifs, et une mention de cette drogation devant tre faite dans l'ETIC.
En cas d'chec du projet de recherche-dveloppement, la valeur nette damortissements doit

immdiatement tre ramene zro.
c-7- Informations relatives aux amortissements

Pour chaque catgorie principale d'immobilisations amortissables (correspondant un
poste du bilan, ou, pour les postes d'un montant important, des lments significatifs de
ce poste) l'ETIC doit mentionner la mthode d'amortissement utilise.
Les mthodes d'amortissement retenues doivent tre appliques de faon constante d'un
exercice l'autre, moins que des circonstances nouvelles ne justifient un changement
(exemple: innovation technologique devant rendre rapidement obsolte un quipement
install).
A la fin de l'exercice au cours duquel intervient la rvision du plan d'amortissement, il y a lieu

de faire mention de ce changement dans l'ETIC, en y indiquant ses motifs et son influence sur
le patrimoine, la situation financire et les rsultats.
d - VALEUR ACTUELLE DES IMMOBILISATIONS
Conformment aux mthodes d'valuation, la valeur actuelle d'une immobilisation

incorporelle ou corporelle est dtermine partir du march et de l'utilit du bien pour
l'entreprise.
99
La rfrence du march est normalement le prix actuel dachat de l'immobilisation ( la date
de l'inventaire), major des charges accessoires d'achat et d'installation, ou le cot actuel de
production pour les immobilisations produites par l'entreprise pour elle-mme et n'ayant pas
d'quivalent sur le march; ces cots sont corrigs en baisse en fonction de l'usure ou de l'ge
de l'immobilisation.
L'utilit du bien pour l'entreprise doit tre tout particulirement prise en considration, car
l'immobilisation doit tre value dans l'tat et le lieu o elle se trouve en fonction de son
utilisation future par l'entreprise.
Dans cette valuation, il est normalement suppos que l'entreprise restera en continuit
d'exploitation tout au long de la dure d'utilisation prvue du bien.
Tenant compte de ces rfrences, la valeur actuelle de l'immobilisation peut tre considre
comme tant le prix qu'accepterait d'en donner un acqureur ventuel de l'entreprise dans l'tat
et le lieu o elle se trouve.
La valeur actuelle de l'immobilisation ne doit pas, en consquence, tre confondue avec son
prix actuel de revente ventuelle.
En revanche, en l'absence de continuit d'exploitation, la valeur actuelle doit tenir compte de

la perspective plus ou moins proche de cession voire de liquidation de l'entreprise ou de la
branche d'entreprise concerne, ou de celle de la cession de l'immobilisation; la rfrence de
march devient alors le prix probable de cession sous dduction des frais relatifs cette
cession (tels que dmontage, transport... ).
e- VALEUR AU BILAN : valeur comptable nette

La valeur comptable nette devant figurer au bilan est :
- la valeur d'entre (immobilisations non amortissables) ou la valeur nette

d'amortissements (immobilisations amortissables), dans le cas gnral;
- la valeur actuelle dans le cas o celle-ci est notablement infrieure soit la

valeur d'entre, soit la valeur nette d'amortissement rvlant une moins-value
latente.
Les plus-values latentes n'tant pas comptabilises en vertu du principe de prudence car non
ralises, sont conserves comme valeur comptable nette, soit :
- la valeur d'entre pour les immobilisations non amortissables;
- la valeur nette d'amortissements pour les immobilisations amortissables.
Les moins-values latentes sur immobilisations, si elles sont d'un montant relatif notable,
donnent lieu constatation de provisions pour dprciation, ou, dans le cas exceptionnel
o elles prsenteraient un caractre dfinitif, damortissements exceptionnels.
100
L'observation d'carts importants entre la valeur actuelle et la valeur nette damortissements
d'une immobilisation est de nature conduire une rvision du plan d'amortissement si les
causes de ces carts risquent de se maintenir durablement.
3. IMMOBILISATIONS FINANCIERES
a- CREANCES IMMOBILISEES
Les dispositions rgissant l'valuation des crances de l'actif circulant s'appliquent galement
aux crances immobilises.
b- TITRES DE PARTICIPATION ET AUTRES TITRES IMMOBILISES
b-1- Valeur d'entre : cas gnral
Quels que soient leur nature et leur classement comptable (titres de participation, autres titres
immobiliss... ) les titres sont ports en comptabilit pour leur prix d'achat l'exclusion des
frais d'acquisition, lesquels sont inscrits directement dans les charges de l'exercice.
b-2- Valeur d'entre : cas particuliers
- Actions gratuites
L'obtention d'actions dites juridiquement gratuites est sans influence sur la valeur globale
d'entre des titres correspondants dtenus dont le cot unitaire moyen se trouve diminu.
- Droits de souscription ou d'attribution
La cession des droits de souscription ou des droits d'attribution rduit la valeur globale
d'entre du montant du prix de cession et rduit en consquence le cot unitaire moyen d'achat
des titres correspondants.
- Titres de mme nature
Lorsque des sorties de titres ont t opres ( la suite de cessions notamment), portant sur
des ensembles de titres de mme nature confrant les mmes droits, la valeur d'entre des
titres restants est dtermine par la mthode du cot d'achat moyen pondr aprs chaque
entre ou, dfaut, par la mthode du premier entr, premier sorti dite F.I.F.O (first in,
first out).
101
b-3- Valeur actuelle
- Valeur actuelle des titres de participation
Les titres de participation doivent tre valus moins en fonction du march, souvent
inexistant qu'en fonction de l'utilit que la participation prsente pour l'entreprise ; dans cette
utilit, il doit notamment tre tenu compte des perspectives de rentabilit des titres, de la
conjoncture conomique, des capitaux propres rels de la socit contrle, des effets de
complmentarit technique, commerciale ou conomique susceptibles de rsulter de la
participation selon le niveau de celle-ci.
Lorsqu'une cession de titres de participation fait perdre soit le contrle de la socit, soit la
minorit de blocage, il doit en tre tenu compte dans l'estimation de la valeur actuelle.
Cette valeur actuelle est donc apprcie comme celle de toute immobilisation: c'est le prix
qu'accepterait d'en donner un acqureur ventuel de l'entreprise, compte tenu de l'utilit de la
participation pour l'entreprise.
- Valeur actuelle des titres immobiliss autres que les titres de participation
A une date quelconque et en particulier la date de l'inventaire, les titres ont une valeur
actuelle gale :
- au cours moyen du dernier mois s'ils sont cots ;

- leur valeur probable de ngociation s'ils ne sont pas cots.
Cette valeur probable de ngociation est apprcier dans la perspective d'une ventuelle
cession longue chance (plus d'un an).
b-4- Valeur au bilan
La comparaison de la valeur d'entre et de la valeur actuelle fait apparatre des plus-values ou

des moins values par catgories homognes de titres (mme nature, mmes droits ).
Les plus-values ne sont pas comptabilises; les moins values doivent l'tre, sous forme de
Aucune compensation n'est, en principe, pratique entre plus-values et moins-values;

toutefois, s'agissant des titres immobiliss cots autres que les titres de participation,
l'entreprise peut, sous la responsabilit de ses dirigeants, compenser les moins-values rsultant
d'une baisse des cours paraissant anormale et momentane, par les plus-values constates sur
d'autres titres et dans la limite de ces plus-values.
102
B .ACTIF CIRCULANT
1 .STOCKS
a-STOCK DES MATIERES PREMIERES ET CONSOMMABLES :
a- 1- VALEUR D'ENTREE : cas gnral
Conformment aux mthodes d'valuation, les stocks sont enregistrs :
- leur cot d'acquisition pour les matires acquises titre onreux;
- leur cot de production pour les biens produits par l'entreprise.
Ces cots sont dtermins :
- lorsque leur composition est lmentaire, directement partir des documents

de base (factures...) pour les cots d'acquisition notamment;
- lorsque leur composition est complexe, l'aide de la comptabilit analytique

pour les cots de production notamment, ou dfaut, partir de mthodes et
de calculs permettant une approximation satisfaisante.
Ils sont calculs :
- article par article, objet par objet, unit par unit en ce qui concerne les biens
identifiables et individualiss;
- par catgorie homogne en ce qui concerne les biens interchangeables et non

individualiss dans le systme comptable.
** Le cot d'acquisition des matires en stock et leur cot rel d'achat form :
du prix d'achat factur :
- augment des droits de douane et autres impts et taxes non rcuprables;
- diminu des taxes lgalement rcuprables telle la T V A dductible ainsi

que des rductions commerciales obtenues (rabais , remises, ristournes) ds
lors que ces rductions commerciales peuvent tre rattaches chaque
catgorie d'achat et qu'elles sont significatives.
Les rductions de caractre financier (escomptes de rglement obtenus) ne sont pas dduites
du prix d'achat, mais inscrites dans les produits financiers ;
des charges accessoires d'achat engages jusqu' l'entre en magasin de stockage, il

s'agit essentiellement des charges directes sur achats et approvisionnements ; toutefois,
lentreprise peut inclure dans le cot d'acquisition la fraction des charges indirectes
susceptibles d'tre raisonnablement rattache l'opration d'achat et d'approvisionnement.
103
Ces charges accessoires d'achat consistent en cots externes ou internes, tels que :
- transport ;
- frais de transit ;
- commissions et courtages ;
- frais de rception (dchargement. manutention ..) ;
- assurances-transport ;
- l'exclusion des taxes lgalement rcuprables.
Les frais gnraux d'approvisionnement et les frais de stockage ne sont pas compris dans le
cot d'acquisition sauf conditions spcifiques de l'exploitation indiquer dans l'ETIC.
Les pertes et gaspillages accidentels ainsi que les charges financires sont exclus du cot
d'acquisition. Toutefois, dans le cas exceptionnel d'un cycle d'approvisionnement suprieur
un an, les frais financiers spcifiques se rapportant ce cycle peuvent tre inclus dans le cot
d'acquisition avec mention expresse dans l'ETIC.
En cas de sous-activit notable observe au niveau de la fonction d'achat, la quote-part

supplmentaire de charges fixes unitaires rsultant de cette sous activit doit tre exclue du
cot d'acquisition.
** Le cot de production des biens ou des services en stock est form de la somme :
- des cots d'acquisition des matires et fournitures utilises pour la production

de 1'lment;
- des charges directes de production telles les charges de personnel, les services
extrieurs, les amortissements ...;
- des charges indirectes de production dans la mesure o il est possible de les
rattacher raisonnablement la production de 1'lment et qui ont t engags
pour amener les produits l'endroit et dans 1'tat o ils se trouvent.
Toutefois, ce cot de production, rel et complet, ne comprend pas, sauf conditions

spcifiques de l'activit justifier dans l'ETIC:
- les frais d'administration gnrale de l'entreprise ;

- les frais de stockage des produits ;
- les frais de recherche et dveloppement ;
- les charges financires.
Nanmoins, les charges financires relatives des dettes contractes pour le financement
spcifique de production dont le cycle normal d'laboration est suprieur douze mois
peuvent tre incluses dans le cot de production.
Sont galement exclus du cot de production :
- les pertes et gaspillages accidentels ou exceptionnels;

- la quote-part supplmentaire de charges fixes unitaires rsultant d'une sous
activit caractrise de l'entreprise par rapport une capacit normale de
production prtablie en fonction des caractristiques techniques de
l'quipement et conomiques de l'entreprise.
104
Quant aux charges de distribution, elles ne sauraient en aucun cas tre portes dans les cots
de production.
a-2-- Mthode du cot moyen pondr
a-2-1- cot moyen pondr aprs chaque entre
Le cot d'entre du stock une date considre est gal au cot du stock au dbut de
l'exercice, assimil une entre :
- major du cot d'entre des achats ou des productions depuis le dbut de l'exercice ;
- diminu du cot des sorties ( pour ventes ou consommations) depuis le dbut de
l'exercice.
Le cot unitaire de sortie est gal au quotient des valeurs entres par les quantits entres.
Ce calcul est opr chaque nouvelle entre; le cot unitaire ainsi dtermin tant utilis pour
valoriser les sorties jusqu' l'entre suivante.
Le cot unitaire d'entre du stock final, l'inventaire, est ainsi celui qui a t obtenu aprs la
dernire entre, l'aide des calculs prcdents. Dans le cas particulier d'un stock nul observ
la date de la dernire entre, le cot moyen pondr est gal au cot unitaire de cette dernire
entre.
a-2-2- cot moyen pondr aprs priode de stockage.
Le cot unitaire d'entre du stock la date de l'inventaire est gal la moyenne des derniers
cots unitaires d'entre observe sur la dure moyenne d'coulement dudit stock; cette
moyenne des derniers cots tant pondre par les quantits entres.
a-3. Mthode premier entr - premier sorti (FIFO)
Dans cette mthode, il est prsum que le premier article sorti est le premier entr, toute sortie
est en consquence valorise au cot d'entre le plus ancien ; ds lors, le stock final est valu
aux cots d'entre les plus rcents, les quantits tant regroupes par lots homognes quant
leur date d'entre et leur valeur.
a-4- VALEUR ACTUELLE A LA DATE D'INVENTAIRE
Il convient de dterminer, la date de l'inventaire, la valeur actuelle des lments en stock :
- article par article, objet par objet, catgorie par catgorie (homogne) pour les
biens identifiables.
- catgorie par catgorie pour les biens interchangeables.
La valeur actuelle des biens en stock est, conformment aux mthodes d'valuation,
dtermine partir du march et de l'utilit du bien pour l'entreprise :
105
- La rfrence au march s'effectue partir des informations les mieux adaptes la
nature du bien (prix du march, barmes, mercuriales ...) et en utilisant des
techniques adquates (indices spcifiques, dcotes, etc ...)
- l'utilit du bien pour l'entreprise est normalement apprcie dans le cadre d'une
continuit de l'exploitation s'il n'en tait pas ainsi pour certains biens, voire pour la
totalit, il y aurait lieu de changer de mthode d'valuation avec mention dans
l'ETIC.
Pour les matires premires et les fournitures, la rfrence au march correspond le plus
souvent au prix actuel d'achat, major des charges actuelles accessoires d'achat.
Pour les reventes en l'tat, la rfrence au march correspond gnralement leur prix de
vente probable, diminu du total des charges restant engager pour raliser la vente (charges
de distribution y compris charges postrieures la vente telles celles relatives au cot des
garanties...).
Pour les produits en-cours, leur prix de vente probable ( l'tat de produit fini) doit tre
diminu des charges de distribution mais aussi des cots de production restant engager (cot
d'achvement).
Le prix de vente probable doit tenir compte, dans le respect du principe de prudence, des
perspectives de vente et notamment :
- du prix du march s'il en existe un son niveau actuel (date de l'inventaire)

ou futur (en cas d'volution la baisse);
- des particularits des produits ou marchandises en stock et notamment de leur

inadaptation aux conditions nouvelles du march ( cas des articles dmods ou
obsoltes ...) ou de leur tat (articles dfrachis ou abms ...).
Dans le cas de non continuit totale ou partielle d'exploitation auquel on peut assimiler le cas
de cession anticipe ou force du bien, Il y a lieu de retenir comme valeur actuelle le prix
probable de cession dans les conditions prvues de cette cession (liquidation plus ou moins
rapide) et sous dduction des charges engager pour raliser cette cession.
Il doit tre fait mention dans l'ETIC de cet abandon total ou partiel de la continuit
d'exploitation.
a-5- VALEUR AU BILAN ( valeur comptable nette)
* cas gnral
En application du principe de prudence, est retenue comme valeur comptable nette, dans le
bilan la valeur d'entre ou si elle lui est infrieure la valeur actuelle.
Si la valeur actuelle est infrieure la valeur d'entre, il est appliqu cette dernire une
correction en diminution sous forme d'une provision pour dprciation; le bilan devant
toujours faire apparatre distinctement les trois lments :
106
- la valeur d'entre, (maintenue en critures en tant que valeur brute) ;
- la provision pour dprciation (en diminution) ;
- la valeur comptable nette (par diffrence).
* cas particulier des contrats de vente ferme.
Lorsque le prix de vente stipul et considr comme sr couvre tout la fois les cots dj
engags sous forme de produits finis,produits en cours ou matires premires,
fournitures, marchandises, et ceux restant supporter jusqu' excution totale du contrat, le
cot d'entre de ces biens est conserv comme valeur au bilan sans que soit constate une
provision pour dprciation.
b- STOCK DE BIENS IMMOBILIERS
Compte tenu de la dure du cycle de production dans le secteur de limmobilier gnralement

suprieure un an et de la ncessite de dgager un cot de revient pour chaque unit produite,
lvaluation des stocks est effectue selon la mthode de linventaire permanent.
Ainsi, les stocks comprennent le cot de revient grce au principe de laffectation des charges
directes et indirectes au projet immobilier considr. Les charges directes dun projet
dtermin sont imputes, au cours de lexercice directement dans les comptes de stocks. Les
charges indirectes (charges internes de gestion de lentreprise, charges financires) sont
imputes aux stocks en fin dexercice.
Les stocks de biens immobiliers incluent le cot complet :
- des terrains non encore affects tre lotis ou construits ( rserve foncire) ;
- des travaux immobiliers de lotissement ou de constructions en cours ;
- des travaux de lotissement et/ou de constructions achevs en attente dtre
livrs ou vendus.
b-1- Terrains
Les terrains acquis dans la perspective d'tre lotis ou pour y difier des btiments destins
la vente, sont considrs comme tant un lment de stock.. Un terrain en stock sera en
dfinitive vendu comme terrain non amnag ou comme un lotissement viabilis.
* Valeur dentre : cas gnral
Conformment aux mthodes dvaluation, les terrains sont enregistrs leur cot complet qui
comprend gnralement les lments suivants :
- prix du terrain (prix d'acquisition, valeur d'apport,...) ;

- frais de courtage, honoraires d'avocats, de notaire ;
- frais de dfrichage du terrain ;
- impts fonciers pris en charge;
- cot de dmolition des structures ;
- frais d'expertise pour l'amlioration des terrains ;
- frais juridiques ;
- cot de l' amlioration du terrain ;
107
- frais d'enregistrement ;
- indemnits d' expropriation ;
- frais financiers gnrs par les emprunts de financement des acquisitions
foncires ;
- cots internes de gestion constitus des frais de fonctionnement qui peuvent
raisonnablement tre rattachs aux terrains.
Le transfert du cot dun terrain faisant partie de la rserve foncire au compte dun
lotissement ou dune construction en cours est effectu la survenance de lun des vnements
ci-aprs :
- Approbation de la construction ou du lotissement par les autorits ou organes

comptents ;
- Demande soumise aux autorits pour commencer les travaux ;
- Autorisation de construire dlivre par lautorit comptente.
* Valeur dentre : cas particulier
- Terrains acquis par voie d'change
La valeur dentre du terrain acquis est en principe gale sa valeur actuelle. Toutefois, si
cette valeur actuelle n'est pas significativement diffrente de sa valeur comptable, cette
dernire est retenue comme valeur d'entre.
- Terrains acquis titre gratuit
la valeur d'entre est gale la valeur actuelle, valeur estime la date de l'entre, en fonction
du march et de l'utilit conomique du bien pour l'entreprise.
- Terrains acquis titre d'apport
La valeur d'entre est gale au montant stipul dans l'acte d'apport.
- Paiement terme
La valeur d'entre des terrains, dtermine selon les dispositions prcdentes et fonde sur le
prix convenu, est indpendante :
- des modalits futures de rglement, en cas de paiement diffr ;
- des variations de l'index retenu. en cas de rglements indexs.
* cas exceptionnels
Dans les cas exceptionnels o il n'est pas possible de calculer le cot d'achat en raison
notamment de contraintes ou de dpenses excessives au niveau de l'organisation ou du calcul
des cots, la valeur d'entre est dtermine :
108
- comme gale au cot d'achat de terrains quivalents constat ou estim une
date aussi proche que possible de la date d'entre ;
- dfaut, comme gale au prix de vente estim la date du bilan sous

dduction d'une marge normale sur cot d'acquisition.
Mention doit tre faite dans l'ETIC de la justification de l'emploi de cette mthode.
b-2 STOCK DE LOTISSEMENTS ET DE CONSTRUCTIONS:
b.2.1 LOTISSEMENT EN COURS :
En gnral, le cot de production d'un lotissement comprend :
- le cot d'achat du terrain tel que dfini ci-dessus,

- Le cot des tudes : confies aux architectes, gomtres, mtreurs, topographes,
bureaux d'tude etc;
- Les travaux de lotissement et de viabilisation : travaux d'assainissement, de
voirie, d'lectrification, dadduction deau potable, de rseau tlphonique,
damnagement des abords etc...;
- Les charges financires imputes dans les conditions mentionnes ci-dessous ;
- Les cots internes de gestion.
b.2.2 - CONSTRUCTIONS EN COURS:
Le stock des constructions en cours est valu au cot complet la date considr. Ce cot
comprend :
- Le cot de production du terrain loti tel que dfini ci-dessus ;

- Le cot de revient des travaux de construction raliss. Ce cot comprend :
- Les cots des tudes telles que celles ralises par les bureaux d'tudes,
les mtreurs et les architectes ;
- Les dpenses relatives aux travaux de construction tels que les gros
oeuvres, les travaux de plomberie, d'lectricit, de peinture...etc.
- Les charges financires imputes dans les conditions mentionnes ci-
dessous ;
- Les cots internes de gestion constitus des frais de fonctionnement qui
peuvent tre rattachs la production .
b.2.3 LOTISSEMENTS ET CONSTRUCTIONS ACHEVES
Le cot de production des projets achevs est constitu par l'ensemble des cots engags
major des provisions pour travaux restant effectuer.
Ces cots comprennent notamment :
- le cot d'achat du terrain ;

- le cot de revient des travaux ;
109
- les cots associs la structure des projets et aux installations communes y
compris l'amnagement paysager et les installations rcratives ;
- les frais annexes : impts et taxes, frais de publicit et de commercialisation...
Les frais commerciaux comprennent habituellement les frais de publicit du projet, le

cot du mobilier de l'appartement tmoin, les brochures etc. Ces lments sont galement
inclus dans le cot du projet.
En revanche, le cot d'une publicit gnrale et les cots directs lis la vente (rmunration,
commissions sur vente) ne sont pas inclus dans le cot des stocks et constituent des charges.
A l'arrt des comptes, il y a lieu de retraiter en charges constates d'avance les frais de
commercialisation se rapportant des programmes non encore livrs.
- Les charges financires : il s' agit des frais financiers de la priode de ralisation
du projet qui stend de la date de dbut des travaux la date laquelle les
produits sont en tat d'tre livrs. Les programmes ne doivent plus supporter de
frais financiers aprs la date de leur achvement.
- Les cots internes de production constitus des frais gnraux qui peuvent tre
rattachs la production du logement ou du lotissement pendant la priode de
ralisation. Ces lments sont inclus dans le cot du projet.
Si lentreprise ne dispose pas dune comptabilit analytique, ces frais gnraux peuvent tre
imputs aux stocks sous forme dune commission d'intervention calcule de manire
forfaitaire.
Les cots ncessaires l'achvement constitus de la valeur des travaux et tudes restant
effectuer ainsi que, ventuellement, du cot du terrain payer qui constitue le support foncier
du projet.
Ds l'achvement du projet, c'est dire la date laquelle il est en tat d'tre livr, son cot de
production, tel que dfini prcdemment, est vir du compte de projet en cours au compte de
projet achev. Ds lors, aucune imputation de charges audit projet ne peut tre opre. En
revanche, une provision pour dpenses restant effectuer pour obtenir le cot dfinitif de
production doit tre constate.
Ne sont pas imputs au cot de production des stocks :
- Les charges financires courues postrieurement l'achvement du projet ;

- Les frais de publicit et de commercialisation intervenus aprs lachvement du
projet ;
- Les charges d'entretien et de co-proprit des logements rests invendus ;
- Les frais internes de gestion engags aprs l'achvement du projet.
110
b-3- PARTICULARITES DEVALUATION DES STOCKS DE BIENS IMMOBILIERS
b-3-1 Provisions pour dprciation des stocks
Compte tenu du mode de comptabilisation des cots de revient, lvaluation des provisions
pour dprciation des stocks et encours doit tre calcule en respectant, notamment, le
principe de la prudence.
A ce titre, il est essentiel de vrifier que le cot des stocks reste constamment infrieur la
valeur probable de vente, frais de commercialisation dduits. Une comparaison priodique de
ce cot avec les tarifs de vente pratiqus permet une apprciation rapide de la situation du
bien en stock. Pour tre pris en considration, ce tarif doit exprimer la situation relle du
march.
En cas de difficults de vente de certains projets immobiliers, lentreprise est tenue de

sassurer de lopportunit de constater des provisions pour dprciation des stocks.
Lentreprise doit mettre en place des procdures permettant la dtection et la dprciation

comptable de valeurs non ralisables et d'oprations risques, notamment par la mise en
place de procdures de suivi des cots par programme et une mise jour du cot prvisionnel
des programmes la clture de chaque exercice. Ce cot sera compar au prix de vente net de
frais de vente directs estims afin de dgager les provisions ventuelles constater.
La provision pour dprciation doit tre constitue, mme pour les programmes en cours de
ralisation, sil parat probable quils se solderont par des dficits.
Les frais ultrieurs gnrs par les invendus, du fait de mventes, devraient faire lobjet dune
provision ds lors que leur montant savre suprieur au montant du bnfice prvisionnel
dgager sur la cession desdits invendus.
b-3-2- Incorporation des charges financires au cot de production des oprations

immobilires
* Principe
Le CGNC prvoit la possibilit, pour les entreprises dont le cycle normal de production est
suprieur douze mois, d'inclure dans le cot de production les charges financires courues
pendant la priode de production et relatives des dettes contractes pour le financement
spcifique desdites productions.
* Conditions d'incorporation
Les charges financires sont issues d'emprunts spcialement contracts pour la ralisation d'un
projet immobilier : lotissement et/ou construction.
Les emprunts sont spcifiquement affects un programme dtermin. Dans le cas o ces
emprunts financent simultanment plusieurs oprations, les charges financires sont affectes,
par rpartition entre ces oprations en justifiant, au niveau de lETIC, les modalits de
rpartition.
111
L'incorporation des charges financires a lieu jusqu' l'achvement de l'opration
( construction- lotissement).
La dure d'incorporation des charges financires au cot de production est subordonne la

dtermination de la date d'achvement qu'il convient de retenir. L'achvement technique doit
gnrer l'achvement comptable.
Pour la rserve foncire, l'incorporation des charges financires au cot des terrains est opre
partir de la matrialisation de la dcision dacquisition par le versement partiel ou total du
prix dachat entre les mains dun notaire, Adoul ou du ou des vendeurs.
Pour les lotissements, l'incorporation des charges financires au cot des stocks est effectue
partir de la date de la premire autorisation de lotir.
Pour les constructions, le fait gnrateur de l'incorporation des charges financires est constitu
par la date de dlivrance de lautorisation de construire.
* Oprations en Matrise d'Ouvrage Dlgue (MOD)
Conformment la convention entre le mandataire et le mandant, les travaux ne sont engags

sur ces oprations que si les financements propres ces oprations sont disponibles.
Un programme MOD ne pourra supporter de charges financires que si la convention entre le

mandataire et le mandant le stipule expressment.
b-3-3 incorporation des charges commerciales et de publicit
Les charges de commercialisation telles que :
- flchage et signalisation dun chantier ;

- achat de maquette ;
- amnagement de bureaux de vente provisoires ou dappartements tmoins ;
- plaquettes commerciales ;
- publicit de lancement de programme ;
constituent un lment du cot du projet. Elles sont ainsi incluses dans les stocks.
Dans les projets de grande envergure, la construction et lamnagement dun complexe de

vente pourra tre considre comme une immobilisation amortissable sur la dure
dutilisation dudit complexe. Le mme traitement peut tre appliqu aux frais de publicit et
de prospection de ces grands projets. Lusage de cette option devra tre explicit et justifi au
niveau de lETIC.
Par contre, les dpenses courantes de commercialisation et de publicit constituent des

charges de lexercice. Tel est le cas des frais de publicit gnrale et des cots directement
lis la commercialisation comme les rmunrations dintermdiaires commerciaux qui ne
peuvent pas constituer des lments du cot de revient sous rserve, dtre retraites
notamment pour les charges payes davance.
112
b-3-4 Honoraires et frais
Les honoraires et frais hors fonctionnement, pouvant tre rattachs des programmes en
cours de ralisation, sont compris dans le cot de revient. Il sagit notamment des frais
suivants :
- Assurances propres aux programmes,
- Honoraires des architectes,
- Honoraires des avocats,
- Honoraires des notaires,
- Frais de courtage,
- Frais dexpertise,
- Frais juridiques,
- Frais dappels doffres,
- Annonces et insertions propres aux programmes en cours.
Ces frais sont comptabiliser directement dans les comptes de stocks.
Les autres honoraires de conseils, daudit, de commissariat aux comptes ainsi que les frais
dactes et de contentieux sont comptabiliss en charges.
b-3-5- Provisions pour travaux restant effectuer
Ces provisions correspondent au cot des travaux effectuer postrieurement la constatation

de l'achvement d'un programme pour permettre d'arrter le cot total d'un projet.
Ces dpenses, connues dans leur principe, ne peuvent pas tre chiffres avec prcision au
moment de lachvement des oprations. Il sagit notamment :
- des rvisions de prix bases sur des indices non encore arrts ;
- de travaux de finition ou de parachvement des ouvrages dont la ncessit est
apparue la fin du chantier ;
- de la rparation de malfaons ou autres, dont le montant ne peut tre rpercut
aux entreprises, architectes ou assureurs ;
- des travaux d'amnagement des abords qui peuvent s'taler sur une dure assez
longue aprs la vente du programme concern.
Les provisions doivent comprendre galement des provisions pour acquisition de terrain
permettant de couvrir un ventuel litige sur la fixation des prix des terrains dj amnags ou
construits par lentreprise, et dont la proprit nest pas encore transfre (apurement foncier).
Les charges correspondantes doivent tre values et comptabilises en majoration du cot de

revient, lexclusion de :
- cots commerciaux et de publicit venir postrieurement la date

dachvement ;
- frais financiers postrieurs lachvement ;
- charges dentretien et de coproprit des logements invendus ;
- frais internes de gestion de lentreprise aprs lachvement.
113
Les travaux qui restent effectuer doivent faire l'objet de notes dtailles permettant d'apprcier
la ralit et le montant de la provision constitue. La dtermination du montant de la provision
pourrait tre base sur les donnes statistiques fondes sur les dpenses engages dans le pass
et rapportes au cot dfinitif des projets achevs.
Il convient de mentionner dans l'ETIC les mthodes utilises pour le calcul des provisions et
leurs montants par catgories de projets.
2 .CREANCES DE LACTIF CIRCULANT
Les dispositions suivantes qui concernent les crances de l'actif circulant s'appliquent
galement aux crances immobilises, sous rserve des rgles particulires relatives celles
qui sont libelles en monnaie trangre.
a- .VALEUR D'ENTREE
* cas gnral
En vertu du principe du cot historique, les crances sont inscrites en comptabilit pour leur
montant nominal.
Lorsque le montant du rglement final stipul comporte distinctement le montant du principal

et des intrts, seul le montant principal est inscrire en valeur d'entre de la crance.
*Variation de la crance
L'augmentation ou la diminution du montant de la crance pour des raisons contractuelles ou

lgales constitue un complment ou une rduction de la crance modifiant la valeur d'entre;
la contre-partie constitue une charge ou un produit selon sa nature.
* CREANCES INDEXEES
Dans le cas des crances indexes, la valeur d'entre est rectifie dans le bilan et l'cart inscrit
dans les mmes conditions que les crances libelles en monnaie trangre.
b. VALEUR ACTUELLE
La valeur actuelle d'une crance est en principe gale sa valeur nominale, inscrite en valeur
d'entre, si le rglement final prvu parait certain.
c. VALEUR AU BILAN (valeur comptable nette)
La valeur au bilan des crances est gale leur montant nominal sauf cas de dprciation des
crances.
Lorsque le rglement futur d'une crance parait incertain, notamment la suite d'un litige avec
le dbiteur, ou en raison de sa situation financire, une provision pour dprciation doit tre
constitue calcule sur la base de la perte probable future.
114
Dans des cas exceptionnels justifier dans l'ETIC, des crances importantes long terme
stipules sans intrt ou un taux d'intrt trs faible par rapport au taux normal du march,
peuvent faire l'objet d'une provision pour actualisation destine ramener la valeur au
bilan la valeur actuelle de la crance : prix qu'accepterait de dcaisser, pour obtenir cette
crance, un acqureur de l'entreprise.
En raison du principe de prudence, cette exception n'est pas prvue pour les dettes sans intrt
ou trs faible taux. Toutefois, si l'entreprise bnficie d'un tel avantage, elle doit en tenir
compte dans la fixation de la dotation la provision pour actualisation, en limitant celle-ci
l'excdent de la provision thorique sur le montant de l'avantage acquis au titre de la dette
sans intrt ( ou faible taux ).
3 .TITRE ET VALEURS DE PLACEMENT
a-. VALEUR D'ENTREE
La valeur d'entre des titres de placement est dtermine dans les mmes conditions que celles
des titres de participation.
b. VALEUR ACTUELLE DES TITRES DE PLACEMENT
A une date quelconque et en particulier la date de l'inventaire, les titres de placement ont
une valeur actuelle gale :
- au cours moyen du dernier mois s'ils sont cots ;
- leur valeur probable de ngociation s'il ne sont pas cots.
Cette valeur probable de ngociation est apprcier dans la perspective d'une cession brve
chance ( moins d'un an).
c. VALEUR AU BILAN : valeur comptable nette
La comparaison de la valeur d'entre et de la valeur actuelle fait apparatre des plus-values ou

des moins-values par catgories homognes de titres (mme nature, mme droits).
Les plus-values ne sont pas comptabilises ; les moins-values doivent l'tre sous forme de
Aucune compensation n'est en principe pratique entre plus-values et moins-values.

Toutefois, l'entreprise peut sous la responsabilit de ses dirigeants compenser les moins-
values rsultant d'une baisse paraissant anormale et momentane par les plus-values
constates sur d'autres titres et dans la limite de ces plus-values.
4 .TRESORERIE
a. VALEUR D'ENTREE
Conformment au principe du cot historique, les avoirs en espces et en banques sont

inscrits en comptabilit pour leur montant nominal.
115
b. VALEUR ACTUELLE
La valeur actuelle de ces avoirs est en principe gale a leur valeur nominale inscrite comme
valeur d'entre si la disponibilit de ces avoirs est certaine.
c. VALEUR AU BILAN : valeur comptable nette
La valeur au bilan des avoirs en espces et en banques est gale leur montant nominal sauf
cas de dprciation (comptes bancaires litigieux ...).
C- DETTES DU FINANCEMENT PERMANENT ET DU PASSIF CIRCULANT
Les dispositions qui suivent concernent toutes les dettes inscrites au passif du bilan quelle que
soit leur chance ou la masse laquelle elles appartiennent.
1-. VALEUR D'ENTREE
a- cas gnral
En vertu du principe du cot historique, les dettes sont inscrites en comptabilit pour leur
montant nominal.
Lorsque le montant du rglement final stipul comporte distinctement le montant du principal

et des intrts, seul le montant principal est inscrire en valeur d'entre de la dette.
b. Variation de dette
L'augmentation ou la diminution pour des raisons contractuelles ou lgales de la dette

constitue un complment ou une rduction de la dette modifiant la valeur d'entre. La contre-
partie constitue une charge ou un produit selon sa nature, ou le cas chant une modification
de la valeur d'entre d'une immobilisation.
c. Dettes indexes
Dans le cas de dette indexe, la valeur d'entre est rectifie dans le bilan et l'cart inscrit dans
les mmes conditions que les dettes libelles en monnaie trangre.
2. VALEUR ACTUELLE
La valeur actuelle d'une dette est prsume gale sa valeur nominale.
3. VALEUR AU BILAN : valeur comptable nette
La valeur au bilan des dettes est gale leur montant nominal : valeur d'entre.
116
V- ELEMENTS DONT LA VALEUR DEPEND DES FLUCTUATIONS DE MONNAIE
ETRANGERE
A- IMMOBILlSATIONS CORPORELLES ET INCORPORELLES
1. VALEUR D'ENTREE
La valeur d'entre des immobilisations acquises en monnaie trangre ou dont la production a

t labore l'tranger (cot de production exprim en devises) est calcule par conversion
en dirhams du cot en devises sur la base du cours de change du jour de l'entre.
Dans le cas de versement d'avances ou d'acomptes, leur montant en monnaie trangre

s'impute sur le prix convenu; la valeur d'entre du bien en dirhams est gale la somme de :
- la contre valeur en dirhams des avances et acomptes verss convertis au cours

de change du jour de leur paiement;
- la contre valeur en dirhams du solde en monnaie trangre restant d la date

d'entre, sur la base du cours de change cette date d'entre.
2. VALEUR AU BILAN
La valeur d'entre au bilan est maintenue en critures. Les amortissements et les provisions
pour dprciation sont calculs sur cette valeur.
B. TITRES
Les titres de participation, les autres titres immobiliss et titres de placement acquis en
monnaie trangre sont convertis en dirhams au cours de change la date d'entre.
Les provisions pour dprciation sont calculer par rapport cette valeur sur la base :
- du cours du titre l'tranger converti au cours de change la date d'inventaire

pour les titres cots seulement l'tranger;
- au cours en dirhams si les titres sont cots au Maroc .
C .STOCKS
Les stocks dtenus l'tranger et destins y tre vendus et dont le cot est exprim en
devises font l'objet d'une conversion en dirhams par catgorie de marchandises ou produits sur
la base du cours moyen de change leur date d'achat ou d'entre (moyenne pondre des
cours de change pendant la priode d'achat ou d'entre) ou sur la base d'un cours estim aussi
proche que possible de ce cours moyen. Si au jour de l'inventaire, le montant en dirhams
calcul par conversion au cours de change la date d'inventaire de la valeur actuelle en
devises d'un stock est infrieure la valeur d'entre initiale, une provision pour dprciation
est constituer hauteur de la diffrence constate.
117
D .CREANCES ET DETTES LIBELEES EN MONNAIE ETRANGERE
1. VALEUR D'ENTREE
Les crances et les dettes contractes en monnaie trangre sont converties et comptabilises
en dirhams sur la base du cours de change du jour de l'opration : date de facturation en
gnral, date de l'accord des parties, ou date de paiement en ce qui concerne les avances et
acomptes reus ou donns.
Toutefois, les crances ou dettes nes d'oprations dites de couverture de change sont
converties en dirhams sur la base du cours de change terme figurant dans les contrats.
Lorsque la naissance et le rglement des crances ou des dettes s'effectuent dans le mme
exercice, les carts constats par rapport aux valeurs d'entre en raison de la variation des
cours de change, constituent des pertes ou des gains de change inscrire respectivement dans
les charges financires ou les produits financiers de l'exercice.
2. VALEUR AU BILAN
Les crances et les dettes libelles en monnaie trangre sont converties et inscrites en
comptabilit par correction de l'enregistrement initial en dirhams sur la base du dernier cours
de change la date d'inventaire.
a. Cas gnral.
Les diffrences entre les valeurs initialement inscrites dans les comptes ( valeurs
historiques ) et celles rsultant de la conversion la date de l'inventaire majorent ou
diminuent les montants initiaux et constituent :
- des pertes latentes dans le cas de majoration des dettes ou de minoration des
crances;
- des gains latents dans le cas de majoration des crances ou de minoration des
dettes.
Ces diffrences ou carts de conversion sont inscrits en contrepartie des variations des
crances et dettes :
- l'actif du bilan pour les pertes latentes dans les rubriques Ecarts de
conversion Actif de l'actif immobilis et de l'actif circulant ;
- au passif du bilan pour les gains latents dans les rubriques Ecarts de
conversion Passif du Financement Permanent et du Passif Circulant.
En application des principes de clart et de prudence :
- il n'est pas opr de compensation, sauf exception prvue dans le CGNC, entre
gains latents et pertes latentes2 ;
2
- Les pertes et gains latents compenss par couverture de change et figurant dans les rubriques Ecarts de
conversion doivent tre mentionns distinctement dans lETIC( A1 )
118
- les gains latents ne sont donc pas inscrits dans les produits, car non encore
raliss ;
- les pertes latentes, reprsentant un risque de change la date de l'inventaire,

entranent la constitution de provisions pour risques et charges de caractre
durable pour les crances et les dettes plus d'un an d'chance la date du
bilan, ou de provisions pour risque et charges du passif circulant pour celles
moins d'un an d'chance la date du bilan.
b. Cas exceptionnels
* Constitution partielle de la provision pour risques de change
Dans les cas exceptionnels viss ci-dessous ( indiquer dans l'ETIC), et afin de donner une
image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de l'entreprise, les pertes
latentes ne sont pas provisionnes ou sont partiellement provisionnes :
- Existence d'une couverture de change
Lorsque l'opration traite en monnaie trangre s'accompagne d'une opration parallle

destine a couvrir les consquences de la fluctuation de change, la provision pour risques n'est
constituer qu' concurrence du risque non couvert.
- Quasi-couverture de change rsultant d'une position globale de change
Lorsque les pertes et gains latents de change concernent des crances et des dettes dont les
chances sont suffisamment rapproches les unes des autres pour constituer une position
globale de change, le montant de la dotation aux provisions peut tre limit l'excdent des
pertes sur les gains ; une telle situation doit tenir compte notamment de la conjoncture
montaire.
- Emprunt finanant des immobilisations l'tranger
La perte latente constate sur un emprunt en monnaie trangre peut tre considre comme
couverte par la plus-value latente affrente aux immobilisations acquises au moyen de cet
emprunt et situes dans le pays ayant pour unit montaire la dite monnaie. Nanmoins, la
provision pour risques de change peut tre constitue de faon tale, en principe linaire, sur
la dure de l'emprunt (ou sur la dure de vie de l'immobilisation si elle est plus courte). Cet
talement ne peut tre retenu que si la perte de change semble raisonnablement ne pas devoir
tre rcurrente.
- Crances ou dettes long terme
Lorsque les pertes latentes sont attaches une opration affectant plusieurs exercices,
l'entreprise peut dans des cas exceptionnels et sous la responsabilit expresse des dirigeants
procder l'talement de ces pertes sur lesdits exercices, de faon dgressive si possible et au
moins linaire. Cet talement ne peut tre retenu que si la perte de change semble
raisonnablement ne pas devoir tre rcurrente.
119
- Rajustement exceptionnel des valeurs d'entre
Dans le cas exceptionnel d'une forte perte de change latente rsultant d'une grave dprciation
de la monnaie nationale affectant des dettes relative l'acquisition rcente de biens facturs en
monnaie trangre et encore en possession de l'entreprise, celle-ci pour rajuster en hausse la
valeur d'entre de ces biens de tout ou partie de la perte latente dans la limite de la valeur
actuelle du bien la date du bilan.
- Provisions calcules sur lments dfinitifs
Dans le cas o le rglement des crances ou des dettes intervient entre la date de clture et la
date d'tablissement des tats de synthse, et que ds lors les pertes de change dfinitives sont
connues cette dernire date, le montant de la provision pour risques de change peut tre
calcul en fonction de ces lments dfinitifs ; mention doit en tre faite dans l'ETIC .
E. DISPONIBILITES EN DEVISES
Ces disponibilits sont converties en dirhams, lors de leur acquisition, au cours de change la
date de l'opration; dans le bilan, elles sont converties sur la base du dernier cours de change
et les carts constats sont inscrits directement dans les produits et les charges de l'exercice
(gains de change et pertes de change).
120
CHAPITRE V : CADRE COMPTABLE ET PLAN DE COMPTES
CLASSE 1 : COMPTE DE FINANCEMENT PERMANENT
11. CAPITAUX PROPRES

111. Capital social ou personnel
1111. Capital social
1112. Fonds de dotation
1117. Capital personnel
1119. Actionnaire capital souscrit non appel
112. Primes dmission, de fusion et dapport

1121. Primes dmission
1122. Primes de fusion
1123. Primes dapport
113. Ecarts de rvaluation

1130. Ecarts de rvaluation
114. Rserve lgale

1140. Rserve lgale
115. Autres rserves

1151. Rserves statutaires ou contractuelles
1152. Rserves facultatives
1155. Rserves rglementes
116. Report nouveau

1161. Report nouveau (Solde crditeur)
1169. Report nouveau (Solde dbiteur)
118. Rsultats nets en instance daffectation

1181. Rsultats nets en instance daffectation (Solde crditeur)
1189. Rsultats nets en instance daffectation (Solde dbiteur)
119. Rsultat net de lexercice

1191. Rsultat net de lexercice (crditeur)
1199. Rsultat net de lexercice (dbiteur)
13. CAPITAUX PROPRES ASSIMILES
131. Subventions dinvestissement

1311. Subventions dinvestissement reues
1319. Subventions dinvestissement inscrites au compte de produits et charges

1351. Provisions pour amortissements drogatoires
1354. Provisions pour investissements
1356. Provisions pour acquisition et construction de logements
1358. Autres provisions rglementes
121
14. DETTES DE FINANCEMENT
141. Emprunts obligataires

1410. Emprunts obligataires
148. Autres dettes de financement

1481. Emprunts auprs des tablissements de crdit
1482. Avances de lEtat
1483. Dettes rattaches des participations
1484. Billets de fonds
1485. Avances reues et comptes courants bloqus
1486. Fournisseurs dimmobilisations
1487. Dpts et cautionnements reus
1488. Dettes de financement diverses
15. PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES

151. Provisions pour risques
1511. Provisions pour litiges
1512. Provisions pour garanties donnes aux clients
1513. Provisions pour propre assureur
1514. Provisions pour pertes sur marchs terme
1515. Provisions pour amendes, doubles droits, pnalits
1516. Provisions pour pertes de change
155. Provisions pour charges

1551. Provisions pour impts
1552. Provisions pour pensions de retraite et obligations similaires
1555. Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices
1558. Autres provisions pour charges
15581. Provision pour rparation et entretien des produits finis.
16. COMPTES DE LIAISON DES ETABLISSEMENTS ET SUCCURSALES
160. Comptes de liaison des tablissements et succursales

1601. Comptes de liaison du sige
1605. Comptes de liaison des agences
17. ECARTS DE CONVERSION - PASSIF
171. Augmentation des crances immobilises

172. Diminution des dettes de financement

1720. Diminution des dettes de financement
122
CLASSE 2 : COMPTE DACTIF IMMOBILISE
21. IMMOBILISATION EN NON VALEURS
211. Frais prliminaires

2111. Frais de constitution
2112. Frais pralables au dmarrage
2113. Frais daugmentation du capital
2114. Frais sur oprations de fusions, scissions et transformations
2116. Frais de prospection
2117. Frais de publicit
2118. Autres frais prliminaires
212. Charges rpartir sur plusieurs exercices

2121. Frais dacquisition des immobilisations
2125. Frais dmission des emprunts
2128. Autres charges rpartir
213. Primes de remboursement des obligations

22. IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
221. Immobilisation en recherche et dveloppement

222. Brevets, marques, droits et valeurs similaires

223. Fonds commercial

228. Autres immobilisations incorporelles

2285. Autres immobilisations incorporelles en cours
23. IMMOBILISATIONS CORPORELLES
231. Terrains (autres que la rserve foncire)

2311. Terrains nus
2312. Terrains amnags
2313. Terrains btis
2314. Terrains de gisement (Carrire)
2316. Agencements et amnagements de terrains
2318. Autres terrains
232. Constructions
2321. Btiments
23214. Btiments administratifs et commerciaux (A,B...)
23217. Btiments destins la location
23218. Autres btiments
123
2323. Constructions sur terrains dautrui
2327. Agencements et amnagement des constructions
2328. Autres constructions
233. Installations techniques, matriel et outillage

2331. Installations techniques
2332. Matriel et outillage
234. Matriel de transport

235. Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers

2351. Mobilier de bureau
2352. Matriel de bureau
2355. Matriel informatique
2356. Agencements, installations et amnagements divers ( Biens
nappartenant pas lentreprise)
2358. Autres mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
238. Autres immobilisations corporelles

239. Immobilisations corporelles en cours

2392. Immobilisations corporelles en cours des terrains et constructions
2397. Avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations
corporelles
2398. Autres immobilisations corporelles en cours
24/25. IMMOBILISATIONS FINANCIERES
241. Prts immobiliss

2411. Prts au personnel
2415. Prts aux associs
2418. Autres prts
248. Autres crances financires

2481. Titres immobiliss (Droits de crance)
24811. Obligations
24813. Bons dquipement
24818. Bons divers
2483. Crances rattaches des participations
2486. Dpts et cautionnements verss
2487. Crances immobilises
2488. Crances financires diverses
251. Titres de participation

258. Autres titres immobiliss
124
27. ECARTS DE CONVERSION - ACTIF
271. Diminution des crances immobilises
272. Augmentation des dettes de financement

28. AMORTISSEMENT DES IMMOBILISATIONS
281. Amortissements des non-valeurs

2811. Amortissements des frais prliminaires
28111. Amortissements des frais de constitution
28112. Amortissements des frais prliminaires au dmarrage
28113. Amortissements des frais daugmentation du capital
28114. Amortissements des frais sur oprations de fusions, scissions et
transformations
28116. Amortissements des frais de prospection
28117. Amortissements des frais de publicit
28118. Amortissements des autres frais prliminaires
2812. Amortissements des charges rpartir
28121. Amortissements des frais dacquisition des immobilisations
28125. Amortissements des frais dmission des emprunts
28128. Amortissements des autres charges rpartir
2813. Amortissements des primes de remboursement des obligations
282. Amortissement des immobilisations incorporelles
2821. Amortissements de limmobilisation en recherche et dveloppement

2822. Amortissements des brevets, marques, droits et valeurs similaires
2823. Amortissements du fonds commercial
2828. Amortissements des autres immobilisations incorporelles
283. Amortissements des immobilisations corporelles
2831. Amortissements des terrains

2832. Amortissements des constructions
28321. Amortissements des btiments
28323. Amortissements des constructions sur terrains dautrui
28327. Amortissements des installations, agencements et
amnagements des constructions
28328. Amortissements des autres constructions
2833. Amortissements des installations techniques, matriel et outillage
28332. Amortissements du matriel et outillage
28338. Amortissements des autres installations techniques, matriel et
outillage
2834. Amortissements du matriel de transport
2835. Amortissements du mobilier, matriel de bureau et amnagements
divers
28351. Amortissements du mobilier de bureau
125
28352. Amortissements du matriel de bureau
28355. Amortissements du matriel informatique
28356. Amortissements des agencements, installations et
amnagements divers
28358. Amortissements des autres mobilier, matriel de bureau et
amnagements divers.
2838. Amortissements des autres immobilisations corporelles
29. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS
292. Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles

293. Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles

294/295. Provisions pour dprciation des immobilisations financires
2941. Provisions pour dprciation des prts immobiliss

2948. Provisions pour dprciation des autres crances financires
2951. Provisions pour dprciation des titres de participation
2958. Provisions pour dprciation des autres titres immobiliss
CLASSE 3 : COMPTE DACTIF CIRCULANT ( Hors trsorerie )
31. STOCKS
311. Terrains
3111. Rserves foncires

31.119. Cot des terrains sortis du stock
312. Matires et fournitures consommables

3120. Terrains
3121. Matires premires
31211. Ciment
31212. Acier
31213. Sable
31214. Gravette
312201. Matires consommables A
312202. Matires consommables B
312203. Combustibles
312204. Produits dentretien
312205. Fournitures datelier et dusine
312206. Fournitures de magasin
312207. Fournitures de bureau
3123. Emballages
3128. Autres matires et fournitures consommables.
126
313. Produits en cours
3131. Biens en cours
31311. Lotissements en cours

31311xxxx (Code programme) 01 Terrains
31311xxxx 02 Travaux VRD
31311xxxx 04 Frais annexes
31311xxxx 05 Commission
31311xxxx 06 Frais financiers
31311xxxx 07 Honoraires
31311xxxx 08 Impts
31311xxxx 09 TVA
31311xxxx 10 Quote-part des frais gnraux imputs
31312. Constructions promotionnelles en cours

31312xxxx (code programme) 01 terrains
31312xxxx 02 travaux VRD
31312xxxx 03 constructions
31312xxxx 04 frais annexes
31312xxxx 05 commission
31312xxxx 06 frais financiers
31312xxxx 07 honoraires
31312xxxx 08 impts
31313. Commerces et bureaux en cours

31313xxxx 08 impts
31314. Constructions conomiques et sociales en cours

31314xxxx 08 impts
3138. Autres produits en cours
3139. Produits en cours sortis
127
315. Produits finis
3151. Produits finis

31511. Lotissements achevs
31512. Constructions promotionnelles acheves
31513. Commerces et bureaux achevs
31514. Constructions conomiques et sociales acheves
31515. Autres produits finis
3159. Produits finis sortis (Dstocks)
34. CREANCES DE LACTIF CIRCULANT

341. Fournisseurs dbiteurs, avances et acomptes
3411. Fournisseurs, avances et acomptes verss sur commandes
dexploitation
34111. Fournisseurs avances et acomptes/fonctionnement
34112. Fournisseurs avances et acomptes/oprations
34113. Fournisseurs avances et acomptes/oprations MOD
3417. Rabais, remises et ristournes obtenir avoirs non encore reus
3418. Autres fournisseurs dbiteurs
342. Clients et comptes rattachs
3421. Clients
34211. Clients catgorie A
34212. Clients catgorie B
34213. Clients catgorie C
3424. Clients douteux ou litigieux
3427. Clients factures tablir et crances sur travaux non encore
facturs
3428. Autres clients et comptes rattachs
34281. Clients prts acqureur dbloquer.
343. Personnel dbiteur

3431. Avances et acomptes au personnel
3438. Personnel autres dbiteurs
345. Etat - dbiteur

3451. Subventions recevoir
3453. Acomptes sur impts sur les rsultats
3455. Etat TVA rcuprable (Sous comptes crer par programme le cas
chant)
34551. Etat TVA rcuprable sur les immobilisations
34552. Etat TVA rcuprable sur les travaux de
Construction ou de lotissement
34553. Etat TVA rcuprable sur dpenses de
Fonctionnement
3456. Etat Crdit de TVA (suivant dclarations)
3458. Etat Autres comptes dbiteurs
34581. TVA rgulariser sur avances acqureurs (Compte cr pour
paralllisme avec 44581).
128
346. Comptes dassocis dbiteurs
3461. Associs - comptes dapport en socit
3462. Actionnaires - capital souscrit et appel non vers
3464. Associs - oprations faites en commun
3467. Crances rattaches aux comptes dassocis
3468. Autres comptes dassocis dbiteurs
348. Autres dbiteurs

3481. Crances sur cessions dimmobilisations
3482. Crances sur cessions dlments dactif circulant
3487. Crances rattaches aux autres dbiteurs
3488. Divers dbiteurs
34881. Comptes des mandants dbiteurs
348811. En cours MOD
3488111. Travaux en cours lotissements MOD
3488112. Travaux en cours habitat standard MOD
3488113. Travaux en cours commerces et
bureaux MOD
3488114. Travaux en cours habitat conomique
MOD
348812. Programmes MOD achevs
3488121. Travaux de lotissements MOD
achevs
3488122. Travaux de constructions standards
achevs MOD
3488123. Travaux de commerces et bureaux
achevs MOD
3488124. Travaux de constructions conomiques
achevs MOD
348813. Attributaires programmes MOD
34882. Partenariat dbiteur (le cas chant)
34888. Autres comptes mandants dbiteurs
348881. Solde dbiteur des oprations MOD achevs.
349. Comptes de rgularisation - actif
3491. Charges constates davance

3493. Intrts courus et non chus percevoir
3495. Comptes de rpartition priodique des charges
3497. Comptes transitoires ou dattente dbiteurs
35. TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT

350. Titres et valeurs de placement
3501. Actions, partie libre
3502. Actions, partie non libre
3504. Obligations
3506. Bons de caisse et bons du trsor
35061. Bons de caisse
35062. Bons du trsor
3508. Autres titres et valeurs de placement similaires
129
37. ECARTS DE CONVERSION - ACTIF ( Elments circulants)
39. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE LACTIF

CIRCULANT
391. Provisions pour dprciation des stocks

3913. Provisions pour dprciation des produits en cours
3915. Provisions pour dprciation des produits finis
394. Provisions pour dprciation des crances de lactif circulant

3941. Provisions pour dprciation fournisseurs dbiteurs, avances et
acomptes
3942. Provisions pour dprciation des clients et comptes rattachs
3943. Provisions pour dprciation du personnel dbiteur
3948. Provisions pour dprciation des autres dbiteurs
394881. Provisions pour dprciation des comptes mandants
dbiteurs
395. Provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement

3950. Provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement
CLASSE 4 : COMPTES DE PASSIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE)
44. DETTES DU PASSIF CIRCULANT

441. Fournisseurs et comptes rattachs
4411. Fournisseurs
44111. Fournisseurs oprations propres
44112. Fournisseurs oprations MOD
44113. Fournisseurs fonctionnement
4413. Fournisseurs retenues de garantie
44131. RG oprations propres
44132. RG oprations MOD
44133. RG fonctionnement
4415. Fournisseurs effets payer
44151. Fournisseurs effets payer oprations propres
44152. Fournisseurs effets payer oprations MOD
44153. Fournisseurs effets payer fonctionnement
4417. Fournisseurs factures non parvenues
44171. Fournisseurs factures non parvenues oprations propres
441710. Fournisseurs, factures non parvenues
441711. Fournisseurs, dpenses non encore engages
44172. Fournisseurs factures non parvenues oprations MOD
44173. Fournisseurs factures non parvenues fonctionnement
4418. Autres fournisseurs et comptes rattachs
44181. Fournisseurs terrains payer
44182. Fournisseurs travaux restant effectuer sur
oprations propres
44183. Fournisseurs travaux restant effectuer sur
oprations MOD
130
442. Clients crditeurs, avances et acomptes
4421. Clients avances et acomptes reus sur commandes en cours
44211. Oprations propres
44212. Oprations MOD
44213. Fonctionnement
44214. Dsistements clients payer
4428. Autres clients dbiteurs
443. Personnel crditeur

4432. Rmunrations dues au personnel
4433. Dpts du personnel crditeurs
4434. Oppositions sur salaires
4437. Charges du personnel payer
4438. Personnel autres crditeurs ( subdiviser en fonction des divers
organismes au profit desquels ltablissement effectue des retenues sur
salaires.
444. Organismes sociaux
4441. Caisse Nationale de la Scurit Sociale

4443. Caisses de retraite
44431. CMR
44432. RCAR
44433. CIMR
4445. Mutuelles ( subdiviser)
4447. Charges sociales payer
4448. Autres organismes sociaux
445. Etat crditeur
4452. Etat, impts, taxes et assimils

44521. Etat, Taxe urbaine et taxe ddilit
44522. Etat, Patente
44525. IGR
44526. Etat, taxe de formation professionnelle (Organisme non
assujetti la CNSS)
4453. Etat, impts sur les rsultats
4455. Etat, TVA facture
4456. Etat, TVA due (suivant dclarations)
4457. Etat, impts et taxes payer
4458. Etat, autres comptes crditeurs
44581. Etat, TVA rgulariser sur acomptes reus
44582. Etat, avances sur subventions accordes au titre des oprations
propres
44583. Etat avances sur subventions accordes au titre des oprations
ralises en matrise douvrage dlgue (MOD)
446. Comptes dassocis crditeurs

4461. Associs capital rembourser
4462. Associs versements reus sur augmentations de capital
4463. Comptes courants des associs crditeurs
131
4464. Associs oprations faites en commun
4465. Associs, dividendes payer
4468. Autres comptes dassocis crditeurs
448. Autres cranciers

4481. Dettes sur acquisition dimmobilisations
4483. Dettes sur acquisition de titres et valeurs de placement
4484. Obligations chues rembourser
4485. Obligations, coupons payer
4487. Dettes rattaches aux autres cranciers
4488. Divers cranciers
44881. Comptes mandants crditeurs
448811. Avances des attributaires programmes MOD
448812. Avances du mandant
448813. Solde crditeur des oprations MOD acheves
44882. Jetons de prsence payer
44884. Partenariat crditeur
448841. Avances attributaires sur programmes en partenariat
448842. Programme partenariat - opration acheve
448843. Programme partenariat crditeur
44888. Autres comptes mandants crditeurs
449. Comptes de rgularisation - passif
4491. Produits constats davance
4493. Intrts courus et non chus payer
4495. Comptes de rpartition priodique des produits
4497. Comptes transitoires ou dattente crditeurs ( dont recettes en instance
daffectation )
44971. Oprations propres
44972. Oprations MOD
45. AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES

4505. Provisions pour amendes, doubles droits et pnalits
4506. Provisions pour pertes de change
46. ECARTS DE CONVERSION - PASSIF (Elments circulants)
132
CLASSE 5: COMPTES DE TRESORERIE
51. TRESORERIE - ACTIF
511. Chques et valeurs encaisser
5111. Chques encaisser ou lencaissement
51111. Chques en portefeuille
51112. Chques lencaissement
5113. Effets encaisser ou lencaissement
51131. Effets chus encaisser
51132. Effets lencaissement
5115. Virements de fonds
5118. Autres valeurs encaisser
514. Banques, Trsorerie Gnrale et Chques Postaux dbiteurs
5141. Banques (soldes dbiteurs)
(A subdiviser par banque, en crant un compte de passif et dactif
symtrique pour chaque compte bancaire)
5143. Trsorerie Gnrale
5146. Chques postaux
5148. Autres tablissements financiers et assimils (soldes dbiteurs)
516. Caisses, rgies davances et accrditifs
5161. Caisses
51611. Caisse centrale
51613. Caisse (succursale ou agence A)
51614. Caisse (succursale ou agence B)
5165. Rgies davances et accrditifs

55. TRESORERIE PASSIF
552. Crdits descompte
5520. Crdits descompte
553. Crdits de trsorerie

5530. Crdits de trsorerie
554. Banques (Soldes crditeurs)
5541. Banques (Soldes crditeurs)
5548. Autres tablissements financiers et assimils (Soldes crditeurs)
59. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE TRESORERIE

590. Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
5900. Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie.
133
CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES
61. CHARGES DEXPLOITATION

611. Achats revendus de marchandises
6111. Achats de marchandises groupe A
6112. Achats de marchandises groupe B
6114. Variation de stocks de marchandises
6118. Achats revendus de marchandises des exercices antrieurs
6119. R.R.R. Obtenus sur achats de marchandises
612. Achats consomms de matires et fournitures
6121. Achats de matires premires

Chaque compte dachat peut encore tre dtaill en sous comptes par projet
6121 01 xx. Achats de ciment
6121 02 xx. Achats daciers
6121 03 xx. Achats sable
6121 04 xx. Achats gravette.
6122. Achats de matires et fournitures consommables
61221. Achats de matires et fournitures
61223. Achats de combustible
61224. Achats de produits dentretien
61225. Achats de fournitures datelier et dusine
61226. Achats de fournitures de magasin
61227. Achats de bois de coffrage
6123. Achats demballages
6124. Variation des stocks de matires et fournitures
61241. Variation des stocks de matires premires
612410. Variation des stocks de Matires Premires (MP) Terrains
61242 Variation des stocks de M.P et Fournitures consommables
61243. Variation des stocks demballage
6125. Achats non stocks de matires et de fournitures
61251. Achats de fournitures non stockables (eau, lectricit...)
61252. Achats de fournitures dentretien
61253. Achats de petit outillage et petit quipement
6126. Achats de travaux, tudes et prestations de services

61261. Achats des travaux (constructions V.R.D)
61262. Achats des tudes (honoraires et frais dtudes des oprations)
61263. Achats de prestations de services (publications, annonces, assurances)
6128. Achats de matires et de fournitures des exercices antrieurs
61282. Oprations
134
6129. R.R.R.O sur achats consomms de matires et fournitures
613 / 614. Autres charges externes
6131. Locations et charges locatives
61311. Location des terrains
61312. Location de constructions
61313. Location de matriel et outillage
61314. Location de mobilier et matriel de bureau
61315. Location de matriel informatique
61316. Location de matriel de transport
61317. Malis sur emballages rendus
61318. Locations et charges locatives diverses
6132. Redevances de crdit-bail
6133. Entretien et rparations
61331. Entretien et rparations des biens immobiliers
61332. Entretien et rparations des biens mobiliers
61335. Maintenance
6134. Primes dassurances
61341. Assurances multirisques (vol, incendie, responsabilit civile )
61343. Assurances - risques dexploitation
61345. Assurances - matriel de transport
61348. Autres assurances
6135. Rmunrations du personnel extrieur lentreprise
61351. Rmunrations du personnel occasionnel
61352. Rmunrations du personnel intrimaire
61353. Rmunrations du personnel dtach ou prt
lentreprise
6136. Rmunrations dintermdiaires et honoraires
61361.Commissions et courtages
61365.Honoraires
61367.Frais dactes et contentieux
6137. Redevances pour brevets, marques, droits et valeurs similaires
61371. Redevances pour brevets
61378. Autres redevances
6141. Etudes, recherches et documentation
61411. Etudes gnrales
61413. Recherches
61415. Documentation gnrale
61416. Documentation technique
6142. Transports
61421. Transports du personnel
61425. Transports sur achats
61426. Transports sur ventes
61428. Autres transports
6143. Dplacements, missions et rceptions
61431. Voyages et dplacements
61433. Frais de dmnagement
61435. Missions
61436. Rceptions
135
6144. Publicit, publications et relations publiques
61441. Annonces et insertions
61442. Echantillons, catalogues et imprims publicitaires
61443. Foires et expositions
61444. Primes de publicit
61446. Publications
61447. Cadeaux la clientle
61448. Autres charges de publicit et relations publiques
6145. Frais postaux et frais de tlcommunications
61451. Frais postaux
61455. Frais de tlphone
61456. Frais de tlex et de tlgramme
6146. Cotisations et dons
61461. Cotisations
61462. Dons
6147. Services bancaires
61471. Frais dachats et de ventes des titres
61472. Frais sur effets de commerce
61473. Frais et commissions sur services bancaires
6148. Autres charges externes des exercices antrieurs
6149. R.R.R. obtenus sur autres charges externes.
616. IMPOTS ET TAXES
6161. Impts et taxes directs
61611. Taxe urbaine et taxe ddilit
61612. Patente
61615. Taxes locales
6165. Impts et taxes indirects
6167. Impts, taxes et droits assimils
61671. Droits denregistrement et de timbres
61673. Taxes sur les vhicules
61678. Autres impts, taxes et droits assimils
6168. Impts et taxes des exercices antrieurs
617. CHARGES DE PERSONNEL
6171. Rmunration du personnel
61711. Appointements et salaires
61712. Primes et gratifications
61713. Indemnits et avantages divers
61714. Commissions au personnel
61715. Rmunrations des administrateurs, grants et associs
6174. Charges sociales
61741. Cotisations de scurit sociale
61742. Cotisations aux caisses de retraite
61743. Cotisations aux mutuelles
61744. Prestations familiales
61745. Assurances accidents de travail
6176. Charges sociales diverses
61761. Assurances groupe
61762. Prestations de retraite
136
61763. Allocations aux uvres sociales
61764. Habillement et vtements de travail
61765. Indemnits de pravis et de licenciement
61766. Mdecine de travail, pharmacie
61768. Autres charges sociales diverses
6177. Rmunration de lexploitant
61774. Charges sociales sur appointements et salaires de lexploitant
6178. Charges du personnel des exercices antrieurs .
618. AUTRES CHARGES DEXPLOITATION
6181. Jetons de prsence
6182. Pertes sur crances irrcouvrables
6185. Pertes sur oprations faites en commun
6186. Transfert de profits sur oprations faites en commun
6188. Autres charges dexploitation des exercices antrieurs.
619. DOTATIONS DEXPLOITATION
6191. Dotations dexploitation aux amortissements de limmobilisation en non valeur
61911. D.E.A. des frais prliminaires
61912. D.E.A. des charges rpartir
6192. Dotations dexploitation aux amortissements des immobilisations incorporelles
61921. D.E.A. de limmobilisation en recherche et dveloppement
61922. D.E.A. des brevets, marques, droits et valeurs similaires
61923. D.E.A. du fonds commercial
61928. D.E.A. des autres immobilisations incorporelles
6193. Dotations dexploitation aux amortissements des immobilisations corporelles
61931. D.E.A. des terrains
61932. D.E.A. des constructions
61933. D.E.A. des installations techniques, matriel et outillage
61934. D.E.A. du matriel de transport
61935. D.E.A. des mobiliers, matriels de bureau et amnagements divers
61938. D.E.A. des autres immobilisations corporelles
6194. Dotations dexploitation aux provisions pour dprciation des immobilisations
61942. D.E.P. pour dprciation des immobilisations incorporelles
61943. D.E.P. pour dprciation des immobilisations corporelles
6195. Dotations dexploitation aux provisions pour risques et charges
61955. D.E.P. pour risques et charges durables
61957. D.E.P. pour risques et charges momentans
6196. Dotations dexploitation aux provisions pour dprciations de lactif circulant
61961. D.E.P. pour dprciation des stocks
61964. D.E.P. pour dprciation des crances de lactif circulant
6198. Dotations dexploitation des exercices antrieurs
61981.D.E. aux amortissements des exercices antrieurs
61984. D.E. aux provisions des exercices antrieurs
137
63. CHARGES FINANCIERES
631. Charges dintrts
6311. Intrts des emprunts et dettes
63111. Intrts des emprunts
63113. Intrts des dettes rattaches des participations
63114. Intrts des comptes courants et dpts crditeurs
63115. Intrts bancaires et sur oprations de financement
63118. Autres intrts des emprunts et dettes
6318. Charges dintrts des exercices antrieurs
633. Pertes de change
6331. Pertes de change propres lexercice
6338. Pertes de change des exercices antrieurs
638. Autres charges financires
6382. Pertes sur crances lies des participations
6385. Charges nettes sur cession de titres et valeurs de
Placement
6386. Escomptes accords
6388. Autres charges financires des exercices antrieurs
639. Dotations financires
6391. Dotations aux amortissements des primes de remboursement des obligations
6392. Dotations aux provisions pour dprciations des immobilisations
financires
6393. Dotations aux provisions pour risques et charges financires
6194. Dotation aux provisions pour dprciation des titres et valeurs de
placement
6396. Dotations aux provisions pour dprciation des compte de
trsorerie
6398. Dotations financires des exercices antrieurs
65. CHARGES NON COURANTES
651. Valeurs nettes damortissements des immobilisations cdes ( V.N.A )
6512. VNA des immobilisations incorporelles cdes
6513. VNA des immobilisations corporelles cdes
6514.VNA provisions des immobilisations financires cdes (droits de proprit)
6518. VNA des immobilisations cdes des exercices antrieurs .
656. Subventions accordes
6561. Subventions accordes de lexercice
6568. Subventions accordes des exercices antrieurs .
658. Autres charges non courantes
6581. Pnalits sur marchs et ddits
65811. Pnalits sur marchs
65812. Ddits
6582. Rappels dimpts (autres quimpts sur les rsultats)
6583. Pnalits et amendes fiscales ou pnales
65831. Pnalits et amendes fiscales
65833. Pnalits et amendes pnales
6585. Crances devenues irrcouvrables
138
6586. Dons, libralits et lots
65861. Dons
65862. Libralits
65863. Lots
6588. Autres charges non courantes des exercices antrieurs
659. Dotations non courantes
6591. Dotations aux amortissements exceptionnelles des
Immobilisations
65911. D.A.E. de limmobilisation en non-valeurs
65912. D.A.E. des immobilisations incorporelles
65913. D.A.E. des immobilisations corporelles
6594. Dotations non courantes aux provisions rglementes
65941. D.N.C. pour amortissements drogatoires
65944. D.N.C. pour investissements
65945. D.N.C. pour reconstitution de gisements
65946. D.N.C. pour acquisition et construction de
Logements
6595. Dotations non courantes aux provisions pour risques et charges
65955. D.N.C. aux provisions pour risques et charges durables
65957. D.N.C. aux provisions pour risques et charges momentans
6596. Dotations non courantes aux provisions pour dprciation
65962. D.N.C. aux provisions pour dprciation de lactif
Immobilis
65963. D.N.C. aux provisions pour dprciation de lactif
Circulant
6598. Dotations non courantes des exercices antrieurs
67. IMPOTS SUR LES RESULTATS
670. Impts sur les rsultats

6701. Impts sur les bnfices
6705. Imposition minimale annuelle des socits
6708. Rappels et dgrvements dimpts sur les rsultats.
CLASSE 7 : COMPTES DE PRODUITS
71 : PRODUITS DEXPLOITATION
711. VENTES DE MARCHANDISES
7111. Ventes de marchandises au Maroc
7113. Ventes de marchandises ltranger
7118. Ventes de marchandises des exercices antrieurs
7119. Rabais, remises et ristournes accords par lentreprise
139
712. VENTES DE BIENS ET SERVICES PRODUITS
7121. Ventes de biens produits au Maroc
71211. Ventes de logements
71212. Ventes de terrains lotis
71213. Ventes de locaux dactivit
71218. Ventes autres biens produits
7122. Ventes de biens produits ltranger
7124. Ventes de services produits au Maroc
71241. Prestations de services
71242. Rmunration du mandat
71243. Gestion dimmeubles pour tiers
71244. Loyers
71248. Autres services produits
7125. Ventes de services produits ltranger
7127. Ventes de produits accessoires
7128. Ventes de biens et services produits des exercices antrieurs
713. VARIATION DES STOCKS DE PRODUITS

7131. Variation des stocks de produits en cours
7132. Variation des stocks de biens produits
7134. Variation des stocks de services en cours
714. IMMOBISATIONS PRODUITES PAR LENTREPRISE POUR ELLE MEME

7141. Immobilisation en non valeurs produite
7142. Immobilisations incorporelles produites
7143. Immobilisations corporelles produites
7148. Immobilisations produites des exercices antrieurs
716. SUBVENTIONS DEXPLOITATION

7161. Subventions dexploitations reues de lexercice
7168. Subventions dexploitation reues des exercices antrieurs
718. AUTRES PRODUITS DEXPLOITATION

7181. Jetons de prsence reus
7182 Revenus des immeubles non affects lexploitation
7185. Profits des oprations faites en commun
7186. Transfert de pertes sur oprations faites en commun
7188. Autres produits dexploitation des exercices antrieurs
719. REPRISE DEXPLOITATION, TRANSFERTS DE CHARGES
7191. Reprises sur amortissements de limmobilisation en non valeurs

7192. Reprises sur amortissements des immobilisations incorporelles
7193. Reprises sur amortissements des immobilisations corporelles
7194. Reprises sur provisions pour dprciation des immobilisations
7195. Reprises sur provisions pour risques et charges
7196. Reprises sur provisions pour dprciation de lactif circulant
140
7197. Transferts des charges dexploitation
7198. Reprises sur amortissements et provisions des exercices
antrieurs
73. PRODUITS FINANCIERS
732 Produits des titres de participation et des autres titres immobiliss
7321. Revenus des titres de participation
7325. Revenus des titres immobiliss
7328. Produits des titres de participation et des autres titres immobiliss des exercices
antrieurs.
733 Gains de change
7331. Gains de change propres lexercice
7338. Gains de change des exercices antrieurs.
738 Intrts et autres produits financiers
7381. Intrts et produits assimils
7383. Revenus des crances rattaches des participations
7384. Revenus des titres et valeurs de placement
7385. Produits nets sur cessions de titres et valeurs de placement
7386. Escomptes obtenus
7388. Intrts et autres produits financiers des exercices antrieurs.
739. Reprises financires, transferts de charges
7391. Reprises sur amortissements des primes de remboursement des
Obligations
7392. Reprises sur provisions pour dprciation des immobilisations
financires
7393. Reprises sur provisions pour risques et charges financires
7394. Reprise sur provisions pour dprciation des titres et valeurs de
placement
7396. Reprises sur provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
7397. Transfert de charges financires
7398. Reprises sur dotations financires des exercices antrieurs
75. PRODUITS NON COURANTS
751 Produits des cessions dimmobilisations

7512. Produits des cessions des immobilisations incorporelles
7513. Produits des cessions des immobilisations corporelles
7514. Produits des cessions des immobilisations financires (droits de proprit)
7518. Produits des cessions des immobilisations des exercices antrieurs
756 Subventions dquilibre

7561. Subventions dquilibre reues de lexercice
7568. Subventions dquilibre reues des exercices antrieurs
757. Reprise sur subventions dinvestissements

7577. Reprises sur subventions dinvestissement de lexercice
7578. Reprises sur subventions dinvestissement des exercices
antrieurs.
141
758. Autres produits non courants
7581. Pnalits et ddits reus
7582. Dgrvement dimpts (autres quimpts sur les rsultats)
7585. Rentres sur crances soldes
7586. Dons, libralits et lots reus
7588. Autres produits non courants des exercices antrieurs
759. REPRISES NON COURANTES, TRANSFERT DE CHARGES

7591. Reprises non courantes sur amortissements exceptionnels des
immobilisations
7594. Reprises non courantes sur provisions rglementes
7595. Reprises non courantes sur provisions pour risques et charges
7596. Reprises non courantes sur provisions pour dprciation
Transferts de charges non courantes
7597. Reprises non courantes des exercices antrieurs.
CLASSE 8 : COMPTES DE RESULTAT

81. Rsultat dexploitation

8100 : Rsultat dexploitation.
811. Marge brute

8110. Marge brute.
814. Valeur ajoute

8140. Valeur ajoute.
817. Excdent brut dexploitation ou insuffisance brute dexploitation

8171. Excdent brut dexploitation
8179. Insuffisance brute dexploitation
83. Rsultat financier

84. Rsultat courant

840. Rsultat courant
8400 Rsultat courant
85. Rsultat non courant

86. Rsultat avant impts

88. Rsultat aprs impts

8800. Rsultat aprs impts.
142
CLASSE 9 : COMPTES ANALYTIQUES
9. COMPTES ANALYTIQUES
90. Comptes de produits et charges rflchis

903. Stocks et provisions pour dprciation des stocks rflchis
9031. Stocks rflchis
9039. Provisions pour dprciation des stocks rflchis
906. Charges rflchies
9061. Charges dexploitation rflchies
9063. Charges financires rflchies
9065. Charges non courantes rflchies
9067. Impts sur les rsultats rflchis
907. Produits rflchis
9071. produits dexploitation rflchis
9073. Produits financire rflchis
9075. Produits non courants rflchis.
908. Rsultats rflchis
9081. Rsultat dexploitation rflchi
9083. Rsultat financier rflchi
9084. Rsultat courant rflchi
9085. Rsultat non courant rflchi
9086. Rsultat avant impts rflchi
9088. Rsultat aprs impts rflchi.
91. Comptes de reclassement et danalyse
92. Sections analytiques
921. Sections gnrales

9211. Section A
9212. Section B
923. Sections dapprovisionnement
9231. Section A
9232. Section B
925. Sections de production
9251. Section A
9252. Section B
927. Section de distribution
9271. Section A
9272 .Section B
928. Autres sections analytiques
9281. Section A
9282. Section B
93. Cots dachat ou de production

933. Cots dachat
9331. Cot dachat de marchandises
9335. Cots dachat de matire et de fournitures.
935. Cots de production
9351. Cots de production des produits (groupe A)
143
9352. Cots de production des produits ( groupe B)
938. Autres cots dachat ou de production
9381. Cots de production des immobilisations
94. Inventaire permanent des stocks

941. Inventaire permanent des produits
9411. Produit (groupe A)
9412. Produit (groupe B)
9416. Produit en cours
9418. Autres Produits.
942. Inventaire permanent des matires et fournitures consommables
9423. Emballages
9426. Matires et fournitures consommables en cours
9428. Autres matires et fournitures consommables.
943. Inventaire permanent des produits en cours
9434. Services en cours
9438. Autres produits en cours.
944. Inventaire permanent des produits intermdiaires et produits rsiduels

9441. Produits intermdiaires
9445. Produits rsiduels
9448. Autres produits intermdiaires et produits rsiduels.
945. Inventaire permanent des produits finis
9451. Produits finis (groupe A)
9452. Produits finis (groupe B)
9458. Autres produits finis.
949.Provisions sur dprciation des stocks
9491. Provisions pour dprciation des marchandises
9492. Provisions pour dprciation des matires et fournitures
consommables
9494. Provisions pour dprciation des produits intermdiaires et produits
rsiduels
95. Cots de revient
953. Cots de revient des marchandises
9531. Cots de revient des marchandises (groupe A)
9532. Cots de revient des marchandises (groupe B)
955. Cots de revient des produits
9551. Cots de revient des produits (groupe A)
9552. Cots de revient des produits (groupe B)
958. Autres cots de revient
9581. Cots de revient ( groupe A)
9582. Cots de revient ( groupe B)
144
96. Ecarts sur cots prtablis
962. Ecarts sur sections
9621. Ecarts sur quantits
9622. Ecarts sur cots.
964. Ecarts sur inventaire permanent des stocks
9642. Ecarts sur cots.
97. DIFFERENCE DINCORPORATION

971. Charges non incorporables
972. Charges suppltives incorpores
973. Produits non incorpors
974. Diffrences sur charges incorporables
975. Diffrences sur produits incorporables
976. Diffrences dinventaire
9761. Diffrences dinventaire sur marchandises
9762 .Diffrences dinventaire sur matires et fournitures consommables
9763. Diffrences dinventaire sur produits en cours
9764. Diffrences dinventaire sur produits intermdiaires et produits rsiduels
9765. Diffrences dinventaire sur produits finis
977. Diffrences sur niveau dactivit
978. Autres diffrences dincorporation
98. Rsultats analytiques

981. Rsultats analytiques sur marchandises
9811. Rsultats analytiques sur marchandises ( groupe A )
9812. Rsultats analytiques sur marchandises ( groupe B )
982. Rsultats analytiques sur biens produits
9821. Rsultats analytiques sur biens produits ( groupe A )
9822. Rsultats analytiques sur biens produits ( groupe B )
983. Rsultats analytiques sur services produits

9831. Rsultats analytiques sur services produits ( groupe A )
9832. Rsultats analytiques sur services produits ( groupe B )
986. Reports des carts sur cots prtablis
987. Reports des diffrences dincorporation
99. comptes de liaison interne

991. Liaisons internes propres a un mme tablissement
9910. Liaisons internes propres un mme tablissement
145
995. Cessions dautres tablissements
9951. Cessions fournies dautres tablissements
9955. Cessions reues dautres tablissements
CLASSE 0 : COMPTES SPECIAUX.
01. Bilan douverture.

011. Rouverture des comptes de financement permanent.
0111. Rouverture des comptes des capitaux propres.
0113. Rouverture des comptes des capitaux propres assimils.
0114. Rouverture des comptes des dettes de financement.
0115. Rouverture des comptes de provisions durables pour risques et
charges.
0116. Rouverture des comptes de liaison des tablissements et
succursales.
0117. Rouverture des comptes dcarts de conversion Passif.
012. Rouverture des comptes dactif immobilis

0121. Rouverture des comptes dimmobilisation en non-valeurs.
0122. Rouverture des comptes dimmobilisations incorporelles.
0123. Rouverture des comptes des immobilisations corporelles.
0124/25 Rouverture des comptes des immobilisations financires.
0127. Rouverture des comptes dcarts de conversion -Actif
0128. Rouverture des comptes des amortissements des
immobilisations.
0129. Rouverture des comptes de provisions pour dprciation des
comptes de lactif immobilis
013. Rouverture des comptes dactif circulant (hors trsorerie)

0131. Rouverture des comptes de stocks.
0134. Rouverture des comptes de crances.
0135. Rouverture des comptes titres et valeurs de placement.
0137. Rouverture des comptes des carts de conversion -Actif
(Elment circulants).
0139 Rouverture des comptes de provisions pour dprciation des
comptes de lactif circulant.
014. Rouverture des comptes de passif circulant ( hors trsorerie).

0144 Rouverture des comptes de dettes du passif circulant.
0145. Rouverture des comptes des autres provisions pour risques et
charges.
0147 Rouverture des comptes des carts de conversion -Passif
(Elments circulants).
015. Rouverture des comptes de trsorerie

0151.Rouverture des comptes de trsorerie -Actif
0155. Rouverture des comptes de trsorerie -Passif
comptes de trsorerie.
146
02. Clture du Bilan.
021. Clture des comptes de financement permanent.

0211. Clture des comptes de capitaux propres.
0213. Clture des comptes de capitaux propres assimils.
0214. Clture des comptes de dettes de financement
0215. Clture des comptes de provisions durables pour risques et
charges.
0216. Clture des comptes de liaison des tablissements et succursales.
0217. Clture des comptes des carts de conversion -Passif.
022. Clture des comptes dactif immobilis.

0221. Clture des comptes dimmobilisation en non-valeurs.
0222. Clture des comptes des immobilisations incorporelles.
0223. Clture des comptes des immobilisations corporelles.
0224/25.Clture des comptes des immobilisations Financires.
0227. Clture des comptes des carts de conversion -Actif.
0228. Clture des comptes des amortissements des immobilisations.
0229. Clture des comptes de provisions pour dprciation des
comptes de lactif immobilis.
023. Clture des comptes dactif circulant (hors trsorerie)

0231. Clture des comptes de stocks.
0234. Clture des comptes de crances.
0235. Clture des comptes titres et valeurs de placement.
0237. Clture des comptes des carts de conversion -Actif (Elments
circulants)
0239. Clture des comptes de provisions pour dprciation des comptes
de lactif circulant.
024. Clture des comptes de passif circulant (hors trsorerie)

0244. Clture des comptes de dettes du passif circulant
0245. Clture des comptes des autres provisions pour risques et
charges.
0247. Clture des comptes des carts de conversion -Passif (Elments
circulants).
025. Clture des comptes de trsorerie.

0251. Clture des comptes de trsorerie -Actif
0255. Clture des comptes de trsorerie -Passif.
de trsorerie.
03. Comptes dordre
031. Oprations en instance de dnouement (dbit)

0311. Oprations de dbit en instance de dnouement.
0319. Contrepartie des oprations en instance de dnouement.
033. Oprations en instance de dnouement (crdit)

0339. Contrepartie des oprations en instance de dnouement
147
035. Oprations en devises entres
0351. Contre-valeur devises -entres
0359. Contrepartie devises -entres

0361. Contre-valeur devises -sorties
0369. Contrepartie devises -sorties
038. Autres donnes statistiques

0381. Oprations statistiques suivies
0389.Contrepartie des oprations statistiques suivies.
04. Engagements donns
041. Avals, cautions et garanties donns.

0419. Dbiteurs pour avals et cautions donns
043. Engagements en matire de pensions de retraite et obligations
similaires
similaires.
0439. Dbiteurs pour engagements en matire de pensions de retraite et
obligations similaires.
045. Effet circulant sous lendos de lentreprise.

0451. Effets circulant sous lendos de lentreprise.
0459. Dbiteurs pour effets circulant sous lendos de lentreprise.
046. Engagements donns pour prt consentis

0461. Prt consentis non encore verss.
0469. Dbiteurs pour prts consentis non encore verss.
048. Autres engagement donns

0481 Autres engagement donns
0489. Dbiteurs pour autres engagements donns.
05. Engagement Reus
051. Avals, cautions et garanties reus

0519.Crditeurs pour avals, cautions et garanties reus
055. Biens dtenus en garantie par lentreprise.

0559. Crditeurs pour biens dtenus en garantie par lentreprise.
056. Engagement reus sur dettes de financement

0561. Emprunts non encore encaisss
0569. Crditeurs pour engagements non encore encaisss.
148
057. Engagement reus sur trsorerie
0571. Montant non utilis des dcouverts autoriss
0572. Plafond descompte non utilis.
0579. Crditeurs par engagements reus sur trsorerie.
058. Autres engagements reus

0581. Autres engagements reus.
0589. Crditeurs pour autres engagements reus.
06. Engagement sur oprations de crdit -Bail
061. Engagements de crdit-bail restant courir

0611. Redevances de crdit-bail restant courir.
0619. Dbiteurs pour redevances de crdit-bail restant courir.
065. Engagements reus pour utilisation en crdit-bail

0651. Engagement reus pour utilisation en crdit-bail
0659. Crditeurs pour engagements reus pour utilisation en crdit-bail.
08. Autres comptes Spciaux
081. Autres comptes spciaux

0811. Autres comptes spciaux.
0819. Contrepartie des autres comptes spciaux.
149
CHAPITRE VI : MODALITES DE FONCTIONNEMENT DES COMPTES
CLASSE 1: COMPTE DE FINANCEMENT PERMANENT
111. CAPITAL SOCIAL OU PERSONNEL
1111. Capital social
Le capital social est constitu de la valeur nominale des actions des socits ou des parts
sociales, cest--dire, du montant des apports effectus par les associs lors de la constitution
de la socit, et lors des augmentations successives du capital par de nouveaux apports ou par
incorporation des rserves.
Le compte 1111 est crdit, lors de la constitution ou des augmentations de capital de la

socit par le dbit des comptes de lactif (Comptes de trsorerie, dimmobilisation ou
dautres comptes dactif) ou de passif (Comptes de primes dmission, de rserves en cas
dincorporation de ces dernires au capital social).
Il est dbit des rductions de capital quelle quen soit la cause ( absorption des pertes,
remboursement aux associs ).
1112. Fonds de dotation
Lemploi de ce compte est rserv aux entreprises qui appartiennent en totalit lEtat ou
une autre collectivit publique, et pour lesquelles la notion de capital, telle que dfinie pour
les socits commerciales, nest pas applicable.
Le compte 1112 est crdit du fonds de dotation initial ainsi que des apports de fonds
complmentaires faits ces entreprises publiques et par laffectation des rsultats ce
compte.
Il est dbit en cas de remboursement dudit fonds ou en cas dabsorption de pertes par leur
imputation ce compte.
1117. Capital personnel
Il reprsente la diffrence entre la valeur des lments actifs et la valeur des lments passifs
que lentrepreneur individuel a dcid, dfaut de rgle juridique, dinscrire au bilan de son
entreprise, lors de la cration de celle-ci ou au cours de son activit.
Ce compte est crdit du montant des apports de lentrepreneur au dbut ou en cours

dactivit et du bnfice de lexercice prcdent et dbit des prlvements de toute nature
effectus par lentrepreneur et de la perte de lexercice prcdent (par le crdit du compte
1199 ).
Le solde du compte 1117 doit apparatre au passif du bilan (avec un signe ngatif sil est
dbiteur ).
150
1118. Actionnaires, capital souscrit non appel
Ce compte, dont le solde est dbiteur, reprsente la crance de la socit sur les associs. Il
doit apparatre distinctement au passif du bilan, en soustraction du montant du capital social.
Il nest utiliser que lorsque le capital social na pas t entirement appel et libr.
112. PRIMES DEMISSION, DE FUSION ET DAPPORT
1121. Primes dmission
Ces primes reprsentent pour les socits par actions, lexcdent du prix dmission des
actions nouvelles sur leur valeur nominale.
Pour les socits autres que les socits par actions (SARL notamment), on se trouve en
prsence de primes dapport.
Il y a lieu de rappeler que la prime dmission nexiste que lorsque de nouveaux actionnaires
font leur entre dans le capital de la socit.
1122. Primes de fusion
Les primes de fusion peuvent se composer de deux fractions distinctes lies :
- Lune, comme les primes dmission ou dapport, lexistence des rserves ou de

plus-values latentes au bilan de la socit absorbante ;
- Lautre, la prsence, dans le portefeuille de la socit absorbante, dactions de la

socit absorbe. Dans ce cas, la socit absorbante naugmente son capital que dans
la mesure ncessaire pour rmunrer la partie de lapport reprsentative du droit des
actionnaires de la socit absorbe autres quelle-mme.
1123. Primes dapport
Elles reprsentent, pour les socits autres que les socits par actions, lexcdent de la valeur
des apports sur la valeur nominale des parts sociales remises en contrepartie de ces apports .
113. ECARTS DE REEVALUATION
Ces carts constituent, en gnral, la contrepartie au bilan des corrections en hausse de la

valeur comptable antrieure dlments dactif rvalus de lentreprise, et ce, dans le cadre
de la rvaluation libre ou lgale.
114. RESERVE LEGALE
Le compte 1140 enregistre, son crdit, la partie des bnfices nets qui, dans les socits par
actions et dans les SARL, doit tre obligatoirement affecte un fonds de rserve
(prlvement dun vingtime (5 %), au moins, sur les bnfices nets de lexercice aprs
imputation, le cas chant, du report nouveau dbiteur, jusqu ce que ce prlvement
atteigne le seuil lgal.
151
115. AUTRES RESERVES
Ces Comptes sont crdits lors de laffectation des rsultats par le dbit du compte 1191
Rsultat net de lexercice ou le compte 1181 Rsultats nets en instance daffectation
pour les rsultats antrieurs non affects.
Ils sont dbits lors des prlvements pour incorporation au capital, distribution aux associs
ou compensation de pertes. Ils comprennent :
Le compte 1151 Rserves statutaires ou contractuelles enregistre les rserves dont

la constitution est obligatoire en vertu, soit des statuts de lentreprise, soit des clauses
contractuelles.
Il peut tre divis en autant de sous - comptes quil existe de rserves statutaires et de rserves
contractuelles.
Le compte 1152 Rserves facultatives enregistre les rserves dont la constitution

nest pas prvue par la loi, les statuts ou par des clauses contractuelles.
Le compte 1155 Rserves rglementes , comportant les rserves constitues en

application de rglementations spcifiques, tels que la rserve dinvestissement, les rserves
pour renouvellement des immobilisations, les rserves pour formation dun fonds de retraite
du personnel constitu sans obligations etc
Les entreprises peuvent crer des sous - comptes dans lesquels elles inscrivent les autres
rserves non spcifies dans la Norme, en utilisant les subdivisions des comptes ci-dessus.
116. REPORT A NOUVEAU
1161. Report nouveau (solde crditeur)
Il sagit des bnfices ou de la partie des bnfices nets dont laffectation est reporte plus
tard par les organes comptents qui ont statu sur les comptes de lexercice ou des exercices
prcdents.
1169. Report nouveau (solde dbiteur)
Il est constitu par la somme des pertes nettes des exercices antrieurs non encore imputes
sur les rserves ou absorbes par une rduction du capital social, et ce, par dcision des
organes comptents qui ont statu sur les comptes de lexercice ou des exercices prcdents.
118. RESULTATS NETS EN INSTANCE DAFFECTATION
Ces comptes enregistrent au crdit ou au dbit, selon le cas, les rsultats nets (bnficiaires ou
dficitaires) des exercices antrieurs et dont laffectation na pas t dcide par les organes
comptents de la socit, la date de clture de lexercice.
En principe, les rsultats en instance daffectation ne doivent exister au passif du bilan que
dans la mesure o les organes comptents de lentreprise nont pas statu sur les comptes de
152
lexercice ou des exercices antrieurs pour dfaut de runion de lassemble gnrale des
associs par exemple.
Lexistence au passif du bilan de ces comptes sexplique notamment par la carence des
organes comptents qui ne se sont pas runis ou qui ne se sont pas prononcs sur laffectation
des rsultats de la socit.
119 . RESULTAT NET DE LEXERCICE
Les comptes 1191 et 1199 sont utiliss pour solder le compte 8800 Rsultat aprs impts
de lexercice.
En cas de non affectation du rsultat net de lexercice considr, au cours de lexercice

suivant, le solde du compte 1191 ou 1199 est vir, selon le cas, aux comptes 1181 ou 1189
Rsultats nets en instance daffectation .
RUBRIQUE 13 : LES CAPITAUX PROPRES ASSIMILES
131. SUBVENTIONS DINVESTISSEMENT
Les subventions sont des sommes accordes aux entreprises, gnralement par lEtat ou des
collectivits publiques et ventuellement par des tiers. Elles sont par dfinition, non
remboursables sinon, il sagirait davances ou de prts.
Les subventions sont de trois types : dexploitation (cf. comptes 7161 et 7168) , dquilibre
(cf. comptes 7561 et 7568) , dinvestissement destines acqurir ou crer des
immobilisations ou financer des activits long terme , objet du compte 131.
Les subventions dinvestissement peuvent tre, au choix de lentreprise, soit prises en compte
immdiatement en produits non courants, compte n 7577, soit tales par le biais du compte
1319.
Dans la mesure o lentreprise choisit ltalement sur plusieurs exercices de lenrichissement

rsultant de ces subventions, elle utilisera les comptes :
- 1311 Subventions dinvestissement reues qui sera crdit du montant de la

subvention reue par le dbit du compte dimmobilisations, dun autre compte de tiers
ou dun compte de trsorerie.
- 1319 Subventions dinvestissement inscrites au compte de produits et charges

dbit par le crdit du compte 7577 Reprises sur subventions dinvestissement :
- Dune somme gale, en principe, au montant de la dotation aux comptes

damortissements, proportionnelle la quote-part des immobilisations amortissables
acquises ou cres au moyen de ladite subvention ;
- Dune somme dtermine en fonction du nombre dannes pendant lesquelles les

immobilisations non amortissables, acquises ou cres au moyen de la subvention,
153
sont inalinables aux termes du contrat, ou, dfaut de clause dinalinabilit dans le
contrat, dune somme gale au dixime du montant de la subvention.
Seul figure au passif du bilan le montant net de la subvention non encore inscrite au crdit du
compte 7577 Reprises sur subventions dinvestissement .
Le compte 1311 crditeur et le compte 1319 dbiteur sont solds lun par lautre lorsque le
crdit du premier est gal au dbit du deuxime.
135. PROVISIONS REGLEMENTEES
Elles correspondent, en gnral, une fraction du bnfice place sous un rgime fiscal
provisoire et constituent en ralit non pas des provisions mais des rserves qui ne sont pas
dfinitivement libres de limpt. Elles comprennent :

1354. Provisions pour investissement
1358. Autres provisions rglementes
Les amortissements drogatoires reprsentent, en gnral, la quote-part supplmentaire

damortissements pratiqus afin de bnficier davantages fiscaux.
La Norme ne donne pas de prcisions particulires quant leur calcul pratique. Cependant, on
peut retenir comme rgle comptable ce qui suit :
Lorsque lamortissement fiscal est suprieur lamortissement comptable (pour

dprciation), la diffrence est porte au crdit du compte 1351 Provisions pour
amortissements drogatoires par le dbit du compte 65941 Dotations non
courantes pour amortissements drogatoires .
Lorsque lamortissement comptable (pour dprciation) est suprieur

lamortissement fiscal, une reprise gale la diffrence est opre sur la provision
pour amortissements drogatoires initialement constitue.
Ds que limmobilisation en question est totalement amortie sur le plan fiscal, une reprise sur
amortissements drogatoires est constate au cours des exercices suivants (Cette reprise a
pour effet de balancer lamortissement comptable).
Lorsque lamortissement fiscal est infrieur lamortissement comptable, la diffrence doit

tre reprise en dbitant le compte 1351 par le crdit du compte 75941 : Reprise sur
amortissements drogatoires .
154
1354. Provisions pour investissements
Les provisions pour investissement, dtermines conformment la rglementation en

vigueur, sont doter au crdit de ce compte par le dbit du compte 65944 Dotations non
courantes pour investissements .
Le compte 1354 est dbit par le crdit du compte 75944 Reprises sur provisions pour
investissements aussi bien pour la partie transfrable, en franchise dimpt, dans un compte
de rserve ordinaire, que pour celle fiscalement rintgrable lexercice de sa constitution en
cas de non utilisation de cette dernire dans les conditions et dlais prvus par la lgislation en
vigueur.
Les provisions constitues par les entreprises pour lacquisition ou la construction de

logements affects leurs salaris titre dhabitation principale et loctroi auxdits salaris de
prts en vue de la construction ou lacquisition des logements prvus ci-dessus, sont inscrites
au crdit du compte 1356 par le dbit du compte 65946 Dotations non courantes pour
acquisition et construction de logements .
Lorsque ces provisions deviennent en partie ou en totalit sans objet, soit parce quelles ont
t utilises rgulirement, soit parce quelles nont pas t utilises, elles sont reprendre par
le crdit du compte 75946 Reprises sur provisions pour acquisition et construction de
logements .
RUBRIQUE 14 : LES DETTES DE FINANCEMENT
Sont regroupes dans la rubrique Dettes de financement :
- Les dettes ayant, lorigine, un dlai dexigibilit suprieur un an et non lies au

cycle dexploitation de lentreprise ;
- Les emprunts obligataires ;
- Les autres dettes de financement.
Les intrts gnrs par les dettes de financement sont inscrire au dbit du compte 6311
Intrts des emprunts et dettes .
Les comptes Dettes de financement peuvent tre subdiviss en autant de sous - comptes quil
est ncessaire pour lenregistrement des oprations.
141. EMPRUNTS OBLIGATAIRES
Le compte 1410 est crdit du montant total de lemprunt, primes de remboursement

comprises le cas chant, la contrepartie des primes de remboursement tant inscrites dans la
rubrique de limmobilisation en non valeur au dbit du compte 2130 Primes de
remboursement des obligations amortissables proportionnellement la dure de lemprunt
ou au prorata des intrts courus.
155
148. AUTRES DETTES DE FINANCEMENT
1481. Emprunts auprs des tablissements de crdit
Ce compte enregistre son crdit les emprunts contracts auprs des tablissements de crdit
(Emprunts auprs des banques et autres organismes financiers).
1482. Avances de lEtat
Ce compte enregistre son crdit les avances remboursables que lEtat accorde certaines
entreprises sous certaines conditions.
1483. Dettes rattaches des participations
Les oprations de financement autres que celles lies des oprations dexploitation,
lintrieur des groupes de socits, sont portes au crdit du compte 1483 Dettes rattaches
des participations .
Ces dettes ont pour contrepartie, dans la comptabilit de la socit crancire, le compte 2483
Crances rattaches des participations .
Doivent notamment figurer dans le compte 1483 :
- Les avances moyen ou long terme reues des socits du groupe (Avances
consolidables) ;
- Les versements reus reprsentatifs dapports non capitaliss ;
- Les emprunts contracts auprs des socits du groupe.
Ce compte est crdit du montant des billets ordre, souscrits au bnfice du vendeur dun
fonds de commerce par lacqureur de ce fonds.
Le crancier de ces billets doit, quant lui, dbiter, le compte 2416 Billets de fonds
recevoir .
1485. Avances reues et comptes courants bloqus
Ce compte enregistre son crdit le montant des avances plus dun an autres que celles
dcrites dans le compte 1483.
1486. Fournisseurs dimmobilisations
Ce compte enregistre son crdit les acquisitions dimmobilisations dont le paiement

nintervient que dans plus dune anne.
Celles qui sont acquises avec un dlai de paiement infrieur une anne trouvent leur
contrepartie au niveau du passif circulant au compte 4481 Dettes sur acquisitions
dimmobilisations .
156
1487. Dpts et cautionnements reus
Les sommes reues des tiers titre de garantie ou de cautionnement, indisponibles jusqu la
ralisation dune condition suspensive, sont inscrites au crdit du compte 1487 Dpts et
cautionnements reus par le dbit dun compte de tiers ou de trsorerie.
Les montants verss ce mme titre aux tiers par lentreprise sont inscrits, quant eux, au
dbit du compte 2486 Dpts et cautionnements verss .
Il est noter que la Norme na pas prvu de compte lactif et au passif circulant au cas o
les dpts et cautionnements seraient indisponibles dans un dlai infrieur douze mois.
Compte tenu de la nature de ces dpts et cautionnements, il est recommand de les
enregistrer au compte 1487 ou 2486 selon le cas, quelque soit le dlai de leur exigibilit.
1488. Dettes de financement diverses
Ce compte est utilis pour enregistrer toutes les autres dettes de financement non spcifies
dans les comptes ci-dessus.
Il est noter que les dettes de financement doivent demeurer dans leur compte dentre de
manire irrversible, jusqu leur extinction totale, sauf vnement ou apprciation affectant
les conditions de leur inscription initiale.
Les entreprises peuvent crer des subdivisions au compte principal pour distinguer les dettes
plus dun an des dettes moins dun an, et ce, pour leur permettre de servir facilement ltat
appropri de lETIC.
Quant aux intrts courus et non chus, gnrs par ces dettes, ils doivent tre dbits aux
comptes correspondants du poste 631 Charges dintrts , par le crdit du compte de
rgularisation passif 4493 Intrts courus et non chus payer .
Les intrts chus non encore pays la date de clture, doivent, quant eux, figurer au crdit
du compte concern des dettes de financement et non du passif circulant.
RUBRIQUE 15 : LES PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES
Les provisions pour risques et charges sont comptabilises en application des principes de
prudence et dindpendance des exercices, mme si le risque nest connu quentre la date de
clture de lexercice et celle de ltablissement des comptes (vnements postrieurs la
clture et connus avant larrt dfinitif des comptes).
Les dotations aux provisions pour risques et charges peuvent avoir un caractre dexploitation
(dbit du compte 6195), financier (dbit du compte 6393) ou non courant (dbit du compte
6595), selon la nature des risques.
Toute information dimportance significative doit tre mentionne, par ailleurs, dans lETIC.
Les principales provisions pour risques et les provisions pour charges sont :
157
151. PROVISIONS POUR RISQUES
Ce poste est subdivis en :
Provisions lies aux dommages et intrts, frais de procs..., dont le dnouement dfinitif ne
sera connu que dans plus dun an.
Il sagit des provisions affrentes aux clauses de garantie relatives aux produits vendus telle
que la provision pour garantie dcennale dans la promotion immobilire.
1514. Provisions pour pertes sur marchs terme
Elles sont destines couvrir les pertes sur la liquidation des marchs terme en cours, la
date de clture de lexercice.
1515. Provisions pour amendes, doubles droits, pnalits
Ces derniers risquent dtre infligs par ladministration fiscale, de contrle de prix, les
organismes sociaux ou par application des clauses contractuelles.
1516. Provisions pour pertes de changes
Ce compte est utilis lorsque lentreprise a des prts, crances ou dettes libells en devises et
non encore solds la fin de lexercice et sur lesquels elle a constat, la clture de
lexercice, des pertes de change latentes.
La contrepartie de ce compte est constitue par le dbit du compte 6393 Dotations aux
provisions pour risques et charges financiers .
Ce compte enregistre les autres provisions pour risques non cites dans les comptes signals
ci-dessus.
155. PROVISIONS POUR CHARGES
Ce compte est subdivis en :
Ce compte est utilis pour prendre en charge les provisions affrentes une nouvelle
rglementation qui prvoit une cotisation ou une contribution, dont les montants ne sont pas
connus avec exactitude la clture de lexercice et pour provisionner le montant du
redressement payer en cas de contrle fiscal.
158
1552. Provisions pour pensions de retraites et obligations similaires
Ce compte peut recevoir, par exemple, les montants alimentant les caisses de pensions
internes des entreprises, destines servir des pensions, indemnits et primes diverses leurs
salaris partant en retraite.
1555. Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices
Elles correspondent des charges prvisibles, qui ne sauraient tre supportes par le seul
exercice au cours duquel elles sont engages , tels que les frais de grosses rparations, la
remise en tat de sites ( carrires, gravires, btiments et travaux publics ,...), la rfection des
toitures, le ravalement de faades.
Les charges devant tre provisionnes au compte Provisions pour charges rpartir sont
les charges :
- particulirement importantes par rapport au rsultat courant de lentreprise ;

- dont lengagement des dpenses est diffr une chance future nettement
prcise ;
- dont le fait gnrateur est gnralement li lutilisation dune immobilisation
donne ;
- dont les contreparties ne se trouvent pas dans les amortissements pratiqus avant
lengagement des dpenses.
1558. Autres provisions pour charges
Ce compte enregistre les autres provisions pour charges non spcifies dans les comptes
signals ci-dessus.
RUBRIQUE 16 : LES COMPTES DE LIAISON DES ETABLISSEMENTS ET

SUCCURSALES
160. COMPTES DE LIAISON DES ETABLISSEMENTS ET SUCCURSALES
1601. Comptes de liaison du sige

1605. Comptes de liaison des agences
Ces deux comptes, dont lobjet est dassurer la liaison entre la comptabilit centrale du sige
et celles dcentralises des diffrentes units (succursales ou agences), doivent tre
obligatoirement solds la clture de lexercice.
RUBRIQUE 17 : LES ECARTS DE CONVERSION - PASSIF (En cas de profit de change

latent)
La conversion et la comptabilisation des crances et dettes libelles en devises se font sur la

base du dernier cours de change connu. Les comptes de conversion sont des comptes
transitoires (ou dordre) qui enregistrent les carts de conversion en attente de rgularisation.
Ils sont utiliss la clture de lexercice et solds louverture de lexercice suivant.
La diffrence de conversion correspondant un gain de change, et dans la mesure o elle

concerne des lments stables du bilan, est enregistre , selon le cas , dans les comptes :
159
OU
1720.Diminution des dettes de financement
Le profit latent nest pas constat en produits dans la comptabilit de lentreprise, et ce, par
respect du principe de prudence.
CLASSE 2 : LES COMPTES DE LACTIF IMMOBILISE
Les immobilisations comprennent tous les biens et valeurs destins rester durablement sous
la mme forme dans lentreprise.
Les comptes dimmobilisations, autres que les comptes dimmobilisations financires, sont
classs respectivement en fonction de la nature des lments qui les composent et selon leur
destination dans lentreprise.
Comme pour tous les postes du bilan, lentreprise dresse la fin de chaque exercice, un
inventaire dtaill de ses immobilisations.
Les immobilisations corporelles, mme entirement amorties, demeurent inscrites au bilan

tant quelles subsistent dans lentreprise.
Les rubriques 28 Amortissements des immobilisations et 29 Provisions pour

dprciation des immobilisations figurent lactif du bilan en diminution de la valeur brute
des immobilisations concernes.
RUBRIQUE 21 : IMMOBILISATION EN NON-VALEURS
Il sagit de frais revtant une importance significative, et qui ne sont pas directement
comptabiliss dans les comptes de charges du fait quils ne sont pas rptitifs, quils ne
peuvent tre rapports des productions dtermines ou quils peuvent bnficier plusieurs
exercices et que lentreprise dcide dtaler sur plusieurs annes.
La rubrique 21 comprend les postes suivants :
211. Frais prliminaires
2111. Frais de constitution

2112. Frais pralables au dmarrage
2113. Frais daugmentation du capital
2114. Frais sur oprations de fusions, scissions et transformations
2116. Frais de prospection
2117. Frais de publicit
2118. Autres frais prliminaires
212. Charges rpartir sur plusieurs exercices


160
211. FRAIS PRELIMINAIRES
2112 Frais pralables au dmarrage :
Ce compte est dbit de la contrepartie des frais engags, lors de la phase de pr exploitation ,
par le crdit des comptes de Transferts de charges (dexploitation, financiers ou non
courants).
Ces frais pralables au dmarrage sont constitus gnralement par des frais de personnel, des
frais gnraux, des impts et taxes etc
212. CHARGES A REPARTIR SUR PLUSIEURS EXERCICES
Il sagit des frais comprenant :
- Les droits de mutation (Droits denregistrement, de conservation foncire) ;

- Les honoraires ou commissions ;
- Les frais dacte.
A lexclusion des frais de transport, dinstallation, de montage ainsi que les honoraires
darchitecte qui sont compris dans la valeur dentre des immobilisations concernes.
Ils comprennent les frais engags lors de lmission demprunts dans la mesure o ces frais
sont importants. Si les frais concerns ne sont pas relativement importants, ils sont
comptabiliser directement au compte de charges externes.
Ce compte est dbit des autres charges non spcifies dans lun des comptes ci-dessus et
dont ltalement est dcid en vertu dune dcision exceptionnelle de gestion.
Ces charges taler sont des frais de caractre gnral concernant plusieurs exercices futurs,
dont lobjectif est, soit une conomie de cot, soit une augmentation du rendement des
activits de lentreprise ou des gains de productivit, soit le maintien ou une amlioration de
sa situation concurrentielle.
Le compte 2130 est dbit de la diffrence entre la valeur de remboursement des obligations
et leur prix dmission.
Il sagit de primes de remboursement pour la socit mettrice de lemprunt et de primes

dmission pour les souscripteurs.
161
RUBRIQUE 22 : LES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
La rubrique 22 Immobilisations incorporelles regroupe :
221. Limmobilisation en recherche et dveloppement

222. Les brevets, marques, droits et valeurs similaires
223. Le fonds commercial
228. Les autres immobilisations incorporelles.
Il sagit des dpenses qui correspondent lactivit ralise par lentreprise pour son propre
compte, en matire de recherche applique et de dveloppement , lexclusion des frais
entrant dans le cot de production des commandes passes par des tiers.
Il sagit en fait de charges qui, en vertu du principe de prudence, devraient tre comptabilises
aux comptes de charges, elles peuvent toutefois en tre retires pour tre portes au dbit du
compte 2210 par le crdit du compte 7142 Immobilisations incorporelles produites par
lentreprise pour elle-mme , si les conditions ci-aprs sont simultanment remplies :
- Les projets de recherche et de dveloppement sont nettement individualiss ;
- Leurs cots distinctement tablis (au moyen de calcul analytique ou statistique) pour
tre facilement rpartis dans le temps ;
- Ils doivent avoir la date dtablissement des tats de synthse de srieuses chances
de russite technique et de rentabilit conomique.
Si les conditions ci-dessus ne sont pas remplies, lesdits frais nont pas tre immobiliss, les
frais correspondants sont immdiatement amortis par le dbit du compte 65912 DAE des
immobilisations incorporelles .
Ces frais, ports lactif, doivent tre amortis sur une dure maximum de 5 ans, sauf cas
exceptionnel mentionner et justifier dans lETIC.
Ce compte est dbit de la valeur dentre (Valeur dacquisition ou de cration) des brevets,
marques, modles, dessins, droits et valeurs similaires.
Les brevets crs par lentreprise figurent dans ce compte pour, au plus, la valeur non amortie
transfre du compte 2210 Immobilisation en recherche et dveloppement .
Le CGNC na pas prvu de compte spcifique pour enregistrer la valeur des logiciels
informatiques acquis ou crs par lentreprise. Limmobilisation de ces logiciels est,
envisager dans le seul cas o les dpenses engages sont significatives et que le logiciel,
reprsente une certaine utilit pour lentreprise.
162
Le fonds commercial est constitu des lments incorporels (nom commercial, droit au bail,
clientle etc ) qui ne font pas lobjet dune valuation et dune comptabilisation spares au
bilan et qui concourent au maintien ou au dveloppement du potentiel de lactivit de
lentreprise.
Le droit au bail est le montant vers ou d au locataire prcdent en considration du transfert

lacheteur des droits rsultant tant des conventions que de la lgislation sur la proprit
commerciale en vigueur (droit au renouvellement du bail). Ce droit est parfois appel pas-
de-porte .
Sauf dans le cas de rvaluation du bilan de lentreprise, le fonds commercial cr par les
propres moyens de lentreprise ne doit pas figurer au bilan.
228. AUTRES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
2285. Immobilisations incorporelles en cours
Ce compte a pour objet de faire apparatre la valeur des immobilisations incorporelles non
acheves la fin de chaque exercice (brevets, logiciels en cours de production).
RUBRIQUE 23 : IMMOBILISATIONS CORPORELLES
Les immobilisations corporelles comprennent les postes suivants :
231. Terrains
232. Constructions
233. Installations techniques, matriel et outillage
235. Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
239. Immobilisations corporelles en cours
Il est remarquer que les agencements et amnagements des terrains, des constructions et
autres amnagements sont rattachs directement aux comptes issus des postes ci-dessus.
Par amnagement, il convient dentendre les dpenses effectues en vue de la mise en tat de
lutilisation des immobilisations corporelles concernes.
Sont notamment porter aux divers comptes damnagement et dagencement prvus par le
CGNC, les dpenses affrentes des immobilisations prises en location ou celles qui sont
destines tablir une liaison entre diverses immobilisations utilises par lentreprise. Par
contre, les dpenses qui sont intgres des immobilisations appartenant lentreprise
doivent suivre le sort de ces immobilisations.
231. TERRAINS
Ce poste est constitu des terrains destins exclusivement usage professionnel et rester
durablement dans lentreprise. Ils ne comprennent pas, bien entendu, les terrains enregistrs
en stocks et qui sont constitus des terrains destins tre vendus en ltat ou aprs les avoir
lotis ou aprs y avoir difi des constructions.
163
Il peut tre subdivis afin de permettre aux entreprises daffecter leurs terrains selon leur
destination.
La valeur dentre (Prix dacquisition ou dapport) des terrains est enregistre au dbit :
- du compte 2311 sil sagit de terrains nus sans aucune construction ;

- du compte 2312 sil sagit de terrains amnags ou viabiliss ;
- du compte 2313 sil sagit de terrains btis sur lesquels sont difies des
constructions ;
- du compte 2316 pour enregistrer les dpenses engages dans lamnagement des
terrains (Cltures, mouvements de terre ) ;
- du compte 2318 sil sagit de tout autre terrain non compris dans les subdivisions
prcdentes.
232. CONSTRUCTIONS :
2321 Btiments :
Ce compte est dbit de la valeur des btiments dont lentreprise est propritaire. Les
btiments sentendent des fondations et leurs appuis, des murs, planchers, toitures ainsi que
les amnagements faisant corps avec eux, lexclusion de ceux qui peuvent en tre
facilement dtachs ou encore de ceux qui, en raison de leur nature et de leur importance,
justifient une inscription distincte.
Lexistence de ce compte doit ncessairement correspondre lexistence dun compte de

terrains btis.
Le compte ci-dessus peut tre subdivis en autant de sous-comptes quil y a de btiments

(btiments administratifs, btiments dhabitation, btiments industriels, btiments de location
, ... )
2323 Constructions sur terrains dautrui :
Il enregistre la valeur des constructions qui sont proprit de lentreprise mais

difies sur des terrains ne lui appartenant pas. Lexistence de ce compte naura pas de
correspondant dans les comptes Terrains .
2327 Agencements et amnagements des constructions :
Ce compte reoit son dbit la valeur des travaux destins mettre les btiments en
tat dutilisation (Gros travaux de peinture, de ravalement, pose de moquette etc ) tels que :
- les installations tlphoniques dont la mise en place incombe lentreprise

- les installations de chauffage
- les installations de douches pour le personnel (Constructions lgres),...... qui nont
pas t incorpors au cot de revient de la construction.
233. INSTALLATIONS TECHNIQUES, MATERIEL ET OUTILLAGE
2332. Matriel et outillage
164
Le matriel est constitu par lensemble des quipements et machines utiliss notamment
pour :
- lextraction, la transformation, le faonnage, le conditionnement des matires et des
fournitures ;
- les prestations de services..
234. MATERIEL DE TRANSPORT
Il comprend les vhicules et appareils servant au transport des personnes, des marchandises,
des matires et des produits sous quelque mode que ce soit.
Les entreprises peuvent crer, le cas chant, les sous-comptes distinguant le matriel par
types (vhicules lourds, vhicules lgers, matriel arien, navires, matriel ferroviaire,
voitures de tourisme, motocyclettes ).
235. MOBILIER, MATERIEL DE BUREAU ET AMENAGEMENTS DIVERS
Le compte 2351 Mobilier de bureau :
Il enregistre le mobilier de bureau qui comprend les meubles et objets tels que tables, chaises,
classeurs, fauteuils, bureaux utiliss par les services de lentreprise.
Le compte 2352 Matriel de bureau :
Il se compose des machines et instruments tels que machines calculer ou crire,

photocopieurs etc , utiliss par les diffrents services de lentreprise.
Le compte 2355 Matriel informatique
Il comprend les units centrales des ordinateurs, les terminaux, les imprimantes etc,
lexclusion des logiciels non intgrs au prix dachat de ce matriel.
Le compte 2356 Agencements, installations et amnagements divers
Il comprend les agencements, installations et amnagements divers ne concernant pas les

terrains et les constructions pour lesquels des comptes spcifiques ont t prvus par le
CGNC.
On peut y enregistrer notamment les agencements, installations et amnagements des

matriels et outillages des immobilisations dont lentreprise nest pas propritaire.
Le compte 2358 Autres mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
Il est destin enregistrer, sil y a lieu, les autres mobilier, matriel de bureau et
amnagements divers non spcifis dans les comptes prcdents.
165
239. IMMOBILISATIONS CORPORELLES EN COURS
Elles sont constitues par des immobilisations non acheves la clture de lexercice ou pour
lesquelles des acomptes et avances ont t verss.
Du point de vue de leur origine, les immobilisations corporelles en cours peuvent se scinder
en deux groupes :
- Immobilisations cres par les moyens propres de lentreprise

- Immobilisations qui rsultent des travaux de plus ou moins longue dure, confis
des tiers.
Le cot des immobilisations cres par lentreprise, calcul en comptabilit analytique ou par
procds statistiques, est dbit, selon le cas, lun des comptes cits ci-dessus, par le crdit
du compte appropri du poste 714 Immobilisations produites par lentreprise pour elle-
mme (au fur et mesure de la production de limmobilisation en question).
Lorsque les travaux sont confis des tiers, le compte 2397 est dbit des avances la
commande et des acomptes reprsentant les rglements partiels effectus par lentreprise au
fur et mesure de lavancement des travaux.
Ds lachvement ou la rception des immobilisations concernes, le compte appropri du

poste 239 Immobilisations corporelles en cours est sold par le dbit du compte appropri
des immobilisations corporelles.
RUBRIQUE 24/25 : LES IMMOBILISATIONS FINANCIERES
Elles sont constitues des crances immobilises et des titres immobiliss.
Les crances immobilises sont constitues par des crances non lies des oprations
dexploitation qui, leur entre dans le patrimoine de lentreprise, sont prsumes avoir un
dlai de recouvrement suprieur douze mois.
Les crances lies des oprations dexploitation sont inscrites dans la rubrique 34
Crances de lactif circulant quelque soit leur dlai de recouvrement.
Ces crances restent inscrites de manire irrversible dans leur compte dentre jusqu leur
extinction totale, sauf vnement ou apprciation affectant les conditions de leur entre
initiale.
a) Les titres immobiliss sont ceux qui confrent lentreprise des droits de
proprit.
La rubrique des immobilisations financires comprend les postes suivants :
240. Prts immobiliss

248. Autres crances financires
258. Autres titres immobiliss (Droits de proprit)
166
241. PRETS IMMOBILISES
2411. Prts au personnel de lentreprise
Tous les prts accords par lentreprise son personnel et dont la dure est suprieure 1 an
sont enregistrs dans ce compte. Cest le cas notamment des prts pour acquisition de
logements, de voitures et autres.
Lentreprise pourrait crer des sous-comptes dans les comptes principaux ci-dessus pour y
loger les chances moins dun an :
2411. Prts au personnel
24111. Prts au personnel plus dun an

24112. Prts au personnel moins dun an
2415. Prts aux associs
On peut enregistrer notamment dans ce compte, les prts octroys par lentreprise aux
associs dtenteurs de son capital (Personnes physiques ou morales).
Les prts accords aux filiales et autres participations sont enregistrer au compte 2483
Crances rattaches des participations .
Ce compte est dbit du montant des billets ordre souscrits par lacheteur dun fonds de
commerce au profit du vendeur.
Le dbiteur de ces billets doit, quant lui, crditer le compte du passif 1484 Billets de
fonds .
2418. Autres prts
Il enregistre les autres prts accords aux tiers moyennant ou non rmunration.
248. AUTRES CREANCES FINANCIERES
2481. Titres immobiliss ( Droits de crance )
Il sagit des titres confrant lentreprise des droits de crance tels que les obligations, les
bons du Trsor et les bons de caisse , lexclusion des titres dont la dure dchance est
suprieure un exercice.
Les produits financiers que ces titres gnrent au profit de lentreprise sont comptabiliser au
compte 7325 Revenus des titres immobiliss .
2483. Crances rattaches des participations
Ce compte comprend, en particulier, des prts et avances accords par lentreprise ses
filiales, sous-filiales ou aux entreprises dans lesquelles elle dtient une participation.
167
Les produits des participations doivent tre enregistrs dans les comptes concerns des
produits financiers.
2486. Dpts et cautionnements verss
Il sagit des sommes verses des tiers titre de garantie ou de cautionnement et

indisponibles jusqu la ralisation dune condition suspensive.
Lentreprise qui reoit ces dpts et cautionnements doit les comptabiliser, quant elle, au
crdit du compte 1487 Dpts et cautionnements reus .
2487. Crances immobilises
Ce compte peut tre dbit des crances, plus dun an, sur les ventes dimmobilisations, par
exemple.
Rappelons que les crances dexploitation doivent figurer en crances circulantes ( Rubrique
34 ) quelque soit leur dlai de recouvrement, mme plus dun an.
2488. Crances financires diverses
Ce compte est utiliser pour les autres oprations non spcifies dans les comptes ci-dessus.
251. TITRES DE PARTICIPATION :
2510. Titres de participations
Il sagit de titres dont la possession durable est estime utile lactivit de lentreprise,
notamment parce quelle permet dexercer une certaine influence sur la socit mettrice des
titres ou den assurer le contrle. Il en rsulte donc une filiale, une participation ou une prise
de contrle.
On entend par filiale, une socit dans laquelle une autre socit, dite mre, possde plus de la
moiti du capital.
Il y a prise de participation lorsque lentreprise dtient une fraction du capital comprise entre
10 et 50 %.
Il y a prise de contrle lorsque lentreprise dtient directement ou indirectement une fraction

de capital lui confrant la majorit des droits de vote dans les assembles gnrales.
Elle est prsume exercer ce contrle lorsquelle dispose directement ou indirectement dune
fraction des droits de vote suprieure 40 % et quaucun autre associ ou actionnaire ne
dtient directement ou indirectement une fraction de ces droits suprieure 30 %.
Toute participation mme infrieure 10 % dtenue par une socit contrle est considre
comme dtenue indirectement par la socit qui la contrle.
168
258. AUTRES TITRES IMMOBILISES (Droits de proprit)
Il sagit des titres autres que les titres de participation (compte 2510) et autres que les titres
immobiliss confrant des droits de crance (compte 2481) que lentreprise na pas lintention
de cder dans un proche avenir. Ils sont reprsentatifs de parts de capital (actions ou parts).
RUBRIQUE 27 : LES ECARTS DE CONVERSION -ACTIF
Cette rubrique comprend les comptes suivants :

Contrairement aux comptes dcarts de conversion passif, lexistence au bilan des comptes
issus de la rubrique 27 Ecarts de conversion actif est synonyme dune perte de change
latente. Ces comptes ne sont utiliser que par les entreprises ayant des dettes et crances en
monnaies trangres.
Il sagit de comptes transitoires (ou dordre) fonctionnant de manire symtrique par rapport
ceux de la rubrique 17 Ecarts de conversion-passif . Ils sont utiliss chaque fois quil y a
une perte latente de change la clture de lexercice. En effet, les crances immobilises et
les dettes de financement libelles en monnaie trangre, sont converties et comptabilises en
dirhams, sur la base du dernier cours de change connu la date de clture de lexercice.
Les diffrences de conversion qui se traduisent par des pertes latentes pour lentreprise, sont
enregistres au dbit des comptes 2710 ou 2720 selon le cas, par le crdit des comptes de
prts immobiliss ou de dettes de financement .
A louverture de lexercice suivant, ces critures sont contre-passes.
La socit doit constituer une dotation aux provisions pour perte de change (compte
6393X), par le crdit du compte 1516 Provision pour pertes de change ds que le cours de
change la clture fait apparatre une perte latente de change, et ce, par mesure de prudence.
RUBRIQUE 28: LES AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS
Lamortissement pour dprciation est la constatation comptable dun amoindrissement de la

valeur dun lment dactif rsultant de lusage, du temps, de changements de techniques, ou
de toute autre cause dont les effets sont jugs irrversibles.
A lexception des amortissements drogatoires qui sont inscrits dans un compte de passif
(provisions rglementes), les autres amortissements pour dprciation, normaux ou
exceptionnels viennent en dduction des valeurs dactif et sont regroups dans les comptes,
des postes de la rubrique 28 Amortissements des immobilisations .
Les postes damortissement sont :
281. Amortissements de limmobilisation en non-valeurs

282. Amortissements des immobilisations incorporelles
283. Amortissements des immobilisations corporelles
169
Ils sont crdits par le dbit des comptes :
- du poste 619 Dotations dexploitation - Charges dexploitation ;

- du poste 639 Dotations financires - Charges financires (compte 6391
Dotations aux amortissements des primes de remboursement des obligations ,
notamment) ;
- du poste 659 Dotations non courantes - Charges non courantes (amortissements
exceptionnels).
281. AMORTISSEMENT DE LIMMOBILISATION EN NON VALEURS
Les comptes 2811 et 2812 sont crdits du montant des amortissements effectus au cours de
chaque exercice au titre des frais prliminaires et des charges rpartir. Ces derniers peuvent
tre amortis en totalit ds les premiers exercices bnficiaires.
Si les rsultats de lentreprise ne permettent pas un tel amortissement, ce dernier est effectu
taux constant sur une dure ne devant pas, en principe, excder 5 exercices.
Pour cette nature damortissement, il ny a pas lieu dutiliser le prorata temporis mme si les
dpenses en non-valeurs nont t effectues que durant le dernier mois de lanne.
Le compte 2813 enregistre lamortissement des primes de remboursement des obligations.
Rappelons que ces primes peuvent tre amorties selon lune des deux mthodes suivantes :
a) Au prorata des intrts courus ;

b) Par fractions gales sur la dure de lemprunt obligataire qui les a gnres.
282. AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
Les amortissements des immobilisations incorporelles sont , selon le cas, au crdit des
comptes 2821 2828.
283. AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES
Les amortissements des immobilisations corporelles effectus au cours de chaque exercice

sont comptabiliser au crdit de lun des comptes 2831 2838.
RUBRIQUE 29: LES PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS
Dans le cas o la dprciation des immobilisations rsulte de causes dont les effets ne sont pas
jugs irrversibles, une provision pour dprciation doit tre constate. Cela concerne en
particulier, les terrains, marques, fonds commerciaux ainsi que les immobilisations
financires. On distingue les types de provisions suivantes :

170
294/295. Provisions pour dprciation des immobilisations financires

2941. Provisions pour dprciation des prts immobiliss
2948. Provisions pour dprciation des autres crances financires
2951. Provisions pour dprciation des titres de participation
2958. Provisions pour dprciation des autres titres immobiliss
Pour pouvoir faire lobjet dune provision, la dprciation doit tre certaine quant sa nature
(mme si son montant est incertain), cest--dire nettement prcise et llment dactif
dprci doit tre individualis.
Les provisions pour dprciation sont portes en dduction de la valeur brute des lments de
lactif quelles concernent.
Lors de la constitution ou de laugmentation dune provision pour dprciation, les comptes

ci-dessus de provisions sont crdits, selon le cas, par le dbit des comptes :
- 6194 sil sagit dune provision dexploitation

- 6392 sil sagit dune provision financire
- 6596 sil sagit dune provision non courante
Lors de lannulation dune provision devenue sans objet ou de la diminution de cette

provision, les comptes de provisions intresss sont dbits par le crdit des comptes de
reprise suivants :
- 7194 Reprises sur provisions pour dprciation des immobilisations

- 7392 Reprises sur provisions pour dprciation des immobilisations financires
- 7596 Reprises non courantes sur provisions pour dprciation
A la date de cession de limmobilisation, la provision pour dprciation antrieurement

constitue, doit tre solde par le crdit des comptes de reprises sur provisions 7194, 7392 ou
7596 selon le cas.
CLASSE 3 : COMPTES DE LACTIF CIRCULANT
3.1 STOCKS
Ils comprennent les terrains autres que ceux enregistrs en immobilisations. Il sagit des
terrains destins tre vendus en ltat ou aprs les avoir lotis ou aprs y avoir difi des
constructions.
Compte tenu de la dure de production dans le secteur de limmobilier, lvaluation des

stocks est gnralement effectue selon la mthode de linventaire permanent. Cette
valuation peut se faire par la mthode de linventaire intermittent.
Les stocks dans le secteur immobilier sont constitus principalement par :
171
les terrains non encore affects tre lotis ou construits (Rserve foncire) ;
lensemble des travaux immobiliers de lotissement ou de construction en
cours ;
lensemble des travaux de lotissement et/ou de construction achevs en
attente dtre livrs ou vendus.
Les stocks des entreprises immobilires ne doivent pas comprendre les travaux de lotissement
et/ou de constructions effectus pour le compte des mandants dans le cadre de conventions en
matrise douvrage dlgue.
Ces dernires oprations sont comptabilises dans les comptes de tiers ouverts cet effet
lactif et au passif (Voir compte 44881 et 34881).
Le montant du terrain lotir ou construire inscrit au compte Rserves foncires 31211

est vir au compte 31311 Lotissement en cours ou 31312 Construction en cours au
dbut des travaux de lotissement matrialis par lautorisation de lotir ou lautorisation de
construire.
Concernant les oprations ralises par tranches, sur une grande superficie de rserve foncire
avec une autorisation pour chaque tranche ralise, il y a lieu de procder comme suit :
- Si une opration est ralise sur une partie seulement dune rserve foncire, et que
lautre partie du terrain est maintenue en rserve foncire, seule la partie concerne
est transfre au compte des travaux en cours (Lotissement ou construction).
- La valeur de ce transfert est dtermine sur la base de la superficie affecte ces

travaux.
Le compte 31313 Commerces et bureaux en cours est utilis dans le seul cas o ceux-ci
sont construits sparment des autres constructions, sinon ils sont comptabiliss avec les
constructions concernes.
Le compte 3139 Produits en cours sortis solde crditeur fait apparatre le montant du
stock vir au compte stocks achevs. Il permet davoir lhistorique dun programme en faisant
ressortir la partie acheve de celle qui ne lest pas encore.
La rgle de tenue des comptes en inventaire permanent est complte par lobligation de faire
apparatre dans la comptabilit gnrale le cot historique cumul de chaque opration
jusqu sa complte sortie du stock.
Pour permettre lapplication de cette rgle, il y a lieu dassocier chaque compte de stock, un
compte spcial au crdit duquel sont comptabilises les sorties. Ce compte est identifi par
9 en quatrime position de la codification. Ce compte enregistre les sorties de stock et
permet de conserver dans le compte principal le cot de revient cumul.
En fin dopration, ces comptes squilibrent. Ils sont alors tous solds, les uns par les autres,
aprs la livraison du dernier produit (lot, logement ou commerce ).
Chaque compte de stock tant affect dun compte crditeur, les sorties de stock sont
comptabilises au crdit du compte par lcriture :
172
7132. Variation de stock. Immeuble achev
3159. Produits finis sortis
Le compte 315 9 produits finis sortis tant associ au compte dbiteur : 315-Stock des
produits achevs , la diffrence entre les soldes de ces comptes donne le stock des produits
achevs non encore livrs.
Les stocks seront, dans la mesure du possible, clats par nature de cots.
Les flux de dpenses transiteront par les comptes de charges selon la mthode expose ci-
aprs :
Au cours de lexercice, le cot des travaux est enregistr directement au dbit des comptes de
stocks (pour le montant hors taxes rcuprables) par le crdit des comptes fournisseurs, et
cest seulement en fin danne, quune criture de reconstitution des flux sera enregistre.
Ainsi, la clture de lexercice, le total des mouvements de lexercice apparaissant au dbit

de chaque sous-compte de stocks est pass en une seule criture dans chaque compte de
charges.
Les programmes seront considrs comme achevs comptablement dans les cas suivants :
La rception provisoire du lotissement sur la base du PV tabli par la commission ou

du certificat de conformit (Rception par les services de la municipalit) ;
Le permis dhabiter dune construction dlivr par le Prsident du conseil

municipal ;
En labsence des documents ci-dessus, lachvement peut tre dclar si les

conditions dhabitabilit ou de conformit sont runies.
3111. Terrains (en rserves foncires)
311109. Cot des terrains sortis du stock

312101. Ciment
312102. Acier
312103. Sable
312104. Gravette

312201. Matires consommables A
312202. Matires consommables B
312203. Combustibles
312204. Produits dentretien
312205. Fournitures datelier et dusine
312206. Fournitures de magasin
312207. Fournitures de bureau
173
3123. Emballages
313. Produits en cours
34 - LES CREANCES DE LACTIF CIRCULANT
Cette rubrique comporte :
- Les crances lies des oprations dexploitation quelque soit leur dlai de
recouvrement (mme suprieur 12 mois) ;
- Les crances non lies lexploitation telles que les crances sur cessions
dimmobilisations ou les crances financires dont le dlai de recouvrement est
infrieur ou gal 12 mois.
Elle regroupe galement les comptes rattachs aux tiers et destins enregistrer soit des
modes de financement lis aux crances (effets recevoir), soit des crances venir (produits
recevoir ) et les comptes de rgularisation actif.
La rubrique 34 est compose des postes suivants :
341. Fournisseurs dbiteurs, avances et acomptes

342. Clients et comptes rattachs
343. Personnel dbiteur
345. Etat dbiteur
346. Comptes dassocis dbiteurs
348. Autres dbiteurs
349. Comptes de rgularisation - actif
Il y a lieu de prciser que la rubrique 34 ne contient que les comptes de tiers dbiteurs. Si un
compte de tiers, normalement dbiteur, devient crditeur larrt des comptes, il doit tre
vir dans les comptes parallles de la classe 4 Comptes du passif circulant (Hors
trsorerie) .
341. FOURNISSEURS DEBITEURS, AVANCES ET ACOMPTES
Le compte 3411 est dbit par le crdit dun compte de trsorerie lors du paiement davances
ou dacomptes sur commandes des fournisseurs. Il est crdit par le dbit du compte 4411
Fournisseurs , aprs rception de la facture par lentreprise.
Par avances, il y a lieu dentendre les sommes verses avant tout commencement dexcution
des commandes ou en dpassement de la valeur des fournitures dj faites ou des travaux dj
excuts.
Le compte 3417 Rabais, remises et ristournes obtenir avoirs non encore reus est un
compte transitoire de rgularisation rattach au compte Fournisseurs dbiteurs .
174
Il est dbit la clture de lexercice du montant, taxes comprises, des avoirs non encore
reus des fournisseurs par retour de marchandises ou en raison des rductions commerciales
obtenir dont le montant est suffisamment connu et valuable par le crdit des comptes
concerns de la classe 6 et de la classe 3 en ce qui concerne la TVA.
Ledit compte pourrait tre dbit en hors taxes, en attendant la rception dfinitive de lavoir
par le crdit des comptes concerns de la classe 6. A louverture de lexercice suivant,
lcriture initiale est contre-passe.
A leur rception, les avoirs sont comptabiliss normalement, et les ajustements ncessaires
sont, sil y a lieu, enregistrs aux comptes concerns. Par ailleurs, il faut entendre :
- par Rabais, la rduction pratique exceptionnellement par le fournisseur au profit du

client sur le prix de vente pralablement convenu pour tenir compte, par exemple,
dun dfaut de qualit ou de non conformit des objets vendus.
- par Remise, la rduction pratique habituellement sur le prix courant de vente en

considration par exemple, de l'importance de la vente ou de la profession du client.
Cette remise est gnralement calcule par lapplication dun pourcentage au prix
courant de vente.
- par Ristourne, la rduction du prix calcule sur lensemble des oprations faites avec
le mme tiers pour une priode dtermine (un pourcentage calcul sur le chiffre
daffaires ralis avec le tiers pour une priode donne).
Le compte 3418 Autres fournisseurs dbiteurs est utilis pour les autres comptes des
fournisseurs non prciss ci-dessus et dont les soldes sont, pour diverses raisons, dbiteurs.
342. CLIENTS ET COMPTES RATTACHES
Le compte 3421 Clients est dbit du montant toutes taxes comprises des factures de vente
de biens ou de prestations de services par le crdit :
- de lun des comptes de la classe 7, relatifs aux ventes de marchandises ou de biens

et services produits pour le montant hors taxes
- du compte 4455 Etat, TVA facture pour le montant de la TVA lorsque

lopration de vente est soumise la TVA.
Le compte 3421 est crdit, selon le cas, par le dbit :
- Dun compte de trsorerie lors des rglements reus des clients ;
- Du compte 3425 Clients effets recevoir en cas dacceptation par le client

dune lettre de change ou de la rception dun billet ordre par lentreprise ;
- Du compte 7119 ou du compte 7129 Rabais, remises et ristournes accords

pour le montant des rductions sur ventes hors factures accords aux clients.
175
Le montant de la TVA correspondante sera comptabilis au dbit du compte 4455
Etat TVA facture
- Du compte 4421 Clients Avances et acomptes reus sur commandes en cours

des acqureurs pour solde de ce compte.
Le compte 3423 Clients - retenues de garantie est dbit du montant des retenues
effectues par les clients sur le prix jusqu lchance du terme de garantie prvue.
Le compte 3424 Clients douteux ou litigieux est dbit par le crdit du compte 3421
Clients pour les crances douteuses ou litigieuses sur les clients dont la solvabilit est
douteuse.
Le compte 3425 Clients effets recevoir est dbit lentre des effets en portefeuille
par le crdit du compte 3421 Clients . Il est crdit par un compte de trsorerie
lchance de leffet dans la mesure o ce dernier a t honor.
Les effets restent maintenus au dbit du compte 3425 Clients, effets recevoir jusqu
leur chance, mme si lentreprise remet lesdits effets lescompte.
Le compte 3427 Clients-factures tablir et crances sur travaux non encore facturs est
un compte transitoire qui est dbit, la clture de lexercice (ou de la priode comptable), du
montant, taxes comprises, des crances imputables la priode close et pour lesquelles les
pices justificatives (factures ) nont pas encore t tablies (Contrats, factures ).
Par ailleurs, les Crances sur travaux non encore facturables sont celles nes au cours dun
exercice sur des contrats long terme non encore achevs et dont les travaux ou les
prestations raliss ne peuvent encore tre facturs notamment du fait des dispositions
contractuelles .
Ainsi, au cours de lexcution dun contrat, une entreprise peut constater des produits nets
partiels selon la mthode dite de lavancement des travaux, quelle comptabilisera au dbit
du compte 3427.
Le compte 3428 Autres clients et comptes rattachs peut servir enregistrer les oprations
faites avec les clients et qui ne peuvent tre inscrites dans aucun des comptes du poste 342
cits ci-dessus.
343. PERSONNEL DEBITEUR
Le compte 3431 est dbit par le crdit dun compte de trsorerie du montant des avances et
acomptes moins dun an verss au personnel de lentreprise. Il est crdit pour solde par le
dbit du compte 4432 Rmunrations dues au personnel ou de trsorerie en cas de
remboursement de ces avances par le personnel.
Le compte 3438 peut tre utilis pour enregistrer notamment les prts moins dun an
octroys au personnel.
176
345. ETAT DEBITEUR
Les comptes du poste 345 retracent les relations de lentreprise avec lEtat en tant que
puissance publique. Les oprations ralises avec lEtat marchand (Client ou fournisseur) ne
sauraient tre inscrites dans ce poste.
Le compte 3451 enregistre les subventions recevoir du Trsor public, en tant que
personnification financire de lEtat. Il est dbit en fin dexercice, des subventions accordes
par lEtat et non encore encaisses, par le crdit :
- du compte 1311 sil sagit de subventions dinvestissements

- du compte 7161 sil sagit de subventions dexploitation
- du compte 7561 sil sagit de subventions dquilibre
- du compte issu de la rubrique 44 sil sagit de subvention de financement dun
programme social ou conomique
A lencaissement des subventions en question, le compte 3451 est crdit par le dbit dun
compte de trsorerie.
Le compte 3453 Acomptes sur impts sur les rsultats est dbit du montant des
versements effectus au Trsor au titre dacomptes provisionnels affrents aux impts sur les
rsultats (Cotisation minimale, IS etc...).
Le compte 3453 est crdit par le dbit du compte 4453 : Etat, impts sur les rsultats.
Le compte 3455 enregistre le montant de la TVA rcuprable. Il est sold par le dbit du
compte 4456 Etat TVA due .
Le compte 3456 est dbit du montant du crdit de TVA ventuel.
Ainsi, sagissant de la TVA, Il y a lieu de retenir le principe de la comptabilisation hors

TVA rcuprable des achats de biens et services, des acquisitions dimmobilisations, et
hors TVA facture sur les ventes et les livraisons soi-mme des immobilisations.
Ds lors, la TVA non lgalement dductible affrente un bien ou un service, doit tre
considre comme un lment du cot dachat ou de production de ce bien ou service.
Pour des besoins de suivi et de justifications de ces comptes, les entreprises ont avantage
crer des sous comptes par taux de TVA rcuprable :
34551X. TVA rcuprable sur les immobilisations 20 %

34551X. TVA rcuprable sur les travaux immobiliers 14 %
34552X. TVA rcuprable sur les charges 20 %
34552X. TVA rcuprable sur les oprations de banque 7 %
34552X. TVA rcuprable sur les autres charges 20 % ou 10 % ,
Le compte 3458 est utiliser en tant que compte Etat TVA rgulariser pour y
comptabiliser le montant de TVA qui correspond aux avances acqureurs reues tant entendu
que la contrepartie de ce compte serait le 4455 TVA collecte .
177
346. COMPTES DASSOCIES DEBITEURS
Le compte 3461 utilis de faon exceptionnelle, est dbit du montant de la promesse

dapport (en espces ou en nature) faite par les associs, en contre partie du compte 1111
Capital social et crdit par le dbit des comptes retraant les apports (Trsorerie,
matriel, fonds commercial etc ).
Ce compte ne doit pas, en principe, rester longtemps dbiteur puisquil nest utilis que de
faon transitoire , car dans une certaine mesure, il fait double emploi avec le compte 3462.
Le compte 3462 est dbit par le crdit du compte 1119 Actionnaires, capital souscrit - non
appel lors des appels successifs du capital. Il est crdit par le dbit des comptes de
trsorerie concerns lors de la ralisation de lapport. Ce compte ne doit pas, en principe,
rester longtemps dbiteur puisquil nest utilis que de faon transitoire.
Sous la loi rgissant la SA et les SARL, les comptes courants dbiteurs des associs sont
soumis une rglementation spcifique qui interdit, dans certains cas, lapparition des soldes
dassocis dbiteurs.
Le compte 3464 Associs, oprations faites en commun est utilis pour enregistrer les
oprations entre associs qui peuvent notamment tre ralises par lintermdiaire dune
socit (ou association) en participation.
Le compte 3467 reoit son dbit les crances rattaches des comptes dassocis (Intrts
courus et non chus, autres produits recevoir etc ).
Le compte 3468 peut tre utilis notamment lorsquil sagit doprations non courantes
effectues avec les associs et qui ne peuvent tre inscrites dans aucun des comptes du poste
346 signals ci-dessus.
348. AUTRES DEBITEURS
Le compte 3481 est dbit du prix de vente lors dune cession dimmobilisations crdit,
moins dun an, par le crdit :
- du compte 7512 sil sagit dune immobilisation incorporelle

- du compte 7513 sil sagit dune immobilisation corporelle
- du compte 7514 sil sagit dune immobilisation financire (Droits de proprit).
Le compte 3482 est dbit du prix de cession par le crdit du compte intress du poste 350
Titres et valeurs de placement pour le prix dacquisition des titres. En cas de moins-values
de cession, le compte 6385 Charges nettes sur cessions de titres et valeurs de placement
est dbit du montant de cette moins-value. En cas de plus-values, le compte 7385 Produits
nets sur cessions de titres et valeurs de placement est crdit du montant de cette plus-value.
Le compte 34881 Compte des mandants dbiteurs a t ouvert pour tenir compte de la
spcificit du secteur immobilier dont une partie des activits consiste raliser des
oprations en tant que mandataire.
178
Dans ce cadre, des comptes spcifiques doivent tre ouverts afin de suivre lensemble des
oprations traites. En effet, les travaux en cours ne peuvent tre classs parmi les stocks car
ils ne sont pas la proprit de lentreprise.
Les comptes 348811 et 348812 serviront enregistrer les cots engags pour les diffrentes
oprations o lentreprise intervient en tant que mandataire. Ils seront subdiviss, linstar
des comptes de stocks pour les oprations afin de permettre de suivre les cots engags par
nature.
Ces comptes enregistrent au dbit les cots engags. Une fois la construction ou le
lotissement dstock, ce compte est crdit par le dbit des comptes 348813 Attributaires
programmes MOD .
Le compte 348813 Attributaires programmes MOD est dbit du cot des logements
dstocks et est crdit par le dbit des comptes 448811 Avances des attributaires
programmes MOD et le dbit des comptes de trsorerie, de dettes ou crances selon le solde
de lopration, pour le reliquat.
349. COMPTES DE REGULARISATION - ACTIF
Le compte 3491 est dbit par le crdit des comptes de charges intresss. Ceci permet de
rattacher lexercice uniquement les charges qui le concernent effectivement.
Les charges (achats et frais gnraux) qui peuvent tre rattachs leur compte dorigine, ne
doivent pas figurer dans ce compte. Par consquent, ce compte enregistre les charges cheval
sur deux ou plusieurs exercices.
A louverture de lexercice suivant, le compte 3491 est extourn.
Le compte 3493 enregistre les intrts courus mais non chus sur les prts et autres crances,
y compris ceux de lactif immobilis.
Quant aux intrts chus mais non pays, ils sont rattachs directement aux comptes de tiers
de financement ou de trsorerie concerns.
Le compte 3495 enregistre les charges et les produits dont le montant, connu ou fix davance
est rparti par fractions gales entre les priodes comptables de lexercice, selon le systme dit
de labonnement . Ce compte doit tre sold en fin dexercice.
Le compte 3497 Compte dattente dbiteur rgulariser :
Ce compte qui ne doit tre utilis que de faon exceptionnelle reoit les oprations qui ne
peuvent tre imputes de faon certaine un compte dbiteur identifi au moment de leur
comptabilisation.
Il ne doit recevoir que les oprations prsentant un solde dbiteur et ne doit, en aucun cas, tre
compens avec le compte dattente crditeur (compte 4497).
179
Ces oprations devront tre r imputes au compte dfinitif dans les plus brefs dlais et en
tout tat de cause, ce compte doit tre sold en fin dexercice (sauf exception motive o
lentreprise na pas pu faire autrement pour limputation ou lidentification de lopration
concerne).
350. TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT
Il sagit de titres et valeurs acquis par lentreprise en vue de la ralisation dun gain brve
chance. On entendra par gain celui aussi bien en capital (Plus-value) quen revenu
(Rendement).
Les comptes 3501 et 3502 ne seraient utiliss que rarement. En effet, sagissant de titres de
placement et non de participation acquis en vue de la ralisation dun gain brve chance,
la totalit du prix est acquitt gnralement lacquisition.
Le compte 3506 reoit au dbit le montant des bons de caisse et des bons du Trsor, moins
dun an, souscrits par lentreprise.
Le compte 3508 enregistre les billets de trsorerie et les autres titres et valeurs de placement
non spcifis dans les comptes ci-dessus.
Lors de la dprciation dun lment de ce poste, la provision est inscrite au crdit du compte
3950 Provision pour dprciation des titres et valeurs de placement par le dbit du compte
6394 Dotations financires aux provisions pour dprciation des titres et valeurs de
placement .
Lors de lannulation ou de la diminution de cette provision, le compte 3950 est dbit par le
crdit du compte 7394 Reprises financires sur provisions pour dprciation des titres et
valeurs de placement .
RUBRIQUE 37 : ECARTS DE CONVERSION - ACTIF (Sur lments circulants)
(Diminution des crances circulantes, Augmentation des dettes circulantes)
Ces comptes ne sont utiliser que par les entreprises qui ralisent des oprations en devises
(Achat et/ou vente, emprunts et/ou prts).
Les comptes de cette rubrique fonctionnent de la mme manire que ceux de la rubrique 27
concernant les lments stables du bilan analyss auparavant.
RUBRIQUE 39 : LES PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE

LACTIF CIRCULANT
391. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES STOCKS
Les comptes 3911 3915 sont crdits par le dbit du compte 61961 Dotations
dexploitation aux provisions pour dprciation des stocks lors de la constatation ou de
laugmentation de la provision pour dprciation de llment concern.
Les provisions pour dprciation peuvent tre constitues sur les stocks en cours ou sur les
stocks achevs mais les rgles de fonds et de forme prvus notamment par la lgislation
fiscale doivent tre respectes.
180
Ils sont dbits par le crdit du compte 7196 Reprises sur provisions pour dprciation de
lactif circulant , lors de lannulation ou de la diminution dune provision devenue en totalit
ou en partie sans objet. (cf rubrique 31 ).
394. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES CREANCES DE LACTIF

CIRCULANT
Les comptes 3941 3948 sont crdits, lors de la constitution ou de laugmentation de la

provision, par le dbit :
- du compte 61964 Dotations dexploitation aux provisions pour dprciation des

crances de lactif circulant , si la dprciation prsente un caractre courant par
rapport lactivit de lentreprise ;
- du compte 65963 Dotations non courantes aux provisions pour dprciation de

lactif circulant , dans la mesure o la dprciation a un caractre non courant
(exceptionnel) eu gard lactivit de lentreprise.
Les annulations ou diminutions des provisions soprent en dbitant le compte de provision

concern, par le crdit :
- du compte 7196, Reprise sur provisions pour dprciation de lactif circulant ,

sil sagit dune reprise dexploitation ;
- du compte 7596, Reprise non courante sur provisions pour dprciation , sil
sagit dune reprise non courante.
395. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES TITRES ET VALEURS DE

PLACEMENT
3950. Provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement :
Le schma du fonctionnement de ce compte est identique celui des autres comptes de

provisions, sauf que les dotations et reprises sur provisions ont toujours un caractre financier
(lon dbitera donc le compte 6394 Dotation aux provisions pour dprciation des titres et
valeurs de placement lors de la constitution ou de laugmentation de la provision, et lon
crditera le compte 7394 lors de lannulation ou de lajustement la baisse de cette
provision).
CLASSE 4 : COMPTES DE PASSIF CIRCULANT (Hors trsorerie)
Les comptes du passif circulant (Hors trsorerie) sont rpartis entre les rubriques suivantes :
44. Les dettes du passif circulant

45. Les autres provisions pour risques et charges
46. Les carts de conversion-passif (sur lments circulants).
181
RUBRIQUE 44 : DETTES DU PASSIF CIRCULANT
Il sagit des dettes :
- lies des oprations dexploitation quel quen soit le dlai dexigibilit ;
- non lies des oprations dexploitation qui sont prsumes avoir, leur entre
dans le patrimoine, un dlai dexigibilit infrieur ou gal 12 mois ;
- rattachs aux tiers crditeurs et destins enregistrer soit des modes de

financement (effets payer), soit des dettes venir (Charges payer)
Si un compte de tiers normalement crditeur devient dbiteur la date darrt des comptes, il
doit tre vir lors de ltablissement des tats de synthse dans les comptes parallles de la
classe 3.
441. Fournisseurs et comptes rattachs
Le compte 4411 Fournisseurs est crdit du montant des factures dachats de biens ou de
services par le dbit :
- Des comptes concerns de la classe 6 pour le montant hors taxes rcuprables pour
les charges de fonctionnement ;
- Des comptes du poste 313 pour les lments constitutifs du cot de production des
oprations en matrise douvrage directe pour le montant hors taxes rcuprables ;
- Du compte 3455 Etat, TVA rcuprable pour le montant des taxes
rcuprables ;
- Du compte 3471 Immeubles en cours mandants pour les lments constitutifs
du cot de production pour les oprations en matrise douvrage dlgue.
Ce mme compte est dbit par le crdit :
- dun compte de trsorerie lors des rglements des factures aux fournisseurs ;
- du compte 4415 Fournisseurs effets payer en cas dacceptation dune lettre
de change ou de lmission dun billet ordre par lentreprise ;
- du compte de stocks ou 6119, 6129 ou 6149 Rabais, remises et ristournes
obtenus pour le montant des rductions obtenues hors factures ;
- du compte 3411 Fournisseurs, avances et acomptes verss sur commandes
dexploitation pour solde de ce compte, le cas chant.
Le compte 4413 Fournisseurs, retenues de garantie reoit son crdit, par le dbit du
compte fournisseur intress, le montant des retenues effectues sur le prix convenu jusqu
lchance du terme de garantie prvue. Ce compte peut tre scind entre les oprations
propres, les oprations MOD et le fonctionnement.
Le compte 4415 est crdit par le dbit du compte Fournisseurs lors de lacceptation dun
effet ou de lmission dun billet ordre par lentreprise.
Le compte 4417 Fournisseurs factures non parvenues est un compte de rgularisation

(Transitoire) rattach au compte fournisseur concern. Il est utilis, la clture de lexercice,
182
dans le cas o lentreprise a reu les marchandises, matires, fournitures ou services, sans
facture correspondante. Les marchandises, matires, fournitures ou services effectivement
reus devant figurer dans les stocks ou ayant dj t utiliss, il convient alors, pour ne pas
fausser les rsultats, de dbiter le compte de charges concern par le crdit du compte 4417.
Le compte ci-dessus est crdit du montant de la dette, toutes taxes comprises, par le dbit des
comptes de la classe 3 ou de la classe 6 concerns et du compte de TVA rcuprable.
Lentreprise peut aussi opter pour la comptabilisation hors taxes de cette opration.
A louverture de lexercice suivant, cette criture est contre-passe. Les entreprises qui le
jugent opportun, peuvent faire jouer le compte 4417 la fin de chaque priode comptable et
non pas uniquement la clture de lexercice.
Le compte 4418 Autres fournisseurs et comptes rattachs est destin enregistrer les
autres oprations avec les fournisseurs non spcifies dans les comptes ci-dessus.
Le sous-compte 44181 Fournisseurs, terrains payer est utilis pour prendre en

considration le cot du terrain (Prix dachat, frais dachat et autres indemnits dviction )
lors de lachvement des oprations pour lesquelles le cot du terrain nest pas encore connu
pour des raisons diverses (absence de titre foncier, absence de rapport dexpertise,
constructions ou lotissements sur terrains non encore foncirement assainis ).
Le sous-compte 44182 Fournisseurs travaux restant effectuer sur oprations acheves :
442. Clients crditeurs, avances et acomptes
Le compte 4421 Clients, avances et acomptes reus sur commandes en cours est crdit,
lors de lencaissement par lentreprise davances et acomptes, par le crdit dun compte de
trsorerie dans le cas des clients des programmes raliss par lentreprise en matrise
douvrage directe. Il est dbit par le crdit du compte 3421 Clients aprs la constatation
comptable de la vente par ltablissement.
Dans le cas de dsistement ou de remboursement de trop-peru, il est dbit par le crdit des
comptes des ddits reus et de trsorerie pour le reliquat restituer.
Le compte 4427 est crdit par le dbit du compte intress de la classe 7 et du compte de
TVA, la clture de lexercice, du montant TTC des rductions accorder et des avoirs non
encore tablis. Lentreprise peut opter pour la comptabilisation desdites rductions en hors
taxes en crditant le compte 4427 par le dbit des comptes concerns de la classe 7. A
louverture de lexercice suivant, lcriture initiale est extourne.
Le compte 4428 est utilis pour les clients anormalement crditeurs (Rglements tort par
exemple).
Dans le cas du secteur immobilier, il arrive que les entreprises, notamment publiques
reoivent des subventions ayant pour finalit de financer les attributaires du programme de
logement ou de lotissement caractre social.
183
443. Personnel - crditeur
A. Subdivision du Poste
Ce poste comprend les comptes suivants :
Le compte 4432 est crdit par le dbit des comptes de charges intresss du montant des
rmunrations nettes payer au personnel. Il est ensuite dbit par le crdit dun compte de
trsorerie lors du rglement de ces rmunrations au personnel. Les entreprises peuvent crer
autant de subdivisions de comptes quil y a de catgories de personnel :
4432X. Personnel de direction

4432Y .Cadres et assimils
4432Z. Employs et ouvriers
Le compte 4433 est crdit du montant des sommes confies en dpts lentreprise par des
membres du personnel par le dbit dun compte de trsorerie ou le dbit du compte 4432
Rmunrations dues au personnel . Ce mme compte 4433 est ensuite dbit lors du
remboursement des sommes dposes par le crdit dun compte de trsorerie.
Le compte 4434 est crdit du montant des oppositions obtenues par des tiers, auprs des
instances habilites, lencontre des membres du personnel de lentreprise par le dbit du
compte 4432 Rmunrations dues au personnel . Il est dbit du mme montant lors du
versement des montants en opposition aux tiers bnficiaires par le crdit dun compte de
trsorerie.
Le compte 4437 Charges du personnel payer est utilis en application de la rgle de
rattachement aux comptes de tiers intresss des dettes venir se rapportant lexercice. Il
peut enregistrer notamment, le montant des droits acquis par le personnel de lentreprise, la
clture de lexercice, au titre des congs pays. Pour viter une double imputation de la
charge, lcriture passe larrt des comptes doit tre extourne au dbut de lexercice
suivant.
Le compte 4441 est crdit du montant total (Parts patronales et salariales) des sommes dues
par lentreprise la CNSS au titre des cotisations dallocations familiales, de prestations
sociales et de la taxe de formation professionnelle, par le dbit des comptes intresss du
poste 617 Charges de personnel .
Il est noter que la taxe de formation professionnelle qui figure sur les tats CNSS est
comptabiliser en frais de personnel. Toutefois, elle peut tre comptabilise dans le poste des
impts et taxes. Lors du rglement de ces cotisations, le compte 4441 est dbit par le crdit
dun compte de trsorerie.
Le compte 4443 enregistre son crdit le montant des cotisations dues par lentreprise aux
caisses de retraites, par le dbit des comptes concerns du poste 617. Il est dbit lors du
rglement des cotisations en question par le crdit dun compte de trsorerie.
Le compte 4445 est crdit du montant des cotisations aux mutuelles auxquelles lentreprise
pourrait adhrer en vue de la prise en charge titre principal ou complmentaire des
remboursements des frais mdicaux son personnel en cas de maladie par le dbit des
comptes du poste 617. Lors des rglements des cotisations ces mutuelles, le compte 4445 est
dbit par le crdit dun compte de trsorerie.
184
Le compte 4447 enregistre les charges payer (Dettes provisionnes rattaches aux
organismes sociaux). Il peut recevoir notamment les pnalits pour paiement tardif ou dfaut
de paiement des cotisations sociales calcules et provisionnes par lentreprise. La
contrepartie dbiter est un compte du poste 658.
Le compte 4448 enregistre les cotisations tous organismes sociaux non compris dans les
comptes signals ci-dessus.
445. Etat - Crditeur
Les comptes du poste 445 retracent les relations de lentreprise avec lEtat en tant que
puissance publique.
Ainsi, les comptes des oprations ralises avec lEtat marchand (Client ou fournisseur), ne
sauraient tre inscrits dans ce poste.
Le compte 4452 est crdit des impts, taxes et dettes assimils. Il sagit notamment :
De la taxe urbaine et de la taxe ddilit (Subdivision 44521)

De limpt des patentes (Subdivision 44522)
De lIGR sur salaires et sur rmunrations verses des non-patents (Subdivision
44525).
Le compte 4452 est crditer galement de toutes retenues effectues par lentreprise pour le
compte de lEtat sur des sommes dues des tiers par le dbit de leurs comptes appropris
(Retenue la source sur les rmunrations alloues des non-rsidents, par exemple).
Le compte 4453 est crdit du montant des impts sur les rsultats (IS, IGR, ) dus lEtat par
le dbit de lun des comptes formant le poste 670 Impts sur les rsultats . Il est dbit par
le crdit du compte 3453 pour les acomptes provisionnels verss et par le crdit dun compte
de trsorerie pour le reliquat des rglements effectus au Trsor.
Le compte 4455 est crdit du montant des taxes sur la valeur ajoute collectes pour le
compte de lEtat par le dbit des comptes de tiers intresss.
Le compte 4456 est dbit par le crdit du compte 3455 Etat TVA rcuprable et crdit
par le dbit du compte 4455. Lorsque ce compte devient dbiteur, son solde est vir au
compte 3456 Etat - Crdit de TVA .
Le compte 4457 est crdit, la clture de lexercice des dettes relatives aux impts et taxes
rattachables cet exercice et dont le montant est connu avec une bonne approximation par le
dbit des comptes intresss de la classe 6. A louverture de lexercice suivant, cette criture
est extourne.
Le compte 4458 Etat autres comptes crditeurs est utilis pour suivre, entre autres, la TVA
rgulariser et les subventions reues davance par lentreprise. Ces subventions sont
considres comme des avances faites par lEtat ou ses dmembrements solder par le crdit
du compte de produits dexploitation au fur et mesure de la livraison des lots ou des
logements concerns par ces subventions..
185
446. Comptes dassocis crditeurs
Le compte 4461 Associs, capital rembourser : Ce compte est crdit des sommes dues
aux associs la suite de la dcision damortissement de la totalit ou dune fraction du
capital. Le capital demeure le mme, les actions amorties devenant des actions de jouissance.
Il est rappeler que les sommes utilises au remboursement du capital ne peuvent tre
prleves que sur les bnfices ou les rserves lexception de la rserve lgale.
Le compte 4461 est donc crdit du montant de ces sommes par le dbit des comptes de
rserves. Il sera ensuite dbit par le crdit dun compte de trsorerie.
Le compte 4462 est crdit des versements effectus par les associs la suite dune dcision
daugmentation du capital dans lattente de la ralisation des formalits requises. Il est dbit,
la clture de la priode ouverte pour la ralisation de laugmentation de capital par le crdit
du compte Capital .
Le compte 4463 est crdit du montant des fonds laisss par les associs la disposition de
lentreprise titre temporaire (Comptes courants des associs).
Lorsque des intrts sont servis ces associs, ils sont comptabiliser au dbit du compte
63114 Intrts des comptes courants et dpts crditeurs .
Le compte 4464 Associs, oprations faites en commun : Le fonctionnement de ce compte

a t trait en mme temps que celui du compte 3464 de lactif circulant.
Le compte 4465 est crdit du montant des dividendes distribuer par le dbit de lun des
comptes des capitaux propres (Rsultats ou rserves) sur lesquels les bnfices ont t
prlevs.
Le compte 4468 Autres comptes dassocis crditeurs : Il sagit notamment des

versements anticips que des associs peuvent effectuer lors de la constitution de la socit.
Ce compte est alors crdit du montant de ces apports pralables aux appels de capital et
sapure au fur et mesure de ces appels.
Le compte 4481 est crdit, lors de lacquisition crdit moins dun an dimmobilisations
par le dbit :
- des comptes dimmobilisations concerns pour le montant hors taxes rcuprables

- du compte 3455 Etat, TVA rcuprable .
Ce compte est dbit par le crdit :
- dun compte de trsorerie lors des rglements effectus par lentreprise.
- du compte 4487 Dettes rattaches aux autres cranciers lors de lacceptation

dune lettre de change ou de la remise dun billet ordre.
Il est rappel que les dettes envers les fournisseurs dimmobilisations chances plus dun
an sont enregistrer au crdit du compte 1486 Fournisseurs dimmobilisations .
186
Le compte 4483 est crdit des dettes relatives lacquisition des titres et valeurs de
placement, y compris la partie non encore appele, par le dbit des comptes du poste 350
Titres et valeurs de placement .
Le compte 4484 Obligations chues rembourser est pratiquement inutilisable compte

tenu du fait que lesdites obligations se trouvent normalement loges dans le compte 1410
Emprunts obligataires .
Le compte 4485 enregistre son crdit le montant des coupons payer au titre des obligations
mises par lentreprise par le dbit du compte 6311 Charges financires . Il est dbit lors
du paiement des coupons par le crdit dun compte de trsorerie.
Le compte 4487 est crdit des dettes rattaches aux autres cranciers qui sont destines
constater soit des modes de financement (Effets payer), soit des dettes venir se rapportant
lexercice (Charges payer relatives aux autres cranciers).
Le compte 448811 est utilis pour enregistrer notamment les apports des clients des
programmes dont lentreprise assure la ralisation en matrise douvrage dlgue. Il est
crdit du montant de ces apports et dbits lorsque le fait gnrateur de la vente est intervenu
par le crdit du compte 348813 : Attributaires des programmes en matrise douvrage
dlgue.
Le compte 448813 enregistre le solde crditeur des oprations acheves et ralises en
matrise douvrage dlgue.
Le compte 44888 Autres comptes mandants crditeurs est notamment utilis dans le cas
o le compte 348813 devient crditeur.
Le compte 4491 est crdit, en fin dexercice, par le dbit des comptes de produits intresss.
A louverture de lexercice suivant, ces critures sont contre-passes. Ce compte permet de
rattacher lexercice uniquement les produits qui le concernent.
Les produits qui peuvent tre rattachs leur compte dorigine ne doivent pas figurer dans ce
compte. Par consquent, le compte 4491 ne doit enregistrer, normalement que les produits
cheval sur deux ou plusieurs exercices comptabiliss ou encaisss davance et qui ne
concernent pas, dans leur totalit, lexercice en cours.
Le compte 4493 enregistre, son crdit, les montants des intrts courus et non chus la
date de clture sur les dettes, y compris celles de financement permanent. La charge dintrts
est comptabilise au dbit des comptes du poste 631 Charges dintrts par le crdit de ce
compte.
Les intrts chus sont comptabiliss, quant eux, au crdit du compte de tiers, de trsorerie
ou de financement concern.
Le compte 4495 enregistre les produits (ou les charges) dont le montant est fix davance
avec une prcision suffisante, et que lon dcide de rpartir entre les priodes comptables de
lexercice selon le systme de labonnement. Ce compte 4495 doit tre sold en fin
dexercice.
Le compte 4497 enregistre les oprations non imputables de faon certaine un compte de
bilan crditeur, au moment de leur comptabilisation. Ces oprations doivent tre rimputes
au compte dfinitif dans les plus brefs dlais. Le compte 4497 doit tre sold en fin
dexercice. Ce compte nest utiliser que de faon exceptionnelle pour enregistrer notamment
les oprations non encore identifies.
187
RUBRIQUE 45 : AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
Il sagit des provisions autres que celles inscrites la rubrique 15 Provisions durables pour
risques et charges et qui sont destines faire face des risques et charges dont la
ralisation est prvue dans un dlai infrieur ou gal 12 mois, la date de clture de
lexercice.
A la constitution dune provision non durable pour risques et charges, le compte de provision
intress de la rubrique 45 est crdit par le dbit :
- du compte 61957 Dotations dexploitation aux provisions pour risques et charges

momentans lorsque la provision concerne lexploitation ;
- du compte 6393 Dotations aux provisions pour risques et charges financiers
lorsquelle est lie lactivit financire de lentreprise ;
- du compte 65957 Dotations non courantes aux provisions pour risques et charges
momentans lorsque la provision a un caractre non courant.
En cas daugmentation de la provision, les comptes de la rubrique 45 sont rajusts par le

dbit des comptes 6195, 6393 ou 6595. Lors de la diminution ou de lannulation de la
provision, les comptes de cette mme rubrique sont dbits par le crdit des comptes 7195,
7393 et 75957.
Le compte 4508 Autres provisions pour risques et charges est destin enregistrer les
autres provisions pour risques et charges non spcifies dans un compte particulier et dont on
prvoit la ralisation dans un dlai infrieur ou gal une anne, la clture de lexercice.
Il est remarquer que pour tous les comptes du poste 450 (Autre que le compte 4506), le dlai
de dnouement du risque ou de la charge provisionne ne peut tre connu lorigine. Ds
lors, les entreprises pourront utiliser uniquement les comptes de la rubrique 15.
RUBRIQUE 47 : ECARTS DE CONVERSION - PASSIF (Elments circulants)
470. Ecarts de conversion passif (Elments circulants)
Ces comptes ne sont utiliser que par les entreprises qui ralisent des oprations en devises
(dachat et/ou de vente, demprunts et/ou de prts). Les comptes de cette rubrique
fonctionnent de la mme manire que ceux de la rubrique 17 Ecarts de conversion passif .
Lexistence dun cart de conversion - passif signifie lexistence dun profit de change latent.
Ce profit latent non encore dfinitivement ralis nest pas constater en produits en
comptabilit, et ce, par respect du principe de prudence.
Les crances et les dettes de lactif et du passif circulants (Hors trsorerie) sont converties et
comptabilises en dirhams, sur la base du dernier cours de change connu la fin de lexercice.
188
Tout comme pour les comptes des rubriques 17, 27 et 37, les critures passes en fin
dexercice doivent tre contre-passes louverture de lexercice suivant.
CLASSE 5: COMPTES DE TRESORERIE
5.1 TRESORERIE ACTIF
Poste 511 : Chques et valeurs encaisser
Le compte 5111 Chques encaisser ou lencaissement enregistre son dbit la fois

les chques reus des clients et non remis lencaissement et les chques remis
lencaissement et non encore ports au crdit du compte de ltablissement par la banque. Le
compte 5111 est crdit pour solde ds rception de lavis de crdit du compte de lentreprise
par la banque, par le dbit du compte de banque intress.
Le compte 5113 Effets encaisser ou lencaissement est dbit la fois des effets chus
accepts par les clients et non remis lencaissement et des effets remis lencaissement non
encore ports au crdit du compte de lentreprise par la banque. Il fonctionne dans les mmes
conditions que le compte 5111.
Le compte 5115 Virements de fonds est un compte de passage pour la comptabilisation

des mouvements de fonds entre les diffrents comptes de trsorerie. Il doit tre sold en fin
dexercice.
Poste 514 : Banques, Trsorerie Gnrale et Chques Postaux Dbiteurs
Le poste 514 ne regroupe que les comptes de trsorerie dont le solde est dbiteur. En fin
dexercice, les comptes dont le solde est crditeur sont virs dans les comptes correspondants
du poste 554.
Les comptes composant le poste 514 sont dbits du montant des entres et crdits des
sorties de fonds.
Poste 516 : Caisses, rgies davances et accrditifs
Le compte 5161 Caisses est dbit du montant des espces encaisses par ltablissement.
Il est crdit du montant des espces dcaisses. Son solde est toujours dbiteur ou nul.
Le compte 5165 Rgies davances et accrditifs enregistre les mouvements de fonds grs
par les rgisseurs et les accrditifs ouverts par les banques au nom dun tiers ou dun agent de
lentreprise.
Le compte 5165 est dbit du montant des fonds remis aux rgisseurs et aux titulaires
daccrditifs par le crdit dun compte de trsorerie. Il est crdit :
- du montant des dpenses effectues par les rgisseurs ou par les banques pour le
compte de lentreprise par le dbit dun compte de tiers ou de charges ;
- du montant des reversements de fonds avancs, par le dbit du compte banque.
189
55. TRESORERIE PASSIF
Poste 552 : Crdits descompte
Le compte 5520 Crdits descompte enregistre son crdit le montant nominal des effets
non chus remis lescompte par lEtablissement par le dbit du compte de banque intress
(Postes 514 et 554) et du compte 6311 Intrts des emprunts et dettes et du compte 3455
Etat TVA rcuprable . Le compte 5520 est dbit la date dchance des effets par le
crdit du compte 3425 Clients, effets recevoir .
Poste 553 : Crdits de trsorerie
Sont enregistrs au crdit du compte 5530, les crdits de trsorerie court terme accords par
les banques lEtablissement (Warrants, crdits lexportation, facilit de caisse, etc )
autres que les dcouverts bancaires.
Poste 554 : Banques (Soldes crditeurs)
Le poste 554 ne regroupe que les comptes de trsorerie dont le solde est crditeur.
Les comptes 5541 et 5548 sont dbits du montant des entres et crdits du montant des
sorties de fonds.
Poste 590 : Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
Les amoindrissements de valeur des lments de la trsorerie actif rsultant de causes dont
les effets ne sont pas jugs irrversibles sont constats par des provisions pour dprciation.
Lors de la constitution ou de laugmentation dune provision pour dprciation, le compte

5900 est crdit par le dbit du compte 6396 Dotations aux provisions pour dprciation des
comptes de trsorerie .
Lors de lannulation ou de la diminution de cette provision, le compte 5900 est dbit par le
crdit du compte 7396 Reprises sur provisions pour dprciation des comptes de
trsorerie .
CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES
61. CHARGES DEXPLOITATION
La rubrique 61 regroupe les postes suivants :
Poste 611 : Achats revendus de marchandises

Poste 612 : Achats consomms de matires et fournitures
Postes 613 / 614 : Autres charges externes
Poste 616 : Impts et taxes
Poste 617 : Frais de personnel
Poste 618 : Autres charges dexploitation
Poste 619 : Dotations dexploitation
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POSTE 611. ACHATS REVENDUS DE MARCHANDISES :
Les achats revendus de marchandises correspondent la charge dachat des marchandises
antrieurement acquises et revendues en ltat dans lexercice.
Le poste achats revendus de marchandises regroupe les comptes suivants :
6111. Achats de marchandises groupe A

6112. Achats de marchandises groupe B
6114. Variation de stocks de marchandises
6118. Achats revendus de marchandises des exercices antrieurs
6119. R.R.R. Obtenus sur achats de marchandises
POSTE 612 : ACHATS CONSOMMES DE MATIERES ET FOUTNITURES
Les achats consomms de matires et fournitures sont ceux qui entrent dans le cycle de
fabrication des produits soit par incorporation soit par disparition loccasion de leur
laboration. Le prix dachat des matires et fournitures sentend net des taxes lgalement
rcuprables.
Le poste achats consomms de matires et fournitures regroupe les comptes suivants :
Chaque compte dachat peut encore tre dtaill en sous comptes par projet :
6121 01 xx. Achats de ciment

6121 02 xx. Achats daciers
6121 03 xx. Achats sable
6121 04 xx. Achats gravette
Etc
6122. Achats de matires et fournitures consommables
Chaque compte dachat peut encore tre dtaill en sous comptes par projet.
61221. Achats de matires et fournitures

61223. Achats de combustible
61224. Achats de produits dentretien
61225. Achats de fournitures datelier et dusine
61226. Achats de fournitures de magasin
61227. Achats de bois de coffrage
61241. Variation des stocks de Matires Premires

612410. Variation des stocks de Matires Premires (MP) Terrains
191
61242. Variation des stocks de M.P et Fournitures consommables
61243. Variation des stocks demballage
6125. Achats non stocks de matires et fournitures
61251. Achats de fournitures non stockables (eau, lectricit...)

61252. Achats de fournitures dentretien
61253. Achats de petit outillage et petit quipement
61254. Achats de fournitures de bureau
Chaque compte dachat peut encore tre dtaill en sous - comptes par projet
61261. Achats des travaux (constructions V.R.D)

61262. Achats des tudes (honoraires et frais dtudes des
oprations)
61263. Achats de prestations de services (publications, annonces, assurances)

Chaque compte dachat peut encore tre dtaill en sous - comptes par projet :
61282. Oprations
6129. R.R.R.O sur achats consomms de matires et fournitures.
A la fin de lexercice, ce compte est dbit par le crdit des comptes du poste n 713
"Variation des stocks en cours ", et ceci pour le montant des achats raliss au cours de
lexercice. Chaque compte dachat peut tre dtaill en sous comptes par projet.
6122. Achats non stocks de matires et fournitures consommables
Ce compte enregistre les diffrentes fournitures qui passent par une unit de stockage et qui
doivent la clture faire lobjet dun inventaire physique. Chaque compte dachat peut tre
dtaill en sous - comptes par projet.
Ce compte enregistre les achats demballages qui peuvent soit tre gards par lentreprise, soit
restitus son fournisseur, soit avoir un usage la convenance du client.
Ces comptes enregistrent leur dbit les entres en stocks et leur crdit les sorties.
192
Les soldes de ces comptes reprsentent la variation de la valeur des inventaires entre le dbut
et la fin de lexercice et sont utiliss comme des comptes correcteurs des comptes dachat
pour dterminer la valeur des achats consomms qui reprsentent les charges relles de
lexercice.
6125. Achats non stocks de matires et de fournitures
Ce compte regroupe tous les achats non stocks (eau, lectricit...) ou ne transitant pas par
une unit de stockage de lentreprise, tels que ceux affrents des fournitures dont les
existants en fin dexercice, sont inscrits en tant que charges constates davance au dbit du
compte 3491.
Ce compte regroupe la plupart des travaux et prestations de services ncessaires la

ralisation des oprations de promotion immobilire (Matrise douvrage directe). Il est
subdivis par nature de prestations et par activit (lotissements ou logements).
Les critures sont passes globalement et par projet en fin dexercice aprs centralisation des
critures comptabilises au dbit des comptes de stocks correspondants pendant lexercice.
Les comptes de stocks sont dbits au moment de la rception des factures. Mais la clture
de lexercice, lentreprise peut :
Soit tre en possession de la facture sans avoir reu livraison des matires ou
fournitures ; dans ce cas, si les comptes de stocks (et donc les achats) ont dj t
dbits par le crdit de lun des comptes du poste 441 "Fournisseurs et comptes
rattachs" ou du poste 514 "Banques, T.G. et C.P.", lentreprise devra crditer les
comptes dachats concerns par le dbit du compte 3491 "Charges constates
davance".
Soit, au contraire, avoir effectivement reu les matires ou fournitures, mais ne pas
tre en possession de la facture ; dans ce cas les achats doivent figurer dans leurs
comptes respectifs dachats par le crdit du compte 4417 "Fournisseurs - Factures
non parvenues".
Dans lun et lautre cas, les critures passes aux comptes dachats, au compte de charges
constates davance et au compte de fournisseurs - Factures non parvenues, sont contre-
passes louverture de lexercice suivant.
Il est prcis que chaque compte dachat peut tre dtaill en sous -comptes par projet.
Ce compte enregistre les achats de matires et fournitures affrents aux exercices antrieurs.
Pour plus de clart, ce compte est subdivis en deux sous -comptes afin de distinguer ceux
propres au fonctionnement de lentreprise et ceux relatifs des oprations immobilires :
61282. Oprations
193
Chaque compte dachat peut tre dtaill en sous comptes par projet. Lentreprise doit
examiner ces comptes en fin danne pour tenir compte du principe de lannualit des charges.
6129. R.R.R.O sur achats consomms de matires et fournitures
Les R.R.R. dont bnficie lentreprise auprs de ses fournisseurs sont comptabiliss au cours
de lexercice mme si lentreprise na pas reu la facture davoir correspondante.
POSTES 613 / 614 : AUTRES CHARGES EXTERNES
Les postes 613/614 enregistrent toutes les autres charges externes consommes par
lentreprise, autres que les charges dachats de matires et fournitures, travaux, tudes et
prestations de services.
Ces postes regroupent les comptes suivants :
6131. Locations et charges locatives

6132. Redevances de crdit-bail
6133. Entretien et rparations
6142. Transports
6143. Dplacements, missions et rceptions
6144. Publicit, publications et relations publiques
6149. R.R.R. obtenus sur autres charges externes.
6131. locations et charges locatives
61311. Location des terrains

61312. Location de constructions
61313. Location de matriel et outillage
61314. Location de mobilier et matriel de bureau
61315. Location de matriel informatique
61316. Location de matriel de transport
61317. Malis sur emballages rendus
61318. Locations et charges locatives diverses
Ce compte enregistre la charge locative des terrains, des constructions, du matriel et

outillage, du mobilier et matriel de bureau, du matriel informatique et du matriel de
transport, par le crdit dun compte de tiers ou de trsorerie
Ce compte nenregistre pas les loyers verss davance titre de garantie remboursable, qui
doivent tre inscrits au dbit du compte 2486 "Dpts et cautionnements verss".
194
6132. Redevances de crdit bail
Ce compte enregistre les "redevances" ou loyers dus au titre de la priode de jouissance par le
crdit de compte de tiers intress.
Sur le plan juridique, le crdit bail sanalyse comme un contrat de location avec promesse de
vente en fin de bail.
Sur le plan conomique, il sanalyse comme un moyen dutiliser un bien mobilier ou
immobilier sans contrepartie immdiate.
Ainsi, les redevances constituent des charges dexploitation, et le bien utilis ne figure pas
lactif tant que lentreprise na pas lev loption dachat. Si, lchance, lentreprise lve
loption dachat, le bien est port lactif pour le prix contractuel de cession qui servira de
base de calcul des amortissements en fonction de la dure dutilisation rsiduelle de llment
en question.
Ce compte peut tre subdivis par nature de crdit bail contract :
Immobilier,
Mobilier : mobilier et matriel de bureau, matriel informatique, matriel de
transport.
Par ailleurs, lentreprise sera tenue de produire un certain nombre dinformations relatives au
crdit bail au niveau de lETIC (Tableau B10 : Tableau des biens en crdit bail) et au niveau
de la liasse fiscale (Tableau n7).
6133. Entretien et rparation
61331. Entretien et rparations des biens immobiliers

61332. Entretien et rparations des biens mobiliers
61335. Maintenance
Ce compte enregistre les frais dentretien et de rparation des constructions, du mobilier et

matriel de bureau, du matriel informatique ainsi que du matriel de transport
Ces frais ont pour effet, le maintien ou la remise en tat normal des immobilisations sans
augmenter de faon substantielle la valeur ou la dure de vie des immobilisations en question.
Ce compte nenregistre donc pas les grosses rparations qui doivent tre immobilises ou
tales sur plusieurs exercices.
61341. Assurances multirisques (vol, incendie, responsabilit civile )

61343. Assurances - risques dexploitation
61345. Assurances - matriel de transport
61348. Autres assurances
Ce compte enregistre les charges dassurances (vol, incendie, explosion, RC, risques
dexploitation, assurance du matriel de transport,) contractes par lentreprise pour son
propre fonctionnement.
195
En matire immobilire, il est rappeler que :
Lobligation dassurance incombe toute personne physique ou morale qui,

agissant en qualit de propritaire de louvrage, de vendeur ou de mandataire du
propritaire de louvrage, fait raliser les travaux de btiment.
Lassurance dcennale est une assurance obligatoire des risques de la construction,

destine couvrir la rparation des dommages de nature dcennale lorsque
louvrage est un btiment.
Les frais dassurance dcennale constituent une charge dans le cas o limmeuble est inscrit
en immobilisations, la partie concernant les exercices ultrieurs doit bien entendu tre porte
au dbit du compte charges constates davance .
Sil sagit dun immeuble construit en vue de la vente, les frais dassurance sont inclus dans le
cot de production. Les primes dassurances caractre social telles que les assurances
groupe et AT sont enregistrer dans les comptes de poste 617 " charges du personnel ".
En application du principe de sparation des exercices, le montant des primes verses

davance est rgularis par lutilisation du compte 3491X "charges constates davance", et le
montant des primes courues pour lesquelles lentreprise na pas reu de quittance la clture
de lexercice, est crditer au compte "Fournisseurs factures non parvenues".
61351. Rmunrations du personnel occasionnel

61352. Rmunrations du personnel intrimaire
61353. Rmunrations du personnel dtach ou prt lentreprise
Ce compte doit enregistrer dans ses subdivisions les rmunrations du personnel salari dun
tiers mis la disposition de lentreprise. Il peut sagir de :
personnel des socits de location de personnel : 61352 Rmunration du

personnel intrimaire
personnel dune administration ou un tablissement public 61353

Rmunration du personnel dtach ou prt , et ce, dans la mesure o les
rmunrations et charges sociales de ce personnel font lobjet de factures par
ladministration employeur de ce personnel.
Quant aux rmunrations du personnel occasionnel, elles sont rattacher aux comptes du
poste 617 Charges de personnel du fait de lexistence dun contrat de travail, dun lien de
subordination entre cette catgorie de personnel et lentreprise, et du fait galement des
obligations qui psent sur ce dernier en matire notamment de dclarations sociales et de
prlvements fiscaux.
196
61361. Commissions et courtages

61365. Honoraires
61367. Frais dactes et contentieux
Ce compte enregistre principalement les commissions, les honoraires de conseils ainsi que les
frais dacte et de contentieux.
Ne doivent pas tre inscrits dans ce compte, les commissions :
dues au personnel salari portes au compte 61714 Commissions au personnel ,

constituant la rmunration dun service bancaire comptabiliser au compte 61473
Frais et commissions sur services bancaires .
Les honoraires darchitectes sont compris dans le prix de revient des projets concerns, et ne
font pas donc partie des comptes de charges.
6137. Redevances pour brevets, marques, droits et valeurs assimils
61371. Redevances pour brevets

61378. Autres redevances
Ce compte enregistre dans ses subdivisions les redevances pour lutilisation des brevets et
autres valeurs assimiles.
61411. Etudes gnrales

61413. Recherches
61415. Documentation gnrale
61416. Documentation technique
Ce compte enregistre notamment les dpenses relatives lachat de diverses documentations

acquises par lentreprise ainsi que les frais dtudes et de recherche qui constituent
normalement des charges dexploitation de lexercice au cours duquel ils ont t engags,
lexclusion :
des frais dtudes, de rorganisation, de restructuration etc ..., qui peuvent tre
tals sur plusieurs exercices,
des frais de recherche et dveloppement pouvant tre immobiliss.
6142.Transports
61421. Transports du personnel

61425. Transports sur achats
61426. Transports sur ventes
61428. Autres transports
197
Ce compte enregistre notamment les frais de transport collectif du personnel (61421), les frais
de transport sur achat (61425) et sur vente (61426).
6143. Dplacements, misions et rceptions
61431. Voyages et dplacements

61433. Frais de dmnagement
61435. Missions
61436. Rceptions
Ce compte enregistre notamment les frais de voyages et dplacements (61431), les frais de
dmnagement (61433), les frais de missions (61435) et rception (61436).
6144. Publicits, publications et relations publiques
61441. Annonces et insertions

61442. Echantillons, catalogues et imprims publicitaires
61443. Foires et expositions
61444. Primes de publicit
61446. Publications
61447. Cadeaux la clientle
61448. Autres charges de publicit et relations publiques
Ce compte enregistre :
les frais dannonces et insertions dans la presse propres lentreprise,

les cadeaux la clientle,
les frais de participation aux foires et expositions,
des frais de publicit....
Si les dpenses sont significatives et sans caractre rptitif, elles peuvent tre tales sur
plusieurs exercices, et inscrites, en consquence, dans les comptes des immobilisations.
Les charges intgrer dans le cot des stocks sont traites ci-dessus.
Les dpenses de parrainage (sponsoring) effectus dans le cadre de manifestations destines

promouvoir limage de marque de lentreprise, sont considrer comme des charges de
publicit.
61451. Frais postaux

61455. Frais de tlphone
61456. Frais de tlex et de tlgramme
Ce compte enregistre les frais postaux et de tlphone pour les lignes tablies au nom de
lentreprise et pour son propre fonctionnement.
Les timbres achets et non encore utiliss la clture de lexercice, peuvent, soit tre laisss
en Caisse soit tre ports en Charges constates davance .
198
Les frais postaux relatifs des actions publicitaires ne sont pas comptabiliser dans ce
compte, mais en frais de publicit.
61461. Cotisations
61462. Dons
- les cotisations aux associations ou groupements professionnels,

- les dons consentis par lentreprise et prsentant un caractre courant.
61471. Frais dachats et de ventes des titres

61472. Frais sur effets de commerce
61473. Frais et commissions sur services bancaires
Ce compte enregistre les frais sur services bancaires, distincts des charges financires.
Ce compte enregistre les charges concernant les exercices antrieurs et se rapportant aux
comptes du poste 614.
6149. RRR obtenus sur autres charges externes
Ce compte est crdit des rabais remises et ristournes sur les autres charges externes obtenus
des fournisseurs et non dduits des factures. Le solde crditeur de ce compte vient en
diminution des postes 613/614.
POSTE 616 : IMPOTS ET TAXES
Sont ports au dbit de ce compte les impts et taxes dus par lentreprise lexclusion :
de ceux pour lesquels lentreprise ne joue quun rle dintermdiaire (TVA ; IGR
sur salaires )
de ceux tels que limpt sur le rsultat (IGR professionnel, IS ) et la cotisation
minimale inscrits directement aux comptes du poste 670,
des rappels et arrirs dimpts sur les rsultats ports directement dans les
comptes du poste 670
des pnalits et amendes fiscales inscrites en charges non courantes (poste 658)
des taxes et raccordement ou branchement, qui sont ajoutes au cot des V.R.D.
des droits denregistrement relatifs lachat de terrain
de la taxe dautorisation de btir
des impts fonciers et droits denregistrement directement lis aux oprations en
cours
199
Sont comptabiliss dans le compte 6168 Impts et taxes des exercices antrieurs" les rappels
et les arrirs dimpts et taxes de lentreprise.
Quant aux pnalits et amendes fiscales, elles font lobjet dune comptabilisation dans les
comptes de la rubrique 65 "Charges non courantes".
Le poste 616 englobe les comptes suivants :
6161. impts et taxes directs (taxe urbaine / taxe ddilit et patente / taxes des
collectivits locales)
61611. Taxe urbaine et taxe ddilit

61612. Patente
61615. Taxes locales
6165. Impts et taxes indirects (autres que la TVA)
6167. Impts, taxes et droits assimils (principalement les droits denregistrement

et de timbre autres que ceux pouvant tre affects au cot des stocks)
61671. Droits denregistrement et de timbres

61673. Taxes sur les vhicules
61678. Autres impts, taxes et droits assimils
6168. Impts et taxes des exercices antrieurs.
POSTE 617 : CHARGES DE PERSONNEL
Les charges du personnel sont constitues :
par lensemble des rmunrations en numraire ou en nature du personnel

permanent et occasionnel ;
par les rmunrations alloues aux administrateurs et grants autres que les jetons
de prsence ;
et par les charges lies ces rmunrations : cotisations sociales, cotisations de
retraite, assurances sociales, avantages divers, charges connexes
Ce poste regroupe les comptes suivants :
6171. Rmunrations du personnel

6174. Charges sociales
6176. Charges diverses
6177. Rmunrations de lexploitant
6178. Charges du personnel des exercices antrieurs.
6171 : Rmunrations du personnel
200
les appointements du personnel ;
les primes et gratifications ;
les indemnits et avantages divers ;
les rmunrations du ou des administrateurs grants, et associs.
Les cotisations sociales la charge du personnel sont portes au crdit des comptes du poste
444 organismes sociaux .
Quant aux impts, la charge de ce mme personnel, prlevs par lemployeur, ils sont ports
au crdit des comptes du poste 445 Etat crditeur .
Les principales subdivisions de ce compte se prsentent ainsi :
61711 : Appointements et salaires

61712 : Primes et gratifications
61713 : Indemnits et avantages divers
61714 : Commissions au personnel
61715 : Rmunrations des administrateurs, grants, et associs.
Les jetons de prsence allous aux administrateurs ou grants sont comptabiliss au compte
6181 Jetons de prsence .
6174 : Charges sociales
Ce compte enregistre son dbit , les charges sociales lies la rmunrations du personnel
supportes par lentreprise :
les cotisations de scurit sociale ( 61741 )

les cotisations aux caisses de retraite ( 61742 )
les cotisations aux mutuelles ( 61743 )
Prestations familiales ( 61744 )
les assurances accidents de travail (61745 )
6176 : Charges sociales diverses
61761. Assurances groupe

61762. Prestations de retraite
61763. Allocations aux uvres sociales
61764. Habillement et vtements de travail
61765. Indemnits de pravis et de licenciement
61766. Mdecine de travail, pharmacie
61768. Autres charges sociales diverses
Ce compte enregistre les autres charges sociales telles que les assurances-groupe, les
versements aux uvres sociales, lhabillement et les vtements de travail, mdecine de travail
et produits pharmaceutiques etc.
Les indemnits de pravis et de licenciement sont inscrire dans ce compte la subdivision

61765.
201
6177 : Rmunrations de lexploitant

61774. Charges sociales sur appointements et salaires de lexploitant.
Ce compte est rserv aux entreprises individuelles oprant dans le secteur. Il enregistre la
rmunration du travail de lexploitant individuel.
6178 : Charges du personnel des exercices antrieurs
Ce compte enregistre les charges de personnel ( rmunrations et charges sociales ) affrentes

aux exercices antrieurs .
POSTE 618 : AUTRES CHARGES DEXPLOITATION
Les autres charges dexploitation comprennent des charges qui ne sont pas considres
comme des consommations intermdiaires pour le calcul de la valeur ajoute de lentreprise.
Ce poste englobe les comptes suivants :
6181 Jetons de prsence

6182 Pertes sur crances irrcouvrables
6185 Pertes sur oprations faites en commun
6186 Transfert de profits sur oprations faites en commun
6188 Autres charges dexploitation des exercices antrieurs.
6181 : Jetons de prsence
Ce compte enregistre le montant des jetons de prsence allous aux administrateurs et

Grants.
6182. Pertes sur crances irrcouvrables
Ce compte reoit les pertes sur crances irrcouvrables prsentant un caractre courant par
rapport lactivit de lentreprise.
6185. Pertes sur oprations faites en commun
Ce compte enregistre la quote-part de pertes de lentreprise, quand celle-ci nest pas grant,
sur les oprations faites en commun, en cas de partage de rsultat dficitaire entre les co-
participants.
6186. Transfert de profits sur oprations faites en commun
Dans le cas o lentreprise est grante des oprations faites en commun, la quote-part des
rsultats bnficiaires revenant aux autres partenaires est comptabilise dans ce compte.
Les comptes 6185 et 6186 sont dbits par le crdit du compte 4464
Associs, oprations en commun .
202
6188. Autres charges dexploitation des exercices antrieurs
Ce compte est dbit des autres charges se rapportant lexploitation courante des exercices
antrieurs.
POSTE 619 : DOTATIONS DEXPLOITATION
Ce poste englobe la fois les dotations dexploitation aux amortissements et les dotations
dexploitation aux provisions . Il inclut les comptes suivants :
6191. Dotations dexploitation aux amortissements de limmobilisation en non

valeur
61911. D.E.A. des frais prliminaires

61912. D.E.A. des charges rpartir.
6192. Dotations dexploitation aux amortissements des immobilisations

incorporelles
61921. D.E.A. de limmobilisation en recherche et dveloppement

61922. D.E.A. des brevets, marques, droits et valeurs similaires
61923. D.E.A. du fonds commercial
61928. D.E.A. des autres immobilisations incorporelles
6193. Dotations dexploitation aux amortissements des immobilisations

corporelles
61931. D.E.A. des terrains

61932. D.E.A. des constructions
61933. D.E.A. des installations techniques, matriel et outillage
61934. D.E.A. du matriel de transport
61935. D.E.A. des mobiliers, matriels de bureau et
amnagements divers
61938. D.E.A. des autres immobilisations corporelles .
6194. Dotations dexploitation aux provisions pour dprciation des

immobilisations
61942. D.E.P. pour dprciation des immobilisations incorporelles

61943. D.E.P. pour dprciation des immobilisations corporelles
6195. Dotations dexploitation aux provisions pour risques et charges
61955.D.E.P. pour risques et charges durables

61957. D.E.P. pour risques et charges momentans
6196. Dotations dexploitation aux provisions pour dprciations de lactif

circulant
61961. D.E.P. pour dprciation des stocks

61964. D.E.P. pour dprciation des crances de lactif circulant
203
6198. Dotations dexploitation des exercices antrieurs
61981. D.E. aux amortissements des exercices antrieurs

61984. D.E. aux provisions des exercices antrieurs
Les comptes du poste 619 sont dbits des dotations (dotations courantes) dexploitation aux
provisions et aux amortissements par le crdit des comptes intresss des rubriques suivantes :
28 XX. Amortissements des immobilisations

29 XX. Provisions pour dprciation des immobilisations
39 XX. Provisions pour dprciation de lactif circulant ( y compris les stocks)
15 XX. Provisions durables pour risques et charges
45 XX. Autres provisions pour risques et charges
63. CHARGES FINANCIERES
La rubrique 63 comprend les postes suivants :
631 Charges dintrts

633 Pertes de change
638 Autres charges financires
639 Dotations financires
POSTE 631 : CHARGES DINTERETS
6311 Intrts des emprunts et dettes
63111. Intrts des emprunts

63113. Intrts des dettes rattaches des participations
63114. Intrts des comptes courants et dpts crditeurs
63115. Intrts bancaires et sur oprations de financement
63118. Autres intrts des emprunts et dettes
6318. Charges dintrts des exercices antrieurs
Les charges financires incorporer au cot du stock sont dabord portes au dbit de ce
poste, avant dtre transfres aux stocks par le schma suivant :
Dbit stocks
Crdit transferts des charges financires.
POSTE 633 : PERTES DE CHANGE
6331. Pertes de change propres lexercice

6338. Pertes de change des exercices antrieurs
204
Il enregistre les pertes de change dfinitives ralises, ainsi que les carts de conversion
ngatifs constats la clture de lexercice sur les comptes de trsorerie en devises.
POSTE 638 : AUTRES CHARGES FINANCIERES
6382. Pertes sur crances lies des participations ( crances irrcouvrables

lies des participations caractre financier )
6385. Charges nettes sur cession de titres et valeurs de placement (moins
values rsultant des cessions)
6386. Escomptes accords ( escomptes de rglements )
6388. Autres charges financires des exercices antrieurs.
POSTE 639 : DOTATIONS FINANCIERES
6391. Dotations aux amortissements des primes de remboursement des

obligations
6392. Dotations aux provisions pour dprciations des immobilisations
financires
6393. Dotations aux provisions pour risques et charges financiers
6394. Dotations aux provisions pour dprciation des titres et valeurs de
placement
6396. Dotations aux provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
6398. Dotations financires des exercices antrieurs .
Les dotations susmentionnes sont portes au dbit de ces comptes par le crdit des comptes
concerns des rubriques suivantes :
15. Provisions durables pour risques et charges ;

28. Amortissement de limmobilisation en non valeur ( primes de
remboursement des Obligations )
29. Provisions pour dprciation des immobilisations financires
39. Provision pour dprciation des titres et valeurs de placement
45. Autres provisions pour risques et charges caractre financier (provision
pour perte de change)
59. Provision pour dprciation des comptes de trsorerie.
65. CHARGES NON COURANTES
Les charges non courantes sont celles lies la survenance de circonstances exceptionnelles
(cessions dimmobilisations ou restructurations dentreprises, pertes exceptionnelles ) . En
principe, les charges non courantes sont des charges qui ne sont pas lies lactivit normale
dexploitation de lentreprise et son activit financire.
205
La rubrique 65 englobe les postes suivants :
651. Valeurs nettes damortissements des immobilisations cdes (V.N.A)

656. Subventions accordes
658. Autres charges non courantes
659. Dotations non courantes.
POSTE 651 : VALEURS NETTES DAMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS

CEDEES
Ce poste enregistre son dbit la valeur nette comptable restante au moment de la cession, et
englobe les comptes suivants :
6512. VNA des immobilisations incorporelles cdes

6513. VNA des immobilisations corporelles cdes
6514. VNA provisions des immobilisations financires cdes (droits de
proprit)
6518. VNA des immobilisations cdes des exercices antrieurs.
POSTE 656 : SUBVENTIONS ACCORDEES
6561 subventions accordes de lexercice

6568 subventions accordes des exercices antrieurs.
Les subventions accordes sont celles verses des tiers sous certaines conditions. Elles
comprennent notamment les subventions accordes des filiales en difficult et les
versements divers organismes dintrt gnral.
POSTE 658 : AUTRES CHARGES NON COURANTES
6581. Pnalits sur marchs et ddits

65811. Pnalits sur marchs
65812. Ddits
6582. Rappels dimpts (autres quimpts sur les rsultats)

6583. Pnalits et amendes fiscales ou pnales
65831. Pnalits et amendes fiscales
65833. Pnalits et amendes pnales
6585. Crances devenues irrcouvrables (crances caractre exceptionnel)

6586. Dons, libralits et lots ( caractre non courant)
65861. Dons
65862. Libralits
65863. Lots
6588. Autres charges non courantes des exercices antrieurs.
206
POSTE 659. DOTATIONS NON COURANTES
6591. Dotations aux amortissements exceptionnelles des immobilisations

65911. D.A.E. de limmobilisation en non - valeurs
65912. D.A.E. des immobilisations incorporelles
65913. D.A.E. des immobilisations corporelles
6594. Dotations non courantes aux provisions rglementes (amortissements
drogatoires, provisions rglementes)
65941. D.N.C. pour amortissements drogatoires

65942. D.N.C. pour plus-values en instance dimposition
65944. D.N.C. pour investissements
65945. D.N.C. pour reconstitution de gisements
65946. D.N.C. pour acquisition et construction de logements
6595. Dotations non courantes aux provisions pour risques et charges
65955. D.N.C. aux provisions pour risques et charges durables

65957. D.N.C. aux provisions pour risques et charges momentans
6596. Dotations non courantes aux provisions pour dprciation
65962. D.N.C. aux provisions pour dprciation de lactif immobilis

65963. D.N.C. aux provisions pour dprciation de lactif circulant
6598. Dotations non courantes des exercices antrieurs
Ces comptes sont dbits du montant des dotations non courantes par le crdit des comptes de
provisions ou damortissement des lments concerns.
670. IMPOTS SUR LES RESULTATS
6701. Impts sur les bnfices

6705. Imposition minimale annuelle des socits
6708. Rappels et dgrvements dimpts sur les rsultats .
Le compte 6701 est dbit du montant d au titre de limpt sur les bnfices de
lexercice par le crdit du compte 4453 Etat -Impts sur les rsultats .
Lcriture comptable de limpt doit tre appuye par une pice comptable justifiant le mode
et le dtail de calcul de lIS et sa comparaison avec la cotisation minimale.
Le compte 6705 enregistre limposition minimale prvue par la rglementation

fiscale (cotisation minimale) . En effet, le montant de limpt d par lentreprise ne peut tre
infrieur, pour chaque exercice, quelque soit le rsultat fiscal , la cotisation minimale .
207
Le compte 6708 enregistre les rappels et dgrvements rsultant dun contrle ou
dune rclamation relatifs aux impts sur les rsultats.
Les dgrvements reus dimpts au titre de lIS ou lIGR professionnel sont enregistrer au
crdit du compte 6708, ds que lentreprise est avise de leur ordonnancement.
Pour les dgrvements affrents aux impts (autres que ceux sur les rsultats), ils constituent
des produits non courants comptabiliser au crdit du compte 7582.
CLASSE 7 : COMPTES DE PRODUITS
Les produits sont les diffrents gains acquis par lentreprise lors dun exercice donn sans
quil soit tenu compte de leur date dencaissement. Ce sont les sommes ou valeurs reues ou
recevoir soit en contrepartie de fournitures, de travaux ou prestations excuts ou fournis par
lentreprise, soit exceptionnellement sans contrepartie.
Les produits comprennent, par extension, les immobilisations produites par lentreprise pour
elle-mme, la variation des stocks de produits et services, les reprises sur amortissements et
provisions, les transferts de charges et les produits des cessions dimmobilisations.
Ne sont donc pas considres comme produits les sommes reues en paiement des crances et
les sommes empruntes.
La classe 7 regroupe les comptes destins enregistrer les produits par nature qui se
rapportent lexploitation courante et non courante de lentreprise.
Les produits courants qui concernent lexploitation normale de lentreprise et la gestion

financire sont enregistrs respectivement dans les rubriques 71 et 73.
Les produits non courants sont inscrits dans la rubrique 75.
Les produits sont enregistrs hors taxes rcuprables, ils augmentent par le crdit des comptes
concerns et diminuent par leur dbit.
Pour la dtermination du rsultat, les produits, linstar des charges, doivent tre rattachs
lexercice considr.
Un produit est acquis lorsque les prestations ont t effectues (services) ou lorsque les
fournitures ont t livres. Sont donc rattachs lexercice tous les produits rsultant de
lactivit de lexercice.
Pour toute la classe 7, des subdivisions de comptes sont ouvertes pour permettre aux
entreprises du secteur immobilier de fournir plus facilement le dtail des produits.
Les entreprises peuvent, en fonction de leurs besoins, crer au niveau de chacun des comptes
principaux, des comptes divisionnaires et des sous-comptes.
71 : PRODUITS DEXPLOITATION
Un produit dexploitation est la contrepartie montaire dun produit (bien ou service) vendu
ou cr par lentreprise.
208
Il sexprime soit en prix de vente lorsquil correspond un produit vendu un tiers, soit en
cot calcul un niveau appropri, sil correspond un produit stock.
Accessoirement, il inclut la valeur des subventions dexploitation reues, et les produits divers
perus de manire rcurrente par lentreprise.
Par extension, il englobe galement le transfert de charges lactif, ainsi que les reprises sur
des dotations aux amortissements et aux provisions antrieurement constates dans les
comptes de charges.
Ainsi, les produits dexploitation sont enregistrs dans la rubrique 71 selon leur nature
conomique. Cette rubrique regroupe les postes suivants :
712. Ventes de biens et services produits

713. Variation des stocks de produits
714. Immobilisations produites par lentreprise pour elle mme
716. Subventions dexploitation
718. Autres produits dexploitation
719. Reprises dexploitation, transferts de charges
POSTE 712 : VENTES DE BIENS ET SERVICES PRODUITS

Les ventes des biens et services produits sont enregistres selon leur nature au crdit des
comptes 7121 7128 la naissance du fait gnrateur.
7121. Ventes de biens produits au Maroc

71211. Ventes de logements
71212. Ventes de terrains lotis
71213. Ventes de locaux dactivit
71218. Ventes autres biens produits
7122. Ventes de biens produits ltranger
7124. Ventes de services produits au Maroc
71241. Prestations de services
71242. Rmunration du mandat
71243. Gestion dimmeubles pour tiers
71244. Loyers
71248. Autres services produits
7125. Ventes de services produits ltranger
7127. Ventes de produits accessoires
7128. Ventes de biens et services produits des exercices antrieurs
Le fait gnrateur de la vente est constitu par lun des lments suivants pris dans lordre :
Le contrat,
Ltablissement de la facture,
La remise des cls ou des plans aux clients (si elle est pralable au contrat)
accompagne dun compromis de vente et appuye par un P.V de rception
sign par le client.
209
Lcriture devrait tre enregistre au fur et mesure des ventes, soit attributaire par
attributaire, soit sur la base dtats rcapitulatifs avec une analyse rgulire des soldes.
Si le client se dsiste aprs la remise des cls, lcriture de la vente sera contre-passe.
Les rgles suivantes sont observer lors de la comptabilisation des ventes :
Elles sont tablies hors TVA

Les rabais, remises et ristournes accords en sont dduits
Le chiffre daffaires doit tre ventil par activit (lotissement ou construction), et
lintrieur par programme ou opration concern.
Le compte 7127 "Ventes de produits accessoires" enregistre son crdit les produits des
activits annexes de lentreprise.
Le compte 7128 "Ventes de biens et services produits des exercices antrieurs" est crdit de
toutes les oprations des exercices antrieurs concernant les ventes de biens et services
produits.
POSTE 713 : VARIATION DES STOCKS DE PRODUITS

7131. Variation des stocks de produits en cours
7132. Variation des stocks de biens produits
7134. Variation des stocks de services en cours
En cas dapplication de linventaire permanent, les comptes de variation des stocks sont
mouvements comme suit :
Compte n 7131 : Variations des stocks de produits en cours

A la clture de lexercice, ce compte est crdit par lensemble des dpenses passes
initialement au dbit du compte de "stocks en cours" (poste 313) pendant lexercice. La
contrepartie est enregistre au dbit des diffrents comptes de charges.
Compte n 7132 : Variations des stocks de biens produits
A lachvement, le compte Variations des stocks des biens produits est crdit par le
dbit du compte 3151 Produits finis .
POSTE 714 : IMMOBISATIONS PRODUITES PAR LENTREPRISE POUR ELLE

MEME
7141. Immobilisations en non valeur produite

7142. Immobilisations incorporelles produites
7143. Immobilisations corporelles produites
7148. Immobilisations produites des exercices antrieurs
210
Ces comptes sont crdits :
a) Au fur mesure de la progression des travaux immobiliser pour enregistrer le

cot rel de production des immobilisations incorporelles ou corporelles cres
avec les moyens propres de lentreprise :
- Soit par le dbit du compte 2285 immobilisations incorporelles en

cours
- Soit par le dbit du compte 239 immobilisations corporelles en cours
b) Soit directement par le dbit du compte de limmobilisation concerne, sil sagit :
- dune immobilisation en non valeur ;

- dune immobilisation incorporelle ou corporelle entre en service lanne
de lacquisition du bien ou de limmobilisation des charges .
Ainsi, les charges crdites aux comptes immobilisation en non-valeur produite doivent
tre toujours directement dbites aux comptes de limmobilisation concerne, sans jamais
transiter par un compte dimmobilisation en cours.
POSTE 716 : SUBVENTIONS DEXPLOITATION
Ce poste englobe les comptes principaux suivants :
7161 : Subventions dexploitation reues de lexercice

7168 : Subventions dexploitation reues des exercices antrieurs
Les subventions dexploitation reues sont destines faire face linsuffisance de produits
dexploitation, du fait notamment de la rglementation ventuelle des tarifs de vente.
Les subventions dexploitation sont crdites aux comptes 7161 et 7168 par le dbit des
comptes de trsoreries concerns. Nanmoins, la subvention peut tre constate ds que la
dcision de subvention a t notifie titre dfinitif, elle est alors enregistre par le dbit du
compte 3451 subventions recevoir .
POSTE 718 : AUTRES PRODUITS DEXPLOITATION
7181 : Jetons de prsence reus

7182 : Revenus des immeubles non affects lexploitation
7185 : Profits des oprations faites en commun
7186 : Transfert de pertes sur oprations faites en commun
7188 : Autres produits dexploitation des exercices antrieurs.
7181. Jetons de prsence reus
Ce compte enregistre les jetons de prsence reus par lentreprise au titre des fonctions
dadministrateur quelle assure au sein de socits anonymes dans lesquelles elle est
actionnaire.
211
7182. Revenus des immeubles non affects lexploitation
Les revenus des immeubles lous des tiers sont enregistrs dans lexercice de leur
rattachement, mme lorsquils ne sont pas encore encaisss, et ports au crdit du compte
7182 revenus des immeubles non affects lexploitation .
Ces revenus sont normalement enregistrs sans compensation avec les charges lies leur
perception ( taxe urbaine, taxe ddilit, frais de concierge, commission dagence, ) mme
payes directement par le locataire et retenues sur le loyer reu.
7185. Profits sur oprations faites en commun
Le compte 7185 est crdit des quotes-parts de rsultats obtenus sur les oprations faites en
commun avec dautres entits qui jouent le rle de pilote de ces oprations.
7186. Transfert de pertes sur oprations faites en commun
Ce compte enregistre par contre la quote-part des pertes mises la charge des associs quand
lentreprise est oprateur titre de Pilote.
7188. Autres produits dexploitation des exercices antrieurs.
POSTE 719 : REPRISES DEXPLOITATION TRANSFERTS DE CHARGES
Le poste 719 regroupe les comptes divisionnaires suivants :
7191 : Reprises sur amortissements de limmobilisation en non valeurs

7192 : Reprises sur amortissements des immobilisations incorporelles
7193 : Reprises sur amortissements des immobilisations corporelles
7194 : Reprises sur provisions pour dprciation des immobilisations
7195 : Reprises sur provisions pour risques et charges
7196 : Reprises sur provisions pour dprciation de lactif circulant
7197 : Transferts des charges dexploitation
7198 : Reprises sur amortissements et provisions des exercices antrieurs
1. Les reprises dexploitation
Les comptes de reprises dexploitation permettent de rajuster la fin de lexercice les

montants des dotations aux amortissements et aux provisions constitues auparavant.
Si les augmentations des provisions sont dbites aux comptes du poste 619, les diminutions
de provisions devenues en tout ou en partie sans objet, sont crdites aux comptes 7194, 7195
et 7196. La contrepartie de ces derniers comptes se trouve dans les comptes de provisions de
lactif circulant ou dans les comptes de provisions pour risques et charges. Par ce procd, les
provisions et, dans certains cas exceptionnels ; les amortissements sont rapports au rsultat
dun exercice quand les raisons qui avaient motiv leur constatation ont cess dexister.
Les comptes 7191 7196 sont alors crdits du montant des reprises sur amortissement et
provision par le dbit des comptes damortissement et de provision concerns au bilan :
212
- Une provision dexploitation est reprise selon son origine, par lun des comptes
7194 7196.
- Les reprises damortissements sont portes au crdit des comptes 7191, 7192 et
7193 par dbit des comptes damortissements de la rubrique 28.
Toutefois, lors de la cession dune immobilisation amortissable, le cumul de lamortissement

enregistr nest pas port au crdit dun compte de reprise 719 mais sold par le crdit du
compte de limmobilisation concerne, afin de dterminer la valeur nette damortissement de
llment cd.
Par contre, en ce qui concerne le sort des provisions, lors de la ralisation du risque ou de
lapparition de la charge, la provision antrieurement constitue est solde par le crdit du
compte concern du poste 719. Corrlativement, la charge intervenue est inscrite au compte
intress de la classe 6.
2. Les transferts de charges dexploitation
Lusage du compte "7197 - transferts de charges dexploitation" doit tre limit, car il peut
conduire fausser la prsentation du compte de produits et de charges ainsi que ltat des
soldes de gestion.
Il convient den limiter lusage aux seuls cas explicitement viss par le plan comptable,
savoir :
- Quand lentreprise nest pas rellement en mesure, au moment de limputation

initiale, de faire la distinction entre charges dexploitation et charges non
courantes.
- Pour constater les charges rpartir sur plusieurs exercices, ou comptabiliser les
indemnits dassurance perues en contre-partie de rparations comptabilises en
entretien, ou encore, enregistrer les aides forfaitaires de lEtat ou des collectivits
publiques perues titre de contribution aux charges gnrales de lentreprise.
Le transfert de telles charges seffectue en fin dexercice un autre compte du C.P.C. par
lintermdiaire du compte 7197. Par contre, Il convient de prciser que la technique de
transfert de charges nest pas employer pour les erreurs dimputation.
Pour les socits du secteur immobilier, le compte transferts de charges sera utilis
principalement pour transfrer les charges de fonctionnement (rattachables aux cots des
stocks) de lentreprise aux comptes de stocks concerns.
Il est rappel que le transfert des charges concernant les lments immobiliser passe par le
poste 714.
Limputation des frais financiers dans le cot de revient des stocks se fait par le crdit du
compte 7397 "transferts de charges financires".
213
73. PRODUITS FINANCIERS
Les comptes de produits financiers sont destins enregistrer les produits se rapportant
lactivit financire de lentreprise et ayant un caractre courant.
Ces produits peuvent provenir de diverses sources :
participation dans des socits filiales

placement plus ou moins dun an dchance
dpts terme auprs dorganismes bancaires et de crdit ainsi que les prts et
avances consentis dautres personnes physiques ou morales.
Les revenus tirs des participations et des diffrents placements reprsentent la rmunration
des capitaux employs dans ces actifs, non pas en tant quactivit principale mais comme
complment normal de lactivit dexploitation courante de lentreprise.
En sus de ces revenus, les produits financiers englobent galement les gains de change
dfinitivement raliss par lentreprise ainsi que les escomptes de rglement obtenus des
fournisseurs et qui constituent des complments de produits financiers.
Les produits financiers sont enregistrs dans les postes suivants :
733. Produits des titres de participation et des autres titres immobiliss

734. Gains de change
738. Intrts et autres produits financiers
739. Reprises financires, transferts de charges
POSTE 732 : PRODUITS DES TITRES DE PARTICIPATION ET AUTRES TITRES

IMMOBILISES
Ce poste englobe les comptes principaux suivants :
7321. Revenus des titres de participation

7325. Revenus des titres immobiliss
7328. Produits des titres de participation et des autres titres immobiliss des
exercices antrieurs
Ces produits sentendent des dividendes, tantimes ordinaires, parts de fondateurs, intrts et
autres revenus assimils acquis ou perus par une entreprise en tant quassoci, actionnaire,
ou dtenteur de titres demprunt.
Nentrent pas dans cette catgorie les produits de cession de titres de participation et autres
titres immobiliss, lesquels ont le caractre de produit non courant.
Les revenus des titres sont enregistrs en comptabilit ds quils sont acquis lentreprise,
quils soient encaisss ou non.
POSTE 733 : GAINS DE CHANGE
Ce poste regroupe les comptes principaux suivants :
214
7331. Gains de change propres lexercice
7338. Gains de change des exercices antrieurs
Sont donc ports au crdit de ces comptes les gains de change raliss par lentreprise au
cours de lexercice et qui rsultent de la diffrence entre la valeur dorigine dune crance ou
dune dette en devise et le montant encaiss ou pay au cours de la priode comptable de
rglement.
Les carts de conversion positifs constats en fin dexercice sur les comptes de trsorerie en
devises sont considrs comme des gains de change raliss.
Par contre, par prudence, ne sont pas considrs comme des gains dfinitifs, les carts positifs
(profits potentiels) constats sur les dettes ou les crances en devises la clture de
lexercice ; lajustement ne devant concerner que les comptes de bilan.
POSTE 738 : INTERETS ET AUTRES PRODUITS FINANCIERS

7385. Produits nets sur cessions de titres et valeurs de placement
7388. Intrts et autres produits financiers des exercices antrieurs.
Le compte 7381 "Intrts et produits assimils" enregistre selon les cas, les intrts et produits
des prts octroys, les revenus des crances financires et comptes rattachs et les revenus
tirs des comptes en banque.
Sont inscrits dans ce compte, les revenus des crances rattaches des participations, et qui
reprsentent les intrts pays par les filiales au titre des avances de fonds consenties par la
maison-mre.
Sont ports au crdit de ce compte, les revenus des titres et valeurs de placement.
Ce compte est crdit par les escomptes de rglement obtenus des fournisseurs.
POSTE 739 : REPRISES FINANCIERES TRANSFERTS DE CHARGES

Ce poste comprend les comptes principaux suivants :
7391 : Reprises sur amortissements des primes de remboursement des obligations
215
7392 : Reprises sur provisions pour dprciation des immobilisations financires
7393 : Reprises sur provisions pour risques et charges financires
7394 : Reprises sur provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement
7396 : Reprises sur provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
7397 :Transfert de charges financires
7398 : Reprises sur dotations financires des exercices antrieurs.
7391 : Reprises sur amortissements des primes de remboursement des obligations
Le compte 7391 reoit son crdit les reprises damortissement des primes de
remboursement par le dbit du compte de bilan correspondant (28), dans le cas
exceptionnel o lentreprise serait amene reprendre en produits une partie des
amortissements des primes de remboursement indment constitus auparavant.
7392 - 93 - 94 - 96 : Reprises sur provisions
Les provisions sont rajustes en principe la fin de chaque exercice. Si les augmentations de
provisions sont dbites aux comptes du poste 639, les diminutions de provisions
(annulations ou rductions partielles) devenues en tout ou en partie sans objet, sont crdites
aux comptes 7392, 7393, 7394 et 7396.
La contrepartie de ces derniers comptes se trouve dans les comptes de provisions de lactif
immobilis, de lactif circulant, de la trsorerie ou dans les comptes de provisions pour pertes
et charges (diminution des provisions).
7397 : Transferts de charges financires
Le compte 7397 Transferts de charges financires peut servir exceptionnellement

affecter une quote-part des frais de financement supporte par lentreprise pour la production
dune immobilisation ou dun stock de produit fini, dont la dure dlaboration stale sur
plus de douze mois au moins.
Il sera utilis essentiellement pour transfrer les charges financires imputes aux cots des
stocks.
75 : PRODUITS NON COURANTS
Les comptes de produits non courants sont destins enregistrer les produits ne se rapportant
ni lexploitation normale, ni lactivit financire de lentreprise, et ayant par consquent
un caractre non rcurrent.
Ils incluent par exemple :
Les produits de cession des immobilisations ;

Les indemnits dassurance perues la suite dun sinistre, ainsi que celles reues
en compensation dune perte subie pour non excution dun contrat ou rupture de
march ;
Les pnalits pour retard ;
Les rentres sur crances auparavant passes en pertes, ainsi que les remises de
dettes ;
Les dgrvements dimpts et taxes fiscales et parafiscales ;
Les dons et les subventions dquilibre ou dinvestissement.
216
Les produits non courants sont inscrits dans les postes suivants :
751. Produits des cessions dimmobilisations

756. Subventions dquilibre
757. Reprises sur subventions dinvestissements
758. Autres produits non courants
759. Reprises non courantes, transfert de charges
POSTE 751 : PRODUITS DES CESSIONS DIMMOBILISATIONS
7512. Produits des cessions des immobilisations incorporelles

7513. Produits des cessions des immobilisations corporelles
7514. Produits des cessions des immobilisations financires (droits de proprit)
7518. Produits des cessions des immobilisations des exercices antrieurs
Les comptes de ce poste enregistrent le prix de cession des immobilisations cdes par
lentreprise soit en cours, soit en fin dexploitation, totalement ou partiellement amorties.
Ils enregistrent leur crdit le montant global des produits des cessions des lments
immobiliss, sans tenir compte du rsultat de la cession.
POSTE 756 : SUBVENTIONS DEQUILIBRE
Ce poste comprend les comptes principaux suivants :
7561 : Subventions dquilibre reues de lexercice

7568 : Subventions dquilibre reues des exercices antrieurs
Sont inscrites au crdit de ce compte, les subventions dont bnficie lentreprise pour
compenser, en tout ou partie, la perte globale quelle aurait constate, si cette subvention ne
lui avait pas t accorde, la vocation de celle-ci tant par consquent dassurer lquilibre
entre les produits et les charges de lentreprise.
Ce poste enregistre son crdit le montant global de la subvention ds quelle est

officiellement connue, par le dbit dun compte de tiers dbiteurs en attendant son
encaissement (3451 "Subventions recevoir") ou dans un compte de trsorerie.
Les subventions dquilibre doivent en principe tre rattaches en totalit aux produits de
lexercice au cours duquel elles ont t reues.
Dans le cas o les programmes sont tals sur plusieurs annes, il sera donc logique que la
subvention ne soit comptabilise en produits quau moment de la constatation de la vente.
POSTE 757 : REPRISES SUR SUBVENTION DINVESTISSEMENT
217
7577 : Reprises sur subventions dinvestissement de lexercice
7578 : Reprises sur subventions dinvestissement des exercices antrieurs
Ces comptes enregistrent leur crdit le montant des subventions dinvestissement vires
annuellement en produits par le dbit du compte 1319 "subventions dinvestissement inscrites
au compte de produits et charges".
POSTE 758. AUTRES PRODUITS NON COURANTS
Les autres produits non courants regroupent les comptes suivants :
7581 : Pnalits et ddits reus

7582 : Dgrvement dimpts (autres quimpts sur les rsultats)
7585 : Rentres sur crances soldes
7586 : Dons, libralits et lots reus
7588 : Autres produits non courants des exercices antrieurs
Ce poste enregistre tous les produits non courants qui ne se rattachent pas aux autres comptes.
7581 : Pnalits et ddits reus
Le compte 7581 enregistre les pnalits contractuelles au profit de lentreprise, et servira

notamment enregistrer les indemnits de dsistement perues par lentreprise, lorsquun
client renonce lattribution qui lui a t faite.
7582 : Dgrvement dimpts autres que les impts sur les rsultats
Ce compte enregistre son crdit les dgrvements dfinitifs obtenus sur les impts et taxes,
autres que les impts sur les rsultats, par le dbit dun compte du poste 345 "Etat - dbiteur"
ou dun compte de trsorerie.
7585 : Rentres sur crances soldes
Le compte 7585 enregistre au crdit les rentres sur les crances dj considres comme
irrcouvrables et comptabilises comme telles aux comptes 6182 ( crances dexploitation )
ou 6382 ( crances lies des participations) ou 6585 ( crances hors exploitation).
POSTE 759 : REPRISES NON COURANTES - TRANSFERTS DE CHARGES
Ce poste comprend les comptes divisionnaires suivants :
7591 : Reprises non courantes sur amortissements exceptionnels des immobilisations

7594 : Reprises non courantes sur provisions rglementes
7595 : Reprises non courantes sur provisions pour risques et charges
7596 : Reprises non courantes sur provisions pour dprciation
7597 : Transferts de charges non courantes
7598 : Reprises non courantes des exercices antrieurs.
Le fonctionnement des comptes du poste 759 est analogue celui des postes 719 et 739 .
218
Les modalits de fonctionnement de ces comptes sont strictement similaires celles prvues
pour les comptes de reprises dexploitation et des reprises financires.
Les reprises non courantes sur provisions rglementes obissent normalement aux
considrations fiscales qui ont dict leur constitution.
CLASSE 8 : COMPTES DE RESULTATS
Les comptes de rsultats sont rpartis entre les rubriques suivantes:

84. Rsultat courant
Cette classe de comptes est destine faire apparatre, en cascade, les diffrents
rsultats dgags par le compte de Produits et charges.
Peuvent galement tre obtenus directement au niveau des comptes de rsultats les
principaux soldes de gestion suivants:
* Marge Brute (Compte 8110).

* Valeur Ajoute produite (compte 8140)
* Excdent Brut dExploitation ou insuffisance brute dExploitation (compte
8171 ou 8179).
Ces derniers comptes sont facultatifs mais leur utilisation servira alimenter
directement lEtat des Soldes de Gestion.
81. Resultat dexploitation
810. Rsultat dExploitation
Le compte 8100 Rsultat dexploitation sert solder les comptes de charges et de

produits dexploitation issus des rubriques 71 Produits dexploitation et 61
charges dexploitation ;
Le compte 8100 est crdit par le dbit de tous les comptes de produits dexploitation
(Rubrique 71) et dbit par le crdit de tous les comptes de charges dexploitation
(Rubrique 61).
Le solde du compte 8100 (Bnfice ou Perte dexploitation) est vir, selon le cas, au
crdit ou au dbit du compte 8400 Rsultat courant .
811. Marge Brute
Le compte 8110 Marge brute dont lusage est facultatif, nest utiliser, en principe,
que par les entreprises commerciales ou celles productrices ayant une branche de
ngoce : achat et revente en ltat de marchandises.
219
814. Valeur Ajoute
8140. Valeur ajoute
Laiss galement au choix des entreprises, le compte 8140 valeur ajoute est utilis
pour solder les comptes faisant partie des postes suivants :
Production de lexercice
811. Marge brute,

712. Ventes de biens et services produits.
713. Variation des stocks de produits.
714. Immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme.
Consommation de lexercice
612. Achats consomms de matires et fournitures.

613/614. Autres charges externes.
817. Excdent brut dexploitation ou insuffisance brute dexploitation.
8171. Excdent brut dexploitation.

8179. Insuffisance brute dexploitation.
Le compte 8171 galement dun usage facultatif, est utilis pour solder les comptes
faisant partie des postes suivants:
814. Valeur ajoute.

716. Subventions dexploitation.
616. Impts et taxes.
617. Charges de Personnel.
Le compte 8179 est utiliser pour recevoir le solde ventuellement dbiteur, du compte
8171.
Le compte 8171 ( ou 8179 ) sera ensuite sold par le compte 8100 Rsultat
dexploitation qui servira solder galement les comptes faisant partie des postes
suivants:
718. Autres produits dexploitation.

719. Reprise dexploitation et transferts de charges,
618. Autres charges dexploitation,
619. Dotations dexploitation.
83. Rsultat Financier
220
Le compte 8300 est crdit par le dbit des comptes de la rubrique 73 Produits
financiers et dbit par le crdit des comptes de la rubrique 63 Charges
Financires . Le solde de ce compte, qui traduit le rsultat des oprations financires
de lentreprise, est vir au compte 8400 Rsultat courant . Ce solde peut, selon le
cas, tre crditeur (Bnfice financier) ou dbiteur (perte financire);
84. Rsultat Courant
840. Rsultat Courant
8400. Rsultat courant
Le compte 8400 est utilis pour solder les comptes 8100 Rsultat dexploitation et
8300 Rsultat financier . Le solde qui en rsulte est vir au compte 8600 Rsultat
avant impts . Ce solde reprsente un bnfice courant si le total des produits courants
(Rubriques 71 et 73) est suprieur au total des charges courantes (Rubriques 61 et 63)
et une perte courante dans le cas inverse.
Le compte 8500 est crdit par le dbit des comptes des produits non courants
(Rubrique 75) et dbit par le crdit des comptes de charges non courantes (Rubrique
65). Le solde qui en rsulte est vir, au compte 8600 Rsultats avant impt .
Le solde du compte 8500 reprsente un bnfice non courant si les produits non
courants sont suprieurs aux charges non courantes et une perte non courante dans le
cas inverse.
86. Resultat Avant Impts
Le compte 8600 est utilis pour solder les comptes :
8400. Rsultat courant (qui comprend le rsultat dexploitation et le rsultat

financier).
8500. Rsultat non courant.
8800. Rsultat aprs impts (Rsultat net)
221
Le rsultat aprs impts est obtenu aprs le solde du compte 8600 Rsultat avant
impts et des comptes dcoulant du poste 670 Impts sur les rsultats.
Le compte 8800 Rsultat aprs impts constitue laboutissement de la cascade des

rsultats de la gestion de lentreprise.
Le solde du compte 8800 est vir pour clture de lexercice :
au compte 1191 Rsultat net de lexercice , crditeur en cas de rsultat

bnficiaire ;
au compte 1199 Rsultat net de lexercice , dbiteur en cas de rsultat net
dficitaire.
Les soldes des comptes ci-dessus sont inscrits au passif du bilan dans la catgorie des
capitaux propres en plus si le rsultat est bnficiaire, ou en moins dans les cas
contraire.
CLASSE 9 : COMPTES ANALYTIQUES
FONCTIONNEMENT DES COMPTES ANALYTIQUES
90. Comptes de produits et charges rflchis
903. Stocks et provisions pour dprciation des stocks rflchis

9031 Stocks rflchis
9039 Provisions pour dprciation des stocks rflchis
906. Charges rflchies
9061. Charges dexploitation rflchies
9063. Charges financires rflchies
9065. Charges non courantes rflchies
9067. Impts sur les rsultats rflchis
907. Produits rflchis
9071. produits dexploitation rflchis
9073. Produits financirs rflchis
9075. Produits non courants rflchis
908. Rsultats rflchis
9081. Rsultat dexploitation rflchi
9083 Rsultat financier rflchi
9084. Rsultat courant rflchi
9085. Rsultat non courant rflchi
9086. Rsultat avant impts rflchi
9088. Rsultat aprs impts rflchi
Les comptes rflchis permettent de tenir une comptabilit analytique autonome de la

comptabilit gnrale.
Le compte de produits et charges de la comptabilit gnrale est analys pour chacune de ses
composantes dans le cadre dune comptabilit analytique autonome tout en assurant un
raccordement rigoureux des deux comptabilits (gnrale et analytique).
222
Les deux comptabilits sont tenues chacune selon le principe de la partie double.
Les comptes qui inscrivent en comptabilit analytique les stocks, les charges et les produits de
la comptabilit gnrale fonctionnent comme un miroir-plan rflchissant les comptes de la
comptabilit gnrale dans la comptabilit analytique.
91. Comptes de reclassement et danalyse
Le groupe de compte 91 permet un reclassement des charges et des produits dans un ordre
diffrent de celui prvu par la comptabilit gnrale, soit pour obtenir des valeurs
significatives, soit pour faciliter lanalyse ultrieure. Le reclassement ne se rapporte pas
forcment une division relle de lentreprise.
92. Sections analytiques
921. Sections gnrales

9211. Section A
9212. Section B
923. Sections dapprovisionnement
9231. Section A
9232. Section B
925. Sections de production
9251. Section A
9252. Section B
927. Section de distribution
9271. Section A
9272. Section B
928. Autres sections analytiques
9281. Section A
9282. Section B
Ces comptes correspondent gnralement un certain nombre de divisions dordre comptable

dans lesquelles sont groups, pralablement leur imputation aux comptes de cots, les
lments de charges qui ne peuvent tre affects ces comptes.
Chaque division peut correspondre un centre de responsabilit lequel peut tre subdivis en
plusieurs centres de travail bien dtermins.
Chaque centre de travail peut, son tour, tre partag en plusieurs sous-ensembles
correspondant des sous-fonctions permettant daffiner lanalyse des charges et des produits.
Les sections peuvent tre classes selon lordre des fonctions conomiques de lentreprise
quils reprsentent : Administration, financement, gestion du personnel, gestion des btiments
et du matriel, approvisionnement, production, distribution etc.
Chaque fonction de lentreprise peut ncessiter une ou plusieurs sections. Il est ouvert autant
de comptes par fonction que lanalyse lexige.
Les sections peuvent, le cas chant, se cder des prestations les unes aux autres ; ces
prestations sont exprimes en units duvre.
223
Le cot de chaque unit duvre est gal au rapport de lensemble des charges de la section
par le nombre de ses units duvre.
93. Cots dachat ou de production
933. Cots dachat

9331. Cot dachat de marchandises
9335. Cots dachat de matire et de fournitures.
935. Cots de production
9351. Cots de production des produits (groupe A)
9352. Cots de production des produits (groupe B)
938. Autres cots dachat ou de production
9381. Cots de production des immobilisations
Pour les entreprises de production et de transformation, ces comptes permettent de calculer le

cot des produits leurs diffrents stades dlaboration y compris le stade de leur entre en
stock.
94. Inventaire permanent des stocks
941. Inventaire permanent des produits

9411. Produit (groupe A)
9412. Produit (groupe B)
9416. Produit en cours
9418. Autres Produits
942. Inventaire permanent des matires et fournitures consommables
9423. Emballages
9426. Matires et fournitures consommables en cours
9428. Autres matires et fournitures consommables
943. Inventaire permanent des produits en cours
9434. Services en cours
9438. Autres produits en cours
944. Inventaire permanent des produits intermdiaires et produits rsiduels
9441. Produits intermdiaires
9445. Produits rsiduels
9448. Autres produits intermdiaires et produits rsiduels
945. Inventaire permanent des produits finis
9451. Produits finis (groupe A)
9452. Produits finis (groupe B)
9458. Autres produits finis
949. Provisions sur dprciation des stocks
9491. Provisions pour dprciation des marchandises
9492. Provisions pour dprciation des matires et fournitures
consommables
9494. Provisions pour dprciation des produits intermdiaires et produits
rsiduels
224
Les comptes dinventaire permanent sont normalement destins suivre tous les mouvements
dentres et de sorties des stocks afin de connatre les existants chiffrs en quantits et en
valeurs.
95. Cots de revient
953. Cots de revient des marchandises

9531. Cots de revient des marchandises (groupe A)
9532. Cots de revient des marchandises (groupe B)
955. Cots de revient des produits
9551. Cots de revient des produits (groupe A)
9552 .Cots de revient des produits (groupe B)
958. Autres cots de revient
9581. Cots de revient ( groupe A)
9582. Cots de revient ( groupe B)
Ces comptes permettent aux entreprises de calculer le cot des produits dans ltat o ils se
trouvent au stade final (cot de la distribution inclus).
96. Ecarts sur cots prtablis
962. Ecarts sur sections

9622. Ecarts sur cots
964. Ecarts sur inventaire permanent des stocks
9642. Ecarts sur cots
Lorsque lanalyse entre cots prtablis et cots rels fait apparatre des carts, ces
derniers sont inscrits dans les comptes du groupe 96.
97. Diffrences dincorporation

976. Diffrences dinventaire
9761. Diffrences dinventaire sur marchandises
9762. Diffrences dinventaire sur matires et fournitures consommables
9763. Diffrences dinventaire sur produits en cours
9764. Diffrences dinventaire sur produits intermdiaires et produits rsiduels
9765. Diffrences dinventaire sur produits finis
225
Certains produits et charges font lobjet de diffrences dincorporation entre ceux inscrits
en comptabilit gnrale et ceux inscrits en comptabilit analytique. Ces diffrences sont
prises en charge par le groupe de comptes 97.
98. Rsultats analytiques
981. Rsultats analytiques sur marchandises

9811. Rsultats analytiques sur marchandises (groupe A)
9812. Rsultats analytiques sur marchandises (groupe B)
982. Rsultats analytiques sur biens produits
9821. Rsultats analytiques sur biens produits (groupe A)
9822. Rsultats analytiques sur biens produits (groupe B)
983. Rsultats analytiques sur services produits

9831. Rsultats analytiques sur services produits ( groupe A )
9832. Rsultats analytiques sur services produits ( groupe B )


A larrt de la comptabilit analytique, lensemble des comptes de cots sont viss au

compte 98 rsultats analytiques dont le solde fait apparatre un bnfice (ou une perte) en
principe de mme montant que celui de la comptabilit gnrale.
99. Comptes de liaison internes
991. liaisons internes propres un mme tablissement

9910. Liaisons internes propres un mme tablissement
995. Cessions dautres tablissements
9951. Cessions fournies dautres tablissements
9955. Cessions reues dautres tablissements
Entre les comptes analytiques autonomes de diffrents tablissements regroups dans une
comptabilit gnrale unique, les liaisons des comptabilits analytiques sont assures par
le groupe de comptes 99.
CLASSE 0 : COMPTES SPECIAUX.
01. Bilan douverture.
011. Rouverture des comptes de financement permanent.

0111. Rouverture des comptes des capitaux propres.
0113. Rouverture des comptes des capitaux propres assimils.
226
0114. Rouverture des comptes des dettes de financement.
0115. Rouverture des comptes de provisions durables pour risques et
charges.
0116. Rouverture des comptes de liaison des tablissements et
succursales.
0117. Rouverture des comptes dcarts de conversion -Passif
012. Rouverture des comptes dactif immobilis

0121. Rouverture des comptes dimmobilisation en non-valeurs.
0122. Rouverture des comptes dimmobilisations incorporelles.
0123. Rouverture des comptes des immobilisations corporelles.
0124/25. Rouverture des comptes des immobilisations financires.
0127. Rouverture des comptes dcarts de conversion -Actif
0128. Rouverture des comptes des amortissements des
immobilisations.
comptes de lactif immobilis
013. Rouverture des comptes dactif circulant (hors trsorerie)

0131. Rouverture des comptes de stocks.
0134. Rouverture des comptes de crances.
0135. Rouverture des comptes titres et valeurs de placement.
0137. Rouverture des comptes des carts de conversion -Actif
(Elment circulants).
comptes de lactif circulant.
014. Rouverture des comptes de passif circulant (hors trsorerie).

0144. Rouverture des comptes de dettes du passif circulant.
0145. Rouverture des comptes des autres provisions pour risques et
charges.
0147. Rouverture des comptes des carts de conversion -Passif
(Elments circulants).
015. Rouverture des comptes de trsorerie
0151. Rouverture des comptes de trsorerie -Actif
0155. Rouverture des comptes de trsorerie -Passif
0159.Rouverture des comptes de provisions pour dprciation des
A louverture de lexercice, lentreprise peut enregistrer dans les comptes de cette

rubrique les reports nouveau de lexercice en contrepartie des lments actifs et
passifs du bilan douverture.
La rubrique 01 Bilan douverture comprend :
Le poste 011 et sa subdivision, utilis pour la rouverture des comptes de

financement permanent,
Le poste 012 et sa subdivision, utilis pour la rouverture des comptes dactif
immobilis,
Le poste 013 et sa subdivision, utilis pour rouverture des comptes dactif
circulant (hors trsorerie);
227
Le poste 015 et sa subdivision, utilis pour la rouverture des comptes de trsorerie.
05. Clture du Bilan.
021. Clture des comptes de financement permanent.

0211. Clture des comptes de capitaux propres.
0213. Clture des comptes de capitaux propres assimils.
0214. Clture des comptes de dettes de financement
0215. Clture des comptes de provisions durables pour risques et
charges.
0216. Clture des comptes de liaison des tablissements et succursales.
0217. Clture des comptes des carts de conversion -Passif.
022. Clture des comptes dactif immobilis.

0221. Clture des comptes dimmobilisation en non-valeurs.
0222. Clture des comptes des immobilisations incorporelles.
0223. Clture des comptes des immobilisations corporelles.
0224/25.Clture des comptes des immobilisations Financires.
0227. Clture des comptes des carts de conversion -Actif.
0228. Clture des comptes des amortissements des immobilisations.
de lactif immobilis.
023. Clture des comptes dactif circulant (hors trsorerie)

0231. Clture des comptes de stocks.
0234. Clture des comptes de crances.
0235. Clture des comptes titres et valeurs de placement.
0237. Clture des comptes des carts de conversion -Actif (Elments
circulants)
de lactif circulant.
024. Clture des comptes de passif circulant (hors trsorerie)

0244. Clture des comptes de dettes du passif circulant
0245. Clture des comptes des autres provisions pour risques et
charges.
0247. Clture des comptes des carts de conversion -Passif (Elments
circulants).
025. Clture des comptes de trsorerie.

0251. Clture des comptes de trsorerie -Actif
0255. Clture des comptes de trsorerie -Passif.
0259. Clture des comptes de provisions pour dprciation des
La rubrique 02 Bilan de clture
A la clture de lexercice, lentreprise peut enregistrer dans ses comptes, les soldes
dfinitifs de lexercice, en contrepartie des lments actifs et passifs du bilan de clture.
La rubrique 02 bilan de clture comprend:
228
Le poste 021, utilis pour la clture des comptes de financement permanent ;
Le poste 022, utilis pour la clture des comptes dactif immobilis ;
Le poste 023, utilis pour la clture des comptes dactif circulant (hors trsorerie) ;
Le poste 024, utilis pour la clture des comptes passif circulant (hors trsorerie) ;
Le poste 025, utilis pour la clture des comptes de trsorerie.
06. Comptes dordre
031. Oprations en instances de dnouement (dbit)

0319. Contrepartie des oprations en instance de dnouement.
033. Oprations en instances de dnouement (crdit)
0339. Contrepartie des oprations en instance de dnouement
0351. Contre-valeur devises -entres
0359 Contrepartie devises -entres
0361. Contre-valeur devises -sorties
0369 Contrepartie devises -sorties
038. Autres donnes statistiques
0381. Oprations statistiques suivies
0389. Contrepartie des oprations statistiques suivies.
Les comptes 031, 032 enregistrent respectivement les oprations de crdit et de dbit
relatives certaines oprations que lentreprise souhaite suivre en dehors des
mouvements financiers de la comptabilit gnrale.
Les comptes 035 et 036 sont destins suivre les oprations en devises entres et
sorties (en dirhams) de lentreprise. Ces oprations refltent les informations contenues
dans lETIC.
Les entreprises qui souhaitent dvelopper une comptabilit en devises peuvent utiliser
les comptes spciaux 03 comptes dordre et leurs subdivisions:
035 Oprations en devises entres .

036 Oprations en devises sorties .
07. Engagements donns

0419. Dbiteurs pour avals et cautions donns
043. Engagements en matire de pensions de retraite et obligations similaires
similaires.
0439. Dbiteurs pour engagements en matire de pensions de retraite et
obligations similaires.
229
045. Effet circulant sous lendos de lentreprise.
0451. Effets circulant sous lendos de lentreprise.
0459. Dbiteurs pour effets circulant sous lendos de lentreprise.
046. Engagements donns pour prts consentis
0461. Prts consentis non encore verss.
0469. Dbiteurs pour prts consentis non encore verss.
048. Autres engagement donns
0481. Autres engagements donns
0489. Dbiteurs pour autres engagements donns.
05. Engagements Reus

0519. Crditeurs pour avals, cautions et garanties reus

0559. Crditeurs pour biens dtenus en garantie par lentreprise.
056. Engagements reus sur dettes de financement
0561. Emprunts non encore encaisss
0569. Crditeurs pour engagements non encore encaisss.
057. Engagements reus sur trsorerie
0571. Montant non utilis des dcouverts autoriss
0572. Plafond descompte non utilis.
0579. Crditeurs par engagements reus sur trsorerie.
058. Autres engagements reus
0581. Autres engagements reus.
0589. Crditeurs pour autres engagements reus.
06. Engagements sur oprations de crdit -Bail
061. Engagements de crdit-bail restant courir

0611. Redevances de crdit-bail restant courir.
0619. Dbiteurs pour redevances de crdit-bail restant courir.
0659. Crditeurs pour engagements reus pour utilisation en crdit-bail.
08. Autres comptes Spciaux
081. Autres comptes spciaux

0811. Autres comptes spciaux.
0819. Contrepartie des autres comptes spciaux.
230
Lentreprise doit respecter les droits des divers tiers quil sagisse des propritaires, du
personnel, des clients, des fournisseurs, de lEtat et des banquiers. Le gage commun
rside, certes, dans une activit conomique et commerciale saine et performante, mais
aussi dans une tenue sincre et rgulire des comptes permettant une information fiable
et exhaustive.
La prsentation des comptes dactif et de passif devra ds lors tre complte par les
informations hors bilan susceptibles de renseigner les tiers sur les engagements pris par
lentreprise, et nayant pas encore eu de rpercussions comptables. Ces donnes
permettent de mieux mesurer le poids des obligations pesant sur lentreprise.
Limportance de ces lments pour lapprciation de la situation financire, et la

difficult pratique pour la comptabilit de traduire ces engagements dans son cadre
usuel, ont conduit retenir comme principe de ne pas en tenir compte dans le bilan
mais de les faire apparatre, pour autant quils soient significatifs, dans lETIC.
Les entreprises doivent donc effectuer un inventaire extra-comptable des engagements

donns et reus tels quils apparaissent la clture de lexercice.
La tenue dune comptabilit dengagements, mettant en oeuvre les comptes de la classe

Zro , distingue trois natures dengagements:
Les engagements donns

les engagements reus
Les engagements sur oprations de Crdit Bail.
Les comptes principaux 04 et 05 et leur subdivision enregistrent respectivement la

situation dbitrice ou crditrice vis vis des tiers, leur contrepartie tant constate dans
des comptes dbiteurs ou crditeurs portant un 9 en quatrime position.
Les engagements donns
Ce sont des garanties par signatures telles que des avals, des cautions, ils sont donns
par lentreprise un tiers et ont pour objet de pallier la dfaillance ventuelle du
dbiteur qui en bnficie. Les engagements donns sont prsents dans ltat B9 de
lETIC.
Les engagements reus par lentreprise
Les engagements reus qui peuvent tre assimils des crances conditionnelles sont
ports au dbit des comptes 05 . Ils matrialisent la garantie pour lentreprise en cas
dinsolvabilit dun tiers.
Les engagements sur oprations de crdit-Bail
Les entreprises qui ont recours des oprations de Crdit-Bail pour financer des biens
dquipement ou autres pour un usage professionnel, sont soumises une forme de
publicit comptable. Elles sont en effet tenues de prsenter dans lETIC (tat B10) les
informations concernant les biens acquis en Crdit-Bail.
231
CHAPITRE 8 : DEFINITIONS
Cahier des prescriptions spciales (CPS)
Il sagit de clauses propres chaque march et comportant un descriptif dtaill des travaux
(mesures, tarifications, cot unitaire, excution, rception,...).
Certificat de proprit:
Il sagit de lattestation dlivre par la conservation foncire attestant lexistence dun droit
sur une chose ou une valeur ou encore dune attestation dsignant le propritaire dune
parcelle foncire et lensembles des charges la grevant.
Compromis de vente
Ce terme dsigne la convention par laquelle les parties constatent leur accord sur les
conditions dune vente, en attendant de rgulariser lopration.
Dpenses restant effectuer
A la date dachvement dun projet et au moment de la dtermination de son cot de revient,

il arrive habituellement que des dpenses, connues dans leur principe, ne puissent tre
chiffres avec prcision.
Ces charges sont values et comptabilises dans le compte de stocks affrent ce projet en
vue de dterminer son cot complet. Ce cot constitue la base de dstockage des units de
projet.
Dstockage
Il sagit de lopration par laquelle on procde la sortie des stocks des produits finis.
Incorporation des frais financiers
Il sagit dune drogation admise par le CGNC, permettant lintgration des frais financiers
affrents aux emprunts contracts pour le financement des oprations immobilires pendant le
cycle de production allant du dbut des travaux jusqu la date la quelle les immeubles
construits ou terrains amnags sont en tat dtre livrs.
Lincorporation de ces frais nest possible que pour ceux directement affectables un ou
plusieurs projets dtermins.
Les frais financiers ne peuvent tre imputs des terrains acquis dans le cadre de la
constitution de la rserve foncire.
Inventaire permanent
Compte tenu de la dure de production et de la complexit dvaluation des ralisations dans

le secteur de limmobilier, les stocks sont valus selon la mthode de linventaire permanent.
232
Cette mthode consiste en la comptabilisation dans les comptes de stocks de toutes les
dpenses imputables aux projets immobiliers au fur et mesure de leur ralisation.
En fin de lexercice, les flux constats en stocks en cours danne sont repris globalement au
niveau du compte de produits et charges.
Matre duvre
Personne ou entreprise qui est charge de raliser louvrage pour le compte du matre de
louvrage.
Matre douvrage
Personne ou entreprise pour le compte de laquelle un ouvrage immobilier est ralis.
Matre douvrage dlgu
Le reprsentant du matre de louvrage au niveau des aspects techniques, tout organisme

auquel sont confies certaines missions ou travaux du matre douvrage.
Permis de lotir
Il sagit de lautorisation de lotissement dun terrain nu sur la base dun plan ne varietur
(dfinitif).
Permis de construire
Autorisation pralable la ralisation des travaux de construction, et qui a pour but de vrifier
que ldifice respectera les rgles durbanisme et de construction en vigueur.
Rception dfinitive
Elle intervient en principe un aprs la rception provisoire et constate lachvement intgral et

conforme des travaux.
Rception provisoire
Elle est prononce par un procs verbal tabli par une commission vise dans le march
tabli.
Rserve foncire
Elle est constitue des terrains acquis dans la perspective dtre lotis ou pour y difier des
btiments destins la revente. Ces terrains demeurent en rserve foncire jusquau dbut des
travaux de lotissement matrialiss par lautorisation de lotir ou de construire.
Stock
Les stocks dans le secteur immobilier sont constitus principalement par :
233
Les terrains non encore affects tre lotis ou construits (rserve foncire) ;
Lensemble des travaux immobiliers de lotissement ou de construction en cours ;
Lensemble des travaux immobiliers de lotissements et/ou de construction achevs en
attente dtre livrs ou dtre vendus.
Les stocks ne comprennent pas des travaux de lotissement et de construction effectus pour le
compte des mandants dans le cadre de conventions en matrise douvrage dlgue.
Subventions
Il ne sagit pas de subventions proprement dites, mais de contributions que lEtat alloue aux
bnficiaires des programmes sociaux raliss gnralement en matrise douvrage dlgue
par les promoteurs publics de lhabitat pour le compte de lEtat.
Ces contributions sont alloues aux programmes visant la rsorption de bidonvilles, de

logements insalubres ou la restructuration des quartiers sous-quips dans le cadre de
conventions liant les dits promoteurs lEtat.
A limage des contributions prcites, ces promoteurs reoivent galement des contributions
similaires dautres dmembrements de lEtat tels que les Collectivits locales pour la
ralisation de programmes conventionns.
Ces contributions sont assimiles des avances faites par lEtat au lieu et place
des bnficiaires des produits sociaux et ne deviennent dfinitivement acquises aux
promoteurs concerns quune fois le programme achev et la livraison des bnficiaires
effectue.
Travaux achevs
Lensemble des travaux ayant fait lobjet dune rception technique.
Travaux en cours
Lensemble des travaux de viabilisation et de construction difis sur une assiette foncire, le
fait gnrateur dinscription dans ce compte est le lancement des travaux.
234

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ROYAUME DU MAROC

CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE

Le champ dapplication du Plan Comptable du Secteur Immobilier (PCSI) couvre lensemble

Le Plan Comptable du Secteur Immobilier a t prpar par la Commission Technique

M. Moulay Chrif TAHIRI ALAOUI, Directeur de la Promotion Immobilire;

CHAPITRE 1 : PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX ....P. 9

CHAPITRE 2 : ORGANISATION DE LA COMPTABILITE.. ...P. 13

Objectifs de l'organisation comptable

CHAPITRE 3 : ETATS DE SYNTHESE.P. 18

Finalits et nature des tats de synthse

CHAPITRE 4 : METHODES ET REGLES DEVALUATION..P.75

Classe 1: Comptes de financement permanent

CHAPITRE 6 : MODALITES DE FONCTIONNEMENT DES COMPTES P.143

Classe 1: Comptes de financement permanent

CHAPITRE 7 : DEFINITIONS... P.225

Cahier des Prescriptions Spciales (CPS)

Le Maroc a entrepris des rformes et actions visant moderniser lenvironnement juridique et

la promulgation de la loi n 17.95 sur les socits anonymes, la loi n 5-96 du

Le secteur immobilier ne pouvant rester en marge de cette mouvance, le Dpartement de

En plus de ces considrations, trois facteurs ont favoris llaboration de ce plan :

les oprations de production immobilire comportent des particularits qui les

Les Organismes Sous Tutelle (OST) du Ministre de lHabitat et de lUrbanisme ont

le Dpartement de lHabitat et de lUrbanisme a labor un manuel des procdures

- mettre en relief les concepts et conventions spcifiques au secteur ;

- unifier les modes de comptabilisation des oprations immobilires ;

- produire des informations pertinentes permettant de comparer dans le temps et

2. La reprsentation d'une image fidle repose ncessairement sur un certain nombre de

3. Lorsque les oprations, vnements et situations sont traduits en comptabilit dans le

4. Dans le cas o l'application de ces principes et de ces prescriptions ne suffit pas

5. Dans le cas exceptionnel o l'application stricte d'un principe ou d'une prescription se

6. Les principes comptables fondamentaux retenus sont au nombre de sept :

le principe de continuit d'exploitation ;

a- Le principe de continuit d'exploitation

1. Selon le principe de Continuit d'exploitation, l'entreprise immobilire doit tablir ses

En consquence, les principes de permanence de mthodes, du cot historique et de

Seules des valeurs de liquidation ou de cession doivent alors tre retenues et la

4. Selon ce mme principe, lentreprise immobilire corrige sa valeur de liquidation ou

b - Le principe de permanence des mthodes

1. En vertu du principe de permanence des mthodes, lentreprise immobilire tablit ses

2. Lentreprise immobilire ne peut introduire de changement dans ses mthodes et rgles

c - Le principe du cot historique

1. En vertu du principe du cot historique, la valeur d'entre d'un lment inscrit en

2. Par drogation ce principe, lentreprise immobilire peut dcider la rvaluation de

d- Le principe de spcialisation des exercices

1. En raison du dcoupage de la vie de lentreprise immobilire en exercices comptables,

3. Toute charge ou tout produit rattachable l'exercice mais connu postrieurement la

5. Toute charge ou tout produit comptabilis au cours de l'exercice et se rattachant aux

1. En vertu du principe de prudence, les incertitudes prsentes susceptibles d'entraner un

1. Selon le principe de clart :

2. En application de ce principe, lentreprise immobilire doit organiser sa comptabilit,

g - Le principe d'importance significative

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