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Fiche Module
Filière Technicien Spécialisé en Gestion d’Entreprises : TSGE
Objectif du Module Initier le stagiaire aux principales notions de fiscalité ; leurs méthodes d’évaluation
et remplir les déclarations fiscales correspondantes au niveau de l’entreprise.
SAVOIR" : - connaître les différentes sortes d’impôts,
- mettre en œuvre des échéanciers pour réaliser les suivis des
déclarations et des paiements.
"SAVOIR FAIRE " : - Etre capable de gérer les rendez-vous fiscaux en fonction des
règles imposées par la loi fiscale.
- Etre vigilant aux conditions des divers impôts et taxes et leurs mises
à jour
- Réussir le passage du résultat comptable au résultat fiscal
"SAVOIR ETRE" : Acquérir la qualité de gestionnaire de la fiscalité en temps opportun.
Séquences Masse
Horaire
N° Séquence Intitulé
Partie théorique
Points à traiter
1 I- Notion de l’impôt
2 II- Caractéristiques de l’impôt
3 III- Rôle de l’impôt
A- Rôle économique
B- Rôle budgétaire
4 IV- Distinction entre l’impôt et les autres prélèvements
A- Taxe
B- Redevance
C- Parafiscalité
5 V- Classification des impôts
A- Classification économique
B- Classification administrative
6 VI- Les sources du droit fiscal marocain
A- Sources législatives
B- Sources réglementaires
C- La doctrine
D- La jurisprudence
7 VII- Technique fiscale
A- Champ d’application
B- L’assiette
C- La liquidation
D- Le recouvrement
Partie théorique
Points à traiter
1 §-1Exemple introductif
§-2Remarques
§-3Définition de la TVA
2 I- Champ d’application
A- Opérations Obligatoirement imposables
B- Opérations imposables par option
C- Exonérations :
1. Exonérations simples sans droit à déduction
2. Opérations avec maintien du droit de déduction
3. Opérations hors champ d’application
3 II- Règles d’assiette
1- Base imposable et le fait générateur
a- Base imposable ou assiette de TVA
b- Fait générateur
b-1 Régime des débits (Régime optionnel)
b-2 Régime des encaissements (Régime de droit commun)
b-3 Exemple d’application : (Voir partie pratique)
2- Les taux et déductions
a- Taux de la TVA
b- Les déductions de la TVA
b-1 Prorata de déduction
1- Contexte
2- Définition et règle générale
3- Exemple d’application : (Voir partie pratique)
4 III- Liquidation et Recouvrement de la TVA
1- Déclaration mensuelle
2- Déclaration trimestrielle
3- Exemple d’application : (Voir partie pratique)
5 IV- Régularisations de la TVA
A-Régularisation concernant la cession des immobilisations acquises avant le 1er
Partie pratique
TP
Objectifs ciblés : Savoir déterminer la base d’imposition de la TVA prise en compte du
fait générateur de la TVA.
Durée estimée : 30 min
Déroulement du TP1 : Travail de groupe
Enoncé :
b-3 Exemple d’application : Fait générateur
Le 12 Septembre 2014, la facture établie par une entreprise à son client comprend les
éléments suivants :
Eléments Montant
Prix catalogue 300.000
Remise 1% 3000
Frais de transport 4600
Frais d’emballage 12.000
Frais de montage 28.000
Acompte versé le 20 Août 72.000
Travail à faire :
a- Déterminer la base d’imposition de la TVA sachant que le taux est de 20%.
b- Préciser la date d’exigibilité de la TVA sachant que le montant net à payer sera versé le
25 /10/2014 et que :
1er Cas : L’entreprise était soumise au régime des encaissements.
2ème Cas : L’entreprise était soumise au régime des débits.
1
NB : Les deux régimes intéressent seulement la TVA Facturée. Pour la TVA récupérable (sur les
charges et immobilisations), le montant payé ne peut être déduit de la TVA facturée qu’après
paiement effectif de la charge ou de l’immobilisation. Sauf dans le cas ou la société aurait opté
pour le régime des débits et aurait réglé ses achats par traite, dans ce cas seulement elle pourra
déduire la TVA dès l’acceptation de la traite.
Objectifs ciblés : Savoir calculer le prorata de déduction et l’appliquer aux dépenses
communes.
Durée estimée : 30 min
Déroulement du TP2 : travail individuel
Enoncé :
Exemple : Prorata de déduction
Une entreprise a réalisé au cours de l’année 2013 le chiffre d’affaires suivant :
-Ventes soumises à la TVA au taux de 20% 1 500 000 DH (HT)
-Ventes exportées des produits normalement taxables à 20 % 500 000 DH (HT)
-Ventes exonérées (Article 7) 750 000 DH (HT)
-Ventes et recettes en provenance d’activité hors champ de la TVA 50 000 DH (HT)
TAF : Calculer le prorata de déduction au titre de l’année 2014.
NB2 : Ce pourcentage sera appliqué aux dépenses communes relatives aussi bien aux
immobilisations qu’aux charges de l’année 2014 pour décomposer leur TVA en deux fractions :
Total I 28 000 DH
II- TVA récupérable :
6- Achat de matières premières payées en Mars via chèque 30 000 6000
*20%
7-Achat de marchandises payées en Février en espèce 8000 DH : Cet
achat a donné lieu à une TVA déductible en février et non pas en ---------
Mars.
8-Achat d’une voiture de Tourisme payable en Mars par chèque : Il --------
s’agit d’une immobilisation exclue du droit de déduction en vertu de la
loi.
9- Paiement par banque en Mars des charges suivantes :
-Salaires : Hors champ d’application de la TVA / Toutes les opérations ----------
civiles ne sont pas soumises à la TVA, or les opérations commerciales le
sont.
-Electricité : 1000*14% 140
-Patente : En principe un impôt ne doit pas se greffer doublement par ---------
un autre impôt.
-Transport : 5000*14% 700
-Dons en nature : Il s’agit des libéralités exclues du droit de déduction --------
en vertu de la loi.
- Frais du restaurant 1400*10% 140
-Honoraires du médecin de travail --------
1500 DH sont exonérés de la TVA en vertu de la loi.
-Redevances leasing relatives au crédit bail d’un camion 800
4000* 20%
-Frais de réparation d’une voiture de tourisme (VT) --------
3000 DH : ces frais ne sont pas déductibles par ce qu’ils se rapportent à
une immobilisation exclue du droit de déduction en vertu de la loi.
Total II 7780 DH
III-Crédit de TVA 1820 DH
IV-TVA due ou bien TVA nette à payer (I-II-II) 18 400 DH
Déclaration à déposer et à payer au plus tard le 20/04/2014.
Total I 62 000 DH
II- TVA récupérable :
5-Marchandises achetées en Janvier et payées au fournisseur par ------
traites échues le 28 Février 2014 :Charge exclue du droit de déduction
et à déclarer le mois précédent
6- Matériel et outillages achetés et payés en Mars par chèque 10 000
60 000/1,20 *0,20
7-Les charges suivantes ont été payées par banque en Mars : ----------
-Loyer : Opération civile située en dehors du champ d’application de la
TVA.
-Honoraires de l’expert comptable 6000/1,2 * 0,20 1000
-Honoraires Avocat : 1070/1,1 * 0,1 97,27
-Prime d’assurance : Exonérée de la TVA est soumises à des taxes ---------
spécifiques de l’assurance.
-Cadeaux clients 100 stylos portant le nom de la société : sont exclus du
droit de déduction puisqu’ils constituent des libéralités. ----------
-Frais d’hôtels/restaurants : charge exclue du droit de déduction ---------
-Redevances leasing (voiture de tourisme) 12 000 : Un service qui se ---------
rapporte à une immobilisation exclue du droit de déduction sera
également exclu du droit de déduction (Règle de l’accessoire qui suit le
principal).
-Agios bancaires 6600/1,1 *0,10 600
Total II 11 697,27DH
III-Crédit de TVA 10 000 DH
IV-TVA due ou bien TVA nette à payer (I-II-II) 40 303 DH
Déclaration à déposer et à payer au plus tard le 20/04/2014.
Eléments Montants
I-TVA encaissée en Avril :
1- Produits taxables : (720000/ 1,2) * 20% 120 000
- Produits exonérés : Néant ----------
Total I 120 000 DH
II- TVA récupérable :
2- Acquisition d’une camionnette : immobilisation à charge 35000
mixte : 250 000 *20%*70%
3- Achats d’articles taxables : 100 000*20% 20000
4- Paiement en Avril 2014 des dépenses suivantes :
436,91
Redevances leasing : charge commune 3745/1,2 *20%*70% 198,80
Redevances téléphoniques 1704/1,2*20% --------
Loyer : charge non soumise à la TVA 211,55
Electricité : Charge commune 2461/1,14 *14% *70% 279,17
Agios bancaires : Charge commune 4387/1,1*10%*70% 231,50
Honoraires d’avocat : 3638 /1,1 * 10%*70%
Total II 56.357,93DH
III-Crédit de TVA de Mars 9840 DH
IV-TVA due ou bien TVA nette à payer (I-II-III) 53.803DH
Déclaration à déposer et à payer au plus tard le 20/05/2014.
Partie théorique
Points à traiter
Définition de l’I/S
I- Champ d’application
A- PERSONNES IMPOSABLES A l’I/S
1- Personnes obligatoirement passibles de l’I/S
2- Personnes passibles de l’I/S sur option
B- PERSONNES EXCLUES DU CHAMP D’APPLICATION DE L’I/S
Partie pratique
TP
Objectifs ciblés : Savoir calculer le résultat fiscal et l’I/S d’un exercice comptable.
Durée estimée : 30 min
Déroulement du TP1 : travail individuel
Enoncé :
Exercice d’application :
En 2014, la société X a réalisée un bénéfice comptable avant I/S de 253 821,70 dhs
Les PNI s’élèvent à 45 000 dhs, les CND sont de l’ordre de 62 500 dhs.
TAF :
-Calculer le résultat fiscal de l’exercice 2014
-Calculer le montant de l’I/S correspondant (30%)
-Déterminer le montant du résultat net comptable (RNC)
Soit une société qui a enregistré pendant l’exercice N un déficit de 150.000 DH ventilé
comme suit :
Déficit fiscal hors amortissement de l’exercice 100.000 DH
Part du déficit fiscal correspondant aux amortissements de l’exercice 50.000 DH.
Au cours des exercices N+1, N+2, N+3, N+4, la société a réalisé des bénéfices s’élevant
respectivement à 10.000, 15.000, 20.000, 35.000 DH.
T. A. F : Traiter Fiscalement ces déficits.
Reliquat - 90.000
Déficit/Amort. 50.000
Reliquat - 75.000
Déficit / Amort. 50.000
Reliquat - 55.000
Déficit / Amort. 50.000
Travail à faire :
1- Calculer le résultat fiscal au titre de l’exercice 2014.
2- Déterminer l’I/S dû au titre de l’exercice 2014.
3- Procéder à la régularisation de l’I/S.
Travail à faire :
1) Calculer le résultat fiscal
2) En sachant que la société à régler 48 600 DH d’acomptes provisionnels
calculer et régulariser l’IS
3) Comptabiliser Les acomptes provisionnels 2013 et la régularisation de l’IS
4) Comptabiliser le premier acompte provisionnel 2014
Les charges :
- Droits de douane du matériel importé : représentent un 15 900
élément du prix de revient du matériel acquis
- Rachat d’ordinateur après expiration du contrat du leasing 5 800
constitue une immobilisation
Commission et courtage (Charge déductible)
Jeton de présence c’est rémunération des membres du
conseil d’administration (Charge déductible)
- Intérêts du compte courant déductible dans les limites 180 000
prévues par le droit fiscal 300 000 - (2 000 000 x 8% x 9/12)
Amortissements :
L’annuité omise ne peut être déduite qu’à partir du premier 8 400
exercice suivant la période normale l’amortissement il faut
donc la réintégrer
Amortissement de la voiture de tourisme :
a réintégrer : 60 000 –( 60 000 x 9/12)= 15 000 15 000
- Provisions non déductibles pour constitution d’un fonds 58 300
de retraite (exclue du droit à déduction)
Pour créances douteuses : provisions non précisée quant à 125 000
son montant
TOTAL 663 059 362 800
Résultat Brut fiscal 2013 300 259 DH
Déficit Fiscal 2012 0 DH
Résultat Net fiscal 2013 300 259 DH
IS = 300 259 x 30% = 90 077,70 dhs
Enregistrement de l’impôt :
3453 Acomptes sur impôts sur les résultats 48 600
5141 banque 48 600
6701 Impôts sur les bénéfices 90 077,70
4453 Etat impôt sur les 90 077,70
résultats
4453 Etat impôt sur les résultats 90 077,70
5141 Trésorerie 41477,70
Acomptes sur impôts sur les résultats 48 600,00
3453 Acomptes /impôts /résultat 22 519.42
5141 Trésorerie 22 519.42
L’excédent de l’I/S sur la C.M de (99.450 - 71.640 = 27.810 DH) est insuffisant pour imputer
l’excédent de la C.M sur l’I/S de l’exercice 2013 (31.718 DH).
L’entreprise va imputer seulement une partie de l’excédent de la C.M sur l’I/S (27.810 DH), le
reliquat de cet excédent reste imputable sur les excédents de L’I/S sur la C.M des deux exercices
suivants (31.718 – 27.810 = 3.908 DH).
5- Procéder à la régularisation de l’I/S :
On dispose de : - l’I/S dû 2014= 99.450 DH et crédit d’impôt 2013 = 27.810 DH.
-L’I/S à payer 2014 = I/S dû 2014 – crédit d’impôt 2013
-L’I/S à payer 2014 = 99.450 - 27.810 = 71.640 DH
On a :
-L’I/S à payer 2014 = 71.640 DH et ∑ Acomptes 2014 = I/S dû 2013 = 127.928 DH
Donc, l’I/S à payer est inférieur aux acomptes, l’entreprise dispose d’un excédent qui doit
l’imputer sur les acomptes provisionnels dus en 2015 :
-Excédent = ∑ Acomptes - I/S à payer = 127.928 – 71.640 = 56.288 DH.
6- Calculer les acomptes de l’exercice 2015 :
On a : - l’I/S dû 2014= 99.450 DH et Excédent 2014 = 56.288 DH.
Imputation de l’excédent sur les acomptes dus en 2015 :
Eléments Montant
Excédent 56.288,00 DH
-1er Acompte 2015 (99.450 * 25%) 24.862,50 DH
er
=Reliquat de l’excédent après 1 Acompte 31.425,50 DH
-2ème Acompte 2015 (99.450 * 25%) 24.862,50 DH
=Versement de la partie non imputée 6.563,00 DH
La société ne devra pas payer le 1 er acompte et ne doit verser au titre du 2 ème acompte que 6.563
DH.
Mais elle devra payer la totalité du 3ème et 4ème acompte (24.862,50 DH chacun).
La production de la société est destinée au marché local, mais elle dispose d'une filiale installée
depuis deux ans en Tunisie pour satisfaire la demande de ce marché.
Ayant connu des difficultés financières suite à sa délocalisation, la société a affiché durant les
deux derniers exercices des déficits fiscaux (225.000 en 2008 et 95.800 en 2009); dont 20%
correspondant à des amortissements régulièrement comptabilisés. Au titre de l'année 2010, elle
14 a réalisé un bénéfice comptable de 362.500 DH. Sa filiale de Tunisie dégage, quant à elle, une
perte nette de 178.200 DH.
Afin de déterminer le résultat fiscal de la société «OMNIUM INDUSTRIE », une analyse de ses
comptes de gestion a été effectuée, les éléments suivants en ressortent:
Dans les comptes de produits on relève notamment (en DH ; HT)
- Chiffre d'affaires: 5.852.000 DH
- Dividendes provenant d'une société cotée à la bourse des valeurs de Casablanca : 57.000
Produits accessoires:
- Revenus de location d'un atelier équipé que l'entreprise utilisait pour l'entretien de son
matériel: 195.000 Transport facturé par la société aux clients pour lesquels ses véhicules assurent
des livraisons: 87.200
- Redevances sur un brevet concédé à une société marocaine: 236.000
Dans les comptes de charges on note notamment;
- Des frais de réparation d'une machine s'élevant à 27.650 DH HT et qui ont été réglés en
espèces.
- Les frais de déplacement d'un attaché commercial dûment justifiés: 5.400 DH HT.
- Un associé administrateur a laissé en compte courant au long de j'année 2000, 420,000 DH.
Somme rémunérée au taux de 14%. Le taux autorisé est de 11 %.
- Une prime d'assurance vie pour se prémunir contre la disparition du président directeur
général.
-L'assurance est contractée au profit de la société. Montant de la prime 7.400 DH par an.
-Les acomptes provisionnels de l’IS : 94.000
- La taxe spéciale sur les véhicules automobiles concernant deux voitures, l'une inscrite au bilan
de la société; 4.500, l'autre appartenant au directeur commercial 2.200
- Des amendes pour infractions au code de la route commises par des véhicules appartenant à
l'entreprise: 1.600 DH
- L'amortissement d'une voiture de tourisme; acquise début avril 2000 pour 240.000 DH HT.
L'annuité passée en - comptabilité a été calculée comme suit:
240.000 * 20% = 48.000
- Des redevances de crédit bail correspondant à un véhicule utilitaire utilisé pour le transport des
marchandises, montant trimestriel (HT) : 12.540. Le contrat s'étale sur 5 ans.
Achat d'un matériel de bureau pour 12.300 DH HT. En janvier 2010
- Une provision pour litige constatée suite au licenciement d'un employé. Celui-ci a porté l'affaire
en justice, montant de la dotation 19.300
- Une provision pour investissement 56.000
TAF :
Déterminer l'impôt dû par la société au titre de l'exercice 2010 et procéder à sa liquidation.
1
- La provision pour litige: la charge probable est nettement précisée;
L'impôt sur les sociétés frappe les bénéfices réalisés au Maroc. Les résultats réalisés par les sociétés
passibles de l'IS ou par leurs filiales à l'étranger se trouvent hors du champ d'application de l'impôt.
Ainsi la perte affichée par la filiale tunisienne de la société ne peut être prise en considération pour le
calcul de l'impôt.
2
Pour constituer une charge déductible, l'amortissement doit être comptabilisé de façon régulière, mais
l'entreprise, dressant elle-même son tableau fiscal, elle procédera à la rectification de son erreur comptable, ce qui
aura la même influence sur son résultat fiscal que la réintégration de la base amortissable et la déduction de
l'annuité d'amortissement.
3
On commence par imputer les déficits fiscaux hors amortissements parce qu'ils sont "reportables" sur une durée
maximale de 4 exercices suivant celui de leur réalisation, alors que les déficits correspondant à des amortissements
régulièrement comptabilisés peuvent être reportés sans limitation de délai.
4
) Les dividendes n’entrent pas dans la détermination de la CM ni pour le calcul de l'exonération au titre de
l’IS; ils bénéficient d'un abattement de 100%
Objectif de la Le stagiaire doit être capable de définir et recenser les principaux MH Pratique : 14 H
séquence : types d’opérations imposables à l’IR et celles exonérées. De plus
savoir calculer et déclarer l’IR des différents revenus.
Partie théorique
Points à traiter
1 I- Champ d’application
A- Revenus imposables
B- Personnes imposables
C- Personnes exonérées
D- Territorialité de l’I/R
2
II- Assiette Fiscale
A- Déductions sur revenu
B- Calcul de l’impôt
C- Déductions sur impôt
1- Déductions pour charges de familles
2- L’impôt étranger
3- Crédits d’impôt
D- Cas d’application
3
III- Imposition des différents revenus
Section I : Revenus salariaux et assimilés
A/ Champ d’application :
1- Base de détermination des revenus salariaux
2- Eléments de détermination du revenu brut
B/ Calcul du revenu net imposable (RNI)
C/ Régime d’imposition des pensions et rentes viagères
D/Exemples d’application
4 Section II : Revenus et profits fonciers
A- Revenus fonciers
1- Calcul du revenu foncier urbain brut (RFUB)
2- Calcul du revenu foncier urbain net imposable des immeubles et constructions (RFUNI)
3- Revenu foncier rural (RFR)
4- Revenus exclus du champ d’application de l’impôt
B- Profits Fonciers
C- Exemples d’application
Partie pratique
TP
Objectifs ciblés : Savoir calculer le revenu global imposable d’un contribuable en
tenant compte de tous les revenus nets soumis à L’IR.
Durée estimée : 15mn
Déroulement du TP1 : Travail individuel
Enoncé : Un contribuable a déclaré les revenus nets suivants au titre de l’année 2014 :
- Revenu professionnel : Résultat d’un fonds de commerce (Déficit)
1 …………………………………………..1 000 000 dh
- Revenus des capitaux immobiliers…………………120 000
- Revenus fonciers………………………………… .300 000 dh
- Revenus salariaux………………………………… .100 000 dh
TAF : Calculer le revenu net global imposable de ce contribuable au titre de l’année
2014.
Corrigé :
Revenu global imposable = 120 000 + 300 000 + 100 000 =520 000 dhs
Le déficit de 1 000 000 dhs ne peut être imputé que sur les bénéfices professionnels des
quatre années à venir.
Revenus Montant
-Résultat d’un fonds de commerce 70.000
-Intérêts bancaires bruts 5.000
-Dividendes nets des actions cotées à la bourse 8.000
-Revenus nets de la location d’un immeuble 36.000
-Exploitation d’un terrain agricole 65.000
-Salaire net imposable reçu d’une entreprise privée 72.000
-Pension brute de retraite 25.000
Objectifs ciblés : Calcul de la base imposable des pensions et rentes viagères ainsi que
l’impôt correspondant
Durée estimée : 15mn
Déroulement du TP5 : Travail individuel
Enoncé : Une personne perçoit trimestriellement une rente viagère de 11 000 DH. Il cotise à
une assurance maladie pour une somme forfaitaire de 200 DH par mois.
Quel est l’IR dû par ce contribuable sachant qu’il est marié et père de 2 enfants
Corrigé du TP5
Etablissement de la déclaration annuelle
Pension brute (11 000 x 4) 44 000
Déductions : Assurance groupe (200 x 12) - 2 400
41 600
Objectifs ciblés : Calcul du RNI d’un contribuable disposant d’un revenu foncier et
d’une pension de retraite.
Durée estimée : 15mn
Déroulement du TP8: Travail individuel
Enoncé : - Un contribuable a déclaré au titre de 2014, les revenus suivants :
8 Revenus fonciers annuels 118 000 DH
Pension de source marocaine 90 000 DH
Sachant qu’il est marié et père de 3 enfants, calculer l’IR dû.
Travail à faire :
1-Classer les revenus de M.HASSAN.
2-Calculer son RGI au titre de l’année 2014.
3-Déterminer l’I/R dû par M.HASSAN.
Corrigé du TP13
Revenus
Eléments Explications
nets
Le revenu imposable de M.
TALBI
Revenu foncier urbain: celui-ci s'entend du
Σ Loyers = 345.600,00
revenu de location des propriétés immobilières
+ Travaux d'entretien de
urbaines
l'immeuble: 75.250,00 DH
Pour la détermination du revenu brut le
- Taxe d'édilité payée par le
montant des loyers est augmenté des charges
propriétaire: 1.640 DH
incombant normalement au propriétaire et qui
- Frais de gardiennage: 245.946,00
sont supportées par le locataire;
9.300 DH
Un abattement forfaitaire de 40% est appliqué
- Revenu brut = 345.600 +
au revenu brut pour la détermination du revenu
75.250 - (9.300 + 1640) =
foncier net;
409.910 DH
Il est diminué des frais incombant au locataire
Revenu foncier urbain
et qui sont supportés par le propriétaire;
=409.910 * 60%) =
245.946,00
il est égal au produit de location; aucun
Revenu foncier rural: 124.000,00
abattement n'est appliqué
Les loyers provenant de la résidence
meublée constituent des revenus
Revenus professionnels professionnels. Dans ce cas la base
21.120,00
= 17.600 * 8 - 119.680 imposable est déterminée par la différence
entre les produits et les charges
correspondant à l'activité;
Totaux 391 066,00
Revenu global = 245.946 + 124.000 + 21.120 = 391.066,00 DH
2. Calcul de l'impôt:
Impôt brut = 391.066 * 38% – 24 400 = 124 205,08 DH
Impôt net = 124 205,08 - 1440 = 122 765,08 DH
L'intéressé doit verser La CM sur les revenus à caractère professionnel, avant le 31
janvier;
CM = 0,5% (CA hors taxe) = 0,5% (17.600 * 8)= 140 800 * 0.5%= 704 < 1500 DH (Le
minimum. requis en matière de CM) Il aura donc à payer avant le 31 mars:
122 765,08 DH - 1.500 = 121 265,08
Travail à faire :
1-Calculer le résultat fiscal au titre de l’exercice 2014.
2-Calculer la CM de l’exercice 2014.
3- Calculer l’I/R dû par M.ZAOUI sachant qu’il est marié et sans enfants.
4- Procéder à la régularisation de l’I/R.
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Les rémunérations versées à des personnes ne faisant pas partie de son personnel permanent sont imposées à
l'IR par voie de retenue à la source au taux de :
17% libératoire de l'impôt lorsque les dites rémunérations sont versées par des établissements d'enseignement
à des enseignants vacataires.
30% non libératoire pour les autres activités.