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DRH- CDC TERTIAIRE

Fiche Module
Filière Technicien Spécialisé en Gestion d’Entreprises : TSGE

Module N° : M10 La Fiscalité d’Entreprises Masse horaire : 100 H

Objectif du Module Initier le stagiaire aux principales notions de fiscalité ; leurs méthodes d’évaluation
et remplir les déclarations fiscales correspondantes au niveau de l’entreprise.
SAVOIR" : - connaître les différentes sortes d’impôts,
- mettre en œuvre des échéanciers pour réaliser les suivis des
déclarations et des paiements.
"SAVOIR FAIRE " : - Etre capable de gérer les rendez-vous fiscaux en fonction des
règles imposées par la loi fiscale.
- Etre vigilant aux conditions des divers impôts et taxes et leurs mises
à jour
- Réussir le passage du résultat comptable au résultat fiscal
"SAVOIR ETRE" : Acquérir la qualité de gestionnaire de la fiscalité en temps opportun.

Séquences Masse
Horaire

N° Séquence Intitulé

1 Généralités sur la Fiscalité d’Entreprises 5H

2 La Taxe sur la valeur ajoutée : TVA 25 H

3 L’impôt sur les sociétés : I/S 35 H

4 L’impôt Général sur les revenus : I/R 30 H

Remarque : le temps alloué pour les deux contrôles est de 5 Heures.

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Fiche Module

Matière d’Œuvre Equipement


Désignation Quantité Désignation Quantité
Marqueur pour tableau 50 dont 20 Noirs Tableau Blanc 1
blanc : Noir ; Bleu ;
Rouge ; Vert.
Papier Format A4 2 Ramettes Micro ordinateur de 1
bureau
Chemises plastifiés 15 Data show 1
Chemises cartonnés 15 Rétroprojecteur 1
Stylos : Noir ; Bleu ; 30 dont 10 Rouges Armoire 1
Rouge ; Vert
Crayons 5 Bureau 1
Règle à tableau 1 Mètre 1 Imprimante 1
Compas à tableau 1 Brosses 4
Colles 5 Clé USB 4 GB 4
Gommes, règle 2 CD ROM (DVD) 30
Fleurissants : Jaune ; 10 Carte mémoire 4 GB 4
Orange ; vert ; rose ; bleu.
Trombones 5 Boîtes Grapheuse 1
Chemises Bulles 4 Ramettes

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Fiche séquence
Filière Technicien Spécialisé en Gestion d’Entreprises : TSGE Date :

Module N° : La Fiscalité d’Entreprises Masse horaire : 100 H


M10
Séquence Généralités sur la fiscalité d’Entreprises Temps prévu : 5 H
N° 1
Objectif de la Initier le stagiaire aux principaux concepts et terminologie de
séquence : base du jargon fiscal ; de plus savoir manipuler la technique
fiscale pour tous les impôts.

Partie théorique
Points à traiter
1 I- Notion de l’impôt
2 II- Caractéristiques de l’impôt
3 III- Rôle de l’impôt
A- Rôle économique
B- Rôle budgétaire
4 IV- Distinction entre l’impôt et les autres prélèvements
A- Taxe
B- Redevance
C- Parafiscalité
5 V- Classification des impôts
A- Classification économique
B- Classification administrative
6 VI- Les sources du droit fiscal marocain
A- Sources législatives
B- Sources réglementaires
C- La doctrine
D- La jurisprudence
7 VII- Technique fiscale
A- Champ d’application
B- L’assiette
C- La liquidation
D- Le recouvrement

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Fiche séquence
Filière Technicien Spécialisé en Gestion d’Entreprises : TSGE Date :

Module N° La Fiscalité d’Entreprises Masse horaire : 100 H


M10
Séquence La Taxe sur la Valeur Ajoutée : TVA Temps prévu : 25 H
N°2
Objectif de la Le stagiaire doit être capable de définir et recenser les principaux MH Pratique : 18 H
séquence : types d’opérations imposables à la TVA et celles exonérées. De
plus savoir calculer, régulariser, déclarer et liquider la TVA.

Partie théorique
Points à traiter
1 §-1Exemple introductif
§-2Remarques
§-3Définition de la TVA
2 I- Champ d’application
A- Opérations Obligatoirement imposables
B- Opérations imposables par option
C- Exonérations :
1. Exonérations simples sans droit à déduction
2. Opérations avec maintien du droit de déduction
3. Opérations hors champ d’application
3 II- Règles d’assiette
1- Base imposable et le fait générateur
a- Base imposable ou assiette de TVA
b- Fait générateur
b-1 Régime des débits (Régime optionnel)
b-2 Régime des encaissements (Régime de droit commun)
b-3 Exemple d’application : (Voir partie pratique)
2- Les taux et déductions
a- Taux de la TVA
b- Les déductions de la TVA
b-1 Prorata de déduction
1- Contexte
2- Définition et règle générale
3- Exemple d’application : (Voir partie pratique)
4 III- Liquidation et Recouvrement de la TVA
1- Déclaration mensuelle
2- Déclaration trimestrielle
3- Exemple d’application : (Voir partie pratique)
5 IV- Régularisations de la TVA
A-Régularisation concernant la cession des immobilisations acquises avant le 1er

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Janvier 2013
B-Régularisation concernant les assujettis partiels
C-Régularisation concernant la cession des immobilisations acquises à partir du
1er Janvier 2013
V- Aspects comptables
6 VI- CAS DE SYNTHESE

Partie pratique
TP
Objectifs ciblés : Savoir déterminer la base d’imposition de la TVA prise en compte du
fait générateur de la TVA.
Durée estimée : 30 min
Déroulement du TP1 : Travail de groupe
Enoncé :
b-3 Exemple d’application : Fait générateur
Le 12 Septembre 2014, la facture établie par une entreprise à son client comprend les
éléments suivants :
Eléments Montant
Prix catalogue 300.000
Remise 1% 3000
Frais de transport 4600
Frais d’emballage 12.000
Frais de montage 28.000
Acompte versé le 20 Août 72.000
Travail à faire :
a- Déterminer la base d’imposition de la TVA sachant que le taux est de 20%.
b- Préciser la date d’exigibilité de la TVA sachant que le montant net à payer sera versé le
25 /10/2014 et que :
1er Cas : L’entreprise était soumise au régime des encaissements.
2ème Cas : L’entreprise était soumise au régime des débits.
1

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Corrigé du TP1 :
a- La détermination de la base d’imposition de la TVA :
Eléments Montant
Prix Catalogue 300.000
-Remise 1% 3.000
= Net Commercial 297.000
+ Frais de transport 4.600
+Frais d’emballage 12.000
+Frais de montage 28.000
= Prix de vente (HT)* 341.600
+ TVA (20%) 68.320
= Prix de vente (TTC) 409.920
-Acompte 72 000
= Net à payer (TTC) 337.920
*Le prix de vente (HT) constitue la base d’imposition de la TVA.
b- La date d’exigibilité de la TVA :
1er CAS : Selon le régime des encaissements
-TVA sur acompte = 72.000 /6 = 12.000 DH, exigible au titre de mois d’Août et à verser avant
le 20 septembre 2014.
-TVA due = 337920 / 6 = 56320 DH, exigible au titre du mois d’octobre et à verser avant le 20
Novembre 2014.
-Total de TVA exigible = 12 000 + 56 320 = 68.320 DH
2ème CAS: Selon le régime des débits
-TVA sur acompte = 72.000 /6 = 12.000 DH, exigible au titre de mois d’encaissement (Août) et
à verser avant le 20 septembre 2014.
-TVA due = 337920 / 6 = 56320 DH, exigible au titre du mois de facturation (septembre) et à
verser avant le 20 Octobre 2014.
-Total de TVA exigible = 12 000 + 56 320 = 68.320 DH

NB : Les deux régimes intéressent seulement la TVA Facturée. Pour la TVA récupérable (sur les
charges et immobilisations), le montant payé ne peut être déduit de la TVA facturée qu’après
paiement effectif de la charge ou de l’immobilisation. Sauf dans le cas ou la société aurait opté
pour le régime des débits et aurait réglé ses achats par traite, dans ce cas seulement elle pourra
déduire la TVA dès l’acceptation de la traite.
Objectifs ciblés : Savoir calculer le prorata de déduction et l’appliquer aux dépenses
communes.
Durée estimée : 30 min
Déroulement du TP2 : travail individuel
Enoncé :
Exemple : Prorata de déduction
Une entreprise a réalisé au cours de l’année 2013 le chiffre d’affaires suivant :
-Ventes soumises à la TVA au taux de 20% 1 500 000 DH (HT)
-Ventes exportées des produits normalement taxables à 20 % 500 000 DH (HT)
-Ventes exonérées (Article 7) 750 000 DH (HT)
-Ventes et recettes en provenance d’activité hors champ de la TVA 50 000 DH (HT)
TAF : Calculer le prorata de déduction au titre de l’année 2014.

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Corrigé du TP2

Prorata 2014 = (1 500 000 *1,2) + (500 000 *1,2) *100 = 75 %


2 400 000 + 750 000 + 50 000
2 NB1 : On peut dire aisément que cette entreprise n’a le droit de récupérer que 75% de la TVA
qui a grevé ses achats au titre de l’exercice 2014.

NB2 : Ce pourcentage sera appliqué aux dépenses communes relatives aussi bien aux
immobilisations qu’aux charges de l’année 2014 pour décomposer leur TVA en deux fractions :

TVA admise en déduction = TVA facturée par le fournisseur * P


TVA non admise en déduction = TVA facturée par le fournisseur – TVA admise en
déduction
Supposons qu’en Avril 2014, l’entreprise a acquis un micro ordinateur de bureau payé le mois
même au prix (HT) de 30 000 dh, et a payé un achat de fournitures de bureau en Mars pour un
montant de 6000 DH (HT).
TVA récupérable au titre du mois d’Avril 2014 :
 Pour l’immobilisation : (30 000 *20%) *75% =4500 DH
 Pour la charge : (6000 *20%) *75% = 900 DH
NB : Les fractions non récupérables doivent être intégrées aux coûts des éléments concernés :
 Pour l’immobilisation : 30 0000 + (30 000 *20%)*(100% -75%)= 31 500 DH
 Pour la charge : 6000 + (6000 *20%)*(100 % - 75%) = 6300 DH
Objectifs ciblés : Savoir liquider la TVA selon les deux catégories de déclarations.
Durée estimée : 1 H
Déroulement du TP3: Travail de groupe
Enoncé :
Les opérations relatives à la déclaration de la TVA d’une entreprise sont les suivantes :
(les taux de TVA est de 20%)
Opérations (HT) Avril 2014 Mai 2014 Juin 2014
Ventes de marchandises 520.000 580.000 540.000
Achats de marchandises 440.000 310.000 280.000
Autres charges 50.000 40.000 45.000
Acquisition d’immobilisations 120.000. 84.000 96.000
Remarque :
Le crédit de TVA pour le mois de Mars 2014 est de 2000 DH.
Travail à faire :
1er Hypothèse : Déclaration mensuelle
Calculer la TVA due pour les mois d’Avril, Mai, et Juin 2014.
2ème Hypothèse : Déclaration trimestrielle
Calculer la TVA due au titre du 2ème trimestre 2014.

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3 Corrigé du TP3
1er Hypothèse : Déclaration mensuelle
Calcul de la TVA due pour les mois d’Avril, Mai, et Juin.
Eléments Avril 2014 Mai 2014 Juin 2014
TVA facturée 104.000 116.000 108.000
TVA récupérable sur immobilisations 24.000 16.800 19.200
TVA récupérable sur marchandises 88.000 62.000 56.000
TVA récupérable sur charges 10.000 8.000 9.000
Report de crédit de TVA 2.000 20.000 -
TVA due - 9.200 23.800
Crédit de TVA 20.000 - -

2ème Hypothèse : Déclaration trimestrielle


Calcul de la TVA due au titre du 2ème trimestre
Eléments TOTAL
TVA facturée 328.000
TVA récupérable sur immobilisations 60.000
TVA récupérable sur marchandises 206.000
TVA récupérable sur charges 27.000
Report de crédit de TVA 2.000
TVA due 33.000
Crédit de TVA -
Objectifs ciblés : Savoir régulariser la TVA concernant les immobilisations.
Durée estimée : 30 min
Déroulement du TP4 : Travail individuel
Enoncé :
Le 12 Avril 2011 une entreprise avait acquis un camion de livraison pour un prix (HT) de 400 000
DH, le 24 juillet 2014, il a été cédé à 120 000 DH.
TAF :
1- Déterminer la TVA déduite par l’entreprise à l’achat du camion.
4 2- Déterminer le nombre d’années ou fraction d’années de détention de l’immobilisation.
3- Déterminer le nombre d’années non courues pour respecter le délai fiscal.
4- Déterminer la fraction de TVA à reverser en juillet 2014 à l’Etat.
Corrigé du TP4
1-TVA déduite par l’entreprise au moment de l’achat du camion 400 000 *20 %=80 000 DH
2-Fraction d’années de détention de l’immobilisation= 4 ans
3-Nombre d’années non courues = 1 an
4-Fraction de TVA à reverser à l’Etat = 80 000 *1/5 = 16 000 DH
Ou bien TVA à reverser = 80 000 - 80 000 *4/5 = 16 000 DH
Objectifs ciblés : Savoir régulariser la TVA pour une entreprise assujettie partiellement.
Durée estimée : 30 min
Déroulement du TP5 : Travail individuel
Enoncé :
L’entreprise est assujettie partiellement à la TVA.
En juin 2014, elle s’est procuré un micro ordinateur de bureau pour une valeur (HT) de 30 000
DH.
 Le prorata de l’année 2013 s’est fixé à 72%
 Le prorata de l’année 2014 s’est fixé à 84%
 Le prorata de l’année 2015 s’est fixé à 62%
 Le prorata de l’année 2016 s’est fixé à 69%
5 TAF : Procéder aux régularisations nécessaires.

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Corrigé du TP5
TVA initialement déduite par l’entreprise : (30 000*20%)*72% = 4320 DH
1ère Régularisation fin 2014 :
 Du prorata= 84% - 72% = 12%
Une augmentation de plus de 5%, l’entreprise a droit à une récupération d’une fraction
supplémentaire de TVA : 1/5 (30 000*20%) *12% =144 DH
2ème Régularisation fin 2015 :
 Du prorata= 62% - 72% = -10%
L’Entreprise doit reverser et retourner à l’Etat une fraction de TVA de : 1/5 (30 000*20%) *10%
=120 DH
3ème Régularisation fin 2016 :
 Du prorata= 69% - 72% = -3 %
L’Entreprise dans ce cas ne procède à aucune régularisation.
Objectifs ciblés : Savoir déclarer la TVA selon le régime encaissement/ déclaration
mensuelle.
Durée estimée : 2,5 H
Déroulement du TP6 : travail de groupe
Enoncé :
CAS N°6 : Calcul de la TVA due (HT)
Etablir la déclaration de la TVA de la société ABC pour le mois Mars 2014 selon les informations
suivantes :
A- Vente :
1- Ventes au comptant du mois Mars (chèque+espèce) 100 000 DH
2- Exportations de biens, paiement par virement bancaire reçu en Mars 60 000 DH
B- Dépense :
6 1- Dépenses d’investissement : Achat d’un micro ordinateur payé par chèque en Mars
10 000 DH.
2- Dépenses d’exploitation : Les dépenses suivantes ont été payées par chèque durant le
mois de Mars ou par prélèvement bancaire.
 Achat de marchandises 20 000 DH
 Transport de marchandises 1000 DH
 Redevances téléphoniques 500 DH
 Agios bancaires taxés 400 DH
NB : Tous les montants sont donnés en HT.

Fiche seé quence fiscaliteé Page 9


Corrigé du TP6
Déclaration de la TVA tenue par la société ABC au titre du mois Mars 2014 (Régime
d’encaissement)
Eléments Montants
I-TVA encaissée en Mars :
1-Ventes au comptant 100 000 *20% 20 000
2- Exportations de biens, paiement par virement bancaire reçu en Mai : ----------
les exportations sont exonérées de la TVA par ce que la TVA est un
impôt sur la consommation.
Total I 20 000 DH
II- TVA récupérable :
1-Achat d’un micro ordinateur payé par chèque en Mars 10 000 *20% 2000
2- Achat de marchandises 20 000*20% 4000
Transport de marchandises 1000 *14% 140
Redevances téléphoniques 500*20% 100
Agios bancaires taxés 400*10% 40
Total II 6280 DH
III-Crédit de TVA 0
IV-TVA due ou bien TVA nette à payer (I-II-III) 13 720 DH
Déclaration à déposer et à payer au plus tard le 20/04/2014.
Objectifs ciblés : Savoir déclarer la TVA selon le régime encaissement / déclaration
mensuelle.
Durée estimée : 2,5 H
Déroulement du TP7 : travail de groupe
Enoncé :
Cas n°7: Calcul de la TVA due(HT)
Etablir la déclaration de la TVA de la société DEF pour le mois Mars 2014 selon les informations
suivantes :
1-Ventes au comptant en Mars HT 100 000 DH
2-Ventes à crédit en Mars payables par traites 60 jrs fin du mois 150 000 DH
Ces traites ont été escomptées en Mars (remise à l’escompte).
3-Ventes des mois précédents payées par traites échues en Mars 60 000 DH
4-Encaissement par banque des produits exportés 40 000 DH
5-Marchandises retournées par des clients ayant données lieu à des factures d’avoir
7 remboursées aux clients par chèque au cours du mois de Mars 20 000 DH
6- Achat de matières premières payées en Mars via chèque 30 000 DH
7-Achat de marchandises payées en Février en espèce 8000 DH
8-Achat d’une voiture de Tourisme payable en Mars par chèque 120 000 DH
9- Paiement par banque en Mars des charges suivantes :
-Salaires 20 000 DH
-Electricité 1000 DH
-Patente 13 000 DH
-Transport 5000 DH
-Dons en nature 2000 DH
- Frais du restaurant 1400 DH
-Honoraires du médecin de travail 1500 DH
-Redevances leasing relatives au crédit bail d’un camion 4000 DH
-Frais de réparation d’une voiture de tourisme (VT) 3000 DH
- L’entreprise dispose, au titre du mois de Février d’un crédit de TVA de 1820 DH.
NB : Tous les montants sont exprimés en HT.

Fiche seé quence fiscaliteé Page 10


Corrigé du TP7
Déclaration de la TVA tenue par la société DEF au titre du mois Mars 2014 (Régime
d’encaissement)
Eléments Montants
I-TVA encaissée en Mars :
1-Ventes au comptant 100 000 *20% 20 000
2- Ventes à crédit en Mars payables par traites 60 jrs fin du mois : cette ----------
opération ne sera pas taxable en Mars mais en Juillet (date d’échéance
des traites et non pas à la date d’escompte).
3-Ventes des mois précédents payées par traites échues en Mars : Ces
ventes seront soumises à la TVA en Mars c'est-à-dire à la date 12000
d’échéance 60 000*20%.
4-Encaissement par banque des produits exportés : Exemptés de TVA ----------
5- Marchandises retournées par des clients ayant données lieu à des
factures d’avoir remboursées aux clients par chèque au cours du mois -4000
de Mars 20 000 * 20% : Il s’agit d’une taxe sur un retour de M/ses
défectueuses donc une TVA/ produits en moins (Pdt soustractif).

Total I 28 000 DH
II- TVA récupérable :
6- Achat de matières premières payées en Mars via chèque 30 000 6000
*20%
7-Achat de marchandises payées en Février en espèce 8000 DH : Cet
achat a donné lieu à une TVA déductible en février et non pas en ---------
Mars.
8-Achat d’une voiture de Tourisme payable en Mars par chèque : Il --------
s’agit d’une immobilisation exclue du droit de déduction en vertu de la
loi.
9- Paiement par banque en Mars des charges suivantes :
-Salaires : Hors champ d’application de la TVA / Toutes les opérations ----------
civiles ne sont pas soumises à la TVA, or les opérations commerciales le
sont.
-Electricité : 1000*14% 140
-Patente : En principe un impôt ne doit pas se greffer doublement par ---------
un autre impôt.
-Transport : 5000*14% 700
-Dons en nature : Il s’agit des libéralités exclues du droit de déduction --------
en vertu de la loi.
- Frais du restaurant 1400*10% 140
-Honoraires du médecin de travail --------
1500 DH sont exonérés de la TVA en vertu de la loi.
-Redevances leasing relatives au crédit bail d’un camion 800
4000* 20%
-Frais de réparation d’une voiture de tourisme (VT) --------
3000 DH : ces frais ne sont pas déductibles par ce qu’ils se rapportent à
une immobilisation exclue du droit de déduction en vertu de la loi.
Total II 7780 DH
III-Crédit de TVA 1820 DH
IV-TVA due ou bien TVA nette à payer (I-II-II) 18 400 DH
Déclaration à déposer et à payer au plus tard le 20/04/2014.

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Objectifs ciblés : Savoir déclarer la TVA selon le régime encaissement (TTC)/ déclaration
mensuelle.
Durée estimée : 2,5 H
Déroulement du TP8: travail de groupe
Enoncé :
8
Cas n°8 : Calcul de la TVA due(TTC)
Etablir la déclaration de la TVA de la société GHI pour le mois Mars 2014 selon les informations
suivantes :
1-Ventes en Mars 40% comptant, 60% à crédit (60 jrs) 600 000 DH
2-Une avance reçue par chèque sur marchandises non encore livrées 48 000 DH
3-Ventes des mois Janvier et Février payées par chèque en Mars 120 000 DH
4-RRR accordés et payés aux clients par chèque en Mars 36 000 DH
5-Marchandises achetées en Janvier et payées au fournisseur par traites échues le 28 Février
2014, 180 000 DH.
6-Matériel et outillages achetés et payés en Mars par chèque 60 000 DH.
7-Les charges suivantes ont été payées par banque en Mars :
-Loyer 15 000 DH
-Honoraires de l’expert comptable 6000 DH
-Honoraires Avocat 1070 DH
-Prime d’assurance 8500 DH
-Cadeaux clients 100 stylos portant le nom de la société 2400 DH
-Frais d’hôtels/restaurants 5500 DH
-Redevances leasing (voiture de tourisme) 12 000 DH
-Agios bancaires 6600 DH
Informations complémentaires :
1-Tous les montants sont donnés pour leurs valeurs TTC.
2-L’entreprise dispose d’un crédit de TVA de 10 000 DH au titre du mois précédent .

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Corrigé du TP8
Déclaration de la TVA tenue par la société GHI au titre du mois Mars
2014 (Régime d’encaissement)
Eléments Montants
I-TVA encaissée en Mars :
1-Ventes au comptant 600 000 *40%=240 000/1,2*0,20 40 000
2-Une avance reçue par chèque sur marchandises non encore livrées 8000
48 000/ 1,20 *0,20 : Il s’agit d’un encaissement partiel soumis à la TVA,
on considère que le montant reçu et comme TVA.
3-Ventes des mois Janvier et Février payées par chèque en Mars 20 000
120 000/1,20 *0,20 : Ces ventes sont taxables en Mars parce que
l’encaissement a eu lieu en Mars.
4-RRR accordés et payés aux clients par chèque en Mars -6000
36 000 /1,20*0,20 :C’est un produit soustractif.

Total I 62 000 DH
II- TVA récupérable :
5-Marchandises achetées en Janvier et payées au fournisseur par ------
traites échues le 28 Février 2014 :Charge exclue du droit de déduction
et à déclarer le mois précédent
6- Matériel et outillages achetés et payés en Mars par chèque 10 000
60 000/1,20 *0,20
7-Les charges suivantes ont été payées par banque en Mars : ----------
-Loyer : Opération civile située en dehors du champ d’application de la
TVA.
-Honoraires de l’expert comptable 6000/1,2 * 0,20 1000
-Honoraires Avocat : 1070/1,1 * 0,1 97,27
-Prime d’assurance : Exonérée de la TVA est soumises à des taxes ---------
spécifiques de l’assurance.
-Cadeaux clients 100 stylos portant le nom de la société : sont exclus du
droit de déduction puisqu’ils constituent des libéralités. ----------
-Frais d’hôtels/restaurants : charge exclue du droit de déduction ---------
-Redevances leasing (voiture de tourisme) 12 000 : Un service qui se ---------
rapporte à une immobilisation exclue du droit de déduction sera
également exclu du droit de déduction (Règle de l’accessoire qui suit le
principal).
-Agios bancaires 6600/1,1 *0,10 600
Total II 11 697,27DH
III-Crédit de TVA 10 000 DH
IV-TVA due ou bien TVA nette à payer (I-II-II) 40 303 DH
Déclaration à déposer et à payer au plus tard le 20/04/2014.

Fiche seé quence fiscaliteé Page 13


Objectifs ciblés : Savoir déclarer la TVA selon le régime encaissement/ déclaration
trimestrielle.
Durée estimée 2,5 H
Déroulement du TP9 : travail de groupe
Enoncé :
Cas n°9 : Calcul de la TVA due : Régime encaissement/ déclaration
trimestrielle
La société MAROC- NEJMA, SA est assujettie à la TVA au taux normal selon le régime des
encaissements. Pour l’établissement de la déclaration de la TVA du 1 er trimestre 2014, vous
disposez des renseignements suivants :
A- Chiffre d’affaires du 1er trimestre 2014
1- Ventes au Maroc : (HT) 642.600 DH
2- Ventes à l’exportation 872.900 DH
3- Intérêts de retard facturés à des clients et encaissés en février 2014 (HT) 2.560 DH
4- Emballages consignés en mars 2014 pour 10.200 DH
5- Par ailleurs, l’entreprise a reçu le mois même une avance de 18.480 DH (TTC) relative à
des marchandises qui ne seront livrées qu’en septembre 2015.
9
6- Ventes du 4ème trimestre 2013 encaissées en janvier 2014 (TTC) 494.400 DH
B- Les achats et les autres charges
1- Achats payés de marchandises
-Janvier 2014 102.720,00 DH
-Février 2014 192.000,00 DH
-Mars 2014 : payés intégralement en Mars 240.000,00 DH
2- les autres charges enregistrées
a- Charges payées par chèques bancaires en Janvier 2014 :
-Téléphone 3240,00 DH
-Eau et électricité 4280,00 DH
-Salaires et charges sociales 254.842,00 DH
b- Charges de Février 2014 payées par chèques bancaires :
-Loyer du magasin à l'état nu 4.800,00 DH
-Redevances leasing du camion de livraison des m/ses 15.600,00 DH
-Salaires et charges sociales 252.800,00 DH
c- Charges de Mars 2014 réglées par chèques bancaires :
-Carburants et lubrifiants pour véhicules de transport 1.600,00 DH
-Electricité payée en espèces 1.450,00 DH
Téléphone payé par banque 4.840,00 DH
-Honoraires de l’expert comptable 3.200,00 DH
-Honoraires de l’avocat payés 2.400,00 DH
d- Autres dépenses :
-Agios retenus par la banque en février 2014 : (TTC) 2739,20 DH
-Avance payée en février sur une commande non facturée et à recevoir en avril 2014 6000,00
DH TTC.
-Réparation d’une voiture de service auprès d’un garagiste assujetti à la TVA 3200,00 DH
3- Les immobilisations :
-Janvier : acquisition de 8 micro-ordinateurs pour les bureaux ; réglée 1/3 en janvier, 1/3 en
-février, 1/3 en mars (HT) 120.000,00 DH
-Mars : acquisition de plusieurs machines de bureau (HT) 96 000,00 DH réglée le mois même
par chèques.
4- La déclaration de la TVA du 4 ème trimestre 2013 s’est achevée par un crédit de TVA :
4.250,00 DH
TAF : Etablir la déclaration de la TVA du 1er trimestre 2014.

Fiche seé quence fiscaliteé Page 14


Corrigé du TP9
Déclaration de la TVA du 1er trimestre 2014
Eléments Montants
I-TVA encaissée du trimestre :
1-Ventes encaissées 642 600* 20% 128 520
2-Ventes exportées : exonérées ----------
3-Intérêts de retard facturés aux clients : considéré comme un 512
complément du prix de vente de la marchandise : 2560 *20%
4-Emballages consignés : la consignation est considérée comme un ---------
prêt à usage, le prix facturé même s’il contient une TVA, n’entraine pas
l’exigibilité de celle-ci. 3080
5-Avance reçue : la TVA est exigible, il faut la déclarer 15 400* 20% 82 400
6-Encaissement des créances sur des ventes du trimestre précédent :
412 000*20%
Total I 214 512 DH
II- TVA récupérable :
1-TVA/ les charges :
-Achats de marchandises
Janvier : 102 720 * 20% 20 544
Février: 192 000 *20% 38 400
Mars: 240 000 *20% 48 000
-Autres charges :
*Janvier :
-Téléphone : 3240*20% 648
-Eau et électricité : 4280*7% 299,60
-Salaires et charges sociales : non soumis à la TVA --------
*Février :
-Loyer : non soumis à la TVA ----------
-Redevance leasing relative un camion : TVA déductible 15 600* 20% 3120
-Salaires et charges sociales : non soumis à la TVA --------
*Mars :
-Carburants pour véhicules de transport : 1600*14% 224
-Electricité 1450*14% 203
-Téléphone 4840*20% 968
-Honoraire de l’expert comptable : 3200 *20% 640
-Honoraires de l’avocat : 2400 *10% 240
-Autres dépenses :
Agios bancaires de février 2739,20/1,1*10% 249,01
Avance payée à un fournisseur : 6000/6 ou bien 6000/1.2*0.2 1000
Réparation d’une voiture de service : TVA non récupérable par ----------
accessoire, la réparation se rapporte à une immobilisation qui n’ouvre
pas droit à la récupération de la TVA.
2-TVA sur immobilisations :
-Acquisition des micro-ordinateurs : payée au courant du trimestre en 24 000
totalité : 120 000*20 %
-Acquisition des machines de bureau payée en mars : 96 000*20% 19 200

Total II 158 035,21 DH


III-Crédit de TVA du trimestre précédent 4250
IV-TVA due ou bien TVA nette à payer (I-II-III) 52 227 DH
Déclaration à déposer et à payer au plus tard avant le 20/04/2014.

Fiche seé quence fiscaliteé Page 15


Objectifs ciblés : Savoir déclarer la TVA selon le régime des débits / déclaration
mensuelle d’un assujetti total.
Durée estimée : 2,5 H
Déroulement du TP10 : travail de groupe
Enoncé :
Cas n° 10 : Calcul de la TVA due : Régime des débits / déclaration
mensuelle d’un assujetti total
La société anonyme GETA est soumise à la TVA selon le régime des débits. Elle fabrique un seul
type de produit taxable à 20% qu’elle commercialise sur le marché national et à l’étranger.
1- Les ventes de Mars 2014
-Ventes au comptant à des clients marocains (HT) 235.500 DH
-Ventes à crédit à des clients marocains (HT) 152.800 DH
10 -Ventes à l’exportation (HT) 172.800 DH
2- Achats de Mars 2014
-Achats de fournitures de bureau réglés en espèces le mois même (HT) 6500 DH
-Achats de matières premières réglés par traites acceptées et avalisées en Mars et échéant fin
Mai 2014 (HT) 147.300 DH
3- Relevé bancaire de Mars concernant les frais généraux (montants TTC) :
-Téléphone 5100 DH
-Réparation des machines de production 7896 DH
-Agios bancaires 1979,50 DH
-Redevances crédit-bail pour la location d’un matériel de bureau 9362,50 DH
-Honoraires d’un avocat 5564 DH
-Honoraires de l’expert comptable 7200 DH
-Salaires 178.920 DH
-Eau et électricité 6634 DH
4- Relevé bancaire de Mars (TTC) :
-Acquisition d’un matériel de production 148 320 DH
-Acquisition d’une voiture de service 148 000 DH
-Virement à un fournisseur de matières premières (achat effectué en janvier 2014) 110.400 DH.
TAF : Etablir la déclaration de la TVA du mois de Mars 2014.

Fiche seé quence fiscaliteé Page 16


Corrigé du TP10
Déclaration de TVA au titre du mois de mars 2014 (Régime des débits)
Eléments Montants
I-TVA encaissée en Mars :
1-Ventes au comptant du mois de mars 235 500 *20% 47 100
-ventes à crédit du mois de mars : TVA à déclarer puisque l’entreprise a 30 560
opté pour le régime des débits 152 800*20%
-ventes exportées : Exonérées de TVA
--------
Total I 77 660 DH
II- TVA récupérable en Mars :
1- TVA / Charges réglées en février :
-Achats de fournitures de bureau 6500*20% 1300
-Achats de matières premières réglés par traites acceptées en février : 29460
la TVA est récupérable en Mars puisque l’entreprise a opté pour le
régime des débits : 147 300* 20%
2- Autres charges figurant sur le relevé bancaire de Mars :
-Téléphone 5100 /1,2 *20%
-Réparation d’une machine de production 7896/ 1,2 *20% 850
-Agios bancaires 1979,50/1,1 *10% 1316
-Redevances leasing/ matériel de bureau 9362,50/1,2 *20% 179,95
-Honoraires d’avocat 5564/1,1 *10% 1560,41
-Honoraires de l’expert comptable 7200/1,2*20% 505,81
-Salaires : non soumis à la TVA 1200
-Eau et électricité 6634/1,07 *7% ---------
3- TVA /immobilisations réglées en mars : 434
-Acquisition du matériel de production 148320/1,2*20%
24720
-Acquisition d’une voiture de service : TVA exclue du droit à déduction.
--------
-Paiement du fournisseur de matières premières : TVA récupérable en
Janvier non pas en mars.
---------
Total II 61 526,17 DH
III-Crédit de TVA 0
IV-TVA due ou bien TVA nette à payer (I-II-III) 16 134 DH
Déclaration à déposer et à payer au plus tard le 20/04/2014.

Fiche seé quence fiscaliteé Page 17


Objectifs ciblés : Savoir déclarer la TVA selon le régime encaissement/déclaration
mensuelle d’un assujetti partiel.
Durée estimée : 2,5 H
Déroulement du TP11 : travail de groupe
Enoncé :
11
Cas n° 11 : Calcul de la TVA due : Régime encaissement/ déclaration
mensuelle d’un assujetti partiel
La société Etoile exploite un libre service, elle commercialise à la fois des produits alimentaires
exonérés de la TVA et divers articles soumis à la TVA au taux de 20%.
1-Le chiffre d’affaires encaissé au cours du mois d’avril 2014 est ventilé de façon suivante :
 Produits alimentaires exonérés 789200
 Articles divers taxés à 20% 720000 (TTC)
2-Achats et paiement par chèque d’une camionnette le 12/04/2014 : 250000 (HT)
3-Achats en janvier d’articles taxables payés par traites échues le 20/04/2014 : 100000 (HT)
4-Paiement en Avril 2014 au comptant des dépenses TTC suivantes :
 Redevances leasing 3745
 Redevances téléphoniques 1704
 Loyer 9000
 Electricité 2461
 Agios bancaires 4387
 Honoraires d’avocat 3638
En sachant que :
1/ le prorata de déduction applicable en 2014 est de 70%
2/ L’entreprise dispose d’un crédit de TVA du mois de Mars 2014 de 9840 DH
TAF : Etablir la déclaration de TVA du mois d’Avril 2014.
Corrigé du TP11

Eléments Montants
I-TVA encaissée en Avril :
1- Produits taxables : (720000/ 1,2) * 20% 120 000
- Produits exonérés : Néant ----------
Total I 120 000 DH
II- TVA récupérable :
2- Acquisition d’une camionnette : immobilisation à charge 35000
mixte : 250 000 *20%*70%
3- Achats d’articles taxables : 100 000*20% 20000
4- Paiement en Avril 2014 des dépenses suivantes :
436,91
Redevances leasing : charge commune 3745/1,2 *20%*70% 198,80
Redevances téléphoniques 1704/1,2*20% --------
Loyer : charge non soumise à la TVA 211,55
Electricité : Charge commune 2461/1,14 *14% *70% 279,17
Agios bancaires : Charge commune 4387/1,1*10%*70% 231,50
Honoraires d’avocat : 3638 /1,1 * 10%*70%
Total II 56.357,93DH
III-Crédit de TVA de Mars 9840 DH
IV-TVA due ou bien TVA nette à payer (I-II-III) 53.803DH
Déclaration à déposer et à payer au plus tard le 20/05/2014.

Fiche seé quence fiscaliteé Page 18


OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
Fiche séquence
Filière Technicien Spécialisé en Gestion d’Entreprises : TSGE Date :

Module N° La Fiscalité d’Entreprises Masse horaire : 100 H


M10
Séquence N° L’impôt sur les sociétés : I/S Temps prévu : 40 H
3
Objectif de la Le stagiaire doit être capable de définir et recenser les principaux MH Pratique : 20 H
séquence : types d’opérations imposables à l’IS et celles exonérées. De plus
savoir calculer et déclarer l’IS des différents revenus.

Partie théorique
Points à traiter
 Définition de l’I/S
I- Champ d’application
A- PERSONNES IMPOSABLES A l’I/S
1- Personnes obligatoirement passibles de l’I/S
2- Personnes passibles de l’I/S sur option
B- PERSONNES EXCLUES DU CHAMP D’APPLICATION DE L’I/S

Fiche seé quence fiscaliteé Page 19


1 C- EXONERATIONS ET REDUCTIONS DE L’I/S
1- Exonérations permanentes
2- Exonérations suivies d’une réduction permanente
3- Exonérations suivies d’une réduction temporaire
4- Réductions permanentes
II- Assiette fiscale
2
Exercice d’application :
Section I : Etudes fiscales / Analyse des charges :
1- Conditions générales de déduction fiscale des charges
2- Critère de rattachement des charges et des produits à un exercice déterminé
3- Analyse des principales charges :
3 A- Achats
B- Frais du personnel
C- Les impôts et taxes
D- Autres charges externes :
1- Le crédit bail ou leasing :
2- Prime d’assurance :
 Assurance –vie :
3- Cadeaux clients ou cadeaux publicitaires :
4- Les dons :
a/ 1ère Catégorie : Dons déductibles sans aucune limitation
b/ 2ème Catégorie : Dons déductibles avec limitation de 2‰ du CA TTC de l’exercice
c/ 3ème catégorie : Dons non déductibles

E- Amortissements, provisions et frais financiers


E-1 Amortissements
1- Notion et fonction de l’Amortissement
2- Base d’amortissement
3- Point de départ des amortissements
4- Conditions de déductibilité des amortissements
E-2 Provisions
1- Notion de provisions
2- Conditions générales de déductibilité des provisions
4 3- Condition supplémentaire relative aux provisions pour dépréciation des comptes clients
E-3 Frais financiers :
Remarque : Règles fiscales relatives aux intérêts des comptes courants des associés.
-Condition
-2 limitations
F- Charges non courantes
Section II : Report Déficitaire
I- NOTION
5 II- CAS D’APPLICATION
Section III : Appréciation fiscale des produits
1- Production
2- Vente
3-Produits accessoires/ Produits des activités annexes
6 4- Produits financiers / Produits de participation
5-Subventions, dons et primes
6-Produit de cession des immobilisations
7-Reprise/provision
8-Dégrèvement d’impôt

Fiche seé quence fiscaliteé Page 20


Section IV : Liquidation de l’I/S :
A- Calcul de l’I/S Théorique :
1- Formule
2- Exemple d’application
B- Calcul de la cotisation minimale : CM
1- Base de CM
2- Taux de CM
3- Application
7 4- Le minimum de la CM
5- Sort de la CM
Exemple
6- Cas particuliers du calcul de CM en cas d’exonération
Exemple
C- Calcul de l’I/S dû
1- Formule
2- Exemple
Section V : Paiement et régularisation d’I/S
I- Acomptes provisionnels
Exemple d’application
8 II- Régularisation d’I/S
Exemple d’application
Section VI : Aspects Comptables
9 I- L’enregistrement comptable des acomptes provisionnels
II- L’enregistrement comptable de la cotisation minimale
10 Section VII : CAS DE SYNTHESE

Partie pratique
TP
Objectifs ciblés : Savoir calculer le résultat fiscal et l’I/S d’un exercice comptable.
Durée estimée : 30 min
Déroulement du TP1 : travail individuel
Enoncé :
Exercice d’application :
En 2014, la société X a réalisée un bénéfice comptable avant I/S de 253 821,70 dhs
Les PNI s’élèvent à 45 000 dhs, les CND sont de l’ordre de 62 500 dhs.
TAF :
-Calculer le résultat fiscal de l’exercice 2014
-Calculer le montant de l’I/S correspondant (30%)
-Déterminer le montant du résultat net comptable (RNC)

Fiche seé quence fiscaliteé Page 21


Corrigé du TP1 :
1 / RF = RC - PNI + CND
RF = 253 821,70 – 45 000 + 62 500
RF = 271 321,70 DH
1 Remarque : La base imposable de l’I/S, de cotisation minimale et de l’I/R est toujours
arrondie à la dizaine de dirhams inférieure.
Donc : RF arrondi à 271 320 dhs
2/ L’I/S = RF * 30%
L’I/S = 271 320 * 30% = 81 396 dhs
Remarque : L’impôt est toujours arrondi au dirham supérieur.
Exemple :
L’I/S = 82 635, 06 dhs arrondi à 82 636
3 / RNC= RC – L’I/S
RNC = 253 821, 70 – 81 396 = 172 425, 70 dhs.
Tableau Extra- Comptable

Tableau de détermination du résultat fiscal : interne


Eléments Déductions (-) Réintégrations (+)
R C avant I/S 253 821,70
I- PNI 45 000
II- CND 62 500
Total 45 000 316 321,7

Tableau de détermination du résultat fiscal : Administration fiscale


Eléments Déductions (-) Réintégrations (+)
RNC 172 424,7
I- PNI 45 000
II- CND :
1 / L’I/S : 81 397
2/ Autres CND 62 500
Total 45 000 316 321,7

Fiche seé quence fiscaliteé Page 22


Objectifs ciblés : Savoir traiter le déficit reportable d’une entreprise et ainsi distinguer
entre les déficits en provenance de l’amortissement et les déficits hors amortissement.
Durée estimée : 1 H
Déroulement du TP2 : travail de groupe
Enoncé :
2 CAS D’APPLICATION : REPORT DEFICITAIRE
Application 1 :
Soit une société qui après avoir enregistré au cours des exercices N et N+1 des déficits
fiscaux s’élevant respectivement à 15.000 et 25.000, a réalisé en N+2 un bénéfice fiscal
de 55.000 DH.
T. A. F : Quelle est la base de son imposition au titre de l’exercice N+2 ?
Application 2 :

Soit une société qui a enregistré pendant l’exercice N un déficit de 150.000 DH ventilé
comme suit :
 Déficit fiscal hors amortissement de l’exercice 100.000 DH
Part du déficit fiscal correspondant aux amortissements de l’exercice 50.000 DH.
Au cours des exercices N+1, N+2, N+3, N+4, la société a réalisé des bénéfices s’élevant
respectivement à 10.000, 15.000, 20.000, 35.000 DH.
T. A. F : Traiter Fiscalement ces déficits.

Fiche seé quence fiscaliteé Page 23


Corrigé du TP2 2
Solution de l’application 1 :
Résultat imposable = Résultat fiscal – Déficits des exercices précédents
= 55.000 – 15.000 – 25.000
= 15.000
Solution de l’application 2 :
Il faut distinguer entre le déficit hors amortissement et le déficit sur amortissement.
Donc le déficit de l’année N est de 150.000 dont :
*Amortissement 50.000 et hors amortissement 100.000.
Le traitement fiscal de ces déficits sera calculé comme suit :
Pour l’exercice N+1
Bénéfice de l’exercice N+1 : 10.000
Déficit fiscal reportable (HA) : - 100.000

Reliquat - 90.000
Déficit/Amort. 50.000

Pour l’exercice N+2


Bénéfice de l’exercice N+2 : 15.000
Déficit fiscal reportable (HA) : - 90000

Reliquat - 75.000
Déficit / Amort. 50.000

Pour l’exercice N+3 :


Bénéfice de l’exercice N+3 : 20.000
Déficit fiscal reportable (HA) : - 75.000

Reliquat - 55.000
Déficit / Amort. 50.000

Pour l’exercice N+4 :


Bénéfice de l’exercice N+4 : 35.000
Déficit fiscal reportable (HA) : - 55.000

Reliquat non reportable de N - 20.000


Le reliquat du déficit (HA) de l’exercice N (20 000) est perdu par la société qui n’a pas pu
imputer en totalité sur les bénéfices des 4 exercices ultérieurs, elle garde toutefois la
possibilité de reporter la part du déficit correspondant à l’amortissement (50 000) sur les
résultats bénéficiaires des exercices ultérieurs.
Le résultat de l’exercice N+5 est déficitaire et se décompose comme suit :
Part Amort. : 25.000
Part hors Amortissement : 30.000
Question :
A quelle date la société va imputer le déficit de l’année N +5 ?
Quelle est le montant du déficit reportable ?
Réponse :
Déficit cumulé sur Amortissement : 75.000 (reportable sans limite dans le temps)
Fiche seé quence fiscaliteé Page 24
Objectifs ciblés : Savoir calculer l’I/S théorique prise en compte du déficit fiscal.
Durée estimée : 30 min
Déroulement du TP3 : travail individuel
Enoncé :
Au titre de l’exercice 2014 l’entreprise Féerique Blanca a enregistré un bénéfice brut
fiscal de 187 500 et un déficit fiscal au titre de l’exercice 2013 de 50 000 dont 20 000 en
3 provenance de l’amortissement.
TAF : Calculer l’I/S théorique de l’entreprise Féerique Blanca au titre de l’année 2014.
Corrigé du TP3
Résultat Fiscal brut de 2014 = 187 500
Déficit de l’exercice 2013 (Hors Amortissement) = - 30 000
Résultat fiscal après imputation du déficit = 157 700
Déficit de l’exercice 2013 (Amortissement) = - 20 000
Résultat Net fiscal 2014 = 137 500
I/S théorique 2014 = 137 500 * 30% = 41 250 DH
Objectifs ciblés : Savoir calculer le montant de la CM pour une entreprise totalement
assujettie.
Durée estimée : 30 min
Déroulement du TP4 : travail individuel
Enoncé : Calcul de la CM
Les comptes de produits de l’entreprise Féerique Blanca pour l’exercice 2014 se
présentent comme suit :
Ventes HT 1.250.000
RRR accordés 50.000
Produits accessoires 150.000
Produits financiers 200.000
4 (40% de ces produits financiers représentent des dividendes)
Subventions 60.000
Reprises/ Provisions 10.000
Production immobilisée 100.000
Travail à faire : Calculer le montant de la CM au titre de l’exercice 2014.
Corrigé du TP4
CA Net (HT) = 1.250.000 – 50.000 = 1.200.000
+ Produits accessoires = 150.000
+ Produits financiers = (200.000 – (200.000 *40%) = 120.000
+ Subventions = 60.000
Base de la CM = 1.530.000
a- Taux de la CM = 0,5%
b- Montant de la CM 2014= 1.530.000 *0,5% = 7650 DH

Fiche seé quence fiscaliteé Page 25


Objectifs ciblés : Savoir calculer le montant de la CM pour une entreprise assujettie
partiellement.
Durée estimée : 30 min
Déroulement du TP5 : travail de groupe
Enoncé :
La société F a bénéficié des produits suivants au titre de l’exercice 2014. Elle est soumise
au taux normal de 0,5%.
CA imposable 1 200 000 DH
CA exonéré à 100 % 900 000 DH
CA exonéré à 50 % 500 000 DH
Produits accessoires imposables 350 000 DH
Produits financiers imposables 92 000 DH
TAF : Calculer la CM au titre de l’exercice 2014
5
Corrigé du TP5
Eléments Total Fraction Produits
exonérée imposables
CA imposable 1 200 000 DH ______________ 1 200 000
CA exonéré à 100 % 900 000 DH 900 000 0
CA exonéré à 50 % 500 000 DH 250 000 250 000
Produits accessoires 350 000 DH ----------------------- 350 000
imposables
Produits financiers 92 000 DH ----------------------- 92 000
imposables
Total 3 042 000 1 150 000 1 892 000
 PRORATA en %= 1 892 000/3 042 000 = 0, 6219 soit 62, 19%
 Cotisation minimale théorique= 3 042 000* 0,5%= 15 210 DH
 Cotisation minimale pondérée= 15 210 * 0,6219= 9460 DH
Objectifs ciblés : Savoir calculer l’I/S dû par l’entreprise.
Durée estimée : 30 min
Déroulement du TP6 : Travail individuel
Enoncé :
Exemple
6 Reprenons l’exemple de l’entreprise Féerique Blanca.
TAF : Calculer l’I/S dû pour l’exercice 2014 de l’entreprise Féerique Blanca.
Corrigé du TP6
On a: I/S théorique = 41 250 DH
CM = 7650 DH
Puisque l’I/S théorique est supérieur à la CM, donc : l’I/S dû 2014 = 41 250 DH
L’entreprise dispose donc d’un excédent de l’I/S sur la CM de :
Excédent IS/CM 2014 = 41 250 – 7650 = 33 600 DH
Objectifs ciblés : Savoir calculer le montant des acomptes provisionnels et leurs dates
limites.
Durée estimée : 30 min
Déroulement du TP7 : travail individuel
Enoncé :
L’I/S dû au titre de l’exercice 2013 pour l’entreprise Féerique Blanca est de 8000 DH
Travail à faire :
Déterminer le montant des acomptes provisionnels et leurs dates limites de paiement
pour l’exercice 2014.

Fiche seé quence fiscaliteé Page 26


Corrigé du TP7
Solution :
Calcul du montant des acomptes provisionnels pour l’exercice 2014 de l’entreprise
7 Féerique Blanca.
Puisque l’exercice 2013 est un exercice déficitaire, donc le montant de l’impôt dû est égal
au montant de la CM de l’exercice.
- Excédent de CM/I/S = 8000 – 0 =8000 DH
Cet excèdent de la CM sur l’impôt dû constitue un crédit d’impôt qui doit être imputé sur
l’excédent d’I/S sur la CM de l’exercice 2014.

On a: - I/S dû 2013 = CM 2013 = 8000 DH


- Acompte 2014 = I/S dû 2013 * 25 %
= 8000 * 25 % = 2000 DH
Les dates limites de paiement des acomptes :
- Le 1er Acompte = 2000 DH à payer avant le 31/03/2014
- Le 2ème Acompte = 2000 DH à payer avant le 30/06/2014
- Le 3ème Acompte = 2000 DH à payer avant le 30/09/2014
- Le 4ème Acompte = 2000 DH à payer avant le 31/12/2014
Objectifs ciblés : Savoir régulariser l’I/S pour un exercice déterminé.
Durée estimée : 30 min
Déroulement du TP8 : travail individuel
Enoncé :
Reprenons l’exemple de l’entreprise Féerique Blanca.
TAF : Régulariser l’I/S pour l’exercice 2014 de l’entreprise Féerique Blanca.
Corrigé du TP8
La régularisation de l’I/S pour l’exercice 2014 de l’entreprise Féerique Blanca.
On a: I/S dû 2014 = 41 250 DH.
Excédent 2014 d’I/S/CM = 41 250 – 7650 = 33 600 DH
8 Excédent 2013 de CM/ I/S = 8000 – 0 = 8000 DH
Donc, l’excédent de l’I/S sur la CM réalisé en 2014 est suffisant pour imputer l’excédent
de la CM sur l’I/S dégagé en 2013 (Crédit d’impôt).

L’impôt définitif à payer au titre de l’exercice 2014 sera alors :


- I/S 2014 à payer = I/S dû 2014 – Crédit d’impôt 2013
= 41250 – 8000 = 33 250 DH
On peut procéder d’une autre manière pour calculer l’impôt dû :
- Ecart des excédents = Excédent 2014 IS/CM - Excédent 2013 CM/I/S
= 33 600 - 8000 = 25 600 DH
- Impôt dû 2014 = Ecart des excédents + CM 2014
= 25 600 + 7650 = 33 250 DH

Fiche seé quence fiscaliteé Page 27


Objectifs ciblés : Savoir déterminer le résultat fiscal, calculer l’I/S dû et régulariser
l’impôt.
Durée estimée : 2,5 H
Déroulement du TP9 : travail de groupe
Enoncé :
La société MANARA, est une SA au capital de 2.000.000 DH libéré à concurrence de 50%,
spécialisée dans la fabrication et la vente des produits électroniques. Elle écoule sa
production exclusivement sur le marché local.
Au titre de l’exercice 2014, l’analyse de ses comptes de gestion a permis de relever les
renseignements suivants :
Eléments Montant
-Bénéfice comptable 450.000
-Déficit de l’exercice 2013 (dont 70.000 d’amortissements) 130.000
9 Pour les produits :
-Chiffre d’affaire (HT) (dont 75.000 DH réglés en espèces) 16.250.000
-Produits accessoires (HT) :
*Redevances des loyers 320.000
*Redevances des brevets 260.000
*Jetons de présence reçus 24.800
*Transports facturés aux clients (HT) 72.600
-Produits Financiers :
*Intérêts bruts d’un compte bloqué 35.000
*Dividendes reçus d’une autre société 24.000
-Produits non courants :
*Produits de cession des immobilisations (5.600 DH des plus- 145.000
values) 425.000
*Indemnités d’assurance vie (60.000 DH des primes versées) 325.000
*Indemnités d’assurance incendie (45.000 DH des primes versées)
Pour les charges :
-Achats de fournitures de bureau (TTC) 14.400
-Achats des cadeaux à la clientèle (500 portefeuilles portant le sigle 56.000
de la société)
-Achat d’une camionnette de livraison au 31/03/2014 (HT) 80.000
-Salaire du directeur général 136.000
-Frais de déplacement (HT) réglés en espèces 15.000
-Jetons de présence alloués aux administrateurs 35.000
-Honoraires versés à un architecte 45.000
-Gratifications versées aux salariés 17.860
-Cotisations patronales versées à la CNSS 9.800
-Perte de change de la monnaie nationale contre l’euro 32.650
-Intérêts et agios bancaires 12.000
-Intérêts d’emprunt 5.000
-Prime d’assurance vie à la tête du dirigeant au profit de la société 5.000
-Prime d’assurance vie contractée par la société au profit du 4.400
directeur général intégrée à son salaire et soumise à l’I/R
-Droits d’enregistrement et de timbre 8.400
-Droits de douane relatifs à l’importation des matières premières 5.000
-Acomptes provisionnels de l’I/S 32.000
-Provision pour dépréciation du client HOUCINE 4.000
-Provision pour garanties données aux clients 3.400
-Provision pour litiges 7.000
Fiche seé quence fiscaliteé Page 28
Corrigé du TP9
SOLUTION :
1-Calcul du résultat fiscal au titre de l’exercice 2014 :
Tableau extra-comptable
Eléments Réintégrations Déductions
Bénéfice comptable 450.000
Pour les produits :
-Chiffre d’affaire: réintégration de 6% sur règlement en 5.400
espèces d’un montant > 20.000 DH : 75.000 *1.2*6%
-Produits accessoires : Produits imposables ---- ----
-Produits Financiers :
*Intérêts bruts d’un compte bloqué : Produits imposables en ---- ----
montant brut, la retenue à la source constitue un crédit
d’impôt (35.000*20% = 7.000 DH)
*Dividendes reçus : Exonérés à 100% : PNI 24.000
-Produits non courants :
*Produits de cession des immobilisations : Produits ---- ----
imposables
*Indemnités d’assurance vie : Produits imposables sous 60.000
déduction des primes antérieurement versées
*Indemnités d’assurance incendie : Produits imposables ---- ----
Pour les charges :
-Achats de fournitures de bureau (TTC) : déductibles en HT, 2.400
réintégration de la TVA : 14.400/6 =2.400 DH
-Achats des cadeaux : non déductibles car la VU >100 DH 56.000
-Achat d’une camionnette de livraison : Actif non déductible 80.000
- Dotation de la camionette de livraison: 12.000
(80000*9*20/1200)=12.000
-Salaire du directeur général : Charge déductible ---- ----
-Frais de déplacement (HT) : déductible en TTC, déduction de
la TVA = 15.000 *20% =3000 DH, et réintégration de 50% sur 9.000 3.000
règlement en espèces : 18.000*50% = 9.000 DH.
-Jetons de présence : Charges déductibles ---- ----
-Honoraires versés à un architecte: Charges déductibles ---- ----
-Gratifications versées aux salariés : Charges déductibles ---- ----
-Cotisations patronales versées à la CNSS: Charges ---- ----
déductibles ---- ----
-Perte de change de la monnaie nationale contre l’euro :
Charges financières déductibles ---- ----
-Intérêts et agios bancaires : Charges financières déductibles ---- ----
-Intérêts d’emprunt : Charges financières déductibles ---- ----
-Prime d’assurance vie à la tête du dirigeant au profit de la 5.000
société : CND
-Prime d’assurance vie contractée par la société au profit du ---- ----
directeur général intégrée à son salaire et soumise à l’I/R :
Déductible car il s’agit d’un complément de salaire
-Droits d’enregistrement et de timbre : impôt déductible ---- ----
-Droits de douane relatifs à l’importation des matières
premières : impôt déductible
-Acomptes provisionnels de l’I/S : Actif non déductible 32.000
-Provision pour dépréciation du client HOUCINE : provision ---- ----
individualisée, donc déductible
-Provision pour garanties données aux clients : Exclue de droit 3.400
de déduction : CND
----
Fiche seé quence fiscaliteé Page 29
Objectifs ciblés : Savoir déterminer le résultat fiscal, calculer l’I/S dû et régulariser
l’impôt.
Durée estimée : 2,5 H
Déroulement du TP10 : travail de groupe
Enoncé :
La société SOUHAIR est une SA au capital de 3.000.000 DH partiellement libéré. Elle a réalisé à
compter de 2006 une partie de son chiffre d’affaires à l’exportation.
10 Au titre de l’exercice 2014, elle vous communique les renseignements suivants :
Eléments Montant
Bénéfice comptable 667.200
-Déficit de l’exercice 2013 (dont 45.000 DH d’amortissements) 96.000
-Déficit de l’exercice 2012 (dont 37.000 DH d’amortissements) 74.000
Pour les produits :
-Chiffre d’affaires local (HT) 5.400.000
-Chiffre d’affaires à l’étranger 3.600.000
-Revenus de location des immeubles nus 230.000
-Produits de participation dans le capital d’une société marocaine 36.000
-Intérêts nets sur compte à terme 28.800
-Subvention d’exploitation reçue 160.000

Pour les charges :


-Honoraires versés à un avocat (TTC) 11.000
-Jetons de présence distribués à part égale à six administrateurs dont deux 90.000
n’exercent aucune fonction dans la société
-Majoration pour paiement tardif du troisième acompte 300
-Majorations pour renouvellement d’une traite 8.200
-Rémunération des comptes courants d’associés 57.000
-Rémunération du personnel 60.000
-Frais de formation du personnel 20.000
-Cotisations sociales versées aux organismes sociaux 15.000

-Prime annuelle d’assurance tout risque payé le 01/10/2014 36.000


-Droits de douane sur une machine importée 23.000
-Facture de missions et de réceptions (TTC) 13.700
-Avances sur commandes non encore livrées 24.000
-Acomptes provisionnels de l’I/S 68.000
-Taxes sur véhicules appartenant à la société 15.000
-Amortissement d’une voiture mise à la disposition du dirigeant acquise pour 117.500
470.000 DH et amortie au taux de 25%
-Provision pour complément d’I/S 24.000
-Provision pour dépréciation des titres de participation calculée en fonction du 16.300
cours de la société en bourse
-Redevances crédit bail relative à une voiture de tourisme amortie sur une 80.000
valeur de 400.000 DH au taux de 20%
-Don versé à une association non reconnue d’utilité publique 25.000

Travail à faire :
1- Calculer le résultat fiscal au titre de l’exercice 2014.
2- Déterminer l’I/S dû au titre de l’exercice 2014.
3- Procéder à la régularisation de l’I/S.

Fiche seé quence fiscaliteé Page 30


Corrigé du TP10
SOLUTION :
1-Calcul du résultat fiscal au titre de l’exercice 2014 :
Tableau extra-comptable
Eléments Réintégration Déduction
s s
Bénéfice comptable 667.200
Analyse des produits :
-Chiffre d’affaires local (HT) : Produit imposable ---- ----
-Chiffre d’affaires à l’étranger : Produit imposable ---- ----
-Revenus de location des immeubles nus : Produits imposables ---- ----
-Produits de participation : Exonérés à 100% : PNI 36.000
-Intérêts nets sur compte à terme : imposables en montant brut, 7.200
complément de déclaration (28.800/80%)*20% =7.200 (crédit
d’impôt)
-Subvention d’exploitation reçue : Produit imposable ---- ----

Analyse des charges :


-Honoraires versés à un avocat (TTC) : Déductibles en HT, 1.000
réintégration de la TVA : (11.000/1.10)*10% = 1.000 DH
-Jetons de présence : Réintégration des jetons des deux 30.000
administrateurs :( 90.000/6)*2 =30.000 DH
-Majoration pour paiement tardif du troisième acompte : 300
Majoration légale donc non déductible.
-Majorations pour renouvellement d’une traite : Majoration ---- ----
contractuelle et illégale, donc déductible
-Rémunération des comptes courants d’associés : capital non 57.000
totalement libéré, donc réintégration totale
-Rémunération du personnel : CD ---- ----
-Frais de formation du personnel : CD ---- ----
-Cotisations sociales versées aux organismes sociaux : CD ---- ----
-Prime annuelle d’assurance tout risque payé le 01/10/2014 : 27.000
Réintégration de la charge constatée d’avance : 36.000*9/12 =
27.000 DH
-Droits de douane sur une machine importée : Elément d’actif 23.000
non déductible
-Facture de missions et de réceptions (TTC) : Déductibles ---- ----
-Avances sur commandes non encore livrées : Elément d’actif non 24.000
déductible 68.000
-Acomptes provisionnels de l’I/S : Non déductibles
-Taxes sur véhicules appartenant à la société : Charge ---- ----
d’exploitation déductible
-Amortissement d’une voiture du dirigeant : Réintégration de la 57.500
différence : 117.500 – 300.000 *20% = 57.500 DH
-Provision pour complément d’I/S : Non déductible 24.000
-Provision pour dépréciation des titres de participation calculée ---- ----
en fonction du cours de la société en bourse : Provision
déductible
-Redevances crédit bail : Réintégration de la différence 800.000 – 20.000
300.000*20% = 20.000 DH
-Don versé à une association non reconnue d’utilité publique : ND 25.000
TOTAL 1.031.200 36.000
=Résultat Brut fiscal 2014 995.200 DH
-Déficit de l’exercice 2012 74.000 DH
-Déficit de l’exercice 2013 96.000 DH
Fiche seé quence fiscaliteé Page 31
11 Objectifs ciblés : Savoir déterminer le résultat fiscal et ainsi calculer l’I/S et liquider et
enregistrer l’impôt.
Durée estimée : 2,5 H
Déroulement du TP11 : travail de groupe
Enoncé :
La société anonyme « MPC » est une société Anonyme au capital de 2 millions de
dirhams intégralement libéré. Son bénéfice comptable avant IS réalisé au cours de
l’exercice 2013 s’élève à 254 659 DH
Afin de déterminer le résultat fiscal de cette société, on vous communique les éléments ci-
après :
A - PRODUITS NON IMPOSABLES 362 800
B - CHARGES COMPTABILISEES
1° - Droits de douane sur importation de matériel 15 900
2° - Redevance leasing 25 800
3° - Indemnité de rachat d’un ordinateur ayant fait l’objet d’un contrat de leasing
5 800
4° - Jetons de présences versées aux administrateurs. 9 700
5° - Commissions de courtages versés à des agents agréés en bourse 12 850
6° - Intérêts des comptes courants des associés 300 000
Montant des comptes courant : 3 millions de dirhams. Taux fiscal : 9%, durée de la mise à
la disposition de la société au cours de l’exercice 2013 : 8 mois
7° Dotations aux amortissements :
a) - Machine acquise le 01/07/2011 pour 56 000 DH (TVA déductible)
Amortissement constant au taux de 10%
Par suite d’omission, aucun amortissement n’a été comptabilisé jusqu’en 2012. La
dotation oubliée et comptabilisée en 2013 pour 8400.
b) - Voiture de tourisme acquise le 01/04/2013 pour un montant TTC de 300 000
DH. Taux d’amortissement = 20 % dotation pratiquée : 60 000
8° Provision pour constitution au profit des salariés d’un fonds de retraite géré par
la société : 58 300
9° Provision pour créances douteuses : 125 000 ; Cette provision a été calculée de
façon globale en fonction des taux d’impayés moyens des exercices précédents.

Travail à faire :
1) Calculer le résultat fiscal
2) En sachant que la société à régler 48 600 DH d’acomptes provisionnels
calculer et régulariser l’IS
3) Comptabiliser Les acomptes provisionnels 2013 et la régularisation de l’IS
4) Comptabiliser le premier acompte provisionnel 2014

Fiche seé quence fiscaliteé Page 32


Corrigé du TP11
1- Détermination du résultat fiscal
Tableau extra-comptable
Eléments Réintégratio Déductio
ns ns
Bénéfice comptable 254 659
Les produits :
Produits non imposables 362 800

Les charges :
- Droits de douane du matériel importé : représentent un 15 900
élément du prix de revient du matériel acquis
- Rachat d’ordinateur après expiration du contrat du leasing 5 800
constitue une immobilisation
Commission et courtage (Charge déductible)
Jeton de présence c’est rémunération des membres du
conseil d’administration (Charge déductible)
- Intérêts du compte courant déductible dans les limites 180 000
prévues par le droit fiscal 300 000 - (2 000 000 x 8% x 9/12)
Amortissements :
 L’annuité omise ne peut être déduite qu’à partir du premier 8 400
exercice suivant la période normale l’amortissement il faut
donc la réintégrer
 Amortissement de la voiture de tourisme :
a réintégrer : 60 000 –( 60 000 x 9/12)= 15 000 15 000
 - Provisions non déductibles pour constitution d’un fonds 58 300
de retraite (exclue du droit à déduction)
 Pour créances douteuses : provisions non précisée quant à 125 000
son montant
TOTAL 663 059 362 800
Résultat Brut fiscal 2013 300 259 DH
Déficit Fiscal 2012 0 DH
Résultat Net fiscal 2013 300 259 DH
IS = 300 259 x 30% = 90 077,70 dhs
Enregistrement de l’impôt :
3453 Acomptes sur impôts sur les résultats 48 600
5141 banque 48 600
6701 Impôts sur les bénéfices 90 077,70
4453 Etat impôt sur les 90 077,70
résultats
4453 Etat impôt sur les résultats 90 077,70
5141 Trésorerie 41477,70
Acomptes sur impôts sur les résultats 48 600,00
3453 Acomptes /impôts /résultat 22 519.42
5141 Trésorerie 22 519.42

Fiche seé quence fiscaliteé Page 33


12 Objectifs ciblés : Savoir calculer l’I/S dû, régulariser l’impôt et calculer les acomptes
provisionnels.
Durée estimée : 1 H
Déroulement du TP12 : travail de groupe
Enoncé :
La société YOBICO est une SARL dont l’activité principale est la vente en gros des matériels
informatiques. Afin de déterminer et de régulariser son impôt au titre de l’exercice 2014, elle
vous donne les renseignements suivants :
Pour l’exercice 2012 :
Eléments Montant
-Impôt sur Société (I/S) 74.300
-Cotisation minimale 66.500
Pour l’exercice 2013 :
Eléments Montant
-Résultat net fiscal 320.700
-Base de la cotisation minimale 25.585.600

Pour l’exercice 2014 :


Eléments Montant
-Résultat avant impôt (Bénéfice) 265.500
-Base de la cotisation minimale 14.328.000
-Total des produits non imposables 24.000
-Total des charges non déductibles 90.000
Travail à faire :
1- Calculer l’I/S dû au titre de l’exercice 2012.
2- Déterminer l’I/S dû pour l’exercice 2013.
3- Calculer le résultat fiscal au titre de l’exercice 2014.
4- Déterminer l’I/S dû au titre de l’exercice 2014.
5- Procéder à la régularisation de l’I/S.
6- Calculer les acomptes de l’exercice 2015.

Fiche seé quence fiscaliteé Page 34


Corrigé du TP12
1- Calcul de l’I/S dû au titre de l’exercice 2012 :
On dispose de : -I/S théorique 2012= 74.300 DH et CM 2012= 66.500 DH
Puisque l’I/S théorique est supérieur à la CM, donc l’I/S dû2012= 74.300 DH.
2- Détermination de l’I/S dû pour l’exercice 2013 :
-I/S Théorique 2013 = R.F2013 *taux =320.700 *30% = 96.210 DH.
-C.M 2013= (C.A net HT +P.A+P.F sauf les produits de participation +subventions et dons reçus)
* 0.5% = 25.585.600 * 0.5% = 127.928 DH.
Puisque l’I/S théorique est inférieur à la CM, donc l’I/S dû 2013 = 127.928 DH.
L’entreprise dispose donc d’un crédit d’impôt égal à l’excédent de la CM sur l’I/S de (127.928 –
96.210 =31.7180 DH) qui doit l’imputer sur l’excédent de l’I/S sur la CM des trois exercices
suivants.
3- Calcul du résultat fiscal au titre de l’exercice 2014 :
-R.F 2014 = Résultat comptable + CND – PNI
-R.F 2014 = 265.500 + 90.000 – 24.000 = 331.500 DH.
4- Détermination de l’I/S dû au titre de l’exercice 2014 :
-I/S théorique 2014= = R.F2014 *taux =331.500 *30% = 99.450 DH.
-C.M 2013= (C.A net HT +P.A+P.F sauf les produits de participation +subventions et dons reçus)
* 0.5% = 14.328.000* 0.5% = 71.640 DH.
On a l’I/S théorique supérieur à la CM, donc l’I/S dû 2014= 99.450 DH.

L’excédent de l’I/S sur la C.M de (99.450 - 71.640 = 27.810 DH) est insuffisant pour imputer
l’excédent de la C.M sur l’I/S de l’exercice 2013 (31.718 DH).

L’entreprise va imputer seulement une partie de l’excédent de la C.M sur l’I/S (27.810 DH), le
reliquat de cet excédent reste imputable sur les excédents de L’I/S sur la C.M des deux exercices
suivants (31.718 – 27.810 = 3.908 DH).
5- Procéder à la régularisation de l’I/S :
On dispose de : - l’I/S dû 2014= 99.450 DH et crédit d’impôt 2013 = 27.810 DH.
-L’I/S à payer 2014 = I/S dû 2014 – crédit d’impôt 2013
-L’I/S à payer 2014 = 99.450 - 27.810 = 71.640 DH
On a :
-L’I/S à payer 2014 = 71.640 DH et ∑ Acomptes 2014 = I/S dû 2013 = 127.928 DH
Donc, l’I/S à payer est inférieur aux acomptes, l’entreprise dispose d’un excédent qui doit
l’imputer sur les acomptes provisionnels dus en 2015 :
-Excédent = ∑ Acomptes - I/S à payer = 127.928 – 71.640 = 56.288 DH.
6- Calculer les acomptes de l’exercice 2015 :
On a : - l’I/S dû 2014= 99.450 DH et Excédent 2014 = 56.288 DH.
Imputation de l’excédent sur les acomptes dus en 2015 :
Eléments Montant
Excédent 56.288,00 DH
-1er Acompte 2015 (99.450 * 25%) 24.862,50 DH
er
=Reliquat de l’excédent après 1 Acompte 31.425,50 DH
-2ème Acompte 2015 (99.450 * 25%) 24.862,50 DH
=Versement de la partie non imputée 6.563,00 DH
La société ne devra pas payer le 1 er acompte et ne doit verser au titre du 2 ème acompte que 6.563
DH.
Mais elle devra payer la totalité du 3ème et 4ème acompte (24.862,50 DH chacun).

Fiche seé quence fiscaliteé Page 35


Objectifs ciblés : Savoir déterminer le résultat fiscal et ainsi calculer l’I/S et liquider
l’impôt.
Durée estimée : 2,5 H
Déroulement du TP13 : travail de groupe
Enoncé :
La S.A « ALPHA » a été créée en 2001, son capital est de 3 000 000 DH libéré à 75 %.
Après avoir été déficitaire de 240 000 DH en 2006 et de 160 000 DH en 2007, « ALPHA » a réalisé
au titre de l’année 2008 un bénéfice de 564 000 DH. Le CA (HT) de la société s’est élevé à 12 000
000 DH en 2008
On vous demande de déterminer le résultat fiscal imposable à l’IS, compte tenu des opérations
comptables suivantes :
1° La société a subi une perte de 195 000 dans une usine exploitée en Mauritanie.
2° Elle a réalisé un bénéfice de 100 000 DH dans un établissement stable à Tunis
3° Elle a perçu des dividendes de 260 000 DH d’une société espagnole.
4° Parmi les impôts et taxes payés en 2008 figure une somme de 2 100 DH représentant la taxe
spéciale sur les véhicules automobiles (vignette) d’une voiture immatriculée au nom du dirigeant
et qu’il utilise parfois dans l’intérêt de la société.
13 5° 40 000 DH de droit de douane acquittée lors de l’importation d’une machine début juillet 2008
dont la durée d’amortissement est de 5 ans.
6° La société a emprunté à l’un des associés la somme de 400 000 DH qu’elle a rémunéré à 14%
(le taux fiscal est fixé à 12 % au 31/12/2008)
Dans les comptes des frais généraux on a relevé ce qui suit :
7° Commission versée à un collaborateur non déclaré à l’administration fiscale 2 500 DH.
8° Prime d’assurance vie versée au profit de la société sur la tête du gérant, pour 6000 DH
9° Une provision de 154 000 DH pour « éventualités diverses » pour faire face à la concurrence
étrangère
10° Un chèque de 20 000 DH a été remis par le gérant en Mars 2008 à l’association des anciens
élèves d’une école de commerce dont il est diplômé.
11° En raison d’une dépréciation exceptionnelle, la société a amorti un brevet d’invention pour 1
500 DH
12° Un administrateur, a effectué un voyage d’affaires dans l’intérêt de la société, pour 4 500 DH
13° Au compte « Rémunérations des administrateurs, gérants et associés » ont a les sommes
suivantes :
 M. TAZI, PDG a perçu pour ses fonctions 150 000 DH et 10 000 DH d’allocations forfaitaires
pour frais de déplacement et de représentation
 M. KAMARI, Directeur - adjoint : 90 000 DH
 Jetons de présence distribués aux membres du conseil d’administration d’une valeur total de
11 000.
14°Frais de changement de moteur d’une camionnette totalement amortie 2 600 DH
15°Reprise/provision pour litiges (Justifiée) 1 800 DH
16° Des amendes pénales de 1 500 DH ainsi que les intérêts de retard pour paiement tardif des
acomptes de l’IS relatif à 2008 pour 1 050 DH
17° Une voiture de tourisme acquise au début de l’année pour une valeur de 220 000 DH TTC a
été amortie à 33%.
Travail à faire :
1- Déterminer le résultat imposable
2- Calculer l’impôt sur les sociétés au titre de 2008
3- Procéder à sa liquidation sachant que la société a payé en 2008 une somme de 26 000
DH d’acomptes provisionnels.

Fiche seé quence fiscaliteé Page 36


Corrigé du TP13
Détermination du résultat fiscal :
Eléments réintégration Déduction
s s
Bénéfice comptable 564 000
 Les produits :
+ Pertes subies en Maurétanie : subie hors du territoire marocain.
Elle ne sera pas donc déductible du résultat fiscal. 195 000

+ Bénéfice réalisé à l’établissement de Tunis : non imposable car 100 000


réalisé hors du territoire marocain.
+ Dividendes : revenus de source étrangère non imposables à l’IS 260 000
 Charges :
Vignette : non déductible car la voiture n’est pas immatriculée au 2 100
nom de la société
+ Droits de douane : non déductibles comme impôt mais plutôt 40 000
comme élément du prix de revient amortissable.
- Dotation complémentaire relative aux droits de douanes : 40 4 000
000x20% = 8000 DH
+ Intérêts des comptes courants d’associés : non déductibles car le
capital n’est entièrement libéré : 400 000 x 14%=56 000 56 000
+ Commission : non déductible car le bénéficiaire n’est pas déclaré à 2 500
l’administration fiscale.
+ Prime d’assurance - vie : non déductible immédiatement, sa
déductibilité est cependant différée jusqu'à la protection de 6 000
l’indemnité suite à la réalisation du sinistre.
+ Provision : non déductible car elle est simplement éventuelle et 154 000
non individualisée.
+ Dons : déductibles car inférieurs à 2 ‰ du CA (TTC) = 12 000 000 x - -
1,20 x 2 ‰ = 28 800 > 20 000
+ Amortissement du brevet d’invention : déductible car correspond
à une dépréciation exceptionnelle. - -
+ Frais du voyage d’affaires : déductible car en gagés dans l’intérêt
de l’exploitation. - -
Rémunérations des dirigeants :
 Salaires de M. TAZI et M. KAMRI : déductibles car correspondent
à un travail effectif rendu dans l’intérêt de l’exploitation. - -
 Jetons de présence : rémunération déductible - -
 Frais de changement de moteur d’une camionnette totalement
amortie :CND 2 600
 Reprise/provision pour litiges (Justifiée) 1 800 DH : CD - -
 Amendes pénales : exclues du droit à déduction 1 500
 Pénalité sur paiement tardif de l’IS : non déductible 1 050
 Amortissement de la voiture de tourisme : a réintégrer le 28 600
supplément non déductible soit : 220000 x 33% – 220000/5 = 28
600
TOTAL 1 053 350 364 000
Résultat Brut Fiscal 2008 689.350 DH
Imputation des déficits : les déficits (hors amortissement) sont
imputables sur les 4 exercices suivant) sont imputables sur les 4
exercices suivant leur réalisation.
Les amortissements sont indéfiniment reportables :
Fiche seé quence fiscaliteé Page 37
Objectifs ciblés : Savoir déterminer le résultat fiscal et ainsi calculer l’I/S et liquider
l’impôt.
Durée estimée : 2,5 H
Déroulement du TP14 : travail de groupe
Enoncé :
La société « OMNIUM INDUSTRIE » est une société anonyme au capital de 1.500.000 DH libéré à
75%. Sise à Casablanca, elle est spécialisée dans la fabrication de composants chimiques utilisés
dans l'industrie pharmaceutique et dans l'agriculture.

La production de la société est destinée au marché local, mais elle dispose d'une filiale installée
depuis deux ans en Tunisie pour satisfaire la demande de ce marché.
Ayant connu des difficultés financières suite à sa délocalisation, la société a affiché durant les
deux derniers exercices des déficits fiscaux (225.000 en 2008 et 95.800 en 2009); dont 20%
correspondant à des amortissements régulièrement comptabilisés. Au titre de l'année 2010, elle
14 a réalisé un bénéfice comptable de 362.500 DH. Sa filiale de Tunisie dégage, quant à elle, une
perte nette de 178.200 DH.
Afin de déterminer le résultat fiscal de la société «OMNIUM INDUSTRIE », une analyse de ses
comptes de gestion a été effectuée, les éléments suivants en ressortent:
Dans les comptes de produits on relève notamment (en DH ; HT)
- Chiffre d'affaires: 5.852.000 DH
- Dividendes provenant d'une société cotée à la bourse des valeurs de Casablanca : 57.000
Produits accessoires:
- Revenus de location d'un atelier équipé que l'entreprise utilisait pour l'entretien de son
matériel: 195.000 Transport facturé par la société aux clients pour lesquels ses véhicules assurent
des livraisons: 87.200
- Redevances sur un brevet concédé à une société marocaine: 236.000
Dans les comptes de charges on note notamment;
- Des frais de réparation d'une machine s'élevant à 27.650 DH HT et qui ont été réglés en
espèces.
- Les frais de déplacement d'un attaché commercial dûment justifiés: 5.400 DH HT.
- Un associé administrateur a laissé en compte courant au long de j'année 2000, 420,000 DH.
Somme rémunérée au taux de 14%. Le taux autorisé est de 11 %.
- Une prime d'assurance vie pour se prémunir contre la disparition du président directeur
général.
-L'assurance est contractée au profit de la société. Montant de la prime 7.400 DH par an.
-Les acomptes provisionnels de l’IS : 94.000
- La taxe spéciale sur les véhicules automobiles concernant deux voitures, l'une inscrite au bilan
de la société; 4.500, l'autre appartenant au directeur commercial 2.200
- Des amendes pour infractions au code de la route commises par des véhicules appartenant à
l'entreprise: 1.600 DH
- L'amortissement d'une voiture de tourisme; acquise début avril 2000 pour 240.000 DH HT.
L'annuité passée en - comptabilité a été calculée comme suit:
240.000 * 20% = 48.000
- Des redevances de crédit bail correspondant à un véhicule utilitaire utilisé pour le transport des
marchandises, montant trimestriel (HT) : 12.540. Le contrat s'étale sur 5 ans.
Achat d'un matériel de bureau pour 12.300 DH HT. En janvier 2010
- Une provision pour litige constatée suite au licenciement d'un employé. Celui-ci a porté l'affaire
en justice, montant de la dotation 19.300
- Une provision pour investissement 56.000
TAF :
Déterminer l'impôt dû par la société au titre de l'exercice 2010 et procéder à sa liquidation.

Fiche seé quence fiscaliteé Page 38


Corrigé du TP14
Le tableau extra-comptable:
Réintégration Déduction
Eléments
s s
Résultat comptable (1)
362.500
Les produits
- CA: élément imposable - -
- Dividendes: produits exonérés de l'IS 57.000
- Les produits accessoires: ce sont des produits imposables à l'IS - -
- Perte filiale Tunisie 178 200
Les charges
- Les frais de réparation: c'est une charge déductible, toutefois, le
montant étant supérieur à 10.000 DH, le règlement doit être effectué
13.825
par chèque barré non endossable. On réintègre alors 50% du
montant.
- Les frais de déplacement, la TVA n'est pas récupérable, ces frais
sont donc déductibles TTC, d'où la déduction de la TV A omise au 1.080
niveau des écritures comptables: 5.400 * 0,2 = 1.080
-Les intérêts sur le compte courant d'associé: le Capital n'étant pas
entièrement libéré aucune rémunération Des sommes avancées en
58.800
compte courant ne serait admise en déduction à réintégrer la totalité
des intérêts: 420.000 x 14% = 58.800
- Prime d'assurance vie: l'assurance est contractée au profit de la
société, les primes versées viennent en diminution de l'indemnité
7.400
que la société encaissera lors de la réalisation du sinistre (décès). La
prime ne constitue donc pas une charge déductible de l'exercice.
- Les acomptes provisionnels: il s'agit d'avance sur l'impôt lui-même
94.000
non déductibles.
- La taxe spéciale sur les véhicules automobiles: la taxe relative à la
voiture de la société est charge d'exploitation déductible, celle
2.200
relative à la voiture personnelle du directeur commercial est à
réintégrer.
- Amendes: charges non déductible 1.600
- Amortissement de la voiture de tourisme être calculé sur une base
TTC, avec un maximum de 300.000 DH, et proportionnellement au
temps passé au bilan de l'entreprise soit une annuité de 240 000 * 1.2
4 800
= 288.000 * 0,2* 9/12 = 43 200 à réintégrer la différence contre la
dotation maximale autorisée et celle passée en comptabilité soit:
48.000 -43,200 = 4 800
- Redevance de crédit-bail: il s'agit d'un véhicule utilitaire, la
- -
redevance est déductible sans aucune limitation.
Achat de matériel de bureau: c'est une immobilisation amortissable
12.300
qui doit être enregistrée à l'actif du bilan:
L'amortissement correspondant à l'exercice reste, toutefois
déductible, soit: 12.300 * 10% = 1.230 (2) 1.230

1
- La provision pour litige: la charge probable est nettement précisée;
L'impôt sur les sociétés frappe les bénéfices réalisés au Maroc. Les résultats réalisés par les sociétés
passibles de l'IS ou par leurs filiales à l'étranger se trouvent hors du champ d'application de l'impôt.
Ainsi la perte affichée par la filiale tunisienne de la société ne peut être prise en considération pour le
calcul de l'impôt.
2
Pour constituer une charge déductible, l'amortissement doit être comptabilisé de façon régulière, mais
l'entreprise, dressant elle-même son tableau fiscal, elle procédera à la rectification de son erreur comptable, ce qui
aura la même influence sur son résultat fiscal que la réintégration de la base amortissable et la déduction de
l'annuité d'amortissement.

Fiche seé quence fiscaliteé Page 39


Objectifs ciblés : Savoir déterminer le résultat fiscal et ainsi calculer l’I/S et liquider
l’impôt.
Durée estimée : 2,5 H
Déroulement du TP15 : travail de groupe
Enoncé :
«FIRMA- AGRO» est une société agricole créée en 1995.
Son capital s'élève à 400.000 DH libéré à 90%. Spécialisée initialement dans le secteur agricole,
son activité s'est étendue depuis 2000 au secteur de l'agroalimentaire. Elle écoule ses produits
sur le marché local essentiellement et depuis 2007, une partie de sa production industrielle est
exportée sur le marché européen.
Au titre de l'année 2010, elle a affiché un résultat comptable bénéficiaire de 251.600
DH, après avoir été fiscalement déficitaire en 2009 de 25.300 DH.
Les états de synthèse de l'année 2010, font apparaître entre autres les éléments
suivants (H.T) :
Dans les produits;
. CA agricole . 6.500.000
15 . CA agroalimentaire local
- Imposable à la TV A au taux de 20% : 5.200.000
- Imposable à la TV A au taux de 14% : 4.200.000
- Imposable à la TVA au taux de 7% : 3.256.000
. CA à l'export : 11.000.000
. Dividendes reçus d'une autre société 120.000
Parmi les charges on note également;
. Provision pour congé payé 12.500
. Redevances crédit bail 4.800
. Intérêts accordés à l'un des associés disposant d'un compte courant créditeur au 31/12/2010 de
160.000 DH ; et rémunéré au taux de 15%. Le taux autorisé en 2000 est de 11 %.
. Amortissement annuel d'un terrain destiné à la construction du nouveau siège de la société au
taux de 5%: soit 450.000 X 5% = 22.500.
. Provisions pour hausse des prix des produits phytosanitaires: 10.500
. Majoration pour paiement tardif de la Taxe d’habitation: 1.400
TAF:
I- Déterminer le résultat fiscal de «FIRMA-AGRO» au titre de l'année 2010.
2-Quel est le montant de l'impôt dû ?
3-Procéder à la liquidation de l'impôt sachant qu'elle a dû régler en 2010, 60.000 DH au titre des
acomptes provisionnels.

3
On commence par imputer les déficits fiscaux hors amortissements parce qu'ils sont "reportables" sur une durée
maximale de 4 exercices suivant celui de leur réalisation, alors que les déficits correspondant à des amortissements
régulièrement comptabilisés peuvent être reportés sans limitation de délai.

Fiche seé quence fiscaliteé Page 40


Corrigé du TP15
Cas « FIRMA AGRO »
ELEMENTS Réintégrations Déductions
Résultat comptable 251.600
Produits
- Chiffre d'affaires : élément imposable
- Dividendes: abattement de 100% 120.000
Charges
-Provision pour congé payé: charge non déductible 12.500
- Redevances crédit bail : Charge déductible - -
- Intérêts sur compte courant d'associé: le capital n'étant pas
totalement libéré, la société ne peut déduire la rémunération des 24.000
CCA.
- Amortissement du terrain: il s'agit d'un terrain à bâtir qui ne peut
22.500
être amorti.
- Provision pour hausse des prix: charge non déductible 10.500
- Majoration: les pénalités, amendes et majorations sont exclues du
1.400
droit à déduction.
Total 322.500 120.000
Résultat brut fiscal de l'exercice 2010 202.500 DH
Imputation déficit fiscal de l'exercice précédent 25.300 DH
Résultat net fiscal de l'exercice 2010 177.200 DH
La société écoule une partie de sa production sur le marché européen, et ce depuis moins de 5
ans. Elle sera donc totalement exonérée de l'IS à raison du chiffre d'affaires réalisé à l'ex port. Elle
le sera aussi au titre de son chiffre d'affaires agricole.
L'impôt dû par la société se déterminera de la manière suivante:
IS théorique = Résultat fiscal * 30%
IS dû = IS théorique – exonération (l)
IS théorique = 177.200 * 30% = 53 160
Calcul de l'exonération:
Exonération = IS théorique * Eléments exonérés / Σ Eléments courants imposables
= 53 160 x 6.500.000+11.000.000
Numérateur + 5.200.000+4.200.000+3.256.000
= 35.991
IS dû = IS théorique - exonération
= 53 160 - 35.991
IS dû = 26.029
Calcul de la Cotisation minimale:
L'entreprise étant exonérée sur son chiffre d'affaires et sur celui réalisé à l’export, la
détermination de la cotisation e passera par deux étapes:
Calcul de la CM brute
CMB = 0,5% [6.500.000 + 5.200.000 + 4.200.000 + 3.256.000 11.000.000]
= 0,5% (30.156.000)
CMB = 150.780
Calcul de la CM nette
CMN = CMB * prorata d'imposition
Prorata = Eléments imposables/ Total des éléments (4)
Parmi les produits de l'entreprise ne figure aucun produit non courant, l’exonération est calculée
sur l'IS théorique. Dans le cas inverse l'exonération doit sur l'IS correspondant aux seuls produits
courants.
CMN = 150780 * (5.200.000+4.200.000+3.256.000) / 30.156.000
CMN = 63.280
La CMN étant supérieure à l'IS, l'entreprise acquittera la cotisation minimale après avoir imputé
les acomptes déjà versés, soit; Impôt dû = 63.280 - 60.000 = 3.280
Fiche seé quence fiscaliteé Page 41
Objectifs ciblés : Savoir déterminer le résultat fiscal et ainsi calculer l’I/S et liquider
l’impôt.
Durée estimée : 2,5 H
Déroulement du TP16 : travail de groupe
Enoncé :
Pour la détermination de l'impôt dû au titre de l'exercice comptable clos le 31/12/2010, M.
ALAMI PDG de EXTRAFIL S.A vous fourni les éléments suivants:
La société a été crée en 2000, au capital de 5.500.000 DH totalement libéré, elle est spécialisée
dans l'industrie textile. Sa production est principalement destinée au Maroc et le marché
européen, et ce depuis sa création.
Le bénéfice comptable de l'exercice 2010 s'élève à 26.500 DH .Au titre de l'exercice
précédent, l'entreprise a affiché une perte fiscale de 269.000 DH dont 80.000 correspondant à
des amortissements
Dans les comptes de produits, on relève notamment (en DH HT) :
Chiffre d'affaires locales 1.362.000
Chiffre d'affaires à l'ex port : 14.620.000
Loyers d'un immeuble nu : 120.000
Ventes de déchets au Maroc 468.000
Indemnité d'assurance vie perçue suite au décès du père de M. ALAMI i, fondateur de la société:
500.000 DH. Le montant de la prime versée depuis janvier 2001 s'élève à 12.500 DH. Le décès est
intervenu en mars 2010.
Dans les comptes de charges, on retrouve, entre autres, les éléments suivants:
Frais de déplacement de M. ALAMI pour la prospection des marchés étrangers: 62.000 DH (HT)
Dépense de location d'un appartement mis à la disposition du directeur financier de la société:
24.000
16 Frais d'abonnement de la société à des revues internationales spécialisées dans le domaine du
textile: 3.920 DH
Redevances de leasing concernant une voiture de tourisme: 21.000 DH (HT) trimestriel1ement.
Le prix TTC de la voiture s'élève à 230.000 DH et le contrat s'étale sur trois ans.
Pertes de changes suite à la dépréciation du FF par rapport au DH : 31.600 DH
Frais de transport du personnel sur le lieu de travail: 2.500 DH / mois
Part patronale de l'assurance groupe contracté par la société au profit de son personnel: 3.200
DH / trimestre.
Acomptes provisionnels de l'IS : 75.000 DH
Don par chèque au profit d'un club sportif dont M. ALAMI est membre: 13.000 DH
Provisions pour garanties données aux clients étrangers: 47.500 DH.
Provision pour assurance contre risque d'incendie: 16.300 DH.
TAF: Quel est le montant de L’ I.S. dû par la société « EXTRAFIL » ?

4
) Les dividendes n’entrent pas dans la détermination de la CM ni pour le calcul de l'exonération au titre de
l’IS; ils bénéficient d'un abattement de 100%

Fiche seé quence fiscaliteé Page 42


Corrigé du TP16
Cas « EXTRAFIL »
Le résultat fiscal:
Eléments Réintégrations Déductions
Résultat comptable 26.500
Les produits
- Chiffre d'affaires local: élément imposable -- --
- chiffre d'affaires à l'export : il est exonéré pour partie mais cette
exonération se calcule sur la base de l’IS une fois calculé. Ce chiffre
- -
d'affaires est donc totalement pris en considération pour la
détermination du résultat comptable.
- Les loyers: produit accessoire imposable - -
- Les ventes de déchets: élément d'exploitation imposable - -
- Indemnité d'assurance vie: l'indemnité est un produit imposable
sous déduction du total des primes déjà versées. Mais il faut
12.500
d'abord réintégrer la prime qui a dû être versée en janvier 2000,
125.000
soit: 12.500 Somme des primes à déduire: 12.500 * 10 = 125.000
Les charges
Frais de déplacement: c'est une charge déductible TV A comprise;
12.400
TV A = 62.000 * 20% = 12.400
- Frais de locations de l'appartement mis à la disposition du
directeur financier: il s'agit d’un avantage accordé par l'entreprise à - -
son salarié et qui doit normalement figurer parmi
les charges de personnel. Mais quoiqu'il en soit, ces frais
- -
constituent une charge déductible fiscalement.
- Frais d'abonnement à des revues spécialisées: c'est une charge
- -
d'exploitation déductible.
- Redevances de crédit-bail: Il s'agit d'abord d'une charge
déductible TTC, étant relative à une voiture de tourisme: TVA à 5.880
déduire: 21.000 * 4 * 20% = 5.880
Ensuite, la limitation de la valeur des voitures de tourisme à
300.000 dh s'applique aussi aux redevances de crédit-bail; ainsi
pour obtenir le montant de la déduction maximale autorisée on
divise la valeur maximale (300.000) par le nombre d'années du 800
contrat de leasing, soit dans ce cas: 300.000/3 = 100 000 les
redevances déduites pour l’année = 100 800 donc on réintègre
100800 – 100000 = 800 DH
Ce montant est à comparer avec le quotient de la valeur de la
voiture (5) telle qu'elle ressort du contrat (230.000) par le nombre
d'années du contrat, soit: 230.000/3 = 76.667 (2 6) A réintégrer:
76.667 - 66.667 = 10.000
10.000
- Pertes de change: charge financière déductible - -
-Frais de transport du personnel sur le lieu du travail: il s'agit d'une
charge engagée pour les besoins de l'exploitation et donc - -
fiscalement déductible.
- Part patronale de l'assurance groupe: charge de personnel
- -
déductible.
5
) La valeur de la voiture à comparer avec le plafond de 300.000 Oh est son prix d'acquisition réel tel qu'il
ressort du contrat d'achat, et non pas la somme des redevances de crédit-bail qui renferment les intérêts
financiers qui sont fiscalement déductibles.
6
La déduction maximale autorisée est à comparer avec la valeur de la voiture, qui ressort du contrat de
leasing, étalée sur la durée de ce dernier, et non pas avec les sommes des redevances passées en
comptabilité. Ces dernières comprennent, en effet des intérêts qui sont fiscalement déductibles.

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OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE

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Fiche séquence
Filière TSGE Date :

Module N° 10 La Fiscalité d’Entreprises Masse horaire : 100 H

Séquence N°4 L’impôt sur les revenus I/R Temps prévu : 30 H

Objectif de la Le stagiaire doit être capable de définir et recenser les principaux MH Pratique : 14 H
séquence : types d’opérations imposables à l’IR et celles exonérées. De plus
savoir calculer et déclarer l’IR des différents revenus.

Partie théorique
Points à traiter
1 I- Champ d’application
A- Revenus imposables
B- Personnes imposables
C- Personnes exonérées
D- Territorialité de l’I/R

2
II- Assiette Fiscale
A- Déductions sur revenu
B- Calcul de l’impôt
C- Déductions sur impôt
1- Déductions pour charges de familles
2- L’impôt étranger
3- Crédits d’impôt
D- Cas d’application
3
III- Imposition des différents revenus
Section I : Revenus salariaux et assimilés
A/ Champ d’application :
1- Base de détermination des revenus salariaux
2- Eléments de détermination du revenu brut
B/ Calcul du revenu net imposable (RNI)
C/ Régime d’imposition des pensions et rentes viagères
D/Exemples d’application
4 Section II : Revenus et profits fonciers
A- Revenus fonciers
1- Calcul du revenu foncier urbain brut (RFUB)
2- Calcul du revenu foncier urbain net imposable des immeubles et constructions (RFUNI)
3- Revenu foncier rural (RFR)
4- Revenus exclus du champ d’application de l’impôt
B- Profits Fonciers
C- Exemples d’application

5 Section III : Revenus et profits des capitaux mobiliers


A- Revenus des capitaux mobiliers
B- Profits de cession des capitaux mobiliers

Fiche seé quence fiscaliteé Page 45


6 Section IV : Revenus Agricoles
7 Section V : Revenus professionnels
V – A Le régime du bénéfice forfaitaire
1- Détermination du bénéfice forfaitaire
2- Conditions d’application
3- Bénéfice minimum
4- Exemple d’application
V – B Le régime du résultat net simplifié
A- Personnes exclues
B- Calcul du résultat net simplifié
V – C Le régime du résultat net réel
A- Les produits imposables
B- Les charges déductibles
C- Paiement de l'impôt
1) Détermination du résultat net réel
2) La cotisation minimale (CM)
3) Les déclarations fiscales
8 IV- ASPECTS COMPTABLES
9 V- CAS DE SYNTHESE

Partie pratique
TP
Objectifs ciblés : Savoir calculer le revenu global imposable d’un contribuable en
tenant compte de tous les revenus nets soumis à L’IR.
Durée estimée : 15mn
Déroulement du TP1 : Travail individuel
Enoncé : Un contribuable a déclaré les revenus nets suivants au titre de l’année 2014 :
- Revenu professionnel : Résultat d’un fonds de commerce (Déficit)
1 …………………………………………..1 000 000 dh
- Revenus des capitaux immobiliers…………………120 000
- Revenus fonciers………………………………… .300 000 dh
- Revenus salariaux………………………………… .100 000 dh
TAF : Calculer le revenu net global imposable de ce contribuable au titre de l’année
2014.
Corrigé :

Revenu global imposable = 120 000 + 300 000 + 100 000 =520 000 dhs
Le déficit de 1 000 000 dhs ne peut être imputé que sur les bénéfices professionnels des
quatre années à venir.

Fiche seé quence fiscaliteé Page 46


Objectifs ciblés : Savoir calculer le revenu global imposable d’un contribuable en
tenant compte de tous les revenus nets soumis à L’IR.
Durée estimée : 1 H
Déroulement du TP2 : Travail en groupe
Enoncé :
Au titre de l’année 2014, Mrs. ALMAHJOUB a déclaré les revenus suivants :

Revenus Montant
-Résultat d’un fonds de commerce 70.000
-Intérêts bancaires bruts 5.000
-Dividendes nets des actions cotées à la bourse 8.000
-Revenus nets de la location d’un immeuble 36.000
-Exploitation d’un terrain agricole 65.000
-Salaire net imposable reçu d’une entreprise privée 72.000
-Pension brute de retraite 25.000

Par ailleurs, Mrs ALMAHJOUB communique les informations suivantes :


-L’I/R salarial retenu à la source s’élève à 1.570 DH.
-Le taux d’impôt retenu à la France sur pension est de 20%.
-Il a décliné son identité fiscale à la banque qui a retenu 20% de TPPRF.
-Il a accordé un don de 6000 DH à une association d’utilité publique.
-Il cotise à une assurance retraite pour 800 DH trimestriellement.
-Il verse mensuellement 3.000 DH d’intérêts à la CIH au titre d’un emprunt contracté pour la
construction de sa villa habitée à titre principal.
-Il est marié et père de 3 enfants de moins de 25 ans.
Travail à faire :
2 1-Classer les revenus de M.ALMAHJOUB.
2-Calculer son RGI au titre de l’année 2014.
3-Déterminer l’I/R dû par M.ALMAHJOUB.

Fiche seé quence fiscaliteé Page 47


Corrigé :
1- Classement des revenus de M.ALMAHJOUB :
Classification des revenus par catégorie
Revenu Catégorie
-Résultat d’un fonds de commerce Revenu professionnel
-Intérêts bancaires Revenu des capitaux mobiliers
-Dividendes Revenu des capitaux mobiliers
-Location d’un immeuble Revenu foncier
-Exploitation du terrain Revenu agricole
-Salaire net imposable Revenu salarial
-Pension de retraite Revenu salarial

2- Calcul du RGI de M. ALMAHJOUB au titre de l’année 2014 :


RBGI = ∑ Revenus nets catégoriels
Catégorie de revenu Montant
Revenu professionnel 70.000
Revenu des capitaux mobiliers
-Intérêts bruts 5.000
-Dividendes (exonérés) ---
Revenu foncier 36.000
Revenu agricole (exonéré) ---
Revenu salarial (72.000 + 25.000) 97.000
= RBGI 208.000

RNGI = RBGI - Déductions sur revenu


Eléments Calcul Montant Plafond
RBGI --- 208.000 ---
-Dons --- 6.000 ---
-Assurances retraite 800 * 4 3.200 12.480
-Intérêts d’emprunt 3.000 * 12 36.000 20.800
= RNGI --- 178.000 ---

3-Calcul de l’I/R dû par M.ALMAHJOUB au titre de l’année 2014 :


a-Calcul de l’I/R Brut :
I/R Brut = RGI * Taux – somme à déduire
I/R Brut = 178.000 * 34% – 17.200 = 43.320 DH.
b- Calcul de l’I/R Net :
I/R Net = I/R Brut - Déductions sur impôt
Eléments Calcul Montant Plafond
I/R Brut --- 43.320 ---
-Charges de famille 360*4 1.440
-80% de l’impôt étranger (25.000 *20%) *80% 4.000 ---
-Crédit d’impôt ---
*I/R salarial 1.570 1.570
*Taxe sur intérêts (TPPRF) 5.000 * 20% 1.000
= I/R Net --- 35.310 ---

Fiche seé quence fiscaliteé Page 48


Objectifs ciblés : Savoir calculer le salaire net imposable et l’impôt correspondant.
Durée estimée : 30mn
Déroulement du TP3 : Travail en groupe
Enoncé :
Monsieur LAKHMIRI TABET est un ingénieur. il est marié et père de 3enfants scolarisés
de moins de 27 ans.
Au titre de l'année 2014, les éléments de son salaire son les suivants:
Eléments de la rémunération Montant
Salaire de base 36.000
Prime d'ancienneté 9.400
Indemnité de déplacement justifiée 15.800
Prime de responsabilité 12.600
Prime de logement (A.E.N) 16.800
Au cours de l'année 2014, M.LAKHMIRI a dégagé les dépenses suivcantes:
Dépenses Montant
Assurance retraite mensuelle 450
Mensualité d'un emprunt contracté pour 3.800
l'acquisition d'une logement de 150m²
(dont 800 dhs d'intérêts)
Travail à faire:
1- Calculer le revenu net imposable de M.LAKHMIRI.
2- Déterminer l'I/R dû par M.LAKHMIRI au titre de l'année 2014.

Fiche seé quence fiscaliteé Page 49


Corrigé du TP3 :
1-Calcul du revenu net imposable de M.LAKHMIRI:
Eléménts Calcul Monatnt Plafond
Salaire de base --- 36.000 ---
Prime d'ancienneté --- 9.400 ---
Indemnité de --- 15.800 ---
déplacement justifiée
Prime de --- 12.600 ---
responsabilité
Prime de logement --- 16.800 ---
(AEN)
= S.B.G --- 90.600 ---
*Exonérations:
- Indemnité de --- 15.800 ---
déplacement justifiée
= S. B.I --- 74.800 ---
*Déductions et
retenues
- Frais Professionnels 74.800 - 16.800 11.600 30.000
*20%
- C.N.S.S 74.800 * 4.29% 3.208,92 72.000*4.29%= 3088,80
- A.M.O 74.800 * 2% 1.496
-C.I.M.R 450*12 5.400 (74.800-
16.800)*6%=3.480
= S.N.I avant SBI - Σ des 55.135,20 ---
déduction des déductions et
intérêts retenues
- Intérêts du prêt 800*12 9.600 55.125,20*10%=5513.52
= S.N.I après S.N.I avant déduction 49.621,68 ---
déduction des des intérêts - les
intérêts intérêts déductibles
= 55.135,20-5513.52
I/R Net 49.621,68*10% 552,168 ---
-3000 -1440 DH

Fiche seé quence fiscaliteé Page 50


Objectifs ciblés : Savoir calculer le salaire net imposable et l’impôt correspondant.
Durée estimée : 15mn
Déroulement du TP4 : Travail en groupe
Enoncé : Un salarié payé au mois, marié avec 3 enfants à charge présente la situation
suivante à la fin du mois
4 Salaire de base 8 000
Prime de rendement 3 000
Indemnité de fonction 1 600
Indemnité de logement (avantage) 1 900
Frais de déplacement justifiés 3100
Salaire brut 17 600
Hypothèse :
 Cotisation de retraite (CIMR) 6% du salaire de base
 Assurance groupe 3% du salaire de base
 Cotisation pour prestations CNSS :
Long terme 3.96 %
Court terme 0,33 %
(Plafond 6000 DH) 4,29 %
Assurance Maladie Obligatoire (A.M.O.) 2 %
 Frais professionnels au taux normal 20 %
Corrigé du TP4 :
1 - Salaire brut 17600 DH
Eléments exonérés
 Frais de déplacement justifiés - 3100 DH
Revenu brut imposable = 14 500,00 DH
2 - Revenu net imposable :
 Revenu brut imposable 14 500,00 DH
Frais professionnels (14500 -1900) x 20% = 2520
DH
(Plafond = 30 000/an soit) = 2500 DH - 2500,00 DH
Cotisation de retraite
8000 x 6 % = 480 DH - 480,00 DH
 Cotisation CNSS
6000(plafond) x 4,96 % = 237,60 DH - 257,40 DH
A.M.O.= 14500 x 2% = 290,00 DH - 290,00 DH
Assurance groupe
8000 x 3 % = 240 DH - 240,00 DH
10 732,60 DH
Déductions fiscales 3 767.40
3 - Impôt à retenir
Revenu net imposable 10 732,60 DH
IR brut (10 732,60 x 34%-1433,33) 2 215.75
Déductions familiales (4 x30) 120,00
IR net 2 095,75

Objectifs ciblés : Calcul de la base imposable des pensions et rentes viagères ainsi que
l’impôt correspondant
Durée estimée : 15mn
Déroulement du TP5 : Travail individuel
Enoncé : Une personne perçoit trimestriellement une rente viagère de 11 000 DH. Il cotise à
une assurance maladie pour une somme forfaitaire de 200 DH par mois.
Quel est l’IR dû par ce contribuable sachant qu’il est marié et père de 2 enfants
Corrigé du TP5
Etablissement de la déclaration annuelle
Pension brute (11 000 x 4) 44 000
Déductions : Assurance groupe (200 x 12) - 2 400
41 600

Fiche seé quence fiscaliteé Page 51


- Abattement 41600 x 40 % - 16 640
Pension nette imposable 24 960
IR : 0 inferieur à 30 000 dh l’année 0
Remarque : La pension de source étrangère bénéficie de réduction d’impôt égale à 80%
applicable à la partie du revenu transféré au Maroc.

Objectifs ciblés : Calcul de la base imposable des pensions et rentes viagères


étrangères transférées totalement aux Maroc ainsi que l’impôt correspondant
Durée estimée : 15mn
Déroulement du TP6: Travail individuel
Enoncé : Une personne à bénéficié au titre de 2014 d’une pension de source étrangère
6 transférée au Maroc d’un montant de 175 000 DH. Il est marié et père d’un seul enfant.
Corrigé du TP6
PNI = 175000 x 60 % = 105 000
80 000,00 180 000,00 34% 17 200,00
IR = (105 000 x 34%) – 17 200 = 18 500
L’exonération = 18 500 x 80% = 14 800
Déductions familiales = 720
L’I.R. Net = 18 500 – 14 800 -720 = 2 980 DH

Objectifs ciblés : Calcul du revenu foncier passible de L’IR et l’impôt


correspondant en tenant compte des éléments exonérés.
Durée estimée : 15mn
Déroulement du TP7: Travail en groupe
Enoncé :
7 Au titre de l’exercice 2014 M. KHALIL a déclaré un revenu foncier total de 259 000 dh
correspondant à 10 appartements qu’il possède dont 2 occupés gratuitement par sa
famille (son père et son fils) : valeur locative mensuelle 1 500 dh chacun. Durant
l’année, M. KHALIL a payé 2 600 dh de taxe des services communaux.
TAF : Calculer l’impôt dû par M. KHALIL sachant qu’il est marié et père de 3 enfants.
Corrigé du TP7
On calcule d’abord le RNI, ensuite l’IR dû par M. KHALIL
Loyer total 259 000
Exonération (3000 x 12) = 36 000
RBI 223 000
Taxe d’édilité 2 600
220 400
Abattement (220 400 x 40%) 88 160
RNI 132 240
IR = (132 240 x 34%) – 17 200 = 27 761.60
Impôt dû = 27 761.60- (30 x 4 x12) = 26 321,60

Objectifs ciblés : Calcul du RNI d’un contribuable disposant d’un revenu foncier et
d’une pension de retraite.
Durée estimée : 15mn
Déroulement du TP8: Travail individuel
Enoncé : - Un contribuable a déclaré au titre de 2014, les revenus suivants :
8  Revenus fonciers annuels 118 000 DH
 Pension de source marocaine 90 000 DH
Sachant qu’il est marié et père de 3 enfants, calculer l’IR dû.

Fiche seé quence fiscaliteé Page 52


Corrigé du TP8
Revenu foncier 118 000
Pension de retraite 90 000
Revenu total 208 000
Déductions
118 000 x 40 % - 47 200
90 000 x 40 % - 36 000
RNI = 124 800
IR = (124 800 x 34 %) – 17 200 25 232
IR dû = 25 232- (30 x 4 x 12) 23 792

Objectifs ciblés : Calcul du RNI et de L’IR correspondant d’un salarié disposant


des revenus fonciers
Durée estimée : 1H
Déroulement du TP9: Travail en groupe
Enoncé : ALI, salarié a déclaré au titre de l’année 2014, les revenus suivants :
1) salaire
Salaire de base 10 000
Prime d’ancienneté 1 000
Indemnité de logement (avantage) 1 000
Indemnité de déplacement justifiée 400
2) Revenus fonciers
Revenu foncier annuel urbain 300 000
Revenu foncier annuel rural 120 000
Présenter les calculs de la déclaration du revenu annuel, sachant qu’ALI est marié et
père de 2 enfants.
Corrigé du TP9
Salaire brut 10 000,00
Prime d’ancienneté 1 000,00
Indemnité de logement 1 000,00
Indemnité de déplacement justifiée 400,00
9 Revenu brut Global 12 400,00
Eléments exonérés 400,00
RBI 12000 x 12 144 000,00
Eléments déductibles
- Frais professionnels (12000 - 1000) x 20% x 12 = 26 400,00
- CNSS (6000 x 4.29%) x 12 3 088,80
- AMO (12 000 * 2 %) x12 2 880,00
RNI 111 631,20
IR sur salaire = (111 631.20 x 34%) – 17 200 - (30 x 3 x12) = 20 754,61
Déductions familiale 1 080,00
IR Net 19 674,61
Déclaration annuelle
Revenu foncier 300 000,00
Salaire annuel (12000 x 12) 144 000,00
Revenu foncier rural 120 000,00
Revenu global 564 000,00
Eléments déductibles
- (CNSS + F. professionnels + AMO) 32 368,80
- Abattement applicable au revenu foncier (300 000 x 40%) 120 000,00
Revenu net imposable 411 631,20
IR annuel = (411631,2 x 38%) – 24 400 - (30 x 3 x 12) = 130 939,86
Montant à payer pour régularisation :
IR annuel - IR sur salaire annuel = 130 939,86 – 19 674,61 111 265,25

Fiche seé quence fiscaliteé Page 53


Objectifs ciblés : Calcul de L’IR dû d’un contribuable disposant de plusieurs
revenus
Durée estimée : 1,5H
Déroulement du TP10: Travail en groupe
Enoncé :
Au titre de l'année 2014 M.LAMIN possède les biens suivants:
Il est propriétaire d'un immeuble, d'une résidence et de deux terrains agricoles.
-L'immeuble est composé de 12 appartements donné en location à l'état nu au prix de 3.000
DH par mois chacun. Tous les appartements ont été occupés durant l'année 2014 sauf
l'appartement n°6 libéré fin Avril.
10 -La résidence meublée est donnée en location pour un montant de 8.500 DH par mois durant la
période estivale (5mois). Les charges d'exploitation s'élèvent à 12.500 DH.
-L'un des deux terrains agricoles est donné en location à un agriculteur pour un montant de
60.000 DH, l'autre est exploité pour son propre compte, et qui a dégagé un revenu global de
65.000 DH. les charges d'exploitation s'élèvent à 35.500 DH.
-Ce dernier terrain a été cédé en fin d'année pour 400.000 DH. Le prix d'acquisition s'élève à
250.000 DH. M.LAMIN a supporté comme frais d'acquisition 40.000 DH et comme frais de
cession 10.000 DH.
-En outre, M LAMIN dispose d'un compte bloqué à la BMCE qui lui a rapporté 16.200 DH
d'intérêts nets. Il a décliné son identité fiscale.
-Enfin, M.LAMIN possède 300 titres de participation dans une SA non cotée à la bourse lui ont
apporté 7.650 DH de dividendes nets. Ces titres ont été acquis en 2012 au prix unitaire de
120 DH. M.LAMIN décide de céder 100 titres au prix de 160 DH chacun. Les commissions
d'acquisition et de cession sont de 1% TTC.
Travail à faire:
1- Classer les revenus de M.LAMIN.
2- Calculer l'I/R dû par M.LAMIN sachant qu'il est célibataire.

Fiche seé quence fiscaliteé Page 54


Corrigé du TP10
1- 1-Classement des revenus de M.LAMIN:
Revenu Catégorie Calcul Montant
-Loyers de l'immeuble RFU [(3.000*12*12) - (3000*8)] * 60% 244.800
-Loyers de la résidence RP (8.500 * 5) - 12.500 30.000
-Loyers du terrain RFR 60.000 60.000
-Exploitation du terrain RA 65.000 - 35.500 29.500
-Cession du terrain PF (400.000 - 10.000) -(250.000+40.000) 100.000
-Intérêts bancaires RCM 16.200/80% 20.250
-Dividendes RCM 7.650/85% 9.000
-Cession des titres PCM (100*160) *99% - (100*120)*99% 3.960
2- Calcul de l’I/R dû par M.LAMIN au titre de l’année 2014
a- a-L'I/R dû sur les revenus:
RBGI = ∑ Revenus nets catégoriels
Catégorie de revenu Calcul Montant
Revenu foncier 244.000+60.000 304.800
Revenu professionnel 30.000 30.000
Revenu agricole Revenu exonéré ----
Revenu des capitaux mobiliers
-Intérêts bruts 20.250 20.250
-Dividendes Revenu exonéré ----
= RBGI ------ 355.050

-Calcul de l’I/R Brut :


I/R Brut = RGI * Taux – somme à déduire
I/R Brut = 355.050 * 38% – 24.400 = 110.519 DH.
-Calcul de l’I/R Net :
I/R Net = I/R Brut - Déductions sur impôt (Crédit d'impôt)
I/R Net = 110.519 - (20.250*20%) = 110.519 - 4.050 = 106.469 DH.
b- I/R dû sur profit de cession:
-Cession du terrain : -Profit net imposable = 100.000 DH
-I/R calculé = 100.000*20%= 20.000 DH
- CM = 390.000 *3% = 11.700 DH
L'I/R calculé est supérieur à la CM, donc l'I/R dû = 20.000 DH.
-Cession des titres: -Profit Net imposable = 3.960 DH
-I/R retenu à la source = 3.960*20% = 792 DH.
- Total de l'I/R = 106.469 +20.000+792 = 127.261 DH.

Fiche seé quence fiscaliteé Page 55


Objectifs ciblés : Calcul de L’IR dû d’un contribuable disposant de plusieurs
revenus
Durée estimée : 1,5H
Déroulement du TP11: Travail en groupe
Enoncé :
M. HASSAN (marié et père de 5 enfants de moins de 27 ans) vous donne les informations
suivantes en vue de lui préparer sa déclaration fiscale au titre de l’année 2014 :
Revenus Montant
-Résultat avant impôt d’une entreprise individuelle 186.400
-Salaire net imposable d’une entreprise (I/R=12.400 DH) 74.600
-Revenu net de vacation dans une école privée 23.600
-Dividendes nets reçus 32.400
-Intérêts bruts d’un compte à terme (identité déclinée) 18.000
-Intérêts nets des obligations (identité non déclinée) 16.500
-Revenus bruts de location des immeubles à l’état nu 90.000
-Location nette d’une résidence meublée 75.000
-Location d’un terrain agricole 30.500
-Résultat de l’exploitation d’un terrain agricole 25.000
-Pension nette de retraite de la France (Impôt = 20%) 38.000
Au cours de l’année 2014, M. HASSAN a dégagé les dépenses suivantes :
Dépenses Montant
11 -Assurance trimestrielle de retraite 2.100
-Don à une association d’utilité publique 26.000
-Intérêts mensuels d’emprunt pour l’acquisition de son habitation 5.200
principale

Travail à faire :
1-Classer les revenus de M.HASSAN.
2-Calculer son RGI au titre de l’année 2014.
3-Déterminer l’I/R dû par M.HASSAN.

Fiche seé quence fiscaliteé Page 56


Corrigé du TP11
1-Classement des revenus de M HASSAN :
Classification des revenus par catégorie
Revenu Catégorie
-Résultat avant impôt d’une entreprise individuelle Revenu professionnel
-Salaire net imposable d’une entreprise (I/R=12.400 DH) Revenu salarial
-Revenu net de vacation dans une école privée Revenu salarial
-Dividendes nets reçus Revenu des capitaux
mobiliers
-Intérêts bruts d’un compte à terme (identité déclinée) Revenu des capitaux
mobiliers
-Intérêts nets des obligations (identité non déclinée) Revenu des capitaux
mobiliers
-Revenus bruts de location des immeubles à l’état nu Revenu foncier urbain
-Location nette d’une résidence meublée Revenu professionnel
-Location d’un terrain agricole Revenu foncier rural
-Résultat de l’exploitation d’un terrain agricole Revenu agricole
-Pension nette de retraite de la France (Impôt = 20%) Revenu salarial
2-Calcul du RGI de M.HASSAN au titre de l’année 2014 :
RBGI = ∑ Revenus nets catégoriels
Catégorie de revenu Calcul Montant
Revenu professionnel
-Résultat de l’entreprise --- 186.400
-Location de la résidence --- 75.000
Revenu des capitaux mobiliers
-Dividendes (15% libératoire) (Exonérés) --- ---
-Intérêts bruts du compte à terme 18.000 18.000
-Intérêts des obligations (30% libératoire) --- ---
Revenu foncier (90.000*60%) + 30.500 84.500
Revenu agricole (Exonéré) --- ---
Revenu salarial :
-Salaire net imposable --- 74.600
-Revenu de vacation (17% libératoire) --- ---
-Pension brute de retraite 68.000/ 80% 85.000
= RBGI ------ 523.500
RNGI =RBGI – Déductions sur revenu
Eléments Calcul Montant Plafond
RBGI --- 523.500 ---
- Dons --- 26.000 ---
-Assurances retraite 2.100*4 8.400 31.410
-Intérêts d’emprunt 5.200*12 62.400 52.350
=RNGI --- 436.750 ---
3-Calcul de l’I/R dû par M.HASSAN au titre de l’année 2014 :
a-Calcul de l’I/R Brut :
I/R Brut = RGI * Taux – somme à déduire
I/R Brut = 436.750 * 38% – 24.400 = 141.565 DH.
b-Calcul de l’I/R Net :
I/R Net = I/R Brut - Déductions sur impôt
Eléments Calcul Montant
I/R Brut --- 141.565
-Charges de famille 360*6 2160
-80% de l’impôt étranger 85.000 *20% * 80% 13.600
Fiche seé quence fiscaliteé Page 57
Objectifs ciblés : Calcul de L’IR dû d’un contribuable disposant de plusieurs
revenus
Durée estimée : 1.5 H
Déroulement du TP12: Travail en groupe
Enoncé :
M.KHLIFA, promoteur immobilier, est marié et père de 4 enfants de moins de 27 ans. Au
titre de l’exercice 2014, il a acquis des revenus provenant de plusieurs activités qu’il
dirige lui-même :
Revenus Montant
12 Principal associé d’une SNC qui dégage les éléments suivants :
-Résultat avant impôt 36.700
-Charges non déductibles 24.500
-Produits non imposables 13.200
Propriétaire d’un immeuble donné en location à l’état nu :
-Nombre d’appartement 14
-Loyer unitaire mensuel 2.500
-Dépenses supportées par les locataires à la charge du M.KHLIFA 12.650
-Dépenses supportées par M.KHLIFA à la charge des locataires 8.640
Propriétaire de deux terrains agricoles :
-Produit d’exploitation du 1er terrain 87.000
-Charges d’exploitation du 1er terrain 21.500
-Location du 2ème terrain 35.000
Propriétaire d’une villa meublée donnée en location :
-Prix mensuel de loyer 3.500
-Période de location 8 mois
-Charges d’exploitation 6.800
Propriétaire d’un compte bloqué chez la banque :
-Intérêts nets (identité déclinée) 17.600
Propriétaire des bons de trésor :
- Intérêts nets (identité non déclinée) 13.400
Propriétaire des actions cotées à la bourse :
-Dividendes nets reçus 25.000
Au cours de l’année 2014, M.KHLIFA a dégagé les dépenses suivantes :
Dépenses Montant
-Assurance semestrielle de retraite 5.300
-Don à une association d’utilité publique 45.000
Travail à faire :
1-Classer les revenus de M.KHLIFA au titre de l’exercice 2014.
2- Déterminer son RGI au titre de l’année 2014.
3- Calculer l’I/R dû par M.KHLIFA au titre de l’exercice 2014.

Fiche seé quence fiscaliteé Page 58


Corrigé du TP12
1-Classement des revenus de M KHLIFA:
Classification des revenus par catégorie
Revenu Catégorie
-Résultat de la SNC Revenu professionnel
-Location nue de l’immeuble Revenu foncier urbain
-Exploitation du terrain agricole Revenu agricole
-Location du terrain agricole Revenu foncier rural
- Location meublée de la villa Revenu professionnel
-Intérêts du compte bloqué Revenu des capitaux
mobiliers
-Intérêts des bons de trésor Revenu des capitaux
mobiliers
-Produits des actions Revenu des capitaux
mobiliers
2-Calcul du RGI de M.KHLIFA au titre de l’année 2014 :
RBGI = ∑ Revenus nets catégoriels
Catégorie de revenu Calcul Montant
Revenu professionnel
-Résultat fiscal de la SNC 36.700+24.500-13.200 48.000
-Location de la villa (3.500*8) -6.800 21.200
Revenu des capitaux mobiliers
-Intérêts bruts du compte bloqué 17.600 / 80% 22.000
-Intérêts des bons de trésor (Exonérés) 13.400 /70% ---
-Dividendes (15% libératoire) (Exonérés) --- ---
Revenu foncier urbain :
-Loyer annuel 2500*14*12 420.000
-Loyer brut 420.000+16.650- 8.640 424.010
-Loyer net 424.010*60% 254.406
Revenu foncier rural --- 35.000
Revenu agricole (Exonéré) 87.000 – 21.500 ---
= RBGI --- 380.606
RNGI =RBGI – Déductions sur revenu
Eléments Calcul Montant Plafond
RBGI --- 380.606 ---
- Dons --- 45.000 ---
-Assurances retraite 5.300*2 10.600 22.836,36
=RNGI --- 325.006 ---
3-Calcul de l’I/R dû par M.KHLIFA au titre de l’année 2014 :
a-Calcul de l’I/R Brut :
I/R Brut = RGI * Taux – somme à déduire
I/R Brut = 325.006 * 38% – 24.400 = 99.102,28 DH.
b-Calcul de l’I/R Net :
I/R Net = I/R Brut - Déductions sur impôt
Eléments Calcul Montant
I/R Brut --- 99.102,28
-Charges de famille 360*5 1.800
-Crédit d’impôt 22.000 * 20% 4.400
=I/R Net --- 92.902,28

Fiche seé quence fiscaliteé Page 59


Objectifs ciblés : Calcul de L’IR dû pour un contribuable disposant de plusieurs
revenus fonciers.
Durée estimée : 1.5H
Déroulement du TP 13: Travail en groupe
Enoncé :
13 M. TALBI possède un immeuble composé de 12 appartements loués non meublés.
- Loyers encaissés durant l’année 2014 : 345.600 dhs
- Travaux d'entretien de l'immeuble effectués par les locataires: 75.250 dh
- Taxe d'édilité payée par le propriétaire: 1.640 dh
- Frais de gardiennage supportés par le propriétaire : 9.300 dh
- Facture d'électricité de l'éclairage commun, réglée par les locataires: 1.250 dh
I. M. TALBI est en outre propriétaire d'une résidence meublée dans la vallée
d’OURIKA. Elle rapporte un loyer mensuel de 17.600 dh. La résidence a été
occupée du début Mars jusqu'à la fin du d'Octobre. Les charges d'exploitation
annuelles sont de 119.680 dh.
II. M. TALBI possède aussi une ferme plantée d'arbres fruitiers louée pour 124.000
dh par an.
Travail à faire
1. Déterminer le revenu net imposable de M. TALBI au titre de l'année 2014.
2. calculer l’IR dû sachant que M. TALBI est marié et père de trois enfants de moins de
20 ans.

Corrigé du TP13
Revenus
Eléments Explications
nets
Le revenu imposable de M.
TALBI
Revenu foncier urbain: celui-ci s'entend du
Σ Loyers = 345.600,00
revenu de location des propriétés immobilières
+ Travaux d'entretien de
urbaines
l'immeuble: 75.250,00 DH
Pour la détermination du revenu brut le
- Taxe d'édilité payée par le
montant des loyers est augmenté des charges
propriétaire: 1.640 DH
incombant normalement au propriétaire et qui
- Frais de gardiennage: 245.946,00
sont supportées par le locataire;
9.300 DH
Un abattement forfaitaire de 40% est appliqué
- Revenu brut = 345.600 +
au revenu brut pour la détermination du revenu
75.250 - (9.300 + 1640) =
foncier net;
409.910 DH
Il est diminué des frais incombant au locataire
Revenu foncier urbain
et qui sont supportés par le propriétaire;
=409.910 * 60%) =
245.946,00
il est égal au produit de location; aucun
Revenu foncier rural: 124.000,00
abattement n'est appliqué
Les loyers provenant de la résidence
meublée constituent des revenus
Revenus professionnels professionnels. Dans ce cas la base
21.120,00
= 17.600 * 8 - 119.680 imposable est déterminée par la différence
entre les produits et les charges
correspondant à l'activité;
Totaux 391 066,00
Revenu global = 245.946 + 124.000 + 21.120 = 391.066,00 DH
2. Calcul de l'impôt:
Impôt brut = 391.066 * 38% – 24 400 = 124 205,08 DH
Impôt net = 124 205,08 - 1440 = 122 765,08 DH
L'intéressé doit verser La CM sur les revenus à caractère professionnel, avant le 31
janvier;
CM = 0,5% (CA hors taxe) = 0,5% (17.600 * 8)= 140 800 * 0.5%= 704 < 1500 DH (Le
minimum. requis en matière de CM) Il aura donc à payer avant le 31 mars:
122 765,08 DH - 1.500 = 121 265,08

Fiche seé quence fiscaliteé Page 60


14 Objectifs ciblés : Savoir calculer le résultat net fiscal professionnel (RNR), l’I/R dû
et régulariser l’impôt.
Durée estimée : 2.5H
Déroulement du TP 14: Travail en groupe
Enoncé :
L’entreprise SLIMAN est une entreprise individuelle au capital de 800.000 DH soumise au régime
du RNR. Elle est spécialisée dans l’achat et la vente des bois.
Au 31 décembre 2014, l’analyse de ses comptes de gestion fait ressortir les informations
suivantes :
Eléments Montant
-Bénéfice comptable 58.600
Pour les produits :
-Chiffre d’affaires (HT) (dont 34.000 DH d’avance sur commande) 850.000
-Produits de participation dans le capital d’une société 25.000
-Intérêts sur prêts accordés au personnel de l’entreprise 13.000
Pour les charges :
-Salaire prélevé par M.SLIMAN 84.500
-Location d’une résidence secondaire au profit de sa famille 30.000
-Salaire de Mme. NAZIHA l’épouse et secrétaire de M.SLIMAN 50.400
-Facture d’achat de marchandises datées du 13/04/2013 12.500
-Patente de l’entreprise (dont 350 DH de majorations) 7.300
-Timbres fiscaux (dont 20% non encore utilisés) 10.500
-Frais de publicité 7.000
-Frais de changement de moteur d’une voiture totalement amortie 25.000
-Frais de pèlerinage de M.SLIMAN 34.000
-Frais d’entretien du véhicule de M.SLIMAN 3.000
-Frais de téléphone GSM dont l’abonnement au profit de M.SLIMAN 15.600
-Honoraires d’un avocat de l’entreprise (TTC) 7.700
-Frais de déplacement du responsable de vente (TTC) 8.400
-Facture d’hôtel (TTC) payée en espèces 18.600
-Impôt sur les résultats 21.800
-Cotisation minimale de l’exercice 2014 28.000
-Cadeaux aux clients ne portant pas le sigle de l’entreprise 24.600
-Taxe professionnelle de 2013, l’avis d’imposition reçu en 2014 11.200
-Amende pour paiement tardif de l’I/R de l’exercice 2013 2.700
-Majoration sur renouvellement d’un effet de commerce 600
-Acquisition d’un immeuble 120.000
-Amortissement d’une voiture de tourisme acquise le 01/01/2014 86.000
-Provision pour la cotisation minimale de 2013 13.500
-Provision pour dépréciation des créances (dont 5.400 DH sur ALAL) 10.300
Travail à faire :
1-Calculer le résultat fiscal au titre de l’exercice 2014.
2- Calculer l’I/R dû par M.SLIMAN sachant qu’il est marié et père d’un enfant.
3- Procéder à la régularisation de l’I/R.

Fiche seé quence fiscaliteé Page 61


Corrigé du TP14
1-Détermination du résultat fiscal au titre de l’exercice 2014 :
Tableau extra-comptable
Eléments Réintégrations Déductions
-Bénéfice comptable 58.600
Pour les produits :
-Chiffre d’affaires : Produit imposable sauf les produits 34.000
constatés d’avance qui sont déduits de l’imposition
-Produits de participation : Produits exonérés à 100% : PNI 25.000
-Intérêts sur prêts : Produits financiers imposables ---- ----
Pour les charges :
-Salaire de M.SLIMAN : Rémunération non déductible 84.500
-Location de résidence : Charge non liée à l’exploitation : 30.000
CND
-Salaire de Mme. NAZIHA : Rémunération déductible car ---- ----
elle correspond à un travail effectif
-Achat de 2013 : Non lié à l’exercice en cours : CND 12.500
-Majoration légale : CND 350
-Timbres fiscaux : A réintégrer la charge constatée 2.100
d’avance : 10.500*20% = 2.100 DH
-Frais de publicité : Charge d’exploitation déductible ---- ----
-Frais de changement de moteur : Non déductible car il 25.000
permet d’augmenter la durée de vie de la voiture
-Frais de pèlerinage: Charge personnelle non déductible 34.000
-Frais d’entretien : Charge personnelle non déductible 3.000
-Frais de téléphone : Charge personnelle non déductible 15.600
-Honoraires d’un avocat de l’entreprise (TTC) : Déductible en 700
HT, réintégration de la TVA :(7.700/1.1)*10% =700 DH
-Frais de déplacement (TTC) : CD en TTC ---- ----
-Facture d’hôtel (TTC) payée en espèces : CD en TTC, mais 9.300
réintégration de 50% du montant réglé en espèces :
18.600*50% = 9.300 DH
-Impôt sur les résultats : Impôt non déductible 21.800
-Cotisation minimale de l’exercice 2014 : Impôt non 28.000
déductible
-Cadeaux non publicitaires : Non déductibles 24.600
-Taxe professionnelle de 2013 : Mise en recouvrement en
2014, donc c’est déductible ---- ----
-Amende pour paiement tardif de l’I/R de l’exercice 2013 :
CND 2.700
-Majoration sur renouvellement d’un effet de commerce :
Majoration contractuelle et illégale, Charge déductible
-Acquisition d’un immeuble : Actif non déductible -----
-Amortissement d’une voiture de tourisme : Réintégration 120.000
de la différence 86.000 – 60.000 = 26.000 DH 26.000
-Provision pour la cotisation minimale de 2013 : Provision
non déductible 13.500
-Provision pour dépréciation des créances : Réintégration de
la partie non individualisée : 10.300 – 5.400 = 4.900 DH 4.900
TOTAL 517.150 59.000
Résultat Brut fiscal 2014 458.150 DH
Déficit fiscal 2013 0 DH
Résultat Net fiscal 2014 458.150 DH
2-Calcul de l’I/R dû par M.SLIMAN:
a-Calcul de l’I/R Brut :
Fiche seé quence fiscaliteé Page 62
15 Objectifs ciblés : Savoir calculer le résultat net fiscal professionnel (RNR), l’I/R dû
et régulariser l’impôt.
Durée estimée : 2.5H
Déroulement du TP 15: Travail en groupe
Enoncé :
La société AZALAY est une SNC créée en 2011 au capital de 1.500.000 DH. Elle est spécialisée
dans la commercialisation des produits électroménagers.
Au titre de l’exercice 2014, l’analyse de ses comptes de produits et charges a permis de
relever les renseignements suivants :
Eléments Montant
-Bénéfice comptable 145.000
-Déficit de l’exercice 2013 (dont 46.000 DH d’amortissements) 96.000
Pour les produits :
-Chiffre d’affaires (TTC) (dont 64.000 DH réglés en espèces) 2.832.000
-Produits accessoires (HT) :
*Revenus de location 230.000
*Revenus de transport 160.000
-Produits financiers :
*Intérêts des bons de trésor 24.000
*Produits de participation(Dividendes) 15.000
-Produits non courant :
*Produits de cession des immobilisations (9.500 DH des plus-values) 67.000
*Indemnités d’assurance incendie (124.000 DH des primes versées) 450.000
Pour les charges :
-Achats de fournitures de bureau (TTC) 18.000
-Achats des cadeaux à la clientèle (250 portefeuilles portant le sigle de la 28.000
société)
-Achat d’une camionnette de livraison (HT) 60.000
-Achat d’une pièce de rechange pour augmenter la durée de vie d’un 35.000
matériel totalement amorti
-Salaire de M.ZAOUI principal associé 120.000
-Frais de déplacement (HT) réglés en espèces 16.000
-Droits de douanes sur un matériel importé 45.000
- Droits de douane sur importation de marchandises 15.000
-Perte de change 2.650
-Prime d’assurance vie à la tête de M.ZAOUI au profit de la société 8.000
-Amortissement d’une voiture relatif à l’exercice 2013 32.000
-Pénalité pour livraison tardive des marchandises 3.450
-Dons octroyés aux œuvres sociales de la société 9.720
-Dons octroyés à une association d’utilité publique 36.000
-Intérêts du compte courant de M.LAMIN second associé crédité de 280.000
2.000.000 DH au taux de 14%. Le taux réglementaire autorisé est de 10%.

Travail à faire :
1-Calculer le résultat fiscal au titre de l’exercice 2014.
2-Calculer la CM de l’exercice 2014.
3- Calculer l’I/R dû par M.ZAOUI sachant qu’il est marié et sans enfants.
4- Procéder à la régularisation de l’I/R.

Fiche seé quence fiscaliteé Page 63


Corrigé du TP15
1-Détermination du résultat fiscal au titre de l’exercice 2014 :
Tableau extra-comptable
Eléments Réintégrations Déductions
-Bénéfice comptable 145.000
Pour les produits :
-Chiffre d’affaires : Réintégration de 6% pour le règlement en 3.840
espèces d’un montant > 20.000 DH : 64.000 *6% = 3.840 DH
-Produits accessoires (HT) : Produits imposables ---- ----
-Produits financiers :
*Intérêts des bons de trésor : Produits imposables en ---- ----
montant brut
*Produits de participation (dividendes) : Pdts exonérés à 15.000
100% : PNI
-Produits non courant : ---- ----
*Produits de cession des immobilisations : Pdts imposables ---- ----
*Indemnités d’assurance incendie : Pdts imposables
Pour les charges :
-Achats de fournitures de bureau : Déductibles en HT, 3.000
réintégration de la TVA : 18.000/6 = 3000 DH
- Cadeaux publicitaires : V.U=28.000/250 =112 DH > à 100 28.000
DH, réintégration totale
-Achat d’une camionnette de livraison (HT) : Actif non 60.000
déductible
-Achat d’une pièce de rechange : CND 35.000
-Salaire de M.ZAOUI : principal associé, CND 120.000
-Frais de déplacement (HT) réglés en espèces : Déductibles 9.600 3.200
en TTC, déduction de TVA : 16.000*20% =3.200 DH et
réintégration de 50% du montant réglé en espèces :
19.200*50% =9.600 DH
-Droits de douane sur un matériel importé : Elément du prix 45.000
d’acquisition et non une charge : CND
-Droits de douane sur importation de marchandises : CD ---- ----
-Perte de change : Charge financière déductible ---- ----
-Prime d’assurance vie à la tête de M.ZAOUI au profit de la 8.000
société : CND
-Amortissement d’une voiture relatif à l’exercice 2013 : 32.000
charge non liée à l’exercice : CND
-Pénalité pour livraison tardive des marchandises : ---- ----
Majoration contractuelle et illégale, CD
-Dons octroyés aux œuvres sociales de la société : 5.000
Déductibles dans la limite de 2‰ du CA (HT)=
(2.832.000/1,2)*2‰ = 4.720 DH
-Dons octroyés à une association d’utilité publique : ---- ----
déductibles sans limitation du montant
-Intérêts du compte courant de M.LAMIN : Réintégration de 130.000
différence : 280.000 – 1.500.000 *10% =130.000 DH
TOTAL 624.440 18.200
Résultat Brut fiscal 2014 606.240 DH
-Déficit fiscal de l’exercice 2013 (Hors amortissements) 50.000 DH
Résultat fiscal après imputation de déficit 556.240 DH
- Déficit fiscal de l’exercice 2013 (Amortissements) 46.000 DH
Résultat Net fiscal 2014 510.240 DH
NB : Puisque la société AZALAY a été créée en 2011, elle bénéficie donc au niveau de la CM
d’une exonération triennale à partir de début de l’exercice 2011 à la fin de l’exercice 2013.
Fiche seé quence fiscaliteé Page 64
Objectifs ciblés : Savoir calculer L’IR applicable aux revenus professionnels des personnes
physiques.
Durée estimée : 4 H
Déroulement du TP16: Travail en groupe
Enoncé :
M. BOUMAL, entrepreneur à Agadir, vous présente sa déclaration fiscale au titre de
16 l'exercice 2014:
- L'Entreprise "BOUMAL" dont il est le propriétaire a dégagé un bénéfice comptable de
152.400 DH. Des états comptables de 2014, on relève les données suivantes:
Dans les produits:
- Le chiffre d'affaires s'élève à 3.425.000 DH.
- Des intérêts d'un compte bloqué 6500 DH. Mr BOUMAL n'a pas décliné son identité
fiscale
Parmi les charges
- Droits de douane d'une voiture de service importée en janvier 2014: 36 000 DH.
- Dons aux œuvres sociales d'une école privée en espèce: 6 000 DH.
- Provision pour clients douteux: 15.000 DH.
M. BOUMAL dispose d'autres sources de revenus;
I. Il est propriétaire d'un immeuble loué nu à INZEGANE qui lui a rapporté en
2014 : 130.000 DH de loyers. Les charges d'entretien de l'immeuble engagées par
M. BOUMAL sont de 13.000 DH. Il régler en plus des factures d'eau et d'électricité
ainsi que la rémunération du gardien pour 4.200 DH.
II. Il possède un terrain agricole à "CHTOUKA" qu'il a loué muni de matériel en
2014 pour 35.000 DH. Les frais d'entretien du matériel agricole, engagés par le
propriétaire sont de 8.000 DH.
III. Des actions lui ont rapporté 17.200 DH nets.
IV. Des obligations ont rapporté 26.300 DH d'intérêts nets. Il a décliné son identité
fiscale.
V. M.BOUMAL accorde des conseils aux entreprises. Pour 80 000 DH nets
d'impôts.
Autres informations:
- M. BOUMAL est marié et père de 6 enfants l'aîné est âgé de 24 ans, il est étudiant, les
autres ont moins de 20 ans.
- Il cotise à une assurance retraite pour 3000 DH trimestriellement et à une
assurance vie pour 2500 DH trimestriellement.
Travail à faire
1 - Quel est son revenu net ?
2. - Quel est le montant de l'IR dû par M.BOUMAL au titre de l'exercice 2014 ?

Fiche seé quence fiscaliteé Page 65


Corrigé du TP16
1. Détermination de l’IR dû par M. BOUMAL:
Les revenus professionnels :
Le résultat fiscal de l'entreprise
Eléments Réintégrations Déductions
Résultat comptable 152.400
Les produits
- Chiffres d'affaires: élément imposable.
- Les intérêts du compte bloqué: le bénéficiaire n'ayant
pas décliné son
Identité fiscale, les intérêts subissent, au titre de l'IR,
6.500
une retenue à
la source de 30% libératoire de tout impôt. Leur
montant est à déduire.
- Les droits de douanes : ils doivent constituer une
composante de la base amortissable de la voiture, Leur 36.000
montant est donc il réintégrer.
Mais leur amortissement doit être constaté; soit 36.000
* 20% = 7.200 (7) 7.200

-Le don: est inférieur à 2%0 du CA (TTC) du donateur


(3.425.000 * 1,2 * 2/1000 = 8.220).Le problème du
moyen de règlement ne se pose pas; le don n'excède
pas 10.000 DH.
- Provision pour clients douteux: la créance objet de la
15.000
provision doit être individualisée.
Total 203.400 13.700
Résultat fiscal de l'entreprise BOUMAL = 203.400- 13.700 = 189.700,00
Le revenu foncier urbain (RFU) :
Le revenu foncier brut s'entend du total des loyers augmenté des charges qui
incombent normalement au propriétaire et qui sont payées par le locataire, et diminué
des charges incombant normalement au locataire, mais supportées par le propriétaire.
M. BOUMAL a engagé des frais d'entretien qui lui incombent, mais il a dû payer les
frais d'eau, d'électricité et de gardiennage qui doivent normalement être supportés par
les locataires;
RFU (brut) = 130.000 - 4.200 = 125.800
Le revenu foncier urbain net est obtenu en opérant un abattement forfaitaire de 40%
sur le revenu brut;
RFU (net) = 125.800 – (125.800 * 40%) = 75.480
Le revenu foncier rural
Le revenu à déclarer est constitué de la somme des loyers, soit; 35.000 (les frais
d'entretien du matériel sont à la charge du propriétaire)
Σ Revenus fonciers = 75.480 + 35.000 =110.480,00.
Les revenus de capitaux mobiliers
- Les dividendes: ils subissent une retenue à la source au titre de l'IR de 10%
libératoire de tout impôt; à ne pas déclarer.
- Les intérêts: l'identité fiscale étant déclinée, la retenue à la source au titre de l'IR
aurait été de 20% non libératoire. M. BOUMAL est tenu de déclarer le montant brut des
intérêts, et la retenue à la source constituera un crédit d'impôt imputable sur l'IR.
Montant des intérêts à déclarer: 26.300/0,8 = 32.875
Crédit d'impôt = 32.875 * 20% = 6.575
Les revenus de capitaux mobiliers = 32.875
Les revenus salariaux
Les revenus de l'activité occasionnelle du contribuable rentrent dans la catégorie des
revenus salariaux, ils sont imposés par voie de retenue à la Source au taux de 30%( 8)
non libératoire. II faudra donc déclarer le revenu brut, et la retenue à la source sera
traité en tant que crédit d'impôt:
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Selon le principe fiscal, l'amortissement correspondant à un exercice comptable n'est déductible que lorsqu'il
est régulièrement comptabilisé. Toutefois, le tableau fiscal étant élaboré par l'entreprise, celle ci procédera il la
rectification de son erreur d'enregistrement, ce qui influencera son résultat comptable.
Or l'impact sur le résultat fiscal est le même, que l'on rectifie le résultat comptable, ou que l'on fasse figurer le
montant relatif à l'amortissement parmi les déductions.

Fiche seé quence fiscaliteé Page 66


Objectifs ciblés : Calcul de L’IR du par une SNC
Durée estimée : 2.5h
Déroulement du TP17: Travail en groupe
Enoncé :
L'entreprise «FATH» est une SNC au capital de 130.000 dhs. Spécialisée dans le
17 commerce en gros de produits divers, elle a dégagé fin 2012 un bénéfice comptable de
54.370 dhs.
L'examen des comptes des produits donne les éléments suivants :
- Le chiffre d'affaires (H.T) s'est élevé à 560.000
- Produits de location d'un immeuble nu inscrit au bilan de l'entreprise: 84.000.
– Produits financiers 64.000 dont 30.000 de dividendes et 34.000 d'intérêts nets
d'obligations nominatives.
- Indemnité d'assurance vie : 120.000. Cette assurance avait été contractée sur la tête
de l'ex dirigeant au profit de l'entreprise. La prime versée depuis janvier 1998 s'élevait à
3.400 annuellement. L'indemnité a été encaissée en septembre 2012.
Dans les comptes de charges, on a :
- Salaire annuel de M. Karim : 240 000 dhs. Dirigeant actuel
- Vignette de la voiture de M. Karim 1 500 dhs.
- TVA d'une voiture de tourisme acquise le 1 er mai 2012 pour 135 000 dhs (H.T).
Annuité de l'exercice 2012 : 40 500.
- 1 000 Cadeaux publicitaires portant le sigle de l'entreprise d'une valeur unitaire de 50
dhs.
- Une facture d’achat de marchandises de 19.200 HT dhs a été réglée en espèces.
- Provision pour charges diverses : 7.400 dhs.
- Provision pour hausse des prix: 25 000 dhs
Travail à faire :
1. Calculer le résultat fiscal de l'entreprise "FATH"
2. Calculer la cotisation minimale.
3. Quel est l'IR dû par M. Karim en prenant en considération les renseignements
suivants:
- M Karim a contracté une assurance retraite pour 1200 dhs trimestriellement
- M Karim bénéficie d’une assurance vie pour 3000 dhs semestriellement
- M Karim est marié sans enfants
- Il rembourse un prêt mensuel à la construction pour un montant de 2300 dhs dont
600 dhs d'intérêts.
- Il a acheté 500 actions à 269 dhs l'une à la BVC.

8
Les rémunérations versées à des personnes ne faisant pas partie de son personnel permanent sont imposées à
l'IR par voie de retenue à la source au taux de :
17% libératoire de l'impôt lorsque les dites rémunérations sont versées par des établissements d'enseignement
à des enseignants vacataires.
30% non libératoire pour les autres activités.

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Corrigé du TP17
I. Résultat fiscal de l'entreprise FATH
Eléments Réintégrations Déductions
Résultat comptable 54.370
Les produits
- Chiffre d'affaires: élément imposable
- Les produits de location: produit accessoire imposable
- Les produits financiers
Dividendes: ils subissent une retenue à la source 10% TPA
30.000
libératoire de l'IR .
Intérêts: il s'agit de produits d'obligations nominatives ce qui
sous-entend que le bénéficiaire a décliné son identité fiscale, il a
donc du supporter une retenue à la source au taux de 20% non
8.500
libératoire. Le montant à déclarer est le brut, d'où un
complément de déclaration de:34.000/ 0,8 * 0,2 = 8.500,
montant qui représente la retenue à la source imputable sur l'IR.
- L'indemnité de l'assurance vie: il s'agit d'un produit non
courant Imposable, mais sous déduction des primes déjà versée
soient: 3.400 * 15 = 51.000. Ce montant comprend la prime 3.400 51.000
relative à l'exercice 2012 versée en Janvier et qui constitue une
charge non déductible
Les charges
- Salaire de M. Karim : il s'agit du principal associé, son salaire
240.000
n'est pas déductible
- Vignette": il s'agit d'une charge engagée pour des besoins
1.500
autres que ceux de l'exploitation, elle ne peut être déductible.
- TV A de la voiture de tourisme: le montant de la TV A ne peut
être passé parmi les charges, il doit faire partie de la base 27.000
amortissable, il est donc à réintégrer (135.000 * 0,2 = 27.000)
La dotation à l'amortissement de la voiture doit être calculée sur
une base TTC, au taux de 20% et proportionnellement à la durée
d'utilisation dans le c'as où celle-ci serait inférieure à l'année, 18.900
soit: dotation déductible = 135.000 * 1,2 * 20%* 8/12 = 21.600
La différence ( 40.500 - 21.600 = 18.900) est à réintégrer.
- Les cadeaux publicitaires: ils portent le sigle de l'entreprise et
leur valeur unitaire est inférieure à 100 dh, ils constituent donc
une charge déductible.
- Facture de frais généraux: le montant est supérieur à 10.000
Dh et il a été payé en espèces; l'entreprise ne peut déduire que 9.600
50% de la charge, à réintégrer: 19.200/2
- Provision pour charges diverses: la provision doit couvrir une
7.400
charge nettement précisée et individualisée.
- Provision pour hausse des prix: il s'agit d'une provision exclue
25.000
du droit à déduction.
Total 395.670,00 81.000,00
2. Calcul de la cotisation minimale:
CM = 0,5% (560.000 + 34,000/ 0,80 + 84.000) 9 = 0,5% (686.500) = 3.432,50 montant à acquitter
fin janvier.
3. Calcul de L'IR
Revenu imposable = résultat fiscal- déductions = 395.670 - 81.000 = 314.670,00
Déductions sur revenu
– (l'assurance retraite) (1 200 * 4) 4 800,00
- Intérêt construction (600 *12) 7 200,00
Revenu imposable 302 670,00
Impôt brut = 302 670,00 * 38 % - 24 400 = 90 614,60
Déductions sur impôt:
- Déductions pour famille à charge: 360 360,00
- 10% cotisation à l'assurance vie: (3 000 * 2) * 0,1 =600 <900 600,00
- Crédit d'impôt: retenue à la source sur les intérêts: 8.500,00
= total Déductions 11 110,00
Impôt net = 90 614,60 - 11.110 = 79 504,60
CM = 0,5% (560.000 + 34,000/ 0,80 + 84.000) = 0,5% (686.500) = 3 432,50 3.432,50
il reste à payer avant le 31 mars: 79 004,60- 3.432,50 = 76 072,10

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