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COMPTABILITE APPROFONDIE
Nabil BOUAYAD AMINE

DOCTEUR ES SCIENCES DE GESTION
CADRE LÉGAL DE LA
COMPTABILITÉ GÉNÉRALE
PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

Sommaire
Partie 1: Cadre Légal de la Comptabilité Générale
Partie 2: Structure du Dispositif Comptable
2.1: Dispositif de Fond
2.2: Dispositif de Forme
PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD 3

PRESENTATION DE LA COMPTABILITE
ALORS
À QUOI SERT LA COMPTABILITE ?

DEFINITION ET CHAMP D’APPLICATION
Enregistrer les opérations d’ordre économique et financier

effectuées par l’entreprise
Achats, Ventes,
Paiements, ….
Décrire la situation qui en résulte. Résultat.

DEFINITION ET CHAMP D’APPLICATION
Source d’informations
Interne Externe

Peut-on s’en passer ?
Est-elle obligatoire ?
C’est une obligation légale
Droit comptable Droit Fiscal

Est-elle obligatoire ?
L’article 1 de la loi n° 9-88 relative aux obligations

comptables des commerçants.

INTRODUCTION
Au Maroc, la comptabilité des entreprises a été, jusqu’à

la mise en place de la réforme, considérée comme un
moyen de preuve et une base aux règlements des
litiges entre les opérateurs économiques dans le cadre
de leurs transactions.

INTRODUCTION
Avant la réforme, la comptabilité ne constituait pas un

cadre suffisant permettant d’obtenir une information
crédible, orientée vers la gestion.
Elle se composait uniquement d’une somme de règles

ayant chacune une spécificité propre, et en commun la
défense des intérêts des créanciers.

INTRODUCTION
La comptabilité marocaine avait privilégié

davantage la connaissance des soldes des
comptes à chaque date d’inventaire, plus que
l’analyse des flux économiques et financiers
de l’entreprise.

INTRODUCTION
Dans ces conditions, la comptabilité

ne pouvait répondre qu’imparfaitement
aux besoins d’information, sans
cesse croissants, sur les véritables
performances des entreprises et sur
l’évolution de leur équilibre financier.

INTRODUCTION
Pour combler ces lacunes, il est

apparu la loi comptable qui a été
suivie par l’avènement du code
général de normalisation comptable
(CGNC).

1. Base légale de la comptabilité générale
Loi n° 9-88 du 25 Code Général de

décembre 1992 relative Normalisation Comptable
aux obligations
comptables des
commerçants
LOI CGNC
COMPTABLE
Entrée en vigueur : 01/01/1994

Objectifs
Loi Mettre en place un dispositif rigoureux pour la normalisation des

Comptable
comptabilités au Maroc
Renforcer la valeur probante de la comptabilité normalisée en

prévoyant que « l’administration fiscale peut rejeter les
comptabilités qui ne sont pas tenues dans les formes prescrites
par la présente loi et les tableaux y annexés »
Responsabiliser de manière solennelle et non équivoque tous les

intervenants dans le processus d’élaboration des comptabilités
des entreprises : les experts comptables - les comptables agréés -
les directeurs financiers - le personnel comptable

Contenu
Personnes visées par la normalisation

Loi
Comptable Toutepersonne physique ou morale ayant la qualité de
commerçant au sens du Code de Commerce
Finalité à laquelle doivent répondre les états de synthèse annuels
Les états de synthèse annuels doivent donner une image fidèle

des actifs et passifs ainsi que la situation financière et des résultats
de l’entreprise
REGULARITE
REGULARITE SINCERITE IMAGE FIDELE
IMAGE FIDELE
Conformité aux Application de

prescriptions de bonne foi de ces
la loi prescriptions

Contenu
7 Principes comptables fondamentaux garantissent l’image fidèle

Loi
Comptable 1 Continuité d’exploitation
2 Permanence des méthodes
3 Coût historique
4 Spécialisation des exercices
5 Prudence
6 Clarté
7 Importance significative

PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX

7 principes fondamentaux pour atteindre cet objectif
Continuité d’exploitation
Les comptes annuels de l’entreprise sont établis dans la perspective de la continuité

de son exploitation dans des conditions normales.
Dans le cas contraire, les comptes de l’entreprise en cessation d’activité (totale ou

partielle) sont établis selon des méthodes différentes de celles prévues par la loi
(valeurs liquidatives des actifs et passifs).

Continuité d’exploitation (suite)
La valeur d’utilité pour l’entreprise, qui est une valeur globale

d’exploitation est différente de sa valeur de marché qui est une valeur
individuelle de revente. Ainsi, la valeur de revente des immobilisations
corporelles d’une entreprise en cessation d’activité sera probablement
inférieure à leur valeur nette comptable.


Permanence des méthodes
Dans un souci de comparabilité dans la lecture des états de synthèse d’un exercice
à l’autre, il est nécessaire que l’entreprise utilise des règles d’évaluation et de
présentation des comptes identiques.
Si des changements dans les règles et méthodes habituelles interviennent d’un

exercice à l’autre, ces derniers sont décrits et justifiés dans l’ETIC (*), avec
indication de leur influence sur le patrimoine, la situation financière et les résultats.
(*) Etat des Informations Complémentaires


Permanence des méthodes (suite)
Ces changements peuvent résulter :
De correction d’erreurs
De l’adoption d’une méthode permettant d ’atteindre une image fidèle résultant

des opérations concernées


Coût historique
L’entreprise constate l’ensemble de ses éléments actifs et passifs à leur valeur

d’entrée dans son patrimoine, à savoir, coût de production pour les biens
produits, coût d’achat pour les biens acquis et valeur actuelle pour les biens
reçus gratuitement.
Tous les éléments du bilan y figurent toujours pour leur valeur d’entrée, étant
entendu que les risques de dépréciation ultérieurs sont couverts par la
constitution de provisions ou d ’amortissements.


Coût historique (suite)
Deux exceptions toutefois à ce principe :
- Les créances et dettes en monnaies étrangères qui sont converties au cours du jour
de clôture ,
- Les immobilisations corporelles et financières qui peuvent être réévaluées (cf article
10 de la loi relative aux obligations des commerçants dite loi comptable n°9-88 du
25/12/92).


Spécialisation des exercices (IMPORTANT)
Le résultat de chaque exercice résulte des produits et charges qui s’y rattachent.
Ce qui détermine le rattachement d’une opération à un exercice est :
- Pour une charge :
La réalisation des travaux ou des services, la livraison du matériel ou des

fournitures et non le paiement de la charge, même si la facture a été reçue.
- Pour un produit :
La livraison du produit vendu ou la réalisation de la prestation, et non le

règlement par le client même si la facture a été établie.

1. Base Légale de la Comptabilité Générale
Spécialisation des exercices (suite)
Ainsi, toutes les charges et tous les produits rattachés à l’exercice, non encore
facturés, sont enregistrés en comptabilité sur la base des documents de réception
et/ou livraison.
L’application de ce principe implique un ensemble d’opérations à effectuer en fin

d’exercice (qui s’inscrit dans le cadre des travaux d’inventaire) et destiné à
rattacher l’ensemble des produits et charges à l’exercice concerné, tels que :
- Recensement des litiges pour l’évaluation des provisions,
- Recensement des prestations ou fournitures reçues ou travaux terminés non
encore facturés,
- Recensement des congés dus et non encore consommés pour évaluer la
provision pour congés payés,
- Recensement des autres charges consommées et non encore facturées, type
eau électricité, téléphone, loyer,..
- Constatation des amortissement qui représentent la quote-part de
25
dépréciation rattachable à l’exercice.
Prudence
Le principe de prudence édicte que les charges sont enregistrées dès lors qu’elles
sont probables alors que les produits sont constatés lorsqu’ils sont définitivement
acquis.
Les risques sont pris en compte même s’ils sont connus entre la date de clôture des
comptes et celle de leur établissement.


Prudence (suite)
Ce principe implique 2 comportements:
1. Dès lors qu’il existe un risque (éventualité) de perte de l’entreprise, ce dernier

devrait être évalué dans les comptes à travers la constatation de provisions.
Exemples:
- litiges où l’entreprise est défendeur (commercial, social, fiscal),
- restructuration (licenciement, départ anticipé retraite),
- risque de perte probable de valeur de titre,
- obsolescence de stock,
- défaillance d’un client,
- perte sur marché (coût de production > prix vente),...


Prudence (suite)
2. D’autre part, un produit ou un gain n ’est constaté dans les comptes que lorsqu’il
est certain.
Ceci implique la non comptabilisation du produit latent (gain de change,

augmentation du cours de titre,...) ou de produits éventuels (promesses de
commandes, de vente, appréciation sur le marché de la valeur des actifs tels que
terrains, constructions, stocks, ).



Clarté (IMPORTANT)
- Les états de synthèse doivent être établis et présentés conformément aux

prescriptions de la loi comptable et du code général de normalisation comptable.
- Les éléments d’actif et de passif doivent être évalués séparément et sans

compensation.


Clarté (suite)
- Les comptes de trésorerie débiteurs (créditeurs chez la banque) doivent être

constatés distinctement des comptes créditeurs.
- Les opérations d’achats et de ventes auprès d’un même tiers doivent être
enregistrées dans des comptes distincts.
- Il en est de même des dettes et créances vis à vis de l’Etat, du personnel et de tout
autre tiers.
- A l’exception des cas expressément prévus par la loi, les pertes et gains de change
ne peuvent être compensés.


Importance significative
Certaines informations sont prévues dans l’ETIC, celui-ci constitue un élément

indissociable des états de synthèse.
Il s ’agit des informations relatives à toutes les opérations dont l’importance pourrait
avoir une incidence sur les évaluations et décisions des dirigeants.
Seules les informations ayant une importance significative doivent être inscrites dans
l’ETIC.

Contenu
La Norme Générale
CGNC Comptable
NGC
Regroupe les choix directeurs, les principes fondamentaux et les conventions de base qui régissent
la normalisation comptable au Maroc
Conçue de façon à satisfaire 2 objectifs de la normalisation comptable :

servir de base à l’information et la gestion de l’entreprise
fournir une image aussi fidèle que possible de l’entreprise à tous les utilisateurs des comptes
Se matérialise par :
l’introduction de la notion d’image fidèle et l’affirmation des principes comptables fondamentaux
la conception d’états de synthèse complets tournés vers l’aide à la gestion et mieux adaptés aux
besoins de la comptabilité nationale
la définition d’une architecture des comptes permettant l’obtention automatique des états de
synthèse
l’indication de méthodes d’évaluation précises permettant de traiter avec un maximum de
sécurité les transactions des entités économiques
LES OBJECTIFS DE LA NCG
Assurer une analyse économique

et financière pertinente et fiable
CGNC
Analyse de la situation Analyse de la gestion Analyse financière
Le Bilan CPC ESG TF ETIC
Définition des moyens
Dispositions de fonds Dispositions de forme
Conception Présentation
Principes Méthodes Organisation Plan des
des états de des états de
comptables d ’évaluation comptable comptes
synthèse synthèse
Les objectifs de la normalisation comptable

CGNC
1. Se conformer aux
normes mondiales
2. Assurer une Normalisation 3. Assurer une

information fiable Comptable information fiable pour la
aux tiers. comptabilité nationale
4. Adopter une terminologie

et des principes dans un but
d ’homogénéisation et de
comparabilité de l ’information
comptable.
34
Conséquences pratiques de la normalisation comptable
CGNC Adoption de principes

comptables reconnus au
niveau international
Déconnexion de la
Pratiques comptables
comptabilité par rapport
conformes à la norme
à la fiscalité
Image fidèle des états de synthèse
Prise de décision des agents économiques sur la base

d ’informations crédibles
Contenu
Le Plan Comptable
CGNC Général des Entreprises
PCGE
Donne un tracé précis des états de synthèse :

Modèle normal
Modèle simplifié
Fixe les modalités d’application des méthodes d’évaluation
Trace le cadre comptable et le plan détaillé des comptes

2.2. Dispositif de forme
Dispositif
de forme
• Organisation comptable
• Plan comptable
• Présentation des états de synthèse

Organisation comptable
L’objectif de l’organisation comptable est de définir l’architecture matérielle

Dispositif légale apte à :
de forme
saisir et traiter tout fait, événement ou situation née dans l’exercice
de manière exhaustive;
récapituler les résultats de ces traitements de façon claire et

sans compensation entre eux;
organiser les opérations d’inventaire de fin d’exercice;
garantir la sincérité et la fiabilité de ces traitements depuis leur

origine jusqu’à leur aboutissement aux états de synthèse.

Organisation comptable
La structure du système d’information comptable:

Dispositif Saisie chronologique des pièces
Pièces comptables de base
quotidien
de forme
Journal Reports méthodologiques des écritures des pièces
Reports méthodologiques des écritures du journal

Grand livre
périodique
A partir des comptes du grand livre

Balance avant inventaire
Inventaire physique
enregistrement des écritures au journal
Opérations d’inventaire report au grand livre
Balance avant écritures d’inventaire Comptes des classes 1 à 7

annuel
Détermination du résultat Par regroupement des comptes de gestion
Comptes des classes 1 à 7

Balance après inventaire
Comptes des classes 6 et 7 soldés
États de synthèse
Patrimoine à la clôture de l ’exercice 39
Plan comptable
Le législateur a mis l’accent sur l’aspect obligatoire et central du cadre

Dispositif comptable applicable à tous les assujettis.
de forme
Ce cadre considère que l’ensemble de l’activité de l’entreprise est retracé
dans un plan de comptes :
Événement, fait économique, situation
Inscription dans au moins Inscription dans au moins
un compte d’emploi un compte de ressources
Agrégation Agrégation Agrégation Agrégation

dans des dans des dans des dans des
comptes comptes de comptes de comptes de
d’actif charges passif produits
Actif immobilisé Passif permanent

Charges courantes Produits courants
Actif circulant Passif circulant
Charges non courantes Produits non courants
Trésorerie Actif Trésorerie Passif

Plan comptable
L’article 2 de la loi comptable stipule que : «Le plan de comptes doit

Dispositif comprendre des classes de comptes de situation, des classes de comptes
de forme de gestion et des classes de comptes spéciaux, telles qu’elles sont
définies aux tableaux annexés à la présente loi».
Cette disposition a pour objectif de faire converger obligatoirement tous

les types de comptes subdivisionnaires et sous-comptes en un modèle de
plan comptable unique, qui permettrait une informatisation intégrale de
toutes les nomenclatures, et constituer par conséquent un interface
rigoureux vers les traitements de la comptabilité nationale.
Ce souci répond également à un autre objectif majeur : Obtenir le passage

automatique des comptes aux états de synthèse, lesquels sont eux-
mêmes conçus comme une simple présentation agrégée des mouvements
et soldes des comptes qui découlent à leur tour du cadre comptable.
Ainsi, le législateur a codifié avec précision les différents éléments du

«Chemin obligatoire» de l’élaboration comptable :
41
Plan comptable
Chaque masse est subdivisée en rubrique, et chaque rubrique renferme un
certain nombre de postes, qui eux-mêmes regroupent un certain nombre de
Dispositif comptes, dits principaux selon l’architecture suivante:
de forme
Compte principale Les comptes Classes de
de situation 1à5
Poste
Les comptes Classes de
de gestion 6à8
Rubrique
Les comptes
Classe 9
analytiques
Masse
Les comptes
Classe 0
États de synthèse spéciaux
42
Plan comptable
Deux modèles de plans comptables sont proposés, en fonction de la taille

Dispositif des entreprises :
de forme
L’un de droit commun qui est prévu pour toute entreprise : c'est le
"modèle normal" ;
L’autre réservé aux entités de petite dimension est simplifié par

rapport au modèle normal : c'est le "modèle simplifié".
Le modèle simplifié "emboîtable" dans le modèle normal, est considéré

comme suffisant aux besoins d'information des petites entreprises et aussi
incitatif vers des méthodes rationnelles de gestion.
Les critères de taille de l’entreprise pouvant recourir au modèle simplifié,

sont fondés sur plusieurs critères, qui pourraient être le chiffre d'affaires, le
total du bilan et l’effectif ; les chiffres limites sont à fixer par le législateur.

États de synthèse
CINQ DOCUMENTS FORMANT UN TOUT INDISSOCIABLE

Dispositif Bilan
de forme (BL) Compte de
Produits et État des Soldes
Charges de Gestion Tableau de
(CPC) (ESG) Financement État des
(TF) Informations
Complémentaires
(ETIC)
TOUS LES COMMERCANTS COMMERCANTS DONT LE CHIFFRE D’AFFAIRES

DEPASSE 10.000.000 DHS

L’EVALUATION DES IMMOBILISATIONS

Distinction:
Immobilisation ou Charge ?

Distinction: Immobilisation ou Charge ?
Si la dépense assure seulement le maintien du bien en bon

état d’utilisation, elle constitue en principe une charge
charge.
Si au contraire, la dépense conduit à une augmentation de la

valeur du bien, ou de sa durée de vie, on est en présence
d’un investissement qui doit faire l’objet d ’une
immobilisation.
immobilisation
Dérogation: Les biens de faible valeur:

Malgré leur usage durable, ils sont virés en charge.
Aucun seuil n’est fixé dans les normes marocaines.
Caractéristiques d’une immobilisation
Critères à observer pour une

immobilisation corporelle
- Affectation et l’usage: - Propriété du bien:

- Durée d’utilisation: • Biens appartenant à
- Biens d’utilisation Ce n’est pas la nature du
bien qui fait de lui une L’entreprise:
de plus d’un an: Immobilisation.
immobilisation.
Investissement, donc • Biens durables utilisés
Ex: Acquisition des
Immobilisation. par l’entreprise mais non
ordinateurs:
- Dépenses relatives à possédés: Ne doivent
•Pour un usager:
des biens se rapportant Pas figurer parmi ses
Immobilisation.
À un seul exercice: immobilisations;
•Pour un revendeur:
Charges EX: Biens loués.
Achats de m/ses.
48
Évaluation à Trois Occasions
A la fin de
A l’entrée chaque A la sortie
exercice

Comment déterminer la valeur d’une
immobilisation à son entrée ?
Origines d’une
immobilisation
Production Apport gratuit:

Acquisition à Apports en
ou prélèvement Dons ou
titre onéreux nature
sur stocks subventions

VALEUR D’ENTREE
Les immobilisations incorporelles et

corporelles sont inscrites à
1 Leur coût d'acquisition pour les

immobilisations acquises à titre onéreux ;
2 Leur coût de production pour celles qui sont

produites par l’entreprise pour elle-même.

COMMENT EST DETERMINE LE COUT
D’ACQUISITION ?

COUT D’ACQUISITION
1 Prix d'achat + Droits de douane et autres

impôts + Taxes non récupérables - Réductions
commerciales obtenues et taxes légalement
récupérables
2 + les charges accessoires d'achat y

afférentes, tels que : Transports + Frais de
transit + Frais de réception + Assurances +
Transport ...
à l’exclusion des taxes légalement
récupérables. 53

SONT A EXCLURE
Les charges accessoires d'achat des immobilisations

les frais d'acquisition d'immobilisations qui consistent3
en :
- Droits de mutation (enregistrement) ;
- Honoraires et commissions ;
- Frais d'actes.
OU SONT ELLES INSCRITES ?

Les charges accessoires d'achat des immobilisations
les frais d'acquisition d'immobilisations qui consistent
en :
- Droits de mutation (enregistrement) ;
3
- Honoraires et commissions ;
- Frais d'actes.
OU SONT ELLES INSCRITES ?
Ces frais sont à inscrire en « charges à répartir

sur plusieurs exercices » , et amortir sur cinq
exercices.
4
+ Les charges d'installation qui sont nécessaires
pour mettre le bien, en état d'utilisation à l’exclusion
des frais d'essais et de mise au point qui sont à
classer dans les charges de l’exercice ou, le cas
échéant, susceptibles d'être répartis sur plusieurs
exercices.

5
ET QU’EN EST-ILS DES
FRAIS GENERAUX ET DES CHARGES
FINANCIERES ?

ET QU’EN EST-ILS DES FRAIS GENERAUX ET

DES CHARGES FINANCIERES ?
SONT EXCLUS
Toutefois
6 FRAIS GENERAUX ET CHARGES

FINANCIERES SONT EXCLUS
Toutefois, dans le cas exceptionnel d'un délai

d'acquisition supérieur à un an, les frais
financiers spécifiques de préfinancement se
rapportant à cette période peuvent être inclus
dans le coût d'acquisition de ces
immobilisations ; avec mention expresse dans
l’ETIC (AI). 59
APPLICATION

L’entreprise AL HAMDE a acquis le 05/10/N un matériel industriel aux conditions suivantes:
Prix hors taxe 100 000
Remise 5% - 5 000
---------------------------
Net commercial = 95 000
Escompte 2% - 1 900
---------------------------
Net financier = 93 100
TVA 20 % + 18 620
---------------------------
Total à payer = 111 720
Les frais de livraison et d’installation assurés par le fournisseur de la machine s’élèvent à:
Honoraires (HT) 12 000
TVA 20% + 2 400
---------------------------
Total à payer = 14 400
L’entreprise a payé par ailleurs des honoraires à un ingénieur conseiller qui a été consulté pour cet
investissement: Hors taxe 3000
TVA 20 % + 600
---------------------
Total (TTC) = 3 600
Enregistrez l’acquisition de cette machine PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD 61

Coût d’acquisition de la machine =
Prix d’acquisition (Net commercial) + Frais
d’acheminement et d’installation.
Coût = 95.000 + 12.000 = 107.000
Les honoraires du conseiller sont à immobiliser en frais

d’acquisition d’immobilisations

APPLICATION

Le 01/04/N, la S.A passe une commande d’une machine au prix
de 500.000 DH H.T. Ce matériel est destiné à la fabrication
d’un nouveau produit en application d’un brevet obtenu
par la S.A. La livraison est prévue le 15/09/N
La commande est accompagnée d’un acompte de 10% par chèque

bancaire du montant H.T du bien, le solde devant faire
l’objet d’un règlement à 45 jours de la livraison.
Le 08/09/N Expédition de la machine, la facture est datée

du 09/09/N.
Le 12/09/N Arrivée dans les locaux, la facture du transporteur
datée du 15/09 est de 10.000 DH H.T.
La prime d’assurance sur cette opération: 1.000 DH.
Travaux de mise en état de la machine: 3.000 DH le 14/09/N

Du 01 au 05/09 Formation de 4 membres du personnel dans

les locaux du fournisseur. Formation à la charge de l’entreprise.
Rémunération mensuelle du personnel formé: 1.900 DH
Taux moyen des charges sociales: 45%
18/09 Frais de transport et d’hébergement du personnel
20.000 DH.
Du 12 au 15/09 mise en place de la machine.
Frais divers facturés à la S.A le 20/09: 2.500 DH H.T
Le 15/09 négociation d’un emprunt de 250.000 DH au taux

de 6,5% auprès d’une banque pour le financement de ce matériel.
L’emprunt est débloqué le 01/10.
Tests, réglages et essais de la machine avec 2 salariés
du 15 au 18/09. La matière consommée : 1.500 DH H.T
Le 22/09 Mise en service de la machine.
Le 30/09 Réception d’une facture de commission de l’intermédiaire
65
Intervenu au titre de cette opération: 40.000 DH H.T

SOLUTION
Seules certaines charges seront retenues

dans le coût d’achat de l’immobilisation.
Les autres sont prises en compte dans les frais

d’acquisition d’immobilisation.
Les frais financiers relatifs à l’emprunt ne sont

pas pris en compte au titre de l’acquisition
de l’immobilisation.

SOLUTION
Coût d’achat
Prix d’achat: 500.000

Frais de transport: 10.000
Prime d’assurance: 1.000
Frais d’installation: 3.000
Mise en place: 2.500
Total = 516.500 DH

SOLUTION
Frais d’acquisition d’immobilisation:

Commission : 40.000
Autres charges liées à l’acquisition
Frais de formation:
Rémunération des salariés: (1.900 x 1,45 x 5/30) x 4 = 1.837
Transport, hébergement : = 20.000
Tests, Réglages:
Rémunération des salariés: (1.900 x 1,45 x 4/30) x 2 = 735
Matières consommées: = 1.500
Total = 24.072 DH
68
SOLUTION
01/04/N
2397 Avances et acomptes versés sur commande 50.000
d’immobilisations corporelles
5141 Banque 50.000
09/09/N
2393 Immobilisation corporelle en cours 500.000

34551 État TVA Récupérable sur Immobilisation 100.000
4481 Dettes sur acquisition d’immobilisation 550.000
2397 Avances et acomptes versés sur 50.000
commande d’immobilisations corporelles
69
SOLUTION
14/09/N

34551 État TVA Récupérable sur Immobilisation 600
4481 Dettes sur acq. d’immobilisation 3.600
15/09/N
2393 Immobilisation corporelle en cours (10.000 +1.000) 11.000

34551 État TVA Récupérable sur Immobilisation 2.200
4481 Dette sur acq. d’immobilisation 13.200

SOLUTION
15/09/N
6121 Achat de matières premières 1.500

34552 Etat TVA Récupérable sur charges 300
4411 Fournisseur 1.800

SOLUTION
18/09/N
6143 Déplacements, missions et réceptions 20.000
20/09/N

34551 État TVA Récupérable sur Immobilisation 500
4481 Dettes sur acq. d’immobilisation 3.000

SOLUTION
22/09/N
2332 Matériel et outillage 516.500
30/09/N
61361 Commissions et courtages 40.000

34552 État TVA Récupérable sur Charges 8.000

SOLUTION
01/10/N
5141 Banque 250.000
1481 Emprunts auprès des établissements 250.000

de crédit
23/10/N
4481 Dette sur acquisition d’immobilisation 550.000
5141 Banque 550.000

SOLUTION
31/10/N
4481 Dette Acq d’immobilisation (3.600 + 13.200 +3.000) 19.800

4411 Fournisseur (20.000 + 48.000) 68.000
5141 Banque 87.800
31/12/N
2121 Frais d’acquisition des immobilisations 64.072

(40.000 + 24.072)
7197 Transfert de charges d’exploitation 64.072

SOLUTION
31/12/N
6191 D.E.A de l’immobilisation en non valeur 12.814
28121 Amortissement des frais d’acquisition 12.814

des immobilisations
64.072 x 20%

SOLUTION
31/12/N
6193 D.E.A des immobilisations corporelles 17.220
28332 Amortissement du matériel et outillage 17.220

industriel
516.600 x 10% x 4/12 = 17.220

Immobilisation Produite par l’Entreprise
pour Elle-même

COMMENT EST ELLE EVALUEE ?

COMMENT EST DETERMINE LE COUT
DE PRODUCTION ?

COUT DE PRODUCTION
Coût d'acquisition des matières et fournitures utilisées

pour la production de l’élément ;
Charges directes de production tels les charges de

personnel, les services extérieurs, les amortissements ;
Charges indirectes de production dans la mesure où

elles peuvent être raisonnablement rattachées à la
production de l’immobilisation tels le loyer, facture d’eau
de téléphone du local qui fabrique plusieurs produits,
l’amortissement d’un matériel concourant à la fabrication
de tous les types de produits de l’entreprise.
COUT DE PRODUCTION
NE COMPREND PAS SAUF CONDITION SPECIFIQUE

(ETIC A1)
• les frais d'administration générale de l’entreprise ;
• les frais de stockage ;
• les frais de recherche et développement ;
• les charges financières.

COUT DE PRODUCTION
Néanmoins le coût de production des immobilisations

peut comprendre le montant des intérêts relatifs aux
dettes contractées pour le financement de cette
production depuis le « dont le cycle normal est
supérieur à 12 Mois » peuvent être incluses dans le
coût de production.
Mention doit être faite dans l’ETIC de cette inclusion de

charges financières.
83
COUT DE PRODUCTION
Pour les Stocks
SONT EXCLUS
• Les pertes et gaspillages.

• La quote-part supplémentaire de charges fixes
unitaires résultant d'une sous activité caractérisée de
l’entreprise par rapport à une capacité normale de
production.
Impossible d'afficher l'image. Votre ordinateur manque peut-être de mémoire pour ouv rir l'image ou l'image est endommagée. Redémarrez l'ordinateur, puis ouv rez à nouv eau le fichier. Si le x rouge est toujours affiché, v ous dev rez peut-être supprimer l'image av ant de la réinsérer.
Quant aux charges de distribution, elles ne sauraient

en aucun cas être portées dans les coûts de production.
84
APPLICATION
Une S.A a réalisé en N un bâtiment à usage de dépôt de stockage,

amortissable en 20 ans. La mise en service de ce dépôt était le 01/07/N
Coût de la construction comprend:
Matières et fournitures diverses 100 000

Main d’œuvre 200 000
Frais divers (charges d’exploitation) 160 000
Frais financiers (intérêts intercalaires) 40 000
------------------
Total (HT) 500 000
A VOUS DE JOUER
Passez l’écriture de l’entrée du bâtiment en activité.
Calculez et enregistrez la dotation aux amortissements de cette construction

Les immobilisations produites par l’entreprise
pour elle-même sont évaluées à leur coût de production.
Coût de réalisation de la construction:

100.000 + 200.000 + 160.000 + 40.000 = 500.000
Malgré que la TVA soit neutre pour l’entreprise:

elle doit être enregistrée

SOLUTION
01/07/N
2321 Bâtiments 500.000

34551 État TVA Récupérable sur immobilisation 100.000
7143 Immobilisation corporelle produite 460.000
7397 Transfert de charges financières 40.000
4455 État TVA facturée 100.000

Immobilisation apportée par l’associé
A l’occasion de constitution, d’augmentation du capital ou de

restructuration (fusions, scissions, apports partiels
d’actifs), une entreprise peut recevoir des apports en
nature.
Parmi ces apports en nature peuvent figurer des

immobilisations. Ces dernières doivent être évaluées par
un commissaire aux apports et approuvées par l’assemblée
des associés et faire l’objet d’une identification sur un acte
d’apport.

IMMOBILISATION ACQUISE
PAR VOIE D’ÉCHANGE

Immobilisation acquise par voie d’échange
Les immobilisations sont comptabilisées à la valeur

actuelle du bien cédé, présumée égale à celle du
bien acquis. Toutefois lorsque l’une de ces deux
valeurs actuelles est difficilement déterminable,
est retenue comme valeur d'entrée la valeur actuelle
dont l’estimation est la plus sûre.

Un matériel industriel acquis le 02/01/09 pour 360.000 DH

ayant une durée de vie de 10 ans.
Le 01/07/2012, il est échangé contre un matériel industriel

neuf estimé à 354.000 DH TVA 20% amortissable selon
le mode linéaire au taux de 10%, moyennant une soulte
versée par chèque bancaire, de 330.800 DH.

FACTURE
M.B = 354.000
T.V.A 20% = 70.800
Montant T.T.C = 424.800
Reprise ancien matériel = 94.000 (Prix de cession)
Net à payer = 330.800 (Soulte)

A TITRE GRATUIT

Immobilisation acquise à titre gratuit
Valeur d'entrée = Valeur actuelle
C’est une « valeur estimée » à la date

de l’entrée en fonction du marché et de
l’utilité économique du bien pour
l’entreprise.
Impossible d'afficher l'image. Votre ordinateur manque peut-être de mémoire pour ouv rir l'image ou l'image est endommagée. Redémarrez l'ordinateur, puis ouv rez à nouv eau le fichier. Si le x rouge est toujours affiché, v ous dev rez peut-être supprimer l'image av ant de la réinsérer.
Assimilée à quoi ?

A TITRE D’APPORT

Immobilisation acquise à titre d’apport
La valeur d'entrée est égale au montant

stipulé dans l’acte d'apport.

Immobilisation acquise avec paiement à terme

Immobilisation acquise avec paiement à terme
La valeur d'entrée des biens, fondée sur

le prix convenu, est indépendante
des modalités futures de règlement en
cas de paiement différé.

IMMOBILISATION ACQUISE PAR
CRÉDIT-BAIL

Immobilisations obtenues en crédit-bail
Ces biens n'entrant pas dans le patrimoine de l’entreprise

ne peuvent figurer à l’actif de son bilan aussi
longtemps que n'est pas levée « l’option d'achat ».
En cas de levée de cette option, le bien est inscrit

en « immobilisations »
pour le prix résiduel fixé dans le contrat.

Immobilisation acquise par Crédit-bail
1
Versement de la Garantie
2486 Dépôt et cautionnement versé X

5141 Banque X

2
Versement de la Redevance
6132 Redevance crédit bail X

34552 État TVA récupérable/Charges X
5141 Banque X

3
Levée d’option d’achat
2… Immobilisation… X
2486 Dépôt et cautionnements versés X

5141 Banque X
Position fiscale ?
103
APPLICATION
Le 01 Septembre N une S.A lève l’option d’achat

d’un contrat de leasing portant sur un Matériel de transport.
Montant de l’option: 60.000 DH

Garantie versée à la signature du contrat: 5.000 DH
Soulte versée par virement bancaire: 55.000 DH
Taux d’amortissement: 20%

ENSEMBLES IMMOBILIERS

ENSEMBLES IMMOBILIERS
La valeur d'entrée d'un ensemble immobilier,

tel un terrain construit ou un
immeuble acheté, doit être ventilée entre ses
deux éléments constitutifs :
• La valeur d'entrée du terrain ;

• La valeur d'entrée de la construction.

IMMOBILISATION ACQUISE DONT LE PRIX
EST INDEXE
107
Immobilisation acquise dont le prix est indexé
En cas de règlement différé avec indexation de la dette,

les variations de
l’indice retenu restent sans influence sur la valeur d'entrée.
Lorsque le prix est définitivement fixé à

la date d'entrée de l’immobilisation.

En cas de règlement de clause de révision de la dette.
Lorsque le prix n’est pas définitivement fixé à

la date d'entrée de l’immobilisation: la valeur d'entrée
est modifiée, en hausse ou en baisse,
en fonction des stipulations du contrat,
jusqu'à fixation du prix définitif.
109

Achat d’immobilisation Crédit à long terme
ALORS
Les annuités de paiement peuvent faire l’objet d’une indexation
Les différences de règlement liées à la variation de l’index sont:

Charges ou Produits

A la clôture de chaque exercice: Application du principe des

Écarts de conversion
La valeur de l’immobilisation reste intangible,

La dette est actualisée par la constatation d’un écart de conversion
Les hausses probables doivent être provisionnées

Les baisses latentes des dettes indexées ne sont pas prise en compte:
Principe de prudence 111
APPLICATION
Une S.A achète le 06/01/N une machine à 1.000.000 DH H.T TVA 20%
Le règlement doit être effectué comme suit:
• 250.000 DH à la livraison compte tenu de la TVA qui s’y rapporte

• Le solde en trois versements égaux le 31/12/N, le 31/12/N+1, le 31/12/N+2
Ces montants seront indexés au taux d’inflation officiel de l’année:

• 2,5% fin N
• 3% fin N+1
•3,25% fin N+2
•Le matériel est amortissable sur 10 ans.

06/01/N
2332 Matériel et outillage 1.000.000

34551 État TVA Récupérable/Immobilisation 200.000
5141 Banque (250.000 x 1,2) 300.000

1486 Fournisseur d’immobilisation 900.000
Écriture d’Acquisition du matériel

31/12/N

63118 Autres intérêts des emprunts et dettes 7.500
5141 Banque (300.000 x 1,025) 307.500
Écriture Première Annuité

31/12/N
2720 Augmentation des dettes de 15.000

financement
Écriture de conversion: 2 annuités restantes

600.000 x 1,025 = 615.000
615.000 – 600.000 = 15.000

31/12/N
6393 Dotations aux provisions pour R-CH 15.000

financiers
1558 Provisions pour Hausse des Prix 15.000
Écriture de constatation de la provision en application du

Principe de prudence.

31/12/N
28332 Amortissement du matériel et 100.000

outillage
1.000.000 x 10% = 100.000

Début N+1
L’écart de conversion constaté fin N a pour but

d’actualiser la dette restante.
Pour l’établissement d’un bilan transparent et sincère.

Au début de N+1, il doit être contre passé.

31/12/ N+1

5141 Banque (300.000 x 1,03) 309.000
Écriture Seconde Annuité

31/12/N+1
2720 Augmentation des dettes de 9.000

financement
Écriture de conversion: annuité restante

300.000 x 1,03 = 309.000
309.000 – 300.000 = 9.000

31/12/N+1
6393 Dotations aux provisions pour R-CH financiers 9.000
1558 Provisions pour hausse des prix 9.000
Écriture de constatation de la provision en application du

Principe de prudence.
Attention: Réajustement de la provision.

7393 Reprises sur provisions pour R-CH financiers 15.000

121
31/12/N+1
28332 Amortissement du matériel et 100.000

outillage
1.000.000 x 10% = 100.000
DEBUT N+2 L’ECART DE CONVERSION EST CONTRE PASSE

31/12/ N+2

5141 Banque (300.000 x 1,0325) 309.750
Écriture Troisième Annuité

31/12/N+2
28332 Amortissement du matériel, outillage 100.000

1.000.000 x 10% = 100.000
7393 Reprises sur provisions pour R-CH financiers 9.000
On constate que les variations d’indexation entraînent une charge

financière de plus pour l’entreprise, mais n’influence pas la valeur
d’origine de l’immobilisation qui reste inchangée. 124
IMMOBILISATION ACQUISE DONT LE PRIX
EST EXPRIME EN DEVISES

Le coût de l’immobilisation est converti en DH

au cour du jour de l’opération
(Principe du coût historique).
L’amortissement est calculé sur

la valeur d’entrée.
Les écarts entre le cours initial et les

cours d’échéance
de règlement constituent des gains
ou des pertes de change pour l’entreprise.
126
APPLICATION

Le 02/01/N, une S.A importe une machine
industrielle auprès de son fournisseur Espagnol
à Barcelone au prix de 410.000 Euros,
règlement dans 45 jours.
Les frais d’importation sont de 75.000 Euros
payés par virement bancaire.
Le cours de change à la date de facturation:
1 Euro = 11,45 DH.
La S.A a obtenu la suspension de la
TVA auprès de la douane.
16/02/N, Avis de débit bancaire en faveur du fournisseur
Espagnol. Commission bancaire: 2.500 DH TVA 10%
Le cours de change à cette date: 1 Euro = 11,65 DH.
128
FACTURE 02/01/N
M.B = 410.000 Euros

Frais = 75.000 Euros
Montant H.T = 485.000 Euros
Montant H.T en DH = 485.000 x 11,45

= 5.553.250 DH

02/01/N
2832 Matériel et outillage 5.553.250
4481 Dettes sur acquisition d’immobilisation 4.694.500

5141 Banques 858.750
16/02/N
4481 Dettes sur acquisition d’immobilisation 4.694.500

6147 Services bancaires 2.500
34552 Etat TVA récupérable sur charges 250
6331 Perte de change propre à l’exercice 82.000
5141 Banques 4.779.250

IMMOBILISATION ACQUISE PAR
RENTE VIAGERE

Immobilisation acquise par Rente Viagère
Achat d’immobilisation Crédit à long terme
ALORS
L’acquéreur s’engage au versement d’une rente périodique

jusqu’au décès du crédirentier.
Dés la signature du contrat, il y a transfert de la propriété

du Bien. Le bilan doit enregistrer le bien et constater ses
amortissements.
132
D’après le PCM, le bien acquis doit être enregistré par

la valeur stipulée dans le contrat ou à défaut par son
prix estimatif.
2… Immobilisation… X
1486 Rente viagère X

5141 Banques X
Écriture d’acquisition de l’immobilisation

133
Lors de chaque échéance
5141 Banques X
A chaque échéance et tant que le vendeur est en vie,

l’acquéreur doit effectuer le versement prévu par le contrat:
il s’agit d’un remboursement de la dette (rente viagère).
134
A LA FIN DU PLAN D’AMORTISSEMENT DE LA DETTE
6588 Autres charges non courantes X
5141 Banques X
Lorsque la dette initialement enregistrée est éteinte,

les versements effectués en plus constituent une charge
non courante pour l’entreprise.
135
AVANT LA FIN DU PLAN D’AMORTISSEMENT DE LA DETTE
7588 Autres produits non courants X
Si le vendeur décède avant l’expiration de la dette

initialement constatée, le reste de la dette constituera
pour l’entreprise un Gain exceptionnel.
136
APPLICATION

Le 01/02/N, une S.A souscrit à une rente viagère
de 400.000 DH auprès de son fournisseur d’immobilisation
en complément d’achat d’un matériel de production
dont la valeur est de 650.000 DH TVA 20%,
moyennant un chèque bancaire.
Le matériel est amortissable sur 10 ans. Mode: Dégressif.
Au début de chaque exercice, la S.A verse annuellement

une redevance de 40.000 DH par virement bancaire.
Le 01/07/N+6, on apprend la nouvelle du décès

de notre fournisseur d’immobilisation.
138
01/02/N
2332 Matériel et outillage industriel 650.000

34551 Etat TVA Récupérable sur 130.000
Immobilisation
1486 Rente viagère 400.000
5141 Banques 380.000
Écriture d’acquisition de l’immobilisation

01/02/N
5141 Banques 40.000
Remboursement à l’échéance
Même écriture jusqu’à N+6

140
Annuité d’amortissement
31/12/N
6193 D.E.A des Immobilisations corporelles 59.583,33
28332 Amortissement du matériel 59.583,33

outillage
650.000 x 10% x 11/12
65941 D.N.C pour amortissements 11.116,67
dérogatoires
1351 Provisions pour amortissements 119.116,67
dérogatoires
650.000 x (3 x 10% x 11/12) – 59.583,33

02/01/N+6
5141 Banques 40.000
Remboursement à l’échéance
142
AVANT LA FIN DU PLAN D’AMORTISSEMENT DE LA DETTE
02/01/N+6
7588 Autres produits non courants 120.000
De « N » à « N+6 » la S.A aura versé au crédirentier:

40.000 x 7 = 280.000 DH
La Rente n’est pas éteinte entièrement.
Le solde reste créditeur de:400.000 – 280.000 = 120.000 DH
Produit non courant 143

A SUIVRE….

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COMPTABILITE APPROFONDIE

Nabil BOUAYAD AMINE

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

Partie 1: Cadre Légal de la Comptabilité Générale

Partie 2: Structure du Dispositif Comptable

2.1: Dispositif de Fond

2.2: Dispositif de Forme

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD 3

À QUOI SERT LA COMPTABILITE ?

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD 4

Enregistrer les opérations d’ordre économique et financier

Décrire la situation qui en résulte. Résultat.

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD 5

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD 6

C’est une obligation légale

Droit comptable Droit Fiscal

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD 7

L’article 1 de la loi n° 9-88 relative aux obligations

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD 8

Au Maroc, la comptabilité des entreprises a été, jusqu’à

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD 9

Avant la réforme, la comptabilité ne constituait pas un

Elle se composait uniquement d’une somme de règles

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD 10

La comptabilité marocaine avait privilégié

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD 11

Dans ces conditions, la comptabilité

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD 12

Pour combler ces lacunes, il est

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD 13

Loi n° 9-88 du 25 Code Général de

Entrée en vigueur : 01/01/1994

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD 14

Loi Mettre en place un dispositif rigoureux pour la normalisation des

Renforcer la valeur probante de la comptabilité normalisée en

Responsabiliser de manière solennelle et non équivoque tous les

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD 15

Personnes visées par la normalisation

Les états de synthèse annuels doivent donner une image fidèle

Conformité aux Application de

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD 16

7 Principes comptables fondamentaux garantissent l’image fidèle

2 Permanence des méthodes

4 Spécialisation des exercices

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD 17

PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX

Les comptes annuels de l’entreprise sont établis dans la perspective de la continuité

Dans le cas contraire, les comptes de l’entreprise en cessation d’activité (totale ou

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD 18

PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX

7 principes fondamentaux pour atteindre cet objectif

Continuité d’exploitation (suite)

La valeur d’utilité pour l’entreprise, qui est une valeur globale

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD 19

PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX

 Permanence des méthodes

Si des changements dans les règles et méthodes habituelles interviennent d’un

(*) Etat des Informations Complémentaires

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD 20

PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX

 Permanence des méthodes (suite)

Ces changements peuvent résulter :

 De l’adoption d’une méthode permettant d ’atteindre une image fidèle résultant

Permanence des méthodes

Permanence des méthodes (suite)

De l’adoption d’une méthode permettant d ’atteindre une image fidèle résultant

Coût historique (suite)

Spécialisation des exercices (IMPORTANT)

Spécialisation des exercices (suite)