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Audit Audit Interne
Audit Audit Interne
AUDIT - AUDIT
INTERNE
Présentée par :
AOUN ZINEB
OUIDA Soufiane
Remerciements
28 Février 2012 2
Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne
Chapitre 1 :
Concept d’Audit
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Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne
I. CADRE CONCEPTUEL :
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Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne
Bien qu’introduit dans le domaine du management par les anglo-saxons audit qui vient du
latin « audire » ( écouter), correspond à une pratique très ancienne, qui remonte aux
sumériens, aux égyptiens, aux phéniciens, aux grecs et aux romains elle fut également connue
en terre d’islam sous l’aspect des « mouhtasib », ces fonctionnaires de l’Etat chargés du
contrôle, à un moment ou en Europe, des familles et personnalités marquantes jouèrent un
rôle fort important dans la mise en place des structures de base de cette pratique, tels charl
magne qui créa le premier système d’information de gestion des domaines analytiques
d’exploitation développé, suit des frères lucas pacidi-auteures du premier « traité de
comptabilité à partie double ».
Cependant, il faut attendre l’avènement du 19éme siècle pour que le monde voit la naissance
en Angleterre, d’un nouveau métier qu’est l’évaluation des systèmes de gestion des
entreprises, et qui continue d'employer l’audit tel qu’on le connaît aujourd’hui. les
chamboulement de valeurs politiques, économiques et socio-culturels joua le rôle de
catalyseur pour le développement de l’audit.
Cet historique ne retrace pas l'histoire de l'audit dans ses moindres détails mais il en reprend
les grandes lignes.
Avant le XVI siècle, l'audit existait déjà dans les empires, l'empereur désigne un religieux
pour la vérification et la protection de sa richesse en punissant les voleurs.
Les étapes les plus significatives par lesquelles sont passées les techniques d'audit peuvent
être résumées comme suit :
Au 18éme siècle avec l'apparition du capitalisme populaire, les Etats, dans un souci de
protection des tiers contre les risques de fraude, promulguent des ordonnances et des codes
commerciaux. Les comptables étaient chargés de veiller à l'application de ces textes. Dans un
souci de protéger le patrimoine de l'Etat, la cour des comptes fut crée en1807.
La troisième étape d'évolution de l'audit correspond au milieu de 19éme siècle qui est marqué
par l'apparition de diverses lois telles que :
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Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne
Des lois sur les sociétés par actions sont publiées dans un souci de protection des actionnaires,
telle la loi sur les sociétés commerciales de 1869. Ces lois s'appuient sur l'expérience de la
profession comptable et sur l'avènement du contrôle indépendant des commissaires aux
comptes institué en 1867.
C'est à la fin du 19éme siècle, soit en 1895 qu'apparaissent les premiers textes traitant des
techniques d'audit comptable sous la dénomination "Auditif" publiés par Dicksee, suivit en
1901 par un ouvrage intitulé "le contrôle des comptes" de SAVIGNY, juriste et philosophe
Allemand.
En 1941, les rapports d'audit externe aux Etats Unis mettent l'accent sur les principes
comptables qui devraient être généralement admis.
Divers pays ressentent la nécessité de mettre en place des structures de contrôle légal telle que
la commission des opérations de bourse crée en 1967 et "largement inspirée des textes
Américains et de la loi belge relative à la commission des opérations bancaires de 1935". C'est
cependant avec la législation américaine sur les opérations boursières durant les années trente,
que l'audit prit pleinement son essor. Celle-ci exigeait que les comptes des entreprises
introduites En bourse soient authentifiés et vérifies par les auditeurs externes, afin de protéger
les actionnaires.
Nous avons jugé utile de résumer l'évolution de l'audit dans le tableau suivant :
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Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne
En vue de certifier la sincérité et la régularité des comptes, l'auditeur analyse les comptes de
l'entreprise dans l'objectif de s'assurer des critères suivants :
Exhaustivité :
Cela signifie que toutes les opérations réalisées durant l'exercice par l'entreprise sont reflétées
dans les états financiers.
Existence :
Cela signifie une existence physique pour les éléments matériels, et la traduction d'opérations
réelles de l'entreprise pour les autres éléments.
Propriété :
Cela signifie que les articles qui apparaissent au bilan de l'entreprise lui appartiennent
vraiment, et bien qu'il soit antinomique de parler de propriété des dettes, ce critère s'applique
aussi aux passifs qui doivent correspondre à des obligations effectives de l'entreprise à une
date donnée.
Evaluation :
Cela signifie que toutes les opérations comptabilisées sont évaluées conformément aux
principes comptables appliqués de façon constante d'un exercice à l'autre.
Comptabilisation :
Cela signifie que les opérations sont correctement totalisées, comptabilisées et centralisées,
appliquées de façon constante conformément aux règles.
En plus de ces cinq (5) critères fondamentaux cités ci-dessus, il existe d'autres buts tels que :
la détection des fraudes.
L'objectif de l'audit s'est déplacé d'une recherche spécifique des fraudes dans les écritures
comptables à une évaluation globale de la fidélité des informations émises par une entité
économique, ainsi qu'à une analyse de la fiabilité des procédures et des structures de cette
entité.
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Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne
Chapitre 2 :
Audit INTERNE
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Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne
Toutes les entreprises, quelle que soit leur taille, se trouvent dans l'obligation de mettre en
oeuvre des règles de gestion pertinentes pour assurer efficacité, productivité et rentabilité.
Elles sont de ce fait confrontées à la nécessité de mettre en place des dispositifs de pilotage
rigoureux, et sont appelées à développer toutes les activités relatives au contrôle.
Les décideurs des entreprises doivent disposer de toutes les informations nécessaires afin que
les décisions prises soient pertinentes. C'est pourquoi, un contrôle du suivi des normes et
procédures prévalent dans l'entreprise doit être effectué périodiquement.
La logique d'évaluation fait désormais partie intégrante de toute activité professionnelle. Cette
évaluation s'appuie notamment sur des audits pour réaliser des bilans et des diagnostics sur
des situations régulières ou particulières. Les données recueillies servent d’appuis aux choix
stratégiques ou opérationnels des décideurs.
La fonction d'Audit Interne est une fonction relativement récente puisque son apparition (ou
sa réapparition, diraient certains) remonte à la crise économique de 1929 aux États-Unis.
L’ordre du jour était alors aux économies de toute nature. Les comptes furent passés au
peigne fin en vue d'une réduction des charges. Or les grandes entreprises américaines
utilisaient déjà les services de Cabinets d'Audit Externe, organismes indépendants ayant pour
mission la certification des comptes, bilans et états financiers.
Là comme ailleurs, on chercha le moyen de réduire le montant des dépenses et on s'avisa que
pour mener à bien leurs travaux de certification les auditeurs externes devaient se livrer à de
nombreuses tâches préparatoires : inventaires de toute nature, analyses de comptes, sondages
divers et variés, etc. On en vint donc tout naturellement à suggérer de faire assumer certains
de ces travaux préparatoires par du personnel de l'entreprise. Les cabinets d'Audit Externe
donnèrent leur accord sous la condition d'une certaine supervision.
Ainsi apparurent ces « auditeurs » puisqu'ils effectuaient des travaux d'audit, au sens où on
l'entendait alors, mais « internes » puisque membres à part entière des entreprises. Ils
participaient aux travaux courants des auditeurs externes sans toutefois en établir les
synthèses et les conclusions. « Petites mains », « sous-traitants » des Auditeurs Externes, ils
permirent d'atteindre l'objectif initialement fixé : l'allégement des charges des entreprises.
Ainsi est né, non pas la fonction mais le mot.
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Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne
Même après la crise, on continua à les utiliser puisqu'ils avaient acquis la connaissance et la
pratique de méthodes et outils appliqués au domaine comptable ; peu à peu ils en élargirent le
champ d'application et en modifièrent insensiblement les objectifs. Mais longtemps encore la
Fonction d'Audit Interne va conserver dans la mémoire collective ce patrimoine héréditaire.
Et ce d'autant plus aisément qu'il s'agit là d'une histoire récente. Au regard des grandes
fonctions traditionnelles de l'entreprise :
Fonction de production, Fonction commerciale, Fonction comptable... qui ont toujours existé,
on mesure à quel point la fonction d'audit interne en est encore à ses premiers pas. Ce n'est
véritablement qu'à partir des années 80 que l'originalité et les spécificités de la fonction
d'audit interne commencèrent à se dégager et à se préciser. On peut d'ailleurs estimer que
l'évolution n'est pas encore parvenue à son terme.
A ses débuts, l'audit interne était reçu par les audités comme un signe de suspicion à leur
égard. Aujourd'hui, le regard de l'audit interne, regard particulier mais professionnel, est
apprécié comme un examen salutaire, l'équivalent de la maintenance préventive sur les outils
industriels ou de l'assistance dans le diagnostic d'une défaillance repérée.
La fonction audit interne couvre actuellement un champ de plus en plus vaste qui touche
différents domaines de la gestion de l'entreprise, et différents secteurs de l'économie qu'ils
soient marchands ou non marchands. Il est en passe de devenir un outil fondamental d’aide à
la gestion et au pilotage des organisations.
L'audit interne décèle les problèmes et formule des recommandations aux directions et aux
audités qui leur apportent une solution. Son rôle n'est pas de dénoncer ou d'accuser, mais
d'arbitrer « les règles du jeu » du groupe et surtout de faire pratiquer les « 3R » : Rechercher,
Reconnaître et Remédier aux faiblesses de l'organisation.
Bien qu’elles soient nombreuses, les définitions données, du terme audit, par de nombreux
auteurs convergent généralement vers :
La définition officielle de l’IIA (the Institute of internal Auditors) juin 1999 traduite par
l’IFACI (Institut Français de l’Audit et du Contrôle Interne) :
« L'audit interne est une activité indépendante et objective qui donne à une organisation une
assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte ses conseils pour les
améliorer, et contribue à créer de la valeur ajoutée.
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Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne
Il aide cette organisation à atteindre ses objectifs en évaluant, par une approche systématique
et méthodique, ses processus de management des risques, de contrôle et de gouvernement
d'entreprise et en faisant des propositions pour renforcer son efficacité. »
NB : La définition ne comporte pas les mots procédures, règles... ni contrôler, vérifier... le
mot « contrôle » n'est pas ce que l'audit fait mais ce qu'il évalue et améliore.
4- Types d’audit :
L’audit statutaire :
C’est celui qui est prévu par les statuts.
L’audit externe :
C’est celui qui est mené par une personne indépendante à la société parce que les
propriétaires le veulent ainsi et pas parce que la loi le leur impose.
3. L’audit interne :
C’est celui qui est mené à l’intérieur d’une firme (ou d’un organisme) par un agent ou
service de l’organisation auditée.
Il s’agit d’une activité indépendante d’appréciation du contrôle des opérations.
C’est dans ce domaine, un contrôle qui a pour fonction d’estimer et d’évaluer
l’efficacité des autres contrôles.
Au delà des audits spécialisés qui correspondent à des applications de l’audit à des domaines
déterminés (audit des achats, audit du marketing, audit des ressources humaines, audit de la
production, audit informatique, audit fiscal, audit des assurances, audit juridique, etc.).
La littérature sur l’audit nous fait part de plus d’une vingtaine de qualificatifs :
• Audit interne
• Audit externe
• Audit comptable
• Audit financier
• Audit comptable et financier
• Audit opérationnel
• Audit organisationnel
• Audit administratif
• Audit de régularité
• Audit de sécurité
• Audit de conformité
• Audit d’efficacité
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• Audit de management
• Audit diagnostic
• Audit de direction
• Audit de gestion
• Audit de stratégie
• Audit de performance
• Audit social
• Audit intégré
• Audit général
• Audit global
• Audit qualité
• Audit total.
Au même titre que les autres fonctions, bénéficie d’une mission de regard, c’est-à-dire de
vérification et d’évaluation à l’égard des autres fonctions.
l’audit interne est exercé par une équipe dépendante de la Direction de l’entreprise et
indépendante des autres organes.
• l’audit interne et l’audit externe s’exercent sur ordre et pour le compte des dirigeants
de l’entreprise auditée. Le premier poursuivant la mission permanente et l’autre
poursuivant la mission contractuelle.
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Audit de direction contrôles complets sur tous les aspects de la gestion d’une
entreprise.
Audit de régularité :
Audit d’efficacité :
Examiner l’adéquation des moyens mis en œuvre par rapport aux objectifs fixés
Examiner la pertinence des organisations et méthodes
Examiner la rigueur de la gestion et la qualité des performances.
Audit diagnostic :
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Efficacité de la gestion
Négocie le
nombre de ses
vacations
Insuffisance des
performances
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Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne
• L’Efficacité de gestion est réalisée dès lors que les décisions de gestion vont bien
dans le sens voulu par la direction (conformité aux objectifs et aux politiques).
• Par économie, on attend les conditions dans lesquelles l’entreprise acquiert des
ressources humaines et matérielles.
Une opération est économique si ces ressources ont été acquises en quantité appropriée,
en qualité acceptable et au coût le plus bas possible.
• Par efficience, on entend le rapport entre les biens ou les services produits, d’une
part, et les ressources utilisées pour les produire, d’autre part.
Une opération est efficiente si pour l’ensemble des ressources utilisées, le produit
obtenu est maximum ou encore les moyens utilisés sont minimaux pour toute qualité et
quantité données de services.
• Par l’efficacité, on entend la mesure dans laquelle un programme atteint les buts
visés ou les autres effets recherchés.
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Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne
Son objectif est d’assister les dirigeants de l’entreprise afin de leur permettre d’exercer
efficacement leurs responsabilités en leur apportant des analyses, des appréciations,
des recommandations, des avis et des informations sur les activités qu’il examine.
Responsabilité et autorité
Comme nous l’avons évoqué plus haut, le département d’audit interne fait partie intégrante de
l’entreprise. Par conséquent, son action s’exerce dans le cadre des politiques établies par la
direction générale et le conseil d’administration.
Son objet, son autorité et sa responsabilité doivent être établis par un document écrit (charte
de l’audit), dont le responsable de la fonction doit rechercher l’approbation par la direction
générale et l’acceptation du conseil d’administration.
La charte doit indiquer clairement les buts de l’audit interne, préciser que le travail ne connaît
pas de limite et mentionner que l’auditeur n’a ni autorité ni responsabilité à l’égard des
activités qu’il audite.
A travers le monde, l’audit interne s’exerce dans des environnements différents et au sein
d’entreprises dont l’objet, la taille et la structure sont variables, de plus, les lois et usages
différent d’un pays à l’autre.
Par conséquent la mise en œuvre des normes pour la pratique professionnelle de l’audit
interne doit tenir compte du contexte dans lequel l’audit exerce sa responsabilité.
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Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne
Indépendance
o L’auditeur interne doit être indépendant des activités qu’il audite. Il l’est lorsqu’il peut
accomplir son travail avec objectivité.
Le responsable de la fonction doit être rattaché à quelqu’un disposant d’une autorité suffisante
pour promouvoir son indépendance, lui garantir un champ d’investigation suffisamment large
et une mise en œuvre appropriée de ses recommandations.
L’auditeur interne ne doit pas, en matière d’audit, subordonner son jugement à celui des
autres.
Remarques :
o Il en est de même pour la rédaction des procédures s’intégrant dans ces systèmes.
L’impliquer l’auditeur dans de telles activités est de nature à compromettre son
objectivité.
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Chapitre 3 :
Démarche de
l’Audit interne
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L’Audit Qualité peut s’appliquer au Système Qualité ou à des éléments de celui-ci, à des
procédés, à des produits ou à des services.
Un audit est dit interne lorsqu’il est réalisé par l’entreprise pour évaluer ses propres
performances.
Auditeur
Membre qualifié d’une équipe d’audit n’ayant pas de responsabilité directe dans la situation
examinée.
Dans le cas où l’audit est effectué par une équipe d’audit, un responsable d’audit est désigné.
Les membres de l’équipe d’audit veillent à la confidentialité de l’audit.
Audité
DESCRIPTION :
2. Programmation des audits :
Le programme des audits est préparé et tenu à jour par le responsable Assurance Qualité.
A ces audits programmés par le responsable Assurance Qualité, peuvent s’ajouter des
audits demandés par une personne ayant une responsabilité directe sur une situation,
un service, une procédure, etc…
Le programme est mis à jour mensuellement (si nécessaire) afin d’intégrer les audits
de suivi.
Il lui précise :
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Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne
2. Lorsqu’il est nécessaire de constituer une équipe d’audit, le Responsable Assurance Qualité
désigne le responsable d’audit et un ou des auditeurs. (Référence à la liste des auditeurs
habilités).
A cette équipe d’audit peuvent se joindre, sur décision du responsable Assurance Qualité, un
ou plusieurs observateurs, présents à titre de formation à la technique d’audit.
3. Le Responsable d’audit précise, lors d’un contact informel avec l’audité, la date et l’objet
de l’audit.
Dans le cas d’un audit externe ou d’évaluation, ce premier contact peut être réalisé par une
autre personne (Responsable Assurance Qualité, Responsable Achats…)
La date de l’audit.
Le lieu de l’audit
L’objet et le champ d’action de l’audit
Le nom du responsable d’audit et éventuellement le nom des auditeurs
Une demande de documents de référence : spécifications, cahier des charges, normes,
procédures internes et règles écrites d’organisation, documents descriptifs des
processus et procédés…
La notification de l’audit (annexe 1) a lieu au moins une semaine avant la date prévue.
Sur la base de ces documents et informations, le responsable d’audit prépare une liste de
vérification.
Cette liste de vérification se présente, sous la fourme de celle décrite dans le document. Les
questions sont regroupées par secteur, activité ou procédure.
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Pour celles d’entres elles faisant référence à une clause d’un document, celle-ci est
mentionnée.
7. Lorsqu’un audit doit être effectué d’urgence et que les délais de notification ne peuvent être
respectés, ces audits sont repérés en ajoutant la lettre U après le numéro d’audit, sur la fiche
de suivi des Audits.
3. Phase d’exécution :
Elle a pour objet de mettre en rapport les différents interlocuteurs, de manifester leur volonté
de coopération, de prendre date pour la réunion de synthèse et de préciser éventuellement
certains détails du programme.
Présentation mutuelle des auditeurs et des audités (établir la liste des présents)
Rappel de l’objet de l’audit et confirmation du programme
Heure et lieu de la réunion de fin d’audit.
2. Conduite de l’audit :
Dans certains cas, une visite rapide de l’atelier, du service, peut suivre la réunion du début
d’audit.
Cette visite a pour objet de familiariser les auditeurs avec la situation à auditer.
L’audit se déroule en fonction du programme prévu et a pour objet d’établir le constat objectif
et complet de la situation.
A l’issue de cette partie de l’audit, l’auditeur doit compléter les listes de vérifications. Pour
cela, il devra répondre à des questions telles que :
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Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne
Les listes de vérifications sont complétées en ajoutant dans la colonne « conformité » l’une
des mentions :
Les mentions NAP (NON APPLICABLE) ou R (voir REMARQUES) peuvent aussi être
employées.
Toutes mentions N (Non) ou NA (Non acceptable) imposent d’émettre une fiche de Demande
d’Action
Corrective (DAC) en accord avec la procédure.
4. Réunion de fin d’audit :
Au cours de cette réunion, l’auditeur passe en revue les constatations faites au cours de
l’audit. Les écarts constatés nécessitant des actions correctives sont précisés dans les fiches de
Demande d’Action Corrective (DAC) qui sont présentées à l’audité pour signature.
(Annexe 3)
4. Le rapport d’audit :
Le numéro de l’audit
L’organisation auditée (service)
L’activité auditée : titre de la procédure ou activité sur laquelle porte l’audit.
Le nom du ou des audités
La date de réalisation de l’audit
La composition de l’équipe d’audit
La synthèse des observations et conclusions
Le tableau de synthèse des Demandes d’Action Corrective éventuelles
Le nom et la signature du responsable d’audit
La liste des documents consultés
La liste des personnes rencontrées.
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Sur les pages suivantes, qui sont numérotées, l’audit est rapporté, les faits observés, les écarts
constatés, et les demandes d’action corrective sont signalées.
2. Le responsable d’audit précise dans son rapport à l’audité la date à laquelle il devra avoir
retourné au Responsable Assurance Qualité les Demandes d’Action Corrective complétées.
5. Suivi de l’audit
Toutes les actions de suivi de l’audit sont décrites dans la procédure « Actions Correctives ».
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Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne
Chapitre 4 :
CADRE
INSTITUTIONNEL
DE L’Audit
INTERNE
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Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne
1- Code de déontologie
L’audit interne est une activité indépendante et objective qui donne à une organisation
une assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte ses conseils pour les
améliorer, et contribue à créer de la valeur ajoutée. Il aide cette organisation à atteindre ses
objectifs en évaluant, par une approche systématique et méthodique, ses processus de
management des risques, de contrôle, et de gouvernement d’entreprise, et en faisant des
propositions pour renforcer leur efficacité.
Compte tenu de la confiance placée en l’audit interne pour donner une assurance objective sur
les processus de gouvernement d’entreprise, de management des risques, et de contrôle, il
était nécessaire que la profession se dote d’un tel code. Le code de déontologie va au‐delà de
la Définition de l’Audit Interne et inclut deux composantes essentielles :
Le code de déontologie s’applique aux personnes et aux entités qui fournissent des
services d’audit interne. Toute violation du Code de Déontologie par des membres de
l’Institut, des titulaires de certifications professionnelles de l’IIA ou des candidats à celles-ci,
fera l’objet d’une évaluation et sera traitée en accord avec les Statuts de l’Institut et ses
Directives Administratives. Le fait qu’un comportement donné ne figure pas dans les Règles
de Conduite ne l’empêche pas d’être inacceptable ou déshonorant et peut donc entraîner une
action disciplinaire à l’encontre de la personne qui s’en est rendu coupable.
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b- Principes fondamentaux
Il est attendu des auditeurs internes qu’ils respectent et appliquent les principes fondamentaux
suivants:
c- Règles de conduite
- Doivent respecter la loi et faire les révélations requises par les lois et les règles de la
profession.
- Ne doivent pas sciemment prendre part à des activités illégales ou s’engager dans des actes
déshonorants pour la profession d’audit interne ou leur organisation.
- Ne doivent pas prendre part à des activités ou établir des relations qui pourraient
compromettre ou risquer de compromettre le caractère impartial de leur jugement. Ce principe
vaut également pour les activités ou relations d’affaires qui pourraient entrer en conflit avec
les intérêts de leur organisation.
- Doivent révéler tous les faits matériels dont ils ont connaissance et qui, s’ils n’étaient pas
révélés, auraient pour conséquence de fausser le rapport sur les activités examinées.
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Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne
- Doivent utiliser avec prudence et protéger les informations recueillies dans le cadre de leurs
activités.
- Ne doivent pas utiliser ces informations pour en retirer un bénéfice personnel, ou d’une
manière qui contreviendrait aux dispositions légales ou porterait préjudice aux objectifs
éthiques et légitimes de leur organisation.
- Ne doivent s’engager que dans des travaux pour lesquels ils ont les connaissances, le savoir
faire et l’expérience nécessaires.
- Doivent réaliser leurs travaux d’audit interne dans le respect des Normes Internationales
pour la Pratique Professionnelle de l’Audit Interne.
2- Normes de qualifications
1100 – Indépendance et objectivité : L'audit interne doit être indépendant et les auditeurs
internes doivent effectuer leurs travaux avec objectivité.
1111 ‐‐ Relation directe avec le Conseil : Le responsable de l’audit interne doit pouvoir
communiquer et dialoguer directement avec le Conseil.
1120 – Objectivité individuelle : Les auditeurs internes doivent avoir une attitude impartiale
et dépourvue de préjugés, et éviter tout conflit d'intérêt.
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Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne
1220 – Conscience professionnelle : Les auditeurs internes doivent apporter à leur travail la
diligence et le savoir‐faire que l'on peut attendre d'un auditeur interne raisonnablement averti
et compétent. La conscience professionnelle n'implique pas l'infaillibilité.
1230 – Formation professionnelle continue : Les auditeurs internes doivent améliorer leurs
connaissances, savoir‐faire et autres compétences par une formation professionnelle continue.
1312 – Évaluations externes : Des évaluations externes doivent être réalisées au moins tous
les cinq ans par un évaluateur ou une équipe qualifiés, indépendants et extérieurs à
l'organisation. Le responsable de l'audit interne doit s'entretenir avec le Conseil au sujet :
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Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne
pour la pratique professionnelle de l'audit interne seulement si, les résultats du programme
d'assurance et d'amélioration qualité l’ont démontré.
3- Normes de fonctionnement
2000 – Gestion de l'audit interne : Le responsable de l’audit interne doit gérer efficacement
cette activité de façon à garantir qu’elle apporte une valeur ajoutée à l’organisation.
2010 – Planification : Le responsable de l'audit interne doit établir une planification fondée
sur les risques afin de définir des priorités cohérentes avec les objectifs de l'organisation.
2030 – Gestion des ressources : Le responsable de l'audit interne doit veiller à ce que les
ressources affectées à cette activité soient adéquates, suffisantes et mises en œuvre de manière
efficace pour réaliser le plan d'audit approuvé.
2040 – Règles et procédures : Le responsable de l'audit interne doit établir des règles et
procédures fournissant un cadre à l'activité d'audit interne.
2050 – Coordination : Afin d’assurer une couverture adéquate et d’éviter les doubles
emplois, le responsable de l'audit interne devrait partager des informations et coordonner les
activités avec les autres prestataires internes et externes d'assurance et de conseil.
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Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne
2100 – Nature du travail : L'audit interne doit évaluer les processus de gouvernement
d'entreprise, de management des risques et de contrôle, et contribuer à leur amélioration sur la
base d’une approche systématique et méthodique.
2120 – Management des risques : L'audit interne doit évaluer l’efficacité des processus de
management des risques et contribuer à leur amélioration.
- les objectifs de l'activité soumise à l'audit et la manière dont elle est maîtrisée ;
- les risques significatifs liés à l'activité, ses objectifs, les ressources mises en œuvre et
ses tâches opérationnelles, ainsi que les moyens par lesquels l'impact potentiel du
risque est maintenu à un niveau acceptable ;
- la pertinence et l'efficacité des processus de management des risques et de contrôle de
l'activité, en référence à un cadre ou modèle de contrôle approprié ;
- les opportunités d'améliorer de manière significative les processus de management des
risques et de contrôle de l'activité.
2210 – Objectifs de la mission : Les objectifs doivent être précisés pour chaque mission.
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Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne
2220 – Champ de la mission : Le champ doit être suffisant pour répondre aux objectifs de la
mission.
2230 – Ressources affectées à la mission : Les auditeurs internes doivent déterminer les
ressources appropriées et suffisantes pour atteindre les objectifs de la mission. Ils s'appuient
sur une évaluation de la nature et de la complexité de chaque mission, des contraintes de
temps et des ressources disponibles.
2310 – Identification des informations : Les auditeurs internes doivent identifier les
informations suffisantes, fiables, pertinentes et utiles pour atteindre les objectifs de la mission.
2320 – Analyse et évaluation : Les auditeurs internes doivent fonder leurs conclusions et les
résultats de leur mission sur des analyses et évaluations appropriées.
2330 – Documentation des informations : Les auditeurs internes doivent documenter les
informations pertinentes pour étayer les conclusions et les résultats de la mission.
2340 – Supervision de la mission : Les missions doivent faire l'objet d'une supervision
appropriée afin de garantir que les objectifs sont atteints, la qualité assurée et le
développement professionnel du personnel effectué.
2400 – Communication des résultats : Les auditeurs internes doivent communiquer les
résultats des la missions.
2421 – Erreurs et omissions : Si une communication finale contient une erreur ou une
omission significative, le responsable de l'audit interne doit faire parvenir les informations
corrigées à tous les destinataires de la version initiale.
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Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne
2431 – Indication de non‐conformité : Lorsqu'une mission donnée n'a pas été conduite
conformément au Code de Déontologie ou aux Normes, la communication des résultats doit
indiquer :
2440 – Diffusion des résultats : Le responsable de l'audit interne doit diffuser les résultats
aux destinataires appropriés.
2450 – Les opinions globales : Lorsqu’une opinion globale est émise, elle doit prendre en
compte les attentes de la Direction Générale, du Conseil et des autres parties prenantes. Elle
doit également s’appuyer sur une information suffisante, fiable, pertinente et utile.
2500 – Surveillance des actions de progrès : Le responsable de l'audit interne doit mettre en
place et tenir à jour un système permettant de surveiller la suite donnée aux résultats
communiqués au management.
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Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne
Chapitre 5 :
La démarche de
la mission de
l’Audit Interne
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Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne
I. LE PLAN D’AUDIT
L’audit est un examen indépendant et réglementaire qui permet de savoir si les activités
réalisées au sein d’un organisme correspondent vraiment aux dispositions préétablies et si ces
dispositions concourent à atteindre les objectifs fixés. Pour que cet examen soit effectif, le
recours à un plan d’audit est important.
En effet, Le plan d’audit est réalisé par un auditeur. Il consiste en la réalisation de plusieurs
activités dont l’audit comptable, la vérification de la fiabilité des procédures de contrôle
interne, le recensement des procédures, le contrôle des applications et des documents et la
formulation des recommandations. Il peut être interne, externe ou financier. Il consiste à faire
un inventaire des activités qui sont réalisées au sein de l’entreprise et de les corriger si besoin
y est. Pour ce faire, il est important à l’auditeur de déterminer les audits qui peuvent aider
l’entreprise à mieux se positionner. Afin de réussir le projet, le plan d’audit doit prendre en
compte la structure de l’entreprise. Cette structure qui peut être horizontale ou verticale varie
d’une entité à une autre.
Le but premier d’un plan d’audit est d’établir un constat de conformité suivant les règles
fixées dans l’entreprise. Ce constat permet de déterminer les insuffisances dans le respect des
normes établies ainsi que le manque d’efficacité dans l’application de ces normes. Le plan
d’audit intervient également pour analyser les moyens financiers et organisationnels d’une
entreprise. Il aide l’auditeur dans l’accomplissement de ses missions que sont la préparation
du programme de travail, la réalisation des objectifs, la validation des constats des activités et
la rédaction du rapport de synthèse.
1. PHASE DE PREPARATION
ORDRE DE MISSION :
L'ordre de mission est le mandat donné par une autorité compétente au Service d'audit de
réaliser une mission d'audit sur telle entité et qui précise l'origine de la mission et son étendue.
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Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne
Après réception de l'ordre de mission et avant de commencer tout travail dans l'entité à
auditer, le Service d'audit organise une rencontre avec la Direction de l'entité auditée afin de
déterminer différents points :
1. objectifs de la mission
2. Faisabilité de la mission d'audit (ressources suffisantes, délais,...)
3. Étendue de la mission : l'(es) entité(s) concernée(s) ou les processus concernés
4. Nature de la mission d'audit (ressources humaines, ressources technologiques,
organisation, communication,...)
5. Délais de la mission
6. Auditeurs responsables de la mission
7. Description du déroulement de la mission
8. Organisation ou non d'une réunion d'ouverture avec l'ensemble du personnel
9. Rapport d'audit : destinataires du rapport, rapport intermédiaire,...
10. Plan d'action
COMPTE RENDU DE LA RÉUNION AVEC LA DIRECTION DE L'ENTITÉ AUDITÉE :
Suite à la rencontre avec la Direction de l'entité auditée, le Service d'audit rédige un compte
rendu de cette réunion.
Le compte rendu de la réunion est envoyé aux personnes présentes à la réunion ; lesquelles
disposent d'un délai pour communiquer au service d'audit leurs éventuelles modifications
et/ou commentaires.
Le service d'audit introduit les modifications et transmet le compte rendu final par note
interne aux mêmes personnes.
RÉUNION D'OUVERTURE :
But : La réunion d'ouverture a pour but d'établir les premiers contacts avec l'ensemble des
personnes impliquées par l'audit avant de débuter les travaux.
La réunion d'ouverture est facultative : les auditeurs et la Direction de l'entité auditée décident
de l'organisation d'une réunion d'ouverture. Pour les missions qui exigeraient la présence de
beaucoup de personnes, il peut être plus aisé de transmettre une note explicative.
Toutefois, quand c'est possible, l'organisation d'une réunion d'ouverture est toujours
préférable.
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Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne
Cette étape est une des plus importantes d'une mission d'audit.
La durée de la prise de connaissance varie en fonction de différents éléments : complexité du
sujet, profil de l'auditeur, existence d'audits antérieurs, …
But : L'auditeur doit prendre connaissance du domaine à auditer afin de pouvoir bâtir le
référentiel de contrôle interne et définir les objectifs d'audit.
Contenu : La récolte d'informations doit être organisée.
L'auditeur doit planifier sa prise de connaissance et prévoir le ou les moyens les plus
appropriés pour l'acquérir.
Il est important de tout d'abord reprendre les résultats de l'analyse de risques concernant
l'entité ou le processus audité.
Ces résultats servent de base aux auditeurs et peuvent être soumis aux agents lors des
entretiens pour mise à jour ou validation.
2. Les entretiens avec les responsables de plus haut niveau dans l'activité
auditée.
Les entretiens avec les agents de haut niveau permettent d'avoir des informations claires et
générales sur les objectifs de l'organisation.
3. L'analyse de documents de base.
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Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne
Les grilles d'analyse de tâches permettent de bien comprendre la répartition des travaux entre
les agents.
L'examen des rapports d'éventuels audits antérieurs, des rapports de la Cour des Comptes et
de l'Inspection des Finances permet d'identifier les risques présents.
L'auditeur peut également faire des rapprochements sur diverses statistiques.
DÉTERMINATION DU RÉFÉRENTIEL DE CONTRÔLE INTERNE (RCI) :
But : Le référentiel de contrôle interne permet à l'auditeur de déterminer les objectifs d'audit,
lesquels se retrouveront dans le programme de travail.
La démarche doit permettre à l'auditeur d'organiser sa mission en identifiant les points qu'il
devra approfondir et a contrario ceux sur lesquels il pourra passer rapidement voire même
faire l'impasse.
Cette étape n'est pas nécessaire si le sujet de la mission est simple ou si les risques sont
déjà identifiés dans l'ordre de mission.
DÉTERMINATION DES OBJECTIFS D'AUDIT :
But : Restreindre le champ couvert par le référentiel de contrôle interne, en hiérarchisant les
risques du référentiel: mesure de la probabilité (causes) et de l'impact (conséquences) des
risques par les audités.
Pour cela une échelle de cotation est utilisée allant de 1 à 4 :
1 = très faible
2 = faible à moyen
3 = moyen à important
4 = très important
La cotation est effectuée par les audités mais les auditeurs peuvent, en fonction de leur
appréciation des risques, modifier la cotation (à la hausse comme à la baisse).
RAPPORT D'ORIENTATION :
Le but de ce document n'est pas de décrire les travaux ou techniques spécifiques mais de
préciser les points qui seront analysés lors de la mission (voir phase de réalisation de la
mission).
2. PHASE DE REALISATION
LE PROGRAMME DE TRAVAIL :
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Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne
But : Il s'agit d'un document interne au service dans lequel on procède à la détermination, la
répartition et la planification des tâches qui permettront aux auditeurs d'atteindre les objectifs
du rapport d'orientation.
Contenu : Le programme de travail reprend 2 points essentiels :
Les travaux d'audit à accomplir pour atteindre les objectifs d'audit
Les techniques, outils dont il faut envisager l'utilisation : diagramme de circulation,
sondage statistique, entretien,...
But : Le QCI est le guide de l'auditeur pour réaliser son programme de travail et il doit donc
permettre de réaliser l'observation la plus complète possible. L'objectif est d'évaluer le
dispositif de contrôle interne pour chaque opération " à risques ".
Contenu : Le QCI comporte les questions visant à analyser les opérations " à risques " et à
vérifier l'existence et l'efficacité des contrôles définis dans le référentiel de contrôle interne.
Ce ne sont pas des questions que l'auditeur pose mais les questions qu'il va se poser et pour
lesquelles il déterminera les outils qui permettront d'y répondre tel que les entretiens, l'analyse
de documents…
Le QCI comporte 5 questions fondamentales qui permettent de regrouper l'ensemble des
interrogations concernant les points de contrôle : qui - quoi - où - quand - comment
Qui ? Regroupe les questions relatives à l'opérateur qu'il faut identifier avec précision et
déterminer quels sont ses pouvoirs. Pour répondre à ces questions on utilise les
organigrammes hiérarchiques et fonctionnels, les analyses de postes...
Quoi ? Regroupe les questions relatives à l'objet de l'opération, quelle est la nature de la
tâche, quelle est la nature du produit fabriqué, du contrôle.
Où ? Concerne les endroits où se déroule l'opération
Quand ? Regroupe les questions relatives au temps : début, fin, durée, périodicité,...
Comment ? Regroupe les questions relatives à la description du mode opératoire, comment
se réalise la tâche.
LE TRAVAIL DE TERRAIN :
Durant cette phase il s'agit pour l'auditeur de répondre aux questions du QCI. Les outils à
mettre en œuvre sont déterminés dans le QCI mais il se peut que lors de la phase de terrain un
outil s'avère inapproprié et qu'il faille en choisir un autre.
Les outils vont des observations aux différentes sortes de tests : analyse de documents,
réconciliation des données, entretiens,...
L'auditeur ne peut jamais baser ses constats sur des hypothèses ou intuitions, il doit avoir des
preuves de ce qu'il avance.
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Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne
Durant la phase de terrain, pour chaque dysfonctionnement constaté, l'auditeur rédige une
FRAP.
Forme : La FRAP reproduit les différentes phases du raisonnement dans leur ordre
chronologique et logique.
L'auditeur rempli une FRAP à chaque fois qu'une observation révèle un problème. En fait,
l'auditeur se sert de la FRAP pour mener à bien son raisonnement.
But : Le compte rendu final est la présentation orale, par le(s) responsable(s) de la mission au
principal responsable de l'entité auditée, des observations les plus importantes. Le but est
d'informer rapidement et en premier le responsable de l'entité auditée du résultat des travaux
d'audit et des conclusions dégagées.
Principe : Cette présentation est effectuée à la fin du travail de terrain et avant la rédaction du
projet de rapport. Il s'agit d'une sorte de " pré-validation " générale.
Ce compte rendu nécessite de l'équipe d'audit la parfaite maîtrise de ses conclusions et engage
sa crédibilité.
Des questions ou contestations du responsable de l'entité peuvent amener les auditeurs à
effectuer des travaux complémentaires.
L'APPRÉCIATION DU CONTRÔLE INTERNE :
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Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne
3. PHASE DE CONCLUSION
LE PROJET DE RAPPORT :
L'auditeur se base sur les FRAP et les papiers de travail pour conclure sa mission d'audit.
Principe : Le projet de rapport n'est pas le rapport final pour trois raisons :
o L'absence de validation générale : les observations constatées par les auditeurs n'ont
pas été validées officiellement par les audités. Elles ne peuvent être considérées
comme définitives ;
o L'absence de réponse des audités aux recommandations : chaque recommandation
émise par le Service d'audit doit faire l'objet d'une réponse de l'audité ;
- l'absence de plan d'action : deux pratiques coexistent dans ce domaine : soit la
remise du rapport final sans attendre le plan d'action, soit l'association du plan d'action
au rapport final.
Structure : Le projet de rapport peut se présenter sous deux formes distinctes : soit un simple
relevé des FRAP classées de façon logique et par ordre d'importance ne présentant aucun
effort de rédaction, d'introduction, de synthèse et de conclusion ; soit selon le format du
rapport final.
La deuxième option est celle qui est privilégiée au sein du Service d'audit. La première
pouvant être utilisée avec l'accord du Responsable de l'audit en cas d'urgence dans la mission.
LA RÉUNION DE VALIDATION ET DE CLÔTURE :
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Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne
Les auditeurs préciseront, lors de cette réunion, la date de remise des commentaires écrits (si
nécessaire) sur les constats et les recommandations et les modalités relatives au plan d'action
(date de remise, insertion ou non dans le rapport, nom du responsable). Le processus de suivi
sera également brièvement présenté.
La réunion de validation doit faire l'objet d'un compte rendu intégrant toutes les remarques sur
les constats et les recommandations. Ce compte rendu est envoyé pour approbation à l'audité.
LE RAPPORT D'AUDIT FINAL :
Le rapport d'audit final ne peut être rédigé que lorsque les audités ont remis leurs
commentaires écrits, si prévus lors de la réunion de validation.
Le rapport doit être complet, constructif, objectif et clair. La signature du rapport par
le responsable donne l'exemple de responsabilité: le responsable de l'Audit assume
personnellement toutes les conséquences des travaux de ses subordonnés. Même en
cas de conclusions positives, un rapport doit être rédigé.
Le rapport ne doit contenir que des éléments qui ont été présentés aux responsables
audités. Le Rapport d'audit ne doit pas constituer une surprise pour les audités. C'est à
cette fin que la réunion de validation et de clôture est organisée. Elle rend indiscutable
les faits, les constats et si possible les conclusions.
Le rapport doit être structuré pour des lecteurs différents. C'est pourquoi, il comprend
un exposé général et une synthèse. L'exposé général doit être complet et technique et
apporter toutes les informations utiles aux responsables audités et aux responsables
des actions à entreprendre. La synthèse s'adresse à des personnes qui doivent être
informées et sensibilisées mais qui n'ont pas à résoudre les dysfonctionnements
relevés.
Le rapport doit être objectif, clair, concis, utile et le plus convaincant possible.
Le rapport doit être revu par au moins une personne du Service d'audit qui n'a pas
participé à sa rédaction.
Le rapport d'audit a deux objectifs distincts :
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Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne
PLAN D'ACTION :
Le service d'audit n'ayant ni l'autorité ni la responsabilité de mettre en place dans les entités
auditées les recommandations qu'il a faites, il est demandé à la Direction de ces entités
d'élaborer des plans d'action visant à mettre en œuvre les recommandations, c'est-à-dire de
prendre des mesures pour gérer les risques.
Le service d'audit transmet une note d'information sur la manière d'élaborer les plans d'action.
En cas de refus, l'audité doit également en expliquer les raisons. Il ne peut s'agir d'une
contestation du constat puisque celui-ci a été validé lors de la réunion de clôture. Un refus
peut être le reflet d'un manque de qualité ou de réalisme de la recommandation.
Le plan d'action doit être validé par le service d'audit. Ce dernier doit émettre des
observations s'il estime le plan d'action partiellement ou totalement insuffisant. Le
responsable du service audité y apporte alors les modifications nécessaires.
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Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne
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Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne
1. Limites de l’audit
- le comportement des dirigeants qui ne sont pas toujours convaincus de l’utilité du contrôle
interne ;
- la résistance au changement ;
- le fait que les auditeurs soient ressentis comme des contrôleurs, ce qui génère souvent un
manque de confiance.
- un personnel limité en nombre qui ne donne pas toujours la possibilité de séparer des
fonctions incompatibles ;
- la taille de l’entreprise dans la mesure où, si elle est trop petite, elle limitera forcément le
coût et donc la qualité du contrôle ;
protection du patrimoine ;
La seconde condition réside dans la convivialité que les auditeurs sauront imprimer aux
débats et dans la façon dont ils présenteront leurs travaux :
ils devront se présenter non pas comme des censeurs, mais comme des personnes :dont
le rôle est d’améliorer la qualité des travaux et de l’information ;dont l’objectif
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Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne
prioritaire est la suppression des travaux inutiles : détection des doubles emplois et
recherche des tâches pouvant être déléguées sans risques ;qui apporteront une aide à la
hiérarchie pour lui permettre d’avoir une opinion justifiée sur la rigueur de gestion de
l’ensemble de l’entreprise, de la fonction ou du service audité.
ils devront convaincre les partenaires que le contrôle interne est avant tout un moyen
de maîtriser l’activité et non pas un outil de contrôle des individus. En effet, le
principe de séparation des fonctions entraîne la suppression, de manière économique,
des erreurs involontaires ou volontaires, dans la mesure où le travail n’est effectué
qu’une seule fois, qu’il n’y a pas de personnel affecté exclusivement aux contrôles et
que tout le monde se contrôle mutuellement, simplement en effectuant les travaux
courants ;
tout au long de l’audit, lors des interviews, des réunions, ils devront faire preuve de
tact, de délicatesse et de patience.
Enfin, toute modification important devra faire l’objet d’une élaboration progressive en
commençant par les procédures présentant le plus de risques.
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Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne
Chapitre 6 :
LA PRATIQUE de
l’Audit interne
Au maroc
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Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne
Qu’elles sont les motifs qui poussent les entreprises à intégrer une fonction d’audit ?
Pour répondre à ces questions on va présenter une étude réalisée dans le cadre d’un mémoire
de fin d’étude « la pratique de l’audit interne au sein des entreprises marocaines un essai sur
les enjeux, les contraintes et les opportunités » préparer par Mr Adil diplômé de l’école
supérieure de commerce de LILLE.
Résultats de l’étude :
1- Caractéristiques générales :
2- Historique de la fonction :
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Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne
3- Champ d’actions :
Les audits opérationnels les plus pratiqués concernent la production (70%) suivis de la
Finance et du commercial marketing (60%)
Le niveau d’intervention de l’audit est déterminé principalement par les besoins du
Management et dans une moindre mesure par les compétences disponibles.
Les auditeurs internes réalisent plus de missions d’audit de conformité (80%) et
d’efficacité (70%) que des audits de management (40%)
La culture de l’entreprise et la perception négative des opérationnels sont deux
handicaps majeurs pour le développement de l’audit dans la moitié des entreprises.
Les développements attendus de l’audit interne dans les années à venir se situent au
niveau opérationnel (70%) et managérial (50%)
L’audit interne est communément perçu comme un organe de contrôle par la direction
générale (90%) et les différentes directions opérationnelles (15%)
La contribution de l’audit est particulièrement appréciée dans l’évaluation des
systèmes d’information (55%)
Le rôle de l’audit est plus préventif (85%) que curatif (65%)
La sécurité et le conseil constituent les principales attentes des directions générales
L’audit interne est considéré comme un véritable consultant interne (85%)
5- Positionnement de la fonction :
6- Plan d’audit :
o Les missions d’audit s’inscrivent dans le cadre d’un plan. Les plans sont souvent
établis pour une année (95%) après consultation de la direction générale (70%) et des
directions opérationnelles (75%) L’établissement d’un rapport d’activité est une
pratique généralisée (80%).
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Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne
Les indicateurs retenus pour juger la performance des services d’audit sont
généralement :
La pratique de l’audit interne au sein des entreprises marocaines : Un essai sur les
enjeux, les contraintes et les opportunités
Le taux de réalisation des plans d’audit (55%)
La demande de conseil ou de missions par les opérationnels (45%)
Le taux de mise en œuvre des recommandations (40%)
Tâches de l’audit interne : Les auditeurs internes réalisent des tâches qui ne relèvent
pas de l’audit interne (75%) et qui représentent une proportion notable du temps total
(plus de 20 % dans 60% des entreprises)
Le Maroc dispose depuis 1985 d’un chapitre de l’IIA (Institute of Internal Auditors) à travers
l’Association Marocaine des Auditeurs Consultants Internes, «AMACI».
Plusieurs textes ont mis l’accent sur la création d’un environnement favorable à la promotion
de l’Audit Interne et de la bonne gouvernance au sein des Établissements Publics et des
Ministères :
Cette lettre qui a une force de loi a été adressée par S.M. Le Roi au Premier Ministre l’invitant
à soumettre les Établissements Publics et les Administrations à l’Audit.
Elle a repris les instructions Royales et a ordonné à tous les Ministres de soumettre les
Établissements
A demandé la création :
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Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne
L’IIA-Maroc est affilié à l’IIA (The Institute of Internal Auditors) qui bénéficie d’un réseau
de 170 000 adhérents répartis dans plus de 160 pays.
Objectifs :
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Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne
ANNEXES
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Audit Comptable Et Financier Audit – Audit Interne
Bibliographie – Wébographie :
http://www.unesco.org/new/fileadmin/MULTIMEDIA/HQ/IOS/temp/Normes
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