Institut Supérieur Série n°4 Année

de Gestion de Tunis Comptabilité financière II Universitaire 2019/2020

Les immobilisations &
Département : Les amortissements Nombre de pages : 8
Comptabilité-Finance

Exercice 4. 1. *
La société « Alpha » a commandé, le 10/01/N, un matériel industriel. Pour pouvoir confirmer la commande, le
fournisseur a exigé et a obtenu un acompte de 6 840,000 DT (par chèque bancaire). La facture, adressée par le
fournisseur et reçue le 10/02/N, comporte une remise de 5% du prix convenu. Ce dernier est de
40 000,000 DT. Le taux de la TVA est de 19%.
Travail à faire :
1) établir la facture présentée par le fournisseur, et
2) passer l’écriture comptable relative à cette acquisition chez la société « Alpha ».

Exercice 4. 2.****
La société « Alpha II » a réalisé au cours de l’année N, les opérations suivantes :
08/01/N : Réception d’une facture relative à l’acquisition d’une installation technique. La facture comporte les
éléments suivants : Montant Brut hors taxes : 37000,000 DT; Montant de la TVA au taux de 19% : 6660,000 DT
; Montant TTC : 43660,000 DT; Avance : 3660,000 DT ; Net à payer : 40 000,000 DT. La
société a accepté de signer une lettre de change, a effet le 01/09/N pour le solde de la dette.
22/01/N : Acquisition d’un terrain pour 40 000,000 DT. L’acquisition a entraîné les dépenses suivantes :
- Honoraires du notaire : 1 000,000 DT (H.T ; Taux de la TVA : 13% et retenue à la source au taux de 10%).
- Enregistrement du terrain pour 1 200,000 DT.
Le tout a été réglé par chèque bancaire.
08/03/N : Acquisition par chèque bancaire des éléments suivants : un logiciel de gestion 800,000 DT
(H.T ; Taux de la T.V.A : 13%); un ordinateur pour 2 500,000 DT (H.T ; Taux de la T.V.A : 13%);
une imprimante Jet d’encre 500,000 DT (H.T ; Taux de la T.V.A : 19%) ; une cartouche d’encre 50,000 DT (H.T;
Taux de la T.V.A : 19%) ; 5 rames de papier 25,000 DT (H.T ; Taux de la T.V.A : 19%). Les
frais d’installation de l’ordinateur s’élèvent à 30,000 DT (H.T ; Taux de la T.V.A : 19%).
12/03/N : Acquisition d’un brevet dont le prix d’achat s’élève à 7 500,000 DT payé par chèque sous escompte
de règlement au taux de 5 %.
15/06/N : Acquisition d’un ensemble immobilier se décomposant de Terrain : 64 000,000 DT ;
Constructions : 120 000,000 DT ; Droits d’enregistrement du terrain : 6 880,000 DT ; Honoraires du notaire :
520,000 DT (H.T ; Taux de la TVA : 13%) et une retenue à la source au taux de 10%. Une
avance de 40 000,000 DT a été versée lors de la commande. Tous les frais sont payés par chèque bancaire et le
reste est à crédit.
Au 31/12/N : Il a été constaté lors des travaux d’inventaire que la société avait produit trois machines-outils
(M1, M2, et M3) destinées à ses propres ateliers. Les données fournies par la comptabilité analytique sont les
suivantes :
- Matières premières : 9 000,000 DT (1/3 pour la machine M1, 1/3 pour la machine M2 et 1/3 pour la machine
M3).
- Charges Indirectes : 15 000,000 DT (50% pour la machine M1, 25% pour la machine M2 et 25% pour la
machine M3).
- Frais de montage et d’installation : 2 500,000 DT (en totalité pour la machine M1).
La machine M1 vient d’être mise en service alors que les machines M2 et M3 sont en cours de fabrication. Il est
à noter que la production de ces machines a commencé au cours de l’année N.
Travail à faire : passer au journal de la société « Alpha II » les écritures nécessaires.
1
Exercice 4. 3.***
La société « ABC » vous demande d’enregistrer dans son journal les opérations suivantes :
12/04/N : Dans l’optique de réaliser un gain à court terme, la société a acheté 250 actions pour un prix unitaire
de 25,000 DT. Cette acquisition a occasionné des frais d’intermédiaire de 160,000 DT (H.T ; Taux de la T.V.A :
19%) et des frais d’étude de 250,000 DT (H.T ; Taux de la T.V.A : 19%). Le
règlement est effectué par chèque bancaire.
20/05/N : Achat à crédit de 1500 actions de la société « Best service » au prix unitaire de 7,000 DT. Le
capital de la société « Best service » est composé de 2000 actions. Cette acquisition a occasionné des frais
d’intermédiaire de 260,000 DT H.T. (Taux de la T.V.A : 19%) et des frais d’étude de 250,000 DT
(H.T : Taux de la T.V.A : 19%). Le règlement est effectué par chèque bancaire.
20/06/N: La société a acheté en bourse, pour un placement à long terme, 300 obligations cotées à 15,000 DT.
Cette acquisition a occasionné des frais d’intermédiaire de 275,000 DT (H.T ; Taux de la T.V.A : 19%).
Le montant dû est payable à fin juillet.

Exercice 4. 4.****
L’entreprise « Delta » a acquis, le 10/01/N, à crédit auprès d’un fournisseur « F » un matériel industriel pour
un montant de 45 000,000 DT (exonéré de TVA). Le prix correspondant à un règlement au comptant est égal à
38 135,000 DT. Les frais d’installation, payés au comptant par chèque bancaire s’élèvent à 8 135,000 DT
(exonérés de TVA). La valeur résiduelle est estimée à 6 270,000 DT.
Travail à faire :
1) déterminer le coût d’acquisition de ce matériel industriel ;
2) passer l’écriture comptable relative à cette acquisition, et
3) déterminer la valeur amortissable.

Exercice 4. 5.***
La société « Allen » a acquis durant l’année N, au comptant et par chèque bancaire un camion :
(Montants exprimés en dinar tunisien)
Prix d'achat hors taxes (en DT) 28 000,000
Durée de vie prévue 5 ans
Date d'acquisition 01/06/N
Date de mise en service 01/07/N
Valeur résiduelle (en DT) 3 000,000
Mode d'amortissement Linéaire
Date de cession 01/07/N+4
Prix de cession (en DT) 9 000,000
Travail à faire :
1) passer l’écriture d’acquisition du camion (Taux de la TVA : 19%),
2) présenter le tableau d’amortissement de ce bien ainsi que les écritures passées au 31/12/N, et
3) passer les écritures de cession.
Exercice 4. 6.****
De la balance de la société « Haifa » avant inventaire, arrêtée au 31/12/N-1, on extrait les éléments suivants
(Montants exprimés en dinar tunisien)

N° Intitulé du compte Soldes

Débiteurs Créditeurs
2234 Matériel industriel 37 000,000
2282 Equipement de bureau 25 900,000
282 Amortissements des immobilisations 39 960,000
Toutes les immobilisations sont amortissables selon le mode linéaire. Elles ont été acquises et mises en service à
la date de création de l’entreprise. Le matériel industriel est amorti au taux de 10% et l’équipement de bureau au
taux de 20%.
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Travail à Faire :
1) déterminer la date de création de la société
2) passer l’écriture comptable permettant de suivre chaque amortissement à part, au lieu d’un suivi collectif des
amortissements, et
3) enregistrer au journal la dotation aux comptes d’amortissement correspondants au 31/12/N-1 et présenter
les comptes d’amortissement à la même date.
Exercice 4. 7.****
De la balance de la société « Hala » avant inventaire, arrêtée au 31/12/N-1, on extrait les éléments suivants :
(Montants exprimés en dinar tunisien)

N° Intitulé du compte Soldes

Débiteurs Créditeurs
222 Constructions 80 000,000
2822 Amortissements des constructions 15 000,000
2234 Matériel industriel 60 000,000
28234 Amortissements du matériel industriel 13 500,000
2282 Equipements de bureau 17 000,000
28282 Amortissements des équipements de bureau 6 375,000
Les taux d’amortissement des constructions, du matériel industriel et des équipements de bureau sont
respectivement de 5%, 10% et 12,5%. Toutes les immobilisations sont amortissables selon le mode linéaire.
Travail à faire : retrouver la date de mise en service de chaque immobilisation.
Exercice 4. 8.*****
De la balance avant inventaire de la société «T.A.G », arrêtée au 31/12/2008, on extrait les comptes suivants:
(Montants exprimés en dinar tunisien)
Intitulés des comptes Soldes Débiteurs Soldes Créditeurs
2234 Matériel industriel 57 000,000
2235 Outillages industriels 25 200,000
2286 Emballages récupérables identifiables 68 000,000
28234 Amortissements des matériels industriels 14 250,000
28235 Amortissements des outillages industriels 13 200,000
28286 Amortissements des emballages récupérables identifiables 34 000,000
N.B : La société "T.A.G" est exonérée de TVA
- Toutes les immobilisations ont été acquises et mises en service à la date de création de la société. Elles sont
toutes amorties selon le procédé de l’amortissement linéaire.
- Un outillage industriel acquis à la création de la société pour 2 400,000 DT a été cédé en contrepartie d’un
chèque bancaire le 01/10/2008 pour 1 200,000 DT. A cette occasion, le comptable a débité le compte « Créances
nettes sur cessions d’immobilisations » pour 1 200,000 DT et crédité le compte « Outillages industriels » pour
1 200,000 DT.
Travail à faire :
1) déterminer la date de création de la société en sachant que les emballages récupérables identifiables sont
amortis sur une durée de 5 ans ;
2) déterminer les taux d’amortissements du matériel industriel et des outillages industriels, et
3) passer les écritures nécessaires au 31/12/2008.
Exercice 4. 9.****
Une société a cédé, pour 15 000,000 DT, le 01/06/N un matériel de transport totalement amorti.
Il a été acheté, le 01/01/N-10, pour un montant HT de 30 000,000 DT et a été amorti sur 10 ans selon le mode
linéaire. Lors de la cession, le comptable a débité le compte « 532 : Banques » pour 15 000,000 DT et a crédité
le compte « 736 : Produits nets sur cessions d’immobilisations et autres gains sur éléments non
récurrents ou exceptionnels » pour le même montant.

Travail à faire : régulariser l’écriture de la cession

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Exercice 4. 10.***
Une société a cédé le 01/07/N-7 un matériel de transport pour un montant de 15 000,000 DT. Il a été acheté,
le 01/01/N-10, pour un montant HT de 30 000,000 DT et a été amorti selon le mode linéaire au taux de 10%.
Lors de la cession, le comptable a débité, le compte « 532 : Banques » pour 15 000,000 DT et a crédité le
compte « 736 : Produits nets sur cessions d’immobilisations et autres gains sur éléments non récurrents
ou exceptionnels » pour le même montant.

Travail à faire : régulariser l’écriture de la cession.

Exercice 4. 11.*****
L’extrait de la balance avant inventaire de la société « AMCL » est ainsi établi au 31/12/2006 :
(Montants exprimés en dinar tunisien)
SOLDES
N° COMPTES
DEBIT CREDIT
222 Constructions 270 000,000
2234 Matériel industriel 68 250,000
224 Matériel de transport 88 000,000
2822 Amortissements des constructions 64 125,000
28234 Amortissements du matériel industriel 42 087,500
2824 Amortissements du matériel de transport à déterminer
* Les constructions ont été acquises à la date de création de l’entreprise.
* Le poste « matériel industriel » dont la durée de vie est de 5 ans comprend :
- Une machine A acquise à la date de création pour 42 000 DT
- Une machine B achetée le 01/08/2005 pour 26 250 DT

* Le poste « Matériel de transport » comprend :

- Un camion BERLIET acheté le 01/07/2003 pour 40 000,000 DT. Les amortissements correspondants au
31/12/2005 s’élèvent à 20 000,000 DT.
- Une voiture PEUGEOT achetée le 01/03/2005.
- Une voiture RENAULT acquise le 01/06/2006 pour 18 000,000 DT.
* Le 01/02/2006, la société décide de vendre la machine A pour 3 500,000 DT. La cession est réglée à crédit.

Travail à faire : En sachant que l’entreprise adopte le procédé de l’amortissement linéaire pour ses
immobilisations :
1) déterminer la date de création de la société ;
2) déterminer les taux d’amortissement des constructions et du matériel de transport ;
3) déterminer le montant de l’amortissement du matériel de transport à faire figurer dans la balance ;
4) enregistrer les écritures découlant de la cession, et
5) enregistrer au journal les écritures d’inventaire relatives aux amortissements de l’exercice 2006.
Exercice 4. 12.****
Le comptable de l’entreprise « ABC » a enregistré le 31/12/N toutes les écritures de régularisation qu’il avait
jugées nécessaires. Le comptable a élaboré le projet de bilan dont les notes relatives aux immobilisations se
présentent ainsi :
(Montants exprimés en dinar tunisien)
Eléments Montants bruts Total Amortissements VCN
Matériel industriel 140 000,000 (SD) 124 000,000 (SC) 16 000,000
L’expert comptable chargé de la justification des comptes de l’entreprise « ABC » a constaté certaines erreurs et
a émis les remarques suivantes :
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Le matériel industriel
Il a été acquis en totalité le 01/01/N-3. Le 01/10/N, l’entreprise a cédé une machine. Le comptable s’est
contenté de débiter le compte « 532 : Banques » et de créditer le compte « 2234 : Matériel industriel » pour
le prix de cession. Le résultat de cession est un gain de 7 589,200 DT. La dotation complémentaire relative à
l’année N a été considérée dans le calcul du résultat de cession mais n’a pas été enregistrée. Les amortissements
ont été calculés au taux constant de 20 % depuis l’acquisition jusqu’au 31/12/N-1. Pour l’exercice N,
le comptable a appliqué le même taux au solde du compte « 2234 : Matériel industriel » tel qu’il figure au
31/12/N.

Travail à faire : régulariser et compléter les écritures du comptable au 31/12/N (sans les annuler) sachant que
le matériel industriel est exonéré de TVA.

Exercice 4. 13.*****

Le matériel de transport de la société « AYA » se compose de 3 camions C1, C2 et C3. C1 a été acquis le
01/07/2003 pour 24 000,000 DT (HT ; Taux de la TVA : 19%). C2 et C3 ont été acquis le 30/09/2006 pour 18
000,000 DT (HT ; Taux de la TVA : 19%) chacun.
Au 31/12/2007, la valeur comptable nette des 3 camions a été de 29 400,000 D.
Le 01/02/2008, le camion C3 a été cédé pour 14 000,000 D par chèque bancaire. Le comptable a passé l’écriture
suivante :
01/02/2008
5312 Chèques à encaisser 14 000,000
224 Matériel de transport 14 000,000
Cession du camion C3

Travail à faire :
On donne : Taux de la TVA : 19%
1) déterminer le taux d’amortissement annuel pratiqué par l’entreprise « AYA » pour le matériel de transport
sachant qu’elle utilise la méthode de l’amortissement linaire ;
2) corriger la comptabilisation de la cession du camion C3, et
3) passer les écritures nécessaires au 31/12/2008.

Exercice 4. 14. (Extrait de l'examen de la session principale, mai 2011)*****

On vous communique les informations suivantes tirées de la balance avant inventaire de l’entreprise « E »,
arrêtée au 31/12/2010 :

Soldes exprimés en dinar tunisien

N° Intitulé du compte
Débiteurs Créditeurs
2221 Bâtiments 251 000,000
224 Matériel de transport 88 000,000
28221 Amortissements des bâtiments 37 500,000
2284 Amortissements du matériel de transport à déterminer

L’entreprise possède un seul bâtiment acquis et mis en service à la date de création de l’entreprise et
amortissable selon le mode linéaire au taux de 5%.
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Le matériel de transport est composé de deux camionnettes :
Une camionnette Peugeot acquise et mise en service à la date de création de l’entreprise et cédée pour
7000,000 DT le 31 mars 2011 par chèque bancaire.
Une camionnette Renault acquise et mise en service le 01/07/2010 par chèque bancaire pour 46000,000 DT
(HT : Taux de la TVA : 19%).

On donne :
La valeur résiduelle du bâtiment est de 1000,000 DT.
La valeur résiduelle de la camionnette Peugeot est de 2000,000 DT
La valeur résiduelle de la camionnette Renault est de 1000,000 DT.
Les deux camionnettes sont amortissables selon le mode linéaire au taux de 20%.
Taux de la TVA lors de l’opération d’achat : 19%

Travail à faire :
1) déterminer la base d’amortissement de chaque immobilisation ;
2) déterminer le montant d’amortissement pour l’année 2010 pour chaque immobilisation ;
3) déterminer la date de création de l’entreprise, et
4) déterminer le résultat sur cession de la camionnette "Peugeot" et passer au journal de l’entreprise « E »
les écritures comptables nécessaires relatives à l’opération de cession.

Exercice 4. 15. (Extrait de l'examen de la session principale, mai 2013)****

Le 01/04/2011, la société « ABC » a acquis une machine pour un prix hors taxes de 30 000,000 DT
(Taux de la TVA : 19%). Ce matériel n’a pu être utilisé qu’à partir du 01/05/2011.

Par ailleurs, il y a lieu de prendre en compte les frais supplémentaires suivants :

- frais de préparation du site : 350,000 DT hors taxes (Taux de la TVA : 19%).
- 5 heures de main d’œuvre d’installation. Le coût hors taxes d’une heure est de 30,000 DT (Taux
de la TVA : 19%).
En outre, la machine pourrait être cédée à la fin de sa durée d’utilisation pour une valeur estimée égale à
10% du coût d’acquisition. Toutefois, le comptable de la société a passé l’écriture suivante :

31/12/2011
6811 Dotations aux Amortissements des immobilisations incorporelles et 1507,000
corporelles
2823 Amortissements des Installations 1507,000
techniques, matériel et outillage industriels

Le 30/06/2012, cette machine a été cédée en contrepartie d’un chèque bancaire pour un montant
à déterminer et a subi une perte sur cession égale à la valeur résiduelle de cette machine.
Le comptable n’a passé aucune écriture au journal.

Travail à faire :
1) déterminer le coût historique de la machine acquise ;
2) passer au journal l’écriture nécessaire qui permet de corriger l’erreur éventuelle commise par le comptable
au 31/12/2011, sachant que le mode d’amortissement retenu par la société est linéaire simple au taux de
12,5%, et
3) passer au journal de la société les écritures nécessaires concernant l’opération de cession..

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Exercice 4. 16. (Extrait de l'examen de la session de rattrapage Juin 2013)*****
La société « ISG » a été créée le 01/07/2008. Au 31/12/2012, la balance avant inventaire de cette société,
présente les soldes suivants :
(Montants exprimés en dinar tunisien)
N° Intitulé du compte Débit Crédit
101 - Capital social 195000,000
151 - Provisions pour risques 2400,000
223 - Installations techniques, matériel et outillage industriel 95000,000
224 - Matériel de transport 50000,000
2282 - Equipement de bureau 14000,000
2823 - Amortissements des ITMOI 7000,000
2824 - Amortissements du matériel de transport 35000,000
28282 - Amortissements des équipements de bureau 6125,000
326 - Emballages 9830,000
37 - Stocks de marchandises 87400,000
397 - Provisions pour dépréciation des stocks de marchandises 8200,000
403 - Fournisseurs d’exploitation - effets à payer 30044,000
4096 - Fournisseurs-créances pour emballages & matériel à rendre 4130,000
411 - Clients 21840,000
413 - Clients - effets à recevoir 18956,000
416 - Clients douteux ou litigieux 4700,000
4196 - Clients-dettes pour emballages & matériel consignés 5135,000
491 - Provisions pour dépréciation des comptes clients 5600,000
52 - Placements courants 4138,000
532 - Banques 4690,000
592 - Provisions pour dépréciation des placements courants 234,000
6026 - Achats stockés-Emballages 9565,000
607 - Achats de marchandises 638759,000
61 - Services extérieurs 16235,000
62 - Autres services extérieurs 28126,000
63 - Charges diverses ordinaires 14019,000
64 - Charges de personnel 47185,000
66 - Impôts, taxes et versements assimilés 25459,000
7062 - Ventes d’emballages 792981,000
707 - Ventes de marchandises 12983,000
709 - R.R.R accordés par l’entreprise 7126,000
75 - Produits financiers 456,000
TOTAUX 1101158,000 1101158,000

A sa date de création, la société a acquis et mis en service la totalité des équipements de bureau et du matériel
de transport. Depuis, ces deux catégories d’immobilisations sont amorties selon le mode linéaire.
Le compte « 223 : Installations techniques, matériel et outillage industriels » comprend :
- deux machines identiques A et B acquises et mises en service à la date de création de la société pour
10 000,000 DT chacune et amorties régulièrement selon le mode linéaire. Le 31/03/2012, la machine B a été
cédée pour 5 250,000 DT. L’acheteur a payé 250,000 DT par chèque bancaire et a signé une traite à échéance
02/01/2013 pour le reste. Le comptable de la société « ISG » a complètement omis d’enregistrer les écritures
relatives à la cession.
- une machine C acquise au début de l’année 2012, ayant une valeur d’origine égale à 75 000,000 DT et
amortissable selon le mode linéaire. Cette machine a été cédée par chèque bancaire le 31/08/2012 pour un
prix à déterminer. Le résultat sur cession est positif et s’élève à 5% de la valeur comptable nette à la date de
cession de la machine. Le comptable n’a enregistré que l’opération d’achat. La
société « ISG » n’est pas assujettie à la TVA.

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Travail à faire : passer au journal de la société « ISG » les écritures d’inventaires au 31/12/2012
séparément, pour chaque catégorie d’immobilisations ainsi que les écritures relatives aux opérations de
cessions sachant que les machines A, B et C sont amortissables selon le même taux et qu’on ne tient pas
compte de la TVA.

Exercice 4. 17. (Extrait de l'examen de la session de rattrapage, Juin 2011)***

Une entreprise acquiert et met en service, à la date de sa création, une camionnette au prix de
43 000,000 DT. Elle estime pouvoir l’utiliser sur 5 ans. Le mode d’amortissement retenu est linéaire.
La valeur résiduelle est de 13 000,000 DT.
Au 31/12/2010, le solde avant inventaire du compte « amortissement du matériel de transport » est
créditeur de 15 000,000 DT.
La camionnette a été cédée contre chèque bancaire, le 01/04/2011, au prix de 11 700,000 DT.
Travail à faire: Sans tenir compte de la TVA
1. Déterminer la date de mise en service de la camionnette ;
2. Constater les écritures de cession de la camionnette au 01/04/2011, en justifiant les calculs.