Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
Remerciements
Je n'oublie pas mes parents pour leur contribution, leur soutien et leur
patience. Enfin, j'adresse mes plus sincères remerciements à tous mes
proches et amis, qui m'ont toujours soutenue et encouragée au cours de la
réalisation de ce mémoire.
Merci à tous et à toutes.
1
LES NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES IFRS
.......................................................................................................5
Section 1 : Enjeux de l’harmonisation comptable internationale.....................................6
A.le référentiel comptable européen :.........................................................................6
B.le référentiel comptable Américain :........................................................................6
C.le référentiel international : les IFRS .......................................................................7
Section 2 : la mise en place des IFRS..............................................................................8
A.le fonctionnement de l’IASB.....................................................................................8
B. l’élaboration des normes.........................................................................................9
D.le cadre conceptuel de l’IASB.................................................................................10
a.Hypothèses de base :.........................................................................................10
b.Caractéristiques qualitatives des états financiers :.............................................10
c.Contraintes à respecter pour que l’information soit pertinente et fiable :...........11
2
LES NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES IFRS
INTRODUCTION
3
LES NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES IFRS
4
LES NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES IFRS
1
Selon Colasse « On entend par harmonisation comptable, un
processus institutionnel, ayant pour objectif de mettre en
convergence les normes et les pratiques comptables nationales
et, par conséquent, de faciliter la comparaison des états
comptables produits par les entreprises de pays différents. On
peut distinguer l'harmonisation de la normalisation en
considérant que cette dernière a pour objet d'application des
normes identiques dans le même espace géographique et vise à
l'uniformité des pratiques comptables au sein de cet espace.
L'harmonisation, au contraire, est censée autoriser une certaine
diversité des pratiques comptables et vise seulement à établir
des équivalences entre elles; elle est en principe moins
contraignante que la normalisation, cela dit, on peut aussi
considérer que l'harmonisation est une forme atténuée de la
normalisation et une première étape vers celle-ci ».
5
LES NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES IFRS
Nb : voir1 et 2
Les trois référentiels les plus connus et utilisés sont, depuis le début des
années 1990, le référentiel européen, le référentiel américain et le
référentiel international (IAS / IFRS).
Aux Etats-Unis les règles comptables ne sont pas définies dans des
textes législatifs ou réglementaires. La SEC (Security and Exchange
Commission) a délégué la responsabilité de la définition des règles
comptables à l’AICPA qui a ensuite elle-même désigné en 1973 le FASB
(Financial Accounting Standards Board) pour accomplir cette tâche.
1
B. Colasse, contrôle de gestion et audit, Encyclopédie, 2000, partie «Harmonisation comptable
internationale ».
2
M. Nahmias, L’essentiel des normes IAS/IFRS, éditions d’organisation, 2004, p 26
6
LES NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES IFRS
3
Dans la traduction française, devient « conseil »
7
LES NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES IFRS
A. le fonctionnement de l’IASB
Source : Guide de référence sur les IFRS, publié par Deloitte, 2008
4
Une liste des normes comptables internationales figure dans l’annexe N°
8
LES NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES IFRS
Approbation
Projet de déclaration de
principes
Approbation
Commentaires
Déclaration de
Principes
Approbation
Exposé - sondage
Approbation
(majorité 2/3)
Commentaires
Projet de norme
Approbation
(majorité
NORME 3/4)
5
Pour plus de détail: S.Brun, les normes comptables internationales IAS/IFRS, édition Broché, 2006, p28
9
LES NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES IFRS
a. Hypothèses de base :
Comptabilité d’engagement :
Les effets des transactions et autres événements sont comptabilisés
quand ces transactions ou événements se produisent, et ils sont
enregistrés dans les livres comptables et présentés dans les états
financiers des exercices auxquels ils se rattachent.
Continuité d’exploitation :
L’entité doit établir ses états financiers sur la base de continuité
d’exploitation, en cas de doute elle doit l’indiquer.
10
LES NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES IFRS
Célérité :
L’information peut perdre sa pertinence si elle est fournie avec un
retard indu. la direction peut avoir à trouver un équilibre entre les métiers
relatifs d’une information prompte et ceux d’une information fiable. Pour
atteindre l’équilibre entre pertinence et fiabilité, la considération
dominante doit être de satisfaire au mieux les besoins des utilisateurs en
matière de prise de décisions économiques.
11
LES NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES IFRS
13
LES NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES IFRS
a. La norme IAS 32 :
b. La norme IAS 39 :
c. La norme IFRS 7 :
6
: Norme comptable internationale 32 : Instruments financiers: présentation ; Journal officiel de l'Union
européenne 29.11.2008
14
LES NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES IFRS
Avantages au
Titres consolidés
personnel
(IAS 27, IAS 28
(IAS 19,
et IAS 31)
IFRS2)
Instruments financiers
non dérivés :
Titres, Prêts, Créances…..
Instruments financiers
dérivés :
Swaps de taux, de devises,
Contrat de Achats/ventes de devises…..
location Immobilisatio
(IAS 17) ns
incorporelles
(IAS 38)
Contrats
d’assurance
( IFRS 4)
15
LES NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES IFRS
Titres détenus jusqu'à l'échéance : Cette catégorie est ouverte aux instruments à
revenu déterminable et maturité fixée (obligations, TCN…) dont
16
LES NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES IFRS
Passifs comptabilisés à la juste valeur7 par le résultat : Cette catégorie comprenne les
passifs détenus par l’entreprise à des fins de transaction c'est-à-dire les passifs qui ont
été assumés dans le but de dégager des profits à court terme grâce aux fluctuations de
marché ou à la réalisation d’une marge sur la transaction. Elle comprenne aussi les
passifs évalués à la juste valeur par option ; c'est-à-dire les passifs qui répondent à
l’amendement apporté en juin 2005 à l’IAS 39 précisant les conditions que doivent
remplir les instruments financiers pour être ainsi classés (par exemple un instrument
financier hybride8 doit avoir un impact significatif sur les flux de trésorerie pour faire
part de cette catégorie).
Autres passifs : Il s’agit des instruments qui figurent par défaut dans la catégorie passif
comme les fournisseurs, les garanties financières émises…..
7
La notion de juste valeur sera expliquée au niveau du paragraphe traitant l’évaluation des instruments
financiers.
8
C’est un instrument financier qui comprend un dérivé incorporé. Ce dernier doit être lié étroitement au contrat
hôte sinon il doit être évalué à la juste valeur comme un dérivé autonome.
17
LES NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES IFRS
L’instrument de couverture :
Il peut être un ou plusieurs instruments dérivés désignés par l’entreprise, ou
un actif ou passif financier non dérivé (mais c’est uniquement pour le cas
d’un risque de change), dont on s’attend à ce que les flux de trésorerie
compensent les variations de flux de trésorerie d’un élément couvert
désigné.
Le risque couvert :
Ça peut être un risque de change, risque de taux d’intérêt, risque sur actions,
risque de crédit, risque de prix de marchandises pouvant impacter le résultat
consolidé de l’entité. A ce niveau on peut prétendre deux cas :
Si l’élément couvert est un instrument financier : Il est possible de désigner un,
plusieurs ou tous les risques attachés à cet élément : exemple
d’obligation à taux fixe en devise dont l’entité peut couvrir le risque
de taux et/ou de change et/ou de crédit.
18
LES NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES IFRS
La notion de la juste valeur a été introduite par la norme IAS 32, et elle
est définie comme « le montant pour lequel un actif pourrait être échangé,
ou un passif éteint, entre parties bien informées, consentantes et agissant
dans des conditions de concurrence normale »9. Pour un instrument
financier dont il existe une cotation sur un marché organisé, l’entité
utilisera cette cotation pour établir la juste valeur de l’instrument
financier. Si le marché de l’instrument financier n’est pas actif, l’entité
établira la juste valeur en utilisant une technique d’évaluation.
19
LES NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES IFRS
20
LES NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES IFRS
pkj
21
LES NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES IFRS
22
LES NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES IFRS
10
Economie entreprises : Le magazine du Maroc en mouvement ( http://www.economie-entreprises.com/adr.php?
n=14)
11
M. Nahmias « L’essentiel des normes IAS/ IFRS » Edition d’Organisation, 2004, p56.
23
LES NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES IFRS
24
LES NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES IFRS
La liberté de choix ouverte par l’option juste valeur (« fair value option
») pour quelques actifs réduit la comparabilité des états financiers. Ces
différents éléments prennent d’autant plus d’importance du point de vue
des superviseurs bancaires que l’introduction des IFRS a un impact direct
sur le calcul des ratios de gestion prudentiels auxquels sont soumis les
établissements de crédit.14
L’IASB a rappelé que la notion de la juste valeur a vocation à
s’appliquer, à terme, à l’intégralité des valeurs enregistrées au bilan des
entreprises (modèle dit de juste valeur totale « full fair value »). En
effet, valoriser tous les titres et instruments financiers, hors titres
d’investissement, quelles que soient leur liquidité, leur négociabilité ou
l’intention des établissements, à leurs valeurs de marché contrevient au
principe de prudence dans la mesure où certaines plus-values potentielles
ainsi calculées peuvent s’avérer totalement illusoires.15
14
PATRICK AMIS & ÉRIC ROSPARS Secrétariat général de la Commission bancaire, Direction de la
Surveillance générale du système bancaire, Service des Études comptables ; « Surveillance prudentielle et
évolution des normes comptables : un enjeu de stabilité financière »
Banque de France • Revue de la stabilité financière • Novembre 2005
15
SYLVIE MATHERAT Secrétariat général de la Commission bancaire Service des Études bancaires ;
« Normalisation comptable internationale et stabilité financière »
Banque de France • Revue de la stabilité financière • Juin 2003
25
LES NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES IFRS
CONCLUSION
Malgré les critiques des analystes sur les fondements des normes
internationales IAS/IFRS, surtout en termes de comptabilisation par la juste
valeur, l’harmonisation de tous les référentiels comptables vers un seul
référentiel bien structuré ne sera que bénéfique pour la comparabilité des
comptes à l’échelle internationale. L’harmonisation de l’information
comptable permettra donc de passer à d’autres étapes en faveur de la
mondialisation.
26
LES NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES IFRS
27
LES NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES IFRS
BIBLIOGRAPHIE
OUVRAGES :
- ROBERT OBERK « Pratique des normes IFRS »_comparaison avec les règles
(*)
françaises et les US-GAAP » ; édition DUNOD 2006
REVUES :
- « Spécial IAS/IFRS » Septembre 2005 ; ODILE DANDON & LAURENT
DIDELOT.
28
LES NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES IFRS
SITES WEB :
Etats unis :
http://www.iasb.org/Home.htm
http://www.ifac.org/
https://www.iosco.org/library/
France :
http://www.efrag.org/homepage.asp
http://www.amf-france.org/documents/general/5271_1.pdf
http://www.focusifrs.com/
Cabinet d’audit et de conseil présentant des informations sur les normes IFRS :
http://www.ey.com/SearchResults?query=ifrs&search_option=country_name
http://www.iasplus.com/index.htm
http://www.kpmg.com/Global/Pages/Results.aspx?k=ifrs
http://fre.mazars.com/content/search
http://www.pwc.com/gx/en/ifrs-reporting-services/index.jhtml
16
29