Asecna-Audit Stock

Centre Africain d’Etudes Supérieures en Gestion
CESAG EXECUTIVE EDUCATION MBA-Audit et Contrôle de Gestion
(CEE) (MBA-ACG)
Promotion 26
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(2014-2015)
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Mémoire de fin d’étude

THEME
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CONTRIBUTION A LA MISE EN PLACE D’UN SYSTEME

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DU CONTRÔLE INTERNE DU PROCESSUS STOCK : CAS

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DE L’ASECNA DAKAR(SENEGAL)
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Présenté par : Encadré par :

M. TRAORE Ibrahim Bassirou M. DIENE Jean Baptiste
Expert-comptable agrée
Novembre 2015
TRAORE Ibrahim Bassirou 26éme Promotion MBA-Audit et Contrôle de Gestion, CESAG Page 1
Contribution à la mise en place d’un système de contrôle interne du processus stock cas de l’ASECNA
DEDICACES
Je dédie ce mémoire de fin d’étude à toute ma famille singulièrement à mes parents pour
leur encadrement multidimensionnel et leur abnégation.
Je dédie également ce mémoire à mon grand-père, feu Sory Ibrahim Famara TRAORE ;
que la terre lui soit légère. Amine.
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TRAORE Ibrahim Bassirou 26éme Promotion MBA-Audit et Contrôle de Gestion, CESAG Page i
REMERCIEMENTS
Je témoigne de ma profonde gratitude et de mes remerciements les plus sincères à :
- Mon Directeur de mémoire monsieur DIENE Jean Baptiste, pour sa

disponibilité et son encadrement de taille dont j’ai bénéficié ;
- Mon Co-encadreur Mme TOURE Yaye COULIBALY ainsi qu’à Mme
PATINVOH Pétronille (Département Contrôle ASECNA DAKAR), pour leur
immense contribution à la réalisation de ce document ;
- Mon oncle monsieur Vincent TRAORE, pour son soutien sans faille.
Je remercie également l’Administration et l’ensemble du corps professoral du CESAG

pour la qualité de la formation reçue.
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TRAORE Ibrahim Bassirou 26éme Promotion MBA-Audit et Contrôle de Gestion, CESAG Page ii
LISTE DES SIGLES ET ABREVIATIONS
ASECNA : Agence pour la sécurité de la navigation aérienne en Afrique et à Madagascar

ACP : Appel de commande
AC : Agence Comptable
BC : Bon de Commande
BCP : Bon de Commande Provisoire
BL : Bordereau de Livraison
CF : Contrôleur Financier
CVC : Commission de Vérification des Comptes
CNS : Responsable Equipement
DEXTA : Responsable Approvisionnement et Achats
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DEXM : Département Météorologie

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DEXTEB : Chargé Electricité et Balisage

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DEXTE : Responsable Equipement CNS & Météo

DGDF : Département Finances
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DGDI : Département ingénierie et prospective

DELP : Délégation de Paris
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DI : Demande Interne
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DL : Demande de livraison
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DS : Demande de Sortie
EAMAC : Ecole Africaine de la Météorologie et de l'Aviation Civile
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ERNAM : Ecole Régionale de la Navigation Aérienne et du Management

ERSI : Ecole Régionale de Sécurité Incendie
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GTS : Gestion des Stocks des Stocks

IFACI : Institut Français de l’Audit et du Contrôle Interne
NA : Navigation Aérienne
MTO : Météorologie
PGI : Progiciel de Gestion Intégrée
QCI : Questionnaire de Contrôle Interne
QCP : Questionnaire de Prise de Connaissance
TRAORE Ibrahim Bassirou 26éme Promotion MBA-Audit et Contrôle de Gestion, CESAG Page iii
LISTE DES TABLEAUX
Tableau 1 : Les objectifs du contrôle interne lié au processus stock. .................................. 14

Tableau 2 : Tableau d’identification des risques ................................................................. 44
Tableau 3 : Barème de notation du test ............................................................................... 47
Tableau 4 : Critères d’évaluation du contrôle interne ......................................................... 48
Tableau 5 : Synthèse des résultats des tests ......................................................................... 49
Tableau 6: Echelle d’évaluation de la probabilité du risque ............................................... 50
Tableau 7: Relation entre la probabilité de survenance et le contrôle interne ..................... 50
Tableau 8: Evaluation des risques selon la probabilité de survenance ............................... 51
Tableau 9: Hiérarchisation des risques selon la probabilité ................................................ 52
Tableau 10: Critères de cotation de l’impact des risques identifiés .................................... 53
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Tableau 11: Présentation de l’impact des risques identifiés ................................................ 54

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Tableau 12: hiérarchisation des risques selon leurs impacts ............................................... 55

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Tableau 13: Evaluation et hiérarchisation de la criticité des risques ................................... 56

Tableau 14: Proposition de plan d’action ............................................................................ 61
-B
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LISTE DES FIGURES

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Figure 1: Représentation graphique du modèle d’analyse................................................... 28

TH
Figure 2: Matrice des risques inhérents au processus stock de l’ASECNA ....................... 57

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Figure 3: Récapitulatif de l’analyse ..................................................................................... 60

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LISTE DES ANNEXES
Annexe 1: Résultat des tests d’audits ....................................................................................ix

Annexe 2: Questionnaire de contrôle interne ...................................................................... xiii
Annexe 3: Entretien avec le responsable de gestion des stocks ........................................... xx
Annexe 4: Organigramme de la Direction Générale ........................................................... xxi
Annexe 5: Organigramme du Service Approvisionnement ................................................ xxii
TRAORE Ibrahim Bassirou 26éme Promotion MBA-Audit et Contrôle de Gestion, CESAG Page iv
TABLE DES MATIERES
DEDICACES .......................................................................................................................... i
REMERCIEMENTS ............................................................................................................. ii
LISTE DES SIGLES ET ABREVIATIONS ........................................................................ iii
LISTE DES TABLEAUX .................................................................................................... iv
LISTE DES FIGURES ......................................................................................................... iv
LISTE DES ANNEXES ....................................................................................................... iv
TABLE DES MATIERES ..................................................................................................... v
INTRODUCTION GENERALE ........................................................................................... 1
PREMIERE PARTIE: LE SYSTEME DE CONTROLE INTERNE LIE AU PROCESSUS
STOCK .................................................................................................................................. 6
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INTRODUCTION ................................................................................................................. 7
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Chapitre 1 : Le système de contrôle interne lié au processus stock ...................................... 8

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Section 1: La Notion de stock ........................................................................................... 8

1.1. Définition : .......................................................................................................... 8
-B
1.2. Les Différents types de stocks :........................................................................... 8

1.3. Les Fonctions du processus stock: .................................................................... 10
IB
Section 2 : Diagnostic du processus stock ....................................................................... 13

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2.1 Les Objectifs de contrôle interne liés au processus stock : ............................... 13

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2.2 Les principales faiblesses du processus stock : ................................................. 14

2.3 Les Solutions d’optimisation du processus stock :............................................ 16
EQ
Conclusion :.................................................................................................................. 21
Chapitre 2 : Présentation générale de l’ASECNA ............................................................... 22
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Section 1 : Présentation générale de l’ASECNA ............................................................. 22

1.1. Description de l’entité : ..................................................................................... 22
1.2. Missions de l’ASECNA : .................................................................................. 22
1.3. Les Activités :.................................................................................................... 23
1.4. Organisation de l’ASECNA : ............................................................................ 24
1.5. Les services extérieurs au siège : ...................................................................... 25
Section 2 : La Méthodologie d’Etude .............................................................................. 26
2.1 Modèle d’analyse: ............................................................................................. 27
Conclusion à la première partie :.................................................................................. 31
DEUXIEME PARTIE: CADRE PRATIQUE DE L’ETUDE ............................................ 32
TRAORE Ibrahim Bassirou 26éme Promotion MBA-Audit et Contrôle de Gestion, CESAG Page v
Introduction : ....................................................................................................................... 33
Chapitre 1 : Description du Processus stock de l’ASECNA : ............................................. 34
Section 1 : Description des Procédures existantes ........................................................... 34
1.1. Les services intervenants ................................................................................... 34
1.2 Les procédures de contrôles existants : ............................................................. 35
Section 2 : Cartographie des risques liés au processus stock .......................................... 43
2.1. Identification et évaluation des procédures existantes : .................................... 43
2.2. Evaluation du contrôle interne : ........................................................................ 47
2.3. Evaluation des risques inhérents au Processus stock de l’ASECNA ................ 50
2.4. Evaluation de l’impact des risques identifiés : .................................................. 53
2.5. Hiérarchisation et la présentation de la matrice : .............................................. 55
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Chapitre 2 Analyse et Recommandations :.......................................................................... 60

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Section 1 : Analyse de la matrice : .................................................................................. 60

1.1. Plan d’actions .................................................................................................... 61
AG
Section 2 : Recommandations : ....................................................................................... 62

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2.3 Traitement des entrées ....................................................................................... 63

Conclusion :.................................................................................................................. 65
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CONCLUSION GENERALE ............................................................................................. 66

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LES ANNEXES .................................................................................................................. 69

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BIBLIOGRAPHIE ........................................................................................................... xxiii

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INTRODUCTION GENERALE
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Les scandales financiers survenus au début des années 2000 tels que ENRON,
WORLDCOM, KERVIEL ont donné une place incontournable au contrôle interne dans la
gestion des entreprises. L’absence de mécanismes du contrôle efficace a été considérée
comme fait générateur de ces crises.
Dans un environnement en permanente évolution et très risqué, les entreprises sont

appelées à adapter leur dispositif de contrôle interne afin d’assurer la réalisation et
l’optimisation des opérations, la fiabilité des informations financières et la conformité aux
lois et aux règlements en vigueur.
Le processus de production étant le pilier de la pérennité d’une entreprise industrielle doit
faire l’objet d’un contrôle interne plus accentué. Il s’intéresse à tous les processus de
gestion tels que : le processus stock, de gestion des ressources, de la comptabilité et de la
C
production etc.
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En ce qui concerne le processus stock dans l’entreprise, Il occupe une place majeure dont
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la non maîtrise peut entrainer des conséquences énormes sur les performances et résultats
de l’entreprise. Selon NAKHLA Michel (2006 :309), les stocks constituent en moyenne de
-B
20 à 80 % du total des actifs des entreprises industrielles. Ils arrivent immédiatement après
IB
les investissements en terrain, bâtiments et matériels. C’est pourquoi HERVE & al (2015
LI
:65) disait : qu’une erreur sur le montant du stock influence directement le résultat.
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En effet, la maitrise du processus stock permet à l’entreprise de faire face à une demande
inattendue et d’éviter les aléas tels que la rupture de stock, l’arrêt de l'activité…
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Au regard de ce qui précède sur l’importance du processus stock au sein d’une entreprise,
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Il est plus que nécessaire de maitriser les risques inhérents à ce processus à travers la mise
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en place d’un système de contrôle interne performant et de veiller à son fonctionnement

efficace.
C’est dans cette perspective que nous avons choisi de traiter dans le cadre de notre
mémoire de fin de cycle le thème intitulé « contribution à la mise en place d’un système
de contrôle interne du processus stock » au sein de l’Agence pour la Sécurité de la
Navigation Aérienne en Afrique et à Madagascar (ASECNA).
Le contrôle interne se définit comme « l’ensemble des systèmes de contrôle, financiers et
autres , mis en place par la direction afin de pouvoir diriger les affaires de l’entreprise de
façon ordonnée et efficace, assurer le respect des politiques de gestion, sauvegarder les
actifs et garantir autant que possible l’exactitude et l’état complet des informations
enregistrées » Consultative Committee of Accountancy . Il s’intéresse à tous les processus

de l’entreprise.
Il est à noter que le contrôle interne ne permet pas de définir les objectifs stratégiques par
rapport à un processus mais cherche à répondre aux différentes questions : Comment
faire ? Quand ? Qui doit faire Quoi ? Et dans quel but ?
De façon générale, le processus stock est soumis à certains risques inhérents tels que
l’incendie, la collusion, la rupture, la détérioration, le détournement, la surfacturation, les
péremptions, le surstockage et le vol.
Notre étude a pour objectif de contribuer à la maitrise de ces différents risques.
Dans une entreprise multinationale comme l’ASECNA qui se particularise par la

C
dispersion géographique de ses stocks, le volume de stockage, la rapidité de la rotation de

ES
ses stocks, La place accordée au processus stock est prépondérante.

AG
Le manque de maîtrise de ce processus pourrait avoir d’importantes répercussions sur le

patrimoine de l’Agence.
-B
Au vu des Etats financiers de l’ASECNA au titre de l’exercice 2012, le stock net (figurant
IB
dans les actifs circulants) avoisine deux milliards quatre cent millions de francs CFA
LI
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représentant environ 42% des matières premières et autres approvisionnements de

TH
l’Agence.
EQ
Par ailleurs, les différents rapports des auditeurs comptables et financiers sur le dispositif
de contrôle interne de l’ASECNA ont révélé un certain nombre de dysfonctionnements qui
U
nécessitent de revoir ledit dispositif en vue de l’améliorer.

E
Ces dysfonctionnements sont entre-autres :
- l’absence d’un manuel de procédure administrative comptable et financière,

- l’absence d’une cartographie des risques liés à la gestion des stocks,
- le non-respect des procédures d’inventaires,
- le non-respect des procédures de valorisation,
- l’absence d’inventaire des articles obsolètes,
- le retard dans la comptabilisation des stocks dans le Progiciel de Gestion
Informatique (PGI),
- l’inexistence d’un spécimen de signature des responsables autorisés à la sortie du

matériel dans le magasin,
- l’insuffisance d’aires de stockage,
- l’accès non restreint au magasin,
- l’absence d’un statut unique pour le magasin.
Les causes de ces différents dysfonctionnements sont dues à l’inexistence d’un manuel de
procédure administrative comptable et financière à l’ASECNA et un dispositif de contrôle
interne efficace au sein du processus stock. Elles pourraient avoir des conséquences
importantes pour une multinationale comme l’ASECNA du fait de l’importance des stocks
dans le bilan et ouvrir la voie à des fraudes, des détournements, et des malversations.
Pour résoudre ces différents dysfonctionnements et assurer la gestion efficace de processus

C
stock, la solution ultime qui s’impose est la mise en place d’un système de contrôle interne
ES
efficace permettant de maitriser les risques liés au processus stock.

AG
De ce fait, la question fondamentale qu’on pourrait se poser est la suivante :

-B
- Quel dispositif de contrôle interne l’ASECNA doit mettre en place pour une
IB
meilleure maitrise des risques inhérents aux stocks?

LI
Cette question soulève plusieurs autres interrogations à savoir :

O
TH
- quelles sont les étapes du processus stock ?

quels sont les risques inhérents à ces différentes étapes ?
EQ
-
- quels sont les dispositifs de contrôle interne existants ?
U
- quels seront les rôles et responsabilités des acteurs intervenants dans le processus
E
stock ?
- quel sera l’apport du dispositif de contrôle interne dans la maitrise des risques ?
Afin de mener à bien cette étude, nous nous sommes fixés un objectif d’ordre général dont
découlent les objectifs spécifiques.
L’objectif général est de contribuer à une meilleure sécurisation des stocks par la mise en
place d’un système de contrôle interne efficace aux fins de maitriser les risques inhérents.
Par ailleurs, nous visons à travers cette étude à :
- faire une cartographie des risques inhérents à la gestion de stock,
- évaluer le dispositif existant (points forts ; points faibles ; menaces et opportunités),

- anticiper sur les risques en s'appuyant sur une bonne politique de contrôle
interne,
- recenser les différentes démarches et conceptions du contrôle interne.
Notre étude présente des intérêts suivants :
Pour l’entité :
Cette étude permettra à l’ASECNA d’avoir une vision globalisée des risques liés au
processus stock afin d’entreprendre des actions proactives pouvant les maitriser.
Pour le lecteur :
Ce sujet vise à donner une compréhension détaillée à toutes personnes en quête
d’informations sur la mise en place d’un dispositif de contrôle interne lié au processus
C
stock.
ES
Pour nous même :

AG
Ce travail nous permettra :

-B
- de confronter les connaissances théoriques acquises au Centre Africain d’Etudes

Supérieures en Gestion (CESAG) aux réalités de la vie professionnelle tout en
IB
bénéficiant des compétences pratiques,

LI
- d’approfondir nos connaissances à travers des revues de littérature menées dans le

O
cadre de cette étude sur le système du contrôle interne lié au processus stock.
TH
Notre étude comporte deux parties :

EQ
Dans une première partie nous procèderons à une prise de connaissance du problème de
U
façon théorique à travers des entretiens et une revue de littérature pour nous familiariser
E
avec les différentes manières de traiter le problème. Elle comportera deux chapitres.
Le premier chapitre sera consacré spécifiquement au contrôle interne lié au processus

stock, le second à la présentation l’ASECNA et à l’approche méthodologique de notre
étude.
Dans une deuxième partie qui couvre la dimension pratique, elle comportera également
deux chapitres. Au premier chapitre nous procèderons à la description et à l’analyse des
procédures existantes, puis dans un second, la présentation des résultats, tout en faisant des
recommandations pertinentes dans le but de contribuer à la mise en place du système de
contrôle interne.
C
ES
AG
-B
PREMIERE PARTIE: LE SYSTEME DE CONTROLE INTERNE LIE AU

PROCESSUS STOCK
IB
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TH
EQ
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INTRODUCTION
La première partie sera consacrée essentiellement aux fondements théoriques de notre

étude, en se basant sur la revue de littérature. Nous parlerons dans cette partie du processus
stock dans toutes ses composantes à savoir :
- la définition de la notion de stock,

- la description du processus,
- les objectifs du contrôle interne dans ledit processus,
- diagnostic du processus stock,
- les solutions d’optimisation du processus stock.
Le cadre théorique met également l’accent sur la présentation de l’ASECNA et à

C
l’approche méthodologique de notre travail. Cette approche consiste à présenter le modèle

ES
d’analyse et des outils de collecte de données, qui nous ont permis d’atteindre notre
AG
l’objectif.
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IB
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Chapitre 1 : Le système de contrôle interne lié au processus stock
Le succès d’une organisation peut être déterminé par sa capacité à gérer tous les processus
de gestion de manière efficace. Parmi les différents processus, celui de stock joue un rôle
déterminant. Selon JAVEL Georges (2010 :37), le processus stock permet d’assurer la
gestion des articles de l’entreprise dans le but de satisfaire, au moment opportun la
disponibilité et la délivrance de ceux-ci pour l’élaboration des produits.
Dans ce chapitre nous nous intéresserons au processus stock dans toutes ses composantes :
de sa définition jusqu’aux solutions d’optimisation du processus stock pour maitriser les
risques qui lui sont liés.
Section 1: La Notion de stock
Dans cette section nous parlerons de la définition des stocks, la typologie des stocks et les
C
ES
différentes fonctions du processus stock.

1.1. Définition :
AG
Selon le plan comptable général (PCG), « le stock provient d’une différence de débit entre
un flux entrant et un flux sortant. Il constitue l’ensemble des marchandises, matières ou
-B
fournitures, des déchets des produits semi-ouvrés, des produits finis, produits ou travaux en
IB
cours et des emballages commerciaux qui sont la propriété de l’entreprise :

LI
marchandises acquises par l’entreprise destinées à être revendues en l’état,

O
-
TH
- matières premières utilisées dans les produits fabriqués,

- matières consommables utilisées dans la production,
EQ
- déchets, rebuts, résidus en provenance de la fabrication,

U
- produits semi-ouvrés mis en magasin pour un emploi dans des fabrications

E
ultérieures,
- produits finis fabriqués destinés à la vente,
- produits en cours d’élaboration, emballages commerciaux, récupérables ou non ».
Quant à NAKHLA Michel (2006 :308), il définit les stocks comme « une provision de
produits en instance de consommation ».
1.2. Les Différents types de stocks :
Nous empruntons à SAMII & Alexandre K. (2004:172) ; GILLES Lasnier (2004:26) ;

Pierre ZERMATI & MOCELLIN Fabrice (2006 :10) ; NAKHLA Michel (2006 :311), la
typologie suivante :
 Stock du cycle de commande :
C’est le stock de produits finis nécessaire à la satisfaction d’un cycle complet de

commande.
Si la demande et les délais de réapprovisionnements sont constants, seul ce type de
stockage est nécessaire.
 Stock de sécurité:
Selon MEDAN Pierre (2008 :91), « le stock de sécurité est juste une quantité
supplémentaire limitant les risques de rupture ». Il sert de sécurité en cas d’incertitude de la
demande ou des délais de réapprovisionnements. Dans ce concept, on garde une partie du
stock moyen pour se couvrir des variations à court terme de la demande et du délai.
C
 Stock spéculatif :
ES
C’est le stock entreposé au-delà du stock moyen, destiné à se prémunir contre une
AG
augmentation de prix, une fluctuation des monnaies ou une pénurie d’approvisionnement

-B
 Stock mort ou dormant :

IB
Il s’agit d’articles pour lesquels on n’a enregistré aucune rotation sur une période donnée.
LI
Selon YVES Pimor & MICHEL Fender (2010 :116), « c’est le fruit d’une mauvaise
O
prévision des besoins ou de la commande ». Ces stocks peuvent être éventuellement

TH
liquidés au rabais ou d’évalués pour obsolescence.

EQ
 Stock d’alerte :
C’est la quantité en stock à partir de laquelle, la passation de la commande est déclenchée.

U
E
Il doit à la fois couvrir la période de réapprovisionnements et amortir les incidents

éventuels.
 Stock minimum :
C’est la quantité correspondante à la consommation pendant le délai de

réapprovisionnement. Il est égal au stock d’alerte moins le stock de sécurité.
 Stock maximum :
Il est fonction de l’espace de stockage disponible, mais aussi du coût que représente l’achat
par avance du stock.
1.3. Les Fonctions du processus stock:
Les fonctions du processus stock sont celles relatives aux mouvements des stocks.
Nous distinguons sept fonctions :
- identification des besoins,

- passation des commandes de réapprovisionnement,
- traitement des entrées de stock,
- traitement des sorties de stock,
- protection des stocks,
- inventaire physique des stocks,
- valorisation et dépréciation des stocks. (Mamadou BARRY (2009 :111)).
C
Quant à JAVEL Georges (2010 :35), la fonction stock se compose de deux sous-fonctions :
ES
- le suivi des stocks,

AG
- la gestion des stocks.

-B
Dans le cadre de notre étude nous nous intéresserons à la description faite par Mamadou
IB
BARRY. Selon le même auteur, à la même page, des procédures formalisées devront être
LI
mises en place pour chacune des fonctions du processus afin de permettre un correct suivi
O
des stocks.
TH
Avant d’évoquer ces différentes procédures nous allons faire une description détaillée des
EQ
fonctions du processus stock.

 Fonction « Identification des besoins »
U
E
Selon BERNARD Fréderic & al (2010 :17), détecter un besoins consiste à « définir,
prévoir et formaliser les besoins internes au niveau juste nécessaire, en travaillant en amont
dès les spécifications produites ».
La fonction identification des besoins constitue la première étape du processus stock et

regroupe toutes les opérations d’identification par article, du stock minimum de sécurité à
détenir et à partir duquel la commande doit être déclenchée, du stock maximum à atteindre
et à ne pas dépasser afin d’éviter le surstockage et les stocks dormants. (Mamadou
BARRY (2009 :111)).
 Fonction «Passation des commandes de réapprovisionnements»:
Selon SOHIER & al (2013 :73), il ne faut pas attendre de ne plus avoir d’articles en stock
pour déclencher l’ordre de réapprovisionnement.
Pour COURTOIS Alain & al (2003 :141), une entreprise doit posséder en temps voulu les
matières et les produits nécessaires à la production, à la maintenance et à la vente.
Pour cela, il faudra déterminer la quantité à commander et la date de commandes.
Dans cette fonction on retrouve toutes les opérations de :

- sélection des fournisseurs,
- déclenchement des commandes,
- suivi par des relances périodiques des commandes.
C
 Fonction «Traitement des entrées de stock»:

ES
Elle joue un rôle important dans le processus stock de l’entreprise, s’intéresse aux
AG
opérations de :
- réception,
-B
- contrôle des livraisons,

IB
- rangement des articles,

LI
- mise à jour des fiches stocks,

O
- l’information des services comptables.

TH
 Fonction «Traitement des sorties de stock» :

EQ
Tout comme la fonction précédente, elle joue un rôle déterminant dans le processus et
concerne les opérations suivantes :
U
E
- établissement des bons de sortie de magasins,

- livraison des articles aux services demandeurs,
- la mise à jour des fiches de stock,
- l’information des services comptables.
 Fonction « Protection des stocks » :
Elles regroupent toutes les procédures mises en place pour assurer la sauvegarde des
articles en stock. Il s’agit des procédures de protection contre les vols, de prélèvements
exagérés ou non autorisés.
 Fonction « Inventaire physique des stocks » :
Selon COURTOIS Alain & al (2003 :132), pour vérifier la qualité de l’état des stocks, il
faut effectuer des inventaires, et éventuellement remettre à jour l’image informatique.
Un inventaire consiste en une opération de comptage des articles dans les rayons du
magasin. Il existe trois types d’inventaires :
- inventaire permanent,
- inventaire annuel ou intermittent,
- inventaire tournant. (ROUX Michel (2015 :280)).
L’inventaire permanent :
L’inventaire permanent que l’on appelle aussi « inventaire informatique », consiste à

C
ES
comptabiliser en permanence les entrées et les sorties, et de connaître ainsi le stock dont on
dispose. Son avantage consiste à avoir toujours des stocks à jour.
AG
L'inventaire tournant :
-B
L’inventaire tournant est également un contrôle comme le précédent. Il permet de répartir

IB
le comptage tout au long de l’année. Chaque jour ou chaque semaine le magasin va

LI
comptabiliser un certain nombre de références. Durant cet inventaire, toutes les références
O
ne sont pas comptées sur la même périodicité. Il est réalisé dans un premier temps une
TH
classification des produits afin de déterminer selon quelle périodicité les références doivent
être comptées. Les références peuvent être classées en A, B et C.
EQ
A étant les références qui devront être comptées tous les mois, B tous les 3 mois et C tous
U
les ans. Le choix des références dans les différentes catégories dépendra aussi des
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spécificités de l’entreprise et pourra se faire en fonction de la valeur des stocks ou du

montant des écarts d’inventaire.
Selon COURTOIS Alain & al (2003 :133), l’inventaire tournant consiste à examiner le
stock par groupe d’articles et à vérifier l’exactitude en quantité et localisation de ces
articles.
L’inventaire annuel ou intermittent :
L’inventaire intermittent est un contrôle par comparaison de l’inventaire permanent aux

quantités effectivement observées dans le magasin. Selon COURTOIS Alain & al à la
même page, l’inventaire intermittent est en général effectué une fois par an en fin
d’exercice comptable. Il est effectué pour tous les articles de l’entreprise, d’où une grosse
charge de travail qui perturbe son activité.
 Fonction « Valorisation et dépréciation des stocks » :
Elle découle de la fonction précédente et regroupe les opérations de valorisation des stocks
obsolètes ou détériorés, décelés à l’occasion de la prise d’inventaire. Selon BOUZIGUES
& al (2013 :39), la connaissance de la valeur des stocks est une obligation comptable, et
une nécessité pour le calcul des coûts et pour la gestion de la trésorerie.
Section 2 : Diagnostic du processus stock
Dans cette section nous allons mettre en exergue les objectifs spécifiques du contrôle
C
interne du processus stock, les principales faiblesses ainsi que les solutions permettant de
ES
maitriser ses faiblesses.

AG
2.1 Les Objectifs de contrôle interne liés au processus stock :

-B
Selon le référentiel français Autorité des Marchés Financiers (AMF), l’universalité du

contrôle interne ne se limite pas à la sphère financière mais souligne aussi le rôle des
IB
responsables opérationnels. Le contrôle interne mis en place doit répondre aux objectifs
LI
généraux suivants:
O
TH
- se conformer aux lois et règlements ;

- appliquer les instructions de la direction ;
EQ
- assurer un bon fonctionnement des processus internes, tous étant concernés ;

U
- garantir la fiabilité des informations financières. (RENARD Jacques (2012 :103)).

E
Il est à préciser qu’ils existent des objectifs spécifiques de contrôle interne pour chaque
processus de l’entreprise. Pour le processus stock, en vue d’assurer un correct suivi des
opérations relatives, le contrôle interne mis en place doit permettre à atteindre les objectifs
spécifiques suivants. Le tableau suivant présente les principaux objectifs de contrôle
interne lié au processus stock.
Tableau 1 : Les objectifs du contrôle interne lié au processus stock.
FONCTIONS OBJECTIFS DE CONTROLE INTERNE

Les procédures en place doivent permettre :
1. Identification des besoins une définition précise préalable des besoins et des délais optimums
-
de réception des articles pour éviter les ruptures de stocks ou le sur
stockage.
Les procédures mises en place doivent garantir :
- le déclenchement des commandes aux dates prévues au niveau du
2. Passation des commandes de planning afin de permettre la réception des articles dans un délai
réapprovisionnement précédemment fixé,
- la passation des commandes auprès des meilleurs fournisseurs,
- le suivi systématique des commandes non satisfaites.
Les procédures mises en place par l’entreprise doivent donner l’assurance :
- que le contrôle des livraisons ou de la prestation est correctement
3. Traitement des entrées de stocks effectué en conformité avec la commande,
- d’un enregistrement comptable correct et aux bonnes périodes des
entrées en stocks.
C
Les procédures de l’entreprise doivent donner l’assurance :

- que les sorties de stock ne sont effectuées que sur la base des
ES
demandes exprimées par des responsables habilités par la

Direction Générale,
4. Traitement des sorties de stocks
AG
- que les sorties de stock font l’objet d’un traitement rapide et

correct par les services responsables (magasins),
- que les enregistrements comptables des sorties de stock sont
effectués correctement et aux périodes concernées.
-B
Les procédures appliquées doivent donner l’assurance que les stocks sont
5. Protection des stocks suffisamment sécurisés contre les risques de vol, gaspillage et ou les
IB
prélèvements non autorisés etc.

Les procédures de prise d’inventaire des stocks doivent garantir :
LI
- l’efficacité et la fiabilité des inventaires des stocks réalisés par la

6 Prise d’inventaire des stocks
O
société,
- un bon suivi des stocks appartenant à l’entreprise.
TH
Les procédures mises en place doivent donner l’assurance:

7 Dépréciation et la valorisation
- que les stocks sont correctement valorisés et d’une dépréciation
des stocks
EQ
correcte et systématique des stocks, le cas échéant.

Source (Mamadou BARRY (2009 :114 ; 115) ; SCHICK Pierre & LEMANT Olivier
U
(2002 :115 - 127)).

E
2.2 Les principales faiblesses du processus stock :
Les différentes fonctions du processus stock renferment certaines faiblesses selon

(Mamadou BARRY (2009 :116 - 119) ; SCHICK Pierre & LEMANT Olivier (2002 :118 ;
122)).
 Fonction « Identification des besoins » :
Les principales insuffisances constatées à ce niveau est dû à l’inexistence des éléments

d’une gestion rationnelle des stocks :
- absence de détermination précise des besoins en quantités et dans le temps,
- non estimation préalable des quantités optimales devant être détenues en stock par
article,
- absence de calcul d’arbitrage entre le coût de possession d’un stock et le coût de
rupture de ce même stock.
 Fonction « Passation de commandes de réapprovisionnement » :
Au niveau de cette fonction on décèle généralement les disfonctionnements suivants :

Les procédures de passation de commandes de réapprovisionnements caractérisées par la
lourdeur des procédures de lancement des commandes (appel d’offres), de sélection des
fournisseurs et de passation des marchés, ce qui peut entrainer le non-respect de délai de
choix des fournisseurs et les retards dans la réception des commandes passées.
C
 Fonction « Traitement des entrées en stocks » :

ES
Les dysfonctionnements relevés sont en général :

AG
- les documents d’entrées en stock (bon d’entrée ou ordre d’entrée) ne sont souvent
pas établis lors de la réception et des sorties de matériels,
-B
- le rangement des articles en magasin n’est souvent pas effectué selon un ordre
établi,
IB
- les éléments de coût relatifs à l’entrée en stock (facture de transport/transit +

LI
documents de douane) ne sont pas portés à la connaissance des services comptables

O
au moment de la réception des articles.

TH
EQ
 Fonction « Traitement de sorties de stocks » :
Les dysfonctionnements au niveau de la fonction de traitement de sorties des stocks

U
E
se résument généralement comme suit:
- non désignation de manière expressive les responsables habilités à autoriser les

sorties de stock,
- les bons de sorties satisfaits par le magasinier, ne sont pas dans la plupart des cas
approuvés par le service demandeur,
- les bons de sorties envoyés avec retard aux services chargés de leur traitement.
 Fonction « Protection des stocks » :
Dans beaucoup d’entreprises les stocks ne sont insuffisamment protégés contre les risques,
ces insuffisances peuvent résulter :
- d’un accès non restreint dans les aires de stockage,

- d’inexistence d’un système de contrôle des consommations des services,
- mauvaise disposition des stocks dans le magasin.
 Fonction « la Prise d’inventaire physique » :
Cette fonction essentielle au plan de la gestion et au plan comptable est souvent mal
assurée.
Les insuffisances relevées à ce niveau sont:
- inventaire non fiable,

- absence d’instruction précise et détaillée, responsabilité de l’inventaire confiée
C
totalement aux services détenteurs des stocks.

ES
 Fonction « Valorisation et dépréciation des stocks » :

AG
Les faiblesses constatées à ce niveau peuvent être résumées comme suit:

-B
- absence de constitution par la société de provision pour dépréciation sur des stocks
dont la valeur économique est nulle ou largement inférieure à la valeur comptable,
IB
- constitution de provision sur des bases non rigoureuses,

LI
- absence de politique de valorisation des stocks,

O
valorisation des stocks erronée, non conforme aux règles comptables du groupe.
TH
-
EQ
2.3 Les Solutions d’optimisation du processus stock :
Partant du principe que tout système n’est pas fiable à 100 %, il est nécessaire de mettre en
U
place des procédures permettant d’assurer la maitrise des processus de l’entreprise.

E
Selon MOUGIN Yvon (2014 :33), maîtriser un processus, consiste à définir la façon
spécifiée, d’exercer ses diverses activités, ou de disposer de méthodes et de bonnes
pratiques.
Dans le but de maitriser les différentes faiblesses citées ci-dessus l’entreprise doit mettre
en place des procédures suivantes au niveau de son processus stock.
(Mamadou BARRY (2009 :120-135)).
 Fonction « d’Identification des besoins » :
Les besoins globaux en biens, de stocks à couvrir dans l’année doit être précisément
identifiés en quantité et en valeur, en début d’exercice. La détermination de ces besoins
doit se faire à partir :
- d’un plan établi par les services concernés, avec l’indication des quantités de
matières à mettre à la disposition des services concernés,
- d’un niveau de stock optimum pour faire face à toute demande.
Ces prévisions globales permettront de fixer les commandes qui seront passées par la
suite, par l’identification précise des quantités à commander et des dates de passation des
commandes.
C
 Fonction « Passation des commandes de réapprovisionnement » :

ES
Selon JAVEL Georges (2010 :49), approvisionner, c’est assurer la programmation des
AG
besoins de livraison et des stocks dans le cadre de la planification générale de l’entreprise.

Les commandes de réapprovisionnements doivent être déclenchées lorsque le niveau de
-B
stock minimum fixé préalablement par article est atteint ou risque d’être atteint à brève
IB
échéance. La détermination des quantités à commander et la fixation des dates de passation

LI
de commandes pour une matière doivent dépendre :

O
- de la vitesse de rotation,
TH
- des niveaux optimums à détenir en stock,

EQ
- des délais de livraison des fournisseurs,

- de la quantité économique de commande.
U
Il conviendrait aussi à l’entreprise de :

E
- supprimer le critère de montant pour l’appréciation critère de commande,

- constituer préalablement à la passation des commandes, un fichier fournisseur
indiquant par type de matières ou d’article à commander, les prix, qualités
conditions financières et les délais de livraison proposer par chacun des
fournisseurs,
- effectuer des contrôles à posteriori du caractère à justifier du choix effectué par les
responsables concernés,
- faire vérifier par un corps de contrôle d’état, de rotation normale des matières ou
des articles commandés et par une demande d’explication systématique en cas de
détection d’article ou de matières en stock non demandés.
 Fonction « traitement des entrées en stocks » :
Selon JAVEL Georges (2010 :38), cette opération consiste à prendre en compte les entrées
des produits dans le magasin, à s’assurer de la conformité de la livraison par rapport à la
commande. Ce contrôle est effectué tant du côté quantitatif que qualitatif.
En final de cette opération, le magasinier est chargé de réactualiser les quantités afférentes
des produits concernés. À cette occasion, il sera peut être amené à effectuer un
reconditionnement du produit.
C
Quant à Mamadou BARRY (2009 :112), les entrées en stocks doivent être distinguées
ES
selon qu’elles concernent des matières premières, articles divers ou des pièces de
rechanges.
AG
En ce qui concerne les matières premières et articles divers, les stocks livrés par des tiers
doivent être réceptionnés et contrôlés à l’aide du bon de commande et d’un bon de
-B
livraison du fournisseur.
IB
Après les opérations de réceptions, le rangement des articles en magasin :

LI
- doit se faire selon un système déterminé à l’avance (rangement par catégorie, sur
O
des aires de stockage spécifiques par lots homogènes),

TH
- doit entraîner l’émission d’un document d’entrée par un service rattaché aux
EQ
magasins (ce document devant pré-numéroté et tiré d’un carnet à souche), et la

mise en jour des fiches de stock.
U
Le document d’entrée doit donner les indications suivantes :

E
- nom du fournisseur, numéro de la commande, du bon de livraison et du document

de réception des matières et les modalités d’expédition,
- numéro de la facture du fournisseur,
- la description précise, qualité, quantité, prix unitaire et total à l’achat des matières,
- description et chiffrage des frais accessoires d’acquisition des stocks,
- le coût total d’achat des matières et articles, pour chaque catégorie de stocks.
 Fonction « traitement des sorties des stocks » :
Afin d’assurer le bon contrôle des opérations de sorties des matériels en stock, les
procédures doivent garantir:
- l’établissement de liasse de bon de sortie pré numéroté, contenu dans des carnets à
souche,
- la désignation, par la Direction Générale, des responsables habilités à approuver les
bons de sorties,
- l’approbation systématique du bon par des personnes ayant reçu la livraison des
matières et indication des quantités réellement livrées par les magasiniers
lorsqu’elles sont différentes des quantités indiquées sur le bon de sortie.
C
- Le traitement rapide au niveau de magasin par la mise en jour des fiches de stock
ES
concernées, et des services comptables par une valorisation et une comptabilisation.

AG
 Fonction « protection des stocks » :
Les stocks représentent des valeurs d’actifs essentielles, il convient de prendre des
-B
dispositions rigoureuses pour assurer leur protection.

IB
Les mesures suivantes doivent être envisagées :

LI
- la mise en place d’un système de protection contre les incendies ou les inondations
O
par la définition des aires de stockage et regroupement des stocks de même nature
TH
par aire, rangement des articles par lots facilement comptables,

EQ
- l’accès limité aux personnes autorisées,

- les assurances des locaux et des marchandises. (CHICK Pierre & LEMANT Olivier
U
E
(2002 :127)).
 Fonction « Prise d’inventaire physique » :
La mise en place des procédures de comptage des stocks est une condition indispensable à
une correcte détermination des soldes réels des comptes de stock. Selon HERVE & al
(2015 :103), la procédure d’inventaire devra préciser :
- le lieu (ou les lieux), la date de l’inventaire et les personnes impliquées dans le
comptage,
- la liste des zones à inventorier,
- le rangement des aires de stockage avant le début de l’inventaire,
- la gestion des expéditions et réceptions si elles ne peuvent pas être bloquées au

moment de l’inventaire,
- la méthode de comptage (intégrale, partielle, par unité, par carton, suite à une
pesée),
- le marquage des stocks comptés,
- l’éventuelle identification de stocks peu mouvementés.
 Fonction « Valorisation et dépréciation des stocks» :
La valorisation d’un mouvement ou de tout le stock consiste à déterminer la valeur de ce

mouvement ou de l’ensemble du stock.
Prix Unitaire × Quantité

C
Cette valeur sera utilisée dans la prise en compte d’un mouvement de stock ou dans la
ES
détermination des actifs de l’entreprise lors de l’établissement du bilan.

AG
(JAVEL Georges (2010 :39)).
Selon BOUZIGUES (2013 :39), deux méthodes d’évaluation des stocks sont autorisées :
-B
Le coût unitaire moyen pondéré (CUMP),

IB
-
- Le premier entré, premier sorti (PEPS).
LI
O
Le coût unitaire moyen pondéré :

TH
Il s’agit d’évaluer chaque article, en stock ou au moment de sa sortie de stock, à un coût

EQ
unitaire déterminé, en faisant le rapport entre la valeur et la quantité de l’ensemble des

entrées. La méthode CUMP peut se calculer après chaque entrée et en fin de période.
U
E
CUMP = Quantité en stock avant l’entrée + Quantité de l’entrée/ Valeur en stock avant
l’entrée + Montant de l’entrée
Premier entré, premier sorti (PEPS ou First In, First Out, FIFO en
anglais) :
Cette méthode considère que les marchandises entrées les premières doivent sortir les
premières. On évalue donc les sorties de magasin au coût des entrées les plus anciennes et
on prend en compte les lots d’entrées en fonction de leur ancienneté. Selon BLONDEL
François (2005:135), l’avantage de cette méthode est de rapprocher la valeur du stock de la
valeur de renouvellement au fur et à mesure de l’épuisement des lots les plus anciens.
Pour ce qui est les dépréciations, elles sont subies par des stocks de marchandises, de
matières, et autres approvisionnements résultant de causes diverses dont les effets ne sont
pas jugés irréversibles. Les provisions pour dépréciation doivent résulter de l’obligation de
ramener la valeur comptable des stocks à la valeur économique du moment dans le cas où :
- la valeur probable de réalisation est inférieure à la valeur comptable,

- les articles sont devenus inutilisables, du fait de leur détérioration ou de leur
désuétude,
- les articles sont dormants ou tourne à faible cadence.
Conclusion :
C
En conclusion nous pouvons retenir que les procédures de contrôle interne doit embrasser
ES
tous les processus de gestion de l’entreprise, notamment le processus stock, vu le nombre

de fonctions qui interviennent dans ce processus. Il serait intéressant pour une organisation
AG
de respecter les bonnes pratiques liées audit processus.

-B
Le chapitre suivant fera l’objet de la présentation de l’ASECNA et de l’approche

méthodologique de notre étude.
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
Chapitre 2 : Présentation générale de l’ASECNA et méthodologie de l’étude
L'ASECNA est un organisme parapublic regroupant dix-huit pays (16 pays africains,
Madagascar et la France). Nous en ferons connaissance à travers son historique, ses
missions, ses activités, ses structures statutaires, son organisation et ses attributions.
Section 1 : Présentation générale de l’ASECNA
A travers cette section, nous donnerons un aperçu sur la description de l’ASECNA, ses
missions et son organisation.
1.1. Description de l’entité :
Le 12 décembre 1959 à Saint-Louis du Sénégal, les chefs d'Etat et de gouvernement des

Etats autonomes issus des Fédérations de l'AOF, de l'AEF et de Madagascar signent la
C
ES
convention qui va donner naissance à l'ASECNA. Aujourd'hui, elle compte dix-huit Etats
membres dont la France, et a son siège à Dakar au Sénégal.
AG
L'ASECNA est un établissement public à caractère multinational et avait son siège à Paris
-B
en France au moment de sa création. Mais au fil des années, cet outil de coopération
interafricaine et Malgache s'est développé et a permis le transfert du siège de paris à Dakar
IB
avec pour conséquence l'africanisation du poste de Directeur Général et des postes de

LI
Directeurs.
O
Le statut juridique de l'Agence est défini à l'article 1 de la convention de Dakar qui fait
TH
d'elle un établissement public international doté de la personnalité morale et jouissant de

EQ
l'autonomie financière. L'Agence a reçu des Etats membres une délégation de service
public consistant à assurer, en leur nom et pour leur compte, la sécurité et la régularité des
U
vols des aéronefs.

E
A cet égard, elle concourt en même temps que d'autres structures des Etats, à l'application
et au respect par les usagers, des règles de police de la circulation aérienne et apporte toute
assistance nécessaire au déroulement sûr et ordonné du trafic aérien. L'ASECNA poursuit
un but d'intérêt général et n'est donc pas une entreprise commerciale ayant vocation à
réaliser des bénéfices.
1.2. Missions de l’ASECNA :
L'ASECNA est actuellement régie par la convention de Dakar du 25 octobre 1974. Elle
exerce à titre principal les activités communautaires prévues à l'article 2 de cette
convention, et gère les activités dites nationales au bénéfice des Etats membres
individuellement (Articles 10 et 12) ainsi que des Etats et organismes tiers (11 et 12).
Il est à noter que la convention de Dakar reste ouverte à l'adhésion de tout Etat intéressé,
après l'obtention de l'accord unanime des Etats signataires.
1.3. Les Activités :
L'Agence exerce à titre principal des activités communautaires les liants aux pays membres
à titre accessoire, elle mène des activités nationales au profit de tout pays membre qui en
fait la demande. Elle peut également accomplir d'autres activités au profit de tout Etat non
membre sur la base d'un contrat dûment signé.
C
 Les activités communautaires :

ES
L'Agence a en charge la gestion d'un espace aérien de 16 100 000 km 2 (1,5 fois la
AG
superficie de l'Europe) couvert par six centres d'information en vol que sont :
Antananarivo, Brazzaville, Dakar océanique, Dakar Terrestre, Niamey et N’Djamena.
-B
Elle y assure le contrôle de la circulation aérienne, le guidage des avions, la transmission

IB
des messages techniques et de trafic, l'information de vol, le recueil des données, la

LI
prévision et la transmission des informations météorologiques.

O
TH
Ces prestations couvrent aussi bien la circulation en route que l'approche et l'atterrissage.
EQ
Elle assure également les aides terminales sur les 28 aéroports principaux (classés Article
2) des 17 Etats africains et malgache membres, à travers le contrôle d'aérodromes, le
U
contrôle d'approche, le guidage du roulement des aéronefs au sol, l'aide radio et visuelle à
E
l'approche et à l'atterrissage, les transmissions radio, les prévisions météorologiques, le

bureau de piste et d'information ainsi que les services de sécurité incendie.
 Les activités nationales :
En exécution des Articles 10 et 12 de la convention de Dakar, l'Agence peut se voir confier

par chacun des membres signataires la gestion ou l'entretien de toute exploitation d'utilité
aéronautique ou météorologique, l'exécution d'études et le contrôle de travaux d'aéroports
ou d'installations techniques ainsi que leur maintenance.
 Les autres activités :
En plus des activités qui lient l'Agence aux Etats membres, elle est habilitée, au titre
de l'article 11 de la convention de Dakar, à passer des contrats avec des Etats non membres
désireux d'utiliser ses services.
Ainsi, grâce à son avion laboratoire ATR 42, l'Agence réalise la calibration en vol des
aides à la navigation aérienne pour de nombreux Etats africains non membres notamment
en Afrique de l'Est, au Maroc, aux Seychelles, à l'Ile Maurice, à la réunion ainsi que dans
les zones Caraïbes. En outre, elle mène des activités de formations professionnelles.
Ainsi, dans le souci de renforcer les capacités opérationnelles de ses ressources humaines,
l'ASECNA s'est dotée de trois centres de formation :
C
ES
- l'Ecole Africaine de la Météorologie et de l'Aviation Civile (EAMAC) qui a été

créée en 1963 à Niamey au Niger en vue de la formation des techniciens, des
AG
techniciens supérieurs et des ingénieurs dans le domaine de l'aéronautique,

- l'Ecole Régionale de la Navigation Aérienne et du Management (ERNAM) basée à
-B
Dakar et spécialisée dans la formation continue de la sûreté de l'aviation civile,

IB
- l'Ecole Régionale de Sécurité Incendie (ERSI) créée en 1964 à Douala au

LI
Cameroun ; elle est une école bilingue (française et anglaise) et assure la formation
O
initiale et continue du personnel technique de l'Agence.

TH
1.4. Organisation de l’ASECNA :

EQ
Pour faire face à ses missions, l'ASECNA s'est organisée en structures statutaires, les
U
Représentations et les Délégations.

E
 Les structures statutaires :
Les structures statutaires se composent du Comité des Ministres, du Conseil

d’Administration, de la Direction Générale, de la Commission de Vérification des Comptes
de l’Agence Comptable, du Contrôle Financier.
 Comité des Ministres:
Le Comité des Ministres de tutelle définit la politique générale de l’ASECNA. Il se réunit

au moins une fois par an en session ordinaire, la présidence en est tournante, à un rythme
annuel.
 Le Conseil d’Administration :
Le Conseil d’Administration prend les mesures nécessaires au fonctionnement de

l’ASECNA, au moyen de délibérations relatives notamment aux budgets annuels de
fonctionnement et d’équipement. Il se réunit au moins deux fois par an.
 La Direction Générale :
Le Directeur General, assisté de 6 Directeurs, assure la gestion de l’Agence en exécution

des décisions prises par les 2 instances statutaires précitées (voir l’annexe 4). Il recrute tout
le personnel de l’ASECNA hormis l’Agent Comptable et le Contrôleur Financier et est
responsable de sa gestion administrative. Il nomme dans chaque Etat membre un
représentant. Cet agent est responsable des activités de l’Agence dans son Etat d’affection.
C
ES
 L’Agence Comptable (AC) :

AG
Nommé par le Conseil d’Administration après agrément du Comité des Ministres, tient la
comptabilité générale et la comptabilité analytique d’exploitation.il prépare le compte
-B
financier, qui est présenté au Conseil d’Administration après avoir été soumis au contrôle
de la vérification des comptes.
IB
LI
 Le Contrôleur Financier (CF) :

O
TH
Le CF est nommé par le Conseil d’Administration après l’agrément du comité des

Ministres, a une mission générale de contrôle de la gestion de l’établissement et de
EQ
surveillance de toutes les opérations susceptibles d’avoir directement ou indirectement une

répercussion économique et financière.
U
E
 La Commission de Vérification des Comptes (CVC) :
Composée de 3 membres désignés par le Conseil d’Administration. Elle établit, pour le

Conseil d’Administration, et pour chaque Ministre de tutelle, un rapport sur la régularité de
la gestion comptable de l’ASECNA et formule des propositions motivées sur le quitus à
donner à l’Agent Comptable.
1.5. Les services extérieurs au siège :
L'Agence compte deux services extérieurs : les Représentations et les Délégations
 Les Représentations :
Dans chaque Etat membre, à l'exception de la France, les missions de l'Agence sont
assurées par un Représentant nommé par le Directeur Général en accord avec le Ministre
de tutelle concerné, cet agent est responsable des activités de l'Agence dans son Etat
d'affectation. Toutes les Représentations sont organisées selon un organigramme.
 Les Délégations :
L'Agence dispose de deux délégations, l'une à Paris et l'autre à Montréal auprès de l'OACI.
La délégation de Paris (DELP) assure essentiellement les missions suivantes pour le
compte de la Direction Générale:
- la liaison avec les administrations aéronautiques et météorologiques, les
C
organisations internationales, les compagnies aériennes,

ES
- le recouvrement des redevances de routes,

AG
- l'édition des informations aéronautiques,

- l'achat et l'acheminement des fournitures et matériels destinés aux représentations et
-B
au siège à Dakar.
Quant au Délégué permanent de l'Agence auprès de l'OACI, il est affecté à Montréal
IB
depuis le 1erjanvier 1990 conformément à la décision du conseil d'administration de

LI
l'Agence lors de sa session des 29 et 30 novembre 1989.

O
TH
En sa qualité de membre de la commission de navigation aérienne de l'OACI, il participe

EQ
aux travaux de cet organe. Il représente l'Agence aux travaux des groupes d'experts de la
navigation aérienne au siège de l'OACI, entretient des relations quotidiennes d'échange et
U
de suivi avec les délégations nationales représentées auprès de cette organisation.

E
Section 2 : La Méthodologie de l’Etude
La revue de littérature nous a permis de comprendre l’importance du processus stock dans

l’entreprise, de voir les différents risques qui sont liés. Pour lier cette partie théorique à la
partie pratique, il est important de suivre une méthodologie d’approche bien détaillée qui
sera basée sur un modèle d’analyse.
Cette section comporte trois points essentiels : le premier sera axé sur le modèle d’analyse,
le second traitera les outils de collecte des données et enfin le dernier point les outils
d’analyse des données.
2.1 Modèle d’analyse:
Notre modèle d’analyse a été élaboré en fonction de notre thème et des documents internes
de l’ASECNA mis en notre disposition. Le modèle d’analyse constitue un ensemble étapes
ordonnées pour parvenir à un résultat, elle facilite la compréhension de la démarche
pratique de l’étude.
Afin de réussir notre étude, nous allons découper notre travail en phases, étapes et outils
correspondants.
C
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
Figure 1: Représentation graphique du modèle d’analyse

Phases Etapes Outils
Entretiens,
Préparation Observations
Prise de connaissances
physiques, analyses
générale de l’ASECNA et
documentaires,
du processus stock
questionnaire de
prises en
connaissance
C
Identification des risques

ES
. Tableau d’identification
des risques,
AG
Réalisation questionnaires de
contrôle interne, tests
Evaluation du contrôle d’existence, de
-B
interne fonctionnement, de
l’efficacité, de qualité
et de fiabilité.
IB
Evaluation des risques

LI
O
TH
Plan d’actions
Actions
EQ
U
Recommandations
E
Source nous même

 Outils de collecte et d’analyse des données :
Il est indispensable de collecter et de traiter les données en vue tirer les conclusions
éventuelles. Cela peut se faire à travers des différents outils :
La revue de Littérature :
Elle se portera essentiellement sur l’exploitation des éléments suivants propre à

l’ASECNA : Organigrammes, le site, rapport d’activité, (RTCG) le recueil de textes
relatifs à la comptabilité de gestion, les instructions d’inventaires des stocks, procédures
existantes relatives au processus stock. L’objectif est de nous familiariser avec l’activité,
et de mieux asseoir nos connaissances sur le processus stock tel qu’il est géré par
l’ASECNA.
Entretien :
Il se déroule dans la phase de prise en connaissance et tout au long de notre étude.

Selon IFACI (2013 :22) ; FRATTA & al (2014 :258), l’entretien consiste à collecter des
informations afin de prendre connaissance des activités du domaine étudié et
éventuellement constituer les preuves qui permettront d‘atteindre les objectifs de l’étude.
Dans le cadre de notre étude nous allons le mener auprès des différents acteurs qui
interviennent au sein du processus stock.
L’observation Physique :
C
ES
Elle consiste à vérifier l’existence physique d’un matériel d’actif, d’infirmer ou de

confirmer les informations recueillies lors de l’entretien. Selon RENARD Jacques
AG
(2013 :338), l’observation physique est un outil d’application universelle car tout est
observable. Il existe deux grandes catégories d’observation : l’observation directe et
-B
l’observation indirecte.
IB
L’observation directe est celle qui permet le constat immédiat du phénomène, tandis que
LI
l’observation indirecte, au contraire, fait appel à un tiers qui va observer pour le compte
O
d’autrui et va lui communiquer le résultat de son observation.

TH
 Les outils d’analyse des données :

EQ
L’idée est d’analyser les données collectées par rapport à l’objectif visé. On distingue
U
plusieurs outils d’analyse des données, dans le cadre de notre étude nous allons nous
E
intéresser au : questionnaires de prise de connaissance, de contrôle interne, le tableau

d’identification des risques et les tests.
Questionnaire de prise de connaissance(QPC) :
Il consiste à récapituler une certaines nombres de questions dont la réponse doit être
connues pour une bonne compréhension du domaine étudié. Selon RENARD Jacques
(2013 :217), le QCP permet d’organiser la réflexion et les recherches. Il est indispensable :
- pour bien définir le champ d’application de l’étude ;

- pour prévoir en conséquence l’organisation du travail et en particulier en mesurer
l’importance ;
- pour préparer l’élaboration des questionnaires de contrôle interne.

C’est un bon moyen pour organiser la réflexion, il permet de bien définir le champ
d’application de l’étude. Il sera mené auprès des acteurs des différentes étapes du
processus stock.
Questionnaire de contrôle interne(QCI) :
Le QCI est un véritable outil méthodologique permettant d’identifier le contrôle interne

mis en place pour se protéger contre les différents risques (voir l’annexe 2).
Selon RENARD Jacques(2013 :243), c’est un document qui indique le détail de ce qu’il
convient de faire pour explorer les différentes zones à risques identifiées lors de la phase
préparatoire.
C
ES
Quant à FREDERIC Bernard & al (2010:73), le QCI est un outil d’évaluation de la

vulnérabilité de l’organisation.
AG
Dans le cadre cette étude, nous allons administrer notre QCI aux différents acteurs du
-B
processus stock afin de déceler les points forts et faibles du processus.

IB
Tableau d’Identification des risques :

LI
Nous allons nous en servir pour récapituler les principaux risques et choisir les plus
O
pertinents liés au processus stock. Ce tableau fournit des renseignements sur les différentes
TH
étapes du processus, les objectifs de contrôle interne, les points de contrôle,

EQ
impacts/conséquences, et les bonnes pratiques communément admises.

U
Les Tests d’audits :

E
Dans le cadre de notre étude nous allons nous intéresser aux différents tests : d’existence,
de fonctionnement, l’efficacité, qualité et de fiabilité. Il s’agit pour nous de nous assurer de
l’existence des bonnes pratiques, du fonctionnement, de l’efficacité de la qualité voire la
fiabilité de l’existant à travers les entretiens et des QCI auprès des personnes concernées et
des observations physiques. La finalité de ces tests est d’évaluer la qualité du contrôle
interne existant, voir son efficacité à faire face aux différents risques liés au processus
stock.
Ce chapitre nous a permis de passer de la partie théorique à la partie pratique de notre

étude, et nous permettra de démêler notre méthodologie sur le terrain afin de d’élaborer
notre cartographie des risques liés au processus stock de l’ASECNA.
Conclusion à la première partie :
Cette première partie consacrée à la revue de littérature nous a permis d’aborder les
éléments fondamentaux du processus stock, les dispositifs et objectifs de contrôle interne
liés à ce processus.
Elle nous a permis également de voir comment le problème de recherche s’inscrit dans le
champ de connaissance sur le sujet et d’aborder la méthodologie d’étude que nous
utiliserons pour analyser les procédures existantes, mettre en exergue les risques
C
susceptibles de nuire aux objectifs des activités du processus stock de l’ASECNA pour
ES
une meilleure gestion.

AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
C
ES
AG
-B
DEUXIEME PARTIE: CADRE PRATIQUE DE L’ETUDE

IB
LI
O
TH
EQ
U
E
Introduction :
Dans le souci de garantir la pérennité de l’entreprise face aux mutations économiques et
aux évolutions technologiques, les dirigeants mettent en place des dispositifs permettant de
maitriser leur gestion. Ces dispositifs peuvent être à la fois opérationnels et technologiques
et permettent à l’entreprise, d’anticiper les risques inhérents à son activité afin de voir les
forces et faiblesses de celle-ci.
La deuxième partie de notre étude sera consacrée essentiellement à la mise en pratique de

la partie théorique.
Elle comportera deux chapitres :
Dans un premier chapitre nous présenterons les dispositifs de contrôle interne existant et
C
les résultats de nos investigations. Et enfin en second chapitre nous allons analyser les
ES
résultats notre étude et proposer un plan d’actions et des éventuelles les recommandations.
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
TRAORE Ibrahim Bassirou 26eme Promotion MBA-Audit et Contrôle de Gestion, CESAG Page 33
Chapitre 1 : Description du Processus stock de l’ASECNA :
Ce chapitre sera consacré essentiellement à la description des procédures existantes et à la

présentation des résultats de nos investigations.
Le processus stock est un processus transversal dans l’entreprise, prend source depuis le
budget jusqu’à la consommation des articles. La gestion saine suppose qu’il existe au
préalable des procédures qui intègrent tous les objectifs d’un bon contrôle interne.
L’efficacité d’un processus est donnée par sa capacité à maitriser ses pratiques internes.
Nous allons procéder dans ce chapitre, à la description des dispositifs du contrôle interne
existant du processus stock de l’ASECNA après avoir déterminé les principaux
intervenants au sein dudit processus.
C
Section 1 : Description des Procédures existantes

ES
Le dispositif du contrôle interne du processus stock de l’ASECNA s’articule autour des

AG
procédures qui caractérisent :

-B
- identification des besoins,

- passation des commandes de réapprovisionnements,
IB
- traitement des entrées de stock,

LI
traitement des sorties de stock,

O
-
TH
- protection des stocks,

- inventaire physique des stocks,
EQ
- valorisation et dépréciation des stocks.

U
Face à l’absence d’un manuel de procédure écrit, nous utiliserons la description narrative
E
des procédures du processus stock.
L'approche que nous avons utilisée pour mieux comprendre les procédures d'exécutions de
ces différentes étapes a été les divers entretiens menés auprès des responsables
intervenants dans ledit processus.
1.1. Les services intervenants :
 Le service Achat et Approvisionnement :
Il centralise et gère toutes les demandes d’approvisionnements et de réapprovisionnements

en matière d’achats de pièces de rechange, de Navigation Aérienne (NA) et Météorologie
(MET), de fournitures exprimées par les représentations et des structures de services
communs (voir l’annexe 5). Il détermine également les paramètres d’approvisionnements

ou de réapprovisionnements en relation étroite avec les structures concernées à travers un
plan de dotation annuel.
 Bureau de gestion de stock :
Son activité consiste à stocker, gérer et mettre à la disposition des usagers, les
consommables de l’exploitation NA et Météorologie (MTO), les pièces et modules de
rechange, les fournitures de bureau et les consommables informatiques.
 Le Service Transport et Transit :
Il s’occupe de la gestion des transports et transit relatives aux achats des matériels et
fournitures consommables notamment NA et MTO et des opérations de demande
C
d’exonération du matériel importé. Il assure également l’exportation des matériels du Siege

ES
vers les sites de destination en appliquant toutes les procédures idoines.

AG
1.2 Les procédures de contrôles existants :

-B
 Identification des besoins :

IB
L’Identification des besoins de matériels, des fournitures et consommables de l’ASECNA

LI
se passe comme suit :

O
L’agent chargé de l’activité Approvisionnements cadre Approvisionnements(AA) élabore

TH
un fichier de base de matériel servis en dotation sous format Excel. Envoie ce fichier de
EQ
base par messagerie aux Représentations et aux laboratoires de maintenance du Siège avec
demande de retour après l’inventaire tournant au 30 juin et demande les standards de
U
consommation annuelle auprès des utilisateurs :

E
- Responsable Approvisionnement et Achats (DEXTA),

- Département Météorologie (DEXM),
- Département Navigation Aérienne (DEXN),
- DEXTVS,
- Chargé Electricité et Balisage (DEXTEB).
Collecte les informations sur les matériels sensibles et l’état des équipements auprès du
Responsable Equipement CNS & Météo (DEXTE), vérifie le stock des magasins, calcule
les besoins réels en respectant les stocks de sécurité prédéfinis, élabore un plan
d’Approvisionnement annuel et transmets les besoins définis au Responsable
Approvisionnement et Achat pour validation. Ce plan d’Approvisionnement validé est

utilisé pour l’élaboration du budget n+1 et est transmis au chargé des Achats pour
préparation des achats de l’année n+1.
Les dotations annuelles constituent 80% des approvisionnements de l’Agence.
 Passation des commandes de réapprovisionnements :
Après la phase d’identification des besoins, le chargé d’Approvisionnements vérifie auprès

du magasinier si les besoins identifiés n’existent pas déjà en stock. A ce niveau deux cas de
figure se présente :
- les besoins exprimés sont disponibles en stock ou

- l’inexistence des besoins exprimés en stock.
C
ES
Lorsque les articles demandés sont disponibles en stock, le Service Approvisionnements et

Achats émettent une demande de livraison (DL) sur le PGI. Les matériels sont ensuite
AG
expédiés depuis le Siège (Dakar) vers la Représentation concernée accompagnée d'une

facture informatique d'expédition de matériel.
-B
Dans le cas ou les besoins exprimés ne sont pas disponibles en stock, le Magasin central
IB
émet une demande d'approvisionnement (DA) dans le PGI à destination du service

LI
technique de la DELP à Paris. Ce dernier traite les DA reçues et émet un bon de commande
O
TH
(BC) figurant dans la nomenclature interne de ASECNA.
Cependant nous précisons que la politique d’Achat de l’ASECNA concerne trois types
EQ
d’achats à savoir :
U
Achats par bon de commande,

E
-
- Achats par marché,
- Achats urgents.
Achats par bon de commandes :
L’acheteur initie une demande de prix au moins à trois fournisseurs et soumet cette
demande au visa et à la signature du Responsable Approvisionnements et Achats (AA).
Dès la réception des offres, l’acheteur les analyses et soumet à la validation du chargé des
achats. Apres validation, une note explicative est initiée par l’acheteur, soumise au visa du
chargé des achats et à la signature du Responsable Approvisionnement et Achat.
Il scanne l’ensemble des documents (lettre de consultation, facture pro-forma des

fournisseurs et la note explicative) et établit un bon de commande provisoire(BCP), qu’il
imprime et soumet au chargé des achats pour validation.
Le BCP validé et l’ensemble des documents sont alors transmis par le chargé des achats
par messagerie au chargé des Activités du Département Finances (DGDF) pour réservation
de crédit.
Apres la réservation du crédit par DGDF et réception du dossier budgétaire par

messagerie, l’initiateur de l’achat lie le BCP au dossier budgétaire et l’approuve. Le bon de
commande lié est alors transmis au chargé des Achats avec notification dans le PGI. Si le
BC est satisfaisant, le chargé des Achats l’approuve et celui-ci est transmis au
C
Responsable Approvisionnement et Achat, sinon, demande des informations

ES
complémentaires ou alors le rejette. Suite à cette opération, une notification est envoyée
tour à tour aux Responsable Approvisionnements et Achats, chef du Département
AG
Maintenance et au Directeur de l’Exploitation Technique par PGI. Dans le cas contraire, le

BC est approuvé par le Directeur Technique et transmis au chargé de l’antenne DGDF
-B
(Yoff) pour validation dans le circuit d’approbation et au Contrôle Financier. Une fois
IB
approuvé, l’initiateur de la commande reçoit une notification par PGI. Ce dernier imprime
LI
le BC et le transmet par cahier de transmission au chef du Département Finances pour

O
signature, et transmet au Secrétariat du Chef du Département Maintenance pour tous les

TH
dossiers non-initiés par DEXTA et pour transmission au fournisseur.

EQ
Achats par Marché :

U
Les achats par marché à l’ASECNA concerne tous achats dont le montant est supérieur ou
E
égal à 40 millions de francs CFA (Résolution n° 2012 122-19). Il s’agit des fournitures
faisant l’objet d’achats groupés ou d’un contrat avec un fournisseur. Le fait générateur de
cette opération est l’expression du besoin, qui est matérialisée par une demande
d’achat(DA) approuvée.
Le chargé Achat vérifie d’abord s’il existe un marché en cours de validité et relatif à l’objet
de la demande. Dans le cas contraire, il transmet le dossier au Département Ingénierie et
Prospective (DGDI) pour l’établissement du marché. Dans le cas ou le marché existe, il
affecte le dossier à un acheteur, qui se charge de la création automatique de l’appel de
commande(APC).
La procédure est la suivante :
L’acheteur imprime l’APC et le transmet au chargé des Achats pour validation. Ce dernier
le transmet à l’antenne de Département de Finances DGDF pour engagement. Apres la
réservation de crédit l’APC suivent le même circuit qu’un BCP jusqu’à l’approbation
finale.
Apres approbation, l’acheteur imprime et prépare l’ordre de service ainsi que la lettre de
transmission qu’il soumet au chargé d’Achats. Ce dernier, ainsi que le Responsable
Approvisionnement et Achat et le chef du Département Maintenance visent tour à tour les
documents et envoie au Directeur d’Exploitation Technique pour signature.
La liasse composée de la lettre de transmission signée, l’OS signé et l’APC sont alors soit
C
transmis directement au fournisseur par le secrétariat de DEXD ou alors retournée à

ES
DEXTA pour transmission aux fournisseurs.

AG
Les Achats Urgents :
Dans le cadre de satisfaction de ses besoins de travaux, fournitures et services technique

-B
(NA, MTO, SLI). L’ASECNA peut être confrontée à des circonstances exceptionnelles
IB
pouvant justifier la mise en œuvre des procédures d’urgence prenant en compte les
LI
difficultés ponctuelles rencontrées.

O
TH
Il existe deux types d’achats d’urgents à l’ASECNA :
L’urgence simple et l’urgence impérieuse.

EQ
L’urgence simple est la situation qui rend impraticable les détails normalement prévus pour
U
l’appel d’offres. En ce qui concerne l’urgence impérieuse, résulte des circonstances

E
imprévisibles par l’ASECNA, n’étant pas de fait et qui rendent impossible le respect des
délais normaux y compris les délais réduits pour cause d’urgence simple.
La procédure est la suivante :
Le demandeur exprime les besoins, fait valider par la hiérarchie, transmet ses informations
au chargé d’Achats. Ce dernier ouvre un dossier et le transmet à un acheteur en lui
rappelant l’urgence. L’acheteur vérifie l’historique du matériel pour savoir, s’il a fait
l’objet d’une commande dans le passé :
Si tel est le cas une nouvelle commande urgente sera adressée au même fournisseur par la
procédure ad hoc. Sinon, un fournisseur sera choisi avec l’aide des techniciens pour qu’il
envoie une facture pro-forma.
Une fois la facture pro-forma disponible, l’acheteur élabore la lettre de commande qu’il
fait viser par ses supérieures hiérarchiques. Cette lettre est soumise à la signature du
Département de l’Exploitation Technique. La facture pro-forma jointe à la lettre signée est
transmise au fournisseur afin qu’il exécute la livraison.
 Le traitement des entrées :
Deux types de matériels sont concernés par cette étape :
- les matériels de fonctionnement (pièces de rechange),

C
les matériels d’équipement (fournitures et consommables).

ES
Cette étape regroupe toutes les opérations de réception physique, de l’ouverture de colis et
AG
d’enregistrement des colis livrés dans PGI.

-B
Réception physique :
IB
Après passation de commande, le fournisseur fait livrer le matériel à l’entrée du magasin

LI
de stockage. Le réceptionnaire représentant le bureau Gestion des stocks effectue un

O
contrôle quantitatif et au besoin qualitatif en présence des techniciens, en se référant au

TH
bon de commande ou à l’ordre de service de l’ASECNA :

EQ
- Si les matériels livrés présentent des anomalies, le réceptionnaire remet au livreur

un bon de livraison(BL) avec réserve,
U
Dans le cas contraire, signe le BL garde une copie et remet l’original au livreur.
E
Apres ces différents contrôles, les manutentionnaires procèdent à la mise en place du

matériel dans la zone arrivage en attendant l’ouverture du colis.
L’Ouverture des Colis :
A l’ouverture du colis, le réceptionnaire s’assure de la recette qualitative et quantitative des

matériels en vérifiant pour chaque référence la conformité entre le BL du fournisseur et le
Bon de commande (BC) :
- Si le matériel est non conforme une fiche d’amélioration est ouverte et suivie
jusqu’à son dénouement,
- Dans le cas contraire un avis d’arrivée est envoyé par messagerie au Responsable
de structure et aux activités approvisionnements pour l’information d’arrivage.
Le réceptionnaire vérifie ensuite la disponibilité des informations du bon de commande

correspondant à l’arrivage dans le PGI.
NB : Les taches du magasinier dans la réception des colis sont décrites comme suite :
- mise en place des stocks dans le magasin,

- création d’une fiche de stocks pour les équipements,
- transmission des informations (emplacement, rayons, etc.) vers le responsable
arrivage qui saisit les arrivages dans le PGI et clôture le dossier.
 Traitement des Sorties :

C
ES
Cette étape correspond à des mouvements de sorties de matériels, qui se traduisent par des
demandes suivies de prélèvements en cas disponibilités couvrant les quantités demandées.
AG
Les sorties sont autorisées par le gestionnaire de stock au vu des demandes de sorties(DS),
-B
de transfert(DT) et de livraison(DL).
IB
Cependant, il est à préciser que les DL sont émises pour le prélèvement des matériels
LI
techniques de fonctionnement tandis que les DS sont utilisées pour le prélèvement des
O
matériels, fournitures et consommables.

TH
En ce qui concerne la procédure de traitement des DL, elle est identique à celle des DT,
EQ
mais avec l’avènement de PGI, les DL ne sont plus d’actualité à l’ASECNA.

U
La Demande de sortie :
E
Une fois la demande adressée au magasin, l’agent de comptoir édite le journal des DL qu’il
transmet au magasinier pour prélèvement des matériels puis à l’agent expédition.
Ce dernier vérifie la conformité du matériel avec les informations reportées sur la DL.
- Si le contrôle est concluant, il marque son nom, la date, le poids, volume et sa

signature sur la DL puis la transmet au gestionnaire de stocks pour visa,
- Sinon, rend compte au magasinier afin qu’il corrige les anomalies constatées.
La DL visée est alors transmis à l’agent emballage, qui procède au conditionnement et au

pesage du matériel avant de retourner la DL à l’agent de comptoir. Ce dernier saisit dans
le PGI, les références du colis et édite la facture définitive. Cette facture définitive est
transmise au chargé gestion stock (CA GST) pour signature après vérifications et au
service expédition pour l’enregistrement de la date de transmission au transit, puis la saisie
de sortie dans le PGI après décharge de l’agent transit chargé de l’expédition.
Une copie de la facture est envoyée au destinataire par courrier.
Demande de transfert :
Une fois que la demande de transfert est adressée au magasin, le gestionnaire des stocks
vérifie l’existence du matériel au magasin central ou dans celui des représentations.
L’agent de comptoir attribut un numéro de DT à la demande puis transmet au magasinier

pour prélèvement du matériel puis à l’agent expédition. Le matériel prélevé est remis à
l’agent des expéditions, qui vérifie la conformité et s’assure que le matériel n’est pas
C
détérioré, marque sur la DT le poids, le volume, le nombre de colis, la date et signature.

ES
Puis transmet à l’agent de comptoir pour la saisit de poids, le nombre de colis et

AG
l’élaboration de la facture définitive. Cette facture est envoyée au chargé d’activités pour
signature après vérification et à l’agent expédition, qui enregistre la date de transmission au
-B
transit sur un carnet à souche, effectue la saisie dans le PGI après décharge de l’agent
IB
transit chargé des expéditions. Tout comme une DS une copie de la facture est envoyée au
LI
destinataire par courrier.

O
 Protection des stocks :

TH
Pour cette fonction, il reste beaucoup à faire, aucun responsable n’est désigné pour veiller
EQ
sur la disposition des stocks et à l’accès aux aires de stockage.

U
 Inventaire physique :
E
A l’ASECNA deux inventaires sont pratiqués : l’inventaire tournant et l’inventaire de fin

d’année.
En ce qui concerne l’inventaire tournant, cet inventaire cible et concerne, les articles bien
spécifiques initiés à la demande d’un besoin ponctuel émis, soit le gestionnaire de stocks
ou par la hiérarchie.
Quant à l'inventaire annuel, il est effectué en fin d’année et concerne l’ensemble des
articles en stock au magasin central et dans les représentations.
Quel que soit le type d'inventaire, les prises d'inventaires pour être bien menées exigent le
respect rigoureux de la procédure de préparation et de déroulement de l'inventaire.
Préparation de l'inventaire
Elle consiste à la désignation des personnes devant intervenir dans les opérations
d'inventaires et à mettre en place des instructions à suivre pour son bon déroulement.
• nomination d'un responsable de l'inventaire et des intervenants par le chef de

service Approvisionnements et Achats, parmi son personnel auquel s’ajoutent, des
vacataires et des auditeurs pour les inventaires de fin d’année.
• La fixation des procédures à respecter :

C
- l'importance, la date et la durée de l'inventaire,

ES
- les articles concernés et les différentes unités de comptage,

la nature des imprimés utilisés pour la collecte des informations,
AG
-
- la responsabilité de chacune des personnes affectées à l'inventaire.
-B
Déroulement de l'inventaire :
IB
A l'ASECNA, le travail d'inventaire est organisé autour de quatre phases successives:

LI
 Travail préparatoire :
O
TH
Il consiste à conserver dans un endroit distinct de la zone de stockage concernée par

l’inventaire, les articles réceptionnés durant l’inventaire afin d’éviter tout risque de double
EQ
emploi, quant aux livraisons, de les limitées au strict minimum sinon prélevées sur les
U
stocks déjà comptés, mais également l’arrêt de la comptabilisation des mouvements de

E
stocks pendant le déroulement de l’inventaire.
 Intervention des équipes de comptage :
Les équipes de comptage sont munies de fiches de comptage et procèdent au système de

double comptage. En cas de différence, un troisième comptage est effectué par une autre
équipe assisté par un agent de bureau de gestion de stock.
 Contrôle du travail d'inventaire :
Il est effectué par le responsable de l'inventaire, il centralise les fiches de comptage aux
fins d'effectuer, les contrôles pour s’assurer de la bonne exécution de l’inventaire et
élaborer le rapport d'inventaire.
 Valorisation et dépréciation des stocks :
Les stocks de l’ASECNA sont valorisés au prix d’achat, ce qui fait les frais d’approche ne
sont pas pris en compte et les autres frais liés à l’achat de biens stockés ; ceux-ci étant
directement en charge. En ce qui concerne la dépréciation des stocks, elle est effectuée sur
les stocks dormants dans le magasin et son dépréciés au prix moyen pondéré (PMP).
Section 2 : Cartographie des risques liés au processus stock

C
ES
Pour obtenir les résultats nous avons mis en œuvre les outils de collecte de données décrits
plus haut. Partant des réponses du QCI, des entretiens et des observations physiques, nous
AG
avons effectué des tests dans le but de confirmer les points forts et faibles du processus.
-B
Les points forts sont des aspects à maintenir tandis que les points faibles sont des aspects à
améliorer puisqu’ils dénotent l’existence de risques potentiels.
IB
LI
A l’issue de ces travaux, nous avons pu identifier les risques inhérents du processus stock,
O
les évaluer et quantifier afin de déterminer les dispositifs spécifiques pouvant servir à les
TH
gérer efficacement.
EQ
2.1. Identification et évaluation des procédures existantes :

U
La décomposition du processus stock nous a permis d’identifier les principaux risques liés
E
aux différentes fonctions du processus.
Le tableau suivant récapitule les étapes, les principaux risques, les objectifs de contrôle
interne, l’impact des risques et les bonnes pratiques. Ces risques sont ensuite évalués après
examen du dispositif de contrôle interne et présentés sur une matrice des risques afin de
déterminer les risques les plus critiques.
Tableau 2 : Tableau d’identification des risques

TABLEAU DES RISQUES
Objectifs de Impacts/
Etapes Risques Bonnes pratiques
contrôle interne Conséquences
S’assurer de la Détermination du niveau optimum par d’article à détenir en stock

Perte financières (coût
C
R1. Sur stockage
définition précise de stockage)
P L’établissement des DA par des personnes habilitées
ES
et préalable des
Identification des besoins, ainsi que Définition préalable des besoins globaux en biens en stock à couvrir
R besoins les délais Perte financières, dans l’année
AG
optimums de perte d’image,
O réception des R2. Rupture de stock Détermination du niveau minimum à détenir en stock
processus technique,
articles perte de clients Mise en place d’un seuil d'alerte automatique de commandes des
-B
C
stocks
E Passer les commandes lorsque le niveau du stock minimum est atteint
IB
S’assurer que la
S
LI
Passation de commande est R3. Retard de livraison Mettre en place une procédure de relance des fournisseurs
des commandes Perte financières,
S Commandes de déclenchée aux
O
Processus Technique,
Réapprovisionne dates prévues et Mettre en place un outil de réapprovisionnement automatique en deçà
U Perte clients
TH
ment conforme aux d’un certain niveau de stock
S attentes R4. Commandes non Suivi des commandes
EQ
conformes Implication des utilisateurs lors de la passation des commandes
L’émission d’un bon d’entrée ou de réception
U
Perte financières,
R5. Réception fictive
S’assurer de la perte d’actifs Mise en place d’une commission de réception
E
Traitement des réalité et de la
entrées conformité des Retard dans le Rapprochement du bon de livraison avec le bon de commande de la
réceptions R6. Réception non processus technique, société
conforme aux attentes non atteinte des
Rapprochement des documents de réceptions avec les articles livrés
objectifs
Rangement des articles selon un ordre établis (par catégorie, sur des
R7. Détérioration des aires de stockages, par lot homogène)
articles due au mauvais
S’assurer que les rangement Perte financières, Mise en place de procédures de réception des articles sensibles à la
articles sont bien perte d’actifs pluie, la chaleur...
rangés R8. Non identification Etiquetage visible des gisements des articles
des gisements des Information erronée,
articles dans le magasin Informatiser le système de gestion des stocks
perte d’actifs
C
l’établissement d’un bon de sortie ou de perception lors de sortie des
S’assurer que les matériels
ES
sorties sont R9. Sortie fictive des
assurées par des stocks Désignation des personnes habilitées à autorisées la sortie des articles
Perte financières,
AG
Traitement des documents en stock
perte d’image, perte
sorties probants et
d’actifs
autorisées par des Mettre en place des procédures de suivi des articles sortis
responsables R10. Détournement
-B
habilités d’articles Mettre en place des procédures permettant de s’assurer de la
consommation effective des articles sortis
IB
R11. Accès au magasin Mettre en place un panneau devant le magasin indiquant la mention
S
LI
par des personnes non accès interdit à toute personnes étrangères
S’assurer que les autorisées
O
T Pertes financières, Prendre des notes de service
articles du
Protection des arrêt de l’activité,
TH
O magasin sont
articles R12. Vols d’articles perte d’actifs, perte Mise en place des contrôles réguliers
suffisamment
C d’image
protégés
EQ
K Souscrire les stocks à une police d’assurance
R13. Incendie
Equiper le magasin en dispositifs anti-feu
U
E
Image, Former les équipes à la prise d’inventaire avant le début

méconnaissance du d’inventaire
R14. Inventaire non niveau réel des L’équipe d’inventaire composée uniquement des agents
fiable stocks, réserve dans intervenants dans le processus stock
la certification des
comptes Désignation d’un responsable d’inventaire
S’assurer de
C
Pertes financières, Instituer la pratique du double comptage en cas d’écarts éventuels
Inventaire physique l’exhaustivité de
ES
R15. Non prise en Processus
l’inventaire compte de Technique, mauvais Mettre en place les procédures prenant en compte la réception et
l’exhaustivité des qualité de des sorties des matériel lors de l’inventaire
AG
articles à l’inventaire l’information Effectuer un rapprochement entre les stocks théoriques et les
financière stocks réels
-B
R16. Non traitement Perte financières,
Désigner un responsable chargé des traitements des écarts
des écarts d’inventaire perte d’actifs
Perte financières,
IB
R17. Inexistence des
mauvais qualité de Mettre en place une politique de valorisation des stocks en accord
méthodes de
LI
l’information avec les règles comptables.
S’assurer que le valorisation des stocks financière
O
stock est valorisé Valoriser les stocks à l’entrée et à la sortie des articles selon l’une
Valorisation et
TH
selon les R18. Non-respect des
Dépréciation des Image, réserve dans des méthodes admises par le SYSCOA (CUMP, FIFO)
méthodes principes de
stocks la certification
admises par le valorisation des stocks Désigner un responsable de la valorisation des stocks
EQ
SYSCOA
R19. Mauvaises
Mise en place une commission chargée de la dépréciation des
estimation des Perte financières
U
articles dormants et obsolètes
dépréciations de stocks
E
2.2. Evaluation du contrôle interne :
Evaluer le contrôle interne revient à s’assurer que l’organisation est appropriée, les
procédures sont formalisées et la séparation des taches est respectée.
Après l’identification des risques, nous allons les évaluer en fonction du niveau de contrôle
existant. Cette évaluation sera basée sur le résultat des tests d’audit que nous avons
effectués suivant les critères précités.
 Tests d’audit :
Les tests d’audit sont réalisés à partir des bonnes pratiques énumérées dans le tableau ci-
haut. L’annexe n°1 présente les résultats des différents tests.
C
La première étape est qualitative : Il s’agit en effet de répondre par oui, non ou faire des
ES
observations physiques quant à l’existence, le fonctionnement, l’efficacité, la qualité et la

fiabilité des bonnes pratiques décrites.
AG
Nous avons pour cela solliciter l’organigramme, les documents de réceptions et de sorties
des articles, demandes d’achat, bon de commande, fiches d’inventaires. Aussi, nous nous
-B
sommes appesantis sur les entretiens que nous avons réalisés avec les différents
IB
Responsables intervenants dans le processus stock de l’ASECNA.

LI
La seconde étape a consisté à valoriser le résultat des tests. Pour ce faire nous avons noté
O
chaque test sur 1. Le tableau suivant présente le barème de notation :

TH
Tableau 3 : Barème de notation du test

EQ
Réponses Notes
U
Non 0
E
1 oui 0,25
2 oui 0,5
3 oui ou plus 1
Source : nous même
Tableau 4 : Critères d’évaluation du contrôle interne
Pour l’appréciation du niveau de maitrise du risque nous avons retenu l’échelle suivante :
Cote niveau
1 Très faible
2 Faible
3 Moyen
4 Elevé
5 très élevé
Source : nous même
Les valeurs ainsi déterminées vont nous permettre de calculer les probabilités de
survenance des différents risques.
C
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
Tableau 5 : Synthèse des résultats des tests

RISQUES Tests Total Contrôle interne
Existence Fonctionnement Efficacité Qualité Fiabilité
R1. Sur stockage 0,25 0.25 0,25 0,25 0,25 0,75 1
R2. Rupture de stocks 0,50 0.50 0.50 0,50 0,50 2,50 3
R3. Retard de livraison des commandes 0,50 0,50 0,25 0,25 0,25 1,75 2
R4. Commandes non conformes 0,50 0,50 0,25 0,25 0,25 1,75 2
C
R5. Réception fictive 0,50 0,50 0,50 0,50 0,50 2,50 3
ES
R6. Réception des articles non conforme aux attentes 1 1 1 1 1 5 5
AG
R7. Détérioration des articles due au mauvais rangement 0,50 0,25 0,25 0,25 0,25 1,50 2
R8. Non identification des gisements des articles dans le 1 1 1 1 1 5 5
-B
magasin
R9. Sortie fictive des articles en stocks 0,25 0,25 0,25 0,25 0,25 1,25 1
IB
R10. Détournement d’articles 0,25 0,25 0,25 0,25 0,25 1,25 1
LI
R11. Accès au magasin par des personnes non autorisées 0,25 0 0 0 0 0,25 1
R12. Vols d’articles 1 1 0 0 0 2 2
O
R13. Incendie 0,25 0,25 0,25 0,25 0,25 1,25 1
TH
R14. Inventaires non fiable 0,50 0,50 0,25 0,25 0,25 1,75 2
R15. Non prise en compte de l’exhaustivité des articles en 1 1 1 1 1 5 5
EQ
stocks à l’inventaire
R16. Non traitement des écarts d’inventaire 1 1 0 0 0 2 2
U
R17. Inexistence des méthodes de valorisation des stocks 1 1 0 0 0 2 2
E
R18. Non-respect des principes de valorisation des stocks 0,25 0,25 0 0 0 0,50 1
R19. Mauvaises estimation des dépréciations de stocks 1 1 0 0 0 2 2
Source : nous même
Après cette évaluation du dispositif interne, nous avons procéder à évaluation des risques liés au processus stock de l’ASECNA.
2.3. Evaluation des risques inhérents au Processus stock de l’ASECNA
Le risque se caractérise par sa probabilité de survenance et son impact quand il se réalise.

L’évaluation tient compte de ces deux facteurs : la probabilité et l’impact.
Dans le cadre de notre étude nous allons affecter une cotation suivant l’appréciation de la
probabilité et de l’impact que nous allons estimer.
 Evaluation de la probabilité des risques :
L’évaluation de la probabilité de survenance des risques est indissociable à la qualité du

dispositif du contrôle interne existant. Conventionnement, le contrôle interne évolue en
sens inverse de la probabilité de survenance, plus le contrôle interne est fort la probabilité
de survenance est faible.
C
ES
Nous allons évaluer la probabilité de survenance en effectuant une cotation de 1 à 5 à

l’échelle de la probabilité. Partant de cela, nous avons déterminé les probabilités
AG
d’occurrence des différents risques. Le tableau suivant présente l’échelle d’évaluation de la

probabilité des risques inhérents au processus stock de l’ASECNA.
-B
Tableau 6: Echelle d’évaluation de la probabilité du risque

IB
Cotation Probabilité Description

LI
1 Très faible Il est presque impossible que le risque se produise

O
2 Faible Il y a peu de chance que le risque se produise

TH
3 Moyenne Il est possible que le risque se produise

4 Forte Il y a de forte chance que le risque se produise
EQ
5 Très forte Il est presque certain que le risque se produise

Source : nous même
U
E
Relation entre la qualité du dispositif de contrôle interne et la probabilité de survenance des

risques :
Tableau 7: Relation entre la probabilité de survenance et le contrôle interne

Qualité du dispositif de contrôle interne Probabilité de survenance des risques
Niveau de maîtrise Cote Probabilité Cote
Très faible 1 Très faible 5
Faible 2 Faible 4
Moyen 3 Moyenne 3
Elevé 4 Forte 2
Très élevé 5 Très forte 1
Source : nous même
 Présentation de la probabilité de survenance des risques identifiés :
A l’issue de l’appréciation du dispositif de contrôle existant, les probabilités de survenance

des risques sont présentées dans le tableau suivant. Les probabilités sont notées en fonction
de l’appréciation du contrôle interne effectuée à partir de nos différents tests.
Tableau 8: Evaluation des risques selon la probabilité de survenance

Etapes Risques Contrôle interne Probabilité
Niveau Cote Niveau Cote
Identification des besoins R1. Sur stockage Très faible 1 Très 5
forte
R2. Rupture de stocks Moyen 3 Moyenne 3
R3. Retard de livraison des Faible 2 Forte 4
commandes
Passation des commandes R4. Commandes non Faible 2 Forte 4
C
de réapprovisionnement conformes
ES
R5. Réception fictive Moyen 3 Moyenne 3

R6. Réception des articles non Maîtrise très 5 Très 1
AG
conforme aux attentes élevée faible

R7. Détérioration des articles Faible 2 Forte 4
Traitement des entrées due au mauvais rangement
-B
R8. Non identification des Maîtrise très 5 Très 1

gisements des articles dans le élevée faible
IB
magasin
R9. Sortie fictive des articles en Très faible 1 Très 5
LI
Traitement des sorties stocks forte

O
R10. Détournement d’articles Très faible 1 Très 5

forte
TH
R11. Accès au magasin par des Très faible 1 Très 5

personnes non autorisées forte
EQ
Protection des stocks

R12. Vols d’articles Faible 2 Forte 4
U
R13. Incendie Très faible 1 Très 5

E
forte
R14. Inventaires non fiables Faible 2 forte 4
R15. Non prise en compte de Maîtrise très 5 Très 1
l’exhaustivité des articles en élevée faible
Inventaire physique stocks à l’inventaire
R16. Non traitement des écarts Faible 2 Forte 4
d’inventaire
R17. Inexistence des méthodes Faible 2 Forte 4
de valorisation des stocks
R18. Non-respect des principes Très faible 1 Très 5
de valorisation des stocks forte
R19. Mauvaises estimation des Faible 2 Forte 4
Valorisation des stocks dépréciations de stocks
Source : nous même
 Hiérarchisation des Risques selon leur probabilité de survenance :

Le tableau suivant présente la hiérarchisation des risques liés au processus stocks selon les
probabilités de survenance.
Tableau 9: Hiérarchisation des risques selon la probabilité
Contrôle interne Probabilité

Risques Niveau Cote Niveau Cote
R1. Sur stockage Très faible 1 Très forte 5
R9. Sortie fictive des
Très faible 1 Très forte 5
articles en stocks
R10. Détournement
d’articles
R11. Accès au magasin des

C
personnes non autorisées

ES
R13. Incendie Très faible 1 Très forte 5

R18. Non-respect des
AG
principes de valorisation Très faible 1 Très forte 5

des stocks
R3. Retard de livraison des
Faible 2 Forte 4
commandes
-B
R4. Commandes non

Faible 2 Forte 4
conformes
IB
R7. Détérioration des

LI
articles due au mauvais Faible 2 Forte 4

rangement
O
R12. Vols d’articles Faible 2 Forte 4

TH
R14. Inventaire non fiable Faible 2 forte 4

EQ
R16. Non traitement des

Faible 2 Forte 4
écarts d’inventaire
R17. Inexistence des
U
méthodes de valorisation Faible 2 Forte 4

E
des stocks
R19. Mauvaises estimation
Faible 2 Forte 4
des dépréciations de stocks
R5. Réception fictive Moyen 3 Moyenne 3
R2. Rupture de stocks Moyen 3 Moyenne 3

R6. Réception des articles
Maîtrise très élevée 5 Très faible 1
non conforme aux attentes
R8. Non identification des
gisements des articles dans Maîtrise très élevée 5 Très faible 1
le magasin
R15. Non prise en compte
de l’exhaustivité des
Maîtrise très élevée 5 Très faible 1
articles en stocks à
l’inventaire
Source : nous même
2.4. Evaluation de l’impact des risques identifiés :
L’impact des risques constitue les conséquences néfastes subis par l’ASECNA en cas de
survenance des risques identifiés. Nous allons l’évaluer selon la méthode qualitative en
affectant une cotation allant de 1 à 5.
Nous présenterons dans deux tableaux distincts les critères de cotation et l’impact des
risques identifiés.
Tableau 10: Critères de cotation de l’impact des risques identifiés
Niveau d’impact Cote Critères

Conséquences financières, retard ou
Catastrophique 5 interruption du processus, dégradation des
informations (financières et non financières)
C
ES
Conséquences fâcheuses des effets du risque en

Critique 4 termes de pertes d’actifs, de rapidité et de
qualité sur les différentes tâches du processus
AG
Conséquences modérées des effets des risques

Moyen 3 en termes de pertes d’actifs, de rapidité et de
-B
Conséquences faible des effets du risque en

Faible 2 termes de pertes d’actifs, de rapidité et de
IB

LI
Conséquences négligeables des effets du risque

Négligeable 1 en termes de pertes d’actifs, de rapidité et de
O

TH
Source : nous même

EQ
U
E
Tableau 11: Présentation de l’impact des risques identifiés

Risques Cote Niveau de Description des conséquences
l’Impact
R1. Sur stockage 3 Moyen Augmentation du besoin de fond de
roulement
R2. Rupture de stocks 5 Catastrophique Retard voire l’arrêt de l’activité,
pertes de clients, perte financière,
non atteinte des objectifs
R3. Retard de livraison des commandes 4 Critique Retard dans l’activité, perte de
clients, pertes financières
R4. Commandes non conformes 3 Moyen Perte ou retard de temps du travail
R5. Réception fictive 4 Critique Perte d’actifs, perte financière, perte
d’image
R6. Réception des articles non conforme 4 Critique Non atteinte des objectifs, Sortie de
aux attentes fonds sans satisfaction
R7. Détérioration des articles due au 4 Critique Perte d’actifs, pertes financières
C
mauvais rangement
ES
R8. Non identification des gisements des 4 Critique Perte d’actifs, perte financière
articles dans le magasin Mauvaise qualité de l’inventaire
AG
donc mauvaise information

R9. Sortie fictive des articles en stocks 4 Critique Perte d’actifs, perte financières,
perte d’image
-B
R10. Détournement d’articles 4 Critique Perte d’actifs, perte financière, perte

d’image
IB
R11. Accès au magasin par des 4 Critique Perte d’actifs

personnes non autorisées
LI
R12. Vols d’articles 4 Critique Pertes d’actifs, perte financière,

O
perte d’image
R13. Incendie 5 Catastrophique Perte d’actifs, perte d’image,
TH
interruption et arrêt de l’activité

R14. Inventaire non fiable 3 Moyen inventaire non exhaustif, mauvaise
EQ
qualité de l’information, réserve de

certifications
U
R15. Non prise en compte de 3 Moyen Mauvaise qualité d’information

l’exhaustivité des articles en stocks à
E
l’inventaire
R16. Non traitement des écarts 4 Critique Perte d’actifs
d’inventaire
R17. Inexistence des méthodes de 3 Moyen Mauvaise qualité de l’information
valorisation des stocks financière
R18. Non-respect des principes de 2 Faible Mauvaise qualité de l’information
valorisation des stocks financière, réserve de certifications
R19. Mauvaise estimation des 3 Moyen Perte financière
Source : nous même
 Hiérarchisation des risques selon leurs impacts :

Après avoir déterminé l’impact des risques, nous allons les hiérarchiser de manière
décroissante afin de déterminer le niveau de criticité des risques identifiés.
Tableau 12: hiérarchisation des risques selon leurs impacts
Risques Cote Niveau de l’Impact
R2. Rupture de stocks 5 Catastrophique

R13. Incendie 5 Catastrophique
R3. Retard de livraison des commandes 4 Critique
R5. Réception fictive 4 Critique
R6. Réception des articles non conforme aux attentes 4 Critique
R7. Détérioration des articles due au mauvais rangement 4 Critique
R8. Non identification des gisements des articles dans le magasin 4 Critique
C
R9. Sortie fictive des articles en stocks 4 Critique

ES
R10. Détournement d’articles 4 Critique

AG
R11. Accès au magasin par des personnes non autorisées 4 Critique

R12. Vols d’articles 4 Critique
R16. Non traitement des écarts d’inventaire 4 Critique
-B
R1. Sur stockage 3 Moyen

IB
R4. Commandes non conformes 3 Moyen

LI
R14. Inventaire non fiable 3 Moyen

R15. Non prise en compte de l’exhaustivité des articles en stocks à 3 Moyen
O
l’inventaire
TH
R17. Inexistence des méthodes de valorisation des stocks 3 Moyen

EQ
R19. Mauvaise estimation des dépréciations de stocks 3 Moyen

R18. Non-respect des principes de valorisation des stocks 2 Faible
U
E
Source : nous même
2.5. Hiérarchisation et la présentation de la matrice :
Après avoir évalué et hiérarchiser les risques selon la probabilité de survenance et

l’impact, nous allons procéder à la détermination et à la hiérarchisation de leurs criticités,
afin de les présenter sur une matrice. La criticité est obtenue par le produit de la probabilité
de survenance et de l’impact des risques.
Nous présentons dans le tableau suivant l’évaluation et la hiérarchisation des risques selon
la criticité.
Tableau 13: Evaluation et hiérarchisation de la criticité des risques
Contrôle Criticité Criticité

Code INTITULES DES RISQUES Probabilité Impact
interne sur 25 sur 5
R13 Incendie 1 5 5 25 5
R5 Réception fictive 1 5 4 20 4
R9 Sortie fictive des articles en stocks 1 5 4 20 4
R10 Détournement d’articles 1 5 4 20 4
Accès au magasin par des personnes non
R11 autorisées 1 5 4 20 4
R3 Retard de livraison des commandes 2 4 4 16 3,2
Détérioration des articles due au mauvais

R7 rangement 2 4 4 16 3,2
R12 Vols d’articles 2 4 4 16 3,2
C
R16 Non traitement des écarts d’inventaire 2 4 4 16 3,2

ES
R1 Sur stockage 1 5 3 15 3
R2 Rupture de stocks 3 3 5 15 3
AG
R14 Inventaire non fiable 2 4 3 12 2,4
Inexistence des méthodes de valorisation

-B
R17 des stocks 2 4 3 12 2,4
Mauvaises estimation des dépréciations

IB
R19 de stocks 2 4 3 12 2,4

LI
Non-respect des principes de valorisation

O
R18 des stocks 1 5 2 10 2

R4 Commandes non conformes 3 3 3 9 1,8
TH
Réception des articles non conforme aux

EQ
R6 attentes 5 1 4 4 0,8
Non identification des gisements des

R8 articles dans le magasin 5 1 4 4 0,8
U
E
Non prise en compte de tous les articles

R15 en stocks à l’inventaire 5 1 3 3 0,6
COEFFICIENT DE RISQUE (sur 25) 13,95
COEFFICIENT DE RISQUE (sur 5) 2,79
Source : nous même
 Présentation de la matrice des risques :

L’objectif général est de définir le profil de risques et d’avoir une vision globale des
risques encourus par l’ASECNA. Cette présentation permet d’orienter et de guider le
choix des dirigeants. Nous présentons dans la figure suivante la cartographie des risques,
présentées sous forme de matrice en tenant compte de deux variables : le niveau de
probabilité et celui de l’impact.
Figure 2: Matrice des risques inhérents au processus stock de l’ASECNA

C
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
R18 R1 R5 R13
Très R9
élevée (5) R10
R11
C
R3
P
ES
R14 R7
R Elevée (4)
O R17 R12
AG
B R19 R16
A R4 R2
B
-B
I Moy. (3)
L
IB
I
LI
T
E
O
Faible (2)
TH
EQ
R15 R6
Très faible R8
U
(1)
E
Très faible (1) Faible (2) Moyen (3) Critique (4) Catastrophique(5)
I M P A C T
Source : nous même
C
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
Chapitre 2 : Analyse et Recommandations
Dans ce chapitre, nous allons analyser les résultats obtenus à travers nos différentes
investigations, proposer un plan d’actions et formuler des recommandations en ce sens.
Ces recommandations sont de deux ordres : l’organisation d’une manière générale et la
maîtrise des risques.
Section 1 : Analyse de la matrice
Après présentation des différents risques sur la matrice, il est important de les analyser afin
de permettre à l’ASECNA de comprendre et de bien maitriser son processus stock. Cela
nous amène à une analyse plus détaillée des différents risques.
C
Les risques majeurs : ils sont représentés dans la zone rouge, ce sont des risques présentant
ES
un niveau de criticité élevé (niveau élevé de probabilité et d’impact). On les surnomme les
risques inacceptables. Ils nécessitent des actions immédiates.
AG
Les risques moyens : ils sont représentés dans la zone jaune, caractérisés par une faible
-B
criticité (niveau moyen de probabilité et d’impact), ces risques sont acceptables, doivent
IB
faire l’objet d’un suivi régulier et d’une attention immédiate afin de les ramener à un
LI
niveau plus bas.

O
Les risques mineurs : représentés dans la zone verte, sont caractérisés par une très faible
TH
criticité et peuvent ne pas être traités, car ils sont un peu vraisemblables. D’où recours à la
EQ
rétention.
U
Nous résumons cette analyse dans la figure suivante

E
Figure 3: Récapitulatif de l’analyse
Zone de risque Profil des risques Commentaires
Majeurs Action immédiate
Moyens Attention immédiate

Mineurs Contrôle intermittent
Source : nous même
1.1. Plan d’actions
La cartographie des risques permette aux dirigeants de mieux organisé leur gestion, pour
cela, il est intéressant de mettre en place un certain nombre d’actions afin de réduire les
risques inhérents en risques résiduels. Dans le tableau suivant, nous présentons le plan
d’actions à mettre en œuvre, permettant atténuer les risques liés au processus stock de
l’ASECNA (Dakar).
Tableau 14: Proposition de plan d’action
Risques Actions Responsables Date limite de réalisation

Directeur des moyens
Souscrire le magasin à une police
R13. Incendie techniques et de Une semaine
d'assurance, mettre à jour les anti-feux
l'informatique
Mettre en place une commission de Chef de service
C
R5. Réception fictive deux semaines

réception approvisionnement et achat
ES
Définir les personnes autorisées à signées

R9. Sortie fictive des les bons de sortie des articles de magasin
Direction Générale une semaine
AG
articles en stocks et déposer leur spécimen de signature

auprès du magasinier
Mettre en place des procédures permettant Directeur des moyens
-B
R10.Détournement de s’assurer de la consommation effective techniques et de

2 mois
d’articles des articles sortis, effectuer des contrôles l'informatique, le chef du
inopinés BGS
IB

R11. Accès au magasin
LI
Prendre des notes de service et mettre un techniques et de

par des personnes non 1 mois
panneau d'indication l'informatique et le chef du
autorisées
O
BGS
TH
R3. Retard de livraison Prendre des mesures de sanction Chef de service

deux semaines
des commandes financières approvisionnement et achat
Adopter une méthode de rangement plus
EQ
R7. Détérioration des

appropriée et selon un ordre établis (par Le chef du BGS, le
articles due au mauvais 1 jour
catégorie, sur des aires de stockages, par magasinier
rangement
lot homogène)
U
E
Aménager les différents compartiments de

stockage du magasin de manière à obtenir
R12. Vols d’articles techniques et de 3 mois
une porte d'accès unique à l'ensemble des
l'informatique
stocks
R16. Non traitement des Désigner les agents chargés du traitement Chef de service
une semaine
écarts d’inventaire des écarts d'inventaires approvisionnement et achat
Mettre en place un système dans le PGI Directeur des moyens
R2. Rupture de stocks permettant de signaler automatiquement techniques et de 1 mois
les stocks minimum (alerte de sécurité) l'informatique
Déterminer le niveau optimum par article Chef de service
R1. Sur stockage 1 mois
à détenir en stock approvisionnement et achat
R4. Commandes non Assurer le bon suivi des commandes Chef de service
1 jour
conformes passées approvisionnement et achat
Former les équipes d'inventaire avant la Chef de service une semaine avant
R14. Inventaire non fiable
prise d'inventaire approvisionnement et achat l'inventaire
R17. Inexistence des Directeur des moyens
Mettre en place une politique de
méthodes admise de techniques et de 1 mois
valorisation admises par le SYSCOA
valorisation des stocks l'informatique
R19. Mauvaises Mettre en place une cellule chargée Directeur des Moyens
estimation des d’évaluer la dépréciation des stocks Techniques et de 1 mois
dépréciations de stocks obsolètes, dormants et périmés l’informatique
R18. Non-respect des
Chef de service
principes de valorisation Prendre des notes de service une semaine
approvisionnement et achat
des stocks
Source : nous même
Section 2 : Recommandations
C
Après avoir cartographié les principaux risques, il nous semble utile de faire quelques
ES
recommandations. Ces recommandations permettront à l’ASECNA d’améliorer

AG
considérablement la gestion de son processus stock si elles sont appliquées. Comme

énumérer ci-haut, ces recommandations sont de deux ordres : l’organisation de manière
-B
générale et la maîtrise des risques.

IB
Les risques majeurs et moyens retiendront notre attention pour la formulation de nos
LI
recommandations.
O
TH
La première recommandation s’adresse à l’ASECNA en générale, nous recommandons

dans un bref délai l’élaboration d’un manuel de procédure administrative et comptable et
EQ
de procéder au recrutement d’un risk manager qui se chargera de la mise en place d’une
U
politique plus appropriée pour maitriser les risques.

E
2.1 Identification des besoins :
Les risques qui doivent être maîtrisés à ce niveau sont :

- Sur stockage (R1),
- Rupture de stocks (R2).
Nous recommandons respectivement de :
- Déterminer au préalable le niveau optimum par articles à détenir en stock. Ceci

permet de connaitre le niveau minimaxi de tous les articles à détenir en stock.
- définir le stock d’alerte, qui est le niveau de stock qui déclenche la commande. Cela
permet à l’agence de faire face aux demandes aléatoires et de maintenir le stock de
sécurité.
2.2 Passation des commandes de réapprovisionnements :
Au regard des risques :
- Retard des livraisons des commandes (R3),

- Commandes non conformes (R4).
Pour cela nous recommandons :
- D’améliorer la procédure de relance des fournisseurs retardataires voire de prendre
des mesures de sanction financières à l’égard de ces fournisseurs. Nous
C
recommandons également que les commandes passées auprès des fournisseurs

ES
soient bien suivi.

AG
2.3 Traitement des entrées :
Pour la maitrise des risques de réception fictive (R5) et détérioration des articles due au
-B
mauvais rangement (R7) nous recommandons de :

IB
- Mettre en place une commission de réception des articles composés des agents
LI
intervenants dans le processus stock et que chaque réception soit précédées de

O
l’émission d’un bon de commande au fournisseur. Ce bon de commande fera

TH
ressortir la quantité et la qualité technique de l’article, la date limite de livraison du

EQ
fournisseur. Nous recommandons également que les articles soient rangés selon un
ordre établis.
U
E
2.4 Traitement des sorties :
Les risques qui doivent être maîtrisés au niveau de ce processus sont :
- Sortie fictive des articles en stock (R9),

- Détournement d’articles (R10).
Nous recommandons de :
- Mettre en place une procédure permettant de s’assurer de la consommation
effective des articles sortis en stock et d’effectuer des contrôles inopinés. Ceci
permet de dissuader les agents à détourner les biens de l’entreprise. Nous
recommandons également de définir les personnes autorisées à signées les bons de
sortie des articles de magasin et déposer leur spécimen de signature auprès du

magasinier.
2.5 Protection des articles :
Afin de protégés les actifs contre ces risques :

- Accès au magasin par des personnes non autorisées(R11),
- Vol d’articles(R12),
- Incendie(R13).
- Faire jouer pleinement son rôle le comptoir installé à la porte d’entrée de magasin
afin de verrouiller l’accès à l’intérieur du magasin. Ainsi l’accès à l’intérieur sera
C
filtré,
ES
- Aménager les différents compartiments de stockage du magasin de manière à

AG
obtenir une porte d'accès unique au magasin des stocks.

- Souscrire le magasin à une police d’assurance afin de transférer le risque d’incendie
-B
qui constitue le risque majeur avec un niveau d’impact très élevé.

IB
2.6 Inventaire physique :

LI

O
TH
- Inventaire non fiable(R14),

EQ
- Non traitement des écarts d’inventaire(R16).

U
E
- Prendre des dispositions nécessaire afin de convoquer et de former les équipes de

comptage au minimum une semaine avant le début de l’inventaire.
- Désigner au moins deux agents chargés du traitement des écarts d'inventaires.
2.7 Valorisation et dépréciation des stocks :

- inexistence des méthodes de valorisation des stocks(R17),
- non-respect des principes de valorisation des stocks(R18),
- mauvaises estimation des dépréciations de stocks(R20).
Nous recommandons de :
- valoriser les stocks selon l’une des méthodes admise par le SYSCOA, soit le
CUMP ou FIFO et de Mettre en place une cellule chargée d’apprécier la
dépréciation des stocks obsolètes, dormants et périmés.
Conclusion :
La deuxième partie de notre étude nous a permis de présenter les procédures de contrôle
interne telles appliquées au processus stocks de l’ASECNA et de mettre en œuvre notre
modèle d’analyse.
Elle nous a permis également de mettre en exergue les principaux risques inhérents au
C
processus stocks de l’ASECNA de proposer un plan d’actions et de formuler des

ES
recommandations afin d’éviter la survenance des risques.

AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
C
ES
AG
-B
IB
CONCLUSION GENERALE
LI
O
TH
EQ
U
E
Au terme de cette étude qui porte sur « La contribution à la mise en place d’un système de
contrôle interne du processus stock de l’ASECNA Dakar », nous a permis de voir la
complexité, l’importance et le poids du processus stock dans l’entreprise.
L’objectif général était de contribuer à une meilleure sécurisation des stocks aux fins de
maitriser les risques inhérents. Pour atteindre cet objectif, nous avons scindé notre travail
en deux parties.
Dans la première partie, nous avons développé la revue de littérature axée sur le contrôle
interne lié au processus stock. Cela, nous a permis d’approfondir nos connaissances
théoriques sur des notions tels que : stock, le contrôle interne, les différentes étapes du
processus stock voire la cartographie des risques. Suite à cette revue de littérature, nous
C
avons fait un découpage du processus stock en sous processus tout en déterminant, les
ES
objectifs de contrôle interne, les principales faiblesses et les bonnes pratiques liées à
chacune des étapes. La première partie a également été consacrée à la présentation de
AG
l’ASECNA et à l’approche méthodologique de notre étude.

-B
La deuxième partie de notre étude a été consacrée, à la description des procédures de

IB
contrôle interne existantes, à l’analyse, à la présentation des résultats et à des éventuelles

recommandations.
LI
O
Au moyen des outils tels que l’entretien, l’observation physique, questionnaire de contrôle
TH
interne, et l’analyse documentaire, nous avons apprécié l’efficacité du dispositif de

EQ
management des risques. Cette appréciation du dispositif réalisée, nous a permis de relever
les forces et les faiblesses du contrôle interne qui, nous ont permis de formaliser la matrice
U
des risques. Pour la formalisation de la matrice, nous avons évalué les risques dans le but
E
de déterminer le niveau de criticité de chaque risque. Les risques ont été représentés
ensuite sur la matrice, selon leur niveau de criticité et par zone.
Cette étape, nous a permis de proposer un plan d’actions et de faire des recommandations
dans le but d’optimiser le processus stock de l’ASECNA afin de maitriser les risques
inhérents.
Cependant, bien que notre étude porte des résultats significatif, nous pouvons dire, qu’elle
présente des limites non négligeables suite à certaines difficultés rencontrées notamment
l’absence d’un manuel de procédure et l’indisponibilité de certains agents.
Malgré ses limites et insuffisances, nous sommes convaincus que ce modeste travail aura
apporté une contribution non négligeable à l’ASECNA. Cependant nous espérons, qu’il
pourra servir de données à des études ultérieures et de précurseur aux autres processus.
Enfin, l’on peut se demander si la rédaction d’un manuel de procédure est-il indispensable
pour la gestion à long terme de l’ASECNA ?
C
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
E
U
EQ
TH
LES ANNEXES
O
LI
IB
-B
AG
ES
C
Annexe 1: Résultat des tests d’audits

Etapes Risques Tests
Bonnes pratiques
Existence Fonction efficacité Qualité Fiabilité
nement
Détermination du niveau optimum d’article à non non non non non
détenir en stock
C
R1. Sur stockage L’établissement des DA par des personnes oui oui oui oui oui
ES
habilitées
Identification des Définition préalable des besoins globaux en oui oui oui oui oui
AG
besoins R2. Rupture de stocks biens en stock à couvrir dans l’année
Détermination du niveau minimum à détenir en oui oui oui oui oui
-B
stock
Mise en place d’un seuil d'alerte automatique non non non non non
de commande des stocks
IB
Passer les commandes lorsque le niveau du oui oui oui oui oui
LI
R3. Retard de livraison stock minimum est atteint
des commandes
O
oui oui non non non
TH
Passation des Mettre en place une procédure de relance des
commandes de fournisseurs
réapprovisionne Mettre en place un outil de non non non non non
EQ
ments réapprovisionnement automatique en deçà d’un
certain niveau de stock
U
R4. Commandes non oui oui non non non
E
conformes Suivi des commandes
Implication des demandeurs lors de la passation oui oui oui oui oui
des commandes
TRAORE Ibrahim Bassirou 26éme Promotion MBA-Audit et Contrôle de Gestion, CESAG Page ix
R5. Réception fictive L’émission d’un bon d’entrée ou de réception oui oui oui oui oui
Mise en place d’une commission de réception non non non non non
Rapprochement du bon de livraison avec le bon oui oui oui oui oui
de commande de la société
R6. Réception des Rapprochement des documents de réceptions oui oui oui oui oui
articles non conforme avec les articles livrés
C
aux attentes
ES
Traitement des
entrées Rangement des articles selon un ordre établis oui non non non non
AG
R7. Détérioration des (par catégorie, sur des aires de stockages, par
articles due au lot homogène)
mauvais rangement Mise en place de procédures de réception des oui oui oui oui oui
-B
articles sensibles à la pluie, la chaleur
IB
R8. Non identification Etiquetage visible des gisements des articles oui oui oui oui oui
des gisements des
LI
articles dans le
O
magasin lors de Informatiser le système de gestion des stocks oui oui oui oui oui
l’inventaire
TH
l’établissement d’un bon de sortie ou de oui oui oui oui oui
R9. Sortie fictive des perception lors de sortie des matériels
EQ
articles en stocks
Désignation des personnes habilitées à non non non non non
autorisées la sortie des articles en stock
U
E
Traitement des Mettre en place des procédures de suivi des oui oui oui oui oui
sorties R10. Détournement articles sortis
d’articles Mettre en place des procédures permettant de non non non non non
s’assurer de la consommation effective des
articles sortis
TRAORE Ibrahim Bassirou 26éme Promotion MBA-Audit et Contrôle de Gestion, CESAG Page x
R11. Accès au Mettre en place un panneau ou des barrières oui non non non non
magasin des personnes devant le magasin indiquant la mention accès
non autorisées interdit à toute personnes étrangères
Prendre des notes de service non non non non non
R12. Vols d’articles Mise en place de contrôles réguliers oui oui non non non
Protection des
stocks R13. Incendie Souscrire les articles à une police d’assurance non non non non non
C
Equiper le magasin en dispositifs anti-feu oui oui non non non
ES
Former les équipes à la prise d’inventaire avant non non non non non
R14. Inventaire non le début d’inventaire
AG
fiable
L’équipe d’inventaire composée uniquement oui oui oui oui oui
-B
des agents intervenants dans le processus stock
Désignation d’un responsable qui supervise oui oui non non non
IB
l’inventaire
R15. Non prise en Instituer la pratique du double comptage en cas oui oui oui oui oui
LI
Inventaire physique compte de d’écarts éventuels
O
l’exhaustivité des
articles en stocks à Mettre en place les procédures prenant en oui oui oui oui oui
TH
l’inventaire compte la réception et des sorties des matériel
lors l’inventaire
EQ
Effectuer un rapprochement entre les stocks oui oui oui oui oui
théoriques et les stocks réels
U
E
R16. Non traitement Désigner un responsable chargé des traitements oui oui non non non
des écarts d’inventaire des écarts
TRAORE Ibrahim Bassirou 26éme Promotion MBA-Audit et Contrôle de Gestion, CESAG Page xi
R17. Inexistence des Mettre en place une procédure de valorisation oui oui non non non
méthodes de des stocks en accord avec les règles
valorisation des stocks comptables.
Valorisation et R18. Non-respect des Valoriser les stocks selon l’une des méthodes oui oui non non non
dépréciation des principes de admises par le SYSCOA (CUMP, FIFO)
stocks valorisation des stocks
C
Désigner un Responsable de la valorisation des non non non non non
ES
stocks
AG
R19. Mauvaises Mise en place une commission chargée de la oui oui non non non
estimation des dépréciation des articles dormants et obsolètes
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
TRAORE Ibrahim Bassirou 26éme Promotion MBA-Audit et Contrôle de Gestion, CESAG Page xii
Annexe 2: Questionnaire de contrôle interne
Entité : ASECNA Exercice :

Processus : Stock 2015
Questionnaire de contrôle interne
Etape : Identification des
Folio: 1/7
besoins
Objectifs de contrôle interne : S’assurer de la définition précise et préalable des besoins, ainsi que les délais
optimums de réception des articles
Questions Oui Non N/A Commentaires
Les activités sont menées selon un recueil de textes relatif à
Existe t- il un manuel de
x la comptabilité et de gestion et sur les instructions du top
procédure ?
management.
Après l’inventaire tournant du 30 juin, c’est le siège, qui

Existe-t-il une procédure
envoie un fichier Excel avec indication quantités d’articles
d’identification des X
ou matières dans les représentations concernées pour
besoins?
C
recenser les différents besoins.

ES
Les besoins identifiés

Par une demande d’achat et une demande interne.
sont-ils documentés ?
AG
x
S’assurez- vous de la
réalité des besoins x Il n’existe aucune procédure de suivi des consommations.
-B
exprimés ou identifiés ?
IB
Les besoins identifiés

LI
sont-ils établis, générés

x Par le Progiciel de Gestion Intégrée
par une application
O
informatique ?
TH
La quantité optimale à
EQ
commander est-elle prise

x Seul le stock de sécurité est pris en compte.
en compte lors de la
définition des besoins ?
U
Le délai optimum de
E
réception des articles est- x

il déterminé ?
Existe-t-il un calcul
d’arbitrage entre le coût
de possession des stocks x
et le coût de rupture de
ces mêmes stocks ?
Les demandes
d’achats(DA) sont-elles
Pour les NA et MTO, c’est le bureau approvisionnement, en
établies par des x
ce qui concerne les fournitures par les chefs de service.
personnes habilitées
nommément désignées ?
TRAORE Ibrahim Bassirou 26éme Promotion MBA-Audit et Contrôle de Gestion, CESAG Page xiii
Les DA ont-elles un
x A partir du PGI
numéro pré-imprimés ?
Les DA indiquent-elles :
le centre de synthèse ? x
le centre de
responsabilité, le centre x Le champ non complété
demandeur ?
le compte limitatif
x
concerné ?
le détail des achats
x
demandés ?
le délai de livraison ? x Il n’y figure aucune information sur le délai de livraison

C
la date d’émission de la
x
demande ?
ES
Le cachet et le visa du
x
service d’émetteur ?
AG
La signature du
Directeur ou du x Les DA ne sont pas signées par le Directeur
-B
Représentant ?
Les demandes d’achat
IB
sont-elles toujours x Les DA sont parfois saisies directement dans le progiciel.

matérialisées par écrit ?
LI
O
Les différents services

TH
sont-ils dotés de carnet x Tous les services en sont dotés

de demande d’achat ?
EQ
Etabli : Le 10/11/2015
U
E
TRAORE Ibrahim Bassirou 26éme Promotion MBA-Audit et Contrôle de Gestion, CESAG Page xiv
Exercice :
Entité : ASECNA
Processus : Stock Questionnaire de contrôle interne
Folio
Rubrique ou étape : Traitement des entrées
3/7
Objectifs de contrôle interne : S’assurer de la réalité et de la conformité des réceptions,

S’assurer que les articles sont bien rangés
N/A
Questions Oui Non Commentaires
Existe-t-il un service de réception ? X Il existe une section en charge.
Les commandes sont passées par

Les réceptions sont-elles assurées par des
l’acheteur, les réceptions sont
C
personnes différentes de celles qui ont passé les X

assurées par les agents de service
commandes ?
ES
en charge
La réception est assurée
AG
Existe-t-il une commission de réception ? X quotidiennement par un agent de la

section en charge.
La réception est-elle documentée par un bon de La réception se fait sur la base du
X
réception ? BL, BC et facture.
-B
Un contrôle qualitatif et quantitatif est-il exercé

X
par le réceptionnaire ?
IB
Les contrôles qualitatifs et quantitatifs des

Les contrôles sont effectués et
LI
réceptions font-ils l’objet d’un visa matérialisé x

visés par le réceptionnaire.
par une personne indépendante ?
O
TH
Apres la réception des

La réception fait elle l’objet d’un traitement des commandes, une vérification est
X
anomalies relevées ? effectuée. En cas de non-
EQ
conformité le fournisseur est avisé.
Les réceptions ne sont-elles acceptées que si elles La procédure exige mais cela n’est
x
U
correspondent à une commande ? pas appliqué.

E
Existe-t-il des fiches de stock ? x
Les fiches de stock sont-elles mises en jour

X Retard dans la mise en jour
systématiquement par le magasinier ?
L’ancienneté est-elle prise en compte en compte Les articles sont positionnés par
X
dans la disposition des articles ? catégorie et non par ancienneté.
Le système de réception des stocks est-il

A partir du PGI
informatisé ? x
Les entrées sont-elles saisies systématiquement

X Retard dans la saisie
dans le système informatique ?
Etabli : Le : 10/11/2015
TRAORE Ibrahim Bassirou 26éme Promotion MBA-Audit et Contrôle de Gestion, CESAG Page xv
Exercice :
Entité : ASECNA
Folio
Rubrique ou étape : Traitement des sorties
4/7
Objectifs de contrôle interne : S’assurer que les sorties sont assurées par des documents probants et autorisées
par des responsables habilités

Les sorties de matériels font-elles l’objet d’un Les sorties sont matérialisées par
x
bon de sortie ? un bon de perception.
les bons de perception sont-ils :

x
prénumérotés ?
C
Les fiches de stocks sont-elles mise à jour

ES
systématiquement après une sortie des articles X

par le magasinier ?
AG
La procédure sortie est-elle informatisée ? x Par la PGI
Retard dans la saisie des bons de

Les sorties sont-elles systématiquement prises
-B
X perception dans le système

en compte dans le système informatique?
informatique
Les responsables habilités à approuver les Les sorties ne sont autorisées, que
IB
x
bons de sortie sont –ils déterminés ? par le gestionnaire de magasin.
le spécimen des signatures est-il remis au
LI
x Il n’existe pas
magasinier ?
O
Les bons de sortis satisfaits sont-ils approuvés

x
par le service demandeur ?
TH
Etabli : Le : 10/11/2015
EQ
U
E
TRAORE Ibrahim Bassirou 26éme Promotion MBA-Audit et Contrôle de Gestion, CESAG Page xvi
Exercice :
Entité : ASECNA 2015
Folio
Rubrique ou étape : Protection des articles
5/7
Objectifs de contrôle interne : s’assurer que les articles du magasin sont suffisamment protégés

L’accès aux aires de stockage est –il limité
Non appliquée
uniquement aux personnes autorisées ? X
L'accès aux actifs qui peuvent être facilement
x
déplacés sont-ils suffisamment protégé ?
Les articles du magasin sont-ils assurés contre Le magasin n’est souscrit à

x
les risques d’incendie et autres ? aucune police d’assurance.
C
Existe-t-il un système de contrôle pour éviter Aucune procédure n’est mise en

ES
x
les prélèvements exagérés ? place.
Les articles sont-ils bien rangés ? x Seulement les articles sensibles.
AG
Etabli : Le : 10/11/2015
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
TRAORE Ibrahim Bassirou 26éme Promotion MBA-Audit et Contrôle de Gestion, CESAG Page xvii
Exercice :
Entité : ASECNA
2015
Folio
Rubrique ou étape : Inventaire des stocks
6/7
Objectifs de contrôle interne : s’assurer de l’exhaustivité de l’inventaire

Les articles sont-ils inventoriés ? X
Existe-t-il une instruction précise et détaillée
X
sur inventaire?
L’inventaire est-il réalisé par une équipe ? X .
Les équipes d’inventaires suivent-elles une Les équipes d’inventaire ne sont

formation au préalable avant la prise formées ni au comptage ni à la
C
d’inventaire? préparation des fiches d’inventaires.

x
ES
Les responsables de l’organisation de

l’inventaire sont-ils désignés? Ainsi que les
X
AG
zones de comptages ? des équipes de

contrôles et de comptages ?
Les équipes de comptages sont-elles
X
-B
supervisées par le responsable magasin ?

Les modalités de comptages sont-elles
X
IB
déterminées ?
Existent-ils des supports à utilisés pour le Les comptages sont réalisés sur une
LI
X
comptage ? fiche de comptage et sur Excel.
O
Les supports de comptages sont-ils visés par Les fiches de comptages ne sont
x
TH
le responsable magasin ? pas visées.

Les personnes chargées de la conservation des
X Les responsables d’inventaire
supports de comptages sont-ils désignées ?
EQ
Les locaux conservant les articles ne

sont pas bien rangés pour les
U
Les matériels obsolètes ou détériorés sont-ils besoins d’inventaires, ce qui fait que
x
correctement identifiés ? les articles obsolètes ne sont pas
E
classés séparément donc ne sont pas

clairement identifiés.
Les stocks théoriques et les stocks physiques
sont-ils rapprochés ? x
Les modalités de prises d’inventaire prennent-

elles en compte du caractère dispersé ou
concentrés des zones de stocks ?
x
La procédure prévoit que les aires
Les aires de stockage sont-ils rangées avant le x de stockages soient rangées avant le
début de l’inventaire ? démarrage de l’inventaire mais elle
n’est pas faite.
Existe-t-il des inventaires intérimaires pour la Un Inventaire tournant est effectué
prise en charge des articles à rotation lente ? en cours de l’année.
x
Les inventoristes sont –ils indépendant du L’inventaire est réalisé par les
responsable des stocks ? agents des divers services
TRAORE Ibrahim Bassirou 26éme Promotion MBA-Audit et Contrôle de Gestion, CESAG Page xviii
x
Existe-t-elle une procédure de traitement Les articles livrés ou reçus encours
réservée aux articles reçus ou livrés pendant d’inventaire sont mis à coté avant la
l’inventaire ? x fin de l’inventaire
Les quantités relevées lors de l'inventaire
sont-elles rapprochées aux fiches de stocks ?
x
un troisième comptage est effectué
Les écarts sont-ils analysés ? x par une autre équipe assisté par un
agent de bureau de gestion de stock
Les feuilles de comptage sont-elles :
prénumérotés ?
remplies à l'encre? x
signées par les équipes?
La date d’arrêt de l’inventaire est-il Les inventaires peuvent continuer
x
respectée ? souvent jusqu’au septembre n+1
Etabli : Le 10/11/2015
C
ES
AG
Exercice :
Entité : ASECNA
2015
Folio
-B
Rubrique ou étape : valorisation des stocks

7/7
IB
Objectifs de contrôle interne : S’assurer que le stock est valorisé selon les méthodes admises par le SYSCOA.
LI

O
Les stocks sont valorisés au prix

Les stocks sont-ils valorisés selon les
TH
x d’achats, il ne tient pas compte des

méthodes généralement admises?
charges afférentes.
EQ
Existe-t-il une politique de dépréciation des

X
stocks?
U
E
La politique de dépréciation prend

La politique de dépréciation est-elle
en compte 3 types articles : les
clairement définie pour chaque catégorie de x
stocks dormants, obsolètes et les
produits ?
stocks utiles.
La politique de dépréciation couvre-t-elle :

la rotation lente ? x
les stocks en mauvais état ?
une provision pour dépréciation est-elle
constituée est cas d’existence des stocks x
dormants ?
Etabli : Le : 10/11/2015
TRAORE Ibrahim Bassirou 26éme Promotion MBA-Audit et Contrôle de Gestion, CESAG Page xix
Annexe 3: Entretien avec le responsable de gestion des stocks
1- Existe-t-il un manuel de procédure ? En cours d’élaboration

2- En quoi consiste votre travail ?
Détermination des actions, Coordination des activités, animation et supervision des
tâches.
3- Quelles sont les différentes étapes du processus stock ?
Identification des besoins, Passation des commandes, traitement des entrées et de
sortis d’articles, Inventaires et la valorisation des stocks.
4- Quelles est la politique d’approvisionnement du l’ASECNA ? Voir les procédures
existantes, Chapitre 1, deuxième partie.
C
5- Comment les matériels sont-ils réceptionnés ? Voir les procédures existantes,

ES
Chapitre 1, deuxième partie.

6- Qui assure la réception des articles ? Les agents du service réception
AG
7- Comment les articles sont dépréciés ? Selon quelles méthodes ? les articles sont
dépréciés selon leur durée dans le magasin et au prix moyen pondéré.
-B
8- Quels sont les différents documents de réception de matériels ? Voir les procédures
IB

LI
9- Quelle est la procédure de sortie des stocks dans le magasin ? Voir les procédures
O

TH
10- Comment les stocks périmés sont-ils pris en compte ? les stocks périmés sont
EQ
conservés dans le magasin.

11- Quel est le type d’inventaire appliqué? Inventaire tournant et annuel
U
12- Comment les écarts d’inventaire sont-ils traités ? Double comptages des sites
E
d’inventaires.
13- Existe-t-il une liste des risques déjà identifiés ? En cours d’élaboration
14- Existe-t-il une date précise de réapprovisionnement ? le 30 juin pour le
réapprovisionnement annuel.
TRAORE Ibrahim Bassirou 26éme Promotion MBA-Audit et Contrôle de Gestion, CESAG Page xx
Annexe 4: Organigramme de la Direction Générale
Directeur Général
C
Directeur du
ES
Cabinet
AG
Délégation Délégation de
de Montréal Paris
-B
IB
LI
O
Direction de Direction des Directeur des Direction Direction Agence
TH
l’Exploitatio Moyens Ecoles et Administrati des Comptable
n Techniques et de Orientations ve et Ressources
EQ
l’Informatique Stratégiques Financière Humaines
U
E
Source : Rapport d’activité
TRAORE Ibrahim Bassirou 26éme Promotion MBA-Audit et Contrôle de Gestion, CESAG Page xxi
Annexe 5: Organigramme du Service Approvisionnement
Service
Approvisionnement
et achats
C
ES
Correspondance
Qualité
AG
Secrétariat
-B
IB
LI
O
TH
Bureau Transit Bureau Gestion
EQ
Bureau Bureau des Achats des stocks
Approvisionnement
U
TRAORE Ibrahim Bassirou 26éme Promotion E
MBA-Audit et Contrôle de Gestion, CESAG Page xxii
E
U
EQ
TH
BIBLIOGRAPHIE
O
LI
IB
-B
AG
ES
C
1- BARRY Mamadou(2009), Audit Contrôle Interne 370 P.

2- BERNARD Frédéric & GAYRAUD, Remi, Rousseau, Laurent(2013), Contrôle
Interne Edition : Maxima, 331 P.
3- BLONDEL François (2015), Gestion de la production 4ème édition, Edition : Dunod
449 P.
4- BOUZIGUES Brigitte & PAQUET Philippes (2013) Management et Gestion de
l’Unité, Edition : Le Génie des Glaciers, 278 P.
5- COURTOIS Alain & PILLET Maurice, MARTINS Bonnefous Chantal (2003),
Edition : Editions d’Organisation, 471 P.
Edition : DUNOD, 328 P.
6- FRATTA Hervé & MASSELI Jean-Luc, MADERS Henri-Pierre (2014), Les métiers
C
d'auditeur interne et de contrôleur permanent Edition : Eyrolles 345 P.

ES
7- GILLES Lasnier, Gestion des Approvisionnements et des stocks dans la chaine

AG
logistique (2004), Editeur : Hermes Science, 297 P.

8- HERVE Laurent & PEUCH Lestrade Philippe(2015), Hervé, Laurent, Edition :
-B
Gualino, 225 P.
9- IFACI (2015) Manuel d’audit interne: Améliorer l’efficacité de la gouvernance, du
IB
contrôle interne et du management des risques Ed 1, Edition : Eyrolles 733 P.

LI
10- JAVEL Georges(2010), Organisation et gestion de la production : Cours et exercices

O
TH
corrigés Ed. 4, Edition : Dunod, 451 P.

11- MEDAN Pierre (2008), Logistique et Supply Chain Management: Intégration,
EQ
collaboration et risques dans la chaine logistique globale, Edition : Dunod, 285 P.

12- NAKHLA Michel (2006), L’essentiel du management industriel: Maîtriser les
U
E
systèmes : Production, logistique, qualité, Supply Chain, Edition : Dunod, 411 P.

13- PIMOR Yves & FENDER Michel(2013), Logistique et Supply Chain, Editeur : Dunod,
479 P.
14- RENARD Jacques (2012), Comprendre et mettre en œuvre le contrôle interne, Edition :
Eyrolles, 251 P.
15- RENARD Jacques(2013), Théorie et pratique de l’audit interne Primé par l’IFACI,
Edition : Eyrolles, 453 P.
16- ROUX Michel (2011), Entrepôts et magasins 5ème édition, Edition : Editions
d’Organisation, 481 P.
17- SAMII Alexander K (2004), Stratégie logistique 3èmè édition, Edition : Dunod : 393 P.
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18- SCHICK Pierre & LEMANT Olivier (2002), Guide de Self-audit, Edition :
d’organisation, 2ème édition, Paris, 217 P.
19- SOHIER Joël & SOHIER Devan (2013), Logistique Edition : Vuibert, 181 P.
20- ZERMATI Pierre & Fabrice MOCELLIN(2006), Pratiques de la gestion des stocks,
 Mémoires :
1. KEITA Souleymane (2011), Audit du processus de gestion des stocks : Cas de

l’entreprise I.D.C Sénégal.
2. PANGHOUD Etienne Dieudonné (2009), Elaboration des procédures d’Achats-
Fournisseurs et Trésorerie au Conseil Congolais des Chargeurs.
3. YODA Saïdou Dominique (2011), Conception d’une cartographie des risques
C
opérationnels liés à la gestion des stocks : Cas du magasin central de l’ASECNA.

ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
TRAORE Ibrahim Bassirou 26éme Promotion MBA-Audit et Contrôle de Gestion, CESAG Page xxv

Asecna-Audit Stock

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CESAG EXECUTIVE EDUCATION MBA-Audit et Contrôle de Gestion

Mémoire de fin d’étude

CONTRIBUTION A LA MISE EN PLACE D’UN SYSTEME

DU CONTRÔLE INTERNE DU PROCESSUS STOCK : CAS

Présenté par : Encadré par :

Je témoigne de ma profonde gratitude et de mes remerciements les plus sincères à :

- Mon Directeur de mémoire monsieur DIENE Jean Baptiste, pour sa

Je remercie également l’Administration et l’ensemble du corps professoral du CESAG

LISTE DES SIGLES ET ABREVIATIONS

ASECNA : Agence pour la sécurité de la navigation aérienne en Afrique et à Madagascar

DEXM : Département Météorologie

DEXTEB : Chargé Electricité et Balisage

DEXTE : Responsable Equipement CNS & Météo

DGDI : Département ingénierie et prospective

ERNAM : Ecole Régionale de la Navigation Aérienne et du Management

GTS : Gestion des Stocks des Stocks

LISTE DES TABLEAUX

Tableau 1 : Les objectifs du contrôle interne lié au processus stock. .................................. 14

Tableau 11: Présentation de l’impact des risques identifiés ................................................ 54

Tableau 12: hiérarchisation des risques selon leurs impacts ............................................... 55

Tableau 13: Evaluation et hiérarchisation de la criticité des risques ................................... 56

LISTE DES FIGURES

Figure 1: Représentation graphique du modèle d’analyse................................................... 28

Figure 2: Matrice des risques inhérents au processus stock de l’ASECNA ....................... 57

Figure 3: Récapitulatif de l’analyse ..................................................................................... 60

LISTE DES ANNEXES

Annexe 1: Résultat des tests d’audits ....................................................................................ix

TABLE DES MATIERES

Chapitre 1 : Le système de contrôle interne lié au processus stock ...................................... 8

Section 1: La Notion de stock ........................................................................................... 8

1.2. Les Différents types de stocks :........................................................................... 8

Section 2 : Diagnostic du processus stock ....................................................................... 13

2.1 Les Objectifs de contrôle interne liés au processus stock : ............................... 13

2.2 Les principales faiblesses du processus stock : ................................................. 14

Section 1 : Présentation générale de l’ASECNA ............................................................. 22

Chapitre 2 Analyse et Recommandations :.......................................................................... 60

Section 1 : Analyse de la matrice : .................................................................................. 60

Section 2 : Recommandations : ....................................................................................... 62

2.3 Traitement des entrées ....................................................................................... 63

CONCLUSION GENERALE ............................................................................................. 66

LES ANNEXES .................................................................................................................. 69

BIBLIOGRAPHIE ........................................................................................................... xxiii

Dans un environnement en permanente évolution et très risqué, les entreprises sont

en place d’un système de contrôle interne performant et de veiller à son fonctionnement

enregistrées » Consultative Committee of Accountancy . Il s’intéresse à tous les processus

Dans une entreprise multinationale comme l’ASECNA qui se particularise par la

dispersion géographique de ses stocks, le volume de stockage, la rapidité de la rotation de

ses stocks, La place accordée au processus stock est prépondérante.

Le manque de maîtrise de ce processus pourrait avoir d’importantes répercussions sur le

représentant environ 42% des matières premières et autres approvisionnements de

nécessitent de revoir ledit dispositif en vue de l’améliorer.

Ces dysfonctionnements sont entre-autres :

- l’absence d’un manuel de procédure administrative comptable et financière,

- l’inexistence d’un spécimen de signature des responsables autorisés à la sortie du

Pour résoudre ces différents dysfonctionnements et assurer la gestion efficace de processus

efficace permettant de maitriser les risques liés au processus stock.

De ce fait, la question fondamentale qu’on pourrait se poser est la suivante :

meilleure maitrise des risques inhérents aux stocks?

Cette question soulève plusieurs autres interrogations à savoir :

- quelles sont les étapes du processus stock ?

Par ailleurs, nous visons à travers cette étude à :

- faire une cartographie des risques inhérents à la gestion de stock,