ROYAUME DU MAROC

UNIVERSITE ABDELMALEK SAADI

FACULTE POLYDISIPLINAIRE LARACHE

TAXE SUR VALEUR AJOUTEE

(TVA)

Enseignante : Dr. Hasnae MGHIZOU

 SOMMAIRE

A- Définition

B- Champ d’application

C- Règles d’assiette

D-Remboursement et déduction

E- liquidation et recouvrement de la TVA

F- Régularisation de TVA
A- Définition TVA

 Est un impôt indirect sur la consommation qui impose la vente de biens et de

prestations de services réalisés au Maroc

 Touche les opérations de nature industrielles, commerciales, artisanales ou

relevant de l’exercice d’une profession libérale et aux opérations d’importation

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B- Champ d’application
I- Territorialité

Une opération est réputée faite au Maroc:

S’il s’agit d’une vente lorsque celle-ci est réalisée aux conditions de la livraison

de la marchandise au Maroc,

S’il s’agit de toute autre opération lorsque la prestation fournie, le service rendu,

le droit cédé ou l’objet loué sont exploités ou utilisés au Maroc.

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 B- Champ d’application II- les opérations imposables
Obligatoirement Optionnellement
• Les ventes et les livraisons effectuées par les entreprises industrielles • les commerçants et les prestataires
• les ventes et les livraisons en l'état de produits importés réalisées par les commerçants de services qui exportent
importateurs directement les produits, objets,
• les opérations de vente et de livraison réalisées par les commerçants grossistes et les marchandises ou services pour leur
commerçants dont le chiffre d'affaires taxable réalisé au cours de l'année précédente chiffre d'affaires à l'exportation
est égal ou supérieur à deux millions (2 000 000) de dirhams • Les personnes qui affectent des
• les travaux immobiliers, les opérations de lotissement et de promotion immobilière locaux à usage professionnel
destinés à la location, autres que
• les opérations d'installation ou de pose et de réparation
ceux mentionnés
• La livraison à soi même
• les fabricants et les prestataires,
• les opérations de banque et de crédit et les commissions de change personnes physiques, dont le chiffre
• les opérations d'hébergement et/ou de vente de denrées ou de boissons à consommer d’affaires annuel est inférieur ou
sur place égal à cinq cent mille (500.000)
• les opérations d’échange ainsi que les cessions de marchandises et des biens mobiliers dirhams,
d’occasion corrélatives à une vente de fonds de commerce effectuées par les assujettis
• les opérations effectuées, dans le cadre de leur profession, par les personnes
physiques ou morales, quel que soit le chiffre d’affaires
• les opérations de transport, de magasinage, de courtage, les louages de choses ou de
services, les cessions et les concessions d’exploitation de brevets, de droits ou de
marques et d’une manière générale toute prestation de service
• les locations portant sur les locaux meublés ou garnis et les locaux qui sont équipés 5
pour un usage professionnel ainsi que les locaux se trouvant dans les complexes
commerciaux y compris les éléments incorporels du fonds de commerce
 B- Champ d’application
III- Les exonérations

Exonérations

Exonérations sans droit à déduction Exonérations avec droit à déduction

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 B- Champ d’application
III- Les exonérations/ sans droit à déduction
 Les ventes portant sur le pain, le couscous, les semoules et les farines, le lait, le sucre brut, les dattes conditionnées
produites au Maroc, les produits de la pêche à l'état frais, congelés, entiers ou découpés, la viande fraîche ou
congelée l'huile d'olive et les sous-produits de la trituration des olives fabriqués par les unités artisanales.
 Les ventes portant sur les bougies, les tapis d'origine artisanale de production locale; les pompes à eau qui
fonctionnent à l’énergie solaire ou à toute autre énergie renouvelable utilisée dans le secteur agricole.
 les ventes de timbres fiscaux, papiers et impressions timbrés, émis par l'Etat ;
 les prestations réalisées par les entreprises d'assurances et de réassurance, qui relèvent de la taxe sur les contrats
d'assurances
 les journaux, les publications, les livres, les travaux de composition, d’impression et de livraison y afférents, la
musique imprimée ainsi que les CD-ROM reproduisant les publications et les livres.
 les papiers destinés à l'impression des journaux et publications périodiques ainsi qu'à l'édition, lorsqu'ils sont dirigés,
sur une imprimerie ;
 les films documentaires ou éducatifs
 Les opérations d'exploitation des douches publiques, de "Hammams" et fours traditionnels
 Les ventes et prestations de services, effectuées par les fabricants et les prestataires, personnes physiques, dont le
chiffre d’affaires annuel est inférieur ou égal à cinq cent mille (500.000) dirhams, à l’exception des personnes de
profession libérales 7
 B- Champ d’application
III- Les exonérations/ sans droit à déduction
 Les opérations réalisées par les coopératives et leurs unions légalement constituées dont les statuts, le
fonctionnement et les opérations sont reconnus conformes à la législation et à la réglementation en vigueur
 Les prestations fournies par les associations à but non lucratif reconnues d'utilité publique, les sociétés mutualistes
ainsi que les institutions sociales des salariés
 L’ensemble des activités et opérations réalisées par les fédérations sportives reconnues d'utilité publique, ainsi que
les sociétés sportives relative à l’éducation physique et aux sports
 les opérations d'escompte, de réescompte et les intérêts des valeurs de l'Etat et des titres d'emprunt garantis par lui
 les opérations et les intérêts afférents aux avances et aux prêts consentis à l'Etat par les organismes autorisés à cet
effet.
 les intérêts des prêts accordés par les établissements de crédit et organismes assimilés aux étudiants de
l'enseignement privé ou de la formation professionnelle et destinés à financer leurs études ;
 les prestations de services afférentes à la restauration, au transport et aux loisirs scolaires fournies par les
établissements de l'enseignement privé au profit des élèves et des étudiants qui sont inscrits dans lesdits
établissements et y poursuivent leurs études ;

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 B- Champ d’application
III- Les exonérations/ sans droit à déduction

 Les opérations de crédit effectuées par les associations de micro-crédit au profit de leur clientèle
 L’ensemble des actes, activités ou opérations réalisés par l’Office National des oeuvres Universitaires Sociales
et Culturelles
 Les opérations réalisées par les centres de gestion de comptabilité agréés pendant un délai de quatre ans
courant à compter de la date d’agrément.
 les produits provenant des opérations de titrisation pour l’émission des certificats de sukuk par les Fonds de
Placement Collectif en Titrisation
 les prestations fournies par les professions médicales
 les ventes portant sur les appareillages spécialisés destinés exclusivement aux handicapés et sur les implants
cochléaires
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 B- Champ d’application
III- Les exonérations/ avec droit à déduction

 les produits livrés et les prestations de services rendues à l'exportation par les assujettis.
 les marchandises ou objets placés sous les régimes suspensifs en douane.
 Les engrais et certains produits/matériels agricoles
 Les biens d’équipement acquis par les entreprises assujettis à la TVA dans le cadre d’opérations d’investissement
pendant une durée de 36 mois à compter du début d’activité,
N.B: les véhicules acquis par les agences de location de voitures ne sont pas concernés

Pour les entreprises qui procèdent Pour les entreprises existantes dont le montant
aux constructions de leurs projets du projet est égal ou supérieur à cent (100)
d’investissement, le délai de trente millions de dirhams et faisant objet d’une
six (36) mois commence à courir à convention conclue avec l’Etat, le délai
partir de la date de délivrance de d’exonération précité commence à courir, soit
l’autorisation de construire. à compter de la date de signature de ladite 10
convention d’investissement, soit à compter de
celle de la délivrance de l’autorisation de
construire
 B- Champ d’application
III- Les exonérations/ avec droit à déduction
 Les opérations de transport international
 les biens d'équipement destinés à l'enseignement privé ou à la formation professionnelle, à inscrire dans un compte
d'immobilisation, acquis par les établissements privés d'enseignement ou de formation professionnelle, à l'exclusion
des véhicules automobiles autres que ceux réservés au transport scolaire collectif et aménagés spécialement à cet
effet.
 les biens d’équipement, outillages et matériels acquis par les diplômés de la formation professionnelle.
 les biens d’équipement, matériels et outillages acquis par les associations à but non lucratif s’occupant des
personnes handicapées, destinés à être utilisés par lesdites associations dans le cadre de leur objet statutaire ;
 les biens d’équipement, matériels et outillages acquis par le «Croissant rouge marocain», destinés à être utilisés par
lui dans le cadre de son objet statutaire
 les biens, matériels, marchandises et services acquis ainsi que les services effectués par:
la Fondation Mohamed VI
la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer
la Ligue Nationale de Lutte contre les Maladies Cardio-vasculaires
la Fondation Cheikh Zaïd Ibn Soltan
la Fondation Cheikh khalifa Ibn Zaïd 11
 B- Champ d’application
III- Les exonérations/ avec droit à déduction
 les médicaments anticancéreux, antiviraux des hépatites B et C, du diabète, de l’asthme, des maladies cardio-
vasculaires, de la maladie du syndrome immunodéficitaire acquis (SIDA) et de la maladie de la méningite, les
vaccins, les médicaments dont la liste est fixée par un arrêté conjoint du ministre chargé de la santé et du ministre
chargé des finances et qui sont destinés au traitement de la fertilité et au traitement de la sclérose en plaques ainsi
que les médicaments dont le prix fabricant hors taxe fixé par voie réglementaire, dépasse 588 dirhams
 les biens, marchandises, travaux et prestations de services financés ou livrés à titre de don par tout donateur
national ou étranger
 les acquisitions de biens, matériels et marchandises effectuées par la Banque Islamique de développement
 les biens mobiliers ou immobiliers acquis par l’Agence Baït Mal Al Qods Acharif
 les activités de Bank Al-Maghrib se rapportant à l’émission monétaire et à la fabrication des billets, monnaies et
autres valeurs et documents de sécurité ; aux services rendus à l’Etat ;
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 B- Champ d’application
III- Les exonérations/ avec droit à déduction

 les opérations de cession de logements sociaux à usage d'habitation principale dont la superficie couverte est
comprise entre cinquante (50) et quatre vingt (80) m2 et le prix de vente n’excède pas deux cent cinquante
mille (250.000) dirhams, hors taxe sur la valeur ajoutée.
 les constructions de cités, résidences et campus universitaires réalisées par les promoteurs immobiliers
pendant une période maximum de trois (3) ans courant à compter de la date de l’autorisation de construire des
ouvrages constitués d’au moins cinquante (50) chambres, dont la capacité d’hébergement est au maximum de
deux (2) lits par chambre, dans le cadre d’une convention conclue avec l’Etat, assortie d’un cahier des charges
 la restauration des monuments historiques classés et des équipements de base d'utilité publique effectuée par
des personnes physiques ou morales

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 B- Champ d’application
III- Les exonérations/ avec droit à déduction

 les opérations de vente, de réparation et de transformation portant sur les bâtiments de mer.
 les produits livrés et les prestations de services rendues aux zones d’accélération industrielle ainsi que les
opérations effectuées à l’intérieur ou entre lesdites zones;
 l’ensemble des actes, activités ou opérations réalisées par la société dénommée «Agence spéciale Tanger
Méditerranée»
 les biens et marchandises acquis à l’intérieur par les personnes physiques non résidentes au moment de
quitter le territoire marocain et ce pour tout achat égal ou supérieur à deux mille (2.000) dirhams taxe sur
la valeur ajoutée comprise.
 les véhicules neufs acquis par les personnes physiques et destinés exclusivement à être exploités en tant que
voiture de location (taxi) ;
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 les opérations de construction de mosquées
 Les intrants de l’activité aquacole (élevage de poissons et autres animaux aquatiques)
C- Règles d’assiette

Le fait générateur La base d’imposition

de la TVA de la TVA

Les taux de la TVA

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C- Règles d’assiette I- le fait générateur

Fait générateur
Le régime de l’encaissement

Le régime des débits

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C- Règles d’assiette I- le fait générateur
Le régime de l’encaissement
• c’est le régime du droit commun en vigueur au Maroc et qui est adopté par défaut par toute
entreprise n’ayant pas formulé de demande d’option pour le régime du débit.
• Le fait générateur de la taxe sur la valeur ajoutée est constitué par l'encaissement total ou partiel du
prix des marchandises, des travaux ou des services sans considération de la date d’ établissement de
de la facture ou la de la livraison de biens ou de prestations de service

Règlement par Fait générateur

Chèque Encaissement effectif du chèque
Virement bancaire Inscription au compte du fournisseur
Effet de commerce Échéance de l’effet et non la date de sa
remise à l’escompte
Société d’affacturage Au paiement effectif du client entre les
mains de la société d’affacturage
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C- Règles d’assiette I- le fait générateur

Le régime des débits

• C’est un régime optionnel
• La déclaration de la TVA exigible doit être faite dès la constatation de la créance sur le client quelque
soit le mode de règlement.
• Le fait générateur est constitué par l’inscription de la créance au débit du compte client qui
correspond à la facturation
• les contribuables qui en font la déclaration avant le 1er janvier ou dans les trente (30) jours qui
suivent la date du début de leur activité, sont autorisés à acquitter la taxe d'après le débit, lequel
coïncide avec la facturation ou l'inscription en comptabilité de la créance.

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C- Règles d’assiette
Cas particulier
Les importations
Le fait générateur du paiement de la TVA
pour les importations est constitué par
l’opération matérielle de dédouanement
en vue de la mise à consommation des
produits importés
I- le fait générateur
La livraison à soi même
 Les biens meubles: le fait générateur
se situe à la date de la livraison
 Les biens immeubles: quand les
conditions d’utilisation sont réunies
(achèvement des travaux pour les
immeubles à usage d’habitation ou à
usage professionnel; mise en service
pour les équipement industriels
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C- Règles d’assiette II- la base imposable
Le chiffre d'affaires imposable comprend le prix des marchandises, des travaux ou des services et les recettes
accessoires qui s'y rapportent, ainsi que les frais, droits et taxes y afférents à l'exception de la taxe sur la valeur
ajoutée.

la base imposable comprend en particulier:

• Les frais relatifs aux ventes qui incombent normalement au vendeur quand ils sont facturés à l’acheteur
• Les intérêts pour règlement à terme
• Les révisions des prix s’analysant comme un complément de prix
• Les droits et les taxes autres autre que TVA
N.B: ne font pas partie de la base imposable les débours, rabais, remise; ristourne et autres
réductions qui diminuent le CA imposable

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 C- Règles d’assiette II- la base imposable

Le chiffre d’affaires est constitué par:

 pour les ventes, par le montant des ventes
 pour les opérations de vente par les commerçants importateurs, par le montant des ventes de marchandises,
produits ou articles importés
 pour les travaux immobiliers, par le montant des marchés ou factures des travaux exécutés
 pour les opérations de promotion immobilière, par le prix de cession de l'ouvrage diminué du prix du terrain
actualisé par référence au coefficient
 pour les opérations de lotissement, par le coût des travaux d'aménagement et de viabilisation
 pour les opérations d'échange ou de livraison à soi-même par le prix normal des marchandises, des travaux ou des
services au moment de la réalisation des opérations
 pour les opérations réalisées par les commissionnaires, courtiers, mandataires, représentants et autres
21
intermédiaires, loueurs de choses ou de services, par le montant brut des honoraires, des commissions, courtages
ou autres rémunérations ou prix des locations diminué des dépenses se rattachant directement à la prestation,
C- Règles d’assiette II- la base imposable

 pour les opérations réalisées par les banques et les changeurs par le montant des intérêts, escomptes, agios et autres
produits
 pour les locations portant sur des locaux meublés ou garnis et les locaux qui sont équipés pour un usage
professionnel
 ainsi que les locaux se trouvant dans les complexes commerciaux, par le montant brut des loyers y compris les
charges mises par le bailleur sur le compte du locataire
 pour les opérations réalisées par les installateurs, les façonniers et les réparateurs en tous genres, par le montant des
sommes reçues ou facturées ;
 pour les opérations de vente et de livraison de biens d’occasion, par le montant des ventes et/ ou par la différence
entre le prix de vente et le prix d’achat,
 pour les opérations réalisées par les agences de voyage, par le montant des commissions et/ou par la marge 22
C- Règles d’assiette III- le taux de la TVA

Taux
Taux réduit
normal TVA

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C- Règles d’assiette III- le taux de la TVA

• Le taux normal de la taxe sur la valeur ajoutée est fixé à 20%

• Taux de 7% avec droit à déduction:
1-Les ventes et les livraisons portant sur:
*l'eau livrée aux réseaux de distribution publique ainsi que les prestations
d’assainissement fournies aux abonnés par les organismes chargés de
l’assainissement
*la location de compteurs d'eau et d'électricité
*les produits pharmaceutiques, les matières premières et les produits entrant
intégralement ou pour une partie de leurs éléments dans la composition des produits
pharmaceutiques ;
*les emballages non récupérables des produits pharmaceutiques ainsi que les
produits et matières entrant dans leur fabrication.
*les fournitures scolaires, les produits et matières entrant dans leur composition. 24
C- Règles d’assiette III- le taux de la TVA

*le sucre raffiné ou aggloméré, y compris les vergeoises, les candis et les sirops de
sucre pur non aromatisés ni colorés à l’exclusion de tous autres produits sucrés ne
répondant pas à cette définition;
*les conserves de sardines ;
*le lait en poudre ;
* le savon de ménage (en morceaux ou en pain) ;
*la voiture automobile de tourisme dite "voiture économique" et tous les produits et
matières entrant dans sa fabrication ainsi que les prestations de montage de ladite
25
voiture économique.
C- Règles d’assiette III- le taux de la TVA
• Taux de 10% avec droit à déduction:
*les opérations d’hébergement et de restauration ainsi que les prestations fournies par les exploitants de
cafés ;
*les opérations de location d'immeubles à usage d'hôtels, de motels, de villages de vacances ou
d'ensembles immobiliers à destination touristique, équipés totalement ou partiellement, y compris le
restaurant, le bar, le dancing, la piscine, dans la mesure où ils font partie intégrante de l'ensemble
touristique ;
*les opérations de vente et de livraison portant sur les oeuvres et les objets d’art;
*les opérations de vente des billets d’entrée aux musées, cinéma et théâtre
*les huiles fluides alimentaires à l’exclusion de l’huile de palme
*le sel de cuisine (gemme ou marin) ; le riz usiné et les pâtes alimentaires
*les chauffe-eaux solaires
*les aliments destinés à l’alimentation du bétail et des animaux de basse cour ainsi que les tourteaux
servant à leur fabrication à l’exclusion des autres aliments simples tels que céréales, issues, pulpes,
drêches et pailles
*le gaz de pétrole et autres hydrocarbures gazeux 26
*les huiles de pétrole ou de schistes, brutes ou raffinées
C- Règles d’assiette III- le taux de la TVA

Taux de 10% avec droit à déduction:

*les opérations de banque et de crédit et les commissions de change
*les opérations de financement réalisées dans le cadre des contrats «Mourabaha»,
«Salam» et «Istisna’a» et «Ijara Mountahia Bitamlik» pour les acquisitions d’habitation
personnelle effectuées par des personnes physiques.
*les transactions relatives aux valeurs mobilières effectuées par les sociétés de bourse
visées
*les opérations effectuées dans le cadre de leur profession,
*les transactions portant sur les actions et parts sociales émises par les organismes de
placement collectif en valeurs mobilières
*les bois en grumes, écorcés ou simplement équarris, le liège à l’état naturel, les bois
de feu en fagots ou sciés à petite longueur et le charbon de bois
*les engins et filets de pêche destinés aux professionnels de la pêche maritime. 27
C- Règles d’assiette III- le taux de la TVA

Taux de 14% avec droit à déduction:

*le beurre à l’exclusion du beurre de fabrication artisanale
*les opérations de transport de voyageurs et de marchandises à l’exclusion des
opérations de transport ferroviaire
*l’énergie électrique

Taux de 14% sans droit à déduction

Les prestations de services rendues par tout agent démarcheur ou courtier
d’assurances à raison de contrats apportés par lui à une entreprise d’assurances.

28
D- déduction et remboursement
Avant de procéder au paiement de la TVA, L’e/se assujettis est autorisé de déduire de la TVA qu’elle collecte
auprès des consommateurs celle qui a grevé ses achats

TVA due= TVA facturée ou collectée – TVA récupérable ou déductible

Les opérations bénéficiant du droit de remboursement

Les opérations Dans le cas de Les opérations

réalisée sous le cessation exonérées avec
régime suspensif d'activité taxable droit à déduction

Les entreprises Les entreprises

de crédit-bail de dessalement
29
(leasing) d’eau de mer
D- déduction et remboursement

Procédure de remboursement
Présenter les pièces justificatifs
• pour les exportations: factures de
Déposition d’une demande ventes, avis d’exportation
auprès du service local des • Pour les ventes locales exonérés:
impôts factures et relevés des ventes
attestation d’exonération

30
D- déduction et remboursement
Justificatifs des achats
• les biens, produits, matières et services non utilisés pour les besoins de l'exploitation
• les immeubles et locaux non liés à l'exploitation
• les véhicules de transport de personnes, à l'exclusion de ceux utilisés pour les besoins du transport public ou du
transport collectif du personnel des entreprises ou lorsqu’ils sont livrés ou financés à titre de don
• les produits pétroliers non utilisés comme combustibles, matières premières ou agents de fabrication, à l'exclusion du
- gasoil utilisé pour les besoins d’exploitation des véhicules de transport collectif routier des personnes et des
marchandises ainsi que le transport routier des marchandises effectué par les assujettis pour leur compte et par leurs
propres moyens ;
- gasoil utilisé pour les besoins d’exploitation des véhicules de transport ferroviaire des personnes et des
marchandises ;
- gasoil et kérosène utilisés pour les besoins du transport aérien.
• les achats et prestations revêtant un caractère de libéralité
• les frais de mission, de réception ou de représentation à l’exclusion de ceux livrés ou financés à titre de don
• les achats, travaux ou prestations de services dont le montant dépasse cinq mille (5.000) dirhams par jour et par
fournisseur, dans la limite de cinquante mille (50.000) dirhams par mois et par fournisseur et dont le règlement n'est
pas justifié
• les établissements de crédit et organismes assimilés pour:
- les acquisitions de logements d’habitation destinés à la location dans le cadre du contrat «Ijara Mountahia Bitamlik» ; 31
- les acquisitions destinées à être vendues dans le cadre des contrats «Mourabaha», «Salam» et «Istisna’a
D- déduction et remboursement
Détermination du montant de la taxe déductible ou remboursable

- de la taxe dont le paiement à l'importation peut être justifié pour les importations directes ;

- de la taxe acquittée figurant sur les factures d'achat ou mémoires pour les façons, les travaux et les services

effectués à l'intérieur auprès d'assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée

- de la taxe ayant grevé les livraisons à soi-même portant sur les biens éligibles au droit à déduction

- Le prorata pour les assujettis effectuant des opérations taxables et des opérations situées en dehors du champ

d'application de la taxe ou exonérées

32
D- déduction et remboursement
Détermination du montant de la taxe déductible ou remboursable / PRORATA

- est un coefficient de taxation permettant de calculer les droits à déduction sur la TVA

- Ne concerne que des personnes physiques ou morales exerçant conjointement une activité avec droit à

déduction et une activité sans droit à déduction

- Calculé sur la base des données de l’année précédente pour être appliqué aux opérations de l’année en cours

Prorata = CA imposable TTC + (CA exonéré avec droit à déduction + TVA fictive) * 100
Numérateur + CA exonéré sans droit à déduction + CA hors champ de TVA

33
D- déduction et remboursement
Détermination du montant de la taxe déductible ou remboursable / PRORATA

Pour calculer ce pourcentage de déduction, on doit tout d’abord faire un dispatching des opérations
de l’asssujetti en:
1-opérations soumises à la TVA
2-opérations exonérés avec droit à déduction: un redevable a le droit de récupérer la TVA payée
lors de ces achats malgré qu’il vend sans TVA
3- opérations exonérés avec droit à déduction relevant du régime suspensif: est un régime
d’achat en suspension de la TVA au profil des exportateurs des fabricants de biens
d’investissement d’engrais et filet de pêche
4- opérations exonérés sans droit à déduction: la TVA frappant les éléments du prix de revient
d’une opération n’est pas déductible de la TVA applicable à cette même opération
5- opérations hors champ d’application: ce sont des opérations qui ne sont pas couvertes par la
TVA en raison de leur nature. Il s’agit des opérations à caractère civil ou des opérations
appartenant au secteur de l’agriculture ou de l’enseignement
34
E- liquidation et recouvrement de la TVA
• les contribuables dont le chiffre d'affaires taxable réalisé au
cours de l'année écoulée atteint ou dépasse un million
Déclaration (1.000.000) de dirhams ;
• toute personne n'ayant pas d'établissement au Maroc et y
mensuelle effectuant des opérations imposables.
• TVA DUE (M)=TVA facturée (M) – TVA
récupérable/immobilisations (M) – TVA récupérable sur
charges (M)
TVA due (M)=
TVA facturée (M)
- TVA
• les contribuables dont le chiffre d'affaires taxable réalisé
récupérable au cours de l'année écoulée est inférieur à un million
(M) (1.000.000) de dirhams ;
- Crédit de TVA • les contribuables exploitant des établissements
(M-1) Déclaration saisonniers, ainsi que ceux exerçant une activité
périodique ou effectuant des opérations occasionnelles ;
trimestrielle • les nouveaux contribuables pour la période de l'année
civile en cours.
• TVA DUE (T)=TVA facturée (T) – TVA
récupérable/immobilisations (T) – TVA récupérable sur
charges (T)
35
E- liquidation et recouvrement de la TVA
OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES

• Les contribuables
• Les contribuables doivent déposer, avant
doivent déposer avant le vingt (20) du
le vingt (20) de premier mois de
chaque mois auprès chaque trimestre, • La déclaration doit
du receveur de auprès du receveur de être faite sur un
l’administration l’administration imprimé-modèle
fiscale, une fiscale, une établi par
• Toute personne déclaration du chiffre l'administration,
assujettie à la taxe sur déclaration du chiffre
d'affaires réalisé au d'affaires réalisé au • La déclaration doit
la valeur ajoutée doit cours du trimestre
souscrire au service cours du mois être accompagnée
précédent et verser, en écoulé et verser, en d’un relevé détaillé de
local des impôts dont même temps, la taxe
elle dépend même temps, la taxe déductions
correspondante. correspondante.

Déclaration Déclaration Déclaration Contenu et les

d'existence mensuelle trimestrielle pièces annexes 36
F- Régularisation de TVA
Cession d’une immobilisation

Changement du prorata

Disparition non justifié

Facture d’avoir 37
F- Régularisation de TVA

Cession d’une immobilisation

 Quand une immobilisation cesse de concourir à l’exploitation dans une durée inférieure ou égale à 5 ans, la
déduction de la TVA ayant grevé l’immobilisation opérée initialement doit être révisée

 La révision donne lieu au reversement d’une partie de la TVA déjà déduite calculé proportionnellement à la
durée restant à courir sur une période de 5 ans

 Reversement= N/ 5 *déduction initiale

N= le nombre d’année restant à courir sur la période de 5 ans

38
F- Régularisation de TVA
Changement du prorata
 Quand le prorata de déduction varie de plus de 5 points au cours des 5 années suivant la date
d’acquisition:

1- une augmentation de plus de 5 points donne lieu à une récupération de la TVA

2-une diminution de plus de 5 points donne lieu à un reversement de la TVA

 Le montant de la régularisation est égal au 1/5 de la différence entre la déduction initiale et la déduction
correspondante au nouveau prorata :

1- une augmentation de plus de 5 points

récupération=1/5* (déduction nouvelle- déduction initiale)

2-une diminution de plus de 5 points

reversement = 1/5 * (déduction initiale – déduction nouvelle) 39
F- Régularisation de TVA

Facture d’avoir
A la réception d’une facture d’avoir le montant de la TVA dont la déduction a été opérée doit être reversé à
l’Etat

40
F- Régularisation de TVA

Disparition non justifié de

marchandises
La TVA ayant grevé les achats de marchandises disparues doit être reversée
par l’entreprise à l’Etat si elle a déjà fait objet d’une déduction

41