Etude de cas n°7

La société « KGM TOURISME » est une société à responsabilité limitée, spécialisée dans
l’exploitation et la gestion hôtelière. La société « KGM TOURISME » gère depuis 1er janvier
2018 les unités hôtelières suivantes :
• Un hôtel sis à Tozeur, dont elle est le propriétaire.
• Un hôtel sis à Sousse, géré pour le compte de la société « AZE VACANCES », pour la période
allant du 1er janvier 2018 au 31 décembre 2020, moyennant une rémunération fixée à 2,5%
du résultat brut d’exploitation.
• Un hôtel, sis à NABEUL, loué auprès de la société « RTY DETENTE », moyennant le
paiement d’un loyer annuel fixé à 1.200.000D et ce, pour la période allant du 1er janvier
2018 au 31 décembre 2020.
La gestion, par la société « KGM TOURISME », des trois unités hôtelières, est assurée sous
une marque commerciale allemande dénommée « LOISIRS 2000 », propriété de la société «
GBH LOISIRS » résidente en Allemagne, moyennant une rémunération fixée à 1% du chiffre
d’affaires brut, servie à la fin de chaque trimestre.
Pour les besoins de la gestion des trois unités hôtelières en question, la société « KGM
TOURISME » a établi avec la société allemande « GBH LOISIRS » une convention s’étalant sur
3 ans et comportant deux volets :
1. Le premier volet : Il y est prévu notamment, que la société allemande « GBH LOISIRS
» mette à la disposition de la société « KGM TOURISME » 5 personnes qualifiées en
animation touristique et en accueil, pour une durée de 2 mois/année (Juillet, Août),
moyennant une rémunération fixée à 60.000D; La rémunération du personnel en
question est prise en charge par la société « KGM TOURISME ».
Les charges comptabilisées à ce titre comprennent :
• une rémunération mensuelle brute s’élevant à 2.400D par personne ;
• un logement gratuit meublé dans l’un des hôtels, avec deux boissons non alcoolisées par
jour. La valeur de ces avantages est évaluée à 1.000D par personne et par mois, dont 50%
sont supportées par le personnel lui-même.
2. Le deuxième volet : La société allemande « GBH LOISIRS » s’engage à fournir une
assistance à la société « KGM TOURISME » en matière de tenue de comptabilité et de
recrutement de personnel qualifié en Tunisie dans le domaine hôtelier et ce, chaque année
durant le mois de Février, moyennant une rémunération fixée à 40.000D.
Travail à faire :
1. Déterminer le régime fiscal de la société « KGM TOURISME ».
2. Déterminer le régime fiscal des rémunérations servies à la société « KGM TOURISME » par
la société « AZE VACANCES ».
3. Déterminer le régime fiscal des rémunérations servies par la société « KGM TOURISME » à
la société « GBH LOISIRS » et des rémunérations servies au personnel qualifié mis à sa
disposition de la société « KGM TOURISME ».
I) le régime fiscal de la société « KGM TOURISME ».
a) Le régime fiscal de la société « KGM TOURISME » :

La société « KGM TOURISME » est soumise à tous les impôts, droit et taxes dans les conditions du
droit commun ( IS , TVA, taxe hôtelière, TFP, FOPROLOS..)

a.1) En matière d’IS :

La société « KGM TOURISME » est soumise à l’IS au taux de 25%.

En matière de TVA : Le secteur touristique est soumis à la TVA au taux de 13%. Les commissions de
gestion perçues auprès de la société « AZE VACANCES » sont soumises à la TVA au taux de 19%.

II) Le régime fiscal des rémunérations servies à la société « KGM TOURISME » par la société « AZE
vacances » :

a) En matière d’IS :
Les commissions de gestion servies par la société « AZE VACANCES » font partie intégrante du
bénéfice global de la société « KGM TOURISME » et sont par conséquent soumises à l’IS selon le droit
commun au taux de 25%.
La retenue à la source opérée éventuellement par la société « AZE VACANCES » au taux de 15% est
déductible des acomptes provisionnels et éventuellement de l’IS dû par la société « KGM TOURISME
».
b) En matière de TVA :
Les commissions en question sont soumises à la TVA au taux de 19% (0,5 points)

3) Le régime fiscal des rémunérations servies par la société « KGM TOURISME » :

a) Les rémunérations servies à la société « GBH Loisirs » :
a.1) En matière d’IS :
* Les rémunérations en contrepartie de l’exploitation de la marque commerciale:
La société « KGM TOURISME » doit opérer une retenue à la source au titre des redevances au taux de
15% du montant brut (article 12 de la convention Tuniso-Allemande de non double imposition).
* Les rémunérations en contrepartie de la mise à disposition du personnel et de l’assistance
technique Par référence à la convention Tuniso-Allemande les rémunérations qui sont servies à la
société« GBH Loisirs » à ce titre ne sont pas considérées comme cas de redevances, la société « GBH
Loisirs » n’étant pas établie en Tunisie, aucune imposition n’est donc due en Tunisie sur les
rémunérations en question. Par conséquent, aucune retenue à la source n’est à effectuer par la
société « KGM TOURISME » au titre de ces rémunérations.
a.2) En matière de TVA : Une retenue à la source intégrale de la TVA liquidée au taux de 1 9% doit
être effectuée par la société « KGM TOURISME » sur toutes les rémunérations servies à la société «
GBH Loisirs », y compris celles qui ne sont pas soumises à retenue à la source au titre de l’IS.
b) En ce qui concerne les rémunérations servies au personnel :
Le personnel résident d’Allemagne est payé par un employeur résident de Tunisie soit la société «
KGM TOURISME ».
Il est par conséquent imposable en Tunisie conformément à l’article 15 de la convention Tuniso-
Allemande. La société « KGM TOURISME » est donc tenue d’effectuer la retenue à la source au titre
des salaires servis au personnel en question majoré de 50% de la valeur des avantages en nature,
après réduction de 10% au titre des frais professionnels du montant total. Le personnel en question
n’étant pas résident en Tunisie, n’a pas droit à la déduction pour situation et charges de famille.