Comment Sécuriser Vos Prix de Transfert en Europe - Atelier de La Profession

Comment sécuriser vos prix
de transfert en Europe ?
Atelier de la Profession
INTERVENANTS
Michel CORNU
9 Infodoc-Expert
Maïté GABET
9 Directeur divisionnaire, Chef de bureau CF3
Markus KRÜGER
9 Conseiller fiscal
9 Expert-Comptable,
Denis VAN STRIEN

9 Expert-Comptable
ATELIER DE LA PROFESSION Page 2

Comment sécuriser vos prix de transfert en Europe ?
SOMMAIRE
Rappel de la problématique des prix de transfert
La mise en œuvre pratique
Les prix de transfert et l’administration fiscale
Questions des participants


¨ Rappel de la problématique
des prix de transfert
PRIX DE TRANSFERT ET FISCALITE
Les prix de transfert affectent l’assiette fiscale des états

9 Les États vérifient que les entreprises situées sur leur territoire
Sont correctement rémunérées pour leurs opérations avec des entreprises
étrangères liées
Déclarent un résultat proportionné aux activités déployées
Risques importants de désaccord avec les administrations
9 Les valorisations ne reflètent pas toujours le prix de marché
9 Les entreprises sont souvent mal informées sur les problématiques
de prix de transfert
9 Les contrôles sont une importante source d’insécurité pour
les entreprises
9 Les contrôles peuvent générer une double imposition
Pour éviter tout risque fiscal, l’entreprise doit s’assurer

que ses prix de transfert ne s’écartent pas
du prix de pleine concurrence

PME ET PRIX DE TRANSFERT
Le prix d’une transaction entre une entreprise et une société liée

étrangère est un prix de transfert
9 Différences entre
Les grandes entreprises
9 Connaissent les risques fiscaux liés aux prix de transfert
9 Ont des moyens pour y faire face
9 Bénéficient de procédures administratives adaptées
Les PME qui se développent à l’étranger
9 Découvrent souvent ces risques fiscaux en cas de contrôle
9 Ont rarement les moyens suffisants pour y faire face
9 Ne bénéficiaient d’aucune procédure adaptée
9 La DGI a souhaité aider les PME dans ce domaine

Une nouvelle offre de services
9 Information adaptée
9 Sécurité juridique

LE GUIDE DES PRIX DE TRANSFERT
Un guide synthétique
9 En version papier
9 Sur internet
9 Illustré de nombreux exemples pratiques
Permet aux PME

9 D’établir une politique de prix de transfert cohérente
9 De déterminer un prix de pleine concurrence
9 De justifier de son caractère de pleine concurrence
Un guide en deux parties

9 L’entreprise et les prix de transfert
9 L’administration et les prix de transfert

LES PRIX DE TRANSFERT
Les règles françaises

9 La répression des transferts indirects de bénéfices
9 Le contrôle des transferts

LA RÉPRESSION DES TRANSFERTS
DE BÉNÉFICES INDIRECTS
La théorie de l’acte anomal de gestion

9 Si une entreprise décide de prendre ses distances par rapport au prix
de pleine concurrence, elle doit pouvoir justifier qu’elle poursuit
son propre intérêt
L’article 57 du code général des impôts

9 Une procédure réservée aux entreprises liées ou en relation
avec une entreprise établie dans un paradis fiscal
9 L’entreprise est présumée effectuer des transferts

Les entreprises visées
9 Une entreprise française placée sous la dépendance d’une entreprise

étrangère
9 Une entreprise française a sous sa dépendance une entreprise étrangère
9 Une entreprise française est placée, en même temps qu'une entreprise

étrangère, sous la commune dépendance d'une même entreprise
9 Toute entreprise française qui entretient des relations avec

une entreprise établie dans un pays à fiscalité privilégiée
Page
ATELIER DE LA PROFESSION 10
La notion de dépendance juridique
9 Une entreprise française est placée sous la dépendance

d'une entreprise étrangère
Lorsque cette dernière possède
9 Une part prépondérante de son capital
9 Ou, la majorité absolue des suffrages susceptibles de s'exprimer
dans ses assemblées
Lorsque l'entreprise étrangère exerce, au sein de l'entreprise française,
directement ou par personnes interposées
9 Des fonctions comportant le pouvoir de décision
Page
Notion de dépendance de fait
9 Le lien de dépendance peut être contractuel ou découler des conditions

dans lesquelles s'établissent les relations entre deux entreprises
9 La notion de dépendance de fait doit être distinguée de celle de simple

dépendance économique
Page
Les transferts indirects de bénéfices sont opérés
9 Par voie de majoration ou de diminution des prix d'achat ou de vente

Pour apprécier l'existence d'un tel transfert, il faut se référer aux prix
du marché entre entreprises indépendantes
Page
INTRODUCTION
Les deux premières parties de cet atelier congrès ont permis

d’appréhender la problématique des prix de transferts
à deux niveaux
9 Le corpus des règles internationales et européennes
[animé par Maître Maïté Gabet]
9 L’application des règles internationales et européennes en France
[animé par Monsieur Michel Cornu]
La troisième partie de cet atelier exposera l’application

des règles internationales et européennes en Allemagne
Page
INTRODUCTION
Si l’évolution législative allemande tend à se rapprocher assez

rapidement des préconisations internationales et européennes,
il n’en demeure pas moins que certaines différences demeurent
avec la France
9 L’approche allemande privilégie la méthodologie de détermination

du prix de transfert et l’aspect documentation. En d’autres termes,
la mise en place d’une règle du jeu qui peut être validée en accord
avec l’administration fiscale allemande
9 Au contraire, l’approche française privilégie la procédure, les accords

préalables individuels et met l’accent sur le contrôle fiscal
à posteriori
Page
FONDEMENTS JURIDIQUES
Dans le cadre "prix de transfert – réalisation des revenues"

le droit allemand repose notamment sur les normes suivantes
9 Distribution occulte de bénéfices [§ 8 Abs. 3 Satz 2 KStG] :
Il s’agit d’une diminution du patrimoine ou bien une augmentation
dissimulée de ce dernier
9 Retraits dissimulés [§4 Abs. 1 Sätze 1, 2 EStG]
Les retraits sont des biens qu’une personne a soutirés à l’entreprise
en vue d’en faire un usage personnel
9 Apports dissimulés [§4 Abs. 1 Sätze 1, 5 et 6 Abs. 6 EStG]
Il s’agit essentiellement des transferts de patrimoine entre associés
d’une entreprise de personnes et de groupements d’entrepreneurs
qui n’auraient pas été évalués à leur valeur de marché
Page
Dans le droit allemand figurent les normes suivantes [suite]

9 Rectification de recettes [§1 AStG]
Cette norme du code des impôts est la norme fondamentale
dans le droit fiscal allemand en matière de rectification des recettes
en cas de problème de prix de transfert
9 La loi réformant l’imposition des entreprises a permis pour la première
fois la codification dans les textes des dispositions en matière de prix
de transfert. Celles-ci étaient prises jusqu’alors uniquement
dans les instructions administratives [cf. ultérieurement]
9 Compte courant d’associé [§8a KStG]
Cette norme prévoit un complément concernant la réglementation
sur la distribution occulte de bénéfice. Elle concerne les intérêts
sur comptes courants
Page
Le rapport de l’OCDE de 1979 a incité l’administration fiscale

allemande à mettre en pratique le principe de comparaison
avec les tiers pour la circulation des services entre
les entreprises liées au niveau international. Ainsi, le ministère
des finances allemand a adopté les textes suivants
Principes de contrôle de la répartition des recettes entre personnes

proches entre elles entretenant des relations d’affaires
internationales portant sur les obligations d’intervention
et de coopération, sur les corrections ainsi que sur les procédures
d’accord et d’arbitrage [Règlement administratif – procédures]
du 12 avril 2005
Page
Le rapport de l’OCDE de 1979 a incité l’administration fiscale

allemande à mettre en pratique le principe de comparaison
avec les tiers pour la circulation des services entre les
entreprises liées au niveau international. Ainsi, le ministère
des finances allemand a adopté les textes suivants
Texte du 30 décembre 1999 concernant les principes de contrôle
de la répartition des recettes par des contrats-cadres
entre entreprises liées au niveau international
Texte concernant les principes de contrôle de la répartition

des recettes entre entreprises liées au niveau international
dans les cas de détachement d’un salarié [Règlement administratif –
Détachement de salarié] du 9 novembre 2001
Page
METHODE DES PRIX DE TRANSFERT
EN ALLEMAGNE
L’administration fiscale allemande admet aussi bien la formation

des prix de transfert selon les méthodes dîtes standards que par
d’autres méthodes. Cependant, certaines méthodes de calcul
sont préférées à d’autres
9 Méthode de comparaison de prix [dite "comparable uncontrolled price
method"]
9 Méthode du prix de revente [dite "resale price method"]
9 Méthode du coût majoré [dite "cost plus method"]
A partir du 1er janvier 2008, il convient selon le §1 al. 3 AStG

de privilégier ces méthodes dîtes standard
Page
METHODE DES PRIX DE TRANSFERT
EN ALLEMAGNE
L’administration fiscale n’admet d’autres méthodes de prix

de transfert que dans des limites étroites
9 Méthode de la marge nette transactionnelle
9 Méthode de répartition des bénéfices
9 Méthode de comparaison des résultats [généralement non admise]
Page
OBLIGATION DE DOCUMENTATION
EN ALLEMAGNE
Suite à un jugement de la Cour Suprême du 17 octobre 2001,

le législateur allemand a organisé par la Loi une obligation
volumineuse de documentation des relations d’affaires
internationales
Pour les exercices ouverts après le 31 décembre 2002,

une obligation particulière de description des procédures
dans les relations avec l’étranger prévaut
Page
EN ALLEMAGNE
Par la Loi sur la réduction des avantages fiscaux du 16 mai 2002,

a été imposée au redevable une obligation particulière
de description des procédures en matière de prix de transfert
internationaux entre entreprises liées
A l’occasion de faits matériels avec l’étranger, une description

particulière sur la nature et le contenu des relations d’affaires
doit être établie
Si l’administration réclame des renseignements,

la documentation doit être remise dans les 60 jours
[30 jours en cas de transactions spéciales]
Page
EN ALLEMAGNE
Avec le règlement administratif du 12 avril 2005 imposant

une obligation de documentation, l’administration fiscale
allemande dispose à présent d’un arsenal extrêmement
important pour contrôler les prix de transfert. D’une manière
nouvelle la justification de la conformité des prix de transfert
impose au contribuable d’apporter une analyse micro
et macroéconomique
La réglementation exige explicitement la documentation des faits

matériels et la mesure. La documentation des faits matériels
constitue la documentation de base pour constater la conformité
des prix de transfert
Page
EN ALLEMAGNE
De la documentation de conformité résulte une comparaison

des prix de transfert du groupe avec les prix et les marges
des tiers ou bien de l’entreprise du groupe avec les tiers
La Commission européenne a présenté le 10 novembre 2005

[approuvée le 27 juin 2006 et publiée le 8 juillet 2006]
une proposition de code de conduite visant à harmoniser
la documentation à fournir aux autorités fiscales sur la méthode
de fixation des prix de transfert. Le contenu de la documentation
demandée par l’administration fiscale allemande a été cependant
définie préalablement à son entrée en vigueur
Page
EN ALLEMAGNE
L’obligation de décrire ne vaut pas pour les petites entreprises.

Celles-ci doivent uniquement communiquer des renseignements,
quand les documents sont réclamés par l’administration fiscale
et respecter le délai de réponse de 60 jours
Sont concernées les entreprises dans lesquelles pendant

l’exercice en cours dans le cadre des relations d’affaires
avec les personnes proches
9 Ni le montant rémunérant des livraisons de biens ou de marchandises
dépasse 5 M€
9 Ni le montant rémunérant les prestations autres que les livraisons
de biens ou de marchandises dépassent 50 K€
Page
EN ALLEMAGNE
Si une entreprise dépasse ces seuils au cours d’un exercice,

l’obligation de décrire naît à partir de l’exercice suivant
A noter que dans certaines situations, le règlement administratif

allemand admet des simplifications dans la documentation
Page
EXEMPLE DE DOCUMENTATION
Une structure de documentation peut être bâtie de la manière

suivante
9 Informations générales sur le groupe

Personnes proches
Participations
Structure du groupe
Organigramme
Page
EXEMPLE DE DOCUMENTATION
Une structure de documentation peut être bâtie de la manière

suivante
9 Informations sur le domaine d’activité

Description des relations d’affaires
Analyse des fonctions et des risques
Analyse de la création de valeur
Documentation appropriée
Données sur la comparabilité et sur la planification
Analyse de la banque de données
Fourchettes
9 Informations sur les transactions
Page
ACCORDS PREALABLES
SUR LES PRIX DE TRANSFERT
La loi sur l’administration fiscale [§5 al.1 n°5] et un décret

du ministère fédéral des finances du 29 novembre 2004 attribuent
compétence à l’administration fédérale centrale des impôts [BZSt]
en matière d’accords préalables sur les prix de transfert
Des accords fermes bilatéraux ou multilatéraux sont ainsi conclus

avec l’étranger sur des prix comparables pour une certaine période
concernant des conventions passées entre deux ou plusieurs
entreprises de pays différents qui coopèrent entre elles
Même si l’administration fédérale centrale des impôts a déjà

publié une note d’information sur le sujet, des bases juridiques
concrètes pour l’application de ces accords en Allemagne
se trouvent actuellement encore à l’état de projet
Page
SANCTIONS POUR NON PRODUCTION
DE LA DOCUMENTATION
Il est supposé, sauf preuve contraire, que les recettes déclarées

en Allemagne auraient du être supérieures
En cas de non production est fixée obligatoirement une pénalité
[non déductible] à hauteur de 5% minimum et au maximum de 10%
du redressement des recettes avec un montant minimum de 5.000€
La pénalité est fixée à la fin du contrôle en entreprise
et un abandon de la pénalité est examiné si le non respect
des obligations apparaît excusable ou bien si la faute est de faible
importance
En cas d’impossibilité d’exploiter [documentation en langue
étrangère par exemple], les même pénalités sont appliquées
Page
CONCLUSION
Ainsi, au regard de la législation allemande, il apparaît que pour

sécuriser ses prix de transfert en Allemagne il convient de
9 Retenir de préférence une méthode de détermination standard des prix

de transfert
9 Préparer une documentation sur les faits matériels [organigramme

du groupe, synthèse de la nature et de l’importance des relations
d’affaires avec les personnes liées, analyse des fonctions
et des risques,…]
Page
CONCLUSION
Ainsi, au regard de la législation allemande, il apparaît que pour

sécuriser ses prix de transfert en Allemagne il convient de
9 Préparer une documentation de conformité en exposant les modalités

de fixation des prix de transfert et un argumentaire quant à leur
caractère raisonnable : en effet, la charge de la preuve appartient
au contribuable
9 Tenir à disposition de l’administration cette documentation

sans attendre qu’elle la réclame. Il convient ainsi dès l’origine
de la transaction de la préparer
9 Se rapprocher de l’administration afin de conclure un accord préalable

sur les prix de transfert retenus
Page

¨
La mise en œuvre pratique
RAPPEL DES CONDITIONS D’APPLICATION
DE L’ARTICLE 57 DU CGI
Entreprises qui sont sous la dépendance ou qui possèdent

le contrôle d’entreprises situées hors de France
9 La notion d’entreprise doit être entendue au sens large :
filiales et succursales
9 L’article 57 ne s’applique pas dans le cadre de relations purement
internes
Les opérations réalisées par l’entreprise doivent être

constitutives d’un transfert indirect de bénéfices à l’étranger
ne relevant pas de la gestion normale de l’entreprise
Page
RAPPEL DES CONDITIONS D’APPLICATION
Les transferts indirects de bénéfices peuvent être opérés soit par

voie de majoration ou de diminution des prix d’achat ou de vente
soit par tout autre moyen.
Parmi ces autres moyens, nous pouvons citer
9 Versement de redevances excessives
9 Versement de "management fees" avec une contrepartie insuffisante
9 Octroi de prêts sans intérêts
9…
Page
DIFFICULTÉS D’APPLICATION
L’administration doit démontrer l’existence et déterminer

le montant des avantages consentis par l’entreprise française
au profit de l’entreprise située hors de France
Pour apporter cette preuve, le conseil d’Etat précise
que l’administration doit procéder à une comparaison
avec les prix pratiqués à l’égard d’entreprises similaires
dépourvues de liens de dépendances
[CE 7 novembre 2005, min. c/Sté Cap Gemini]
9 L’administration peut à cet égard consulter la direction générale
des douanes et droits indirects
9 L’administration a la possibilité de demander à l’entreprise française
des informations sur les modalités de fixation des prix de transfert
[Art. L 13B du CGI]
Page
DIFFICULTÉS D’APPLICATION
L’entreprise a la faculté d’apporter la preuve contraire

en démontrant
9 Soit que l’opération a été réalisée à un prix de pleine concurrence
9 Soit que l’avantage consenti à la société étrangère est justifié

par des nécessités commerciales ou par l’obtention de contreparties
favorables à sa propre exploitation
Page
DE NOMBREUSES DÉCISIONS DU CONSEIL D’ETAT ILLUSTRENT
LES DIFFICULTÉS D’APPLICATION DE L’ARTICLE 57 DU CGI
Achats à prix majorés ou vente à prix minorés

9 Ne suffit pas à établir l’existence d’un transfert la simple constatation
d’une marge bénéficiaire inférieure à la marge moyenne constatée
au cours des années suivantes et des résultats inférieurs à ceux des
entreprises comparables [CE 16 juin 1993, SA "Laboratoires Wellcome"]
9 L’administration est fondée à redresser une société française
qui facture des prestations à une société étrangère à un taux de marge
inférieur à celui qu’elle pratique sur le marché français [CE 31 juillet
1992, SNAT] sauf à établir que la différence se justifie notamment
par des sujétions particulières imposées aux entreprises exportatrices
[CAA Nancy 26 janvier 1995, SARL Moulin de la Chée]
Redevances excessives [CE 27 février 1991, SARL d’Editions

des artistes peignant de la bouche et du pied]
Page
MÉTHODE DE DÉTERMINATION
DES PRIX DE TRANSFERT
Guide pratique sur les prix de transfert publié par la DGI
Définition du prix de transfert
Application du principe du "prix de pleine concurrence"

9 Le prix de pleine concurrence est celui dont des entreprises
indépendantes négociant sur le marché libre seraient convenues,
pour une transaction comparable réalisée dans des circonstances
comparables
Page
CONFORMITÉ DU PRIX DE TRANSFERT
AU PRINCIPE DE PLEINE CONCURRENCE
Réaliser une analyse fonctionnelle approfondie
Détermination de la place et du rôle économique

de l’entreprise au sein du groupe
Identifier l’entrepreneur principal
Choisir la méthode de détermination

des prix de transfert adaptée
Page
ANALYSE FONCTIONNELLE
RÔLE DE L’ENTREPRISE
L’analyse fonctionnelle consiste à s’interroger sur la place

de l’entreprise et son rôle économique au sein du groupe
Pour ce faire l’entreprise doit recenser

9 Les fonctions exercées
[conception, production, assemblage, distribution, sous-traitance…]
9 Les risques encourus [taux de change, service après vente…]
9 Les moyens utilisés [actifs corporels, incorporels, personnel…]
9 Les facteurs externes à prendre en considération
[conquête d’un nouveau marché…]
Page
ANALYSE FONCTIONNELLE
IDENTIFICATION DE L’ENTREPRENEUR PRINCIPAL
L’analyse ainsi menée permet d’identifier l’entrepreneur principal

défini par l’administration comme "l’entreprise qui assume
les risques principaux et qui prend les décisions stratégiques"
L’entrepreneur principal reçoit la rémunération résiduelle
une fois que toutes les autres entreprises ont été justement
rétribuées pour leur activité
C’est sur la base de cette analyse que l’entreprise peut déterminer

9 La méthode de détermination du prix de transfert la plus adaptée
9 Les revenus et le coût des moyens utilisés pour justifier et fixer
le niveau de rémunération qui sera d’autant plus élevé que les risques
sont importants et que les fonctions exercées sont à forte valeur ajoutée
Page
LES MÉTHODES DE DÉTERMINATION
L’entreprise choisit librement, sur la base de l’analyse

fonctionnelle menée, la méthode qu’elle estime la plus adaptée
Toute méthode retenue par l’entreprise peut être considérée

comme recevable à condition
9 Qu’elle soit justifiée
9 Cohérente avec les fonctions exercées et les risques assumés
9 Que la rémunération soit conforme au principe de pleine concurrence
Page
Les méthodes les plus fréquemment rencontrées s’inspirent

des cinq méthodes préconisées par l’OCDE
9 Trois méthodes dites "traditionnelles" fondées sur les transactions

Prix comparable sur un marché libre
Cette méthode suppose qu’il n’existe pas de différences entre
les transactions comparées ou entre les entreprises effectuant
ces transactions
Le comparable peut être interne ou externe à l’entreprise
Cette méthode est particulièrement adaptée aux entreprises
qui commercialisent des marchandises couramment vendues sur le marché
Page
Exemple
GROUPE A
PRODUCTEUR DISTRIBUTEUR CONSOMMATEUR
CONSTRUCTEUR
PRIX VENDEUR 200€ CLIENT FINAL
DU PRODUIT ? DU PRODUIT FINAL
Ce prix de 200€ est un prix de marché ou de pleine concurrence

car il s'agit du prix de vente au consommateur final, tiers indépendant
par rapport à l'entreprise qui commercialise le produit [en l'absence
de lien de droit ou de fait]
Page


Prix de revente minoré
Cette méthode consiste à déterminer une marge à partir du prix de vente
final payé par le client indépendant
Cette marge dépend des fonctions réalisées par l’entreprise et des risques
assumés. Elle est déterminée en utilisant un comparable interne
ou externe à l’entreprise
L’administration ajoute que cette méthode suppose des transactions
et des structures de coût similaires entre les entreprises comparées
Cette méthode est particulièrement adaptée aux entreprises
de distribution [lorsque le distributeur n’est pas l’entrepreneur principal]
Page


Prix de revient majoré
Cette méthode consiste à déterminer le coût de revient du bien
ou du service fourni à une entreprise liée et à y ajouter une marge
bénéficiaire
Cette marge est déterminée là encore selon un comparable interne
ou externe
Cette méthode est particulièrement adaptée aux entreprises liées
de sous-traitance, production de produits semi-finis ou prestataires
de services
Page

9 Deux méthodes dites "transactionnelles" fondées sur les bénéfices

Méthode du partage des bénéfices
Cette méthode consiste à partager le résultat consolidé des opérations
impliquant différentes entreprises liées afin d’obtenir une allocation
de bénéfices comparable à celle qui aurait été obtenue dans une situation
de pleine concurrence
Méthode particulièrement adaptée lorsque les projets ou activités
au sein d’un groupe sont particulièrement imbriqués
Page

9 Deux méthodes dites "transactionnelles" fondées sur les bénéfices

Méthode transactionnelle de la marge nette
Cette méthode consiste à déterminer la marge bénéficiaire nette
que réalise une entreprise dans le cadre d’une transaction intra-groupe
et à la comparer à celle qu’une entreprise indépendante réaliserait
pour une transaction comparable
Cette méthode suppose de raisonner en ratio de marge nette
et non pas en prix
Page
Exemple
GROUPE A
PRODUCTEUR DISTRIBUTEUR CONSOMMATEUR
PRIX
FABRICANT
?
VENDEUR 20€ CLIENT FINAL
DU PRODUIT DU PRODUIT FINAL
Si une entreprise de distribution confiserie comparable réalise une marge

d'exploitation de 10% [bénéfice d'exploitation/chiffre d'affaires], le prix de pleine
concurrence du paquet de pâtes de fruit vendu par le producteur espagnol
à son distributeur français peut être déterminé comme suit :
9 Prix de vente [prix de pleine concurrence car pratiqué avec un tiers] : 20€
9 Marge d'exploitation du distributeur issue de l'analyse de comparabilité : 20 x 10% = 2€
9 L'attribution au distributeur d'une marge d'exploitation de 2€ suppose que le total
de ses charges d'exploitation [y compris le prix d'achat des pâtes de fruit]
soit de 20 – 2 = 18€
9 Si le total des charges d'exploitation [hors prix d'achat des pâtes de fruit]
est de 8€ le prix de transfert devra être de : 18 – 8 = 10€
Page
Cas particulier
9 Les prestations de services intragroupes
9 La mise à disposition d’actifs incorporels
Page
LA RECHERCHE DE DONNÉES COMPARABLES
Quelle que soit la méthode retenue, une comparaison

avec une transaction ou un résultat réalisé par une entreprise
indépendante doit être menée
L’administration identifie deux sources usuelles de données

comparables
9 Les comparables internes
9 Les comparables externes
Page
LA RECHERCHE DE DONNÉES COMPARABLES
Dans le guide consacré au prix de transfert, l’administration

décrit les différentes étapes permettant de mener une recherche
de comparables externes
Cette recherche permet d’obtenir un échantillon de données

au sein duquel l’entreprise devra se positionner
Intervalle de pleine concurrence
Echantillon
Page

¨ Les prix de transfert

et l’administration fiscale
Les transferts indirects de bénéfices sont opérés
9 Par tout autre moyen

Le versement de redevances excessives ou sans contrepartie
L'octroi de prêts sans intérêt ou à un taux réduit
Les remises de dettes [renonciation aux intérêts stipulés par les contrats
de prêt]
L'attribution d'un avantage hors de proportion avec le service obtenu
Page
LA PROCÉDURE DE CONTRÔLE
L’article L 13 B du LPF
9 Son objectif : imposer un dialogue entre l’entreprise et le service

de contrôle
Page
Conditions de mise en œuvre
9 L’administration doit avoir réuni au préalable des éléments faisant

présumer qu’une entreprise a opéré un transfert de bénéfices
Les indices sont tirés
9 De l’organigramme
9 Des contrats
9 Des différences de prix
9 Des rabais et remises
9 Des modifications de prix
9 Des avances non rémunérées
Page
Conditions de mise en œuvre
9 La demande ne peut porter que sur quatre domaines limitativement

énumérés
La nature des relations entre les entreprises liées
Les méthodes détermination des prix
Les activités exercées par les entreprises liées
Le traitement fiscal des opérations de nature industrielle commerciale
ou financière entre entreprises liées
Page
Si l’entreprise ne répond pas à la demande
9 Le service évalue le montant du transfert à partir des éléments

en sa possession
9 Une amende de 10 000 € par exercice est applicable
Page
Un délai de reprise prorogé [article L 188 A du LPF]
9 Hypothèse
L’administration demande à un autre Etat des renseignements relatifs
aux prix de transfert
9 Le délai de reprise
Les omissions ou insuffisances d’imposition peuvent être redressées
jusqu’à la fin de l’année qui suit celle de la réponse à la demande
et au plus tard jusqu’à la fin de la 5ème année qui suit celle au titre
de laquelle l’imposition est due
Page
PROCÉDURE D’ACCORD PRÉALABLE DE PRIX
Existant : procédure d’accord préalable de prix [APP]
9 Matérialise l’accord de l’administration sur la valorisation des prix

de transfert futurs
9 Détermine les critères de fixation des prix applicables
9 Pour des transactions clairement identifiées entre des sociétés liées
9 Sur une période donnée [en général 5 ans]
9 Garantit contre une remise en cause de la valorisation des transactions

intragroupes
Page
PROCÉDURE D’ACCORD PRÉALABLE DE PRIX
Deux types d’APP

9 APP bilatéral conclu entre deux administrations
[française et étrangère]
Autorité compétente en France : Bureau CF3 de la DGI
APP unilatéral conclu entre l’entreprise

et l’administration française
9 Pas d’intervention de l’autorité compétente étrangère
9 Garantit contre une remise en cause des prix de transferts par la seule
administration française
Nouveauté :
la procédure d’accord préalable de prix simplifiée
Page
PROCÉDURE D’ACCORD PRÉALABLE
DE PRIX SIMPLIFIÉE
Faciliter l’accès des PME aux APP

9 Salariés > moins de 250
9 CA HT > moins de 50 Millions €
9 Liens > maximum de 25 % détenu par une entreprise
qui ne respecte pas ces conditions
Etapes de la procédure simplifiée

9 Réunion préliminaire
9 Demande d’ouverture d’APP
9 Instruction de la demande
9 Finalisation de l’accord
9 Suivi de l’accord
Page

¨
Questions des participants
Comment sécuriser vos prix
de transfert en Europe ?
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Denis VAN STRIEN

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Rappel de la problématique des prix de transfert

La mise en œuvre pratique

Les prix de transfert et l’administration fiscale

Questions des participants

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Les prix de transfert affectent l’assiette fiscale des états

Pour éviter tout risque fiscal, l’entreprise doit s’assurer

ATELIER DE LA PROFESSION Page 5

Le prix d’une transaction entre une entreprise et une société liée

9 La DGI a souhaité aider les PME dans ce domaine

ATELIER DE LA PROFESSION Page 6

Permet aux PME

Un guide en deux parties

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Les règles françaises

9 Le contrôle des transferts

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La théorie de l’acte anomal de gestion

L’article 57 du code général des impôts

ATELIER DE LA PROFESSION Page 9

Les entreprises visées

 9 Une entreprise française placée sous la dépendance d’une entreprise

9 Une entreprise française a sous sa dépendance une entreprise étrangère

9 Une entreprise française est placée, en même temps qu'une entreprise

9 Toute entreprise française qui entretient des relations avec

La notion de dépendance juridique

 9 Une entreprise française est placée sous la dépendance

Notion de dépendance de fait

9 Le lien de dépendance peut être contractuel ou découler des conditions

9 La notion de dépendance de fait doit être distinguée de celle de simple

Les transferts indirects de bénéfices sont opérés

9 Par voie de majoration ou de diminution des prix d'achat ou de vente

Les deux premières parties de cet atelier congrès ont permis

La troisième partie de cet atelier exposera l’application

Si l’évolution législative allemande tend à se rapprocher assez

9 L’approche allemande privilégie la méthodologie de détermination

9 Au contraire, l’approche française privilégie la procédure, les accords

Dans le cadre "prix de transfert – réalisation des revenues"

Dans le droit allemand figurent les normes suivantes [suite]

Le rapport de l’OCDE de 1979 a incité l’administration fiscale

Principes de contrôle de la répartition des recettes entre personnes

Le rapport de l’OCDE de 1979 a incité l’administration fiscale

Texte concernant les principes de contrôle de la répartition

L’administration fiscale allemande admet aussi bien la formation

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