CNCC FORMATION Audit des comptes consolidés : les fondamentaux Cas n°2 – Énoncé

2022/2023 Page 1/2

Contrôles clés
OBJECTIFS :

Appréhender les enjeux associés à l’identification et au contrôle du bon fonctionnement des

contrôles groupe.

TRAVAUX À EFFECTUER :

1. Prenez connaissance des contrôles groupe identifiés par un confrère en N-1.

2. Parmi ces contrôles, identifiez les contrôles clés à tester.
3. Définissez l’approche d’audit à mettre en place (intérim et clôture).
4. Quelles seraient les recommandations que vous pourriez formuler ?

CONTEXTE :

La SA ROSE est une société française de jardinerie qui comprend 5 filiales dont une en Espagne. Le
référentiel comptable est le référentiel français.
Il s’agit de notre première année de mandat et notre confrère nous a communiqué ses travaux N-1.

La NEP 315 précise au paragraphe 19 que :

« Lorsque le commissaire aux comptes utilise les informations qu’il a recueillies au cours des exercices
précédents, il met en œuvre des procédures visant à détecter les changements survenus depuis et
susceptibles d’affecter la pertinence des informations. » Cette disposition s’applique aussi lorsque le
commissaire aux comptes nouvellement nommé utilise les informations recueillies par le
commissaire aux comptes précédent.

Dans les conclusions de notre confrère, le dispositif de contrôle interne est apparu satisfaisant.
Aucun risque spécifique n’a ainsi été identifié et aucune anomalie n’a été détectée.

Sur la base des travaux du confrère de l’année précédente, l’équipe doit réaliser la mise à jour des
éléments permettant d’apprécier la mise en œuvre et l’efficacité des contrôles groupe.

TRAVAUX DU CONFRÈRE :

Les instructions de clôture sont envoyées, à chaque clôture, par le responsable consolidation Groupe
aux filiales et comprennent notamment les points d’attention pour la clôture ainsi qu’un calendrier
de clôture.

Au niveau de la consolidation, le processus comprend les contrôles suivants :

- En amont de la clôture, les points d’attention ou points spécifiques sont identifiés de façon
informelle pour anticipation des traitements comptables.
- Une fois la date limite de la saisie des positions inter-compagnies passée, les écarts sont
analysés et expliqués à partir d’un fichier Excel récapitulatif des écarts (macro Excel extraite
du logiciel de consolidation).
- À chaque clôture, revue technique des données chiffrées : une fois les informations de
consolidation saisies dans le logiciel, contrôle de la correcte saisie au moyen d’un rapport
macro Excel qui détecte les anomalies automatiques telles que : actif ≠ passif ; variation bilan
≠ solde résultat ; flux équilibrés, etc.
CNCC FORMATION Audit des comptes consolidés : les fondamentaux Cas n°2 – Énoncé
2022/2023 Page 2/2

- À chaque clôture, revue qualitative des données chiffrées : revue des chiffres N/N-1, revue
par rapport aux événements significatifs, revue de la correcte classification, revue de la
preuve d’impôt, revue de la variation des capitaux propres, revue analytique, etc.
- Les écritures de retraitements de consolidation ne sont saisies que par le responsable
consolidation. Ces écritures manuelles peuvent être identifiées dans un état récapitulatif qui
donne la piste d’audit des écritures.
- À chaque clôture, la direction fait une revue qualitative globale de la consolidation pour
contrôle de cohérence des chiffres, à partir d’un fichier Excel avec des liens vers le logiciel de
consolidation préparé par le responsable consolidation.
Une présentation PowerPoint des chiffres est ensuite préparée par le responsable
consolidation. Cette présentation correspond à une revue analytique très détaillée du bilan,
compte de résultat, tableau de flux de trésorerie, hors bilan avec explication des variations et
lien avec les faits marquants. Cette revue est présentée par le responsable consolidation à la
Direction Financière et à la Direction Générale, ce qui donne lieu à des questions
complémentaires et des ajustements éventuels.
- Dans cette présentation des résultats, un rapprochement est effectué entre les données de
consolidation et le reporting de gestion sur le compte de résultat.
- Par ailleurs, un tableau de suivi est réalisé pour pister les écritures d’ajustement
comptabilisées entre la date de la présentation et les états financiers définitifs. La
présentation PowerPoint est mise à jour quelques jours après la date de la présentation des
résultats.