L’audit Fiscal

Présenté par :
Badr Eddine SOULMANI
Problématique

Quels sont les principaux travaux d'audit effectués par un auditeur fiscal
au cours d'une mission d'audit fiscal ?

2
Plan

Axe 1 : Définition et démarche de l’audit fiscal

Axe 2 : Nature et objectifs d’une mission d’audit fiscal

Axe 3 : Principaux impôts objet de l’audit fiscal (TVA, TP, IS, IR)

Etude de cas

Bibliographie

3
 Axe 1 : Définition et démarche de l’audit fiscal

➢ L’audit fiscal est un examen critique de la situation fiscale d’une entreprise.

C’est l’ensemble des opérations de contrôle, des recoupements et des
vérifications effectuées au sein d’une entreprise.

➢ Les contrôles relatifs à l’audit fiscal permettent à l'entreprise de connaître ses

erreurs et les risques qui leur sont inhérents. Ces contrôles s’effectuent selon
des critères de régularité et d'efficacité.

4
Démarche

Phase préliminaire et Prise de

connaissance générale

Evaluation du contrôle interne

Contrôle des opérations fiscales

Rapport d'audit fiscal

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 Axe 2 : Objectifs et nature d’une mission d’audit fiscal

✓ Evaluer les risques fiscaux encourus par l'entreprise en matière d'IS, IR, TP, TVA et autres
impôts ;
✓ Vérifier que compte tenu de la structure juridique existante de l’entreprise, la charge
fiscale est minimale (Optimisation fiscale) ;
✓ Rechercher si une modification des structures juridiques existantes ne permettrait pas de
diminuer la charge fiscale.

6
 Axe 2
Nature d’une mission d’audit fiscal
Facteurs Nature
Limitée : lorsque le client désire connaitre les irrégularités fiscales et
Nature des travaux leur ampleur
Développée : lorsque le client souhaite connaitre les moyens et actions
nécessaires à l’élimination ou la réduction des irrégularités constatés
Limitée : couvrant une période limitée dans le temps
Période couverte et Etendue : couvrant au moins les exercices non prescrits fiscalement
fréquence Ponctuelle : limitée à une seule intervention
Périodique : programmées régulièrement
Partielle : couvrant uniquement une partie de l’activité de l’entreprise
Nature de l’information (Fiscalité des relations avec le groupe, fiscalité internationale, …)
soumise à l’audit fiscal Totale : couvrant toute l’activité de l’entreprise, c’est le cas lorsqu’on
simule un contrôle fiscal
Nature des impôts et Centrée : couvrant un seul impôt ou un type d’impôts
taxes soumis à l’audit Générale : portant sur tous les impôts et taxes
fiscal 7
Axe 3 : Principaux impôts objet de l’audit fiscal

TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

TAXE PROFESSIONNELLE

IMPOT SUR LES SOCIETES

IMPOT SUR LES REVENUS

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 L'audit fiscal de la TVA

➢ Contrôle du fait générateur de la TVA

➢ Contrôle des taux appliqués
➢ Contrôle de l'assiette de la TVA
➢ Contrôle des déductions en matière de TVA

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 L'audit fiscal de la TVA (suite)

Contrôle du fait générateur de la TVA :

Le fait générateur, c'est l'événement qui donne naissance à la dette du redevable
envers le Trésor.
▪ Pour les importations : c'est le dédouanement de la marchandise
▪ Pour les ventes de biens et de marchandises : c'est la livraison de la marchandise
▪ Pour la vente d'immeubles ou de fonds de commerces ainsi que pour les échanges :
c'est l'acte qui constitue l'opération
▪ Pour les prestations de service : c'est l'encaissement du prix ou des acomptes lorsqu'il
intervient antérieurement à la réalisation du service

10
 L'audit fiscal de la TVA (suite)

Contrôle des taux appliqués :

▪ L'existence de taux (7%, 10%, 14%, 20%) applicables à la TVA rend le contrôle de
la conformité de ces taux indispensable ;
▪ L'auditeur fiscal doit s'assurer de l'exactitude des taux appliqués et s'il constate des
erreurs, il doit procéder à leur correction et ceci avant l'expiration de la période de
prescription.

11
 L'audit fiscal de la TVA (suite)

Contrôle de l'assiette de la TVA :

L'assiette imposable à la TVA est le montant sur le quel on applique le taux
d'imposition pour obtenir l'impôt dû.

▪ L’auditeur fiscal doit s'assurer que l'entreprise distingue dans la détermination de

la base imposable entre le régime intérieur et le régime d'importation.
▪ Pour le régime intérieur, le chiffre d'affaires imposable comprend le prix des
marchandises, des travaux ou des services, tous frais, droits et taxes inclus à
l'exclusion de la TVA et des subventions d'exploitation.

12
 L'audit fiscal de la TVA (suite)

Contrôle de l'assiette de la TVA : (suite)

▪ Pour le régime d'importation, l'auditeur doit vérifier s'il s'agit d'une entreprise
assujettie à la TVA ou non assujettie :
✓ Si l'importation est effectuée par un assujetti, l'auditeur doit s'assurer que l'assiette
imposable soit constituée par la valeur en douane tout droits et taxes inclus à
l'exclusion de la TVA ;
✓ Si l'importation est effectuée par un non assujetti, l'auditeur doit s'assurer que
l'assiette imposable soit constituée par la valeur en douane tout droits et taxes
inclus à l'exclusion de la TVA avec une majoration de 25%.

13
 L'audit fiscal de la TVA (suite)

Contrôle des déductions en matière de TVA :

L'auditeur fiscal doit s'assurer que les conditions de déduction de la TVA soient
remplies à savoir :
▪ La TVA déduite par l'entreprise doit porter sur des éléments nécessaires à
l'exploitation et elle doit être appuyée par des pièces justificatives régulières et
probantes ;
▪ La TVA ne doit pas concerner un bien exclu de droit à déduction ;
▪ Les achats doivent être effectués auprès d'un assujetti ;
▪ Les immobilisations, dont la TVA est déductible, doivent être comptabilisées en HT.
14
 L'audit fiscal de la TVA (suite)

Contrôle des déductions en matière de TVA : (suite)

L'auditeur fiscal doit s'assurer que l'entreprise auditée ne procède pas à la déduction de la
TVA pour les éléments suivants :
▪ Les biens et services non liés à l'exploitation de l'entreprise et ceux acquis auprès des
forfaitaires ou des non assujettis ;
▪ Les voitures de tourisme servent au transport des personnes autres que celles objets
d'exploitations.
NB : Si l'entreprise auditée regroupe à la fois des activités assujetties à la TVA et des
activités exonérées ou hors champs d'application de la TVA, l'auditeur fiscal doit effectuer
un contrôle spécifique se rapportant à la déduction de la TVA. Ainsi, la déduction est réduite
à la proportion du chiffre d'affaire taxable selon la règle dite du Prorata.
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 L'audit fiscal de la TP

En matière de la Taxe Professionnelle, l’auditeur fiscal doit vérifier que :

➢ Les rôles d’imposition relatifs à la TP ont été émis, que ces impôts ont été réglés dans
les délais, sinon vérifier qu’ils ont été provisionnés en comptabilité ;
➢ La déclaration a été déposée dans les délais et contient toutes les informations
nécessaires (rapprochement avec les travaux d’audit des comptes des
immobilisations) ;
➢ La variation des charges d’impôt est cohérente avec l’évolution des comptes
d’immobilisations et avec les changements apportés par la Loi des Finances ;
➢ La société a procédé à la reprise des provisions d’impôt en cas de prescription.

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 L'audit fiscal de l’IS

▪ Les travaux de l’auditeur fiscal consistent en un audit de l’assiette

imposable et des taux appliqués.
▪ C’est en partant du résultat comptable que l’auditeur procède aux différents
ajustements permettant de passer du résultat comptable au résultat fiscal.
▪ Au moment de l’exercice de sa mission, l’auditeur est tenu d’effectuer des
vérifications au niveau des comptes de produits et au niveau des comptes
de charges.

17
 L'audit fiscal de l’IS

Audit des comptes de produits :

✓ L’auditeur doit s’assurer que le chiffre d’affaires reflète bien la réalité par les
techniques de reconstitution de ce dernier. A titre d’illustration, l’auditeur doit
vérifier :
- La régularité de l’enregistrement des factures de ventes sur les journaux
comptables et leur évaluation ;
- La justification d’une interruption des séries de factures de ventes.

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 L'audit fiscal de l’IS

Audit des comptes de produits : (suite)

✓ L’auditeur est appelé à vérifier que tout profit exceptionnel résultant d’une plus-
value sur cession d’immobilisation ;
✓ En ce qui concerne les autres produits, l’audit de cette rubrique regroupe le
contrôle des productions immobilisées, des produits financiers ;
✓ Enfin, la vérification des stocks constitue l’une des tâches les plus importante
dans les travaux de l’auditeur.

19
 L'audit fiscal de l’IS

Audit des comptes de charges :

✓ Le contrôle des comptes de charges s’étend à l’examen des pièces classées dans les
dossiers de l’exercice suivant pour s’assurer de la bonne séparation des exercices.
✓ Ainsi, pour être admise en déduction, les charges doivent remplir ces conditions :
▪ Être engagées dans l’intérêt de l’exploitation et se traduire par une diminution de l’actif net

▪ Correspondre à une charge effective et être régulièrement comptabilisée

NB : Certaines charges ne sont pas acceptées en déduction même si elles réunissent toutes
les conditions requises (par exemple : la partie excédant 10.000 dhs des dépenses payées en
espèces ou la dotation d’amortissement des véhicules de transport de personnes
correspondant à la partie de la base amortissable excédant 300 000,00 DH).
20
 L'audit fiscal de l’IS

Audit des comptes de charges : (suite)

✓ En comptabilité, les charges sont classées selon leur nature. Le même classement sera
adopté pour analyser leur déductibilité fiscale. On distinguera :
❖ Les charges d’exploitation
❖ Les charges financières
❖ Les charges non courantes

❖ Les charges non déductibles

21
L'audit fiscal de l’IS
Les achats de marchandises
destinées à la revente effectués
sur le marché national ou à
l’importation
Les achats consommés de
matières et fournitures entrant
dans la fabrication des produits
finis
Les charges
d’exploitation
Les autres charges externes :
redevances de crédit-bail
Les entretiens et réparations
L’auditeur doit vérifier que les achats destinés aux
poste d’immobilisation sont correctement
transférés par le crédit de compte transfert de
charges.
L’auditeur doit examiner les conditions de
déductibilité de ces charges en portant une
attention particulière aux achats effectués auprès
des entreprises liées.
L’auditeur doit identifier les locations de voitures
particulières et s’assurer que les réintégrations
fiscales ont été effectuées.
L’auditeur doit demandé des explications sur
l’objet de la dépense de réparation ou d’entretien
ayant un caractère significatif afin de vérifier que
ces dépenses n’ont pas le caractère
d’immobilisation.
22
L'audit fiscal de l’IS
L’auditeur doit s’informer de la nature exacte des
dépenses engagées. Si elles ont la nature des frais de
Les études et recherches développement, il doit vérifier l’option prise sur le plan
comptable et s’assurer que le compte 6141 a été servi
conformément à cette option.
Dans le cadre d’intergroupe, l’auditeur doit s’assurer que
l’entité qui supporte les dépenses de publicité est bien
Les frais de publicité
celle qui a vocation à percevoir les fruits de cette
Les charges
publicité.
d’exploitation
(suite) * Les risques de non déductibilité des rémunérations
portent principalement sur les dirigeants qui fixent eux
même le montant de leur rémunération.
* Les traitements et salaires ainsi que les avantages
doivent être déclarés chaque année sur une déclaration
Les charges de personnel
annuelle de traitements et salaires.
* L’auditeur doit si possible porter une investigation sur
les avantages en nature et les remboursements de frais
et indemnités, primes et gratifications diverses, etc.
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L'audit fiscal de l’IS

La déduction fiscale d’une charge exige sa

Les charges non justifiées justification par une facture régulièrement établie
ou une autre pièce probante.
Le CGI, dans son article 11 exclut de la déduction
Les amendes, pénalités et fiscale les amendes, pénalités et majorations
majorations mises à la charge de l’entreprise pour infraction
Les charges aux dispositions fiscale et réglementaires.
non
Sont considérées comme des charges à caractère
déductibles
de libéralités :
* Les rémunérations sans contrepartie versées à
des personnes ne faisant pas partie du personnel
Les charges ayant un caractère
de libéralités
de l’entreprise
* L’abandon de créances
* Les cadeaux publicitaires dont la valeur dépasse
100 dhs TTC

24
L'audit fiscal de l’IS

Les charges Le coût d’acquisition amortissable de voiture destinée

non Les amortissements d’un au transport de personne ne doit excéder 300.000 dhs
déductibles coût d’acquisition excédant TTC. Toute dotation correspondant à la partie du coût
(suite) 300.000 dhs par voiture d’acquisition qui excède ce montant est à réintégrer au
résultat fiscal.

25
L'audit fiscal de l’IS

Certaines provisions ne sont pas admises en déduction, il

s’agit notamment des :
• Les provisions pour garanties
Les provisions • Les provisions pour propre assureur
• Les provisions pour pénalités et amendes fiscales
• Les provisions pour investissement
Les charges • Les provisions pour construction de logement
non
Le règlement de toute charges dont le montant est égale ou
déductibles
supérieur à 10.000 doit être effectuée par un chèque barré
(suite)
non endossable, un effet de commerce, un virement
Les charges payées bancaire, un moyen magnétique de paiement ou un procédé
en espèce électronique.
La loi a limité la déductibilité des règlements effectués par
moyens autres que ceux précités à 10.000 par fournisseur
et par jour dans la limite de 100.000 par mois par
fournisseur.

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 L'audit fiscal de l’IR

En matière de l’Impôt sur le Revenu salarial, l’auditeur fiscal doit :

➢ s’assurer que la société retient et verse dans les délais l’IR sur salaires (dates de
dépôt des déclarations et dates des versements d’impôt) ;
➢ vérifier si la société impose à l’IR les avantages en nature accordés au personnel
(voiture de service, logements,...) ;
➢ s’assurer que la société soumet à l’IR toutes les indemnités imposables
(rapprochement état 9421 et comptabilité) ;
➢ s’assurer que la société procède à la retenue à la source de l’IR relatif aux
prestations fournies par des tiers ne faisant pas partie du personnel de la société
et vérifier que cet impôt est versé au Trésor dans les délais.
27
Etude de cas
Etude de cas

La société ALPHA, à auditer fiscalement, fait partie d’un grand groupe marocain en
négociation avec un autre groupe pour la cession de ladite société.

L’audit fiscal aura pour principal objectif de déterminer le montant de la garantie de

passifs à convenir entre le cédant et le cessionnaire.

1- Phase préliminaire relative à l’audit fiscal de la société ALPHA :

▪ Un diagnostic a été effectué pour savoir si la mission d’audit fiscal de la société

ALPHA est possible et dans quels délais et quel coût.

▪ A l’issue de cette phase, nous pouvons conclure qu’il est possible d’effectuer cette
mission.

29
Etude de cas

2- Prise de connaissance générale de la société ALPHA :

▪ Un ensemble d’informations et de documents ont été récupérés sur place et ont permis
une prise de connaissance générale de l’activité exercée par la société ALPHA.

▪ A cet égard, plusieurs remarques importantes d’ordre fiscal ont été notées :

✓ La société appartient à un grand groupe marocain, auquel cas, des travaux doivent être
effectués pour valider le traitement fiscal des opérations intra-groupe ;
✓ Les encaissements sur les ventes de la société ALPHA se font à 50% environ en
espèces ;
✓ La société est implantée seulement sur la zone de Casablanca ;
✓ La société ne fait que des ventes locales (pas d’export).

30
Etude de cas

Forme de la société : SA Une copie des statuts de la société a été obtenue

Capital social Non communiqué

Objet social Agro-alimentaire

Clauses essentielles des statuts Non communiqué

Assemblées des associés Non communiqué

Administration SA avec conseil d’administration

Contrôle externe/interne
Liens juridiques avec les sociétés
du groupe
✓ Commissaires aux comptes : un cabinet local
✓ Auditeurs internes : pas de service d’audit
interne
Oui

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Etude de cas
Moyens de l’entreprise
Effectif
Fournisseurs/clients
Régimes spéciaux
Passé fiscal de l’entreprise
Organisation comptable
Principes comptables
✓ Liste détaillée (immobilisations, …) : obtenue
✓ Nature du droit sur les biens : obtenue
✓ Nombre : 125
✓ Répartition : 95% sont des ouvriers
✓ Nature des contrats de travail : majorité des CDI
✓ Quelques prestataires de services étrangers
✓ les clients sont locaux
Pas de régime fiscal spécial
✓ Pas de contrôles fiscaux antécédents
✓ Pas de correspondances avec la DGI
✓ Observations fiscales des CAC : une copie a été obtenue
✓ Interne par le biais d’un service comptable
✓ Plan comptable marocain
✓ Système utilisé : comptabilité par le biais du logiciel Sage
✓ Absence d’un manuel des procédures comptables
✓ Principes comptable groupe : oui surtout en matière de
taux d’amortissement et de provisions
32
Etude de cas

3- Evaluation du dispositif du Contrôle Interne de la société ALPHA :

▪ Une exploitation des dossiers et des conclusions du commissaire aux comptes de la
société a été opérée, du moment qu’il a effectué une évaluation du contrôle interne de
l’entreprise ALPHA.
▪ Aucune note de synthèse supplémentaire sur les forces et les faiblesses du système de
Contrôle Interne de la société n’a été établie.

4- Le contrôle des opérations fiscales de la société ALPHA :

4-1 Le questionnaire fiscal relatif aux opérations de la société ALPHA :
Les réponses et commentaires mentionnés dans le questionnaire fiscal ont contribué à
l’élaboration du programme de travail.

33
Etude de cas

4-2 Les déclarations fiscales de la société ALPHA :

L’ensemble des documents fiscaux a fait l’objet d’un contrôle exhaustif pour détecter un
éventuel risque qui pourrait émaner :
▪ Soit d’une mauvaise déclaration ;
▪ Soit d’une déclaration non déposée ou déposée en retard ;
▪ Soit de l’absence d’un paiement spontanée d’impôt ou taxe, ou d’une insuffisance de
paiement.
✓ La revue des déclarations fiscales a permis de relever que la déclaration des
rémunérations alloués à des tiers exigée par l’article 151 du CGI n’a pas été rempli
comme le préconise ledit article. Par conséquent, la société s’expose à une amende
de 20% du montant correspondant aux informations manquantes et ce en application
de l’article 194 du CGI.
✓ La déclaration annuelle récapitulative des Retenues à la Sources relative aux
rémunérations des prestataires de services étrangers non produite tel que prévu par
l’article 154 du CGI. La société s’expose donc, à une amende de 10% appliquée sur
les montants des retenues. 34
Etude de cas

5- Le rapport de l’audit fiscal de la société ALPHA :

5-1 Règles fiscales pour les ventes en tournées :

▪ La Société ne mentionne pas sur les factures de ventes en tournées le numéro d’article du rôle
d’imposition des clients à la TP, ce qui l’expose, en cas de contrôle fiscal, à des amendes en
matière d’IS (1%) et de TVA (1%) ;

▪ L’estimation des amendes liées à ce risque pour les exercices non prescrits s’élève à
un total de 12 291 KDH réparti comme suit :

35
Etude de cas

Risques concernant les tournées effectuées

En DH par la société ALPHA
Total
2014 2015 2016 2017

CA TTC relatif aux

147 612 571 148 097 433 158 128 459 160 709 372 614 547 835
tournées

Amende IS 1 476 126 1 480 974 1 581 285 1 607 094 6 145 478

Amende TVA 1 476 126 1 480 974 1 581 285 1 607 094 6 145 478

Total 2 952 251 2 961 949 3 162 569 3 214 187 12 290 957

36
Etude de cas

5-2 Encaissements en espèces dépassant 20 KDH :

▪ La Société ALPHA encaisse environ 50% de son chiffre d’affaires en espèces. Elle s’expose
ainsi à une amende de 6% pour les factures dépassant 20 KDH encaissées en espèces.
▪ L’estimation des amendes afférentes à ces encaissements pour les exercices non prescrits
s’élève à 15 221 KDH et se détaille comme suit :

Risques concernant les factures encaissées en espèces

dépassant 20 KDH
En DH
Total
2014 2015 2016 2017

Factures encaissées en
54 185 032 53 771 434 67 311 314 78 409 361 253 677 141
espèces TTC > 20 KDH

Amende 6% 3 251 102 3 226 286 4 038 679 4 704 562 15 220 628

37
Etude de cas

5-3 Provisions pour créances douteuses :

▪ La société ALPHA comptabilise parmi ses charges déductibles des provisions pour
dépréciation des créances clients. La provision est calculée d’une façon globale sans
aucun détail établi client par client ;

▪ Ces provisions calculées par la société ne répondent pas aux conditions de déductibilité
exigées par l’administration fiscale surtout le fait qu’elles ne soient pas détaillées client
par client et qu’aucun recours judiciaire n’est effectué.

La société ALPHA ne respecte pas les conditions de déductibilité des provisions pour
dépréciation des créances clients et s’expose à un risque de réintégration de ces provisions.
L’estimation de ce risque s'élève à 59 220 KDH et se détaille comme suit :

38
Etude de cas

Risques concernant les provisions pour créances douteuses

En DH 2014 2015 2016 2017
Total
Redressements de la
75 550 110 15 344 870 16 555 890 17 765 870
provision

Rappel IS en principal 26 442 539 5 370 705 5 794 562 5 329 761 42 937 566

Majorations et
pénalités de retard au 12 163 568 2 148 282 1 970 151 16 282 000
31/12/2017

TOTAL 59 219 566

39
Etude de cas

5-4 Provision pour dépréciation de stocks :

▪ La société ALPHA comptabilise des provisions pour dépréciation des stocks à un

taux de 100% pour certains produits détenus en stock, en raison de leur faible
rotation, en dépit du fait que ces produits sont toujours susceptibles d’être vendus.

▪ La provision est calculée d’une façon globale et aucun détail n’est établi produit par
produit.

Par conséquent, la société ALPHA ne respecte pas les conditions de déductibilité des
provisions pour dépréciation de stocks et s’expose à un risque de réintégration de ces
provisions. L’estimation de ce risque pour les exercices non prescrits s’élève à 1 777 KDH et
se détaille comme suit :

40
Etude de cas

Risques concernant les provisions pour dépréciation des stocks

En DH
2014 2015 2016 2017 Total
Redressements de la
provision 2 453 270 - 1 115 200 - 3 568 470

Rappel IS en
principal 858 645 390 320 1 248 965

Majorations et
pénalités de retard au
394 976 132 709 527 686
31/12/2017

TOTAL 1 776 650

41
Etude de cas

5-5 Déclaration des rémunérations allouées à des tiers :

▪ La déclaration des rémunérations allouées à des tiers de la Société ALPHA ne

contient pas les montants de quelques prestations réalisées.

▪ Ladite déclaration ne comporte pas toutes les indications exigées par l’article 151 du
CGI.

L’estimation des risques afférents à l’omission de cette déclaration s’élève à 10 102 KDH et se
ventile comme suit :

42
Etude de cas

Risques estimés concernant la déclaration des rémunérations

En DH allouées à des tiers

2015 2016 2017 Total

Prestations non
déclarées 11 476 711 11 513 700 12 110 000

Renseignements
incomplets 1 547 855 1 823 300 1 935 750

Total 13 024 566 13 337 000 14 045 750 40 407 316

Majorations de 25% 3 256 142 3 334 250 3 511 438 10 101 829

43
Etude de cas

5-6 Déclaration annuelle des retenues à la source sur les prestations des non-résidents :

▪ La Société ALPHA n’a pas produit la déclaration annuelle récapitulative des retenues à
la source relative aux rémunérations des prestataires de services étrangers tel que
prévu par l’article 154 du CGI.

La société s’expose donc, à une amende de 15% appliquée sur les montants des
retenues, et ce en application des dispositions de l’article 195 du CGI. L’estimation
du risque lié à ce point s’élève à un total de 442 KDH ventilée comme suit :

44
Etude de cas

Risques estimés concernant la déclaration des rémunérations

des non-résidents
En DH
Total
2014 2015 2016 2017

Retenus à la source 550 000 673 000 843 000 880 000 2 946 000

Majoration 15% 82 500 100 950 126 450 132 000 441 900

45
Etude de cas

5-7 Traitement des compensations en matière de TVA :

▪ La société ALPHA a procédé au titre des années 2015, 2016 et 2017 à la
compensation entre des créances clients grandes et moyens surfaces (GMS) et
des dettes envers ces mêmes clients et ce, afin de gérer les retards de paiement
de ces derniers. Le fait générateur retenu par la Société pour le paiement de la
TVA sur les ventes réglées par compensation est la date de la compensation.

La société s’expose à des majorations et des pénalités de retard calculées sur le

montant de la TVA non déclaré à temps aux taux de : 15% pour défaut de
déclaration, 10% pour défaut de paiement, 5% pour majoration du premier mois
de retard et 0,5% pour majoration pour chaque mois de retard.
46
Etude de cas

5-8 Les timbres de quittance sur les encaissements en espèces :

▪ La société ALPHA ne soumet pas les factures de ventes réglées en espèces aux
timbres de quittances.

Pour les exercices non prescrits, l’estimation des risques concernant les droits
de timbres pourrait s’élever à 1 278 KDH dont le détail est le suivant :

47
Etude de cas

Risques estimés concernant les timbres de quittances sur les

encaissements espèces
En DH
Total
2014 2015 2016 2017

Encaissements
148 489 300 158 036 215 164 201 388 168 409 361
espèces TTC

Timbres de quittance 296 979 316 072 328 403 336 819 1 278 273

48
Etude de cas

5-9 TVA sur les prestations de services facturées par des fournisseurs étrangers :
▪ La société ALPHA fait appel à des fournisseurs étrangers pour diverses prestations
de services.

▪ Les fournisseurs étrangers sont tenus de faire accréditer un représentant domicilié

au Maroc aux fins de souscrire leurs déclarations de chiffre d'affaires taxables et
régler la taxe exigible. A défaut, la TVA et les pénalités y afférentes sont dues par la
personne cliente. Ces prestations n’ont pas été soumises à la TVA marocaine par la
société ALPHA.

L’estimation des risques de rappels de TVA à ce titre pour les années non
prescrites s’élève à 7 510 KDH et se ventile comme suit :

49
Etude de cas

Risques estimés concernant la TVA sur les prestations des

fournisseurs étrangers Total
En DH
2014 2015 2016 2017
Montant des
prestations 5 500 000 6 730 000 8 430 000 8 800 000 29 460 000

TVA à 20% en
principal 1 100 000 1 346 000 1 686 000 1 760 000 5 892 000

Majorations et pénalités
de retard au 31/12/2017 506 000 538 400 573 240 1 617 640

TOTAL 7 509 640

50
Etude de cas

5-10 Traitement des Indemnités à l’Impôt sur le Revenu (IR) :

▪ La société ALPHA accorde à son personnel, même en période de congés, des
indemnités de transport et de représentation sans les soumettre à l’impôt sur le
revenu.
▪ La société considère que du fait que ces indemnités couvrent des frais engagés
dans l’exercice de la fonction ou de l’emploi, ils doivent être exonérés de l’IR.
Toutefois, l’administration pourrait contester la non-imposition de ces indemnités du
fait qu’elles soient accordées même durant les périodes de congé du personnel.

L’estimation du risque lié à ce point, pour les années de 2014 à 2017, s’élève à un
total de 9 610 KDH ventilé comme suit :

51
Etude de cas

Risques estimés concernant les indemnités accordées au

En DH personnel
2014 2015 2016 2017 Total
Indemnités de transport 1 115 550 1 290 996 1 321 366 1 350 031
Indemnités de
1 058 543 1 169 954 1 195 519 1 253 000
représentation
Total des indemnités 2 174 093 2 460 950 2 516 885 2 603 031
Rappel IR en principal 1 708 216 1 933 604 1 822 572 1 884 953 7 349 345
Majorations et pénalités
811 403 802 445 647 013 2 260 861
de retard au 31/12/2017

TOTAL 9 610 206

52
Etude de cas (suite)

5-11 Manuel de procédures comptable et livres légaux :

La Société ALPHA ne dispose pas :

▪ Du manuel de procédures comptable prévu par l’article 4 de la loi comptable n° 9-88.

▪ Des livres légaux (livre journal et livre d’inventaire) prévus par les articles 3 et 8 de la
même loi comptable.

Ce genre d’anomalies pourrait, en cas de contrôle fiscal, être retenu par

l’administration fiscale comme un élément lui permettant de rejeter la
comptabilité de la Société et de reconstituer son chiffre d’affaires (Article 213-I du
CGI).

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Merci pour votre attention
BIBLIOGRAPHIE

Référence règlementaire : Code Général des Impôts, Edition 2018

Ouvrages :
▪ P. MORGENSTERN, L’intégration fiscale, Revue Fiduciaire, 2015
▪ PINARD-FABRO M-H., Audit fiscal, Editions Francis Lefebvre, 2008
▪ Raouf YAICH, Théories et principes fiscaux, Editions Raouf YAICH, 2004
▪ Mohammed LAHYANI, L’audit fiscal, Edition cabinet audit et analyse, Marseille, 2000

Webographie : www.tax.gov.ma

Autres : Document interne au cabinet Price Waterhouse

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