MUNIER Florian – Master CCA – Consolidation – 2021/2022

Chapitre 2 – Présentation des différentes méthodes de consolidation

Corrections

Application 1 :
La SM possède 40% des DV et des droits de propriété de la société F1. Voici les bilans et CR simplifiés des deux
structures. Les titres ont été acquis à la création.

Bilan de SM au 31/12/N CR de SM exercice N

Immobilisations 14500 Capital 10000 Charges 1000 Produits 1300
Titres F1 450 Réserves 2000 Résultat (bénéfice) 300
Actif circulant 8000 Résultat 300 TOTAL 1300 TOTAL 1300
Dettes 10650
TOTAL 22950 TOTAL 22950

Bilan de F1 au 31/12/N CR de F1 exercice N

Immobilisations 800 Capital 1000 Charges 600 Produits 700
Actif circulant 700 Réserves 200 Résultat (bénéfice) 100
Résultat 100 TOTAL 700 TOTAL 700
Dettes 200
TOTAL 1500 TOTAL 1500

Question : Procédez à la consolidation des comptes de ces deux sociétés, puis présentez le bilan et le CR consolidés,
selon 3 hypothèses :
- Hyp 1 : Depuis deux exercices consécutifs, aucune autre société que SM ne possède un % de DV supérieur à
40% ;
- Hyp 2 : Un autre actionnaire exerce avec SM un contrôle contractuel sur F1 ;
- Hyp 3 : Un autre actionnaire possède 60% des DV

Hypothèse 1 : Il s’agit alors d’un contrôle exclusif présumé, ce qui nous amène à utiliser la
méthode de l’intégration globale.
Etapes :
a) travaux de pré-consolidation (pas d’infos ici)
b) reprise des comptes de la consolidante et de 100% des comptes de la consolidée
1
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Immos SM 14 500
Titres F1 450
AC SM 8 000
Capital SM 10 000
Réserves SM 2 000
Résultat SM 300
Dettes SM 10 650
Journal de conso
Immos F1 800
AC F1 700
Capital F1 1000
Réserves F1 200
Résultat F1 100
Dettes F1 200
Journal de conso
Charges SM 1000
Résultat de gestion SM 300
Produits SM 1300
Journal de conso
Charges F1 600
Résultat de gestion F1 100
Produits F1 700
Journal de conso

c) Elimination des opérations réciproques (pas d’info ici)

d) Répartition des capitaux propres entre groupe et hors-groupe :
Procédons à cette répartition sous forme de tableau :

Groupe
TOTAL (40%) Minoritaires (60%)
Capital F1 1000 400 600
Réserves F1 200 80 120
TOTAL 1200 480 720
Elimination des titres -450
Différence de consolidation 30
Résultat F1 100 40 60

La part de la PV de consolidation affectée en réserves consolidées représente les résultats accumulés entre la date
de prise de contrôle (ici la création de F1) et le 01/01/N.
Voici les écritures correspondantes :

2
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Capital F1 1 000
Réserves F1 200
Résultat F1 100
Titres F1 450
Résultat consolidé 40
Réserves consolidées 30
Intérêts minoritaires 780
Partage des CP de F1 et élimination des titres
F1
Capital SM 10 000
Réserves SM 2 000
Résultat SM 300
Capital consolidé 10 000
Résultat consolidé 300
Réserves consolidées 2000
Affectation des CP de SM au groupe
Résultat de gestion consolidé 340
Résultat des minoritaires 60
Résultat de gestion SM 300
Résultat de gestion F1 100
Partage du résultat de gestion

e) Présentation des comptes de synthèse consolidés

Bilan consolidé au 31/12/N

Immobilisations (1) 15 300 Capital (3) 10 000
Actif circulant (2) 8 700 Réserves consolidées (4) 2 030
Résultat consolidé (5) 340
Intérêts minoritaires 780
Dettes (6) 10 850
TOTAL 24 000 TOTAL 24 000

(1)14500+800 (3) uniquement le capital de la SM (5)300+40

(2)8000+700 (4)2000+30 (6)10650+200

Situation nette du groupe : 10000+2030+340=12370

Situation nette d’ensemble =13150

CR consolidé exercice N
Charges (1) 1 600 Produits (2) 2 000
Résultat consolidé (bénéfice) 340
Résultat des minoritaires 60
TOTAL 2 000 TOTAL 2 000

3
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(1)1000+600

(2) 1700+300

Hypothèse 2 : Il s’agit alors d’un contrôle conjoint, ce qui nous amène à utiliser la méthode
de l’intégration proportionnelle.
Etapes :
a) travaux de pré-consolidation (pas d’infos ici)
b) reprise des comptes de la consolidante et de 40% des comptes de la consolidée

Immos SM 14 500
Titres F1 450
AC SM 8 000
Capital SM 10 000
Réserves SM 2 000
Résultat SM 300
Dettes SM 10 650
Journal de conso
Immos F1 40% 320
AC F1 280
Capital F1 400
Réserves F1 80
Résultat F1 40
Dettes F1 80
Journal de conso
Charges SM 1000
Résultat de gestion SM 300
Produits SM 1300
Journal de conso
Charges F1 40% 240
Résultat de gestion F1 40
Produits F1 280
Journal de conso

c) Elimination des opérations réciproques (pas d’info ici)

d) Elimination des titres :

Groupe
TOTAL (40%)
Capital F1 1000 400
Réserves F1 200 80
TOTAL 1200 480
Elimination des titres -450
Différence de consolidation 30
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Résultat F1 100 40

Capital F1 400
Réserves F1 80
Résultat F1 40
Titres F1 450
Résultat consolidé 40
Réserves consolidées 30

Affectation des CP de F1 aux capitaux propres

consolidés et élimination des titres F1
Capital SM 10 000
Réserves SM 2 000
Résultat SM 300
Capital consolidé 10 000
Résultat consolidé 300
Réserves consolidées 2 000
Affectation des CP de SM au groupe
Résultat de gestion consolidé 340
Résultat de gestion F1 40
Résultat de gestion SM 300
Partage du résultat de gestion

e) Présentation des comptes de synthèse consolidés :

Bilan consolidé au 31/12/N

Immobilisations (1) 14 820 Capital (3) 10 000
Actif circulant (2) 8 280 Réserves consolidées (4) 2 030
Résultat consolidé (5) 340
Dettes (6) 10 730
TOTAL 23 100 TOTAL 23 100

(1)14500+40%*800

(2)8000+40%*700

(3) uniquement de SM

(4)2000+30

(5)300+40

(6)10650+40%*200

5
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Situation nette du groupe=10000+2030+340=12370 (idem autre méthode !!)

CR consolidé exercice N
Charges (1) 1 240 Produits (2) 1 580
Résultat consolidé (bénéfice) 340

TOTAL 1 580 TOTAL 1 580

(1)1000+40%*600

(2)1300+40%*700

Hypothèse 3 : Il s’agit alors d’une influence notable, ce qui nous amène à

utiliser la méthode de la mise en équivalence
L’on a vu que les titres F1 détenus par SM valent en fait 520 euros (ie 40% des CP –
(1000+200+100)*0,4). Il s’agit de substituer ces 520 euros à la valeur bilantielle chez SM.
Etapes :
a) travaux de pré-consolidation (pas d’infos ici)
b) reprise des comptes de la consolidante et c’est tout !
c) Calcul de la valeur des titres MEE (tenant compte éventuellement de l’impact sur le résultat de
l’élimination de certaines opérations internes) et substitution.

Groupe
TOTAL (40%)
Capital F1 1000 400
Réserves F1 200 80
TOTAL 1200 480
Elimination des titres -450
Différence de consolidation 30
Résultat F1 100 40

Ecritures :
-reprise des comptes individuels SM (idem hyp 1 et 2)
-affectation des CP de SM au groupe (idem hyp 1 et 2)
-puis écriture de substitution de la valeur MEE

Titres de participations MEE 520

Titres de participation 450
Réserves consolidées 30
Résultat consolidé 40
Revalorisation des titres F1
Résultat de gestion consolidé 40

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(pdt fi) QP de résultat des sociétés MEE 40

Prise en compte du R apporté par F1

d) Présentation des documents de synthèse consolidés

Bilan consolidé au 31/12/N

Immobilisations (1) 14 500 Capital (1) 10 000
Titres F1 MEE 520 Réserves consolidées (2) 2 030
Actif circulant (1) 8 000 Résultat consolidé (3) 340
Dettes (1) 10 650
TOTAL 23 020 TOTAL 23 020

CR consolidé exercice N
Charges (1) 1 000 Produits (1) 1 300
Résultat consolidé (bénéfice) 340 QP de R dans Ste MEE 40

TOTAL 1 340 TOTAL 1 340

(1) Uniquement de SM (2) 2000+30 (3) 300+40

Situation nette du groupe=10 000+2 030+340=12 370 (idem autres méthodes !!), même si le
patrimoine n’est pas le même !

Application 2 :
La société M détient 70% des droits de vote et des droits de propriété de la société F1 qui possède
60% de F2. Les titres ont été acquis à la création de la société.
Voici les bilans des 3 sociétés :

Bilan M au 31/12/N
Immobilisations 25 000 Capital 10 000
Titres F1 1 400 Réserves 12 000
Autres titres 100 Résultat 4 500
Actif circulant 19 000 Dettes 19 000
TOTAL 45 500 TOTAL 45 500

Bilan F1 au 31/12/N
Immobilisations 7 000 Capital 2 000
Titres F2 600 Réserves 3 500
Actif circulant 6 600 Résultat 1 200
Dettes 7 500
TOTAL 14 200 TOTAL 14 200

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Bilan F2 au 31/12/N
Immobilisations 6 000 Capital 1 000
Autres titres 1 000 Réserves 2 000
Actif circulant 2 200 Résultat 450
Dettes 5 750
TOTAL 9 200 TOTAL 9 200

Travail à faire : Présentez le bilan consolidé du groupe selon deux hypothèses :

1. Le groupe retient la technique de la consolidation par paliers.
2. Le groupe retient la technique de la consolidation directe

Hypothèse 1 : Consolidation par paliers

Pour F1 : Pc : 70%, Pi : 70% (MIG)
Pour F2 : Pc : 60%, Pi : 42% (MIG)
Etape 1 : On consolide F2 dans F1
Journal de consolidation : entrée de 100% de F1 et de 100% de F2

Immos F1 7 000
Titres F2 600
AC F1 6 600
Capital F1 2 000
Réserves F1 3 500
Résultat F1 1 200
Dettes F1 7 500
Journal de conso
Immos F2 6 000
Autres titres 1 000
AC F2 2 200
Capital F2 1 00
Réserves F2 2 000
Résultat F2 450
Dettes F2 5 750
Journal de conso

TOTAL F1 (60%) Minoritaires (40%)

Capital F2 1000 600 400
Réserves F2 2 000 1 200 800
TOTAL 3 000 1 800 1 200
Elimination des titres -600

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Différence de consolidation 1 200

Résultat F2 450 270 180

Journal de consolidation : partage des capitaux propres de F2

Capital F2 1 000
Réserves F2 2 000
Résultat F2 450
Titres F2 600
Résultat consolidé 270
Réserves consolidées 1 200
Intérêts minoritaires 1 380
Affectation des CP de F2 aux capitaux propres
consolidés et élimination des titres F2

Bilan F1-F2 au 31/12/N

Immobilisations 13 000 Capital 2 000
Autres titres 1 000 Réserves 4 700
Actif circulant 8 800 Résultat 1 470
Intérêts minoritaires 1 380
Dettes 13 250
22 800 22 800

Etape 2 : On consolide F1- F2 dans M

Journal de consolidation : entrée de 100% de M

Immos M 25 000
Titres F1 1 400
Autres titres 100
AC M 19 000
Capital M 10 000
Réserves M 12 000
Résultat M 4 500
Dettes M 19 000
Journal de conso

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TOTAL M (70%) Minoritaires (30%)

Capital F1/F2 2 000 1 400 600
Réserves F1/F2 4 700 3 290 1 410
TOTAL 6 700 4 690 2 010
Elimination des titres -1 400
Différence de consolidation 3 290
Résultat F1/F2 1 470 1 029 441

Journal de consolidation : partage des capitaux propres du sous-groupe F1-F2 entre M et les
minoritaires.

Capital F1-F2 2 000

Réserves F1-F2 4 700
Résultat F1-F2 1 470
Titres F1 1 400
Résultat consolidé 1 029
Réserves consolidées 3 290
Intérêts minoritaires 2 451
Affectation des CP de F1-F2 aux capitaux
propres consolidés et élimination des titres F1

Bilan consolidé au 31/12/N

Immobilisations 38 000 Capital 10 000
Autres titres 1 100 Réserves consolidées 15 290
Actif circulant 27 800 Résultat consolidé 5 529
Intérêts minoritaires (1) 3 831
Dettes 32 250
TOTAL 66 900 TOTAL 66 900

(1) 1380(F1/F2) + 2451

Hypothèse 2 : Consolidation directe

Journal de consolidation : entrée de 100% de M, F1 et F2

Immos M 25 000
Titres F1 1 400
Autres titres 100
AC M 19 000
Capital M 10 000
Réserves M 12 000
Résultat M 4 500
Dettes M 19 000

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Journal de conso
Immos F1 7 000
Titres F2 600
AC F1 6 600
Capital F1 2 000
Réserves F1 3 500
Résultat F1 1 200
Dettes F1 7 500
Journal de conso
Immos F2 6 000
Autres titres 1 000
AC F2 2 200
Capital F2 1 00
Réserves F2 2 000
Résultat F2 450
Dettes F2 5 750
Journal de conso

Etape 1 : On consolide directement F1 dans M

TOTAL M (70%) Minoritaires (30%)

Capital F1 2 000 1 400 600
Réserves F1 3 500 2 450 1 050
TOTAL 5 500 3 850 1 650
Elimination des titres -1 400
Différence de consolidation 2 450
Résultat F1 1 200 840 360

+ écriture d’affectation des CP de F1 et annulation des titres.

Etape 2 : On consolide directement F2 dans M

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TOTAL M (42%) Minoritaires (58%)

Capital F2 1 000 420 580
Réserves F2 2 000 840 1 160
TOTAL 3 000 1 260 1 740
Elimination des titres -600 -420 -180
Différence de consolidation 840 1 560
Résultat F2 450 189 261

TOTAL M (42%) Minoritaires (58%)

Capital F2 1 000 420 580
Réserves F2 2 000 840 1 160
Résultat F2 450 189 261
TOTAL 3 450 1 449 2 001
Elimination des titres (1) -600 -420 -180
Plus-value de consolidation 1 029 1 821

Partie de la PV de conso affectée au Résultat consolidé 189

Partie de la PV de conso affectée aux réserves consolidées 840
(1) M ne possède que 70% de F1, donc 70% des titres F2 chez
F1 donc seuls 70% des titres F2 appartiennent au groupe, ie
70%*600
+ écriture d’affectation des CP de F2 et annulation des titres.

Bilan consolidé au 31/12/N

Immobilisations 38 000 Capital 10 000

Autres titres 1 100 Réserves consolidées 15 290

Actif circulant 27 800 Résultat consolidé 5 529

Intérêts minoritaires (2 100 +1 821) 3 831

Dettes 32 250

Total 66 900 66 900

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Reprenons les données de l’application 2 en faisant cette fois les hypothèses suivantes :

F2 est contrôlée conjointement par F1 et une autre société qui détient le reste du capital ;

Le groupe utilise le référentiel IFRS pour ses comptes consolidés.

IFRS : co-entreprise Mise en équivalence

Journal de consolidation : entrée de 100% de M et de 100% de F1

Immos M 25 000
Titres F1 1 400
Autres titres 100
AC M 19 000
Capital M 10 000
Réserves M 12 000
Résultat M 4 500
Dettes M 19 000
Journal de conso

Immos F1 7 000
Titres F2 600
AC F1 6 600
Capital F1 2 000
Réserves F1 3 500
Résultat F1 1 200
Dettes F1 7 500
Journal de conso

Etape 1 : On consolide directement F1 dans M

TOTAL M (70%) Minoritaires (30%)

Capital F1 2 000 1 400 600
Réserves F1 3 500 2 450 1 050
TOTAL 5 500 3 850 1 650
Elimination des titres -1 400
Différence de consolidation 2 450
Résultat F1 1 200 840 360

Etape 2 : Mise en équivalence de F2 dans M

Quote-
part MEE M Minoritaires
TOTAL (60%) (42%) (18%)

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Capital F2 1 000 600 420 180

Réserves F2 2 000 1 200 840 360
TOTAL 3 000 1 800 1 260 540
Elimination des titres (1) 600 420 180
Plus-value de consolidation 1200 840 360
270 189 81
Résultat F2 450

(1) M ne possède que 70% de F1, donc 70% des titres F2 chez F1
donc seuls 70% des titres F2 appartiennent au groupe, ie
70%*600.

Journal de consolidation :

Capital F1 2 000

Réserves F1 3 500

Résultat F1 1 200

Titres F1 1 400

Résultat consolidé 840

Réserves consolidées 2 450

Intérêts minoritaires 2 010

Affectation des CP de F1 aux capitaux propres
consolidés et élimination des titres F1
Titres de participation
mis en équivalence 2 070
Titres de
participation F2 600
Réserves
consolidées 840
Résultat consolidé 189
Intérêts
minoritaires 441
Journal de conso

Bilan consolidé au 31/12/N

Immobilisations 32 000 Capital 10 000
Titres F2 MEE 2 070 Réserves consolidées 15 290
Autres titres 100 Résultat consolidé 5 529
Actif circulant 25 600 Intérêts minoritaires (1) 2 451
Dettes 26 500
TOTAL 59 770 TOTAL 59 770
(1) 2 010 +441

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