28/11/2023

Modifications apportées a l’opinion Présentation et contenu du nouveau

formulée dans le rapport de l’auditeur
rapport de l'auditeur indépendant
ISA 705 Jugement de
How l'auditeur sur
misleading are Nature du les incidences
Significatif et
the financial constat donnant dans les EF Significatif
diffus
statements? lieu à un
rapport
Master comptabilité – ISCAE Manouba modifié
2023-2024 Les états financiers sont erronés
de manière significative Opinion avec Opinion
Enseignante : Bouchekoua A. Déaccord avec la direction réserve défavorable
(anomalies non corrigées)
Incapacité de recueillir des Impossibilité
Opinion avec
éléments probants suffisants et d’exprimer une
réserve
1
appropriés opinion 2

Nature des anomalies significatives Nature des anomalies significatives

La Norme ISA 450 définit une anomalie comme représentant un écart entre le montant, le
classement, ou la présentation d'un élément présenté dans les états financiers, ou
l'information fournie, et le montant, le classement, la présentation ou l'information
fournie, exigés pour ce même élément selon le référentiel comptable applicable. En
conséquence, une anomalie significative dans les états financiers peut être en rapport
avec :
(a) le caractère approprié des méthodes comptables retenues ;
• les méthodes comptables retenues ne sont pas conformes au référentiel d’information
financière applicable ;
• les états financiers ne décrivent pas correctement une méthode comptable relative à un
élément important de l’état de la situation financière, de l’état du résultat global, de l’état
des variations des capitaux propres ou du tableau des flux de trésorerie ;
• les états financiers ne représentent pas les opérations et les événements sous-jacents ou
ne fournissent pas d’informations sur ceux-ci d’une manière propre à donner une image
fidèle.
• Des changements dans les méthodes comptables et l'entité n'a pas satisfait aux règles
prévues par le référentiel.
(b) l'application des méthodes comptables retenues ;
• lorsque la direction n'a pas appliqué les méthodes comptables retenues fixées
par le référentiel d’information financière applicable, y compris lorsqu'elle n'a pas
appliqué les méthodes comptables retenues de manière permanente entre les
périodes ou par rapport à des opérations ou à des événements similaires
(permanence dans l'application) ; ou
• en raison de la méthode suivie pour l'application d'une méthode comptable
retenue (telle qu'une erreur non intentionnelle dans son application).
(c) le caractère approprié ou adéquat des informations fournies dans les états
financiers.
• les états financiers ne comportent pas toutes les informations requises par le
référentiel d’information financière applicable ;
• les informations fournies dans les états financiers ne sont pas présentées
conformément au référentiel d’information financière applicable ; ou
• les états financiers ne fournissent pas, en plus des informations expressément
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exigées par le référentiel d’information financière applicable, les informations 4
supplémentaires nécessaires pour donner une image fidèle.

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Nature d'une impossibilité de recueillir des EP_SA Nature d'une impossibilité de recueillir des EP_SA
L'impossibilité pour l'auditeur de recueillir des éléments probants suffisants et appropriés peut • L’impossibilité de mettre en œuvre une procédure particulière ne constitue pas une
résulter : limitation de l’étendue des travaux d’audit si l’auditeur est en mesure d’obtenir des éléments
(a) de circonstances en dehors du contrôle de l'entité; probants suffisants et appropriés en mettant en œuvre des procédures de remplacement. Si
• la comptabilité de l'entité a été détruite ; la mise en œuvre de telles procédures n’est pas possible, les exigences de l’alinéa 7 b) et des
• la comptabilité d'un composant important a été saisie pour une période de temps indéfinie par des paragraphes 9 et 10 s’appliquent, selon le cas.
autorités gouvernementales. • Les limitations imposées par la direction peuvent avoir d’autres incidences sur l’audit, par
(b) de circonstances liées à la nature ou au calendrier des travaux de l'auditeur; ou exemple sur l’évaluation par l’auditeur des risques de fraude et sur son examen de
• l'entité est tenue d'utiliser la méthode de mise en équivalence pour consolider une entité associée, et l’opportunité de poursuivre la mission.
que l'auditeur n'est pas en mesure de recueillir des éléments probants suffisants et appropriés
concernant les informations financières de cette dernière afin d'apprécier si la méthode de mise en
équivalence a été correctement appliquée ;
• la date de la nomination de l'auditeur est telle qu'il n'a pas été en mesure d'assister au comptage
physique des stocks ;
• l'auditeur considère que la réalisation de contrôles de substance seuls n'est pas suffisante, alors que
les contrôles au sein de l'entité ne sont pas efficaces.
(c) de limitations imposées par la direction. (+l'évaluation par l'auditeur des risques de fraudes
et une interrogation sur la poursuite ou non de la mission)
• la direction n'autorise pas l'auditeur à assister au comptage physique des stocks ;
• la direction n'autorise pas l'auditeur à procéder à des demandes de confirmations externes de soldes
de comptes spécifiques. 5 6

Diffus/Généralisées ??
Conséquence d'une impossibilité de recueillir des EP suffisants et appropriés en
raison d'une limitation de l'étendue des travaux d'audit imposée par la direction
après que l'auditeur ait accepté la mission
* il doit demander à la direction de lever cette limitation.
Diffus (ou non circonscrit) – expression utilisée, dans le contexte
* Si la direction refuse de lever la limitation, l'auditeur doit en informer les
personnes constituant le gouvernement d'entreprise, à moins que toutes ces d'anomalies, pour décrire les incidences sur les états financiers des
personnes ne soient impliquées dans la direction de l'entité et déterminer s'il est anomalies ou les incidences possibles sur ceux-ci des anomalies, s'il
possible de mettre en œuvre des procédures de remplacement pour recueillir des
en existe, qui ne sont pas détectées en raison de l'impossibilité de
éléments probants suffisants et appropriés.
* Si l'auditeur n'est pas en mesure de recueillir des éléments probants suffisants et
recueillir des éléments probants suffisants et appropriés. Les
appropriés, il doit en déterminer les implications : incidences diffuses sur les états financiers sont celles qui, selon le
(a) exprimer une opinion avec réserve; ou jugement de l'auditeur :
(b) s'il conclut que les incidences éventuelles sur les états financiers d’anomalies non (i) ne sont pas circonscrites à des éléments, comptes ou rubriques
détectées, s'il en existe, pourraient être à la fois significatives et diffuses de telle
sorte qu'une opinion avec réserve ne conviendrait pas pour communiquer la gravité
spécifiques des états financiers;
de la situation, l'auditeur doit : (ii) représentent ou peuvent représenter, si elles sont circonscrites à
(i) soit se démettre de la mission d'audit, lorsque cela est dans les faits réalisable ou des éléments, comptes ou rubriques spécifiques, une partie
possible au terme de la loi ou de la réglementation applicable ; ou
substantielle des états financiers; ou
(ii) soit, s'il n'est dans les faits pas réalisable ou possible de se démettre de la mission
avant l'émission du rapport d'audit, formuler une impossibilité d'exprimer une (iii) au regard des informations fournies, sont fondamentales pour
opinion sur les états financiers. la compréhension de l'utilisateur des états financiers.
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Opinion avec réserve Opinion Défavorable

• Les anomalies, prises individuellement ou en cumulé, ont une
incidence significative mais n’ont pas de caractère diffus dans les
états financiers ; ou
• Incapacité de recueillir des éléments probants suffisants et
appropriés sur lesquels fonder son opinion, mais qu’il conclut que
les incidences éventuelles sur les états financiers d'anomalies non
détectées pourraient être significatives mais ne pas avoir de
caractère diffus dans les états financiers.
• À notre avis, à l’exception des incidences du problème décrit dans la section
«Fondement de l’opinion avec réserve » de notre rapport, les états financiers ci-
joints donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidèle de la
situation financière de la société au 31 décembre 20X1, ainsi que de sa
performance financière et de ses flux de trésorerie pour l’exercice clos à cette
date, conformément aux Normes internationales d’information financière
(IFRS).
9 10
•
• Des anomalies, prises individuellement ou en cumulé, ont à la fois
une incidence significative et un caractère diffus dans les états
financiers.
• À notre avis, en raison de l’importance du problème soulevé dans la section «
Fondement de l’opinion défavorable » de notre rapport, les états financiers
consolidés ci-joints ne donnent pas une image fidèle de la situation financière
consolidée du groupe au 31 décembre 20X1, ni de sa performance financière
consolidée et de ses flux de trésorerie consolidés pour l’exercice clos à cette
date, conformément aux Normes internationales d’information financière
(IFRS).
An auditor may have
to play the bad guy to
protect the public

Impossibilité d’exprimer une Opinion

• Des anomalies, prises individuellement ou en cumulé, ont à la fois

une incidence significative et un caractère diffus dans les états
financiers.
• Nous n’exprimons aucune opinion sur les états financiers consolidés ci-joints du
groupe. En raison de l’importance du problème décrit dans la section «
Fondement de l’impossibilité d’exprimer une opinion » de notre rapport, nous
n’avons pas été en mesure d’obtenir des éléments probants suffisants et
appropriés pour fonder une opinion d’audit sur ces états financiers consolidés.

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