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IAS 8

Norme comptable internationale 8


Mthodes comptables, changements destimations
comptables et erreurs
Objectif
1

Lobjectif de la prsente norme est dtablir les critres de slection et de changement de mthodes comptables,
ainsi que le traitement comptable et linformation fournir relative aux changements de mthodes comptables,
aux changements destimations comptables et aux corrections derreurs. La prsente norme est destine
renforcer la pertinence et la fiabilit des tats financiers dune entit ainsi que la comparabilit de ces tats
financiers tant dans le temps quavec les tats financiers dautres entits.

Les informations fournir sur les mthodes comptables, sauf celles qui se rapportent aux changements de
mthodes comptables, sont nonces dans IAS 1 Prsentation des tats financiers.

Champ dapplication
3

La prsente norme doit tre applique la slection et lapplication de mthodes comptables ainsi qu
la comptabilisation des changements de mthodes comptables, des changements destimations comptables
et des corrections derreurs dune priode antrieure.

Lincidence fiscale des corrections derreurs dune priode antrieure et des ajustements rtrospectifs raliss
pour appliquer des changements de mthodes comptables est comptabilise et dcrite selon IAS 12 Impts sur le
rsultat.

Dfinitions
5

Dans la prsente norme, les termes suivants ont la signification indique ci-aprs :
Les mthodes comptables sont les principes, bases, conventions, rgles et pratiques spcifiques appliqus
par une entit lors de ltablissement et de la prsentation de ses tats financiers.
Un changement destimation comptable est un ajustement de la valeur comptable dun actif ou dun passif,
ou du montant de la consommation priodique dun actif, rsultant de lvaluation de la situation actuelle
des lments dactif et de passif et des avantages et obligations futurs attendus qui y sont associs. Les
changements destimations comptables rsultent dinformations nouvelles ou de nouveaux
dveloppements et, par consquent, ne sont pas des corrections derreurs.
Les Normes internationales dinformation financire (IFRS) sont les normes et interprtations publies par
lInternational Accounting Standards Board (IASB). Elles comprennent :
(a)

les Normes internationales dinformation financire ;

(b)

les Normes comptables internationales ;

(c)

les interprtations IFRIC ; et

(d)

les interprtations SIC1.

Significatif Les omissions ou inexactitudes dlments sont significatives si elles peuvent, individuellement
ou collectivement, influencer les dcisions conomiques que prennent des utilisateurs sur la base des tats
financiers. Limportance relative dpend de la taille et de la nature de lomission ou de linexactitude,
apprcie par rapport aux circonstances particulires. La taille ou la nature de llment, ou une
combinaison des deux, peut tre le facteur dterminant.
Une erreur dune priode antrieure est une omission ou une inexactitude des tats financiers de lentit
portant sur une ou plusieurs priodes antrieures et qui rsulte de la non-utilisation ou de lutilisation
abusive dinformations fiables :

Dfinition des IFRS modifie par suite des changements dappellations ayant dcoul de la rvision des statuts de lIFRS Foundation en 2010.

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(a)

qui taient disponibles lorsque la publication des tats financiers de ces priodes a t
autorise ; et

(b)

dont on pouvait raisonnablement sattendre ce quelles aient t obtenues et prises en


considration pour la prparation et la prsentation de ces tats financiers.

Parmi ces erreurs figurent les effets derreurs de calcul, derreurs dans lapplication des mthodes
comptables, des ngligences, des mauvaises interprtations des faits, et des fraudes.
Lapplication rtrospective consiste appliquer une nouvelle mthode comptable des transactions,
dautres vnements et conditions comme si cette mthode avait toujours t applique.
Le retraitement rtrospectif consiste corriger la comptabilisation, lvaluation et la fourniture
dinformations sur le montant dlments des tats financiers comme si une erreur dune priode
antrieure ntait jamais survenue.
Impraticable Lapplication dune disposition est impraticable lorsque lentit ne peut pas lappliquer
aprs avoir dploy tous les efforts raisonnables pour y arriver. Pour une priode antrieure donne,
appliquer un changement de mthodes comptables de faon rtrospective ou effectuer un retraitement
rtrospectif afin de corriger une erreur est impraticable :
(a)

si les effets de lapplication rtrospective ou du retraitement rtrospectif ne peuvent tre


dtermins ;

(b)

si lapplication rtrospective ou le retraitement rtrospectif impose dnoncer des hypothses


sur ce quaurait t lintention de la direction au cours de cette priode ; ou

(c)

si lapplication rtrospective ou le retraitement rtrospectif impose de faire des estimations


significatives des montants et quil est impossible de distinguer objectivement les informations
relatives aux estimations qui :
(i)

rvlent des circonstances existant la ou aux dates auxquelles ces montants doivent
tre comptabiliss, valus ou prsents, et

(ii)

auraient t disponibles lors de lautorisation de publication des tats financiers de


cette priode antrieure,

des autres informations.


Lapplication prospective dun changement de mthode comptable et de la comptabilisation de leffet dun
changement destimation comptable consiste, respectivement, :

(a)

appliquer la nouvelle mthode comptable aux transactions, aux autres vnements et aux
situations intervenant aprs la date du changement de mthode ; et

(b)

comptabiliser leffet du changement destimation comptable dans les priodes considre et


futures affectes par le changement.

valuer si une omission ou une inexactitude peut influencer les dcisions conomiques des utilisateurs, et donc
savrer significative, impose de considrer les caractristiques de ces utilisateurs. Le Cadre pour la prparation
et la prsentation des tats financiers prcise, au paragraphe 252, que les utilisateurs sont supposs avoir une
connaissance raisonnable des affaires et des activits conomiques et de la comptabilit et une volont dtudier
linformation dune faon raisonnablement diligente . En consquence, lvaluation doit prendre en compte la
mesure dans laquelle des utilisateurs rpondant ces critres pourraient raisonnablement tre influencs dans
leurs dcisions conomiques.

Mthodes comptables
Slection et application des mthodes comptables
7

Lorsquune IFRS sapplique spcifiquement une transaction, un autre vnement ou une condition, la
ou les mthodes comptables suivies pour cet lment seront dtermines par les dispositions de lIFRS en
question.

Les IFRS noncent des mthodes comptables dont lIASB a conclu quelles aboutissent des tats financiers
contenant des informations pertinentes et fiables sur les transactions, les autres vnements et les conditions

Le Cadre de prparation et de prsentation des tats financiers de lIASC a t adopt par lIASB en 2001. En septembre 2010, lIASB la
remplac par le Cadre conceptuel de linformation financire. Le chapitre 3 du Cadre conceptuel de linformation financire a annul et
remplac le paragraphe 25 de lancien Cadre.

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auxquels elles sappliquent. Il convient de ne pas appliquer ces mthodes lorsque leffet de leur application nest
pas significatif. Toutefois, il est inappropri de faire, ou de ne pas corriger, des carts non significatifs par
rapport aux IFRS en vue de parvenir une prsentation particulire de la situation financire, de la performance
financire ou des flux de trsorerie dune entit.
9

Les IFRS sont accompagnes de guides dapplication destins aider les entits en appliquer les dispositions.
Chaque guide prcise sil fait ou non partie intgrante des IFRS. Les guides faisant partie intgrante des IFRS
sont obligatoires. Les guides ne faisant pas partie intgrante des IFRS ne contiennent pas de dispositions
obligatoires applicables aux tats financiers.

10

En labsence dune IFRS qui sapplique spcifiquement une transaction, un autre vnement ou
condition, la direction devra faire usage de jugement pour dvelopper et appliquer une mthode
comptable permettant dobtenir des informations :

11

12

(a)

pertinentes pour les utilisateurs ayant des dcisions conomiques prendre ; et

(b)

fiables, en ce sens que les tats financiers :


(i)

prsentent une image fidle de la situation financire, de la performance financire et


des flux de trsorerie de lentit,

(ii)

traduisent la ralit conomique des transactions, des autres vnements et des


conditions et non pas simplement leur forme juridique,

(iii)

sont neutres, cest--dire sans parti pris,

(iv)

sont prudentes, et

(v)

sont compltes dans tous leurs aspects significatifs.

Pour exercer son jugement comme dcrit au paragraphe 10, la direction doit faire rfrence aux sources
suivantes, numres par ordre dcroissant, et en considrer lapplicabilit :
(a)

les dispositions figurant dans les IFRS traitant de questions similaires et lies ; et

(b)

les dfinitions, les critres de comptabilisation et les concepts dvaluation des actifs, des passifs,
des produits et des charges noncs dans le Cadre3.

Pour exercer le jugement dcrit au paragraphe 10, la direction peut galement considrer les positions
officielles les plus rcentes dautres organismes de normalisation comptable qui utilisent un cadre
conceptuel similaire pour dvelopper leurs normes comptables, la littrature comptable et les pratiques
admises du secteur dactivit, dans la mesure o celles-ci ne sont pas contraires aux sources listes au
paragraphe 11.

Cohrence des mthodes comptables


13

Une entit doit slectionner et appliquer ses mthodes comptables avec cohrence pour des transactions,
autres vnements et conditions similaires, sauf dans le cas o une IFRS impose ou permet
spcifiquement de classer par catgories des lments auxquels lapplication de mthodes comptables
diffrentes peut tre approprie. Si une IFRS impose ou permet un tel classement par catgories, il faut
choisir la mthode comptable la plus approprie et lappliquer de manire cohrente et permanente
chaque catgorie.

Changements de mthodes comptables


14

15

Une entit ne doit changer de mthodes comptables que si le changement :


(a)

est impos par une IFRS ; ou

(b)

a pour rsultat que les tats financiers fournissent des informations fiables et plus pertinentes
sur les effets des transactions, autres vnements ou conditions sur la situation financire, la
performance financire ou les flux de trsorerie de lentit.

Les utilisateurs dtats financiers doivent tre en mesure de comparer les tats financiers dune entit dans le
temps afin didentifier les tendances de sa situation financire, de sa performance financire et de ses flux de
trsorerie. Par consquent, les mmes mthodes comptables sont appliques au sein de chaque priode et dune
priode lautre, moins quun changement de mthode comptable ne rponde lun des critres noncs au
paragraphe 14.

En septembre 2010, lIASB a remplac lancien Cadre par le Cadre conceptuel de linformation financire.

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16

Ne constituent pas des changements de mthodes comptables :


(a)

lapplication dune mthode comptable des transactions, autres vnements ou conditions


diffrant en substance de ceux survenus prcdemment ; et

(b)

lapplication dune nouvelle mthode comptable des transactions, autres vnements ou


conditions qui ne se produisaient pas auparavant ou qui ntaient pas significatifs.

17

La premire application dune mthode visant rvaluer des actifs selon IAS 16 Immobilisations
corporelles, ou IAS 38 Immobilisations incorporelles constitue un changement de mthodes comptables
traiter comme une rvaluation selon IAS 16 ou IAS 38 plutt que selon la prsente norme.

18

Les paragraphes 19 31 ne sappliquent pas au changement de mthode comptable dcrit au paragraphe 17.

Application des changements de mthodes comptables


19

Sous rserve du paragraphe 23 :


(a)

une entit doit comptabiliser un changement de mthode comptable rsultant de la premire


application dune IFRS selon les dispositions transitoires spcifiques formules le cas chant
dans cette IFRS ; et

(b)

lorsquune entit change de mthodes comptables lors de la premire application dune IFRS
qui ne prvoit pas de dispositions transitoires spcifiques applicables ce changement, ou
dcide de changer de mthodes comptables, elle doit appliquer ce changement de manire
rtrospective.

20

Pour les besoins de la prsente norme, lapplication anticipe dune IFRS ne constitue pas un changement
volontaire de mthode comptable.

21

En labsence dIFRS qui sapplique spcifiquement une transaction, un autre vnement ou une condition, la
direction peut, selon le paragraphe 12, appliquer des mthodes comptables issues des positions officielles les
plus rcentes dautres organismes de normalisation comptable qui utilisent un cadre conceptuel similaire pour
dvelopper leurs normes comptables. Si, par suite de la modification dune telle position officielle, lentit
choisit de changer de mthodes comptables, ce changement est comptabilis et prsent comme un changement
volontaire de mthode comptable.

Application rtrospective
22

Sous rserve du paragraphe 23, lorsquun changement de mthode comptable est appliqu de manire
rtrospective selon le paragraphe 19(a) ou (b), lentit doit ajuster le solde douverture de chaque lment
affect des capitaux propres pour la premire priode antrieure prsente, ainsi que les autres montants
comparatifs fournis pour chaque priode antrieure prsente, comme si la nouvelle mthode comptable
avait toujours t applique.

Limitations lapplication rtrospective


23

Lorsque le paragraphe 19(a) ou (b) impose une application rtrospective, un changement de mthode
comptable doit tre appliqu de manire rtrospective sauf sil est impraticable de dterminer les effets
du changement spcifiquement lis la priode ou de manire cumule.

24

Lorsquil est impraticable de dterminer les effets spcifiquement lis la priode du changement dune
mthode comptable sur linformation comparative relative une ou plusieurs priodes antrieures
prsentes, lentit doit appliquer la nouvelle mthode comptable aux valeurs comptables des actifs et
passifs au dbut de la premire priode pour laquelle lapplication rtrospective est praticable, qui peut
tre la priode considre ; elle doit galement effectuer un ajustement correspondant du solde
douverture de chaque composante affecte des capitaux propres pour cette priode.

25

Lorsquil est impraticable de dterminer leffet cumul, au dbut de la priode considre, de


lapplication dune nouvelle mthode comptable toutes les priodes antrieures, lentit doit ajuster
linformation comparative de manire appliquer la nouvelle mthode comptable de manire prospective
partir de la premire date praticable.

26

Lorsquune entit applique une nouvelle mthode comptable de manire rtrospective, elle lapplique
linformation comparative pour les priodes antrieures en remontant aussi loin que possible. Lapplication
rtrospective une priode antrieure est impraticable sil nest pas possible den dterminer leffet cumul sur
les montants des tats de situation financire douverture et de clture de cette priode. Le montant de
lajustement en rsultant, affrent aux priodes antrieures celles qui sont prsentes dans les tats financiers,

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est inclus dans le solde douverture de chaque composante affecte des capitaux propres de la premire priode
prsente. Lajustement est gnralement comptabilis dans les rsultats non distribus. Cependant, lajustement
peut tre imput une autre composante des capitaux propres (pour se conformer une IFRS, par exemple).
Toute autre information fournie concernant les priodes antrieures, telles que les synthses historiques de
donnes financires, est galement retraite en remontant aussi loin que possible.
27

Lorsquil est impraticable pour une entit dappliquer une nouvelle mthode comptable de manire
rtrospective, parce quelle ne peut pas dterminer leffet cumul de lapplication de la mthode toutes les
priodes antrieures, lentit, selon le paragraphe 25, applique la nouvelle mthode de manire prospective
partir du dbut de la priode la plus ancienne praticable. Elle ne tient donc pas compte de la quote-part de
lajustement cumul des actifs, passifs et capitaux propres dcoulant doprations antrieures cette date. Un
changement de mthode comptable est autoris mme sil est impraticable dappliquer la mthode de manire
prospective toute priode antrieure prsente. Les paragraphes 50 53 fournissent des indications pour les
cas o il est impraticable dappliquer une nouvelle mthode comptable une ou plusieurs priodes antrieures.

Informations fournir
28

Lorsque la premire application dune IFRS a une incidence sur la priode considre ou sur toute
priode antrieure ou devrait avoir une telle incidence sauf quil est impraticable de dterminer le
montant de lajustement, ou encore pourrait avoir une incidence sur des priodes futures, lentit doit
fournir les informations suivantes :
(a)

le titre de lIFRS ;

(b)

le cas chant, le fait que le changement de mthode comptable est mis en oeuvre selon ses
dispositions transitoires ;

(c)

la nature du changement de mthode comptable ;

(d)

le cas chant, une description des dispositions transitoires ;

(e)

le cas chant, les dispositions transitoires susceptibles davoir une incidence sur des priodes
ultrieures ;

(f)

pour la priode considre et pour chaque priode antrieure prsente, dans la mesure du
possible, le montant de lajustement :
(i)

pour chaque poste affect des tats financiers, et

(ii)

si IAS 33 Rsultat par action sapplique lentit, pour le rsultat de base et le rsultat
dilu par action ;

(g)

le montant de lajustement relatif aux priodes antrieures aux priodes prsentes, dans la
mesure du possible ; et

(h)

si lapplication rtrospective impose par le paragraphe 19(a) ou (b) est impraticable pour une
priode antrieure spcifique ou pour des priodes antrieures aux priodes prsentes, les
circonstances qui ont men cette situation et une description de la manire et de la date de
dbut de lapplication du changement de mthode comptable.

Les tats financiers des priodes ultrieures ne doivent pas ncessairement reproduire ces informations.
29

Lorsquun changement volontaire de mthode comptable a une incidence sur la priode considre ou sur
une priode antrieure, ou devrait avoir une incidence sur cette priode sauf quil est impraticable de
dterminer le montant de lajustement, ou encore pourrait avoir une incidence sur des priodes
ultrieures, lentit doit fournir les informations suivantes :
(a)

la nature du changement de mthode comptable ;

(b)

les raisons pour lesquelles lapplication de la nouvelle mthode comptable fournit des
informations fiables et plus pertinentes ;

(c)

pour la priode considre et pour chaque priode antrieure prsente, dans la mesure du
possible, le montant de lajustement :
(i)

pour chaque poste affect des tats financiers, et

(ii)

si IAS 33 sapplique lentit, pour le rsultat de base et le rsultat dilu par action ;

(d)

le montant de lajustement relatif aux priodes antrieures aux priodes prsentes, dans la
mesure du possible ; et

(e)

si lapplication rtrospective est impraticable pour une priode antrieure spcifique, ou pour
des priodes antrieures aux priodes prsentes, les circonstances qui ont men cette

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situation et une description de comment et depuis quand le changement de mthode comptable


a t appliqu.
Les tats financiers des priodes ultrieures ne doivent pas ncessairement reproduire ces informations.
30

31

Lorsquune entit na pas appliqu une nouvelle IFRS publie mais non encore entre en vigueur, elle
doit fournir les informations suivantes :
(a)

ce fait ; et

(b)

des informations connues ou pouvant raisonnablement tre estimes concernant lvaluation de


limpact possible de lapplication de la nouvelle IFRS sur les tats financiers de lentit au cours
de sa premire priode dapplication.

En se conformant au paragraphe 30, une entit considre la prsentation des informations suivantes :
(a)

le titre de la nouvelle IFRS ;

(b)

la nature du ou des changements imminents de mthodes comptables ;

(c)

la date laquelle lIFRS sapplique ;

(d)

la date partir de laquelle elle prvoit dappliquer lIFRS pour la premire fois ; et

(e)
(i)

soit une description de limpact prvu de la premire application de lIFRS sur les tats
financiers de lentit,

(ii)

soit, si cet impact nest pas connu ou ne peut tre raisonnablement estim, une dclaration
dans ce sens.

Changements destimations comptables


32

En raison des incertitudes inhrentes aux activits des entits, de nombreux lments des tats financiers ne
peuvent pas tre valus avec prcision, et ne peuvent faire lobjet que dune estimation. Une estimation
implique des jugements fonds sur les dernires informations fiables disponibles. Par exemple, des estimations
des lments suivants peuvent tre requises :
(a)

les crances douteuses ;

(b)

lobsolescence des stocks ;

(c)

la juste valeur dactifs ou de passifs financiers ;

(d)

les dures dutilit ou le rythme attendu de consommation des avantages conomiques futurs procurs
par un actif amortissable ; et

(e)

les obligations de garantie.

33

Le recours des estimations raisonnables est une part essentielle de la prparation des tats financiers et ne met
pas en cause leur fiabilit.

34

Une estimation peut devoir tre rvise en cas de changements dans les circonstances sur lesquelles elle tait
fonde ou par suite de nouvelles informations ou dun surcrot dexprience. Par dfinition, la rvision dune
estimation ne concerne pas les priodes antrieures et ne constitue pas une correction derreur.

35

Un changement de la base dvaluation applique est un changement de mthodes comptables et non un


changement destimation comptable. Lorsquil est difficile doprer la distinction entre changement de
mthodes comptables et changement destimation, le changement est trait comme un changement destimation
comptable.

36

Leffet dun changement destimation comptable autre quun changement auquel sapplique le
paragraphe 37 doit tre comptabilis de manire prospective et inclus dans la dtermination du rsultat
net :

37

(a)

de la priode du changement, si le changement naffecte que cette priode ; ou

(b)

de la priode du changement et des priodes ultrieures, si celles-ci sont galement concernes


par ce changement.

Dans la mesure o un changement destimation comptable donne lieu des variations dactifs et de
passifs ou porte sur un lment des capitaux propres, il doit tre comptabilis par ajustement de la valeur
comptable de llment dactif, de passif ou de capitaux propres correspondant dans la priode du
changement.

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38

La comptabilisation prospective de leffet dun changement destimation comptable signifie que le changement
est appliqu aux transactions, aux autres vnements et conditions compter de la date du changement
destimation. Un changement destimation comptable peut affecter soit le rsultat net de la priode considre
seulement, soit le rsultat net de la priode considre et de priodes ultrieures. titre dexemple, un
changement dans lvaluation du montant des crances douteuses naffecte que le rsultat net de la priode
considre et en consquence est comptabilis au cours de la priode considre. Toutefois, un changement dans
la dure dutilit estime ou dans le rythme attendu de consommation des avantages conomiques futurs
procurs par les actifs amortissables affecte la charge damortissement de la priode considre et de chaque
priode ultrieure pendant la dure dutilit rsiduelle de lactif. Dans les deux cas, leffet du changement
correspondant la priode considre est comptabilis en produit ou en charge de la priode considre. Leffet,
le cas chant, sur les priodes ultrieures est comptabilis en produit ou en charge au cours de ces priodes
ultrieures.

Informations fournir
39

Une entit doit fournir des informations sur la nature et le montant de tout changement destimation
comptable ayant une incidence sur la priode considre ou dont il est prvu quil aura une incidence sur
des priodes ultrieures, lexception de lincidence sur des priodes futures lorsquil est impraticable
destimer cette incidence.

40

Si le montant de lincidence sur les priodes ultrieures nest pas indiqu parce que lestimation est
impraticable, lentit doit le mentionner.

Erreurs
41

Des erreurs peuvent survenir loccasion de la comptabilisation, de lvaluation, de la prsentation ou de la


fourniture dinformations sur des lments des tats financiers. Les tats financiers ne sont pas conformes aux
IFRS sils contiennent soit des erreurs significatives soit des erreurs non significatives commises
intentionnellement pour parvenir une prsentation particulire de la situation financire, de la performance
financire ou des flux de trsorerie dune entit. Les erreurs potentielles de la priode considre dcouvertes
pendant la priode sont corriges avant lautorisation de publication des tats financiers. Cependant, des erreurs
significatives peuvent ne pas tre dcouvertes avant une priode ultrieure. Ces erreurs dune priode antrieure
sont corriges dans linformation comparative prsente dans les tats financiers de cette priode ultrieure (voir
paragraphes 42 47).

42

Sous rserve du paragraphe 43, lentit doit corriger de manire rtrospective les erreurs significatives
dune priode antrieure dans le premier jeu dtats financiers dont la publication est autorise aprs
leur dcouverte, comme suit :
(a)

par retraitement des montants comparatifs de la ou des priodes antrieures prsentes au


cours desquelles lerreur est intervenue ; ou

(b)

si lerreur est intervenue avant la premire priode antrieure prsente, par retraitement des
soldes douverture des actifs, passifs et capitaux propres de la premire priode antrieure
prsente.

Limites au retraitement rtrospectif


43

Une erreur dune priode antrieure doit tre corrige par retraitement rtrospectif, sauf dans la mesure
o il est impraticable de dterminer soit les effets spcifiquement lis la priode soit leffet cumul de
lerreur.

44

Lorsquil nest pas praticable de dterminer les effets dune erreur sur une priode spcifique pour
linformation comparative prsente au titre des priodes antrieures, lentit doit retraiter les soldes
douverture des actifs, passifs et capitaux propres de la premire priode prsente pour laquelle un
retraitement rtrospectif est praticable (cette priode peut tre la priode considre).

45

Lorsquil nest pas praticable de dterminer leffet cumul, au dbut de la priode considre, dune
erreur sur toutes les priodes antrieures, lentit doit retraiter linformation comparative pour corriger
lerreur de manire prospective partir de la premire date praticable.

46

La correction dune erreur dune priode antrieure est exclue du rsultat net de la priode pendant laquelle
lerreur a t dcouverte. Toute information prsente au titre de priodes antrieures, y compris toute synthse
historique de donnes financires, est retraite en remontant aussi loin que possible.

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47

Lorsquil nest pas praticable de dterminer le montant dune erreur (par exemple une erreur dans lapplication
dune mthode comptable) pour toutes les priodes antrieures, lentit, selon le paragraphe 45, retraite
linformation comparative de manire prospective partir de la premire date praticable. Elle ne tient donc pas
compte de la fraction de lajustement cumul des actifs, passifs et capitaux propres dcoulant doprations
antrieures cette date. Les paragraphes 50 53 fournissent des indications pour les cas o il est impraticable de
corriger une erreur pour une ou plusieurs priodes antrieures.

48

Les corrections derreurs se diffrencient des changements destimations comptables. De par leur nature, les
estimations comptables sont des approximations qui peuvent devoir tre rvises mesure quapparaissent des
informations complmentaires. Par exemple, le profit ou la perte comptabilis lors de la survenance dune
ventualit ne constitue pas la correction dune erreur.

Informations fournir sur les erreurs dune priode antrieure


49

En appliquant le paragraphe 42, une entit doit fournir les informations suivantes :
(a)

la nature de lerreur dune priode antrieure ;

(b)

pour chaque priode antrieure prsente, dans la mesure du possible, le montant de la


correction :
(i)

pour chaque poste affect des tats financiers, et

(ii)

si IAS 33 sapplique lentit, pour le rsultat de base et le rsultat dilu par action ;

(c)

le montant de la correction au dbut de la premire priode prsente ; et

(d)

si le retraitement rtrospectif est impraticable pour une priode antrieure spcifique, les
circonstances qui ont men cette situation et une description de la manire et de la date
partir de laquelle lerreur a t corrige.

Les tats financiers des priodes ultrieures ne doivent pas ncessairement reproduire ces informations.

Caractre impraticable de lapplication rtrospective et du retraitement


rtrospectif
50

Dans certaines circonstances, il est impraticable dajuster des informations comparatives relatives une ou
plusieurs priodes antrieures afin de les rendre comparables avec celles de la priode considre. Par exemple,
certaines donnes peuvent ne pas avoir t collectes au cours de la ou des priodes antrieures dune manire
permettant soit lapplication rtrospective dune nouvelle mthode comptable (y compris, pour les besoins des
paragraphes 51 53, son application prospective des priodes antrieures), soit un retraitement rtrospectif
destin corriger une erreur dune priode antrieure ; il peut galement tre impraticable de reconstituer ces
informations.

51

Il est souvent ncessaire de procder des estimations pour appliquer une mthode comptable aux lments des
tats financiers comptabiliss ou pour lesquels une information est fournie dans le cadre de transactions,
dautres vnements ou conditions. Les estimations sont subjectives par nature, et certaines estimations peuvent
tre effectues aprs la date de clture. Le calcul destimations est potentiellement plus difficile lorsquil sagit
dappliquer de manire rtrospective une mthode comptable ou deffectuer un retraitement rtrospectif pour
corriger une erreur dune priode antrieure, en raison du dlai plus long qui peut stre coul depuis la
transaction, lautre vnement ou la condition en question. Toutefois, lobjectif des estimations relatives des
priodes antrieures reste le mme que pour les estimations effectues pendant la priode considre, savoir
que lestimation reflte les circonstances qui prvalaient lorsque est intervenu la transaction, lautre vnement
ou la condition.

52

Par consquent, lapplication rtrospective dune nouvelle mthode comptable ou la correction dune erreur
dune priode antrieure implique de distinguer des autres informations celles qui :
(a)

rvlent des circonstances existant la ou aux dates de survenance de la transaction, de lautre


vnement ou de la condition ; et

(b)

auraient t disponibles lors de lautorisation de publication des tats financiers de cette priode
antrieure.

Pour certains types destimations (par exemple une valuation de la juste valeur qui fait appel des donnes
dentre non observables importantes), il est impraticable de distinguer ces types dinformation. Lorsque
lapplication rtrospective ou le retraitement rtrospectif impose de procder une estimation significative pour

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laquelle il est impossible de distinguer ces deux types dinformation, il est impraticable dappliquer la nouvelle
mthode comptable ou de corriger lerreur dune priode antrieure de manire rtrospective.
53

Les connaissances a posteriori ne doivent pas tre utilises pour appliquer une nouvelle mthode comptable
une priode antrieure ou pour corriger des montants relatifs une priode antrieure, que ce soit en posant des
hypothses sur ce quauraient t les intentions de la direction au cours dune priode antrieure, ou en estimant
les montants comptabiliss, valus ou pour lesquels une information est fournie au cours dune priode
antrieure. Par exemple, lorsquune entit corrige une erreur relative une priode antrieure portant sur le
calcul de la provision pour congs maladie des salaris selon IAS 19 Avantages du personnel, elle ne tient pas
compte des informations relatives une pidmie de grippe dune gravit inhabituelle survenue au cours de la
priode suivante qui sont devenues disponibles aprs lautorisation de publication des tats financiers de la
priode antrieure. Le fait quil soit souvent ncessaire de recourir des estimations importantes au moment de
modifier les informations de priodes antrieures prsentes des fins de comparaison nempche pas un
ajustement ou une correction fiable de ces informations.

Date dentre en vigueur


54

Lentit doit appliquer la prsente norme pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 2005. Une
application anticipe est encourage. Si lentit applique la prsente norme une priode ouverte avant le
1er janvier 2005, elle doit lindiquer.

54A

[Supprim]

54B

La publication dIFRS 9 Instruments financiers, en octobre 2010, a donn lieu la modification du


paragraphe 53 et la suppression du paragraphe 54A. Lentit qui applique la version dIFRS 9 publie en
octobre 2010 doit appliquer ces modifications.

54C

La publication dIFRS 13 valuation de la juste valeur, en mai 2011, a donn lieu la modification du
paragraphe 52. Lentit qui applique IFRS 13 doit appliquer cette modification.

Retrait dautres positions officielles


55

La prsente norme annule et remplace IAS 8 Rsultat net de lexercice, erreurs fondamentales et changements
de mthodes comptables, rvise en 1993.

56

La prsente norme annule et remplace les interprtations suivantes :


(a)

SIC-2 Cohrence des mthodes Incorporation des cots demprunt dans le cot des actifs ; et

(b)

SIC-18 Cohrence et permanence des mthodes Mthodes alternatives.

IFRS Foundation