Etude de cas

Cas d’un redressement fiscal

1/3/N : Les services de contrôle fiscaux ont émis une taxation d’office d’un montant de 100
md (90 md principal et 10 md de pénalité) qui a été notifiée au contribuable.

15/3/ N : le contribuable procède à la consignation des montants conformément aux

dispositions du code des droits et procédures fiscaux et intente une action en justice

31/12/N : Aucun jugement n’est encore prononcé et selon les indications disponibles, il est
probable que le montant de la taxation d’office sera réduit à 70 md. (65 principal et 5 intérêts)

6/6/N+1 : Un jugement de 1ère instance est prononcé pour un montant de la taxation d’office
de 80 md. Aucune des parties concernées n’a injecté d’appel.

31/12/N+1 : Le contribuable n’a effectué aucun paiement. Selon les indicateurs disponibles, le
débiteur éprouve des difficultés financières importantes et on estime qu’on ne peut recouvrer
que 70 % de la créance.

31/12/N+2 : La loi de finances a prévu une amnistie qui prévoit un abandon des pénalités pour
tout contribuable qui procède au paiement de 50 % au minimum de sa créance et souscrit un
échéancier ne dépassant pas 3 ans pour le restant dû.

30/1/N+3 : Le contribuable a procédé selon les conditions de l’amnistie au paiement de 50%

de sa créance et a souscrit un échéancier pour une durée de 3 ans pour le restant dû.

Passez les écritures comptables nécessaires à chaque date et indiquez leurs

fondements

1
 Correction

Cas d’un redressement fiscal

1/3/N : Les services de contrôle fiscaux ont émis une taxation d’office d’un montant de
100 md (90 md principal et 10 md de pénalité) qui a été notifiée au contribuable

Débit : 412 Redevables - Créances fiscales de l’Etat et créances rattachées 90

Débit : 413 Redevables – pénalités fiscales 10

Crédit : 70 Produits des impôts, taxes et assimilés 90

Crédit : 711 Amendes et pénalités fiscales 10

15/3/N : le contribuable procède à la consignation des montants conformément aux

dispositions du code des droits et procédures fiscaux et intente une action en justice.

Art 52 code de droit et procédure fiscaux

Hypothèse 1 : Caution bancaire 15 % : information au niveau des notes

Hypothèse 2 : paiement de 10 % du montant de la taxation d’office auprès du comptable

public compétent : écriture comptable

Débit 5 : Valeurs en cours d’encaissement / CCP : 10

Crédit : 412 Redevables - Créances fiscales de l’Etat et créances rattachées : 10

Débit 5 : CCP : 10

Crédit : Valeurs en cours d’encaissement : 10

31/12/N : Aucun jugement n’est encore prononcé et selon les donnes disponibles, il est
probable que le montant de la taxation d’office sera réduit à 70 md. (65 principal et 5
intérêts)

Constatations des dépréciations :

Hypothèse Hypothèse
Caution bancaire Paiement 10 % de montant de l’impôt en
principal
Débit :68 Dotations aux dépréciations des Débit : 68 Dotations aux dépréciations des
créances 30 créances 30

Crédit : 49412 Dépréciations des créances Crédit : 49412 Dépréciations des créances
« redevable créance fiscal et créances « redevable créance fiscal et créances
rattachées » 25 rattachées » 25

2
 49413 Dépréciations des créances 49413 Dépréciations des créances
Redevables – pénalités fiscales 5 Redevables – pénalités fiscales 5

Constatations des intérêts de retard :

Hypothèse Hypothèse
Caution bancaire Paiement 10 % de créances
Art 88 du code des droits et procédures fiscaux (loi des finances 2023)
Durée : à partir de 90 jours à compter de la date de signature de la reconnaissance de la
dette ou de la notification de la taxation d’office
Base : principal de l’impôt
Taux : 1.25%

(Montant principal de la créance (Montant principal de la créance

comptabilisée 90) comptabilisée 80)

Débit : 412 Créances « redevable créance Débit : 412 Créances « redevable créance
fiscal et créances rattachées » 0.656 fiscal et créances rattachées » 0.583

Crédit : 761 Produits des intérêts (avec Crédit : 761 Produits des intérêts (avec
contrepartie directe) 0.656 contrepartie directe) 0.583

Intérêts 90*1.25*7/100*12= 0.656 Intérêts 80*1.25*7/1200= 0.583

15/3/ N : Présentation de la caution bancaire à la banque / déduction du montant de la

caution reçue

Débit 5 : CCP 15

Crédit : 412 Redevables - Créances fiscales de l’Etat et créances rattachées 15

6/6/N+1 : Un jugement de 1ère instance est prononcé pour un montant de la taxation

d’office 80 md (75 md principal et 5 md d’intérêt). Aucune des parties concernées n’a
injecté d’appel.

Hypothèse Hypothèse
Caution bancaire Paiement 10 % de créances
Reprise sur dépréciation de créances Reprise sur dépréciation de créances

3
Débit : 49412 Dépréciations des créances Débit :49412 Dépréciations des créances
« redevable créance fiscal et créances « redevable créance fiscal et créances
rattachées » 25 rattachées » 25

49413 Dépréciations des créances Redevables – 49413 Dépréciations des créances Redevables –
pénalités fiscales 5 pénalités fiscales 5

Crédit : 78 Reprises sur dépréciation 30 Crédit : 78 Reprises sur dépréciation 30

Constatation de l’écriture de jugement Constatation de l’écriture de jugement

définitif qui constitue une décision définitif qui constitue une décision
d’apurement remettant en cause le bien d’apurement remettant en cause le bien
fondée de la créance fondée de la créance

Ecriture comptable : Ecriture comptable :

Débit : 709. Annulation et réductions des Débit : 709 Annulation et réductions des
impôts, taxes et assimilés 15 impôts, taxes et assimilés 15
719 Annulation et réductions des amendes et 719 Annulation et réductions des amendes et
pénalités 5 pénalités 5
Crédit : 412 Redevables - Créances fiscales de Crédit : 412 Redevables - Créances fiscales de
l’Etat et créances rattachées 15 (75-60) l’Etat et créances rattachées 15

413 Redevables - pénalités fiscales 5 413 Redevables – pénalités fiscales 5

Correction des intérêts de retard Correction des intérêts de retard

Débit 769 : Annulation et réduction des Débit 769 : Annulation et réduction des
produits financiers 0.11 produits financiers 0.11

Crédit : 412 Redevables - Créances fiscales de Crédit : 412 Redevables - Créances fiscales de
l’Etat et créances rattachées 0.11 l’Etat et créances rattachées 0.11

Intérêts de retard sur le montant du jugement : Intérêts de retard sur le montant du jugement :
75*1.25*7/12*100= 0.546 65*1.25*7/12*100= 0,473

Différence : 0.656 - 0.546 = 0.11 Différence : 0.583 - 0.473 = 0.11

4
31/12/N+1 : Le contribuable n’a effectué aucun paiement. Selon les indicateurs disponibles,
le débiteur éprouve des difficultés financières importantes et on estime qu’on ne peut
recouvrer que 70 % de la créance.

Hypothèse Hypothèse
Caution bancaire Paiement 10 % de créances
Montant total de principal de la créance dû après Montant total de principal de la créance dû
jugement : 60 md + intérêt de retard 0.546= après jugement : 65 md + intérêt de retard
60.546 0.473= 65.473

Intérêts de retard 60.546*1.25%= 0.756 Intérêts de retard 65.473*1.25%= 0.818

Ecriture comptable de l’intérêt de retard Ecriture comptable de l’intérêts de retard

Débit : 412 Créances « redevable créance fiscal Débit : 412 Créances « redevable créance
et créances rattachées » 0.756 fiscal et créances rattachées » 0.818

Crédit : 47 intérêts réservés 0.756 Crédit : 47 intérêts réservés 0.818

Dans ce cas, l’encaissement des intérêts n’est Dans ce cas, l’encaissement des intérêts
pas considéré raisonnablement certain et par n’est pas considéré raisonnablement
conséquent : certain et par conséquent :

- Les intérêts ne devraient plus être
constatés en produit mais plutôt en un
compte de bilan
- Les intérêts déjà comptabilisés font
l’objet de dépréciations
- Les intérêts ne devraient plus être
constatés en produit mais plutôt en un
compte de bilan
- Les intérêts déjà comptabilisés font
l’objet de dépréciations

Ecriture de dépréciations Ecriture de dépréciations

Débit :68 Dotations aux dépréciations des Débit :68 Dotations aux dépréciations des
créances 46.411 créances 49.903
Crédit : 49412 Dépréciations des créances Crédit : 49412 Dépréciations des créances
« redevable créance fiscal et créances « redevable créance fiscal et créances
rattachées » 42.911 rattachées » 46.403
49413 Dépréciations des créances Redevables – 49413 Dépréciations des créances
pénalités fiscales 3.5 Redevables – pénalités fiscales 3.5

70% * 61.302 + 0.7 *5 = 42.911 70% * 66.291+ 0.7 *5 = 49.903

5
 31/12/N+3 : La loi de finances a prévu une amnistie qui prévoit un abandon des pénalités
fiscales pour tout contribuable qui procède au paiement de 50 % au minimum de sa créance et
souscrit un échéancier ne dépassant pas 3 ans pour le restant dû.

Hypothèse Hypothèse
Caution bancaire Paiement 10 % de créances
Aucun changement concernant les données Aucun changement concernant les données
relatives à la dépréciation relatives à la dépréciation

Ecriture comptable de l’intérêt de retard Ecriture comptable de l’intérêt de retard

Débit : 412 Créances « redevable créance fiscal Débit : 412 Créances « redevable créance
et créances rattachées » 0.766 fiscal et créances rattachées » 0.830

Crédit : 47 intérêts réservés 0.766 Crédit : 47 intérêts réservés 0.830

Intérêt : 61.302*1.25%= 0.766 Intérêt : 66.291*1.25/100=0.830

1/2/N+3 : Le contribuable a procédé selon les conditions de l’amnistie au paiement de 50% de

sa créance et a souscrit un échéancier pour une durée de 3 ans pour le restant dû.

Hypothèse Hypothèse
Caution bancaire Paiement 10 % de créances
Créances « redevable créance fiscal et créances Créances « redevable créance fiscal et
rattachées : 62.068 md créances rattachées : 67.121 md

Reprise des dépréciations Reprises sur dépréciations

Débit : dépréciations des créances « redevable Débit : dépréciations des créances

créance fiscal et créances rattachées 42.911 « redevable créance fiscal et créances
rattachées 46.403
49413 Dépréciations des créances Redevables –
pénalités fiscales 3.5 49413 Dépréciations des créances Redevables
– pénalités fiscales 3.5
Crédit : reprises sur dépréciations des créances
« redevable créance fiscal et créances Crédit : reprises sur dépréciations des
rattachées » 46.411 créances « redevable créance fiscal et
créances rattachées » 49.903

Constatation des produits financiers

Constatation des produits financiers
6
(annulation des intérêts réservés ) (annulation des intérêts réservés )

Débit : 47 intérêts réservés 1.522 Débit : 47 intérêts réservés 1.648

Crédit : produit financiers 1.522 Crédit : produit financiers 1.648

Intérêt de retard (2 mois) Intérêt de retard (2 mois car echhar

benhar fel intérêt de retard)
Débit : 412 Créances « redevable créance fiscal
et créances rattachées » 0.129 Débit : 412 Créances « redevable créance
fiscal et créances rattachées » 0.139
Crédit : produit financiers 0.129
Crédit : produit financiers 0.139
62.068* 2/12* 1.25 %=0.129
67.121* 2/12* 1.25 %=0.139
Ecriture de l’amnistie
Ecriture de l’amnistie
Paiement de 50% de la créance : 50% 62.197
Paiement de 50% de la créance : 50%
Débit : valeurs en cours d’encaissement 31.098 *67.26

Crédit : 412 Créances « redevable créance fiscal Débit : valeurs en cours d’encaissement
et créances rattachées » 31.098 33.63
Débit : CCP 31.098 Crédit : 412 Créances « redevable créance
Crédit : valeurs en cours d’encaissement 31.098 fiscal et créances rattachées » 33.63
Débit : CCP 33.63

Abandon des pénalités fiscales : il s’agit Crédit : valeurs en cours d’encaissement

d’une décision d’apurement ne remettant pas 33.63
en cause le bien fondée de la créance
Abandon des pénalités fiscales : il s’agit
Montant de pénalités fiscales comptabilisé : 5 d’une décision d’apurement ne remettant
pas en cause le bien fondée de la créance
Débit : 625 Apurement des créances 5
Montant de pénalités fiscales comptabilisé : 5
Crédit : 413 Créances Redevables - pénalités
fiscales » 5 Débit : 625 Apurement des créances 5

Ecriture de reclassement de la créance suite à Crédit : 413 Créances Redevables - pénalités

la signature de l’échéancier fiscales » 5
1/3 créances en actif courant 10.366 Ecriture de reclassement de la créance
2/3 créances en actif non courant 20.732 suite à la signature de l’échéancier
Débit 27 redevables créances fiscales et comptes 1/3 créances en actif courant 11.21
rattachées 20.732 2/3 créances en actif non courant 22.42
Débit 27 redevables créances fiscales et
comptes rattachées 22.42

7
Crédit 412 créances : redevables créances
fiscales et comptes rattachées 20.732
Crédit 412 créances : redevables créances
fiscales et comptes rattachées 22.42