Etude de Cas Audit & Contrôle Interne

Cas Audit des engagements

1. Objectif de l'audit des engagements

L'objectif de l'audit des engagements d'affacturage est de s'assurer de la correcte

évaluation des engagements des factors. Il s'agit donc de s'assurer que l'assertion
évaluation relative à la rubrique " Affacturage et comptes rattachés" est respectée et
quelle ne comporte pas d'anomalies significatives.

2. Présentation du cas

Le cas suivant présente la mise en œuvre de la stratégie d'audit en matière de revue des
engagements d'affacturage. La revue des engagements pour un établissement de factoring
constitue une phase clé dans les travaux accomplis par l'auditeur. Elle consiste à s'assurer
que l'évaluation des engagements de l'établissement a été effectuée correctement.

L'évaluation des engagements consiste, d'abord, à procéder à une classification des

engagements selon les classes de risques définies par la circulaire de la BCT n°91-24 et
ensuite à calculer les provisions pour dépréciation des engagements d'affacturage.

Dans le cas d'espèce nous avons récupéré à partir du système d'information du factor un
fichier Excel qui comprend la totalité des engagements d'affacturage.

Le fichier obtenu comporte, particulièrement, les données suivantes :

 Le code et le nom de l'adhérent;

 Le montant de l'engagement brut de l'adhérent;
 La classe retenue par le factor;
 Les agios réservés constatés;

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  Les garanties retenues (réelles ou financières);
 Les provisions constituées.

Le total de l'engagement net des provisions et des agios réservés s'élève à 93 655 KDT et
le fichier comporte 368 lignes, chaque ligne correspond à un adhérent. Par ailleurs, nous
avons récupéré un autre fichier Excel, appelé Echéancier, contenant les données suivantes
:

 Les noms de l'adhérent et du tiré;

 Le montant de la facture financée;
 La date du décaissement;
 L'échéance de la facture financée;
 Etat des factures financées (impayées, rééchelonnées ou non encore échues);

3. Détermination de l'étendue des travaux

Pour la détermination de l'étendue de nos travaux nous procédons, d'abord, à l'analyse de

la structure des engagements, cette analyse va nous guider lors de la détermination de
l'échantillon des dossiers à étudier.

Ensuite, en fonction de notre évaluation des risques d'anomalies significatives et compte

tenu de la réglementation de la BCT, nous procédons à la détermination de l'échantillon
des relations ou engagements à analyser.

A. Analyse de la structure des engagements

Après avoir reçu le tableau des engagements nous procédons à une étude préalable de la
structure des engagements à la fois en termes de classes de risques et également en termes
de montants (engagements bruts) :

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 Classes N
En Montants (KDT) Total
0 1 2 3 4
Général
Classes N-1 Données
Engagement < à 100 KDT 3 252 48 24 - - 3 324
0
Engagement > à 100 KDT 53 360 2 232 - 159 - 55 750
Engagement < à 100 KDT 192 - - - 39 231
1
Engagement > à100KDT 1 548 - - - - 1 548
Engagement < à 100 KDT 5 - - - 1 514 1 520
4
Engagement > à 100 KDT - - - - 13 986 13 986
Adhérents Engagement < à 100 KDT 2 268 32 - - - 2 300
Nouveaux Engagement > à 100 KDT 14 575 421 - - - 14 996
Sous Total Engagement < 100 5 717 80 24 - 1 553 7 375
Sous Total Engagement > 100 69 482 2 653 - 159 13 986 86 281

Total Engagement 75 199 2 733 24 159 15 539 93 655

Classe N
En nombre de dossiers
0 1 2 3 4 Total Général
Classes N-1 Données
Engagement < à 100 KDT 74 2 1 - - 77
0
Engagement > à 100 KDT 102 5 - 1 - 108
Engagement < à 100 KDT 4 - - - 1 5
1
Engagement > à 100 KDT 5 - - - - 5
Engagement < à 100 KDT 4 - - - 42 46
4
Engagement > à 100 KDT - - - - 31 31
Adhérents Engagement < à 100 KDT 46 1 - - - 47
Nouveaux Engagement > à 100 KDT 47 2 - - - 49
Nombre de dossiers dont l' engagement <
175
100 128 3 1 0 43
Nombre de dossiers dont l' engagement >
154 0 193
100 7 1 31
Total nombre de dossiers 282 10 1 1 74 368

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 De l'analyse de ces deux tableaux, il ressort ce qui suit :

 Parmi les 368 dossiers, 193 dossiers correspondent à des adhérents ayant un
engagement supérieur à 100 KDT, il s'agit des éléments clés par leur montant, à
contrôler exhaustivement, ces éléments s'élèvent à 86 281 KDT, soit 92% du total
des engagements d'affacturage ;

 Parmi les 368 dossiers, 175 dossiers correspondent à des adhérents ayant un
engagement inférieur à 100 KDT. Ces dossiers totalisent 7 375 KDT, soit 8% du
total des engagements et représentent 25 fois le seuil de signification retenu pour
l'audit. Nous devons, donc, les examiner en détail afin d'identifier les éléments
clés (ou risqués) par leur nature, à tester exhaustivement, et les autres éléments
restants à contrôler par échantillonnage.

B. Détermination de l'échantillon

Pour la détermination de l'échantillon de dossiers à analyser, nous allons tenir compte

des variables suivantes :

 Le niveau de risque de détection et par conséquent le niveau de confiance souhaité ;

 Le seuil de signification ;

 La note de la BCT n°93-23, qui impose à l'auditeur de couvrir au moins 80% des
engagements et de revoir tous ceux qui présentent un engagement supérieur à 100
KDT ;

Par la suite la première étape consiste à isoler les éléments clés, par leur nature ou
leur montant. Ces éléments seront testés exhaustivement. Dans le cas d'espèce, et sur
la base de l'analyse de la structure des engagements, les éléments clés sont définis
comme suit :

 Les éléments clés par leur montant : ce sont les engagements supérieurs à 100
KDT soit 193 dossiers pour un total de 86 281 KDT;

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  Les éléments clés par leur nature : ce sont les engagements inférieurs à 100 KDT
et appartenant aux classes 1 à 4, soit 47 adhérents totalisant 1 657 KDT, ces
engagements sont risqués , par leu nature, vu que les adhérents de la classe 1 peuvent
être déclassés à la classe 2 en tenant compte des critères qualitatifs 1 et les adhérents
des classes 2 à 4 présentent un risque inhérent au niveau de l'évaluation des garanties.

La deuxième étape consiste à examiner le reste de la population par échantillonnage.

Il s'agit de revoir les engagements de la classe 0 qui sont inférieurs à 100 KDT. Ces
engagements s'élèvent à 5 717 KDT répartis sur 128 adhérents. Pour l'examen de ces
relations nous procédons par échantillonnage.

Pour déterminer la taille de l'échantillon à examiner, nous allons utiliser la formule 2

suivante : Population à tester / Intervalle d'échantillonnage;

 Population à tester = 5 717 KDT;

 Intervalle d'échantillonnage = Seuil de signification/ Facteur de confiance

Pour notre cas le seuil de signification s'établit à 290 KDT et le factor de confiance
est égal à 2,33,ou 90%, ce factor assure un niveau de confiance élevé pour les travaux
d'audit d'engagements.

Ainsi, l'intervalle d'échantillonnage s'établit à 132 ( 290/ 2,2 ) et l'échantillon est

égal à 43 ( 5 717 / 132 ).

Pour la sélection de l'échantillon, on va utiliser les valeurs cumulées de la population

examinée. le premier élément de l'échantillon est sélectionné en prenant au hasard un
chiffre compris entre 1 dinar et l'intervalle d'échantillonnage. Ensuite la valeur de
chaque élément sélectionné est égale à la valeur de la sélection précédente, plus
l’intervalle d'échantillonnage.

1
Dans le cas d'espèce la classification adopté par le factor est basée uniquement sur le critère d'antériorité des
impayés.
2
SFAYHI (N.), Ouvrage précité, Page 262.
3
conformément au guide d'audit des PME de l'IFAC, cf. page 266.

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5
 Ainsi, compte tenu des travaux ci-dessus notre échantillon est constitué de 283
dossiers détaillés comme suit :

 193 dossiers correspondent à des adhérents ayant un engagement supérieur à 100

KDT, considérés comme éléments clés par leur montant ;

 47 dossiers relatifs à des adhérents ayant un engagement inférieur à 100 KDT, ces
relations , appartenant aux classes 1 à 4, sont considérées comme éléments clés
par leur nature ;

 43 dossiers choisis par échantillonnage, relatifs à des adhérents ayant un

engagement inférieur à 100 KDT et appartenant à la classe 0.

4. Mise en œuvre des procédures d'audit

Pour l'échantillon retenu nous procédons aux travaux de classification, ensuite aux
travaux de revue des valeurs de garantie retenues par le factor et enfin aux travaux de
revue des provisions requises.

A. Travaux de classification

Vu que la classification est arrêtée automatiquement par le système de gestion pour

chaque adhérent en appliquant le critère de l’âge des impayés des factures, pour chaque
dossier examiné nous procédons aux travaux suivan²ts :

 Recalcule de l'âge des impayés par adhérent à partir de la base échéancier ;

 Recalcule de la classe mécanique sur la base de l'âge des impayés ;

 Analyse des cas de divergence de classe entre la classe mécanique et celle retenue
par la direction risque et obtenir les justifications de la classe retenue ;

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  Revue des cas d'amélioration de classe entre les périodes N-1 et N et obtention
des justifications nécessaires de ces cas (amélioration de la situation financière du
débiteur, démarrage effectif de l'activité,...etc.) ;

 Pour les adhérents appartenant aux classes 0 et 1 (ou pour les tirés pour
l'affacturage sans recours), nous apprécions la possibilité d'aggraver la classe
retenue par le factor par l'analyse, notamment, des aspects suivants :

 La situation financière de l'adhérent ( ou tiré en cas d'affacturage sans

recours) à travers ses états financiers les plus récents;
 La situation des engagements auprès du secteur financier (telle que
déclarée à la centrale des risques de la BCT) et leur compatibilité par
rapport à l'activité de l'adhérent;

Compte tenu des travaux susvisés, l'auditeur doit:

 Affecter une classe pour chaque adhérent/ tiré;

 Comparer la classe retenue avec celle proposée par le factor;
 Discuter les cas de divergences éventuelles.

B. Travaux de revue des garanties

L'auditeur doit analyser, particulièrement pour les adhérents appartenant aux classes 2 à
4, les aspects suivants :

 Pour les garanties financières, tels que le nantissement des bons de caisse, on doit
s'assurer de l'existence et de la correcte évaluation des garanties retenues en
rapprochant les garanties comptabilisées avec les lettres d'affectation des dits bons
de caisse;

 Pour les garanties réelles, telles que l'hypothèque, on doit apprécier la valeur de
garantie retenue par le factor en tenant compte, notamment, des aspects suivants :

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  La validité juridique de la garantie;
 La valeur probable de réalisation sur la base des évaluations externes;
 La part revenant au factor si d'autres créanciers ont fait prévaloir leurs
droits;

C. Travaux sur les provisions

Après la revue des classes de risques et des valeurs de garantie retenue par le factor,
l'auditeur doit recalculer les provisions requises et doit procéder à leur rapprochement
avec les valeurs comptabilisées.

Il est a noter que pour le factor retenu dans notre cas, le système d'information permet le
calcul automatique des provisions à chaque arrêté des états financiers en appliquant les
taux de provisions par classe de risque, tels que prévus par la circulaire n°91-24, après la
déduction de la valeur des garanties saisies et validées sur le système.

5. Résultat des travaux de revue des engagements

Après avoir examiné les dossiers des relations (adhérents/tirés) objet de notre échantillon,
nous avons relevé un certain nombre de divergences. Les cas de divergences relevées
sont détaillés comme suit :

Eléments clés Autres éléments

En La population contient 240 La population contient 128
nombre éléments. éléments.
Population
En Le total de la population Le total de la population s'élève
montant s'élève à 87 938 KDT. à 5 717 KDT.
En L'échantillon contient 43
nombre éléments.
Echantillon 100% de la population
En L'engagement net de
montant l'échantillon est de 2 010 KDT.
Nous avons relevé 13 cas de Nous avons relevé 3 cas de
En divergences, soit 5,42% du divergences, soit 2,34% du
Erreurs nombre nombre de dossiers nombre de dossiers
relevées sélectionnées. sélectionnées.
En L'impact des divergences L'impact des divergences
montant s'élève à 450 KDT. s'élève à 450 KDT.

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 Ces cas des divergences de classe de risque ont été discutés et validés avec les
responsables de la société. Suite à l'échange des points de vue, le factor a accepté de
corriger l'évaluation des relations pour lesquelles nous avons relevé des divergences en
matière de classification ou en matière d'évaluation des garanties.

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