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1. Caractéristiques générales
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2. Dérogation et applications pratiques des principes
comptables
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• Principe de prudence
- seuls les produits réalisés sont constatés, les charges probables sont provisionnées:
Produits réalisés
- Charges supportées
- Charges probables
- Charges éventuelles
= Résultat
- principe controversé,
- le cas des obligations :
* avant la réforme : on pouvait ne pas tenir compte de leurs dépréciations,
* avec la novelle réforme : le cours en bourse n’entre plus en ligne de compte
pour le provisionnement. Toute différence entre la valeur d’acquisition ( VA) et la
valeur de remboursement (VR) est constatée sur la durée résiduelle ( voir exemple).
- le cas des actions : la dépréciation n’est constatée que si la moins-value atteint 25%,
- les actions non cotées : base de calcul de la provision est la situation nette de N-1.
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Exemple : dépréciation des obligations
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• Principe de non compensation
- aucune compensation n’est permise entre les éléments du bilan et
ceux du CPC,
- encaissement et décaissement des primes ( ajustement en fin
d’année, des écarts entre le système d’information et la comptabilité),
- sinistres et récupérations sur sinistres ( recours),
- l’activité de réassurance,
- le cas de la provision pour risque d’exigibilité des engagements
techniques: constater la dépréciation de l’ensemble du portefeuille
placement (plus et moins-values totales compensées) ( voir exemple),
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Exemple : calcul de la provision pour risque d’exigibilité des engagements
techniques
Valeur
d'acquisition Valeur Dépréciation 25% de (1)
(1) boursière PPD Valeur de PPREET
Actions (2) (2)-(1) réalisation (4) (4)-(1)
A 100 25 75
25 -75 100 0
B 300 250 50
75 200 -100
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• Principe de spécialisation des exercices
- les charges et les produits doivent être rattachés à leur exercice
d’engagement et à celui-ci uniquement,
- les primes concernant une partie de l’exercice suivant ( Primes non
acquises) sont considérées non pas comme un produit perçu d’avance
mais une provision technique car elles couvrent un risque prévisible. La
variation de la PPPNA vient en déduction ou en augmentation du chiffre
d’affaires ( primes émises),
- primes à émettre, primes à annuler : la variation constitue un élément
des primes émises.
• Principe de continuité d’exploitation
- l’entreprise doit établir ses états de synthèses dans une perspective
d’une poursuite normale de ses activités,
- Fondement de plusieurs principes de la comptabilité des assurances:
provisions particulières sur les placements, dispositions restrictives en
matière de distribution des dividendes, délais de traitement des sinistres,
etc. 11
• Principe du coût historique
- Les éléments enregistrés au bilan ne tient pas compte de l’évolution de
l’inflation,
- avant la réforme : réévaluation de l’ensemble des immobilisations
corporelles et financières,
- la réforme : possibilité de réévaluation partielle ou totale des
immobilisations,
- réévaluation permanente ( annuelle) des provisions techniques.
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16. Provisions techniques 60. Variations des prov. Techq.
Constitution en N 1 000 000,00 1 000 000,00
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• Plan comptable 2005 et PCG
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• IFRS 17
- un défit énorme pour le secteur,
- cette norme ne reconnait pas la logique
prudentielle de l ’activité.
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BILAN
Actif Passif
FONDS PROPRES
PLACEMENTS
PROVISIONS
TECHNIQUES
COMPTES DE CREANCES
COMPTES DE DETTES
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CPC
CHARGES PRODUITS
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1. Les primes au cours de l’exercice
1.1. généralités sur les primes
150 21 171
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1.3. Les primes encaissées
• Les primes sont dans un premier temps encaissées par les intermédiaires et les bureaux
régionaux,
• Les primes encaissées sont enregistrées par la compagnie dès leurs virements par les
intermédiaires dans ses comptes, et leurs encaissements ( caisse ou banque) par les bureaux
régionaux ,
• Une commission de 10% assujettie à une TVA de 14% est prévue pour les intermédiaires,
• Les primes sont encaissées déduction faite de la commission mais brute ( y compris) de la
TVA sur les commissions pour le cas des intermédiaires,
• La compagnie s’en charge donc de recouvrir et régler cette TVA à l’Etat,
• La commission ne concerne pas les bureaux régionaux du fait qu’ils sont des entités non
indépendantes par rapport à la compagnie,
• Exemple:
Primes émises Commission 10 % TVA /Commission Prime encaissée
(Brutes) (14%) par la compagnie
171 -17.1 +2.4 156.3
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31 / m
5141 Banque
61121 Frais d'acquisition non vie
61111 Frais d'acquisition vie
3422 Compte avec les intermédiaires
4455 Etat TVA sur commissions
(Encaissement des primes)
31/m+1
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Exercice 1
Une entreprise d’assurances marocaine vous communique les
informations suivantes concernant son chiffre d’affaires:
1. Les primes émises mensuelles
Mois Non vie (Nettes) Vie Total
janvier 1 000 000,00 20 000,00 1 020 000,00
Février 200 000,00 32 200,00 232 200,00
Mars 300 000,00 210 000,00 510 000,00
Total 1 500 000,00 262 200,00 1 762 200
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Travail à faire
1. Passer les écritures relatives aux primes émises au cours des mois concernés
et liquider le montant de la taxe sur les assurances (14%).
2. Passer les écritures relatives aux encaissements par intermédiaire et bureaux
régionaux et liquider le montant de la TVA sur commission ( commission
10%, TVA 14%).
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Solution
1. Primes émises au cours de l’exercice:
Tableau récapitulatif des primes émises par mois
janv.-09 1 000 000,00 140 000,00 1 140 000,00 20 000,00 1 160 000,00
févr.-09 200 000,00 28 000,00 228 000,00 32 200,00 260 200,00
mars-09 300 000,00 42 000,00 342 000,00 210 000,00 552 000,00
Total 1 500 000,00 210 000,00 1 710 000,00 262 200,00 1 972 200,00
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2. Primes encaissées au cours de l’exercice:
Primes
Commission Primes encaissées encaissées
INT ET Bureaux Non vie Vie 10% Tva/comm 14 % non vie vie
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2. Les primes à la date de l’inventaire
• À la date de l’inventaire, les montants des primes émises et des taxes sur les assurances sont
définitivement arrêtés,
• Les écritures mensuelles relatives aux primes émises sont contre-passées,
• Les primes émises définitives sont enregistrées par intermédiaire et bureau régional
respectivement,
• Les primes émises définitives sont ajustées par les variations :
- des primes à annuler : l’enregistrement automatique des primes dès leurs émissions a pour
corollaire le phénomène des annulations,
- des primes à émettre : au 31 décembre, certaines primes concernant l’exercice courant
n’ont pas pu être émises. Ce sont les primes à émettre appelées par les professionnels de
l’assurance les cotisations acquises non émises (CANE) ou primes acquises non émises
(PANE),
- des primes non acquises : une partie des primes émises au cours de l’année concerne des
risques qui surviendront dans l’exercice ou les exercices suivants,
• On se trouver finalement avec le montant des primes acquises,
• Le montant des taxes est régularisé. Un trop payé est passé en charges non courantes et un
moins payé est passé en produits non courants ( décision de gestion),
• Le montant des impayés est déterminé par intermédiaire et bureau régional,
• Du point de vue comptable, le chiffre d’affaires d’une compagnie d’assurances est représenté
par les prime émises et les primes acquises,
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• Le schéma comptable définitif des primes à la date de l’inventaire et le suivant:
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Exercice 2.
La compagnie d’assurances en question dans l’exercice 1 vous
communique son chiffre d’affaires définitif à la date de l’inventaire ainsi que les
ajustements correspondant:
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Travail à faire
1. Passer les écritures des primes émises au 31/12 et régulariser le montant de la taxe
sur les assurances.
2. Déterminer le montant des impayés par intermédiaire et bureau régional.
3. Passer les écritures relatives aux ajustements sur primes et déterminer le montant
des primes acquises de l’exercice.
Solution
1. Les primes émises au 31/12 et régularisation des taxes.
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54600
(Régularisation de la taxe) 54600
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2. Détermination des impayés ( à partir du grand livre)
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Ch.3 les sinistres et les provisions techniques
( Les charges de sinistres)
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1. Les sinistres au cours de l’exercice
• En distingue entre les sinistres de la branche non vie et les sinistres de la branche vie;
• Les sinistres (vie ou non vie) sont payés au cours de l’exercice;
• Dans la branche non vie, le paiement du sinistre est tributaire de la survenance du risque
ou du fait dommageable ( accident de circulation, accident dans le lieu du travail, vol,
etc.). Le sinistre prend la forme d’une indemnité que peut être payée pendant plusieurs
années,
• Dans la branche vie le paiement du sinistre est tributaire de la:
- survenance du risque ( décès),
- l’arrivé à échéance du contrat ( retraite, capitalisation),
- la résiliation du contrat soit par l’assuré soit par l’assureur (rachat),
• Pour la branche vie, le sinistre prend la forme soit d’un capital (somme versée une seule
fois), soit une rente (somme versée périodiquement),
• A la date de l’inventaire, les sinistres de la branche non vie qui sont toujours en cours de
traitement et les dossiers en cours ( sinistre ou non) de la branche vie sont provisionnés,
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Branche non vie sinistre
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• Les comptes ci après sont débités lors du paiement des sinistres:
Exercice
Passer les écritures relatives aux sinistres non vie et vie relatifs au mois M
de l’exercice comptable 2009:
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2. Les sinistres à la date de l’inventaire : les provisions techniques
• Le droit comptable ainsi que la réglementation particulière aux sociétés d’assurances,
imposent à ces dernières d’évaluer et constater leurs engagements envers les assurés;
• Ces engagements sont représentés par ce qu’on appelle les provisions techniques. Les
provisions de clôture de l’exercice inventorié annulent et remplacent les provisions de
clôture de l’exercice précédent. La variation est portée dans un compte de charge;
• En distingue entre les provisions techniques de la branche vie et les provisions
techniques de la branche non vie.
2.1. Les provisions techniques vie
On distingue entre les 5 provisions techniques vie suivantes:
- la provisions pour sinistres à payer vie,
- la provision mathématique,
- la provision de gestion,
- la provision pour participation des assurés aux bénéfices,
- la provision pour fluctuations de sinistralité vie.
2.1.1. La provision pour sinistres à payer vie
• À la date de l’inventaire, les montants des capitaux, des rentes et des rachats arrêtés
mais non encore payés aux assurés, sont représentés au niveau de la provision pour
sinistres à payer vie.
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2.1.2. La provision mathématiques et la provision de gestion
• La formule utilisée pour le calcul de cette provision est mathématique. Elle se base sur des
hypothèses de mortalité, de taux d’intérêts et frais de gestion. Cette provision permet en
grande partie de calculer les montants des engagements de la compagnie par rapport aux
assurés de la branche vie ( elle permet de calculer l’épargne acquis par l’assuré),
• Les modalités de calcul de cette provision relève d’un traité d’actuariat,
• Pour plus de prudence, une provision de gestion d’un montant de 2% de la provision
mathématique doit être constituée. ( PG = PM x 2%).
2.1.3. La provision pour participation des assurés aux bénéfices
• La catégorie « groupe décès » n’est pas concernée par cette provision,
• Les entreprises d’assurances dans leur calcul des primes vie et provisions mathématiques
adoptent des hypothèses prudentes (gonfler les calculs). Elle arrivent de ce fait, dans la plupart
des temps, à constater à postériori des bénéfices techniques;
• Une part de ces bénéfices techniques est donc due aux assurés car:
- ils ont par exemple payés des primes plus importantes qu’ils auraient dues,
- le taux d’intérêt garantie aux assurés est dépassé par le taux de rendement réel des
placements,
- la mortalité réelle est moins importante que la mortalité prévue dans les hypothèses de calcul
des engagements.
• Cette participation aux bénéfice est affectée à l’une ou la combinaison des options suivantes:
- verser directement aux assurés,
- affecter à la revalorisation de la provision mathématique des assurés,
- affecter à une provision pour participation aux bénéfices des assurés. 43
2.1.4. La provision pour fluctuations de sinistralité vie
• Cette provision n’est pas considérée comme un engagement envers les assurés de la
branche vie. Il s’agit plus exactement d’un moyen permettant à l’entreprise de mettre de
coté une partie des excédents de bonnes années pour pouvoir confronter les années
particulièrement mauvaises,
• Il concerne uniquement la branche « groupe décès »,
• Les modalités de calcul sont les suivants:
(1) Si ce solde est négatif, aucune affectation à la provision pour fluctuations de sinistralité
n’est effectuée.
• Le schéma comptable des provisions techniques vie est le suivant :
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Exercice
Passer les écritures relatives aux charges de sinistres ( sinistres et provisions
techniques) de la branche vie, et calculer le montant de la provision pour fluctuations
de sinistralité sachant que les primes de la sous catégorie « décès groupe »est de
l’ordre de 2.000.000,00.
CAPITAUX A PROV. DE
BRANCHES RENTE RACHAT CAPITAUX PAYER PROV MATQ PB GESTION
DECES
RETRAITE
CAPITALISATION
Total 22 543,00 30 200,00 20 000,00 215 000,00 110 000,00 44 300,00 61 913,09
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2.2. Les provisions techniques non vie
Les provisions techniques de la branche non vie sont:
• la provision pour sinistres à payer non vie ( SAP):
- provisions pour prestations à payer des sinistres déclarés ( D/D),
- Provisions pour charges des sinistres survenus mais non déclarés ( Tardifs),
- provisions pour majoration réglementaire ( provisions complémentaire),
- provision de gestion (chargement de gestion),
• La provision pour fluctuations de sinistralité non vie.
2.2.1. la provision pour sinistre à payer non vie
• Cette provision est calculée à partir des dossiers sinistres de la branche non vie restant à
payer à la date de l’inventaire. On dit qu’ils sont évalués « Dossier par Dossier ». Elle est
augmentée par l’estimation la provision de ce qu’on appelle en assurances les sinistres
survenus mais non déclarés à la date de l’inventaire ( Tardifs);
• La réglementation des entreprises d’assurances distingue entre trois méthodes de calcul
de la provision pour sinistre à payer non vie. La première est de référence découle
d’une obligation comptable à savoir la méthode« Dossier par Dossier » (D/D)
augmentée de l’estimation des tardifs. Elles est complétée par deux autre méthodes
mais de nature statistique à savoir la méthode du Coût moyen (CM) et la méthode de la
Cadence des règlements (CR). Il y lieu en fait de comparer D/D avec celles donnant le
montant le plus important entre CM et CR.
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2.2.1.1. La méthode dossier par dossier
• Les sinistres sont évalués à la date de l’inventaire par le service sinistre selon des
paramètres et barèmes prévus par la réglementation en vigueur,
• Le montant ainsi déterminé est adressé au service comptable ou financier qui estime le
nombre des tardifs,
• La provision des tardifs est calculée en appliquant au cout moyen (CM) des sinistres
l’estimation du nombre des tardifs. Soit l’exemple suivant pour la branche automobile:
Nombre de Estimation
SAP DOSS CM SAP D/D( Y C SAP
Année de dossiers /DOSS du nombre SAP tardifs Tardifs)
( voir calcul
survenance sinistres des Tardifs (2x3)=4
(1) ci-après) (3) (1+4)
(ouverts) (2)
Exercice de survenance
N N+1 N+2 N+3 N+4
N 192
N+1 194 188
N+2 195 193 181
N+3 195 194 184 182
N+4 195 194 185 185 173
• D’une manière simplifiée, on peut dire que dans l’exercice comptable N+1 il y a deux
tardifs concernant l’exercice de survenance N, dans l’exercice comptable N+2 il ya 1 tardif
de l’exercice de survenance N et 5 tardifs de l’exercice de survenance N+1, etc.
• Dans ce cours, le nombre des tardifs est une donnée,
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2.2.1.2. La méthode du coût moyen
• Le coût moyen à partir duquel on a estimé les tardifs ( voir ci- dessus) est lui même qui
nous permet de déterminer la provision pour sinistres à payer CM. Le coût moyen est en
effet appliqué au nombre des sinistres survenus au cours des derniers exercices ( y
compris les tardifs).
• La formule de calcul du CM est la suivant :
CM
SP sin istres férmés
5derniers exercices comptables
nbr sin istres férmés
• Pour l’exemple précédent :
2001 15 3 15 270
2002 12 5 15 255
2007 23 15 15 570
2008 32 18 15 750
2009 63 20 15 1245
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2.2.1.3. La méthode de la cadence des règlements
• Cette troisième méthode se base sur le comportement statistique des SP pour estimer la
SAP. Elle est calculée à partir du tableau triangulaire des SP par année de survenance,
• Soit l’exemple suivant relatif toujours à la branche automobile:
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• Il y a lieu par la suite de comparer les résultats des trois méthodes pour déterminer la
provision complémentaire. Ici on compare D/D avec CR:
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Donc la provision à comptabiliser est:
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• Voir exercice d’application
2.2.2. La provision pour fluctuation de sinistralité non vie
• Cette provision a le même objectif que celle de la branche vie. Pour rappel, il permet
de laisser dans les comptes de l’entreprise les excédents des exercices excédentaires
pour faire face aux déficits des exercices déficitaires,
• Elle concerne la sous catégorie AT et l’automobile,
• Son mode de calcul est pourtant différent de celui de la branche vie:
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Eléments de calcul AT Auto
a- Primes émises
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• Le PCA (2005) a prévu pour cette provision l’écriture suivante : le compte 6042
Variation des provisions pour fluctuations de sinistralité non vie est débité par le crédit
du compte 1642 Provisions pour fluctuations de sinistralité non vie,
• Les produits techniques d’exploitation et les charges techniques d’exploitation
relatives à ces deux catégories sont évalués soit à partir d’une clef de répartition
faisant intervenir les primes émises, les sinistres payés (SP) et les provisions pour
sinistres à payer, soit à partir de la comptabilité analytique,
• Exemple sur la répartition des produits et charges techniques d’exploitation:
SAP ( par Produits Charges
SP ( par années
Sous catégorie Primes émises années de Total Taux techniques techniques
de survenance)
survenance) d'exploitation d'exploitation
Maladie 20 000,00 300 000,00 1 000 000,00 1 320 000,00 11,30% 564 826,70 338 896,02
AT 300 000,00 200 000,00 2 000 000,00 2 500 000,00 21,39% 1 069 747,54 641 848,52
Auto 400 000,00 1 000 000,00 5 000 000,00 6 400 000,00 54,77% 2 738 553,70 1 643 132,22
Incendie 120 000,00 250 000,00 200 000,00 570 000,00 4,88% 243 902,44 146 341,46
Vol 20 000,00 20 000,00 500 000,00 540 000,00 4,62% 231 065,47 138 639,28
Autres 25 000,00 30 000,00 300 000,00 355 000,00 3,04% 151 904,15 91 142,49
5 000 000,00 3 000 000,00
Total 885 000,00 1 800 000,00 9 000 000,00 11 685 000,00 100,00% ( à partir de CPC) ( A partir de CPC)
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