Cours de Contrôle de Gestion Séance V.

Les budgets

I Rappels

I1 La Gestion budgétaire

Le budget peut se définir comme étant une prévision chiffrée d’un programme d’actions permettant
d’atteindre par moyens défini les objectifs de l’entreprise.

L’élaboration des budgets est une étape du processus de gestion prévisionnelle. Ce processus peut
être résumé ainsi :

- Définition des objectifs de l’entreprise (politique générale). Ces objectifs peuvent être variés :

 Profit (exemple : pourcentage de rentabilité des capitaux investis),

 Sécurité,
 Développement,
 Autres (objectifs sociaux, prestige…)

- Examen des différentes stratégies permettant d’atteindre les objectifs. Cet examen doit tenir compte
des forces et faiblesses de l’entreprise ainsi que des opportunités et menaces de l’environnement.

- Choix d’une stratégie et détermination des moyens à mettre en œuvre. Exemple de stratégie :
lancement d’un nouveau produit sur le marché, ouverture d’un nouveau magasin.

- Evaluation du budget.

L’apport de la comptabilité analytique et de l’analyse des coûts à la gestion budgétaire se situe

essentiellement à deux stades : celui de l’élaboration des budgets et celui du contrôle entre prévisions
et réalisations (contrôle budgétaire).

I2 Elaboration des budgets.

La méthode des centres d’analyse, peut être considérée comme une étape dans l’organisation et la
mise en place d’un contrôle budgétaire. En effet, c’est le niveau de chaque fonction et, à l’intérieur de
chaque fonction, au niveau de chaque centre de responsabilité, que les moyens nécessaires sont
évalués et que les prévisions de résultats sont établies.

On peut donc considérer l’entreprise comme un ensemble de centres de responsabilités s’articulant

les uns par rapport aux autres. Chaque responsable (chef de service, directeur, contremaitre), établit,
chacun à son niveau, le budget des éléments dont il a la charge et sur lesquels il a des responsabilités
d’action (variables d’action). Les différents budgets ainsi établis n’ont pas tous la même importance,
mais leur élaboration obéit cependant aux même règles :

- Recherche d’une meilleure efficacité,

- Respect des objectifs,

- Comptabilité entre les différents budgets.

Les budgets sont établis selon le schéma suivant :

Budget de Budget des charges de

vente distribution

Budget de Budget de charges de Budget

production production des frais
généraux

Budget des Budget des charges

approvisionnements d’approvisionnements

Budget
d’investissements

Budget de trésorerie

Compte de résultat Bilan prévisionnel

prévisionnel

Le budget des ventes apparaît comme le budget déterminant ou budget « objectif » ; les autres
budgets sont des budgets « résultant », ou budgets relatifs aux moyens à mettre en œuvre pour
réaliser le budget objectif.

Le budget général de l’entreprise est établi à partir de ces budgets partiels préalablement harmonisés.
Il prend généralement la forme d’un compte de résultat et d’un bilan prévisionnel.

II Le budget des ventes.

La difficulté essentielle d’élaboration du budget des ventes réside dans la mise au point d’un
programme de vente en élaborant des prévisions.

En général, les prévisions s’appuient sur les statistiques et sur des études de marché. Les statistiques
représentent des séries chronologiques.

Les trois étapes permettant de déterminer les composantes fondamentales d’une série chronologique
sont les suivantes :

- Elimination des variations accidentelles.

- Recherche de la tendance générale (détermination du (trend) :

 Méthode de l’ajustement linéaire (méthode des moindre carrés)

  Méthode des moyennes échelonnées
 Méthode des moyennes mobiles

- Etude de l’influence saisonnière :

 Méthode des moyennes saisonnières

 A partir des différences saisonnières,
 A partir des coefficients saisonniers
 Méthode des rapports au trend.

II1 Méthode de moindre carrés

Il s’agit de rechercher les paramètres de la fonction y’i = f(x) qui rendent la plus faible possible la somme
des carrés des distances entre la valeur observée yi de la variable et sa valeur ajustée yi.

II11 Ajustement d’une droite y = ax + b

Avec a = ∑ (x – x) (y – y) / ∑ (x – x)2 et b = y – ax

Lorsque les valeurs de x et y sont des nombres décimaux arrondis, il vaut mieux utiliser la formule
suivante pour obtenir la valeur du coefficient a :

A = Cov (x, y) / V (x) avec Cov (x, y) = ∑ xy – n x y et V(x) = ∑ x2 – nx2

Application1 :

Soit les ventes d’une entreprise en fonction du temps

Temps (x) 2 3 4 5 6
Ventes (y) en milliers de francs cfa 7 10 15 18 23

Déterminer les prévisions des ventes pour les années 7 et 8

Xi Yi Xi Yi Xi2
2 7 14 4
3 10 30 9
4 15 60 16
5 18 90 25
6 23 138 36
20 73 332 90

X = 20 / 5 = 4 ; Y = 73 / 5 = 14,6

Cov (X, Y) = 332 – 5 (4 x14,6) = 332 – 292 = 40

Var (X) = 90 – 5 (4 x4) = 90 - 80 = 10

a = 40 / 10 = 4 ; b = 14,6 – 4(4) = 14,6 – 16 ; b = - 1,4

Y = 4X – 1,4

Prévision de vente : Pour X = 7 on a : Y= 4(7) – 1,4 = 28 – 1,4 = 26,6

Pour X = 8 on a : Y = 4(8) – 1,4 = 32 – 1,4 = 30,6

Méthodes de calcul des coefficients saisonniers

Application 2 :

Soit la série suivante :

Trimestres 1 2 3 4
Années
1 1 000 1 200 1 400 1 150
2 1 050 1 350 1 500 1 300
3 1 100 1 450 1 700 1 400
4 1 250 1 650 1 850 1 550

Déterminer les prévisions de ventes pour la 5ème année.

1 Détermination de la droite d’ajustement

Xi Yi Xi Yi X2
1 1 000 1 000 1
2 1 200 2 400 4
3 1 400 4 200 9
4 1 150 4 600 16
5 1 050 5 250 25
6 1 350 8 100 36
7 1 500 10 500 49
8 1 300 10 400 64
9 1 100 9 900 81
10 1 450 14 500 100
11 1 700 18 700 121
12 1 400 16 800 144
13 1 250 16 250 169
14 1 650 23 100 196
15 1 850 27 750 225
16 1 550 24 800 256
136 2 1900 198 250 1 496

X = 136 / 16 = 8,5, Y = 21 900 / 16 = 1368,75

Cov (XY) = 198 250 – 16 (8,5 x 1368,75)

Cov (XY) = 198 250 – 186 150 = 12 100

Var (X) = 1 496 – 16 (8,5 x 8,5) =

Var (X) = 1 496 – 1 156 = 340

a = 12 100 / 340 = 35,5882

b = 1368,75 – 35, 5882 (8,5) ; b = 1 368, 75 – 302,5 ; b = 1 066,25

Y = 35,5882X – 1066,25
2 Calcul des valeurs ajustées :

(1) Pour le 1er trimestre on a 35,5882 (1) + 1066,25 = 1 101,84

(2) Pour le 4ème trimestre on a 35,5882 (4) + 1066,25 = 1 208,60 pour la suite des valeurs ajustées
voir tableau.

Trimestres 1 2 3 4
Années
1 (1)1 101,84 1 137,43 1 173,01 (2)1 208,60
2 1 244,19 1 279,78 1 315,37 1 350,96
3 1 386,54 1 422,13 1 457,72 1 493,31
4 1 528,90 1 564,49 1 600,07 1 635,66

3 Calcul des coefficients saisonniers

Pour le calcul des coefficients saisonniers, on fait le rapport entre les valeurs réelles des trimestres et
les valeurs ajustées puis on trouve la moyenne trimestrielle qui permet d’ajuster les prévisions

(1) Pour le 1er trimestre on a : 1 000 / 1 101, 84 = 0,9076

(2) Pour le 4ème trimestre on a : 1 150 / 1 208,60 = 0,9515 ; pour la suite voir des valeurs tableau

Trimestres 1 2 3 4
Années
1 0,9076 1,0550 1,1935 0,9515
2 0,8439 1,0549 1,1404 0,9623
3 0 ;7933 1,0196 1,1662 0,9375
4 0,8176 1,0547 1,1562 0,9476
Total 3,3624 4,1842 4,6563 3,7989
Coefficients 3,3624 / 4 = 0,84 4,1842 / 4 = 1,05 4 ;6563 / 4 = 1,16 3,7989 / 4 = 0,95
saisonniers
arrondis

La droite d’ajustement est Y = 35,5882X + 1066,25

Pour la 5ème année nous aurons les trimestres 17, 18, 19 et 20

Pour le 1er trimestre de la 5ème année on a (35,5882 (17) + 1 066,25) x 0,84 = 1671,25 x 0,84 = 1 403,85

Pour le 2ème trimestre de la 5ème année on a (35,5882 (18) + 1066,25) x 1,05 = 1 706,84 x 1,05 = 1 792,18

Pour le 3ème trimestre de la 5ème année on a (35,5882 (19) + 1066,25) x 1,16 = 1 742,43 x 1,16 = 2 021,22

Pour le 4ème trimestre de la 5ème année on a (35,5882 (20) + 1066,25) x 0,95 = 1 778,01 x 0,95 = 1 689,11
Méthode des moyennes mobiles.

Soit la série suivante :

Trimestres 1 2 3 4
Années
1 1 000 1 200 1 400 1 150
2 1 050 1 350 1 500 1 300
3 1 100 1 450 1 700 1 400
4 1 250 1 650 1 850 1 550

La période est de 4, donc chaque valeur de Y est remplacée par la valeur ajustée on calcul les moyennes
mobiles de rang 4.

Y’3 = ¼ (1/2 (1000) + 1 200 + 1 400 +1 150 + ½ (1 050)) = 1 193,75

Y’4 = ¼ (1/2 (1 200) +1400 +1 150 + 1 050 + ½ (1 350)) = 1 218,75

Y’5 = ¼ (1/2 (1 400) + 1 150 +1 050 + 1 350 + ½ (1 500)) = 1 250

Y’6 = ¼ (1/2(1 150) + 1 050 +1 350 + 1 500 + ½ (1 300)) = 1 281,25 soit 1 281,25

Ainsi de suite vous pouviez vérifier les calculs qui sont sur le tableau suivant des valeurs ajustées :

Trimestres 1 2 3 4
Années
1 - - 1 193,75 1 218,75
2 1 250 1281,25 1 306,25 1 325
3 1 362,50 1 400 1 431,25 1 475
4 1 518,75 1 556,25 - -

Calcul de la droite d’ajustement :

Xi Yi XiYi Xi2
3 1 193,75 3 581,25 9
4 1 218,75 4 875 16
5 1 250 5 000 25
6 1 281,25 7 687,5 36
7 1 306,25 7 837,5 49
8 1 325 10 600 64
9 1 362,50 12 262,5 81
10 1 400 14 000 100
11 1 431,25 15 743,75 121
12 1 475 17 700 144
13 1 518,75 19 743,75 169
14 1 556,25 21 787,5 196
102 16 318,75 140 818,75 1 010
X = 102 / 12 = 8,5

Y = 16 318,75 / 12 = 1 359,90

Cov (X,Y) = 140 818,75 – 12 (8,5 x1359,90) = 140 818,75 – 138 709,8 = 2 108,95

Var (X) = 1 010 – 12(8,5 x 8,5) = 1 010 – 867 = 143

a = 2 108,95 / 143 = 14,7479

b = 1 359,90 – 14,7479 x 8,5 = 1 234,5428

Y = 14,7479X + 1 234, 5428

Données ajustées

Pour X =3 ; Y = 3 x 14,7479 + 1234,5428 ; Y = 1 278,79

Pour X = 4 ; Y = 4 x 14,7479 + 1234,5428 ; Y = 1 293,53

Pour X = 5 ; Y = 5 x 14,7479 + 1234,5428 ; Y = 1 308, 28

Pour X = 6 ; Y = 6 x 14,7479 + 1234,5428 ; Y = 1 323,03

La suie à vérifier les calculs au tableau.

Trimestres 1 2 3 4
Années
1 - - 1 278,79 1 293,53
2 1 308,28 1 323,03 1 337,79 1 352,53
3 1 367,27 1 382,02 1 396,77 1 411,52
4 1 426,27 1 441,01 - -

Calculs des coefficients saisonniers.

T3 : 1 193,75 / 1 278,79 = 0,9335

T4 : 1218,75 / 1 293,53 = 0,9421

T5 : 1 250 / 1 308,28 = 0,9555

T6 : 1 281,25 / 1323,03 = 0,9684 ainsi de suite calculs à vérifier dans le tableau

Trimestres 1 2 3 4
Années
1 - - 0,9335 0,9421
2 0,9555 0,9684 0,9764 0,9796
3 0,9965 1,0130 1,0247 1,0450
4 1,0648 1,0800 - -
Coefficients saisonniers S’ 1,0056 1,0204 0,9782 0,9950
On trouve les coefficients saisonniers réajustés par la formule :

1+S = (1+S’)(4 / ∑ S’) soit S les coefficients réajustés

∑ S’ = 1,0056 + 1,0204 + 0,9772 + 0,9950 = 3,9992

Pour le premier trimestre on a : 1+S1 = (1+1,0056) (4/3,9992) = 2,0056 x 1,0002 = 2,0060

S1 = 2,0060 – 1 = 1,0060

Pour le deuxième trimestre on a : 1+ S2 = (1+1,0204) (4/3,9992) = 2,0204 x 1,0002 = 2,0163

S2 = 2,0163 -1 = 1,0163

Pour le troisième trimestre on a : 1+ S3 = (1+ 0,9782) (4/3,9992) = 1,9782 x 1,0002 = 1,9786

S3 = 1,9786 – 1 = 0,9786

Pour le quatrième trimestre on a : 1 + S4= (1+0,9950) (4/3,9992) = 1,9950 x 1,0002 = 1,9954

S4 = 1,9954 – 1 = 0,9954

Les valeurs provisionnelles de la 5ème année seront :

T1 X = 17 ; Y = ((14,7479 x 17) + 1234,5428)) x 1,0060 = 1 494,32

T2 X = 18 ; Y = ((14,7479 x 18) + 1234,5428)) x 1,0163 = 1 520,13

T3 X = 19 ; Y = ((14,7479 x19) + 1234,5428)) x 0,9786 = 1 482,33

T4 X = 20 ; Y = ((14,7479 x 20) + 1234,5428)) x 0,9954 = 1 522,47