11 Cours Otc Gestion Des Ressources Financieres

GESTION DES RESSOURCES FINANCIERES 2017
2017
GESTION DES RESSOURCES
1
FINANCIERES
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SOMMAIRE
GESTION DES RESSOURCES FINANCIERES

1 – La gestion budgétaire
2 – La gestion comptable
3 – l’analyse financière
4 – Le contrôle financier
3
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NOTES
GESTION DES RESSOURCES FINANCIERES
INTRODUCTION
La gestion financière est un art qui met en œuvre les méthodes de
manipulation, de prévision, de contrôle et de recherche des ressources financières
d'une entreprise. Ses objectifs spécifiques sont les suivants :
- Assurer au moindre coût le financement des investissements et
5
plus généralement de l'ensemble des emplois.
- Gérer la trésorerie, c'est-à-dire « maîtriser » les recettes et les
dépenses de façon à assurer la solvabilité de l'organisation.
1 – La gestion budgétaire
La gestion budgétaire est le domaine le plus traditionnel et vraisemblablement le plus
applique dans les entreprises parmi toutes les applications du contrôle de gestion. Le
Plan comptable SYSCOA donne les définitions suivantes :
Le budget c’est la prévision chiffrée de tous les éléments correspondant à un

programme déterminé.
Un budget d'exploitation est la prévision chiffrée de tous les éléments correspondant à

une hypothèse d’exploitation donnée pour une période déterminée.
La gestion budgétaire est le mode de gestion consistant à traduire en programmes

d'action chiffrés, appelés "budgets", les décisions prises par la direction avec la
participation des responsables.
Contrôle budgétaire: Contrôle de gestion caractérisé notamment par la comparaison
NOTES


périodique des prévisions budgétaires et des réalisations.
1.1 - L’Etablissement du Budget
A - Principes
L'activité d'une entreprise doit se traduire par un profit qui assure la rémunération
des capitaux engagés, le maintien et même le développement de son potentiel.
La rentabilité d'une entreprise dépend de nombreux facteurs internes et externes. 6
Pour se prémunir contre certains aléas possibles, il est indispensable de réunir le
maximum d'informations, de constituer des réserves et d'envisager diverses
solutions.
La gestion d'une entreprise, avec l'obligation d'assurer et aussi d'améliorer son
rendement futur, pose des problèmes complexes. Ceux-ci se compliquent du fait de
la rapidité du progrès technique, du développement des moyens de transport, de
communication et d'information, ainsi que de l'évolution économique et sociale.
La direction d'une entreprise doit donc, pour pouvoir prendre les décisions qui
s'imposent, être informée continuellement des problèmes à résoudre et des
moyens dont elle dispose.
En conséquence, il faut prévoir et organiser pour éviter toutes erreurs et
improvisations, et contrôler efficacement la gestion par le rapprochement des
prévisions et des réalisations. Par suite l'entreprise doit avoir une politique valable,
c'est-à-dire préalablement définie, basée sur des plans et des programmes
adaptés aux différents secteurs de gestion. Ces projets doivent, pour être élaborés
et exécutés, se baser sur des informations exactes et permanentes.
La prévision permanente et le contrôle de la gestion ont été appelés « Gestion
budgétaire ».
B - Le processus de la gestion budgétaire
a) NATURE DE LA PRÉVISION.
La gestion budgétaire envisage les influences internes et externes sur la situation
de l'entreprise pour en obtenir une prévision d'activité, par l'élaboration d'un
programme d'action dirigée, en s'efforçant d'agir' sur la conjoncture en l'orientant.
Cette prévision des opérations sera rapprochée de celles qui se sont réellement 7
déroulées. Ce contrôle permettra de dégager des différences dont l'analyse servira à
mieux orienter l'action future.
b) LA SUCCESSION DES OPÉRATIONS EST DONC CELLE-CI :

étape 1 : Elaboration d'une action prévisionnelle afin d'arriver aux objectifs définis,
en partant des informations actuelles et de l'évolution possible de la situation.
Etape 2 : Mise sur pied d'un programme d'action pour déterminer les modalités de
cette action et leur mise en œuvre suivant le temps et les moyens dont dispose ou
disposera l'entreprise.
Etape 3 : Contrôle de la réalisation des prévisions et des opérations réelles pour
mesurer et analyser les écarts en vue de situer les responsabilités et d'en tirer des
informations relatives à l'activité future.
C - Détermination d'une prévision d'action
a)CE RÔLE INCOMBE A LA DIRECTION GÉNÉRALE DE L'ENTREPRISE.
NOTES


La prévision d'activité de la période à venir s'inscrira dans l'évolution envisagée sur

plusieurs années. Elle portera sur les points suivants :
- L'objet de l'entreprise : faut-il ralentir, voire supprimer la fabrication de certains
produits, augmenter le volume de production des autres, remplacer un produit,
changer d'objet ?
- Son importance : expansion, intégration, implantations nouvelles.
- Sa forme juridique : changement à envisager pour répondre aux besoins
précédents.
- Sa structure : investissements à réaliser, capitaux à trouver, formation et 8
recrutement du personnel, prise de participation.
b)LES BASES QUI PERMETTRONT UNE PRÉVISION RÉALISTE SONT DE DEUX

SORTES.
- La structure actuelle de l'entreprise :

ce qui exige une analyse détaillée des différentes fonctions pour en dégager le degré
d'utilisation et les déséquilibres qui peuvent se produire entre elles.
Fonction commerciale : gestion des approvisionnements, réseau des ventes, clients
et produits, rentabilité des différents produits.
Fonction de production : marche des différents ateliers (degré d'occupation, goulot
d'étranglement), coûts de production.
Fonction financière : capitaux nécessaires (autofinancement, crédit), solvabilité,
fonds de roulement. Fonction sociale : l'utilisation du personnel, sa formation.
- Les conditions externes : marché des produits et marché financier.
Elles sont connues et peuvent être prévues à partir de statistiques : revenus et
dépenses nationales, indice de richesse vive, évolution démographique, politique du
crédit et des impôts.
D - La préparation du programme d'action
a) CETTE PRÉPARATION EST LA PHASE ESSENTIELLE DE LA TECHNIQUE

BUDGÉTAIRE.
ll doit arriver à réunir toutes les données relatives à gestion de l'entreprise au cour de la
période retenue pour la prévision. Il faudra donc préciser :
Les modalités de l'action à entreprendre et les moyens à utiliser pour arriver à bonne
fin. 9
L'évaluation quantitative et financière des yens d'action mis en œuvre par
les différentes fonctions de l'entreprise.
a) RECHERCHE DE L'INFORMATION.
Le champ d'observation permettant d'obtenir, de vérifier et de confronter les
informations nécessaires à l’élaboration du programme portera sur les résultats
des analyses comptables, sur l'étude du comportement des différents centres d'activité
de l'entreprise et en envisageant les répercussions probables des événements
externes. Tous les services de l'entreprise doivent concourir à l'établissement
d'une information chiffrée très complète.
Toutes les données recueillies seront alors confrontées pour apprécier et mesurer
leurs répercussions les unes par rapport aux autres.
Pour y arriver, quelles que soient les périodes et les étapes de la prévision, tous
les éléments obtenus se-• examinés, en vue de leur influence sur le résultat
«obtenir (rentabilité et financement).
NOTES


b) LE STADE FINAL DE LA PRÉVISION, EN GÉNÉRAL ANNUELLE,

SERA CONCRÉTISÉ PAR:
- des directives établies en fonction du programme décidé par la direction ;
- un compte d'exploitation et un bilan prévisionnels.

Les comptes ainsi obtenus, donnant une vue anticipée la gestion, sont établis aux
différentes étapes de r:ention des produits et de leur distribution. Il nous faudra
donc étudier la manière dont ils sont obtenus.
Modèle de budget 10
11
NOTES

11

E - Le contrôle des prévisions
Il s’agit pour l'ensemble des opérations d'une comparaison entre les prévisions
et les réalisations, de à dégager les écarts qui seront analysés ainsi que cela se
pratique dans la méthode des coûts préétablis.
Ces écarts sont interprétés pour déceler leur cause interne ou externe et localiser
les responsabilités. 12
L'organisation comptable doit permettre une comparaison facile entre la comptabilité
prévisionnelle et les comptabilités générale et analytique. Elle peut se réaliser sous
forme de tableaux contenant les résultats prévus et réalisés (mensuel et cumulé),
permettant l'analyse des écarts en quantité et valeur, et la mesure des responsabilités
de chaque centre d'activité.
Après analyse des écarts, il est nécessaire de tirer les conclusions pour l'avenir.
F - Les moyens d'obtention des prévisions

Nous avons vu que le point d'aboutissement du travail prévisionnel était l'obtention de
la situation et des résultats. Tous les comptes donnant une vue anticipée de la
gestion auront été établis dans les différents centres d'activité. Ceux-ci mettront
donc sur pied des comptes prévisionnels d'exploitation qui seront appelés Budgets.
L'établissement des budgets empruntera obligatoirement les comptes du plan
comptable de l'entreprise. Il serait possible d'obtenir les résultats à partir des
comptes de gestion de la comptabilité générale, mais en effectuant un reclassement
par fonctions.
Il est donc préférable d'utiliser le cadre de la comptabilité analytique qui enregistre les
différentes phases de l'activité de l'entreprise, qui analyse la formation des coûts,
des prix de revient et des résultats et qui enregistre révolution des stocks.
Pratiquement la condition nécessaire à l'utilisation d'une comptabilité
prévisionnelle est la mise en place préalable d'une comptabilité analytique.
2- GESTION COMPTABLE
13
INTRODUCTION
Une comptabilité inadéquate est l'une des causes principales de la faillite des petites et
moyennes entreprises. Si les gestionnaires se soucient souvent peu du suivi de
leurs activités, il ne faut pas qu'ils soient surpris de constater qu'ils ne peuvent plus
faire face à leurs engagements financiers. Ces lacunes s'expliquent souvent par la
négligence ou encore par un manque d'information. Il existé, en comptabilité, des
outils simples et adaptés qui peuvent aider les gestionnaires à bien gérer leurs
entreprises. La comptabilité est une technique qui permet d'analyser et d'enregistrer
les opérations économiques de l'entreprise (évaluées en monnaie) afin d'éclairer
le gestionnaire dans sa prise de décision.
5.2.1- Le bilan
Le bilan comptable de l'entreprise (cf. représentation page suivante) décrit la situation
patrimoniale de l'entreprise à une date donnée (fin de l'exercice comptable). Il donne
une description chiffrée des biens et des droits (créances) que l'entreprise possède,
NOTES

13

c'est-à-dire de l'actif, ainsi que des dettes ou ressources de celle-ci, le passif. Par
convention, l'actif figure à gauche du bilan et I le passif à droite. Le bilan indique
l'origine des fonds utilisés par l'entreprise I tt l'utilisation de ces fonds.
A . ANALYSE DE L'ACTIF
On distingue deux types d'actifs, les actifs immobilisés d'une part, les actifs circulants
d'autre part. Les premiers concernent les actifs fixes, qui sont utilisés dans plusieurs
cycles de production (terrains, bâtiments, machines), les autres ont une durée de vie
moins longue et sont plus rapidement transformés dans le cycle de production. 14
 L'actif immobilisé
Les immobilisations incorporelles sont des valeurs qui ne reposent ni sur la propriété
d'un bien matériel (un immeuble) ni sur un actif financier (des actions) mais qui se
composent des biens immatériels dont l'entreprise jouit pendant plus d'une année, tels
les études et recherches, les brevets et licences, le fonds commercial.
Les immobilisations corporelles comprennent les terrains, constructions,
installations techniques, matériel industriel et outillage, immobilisations en cours. Les
immobilisations financières sont constituées de prêts à moyen et long terme et de titres
immobilisés dans des participations permettant le contrôle d'autres firmes
• L'actif circulant
II est composé de tous les éléments d'actifs qui se renouvellent au cours d'un exercice
et qui entrent dans le cycle de production, c'est-à-dire des éléments suivants :
- Stocks et en-cours : matières premières, produits en cours de production,
produits finis non encore vendus;
- Avances et acomptes versés sur commandes : les sommes que l'entreprise a déjà
versées sur des commandes qu'elle n'a pas encore réceptionnées;
- Valeurs mobilières de placement : l'ensemble des actions, obligations, titres
divers détenus par l'entreprise dans un but de placement; elles se distinguent des
valeurs mobilières détenues à des fins d'investissement durable et que l'on trouve
dans la rubrique immobilisations financières;
- Disponibilités : avoirs détenus par l'entreprise en caisse ou sur des comptes
bancaires et qui ne sont pas affectés (c'est-à-dire ne sont pas réincorporés dans le
passif de l'entreprise au poste de capitaux propres).
15
On fait une distinction entre actif brut et actif net. La différence est constituée par
l'amortissement, qui représente une charge pour l'entreprise. On considère que les
équipements de l'entreprise perdent annuellement une fraction de leur valeur dans le
cycle de production, qui correspond à l'usure du matériel; la période
d'amortissement peut être plus ou moins longue, selon la durée de vie de
l'équipement, son contenu technologique, la technique d'amortissement retenue.
NOTES

15

Le bilan comptable
ACTIF PASSIF
(emploi des fonds) (origine des fonds)
Brut Amortis- Net

sements et
provisions
Actif immobilisé Capitauxpropres
Capitaux propres
- Immobilisations - Capital - Réserves - Report à
- Capital 16
incorporelles nouveau - Résultat de l'exercice
- Réserves
- Immobilisations - Subventions
- Report d'investissement
à nouveau
corporelles - Résultat de l’exercice
-Immobilisations - Subvention d’investissement
financières
Provisions pour risques et charges
- Immobilisations
Actif circulant Dettes
financières
-Stocks et en-cours - Emprunts obligataires
- Avances et - Emprunts auprès des établissements
acomptes versés sur de crédit
commandes - Dettes fournisseurs
- Créances - Dettes fiscales et sociales
- Valeurs mobilières
de placement
- Disponibilités
Comptes de Comptes de
régularisation régularisation
Total Total
On fait une distinction entre l'amortissement industriel ou technique d'un côté, et

l'amortissement comptable ou fiscal de l'autre :
1) Dans le premier cas, il s'agit de l'étalement de la dépense d'investissement sur la
durée de vie probable de l'équipement.
2) Dans le second cas, l'amortissement se déduit des bénéfices imposables car il
constitue une charge. Le taux d'amortissement comptable est défini par
l'administration fiscale. Généralement, on applique un taux d'amortissement
constant (linéaire) en divisant le montant de l'investissement par le nombre d'années 17
d'amortissement. Mais, pour inciter les entreprises à investir, on autorise, pour
certaines immobilisations, un amortissement dégressif. Cette technique par annuités
décroissantes permet d'amortir dès les premières années l'essentiel des capitaux
investis.
On retranche l'amortissement réalisé de la valeur brute de l'actif pour obtenir la
valeur nette de l'actif. De même, lorsque l'entreprise anticipe ou enregistre une
détérioration de certains éléments de l'actif, elle réalise une provision pour
dépréciation qui apparaît également comme une charge et figure dans la colonne
amortissements et provisions au bilan.
B. L'ANALYSE DU PASSIF
Le passif retrace les ressources de l'entreprise en les classant en deux catégories :
- les capitaux propres de l'entreprise, qui sont apportés par l'entrepreneur ou les
actionnaires,
- les ressources empruntées à l'extérieur, qui constituent des dettes exigibles.
• Les capitaux propres
NOTES

17

Les capitaux propres de l'entreprise se composent des éléments suivants :

- Capital : les apports de l'entrepreneur, des associés et actionnaires lors de la
constitution de l'entreprise;
- Réserves : la partie du bénéfice mise en réserve par l'entreprise en raison de
dispositions légales ou statutaires, ou encore de façon facultative;
- Report à nouveau : la part de l'exercice qui n'a pas encore été affectée, soit au
sein de l'entreprise (réserves), soit aux actionnaires (dividendes);
- Résultat de l'exercice : différence entre les produits et les charges de
l'entreprise après impôt. Si ce résultat est positif, il constitue un bénéfice, s'il est
18
négatif, une perte. Le résultat de l'exercice est distribué au sein de l'entreprise, soit
dans les réserves, soit dans le report à nouveau; à l'extérieur de l'entreprise, il est
distribué aux actionnaires;
- Provisions réglementées : provisions réalisées en raison de dispositions légales
qui obligent à constituer des réserves non libérées d'impôts. On y trouve les
provisions pour hausse de prix, fluctuation des cours, investissement, participation
des salariés, et les amortissements dérogatoires;
- Provisions pour risques et charges : provisions qui ne sont pas imputables à un
élément particulier de l'actif mais à l'activité de l'entreprise en général, comme le
paiement d'une amende.
 Les dettes
- Les dettes financières résultent de l'émission d'emprunts obligataires sur le
marché financier, d'emprunts auprès des banques et des institutions financières.
- Les dettes d'exploitation sont constituées par les dettes auprès des
fournisseurs, les avances versées par les clients, les dettes fiscales et sociales.
2..2 - TENUE DU LIVRE DE CAISSE ET DU LIVRE DE BANQUE
Pour mieux suivre l’évolution journalière des espèces détenue par le caissier (trésorier),
toute entreprise doit tenir un document appelé « Livre de Caisse ». Les recettes et
les dépenses y sont enregistrées au fur et à mesure qu'elles surviennent.
Cet outil de gestion permet de se faire régulièrement une idée partielle sur l'état de la
trésorerie. Il constitue également un instrument de contrôle qui indique pour une
période donnée, les encaissements, les décaissements et ce qui doit en rester 19
(solde). Si les espèces détenues par le trésorier ne correspondaient pas au solde
du livre de caisse, il doit pouvoir justifier cette différence.
Les pièces comptables sont des documents qui certifient une entrée ou une sortie
d'argent de la caisse. Les pièces comptables utiles pour établir le livre de caisse sont :
- la facture
- la quittance ou le reçu
- le bordereau de versement
- la création d'une pièce comptable s'il n'y a pas de justificatif remis
- la fiche de vérification des espèces en caisse.
Toutes ces pièces sont à conserver dans un classeur suivant l'ordre
chronologique, affectées d'un numéro d'ordre. C'est ce numéro qui apparaît dans le
livre de caisse.
PRÉSENTATION DU LIVRE DE CAISSE

Un cahier ordinaire peut servir de livre de caisse. Il suffit d'écrire sur la page couverture :
• le nom de l'organisation
• en grandes majuscules CAISSE
NOTES

19

• l'année
Exemple : Sur la première page à l'intérieur du cahier, il faut tracer six colonnes :
Date No des Désignation Entrées ou Sorties ou Solde

Pièces des opérations Versement Retraits
Justificative ou libellés s
s
20
Le livre de caisse comporte habituellement six colonnes :

1) Date : il faut noter dans l'ordre la date des opérations effectuées.
2) No des pièces justificatives : il faut noter le numéro affecté à la pièce
justificative, rangée dans le classeur.
3) Libellés (désignation des opérations) : il faut noter le nom des opérations
réalisées (achats, ventes, etc.).
4) Entrées : il faut noter le montant des mouvements qui enrichissent la caisse.
5) Sorties : il faut noter le montant des mouvements qui appauvrissent la
caisse.
6) Solde : il faut noter ce que contient la caisse après une entrée ou une sortie.
N.B. Un livre peut servir pendant plusieurs années tout comme on peut utiliser
plusieurs livres pour une seule année.
UTILITÉ DU LIVRE DE BANQUE
Étant donné que le livre de caisse ne donne qu'une vue partielle de la trésorerie, il est
indispensable pour en avoir une vue globale de se référer au livre de banque.
La banque est une institution financière auprès de laquelle s'effectuent les opérations
suivantes :
• dépôts d'argent
• retraits d'argent
• placements financiers en vue d'obtenir des intérêts 21
• octroi de crédits
• etc.
Pour ouvrir un compte en banque, il faut envoyer une lettre de demande à la banque
choisie. À cette lettre, il faut annexer les documents suivants : les statuts en indiquant
entre autres la personnalité juridique, le procès-verbal de l'Assemblée générale qui a
désigné les signataires (au moins deux membres du Comité de gestion) et les
spécimens de leurs signatures.
Il est prudent, pour les organisations, d'adopter une règle de double signature pour
les retraits de fonds et les paiements par chèques ou par virements. Cette disposition
doit figurer dans les statuts ou le règlement intérieur. Elle limite les dangers de
détournements ou autres, par la mise en place d'un mécanisme de contrôle mutuel interne.
Les pièces comptables bancaires sont fournies par la banque. Elles peuvent être:
• Le chèque : Un écrit par lequel le titulaire d'un compte demande à sa banque de
payer une somme à une autre personne ou à lui-même. Il comporte le numéro du
compte à la banque, le montant à payer, la date d'établissement, le nom du
bénéficiaire, le nom de l'émetteur, le lieu de paiement, le numéro du chèque et la
NOTES

21

signature du titulaire du compte.

• Le bordereau de versement : Ce document est rempli et signé par la personne qui
dépose de l'argent à la banque.
• Le bordereau de remise de chèque à l'encaissement : Ce document est rempli et
signé par la personne qui remet un chèque à la banque pour encaissement.
• L'ordre de virement : Ce document est adressé par le titulaire du compte à sa
banque pour lui demander de prendre une somme d'argent dans l'un de ses comptes et
de la mettre dans un autre compte.
• L'avis de crédit : Ce document est adressé par la banque au titulaire du compte pour 22
l'informer de l'augmentation de ses fonds à la banque.
• L'avis de débit : Ce document est adressé par la banque au titulaire du compte pour
l'informer de la diminution de ses fonds à la banque.
• Le relevé de compte : Ce document est adressé par la banque au titulaire du
compte, généralement à la fin de chaque mois. Il récapitule toutes les opérations
intervenues pendant une période. Il permet de connaître le montant effectif que l'on
détient à la banque.
• L'extrait journalier : Ce document est remis par la banque au titulaire du compte pour
récapituler les opérations qui ont eu lieu ce jour-là
Le livre de banque se présente comme le livre de caisse et les opérations sont enregistrées
de la même manière.
II est indispensable que le gestionnaire vérifie chaque mois si les opérations figurant au
livre de banque correspondent à celles figurant sur l'extrait de compte. On appelle cette
opération de vérification : le rapprochement.
S'il y a des différences, il faut en chercher les causes et éventuellement les signaler à
la banque dans le cas d'opérations qui ne s'expliquent pas. Enfin, il faut faire cette
démarche dans un délai très cour.
2.3 - LE JOUNAL GRAND LIVRE
Pour faciliter sa tâche, le comptable doit tenir un registre appelé JOURNAL GRAND
LIVRE (JGL).Le Journal Grand Livre est un registre comptable dans lequel on inscrit
toutes les opérations. Il permet d'avoir une vue d'ensemble de la situation d'une
organisation.
Ce document doit être mis à jour au fur et à mesure que les opérations de flux monétaire 23
surviennent. Le Journal Grand Livre comporte 3 grandes rubriques :
* l'actif du bilan
* le passif du bilan
* le compte d'exploitation.
Chaque rubrique a des postes qui peuvent augmenter ou diminuer en fonction de la

nature de l'opération.
Le gestionnaire chargé de tenir ce document doit préciser, en haut du tableau, l'année

et le nom de l'organisation.
2.4 – La situation finale
Après une certaine période d'activité, par exemple 6 ou 12 mois, toute organisation
doit essayer de voir si elle a fait des bénéfices ou si elle a subi des pertes. Pour connaître
cette situation, elle doit présenter le bilan final et le compte d'exploitation. Pour élaborer
ces tableaux, l'organisation doit se servir des données inscrites au Journal Grand Livre.
NOTES

23

Reprenons l'exemple de la Coopérative des Artisans de Kigali. À l'ouverture, nous avons

présenté le bilan initial au 01/01/1987. Il y a eu, au cours de l'année, des mouvements
enrichissants et des mouvements appauvrissant.
Nous avons enregistré toutes ces opérations au J.G.L et nous avons tiré le solde des
comptes. Nous savons que le solde d'un compte est ce qui reste dans ce compte, après
une période donnée. C'est à partir de ce qui reste dans chaque compte du bilan que
nous allons présenter notre bilan final. Pour effectuer ce travail, il suffit tout simplement
de faire le même travail que pour le bilan initial, mais en utilisant plutôt les soldes des
comptes. 24
Remarque : Le résultat obtenu au bilan final doit être égal au résultat du compte
d'exploitation. S'il y a une différence, c'est qu'il y a une erreur. L'erreur peut être dans
l'un des tableaux ou dans les deux. Pour rechercher l'erreur, il faut :
• vérifier si le report du solde initial a été correctement effectué;
• contrôler l'enregistrement des opérations;
• reprendre le calcul des soldes;
• vérifier le report des soldes des comptes dans le bilan final et le compte
d'exploitation.
Après avoir établi le bilan final et le compte d'exploitation, le gestionnaire doit procéder à
l'analyse financière de la situation de l'organisation.
2.5 - Le compte de résultat

Le compte de résultat est un compte de flux : il représente les produits et les charges de
l'entreprise au cours d'un exercice comptable.
Les produits sont constitués des ressources nouvelles qui ont été créées par l'activité
de l'entreprise : sa production, ses placements
Les charges comptabilisent toutes les dépenses supportées par l'entreprise au cours de
l'exercice. Le résultat de l'exercice se déduit de la différence entre les produits et les
charges. Lorsqu'il est bénéficiaire, il apparaît sous les charges, lorsqu'il est déficitaire, il
figure sous les produits.
Les charges et les produits sont classés par nature, et regroupés de façon à permettre
de suivre le processus de leur répartition jusqu'au calcul du bénéfice. On considère trois
25
opérations : les opérations d'exploitation, liées directement à l'activité principale de
l'entreprise, les opérations financières et les opérations exceptionnelles.
Le compte de résultat permet de déterminer les variations de richesse de l'entreprise.
Une perte entraîne la baisse du montant des capitaux propres de l'entreprise; un
bénéfice, avant répartition, l'accroissement des capitaux propres de l'entreprise.
A. LES CHARGES ET PRODUITS D'EXPLOITATION
• Les charges d'exploitation comprennent :
- les achats de marchandises qui sont vendues en l'état, sans transformation;

- les matières premières consommées dans le processus de transformation;
- les autres achats et charges externes (prestations de service auxquelles
recourt l'entreprise : assurance, téléphone, loyer, eau, gaz, électricité, sous-traitance,
commissions, honoraires);
- les impôts et taxes (sauf impôts sur le bénéfice) : taxe professionnelle, taxe
NOTES

25

d'apprentissage, taxe sur les véhicules des sociétés;

- les charges de personnel : salaires, charges sociales;
- les dotations aux amortissements, qui représentent la dépréciation des actifs;
- les autres charges (charges de gestion courante : redevances pour
concessions de brevets, rémunération des administrateurs, pertes sur créances).
 Les produits d'exploitation comprennent :

- les ventes de marchandises liées à l'activité commerciale de l'entreprise, ou la
production vendue quand il s'agit d'une entreprise industrielle;
26
- la production stockée;
- la production immobilisée (production fabriquée par l'entreprise pour elle-même);
- les subventions d'exploitation;
- les autres produits qui ne sont pas directement liés à l'activité de l'entreprise (revenus
de placements).
B. LES CHARGES ET PRODUITS FINANCIERS
Ils décrivent les engagements financiers de l'entreprise :

- les dividendes et les intérêts perçus, les charges d'intérêt résultant des
emprunts contractés par l'entreprise;
- les escomptes accordés aux clients et reçus des fournisseurs;
- les gains et pertes de change.
C .Les charges et produits exceptionnels :
Comme leur nom l'indique, elles rassemblent des éléments qui n'entrent pas dans
l'exploitation habituelle de l'entreprise : parmi eux, il faut souligner les opérations en
capital, qui concernent les cessions d'actifs. Les opérations de gestion recouvrent les
amendes et condamnations.
A la lecture de ce tableau, on peut constater qu'après avoir distingué d'une part les
charges et d'autre part les produits, on détermine le résultat d'exploitation. Il
représente la différence entre les produits et les charges. Il est dit :
• Bénéfice : si les produits sont supérieurs aux charges

• Perte : si les charges sont supérieures aux produits
• Nul : si les charges égalent les produits.
27
N.B. Lorsque le résultat d'exploitation est un bénéfice, il s'inscrit dans la colonne des
charges, alors que la perte s'inscrit dans la colonne des produits
NOTES

27

Le compte de résultat
CHARGES PRODUITS
Charges d'exploitation Produits d'exploitation

- Achats de marchandises - Ventes de marchandises ou production
-Variation de stocks vendue
- Charges externes - Production stockée 28
- Impôts et taxes - Production immobilisée
– Frais de personnel - Subventions d'exploitation
- Dotations aux amortissements
et aux provisions
Charges financières Produits financiers
- Intérêts et dividendes - - Intérêts et dividendes reçus -
Pertes de change Gains de change
Charges exceptionnelles Produits exceptionnels

- sur opérations de gestion - - sur opérations de gestion - sur
sur opérations en capital opérations en capital
Participation des salariés
aux fruits de l'expansion
Impôts sur les bénéfices

Solde créditeur = bénéfice Solde créditeur = bénéfice
Total Total
2.6 - LE PRIX DE REVIENT, LE RÉSULTAT ET LE DEVIS

A - LE PRIX DE REVIENT
Il est indispensable pour toute unité de production de déterminer les éléments qui
constituent ses coûts et prix de revient. Ces coûts ainsi calculés permettront au
gestionnaire de l'organisation d'évaluer la rentabilité de l'activité. Pour calculer le prix
de revient, il faut déterminer les coûts de production et les coûts de distribution. 29
Les coûts de production
Pour déterminer le coût de production d'un bien ou d'un service, il faut calculer les
différentes charges supportées pour le fabriquer. Il faut distinguer le coût d'achat des
matières premières achetées et les coûts de fabrication.
• Le coût d'achat
C'est le coût, avant leur entrée dans la chaîne de fabrication, de toutes les matières
premières utilisées. Il est égal au prix d'achat des fournitures, augmenté des frais
accessoires d'achat (frais de transport, de douane, de transit, de magasinage, etc...).
Exemple :
Pour un menuisier, il faudra déterminer la quantité de bois nécessaire pour produire ou fabriquer un meuble,
le prix payé par unité (mètre ou mètre carré), les frais de transport et la manutention.
• Les coûts de fabrication

Ce sont les frais engagés directement ou indirectement dans le processus de fabrication.
Ces frais se divisent en charges directes et indirectes,
NOTES

29

1) Les charges directes

C'est le prix du travail nécessaire pour fabriquer un produit. Ceci implique :
le calcul du temps nécessaire pour la fabrication
le prix payé etc.
Exemple : Le salaire de l'ouvrier qui participe directement à la production.
2) Les charges indirectes

Ce sont des dépenses qui ne sont pas rattachées directement à la production, mais
qui sont nécessaires à la bonne marche de l'organisation. Il s'agit : 30
- de l'impôt payé à l'État
- de la location ou de l'amortissement des locaux et des outils de
l'entreprise
- des frais d'entretien etc.
Ces charges peuvent encore être appelées frais généraux de fabrication.
 Les coûts de distribution

II s'agit des frais engagés pour la présentation, la promotion et la vente du produit. Il y
a deux types de frais de distribution : Les frais directs et Les frais indirects.
1) Les charges directes de distribution
Ce sont des frais engagés au moment de la vente du bien ou du service soit pour le
conditionnement (emballage..), soit pour la livraison (transport sur ventes).
2) Les charges indirectes de distribution
Ce sont des frais engagés pour la promotion du produit (frais de publicité...). Ils
constituent les frais généraux de distribution.
En résumé, le prix de revient est égal au coût de production augmenté des charges de
distribution.
Coût de production + Coût de distribution = Prix de revient
B - LE RESULTAT
Après avoir calculé le prix de revient, le gestionnaire doit déterminer le gain

ou la perte subie sur le bien ou le service considéré. C'est la différence entre le prix
de vente et le prix de revient qui constitue le résultat. _ Lorsque cette différence
est positive (c'est-à-dire le prix de vente est supérieur au prix de revient), on dit
que le résultat est bénéficiaire. Lorsque cette différence est négative (c'est-à-dire
le prix de revient est supérieur au prix de vente, on dit que le résultat est 31
déficitaire.
Résultat = Prix de vente – Prix de revient
5.3 – L’analyse financière

Les comptes de l'entreprise dégagent un résultat final (un bénéfice ou une perte), et
des résultats intermédiaires, qui permettent de calculer un certain nombre de ratios
financiers. La fonction financière de l'entreprise privilégie deux variables : la rentabilité
et l'équilibre financier.
3.1 - Les soldes intermédiaires de gestion (SIG)
Les soldes intermédiaires de gestion constituent différentes étapes dans l'élaboration du

résultat de l'exercice de l'entreprise. On en compte huit :
NOTES

31

A) Marge commerciale :
Chiffre d'affaires - Coût d'achat des marchandises vendues

C'est le solde majeur des entreprises commerciales. On en déduit le taux de marge
commerciale :
Marge commerciale
Taux de marge commerciale = ----------------------------- x 100
Ventes de marchandises
32
Le taux de marge permet de comparer les performances de l'entreprise \ par rapport
aux autres entreprises du même secteur.
B) Production de l'exercice = Production vendue

+/- Production stockée
+ Production immobilisée
Ce ratio indique ce que l'entreprise a réellement produit, indépendamment de
l'utilisation de cette production.
C) Valeur ajoutée (VA) = Production de l'exercice

+ Marge commerciale
- Consommations en provenance de tiers
C'est la différence entre ce que l'entreprise a produit et ce qu'elle s'est procuré à
l'extérieur pour produire : autrement dit, c'est la richesse créée par l'entreprise au cours
de l'exercice.
On peut aussi calculer la valeur ajoutée en additionnant les contributions des
différentes parties impliquées dans la production :
Calcul de la valeur ajoutée (méthode additive)

Postes du compte de résultat Bénéficiaires
Salaires et charges sociales Personnel

+ Impôts et taxes État
+ Charges financières Prêteurs
+ Dividendes Actionnaires
+ Autofinancement Entreprise
33
= Valeur ajoutée
La valeur ajoutée permet de calculer plusieurs indicateurs de productivité :

- Le ratio Valeur ajoutée / Effectifs mesure la contribution par salarié à la
valeur ajoutée.
- Le ratio Valeur ajoutée / Immobilisations brutes productives indique le
rendement du capital technique de l'entreprise.
- Le ratio Charges de personnel / Valeur ajoutée mesure l'importance du
facteur travail dans la valeur ajoutée.
- Le ratio Dotation aux amortissements / Valeur ajoutée mesure l'importance du capital
technique dans la valeur ajoutée.
NOTES

33

D) Excédent brut d'exploitation (EBE) = Valeur ajoutée

+ Subventions d'exploitation
- Charges de personnel
- Impôts et taxes
Ce ratio mesure la capacité de l'entreprise à engendrer des liquidités par son seul cycle
d'exploitation (à l'exclusion donc des revenus de placements financiers).
E) Résultat d'exploitation = Excédent brut d'exploitation 34

+ Autres produits d'exploitation
- Dotations aux amortissements et provisions
C'est un indicateur de performance économique qui tient compte des amortissements
et provisions.
F) Résultat courant avant impôt : Résultat d'exploitation

+ Produits financiers
- Charges financières
La comparaison de ce ratio avec le ratio précédent montre l'incidence de la politique
financière sur le résultat de l'entreprise. Le résultat courant est utilisé pour analyser la
rentabilité financière de l'entreprise, notamment des capitaux appartenant aux
actionnaires.
G) Résultat exceptionnel : Produits exceptionnels

- Charges exceptionnelles
II inclut notamment les plus ou moins-values des cessions.
H) Résultat net de l'exercice: Résultat courant avant impôt
+ Résultat exceptionnel
- Participation des salariés aux résultats de l'entreprise
- Impôts sur les bénéfices
3.2 - La capacité d'autofinancement (CAF)

La capacité d'autofinancement permet à l'entreprise d'alimenter ses besoins financiers
grâce aux ressources engendrées par ses activités. La CAF est un flux de liquidités
engendré par l'activité globale de l'entreprise. C'est un résultat « encaissable », c'est- 35
à-dire un résultat calculé à partir des seuls produits encaissables et des seules charges
décaissables. La CAF inclut donc les dotations aux amortissements et provisions et les
reprises sur amortissements et provisions, qui ne correspondent pas à des flux
financiers. Une partie de la CAF est destinée à la rémunération des actionnaires par la
distribution de dividendes, le reste, l'autofinancement, permet de financer plusieurs
postes, selon les priorités définies par l'entreprise : remboursement des dettes,
financement de l'investissement, augmentation de la trésorerie, des stocks ainsi que
des créances clients.
On calcule la CAF de deux manières, soit à partir de l'excédent brut d'exploitation (EBE),
soit à partir du résultat net de l'exercice.
• Pour obtenir la CAF à partir de l'excédent brut d'exploitation, on ajoute à l'EBE
(ou on en retranche) les éléments financiers et exceptionnels ayant une incidence sur
la trésorerie, et on retranche les prélèvements effectués au titre de la participation des
salariés aux résultats de l'entreprise et de l'impôt sur les bénéfices :
Capacité d'autofinancement = Excédent brut d'exploitation
+ Transfert de charges d'exploitation
+ Autres produits d'exploitation
NOTES

35

- Autres charges d'exploitation

+ Produits financiers
- Charges financières
+ Produits exceptionnels de gestion
- Charges exceptionnelles de gestion
- Participation des salariés aux résultats de l'entreprise
- Impôt sur les bénéfices
• On peut aussi obtenir la CAF à partir du résultat net de l'exercice :
Capacité d'autofinancement = Résultat net de l'exercice 36
+ Dotations aux amortissements et aux provisions
- Reprises sur les provisions
- Plus-values de cessions d'immobilisations
- Moins-values sur les cessions d'immobilisations
Cas particulier : le produit des opérations en capital ayant un caractère exceptionnel
n'est pas inclus dans la CAF bien qu'il engendre un flux financier. Par cohérence, il en est
de même des charges exceptionnelles sur opérations en capital.
3.3 - La rentabilité
La rentabilité mesure la capacité de la firme à dégager des ressources supérieures à
celles utilisées pour réaliser une activité marchande. La rentabilité engendre un
revenu; en même temps, c'est un indicateur de l'efficacité de l'action de l'entreprise.
Plusieurs ratios de rentabilité sont utilisés, selon que l'on met l'accent sur la rentabilité
économique ou la rentabilité financière.
Excédent brut d'exploitation

• La rentabilité commerciale ou d'exploitation= ---------------------------------
Chiffre d'affaires
Ce ratio donne la marge commerciale nette. Appliqué aux différents secteurs d'activité
de l'entreprise, il indique les activités les plus rentables et permet la sélection d'un
portefeuille d'activités qui maximise le bénéfice de l'entreprise.
Résultat économique
• La rentabilité économique= -------------------------
Capitaux investis
37
Ce ratio mesure la performance de l'ensemble des capitaux investis par l'entreprise
(immobilisations, stocks). Le résultat économique peut être l'excédent brut d'exploitation
(EBE), le résultat d'exploitation ou la somme de l'un d'eux et des produits financiers
retirés des actifs financiers de l'entreprise.
 La rentabilité financière
Un premier ratio mesure la performance des capitaux propres de l'entreprise, c'est-à-

dire des capitaux avancés par les propriétaires moins les charges financières :
Résultat de l'exercice/ Capitaux propres

En remplaçant, au dénominateur, les capitaux propres par le nombre factions
émises, on obtient le bénéfice par action :
Résultat de l'exercice /Nombre d'actions émises

Ces ratios permettent de mesurer la rentabilité des capitaux engagés dans
l'entreprise, et de la comparer avec les taux de rendement d'autres placements
NOTES

37

financiers.
En remplaçant encore le dénominateur par les capitaux permanents (capitaux
propres plus les capitaux empruntés), on peut mesurer l'efficacité du management dans la
gestion de l'ensemble des capitaux de l'entreprise.
Le Prince earning ratio (PER) ou coefficient de capitalisation des résultats
Cours de l'action/Bénéfice par action
Parmi les sociétés cotées en bourse, un PER élevé indique que le marché anticipe une hausse
des résultats. Si le PER est élevé, le prix du capital paraît aussi relativement cher. Il ne l'est pas 38
en réalité si les résultats futurs assurent une forte rentabilité. Inversement, le marché
boursier peut anticiper une baisse des résultats futurs, imputable à la conjoncture (baisse du
pouvoir d'achat) ou encore aux investissements qu'il faudra financer au détriment de la
distribution des bénéfices.
3.4 - L'équilibre financier
L'ADÉQUATION ENTRE DURÉE DES RESSOURCES ET DURÉE DES EMPLOIS
L'entreprise doit disposer de ressources permanentes afin de financer le cycle d'exploitation et

le cycle d'investissement. Elle fait face en permanence à des décaissements et des
encaissements provenant de l'asymétrie entre les cycles d'approvisionnement, de production et
de commercialisation. Au cours de la phase d'approvisionnement, l'entreprise doit acquérir des
biens et des services auprès des fournisseurs, soit à crédit, soit au comptant; au cours de la
phase de production, l'entreprise transforme les matières stockées et des services en produits
finis, elle supporte différentes charges : salaires, énergie, taxes, impôts; au cours de la phase
de commercialisation, l'entreprise stocke et vend les produits finis. Ainsi, le cycle d'exploitation
engendre des dettes auprès des fournisseurs, le paiement de salaires au personnel, le
versement de taxes à l'État, et des créances sur les clients. L'équilibre financier repose sur des
règles simples mais contraignantes pour l'entreprise : le long finance le long, le court finance le
court. La durée des ressources doit être adaptée à celle des emplois. Le bilan financier (figure
5.5, page suivante) classe les différents éléments de l'actif et du passif, selon la durée (à plus
et à moins d'un an) d'une part, et selon un ordre de liquidité croissant (actif) et d'exigibilité
croissante (passif) d'autre part.
• L'actif du bilan financier

39
L'actif inclut :
• l'actif immobilisé, qui comprend les immobilisations nettes, le stock outil et

la part à plus d'un an des créances;
• l'actif circulant (à moins d'un an), qui recouvre :
- les stocks,
- les valeurs réalisables, constituées de la part à moins d'un an des
immobilisations financières, des créances, des effets escomptés et des charges
constatées d'avance,
- les valeurs disponibles, composées des valeurs mobilières de placement
(actions, obligations) et des disponibilités.
 Le passif du bilan financier

Au passif, on trouve trois postes (les deux premiers postes constituant les capitaux
permanents de l'entreprise) :
- les capitaux propres ;
- les dettes à long terme, constituées des dettes financières à plus d'un an, des provisions
NOTES

39

pour risques et charges à plus d'un an, de la part à plus d'un an des dettes non financières;
- les dettes à court terme, constituées de la part à moins d'un an des dettes financières,
des provisions pour risques et charges à moins d'un an, des dettes non financières à moins
d'un an.
3.5 - FONDS DE ROULEMENT ET BESOIN DE FONDS DE ROULEMENT

• Le fonds de roulement (FRN)
40
Le fonds de roulement est constitué par la différence entre les ressources et les emplois
longs d'un côté et les ressources et les emplois courts de l'autre.
FRN = Capitaux permanents - Actifs à plus d'un an
Le FRN représente la part des capitaux permanents disponible pour financer des actifs
réalisables.
L'existence d'un fonds de roulement positif donne une marge de sécurité à l'entreprise et
lui évite de retarder le paiement de ses dettes, de réaliser une partie de ses actifs
immobilisés, ou encore de recourir à différents emprunts.
• Le besoin de fonds de roulement (BFR)

Le besoin de fonds de roulement de l'entreprise vient de la confrontation des besoins
provenant du cycle d'exploitation et des ressources engendrées par ce cycle. Il existe un
décalage structurel entre les décaissements et les encaissements liés à l'exploitation. Ce
décalage est engendré par plusieurs facteurs : d'un côté, les délais de stockage et la
durée des crédits consentis aux clients, qui constituent des avances de fonds, et de
l'autre côté, la durée des crédits consentis par les fournisseurs, qui constituent une
ressource.
Les besoins en fonds de roulement correspondent à l'avance permanente de fonds

immobilisés dans le cycle d'exploitation, liée aux décalages de règle ment des clients et
des fournisseurs et au besoin de financement des stocks. Ils doivent être financés par des
ressources stables.
BFR = Actif circulant - Passif circulant
Dans l'actif circulant, on trouve le niveau des stocks et en-cours ainsi que les créances
clients; dans le passif circulant, on trouve les dettes fournisseurs.
La différence entre le FRN et le BFR constitue la trésorerie de l'entreprise. Si le FRN est 41
supérieur au BFR, l'entreprise dispose d'une trésorerie positive et donc d'un excédent à
placer; dans le cas contraire, elle accuse une trésorerie négative et doit donc emprunter
pour financer son déficit. Elle peut recourir à des crédits à long terme si son déficit est
structurel, à court terme si son déficit est variable.
Pour gérer sa trésorerie, l'entreprise peut choisir entre deux options : la trésorerie
nulle ou la trésorerie positive. Dans le premier cas, l'entreprise ajuste ses besoins de
trésorerie en recourant à des crédits ou à des placements à court terme, mais elle
encourt un risque en cas d'erreur; dans le second cas, l'entreprise a une trésorerie
dormante : elle subit une perte car cette trésorerie n'est pas rémunérée.
En fait, la détention d'actifs de trésorerie peut répondre à d'autres mobiles que le

seul objectif de solvabilité :
- un mobile de transaction (assurer la continuité des opérations de production et de
commercialisation),
- un mobile de précaution (pouvoir faire face à un événement imprévu),
- un mobile de spéculation (pouvoir profiter des opportunités que le marché
NOTES

41

financier est susceptible d'offrir à court terme).
3.6 - LES RATIOS DE STRUCTURE FINANCIÈRE

Découlant de l'analyse du fonds de roulement, plusieurs ratios rendent compte de
la capacité de la firme à rembourser ses dettes à court terme :
• La liquidité
La mesure de la liquidité de l'entreprise est donnée par le ratio de liquidité générale, 42

ou ratio de fonds de roulement net :
Actif circulant
Le ration de fonds de roulement= -----------------------
Dettes à court terme
• La solvabilité
Ce ratio détermine la capacité de l'entreprise à rembourser toutes ses dettes exigibles

:
Actif réel / Dettes exigibles
4 - CONTRÔLE FINANCIER
DEFINITION
La plupart du temps, quand on parle de contrôle financier, certaines personnes

s'imaginent qu'il s'agit d'une enquête qui a pour but de créer des ennuis à la personne
contrôlée. Cette impression est sans conteste une image déformée du contrôle. Le contrôle
financier n'est pas une opération de police.
43
Le contrôle financier est une opération ponctuelle qui consiste à recueillir des
données de nature comptable ou autre et à en dégager les résultats en vue :
• d'informer les supérieurs hiérarchiques pour qu'ils puissent orienter leur
décision dans le sens de l'atteinte des objectifs poursuivis;
• d'apporter aux responsables les éléments d information complémentaire
sur les défaillances techniques et les insuffisances morales relevées.
Ce genre de contrôle ponctuel est souvent effectué par une personne étrangère à
l'organisation. Toutefois, ce travail peut être fait sous forme de contrôle interne par une
ressource humaine de l'organisation qui est compétente en gestion financière.
4.1 - CHEMINEMENT DU CONTROLE FINANCIER
Le contrôle financier suppose la vérification des transactions des comptes caisse et

banque. En fait, le contrôle financier va scruter toute les opérations, de la prise de
décision par le responsable jusqu'à l'application de la décision par l'agent exécutant. Cela
signifie que toute sortie d'argent doit avoir été autorisée par une instance supérieure
compétente.
NOTES

43

Les différentes étapes du contrôle financier

Le contrôle financier suit obligatoirement une procédure bien déterminée :
1. le contrôle de la caisse
2. le contrôle des inventaires
3. le rapprochement bancaire
4. le contrôle du respect des procédures comptables d'enregistrement et
d'imputation des opérations
5. la justification du solde de tous les comptes
6. l'enregistrement des régularisations (s'il y a lieu) 44
7. le dégagement et l'enregistrement des écarts (s'il y a lieu)
8. la balance des comptes
9. le montage du bilan final.
1. Le contrôle de la caisse
C'est le décompte du contenu de la caisse et du coffre-fort, c'est-à-dire de l'argent

liquide et des autres valeurs en place : bons de caisse, reçus de caisse,
chèques. Le solde du compte caisse doit correspondre à l'argent disponible
dans la caisse et le coffre-fort. Le contrôle de caisse doit être fait à 1 improviste. Si,
par exemple, la caisse et le coffre-fort sont vides, cela doit apparaître sur le
document de travail et être signé par le responsable de la caisse et le contrôleur.
Le caissier ou le gérant doit prendre soin de séparer son argent propre

de celui de l'organisation pour éviter toute confusion.
2. Le contrôle des inventaires
Le contrôle des inventaires doit être fait à l'improviste. II s'agit du décompte de tous les
articles en vente et stockés dans les locaux abritant les services de l'organisation. La
valeur totale des articles décomptés doit être égale à la somme des soldes de toutes
les fiches d'inventaire.
45
3. Le rapprochement bancaire
Cette opération consiste à mettre à jour le compte Banque de l'organisation. Pour ce faire,
il faut :
• Disposer du dernier état de compte bancaire (relevé bancaire) sur lequel
est indiqué le solde net à une période donnée.
• Vérifier et enregistrer les transactions intermédiaires non comptabilisées,
allant de la date du dernier relevé à celle du jour de la conciliation.
• S'assurer que les chèques ont été enregistrés au Journal Grand Livre à la
date de leur émission.
• S'assurer que l'ordre numérique des chèques a été respecté dans leur
émission et que les chèques annulés, abîmés ou encore non émis sont
gardés sur place au bureau de l'organisation.
Si l'organisation a plusieurs comptes en banque, chaque compte fera l'objet d'un

rapprochement à part et les différents soldes seront ramenés à un seul pour représenter
le compte Banque.
NOTES

45

4. Le contrôle du respect des procédures comptables

d'enregistrement et d'imputation des opérations
II s'agit de vérifier si toutes les opérations ont été justifiées par des pièces comptables
et que celles-ci sont authentiques.
5. La justification du solde de tous les comptes
Justifier le solde d'un compte signifie déterminer en détail les éléments qui composent le
solde. Ce travail doit être effectué par le comptable interne pour faciliter la tâche du 46
commissaire externe. Cependant, ce dernier doit procéder aux vérifications pour
s'assurer qu'il n'y a pas d'irrégularité dans les comptes.
6. L'enregistrement des régularisations
La régularisation est la correction ou l'ajustement des irrégularités

constatées sur certains comptes.
7. Le dégagement et l'enregistrement des écarts
Les écarts sont des différences qui résultent de la balance des données de certains
comptes. Les écarts peuvent être physiques ou comptables. Ils proviennent souvent
des erreurs glissées dans la comptabilité.
8. La balance des comptes
Après l'enregistrement de toutes les écritures provenant du contrôle, on doit établir la

balance des comptes arrêtés à la date du contrôle.
9 .Le montage du Bilan Final
C'est le dernier acte comptable qui sanctionne le travail de contrôle dans une organisation.
Il présente la photographie de la situation financière de l'organisation à la date du
contrôle.
4.2 - CONTRÔLE NON COMPTABLE
Après cette étape essentiellement consacrée aux documents comptables, le contrôle

s'exerce aussi sur le plan administratif.
47
Le contrôleur doit prendre connaissance, à travers les statuts et les procès-verbaux des
travaux :
• des recommandations des précédentes commissions de contrôle
• des différentes réunions du Conseil d'administration
• de la dernière ou des deux dernières réunions de l'Assemblée générale,
annuelle ou extraordinaire.
D'autres analyses peuvent intervenir; cela dépend de la taille de l'organisation

et de l'importance des transactions engagées. En général, feuilles de travail sont
préparées d'avance pour permettre aux contrôleurs s'attaquer directement à la collecte
des données, évitant ainsi toute pertes de temps.
NOTES

47

NOTES
48
NOTES
49
NOTES

49

NOTES
50

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B - Le processus de la gestion budgétaire

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