Le Contrle de gestion

et la Gestion Budgtaire
Karima MIALED

Etudiante lESITH, Asmaa a postul chez ANRT Rabat

pour effectuer un stage. Elle a obtenu un entretien et
tudie maintenant les diffrentes solutions pour se rendre
ce rendez-vous depuis sa ville Casablanca.
Une
recherche sur internet lui donne deux possibilits :
- soit utiliser lautoroute : le trajet dure 1h20 mais cote 50
Dh de page,
- soit passer par la nationale : pas de page mais le trajet
dure 2 h.
Elle choisit la premire solution et repre les principales
tapes de son trajet ( quel endroit quitter lautoroute,
quelle direction suivre, etc)
Ntant pas trs habitue conduire, elle prvoit de partir de
chez elle 2 heures avant lheure du rendez-vous et de
sarrter mi-parcours pour se reposer dans une station
service.
Elle sassure de disposer de suffisamment de carburant pour
le trajet et de ne pas oublier sa carte bancaire pour les
pages, puis elle prend la route.
Assez rapidement, elle se retrouve ralentie par des travaux

Sans le savoir, Asmaa a appliqu la dmarche

budgtaire :
1. Elle sest tout dabord fix un objectif gnral
(tre lheure son entretien) quelle a traduit
en actions concrtes (partir de chez elle telle
heure, prendre tel chemin, etc ),
2. Elle a test plusieurs hypothses afin de choisir
la mieux adapte (autoroute ou nationale ?),
3. Elle sest assure de disposer des moyens
ncessaires la ralisation de son objectif
(carburant, carte bancaire, ),
4. Elle a compar la ralit ses prvisions et a
mis en uvre des actions correctrices
(suppression de la pause mi-parcours).

Le processus de contrle de gestion

Fixation d'objectifs
Finalisati
on

Planification
Budget

Pilotag
e

valuatio
n

Mise en uvre
Suivi des ralisations
Analyse des rsultats
Prise d'actions
correctives

Quest ce que la gestion

budgtaire ?
La GB constitue la mthode de contrle de gestion
la plus utilise par les entreprises.

Cest une technique de gestion qui consiste

partir
dune
prvision
objective
des
conditions
internes
et
externes
dexploitation, de fixer lentreprise, pour une
priode dfinie, un objectif, ainsi que les
moyens ncessaires pour latteindre.

Quest ce que la gestion budgtaire ?

1. Les
conditions
internes
et
externes
dexploitation :
Les conditions externes : le march, la conjoncture
conomique, les politiques publiques, les
possibilits dapprovisionnement en matires
premires, etc.

Les conditions internes : les capacits productives

de lentreprise, la maitrise de technologie, la
qualit et la qualification du personnel, etc.

Quest ce que la gestion budgtaire ?

2. Un objectif
Lobjectif cest le but atteindre. Exemple :
accrotre le chiffre daffaires de X%. Conqurir
de nouvelles parts de march, de nouveaux
marchs, etc.
Important : Lobjectif doit tre fix par chance :
accrotre notre chiffre daffaires de X% dici un
an.
Dans la notion dobjectif : but et moyens forment
un couple insparable.

Quest ce que la gestion budgtaire ?

3. La priode
Au sens strict de la gestion budgtaire, la prvision
couvre une priode dun an. Cette prvision un
an sinscrit videmment dans une prvision
plus long terme (cinq ans par exemple) qui
traduit la politique, la stratgie de lentreprise

Quest ce que la gestion

budgtaire ?
4. Le rapprochement
Chaque mois lentreprise va comparer les rsultats
prvus avec les rsultats rels. De cette
comparaison rsultera (ou non) une dviation
quon appelle un cart. Ces carts sont soumis
une analyse qui doit permettre de mettre en
vidence
les
causes
mais
aussi
les
responsables de cet cart et de prendre des
mesures correctives.

Quest ce que la gestion budgtaire ?

Le rapprochement des donnes prvues et des
donnes relles ainsi
que lanalyse des carts qui en rsulte, constituent
ce quon appelle le contrle budgtaire.
Il y a donc deux phases dans la gestion
budgtaire :
1. La phase dlaboration des budgets,
2. La phase du contrle budgtaire.

Gestion budgtaire ~ Budgets

Le budget reprsente un chiffrage, exprim en
valeur et/ou en quantit des objectifs et des
moyens
pour
une
priode
dtermine
gnralement infrieur un an.
Important : ne pas confondre budget avec la
notion denveloppe budgtaire
On distingue quatre types de budgets :
1. Les budgets dexploitation
2. Le budget des investissements
3. Le budget des frais gnraux (charges de
structure)
4. Le budget de trsorerie

Gestion budgtaire ~
Budgets
1. Les budgets dexploitation :
Ils comprennent le budget commercial (budget des
ventes
et
budget
des
frais
de
commercialisation), le budget de production et
le budget des approvisionnements.

Gestion budgtaire ~
Budgets
Le budget des ventes :
Lobjectif est de chiffrer en volume lactivit
prvisionnelle des ventes afin destimer :
Les ressources potentielles tires de la vente
(CA)
Et, les dpenses lies la mise sur le march des
biens et services vendus par lentreprise.
Des
outils
mathmatiques
et
statistiques
permettent lentreprise de prvoir lvolution
de ses ventes court terme.

Gestion budgtaire ~
Budgets
Le budget des approvisionnements :
Il permet de sassurer que les matires ncessaires
la production seront disponibles en quantits
suffisantes, pour quelle ne soit pas perturbe.
Les
lments
du
budget
des
approvisionnements
1. Le budget des achats de matires premires est
tabli daprs le budget de production.

Gestion budgtaire ~
Budgets
Les quantits sont issues des nomenclatures

techniques,
Le prix dachat est dtermin partir de la
politique des prix de vente probable des
fournisseurs,
Le budget dapprovisionnement doit tenir
compte des :
cots du transport
cot de fonctionnement des services achats
autres charges dapprovisionnement

La prise en compte des niveaux de stock moyen

Gestion budgtaire ~
Budgets
Budget de production :
Le budget de production est tabli en fonction du
budget de ventes, la prvision des produits
fabriquer est justifie par les quantits vendre
ou stocker (selon la politique et la gestion de
lentreprise).
Une fois la quantit vendre est dtermine, on
dtermine les quantits produire, les ateliers
qui vont raliser cette production (afin dviter le
goulots dtranglement) et donc la quantit de
matires consommer et leffectifs des salaris et
le nombre dheures de travail.

Gestion budgtaire ~
Budgets
2. Le budget des investissements :
Il recense les engagements court terme qui
dcoulent des projets dinvestissement de
lentreprise.

Gestion budgtaire ~
Budgets
3.

Le budget des frais gnraux (charges de

structure) :
Il regroupe les charges lies ladministration gnrale de
lentreprise.

4. Le budget de trsorerie :
Il traduit les donnes budgtes en terme dencaissements
et de dcaissement, et permet le suivi rgulier de la
situation de trsorerie de lentreprise. Llaboration des
documents de synthse prvisionnelle constitue la
dernire tape de la construction budgtaire.

Budgets
dterminant
s

Budget des ventes

Budgets
rsultants

Budget des
investissements

Budget de trsorerie
Budget de
production

Budget des
approvisionnement

Le budget gnrale des

ventes
Comment confectionner un budget
des ventes ?
La prvision des ventes peut tre faite en faisant
appel des mthodes de prvision (la mthode
des moyennes mobiles, la mthode de
lajustement : mthode des moindres
carres
ordinaires,
la
mthode
des
coefficients
saisonniers)
qui
prolonge
lvolution du pass dans le future (futur
proche), et suppose la stabilit conomique.

Le budget gnrale des

ventes
Lorsque les prvisions de ventes sont tablies (cd
le programme des ventes), il devient ncessaire
dtablir la ventilation en valeur des objectifs
raliser.
Ainsi le budget global des ventes peut tre dcoup
en plusieurs budgets ventiles comme suit :
- ventilation chronologique (priodicit)
- ventilation gographique
- ventilation par produit
- ventilations par canal de distribution

Le budget gnrale des

ventes
Exemple : Une entreprise fabrique 2 produits A et
B. Ses prvisions pour le premier trimestre sont :
produit A 300 000 articles prix prvisionnel 43
dh lunit
produit B 150 000 articles prix prvisionnel 85
dh lunit.
Ses ventes sont ventiles comme suit :
Produit

Janvier

Fvrier

Mars

15%

15%

70%

60%

20%

20%

Le budget gnrale des

ventes
Produit

Janvier

Fvrie
r

Mars

Zone
Nord

Zone
Sud

Zone
Nord

Zone
Sud

Zone
Nord

Zone
Sud

5%

10%

7%

8%

45%

25%

40%

20%

10%

10%

12%

8%

Le budget gnrale des

ventes
Budget des ventes (H.T)/ Produit A
Mois

La
quantit

P.U
Montant
Prvision
nel

TVA
20%

CA
prvision
nel

Janvier

45000

43

1 935 000

387 000

2 322 000

Fvrier

45000

43

1 935 000

387 000

2 322 000

Mars

210000

43

9 030 000

1 860 00

10 836
000

Total

300000

12 900
000

2 580 000

15 480
000

Le budget gnrale des

ventes
Budget des ventes (H.T)/ Produit B
Mois

La
quantit

P.U
Montant
Prvision
nel

TVA
20%

CA
prvision
nel

Janvier

90 000

85

7 650 000

1 530 000

9 180 000

Fvrier

30 000

85

2 550 000

510 000

3 060 000

Mars

30 000

85

2 550 000

510 000

3 060 000

Total

150 000

12 750
000

2 550 000

15 300
000

Le budget gnrale des

ventes: Une entreprise
Ventilation gographique
fabrique un seul produit quelle commercialise
dans deux rgions. La rgion du nord et la rgion
du sud. Le prix prvisionnel est identique dans les
2 rgions. Les ventes de lanne suivante (N + 1)
sont comme suit : (selon les prvisions)
Nord

Sud

1 er trimestre

600 Kg

800 Kg

2me trimestre

400 Kg

900 Kg

3me trimestre

800 Kg

1100 Kg

4me trimestre

800 Kg

1000 Kg

Le prix de vente est de 20 Dh HT.

TAF : tablir le budget des ventes pour lanne N+1.

Le budget gnrale des

ventes
Budget des ventes prvisionnelles (N + 1) :
Trimestre

Nord

SUD

CA
prvision
nel
Total

Qte

CA

Qte

CA

1 er
trimestre

600 Kg

12000

800 Kg

16000

28 000

2me
trimestre

400 Kg

8000

900 Kg

18000

26 000

3me
trimestre

800 Kg

16000

1100 Kg

22000

38 000

4me
trimestre

800 Kg

16000

1000 Kg

20000

36 000

Total

2600

52000

3800

76000

130 000

Le budget gnrale des

ventes
Le
! budget des ventes est tablit en termes de volume,
de chiffre daffaires ou de marge.
Un budget en volume a lavantage dtre facile tablir et
exploiter mais il nincite pas ncessairement les
vendeurs agir dans lintrt de lentreprise. En effet,
ceux-ci peuvent tre tents daccorder des remises trop
importantes pour gonfler le volume de leurs ventes.
Inversement, un budget tabli en terme de marge fait
concider lintrt des vendeurs avec celui de
lentreprise mais est plus complexe tablir.

Le budget gnrale des

ventes

Le travail de prvision permet la connaissance des

possibilits commerciales de l'entreprise et la
fixation des objectifs aux services commerciaux.
La
prvision
retenue,
souvent
sous
deux
hypothses, une hausse et une baisse permet la
direction commerciale de dfinir les moyens
mettre en uvre pour raliser ces objectifs.

Le budget gnrale des

ventes

Elle dfinit ainsi les variables d'action qui seront la base

d'un plan d'action commercial dont les principales
sont :

Les
Les
Les
Les
Les

tarifs pratiqus,
ristournes consentir,
actions de promotion,
choix de distribution,
effectifs de la force de vente.

Le plan d'action doit faire l'objet d'un pr chiffrage

acceptable dans la mesure o il engendre la
consommation des ressources.

Le budget gnrale des

ventes
Avec le budget des ventes qui constitue l'expression
chiffre des ventes de l'entreprise par type de
produits, par quantit et prix, vous aurez tablir un
budget des frais commerciaux qui comprend
lensemble des variables discutes plus haut.

Ces budgets (des ventes et des frais commerciaux)

tablis en fin de l'anne N serviront de rfrence tout
au long de l'anne N+1. Les ralisations de
l'entreprise y seront rgulirement confrontes pour
le calcul et l'analyse des carts et pour la mise en
uvre des actions correctives pour une meilleure
gestion de l'entreprise.

Le budget gnrale des

ventes

L'analyse de l'cart sur chiffre d'affaire :

Lcart = les ralisations les prvisions

Exemple : Soit le budget des ventes d'une

entreprise qui commercialise quatre familles de
produits.

Le budget gnrale des

ventes
Prvisionnel
Rel
Produ Quanti Prix
CA
Quanti Prix
it
t
t
A
2000
150 3000 2500 140
B
4200
100
00
5000 100
C
700
250 4200
800
270
D
500
400
00
200
300
1750
00
2000
00
Total

CA
3500
00
5000
00
2160
00
6000
0

Le budget gnrale des

ventes
E/CA = CA rel - CA budgt
= 1126000 - 1095000 = 31000 (favorable).
Un chiffre d'affaire est constitu de deux composantes :
prix et quantit dont les influences doivent tre
analyses, c'est l'objet de la dcomposition de premier
niveau.
Cet cart global peut tre divis en :
Ecart / prix = (prix rel - prix budgt) * Quantit relle.
Ecart / volume = (Qte relle Qte budgt)*Prix budgt.

Le budget gnrale des

ventes
Ecart / prix = (prix rel - prix budgt) *
Quantit relle
Produit Prix rel
Prix
Quantit
Ecart/
budgt
relle
prix

- 25000
A
140
150
2500
B
100
100
5000
C
270
250
800
+ 16000
D
300
400
200
-20000
Total
-29000
(Df)

Le budget gnrale des

ventes
Ecart / volume = (Qte relle Qte
budgt)*Prix budgt.
Produit
Quantit Quantit
Prix
Ecart
relle
budgt budgt /volume
e
A
B
C
D
Total

2500
5000
800
200

2000
4200
700
500

150
100
250
400

+75 000
+80 000
+25 000
-120 000
+60 000

Le budget gnrale des

ventes
L'cart sur volume regroupe deux aspects dont
l'volution peut tre contradictoire :
L'augmentation des ventes peut provenir d'une
meilleure implantation sur le march mais elle peut
tre ralise sans respecter la composition des ventes
prvues. D'o la ncessit de
dcomposer l'cart sur volume.
E/volume global = (Qt totales relle - Qt budgte )
* Prix moyen budgt.
E/composition des ventes = (prix moyen prtabli prix moyen budgt)* Qt totale relle.

Le budget gnrale des ventes

E/volume global = (Qt totale relle - Qt budgte
) * Prix moyen budgt.
Avec le prix moyen budgt = CA budgt /
Qt totale budgte soit : 147,9729.
E/volume global = (8500 - 7400)* 147,97 = +162
767 Favorable.

Le budget gnrale des

ventes

E/composition des ventes = (prix moyen prtabli - prix

moyen budgt)* Qt totale relle.
Avec le prix moyen prtabli = CA prtabli / Qt
totale prtabli.
=
(2500*150)+(5000*100)+(800*250)+(200*400)=115
5000 pour 8500 produits vendus, soit un prix moyen
prtabli de 135,8823.
E/composition de ventes = (135,88-147,97)*8500=
-102765 Dfavorable.

Le budget gnrale des

ventes
La possibilit d'un calcul prcoce par rapport aux
ralisations permet d'avoir une vision partielle de
la qualit de gestion des services commerciaux
et peut autoriser des actions correctives trs
rapides surtout en cas de drapages sur les prix
ou de non respect des composition des ventes
prvues .

Le budget gnrale des

ventes
Les conditions de rglement des clients sont :
10% au comptant, 30% 30jours fin de mois 30%
60 jours, fin de mois et 30% 90, fin de mois
Donnes

Mois 01

Mois 02

Mois 03

Mois 04

Mois 05

Mois 06

Ventes en
Qt
Prix
unitaire
H.T

1000

2 200

800

1 700

200

200

200

200

200

200

Le budget dapprovisionnement
Le budget
dapprovisionnement permet
de
sassurer que les matires ncessaires la
production seront disponibles en quantits
suffisantes.
En rsum, le budget des approvisionnements a
pour rle de fournir les matires premires et
composantes en quantits suffisantes au moment
voulu et au cot le plus bas possible.

Le budget
dapprovisionnement

Le budget des achats de matires premires est

tabli daprs le budget de production :
Les quantits sont issues des nomenclatures
techniques,
Le prix dachat est dtermin partir de la
politique des prix de vente probable des
fournisseurs,
Le budget dapprovisionnement doit tenir compte
des : cots du transport, cot de fonctionnement
des
services
achats,
autres
charges
dapprovisionnement.
La prise en compte des niveaux de stock moyen
et des dlais de livraison est indispensable pour

Le budget dapprovisionnement
Confection du budget dapprovisionnement :
Gestion des stocks : Constituer un stock entrane
des cots dont la minimisation doit tre un
objectif
important
de
la
fonction
approvisionnement.
Cots ? :
Cots lis la commande,
Cots lies la possession du stock,
Cots lis linsuffisance des stocks,

Le budget
dapprovisionnement
1. Cots lis la commande :
Passer une commande cre des charges
Frais courrier, tlex,.
Suivi des commandes particulires (contrles
chez les fournisseurs).
Frais de rception des commandes (vrification,
contrle qualit, cration et circulation des
documents aux intresss).
Lensemble de ces charges
dobtention des commandes.

forme

le

cot

Le budget
dapprovisionnement

2. Cots lies la possession du stock :

Loyer des entrepts, les assurances, le
gardiennage, suivi administratif,
Le cot financier : qui est constitu par le cot
des ressources ncessaires au financement du
BFR gnr par lexistence du stock.
Le cot dopportunit

Le budget
dapprovisionnement
3. Cots lis linsuffisance des stocks,
Il sagit de lensemble des frais rsultants du
manque de disponibilit dun article, exemple
cots des pnalits prvues dans les contrats de
ventes signs avec les clients.
Lvaluation de ce cot dpend en partie des
consquences de cette pnurie : ventes diffres,
ventes perdues avec ou sans perte de clientle,
arrt de production.

Le budget
dapprovisionnement

Le budget dapprovisionnement
La gestion de stock passe tout dabord par la
connaissance et la matrise de :
Cadence dapprovisionnement,
Dlais de livraisons des fournisseurs,
Niveau de scurit pour limiter les risques de
rupture de stocks.

Ces lments sont la base des modles de gestion

de stock qui sappuient tous sur un raisonnement
connu sous le nom de modle de WILSON .

Le budget
dapprovisionnement
Terminologie : Nous dfinissons le stock actif, le
stock de rapprovisionnement et le stock de
scurit.
Le stock actif : Cest la quantit de produits qui
entre en stock chaque livraison et qui est
consomme. Elle est aussi appel Quantit
conomique. Soit C la consommation annuelle
dune matire, le stock actif dpend de la
Nombre
1
2
3
cadence
dapprovisionnement
et
est
gal

:
dapprovisionnement
Niveau du stock actif (SA)

C/2

C/3

Niveau du stock moyen (SM)

C/2

C/4

C/6

Le budget
dapprovisionnement
niveau du stock actif dcroit en fonction

Le
du
nombre de commandes. En consquence, plus un
stock actif est faible et plus le cot de possession
du stock est peu important alors que le cot
dobtention des commandes est major.
Reprsentation graphique :

Le budget
dapprovisionnement
SM

SM

SM

Livraiso
n

1 an

1 an
Livraiso
n

Livraiso
n

Livraiso
n

Livraiso
n

Livraiso
n

1 an

Le budget
dapprovisionnement
Le stock de scurit (SS) : le stock de scurit
est un volant qui a deux buts :
Faire face une acclration de la
consommation
pendant
le
dlai
de
rapprovisionnement.
Faire face un allongement du dlai de
livraison, cd un retard de livraison.

Le budget
dapprovisionnement

Le budget
dapprovisionnement
Exemple : soit un stock mensuel de 300 produits, un dlai
de livraison de 10 jours et un stock de scurit de 150
produits.
Acclration possible de la consommation : en 10
jours, il est possible de consommer 150 produits
additionnels, donc la consommation peut tre de 25
produits/ jour contre 10 produits/jour en cas normal (300
produits pour 30 jours), soit une acclration de 150%.
Retard possible de livraison : en supposant la
consommation normale (10 produit/jour), le stock de
scurit
peut
permettre
de
tenir
15
jours
supplmentaires.

Le budget dapprovisionnement
Le stock de rapprovisionnement (SR) : est le
niveau du stock qui entrane le dclenchement
de la commande. Il inclut le stock de scurit sil
existe. On lappelle galement le stock dalerte,
le stock critique ou point de commande.
SR = (Cons/Jour x Dlai de livraison) + SS.

Le budget
dapprovisionnement
Modle de Wilson : il sagit de dterminer

la
quantit conomique qui minimise le cot de
gestion
du
stock
afin
de
permettre
lautomatisation
des
procdures
de
rapprovisionnement.
Objectifs
Hypothses
Le
modle
schmatis
suit :
Ventes
Minimiser
le peut
cot detre
gestion
oucomme
consommation
des stocks qui comprend :
rgulires
Cot
dobtention
des Unicit des tarifs fournisseurs
commandes
Cot de possession du stock
Paramtres
C: consommation annuelle en
quantit
f : cot dobtention dune
commande
t: taux de possession du stock
par an
p : cot dun article stock

Inconnues
Q : quantit conomique
Ou
N : nombre de commande avec
N=C/Q

Le budget
dapprovisionnement
Formalisation du modle :
Compte tenu des cots dfinis prcdemment, nous
avons par apport linconnue Q :
Le cot dobtention des commandes, not K1
K1 = f x N et comme N= C/Q, K1 = f x C/Q.
Le cot de possession du stock, not K2
Si lapprovisionnement est gal Q en dbut de
priode, le stock initial (SI) sera gal Q et le
stock final (SF) 0 et compte tenu que : stock
moyen = (SI+SF)/2= Q/2.
On peut crire que K2 = Q/2 x p x t.

Le budget
dapprovisionnement

Le cot de gestion scrit alors K1 + K2 = K

K = (f x C/Q) + (Q/2 x p x t)

Solution du modle :
Le cot de gestion K est minimum pour la valeur de Q note Q*, qui annule la drive de K par
rapport Q :

Connaissant la consommation annuelle, la cadence dapprovisionnement optimale N* est gale :

N* = C/Q*
Et pour cette valeur Q*, le cot de gestion du stock est minimum et gale

Le budget
dapprovisionnement

Exemple : une entreprise prvoit une consommation annuelle

de 10 800 units dun produit. Le cot de possession du
stock est valu 8%. Passer une commande cote 20 Dh et
le prix unitaire dachat du produit est de 10dh. Dterminer
les diffrents paramtres de gestion de ce stock.
Par application de la formule de Wilson, on retient :
C : 10 800, p : 10 Dh, f : 20 Dh, t : 8%.

Le budget
dapprovisionnement
On en dduit
N* = nombre de commandes = 10800/735 = 14,70
commandes
T* = temps sparant 2 commandes = 360 jours /
14,70 = 24 jours et demi.
K* = cot de gestion du stock =

Le budget
dapprovisionnement

Il est rappel que les modles de gestion de stock

permettent selon
les cas de dterminer les paramtres ncessaires
la gestion des stocks :
La cadence dapprovisionnement
Le niveau de dclenchement de la commande
Le niveau de stock de scurit
A partir de l, il est possible de budgtiser les
approvisionnements.

Le budget
dapprovisionnement

Cette budgtisation fait apparatre dans le temps

lchelonnement des prvisions en termes de :

Commandes (enregistrements)
Livraisons
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Achats en
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unitaire
H.T

Mois

Mois

Mois

Mois

Mois

Mois

01
130

02
800
130

03
1 200
130

04
2100
130

05
130

06
1 100
130