Enoncé

du
Cas Pratique

- Fiscalité -

Cursus Fiscalité pour les officines de détail en Tunisie------

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Cabinet Compta-Plus
Un pharmacien vous communique les informations suivantes et souhaite connaitre leurs impacts fiscaux:
 Le 15/01/2020, acquisition du local de l’exploitation de la pharmacie pour un montant de 400 000 dinars ;

 Le 25/05/2020, conclusion, avec un entrepreneur, d’un contrat de construction d’un immeuble clé en main y
compris la démolition de l’ancien bâtiment. Sachant les frais de démolition ont été pris en charge par le
vendeur du local.
Sachant que la nouvelle construction est un centre médical composé de : Rez-de-chaussée de 100 m2 de surface
destiné à l’exploitation de la pharmacie. 3 étages composés des bureaux à usage de cabinets médicaux sachant
que la surface occupée est de 400 m2 ;

 15/03/2021 réception de la construction et de la facture des travaux comportant un montant de 500 000
dinars en HT et de 95 000 dinars au titre de la TVA ;

 La location des bureaux par les médecins pour un montant mensuel de 4 mille HT par mois à partir du
01/04/2021 ; Sachant que le règlement du loyer est trimestriel d’avance.

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Cabinet Compta-Plus
 Travail à Faire :
1- Etablir la déclaration de la TVA du mois de mars et du
mois d’avril 2021 sachant que :
MARS AVRIL

TVA collectée / produits PARA

700 900
TVA déductible / produits PARA
500 600

- Report de la TVA du mois de février est de 100 dinars.

- Le prorata de déduction de l’année 2021 est de 10%.
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Cabinet Compta-Plus
2- Etablir la déclaration de l’impôt sur le revenu de
l’année 2021 selon 4 options sachant que le bénéfice
imposable de l’activité de la pharmacie est de 50 000
dinars et on devrait tenir compte des données suivantes:
Libellé Montant
Amortissement de la construction (charge) Valeur de la construction x 5% x
(nombre d’entrée en
exploitation/12)
Intérêts sur prêts de financement de l’acquisition du terrain et 12 000 dinars
des travaux engagé (charge)
Les loyers perçus (produits) 9 mois (4000 x 9)

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Cabinet Compta-Plus
3- Estimer le risque fiscal suite à l’acquisition du terrain et de la construction de
l’immeuble, sachant que le financement a été par:
• Le Crédit n°1 pour l’acquisition du local = 280 000
• Le Crédit n° 2 pour les travaux de construction = 416 500
• La Vente d’un terrain en 2020 pour = 80 000
• Revenus net d’impôt déclarés de l’activité:
- 2015: 30 000
- 2016: 35 000
- 2017: 40 000
- En outre le montant de la somme des échéances des crédits remboursées est de 20
000 dinars en 2020 et de 35 000 en 2021.
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Cabinet Compta-Plus
 Solution
du
Cas Pratique

- Fiscalité -

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Cabinet Compta-Plus
 Déclaration de la TVA :
MARS AVRIL
TVA collectée / produits PARA 700 900
TVA collectée / loyer (4000 x 3 x 19%) - 2 280
Total TVA collectée 700 3180
TVA déductible / produits PARA -500 600
TVA déductible sur Rez-de-chaussée (500000 x x
19% 10%) -1 900 -

TVA déductible sur les bureaux (500 000 x x 19%)

-76 000 -

Total TVA déductible -78 400 600

TVA due ou report -77 700 2 580
Report du mois précédent -100 -77 800
TVA due ou report ® -77 800 -75 220
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Cabinet Compta-Plus
L’impôt sur les revenus des personnes
physiques
Option 1 :Le terrain:et la construction sont des éléments de l’actif de la pharmacie :
Etat de résultat BIC :
Bénéfice comptable 50 000
Loyers (produits) 9 x 4000 + 36 000
Amortissement de la 500 000 x 5% x 9/12
-18750
construction
Les charges financière 12 000 -12000
Bénéfice comptable redressé 55 250
Impôt dû : 13100 + (5 250 x 35%) 14 937.5
Option 2 : Rez-de-chaussée est un élément de l’actif de la pharmacie alors que les étages faisant
partie du patrimoine du pharmacien.

Revenu BIC : Bénéfice comptable 50 000

Amortissement de la 500 000 x 5% x 9/12 x 1/5
construction -3750
Les charges financières* 12 000 x 1/5 -2400
Revenu BIC : Bénéfice comptable redressé
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43 850
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Cabinet Compta-Plus
(*: le crédit de financement de la construction de rez-de-chaussée soit dissocié des autres crédits )
 L’impôt sur les revenus des personnes
physiques :Revenu Foncier (régime forfait d’assiette)
Loyer (recettes brutes) 9 x (4000 x 1.19) 42 840
Déduction 20% 42 840 x 20% 8 568
Revenu net foncier 34 272
Revenu net global (43 850 + 34 272) 78 122
Impôt dû (13100 + 28122 x 35%) 22 942.7
Ou:
Etat de résultat des revenus fonciers (régime réel)
Loyer HT 9 x 4000 36 000
Amortissement de la 500 000 x 5% x 9/12 x 4/5
-15 000
construction
Les charges financières* 12 000 x 4/5 -9 600
Revenu net foncier 11 400
Revenu net global (43 850 + 11 400) 55 250
Impôt dû
Cursus(13100
Fiscalité pour + 5 250
les officines x 35%)
de détail en Tunisie------ 14 937.5 9
Cabinet Compta-Plus
L’impôt sur les revenus des personnes
physiques :
Option 3 : Toute la construction ne faisant pas partie des actifs de la pharmacie.
Revenu BIC 50 000
Revenu Foncier(régime forfait d’assiette)
Loyer (recettes brutes) 9 x (4000 x 1.19) 42 840
Déduction 20% 42 840 x 20% 8 568
Revenu net foncier 34 272
Revenu net global (43 850 + 34 272) 84 272
Impôt dû (13100 + 34 272 x 35%) 25 095.2
Ou:
Revenu BIC 50 000
Etat de résultat des revenus fonciers(régime réel)
Loyer HT 9 x 4000 36 000
Amortissement de la construction 500 000 x 5% x 9/12 x 4/5 -15 000
Les charges financières* 12 000 x 4/5 -9 600
Revenu net foncier 11 400
Revenu net global (43 850 + 11 400) 51 400
Impôt dû (13100 +Cabinet 11 400 x 35%)
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Compta-Plus
17 090 10
 L’impôt sur les revenus des personnes
physiques :
Option 4 : Création d’une société propriétaire du local avec location du rez-de-chaussée à la
pharmacie pour un montant de 12 000 par an.
Bénéfice comptable de la pharmacie 50 000
Charge du loyer 1200 x 9/12 9 000
Bénéfice comptable redressé 41 000
Impôt dû : 10 230

Etat de résultat des revenus fonciers de la société crée

Loyer HT (revenus) 9 x 4000 + 9000 45 000
Amortissement de la 500 000 x 5% x 9/12
construction -18 750
Les charges financières* 12 000 -12 000
Résultat net 14 250
Impôt sur les sociétés 15% x 14 250 2 137,5
Résultat net distribuable 12 112,5
Retenue à la source 10% sur les dividendes distribuées 1 211,25
Total taxe payé : 10 230 + 2 137,5+ 1 211,25 13 578,75
s Fiscalité pour les officines de détail en 1 Cabinet
Compta-Plus 11
Le risque fiscal :
Sources de financement Dépenses Enrichissemen
Revenu Revenu Les autres Total Acquisitions Dépenses Total t injustifié
Les
déclaré non sources (1) et divers de (2) (2)-(1)
années
déclaré Dépenses subsistanc
e
2018 30 000 - - 30 000 18 000 18. 000 -12 000
2019 35 000 - - 47 000 18 000 18 000 -29 000
Rel 2018
= 12 000
2020 40000 - crédit = 429 000 AC: 400000 18 000 462 000 33 000
Rel 2019 280000 EN=24000 Revenu non
= 29 000 vte terrain remb crédit déclaré
=80000 20000
2021 55 250 - -Crédit= 471 750 IR = 14 950 18 000 644 950 173 200
416 500 Const Revenu non
595 000 déclaré
remb crédit
35 000
En effet le rapprochement entre les sources de financement et les dépenses dégagent un enrichissement injustifié en 2020
= 33 00 dinars et en 2021= 173 200 dinars , Cet enrichissement injustifié est considéré comme étant de revenus non
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déclaré sont imposables selon le barème d’impôt après d’être
Cabinet rajouté aux revenus déclarés.
Compta-Plus
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