UE114

DROIT FISCAL
Web conférence n°10
2021 - 2022

Responsable UE: Jean Pascal REGOLI

Enseignant: Mustapha M’HAMED
SÉANCE N° 20
 SECTION 4.
RÉGULARISATION DES
DÉDUCTIONS
I – Régularisation relatives aux immobilisations
– Période
• 5 ans immobilisations autre qu’immeubles
• 20 ans immeubles
– Coefficient de référence

Événement
Coeff
Variation ou coeff
déduction
> 10% déduction
référence
modifié

Année
d’acquisition 5 ou 20 ans
 Régularisations
annuelles

CHAQUE ANNÉE si
Δ coefficient déduction > 10%

Immobilisations autre qu’immeubles

Régularisation = 1/5 (coeff année – coeff référence)
Immeubles
Régularisation = 1/20 (coeff année – coeff référence)

Si hausse  déduction supplémentaire

Si baisse  reversement
 Régularisations
globales

A pratiquer en UNE SEULE FOIS si :

– Cession ou apport non soumis à TVA Ex :
droit d’enregistrement
– Transfert entre secteurs d’activité
– Cession ou apport soumis à TVA si non récupération initiale
– Modification réglementaire du droit à déduction
– Biens devenant utilisés pour des opérations imposables ouvrant
droit à déduction
– Biens cessant d’être utilisés pour des opérations imposables
ouvrant droit à déduction
 Articulation des
régularisations annuelles et
globales (transfert entre
secteurs d’activité imposés)
Événement
entraînant
Régularisation Régularisations régularisation
provisoire
annuelles globale
définitif
si > 10%
IMMOBILISATIONS

Nouvelles
Coeff régularisations
de Nouveau
annuelles
référence coeff
de
référence
 Exercice
Provisoire et définitif

En 2021 une entreprise a utilisé :

- un coeff assujettissement = 0,90 Coeff global
- un coeff taxation =1 provisoire 2021 = 0,90
- le coeff d’admission est propre à chaque opération
TVA sur facture d’un matériel = 20 000 €
TVA déduite en 2021 = 20 000 * 0,90 = 18 000 €
Coeff définitif 2020
Début 2022 on calcule le coeff définitif = 0,80
TVA déductible = 20 000 * 0,80 = 16 000 €
Reversement = 18 000 – 16 000 = 2 000 €
 Exercice
Régularisations annuelles
En 2021 : achat d’un matériel COEFF DE
TVA = 100 000 * 20% = 20 000 RÉFÉRENCE

Coeff provisoire 2021 = 94%

Coeff définitif 2021 (calculé en 2022) = 92%
Coeff définitif 2022 (calculé en 2023) = 79% Δ du % > 10%
Coeff définitif 2023 (calculé en 2024) = 80%

TVA déduite en 2021 = 20 000 * 94% = 18 800 €

Régularisation début 2022 = 20 000 * (94% - 92%) = 400 € REVERSEMENT
TVA nette déduite = 18 800 - 400 = 18 400 €

Régularisation annuelle 2022 = {20 000 * (92% - 79%)} / 5 = 520 €

Régularisation annuelle 2023 = {20 000 * (92% - 80%)} / 5 = 480 €
Ces régularisations annuelles se traduisent par des reversements.
TVA nette déduite = 18 800 - 400 - 520 - 480 = 17 400 €
 Régularisations :
- biens autres qu’immobilisations
- services

B & S devenant utilisés pour des opérations ouvrant

droit à déduction
Disparition de marchandises
B & S utilisés pour des opérations n’ouvrant pas
droit à déduction
– Prélèvements pour le besoins de l’exploitant individuel
– Prélèvements pour repas gratuits du personnel
 SECTION 1.
Facture et obligations
comptables
Obligation de délivrer une facture
Différé
Fait quelques jours
générateur si nécessité
de la gestion

FACTURE FACTURE
 SECTION 2.
Déclaration et paiement de la TVA
Possibilité
ACTIVITÉS Chiffre d'affaires HT Droit commun d'option pour
TVA: franchise en Paiement de la
CA < 85 800 € base TVA
Micro BIC Réel simplifié ou
normal
- ventes de marchandises, 85 800 < CA < 818 000 Réel simplifié Réel normal
objets, fournitures, denrées
à emporter et à consommer
sur place
- fournitures de logements
CA > 818 000 € Réel normal Néant

CA < 34 400 € TVA : franchise en Paiement de la

base TVA
Micro BIC Réel simplifié ou
normal
autres activités commerciales 34 400 < CA < 247 000 Réel simplifié Réel normal
(prestations de services)

CA > 247 000 € Réel normal Néant

 I – Régime réel normal

Déclaration mensuelle CA3

Si TVA annuelle < 4 000 €  possibilité paiement
trimestriel
Obligations déclaratives et de paiement
– télédéclaration
– télépaiement
Majorations
– 0,2% non respect obligation de télédéclaration ou télépaiement
– 5% retard de paiement
– 10% retard de déclaration
– 40% manquement délibéré
– 80% activité occulte, manœuvre frauduleuse, abus de droit
 II – Régime réel
simplifié

Versement d’acomptes et déclaration annuelle

Début mai
Exercice 55% 40 %
précédent

7 12

Déclaration
4 acomptes annuelle
TVA due
si exercice
avant déduction
année
taxe immobilisations
civile
 Exercice RSI
Enoncé
Une entreprise, relevant du RSI au titre de la TVA, vous
communique les informations liées à son activité

Exercice 2020 Exercice 2021

CA HT: 120 000 € CA HT: 150 000 €
TVA déductible / Abs = 8 000 € TVA déductible / Abs = 9 000 €
TVA déductible / Immo = 2 000 € TVA déductible / Immo = 5 000 €
TVA sur AIC = 10 000 €

Calculer:
- La TVA due au titre de l’exercice 2020;
- Les acomptes payés en 2021;
- La TVA due, ainsi que le solde, pour l’exercice 2021.
 Exercice RSI
Corrigé (1/2)
TVA due au titre de l’exercice 2020
Exercice 2020
TVA collectée: 120 000 x 20 % = 24 000 €
- TVA déductible / Abs = (8 000 €)
- TVA déductible / Immo = (2 000 €)
TVA due = 14 000 €

Acomptes versés en 2021

Base de calcul des acomptes: 24 000 – 8 000 = 16 000 €
14 000 + 2 000 = 16 000 €

Acompte 07/2021: 16 000 x 55 % = 8 800 €

Acompte 12/2021: 16 000 x 40 % = 6 400 €
Soit un total de 15 200 €
 Exercice RSI
Corrigé (2/2)
TVA due et solde au titre de l’exercice 2021

Exercice 2021
TVA collectée: 150 000 x 20 % = 30 000 €
TVA due intracommunautaire = 10 000 €
- TVA déductible / Abs = (9 000 €)
- TVA déductible / Immo = (5 000 €)
- TVA déductible intracommunautaire = (10 000 €)
TVA due: 16 000 €
- Acomptes = (15 200 €)

Soit un solde à payer = 800 €

CH 6 Régimes particuliers
CH 7 Taxes sur les salaires
 Section 1. TVA
immobilière
TERRAINS A BÂTIR
Acquis Acquis
Par une personne morale Par une personne
ou physique physique

Pour la construction d’un Pour la construction d’un

immeuble autre que immeuble d’habitation
d’habitation
TVA
 TVA immobilières :
immeubles

IMMEUBLES
IMMEUBLES ACHEVÉS
VENTE EN Mutation < 5 ANS
L’ÉTAT FUTUR > 5 ans
D’ACHÈVEMENT Toute(s) mutation(s)
Droit d’enregistrement
TVA (possibilité d’option pour la
TVA pour un assujetti)
 Exercice TVA immobilière
Enoncé

La société Omega, assujettie à la TVA, a fait

l’acquisition d’un immeuble neuf le 1er mars 2012. Cet
immeuble à usage professionnel avait entraîné une
récupération de TVA de 16 000 €. En mai 2021, la
société revend cet immeuble à un acquéreur assujetti
pour un prix de 180 000 €.

Présenter le régime de cette opération au regard de la

TVA.
 Exercice TVA immobilière
Corrigé

Régime de droit commun

 Exonération de TVA sur la vente
(immeuble de plus de 5 ans)
 Reversement: 16 000 x 10/20 = 8 000 €

Option
 Imposition de la vente
TVA collectée: 180 000 x 20 % = 36 000 €
 Aucune régularisation au titre du droit à déduction
 SECTION 3.
Locations
immobilières

Non soumises à TVA Immeubles d’habitation

Locaux professionnels aménagés
Obligatoirement soumises Parkings
à TVA Terrains équipés
Locations commerciales
TVA sur option Locaux nus à usage professionnel
CH 6 Régimes particuliers
CH 7 Taxes sur les salaires
 Champ d’application
de la taxe sur les
salaires

Année de
Année civile paiement de
précédente la rémunération

CA TVA < 90% CA total