1. CONTROLE DES COMPTES DE CAPITAUX a. Comptes de Capital Obtenir le tableau des mouvements depuis lexercice prcdent (et le vrifier).

Vrifier les chiffres douverture avec les comptes de lexercice prcdent. Sassurer de la conformit des souscriptions de capital : Vrification des critures, Contrle de la souscription intgrale du capital et de sa libration (conforme au minimum lgal), Vrification des rgles de forme des actions (dmatrialisation des titres) et des parts sociales, Contrle des apports en nature (qui ne doivent pas tre valus au-dessus de la valeur tablie par le commissaire aux apports), Vrification des rgles de publicit. En cas de fusion, scissions, apports partiels dactifs : Prise de connaissance des rapports des commissaires la fusion, des commissaires aux apports et des procs verbaux relatifs ces oprations, Vrification des critures comptables, Contrle du paiement des droits dapports, Analyse des consquences indirectes de la fusion : importance des participations, modification de la prsentation des comptes Contrler lutilisation, le versement et la comptabilisation des primes lies au capital social. Vrifier le respect des dispositions lgales en matire : Dgalit des actionnaires, De consquences juridiques de capitaux propres devenus infrieurs la moiti du capital social. b. Comptes de rserves Vrifier la conformit aux prescriptions lgales, rglementaires ou statutaires des dotations aux rserves lgales, rserves statutaires et rserves rglementes.

prcdent. -

Contrler la comptabilisation de laffectation du rsultat de lexercice Vrifier le paiement des dividendes. Contrler le montant du bnfice distribuable ; sassurer du paiement

des impts attachs aux distributions. c. Comptes de subventions dinvestissement Obtenir les documents justificatifs des nouvelles subventions. Vrifier la comptabilisation. Contrler le mode de reprise au rsultat de la quotepart annuelle. Sassurer que les immobilisations ainsi finances sont toujours inscrites lactif du bilan. d. Comptes de provisions rglementes Obtenir le tableau des mouvements depuis lexercice prcdent (et le vrifier). Vrifier le calcul et la comptabilisation. Sassurer de lventuel bon emploi des provisions (dans les conditions lgales). Vrifier le respect de lensemble des rgles fiscales. Sassurer du respect des rgles de comptabilit (au niveau notamment de lobjectif dimage fidle : information sur les effets des provisions sur le rsultat, la situation fiscale ; non-substitution dune provision pour dprciation en provision rglemente) e. Comptes de provisions pour risque et charges Vrifier les mouvements de lexercice (et rapprocher les comptes de bilan et de rsultat concerns). Sassurer du bien-fond des provisions. Rechercher les lments qui pourraient justifier la constitution de provisions complmentaires : Confirmation des litiges avec les avocats et conseils, Examen des conditions de vente (garantie), Examen de la convention collective (droits indemnits), Grosses rparations priodiques, etc.

f. -

Vrifier le calcul des provisions. Examiner le traitement des provisions pour retraite et des provisions pour impts. Sassurer de la validit des ventuels calculs statistiques oprs. Comptes demprunts Oprer un rcolement entre les mouvements de lexercice et les tableaux (et contrat) demprunts. Vrifier la comptabilisation des mouvements. Sassurer de la bonne information des chances dans lannexe. Vrifier les informations relatives aux garanties. Examiner le suivi comptable des frais dmission demprunts. Examiner le traitement des comptes de participation des salaris aux rsultats de lentreprise Vrifier la bonne imputation comptable des emprunts obtenus des conditions particulires.

2. CONTROLE DES COMPTES DIMMOBILISATIONS a. Contrles gnraux Le contrle des immobilisations doit permettre de vrifier si : Elles existent, elles appartiennent lentreprise, Elles sont correctement values (valeurs brutes et nettes), Elles sont correctement enregistres, La distinction entre charges et immobilisations est correctement effectue, Les informations incluses dans lannexe sont suffisantes et correctes. Les travaux de contrle ncessitent : Lanalyse du tableau des mouvements de lexercice, Lexamen de lapplication des principes dvaluation, Le rapprochement des soldes douverture de lexercice avec ceux de la clture de lexercice prcdent, La vrification que les biens pris en crdit-bail ne sont pas inscrits lactif,

 b. -

Le rcolement avec les dclarations fiscales (taxe professionnelle, taxe sur les vhicules de tourisme), Le contrle des mouvements lis une rvaluation antrieure ou dcide au cours de lexercice (avec vrification de la valorisation), La vrification du calcul et de lenregistrement comptable des dprciations, Le rapprochement des comptes avec les pices justificatives (et inversement). Comptes dimmobilisations incorporelles Pour les frais dtablissement et les frais de recherche et de Examiner la nature relle des frais et leur valuation, Sassurer du bien-fond de linscription lactif, dans les dveloppement :

conditions lgales (dune faon gnrale, prter attention tout indice laissant supposer que la comptabilisation en actif incorporel est un artifice dont le but serait de modifier la prsentation des rsultats de lexercice), c. TVA. Vrifier le respect des rgles de limitation de distribution Pour les logiciels et brevets : Examiner les modalits de leur valuation et de leur Sassurer du suivi de leur dprciation. Vrifier les pices justificatives (actes dacquisition, baux et Examiner lvaluation retenue pour les droits de mutation, Sassurer du suivi de leur dprciation. comptabilisation, - Pour le droit au bail et le fonds commercial : extraits du registre du commerce), juridique des bnfices (tant que les frais ne sont pas amortis totalement).

Comptes dimmobilisations corporelles Rapprocher le fichier des immobilisations, linventaire Vrifier lapplication des principes de rcupration de la des immobilisations et les comptes dimmobilisations.

dimmobilisations. immobilisations :

Sassurer de lvaluation des immobilisations produites Examiner lenregistrement comptable des cessions Analyser la distinction effectue entre charges et Vrification que les dpenses courantes dentretien ou de Contrle du traitement des frais accessoires dachats, Examen des dpenses dont limportance et la nature leur

par lentreprise (notion de cot de production).

rparation nont pas t immobilises,

confrent le caractre dimmobilisations (notamment pour ce qui concerne les dpenses de grosses rparations). concession). Sassurer de la pratique des dprciations suffisantes. Examiner les garanties et srets. En cas dachat de constructions : vrifier la ventilation Examiner les documents juridiques lis (baux, contrat de

entre terrain et btiment.

d. Comptes dimmobilisations financires Vrifier le classement comptable (notamment des titres). Sassurer du respect des rgles juridiques en matire dinformations sur les participations (notifications, mentions dans le rapport de gestion, tableau des filiales et des participations). Contrler les rgles dvaluation (exclusion des frais accessoires dachats ; analyse de la valeur dinventaire : contrle de lapplication de lvaluation par quivalence). Rapprocher les crances avec les documents juridiques. Analyser les risques et garanties (notamment partir des statuts des entreprises dtenues). Sassurer de la pratique de dprciations suffisantes.

3. CONTROLE DES COMPTES DE STOCKS a. Contrles gnraux Le contrle des stocks doit permettre de sassurer que les montants inscrits dans les comptes annuels reprsentent tous les produits physiquement identifiables qui appartiennent lentreprise : Ces produits sont valus au plus bas du prix de revient ou de la valeur nette ralisable, Les diffrences constates entre linventaire permanent dune part et linventaire physique dautre part, ont t expliques, portes lattention de la direction et ajustes dans les comptes du grand livre, dans linventaire permanent et sur les fiches de stocks, Les informations fournies dans lannexe sont suffisantes. Les travaux de contrle ncessitent : Lanalyse des variations de stocks, Lexamen des mthodes dvaluation (cot dacquisition, cot de production, valeur dinventaire, valeur la sortie du patrimoine), Un contrle des quantits (inventaire physique), Une analyse du respect du principe de la sparation des exercices, avec notamment : en compte, ncessaire, Les premiers retours de lexercice suivant ne sont pas pris en Les derniers retours de lexercice suivant ne sont pas pris en Tous les avoirs recevoir (remises, ristournes) relatifs aux considration, considration, achats de lexercice sont correctement provisionns, Les derniers retours aux fournisseurs nont pas t inclus dans les stocks et que les avoirs correspondants ont t provisionns si En liaison avec les comptes fournisseurs, la vrification que : Les dernires rceptions de lexercice ont t prises en compte Les premires rceptions de lexercice suivant ne sont pas prises la fois dans les stocks et dans les comptes de fournisseurs,

 clture ;

Tous les frais de transport et achats relatifs aux acquisitions de Pour les transferts inter-magasins et en-cours de production, la Ce qui est sorti dun magasin est bien rentr dans lautre dans la Les tats de productions sont bien arrts la date de clture, en Les charges directes de fabrication (main-duvre et

lexercice sont provisionns ; vrification que : mme priode, ce qui concerne lavancement des travaux, consommations en particulier) sont comptabilises jusqu la date de En liaison avec les comptes clients, la vrification que : Les dernires expditions de lexercice sont sorties des stocks et Les premires expditions de lexercice ne sont pas prises en Les retours clients concernant les ventes de lexercice sont comptabilises en vente clients et/ou factures tablir, considration, correctement provisionns (seuls les produits rutilisables doivent tre repris en stocks), Les frais de transports sur ventes sont provisionns pour toutes les ventes de lexercice, Sur examen de la valorisation, comprenant notamment en matire de vrification de la dprciation les contrles suivants : Vrification des stocks dont la valeur actuelle est infrieure la valeur dorigine, en raison de lobsolescence, de la dtrioration, de la rotation lente, etc., avec aussi : Une comparaison des quantits en stocks avec les quantits de ventes budgtises pour lexercice suivant, ou, si le budget nest pas fait en quantits, avec les quantits vendues pendant lexercice, Une discussion avec le service commercial concernant lvolution des ventes et des commandes,

 fabriqus,

Une discussion avec les services techniques et de production

concernant les changements technologiques pouvant affecter les produits Une consultation des procs verbaux du conseil

dadministration pour les dveloppements conomiques pouvant affecter lentreprise ; Analyse des vnements survenus postrieurement la clture de Recherche des lments en stocks ne figurant plus dans le catalogue lexercice ; b. c. des ventes. Comptes de stocks de matires, approvisionnements et marchandises Contrler le primtre du cot dacquisition. Sassurer de la valorisation linventaire. Justifier toute variation erratique au niveau des mouvements et des consommations Comptes de stocks de produits fabriqus et en-cours de production Vrifier la valorisation des stocks et la prise en compte du cot de production. Sassurer que les en-cours ne sont pas valus au-dessus de leur valeur de ralisation, compte tenu des travaux restant effectuer. Pour les contrats long terme : Examiner les documents suivants : Contrats ou marchs signs avec le client, Contrats ou conventions de travaux en participation signs, contrats ou Devis signs, Situations de travaux et demandes dacomptes ;

conventions de sous-traitance signs,

Examiner les pices justificatives du prix de revient ou des fiches du prix de revient de chantier : Feuilles de dbours de chantier (matriaux, transport, main-doeuvre, Factures fournisseurs et sous-traitants, Feuilles dimputation de frais gnraux ; charges),

Sinformer sil y a lieu, auprs du conducteur de travaux ou du chef de chantier, par exemple : Sur lavancement des travaux, Sur la rentabilit du chantier, Sur les difficults ou retards et leur incidence financire ; Vrifier les tats justificatifs des cots restant encourir et la comparaison avec les prix de vente ; Sassurer quil a t tenu compte le cas chant : Des pnalits de retard la charge de la socit contrle, Des charges quelle devra supporter par suite de la dfaillance dune entreprise co-participante au chantier ;

Vrifier que toute perte probable est provisionne en totalit ; Examiner le mode de comptabilisation des retenues de garanties. Examiner le mode de rpartition des charges indirectes. Sassurer que les charges anormales de production (sous-activit par exemple) sont bien isoles et ne sont pas incorpores aux prix de revient de produits restant en stocks.

4. CONTROLE DES COMPTES DE TIERS a. Contrles gnraux Les contrles des comptes de tiers doivent permettre de sassurer que : Toutes les dettes et crances de lentreprise sont correctement values et classifies, Les charges et les produits inscrits au compte de rsultat rsultent uniquement de lenregistrement intgral des transactions ralises dans lexercice, Les informations fournies dans lannexe sont suffisantes. Les travaux de contrle ncessitent : Lanalyse des balances justificatives des comptes, La pratique de confirmations directes de soldes, Lexamen des ratios significatifs, Le rapprochement des comptes auxiliaires avec les comptes collectifs, La vrification des pices justificatives,

 b. -

Lapprciation sur les dprciations ncessaires. Comptes fournisseurs Examiner les soldes des comptes qui ne sont jamais apurs. Sinformer des causes et justifications des retards dans les rglements. Sassurer du traitement adquat des dettes libelles en devises Vrifier le respect du principe de sparation des exercices, en liaison Vrifier que : Les derniers bons de rception de lexercice ont donn lieu lenregistrement de factures ou de provisions, Les derniers bons de retour de lexercice ont donn lieu lenregistrement davoirs ou de provisions pour avoirs recevoir, Les dernires factures et les derniers avoirs comptabiliss correspondent des mouvements de lexercice ; Vrifier que : Les premires livraisons (et retours) de lexercice suivant nont fait Les premires factures (ou avoirs) enregistres sur lexercice suivant Si la socit tient un tat de rapprochement entre les rceptions lobjet daucune facture (ou avoir) ou provision, ne correspondent pas des mouvements de stocks de lexercice ; (retours) et les facturations (avoirs), vrifier que les lments qui apparaissent en cart ont bien fait lobjet dcritures de rgularisation ; Si certains fournisseurs ont une politique de ristourne annuelle, vrifier que toutes les ristournes relatives aux achats de lexercice ont t comptabilises ; Pour les charges rcurrentes (telles que loyers, assurances) vrifier dans les comptes de charges que toutes les charges de lexercice ont t comptabilises ; Pour les charges non rcurrentes :

trangres. avec les comptes des stocks et de charges :

Examiner lensemble des comptes de charges, en analysant les factures reues et les rglements effectus au dbut de lexercice suivant, sassurer quil ny a pas eu domissions dans lexercice considr, Comparer les montants passs en charge avec les budgets (sil en existe) et justifier les carts significatifs, Si dautres charges (ou produits lis aux charges) que celles vrifies aux points prcdents apparaissent dans les comptes de rgularisation, obtenir les justificatifs

Contrler les paiements survenus postrieurement la clture de Dceler les accroissements anormaux des effets payer pouvant

lexercice. provenir deffets de complaisance ou de frquents renouvellements. c. Comptes clients Pour lanalyse de la sparation des exercices, et en liaison avec les comptes de stocks et de produits : Examiner la ventilation du chiffre daffaires par mois et identifier les variations anormales ; Vrifier que les dernires liaisons de lexercice sont sorties des stocks et factures (ou font lobjet dcritures de rgularisation) ; Vrifier que les premires livraisons de lexercice suivant nont fait lobjet ni de sortie de stocks, ni de facturation anticipe ; Procder de mme avec les retours de marchandises ; Si la socit tient un tat de rapprochement entre les livraisons et les facturations : vrifier que les lments qui apparaissent en cart ont bien fait lobjet dcriture de rgularisation ; Vrifier que les dernires factures de lexercice ont bien fait lobjet dune sortie de stocks sur lexercice ; Vrifier que les premires factures de lexercice suivant correspondent des sorties de stocks postrieures la date darrt des comptes ;

Oprer les contrles symtriques ceux viss pour les comptes fournisseurs.

Procder de mme avec les avoirs ; passer systmatiquement en revue les avoirs mis aprs la clture et obtenir les explications pour les lments significatifs ;

d. e. -

Si la socit a une politique de ristournes annuelles : vrifier que toutes les ristournes relatives au chiffre daffaires de lexercice ont t comptabilises ; Vrifier que les autres charges calcules en fonction du chiffre daffaires (telles que les commissions) ont t comptabilises. Analyser le bien fond des provisions pour dprciation ; pour rechercher les autres crances douteuses qui devraient tre dprcies : Obtenir une balance par anciennet de crance ; Examiner les dossiers des crances anciennes pour lesquelles aucune provision na t constitue et juger les justifications de cette absence de provision ; Passer en revue les relevs bancaires de lexercice suivant et obtenir des explications pour tout impay significatif ; Analyser les reports dchance. Vrifier le respect des rgles de comptabilisation. Autres comptes de tiers Vrifier le rcolement avec les comptes de charges concerns. Analyser les soldes avec les documents juridiques ou fiscaux appropris. Sassurer des modes de calcul retenus. Examiner le respect des rgles du droit fiscal, du droit social. Vrifier quil ny a pas de compte dassocis dbiteur. Comptes transitoires et compte de rgularisation Sassurer de la bonne application du principe dindpendance des exercices. Analyser le contenu et la validit des charges rparties sur plusieurs exercices. Vrifier le calcul et les consquences fiscalo-comptables des diffrences de conversion. Examiner le traitement fiscal retenu. Sassurer du respect des rgles de comptabilisation.

5. CONTROLE DES COMPTES FINANCIERS

a. b.

Comptes de valeurs mobilires de placement Sassurer de lexistence et du bon classement comptable des titres. Vrifier lapplication des rgles dvaluation (rapprochement avec les cours de bourse). Apprcier les dprciations ncessaires. Analyser lapplication du principe dindpendance des exercices (prise en compte des intrts courus). Vrifier lanalyse fiscale dcoulant des oprations. Comptes de banques Obtenir les rapprochements bancaires tablis par lentreprise : Pour les critures passes par lentreprise et non par la banque : Vrifier que les critures figurent bien dans les livres de lentreprise avant la clture, Vrifier que la banque a pris ces mouvements en considration sur les relevs de lexercice suivant, Vrifier que lentreprise a respect la rgle de sparation des exercices en enregistrant ces montants, Pour les critures passes par la banque et non par lentreprise : vrifier que les charges et produits correspondants ont fait lobjet de provisions ; Porter une attention particulire aux lments anciens demeurant en rapprochement. Sassurer que les soldes bancaires nont pas t compenss. Sassurer que les montants en devises sont convertis au taux de clture. Sassurer que les montants bloqus ou soumis des restrictions sont clairement identifis. Sassurer que les transferts des fonds effectus entre les comptes bancaires la fin de lexercice ont t comptabiliss correctement et que les dlais de transfert sont raisonnables (vrifier dates et montants des dbits et crdits concernant les transferts pour les 15 derniers jours de lexercice considr et les 15 premiers jours de lexercice suivant, dans les journaux bancaires et sur les relevs bancaires).

Revoir les recettes dimportance exceptionnelle la fin de lexercice et sassurer quelles nont pas t faites dans le but de donner une impression damlioration de la situation de trsorerie (par exemple : un effet recevoir comptabilis la fin de lexercice pour solder ou diminuer un compte dbiteurs divers ; leffet ne sera pas port lencaissement, mais annul dans la priode suivante).

Revoir les dpenses dimportance exceptionnelle au dbut de lexercice suivant pour sassurer quelles ne sont pas la contrepartie de facilits reues la fin de lexercice pour pouvoir donner une prsentation amliore de la situation de trsorerie.

Vrifier les soldes la banque avec les relevs et confirmations. Vrifier les soldes en nos livres avec les comptes individuels. Examiner les souches (ou les doubles) des chques pour une priode de x jours prcdant et de y jours suivant la clture de lexercice et sassurer de la comptabilisation normale des chques en ce qui concerne leur date dmission et leur date de paiement par la banque ; En cas dmission ou de paiement de chque, paraissant anormal, examiner le chque pay demand spcialement la banque.

Vrifier que les tats de rapprochement prsents par le personnel de lentreprise nont pas t frauduleusement altrs ; contrler les additions figurant sur les relevs bancaires prsents par le personnel de lentreprise.

c. -

Sassurer de la comptabilisation des intrts courus. Comptes dinstruments de trsorerie Vrifier lapplication des rgles comptables. Analyser le traitement fiscal. Sassurer de la qualification adquate des instruments et des oprations (de couverture ou spculatives).

d. -

Compte de caisse Sinformer du lieu de dpt, du nom des dpositaires et de limportance probable de tous les fonds de caisse (y compris les fonds nappartenant pas lentreprise) et de toutes les recettes non encore remises lencaissement.

Dterminer les fonds de caisse qui doivent tre compts simultanment et apprcier sil a lieu au mme moment de vrifier les effets recevoir et les titres et doprer des rapprochements de banques.

Compter les espces en caisse en prsence des responsables et effectuer les rapprochements avec les soldes figurant dans les livres. Vrifier que tous les documents prsents en justification du solde de la caisse ont t rgulirement approuvs. Obtenir auprs des caissiers lexplication des diffrences et des oprations exceptionnelles. Obtenir des dpositaires des fonds de caisse non compts des confirmations en indiquant la dcomposition. Si les circonstances dans lesquelles les fonds de caisse ont t compts, ou si la composition de lentreprise paraissent justifier une deuxime vrification, faire celle-ci partir de la date des oprations intervenues depuis la date de la premire vrification.

Faire un comptage des espces en caisse la date de clture de lexercice ; si ceci a t fait une date antrieure, revoir le journal de caisse pour la priode jusqu la clture de lexercice, et sassurer que le solde au bilan est correct.

Sassurer que la caisse ne prsente pas durant certaines priodes un solde dbiteur anormalement lev ; dans ce cas, se faire justifier cette anomalie. Sassurer que les mouvements de fonds entre la caisse et les autres comptes de trsorerie concordent en date et en montant. Quand les caisses fonctionnent sur la base davances fixes, sassurer que les dpenses faites au moment du contrle sont reverses la caisse et comptabilises rgulirement par la suite.

Demander et rechercher quelle est la frquence des dpts en banque. Rapprocher certaines recettes et certaines dpenses des critures reportes dans les comptes particuliers et notamment les oprations dont le libell est imprcis. Rapprocher les critures concernant les mouvements de fonds des livres de banque et de chques postaux. Etudier lvolution du niveau de lencaisse. Vrifier le dtail des recettes comptabilises globalement avec les fiches des vendeurs ou des tickets de caisse. Contrler les dpenses ou encaissement dun montant inhabituel.

e. -

Comparer les soldes en caisse et en banque. Contrler lapposition dun visa authentifiant les pices de caisse et le pouvoir de la personne qui a appos son visa. Vrifier limputation des pices recettes. Vrifier limputation des pices dpenses. Faire le rapprochement brouillard et bande de caisse enregistreuse. Faire le rapprochement brouillard et fiches vendeurs. Examiner le bien-fond des oprations de recettes et de dpenses. Comptes de virements internes Sassurer que les comptes de virements internes sont bien solds. Contrler la ralit des mouvements. Vrifier systmatiquement tous les mouvements dune priode.

6. CONTROLE DES COMPTES DE CHARGES a. b. Contrles gnraux - Les contrles des comptes de charges doivent permettre de sassurer que : Le principe dindpendance des exercices est dment respect, Tous les lments de la priode sont bien comptabiliss et dment prsents dans lannexe, Leur traitement fiscal respecte la lgislation en vigueur. - Les travaux de contrle sappuient notamment sur : Lanalyse du contrle interne, Le contrle opr travers les comptes de bilan, Lanalyse systmatique de toute variation anormale. Comptes dachats et de variation de stocks Oprer les contrles en liaison avec les comptes de la classe 3 et avec Contrler les achats consomms par rapport aux valeurs fabriques (en Contrler lvolution par rapport aux exercices prcdents (en tenant les comptes fournisseurs. tenant compte de lincidence des stocks). compte des volutions de produits).

Examiner lvolution des prix moyens dachats. Vrifier la concordance entre les charges de sous-traitance et les Si lentreprise sapprovisionne sur la base de contrats annuels avec Pour les achats qui bnficient de ristournes annuelles, vrifier que ces Examiner les oprations diverses passes, en particulier la fin de Pour les achats qui ne sont pas tenus en stocks : vrifier quil ny a pas

travaux qui leur sont confis (travaux de fin dexercice non facturs). quotas, vrifier le respect de ces derniers. ristournes ont t provisionnes. lexercice, sur les comptes dachats. eu de livraison importante en fin dexercice ; si cest le cas, vrifier que les stocks correspondants ont t pris en considration au bilan. Pour les achats de matriel, quipements, travaux, entretien vrifier que les comptes ne contiennent pas des lments qui sont en fait des immobilisations. Vrifier que tous les frais accessoires relatifs aux achats de lexercice ont t comptabiliss. c. Comptes dautres charges externes - Pour les charges rcurrentes (loyers, assurances) vrifier, avec les contrats, que les charges incluent bien toutes les charges de lexercice. - Pour les autres charges : utiliser les documents et contrles mis en place par lentreprise pour saisir les services rendus afin de vrifier que toutes les charges de lexercice ont t comptabilises. - Vrifier le poste entretien et rparation en liaison avec le contrle des comptes de la classe 2. - Sassurer des rcolements des honoraires et commissions verses avec la dclaration fiscale (DAS 2). - Examiner le traitement fiscal de certains postes, tels que les cadeaux. - Vrifier que les rgles de remboursement de frais ne peuvent pas conduire des cumuls. - Contrler le relev de frais gnraux. d. Comptes dimpts et taxes

- Oprer le rcolement avec les dclarations fiscales. - Vrifier le respect des rgles fiscales. - Sassurer du bon enregistrement de toutes les charges relatives lexercice. - Contrler les dpts des dclarations concernes. e. Comptes de charges de personnel - Oprer le rcolement avec les documents lgaux (fiches de salaires, livre de paie). - Oprer le rcolement avec les dclarations sociales. - Justifier les charges sociales par rapport la masse salariale. - Vrifier le respect des rgles juridiques en matire de rmunration des dirigeants de socit. f. Comptes des autres charges de gestion courante - Vrifier le montant des pertes sur crances irrcouvrables avec les comptes de clients douteux. - Sassurer du bon enregistrement des oprations faites en participation - Examiner lensemble des charges rattaches au solde rsultat courant . g. Comptes de charges financires - Oprer le rcolement avec les tableaux damortissement des emprunts. - Examiner les pices justificatives. - Sassurer du respect des rgles de comptabilisation. - Vrifier les pertes de change avec les comptes de bilan concerns. h. i. Comptes de charges exceptionnelles Sassurer du respect de la codification du plan comptable gnral. Analyser le traitement fiscal. Vrifier les comptes de cessions dimmobilisations en liaison avec la classe 2. Comptes de dotations aux amortissements et aux provisions Sassurer de la liaison avec les comptes de bilan. Vrifier la qualification comptable du niveau de dotation utilis.

j. -

Comptes dimpts sur les bnfices et de participation des salaris Vrifier la validit des calculs. En cas de crance rsultant du report en arrire des dficits : vrifier le respect des conditions dapplication. Sassurer du suivi correct de limposition forfaitaire annuelle.

7. CONTROLE DES COMPTES DE PRODUITS a. Contrle gnraux Les principes indiqus supra pour les charges sappliquent symtriquement pour les comptes de produits. Il convient aussi dapprcier le respect de lindpendance des exercices dans le sens du rapprochement au titre dun mme exercice entre les produits raliss et les charges qui ont t ncessaires pour cette ralisation. b. Comptes de ventes Oprer les contrles en liaison avec les comptes clients. Vrifier le respect des rgles en matire de TVA ; oprer un rcolement entre le chiffre daffaires et les bases dclares sur les dclarations de TVA. Pour les clients qui bnficient de ristournes annuelles : vrifier que celles dues sur le chiffre daffaires de lexercice ont t enregistres. Si lentreprise tient des statistiques de ventes par produits : examiner leur volution et dterminer les produits sur lesquels peut se poser un problme de surstock. c. d. Comptes de production stocke, de production immobilise, de produits nets Oprer les contrles en liaison avec les comptes de bilan concerns. Sassurer de la rgularit des valuations. Vrifier le respect des conditions juridiques dapplication des produits nets partiels. Analyser le traitement fiscal. Compte de subventions dexploitation et dautres produits de gestion

partiels

courante

Vrifier que les subventions enregistres prsentent bien le caractre

de subvention dexploitation, et ne sont pas affectes par des conditions suspensives et ne risquent pas de devoir tre rembourses. Vrifier la conformit de lemploi des subventions dexploitation par rapport aux conditions doctroi, et sassurer de lenregistrement des charges correspondantes dans lexercice. e. f. g. h. Contrler les autres produits avec tous les documents justificatifs (contrat, baux, procs-verbaux) Sassurer du bon enregistrement des oprations faites en participation. Comptes de produits financiers Rapprocher les produits avec les comptes dactif concerns. Sassurer du respect de la rgle dindpendance des exercices. Oprer un rcolement des gains de change avec les comptes de bilan concerns. Vrifier le traitement fiscal. Compte de produits exceptionnels Sassurer du respect de la codification du Plan comptable gnral. Vrifier les prix de cessions dimmobilisations avec les mouvements de lactif immobilis. Contrler la reprise des subventions dinvestissement au compte de rsultat. Examiner le traitement fiscal. Comptes de reprise damortissements et de provisions Sassurer de la liaison avec les comptes de bilan. Vrifier la justification des reprises damortissements (exceptionnelles). Contrler le niveau de rsultat utilis (exploitation, financier, exceptionnel) Compte de transfert de charges Analyser le contenu du compte. Sassurer de la validit des rgles dvaluation retenues. Analyser le traitement fiscal.

SYMBOLES POUR REPRESENTER LES CIRCUITS DE DOCUMENTS

DOCUMENT. LE TRIANGLE NOIR INDIQUE O LE DOCUMENT EST PPREPARE INITIALEMENT INDIQUER : PRENUMEROTE PENUMEROTE NUMEROTE QUAND EMIS NON NUMEROTE

LIASSE DE DOCUMENTS ; LE NOMBRE DE DOCUMENTS REPESENTES A CELUI DE LA LIASSE. INDIQUER LES COULEURS OU LES NUMEROS.

CLASSEMENT PROVISOIRE ALPHABETI QUE

LA LETTRE DANS LE TIANGLE

INDIQUE LE MODE DE CLASSEMENT. NNUMERIQUE C CHRONOLOGIQUE SANS

ORDRE CLASSEMENT DEFINITIF. CIRCULATION PHYSIQUE DUN DOCUMENT.

TRANSFERT D'INFORMATIONS D'UN DOCUMENT A UN AUTRE. SORTIE D'UN DOCUMENT. INDIQUER LA DESTINATION OU L'ORIGINE DU DOCUMENT ARRIVEE D'UN DOCUMENT.

DESTRUCTION D'UN DOCUMENT

POINT DE DEPART D'UN CIRCUIT PLACE AU-DESSUS DU DOCUMENT INITIAL.

RENVOI A UNE AUTRE PAGE AU MEME SYMBOLE PORTANT LA MEME

A
LETTRE.

OPERATION ADMINISTRETIVE. INDIQUER BRIEVEMENT L'OPERATION DANS LE CERCLE. SYMBOLE A NE PAS TROP UTILISER.

RATTACHEMENT PHYSIQUE DE DOCUMENTS DIFFERENTS.

OUI LOSANGE

CHOIX : INDIQUER LA QUESTION DANS LE

NON

Extrait des commentaires figurant dans la liste des contrles de lEncyclopdie des contrles comptables de la Compagnie nationale des commissaires aux comptes

DOCUMENT RECAPITULATIF.

DOCUMENT PREEXITANT ET PERMANENT : TARIF , LIVRE , LIVRE, INVENTAIRE

BANDE DADDITIONNEUSE.

SYMBOLE A UTILISER LORSQUE LON NE CONNAIT PAS

24 / 33

Extrait des commentaires figurant dans la liste des contrles de lEncyclopdie des contrles comptables de la Compagnie nationale des commissaires aux comptes

ACHATS - FOURNISSEURS

OBJECTIFS DE CONTROLE A- Sassurer que les sparations de fonctions sont suffisantes B- Sassurer que toutes les commandes sont dment autorises et que leur suivi permet de connatre les engagements pris par lentreprise C- Sassurer que les marchandises et les services reus sont conformes aux commandes quant la qualits et la quantit et quils sont enregistrs sans dlais D- Sassurer que les marchandises retournes ainsi que les rclamations concernant les quantits, qualit ou dlais de livraisons sont suivis de faon obtenir des avoirs pour ces lments E- Sassurer que les facteurs et les avoirs sont contrls avec les bons de rception ou de retour pour les quantits et la qualit et avec les bons de commandes pour les prix et conditions de paiements; et que ces factures et avoirs sont approuvs avant dtre enregistrs dans les comptes fournisseurs et dans les comptes de charges F- Sassurer que toutes les dettes ou crances concernant des marchandises et services reus ou retourns sont enregistres dans les livres, mme si les factures ou avoirs correspondants ne sont pas encore reus ou approuvs.

Etablissement et mise jour : Etabli par ________________ Mis jour par_____________ Mis jour par_____________ Mis jour par_____________ OBJECTIFS DE CONTROLE le_____________ le_____________ le_____________ le_____________

Supervision : par___________ par___________ par___________ par___________ le____________ le____________ le____________ le____________

A- Sassurer que les sparations de fonctions sont suffisantes

25 / 33

Extrait des commentaires figurant dans la liste des contrles de lEncyclopdie des contrles comptables de la Compagnie nationale des commissaires aux comptes
GRILLE DE SEPARATION DE FONCTIONS ACHATS-FOURNISSEURS

Personnel concern

Fonctions

1- Demandeurs dachats 2- Etablissement des commandes 3- Autorisation des commandes 4-Rception 5- Comparaison commande-facture 6- Comparaison bon de rception-facture 7- Imputation comptable 8- Vrification de limputation comptable 9- Bon payer 10- Tenue du journal des achats 11- Tenue des comptes fournisseurs 12- Rapprochements des relevs fournisseurs avec le compte collectif 13- Rapprochement de la balance fournisseurs avec le compte collectif 14- Centralisation des achats 15- Signature des chques 16- Envoi des chques 17- Acceptation des traites 18- Tenue du journal des effets payer 19- Tenue du journal de trsorerie 20- Annulation des pices justificatives 21- Accs la comptabilit gnrale 22- Suivi des avoirs

26 / 33

Extrait des commentaires figurant dans la liste des contrles de lEncyclopdie des contrles comptables de la Compagnie nationale des commissaires aux comptes

OBJECTIF DE CONTROLE B- Sassurer que toutes les commandes dment autorises et que leur suivi permet de connatre les b engagements pris par lentreprise.
Rf. OUI Diag Ou NON N/A Rfrence Programme de COMMENTAIRES vrification des procdures

QUESTIONS

1- Les achats de biens ou de services sont-ils commands seulement sur la base de demandes dachats tablies par des personnes habilites (tels que Chefs de services) ? 2- Des bons de commandes sont-ils systmatiquement tablis ? 3- Si oui, ces bons de commandes sont-ils a) pr numrots ? b) tablis en quantits et en valeur ? c) signs par un responsable, au vu de la demande dachat ? 4- Les achats courants sont-ils effectus auprs de fournisseurs dont la liste est approuve par un responsable ? 5- Cette liste est-elle rgulirement revue pour dterminer si les prix pays ne sont pas au-dessus du march ? 6- Les achats non courants font-ils lobjet dappels doffre (au moins au-dessus dun certain plafond) ? 7- Si des bons de commandes pr numrots sont utiliss, se sert-on de la squence numrique pour identifier les retards dexcution ? 8- Les commandes en cour sont-elles rgulirement values pour dterminer les engagements pris par lentreprise?

27 / 33

Extrait des commentaires figurant dans la liste des contrles de lEncyclopdie des contrles comptables de la Compagnie nationale des commissaires aux comptes 9- Y-a-t-il une procdure de relance des fournisseurs en retard de livraison ?

OBJECTIF DE CONTROLE C- Sassurer que les marchandises et les services reus sont conformes aux commandes quant la c qualits et la quantit, et quils sont enregistrs sans dlais. Rfrence Rf. OUI Programme de Dia Ou NON COMMENTAIR vrification g N/A ES des procdures

QUESTIONS

1Les marchandises reues sont-elles rapproches des bons de commande en ce qui concerne a) les quantits ? b) la qualit ? 2-Des bons de rceptions sont-ils tablis systmatiquement (y compris pour les chantiers en cours lextrieur et les livraisons directes aux clients? 3- Si oui, sont-ils a) pr numrots ? b) signs par le rceptionnaire ? 4- Un systme de bon dinspection ou autre systme de contrle appropri est-il exerc pour les services reus ? (ventuellement dcrire ces contrles par nature de services : personnel intrimaire, entretien, etc.) OBJECTIF DE CONTROLE D- Sassurer que les marchandises retournes ainsi que les rclamations concernant les quantits, qualits ou dlais de livraison, sont suivis de faon obtenir des avoirs pour ces lments.

28 / 33

Extrait des commentaires figurant dans la liste des contrles de lEncyclopdie des contrles comptables de la Compagnie nationale des commissaires aux comptes
Rf. OUI Diag Ou NON N/A Rfrence Programme de COMMENTAIRES vrification des procdures

QUESTIONS

1- Les marchandises ou emballages retourns aux fournisseurs, font-ils lobjet dun bon retour ? Si oui, sont-ils pr numrots ? 2- Les autres rclamations faites aux fournisseurs font-elles lobjet dun enregistrement systmatique ? 3- Les bons de retour et les demandes davoir sont-ils transmis aux personnes charges dobtenir les avoirs ? 4- Si oui, ces personnes se servent-elles de la pr numrotation pour vrifier quelles reoivent tous les bons de retour et demandes davoir ? 5- Est-il procd rgulirement une revue des retours et des rclamations non recoups avec des avoirs ? OBJECTIF DE CONTROLE E- sassurer que les factures et les avoirs sont consols avec les bons de rception ou de retour pour les quantits et la qualit , et avec les bons de commandes pour les prix et conditions de paiement ; et que ces factures et avoirs sont approuves avant dtre enregistres dans les comptes fournisseurs et dans les comptes de charges . Rfrence Rf. OUI Programme de Dia Ou NON COMMENTAIR vrification g N/A ES des procdures

QUESTIONS 1. les factures et avoir des fournisseurs sont-ils directement transmis du service courrier au service comptable ?

29 / 33

Extrait des commentaires figurant dans la liste des contrles de lEncyclopdie des contrles comptables de la Compagnie nationale des commissaires aux comptes 1- a) est ce quil y a un systme de numrotation squentielle des factures et avoir la rception par le service comptable ? 2- b) indique ton la date de rception sur la facture (avoir) en mme temps ? 3- c)les doubles de factures et avoirs sont-ils identifis laide dun tampon DUPLICATA 3. les factures et avoirs fournisseurs sont-ils vrifis par le service comptable pour a) les quantits, qualits, prix et conditions de paiement avec les bons de commande ? b) les qualits et quantits avec les bons de rceptions ou de retour ?* c) lexactitude arithmtique ? d) Limputation comptable ? e) Les remises et bonifications dues ? *ou tout autre justificatif pour les services et frais annexes .

4- Ces vrifications sont-ils indiques sur les factures ? 5 Lorsque des marchandises sont livres directement sur un chantier ou chez un client, esce que lon toutes les informations pour permettre le contrle des factures dachat ? 6-Les responsables du service comptabilit approuvent-ils les factures (appuyes des bons de commandes et bons de rceptions) avant dordonnancer le paiement et limputation comptable ? 7-Si les factures sont envoyes aux service utilisateur pour approbation a) sont-ils accompagnes des pices justificatifs ? b) La comptabilit garde t-elle une trace de ces envoies ? c) Les services utilisateurs sont-ils rgulirement relancs ?

30 / 33

Extrait des commentaires figurant dans la liste des contrles de lEncyclopdie des contrles comptables de la Compagnie nationale des commissaires aux comptes RESERVE DE PROPRIETE 8- Existe t-il une procdure concernant lidentification des oprations qui comportent des clauses de rserve de proprit ? 9- Cette procdure permet-elle de sassurer que les actifs et/ou les soldes de comptes concerns par de telles clauses sont correctement suivis ?

OBJECTIF DE CONTROLE F Sassurer que toutes les dettes (ou recettes) concernent des marchandises et services reues (ou retourns) sont enregistrs dans les livres, mme si les factures ou avoirs correspondants ne sont pas encore reus ou approuvs .
Rf. OUI Diag Ou NON N/A Rfrence Programme de COMMENTAIRES vrification des procdures

QUESTIONS

1 . Le services comptable utilise t-il les squences numriques des documents suivant pour sassurer quil reoit toutes les informations ncessaires a) Bon de commande ? b) Bon de rception ? c) Bon de retour et/o u demande davoir ? 2. Le service comptable se sert-il de la squence numrique des factures et avoirs reus pour vrifier quils sont tous comptabilises ? 3- Les factures et avoirs reus sont-ils additionnes avant lenregistrement ? Ce total est-il rapproch du journal des achats ? 4- Limputation comptable est-elle vrifie systmatiquement (ou par sondage) ?

31 / 33

Extrait des commentaires figurant dans la liste des contrles de lEncyclopdie des contrles comptables de la Compagnie nationale des commissaires aux comptes 5 a) Tient-on des comptes individuels fournisseurs ? b) Etablit-on une balance mensuelle fournisseur ? C) si oui, les mouvements sont-ils rapprochs avec le total prvu en F.3 ?

6 Lorsque des fournisseurs adressent des relevs de compte la socit a) ces rserves sont-ils compars avec les soldes des comptes en comptabilit ? b) Les diffrences sont-ils recherches et apures c) Ces ajustements sont-ils approuvs par un responsable ?

7. En fin de priode, la comptabilit utilise t-elle : a) les bons de rception non facturs et les factures en instance dapprobation pour valuer les charges payes ? b) les bons de retour ou demande davoirs pour

pour valuer les produits recevoir ? C) les bons de commande non honors pour _valuer les engagements en cours _rechercher les passifs non enregistrer pour services reus

32 / 33

Extrait des commentaires figurant dans la liste des contrles de lEncyclopdie des contrles comptables de la Compagnie nationale des commissaires aux comptes

33 / 33