Universit Hassan 1er Ecole Suprieure de Technologie de Berrechid

Rapport de projet de fin dtudes

Laudit fiscal :

Ralis par : ussa!a SA"#H $ili%re : Techni&ues de 'anage!ent $or!ation : (UT )riode de stage : (u 01*0+*2012 au ,1*0-*2012

Encadrant pdagogi&ue : '. A/derrahi! A'E(0AR

Encadrant pro1essionnel :
'. El 'osta1a 2A#'

3ualit : che1 co!pta/le

Anne universitaire : 2011- 2012

Sommaire

#ntroduction444444444..4444444444444444444.4441

Premire partie : laudit et la gestion du risque fiscal

Chapitre I : gnralit sur laudit444444444444444444...+
1. "a notion d5audit444444444444444444444444..+

2. "5audit et notions voisines444444444444444.44444..,. "es t6pes d5audit44444444444444444444444..47 +. "5audit 1iscal444444444444444444444444.........8

-. "es li!ites d5audit 1iscal44444444444...........................................9

Chapitre II : La gestion du risque fiscal4444444444444444...11

1. "a gestion des ris&ues4444444444444444444444.11 2. "a gestion du ris&ue 1iscal 44444444444444444444.11 ,. "es sources du ris&ue 1iscal444444444444444444441, +. "a d!arche d5audit 1iscal44 .4444444444444444.44.1-

-. "5audit !esure le ris&ue 1iscal444444444444444444...20

Deuxime partie : les tches effectues et la conception dun audit fiscal

Chapitre I : Prsentation de l'environnement du stage 444444444..2,
1. Aper:u sur la socit444444444444444444444444..2, 2. "a !ission et organigra!!e S R#A;4444444444444444...2+ ,. Ses activits 44444444444444444444444444442+. "es dparte!ents S R#A;4444444444444444444444...27

Chapitre II : les tches effectues et les problmes dtects4444444.29

1. "es t<ches e11ectues44444444444444.4444444444.29 2. "es ac&uis du stage44444444..4444444444444444...,, ,. "es pro/l%!es dtects444444444444.44444444444.,,

Chapitre III : la ralisation daudit fiscal au sein de !"I#C444444,7

1. "a ralisation de l5audit 1iscal44444444444444444444...,7 2. "a s6nth%se gnrale4444444444444444...4..444444.+2

;onclusion44444444444444444444444444444.+, Anne=es444444444444444444444444444444.++ Bi/liographie444444..444444444444444444444...+-

Listes des figures :

$igure 1 : sch!a de la d!arche 1iscale44444444444444441$igure 2 : in1or!ations sur la socit44444444444444444..2+ $igure , : organigra!!e S R#A;444444444444444444..2$igure +: sage saari co!pta/ilit4444444444444444444.,1 $igure - : lance!ent du progiciel444444444444444444....,1 $igure 7 : saisie des entres444444444444444444444.,1 $igure8 : !ise > ?our de la co!pta/ilit444444444444444444,2

Rsum :
En !ati%re 1iscale@ l5entreprise doit s5assurer &u5elle respecte ses o/ligations 1iscales et travaille dans la transparence a/solue. Elle doit Atre vigilante par rapport au suivi du para!%tre 1iscal en vue de !ini!iser le ris&ue 1iscal@ &ui p%se nor!!ent sur sa situation 1inanci%re@ !ais &ui pourrait !enacer sa prennit et entraBner sa disparition. "5audit 1iscal sera l5outil &ui attestera la rgularit@ la sincrit et l5i!age 1id%le des oprations 1iscales e11ectues par l5entreprise.

Mots cls : audit@ audit 1iscal@ auditeur 1iscal@ gestion du ris&ue@ i!age 1id%le et
gestion du ris&ue 1iscal.

!stract:
#n ta= !atters@ the co!pan6 !ust ensure that it !eets its ta= o/ligations and CorDing in a/solute transparenc6. #t !ust /e vigilant Cith respect the para!eter ta= !onitoring in order to !ini!iEe the ta= risD@ Chich Ceighs heavil6 on its 1inancial position@ /ut that !ight threaten its survival and cause his death. The ta= audit is the tool Chich Cill prove regularit6@ sincerit6 and 1air presentation o1 the ta= operations per1or!ed /6 the co!pan6.

"e#s $ords: audit@ ta= audit@ ta= auditors@ risD !anage!ent and ta= risD
!anage!ent.

%ntroduction :

"a 1iscalit regroupe l5ense!/le de la lgislation et la rgle!entation en vigueur en !ati%re 1iscale@ les prati&ues et les !esures propres > l5ad!inistration 1iscale@ les prl%ve!ents 1iscau=1et d5autres prl%ve!ents o/ligatoires. Elle est considre co!!e l5une des proccupations !a?eures de l5entreprise. ;5est une contrainte dont la !aBtrise est di11icile. 'A!e si l5entreprise adopte une stratgie de transparence 1iscale@ elle n5est pas toute1ois > l5a/ri des ris&ues 1iscau=. ;5est pour&uoi l5entreprise doit consacrer une attention > la gestion des ris&ues 1iscau=. Autre!ent dit@ elle doit suivre l5volution de la lgislation 1iscale. #l est souvent tr%s coFteu= pour une entreprise d5attendre l5arriv des inspecteurs 1iscau=@ pour se poser la &uestion de savoir si elle respecte les prescriptions 1iscales. (5oG@ le recours > des revus priodi&ues d5audit pour dtecter les ris&ues@ les &uanti1ier et prendre les !esures ncessaires. "e prsent rapport est intitul : H laudit fiscal et la gestion du risque fiscalI@ per!et de rpondre au= &uestions suivantes : &uelles sont les di11rentes sources des ris&ues 1iscau= J ;o!!ent l5audit 1iscal per!et d5apprcier la per1or!ance 1iscale de l5entreprise J Et &uelle est la d!arche d5audit 1iscal J "a pre!i%re partie du rapport est consacre > l5aspect thori&ue de l5audit et du ris&ue 1iscal pour !ettre le lecteur dans le conte=te du !!oire. Elle se su/divise en deu= chapitres :

"e pre!ier chapitre per!et de cerner le concept d5audit en gnral et a 1ortiori l5audit 1iscal K "e deu=i%!e chapitre s5intresse au= ris&ues 1iscau= et leur rapport avec l5audit 1iscal.

#!pLt et ta=e.

"a deu=i%!e partie du rapport est consacre > l5aspect prati&ue. Elle se co!pose de trois chapitres : "e pre!ier chapitre et le deu=i%!e chapitre ont co!!e 1onction de prsenter l5environne!ent du travail et les t<ches e11ectues durant la priode de stage K

"e troisi%!e chapitre est destin > !ontrer la d!arche adopte par la socit S R#A; au niveau de l5audit 1iscal.

Premire partie :

L&audit fiscal et la gestion du risque fiscal

$Lobservation recueille les faits % la rfle&ion les combine % le&prience vrifie le rsultat de la combinaison '(
(enis (#(ER T@ H penses philosophi&ues I@ union gnrale d5dition@ )aris@ 199M'

"es pro1ondes !utations de lNcono!ie !oderne !ani1estes par lNintensi1ication de la concurrence accrue au sein des di11rents secteurs@ lNinternalisation et la gnralisation des changes internationau=@ i!posent > la socit de !o/iliser ses ressources 6 co!pris dans le do!aine ?uridi&ue et 1iscal.

%' (nralit sur laudit :

Et6!ologi&ue!ent@ la notion H audit I provient du !ot latin H auditus I@ &ui signi1ie H laudition I. #l reprsente un instru!ent dont dispose l5entreprise pour !ieu= contrLler et grer.
1O

La notion de laudit :
a' La dfinition de laudit :

)lusieurs d1initions ont t proposes et suggres pour cerner au !ieu= une vague notion. Selon ;olin HocDings Par6@ l5audit est $un e&amen critique des informations fournies par lentreprise)'( ;ette d1inition prsente l5audit co!!e un si!ple diagnostic des donnes et in1or!ations prsentes par l5entreprise. 'ais elle s5av%re alors insu11isante@ car elle ne prend pas en considration les in1or!ations non 1ournies et non co!!uni&ues. Selon ATH,@ l5audit est $le&amen dinformation en vue de&primer sur cette information une opinion responsable et indpendante par rfrence * un critre de qualit+ cette opinion doit accro,tre lutilit de linformation-'( (onc l5audit est une apprciation des in1or!ations /ase sur des crit%res spci1i&ues. #l est le pre!ier pas vers l5a!lioration. #l per!et d5o/tenir une vision o/?ective et claire d5un !ode de 1onctionne!ent ou /ien d5une situation.

!' L)olution de laudit :

2

Henri )inard $ABR @ audit 1iscal@ Edition 1rancis le1e/vre@ 200M@ p ,0. Association &ui regroupe plusieurs ca/inets d5audit et e=pert co!pta/le pour a!liorer leurs prestations. ATH@ Audit $inancier@ Edition (unod@ )aris@ 19M,@ p1M.

"e ter!e $audit ' a volu au 1il du te!ps. Au d/ut du !o6en <ge@ se sont les su!riens &ui ont ressentis le /esoin d5un contrLle de la co!pta/ilit des agents. ;e contrLle se /asait sur la co!paraison des in1or!ations provenant de deu= sources d5enregistre!ents indpendantes. 'ais la notion $audit ' ne 1era apparition &ue cheE les ro!ains@ d%s le troisi%!e si%cle avant 0sus-;hrist@ avec un sens plus large. Ensuite@ ce contrLle s5est dvelopp cheE les anglais. #l avait co!!e o/?ecti1 de dtecter les 1raudes@ puis il s5est a= vers la recherche d5erreurs. Et en passant par l5anal6se des pu/lications d5opinion sur la validit des tats 1inanciers pour arriver en1in > l5anal6se de la sincrit@ la rgularit et l5i!age 1id%le.

2O

Laudit et notions )oisines :

a' Laudit et contr*le :

"a notion $contr.le' est tou?ours associe > l5audit. 'ais la di11rence entre les deu= ter!es peut Atre prouve > partir de la thorie des ense!/les car la !ise en place de l5audit i!pli&ue essentielle!ent de procder > des contrLles. "e ter!e $audit' regroupe sous sa tutelle toutes les procdures et techni&ues de contrLle pour constituer un e=a!en appro1ondi. "e contrLle apparaBt donc co!!e un outil et une techni&ue d5audit. Toute1ois@ l5audit est l5opinion sur ce contrLle e11ectu.

!' Laudit et conseil :

(ans aucun cas@ l5audit ne peut pas Atre li au conseil. ;ar ce dernier n5est &u5un si!ple l!ent 1acultati1 du travail de l5audit. ;et audit constitue alors l5a/outisse!ent d5une opinion sur le rsultat o/tenu.

c' Laudit et r)ision :

En se r1rant au= do!aines d5application de l5audit et de la co!pta/ilit@ nous apercevons &ue la rvision co!pta/le est l5ancienne appellation de l5audit co!pta/le.

10

Selon 0ac&ue Ra11egeau@ la rvision co!pta/le est : $ comme une pratique * ob/et restreint dpourvue des aspects flatteurs de laudit mais que les dcalages techniques sestompent et quil convient dutiliser de manire quivalentes les termes de 0rviseur0+ de 0contr.leurs des comptes0 0ou dauditeurs01'(

+, Les t#pes daudit :

a' Laudit interne :
"5audit interne correspond > une activit de conseil ralise par les e!plo6s de l5entreprise. ;es e!plo6s certi1ient la rgularit de la gestion de l5entreprise en !ati%re des procdures. "5audit interne est une activit indpendante@ &ui per!et > l5entreprise de veiller > la !aBtrise de ses oprations et lui o11re des conseils d5a!lioration continue. "5audit interne est un service autono!e@ li directe!ent > la direction gnrale pour rserver son o/?ectivit. #l s5intresse > la rvision &uotidienne des instru!ents d5une direction en vue de contrLler et de grer l5ense!/le de l5entreprise.

!' Laudit externe :

"5audit e=terne correspond > l5audit de seconde ou de tierce partie. "es audits de seconde partie sont e11ectus par des parties@ c5est > titre d5e=e!ple les clients@ a6ant un intrAt dans l5entreprise. Alors &ue les audits de tierce partie sont e11ectus par des organis!es indpendants.

c' Laudit financier :

"5audit 1inancier consiste > e=pri!er une opinion sur la rgularit et la sincrit des co!ptes d5une entreprise ou d5une socit. ;5est un outil essentiel &ui garantie la scurit lie > l5in1or!ation 1inanci%re. Autre!ent dit@ c5est un contrLle@ une vri1ication et une surveillance des co!ptes@ tout en !ettant des criti&ues et des re!ar&ues. "5audit 1inancier est donc@ un e=a!en criti&ue des donnes et des in1or!ations co!pta/les en vue d5apprcier la rgularit et la 1ia/ilit des tats 1inanciers d5une entit.
-

0ac&ue Ra11egeau@ avant propos de l5ouvrage Audit et contrLle des co!ptes@ )u/li-union@ )aris@ 1989 K p1.

11

-, Laudit fiscal :
a' La dfinition de laudit fiscal :
"5audit 1iscal est un outil pour se prononcer sur l5ense!/le des structures 1iscales de l5entreprise et son 1onctionne!ent. ;5est un e=a!en criti&ue de la situation et la con?oncture 1iscale de l5entreprise a1in de 1or!uler une apprciation. $ Laudit fiscal permet dtablir un diagnostic des obligations fiscales de lentreprise et de proposer des solutions propres * diminuer les charges fiscales2 '(

!' Lo!.ectif de laudit fiscal :

"5audit 1iscal poursuit deu= principau= o/?ecti1s &ui sont :
Le contr*le de la rgularit fiscale : #l s5agit d5un contrLle a6ant co!!e 1inalit de

s5assurer de la 1ia/ilit des in1or!ations > aspects 1iscau=. #l per!et aussi de reprer les ano!alies@ leurs origines et les ris&ues 1iscau= en vue de dtecter les in1ractions 1iscales ventuelles et se prparer pour le contrLle 1iscal. "a rgularit 1iscale constitue l5anal6se du !ode de traite!ent rserve au= pro/l%!es 1iscau= au sein de la socit audite@ dans la&uelle l5auditeur 1iscal va s5interroger sur l5e=istence des spcialistes pour e11ectuer l5enregistre!ent co!pta/le en cons&uence 1iscale et de connaBtre si l5entreprise consulte ou non des conseillers 1iscau=.
Le contr*le de lefficacit fiscale : #l s5agit d5un contrLle a6ant co!!e /ut@ la

!esure de la prdisposition de l5entreprise > pro1iter des avantages et des opportunits &u5o11re la loi en !ati%re 1iscale. ;e contrLle repose sur deu= t6pes de choi= : les pre!iers sont des choi= tacti&ues lis > la gestion courante de l5entreprise. ;5est > titre d5e=e!ple : le !ode d5a!ortisse!ent@ le rgi!e d5option de la TQA@ etc. Alors &ue les deu=i%!es sont des choi= stratgi&ues > titre occasionnel.

Hind #(R#SS#@ Audit 1iscal@ !!oire d5o/tention du (UT de l5EST de Sal@ 1ili%re Techni&ues de

'anage!ent@ 2010@ p22.

12

"e contrLle des choi= tacti&ues est considr co!!e un contrLle si!ple en 1aisant appel au= outils traditionnels de l5audit > titre d5e=e!ple les &uestionnaires@ les e=a!ens directes des co!ptes et des docu!ents co!pta/les. "5auditeur 1iscal vri1ie les principau= choi= 1iscau= et les l!ents de ris&ue lis > ces choi=. #l !et en vidence les dispositions o!ises et ignores. Alors &ue@ pour le contrLle des choi= stratgi&ues@ l5audit per!et de rapprocher la co!ple=it 1iscale du pro?et au niveau des co!ptences des personnes@ &ui ont trait des pro/l%!es 1iscau= pour e=a!iner s5il n5a pas un !an&ue > gagner ou /ien des ris&ues encourus. (e !ani%re gnrale@ l5audit > ce niveau va dter!iner le degr de prise en co!pte de la &uestion d5e11icacit 1iscale.

c' Le r*le de lauditeur fiscal et son profit :

"5auditeur 1iscal a la !ission de veiller au respect des o/ligations 1iscales par l5entreprise. #l e11ectue un contrLle de rgularit &ui va per!ettre > l5entreprise de savoir non seule!ent ses erreurs@ !ais aussi le ris&ue &u5elles engendrent. En e11et@ l5auditeur 1iscal value l5aptitude de l5entreprise > utiliser les possi/ilits &ue lui o11re la lgislation 1iscale sous 1or!e d5avantages 1iscau=@ avantages 1inanciers@ plani1ication 1iscale et ainsi sa capacit d5Atre e11icace dans le cadre de sa gestion 1iscale. "5e=a!en de l5ense!/le des aspects 1iscau= conduit > l5la/oration du /ilan de sant 1iscale. ;5est un diagnostic 1iscal &ui est considr co!!e l5un des l!ents du diagnostic gnral de l5entreprise. "5auditeur 1iscal doit possder une par1aite connaissance de la rgle!entation@ de la doctrine 1iscale et une aptitude > !ieu= grer les di11icults dans le /ut de /n1icier des avantages et opportunits 1iscau=. #l cherchera l5adaptation des structures per!ettant > l5entreprise un all%ge!ent8des i!pLts. "5audit 1iscal donc@ est l5ense!/le des tudes et r1le=ions per!ettant d5valuer les procdures co!pta/les et ad!inistratives au sein de l5entreprise en vue de garantir > tout intress Ractionnaires@ salaries@ dirigeants et tiersO la rgularit et la sincrit des in1or!ations co!!uni&ues. "5intrAt de l5audit 1iscal est de :
8

En !ati%re 1iscale@ il s5agit d5une rduction 1inanci%re !ais lgale.

1,

 Se prparer au mieux aux contr*les fiscaux : l5audit donne des in1or!ations sur

l5e=istence ou l5a/sence d5un ris&ue 1iscal. ;ette vri1ication s5e=erce gnrale!ent d5une !ani%re ponctuelle. Autre!ent dit@ soit avant la de!ande de restitution d5un crdit d5i!pLt ou /ien avant le contrLle e=erc par l5ad!inistration 1iscale K
(rer le risque fiscal est considr comme une partie de la gestion du risque de

lentreprise : le ris&ue 1iscal entraBne@ non seule!ent des cons&uences 1inanci%res@

!ais il peut porter atteinte > la notorit de l5entreprise et sa rputation.

/, Les limites daudit fiscal:

$ace > l5i!portance@ la co!ple=it et l5insta/ilit de la lgislation 1iscale@ les ris&ues 1iscau= surgissent de tout part. "5audit 1iscal de!eure toute1ois incapa/le de reprer toutes les irrgularits. ;ar ces derni%res sont di11iciles et dlicates > apprcier.

a' Les limites lies 0 la contrainte du temps de la mission :

"5auditeur 1iscal n5est pas prsent en per!anence dans la socit audite. #l intervient selon un calendrier ta/li > l5avance et pour une priode /ien dter!ine. Son intervention li!ite dans le te!ps@ entraBne des ris&ues 1iscau=. #l proc%de > une esti!ation par le /iais des sondages. ;es derniers lui per!ettent d5o/tenir une conviction et non pas une certitude. "a !ission d5audit 1iscal ne constitue pas une garantie@ dans le cadre d5un contrLle 1iscal ultrieure rvlateur des irrgularits 1iscales. "a responsa/ilit d5auditeur 1iscal ne peut pas Atre !ise en cause. ;ar sa !ission est place dans le conte=te d5une !ission de conseil. Et par cons&uent@ l5auditeur 1iscal n5a pas une o/ligation de rsultat !ais de !o6ens.

!' Les limites lies 0 la dlicate apprciation du risque fiscal :

Si les r%gles sont prcises@ /ien d1inies et portent sur des o/ligations soit de 1or!e@ soit de dlai@ leur contrLle ne soul%ve aucune di11icult. 'ais en revanche@ ce n5est tou?ours le cas. "a gnralit du te=te@ l5volution per!anente de la lgislation 1iscale o11rent la possi/ilit de dter!iner un ense!/le de crit%res o/?ecti1s dans le /ut de caractriser l5e=istence de l5irrgularit de son a/sence. $ 3n effet+ le caractre rgulier
1+

ou irrgulier au regard du risque fiscal est alors partiellement fonction de lapprciation du contr.leur ou lauditeur fiscal4 '( (onc l5audit 1iscal est une !thode de dtection des ris&ues 1iscau=. #l per!et en un pre!ier lieu de s5assurer &ue l5entreprise respecte ses o/ligations 1iscales au=&uelles elle est sou!ise. Autre!ent dit@ elle doit Atre con1or!e > la r%gle 1iscale. Et dans un second lieu@ il doit vri1ier si l5entreprise s5oppose > des ris&ues 1iscau= ou /ien s5e=pose au non respect de la r%gle 1iscale. $ Il savre important de soumettre les comptes au contr.le et ce en conformit avec les te&tes en vigueur( 3t de mettre en place une matrice des risques afin darr5ter les recommandations ncessaires6( ' ;ha&ue entreprise a intrAt > e11ectuer rguli%re!ent un audit 1iscal. #l s5agit ici de respecter le principe selon le&uel $ mieu& vaut prvenir que gurir '( Un audit 1iscal per!et de recti1ier et corriger certaines erreurs a1in d5viter un ventuel rappel > un contrLle 1iscal. "a !a?orit des rappels 1iscau= sont !otivs uni&ue!ent par des irrgularits 1or!elles &ui peuvent Atre vites. Ainsi@ l5audit 1iscal a co!!e o/?et@ la dcouverte des !o6ens per!ettant de rduire les i!pLts. #l sera utile en cas de pro?et de vente d5une socit@ appel audit vendeur dans le /ut de rassurer les acheteurs potentiels. #l peut servir gale!ent en cas de pro?et d5achat d5une socit a1in de vri1ier l5a/sence des ris&ues.

%%' La gestion du risque fiscal :

"a gestion du ris&ue 1iscal peut prendre deu= 1or!es : la gestion passive du ris&ue 1iscal et la gestion proactive du ris&ue 1iscal. (ans le pre!ier !ode de gestion@ l5auditeur 1iscal aide les dirigeants de la socit > ragir > une !enace et rendre !oins contraignant les rpercutions ngatives des ris&ues &ui peuvent survenir. Alors &ue $ dans une approche proactive+ non seulement lentreprise se donne les mo7ens dviter les dangers+ mais cherche galement * profiter des opportunits qui les
M

'artial ;HA(E$AUS@ l5audit 1iscal@ Edition "itec@ Bordeau=@ 19M8@ p22+. 'oha!!ed "AHTA2#@ l5audit 1iscal@ Edition ca/inet audit et anal6se@ 'arseille@ 2000@ p 20M.

1-

accompagnent89'. Elle se traduit par la !ise en place d5un processus per!ettant de dtecter les ris&ues et d5en tirer pro1its des opportunits.

1, La gestion du risque :
"e ter!e $ gestion du risque ' a des signi1ications diverses. #l varie selon le do!aine dont le&uel il est utilis. En dpit de cette di11rence@ la gestion des ris&ues a co!!e !ission de traiter des ris&ues suscepti/les de !enacer la /onne e=cution des travau= et 1ournir une garantie de &ualit sur les t<ches e11ectues. "a gestion des ris&ues vise > identi1ier et anticiper les actions@ les vne!ents ou inactions suscepti/le d5a11ecter la !ise en place de la stratgie dans un horiEon donn@ d1inir les options de traite!ent et s5assurer &u5une option opti!ale est choisie@ !ettre en Uuvre cette opti&ue et en1in contrLler l5e11icacit de la solution retenue par rapport au= attentes e=iges.

2, La gestion du risque fiscal :

"a notion du ris&ue 1iscal co!/ine deu= acceptations : (ans un pre!ier lieu@ le non-respect@ volontaire ou non des r%gles 1iscales et dans un second lieu@ la !connaissance d5une disposition 1avora/le &ui peut gnrer un !an&ue > gagner i!portant. "a gestion du ris&ue 1iscal prtend &ue l5entreprise parvienne > dter!iner la nature des sanctions encourues. 'ais cela est di11icile@ car la sanction 1iscale est lie d5une part > l5e=istence d5un contrLle 1iscal et d5une autre part la co!pati/ilit entre les choi= 1iscau= et la politi&ue adopte par l5entreprise. "e ris&ue 1iscal est di11icile > cerner et dlicat > valuer. )uis&ue la pro/a/ilit d5un contrLle 1iscal rvlateur du ris&ue@ est inconnue@ et donc la pro/a/ilit de dtection de l5irrgularit pendant le contrLle 1iscal est aussi inconnu. ;ar cette irrgularit entraine des sanctions &ui correspondent > l5apprciation des organisations 1iscales sur le co!porte!ent de l5entreprise.

10

Raou1 TA#;H@ H la culture des ris&ues I@ op@ citation@ p ,.

17

'ais l5entreprise peut anticiper l5ad!inistration 1iscale@ si le service 1iscal et la direction sont sur la !A!e ligne et partagent les !A!es visions. #l est en e11et possi/le de grer les ris&ues 1iscau= > l5aide des &uatre outils suivants :

Dterminer et )aluer le risque : cha&ue dcision@ cha&ue 1onction@ cha&ue aspect de l5entreprise doit Atre e=a!in sous l5angle des ris&ues 1iscau= K

Rduire les risques : c5est le rLle de direction en !ettant en place des !canis!es du contrLle en vue de rduire@ li!iter les ris&ues et aussi de signaler la survenance possi/le d5ventuel ris&ues K

ssurer lexcution continue : en no!!ant des responsa/les des ris&ues chargs de veiller > l5a!lioration de la stratgie@ les processus et les !esures dans le cadre de la gestion des ris&ues K

dapter une politique et une stratgie des risques fiscaux : la direction doit 1aire part > ses e!plo6s > respecter les procdures en !ati%re de ris&ue 1iscal et 1i=er ainsi le seuil du ris&ue signi1icati1 de l5entreprise. "a gestion du ris&ue 1iscal doit Atre ta/lie de telle !ani%re &ue l5entreprise

supporte le !ini!u! d5i!pLts !ais en toute rgularit. "oin d5Atre une tentative de 1raude ou d5vasion 1iscale@ c5est une gestion saine et &uali1ie d5ha/ilit 1iscale. Selon 'aurice ; V#A211@ $ Le maintenant de la gestion fiscale des entreprises se fait * deu& niveau& : le niveau lmentaire et le niveau suprieur( Le premier englobe les rgles techniques de base+ telle que les conna,tre et les appliquer par un bon e&cutant( Le second+ nest pas isol mais reli au droit des affaires et droit comptable+ remonte au& grands principes( Par l*+ on atteint la gestion fiscale+ laquelle autorise des audaces calcules+ avec le souci constant des limites * ne pas franchir8)( '

+, Les sources du risque fiscal

11

'aurice ;AV#A2@ ancien pro1esseur et !rite du droit 1iscal. 'aurice ;AV#A2@ les grands principes de 1iscalit d5entreprise@ Edition "e=is 2e=is@ )aris@ 1999@ p 10,.

12

18

"es sources du ris&ue 1iscal sont diverses. En plus du ris&ue de la violation de la loi 1iscale@ les ris&ues 1iscau= sont soit dNorigine interne soit dNorigine e=terne.

a. Les risques dorigine interne :

Les risques lis aux procdures :
"a prvention du ris&ue 1iscal passe essentielle!ent par la !ise en place d5un ense!/le de !thodes et de procdures d5ordre 1iscal. Elles ont co!!e o/?ecti1 de di!inuer la pro/a/ilit et de l5i!pact du ris&ue 1iscal inhrent. Alors &ue leur a/sence conduit > un ris&ue rsiduel1, > un niveau lev. (es procdures non adapts au= /esoins 1iscau= de l5entreprise 1avorisent aussi le dveloppe!ent des ris&ues 1iscau=. ;e &ui rend les procdures 1iscales une ncessit pour cha&ue entreprise. Elles sont > titre d5e=e!ple@ procdures de prparation des dclarations 1iscales@ des procdures de la retenu > la source@ etc.

Les risques lis aux personnes :

"es personnes peuvent Atre considres co!!e source de ris&ue par leur ngligence@ leur !auvais suivi@ leur ignorance ou leur inco!ptence voir !A!e leur !an&ue de colla/oration. "es personnes charges des oprations 1iscales doivent avoir un co!porte!ent 1avorisant le respect volontaire de la loi 1iscale. Elles doivent Atre i!pli&ues dans la gestion proactive du ris&ue 1iscal@ &ui est au cUur des valeurs de l5entreprise.

!' Les risques dorigine externe :

La complexit des textes fiscaux :
"a co!ple=it du s6st%!e 1iscal rend son e=cution plus di11icile &ue pour l5ad!inistration 1iscale elle-!A!e &ue pour le contri/ua/le. $ # partir de cette ide+ un s7stme fiscal comple&e est un s7stme mal ma,tris et qui offre des voies dchappement au contribuable8-( '
1,

;5est un ris&ue &ui peut e=ister !A!e apr%s avoir !is en place les traite!ents ncessaires. Raou1 TA#;H@ thories et principes 1iscau=@ les Editions Raou1 TA#;H@ 200+@ p ,1+.

1+

1M

En e11et@ le droit 1iscal se prsente co!!e tant un droit o/scur et volu!ineu=. "e contri/ua/le se trouve alors dans l5e!/arras du choi=. #l se plongera dans une incertitude et une ignorance croissante &ui entraBnera une inscurit ?uridi&ue. ;ette derni%re !ane de l5insta/ilit et l5o/scurit des te=tes 1iscau=.

La discordance entre la fiscalit et la compta!ilit :

Si le droit 1iscal s5i!pose pour le co!pte des socits@ la co!pta/ilit est conditionne par certaines r%gles 1iscales. "es socits adoptant une transparence 1iscale@ se trouvent con1ronter un dile!!e entre la di11usion des in1or!ations 1id%les et la r%gles 1iscale. "e code gnral des i!pLts prvoit l5o/ligation du tenu rguli%re de la co!pta/ilit con1or!!ent > la lgislation co!pta/le des entreprises. 'ais en cas de divergence entre la r%gle 1iscal et la r%gle co!pta/le@ le principe de l5autono!ie du droit 1iscal conduit > 1avoriser et privilgier la r%gle 1iscale. En revanche@ cette divergence n5i!pli&ue pas logi&ue!ent inco!pati/ilit. ;5est /el et /ien le contraire@ car le point de dpart pour le calcule du rsultat 1iscal@ c5est tou?ours le rsultat co!pta/le.

La doctrine administrati)e :
"a doctrine ad!inistrative s5av%re une source du ris&ue 1iscal en raison de sa co!ple=it. "e droit 1iscal prpare une sur1ace 1avora/le > l5interprtation. Elle consiste > e=pli&uer les te=tes dont l5a!/igWit est certaine en utilisant une ter!inologue si!ple@ claire et assi!ile par tous@ sans toute1ois !odi1ier son contenu. ;5est la 1onction la plus dlicate &u5assure l5ad!inistration 1iscale. En prati&ue@ la doctrine ad!inistrative a tendance > passer de son rLle interprtati1 pour lgi1rer en !ati%re 1iscale. Elle devient alors une source indpendante du droit 1iscal.

-, La dmarche daudit fiscal :

"a d!arche d5audit 1iscal se prsente de la !ani%re suivante :

19

)hase prli!inaire

)rise de connaissance gnrale

Evaluation du contrLle interne des &uestions 1iscales

Qri1ication des oprations > caract%re 1iscal

:igure 8 : schma de la dmarche d'audit fiscal Rapport dNaudit 1iscal

a' La phase prliminaire :

Tout co!!ence par un diagnostic a6ant co!!e o/?et de connaBtre si la !ission d5audit est possi/le@ d1inir dans &uel dlai et &uel coFt supporter. Apr%s l5acceptation de la !ission@ l5auditeur ta/lit un docu!ent appel $ lettre de mission '. Elle co!prend les l!ents suivants : "es o/ligations rcipro&ues des parties K "5tendue des travau= > raliser et l5o/?ecti1 de la !ission K

"es i!pLts et ta=es concerns par la !ission K "e dlai d5e=cution et le !ontant de la r!unration.

!' La prise de connaissance gnrale :

;ette tape per!et > l5auditeur d5e=a!iner le conte=te interne de l5entreprise : conte=te ?uridi&ue@ environne!ent cono!i&ue@ environne!ent social@ l5activit de l5entreprise@ l5organisation gnrale de la socit@ etc. Elle se /ase sur:

Une identi1ication des aspects signi1icati1s de l5entreprise sous l5ongle de la 1iscalit.

"5o/?ecti1 vis de cette tape est de dno!/rer tous les aspects en tenant co!pte du ris&ue 1iscal signi1icati1 &ui peut les caractriser. ;es ris&ues 1iscau= se rapportent soit

20

au !ode d5e=cution@ soit > la rgle!entation 1iscale@ soit > l5organisation gnrale de l5entreprise K

Une prise de connaissance des oprations e=ceptionnelles e11ectues durant un

e=ercice a6ant un traite!ent sur le plan 1iscal R1usion@ partenariat et scissionO ou /ien &ui caractrisent l5e=ploitation durant cette priode Re=tension d5activit sur le plan gographi&ue@ intgration de nouvelles activitsO. "a recherche se 1ait au niveau du /ilan@ co!pte de produit et de charge et l5tat de solde de gestion K

"5apprciation de l5organisation et du contrLle en vue de 1aire une opinion sur les

Eones des ris&ues les plus signi1icatives. "e rviseur 1iscal dispose de plusieurs techni&ues &ui per!ettent d5apprhender la connaissance recherche. )ar!i ces techni&ues : - "es entretiens avec les dirigeants@ les responsa/les co!pta/les et 1inanciers dans le /ut d5apprhender toute sorte de dcision suscepti/le d5avoir un i!pact 1iscal K - "5anal6se de la docu!entation interne et e=terne. #l s5agit de ?usti1ier les oprations signi1icatives &ui gn%rent un traite!ent 1iscal. (ans ce conte=te@ lNauditeur 1iscal s5interroge sur les choi= 1iscau= et leur volution dans le te!ps K - "5e=a!en anal6ti&ue : il a co!!e 1inalit@ 1aire ressortir les ano!alies@ les change!ents de dcisions et les choi= oprs au niveau de la gestion du patri!oine de l5entreprise. "a s6nth%se de ce travail conduit > la/orer une liste des ris&ues potentiels@ > ci/ler les travau= de contrLle@ suivre les o/ligations lgales et redter!iner le rsultat 1iscal en vue d5apprcier relle!ent les ris&ues.

c. L'valuation de contrle interne relative aux questions fiscales :

)endant cette tape@ l5auditeur 1iscal va se 1ocaliser sur la 1onction 1iscale de l5entreprise. #l va se pencher sur les ris&ues lis au= oprations co!pta/les@ de telle 1a:on &ue le non respect des r%gles 1iscales@ soit dans le 1ond soit de dans la 1or!e@ entraBne des sanctions par l5ad!inistration 1iscale. ;e diagnostic du s6st%!e de contrLle 1iscal interne passe par :

21

Description du s#stme : la description du s6st%!e s5av%re une tape tr%s i!portante.

Elle per!et de co!prendre le s6st%!e et les !esures de scurit !ise en place par l5entreprise. "5auditeur 1iscal va e=a!iner les procdures crites de l5entreprise. #l pourra aussi e=ploiter les dossiers et les conclusions des audits e11ectus auparavant K

utres )rifications : l5auditeur 1iscal va tester &uel&ues procdures dcrites par

l5entreprise a1in de vri1ier si la prati&ue correspond relle!ent au= procdures crites. )ar e=e!ple@ il peut tester la procdure de 1acturation pour /ien vri1ier &ue toutes les oprations de vente sont /ien enregistres co!pta/le!ent et /ien traites 1iscale!ent. (5autre vri1ication peut Atre 1aite par l5auditeur 1iscal en vue de contrLler les

!esures de scurit !ise en place par l5entreprise conduisant > li!iter le ris&ue 1iscal. A titre d5e=e!ple@ les dclarations de la valeur a?oute pour une entreprise adoptant le rgi!e encaisse!ent@ e=iste-il un contrLle de deu=i%!e niveau ou de troisi%!e niveau pour valider le chi11re d5a11aire dclar. ;ette phase est acheve par une note de s6nth%se sur les 1orces et les 1ai/lesses du s6st%!e a1in d5orienter la phase suivante. Elle peut co!prendre des reco!!andations et des suggestions pour a!liorer le s6st%!e actuel.

d' La )rification des oprations 0 caractre fiscal :

"a vri1ication des oprations > caract%re 1iscal se 1ait par les !o6ens suivants : "e &uestionnaire 1iscal : le contrLle de la rgularit 1iscale se 1ait gnrale!ent par le &uestionnaire 1iscal. #l sert > guider l5auditeur 1iscal pour lui per!ettre de prparer un progra!!e spci1i&ue en tenant co!pte des o/?ecti1s d1inis pour la !ission. #l est prsent en suivant le dcoupage du plan co!pta/le !arocain K
"es docu!ents sou!is au contrLle de l5auditeur 1iscal : ces docu!ents !is > la

disposition de lNauditeur sont : -

"es docu!ents co!pta/les R1acture d5achat et de vente@ relev /ancaire@ etc.O K "es ?ournau=@ les /alances et grands livres co!pta/les@ 1ichiers d5i!!o/ilisation K "es correspondances avec l5ad!inistration 1iscale K

22

"es dclarations 1iscales d5i!pLts sur les socits@ de la valeur a?oute@ de l5i!pLt sur le revenu.

e' Le rapport daudit fiscal :

#l s5agit d5un docu!ent dans le&uel sont consignes la s6nth%se et la conclusion des travau= e11ectus par l5auditeur. 25a6ant pas une 1or!e standard@ le rapport d5audit 1iscal doit prendre en considration ces re!ar&ues : "es parties disposent d5une !arge de li/ert a1in de 1i=er la 1or!e et le contenu du rapport K "e dressage du constat de la situation 1iscale de l5entreprise K "a proccupation !a?eure consiste > disposer de !o6ens ncessaires pour rduire le ris&ue 1iscal. "e rapport dNaudit 1iscal co!!uni&u peut Atre soit:
3n rapport d&audit fiscal dressant le constat de la situation fiscale de l&entreprise :

En cas dNirrgularit !a?eurs@ le rapport 1iscal ne peut pas Atre crit pour di!inuer le ris&ue &uNil to!/e entre les !ains de lNad!inistration 1iscale. (ans ce cas@ lNentreprise peut de!ander une co!!unication partielle et priodi&ue des rsultats du contrLle@ en vue de prendre les actions ncessaires a1in de redresser la con?oncture actuelle.
3n rapport de recommandations de)rait indiquer des actions 0 prendre en )ue de se

pr)enir contre les risques : A1in de redresser la situation irrguli%re@ deu= reco!!andations sont possi/les: #rrgularits 1iscales suite > un d1aut de dclaration &ui !ane soit dNune dclaration inco!pl%te ou ine=acteK #rrgularits co!pta/les a6ant un i!pact 1iscal &ui se ?usti1ient par le 1ait &ue le rsultat co!pta/le constitue une /ase de calcule pour le rsultat 1iscal. En cas de reco!!andation constituant > prvenir les irrgularits 1iscales@ lNauditeur 1iscal serait a!en > prconiser des actions > caract%re prventi1 > savoir:

2,

 Rapporter > lNentreprise certaines situations &ui peuvent Atre > lNorigine dNun con1lit dNinterprtation avec lNad!inistration 1iscale. En e11et@ lNauditeur 1iscal va dter!iner toutes les !esures > prendre pour se prvenir contre un ventuel contrLle 1iscal: contrLle des pi%ces ?usti1icatives > titre dNe=e!pleK

(ter!iner les sources du ris&ue &uNil a pu relev lors des phases de prise de connaissance et de lNvaluation du contrLle interne. "Naccent sera !ise sur lNa!lioration des procdures et lNinstauration des points de contrLle cls destins > sNassurer &ue lNentreprise est con1or!e > toutes ses o/ligations 1iscales.

/, Laudit mesure le risque fiscal :

"es entreprises a6ant connaissance de l5i!portance du suivi de leur per1or!ance 1iscale@ peuvent se doter d5un ta/leau de /ord 1iscal pour une !eilleure e11icacit@ par rapport au= /esoins et de l5i!portance de la charge 1iscale supporte.

a' Le ta!leau de !ord :

$ !util aide * la dcision et la prvision+ le tableau de bord est un ensemble dindicateurs peu nombreu& ;cinq * di&< con=us pour permettre au& gestionnaires de prendre connaissance de ltat et lvolution des s7stmes quils pilotent et didentifier les tendances qui les influenceront sur un hori>on cohrent avec la nature de leur fonction81( ' #l ne se contente pas d5valuer le prvu et la ralit. #l a pour o/?et d5assister le dcideur dans ses prises de dcisions. S5il est /ien con:u@ il o11re une perception sous un clairage spci1i&ue@ en suggrant &uel&ues pistes de r1le=ion a1in de 1aciliter l5anal6se. Et pour Atre utile@ il doit satis1aire &uatre conditions :

1-

Henri B U3U#2@ contrLle de gestion@ dition )U$@ )aris@ 19MM@ p 9M.

2+

 Un ta/leau &ui rasse!/le tous les indicateurs pertinents K Un graphi&ue pour prsenter l5in1or!ation la plus reprsentative K (es co!!entaires clairs@ prcis et concis en prsentant les actions acheves@ en cours et > venir K Une !ise des r1rences et les coordonnes de l5!etteur.

!' Le ta!leau de !ord fiscal :

"a !ise en Uuvre d5un ta/leau de /ord 1iscal !ane de l5initiative de la direction. #l doit s5inscrire dans une perspective de l5organisation 1iscale interne. ;5est un outil de dialogue 1le=i/le en vue d5une !eilleure ractivit organisationnelle. Etant un outil de gestion@ il doit per!ettre une !eilleure coordination et une co!!unication si!ple@ rapide et d6na!i&ue de l5in1or!ation 1iscale. "5e11icacit du ta/leau de /ord 1iscal se !esure par le no!/re de dcision@ le no!/re des actions correctives prises et le no!/re de d6s1onctionne!ent constat. )our per!ettre le suivi de la ralisation et l5opti!isation des oprations 1iscales@ le ta/leau de /ord 1iscal utilise des rations intgrs. #l s5agit de s5assurer de la ralisation des o/?ecti1s esco!pts@ &u5en ter!e de renta/ilit &u5en ter!e de politi&ue de gestion 1iscale. "5la/oration du ta/leau de /ord 1iscal ncessite en pre!ier lieu la d1inition d5une vrita/le !6thologie dans le /ut de d1inir des concepts utiles@ assurer le suivi et contrLler la cohrence. En second lieu@ le conditionne!ent du ta/leau de /ord 1iscal par les dirigeants. Sa validit dpend essentielle!ent de la &ualit des procdures !ises en place tout en prenant co!pte des contraintes oprationnelles et le conte=te organisationnel dans le processus de son la/oration. (e !ani%re gnrale@ le ta/leau de /ord 1iscal per!et de s5assurer une relative ho!ognit des indicateurs de /ases et de prvenir ou d5viter les /rutales variations. Autre!ent dit@ il per!et de prsenter des indicateurs d5alerte sur les ris&ues 1iscau=.

2-

"5audit 1iscal est devenu une pi%ce !aBtresse dans l5la/oration du diagnostic 1iscal de l5entreprise. #l per!et d5apporter des ?uge!ents sur la rgularit de l5entreprise d5une part@ et d5une autre part in1or!er sur la gravit du ris&ue encouru 1inanci%re!ent et les d1aillances de l5organisation de l5entreprise. (e !ani%re gnrale@ l5audit 1iscal sera le guide de l5entreprise. 'ais son succ%s est tri/utaire du degr du pro1essionnalis!e et de la &ualit des travau= e11ectus dans ce conte=te.

Deuxime partie :

Les tches effectues et la ralisation d&audit fiscal au sein de S4R% 5

27

7 Chercher une e&plication avant de conna,tre tous les faits est une erreur capitale( Le /ugement s'en trouve fauss( ' Arthur ;onan (o6le@ H SherlocD Hol!es@ Une tude en rouge I@ dition He!!a@ )aris@ 2002.

%' Prsentation de len)ironnement du stage :

Socit Rachadi #ndustrielle d5Auto!o/ile et de ;arrosserie RS R#A;O@ est une socit > responsa/ilit li!ite RS.A.R."O@ dote d5un capital de ,2 000 000 (H. Elle se place dans le pre!ier rang dans le !arch de 1a/rication des vhicules industriels.

1, per6u sur S4R %5 :

a' Lhistoire de la socit :
"a socit S R#A; a t 1onde par 'oha!!ed RA;HA(# le ,1*12*19M9. En 1990@ elle a o/tenu l5agr!ent de !ontage au 'aroc et la reprsentation e=clusive industrielle de la !ar&ue S;A2#A SUE(E. Son activit s5articulait autour de l5i!portation@ l5asse!/lage@ la co!!ercialisation et la prestation du service apr%s vente. )endant la !A!e anne@ S R#A; a chang sa 1or!e ?uridi&ue de socit anon6!e pour devenir une socit > responsa/ilit li!ite.
28

En 199-@ S R#A; a sign un contrat de vente avec option de rachat apr%s trois ans@ au titre du&uel S;A2#A SUE(E aurait droit > 7M X des actions S R#A;. En 1998@ '. RA;HA(# a e11ectu le rachat de la dite part d5action et devient > nouveau propritaire de 100 X des actions de S R#A;. (ans la !A!e anne@ S R#A; est devenue sous-traitant de S;A2#A 'aroc &ui est contrLle par S;A2#A SUE(E. En 2009@ S R#A; a sign un partenariat avec ;AETA2 BUS 'AR ;@ une socit anon6!e portugaise@ dote d5un capital de +0 000 000 (H.

!' La fiche signaltique :

Raison sociale $or!e ?uridi&ue (ate de cration Si%ge social S RA#; S.A.R." 19M9 Vone industrielle@ route de 'arraDech@ B) : 1-7 Berrechid )rsident (irecteur gnral Tlphone $a= E-!ail )atente ;2SS '. ;ha1iD RA;HA(# '. Hassan RA;HA(# R212O 22 ,, 72 90* 91*92*9, R212O 22 ,, 72 9+ #n1oYS R#A;.co! +08200-8 22++010
:igure ) : information sur la socit 2O

La mission et 4rganigramme
a' La mission de S4R% 5 :

"a !ission de S RA#; est d5une part russir son plan de dveloppe!ent en vue de devenir le spcialiste du poids lourd au 'aroc@ et d5une autre part atteindre la &ualit totale > partir des attentes du client tout en largissant son cha!p d5intervention par le /iais de la cration des activits nouvelles gnratrices.
2M

!' Lorganigramme de S4R% 5 :

"5organisation de S R#A; connaBt la prsence de la direction gnrale &ui chapote et regroupe sous sa tutelle cin& directions 1onctionnelles &ui sont : la direction techni&ue@ la direction achat et logisti&ue@ la direction 1inanci%re@ la direction co!!erciale et la direction des a11aires gnrales. A part ces cin& directions@ il 6 a deu= divisions &ui sont le service &ualit et le service in1or!ati&ue.

:igure ? : organigramme !"I#C

"a structure hirarchi&ue de la socit S R#A; se caractrise par l5articulation entres ses co!posantes et la si!plicit@ ce &ui 1avorise une circulation d5action d5in1or!ations et une prise de dcision e11icace au sein de cha&ue direction@ cha&ue division et dans cha&ue service.

+, Les acti)its de S4R% 5 :

S R#A; e11ectue les oprations suivantes :

29

 Lassemblage : S RA#; proc%de > l5asse!/lage des vhicules de !ar&ue RH#2 @

HTU2(A#@ 0A;O et l5asse!/lage des vhicules utilitaires pour AS#A2 HA"" Rca!ionnette petite et !o6en tonnage@ tracteurs@ auto/us et autocarsO au sein de son atelier. (ans un pre!ier lieu@ elle re:oit des pi%ces dtaches soit co!pl%te!ent dtaches ou /ien partielle!ent dtaches. Ensuite@ elle e11ectue l5asse!/lage. A la 1in du processus du !ontage@ S RA#; contrLle la &ualit du produit 1ini avant sa livraison au= clients K
La peinture : S R#A; a !is en place des attelis > destination de la peinture et le

traite!ent des l!ents aronauti&ues. Sa /onne &ualit de peinture lui per!is d5Atre certi1ie de (assault Aviation K
La carrosserie : Elle 1a/ri&ue des carrosseries de tout t6pe@ pour les autocars@

auto/us@ les tracteurs@ etc.

+O

Les dpartements S4R% 5 :

Apr%s le change!ent de la 1or!e ?uridi&ue@ S R#A; a !odi1i sa structure pour adopter une structure 1onctionnelle. "a nouvelle structure connaBt la prsence des directions suivantes :

a' La direction gnrale :

Au so!!et de la hirarchie de S RA#; se trouve le prsident de direction gnrale et le directeur gnral. ;e dernier dirige la socit en tra:ant les lignes directoires > suivre et en supervisant les t<ches > e11ectues par les di11rents services et par les di11rentes divisions. "e directeur gnral a co!!e !issions principales : $i=er les o/?ecti1s > atteindre et !ettre > disposition les !o6ens ncessaires pour les raliser et les e=aucer K Qeiller > la 1ois > l5opti!isation et la rationalisation tout en respectant les nor!es de &ualit internationale en vigueur K Assurer une coordination entre di11rents dparte!ents a1in de raliser les s6nergies d5e11icacit recherches K

,0

 S5assurer du 1onctionne!ent opti!al des installations et leur !aintenance pour rpondre au= e=igences de la &ualit K Assurer un s6st%!e de co!!unication interne e11icace tant &ue ascendant@ descendant &u5horiEontal K )ro!ulguer les procdures nouvelles et veiller > leur application selon le s6st%!e de !anage!ent &ualit.

!' La direction technique :

"a direction techni&ue repose sur la gestion du processus de production et > l5assurance d5une /onne &ualit de travail en respectant les dlais et en ralisant le !eilleur coFt possi/le. ;5est l5une des directions la plus per1or!ante. Elle a co!!e !ission de plani1ier@ valuer@ !ettre en place la 1onction de production de S RA#; et de la raliser dans des /onnes conditions. "a direction techni&ue est co!pose de cin& services :
-

La di)ision carrosserie : elle s5intresse > la 1a/rication des &uipe!ents des vhicules R/ennes@ caisses@ etc.O K

La di)ision tude technique : les tudes sont e11ectues en 1onction de la de!ande de la direction techni&ue sous 1or!e de r1le=ion > aspect techni&ue K

La di)ision S5 8% : elle est charge du !ontage de tout vhicule de !ar&ue S;A2#A K

La di)ision manutention : elle e11ectue la rception et le d/allage des pi%ces dtaches K

La di)ision aprs )ente : cette division organise et dirige le service apr%s vente dans les !eilleures conditions de renta/ilit@ dlai et satis1action de la client%le.

c' La direction achat et logistique :

"a direction achat et logisti&ue s5intresse au contrLle des activits des co!!andes@ la rception et la gestion des stocDs. Elle se su/divise en deu= divisions :

,1

La di)ision achat : elle est charge des achats > l5intrieure de la socit@ de la !ati%re pre!i%re@ des pi%ces de rechange et des di11rentes 1ournitures dont les services ont /esoin K

La di)ision logistique : elle s5occupe de la gestion des 1lu= au !eilleur coFt. Son /ut est de suppri!er les ruptures de stocD coFteuses d5une part@ et d5une autre part rduire le stocD gr<ce > une rotation acclre des !archandises entreposes.
d.

La direction des affaires gnrales :

"a direction des a11aires gnrales a la !ission d5assurer les /esoins des autres directions et en a!liorant les conditions de travail en !ati%re de scurit et d5entretien. Autre!ent dit@ elle concerne la !aintenance du transport@ la prvention et la scurit de tout !atriel@ de toute !achine et la scurit au sein de la socit S R#A;.

e' La direction financire et administrati)e :

Elle concerne > la 1ois deu= s6st%!es@ > savoir le s6st%!e 1inancier et le s6st%!e ad!inistrati1.

Le s7stme financier :
;e s6st%!e a co!!e !ission de s5occuper des ressources 1inanci%res@ de leur gestion@ de leur volution et du contrLle de leur e!ploi. Elle s5intresse > la plani1ication@ la /udgtisation@ l5valuation et la prparation des rapports cono!i&ues et 1inanci%res. Elle se co!pose des divisions suivantes :
-

La compta!ilit gnrale : ce service > la t<che de co!pta/iliser les dpenses@ les

recettes et les pi%ces ?usti1icatives de la socit. 'ais aussi@ s5assurer &u5elle la/ore les dclarations 1iscales d5une !ani%re convena/le K

La compta!ilit anal#tique : ce service a la !ission d5ta/lir les pri= de revient@ de

reprer les rsultats anal6ti&ues et de valoriser les stocDs. 'ais aussi contrLler les inventaires per!anents K

La !udgtisation : ce service a co!!e !ission d5la/orer le /udget avec la

colla/oration des di11rents dparte!ents@ le dressage du /udget gnral de la socit et le contrLle de tous ces /udgets K
,2

La trsorerie : ;e service de!ande une gestion tr%s particuli%re de la trsorerie et de

son volution. "a !ission de ce service regroupe l5anal6se@ les corrections et le suivie des recouvre!ents aupr%s des 1ournisseurs et des clients.

Le s7stme administratif :
"e s6st%!e ad!inistrati1 a sous sa tutelle deu= services &ui sont :
-

La gestion des ressources humaines : ;e service a co!!e charge de grer le

personnel en 1onction de leur r!unration@ leur 1or!ation et l5a!lioration des conditions de leur travail. En plus@ ce service s5intresse > la gestion des con1lits et la !ise en place des ngociations K

Le support administratif : ;e service s5occupe de la ralisation des travau=

ad!inistrati1s et de secrtariat@ aussi la rception des visiteurs@ des courriers et des appels tlphoni&ues.

%%' Les tches effectues et les pro!lmes dtects:

"a priode de stage nous a o11ert l5opportunit d5e11ectuer certaines t<ches. 2otre encadrent pro1essionnel n5a pas hsit > nous guider dans notre !ission.
1O

Les tches effectues :

a' Le classement des documents .ustificatifs :

"e classe!ent des pi%ces co!pta/les ?usti1icatives &ui caractrisent les activits et les oprations &uotidiennes de l5entreprise@ se 1ait par le /iais de classeurs chrono@ cNest->dire par ordre chronologi&ue selon la nature du docu!ent. Et a1in de 1aciliter la passation des critures co!pta/les et la recherche d5un docu!ent en cas de /esoin@ nous classons les dossiers en sous dossiers ho!og%nes : dossier vente@ dossier achat@ dossier /an&ue@ dossier caisse@ etc.

!' La passation des critures compta!les :

,,

"a co!pta/ilisation des pi%ces ?usti1icatives se 1ait d5une !ani%re &uotidienne. Elle s5e11ectue co!!e suit :
@ournal achat : l5i!putation se 1ait en se r1rant > la 1acture. 2ous d/itons un

co!pte de charge 71102 et un co!pte de TQA rcupra/le sur cette charge ,+--2 par un co!pte de 1ournisseur ++110. )ar1ois@ il 6 a certaines 1actures &ui ne sont pas sou!ises > la TQA@ la co!pta/ilisation s5e11ectue co!!e suit : nous crditons un co!pte de 1ournisseur et nous d/itons un co!pte de charge K
@ournal vente : l5i!putation s5e11ectue selon la 1acture@ nous crditons un co!pte de

client ,+210 par le crdit d5un co!pte de produit 81110 et un co!pte de TQA 1acture ++--0 K
@ournal banque : les critures co!pta/les s5e11ectuent directe!ent > partir du relev

/ancaire ou toute pi%ce /ancaire. Toute1ois@ un tat de rapproche!ent /ancaire doit Atre ta/li dans le /ut de rapprocher le solde /ancaire avec celui du ?ournal /an&ue K
@ournal caisse : les oprations se passent en esp%ce. #l peut s5agir soit d5un r%gle!ent

1ournisseur@ soit des achats@ soit r!unration du personnel@ soit des encaisse!ents en esp%ce@ etc.

c' La )rification des comptes :

Si la t<che prcdente consiste > passer les critures co!pta/les des pi%ces@ celle-ci consiste en tirage > partir des ?ournau= prta/lis et la reprise des dossiers &u5ils reprsentent. "5o/?ecti1 de la vri1ication des co!ptes est de veiller > la /onne utilisation des co!ptes appropris et le respect des dates 1igurant dans les 1actures. )endant cette vri1ication@ il 1aut dgager les erreurs sur les !arges des di11rents ?ournau= et apporter les corrections ncessaires. ;e processus per!et de s5assurer de l5e=actitude des oprations et !ettre > ?our les ?ournau= pr saisis.

d' La saisie des critures compta!les :

Apr%s une co!pta/ilisation !anuelle des pi%ces co!pta/les@ nous procdons > la saisie > l5aide d5un progiciel de co!pta/ilit@ appel $ sage saari comptabilit '. "a saisie

,+

s5e11ectue d5une !ani%re si!ple avec une possi/ilit de correction en cas d5une ventuelle erreur. ;e progiciel@ adapt au s6st%!e de gestion 1inanci%re@ co!porte &uatre !odules : 'odule de co!pta/ilit K 'odule de gestion co!!erciale K 'odule de paie K 'odule de gestion de ressources hu!aines. "5utilisation de sage saari repose en e11et sur la docu!entation et les in1or!ations 1ournies par le service co!pta/ilit. Tout co!!ence par la saisie des /ons d5entre et de sortie en se r1rant > la 1acture parvenue au service co!pta/ilit. Apr%s avoir lanc le progiciel sage saari co!pta/ilit@ vous co!!enceE la saisie.

:igure - : sage saari comptabilit

Qous tapeE traite!ent puis saisie des critures a1in d5a?outer une nouvelle pi%ce.

:igure 1 : lancement du progiciel

Qous !as&ueE la ta/le@ ensuite vous re!plisseE le cha!p vide par les in1or!ations convena/les.

,-

:igure 2: saisie des entres

A la 1in@ vous e11ectuer une !ise > ?our de la co!pta/ilit en vue de conserver les nouvelles in1or!ations.

:igure A : mise * /our de la comptabilit

Et pour 1aciliter la saisie@ sage saari se dote de ces /outons. ;e /outon per!et de reprendre la valeur inscrite dans la ligne prcdente K ;e /outon per!et de 1aire une saisie !anuelle K ;e /outon per!et de reprendre auto!ati&ue!ent le solde de la pi%ce K ;e /outon per!et d5incr!enter dans la !A!e colonne@ la valeur de la ligne prcdente.

e' Lanal#se des comptes :

"5anal6se des co!ptes s5av%re une t<che tr%s i!portante apr%s la saisie. #l s5agit d5une anal6se des co!ptes de situation K > titre d5e=e!ple le co!pte 1ournisseur@ le co!pte client@ le co!pte /an&ue@ le co!pte caisse@ etc.

,7

"5anal6se per!et de se prononcer sur la situation du co!pte et de le &uali1ier soit de d/iteur soit de crditeur. A partir de cette apprciation@ l5entreprise dcide de la nature de l5action > !ettre en Uuvre -> titre d5e=e!ple-@ soit l5entreprise doit de l5argent ou /ien elle doit verser de l5argent.

2, Les acquis du stage :

"a dure de stage de deu= !ois@ nous a per!is d5agir co!!e un !e!/re de la socit S R#A;@ a6ant des colla/orateurs@ des responsa/ilits > assu!er et des t<ches prcises > acco!plir. ;e stage tait telle!ent instructi1 &ue nous avons pu ressentir la vie au sein d5un environne!ent propice &ui 1avorise le travail et la colla/oration avec une grande convivialit. ;5tait une e=prience enrichissante et une /elle sti!ulation de la vie pro1essionnelle. Aussi /ien une occasion pour concrtiser les 1onde!ents thori&ues ac&uis et de les !ettre en e=ergue. ;e &ui nous a o11ert l5opportunit d5a11ronter les contraintes &ue nous pouvons heurter pendant notre parcours pro1essionnel. 'A!e si &uel&ues di11icults sont survenues durant le stage@ !ais nous lNavons sur!ent. #l ne restera graver dans notre esprit &ue les /ons !o!ents &ue nous avons passs.

+, Les pro!lmes dtects:

a' Premier pro!lme :
"a socit S R#A; rencontre un pro/l%!e au niveau de la co!pta/ilit anal6ti&ue apr%s la 1in du partenariat. )endant notre stage@ nous avons !ani1est certaines reco!!andations pour re!dier > ce pro/l%!e. Avant de choisir la !thode ad&uate@ il 1aut respecter les contraintes suivantes:

,8

 8ature de l&acti)it de l&entreprise:

S R#A;@ lNentreprise industrielle@ cherchera tout dNa/ord > dtecter les activits et les centres &ui sont > lNorigine de la partie la plus i!portante des charges. Elle portera plus son attention sur les charges grevant cha&ue produit ou conso!!es par cha&ue section ou /ien par cha&ue centre de travail.

8ature de gestion de S4R% 5:

"a socit S R#A; vient dNopter un !ode de gestion plus dcentralis. "Nvolution vers ce !ode de !anage!ent de!ande@ > notre avis@ une gestion prvisionnelle@ /udgtaire et une anal6se des charges et des produits par centre de responsa/ilit. ;e &ui ?usti1ie notre choi= par principe.

Le co9t de la mise en place :

En vue de !aBtriser les coFts des produits et des services@ il serait insens dNignorer le crit%re coFts de la !ise en place de la co!pta/ilit anal6ti&ue dNe=ploitation. ;eu=-ci e=pli&uent le re?et de la !thode de la co!pta/ilit par activit &ui sNannonce tr%s coFteuse. "a socit S R#A; a donc /esoin dNun s6st%!e de traite!ent adapt > ses e=igences spci1i&ues. Autre!ent dit@ un s6st%!e !oins coFteu= et plus souple tout en respectant la philosophie du contrLle de gestion. "e choi= de la !thode dpendra essentielle!ent des o/?ecti1s poursuivis par le s6st%!e dNanal6se des coFts. Et pour parvenir > connaBtre les conso!!ations par centre de travail producti1 et par produit@ la socit doit o/ligatoire!ent passer par lNadoption de la !thode des coFts co!plets. Toute1ois@ la di11icult de dcouper lNentreprise en section ho!og%ne sans en !ultiplier le no!/re@ les calcules &uNil 1aut !ettre en place sont souvent di11icile@ lNanal6se &uali1ie tardive des coFts et la ngligence de lNi!pact de la variation dNactivit sur les coFts@ constituent tous les li!ites de notre d!arche pour la !thode des coFts co!plets. )our palier ces inconvnients@ nous prsentons ces reco!!andations :

,M

 ;rer des centres principau= correspondant au= centres de responsa/ilit R> titre

dNe=e!ple@ le centre ad!inistration serait le centre au=iliaireO K

$aire une distinction des charges 1i=es et charges varia/les dans le centre dNanal6se K Respecter la hirarchie des coFts RcoFt dNachat@ coFt de production@ coFts de revientO.

;ette !thode per!et de rpartir les dpenses indirectes de 1a:on linaire dans des centres de rpartition selon des cle1s de rpartitions. ;ette varia/le est no!!e unit d5Uuvre et !odlise le co!porte!ent des coFts corrls > l5activit. )our toutes ces considrations@ nous proposons les units d5Uuvre suivantes acco!pagns par leur nature17.

!' Deuxime pro!lme:

2ous avons constat durant notre stage &ue le service co!pta/ilit !an&uait de rigueur par rapport au= dclarations de la TQA et du chi11re dNa11aire. ;e &ui !et en &uestion leur validation ultrieure. 2ous avons suggr au service co!pta/ilit dNutiliser des ta/leau= prparatoires de la TQA et du chi11re dNa11aire. "e pre!ier ta/leau est co!pos dNun rcapitulati1 des co!ptes de la TQA. Elle co!prend > la 1ois la TQA 1acture et la TQA rcupra/le. "e deu=i%!e ta/leau est 1or! dNun rcapitulati1 des ru/ri&ues aidant > la validation du chi11re dNa11aire ralis par lNentreprise.

17

Qoir anne=e nZ 1.

,9

%%%' La ralisation de laudit fiscal au sein de S4R% 5 :

)riodi&ue!ent la socit S R#A; e11ectue des audits 1iscau=@ en vue d5valuer le ris&ue au&uel elle s5e=pose et !ettre en Uuvre un progra!!e de gestion du ris&ue 1iscal.

1O La ralisation de laudit : a' La phase prliminaire :

"a phase prli!inaire est un diagnostic &ui dter!ine les !odalits de la !ission en ter!es de 1aisa/ilit@ dlai@ coFt et o/?ecti1. "a !ission est possi/le dans un dlai 1i= > 10 ?ours et les 1rais re!ontent > ,- 000 (H. "5o/?ecti1 d5audit 1iscal est d5o/tenir su11isa!!ent d5assurance &uant > l5e=actitude de l5tat des dpenses et recettes con1or!!ent au= diapositives co!!unes de la loi 1iscale. "a vri1ication portera sur les dclarations 1iscales@ les docu!ents co!pta/les a6ant un i!pact sur la 1iscalit et les procdures utilises. A cette 1in@ l5auditeur 1iscal doit vri1ier toutes les oprations selon des crit%res d1inis dans la lettre de !ission18.

!' La prise de connaissance gnrale de la question fiscale de

S4R% 5 :
Une panoplie d5in1or!ations et de docu!ents a t co!!uni&ue > l5&uipe charge d5audit@ ce &ui a per!is une prise de connaissance de l5activit de S R#A;. 2o!oins@ il reste > savoir et connaBtre certaines particularits 1iscales de la socit a1in de reprer et dtecter les Eones des ris&ues 1iscau=. A cet gard@ plusieurs reco!!andations ont t suggres :
18

Qoir anne=e nZ 2.

+0

- "es encaisse!ents sur les ventes de la socit S R#A; se 1ont > 70 X environ en esp%ce K - "a socit 1ait > la 1ois des ventes locales et > l5tranger K - "a socit dispose de plusieurs partenaires. (es travau= doivent Atre e11ectus dans la !esure de valider le traite!ent 1iscal de ses oprations.

c' Ltude du contr*le interne relati)e 0 la fonction fiscale de

S4R% 5 :
Une !anipulation des dossiers et des conclusions a t opre par l5&uipe d5audit 1iscal@ dans le cadre d5une valuation du contrLle interne de S R#A;. ;Nest une apprhension de la &ualit organisationnelle de lNentreprise par le /iais dNun e=a!en des principales procdures Rachat@ vente@ stocD@ i!!o/ilisation@ trsorerie@ etc.O. Autre!ent dit@ cNest une valuation gnrale du contrLle interne 1aite au niveau co!pta/le et au niveau 1iscal. #l sNagit gnrale!ent dNune valuation appro1ondie sur le do!aine 1iscal. A ce niveau@ une note de s6nth%se suppl!entaire pourra Atre la/ore@ dter!inant les 1orces et les 1ai/lesses du s6st%!e actuel de la socit S R#A;.

d' Le contr*le des oprations fiscales de S4R% 5 : Le questionnaire fiscal :

"e &uestionnaire 1iscal 1igurant dans l5anne=e nZ,@ est re!plit avec la colla/oration de l5auditeur et le service 1iscal. "es rponses > ce &uestionnaire ont contri/u > l5la/oration du progra!!e du travail K

Les dclarations fiscales de S4R% 5 :

"5ense!/le des docu!ents 1iscau= de S R#A; ont 1ait l5o/?et d5un contrLle e=hausti1 pour dtecter un ventuel ris&ue &ui peut !aner soit d5une : !auvaise dclaration K

+1

dclaration dpose en retard K a/sence paie!ent d5i!pLt ou de ta=e. (ans ce conte=te@ la revue des dclarations 1iscales de S R#A; a per!is de

soulever &ue les r!unrations alloues au tiers e=iges > l5article 1-1 du code gnral des i!pLts R;P#O@ n5a pas t re!plies co!!e il 1aut. )ar cons&uent@ l5entreprise s5e=pose > une a!ende de 2-X du !ontant correspondant au= in1or!ations !an&uantes en appli&uant l5article 19+ du ;P#. En plus@ la socit S R#A; n5a pas produit les dclarations annuelles rcapitulatives des retenus > la source propre au= r!unrations des prestations des services > l5tranger@ co!!e il est prvu par l5article 1-+ du ;P#. Alors@ S R#A; se trouve e=poser > une a!ende de 1-X appli&ue sur ce !ontant.

e' Le rapport daudit fiscal de S4R% 5 :

"a lettre de !ission prcise les !odalits selon les&uelles lNauditeur 1iscal devrait co!!uni&uer les conclusions de son travail. "es conclusions co!!uni&ues sont lNinventaire des di11rentes irrgularits rencontres@ acco!pagnes dNun chi11rage de lNincidence 1iscale en tenant co!pte des !a?orations et a!andes encourues. )our la socit S RA#;@ les di11rentes irrgularits souleves sont :

Les encaissements en espce dpassent :;< :

"a socit S R#A; encaisse environ 70X de son chi11re d5a11aire en esp%ce. )ar cons&uent@ elle s5e=pose > une a!ende de 7X pour les 1actures &ui dpassent 20 000(H encaisses par esp%ces. A cette gard@ l5article 19, du ;P# stipule &ue : $ indpendamment des autres sanctions fiscales+ tout rglement dune transaction dont le montant gal ou suprieur * )9 999BC+ effectu autrement que par chque barr non endossable+ effet de commerce+ mo7en magntique ou procd lectronique de paiement ou virement bancaire donne lieu

+2

* lapplication * lencontre de lentreprise vendeuse ou prestataire de service vrifi dune amende de 2D du montant de la transaction effectueE ' "5esti!ation des a!endes a11rentes > des encaisse!ents en esp%ce des trois annes prcdentes s5l%ve > 9 ,+8 (H@ et se dtaille co!!e suit :

Ris&ues concernant les 1actures encaisses en esp%ce dpassant 20 000 (H 2009 'ontant total de la 1acture 98 MM2010 2 29,8 1 ,87.22 2011 , +971 2 098.77

Total en (H 1- -8M, 9 ,+7.9M

A!ende de 7X - M8,.1

Les pro)isions pour dprciation du stoc= :

S R#A; consid%re co!!e charges dducti/les@ les provisions pour dprciations du stocD > un tau= de 100X pour les produits dont la rotation est 1ai/le. 'A!e si leur pro/a/ilit d5Atre vendu est tr%s i!portante. En plus@ les prvisions sont calcules d5une !ani%re gnrale sans recours au dtail. En appli&uant l5article M du ;P#@ la socit S R#A; se trouve devant le ris&ue d5intgration de ces provisions. "5esti!ation de ce ris&ue s5l%ve > ,M 280 (H.
Les tim!res de quittance sur les encaissements en espce :

"a socit S RA#; ne sou!et pas les 1actures de vente e11ectues en esp%ces au ti!/re de &uittances. A cet gard@ l5article M du ti!/re stipule &ue l5a/sence des ti!/res e=pose la socit > une a!ende. "5esti!ation des ris&ues concernant les droits de ti!/re est de l5ordre de -1 708 (H. Elle se rpartie co!!e suit :

Ris&ues de ti!/re de &uittance sur les encaisse!ents en esp%ce 2009 2010 2011

Total en (H

+,

Encaisse!ent en esp%ce TT; Ti!/re de &uittance

- 9+0 820 1+ M-1.M

8 82, ,M0 19 ,0M.+-

7 98M ,70 18 ++-.9 -1 707.1-

Les pro)isions pour crance douteuses :

"a socit S R#A; consid%re par!i ses charges dducti/les des provisions pour dprciation des crances clients &ui ont une anciennet suprieure > 7 !ois. En e11et@ la provision est calcule d5une !ani%re glo/ale sans aucun dtail ta/li pour cha&ue client. ;es prvisions telles &u5elles sont calcules ne satis1ont pas les conditions de dducti/ilit e=iges par l5ad!inistration 1iscale@ du 1ait &u5elles ne soient pas dtailles par client et 1ont l5o/?et d5un recours ?udiciaire@ co!!e prvu par l5article 10 du ;P#. "a socit S RA#; se trouve alors devant le ris&ue d5intgration de ces provisions. "5esti!ation du ris&ue li > cette provision est de l5ordre de MM170 (H.

La taxe sur la )aleur a.oute >?@ , sur les prestations de ser)ice facture sur des fournisseurs trangers :
"a socit S R#A; 1ait appel > des 1ournisseurs trangers pour divers prestations de service. )our 6 1aire@ les 1ournisseurs sont o/ligs de !andater un reprsentant a6ant do!icile au 'aroc@ a1in de souscrire leurs dclarations de chi11re d5a11aire ta=a/le et par cons&uent Atre sou!ise > la ta=e e=igi/le. )ar ailleurs@ la ta=e sur la valeur a?oute et les pnalits a11rents sont au= ris&ues au au= prils de l5acheteur. ;es prestations n5taient pas sou!ises > la ta=e sur la valeur a?oute !arocaine de la socit. Alors@ l5esti!ation des ris&ues de rappels de la ta=e sur la valeur a?oute pour les trois annes prcdentes est de l5ordre de 1-2 208 (H@ dtaille co!!e suit :

++

2009 'ontant de la 1acture TQA > 20X 'a?oration et pnalit de retard au ,1*12*2011 MM, 078 187 71,.+ ++1 -,,.-

2010 --+ 792 110 9,M.+ ,21 821.,7

201 7-2 9M, 1,0 -97.7 ,91 8M9.M

Total en (H 209 08+2 +1M 1+M.+ 1-2 207.2

Le traitement des indemnits 0 limp*t sur le re)enu :

"a socit S R#A; accorde > son personnel en priode des congs@ des inde!nits de reprsentation1M@ sans toute1ois les sou!ettre > l5i!pLt au revenu. "es considrant e=onres d5i!pLts sur le revenu@ S R#A; ignore les prestations et ne les prend pas en considration dans le calcule de l5i!pLt sur le revenu. En revanche@ l5ad!inistration peut re1user le non i!position de ces inde!nits !A!e si elles sont accordes pendant le cong du personnel. "5esti!ation lie > ce ris&ue est de l5ordre de 2 9,2 2M+ (H@ rpartie co!!e suit :

Ris&ues esti!s sur les inde!nits de reprsentation Total en (H 2009 #nde!nit reprsentation
Rappel #R en retard

2010 9-7 9-0 121-,27.,- +081.-

2011 27, 0M0 ,,+111.7 98 ,,9.7 22M7219.M 777 07+

-M0 1+, 8,7 8M1.71

'a?oration et 21+ 7-,.9 pnalit de retard au ,1*12*2011

1M

Qoir anne=e nZ +.

+-

2 9,2 2M,.M Total

utres remarques :
"a procdure de re!ise des so!!es encaisses par la

socit S R#A; ne per!et pas d5identi1ier les 1actures de vente 6 a11rents K

-

"es dclarations de r!unrations alloues sont

inco!pl%tes. Elle ne contient pas les !ontants relati1s au= avoir consentis au= clients@ con1or!!ent > l5article 1-1 du ;P# K "a socit ne dispose pas d5un !anuel de procdure

co!pta/le. En cas de contrLle 1iscal@ l5ad!inistration 1iscale peut re?eter la co!pta/ilit de S R#A; et de!ander la reconstitution de son chi11re d5a11aire@ con1or!!ent > l5article 21, du ;P#.

2, La s#nthse gnrale :

"e ta/leau ci-dessus prsente une s6nth%se gnrale des travau= et esti!ations des ris&ues 1iscau= rvls lors de l5audit 1iscal e11ectu au sein de la socit S R#A;19. Avant la co!!unication de ces rsultats o/tenus@ lNauditeur 1iscal envoie > la socit une lettre dNach%ve!ent20

19

Qoir anne=e nZ -. Qoir anne=e nZ 7.

20

+7

5onclusion :

"e recours au contrLle 1iscal prsente la contrepartie directe et logi&ue du s6st%!e dclarati1@ &ui veut &ue l5i!pLt soit ta/li d5apr%s les dclarations du contri/ua/le@ et 1ace l5o/?et d5un contrLle ultrieure!ent par l5ad!inistration 1iscale. ;ette possi/ilit constitue une !enace redouta/le et incontourna/le@ si l5entreprise ne connaBt pas ses droits et ses o/ligations 1iscales ou si elle n5adapte pas de !esures pour 1aire 1ace au= ris&ues 1iscau=. "a ncessit d5une gestion 1iscale est prcise par 'aurice ; V#A2 : $ Chacun reconna,t la ncessit dune bonne gestion financire+ dune bonne gestion commerciale+ dune bonne gestion sociale+ elles conditionnent le dveloppement+ voire la survie des entreprises( !n doute+ en revanche+ quil puisse 7 avoir une bonne gestion fiscale+ certains la rcusent au nom du fatalisme fiscal % dautres la rprouvent+ la confondant avec la tricherie fiscale( Les plus aviss la pratiquent+ qui ne sont ni des fatalistes+ ni des tricheurs+ mais des bons gestionnaires)8( Toute1ois@ une /onne gestion de ris&ue 1iscal passe o/ligatoire!ent par un audit et un diagnostic de la 1iscalit au sein de la socit. "5audit per!et alors d5apprcier et d5valuer les points 1orts et les 1ai/lesses a1in de !ettre en e=ergue les ventuels ris&ues 1iscau= &ui p%sent sur l5entreprise. #l per!et de lever le voile sur les incertitudes@ les interrogations 1iscales de l5entit et 1aciliter ensuite la prise de dcision. "es reco!!andations et les conseils issus de ce diagnostic@ contri/uent > la scurit 1iscale de l5entreprise et participe > l5a!lioration de sa gestion 1iscale. ;ette procdure de !esure de!eure utile et ncessaire en vue d5viter ou d5anticiper les contrLles 1iscau=.
21

'aurice ;AV#A2@ les grands principes de 1iscalit d5entreprise@ Edition "e=is 2e=is@ )aris@ 1999@ p 109.

+8

nnexes :
nnexe 1: le choix dunit dAu)re :
;entre Approvisionne!ent 'ontage S;A2#A ;arrosserie /us et autocars ;arrosserie caisses )einture ;o!!ercial 'anutention 'agasin 'aintenance ;ontrLle &ualit Unit d5Uuvre 2o!/re de co!!andes passes 2o!/re de ch<ssis !onts 2o!/re de carrosseries 1a/ri&ues 2o!/re de caisses asse!/les [ilogra!!es de peinture traits 2o!/re de co!!andes 1er!es ralises Heures !ain d5Uuvre 2o!/re de r1rences gres Heures ' ( * no!/re d5interventions 2o!/re d5units contrLles

2.B :
"5ad!inistration est considre co!!e section au=iliaire. ;e choi= d5unit d5Uuvre est suggr apr%s la prise en co!pte de l5activit de S RA#; et son processus de 1a/rication. ;ette !thode des coFts co!plets est la plus avantageuse pour les dirigeants d5entreprise &ui prennent en co!pte la production. En plus@ elle per!et de dter!iner le pri= de vente d5un nouveau produit &ui n5a pas de r1rence sur le !arch. 'ais en dpit de ces avantages@ elle de!eure toute1ois li!ite. ;ar sa !ise en Uuvre est co!ple=e du 1ait &u5il est dlicat de dcouper l5entreprise en sous ense!/le ho!og%ne. Ainsi &ue sa co!ple=it rend les travau= de prvisions tr%s di11iciles.

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