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Comptabilite Generale OHADA
Comptabilite Generale OHADA
Objectifs spcifiques
PLAN DU COURS
Premire partie : FONDEMENT DE LA COMPTABILITE
MODELE DE LA COMPTABILITE
Chapitre 1 : Les objectifs de la comptabilit
I- Dfinition de la comptabilit
1) 1) Les donnes de base chiffres
2) 2) Le traitement comptable
3) 3) Les tats de synthse
II- Les objectifs de la comptabilit
1) Mesurer la richesse cre et contrler son partage
2) Fournir un moyen de preuve dans la vie des affaires
3) Fournir un outil daide la dcision
4) Fournir une base pour le diagnostic conomique et financier
5) Fournir une base pour la synthse et la prvision macro-conomique
6) Fournir un instrument de rgulation sociale
Chapitre 2 : La Rglementation comptable
I- Les sources du droit comptable
1) Les traits internationaux
2) Les textes lgislatifs
3) La jurisprudence
4) La doctrine nationale et internationale
II- La normalisation comptable
Chapitre 3 : Les Principes fondamentaux du modle comptable
I- Lenregistrement des flux conomiques
1) Le principe de la partie double
2) Le compte
II- Lorganisation des comptes
1) Les comptes de situation
2) Les comptes de gestion
3) Le plan comptable
4) Les principes directeurs du droit comptable
III- Lorganisation des travaux comptables
1) Les sources lgales de lorganisation comptables
2) Lenchanement des travaux comptable
3) Lapplication
LA COMPTABILISATION DE LACTIVITE
Chapitre 4 : La taxe sur la valeur ajoute (TVA)
I- Le mcanisme de la TVA
1) Le Principe
2) Le calcul de la TVA
3) La relation la valeur ajoute
II- Le champ dapplication de la TVA
1) Les assujettis
2) Les oprations taxables
3) Le seuil dassujettissement
4) Les exonrations
5) La territorialit
III- Le fait gnrateur et lexigibilit
1) Le fait gnrateur
2) Lexigibilit
IV- Les comptes de TVA
salaris
Fournisseurs
Banques
Entreprise
Etat &
collect Publ
Actionnaires
OU ASSOCIES
Clients
Documents de synth
(Comptes annuels)
BILAN
Compte de
rsultat
TAFIRE
annexe
Les lments forment un tout indissociable dcrivant de faon rgulire et sincre les
vnements, oprations et situation de lexercice pour donner une image fidle du patrimoine,
de la situation financire et du rsultat de lentreprise.
Les tats financiers, selon le systme comptable OHADA sont rendus obligatoire en tout ou
en partie selon la taille des entreprises apprcie selon des critres de chiffre daffaires.
Toute entreprise est, sauf exception lie sa taille, soumise au systme normal de
prsentation des tats financiers et de tenue des comptes. Un systme allg est prvu pour
les entreprises dont le chiffre daffaires nexcde pas cent millions (100.000.000) de francs
CFA.
Les trs petites entreprises sont assujetties, sauf utilisation de lun des deux systmes cidessus un systme minimal de trsorerie
a) Le bilan
Cest une photographie du patrimoine de lentreprise un moment donn ( la clture de
lexercice en gnral). Il se prsente sous la forme dun tableau deux parties :
ACTIF
PASSIF
ACTIF IMMOBILISE
CAPITAUX PROPRES
Immobilisations incorporelles
Immobilisations corporelles
Immobilisations financires
Capital
Rserves
Rsultat de lexercice
ACTIF CIRCULANT
Emprunts
Dettes de crdit-bail
PASSIF CIRCULANT
TRESORERIE ACTIF
Dettes circulantes HAO
Fournisseurs dexploitation
Dettes sociales & dettes fiscales
Autres dettes
Titres de placement
Banques & CCP
Caisse
TRESORERIE PASSIF
Banques et crdit descompte
Banques crdits de trsorerie et dcouverts
TOTAL PASSIF
TOTAL ACTIF
b) Le compte de rsultat
Le compte de rsultat regroupe toutes les oprations lorigine de lactivit de lentreprise
pour la dure dun exercice comptable. Ces oprations sont appeles charges et produits de
lexercice.
COMPTE DE RESULTAT
CHARGES
PRODUITS
CHARGES DEXPLOITATION
PRODUITS DEXPLOITATION
Achats de marchandises
Achats de matires 1re & fournitures
Autres achats
Transport
..
CHARGES FINANCIERES
Ventes de marchandises
Ventes de produits fabriqus
Travaux et services vendus
.
PRODUITS FINANCIERS
Revenus financiers
PRODUITS HAO
Charges dintrts
CHARGES HAO
Charges HAO
.
d) Lannexe
Elle regroupe un ensemble dinformations qui compltent et prcisent les renseignements
donns par le bilan et le compte de rsultat.
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3) La jurisprudence
Il sagit des arrts dans lesquels les tribunaux ont prcis les rgles comptables applicables
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Emplois
100
fournisseurs
Ressources
100
Cette opration a pour origine (ressources) le crdit de 100 francs que consent le fournisseur.
Pour quelle destination ? (Pour quel emploi ?) La rponse : pour acheter 100 francs de
marchandises.
Autres exemples montrant les emplois et ressources.
Exemples doprations
Destination
(flux conomiques)
(compte servant demploi)
Achat de marchandises au
Achat de marchandises
comptant en espces
Vente de marchandises au
Banque
comptant par chque
(remise du chque en banque)
Salaires pays par chque
Rmunration du personnel
Rglement dun fournisseur
par chque
Vente de marchandises
crdit
Encaissement du rglement
par chque dun client
Origine
(compte de ressource)
Caisse
(espces en caisse)
Vente de marchandises
Fournisseur
Banque
(argent en banque)
Banque
client
Vente de marchandise
Banque
Client
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2) Le compte
Par convention, dans le cadre de la partie double, le compte doit possder deux colonnes :
une colonne de gauche appele DEBIT (D)
une colonne de droite appele CREDIT (C)
Dbit (D)
Crdit (C)
Le dbit reprsente les emplois alors que le crdit reprsente les ressources.
Pour les besoins de la gestion, le comptable est souvent amen arrter les comptes. Ce
travail consiste faire la somme des dbits et des crdits et tirer le solde.
Banque BICIG
400 000
600 000
250 000
800 000
100 000
06/5
09/5
1 250 000
900 000
350 000
SD
1 250 000
1 250 000
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Le systme comptable OHADA a prvu trois modles de prsentation des tats de synthse en
fonction de la taille des entreprises apprcie selon le chiffre daffaires de lexercice.
Toute entreprise est, sauf exception lie sa taille, soumise au systme normal de
prsentation des tats financiers et de tenue de comptes, avec un tat dinformations
additionnelles (tat supplmentaire statistique).
Toutefois, si le chiffre daffaires est infrieur 100 Millions de FCFA, lentreprise peut
utiliser le systme allg .
Les trs petites entreprises dont les recettes ne sont pas suprieures aux seuils suivants :
30 millions de FCFA pour les entreprises de ngoce ;
20 millions de FCFA pour les entreprises artisanales et assimiles ;
10 millions de FCFA pour les entreprises de services.
sont assujetties au systme minimal de trsorerie , sauf utilisation de lun des deux
systmes prvus ci-dessus.
a) Comptes du bilan
Ils se dcomposent en comptes dactif et du passif.
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Comptes de tiers (classe 4) : ce sont des comptes constatant les relations de lentreprise avec
les tiers. Ils comprennent : clients et comptes rattachs (41), les avances aux fournisseurs
(40), le personnel (42), les organismes sociaux (43), lEtat et les collectivits publiques (44),
les organismes internationaux (45), les associs et groupes (46), les dbiteurs et crditeurs
divers (47) qui enregistre ou les attentes, les produits et charges constats davance, les carts
de conversion actif et passif, crances et dettes hors activits ordinaires (48) pour les crances
de cession dimmobilisations, de titres.
Tous ces comptes sont dbits des crances acquises et crdits des remboursements
effectus. Outre ces comptes, nous avons le compte 49 qui est rserv aux dprciations et
risques provisionns des comptes de tiers.
Comptes de trsorerie (classe 5) : les principaux comptes sont les titres de placement (50),
les valeurs encaisser (51), les tablissements financiers, la banque et le C.C.P (52)., les
tablissements financiers et assimils (53), les instruments de trsorerie (54), caisse (57),
rgies davance, accrditifs et virements internes (58). Le compte 59 enregistre les
dprciations et risques provisionns.
Les comptes de trsorerie enregistrent les oprations relatives aux valeurs en espces,
chques, effets de commerce, titres de placement, coupons et autres oprations faites avec les
tablissements financiers.
Si le compte banque peut prsenter un solde crditeur (dcouvert), les autres comptes sont
toujours dbiteurs.
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b) comptes de gestion
Outre la dtermination de la situation nette, la comptabilit se propose aussi dexpliquer le
fonctionnement de lentreprise, son exploitation en fournissant les composantes chiffres du
rsultat de lexercice. La comptabilit de situation est ainsi complte par une comptabilit de
gestion.
Les achats (60) qui se subdivisent en achats de marchandises (601), achats de matires et
fournitures lies (602), achats de stocks de matires et fournitures consommables (604)
autres achats (605) qui enregistre galement des fournitures de bureau non stock ables,
leau et llectricit, petits outillages etc. ;
Le compte 603 enregistre la variation de stocks de biens achets ; il peut tre
dbiteur ou crditeur.
les transports (61) qui regroupent les transports sur achats, sur ventes, pour le compte de
tiers, le transport du personnel, des plis et autres frais de transport;
les comptes 62 et 63 respectivement services extrieurs A et B : ils enregistrent les
services extrieurs lentreprise, ils se subdivisent, pour A, en sous-traitance gnrale,
locations et charges locatives, redevances de crdit-bail, entretien et rparation et
maintenance, primes dassurance, documentation, publicit, frais de tlcommunication.
Pour B, en frais bancaires, rmunrations dintermdiaires et de conseils, frais de
formation du personnel, redevances pour brevet, licence, logiciel, les cotisations, le
personnel intrimaire, les frais de mission et rception ;
les impts et taxes (64) comprennent tous les versements obligatoires constituant des
charges de lentreprise (impts et taxes directs et indirects, droits denregistrement,
pnalits et amendes fiscales, autres impts et taxes;
les autres charges (65) : ce compte regroupe des charges caractre accessoire qui
entrent dans la consommation de lexercice et provenant des tiers ; on peut citer les pertes
sur crances clients et autres dbiteurs, les valeurs comptables de cessions courantes
dimmobilisations, les charges diverses tels que dons, jetons de prsence etc.
Dans ce compte, le 659 charges provisionnes dexploitation enregistre les dotations aux
dprciations des lments dactif circulant et les dotations aux provisions pour risques
court terme tels les congs pays ;
les charges de personnel (66) : ce compte enregistre lensemble des rmunrations du
personnel de lentreprise quil sagisse des salaires, primes, congs, indemnits ; il
enregistre galement des charges sociales ;
les frais financiers (67) : dans ce compte, on retrouve des charges financires dues aux
diffrents tiers intervenant dans le financement de lentreprise. Il sagit des intrts
demprunts, de crdit-bail, des escomptes accords, des pertes de change, pertes sur
cession de titres de placement, des pertes sur risques financiers.
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compte produits de cession dimmobilisations (82) : il prend son crdit, le produit net
de cession qui correspond au prix de vente diminu des commissions et frais de ventes et
lindemnit dassurance en cas de destruction du bien. Lindemnit dassurance pour
rparation est galement inscrite dans ce compte.
Compte charges hors activits ordinaires (83) : il regroupe les charges non lies
lactivit ordinaires tels que les pertes sur crances HAO, les dons et libralits, les
abandons de crances etc. ;
Compte produits hors activits ordinaires (84) : il regroupe les produits qui relvent
dvnements extraordinaires non lis lactivit ordinaire et non rcurrents. Il sagit des
dons et libralits obtenus, les abandons de crances obtenues, les transferts et reprises de
charges HAO.
Compte dotations HAO (85) : il enregistre les dotations aux amortissements et aux
provisions qui ne concernent pas lactivit ordinaire.
Compte reprises HAO (86) : il est destin aux annulations et ajustements en baisse des
provisions, subventions et amortissements non lis lactivit ordinaire.
Dans ce compte sont galement enregistrs limpt sur le bnfice (89) et les participations
des salaris (87) et les subventions dquilibre (88).
ELEMENTS
EMPLOIS DEFINITIFS
RESSOURCES INTERNES
Lis lactivit
ordinaire
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VENTES MARCHANDI
ACHATS ET VARIATION DE
STOCKS DE MARCHANDISES
VENTES PROD FABRIQ ACHATS DE MATIERES ET
TRAV et SERV VENDUS VARIATION DE STOCKS DE
PROD STOCKEE
MATIERES
PRODUCT IMMOBILIS
MB/MSES+MB/MAT+PR AUTRES ACHTS ET VAR DE
OD
STOCKS+TRANSP+SERV
ACCESSOIRES+SUBVT EXT+IMP
TAXES+AUTRES
DEXPL+AUTRES PROD CHARGES
VALEUR AJOUTEE
FRAIS DE PERSONNEL
EXCED BRUT DEXPL + DOTATION AUX AMORT
REPR PROV+ TRANSF
DE CHARGES
PROD FINANCIERS
CHARGES FINANCIERES
RESULT FINANCIER
RESULTAT DEXPLOIT
PROD DE CESS PROD VAL CTABLE DE CESSION
HAO
REPR
HAO CHGES HAO DOT HAO
TRANSFERT DE CHGES
RES AO + RES HAO
IMPOT
MARGE BRUTE
SUR
MARCHANDISES
MARGE BRUTE SUR
MATIERE ET FOURNIT
VALEUR AJOUTEE
RESULTAT NET
Principe dimportance relative : dans ltat annex aux tats financiers, la loi
comptable recommande de faire figurer toutes oprations dimportance significative sur la
situation patrimoniale et non portes en comptabilit ;
Principe de non-compensation : selon ce principe, les comptes dactif et du passif du
bilan doivent tre traits sparment sans compensation, il en est de mme des charges et
produits du compte rsultat :
Principe de lintangibilit du bilan douverture : qui veut que le bilan de clture de lexercice
prcdent soit conforme celui douverture de lexercice suivant.
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3) Application
M. WEDE cre une entreprise dauto-cole, le 1er septembre N sous la dnomination AUTOECOLE LE SUCCES. Il dpose la banque le mme jour sur un compte professionnel, une
somme de 5.000.000 F prleve sur son compte personnel. Il effectue ensuite les oprations
suivantes :
03/09 : retrait de la banque pour alimenter la caisse de son entreprise 800.000 F
05/09 : achat dun vhicule automobile doccasion 3.500.000 pay par chque.
06/09 : achat dun micro ordinateur et dun logiciel de gestion pour auto-cole auprs de la
socit Logiciels et Services (LS) pour respectivement 750.000 et 150.000 ; paiement par
chque bancaire pour la moiti et la moiti crdit ;
07/09 : emprunt de 2.500.000 F la banque ; cette somme est mise sa disposition le mme
jour sur son compte bancaire.
09/09 : achat de fournitures de bureau pour 45.000 crdit auprs du fournisseur LISSOU
PAPETERIE.
11/09 : achat dune imprimante 400.000 F par chque.
14/09 : recettes de la quinzaine 950.000 F en espces.
16/09 : paiement de la patente au trsor 200.000 F en espces.
17/09 : prime dassurance du vhicule 185.000 par chque.
19/09 : paiement par prlvement automatique de la premire mensualit de lemprunt
175.000 (dont 50.000 dintrts)/
19/09 : rglement partiel du fournisseur LS 300.000 par chque ;
20/09 : insertion dune annonce publicitaire dans le journal UNION 125.000 en espces
24/09 : contravention pour absence de port de ceinture de scurit 15.000 en espces
27/09 : reu un pourboire de 20.000 en espces auprs dun client pour sa russite
29/09 : paiement du salaire de la secrtaire temps partiel 85.000 par chque bancaire
30/09 : reu la facture mensuelle des achats de carburant 325.000 par chque bancaire
30/09 : recettes de la deuxime quinzaine du mois 1.110.000 dont 560.000 par chques, le
reste en espces.
Travail demand :
Prsenter le bilan douverture
Passer les critures dans un journal
Prsenter le grand-livre
Prsenter la balance
Prsenter le compte de rsultat simplifi
Prsenter le bilan
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I- Le mcanisme de la TVA
1) Principe
En thorie, lentreprise doit encaisser pour le compte de lEtat la TVA sur ses ventes. A
contrario, elle doit payer la TVA incluse dans le prix de ses achats de matires, marchandises,
services et immobilisations.
La TVA sur les ventes reprsente une dette vis vis de lEtat, cest la TVA collecte ;
La TVA sur les achats et acquisitions dimmobilisation ; elle est appele TVA dductible car
elle reprsente une crance de lentreprise sur lEtat ; elle est en ralit dductible de la TVA
collecte
Tous les mois, lentreprise assujettie doit procder au calcul de sa position en matire de
TVA, vis vis de lEtat. Trois situations sont possibles :
POSITION DE LENTREPRISE
SITUATION
Quelle que soit la situation, lentreprise doit faire sa dclaration priodique de TVA.
2) Le calcul de la TVA
La TVA est calcule en appliquant aux lments de la facture soumis la taxe le taux prvu
par la loi.
Les lments de la facture sont :
le prix de vente hors taxes
les frais accessoires de ventes facturs (commissions, frais de transport, assurance etc.)
elle ne prend pas en compte les rabais, remises et ristournes ainsi que les dbours
certaines taxes parafiscales.
Les diffrents taux prvus par la loi sont les suivants :
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10% pour leau minrale, poulets imports, sucres, ciment, matriaux de construction,
viandes de buf, mouton, porc et volailles importes, huile de table, concentr de tomates,
pices dtaches auto, matriel de pche, conserves de lgumes etc.
18% pour toutes les autres oprations taxables ;
0% pour les exportations
90.000
50.000
Valeur ajoute
40.000
2).Oprations taxables
Elles sont classes en 3 catgories :
- Les livraisons de biens qui consistent en un transfert du pouvoir de disposer de ce bien.
Ces oprations sont dfinies en fonction de deux critres qui sont la nature du bien (bien
meuble et corporel) et le transfert de proprit (livraison dun bien meuble corporel,
livraison soi-mme) quel que soit llment de contrepartie ;
- Les prestations de services qui sentendent de toutes activits qui relvent du louage
dindustrie ou du contrat dentreprise ;
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Les importations de marchandises qui sont imposables la TVA, quels que soient
limportateur et la nature du bien (cas particulier des diplomates et produits admis
temporairement).
4) Les exonrations
Ce sont des oprations normalement taxables mais expressment dispenses du paiement de la
taxe. Il sagit, selon la loi des oprations caractre social, ducatif, sportif, philanthropique
ou religieux ralises par des organismes but non lucratif avec une gestion dsintresse ;
Les produits du cru (pche, chasse, agriculture, levage), les biens de premire ncessit (lait,
riz, uf, farine, journaux, beurre, ouvrages scolaires, produits pharmaceutiques) et les
engrais agricoles et produits phytosanitaires sont galement exonrs ; il en est de mme pour
les biens usags revendus par ceux qui les ont utiliss, les prestations relevant de lexercice
des professions mdicales, les biens dquipement pour les activits agricoles et dlevage.
5) La territorialit
Sont soumises la TVA, toutes les affaires ralises au Gabon non comprises dans la liste des
exonrations, alors mme que le domicile ou la rsidence de la personne physique ou le sige
social de la personne morale est situ hors du Gabon.
2) Lexigibilit :
Elle se dfinit comme le droit que le service de recouvrement de TVA peut faire valoir un
moment donn auprs du redevable pour obtenir le paiement donc ds lors o sest ralis le
fait gnrateur.
Le fait gnrateur et lexigibilit peuvent tre simultans ou dissocis.
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OPERATIONS
FAIT GENERATEUR
Livraison de bien
Prestations de services
Dlivrance du bien
Excution de la prestation
Travaux immobiliers
EXIGIBILITE
Ralisation du fait gnrateur
Encaissement dacompte ou
du prix
Encaissement dacompte ou
du prix
Ralisation du fait gnrateur
Ralisation du fait gnrateur
Chapitre 5- LES
FOURNISSEURS
RELATIONS
AVEC
LES
CLIENTS
ET
La plupart des oprations courantes ralises par une entreprise concernent les achats et
ventes. Ces transactions se ralisent en quatre tapes : la commande, la livraison, la
facturation et le rglement. Seules les deux dernires tapes font lobjet dcritures
comptables.
Dun point de vue comptable, les achats sont des biens ou services destins tre utiliss au
cours dun processus de production, consomms au premier usage ou revendus en ltat.
Les ventes constituent le produit de lactivit normale et courante de lentreprise ; elles
correspondent aux ressources acquises pour le prix des marchandises et produits vendus, des
travaux effectus et services vendus.
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1) Dfinition et prsentation :
Une facture est un crit par lequel le vendeur fait connatre lacheteur le dtail et le prix des
marchandises vendues et prcise les conditions de livraison et de paiement.
Une facture porte des informations obligatoires tels que
Lidentification de la facture (numro et date de la facture etc.) ;
Lidentification du fournisseur (le nom ou raison sociale, la forme juridique, ladresse,
le n du RCCM, le NIF)
Lidentification du client (nom ou raison sociale, adresse) ;
Date de la vente ou de la prestation de service ;
Le dtail des produits vendus (nature, quantit, prix unitaire, montant) ;
Rductions consenties ;
Les taux de TVA appliqus ;
Acomptes perus ;
Mode de paiement (chque, virement, lettre de change)
Condition descompte
du fournisseur, le nom du client, la date, le n de facture, le dtail des produits vendus, la
quantit, le prix unitaire, le total et le mode de paiement.
2) Elments de facture :
La facture de vente ou dachat comporte :
-
un flux conomique de base constitu des biens durables (immobilisations), des biens non
durables ou dexploitation et des services non stockables donc de consommation
immdiate ou suppose immdiate et des biens dont il est ncessaire de suivre la
consommation dans un compte stock ;
des lments soustractifs : pour des raisons techniques ou commerciales, le montant port
sur la facture subit certaines rductions ; il peut sagir du retour des marchandises non
conformes, des rductions commerciales tels que le rabais (fonction de la qualit des
produits), remises (fonction de la qualit du client ou de la quantit achete), la ristourne
(rduction priodique lie la fidlit du client), la rduction caractre financier tel que
lescompte de rglement calcul sur le montant hors taxes ;
des lments additifs : dans la quasi totalit des factures, le net commercial dtermin
comme ci-dessus, est augment des dbours et frais rcuprs, des emballages consigns
et de la taxe sur la valeur ajoute pour les entreprises assujetties cette taxe.
3) Conservation de la facture
Les factures ainsi tablies doivent tre conserves pendant un dlai de 1 ans, car elles
peuvent servir de preuve en cas de litige.
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le rabais : rduction accorde pour compenser un dfaut de qualit, un retard ou une erreur
sur la marchandise livre ou pour couler les fins de sries :
la remise : rduction accorde en raison de la quantit achete ou de la qualit du client ;
la ristourne : rduction accorde en fonction dun niveau de chiffre daffaires net ralis avec
un client. Elle a pour objectif de fidliser le client.
lescompte : cest une rduction accorde pour paiement comptant ou anticip.
Exemple : si on accorde une remise de 5% et 10%, il nest pas question dappliquer un seul
taux de remise de 15%
Les rductions commerciales sur facture de doit ne se comptabilisent pas. Seuls les lments
suivants sont pris en compte : le net commercial ; la TVA ; lescompte ; le net payer.
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205 aux conditions suivantes : marchandises montant brut hors taxes 250.000 ; remise 10% et
5%, escompte 1% ; taux de TVA 18%.
Travail faire :
Prsenter la facture et enregistrer la chez le fournisseur et le client.
Socit EZANG
15/10/N
Doit
Facture N 205
Entreprise MOUSSAVOU
Marchandises
Remise 10%
Remise 5%
250.000
25.000
225.000
11.250
Net commercial
Escompte 1%
Net financier
TVA 18%
213.750
2.138
211.612
38.090
Net payer
249.702
CHEZ LE FOURNISSEUR
411
673
Client
Escompte accord
701
4431
249 702
2 138
Ventes de marchandise
TVA collecte
fact n205 du client Moussavou
213 750
38 090
CHEZ LE CLIENT
601
4452
401
773
Achat de marchandises
TVA rcuprable
Fournisseur
Escompte obtenu
facture n 205
213 750
38 090
249.702
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Application
La socit OLAM adresse son client NZOG une facture qui se prsente comme sui :
Socit OLAM
le 25 octobre N
Facture N 554
Doit :
NZOG
Marchandises
Remise 10%
100.000
- 10.000
Net commercial
TVA 10%
90.000
+ 9.000
Net payer
99.000
Calcul :
Lescompte = 90.000 x 2% = 1800
La TVA doit tre rduite de 9.000 x 2% = 180
Le net payer devient : 99.000 1800 180 =97.020
CHEZ OLAM
411
701
4431
521
673
4431
411
Client NZOG
Ventes de marchandises
TVA collecte
facture n 554 du client NZOG
99.000
Banque
Escompte accord
TVA collecte
Client NZOG
97.020
1 800
180
90.000
9.000
99.000
Achat de marchandises
TVA dductible
Fournisseur OLAM
facture 554
30
90.000
9.000
99.000
401
Fournisseur OLAM
521
Banque
773
Escompte obtenu
4452
TVA dductible
rglement par ch. fact. 554
99.000
97.020
1.800
180
2) Application
Le 17/10 le client MOUSSAVOU retourne 100.000 de marchandises non conformes
(marchandises relatives la facture 205 du 15/10) ;
Le 19/10 le fournisseur EZANG adresse la facture davoir N 41 son client
MOUSSAVOU ; cette facture est conscutive son retour de marchandises du 17/10 ;
Le 20/10 EZANG adresse MOUSSAVOU une facture de doit N 213 de 300.000 francs de
montant brut hors TVA, une remise de 10% et le taux de TVA de 18%.
Le 22/10, EZANG accorde une remise exceptionnelle de 10% supplmentaire sur les
marchandises conserves relatives la facture 205 ; la facture davoir porte le n 44
Le 23/10, EZANG adresse MOUSSAVOU une facture davoir N 50 constatant un
escompte de 1% oubli sur la facture 213.
31
EZANG
19/10/N
AVOIR
Avoir N41
MOUSSAVOU
Votre retour de marchandises fact.205
Remise 10%
Remise 5%
Net commercial
Escompte 1%
Base TVA
TVA 18%
Net votre crdit
AZANG
100.000
- 10 000
90.000
- 4.500
85.500
- 855
84.645
+15.236
99.881
22/10/N
AVOIR
Avoir n44
MOUSSAVOU
Rabais de 10% sur les marchandises conserves
(facture n205)
(213.750-85.500) x 10%
Escompte 1%
Base TVA 18%
TVA 18%
Net votre crdit
12.825
- 128
12 697
+2 285
14.982
32
trsor ou tiers
41 client
rcupration
Applications
a) Le 15/11/N, la socit ISO envoie son client CIEL BLEU la facture n311 comprenant
entre autres informations, les lments suivants : marchandises 400.000, remise 10%,
escompte de rglement 2%, transport factur 20.000, taux de TVA 18%
b) Le 17/10/N, la socit ISO envoie au client LE LAC la facture n407 comprenant les
informations suivantes : marchandises 350.000 ; remise 5% ; frais de port avanc 23.600
TTC ; taux de TVA 18%.
Solutions
33
Application
La socit ISO a reu le 20/10/N une somme de 150.000 au titre davance sur commande de
marchandises auprs de son client LA LOWE. Le 24/10, elle lui adresse la facture n504
portant les informations suivantes : marchandise 550.000, remise 10% ; escompte 2% ; TVA
10% ; acompte reu 150.000.
solutions
34
1) Typologie demballages
Il existe diverses sortes demballages :
Certains sont de faible valeur (papier, sac plastifi, carton..) ou sont indissociables des
marchandises quils contiennent ( botes de conserve, pot de yaourt, bouteilles en plastique)
ce sont des emballages perdus qui ne font pas lobjet dune facturation particulire.
Dautres sont de valeur plus importante et peuvent tre utiliss pour plusieurs livraisons, ce
sont des emballages rcuprables. Parmi ces emballages, on distingue ceux qui sont
identifiables, cest dire reconnaissables unit par unit (conteneur, bouteille de gaz) et ceux
qui sont non identifiables (bouteilles en verre).
Trs souvent, cette deuxime catgorie demballages subit des oprations particulires, ils
sont consigns ou rendus, do leur impact sur la facture.
4) La consignation demballages
Le fournisseur porte sur la facture de vente, titre de consignation, une somme gnralement
suprieure la valeur relle de lemballage dans le but dinciter le client les rendre.
La consignation, bien quelle figure sur la facture est un prt usage assorti dun dpt de
garantie, elle nest pas un lment du prix de vente et ne doit pas tre soumise la TVA.
35
a) Mcanisme de consignation
Lopration de consignation correspond un prt usage. Le montant de la consignation est
destin garantir au fournisseur, la restitution des emballages dans le dlai. La consignation
qui est le dpt fait par le client est rembours lors du retour de lemballage.
Lors de la consignation, les comptes 419 clients crditeurs emballages consigns et 409
fournisseur dbiteur emballages rendre sont utiliss avec pour contrepartie respective les
comptes 411 clients et comptes rattachs et 401 fournisseurs et comptes rattachs ou
des comptes de trsorerie si la facture est paye comptant.
Applications
Le 20/11/N la socit IGC envoie son client BGF la facture de vente n 495 comprenant les
lments suivants : marchandises montant brut 650.000 ; remise 10% ; taux de TVA 10% ;
emballages consigns 5 palettes 50.000.
Le 23/11/N BGF retourne deux palettes et IGC lui adresse la facture davoir n 70 ;
Le 25/11/N BGF retourne deux autres palettes un peu endommages, IGC dcide de les
reprendre 7.500 chacune, la facture davoir n 76 lui a t adresse.
Le 30/11/N BGF informe IGC quelle conserve la cinquime palette, la facture 604 lui a t
adresse.
Solutions
36
I- Prestation de services
1) Principe
Sous le vocable prestation de services, on regroupe des prestations et travaux autres que les
livraisons de biens.
2) Plan de comptes
Dans le plan comptable, les prestations de servi:ces sont regroupes dans les services
extrieurs A & B, cest--dire les sous-comptes 62 et 63.
2) Application
Le cabinet comptable NZOLANG adresse son client socit FOKOU, la facture des
honoraires du mois doctobre libelle comme suit :
Cabinet NZOLANG & PARTNERS
Facture n15
31/10/N
DOIT: socit FOKOU
Honoraires
TVA 18%
TOTAL
500.000
90.000
590.000
37
30/10
Honoraires comptables
TVA rcuprable
Fournisseur cab. NZ
500.000
90.000
590.000
facture n 15
17/11
401
Fournisseur cab. NZ
521
590.000
BCIC
Rglement fact. N15/ chque BICIC
590.000
521
411
Client FOKOU
Services vendus
TVA facture
facture 15
17/11
Banque
Client
reu chque client FOKOU
590.000
500.000
90.000
590.000
590.000
38
a) La retenue sociale
Son taux est de 2,5% au profit de la CNSS pour la retraite ; la base de calcul est le salaire brut
taxable plafonn 1 500 000 francs par salari et par mois au Gabon ;
la taxe complmentaire sur salaires(TCS) dont la base est le salaire brut diminu de la
retenue CNSS. Le calcul est fait par pallier, soit1% jusqu 100 000 pour salaire
suprieur 65 000 francs par mois et 5,5% au-del de 100 000 francs ;
la taxe forfaitaire de solidarit et la taxe vicinale qui sont payes par les salaris
prsents dans lentreprise au 1er trimestre de lanne. La premire est de 2 000 francs
par an et par employ g de plus de 18 ans et de moins de 50 ans au 1 er janvier de
lanne, la deuxime due exclusivement par des hommes gs de plus de 18 ans et de
moins de 50 ans au 1er janvier de lanne, est de 3 000 francs Libreville, Port - gentil
et Franceville et de 2 000 francs dans les autres provinces ;
limpt sur le revenu des personnes physiques (IRPP) dont la base de calcul est celle
de la TCS diminue de cette TCS. Cet impt est fond sur la situation familiale de
chaque salari (expliquer ici barme IRPP et le calcul direct) ;
les autres retenues, ce sont des acomptes (quinzaines), des avances (prts) ainsi que
des oppositions et engagements financiers des salaris.
39
En dernier lieu, les cotisations patronales sont enregistres dans les comptes de charge
correspondant, savoir 64 pour les charges fiscales et 66 pour les charges sociales
avec le crdit respectif des comptes 44 et 43 ou la trsorerie si rglement immdiat.
5) Application
Prsenter et enregistrer le bulletin de paye dun salari qui a un salaire de base de 750 000,
une prime de rendement de 50 000 (imposable) et une indemnit de transport 25 000 (non
imposable). Il est mari et pre de trois enfants.
Solution
Salaire de base
Prime imposable
750 000
+50 000
Salaire brut
800 000
Cotisations CNSS
800 000*2,5%=
- 20 000
Base TCS
Retenues TCS 100 000*1%=1 000
680 000*5,5%=37 400
780 000
Base IRPP
Retenue IRPP
Indemnit de transport
741 600
- 38 400
+25 000
Net payer
66
66
66
44
44
43
salaire de base
prime de rendement
indemnit de transport
rmunration due
rmunration due
Etat TCS
Etat IRPP
CNSS
52
rmunration due
banque
42
42
42
750 000
50 000
25 000
825 000
38 400
20 000
40
Le recours cette forme de salaris est souvent ncessaire pour des remplacements ou des
travaux de courte dure.
Le rmunration verses ici sont portes dans les sous-comptes du compte 673 rmunration
du personnel extrieur lentreprise et dverse en fin dexercice dans les sous-comptes du
compte 667 rmunration transfre du personnel extrieur
41
LIRPP qui est calcul sur le rsultat, il est fonction de la situation familiale du contribuable et
du niveau de son revenu. Un barme IRPP est tabli dans ce sens par la direction des impts.
Lorsque lexercice est dficitaire, il est calcul un impt minimum forfaitaire dans les mmes
conditions que ci-dessus, mais le minimum de perception est fix ici 350.000 francs.
Le contribuable soumis lIRPP doit galement verser des acomptes. Pour les contribuable au
forfait, il y a trois acompte gal chacun au tiers de limpt fix lanne prcdente ; les
acomptes sont verss les 15/04, 15/07 et 15/10 de
Pour le contribuable au rel, il y a deux acomptes gal chacun au quart de limpt pay
lanne prcdente. Ces acomptes sont verss les 15/04 et 15/07 et le solde est enrl par
rapport au rsultat rel par ladministration.
3) Application
Les applications relatives limpt sur le rsultat seront traites plus loin.
2) La dclaration de TVA
La dclaration CA3 de TVA doit tre remplie et dpose tous les 20 du mois suivant celui des
oprations par toute entreprise assujettie.
La dclaration se fait en suivant les tapes suivantes :
dition en fin du mois dune balance partielle regroupant les comptes ncessaires
ltablissement de la dclaration ;
calcul extra-comptable de la TVA nette qui peut tre soit la TVA payer (total TVA
collecte suprieur au total rcuprable), soit le crdit de TVA (total TVA collecte
infrieur au total TVA rcuprable), soit dun montant gal zro (TVA collecte =
TVA rcuprable) ;
tablissement et enregistrement de la dclaration CA3 ;
envoi ladministration de la dclaration accompagne ventuellement du chque.
Application
Lextrait de la balance par soldes dune socit assujettie la TVA se prsente comme cidessous avant la dclaration du mois de novembre 2004
42
Comptes
4431 TVA facture su ventes
4452 TVA rcuprable sur achats
4451 TVA rcuprable sur immobilisations
701
ventes de marchandises
3.681.936
2.135.110
1.000.420
20. 455.200
solution
Calcul de la TVA nette= 3.681.936 - (2.136.110+1.000.420) = 546 406
43
3) Comptabilisation
Applications
Une socit acquiert une machine-outil dont la facture se prsente comme suit :
Facture n 04
SOCIETE ELSA
DOIT
SOCIETE PAGA
Machine LAZ
Frais dinstallation
Frais de transport
Net commercial
TVA 18%
Net payer
2.200.000
+ 800.000
+ 200.000
3.200.000
576.000
3.776.000
Facture n 0059
SOCIETE AUTO GABON
DOIT
SOCIETE AGECO
Vhicule MX089
Remise 10%
Net commercial
TVA 18%
Net payer
22.000.000
- 2.200.000
19.800.000
+3.564.000
23.364.000
44
Suite applications
1) Courant octobre 2004, la socit AGECO a reu gratuitement un micro ordinateur dune
valeur vnale de 1.200.000 hors TVA.
2) Le socit AGECO a difi un hangar pour servir de parking aux vhicules de la socit ;
le cot de production de ce hangar est de 1.250.400.
Corrigs
Commissions 2%
TVA 18%
SAUREL
5.000.000
15.000.000
500.000
_________
20.500.000
410.000
73.800
_________
20.983.800
46
48
1 000 000
100 000
Net commercial
TVA 18%
900 000
162 000
Net payer
1 062 000
49
Le 18/10, ALLOGO envoie son client BINTALI 2 lettres de change dgal montant que ce
dernier lui retourne aprs acceptation. ALLOGO escompte le premier effet dont lchance
est fixe 30/11 la BICIG qui lui renvoie la date du 22/10 lavis de crdit libell comme
suit :
BICIG GENCE OLOUMI
AVIS DE CREDIT
Compte n :
Socit ALLOGO
Montant brut de votre effet
Intrts
Commissions
TVA
531 000
-12 250
- 5 000
-3 105
510.645
A lchance, leffet revient impay, lavis de dbit envoy par la BICIG porte entre autres
informations, montant votre dbit 545 160 dont 14 160 de frais dimpay TTC.
Leffet est annul et BINTALI donne en contrepartie un chque de 545.160.
Le second effet dont lchance est fixe au 15/12 est remis lencaissement le 13/12 par la
socit ALLOGO BGFIBANK Le 17/12, la banque lui envoie un avis de crdit comprenant
les lments suivants :
BGFIBANK
AVIS DE CREDIT
Socit ALLOGO
Compte n:
531.000
- 5.000
- 900
525.100
50
Socit ALLOGO
10 avenue de COINTE
BP 4444 Libreville
A Libreville
Montant : 531.000
NIF du Tir
726 454 G
le :
date de cration
18/10/N
Echance
30/11/N
Acceptation ou aval
Montant
531.000 F CFA
Domiciliation
BICIG agence OLOUMI
signature du tireur
1) Principe
Le compte 521 banque tenu par lentreprise retrace les mmes oprations que le compte
de lentreprise tenu par le banquier, mais en sens inverse car il sagit de comptabilits
rciproques.
Dans la pratique, les soldes de ces comptes rciproques sont rarement gaux car les oprations
ne peuvent pas tre enregistres simultanment dans chaque comptabilit pour diverses
raisons :
les chques mis par lentreprise ne sont pas comptabiliss par le banquier quaprs
encaissement par le bnficiaire ;
le banquier enregistre des virements au bnfice de lentreprise et informe celle-ci
aprs ;
le banquier procde au paiement de fournisseurs par prlvement automatique sur le
compte de lentreprise et informe celle-ci dans un deuxime temps ;
des erreurs sur les sommes peuvent tre commises par lentreprise ou par le banquier.
La technique de rapprochement bancaire permet de justifier les diffrences de soldes.
2) Mthode
La construction dun tat de rapprochement se fait en plusieurs tapes :
51
1. placer cte cte une dition du compte 521 banque tenu par lentreprise et
lextrait de compte adress par le banquier ;
2. pointer les soldes de dpart. En cas de diffrence, rechercher et ou pointer les sommes
qui quilibre les soldes de dpart ;
3. pointer les sommes identiques en procdant par croisement ;
4. construire le document tat de rapprochement qui va rcapituler les sommes non
pointes ou pointes avec rserve et rapprocher les solde de fin de priode ;
5. enregistrer les rgularisations ncessaires dans la comptabilit de lentreprise.
Application
La socit vous communique les documents suivants :
Le compte 52101 BICIG (annexe 1)
Le compte de lentreprise tenu par la BICIG (annexe 2)
En outre linformation complmentaire suivante est porte votre connaissance :
les sommes figurant sur le relev bancaire sont considres exactes
Travail demand : prsenter ltat de rapprochement bancaire et passer les critures
ncessaires.
ANNEXE 1
Date
Libells
1/12
10/12
13/12
15/12
16/12
20/12
20/12
22/12
23/12
26/12
31/12
Solde dbiteur
Remise espces
Virement TOM
Domiciliation effet chu
Chque 874 de PESCADOU
Escompte effet T112
Chque 0328
Chque 412 de BOMACI
Achat titres SFG
Chque 0329 OSON
Chque 0330 GARAGE AC
85 045
100 000
76 500
TOTAUX
876.745
Dbit
Crdit
soldes
185 000
143 600
384 000
34.200
87 600
219 875
249 700
47 160
735.935
ANNEXE 2
DATE
1/12
10/12
12/12
15/12
17/12
22/12
22/12
23/12
24/12
27/12
29/12
31/12
LIBELLE
Solde crditeur
Remise espces
Virement TOM
Domiciliation chue
Virement
Ngociation effet T 112
Encaissement coupons
Achat actions SFG
Chque 0328
Prlvement SEEG
Remise chques
Frais de tenue de compte
Solde crditeur
TOTAUX
52
DEBIT
CREDIT
85 045
100 000
76 500
185 000
176 000
362 804
12 400
219 875
32 400
47 840
231 200
1 250
457.584
1 043.949
1 043.949
85 045
185045
261 545
76 545
220 145
604 145
569 945
657.545
437.670
187 970
140 810
1) Linventaire physique
Au cours de cette opration, tous les lments du patrimoine doivent tre estims leur valeur
dinventaire, laquelle est compare leur valeur dentre.
La comparaison entre les deux valeurs peut donner lieu la constatation dun
amoindrissement de valeur (moins-value) ou dune augmentation de valeur (plus-value).
NB : pour respecter le principe de prudence, la moins-value seule est comptabilise.
53
I- Dfinition
Selon le systme comptable OHADA, lamortissement se dfinit comme tant,
lamoindrissement de la valeur dun lment dactif immobilis, qui se dprcie de faon
certaine et irrversible avec lusage, le temps, ou en raison du changement de techniques, de
lvolution de marchs ou de toute autre cause.
De cette dfinition dcoulent deux consquences :
II- Terminologie
Certains termes sont dusage courant, en matire damortissement. Nous avons :
La valeur dorigine (Vo) qui est le prix dacquisition du bien amortissable ; elle constitue
la base damortissement ;
Lannuit damortissement qui correspond au montant de lamortissement pratiqu
annuellement (il est diffrentier de lamortissement du capital et de lamortissement
dun emprunt qui ne sont que des remboursements) ;
Le taux damortissement, cest celui qui appliqu la valeur dorigine donne lannuit ;
La valeur comptable nette (VNC), elle correspond la diffrence entre la valeur dorigine
et la somme des annuits damortissements pratiqus une date donne.
1) principe
Le calcul des amortissements est fonction de divers lments dont certains sont propres
lentreprise (rythme dutilisation, nature de lactivit) et dautres externes celle-ci (volution
de la technologie).
Lamortissement conduit lvaluation de la dprciation future de chaque bien immobilis,
sous forme dun plan prvisionnel appel tableau damortissement. Le modle du tableau
damortissement est le suivant :
PERIODE
VAL. DORIGINE
ANNUITE DAMORT
2) Systmes damortissement
Au Gabon, nous pouvons distinguer trois systmes damortissement.
a) le systme linaire ou constant : il consiste fixer une dure dutilisation n et la valeur
rsiduelle est nulle lissue de cette dure.
Si A est lannuit damortissement et t le taux damortissement
t = 100/n donc A = Vo/n
Lamortissement linaire est calcul prorata temporis partir du premier jour du mois d
mise en service.
A = Vo * t
b) le systme acclr : ce mode damortissement. est institu par la loi 15/89. Il consiste
doubler le montant de la premire annuit calcule suivant la dure normale dutilisation,
rduisant ainsi dun an la priode damortissement. Ladoption de ce rgime
damortissement est soumises aux conditions suivantes :
le bien doit tre neuf et acquis compter de janvier 1990 ;
la valeur doit tre au moins gale 10.000.000 FCFA
il doit servir des oprations industrielles de fabrication, de
manipulation, de transport, dexploitation agricole et forestire ;
la dure dutilisation doit tre de 3 annes au moins.
c)
systme damortissement dgressif : il a t institu par la loi des finances N
008/1998 et concerne exclusivement les entreprises admises la charte des investissements.
Les biens pouvant bnficier de ce systme sont ceux ncessaires la production, la
transformation.
Linstruction N 127/98 donne le mode de calcul du taux t des amortissements qui consiste
appliquer au taux linaire obtenu suivant la dure probable dutilisation, un coefficient,
galement fonction de la dure probable dutilisation.
La lgislation fiscale gabonaise na pas encore fix les coefficients applicables. Dans nos
applications, nous allons emprunter les coefficients applicables en France, qui sont :
De 3 4 ans le coefficient est 1,25
De 5 6 ans le coefficient est 1,75
Suprieur 6 le coefficient est 2,25
55
Applications
Une socit reoit une facture dacquisition de machine-outil libelle comme suit
Socit MAO
le 17/05/N
Doit :
Socit BAL
Machine MW
Remise 10%
Net commercial
Frais dinstallation
Base TVA
TVA 18%
Montant TTC
15.750.000
1.575.000
14.175.000
1.125.000
15.300.000
2.754.000
18.054.000
Travail faire :
Enregistrer lacquisition de la machine chez BAL
Prsenter les tableaux damortissements selon les trois systmes
Passer lcriture de dotation au
56
I- Principe de la provision
Lors de linventaire, si la valeur de ngociation dun lment dactif est infrieure la valeur
de cet lment inscrit au bilan, la constitution dune provision est ncessaire ; dans le cas
contraire, aucune rgularisation nest opre.
Du point de vue comptable, les principes essentiels de constitution de provision sont les
suivants :
Une provision pour dprciation doit tre constitue en raison du principe de prudence,
ds quune moins-value est constate ou est probable sur un lment dactif ;
La provision doit tre constitue mme en labsence ou en cas dinsuffisance du
rsultat ;
La provision doit tre constitue mme si elle nest pas dductible fiscalement.
57
58
Application
A la clture de lexercice N, la situation des crances douteuses de la socit BELGO se
prsente comme suit :
Nom du client
SOBIDO
Crance TTC en
Janvier N
236 000
Provision
31/12/N-1
100 000
GACILI
885 000
NZIKOU
502 090
Provisionn
25%
170 200
TCHIAO
1 440 072
732 240
au Rglement
courant N
0
250 000
200 000
0
Observations
Prov. porter
100%
Prov. Porte
50% du solde
Pour solde (st.
liquide)
Prov. ramene
30%
Le client GULUNI qui nous doit 767 000 est en situation difficile la clture de lexercice N,
sur cette crance, la socit espres recouvre les 60%.
Travail faire : passer les critures ncessaires au 31/12/N
59
Applications
Lors de linventaire au 31/12/N, la situation des titres dtenus par la socit ALGO se
prsente comme suivants :
Titres
Nature
Nombre
502
Date
achat
10/N-3
AXA
50
Prix
dachat
22 500
Valeur
Valeur
inventaire N inventaire N-1
20 100
22 000
SEEG
26
09/N-4
100
15 000
13 000
11 000
SNBG
26
02/N-5
30
12 000
9 000
11 000
60
Applications
La socit ADERO a achet un terrain au prix de 25.000.000 francs, il y a cinq ans. A la
clture de lexercice N, la socit est informe quune autoroute passera devant le terrain. Elle
dcide de constituer une provision de 25% de la valeur dentre.
Aussi, la socit dispose dun magasin dans la ZI OLOUMI dont le cot de construction sest
lev 77.885.000 francs. Compte tenu de linondation rcurrente de la zone et de difficults
pour trouver un locataire, la socit dcide la clture de lexercice N de constituer une
provision de 30% du cot de construction en plus de lamortissement de la priode.
61
Application
1) La socit RIGOLO a un litige avec lun de ses salaris. A la clture de lexercice N, la
socit a prvu lui verser une indemnit de 4 500 000 francs.
Courant N+1, suite la rconciliation faite par linspection du travail, la socit lui a vers
une somme de 6 000 0000 de francs.
2) La socit garantit les articles vendus pour une dure dun an. Elle estime, conformment
la rgle en vigueur dans la profession, la garantie de lexercice N 4% de son chiffre
daffaires qui est de 755.500.400 francs.
3) Courant N, la socit a fait lobjet dun contrle fiscal ; jusqu la clture de lexercice,
linspecteur vrificateur na pas envoy son rapport. La socit dcide de constituer une
provision pour amendes et pnalits de 7.000.000 de francs.
Travail demand : passer les critures ncessaires au 31/12/N
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Application
Courant avril N, la socit BAL cde un micro-ordinateur acquis dbut mars N-2 au prix TTC
de 1.475.000. Cet ordinateur qui est amorti sur 3 ans est au prix de 300.000 rgl par chque
bancaire.
Travail faire : passer les critures de rgularisation ncessaires
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Applications
Une facture de pices dtaches destines la vente, reue courant dcembre N dun
fournisseur tranger a t enregistre, mais les marchandises correspondantes ne sont
pas arrives. Le montant de la facture est de 2 104 300.
La socit a souscrit un contrat dassurance dont la prime annuelle est de 3 111 600.
En Avril N, la socit a pay la prime annuelle couvrant la priode du 1er avril N au 31
Mars N+1.
La socit a lou sa faade une agence de publicit, celle-ci lui a vers, courant
octobre N, une somme de 3.600.000 au titre de loyer, couvrant la priode du 01/10/N
au 31/03/N+1 ;
les frais dassurance pays dbut Aot N pour 1.824.300 francs couvrent la priode du
1er Juin N au 31 Mai N+1 ;
la facture relative aux frais de tlphone des mois de novembre et dcembre N ne sont
pas parvenues la socit au moment de larrt des comptes, la consommation des
deux mois est estime 1.298.236 TTC
Travail faire : Passer les critures ncessaires au 31/12/N
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Bibliographie
Bernard Dansou GOVOEI : Prcis de comptabilit gnrale
Editions : Etudis Abidjan Cotonou
D GOUADAIN & EL-Bachir WADE : comptabilit gnrale, systme comptable OHADA
Edition ESTEM 2002
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