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TABLE ALPHABETIQUE

Le Mmento Comptable 2003 a pour auteurs, membres de PricewaterhouseCoopers : Pierre DUFILS, Claude LOPATER et Emmanuelle GUYOMARD, Experts-comptables, Commissaires aux comptes Le crateur du Mmento Comptable est Jean RAFFEGEAU, ancien prsident de Befec-Pricewaterhouse

Abandon de crance : tude d'ensemble : 2150 s. - conditionnel : 2154 (avec clause de retour meilleure fortune) ; 2153 (comptabilisation) ; 2710 s. (information) ; 2151-3 (rapport spcial). - consenti dans certaines situations particulires ; 2150. - normal ou anormal : 2151-1. - pur et simple : 2151-2 (distinction entre commercial et financier) ; 2152 (commercial) ; 2153 (financier). Augmentation de capital par compensation avec des crances : 3172. Incidence des sur la valeur chez la mre des titres de la filiale bnficiaire de l' : 1918-5. Renonciations des recettes : 2155. Subventions remboursables : 2355. Tableau de financement : 3717-2. Abattoirs : 873 (taxes spcifiques). Exploitants d' publics : 296 (plan comptable professionnel). Abondement : Compte pargne-temps : 905-1. Plan d'pargne entreprise : 905. Abonnement : - des publications spcialises : 870-1 (formation professionnelle). Comptabilisation des charges par : 771 ; des produits par : 633. Contrat d' : 516 s. Ventes par : 575. Absorption : voir Fusion, Scission. Accidents du travail : 886-2 (hausse cotisations scurit sociale). ACCIL : 296 (plan comptable professionnel). Accrditifs : 2219. Accord de taux futur (FRA en anglais) : 2145.

Achats : - crdit : 806 (choix entre un et un achat comptant). - avec clause de rserve de proprit : 773 (comptabilisation) ; 1775 (annexe). - comptant : 806 (choix entre un et un achat crdit). - consomms : 801 s. - de crances clients : 2218-1 s. - de devises terme : 2148, 2083-1 (couverture de change). - destins la revente et offerts la clientle : 845. - de marchandises terme : 772. - en l'tat futur d'achvement : 457 (gnralits) ; 1572 (comptabilisation). - libells en devises : 2081 (valeur d'entre) ; 2083-1 (couverture de change) ; 2160 s. (traitement des diffrences de change). - non stocks : 804. - par une socit de ses propres actions : voir Rachat. Comptabilisation : 791 s. (rgularisation en fin d'exercice) ; 799 s. (dveloppements). Date d'enregistrement : 731 s. Frais accessoires d' : - des marchandises et matires : 800. - des titres : 1832. Annexe : 982. Journal des : 957-1. Prlvements de l'exploitant : 805. Prix d' : 800. Rtrocessions prix cotants : 571. Sous-traitance : 815-1. Valorisation des de marchandises en devises trangres : 2160 s. Voir aussi Taxe sur la valeur ajoute. Acomptes : - clients : voir ci-aprs : sur ventes. - conservs titre de ddommagement : 658 (vendeur) ; 808-1 (acqureur). - d'impt sur les socits : 2850. - reus ou verss en monnaies trangres : 2081-1 (valeur d'entre) ; 2089 (valeur au bilan). - sur achats : 808, 2471-1 s. (TVA). - sur dividendes : - reus : 1862. - verss : 2994 s. - sur ventes : 460 (gnralits) ; 656 (demande d') ; 657 (retenue de garantie) ; 2470-2 s. (TVA). Factures d' : 661-8 (obligations de forme). Voir aussi Avances. Acquisition : - intracommunautaire : 2474 s. Voir chaque rubrique concerne. Actes : - accomplis pour le compte d'une socit en formation : 3515. Frais d' : 844 (charges) ; 1525 (immob.) ; 2327 (frais d'tablissement). Actif :

- immobilier : 1574 (valuation). - immobilis : 3680-1 (annexe). Notions gnrales : 108 s. Reprise d' pour une valeur symbolique : 1559-1. Reprise d' pour une valeur infrieure sa valeur relle : 1559-2. Situation de l' ralisable et disponible et du passif exigible : 3725 s.

Actif net : 3152. Actionnaires : voir Actionnariat, Capital, Comptes courants, tats financiers, Information, Prlvement, etc. Cession d'actions : 3436 (diffrend entre actionnaires). Changement d' et changement de mthodes : 363-1. Dfaillants (non-libration des apports) : 3512. galit entre : 3436 (contrle). Notion d' : 5190-1 (documents adresss). Pactes d' : 3476. Renonciation leurs dividendes : 2993. Versements anticips : 3510. Actionnariat : - des socits (information) : 3473 (rapport de gestion et rapport CAC). - salari : 3697 (rapport de gestion). Notifications : 2018-1 s. Plan d' : 3174-2 (augmentation de capital). Actions des administrateurs : 3437 (contrle). Actions mises par l'entreprise : - dividende prioritaire sans droit de vote : 3170 (comptabilisation) ; 3447 (annexe). - avec bons de souscription (ABSA, ABSO) : 3175 (comptabilisation) ; 3438 s., 3439 (rapports lors de l'mission). - de garantie (administrateurs) : 3437 (contrle). - prfrentielles : 3170 (comptabilisation) ; 3447 (annexe). - propres : voir ci-dessous Rachat par une socit de ses propres . Actionnariat : 3473 (rapport de gestion et rapport du commissaire aux comptes). Autocontrle : 1806 (notion) ; 3473 (rapport de gestion). Cession : 3436 (diffrend entre actionnaires). Dmatrialisation : 3370 s. (inscription en compte). mission d' : 3438 s. (avec suppression du droit prfrentiel de souscription) ; 3439 (sans suppression du droit prfrentiel de souscription). Garantie de bonne fin : 3168. Obligations remboursables en (ORA) : 3163, 3365. Offre publique d'achat ou d'change : 5095 (information). Paiement du dividende en : 3177. Participations rciproques : 1977 s. Rachat par une socit de ses propres : 3185 s., 1918-3 (dividendes) ; 3200 (rserve) ; 3447 (annexe) ; 5095 (information). Remboursement des (partage) : 3590 s. Rsultat par action : 3063 (information). Socits cotes : 5063 (publications). Socits dont les sont inscrites au premier march : 5063 (publications). Socits dont les sont inscrites au Nouveau March : 5073 s. (publications).

Socits dont les sont inscrites au second march : 5063, 5077 (publications). Souscription, attribution et achat par les salaris : 3174-1 s., 3187 (comptabilisation) ; 3475 (information).

Voir aussi Capital, Cration, Sicav. Actions en portefeuille : 1914-1 s. - dividendes prioritaires sans droit de vote : 1914-3. - d'autocontrle : 1806 (notion). Voir aussi Actions propres. - assorties d'un certificat de valeur garantie : 1915-8. - avec bons de souscription (ABSA) : 1914-1. - gratuites : 1920-1. - prives d'usufruit : 1918-8. - propres : voir Rachat par une socit de ses propres . ABSA : 1914-1. Achat pour revente immdiate : 1918-6. Acquisition d' l'aide de bons de souscription : 1914-2. Acquisition par offre publique : 1812. Alination d' : 1977 s. (calcul et information) ; 2012 (rapport de gestion). Amortissement du capital : 1920-5. Bons de souscription d' : 1914-2. Dmembrement d' : 1918-8. Dividendes : 1861 s. change d' : 1910-4, 4443 (fusion). Participations rciproques : 1977 s. (calcul et information) ; 2012 (rapport de gestion). Prise de participation et de contrle : 2012 (rapport de gestion et rapport CAC) ; 2018-1 s. (notifications). Rachat par une socit de ses propres actions : 3185 s., 1918-3 (comptabilisation et dividendes) ; 3447 (annexe) ; 5095 (information). Remboursement des : 1920-3. Revenus des : 1861 s. Risques sur : 2280 s. (information). SICAV : 1914-4. Transformation d'une crance en : 1918-4. Usufruit d' : 1915-5 (acquisition) ; 1918-8 (cession). Voir aussi Titres en portefeuille. Activit : - de portefeuille : voir Titres en portefeuille. - des filiales : 2012 (rapport de gestion). - conomique (personnes morales de droit priv non commerantes ayant une ) : 230-8. - partielle l'tranger : 4089 (liasse fiscale). - saisonnire : 984-1 (sous-activit). Changement d'activit : 3531 s. Dmarrage (ou lancement) d'une nouvelle : 2307-1 (charges diffres) ; 2307-2 (charges taler). Notion d' : 452 s. Produits des courantes : 695-2. Stocks : 1185-1. Tableau d' et de rsultats : 3705 s. (publication du 1er semestre au Balo) ; 3706 s. (prsentation et tablissement).

Actualisation : Coefficients d' de l'inflation de 1901 aujourd'hui : 2292. Crances non productives d'intrts : 2079 s. Dettes : 2080. Effets en portefeuille : 2108. Mthode d'valuation : 1843-2. Provisions : 2570-2. Provision pour retraites : 948-1. Report en arrire des dficits fiscaux : 2863-1. Adjudication (frais d') : 1525 (immo.). Administrateurs : - judiciaires : voir Mmento Professions librales. Actions de garantie : 3437 (contrle) ; 5252-2 (commissaires aux comptes). Compte courant : 2202. Dtournements de fonds : 2412. Information des : 5048. Liste des : 5030 s. Rmunrations des : - charges : 887 s. (comptabilisation) ; 986 (annexe) ; 3697 (rapport de gestion). - produits : 7007, 649. Administration fiscale : 5003 (droit de communication). Adresses (utiles) : 295 (syndicats professionnels) ; 300 (autres organismes). Affacturage : 2210. Affectation du rsultat : Comptabilisation : 2992 (socits de personnes) ; 2993 (socits de capitaux). Dcision : 2981 s. Tableau d' : 3057, 6001 (chancier). Affermage : 4111 (analogie avec concessions). Agences de publicit : 4184. Agencements : Amnagements sur immeuble appartenant l'exploitant et ne figurant pas au bilan : 3522. Amnagement de terrain : 1469 (class. compt.) ; 1499 (immob. ou charges) ; 1615-2 (amortis.). Constructions : - et amnagements sur sol d'autrui : 1560 (compta.) ; 1618 s. (amort.). Classement comptable : 1470 (si propritaire) ; 1475 (pas propritaire). Distinction immob. et charges : 1499. Honoraires d'architecte : 1569-2. Matriels et outillages industriels : 1472. Agents de change : 230-2 (plan comptable) ; 7005 (compte 516).

Agios : 857 (distinction avec services bancaires) ; 2125-2 s. (dissociation entre principal et ) ; 2220 (sparation des exercices). Voir aussi Intrts pays ou payer. Agrafeuse : 1503. Agrgats financiers : 3697 (rapport de gestion). Agriculture : Plans comptables applicables : 230-5. Voir aussi Mmento Agriculture Francis Lefebvre. Aides de l'tat : 927 (aides l'emploi et la formation). Restitution des : 928. Voir aussi Subventions. Aides fiscales l'investissement : 1604-1. Aires de stationnement : 1569-2 (non-ralisation). Alerte : voir Procdure d'alerte. Alination d'actions : 1977 s. (calcul et information) ; 2012 (rapport de gestion). Allocations : - chmage : 927-4. - familiales : 927-1 (exonration de la cotisation patronale sur les bas salaires). - logement : 871. Amlioration : Dpenses d' : 1492-3 (immo. ou charges) ; 1625-8 (amortis.). Amnagement : voir Agencements. Amendes : - fiscales, sociales : 2418 (class. compt.) ; 2912, 2915 (redress. fiscaux) ; 320-2 (rcidive). - pnales : 2417-1. - pour infraction la rglementation conomique : 2417-2. Amiante : 1637-1 (provision pour dsamiantage) ; 1221 (dprciation des stocks) ; 1508 (frais de mise en conformit). AMM : voir Autorisation de mise sur le march. Amortissement (s) : tude d'ensemble : 1576 s. - croissant : 1591. - cumuls (minimum) : 1576. - de biens comptabiliss tort en frais gnraux : 2912-2. - de caducit (concession) : 4124 s. - dcroissant : 1590.

- dgressif fiscal : 1589. - drogatoires : 1577 (distinction avec amort. pour dprciation) ; 1600 s. (tude d'ensemble) ; 1605 (calcul pratique) ; 1606 (changement de mthode) ; 1687 (comptabilisation) ; 1702 (cession) ; 3359 (rvaluation) ; 4380 (fusion). - des biens acquis avec clause de rserve de proprit : 1626-1. - des biens acquis en nue-proprit : 1453. - des biens acquis contre rente viagre : 1535. - des biens d'occasion : 1617. - des biens donns en location : 1616, 1616-1 (biens de faible valeur). - des biens en usufruit : 1614-1. - des biens inutiliss : 1626-2 (mais ayant encore de la valeur). - des biens reus en apport : 1625-9. - des biens somptuaires : 1626-5. - des biens transfrs de stocks immobilisations : 1136. - des brevets, licences et marques, modles : 1609. - des charges rpartir sur plusieurs exercices : 2308. - des constructions sur sol d'autrui : 1618 s. - des dpenses d'amlioration : 1625-8. - des frais d'mission d'obligations : 2126. - des frais d'tablissement : 2329 s. - des frais d'exploration minire : 2354. - des frais de recherche et dveloppement : 2352 s. - des immeubles : 1580. - des immobilisations : 1576 s. - des immobilisations libelles en devises : 1626-4. - des immobilisations rvalues : 1689. - des matriels destins conomiser l'nergie : 1604-1 ( exceptionnel). - des pierres prcieuses : 2209-2. - des primes de remboursement : 2128-1. - des subventions d'investissement : 3248 s. - des terrains d'exploitation : 1615-1. - des titres de SOFICA : 1917-3. - des titres de socits financires d'innovation : 1917-3. - des titres de socits immobilires de coproprit : 1940-1. - des voitures particulires : 1625-4. - diffrs sur le plan fiscal : 2885-3 (impts diffrs). - d'obligations par rachat : 2137-1 s. - du capital : 3167 (metteur) ; 1920-5 (dtenteur). - du fonds commercial et du fond de commerce : 1613. - exceptionnels : - comptables : 1575, 1604-1 (lien avec la fiscalit). - fiscaux : 1604-1 (immobilisations) ; 1917-3 (titres). - fiscaux : - minimum : 1576. Constatation obligatoire : 1576. Comptabilisation : 1577 (principe) ; 1687 (exemple). Dure : 1584, 1602 s., 1596 (modification). Mthodes : 1586 (gnralits) ; 1587 (linaire) ; 1589 (dgressif) ; 1604-1 (spciaux et exceptionnels) ; 1596 (modification). - linaire : 1587. - pendant la priode intercalaire d'une fusion : 4502.

- pour dprciation (immobilisations corporelles et incorporelles) : - des biens existants en cas d'obligations nouvelles : 1638 (mise en conformit, amiante, etc.). - des immeubles en concession : 4121 s. Conception lgale : 1580. Distinction avec drogatoires : 1577. Dure : 1584. Mthodes : 1586 s. Modifications : 1596 s. Plan d'amortissement : 1582 s. Taux : 1584. - rputs diffrs (conservation des documents) : 329 ; 332. - variable : 1588. Annexe (mthodes utilises pour le calcul de ) : 1760. Annuits d' : 1587 (linaire) ; 1589 (dgressif). Bien totalement amorti : 1692. Cession d'immobilisations : 1642 (calcul) ; 1696 s. (comptabilisation). Changement de mthode : 362 s. (rgles gnrales) ; 1596 s. ( pour dprciation) ; 1606 ( drogatoires) ; 1761 (information). Circonstances particulires (incidences sur l' et le contrle de l'Administration) : 1584. Classement comptable : 1686 s. Comptabilisation des : 1686 s. Conception de l' : 1580. Conservation des documents : 329. Date de dpart des : 1587 (linaire) ; 1589 (dgressif). Distinction entre pour dprciation et drogatoires : 1577. Dure d' : 1584, 1602 s. ( drogatoires rsultant de la dure). - Changement dans la : 363-2. Erreur dans le plan d' : 1597. Exercice d'une dure diffrente de 12 mois (consquences) : 1587 (amort. linaire) ; 1589 (amort. dgressif). Futures rgles : 5540. Immobilisations affectes une socit en participation : 4260. Immobilisations de la socit en formation : 1587. Incorporation des dans les stocks : 1175. Information : 1751 s. (prsentation) ; 1761 (changement de mthode) ; 3680-4 (mthodes utilises en annexe). Mthodes d' : 1586 s., 1604-1 ( drogatoires rsultant de la mthode). Modification du taux d' : 1596 s. ( pour dprciation) ; 1606 ( drogatoires). Obligations en matire d' : 1576 s. Plan d' : 1582 s. Prise d'effet : 1587 (linaire) ; 1589 (dgressif). Prorata temporis : 1587 (linaire) ; 1589 (dgressif). Redressement fiscal : 2912-2. Relev des : 1790. Remploi : 1558-1 s. (immo.) ; 1917-1 (titres). Reprise d' : 1597 ( pour dprciation) ; 1606 ( drogatoires). Suramortissement : 3247-1. Tableaux des : 1790. Taux d' : 1584. Usages : 1584 (dures indicatives et drogations). Utilisation en continu : 1584.

Animaux : 1138 (immobilisations ou stocks) Nourriture pour chien de garde : 804. Annexe des comptes annuels (gnralits) : Arrondis : 3662. Certification des comptes annuels : 3693. Changement de mthode : 365 s. Comparabilit des comptes : 365 s. Conception de l' : 367 s. Contenu dtaill et comment : 3678 s. (base et dvelopp) ; 3676 s. (simplifi) Autres informations : 3682-1 s. Faits caractristiques de l'exercice : 3678-1. Principes, rgles et mthodes comptables : 3679 (base et dvelopp). Notes sur le bilan : 3680 s. (base et dvelopp) : Autres fonds propres : 3680-16. Capital : 3680-13. Capitaux propres : 3680-12. Charges constates d'avance et charges rpartir : 3680-10. Crances : 3680-7. Dettes : 3680-18. Disponibilits : 3680-9. carts de conversion (actif et passif) : 3680-20. Immobilisations corporelles : 3680-3. Immobilisations incorporelles : 3680-2. Immobilisations financires : 3680-5. Primes de remboursement des obligations : 3680-11. Produits constats d'avance : 3680-19. Provisions pour risques et charges : 3680-17. Provisions rglementes : 3680-15. Rserves : 3680-14. Stocks : 3680-6. Valeurs mobilires de placements : 3680-8. Notes sur le compte de rsultat 3681 s. (base et dvelopp) : Autres produits (produits nets partiels) : 3681-4. Charges d'exploitation : 3681-5. Charges exceptionnelles : 3681-8. Charges financires : 3681-7. Chiffre d'affaires : 3681-1. Impt sur les bnfices : 3681-10. Participation des salaris : 3681-9. Produits exceptionnels : 3681-8. Produits financiers : 3681-6. Production immobilise : 3681-1. Reprises sur provisions et amortissements : 3681-2. Structure du compte de rsultat : 3681-11. Subventions d'exploitation : 3681-1. Transferts de charges : 3681-3. Contenu gnral : 3675 s. (toutes prsentations). Copie sur le livre d'inventaire : 307.

Dlai d'tablissement : 3657. Drogations aux rgles ou mention dans l' : 361-4. Informations (caractristiques des ) : 368. Informations significatives : 368-2 (notion) ; 3676-1 (contenu). Insuffisance de l' : 3693 (certification des comptes). Lien avec la liasse fiscale : 3677-3. Lien avec l'annexe des comptes consolids : 3677-4. Lien entre l' et certains documents lis aux comptes annuels : 3677-1 s. Objectifs de l' : 3674. Prsentations de l' : 369. Principes gnraux : 3674. Rgles comptables et image fidle : 361 s. Rgles d'tablissement : 3674. Sanctions : 5150. Taille de l' : 3678.

Annexe des comptes annuels (dveloppements particuliers) : ABSA : 3175 (metteur). Avances et crdits allous aux dirigeants : 2288. BSA, BSO, OBSA, OBSO : 2135 s. (metteur). Capitaux propres : 3447 s. Changement d'estimation : 365-2. Changement de mthode : 365-1. Changement de mthode d'valuation : 1761 (immo.). Changement de rglementation : 365-1. Charges et dettes d'exploitation : 982 s. Charges et produits exceptionnels : 2427-2. Charges et produits sur exercices antrieurs : 2394. Chiffre d'affaires : 694 s. Clause de rserve de proprit : 1775. Composition du capital social : 3447. Comptes de rattachement : 2368 (produits recevoir et charges payer). Comptes de rgularisation : 2363, 2373. Comptes transitoires : 2378. Consolidation : 3682-5. Contenu dtaill et comment (poste par poste) : 3678 s. Contrats long terme : 690. Correction d'erreurs : 365-2. Crances et dettes reprsentes par des effets de commerce : 2289. Crdit-bail : 1771 s. Crdit d'impt formation : 870-5. Crdit d'impt recherche : 2360-1. Crise asiatique : 3682-8. carts de conversion : 2285. Effectif : 983. Emballages : 2445. Engagements : 2709 s., 2720, 2725 (tableaux). Entreprises lies : 2010. Environnement : 830-5 (pollution).

tat des chances des crances et des dettes : 2287. valuation sur la base du dernier prix du march : 1318. vnements postrieurs la clture : 2827 s. ventualits : 2833. Exemption de consolidation (en tant que mre de sous-groupe) : 3682-5. Fonds commercial : 1776. Formation des diffrents rsultats : 2762. Frais accessoires d'achat : 982. Frais d'tablissement : 2336. Frais de recherche et dveloppement : 2360 s. Immobilisations et amortissements : 1761 s. Incidence des dispositions fiscales sur le rsultat et les capitaux propres : 3448. Information sectorielle : 3682-8. Instruments financiers : 2280 s. Intgration fiscale : 2878. Lien entre l' et le tableau de financement : 3677-5. Liste des informations faire figurer dans l'annexe : 3676-1 (C. Com) ; 3676-2 (dcret du 29 novembre 1983) ; 3676-3 (PCG) ; 3674-4 (autres informations). Litiges : 2416-1. Logiciels : 2429-11. Marchandises en dpt : 1320. Mthodes utilises pour le calcul des amortissements : 1760. Mouvements des amortissements : 1778. Mouvements des immobilisations : 1778. Notion de rsultat courant (rgle de prsentation) : 3049. Oprations financires : 2285 s. Oprations de rvaluation : 3460 s. Options de souscription ou d'achats d'actions par les salaris : 3475. Participation des salaris aux fruits de l'expansion : 3055, 3475 (options de souscription ou d'achats d'actions). Pollution : 830-5. Portage : 1912 s. Portefeuille-titres : 2007 s. (tableau des filiales et des participations). Produits et crances d'exploitation : 690 s. Provisions : 2600 (informations fournir). Redressements fiscaux : 2923 s. Rmunrations (organes d'administration, de direction et de surveillance) : 986. Rsultat par action : 3063. Rsultats : 3049. Risques de march : 2280 s. Risque pays : 3682-8. Situation fiscale diffre ou latente : 3053. Socit en participation : 4285-2 s. Soldes intermdiaires de gestion : 2761. Sous-activit : 984 s. Stocks et en-cours : 1318 s. Tableau de financement : 3677-5. Tableau ou liste des filiales et participations : 2007 s. Titres (tous) : 2005. Titres de participation : 2005 s.

Transferts de charges : 2391. Titres subordonns dure indtermine : (TSDI) ; 3364. Variations de l'exercice : 3450 s. Ventilation de l'impt entre rsultat courant et rsultat exceptionnel : 3052.

Annexe des comptes consolids : 3677-4 (lien avec annexe des comptes individuels). Annonces et insertions : 847. Voir aussi Information, Publicit. Annuits : Acquisition moyennant le versement du prix par indexes : 1554. Voir aussi Amortissements. Annulations : 641 (ventes) ; 1656 (cession d'immobilisations). Ansa (Association Nationale des Socits par Actions) : 300. Antichrse : 2658. APE (code ) : 326. Appareils (de prise de vue, projection, sonores) : 1475. Appartement : 1199-1 (cot d'entre) ; 1209 (valeur d'inventaire). Appel : - de fonds : 1945-1, 3165 (reus). - d'un jugement : 2416 s. Appel public l'pargne (socit faisant ) : 5060 (dfinition) ; 5063 (tableau rcapitulatif des publications). Appointements : voir Rmunrations. Apports : - des socits en participation : 4260. - du concdant : 4120 s. - d'un contrat de crdit-bail : 1544-1 s. - en capital (GIE) : 4215. - en socit d'une activit professionnelle : 1650. - partiel d'actif : 4470 s. Dates d'effet d'un : 4500 s. Frais : 2327. Provision pour impts (rgime fiscal de faveur) : 4477. Rtroactivit : 4500 s. Situation de la socit apporteuse : 4475 s. ; Consquences chez les entreprises membres de la : 4490 s. Situation de la socit bnficiaire : 4485 s.

Titres reus en rmunration de l' : 4477 s., 4477-2 (attribution gratuite). Consquences ventuelles chez les entreprises membres de la socit apporteuse : 4490 s. Travaux du CNC : 5530. Commissaires aux comptes : 5373 (rapport spcial bnficiaire des apports). Conventions rglementes : 5373. Cration de l'entreprise : 3505 s., 3507 (date de ralisation) ; 3519 s. (ent. individuelle). Droit d'enregistrement sur les : 2327. Fusion : 4410 s. Immobilisations reues titre d' : 1532. Projet d' et valuation en cas de fusion : 4355 s. Promesse d' : 3505. Transmission titre gratuit d'une entreprise : 1573.

Voir aussi Capital. Apprentissage : Centres de formation d'apprentis (CFA) : 862 (taxe d'apprentissage) ; 5252-2 (commissaire aux comptes). Prime d' (handicaps) : 927-2. Taxe d' : 861 s. Approvisionnements : 799 s. (achats) ; 1102, 7003 (stocks). Arbitrage : 649-3 (gain) ; 939-3 (perte). Architecte (honoraires d') : 1569-2 (construction, agencements) Conseils d'architecture : 1569-2 (taxe pour le financement des dpenses des ). Archivage : 420 (tableau d'ensemble). - des factures : 661. - des livres obligatoires : 317. - des pices justificatives : 329. - du livre de paie : 958. Comptabilisation des frais d' : 858. Monnaie d'archivage : 331. Armoires : 1475. Arrt : - des comptes : 3025 s. (inventaire). - du 22 juin 1999 (PCG 1999) : 227 s. - semestriel : 3705 s. (documents du 1er semestre). Hirarchie des sources : 176. Arrhes : voir Avances. Arrondis Bilan, compte de rsultat, annexe : 3662. Art
uvres d') : Immobilisation : 1625-5 (mcnat).

Stock : 1206 (dprciation).

Articles : - brads : 1205 (stocks). - dmods, dtriors, rotation lente : 1206 (stocks). - publicitaires : 845. Artisans : 230-7 (plan comptable). En matire fiscale : voir Mmento fiscal. ASSEDIC : 5252-2 (commissaires aux comptes). Guide de contrle : 5302. Assemble : Dfaut de runion de l' : 5160. chancier : 6001. Frais de conseil et d' : 858. Information par le commissaire : 5365 s., 5370 s. Refus d'approbation des comptes annuels : 5371. Report de l' approuvant les comptes annuels : 5160. Associations : - agres : 343. - devant avoir un commissaire aux comptes : 5252-2 (associations et tablissements d'utilit publique). - interprofessionnelles : 230-8. Certification des comptes annuels : 230-9. Plan comptable particulier : 230-9. Voir aussi Socit en participation, Personnes morales de droit priv non commerantes exerant une activit conomique. Associs : Avances aux : 2202. Compte courant : 2200 s. Compte bloqu : 2204. Comptes des (socits du groupe) : 2206 (classement comptable). Dtournement de fonds : 2412. Expertises demandes par les : 5035. Procdure d'alerte : 3542-2. Questions poses par les : 5035. Voir aussi Information. Assurance : - change (Coface) : 2186. - crdit : l'exportation (Coface) : 2183. couvrant des crances impayes : 598. - dommage : 832. - foire ou prospection COFACE : 2185. - sur stocks : 1183.

- vie : 830. Apprciation des risques non couverts par une : 3257. Commissariat aux comptes : 5252-2. Dpenses de rparations couvertes par : 2400-1. Entreprise individuelle : 891. Frais d' sur achat de stock : 1166-2. Indemnits : 1644 (destruction) ; 2399 (cas gnral) ; 2400-1 (immo.) ; 2400-2 (stocks) ; 2400-3 (risques) ; 830-3 (couvrant une dette) ; 2400-5 (couvrant un engagement) ; 2377 (comptabilisation au bilan). Plan comptable des entreprises d' et de rassurance : 230-3. Prime d' : 780 (coupure en fin d'exercice) ; 800 (frais accessoires d'achats) ; 830 (vie) ; 830-4 (responsabilit civile) ; 830-5 (pollution) ; 830-6 (perte d'exploitation) ; 831 (charges sur sinistres) ; 832 (dommage-construction) ; 1183 (stocks). Entreprise individuelle : 891. Provision pour propre assureur : 3257.

Attente : Comptes d' : 2381. Attestation : - des rmunrations : 987, 6001 (chancier). - pour les comptes annuels et consolids publis : 5072-1. Voir aussi Commissaires aux comptes. Attribution : - d'actions aux salaris : 3186 (socits cotes : plan de rachat d'actions) ; 3187 (comptabilisation) ; 3475 (information). - en cas d'apport partiel d'actif : 4477-2 (chez l'apporteuse) ; 4490-2 (chez les entreprises membres de l'apporteuse). - gratuite de titres : 1920-1. Droit d' : 1920-1. Audit : voir Contrle externe. Honoraires d' : 839 (charges). Objectif de l' : 5345 (cadre conceptuel CNCC). Traitement des carts comptables importants rsultant d'un : 2395. Auditeur interne : 5349-1 (lien avec commissaire aux comptes). Augmentation de capital : voir Capital. Autocontrle : 1806 (notion et consquences) ; 2018-1 s. (notification) ; 3473 (rapport de gestion). Autofinancement : Capacit d' : 1843-2 (mthode d'valuation) ; 3717-1 (dtermination). Marge brute d' : 3717-1. Automobile : voir Vhicules. Autorisation de mise sur le march (AMM) : 1563. Autres fonds propres : 3163 (contenu) ; 3362 (prsentation au bilan et comptabilisation) ; 3362-1 (rmunration : comptabilisation) ; 3680-16 (annexe).

Lien entre comptes individuels et comptes consolids : 3163-2.

Aval : voir Caution Aval Garantie. Avances : - aux administrateurs : 2202. - aux associs : 2202. - au personnel : 886. - capitalisables : 3165. - clients : 656 s. (comptabilisation). - conditionnes (autres fonds propres) : 3163. - consenties une filiale : 1945 s. Caution personnelle des dirigeants : 1945-3 (incidences sur les provisions). - consenties par une socit un tiers en vue du rachat de ses propres actions : 2202. - consolidables : - reues : 2206 (dettes groupes) ; 3165 (appels de fonds). - verses : 1945 s., 2089-1 (en devises). - de l'tat : voir Subventions. - et crdits allous aux dirigeants : 2288 (annexe). - fournisseurs : 808. - remboursables : 2355. - sans intrts : 2079 (val. d'inventaire) ; 2155 (renonciation des recettes). - sur immobilisations : 1666 (dfinition et comptabilisation). Acomptes et arrhes : 460 (gnralits) - en monnaies trangres : 2081-1 (val. d'entre) ; 2089 (val. au bilan). - reus : 656 s., 2470-1 s. (TVA). - verss : 808, 2471-1 s. (TVA). Avantages : - en nature : 930 s. (comptabilisation) ; 3697 (information). - perus par les mandataires sociaux : 3697 (information). Dettes et crances comportant des conditions avantageuses : 2079 s. Avaries (sur transport) : 831. Avions : 1603 (dure d'amortissement). Avis de conformit : 295. Avocats : voir Mmento des professions librales. Demandes de confirmation adresses par les commissaires aux comptes : 5044-3. Honoraires d' : 839 (charges). Avoir (s) : - clients : 641 (comptabilisation) ; 681 (prsentation au bilan). - fiscal : 1863 (comptabilisation) ; 2962-2 (participation des salaris). - fournisseurs : 809. Voir aussi Crances.

Bail :
- construction : 1560-2 (comptabilisation par le bailleur), 1619 (amortissement). Agencements revenant au propritaire l'expiration du : 1560. Droit renouvellement du : 1562 ; voir aussi Droit au bail. Droit au : 1562 (comptabilisation : les diffrents cas possibles) ; 1569-1 (cot d'entre terrain) ; 1569-3 (cot d'entre construction) ; 1612 (amortissement). Indemnit de rsiliation de : 2404. Rsiliation sans indemnit avec conclusion d'un nouveau bail : 1646.

Voir aussi Crdit-bail. Balance : 123, 303 (gnralits). - carre : 127. Socits membres d'un groupe international : 345. BALO : 5063 (tableau rcapitulatif de toutes les publications) Contenu des publications : - annuelle : 5070 s. - du 1er semestre : 3705 s. - d'une notice : 5080. - trimestrielle : 700. Sanctions (en cas d'omission de publication) : 5063-1. Bandes magntiques : 331 (archivage) ; 1270 (inventaire des stocks). Banque : - tlmatique : 5061-3 (transmission des communiqus la COB). Classement comptable : 2113. Commissions bancaires : 857. Compensation entre soldes dbiteurs et crditeurs : 2276. Comptabilisation : 2113 ; voir aussi Chques. Comptes bloqus : 2209-3. Comptes crditeurs : 734 (extinction des dettes). Concours bancaires courants : 7005 (compte 519) ; 2276 (non-compensation avec soldes dbiteurs) ; voir aussi chaque type de crdit. Contrle externe : 2250 (confirmation directe). Demande de confirmation : 2260. Dpts terme en : 2209-3. Fusion de comptes : 2113 (licit) ; 2276 (prsentation au bilan). Intrts bancaires : 2220 s. Obligation d'acceptation des paiements par chques : 2230. Obligation de paiement par chque barr : 2230. Oprations courantes : 2100 s. Ouverture obligatoire d'un compte bancaire ou postal : 2230. Plan comptable des : 230-2. Rapprochement de : 2240 (procdures) ; 2104 (chques mis non encaisss). Saisie-attribution sur compte bancaire : 599. Services bancaires : 857. Tenue en euros et en devises : 2191 s. Banque de France : 3757 (tableau de financement) ; 3750 s. (ratios).

Banqueroute : 320-4. Barrages : 1470. Base de donnes : 1509. Bateaux : 1626-5 (amortissement) ; 1658 (cession). Btiment et travaux publics (BTP) : Acomptes sur commandes (avances de dmarrage) : 656. Charges diffres : 2307-1. Chiffre d'affaires : 695-3. Contrle des chantiers par le commissaire aux comptes : 550-1, 4286 (socit en participation). Plan comptable professionnel : 295-1. Provisions sur chantiers : 625. Rsultats sur chantiers : 550. Socits auxiliaires de matriel (SAM) : 295-1 (voir Plan comptable BTP). Voir aussi Construction. Bnfice : - capitalis des PME : 3219-2. - distribuable : 2981. - fiscal : 2962-1 (participation des salaris). - par action : 3063. - partiel : 540, 544. Affectation d'un : 2980 s. (toutes entreprises). Voir aussi Rsultat. Bnficiaires (parts) : 3680-13 (annexe). Bicyclettes : 1503 (location). Biens : - appartenant autrui : 1637-2 (provision pour remise en tat). - destination polyvalente : 1136. - de dmonstration et d'essais : 1136 (distinction stocks-immobilisations) ; 1505 (immobilisations). - de faible valeur : 1503 (rgime gnral) ; 1616-1 (donns en location) ; 2429-5 (logiciels). - d'occasion : 1207 (val. stocks) ; 1492-2 (rparation) ; 1566-4 (cot d'entre) ; 1617 (amortis.) ; 1699 (cession). - donns en location : 1136 (comptabilisation) ; 1616 (amortissement). - de faible valeur : 1616-1 (amortissement). - inutiliss : 1626-2 (mais ayant encore de la valeur) ; 1711 (destruction). - mis en concession : 4120 s. - reus en garantie : 2667. - somptuaires : 1626-5 (amortissement) ; 1658 (cession). Voir aussi Stocks et en-cours de production. Bijouterie : 1514 (frais de collection).

Bilan : tude d'ensemble : 109 s. - consolid : voir Comptes consolids. - de liquidation : 3563 s. - inexact (absence d'image fidle) : 5155 (voir aussi chaque rubrique). - social (humain) : 3700 s. (contenu) ; 3702 (commissaire aux comptes) ; 5030 s. (droit de communication) ; 6001 (chancier). Arrondis : 3662. Changement de mthodes comptables : 362 s. (principes) ; 5155 (dlit). Chiffres comparatifs : 3664, 3671 (contrle). Comparabilit de deux successifs : 365-1. Comptes de : 123. Contenus minimum : 3666 s. Copie sur le livre d'inventaire : 307. Correction d'erreurs : 362 s. Dlai d'tablissement : 3657. Dispense de : 339. Intangibilit du d'ouverture : 270 (principe comptable) ; 2912-2 (redressements fiscaux). Liaisons entre comptes et postes du : Bilan de base : 6005. Bilan simplifi : 6007. Bilan dvelopp : 6009. Modles de : 6005-1, 6005-2 (base) ; 6007 (simplifi) ; 6009 (dvelopp). Notes sur le : 3680 s. (base) ; voir Annexe. Prsentation : 3659 s. Rgles comptables et image fidle : 361 s. Rgles d'tablissement : 181 s., 3655 s. (gnralits) ; 3664 (base). Socits exerant une activit l'tranger : 4086 s. Traduction (monnaies trangres) : 4049 (tablissement). Voir aussi Comptes annuels, tats financiers, Rvaluation. Billets : - ordre : voir Clients, Effets recevoir. - de fonds : 2108 ( recevoir) ; 2106 ( payer) ; 2289 (annexe). - de trsorerie : - mis : 5053 s. (information) ; 2139 (comptabilisation). - en portefeuille : 2207-2. Blanchiment de capitaux (luttre contre le ) : 5368-1 (intervention du commissaire aux comptes). Blocs de contrle : 5080 (information en cas d'acquisitions). Boissons : 588 (aide sur contrat d'exclusivit). Boni : - de fusion : 4423. - de liquidation : 3592 (vers) ; 1920-3 (reu). - d'inventaire : 645-1 s. (production stocke) ; 801-2 (achats consomms).

- sur emballages : 2438 s. (comptabilisation).

Voir aussi Devises, Indexation. Bonification : 7007 (obtenue des clients). Bons : - moyen terme ngociables : 2207-4 (placement) ; 5053 s. (information en cas d'mission). - de caisse : 1803 (gnralits) ; 2208 (comptabilisation avec intrts courus). - de rception (contrle interne) : 971 s. (achats) ; 1300 (stock). - de rduction mis par la socit : 622. - de rduction remis par des clients : 640-2. - de souscription d'actions (BSA) ou d'obligations (BSO) : 1914-2 (dtenteur) ; 2135-1 (metteur) ; 5030 s. (droit de communication) ; 3439 (metteur, rapport CAC) ; 5076 s. (publications par l'metteur) Actions avec (ABSA ; ABSO) : voir Actions en portefeuille et Actions mises par l'entreprise. Obligations avec (OBSA ; OBSO) : voir Obligations en portefeuille et Obligations mises par l'entreprise. Rachat de : 3179 (rapport CAC). - de souscription de certificats d'investissement : voir ci-dessus de souscription d'actions. - de souscription de parts de crateur d'entreprise (BCE) : 3174-4. - du Trsor : 2207-3. Bourse : - d'tudes : 862 (taxe d'apprentissage). Frais d'introduction en : 2327. Introduction en : 5307-1 (rvision comptable) ; 5080 (notes d'information). Socits de : 230-2. Voir aussi Commission des oprations de bourse, Titres en portefeuille. Branches d'activit : voir Secteur. Brasseurs : 588 (aide sur contrat d'exclusivit). Brevets : 1563 (dfinition et cot d'entre) ; 1609 s. (dure et amortis.). - ne figurant pas l'actif : 1563-1. Acquisition au moyen de redevances annuelles : 1550. Cession : 1659. Indemnit de contrefaon : 649-1. Inscription ou non de au bilan : 3524 (exploitant individuel). Option d'achat : 1563-1. Protection des : 1609. Redevances perues : 649-1. Redevances verses : 939-1 (compt.) ; 1550 ( immobiliser). Brouillard (de caisse) : 663. Voir aussi Caisse. Bruit (matriels destins rduire le d'installation) : 1604-1 (amortissement exceptionnel).

BTAN (bons du Trsor) : 2207-3. BTP : voir Btiment. Budget : 2237 (de trsorerie). - et compte de rsultat prvisionnel : 3731-4. Distinction entre dpenses budgtaires et charges : 703. Bulletin : - de paye : 958. Bureau : Matriel de : 1475 (class. comptable) ; 1503 (petit ). Mobilier de : 1475. Redevances pour cration de : 1569-1. Taxe sur les surfaces de en Ile-de-France : 875. Buy back : 1584-3. Caddies : 1503. Cadeaux : 845 (comptabilisation) ; 962 (relev F.g.) ; 621 (provisions pour bons publicitaires). Cadre comptable : 334-3. Cahier des clauses comptables : 1281 (marchs publics). Caisse : - de stabilisation des cours : 775. - enregistreuse : 664. - en euros et devises : 2099. Brouillard de : 663. Compte caisse crditeur : 2235 s. Contrle interne : 2236 s. Diffrence de : 939-3 (ngative) ; 649-3 (positive). Livre de : 663. Pices justificatives : 663. Rouleaux de : 664. Tickets de : 664, 326. Utilisation du compte : 2099 (compte 53) ; 2099-1 (compte 515). Caisses : - d'pargne et de prvoyance : 230-2 (rgles et obligations comptables) ; 5252-2 (commissaires aux comptes). Compte de : 2099-1. - de congs pays : 230-8 (obligations comptables). - de retraites : 5252-2 (commissaires aux comptes). - des dpts et consignations : 2099-1 (compte de caisse). - du Trsor et des tablissements de crdit : 2099-1.

Calendrier : 6001 (chancier). Camra : 1475. Campagnes publicitaires : 847. Cantine : 1475. Cap : 2146. Capacit d'autofinancement : 3717-1. Comparaison avec marge brute d'autofinancement : 3717-1. Capital : - individuel : 3195. - minimum : 3165. - personnel (apport ou prlvement de l'exploitant) : 3195 s. - social : 3165 s. - soumis des rglementations particulires : 3170. - souscrit non appel : 7001 (liste des comptes du PCG) ; 3169 (comptabilisation) ; 6005-1 (prsentation au bilan). Amortissement : 3167 (metteur) ; 1920-5 (dtenteur). Annexe : 3680-13. Augmentation de : - avec garantie de bonne fin : 3168. - avec suppression du droit prfrentiel de souscription : 3438 s. - pendant la priode intercalaire : 4502 (fusion avec effet rtroactif). - sans suppression du droit prfrentiel de souscription : 3439. - soumis des rglementations particulires : 3170. - suivie immdiatement d'une rduction de : 3181 (coup d'accordon). Actions rmunrant des titres apports par OPE : 3431 (socits non cotes) ; 3438-3 (march rglement). Certificat d'investissement : 3178-3, 2135-1 (mission de bons de souscription autonomes). Comptabilisation : 3168 s. (divers cas). Compensation de crances : 3172, 1918-4 (pour le crancier). Conversion d'obligations : 2131. Date d'enregistrement : 3168 (pour toutes les augmentations de capital). Frais : 2327 (class. compt.) ; 2329 s. (amortissement) ; 2335 s. (information) ; 3169 (compensation avec prime d'mission) ; 3169 (restitution de droits d'enregistrement). Fusion : 4403. Incorporation d'une dette en monnaie trangre : 3172-1, 1918-4 (pour le crancier). Incorporation de la rserve spciale de rvaluation : 3343. Incorporation de rserves, bnfices, primes d'mission : 3171. Incorporation des plus-values de rvaluation libre : 3350. Option d'achat d'actions (salaris) : 3187 (comptabilisation) ; 3475 (information). Option de souscription (salaris) ; 3174-1 (comptabilisation) ; 3475 (information). Paiement du dividende en actions : 3177. Participation des salaris : 2963 (incidence sur les capitaux propres). Composition du : 3447 (annexe) ; 3473 (rapport de gestion). Comptabilisation : 3195 s. (entrep. individ.) ; 3505 s. (cration) ; 3169 s. (dtails). Compte de l'exploitant : 3195 s.

Contrle des oprations de : 3420 s. (interne) ; 3430 s. (externe). Coup d'accordon : 3181. Information sur les modifications du : 3470 s. Libration du : 3505 s. (constitution) ; 3169 (augmentation). Versements anticips : 3510. par compensation avec les comptes courants d'associs : 3511. Mention du sur les documents : 326. Modification du : Conformit aux dcisions de l'assemble : 3400. Informations : 3470 et 3473 (rapport de gestion). Oprations mentionner dans le rapport du conseil : 3697. Perte de la moiti du : 3152. Prsentation au bilan : 3446. Rduction : - irrgulire (imputation de pertes) : 3415. Augmentation de capital suivie d'une : 3181 (coup d'accordon). Comptabilisation : 3179 (et rapport CAC). Incidence sur le portefeuille-titres : 1920-2. Rachat par la socit de ses propres actions : 3186 (gestion financire des fonds propres) ; 3188 (en vue d'une non motive par des pertes). Remboursement de : 1920-3. Valeur nominale des actions et des parts : 3165.

Voir aussi Cration, Liquidation. Capitalisation de bnfices : 1843-2 (val.). Capitaux propres : tude d'ensemble : 3151 s. - aprs rpartition : 3161 (situation nette). Annexe : 3680-12. Changement de mthode : 362 s. (imputation sur les ). Classement comptable : 3156. Contrle externe : 3430 s. Contrle interne : 3420. Correction d'erreurs : 362 s. Dfinition : 3153. Dispositions fiscales (annexe) : 3448 (incidence sur les ). Elments constitutifs : 3155. Imputation sur les : 362 s. (changement de mthode). Participation des salaris : 2963. Prsentation et information : 3446 s. Variation des : 3410 (irrgulire et rgulire) ; 3450 s. (annexe) Carburants : 804. CARPA : 5252-2 (commissaires aux comptes).

Carrires : 295-1 (plan comptable des matriaux de constructions-carrires) ; 1468 (class. compt.) ; 1615-1 (val. au bilan) ; 1615-1, 1637 s. (provision). Frais de dcouverte : 2307-1. Carry-back : 2863 (compt.) ; 2885-3 (situation fiscale latente ou diffre) ; 2913 (redressement fiscal) ; 3056 (annexe) ; 4353-1 (transfert par fusion). Carte : - de crdit : 2101-1 (ventes ou achats effectus au moyen de ). - lectronique : 1524-2 (fonctionnement d'quipement). - grise : 854. - orange : 926. - rponses publicitaires : 1565 (constitution d'un fichier clients). Cascade (dduction en) : tude d'ensemble : 2927 s. - complte (IS, TVA) : 2940 s. - simple : 2935 s. (IS) ; 2928 s. (TVA). Cash flow : voir Autofinancement. Casiers : 1475. Casier judiciaire - d'une personne morale : 5044-3 (mise disposition des commissaires aux comptes). Cassation : 243 (hirarchie des sources) ; 2416 s. (pourvoi en ). Casse : 984-2 (sous-activit). Cassettes vido : 1136 (location et vente) ; 1503 (location) ; 1616-1 (amortissement). Catalogues : 847. Catastrophe naturelle : 984-2 (sous-activit). Caution Aval Garantie : - des dirigeants : 1945-3 (incidence sur les provisions pour dprciation). Annexe : 2710, 2720. Autorisation : 2680. Chques de caution : 2100-1. Comptabilisation (de l'engagement) : 2691. Commission de : 516 s. (produits) ; 2229 (charges et produits). Diffrents types : 2658. valuation : 2670, 2720. Information : 2710. Mise en jeu de la : 2665-1. Provisions : 2665, 1918-5 (bien avec acquisition concomitante de titres de la socit dfaillante).

Cautionnements : Dpts et : (reus et verss) ; 2212. Voir aussi Caution-Aval-Garantie. CD Rom : 1509. CE : voir Communaut europenne. Centimes : 3662. Centrale : - d'achat : 841 (sommes verses aux par les fournisseurs de groupements d'achats). - de bilans (Banque de France) : Adresse : 300. Ratios : 3750 s. Tableau des ressources et emplois (tableau de financement) : 3757. - de trsorerie : 2203. Centralisation : 126 s. Centres : - d'analyse et de travail : 1284 (compt. ana.). - de formalits : 3503. - de formation d'apprentis (CFA) : 862 (taxe d'apprentissage) ; 5252-2 (commissaire aux comptes). - de gestion agrs : 343. - serveur : 587 (sommes reverses par France Tlcom). Certificat : - de dpt : 2207-1. - de valeur garantie : 1915-8. - de droits de vote : 3191 (reconstitution d'actions). Certificat d'investissement : Dtenteur : 1914-6, 5030 s. (droit de communication). Prsentation au bilan : 3163-1. Reconstitution des actions : 3191. Socit mettrice : 3178-3 (comptabilisation de l'mission avec augmentation de capital) ; 2135-1 (mission de bons de souscription autonomes donnant droit des ) ; 3191 (rachat de certificats de droit de vote) ; 3438 s., 3439 (mission de valeurs mobilires composes) ; 5063, 5076 s. (publications). Certification : Comptes annuels : (individuels) Rgularit et sincrit, image fidle : 351 s. Apprciation : 361 s. Modalits : 370 (certification par le commissaire aux comptes). Comptes consolids : 4850. Incidence de l'alerte sur la : 3541-6. ISO 9000, etc. : 1516. Mission des commissaires : 5347.

Sites de commerce lectronique (Web Trust) : 5359-4. Socits et entreprises assujetties : 5252.

Voir aussi chaque rubrique concerne. CESR : voir Comit europen des rgulateurs de march. Cessation d'une entreprise individuelle : 3600 s. Cessation des paiements : 3548-1 (dfinition) ; 320-4 (sanctions) ; 595 (clients en). Cession : - bail (lease-back) : 1651. - d'entreprise : 317-1 (livres). - de crances professionnelles (loi Dailly) : 2114 s. (comptabilisation) ; 2710-1 (annexe). - interne entre tablissements : 4014-1 s. Date d'enregistrement : 514 (principe) ; 1895 (titres). Voir aussi Immobilisations. Chaises : 1475. Chambre : - de commerce : 870-1 (formation professionnelle continue) ; 5252-2 (commissaire aux comptes). - des mtiers : 5252-2 (commissaire aux comptes). Change : voir Devises. - manuel (activit de ) : 2218-8 (comptabilisation des oprations). Changements : - comptables : 362 s. (tude d'ensemble) ; 363 s. (dfinitions) ; 364 s. (incidence) ; 365 s. (information) ; 366 (rapport du commissaire aux comptes). - de mthode comptable : 362 s. - d l'admission de titres sur un march rglement : 363-1. - d un changement d'actionnaire : 363-1. - d un changement de direction : 363-1. - d la recherche d'une meilleure information : 363-1. - d'estimation : 363-2. - d'options fiscales : 363-3 (dfinition) ; 364 s. (incidence) ; 365-2 (information). Dlit : 5155. Immobilisations : 1761. Provision pour retraite : 947-1 s. (mthode prfrentielle) ; 947-4 (dconnexion entre comptes individuels et consolids). Chantiers : voir Travaux publics et btiment. Charges : tude d'ensemble : 701 s. (d'exploitation) ; 2220 s. (financires) ; 2397 s. (exceptionnelles). - taler : 2303-2 (dfinition) ; 2307-2 (exemples) ; 2361 s. (comptabilisation) ; 2308 (amortissement). - payer : 736 s. (dfinition) ; 760 (prsentation) ; 791 s. (compt.) ; 2365 s. (comptes de rattachement) ; 2368, 3680-18 (annexe) ; 2557 (distinction entre et provision pour risques et charges ; divergence compta-fisca). - rpartir sur plusieurs exercices : (tales ou diffres) ; 2302 s. (caractristiques) ; 2361 s. (comptabilisation et annexe)

Amortissement : 2308, 1175 (incorporation dans les stocks). Annexe : 2363, 3680-10. Comparaison avec constates d'avance : 2302. Comparaison avec frais d'tablissement : 2302 s. Comptabilisation : 2362. Distinction entre et provision pour : 1635 s. Frais d'acquisition d'immobilisations : 1525. Frais d'mission d'obligations : 2126. - connexes aux rmunrations : 885 s. - constates d'avance : 736 (df.) ; 791 s. (compt.) ; 2373, 3680-10 (annexe). Comparaison avec rpartir : 2302. - de coproprit : 824 (comptabilisation). - dductibles (ou non) fiscalement : 990 (information) ; voir chaque type de charges. - de garantie : 2421. - de licenciement : 911, 941 s. (restructuration). - de personnel : 885 s. (tude d'ensemble) ; 7006 (liste des comptes). - de prvoyance : 886 (charges sociales). - de propre assureur : 831. - de sous-activit : 984 s. (dtails et annexe) ; 995 (exemple pratique) ; 1185-1, 1256 (stock). - diffres : 2303-1 (dfinition) ; 2307-1 (exemples) ; 2361 s. (comptabilisation) ; 2308 (amortissement) ; 1175 (non-incorporation des amortissements dans les stocks). - directes et indirectes : 1284. - exceptionnelles : 1171 (incorporation dans les stocks) ; 2397 s. (df. et lments constitutifs) ; 3681-8 (annexe). - externes : 7006 (liste des comptes du PCG) ; 812 s. (dtails). - d'exploitation : 701 s., 3681-5 (annexe). - financires : 857 (distinction avec services bancaires) ; 2220 s. (dtails) ; 3681-7 (annexe) ; voir aussi Frais financiers. - fiscales latentes ou diffres : 2880 s. (en gnral) ; 2883 s. (en France). - fixes et variables : 1287. - imputables des tiers : 2385 s. (transferts de charges) ; 2399 s. (indemnit d'assurances) ; 580 s. (refacturation ou remboursement de frais ou de dbours). - incorporables et non incorporables : 1166 (cot d'acquisition) ; 1170 s. (cot de production) ; 1284 (compta. analytique). - locatives : 825 (comptabilisation). - nes d'une garantie donne : 2421. - non imputables l'exploitation de l'exercice : 2385 s. - relles, calcules : 704. - sociales : 7006 (liste des comptes du PCG) ; 886 (comptabilisation) ; 1177 (incorporation dans les stocks). - somptuaires : 964 (dtails) ; 990 (information). - sur congs pays : voir Congs pays. - sur exercices antrieurs : 2393 s. - sur sinistres : 831. Annexe : 3681. Autres de gestion courante : 7006 (liste des comptes du PCG) ; 939 s. (dtails) ; 3681-5 (annexe). Classement comptable : 707. Comptes d'abonnement : 771 s. Compte de crditeur : 793. Date de comptabilisation et de dduction : 736. Dfinition (charges d'exploitation) : 703. Dfinition (compta. analytique) : 1284. Distinction entre courant et exceptionnel : 2755.

Distinction avec les immobilisations : 1491 s., 1576 (incidence sur amort.). Exonration de patronales : 927-1. Liste des comptes de : 7006, 707, 799 (exploitation) ; 7006, 2220 (financier) ; 7006 (exceptionnel). Notions gnrales : 703 s. Prsentation des comptes : 981 s. (exploitation) ; 2427-1 s. (exceptionnel). Principes de rattachement : 736. Rgles d'enregistrement : 731 s. Rgles d'valuation : 785 s. Rgularisation en fin d'exercice : 791 s. Relev des payer : 2557. Solde des comptes de : 2979. Tableau de rpartition fonctionnelle : 991. Transfert de : 2385 s.

Voir aussi Frais, Dpenses. Chasse (frais de) : 849, 1626-5 (amortissement) ; 1658 (cession). Chauffage : 804 (fuel) ; 824 (charges locatives) ; 1470 (installations de ) ; 1499 (remplacement de chaudire). Chques : - encaisser : 2100. - cadeaux : 579. - de caution : 2100-1. - mis non encaisss : 2104. - en l'air : 2240. - impays : 2100-2. - postaux : 7005 (compte 514). - reus : 2100. - remis l'encaissement : 2100. - sans provision : 2100-2. - vacances : 925. - vols : 2100-2. Contrle interne : 2238 s. Enregistrement : 2100 s. Obligation de paiement par : 2230. Cheptel : voir Animaux. Chien de garde : 1138 (classement comptable) ; 804 (nourriture). Chiffres (comparatifs) : 3664 s., 3671 (contrle). Chiffre d'affaires : - du premier semestre : 3705 s. - trimestriel : 700 (publication et contrle). Adaptation des plans comptables professionnels : 695-3. Agences de publicit : 4184. Annexe : 3681-1.

Contrat long terme : 540 (tableau rcapitulatif des diffrentes mthodes) ; 695 (incidence sur le ). Dclarations de : (TVA) ; 2478 s. Dfinition du : 480 (compte de rsultat) ; 695 (annexe). Information : 694 s. (annexe). Information sectorielle : 696. Publications du : 700.

Choix (entre plusieurs rgles comptables) : 361 s. Chmage : Aide de l'tat : 927-1 (embauche sous contrat de retour l'emploi) ; 927-1 (indemnit compensatrice en cas de salaire infrieur au montant de leur allocation) ; 927-4 (chmage partiel) ; 927-1 ( la cration ou la reprise d'entreprises). Sous-activit : 984 s. (charges) ; 1185-1 (stocks). CIL : 296 (plan comptable professionnel). Circularisation : voir Confirmation de solde. Clause de rserve de proprit : 457 (df.) ; 561 (ventes) ; 773 (achats) ; 1106, 1107, 1219, 1261, 1311 (stocks) ; 1552 (immo.-cot d'entre) ; 1626-1 (immo-amortis.) ; 1775 (annexe). Clientle (indemnit de ) : 911-1 (licenciement) ; 1512 (droit d'exclusivit). Clients : - crditeurs : 681 (prsentation au bilan) ; 734 (prescription, extinction des dettes). - douteux (et provisions) : 590 s. (valuation) ; 650 s. (comptabilisation). Achat ou vente de crances : 2218-1 s. Avoir : 641 (comptabilisation) ; 681 (prsentation au bilan). Choix entre une vente au comptant et une vente crdit : 2224 s. (vendeur et acheteur). Classement comptable : 487. Compensation entre crances et dettes : 511 (principe) ; 600 (consquences comptables). Contrle interne : 676 s. Crances en monnaies trangres : 2082 s. Diffrence de rglement : 649-3 (positive) ; 939-3 (ngative). Diffrence entre comptes collectif et individuels : 597. carts comptables inexpliqus : 597. Enregistrement des crances (rgles) : 501 s. Fichier : 1565 (comptabilisation) ; 1614-2 (provision). Oprations de commerce extrieur : 2175 s. Paiement reu par carte de crdit : 2101-1. Prsentation des comptes et information : 681 s. Produits recevoir : 506 (df.) ; 514 (val.) ; 631 (comptabilisation). Produits non encore facturs : 514 (valuation). Relev annuel des ventes par : 670. Tenue des comptes : 675. Voir aussi Factures. Cliquet (effet de ) : 2221-1 (incidence sur les revenus comptabiliser).

Clture : 350 (date de) ; 1469 (de terrain). Voir aussi vnements postrieurs la clture. Clubs sportifs : 5252-2 (commissaire aux comptes). CNC : voir Conseil National de la Comptabilit. CNIL : 5006 (dclaration des traitements automatiss). COB : voir Commission des Oprations de Bourse. Code APE : 326. Code de commerce : Extraits de textes concernant la comptabilit : 280-1 (lisr rouge). Prescriptions comptables (gnralits) : 201 s. Code gnral des impts : Rgles applicables pour l'tablissement de la liasse fiscale : 183. Co-entreprises : voir Socit en participation. COFACE : 2183 s. Coffres-forts : 857 (location) ; 1475 (immobilisation). Collar : 2146. Collection (frais de ) : 1514 (comptabilisation) ; 1611 (amortissement). Collectivits territoriales : 230-10 (dispositions comptables). Colloques (frais de ) : 837. Combustibles : 7006 (achats) ; 7003 (stocks). Comits d'audit : 5711. Comit de contact : 253 (directives europennes). Comit d'entreprise : - de groupe : 5043. - europen : 5043-1. Assistance par un expert-comptable : 5041 (comit d'entreprise) ; 5043 (comit de groupe) ; 5043-1 (comit europen). Commissaire aux comptes : 5252-2 (absence de contrle). Comptabilisation des fonds verss au : 921. Dlit d'entrave : 5042. Information du : 5010 s. (toutes entreprises) ; 5040 s. (soc. commerciales, personnes morales de droit priv non commerantes d'une certaine importance exerant une activit conomique).

Obligations comptables : 230-10. Procdure d'alerte : 3542-1.

Comit de la Rglementation Bancaire : 300 (adresse). Comit de la Rglementation Comptable (CRC) : 210 s. (rle et fonctionnement) ; 218 (date d'application des rglements, traitement des changements comptables ayant pour cause un rglement du CRC) ; 280-3 (PCG) ; 282 (comptes consolids) ; 284 s. (rglements). Comit europen des rgulateurs de march (CESR) : 254. Rle du dans l'application des normes IAS en europe : 5672 s. Comit Vinot : 5711 s. Commande : Contrle interne des : 971 s. Dfinition : 462. Engagements (rciproques) : 2660 (df.) ; 2670, 2720 (information). Frais de recherche sur : 2342. Outillages spcifiques une : 1135. Pertes potentielles sur : 540. Production sur : 1178. Commerce : - de dtail : 2486 (TVA). - lectronique : voir Internet. Oprations de extrieur : 2175 s. Voir aussi Livres. Commercial paper (renouvelable) : 2287 (annexe). Commissaires la fusion (ou scission) : 4521 s. Commissaire aux apports : 4525 s. (fusion et op. assimiles). Commissaires aux comptes : 5252 (entreprises devant avoir un ). - dsigns volontairement : 5255. - et auditeur interne : 5349-1. - et co-commissaire : 5348. - et commissaire aux comptes supplant : 5349-4. - et comit d'entreprise : 5041. - et contrle d'tat : 5305. - et Cour des comptes : 5305. - et expert-comptable : 5349-2. - et informatique : 5344. - supplant : 5271, 5278, 5281 (nomination) ; 5349-4 (utilisation des travaux). Abandon de crance : 2151-3 (rapport spcial). Acomptes sur dividendes : 2994 s., 3177 ( en actions). Actionnariat : 3473 (informations d'un ). Actions des administrateurs : 3437.

Actions de parrainage et de mcnat : 988-3 (contrle de l'information). Agrgats financiers : 3697. Amendes imputables personnellement un dirigeant : 2417-1. Annexe (incidences d'une insuffisance sur la certification) : 3693. Appels d'offre : 5287. Aspects juridiques gnraux du contrle des : 5250 s. Aspects techniques de la mission des (gnralits) : 5320 s. Attestation des rmunrations : 987-6. Attestation particulire : 5359-5. Attestation (vnements survenant dans la socit) : 5358-2. Attestation (publication au Balo) : Comptes annuels : 5072-1. Documents du premier semestre : 3708 s. Attestation (participation des salaris) : 2967, 2913 (redressements fiscaux). Augmentation de capital : 3438 s. (avec suppression du droit prfrentiel de souscription) ; 3439 (sans suppression du droit prfrentiel de souscription) ; 3172 (compensation de crances) ; 3438-3 (OPE). Banqueroute (attitude des ) : 320-4. Bilan d'ouverture de l'exercice d'entre en fonction : 5348. Bilan social : 3702. Bilan inexact (lien avec certification des ) : 5155. Blanchiment de capitaux : 5368-1. Cadre conceptuel (CNCC) : 5345. Caractre significatif : 5340. Casier judiciaire d'une personne morale : 5044-3 (mise disposition des ). CE : 5385 (liste des tudes faites dans les diffrents pays par la CNCC) ; 5387 (conditions d'exercice dans la ). Certification : 370 s. (des comptes annuels) ; 4850 s. (des comptes consolids) ; 5359-4 (des sites de commerce lectronique). - avec rserve(s) : 370-2. - dans le cadre du mcnat : 988. - dans le cadre des rmunrations : 987-6. - sans rserve : 370-1. Refus de : 370-3. Cessation des fonctions : 5285. Changements de mthode et de prsentation : 366, 3671. Chantiers de BTP situs l'tranger : 550-1. Charges financires : 2250. Charges non dductibles fiscalement : 990-1 (contrle de l'information). Chiffre d'affaires trimestriel : 700. Chiffres comparatifs : 3671. Co-commissariat : 5270. Comit de dontologie sur l'indpendance des : 5275-1. Confirmation directe (procdure de ) des avocats : 2593. Confirmation directe (procdure de ) des crances clients : 679. Code de dontologie : 5275-1. Commissionnaires de transport : 5358-2 (attestation). Communication de documents par l'entreprise : 5044 s., 5190-4. Compagnie Nationale des (CNCC) : 5300 s. (norme de contrle) ; 300 (adresse). Comptabilits informatises : 328-6. Compte de rsultat prvisionnel : 3734. Comptes consolids : 4850 s.

Socits ne remplissant plus les conditions requises pour tablir des : 4850-1 (devenir des mandats en cours). Comptes intermdiaires : 3706-5. Comptes prvisionnels : 3703 s. Comptes semestriels : 3706 s. Comptes proforma : 5359-3. Concordance des documents adresss aux actionnaires : 5191. Confirmation directe (procdure de ) : 5044-3 (auprs des clients, fournisseurs, avocats, banques etc.). Confirmation d'informations mensongres (dlit) : 5293. Conseils donns aux entreprises : 5288 (limites). Continuit de l'exploitation : 3543 s. Contrle des par certains organismes : 5286. Conventions rglementes : 2151-3 (abandon de crance) ; 5373 (rapport spcial). Sort des conclues par l'absorbe en cas de fusion ou d'apport : 5373. Convocation des : 5046 (CA et AG) ; 5041 (comit d'entreprise). Correction d'erreurs : 2395. Co-signataire : 5273 (Socits de ). Crances (visa des dclarations de en cas de redressement judiciaire) : 595-2. Dclarations crites de la direction : 5044-1. Dmission : 5285, 5271 (consquences pour le supplant). Dpt au greffe : 5050-4. Dividendes en actions (et acomptes) : ; 3177. Documents adresss aux actionnaires : 5190 s. (notion et contrle). Documents du premier semestre : 3708 s. Documents lis la prvention des difficults des entreprises : 3709-5. Dossier de travail : 5286 (papier et informatis). Double commissariat : 5270. Droit de communication : 5044 s., 5190-4. Droit prfrentiel de souscription : 3438 s. (suppression, renonciation, rapport). Dure des fonctions : 5284. critures comptables : 328-2 (lien entre validit et certification). galit entre les actionnaires : 3436. mission d'OBSA : 2135-2. mission d'obligations convertibles ou changeables : 2131. mission de valeurs mobilires complexes ou de bons de souscription : 3438 s. (avec suppression du droit prfrentiel de souscription) ; 3439 (sans suppression). Entrave l'exercice de la profession de : 5047. Entre en fonctions : 5284. Entreprise dsignant volontairement un : 5255. Entreprises devant avoir un : 5252. vnements particuliers : 5358. vnements postrieurs la clture : 2832. Examen limit : 5357. Exercice d'entre en fonction : 5348. Fin des fonctions : 5284. Fusion : 4520, 5373 (incidence sur les conventions rglementes et le rapport spcial). Groupement devant avoir un : 5252-2. Guide de contrle : 5302 (liste). Honoraires : 839 (charges) ; 5287 (fixation des ). Incompatibilits : 5275 s.

Indpendance des : 5275-1. Indicateurs de gestion : 3697. Inexactitudes : 5365 s. Information des : 5044 s., 5190-4. Infractions aux rgles de facturation : 661-3. Internet : 5359-4 (certificat des sites ). Interventions connexes la mission gnrale : 5358. Introduction en bourse : 5307-1. Insuffisance de l'annexe : 3693. Inventaire des valeurs mobilires : 2017. Inventaire permanent et inventaire physique : 1271-2. Irrgularits : 5365 s. Lettres d'affirmation des dirigeants aux : 5044-1. Limites de ses vrifications : 5290. Liquidation de l'entreprise : 3552, 3569. Liquidation judiciaire : 3548-4. Livre vert : 5387. Lutte contre le blanchiment des capitaux : 5368-1. Marchs publics : 1281 (attestation du prix de revient). Mission de certification : 5347. Mission de vrification de la concordance avec les comptes annuels des documents adresss aux actionnaires : 5191. Mission d'information des actionnaires : 5370 s. Mission d'information du comit d'entreprise : 5041 s. Mission d'information des dirigeants sociaux : 5360. Nombre de : 5270. Nomination : 5270 s., 5278 (mode de ) ; 5281 (sanctions des rgles de ). Non-immixtion dans la gestion : 5288. Normes d'audit : 5391 (Ifac, dclaration commune CNCC/OEC). Normes de contrle CNCC : 5300 s., 5348 s. Notaires (comptabilits informatises devant tre attestes par un ) : 230-6. Note d'information COB : 5080-2. Observations (certification sans rserves) : 370-1. Obstacle la mission : 5047 (information et contrle). Offre publique d'change : 3431 (socits non cotes) ; 3438-3 (march rglement). Oprations et vnements particuliers : 5358. Opinion sur les comptes annuels : 370 s. Options d'achat d'actions (salaris) : 3187, 3475-1, 5190-3. Options de souscription d'actions (salaris) : 3174-1, 3475-1, 5190-3. Personnes morales devant avoir un : 5252-2. Perte de la moiti du capital : 3152. Petites entreprises : 5348 (norme). Plan de financement prvisionnel : 3742. Plaquette annuelle : 3704-2. Publicit des honoraires : 5287. Prises de participation et de capital : 2012-1. Programme de travail et rmunration : 5287. Procdure d'alerte : 3541 (SA et autres formes) ; 3541-6 (Incidence sur la certification). Prospectus : 5080-2 (cote officielle, hors cote) ; 5090-2 (Nouveau March). Provisions pour pertes terminaison sur contrats long terme : 543-2.

Questions poses par un associ : 5035-1. Rachat de bons de souscription : 3179. Rachat par la socit de ses propres actions : 3188. Rapport de gestion : 3698. Rapports : 5370 s. (dtails) Non-communication l'administration : 5003. Rapport Le Portz : 5270 (consquences sur le double commissariat). Rcusation : 5283. Redressement fiscal : 2920 (dfinitif) ; 2925 (contest ou probable). Redressement judiciaire : 3548-1. Rduction de capital : 3179. Rvaluation : 3435. Refus d'approbation des comptes par l'assemble : 5371. Refus (de certifier) : 370 s. Relations avec la COB : 5293 (secret professionnel). Rmunration : 5287. Renouvellement : 5278. Rseaux : 5288. Rserves (certification avec ) : 370 s. Responsabilit : 5290 s., 5302 (tude juridique). Rvlation de faits dlictueux : 5368, 5293. Rvocation : 5283. Risques non assurs : 3257. Rotation des associs : 5278. Secret professionnel : 5293. Seuil de signification : 5340. Sincrit : voir ce mot ; 5191 (documents adresss aux actionnaires). Situation de l'actif ralisable : 3729. Situation intermdiaire : 5359-1. Situation trimestrielle de trsorerie (entreprises mettant des billets de trsorerie) : 5054-2. Socit devant avoir un : 5252. Socits de : 5278. Stocks : 1301. Stocks options : 3475-1. Subventions : 3252. Suppression du droit prfrentiel de souscription : 3438 s., 3439 (sans ). Tableau de financement : 3710-4. Tableau des rsultats des 5 derniers exercices : 3062. Tableau d'activit et de rsultats : 3708 s. Titres participatifs : 3363-2. Transformation de socit : 3536, 3537. Utilisation des travaux d'un : 4855-2 (consolidation) ; 5349-4 (supplant). Utilisation des travaux d'un expert : 5349-5. Vrifications spcifiques : 5350 s. Visa des dclarations de crances (redressement judiciaire) : 595-2. Webtrust : 5359-4 (certification des sites Internet).

Voir aussi Rapport, Contrle externe.

Commissionnaires : 4180 s. (tude d'ensemble). - de transport : 5358-2 (attestation par le commissaire aux comptes lors de l'inscription sur le registre). Vente des : 565. Commissions : - verses : - au personnel : 886. - aux organismes (COB, SBF, etc.) : 858 - bancaires : 857. - d'affacturage : 2210. - de caution : 2229. - d'endos : 857. - de SRD : 858. - en vue de l'obtention d'un march : 840, 1178 (incorporation dans les stocks ; charges diffres). - sur achats : - d'immobilisations : 839 (charges) ; 1525 (talement). valuation des stocks : 1166-2. - sur contrats terme : 840, 1178 (incorporation dans les stocks ; charges diffres). - sur paiement par carte de crdit : 2101-1. Dclaration des : 961. Frais d'acquisition d'immobilisations : 1525. - reues : 7007. Commission bancaire : 300 (adresse) ; 5305 (relation avec les commissaires). Commission des normes comptables internationales (IASC) : voir International Accounting Standards Committee. Commission des oprations de bourse (COB) : Adresse : 300. Candidature des commissaires : 5278. Contrle de l'activit des commissaires : 5286. Harmonisation internationale : 5674 (la et l'harmonisation internationale). Liste des rglements, instructions et recommandations : 287-1 s. Missions et pouvoirs : 249. Notes d'information : 5080. Redevances verses la : 858 (comptabilisation). Relations avec les commissaires aux comptes : 5293 (secret professionnel). Rvision l'occasion d'une introduction en bourse : 5307-1. Voir aussi Information (Les rglements, instructions, avis et commentaires de la COB sont examins l'occasion de chaque tude particulire). Communaut europenne (CE) : 253, 293 (liste des textes : rglements et directives). Adresse : 300. Comit de contact : 253. Compatibilit des directives de la - avec les normes IAS : 5670 s. Contrle externe : 5385 (liste des tudes faites dans les diffrents pays par la CNCC) ; 5387 (conditions d'exercice de la profession de rviseur d'entreprises). Forum : 253. GIE europen (GEIE) : 4200 s.

Harmonisation europenne et harmonisation internationale : 5651 s. Lien entre les textes de la et les rgles franaises : 172. Oprations intracommunautaires : 2472 s. Prlvements et restitutions : 644 (exportation) ; 810 (importation) ; 1190 (stock). Transferts de biens : 2475 s.

Voir aussi Directives, Rglements. Communication : - aux agents de la DGI : 376 (comptabilit rgulire) ; 5003 (information). Voir aussi Information. Communiqu : 5061 s. (information permanente des socits cotes). - en cas de reclassement de titres : 2019. Banque tlmatique : 5061-3. Compagnies d'assurances : voir Socits. Compagnies financires : 230-2 (rglementation comptable). Compagnie nationale des commissaires aux comptes (CNCC) : 300 (adresse). Normes de contrle : 286-1 (liste dtaille) ; 5301 (force juridique). Notes d'information : 286-2 (liste dtaille) ; 5302 (force juridique). Voir aussi Conseil national des commissaires aux comptes. Comparabilit : - des comptes annuels : 365 s. (changements comptables). Compensation (Non ) : - de crances et dettes : 511 (principe) ; 600 (consquences comptables). - des comptes de trsorerie : 2276. - de plus et moins-values sur titres : 1850 s. - des rmunrations avec des crances de l'entreprise : 937. In substance defeasance : 2218-5. Principe de : 267. Compromis (de vente) : 1652. Comptabilit (d'entreprise) : - analytique : 1281 (gnralits) ; 1288 (liste des comptes) ; 542-3 (importance pour les contrats long terme). - crative : 355-2. - de trsorerie : 337 s. - des engagements : 2690. - en dsordre : 372-2. - en franais : 313. - en partie double : 117 s. - et fiscalit : Rgles applicables : 181 (comptabilit) ; 181-1 (ingrence de la fiscalit dans la comptabilit) ; 183 (fiscalit) ; 183-1 (lien entre comptabilit et fiscalit).

Rsultat comptable et rsultat fiscal : 183. - et instabilit montaire : 4049 (tablissements). - fictive : 319 s. (sanctions et consquences). - fiscale super-simplifie : 339. - informatise : 328. - intgre la gnrale : 345. - irrgulire : 319 s. (sanctions et consquences : tenue de ) ; 351 s. (rgles comptables) ; 376 (valeur probante). - matires : 1281. - par tablissement : 4010 s. - plurimontaire : 2194 (comptes bancaires) ; 4048 (tab. trangers). - probante : 376 s. - rgulire : 351 s., 376 (fiscal). - super-simplifie : 339. Absence de : 319 s. (sanctions et consquences) ; 376 (valeur probante). Cadre comptable : 334-3. Conservation : - des livres obligatoires : 317. - des pices justificatives : 326. Destruction : - involontaire (vol, incendie, crasement d'un disque dur, etc.) : 332-1. - volontaire ou dissimulation de documents comptables : 320-1, 320-4. Diagnostic de la fonction comptable : 421. Document dcrivant les procdures et l'organisation comptables : 335. carts comptables importants suite une remise en ordre de la : 2395. volution du rle de la : 101 s. Externalisation de la : 145 s. Formation d'un droit de la : 152 s. Gnralits : 100 s. Harmonisation internationale : 5651 s. Hirarchie des sources : 172 s. Limites de la : 355. Liste des comptes (lisr rouge) : 7000 s. (base et dvelopp) ; 7999 (abrg). Organisation de la fonction comptable : 421 (diagnostic). Plan de comptes (de l'entreprise) : ; 334-1 s. Production de la en justice : 319. Rapprochement entre comptes et postes des documents de synthse : Bilan de base : 6005 (tableaux). Bilan simplifi : 6007 (tableaux). Bilan dvelopp : 6009 (crances et dettes) ; 6005 (pour le reste). Compte de rsultat de base et dvelopp : 6006-1 s. (tableaux). Compte de rsultat simplifi : 6008 (tableaux). Sous-traitance de la : 858. Structures comptables fondamentales : 108 s. Systmes comptables : 124 s. Tenue de la : - d'une socit apparente un groupe international : 345. - en langue trangre : 313. - en euros : 313. - non conforme : 319 s.

Conditions de forme : 302 s., 420 (tableau rcapitulatif). Dlits : 320-1 s. Fausse comptabilit : 319 s. Lieu de la : 313. Qualit des comptes : 351 s. Rgimes fiscaux particuliers : 336 s. Remise en ordre de la : 2395 (traitement des carts). Sanctions et consquences d'une irrgulire : 319 s. Sous-traitance de la : 858. Tableau des documents conserver, dures et modalits de conservation : 420.

Comptabilit matires : 1281. Compte d'ordre : - de fusion (perte sur la priode intercalaire) : 4506 s. - des plus-values long terme (consquences de sa suppression) : 3213. - sur immobilisations (compte 2116) : 1468. Comptes : - arrondis : 3662. - d'abonnement : 633 (produits) ; 771 (charges). - d'attente et rgulariser : 2381. - bancaires : 2209-3 (bloqus) ; 2113 (fusion). - bloqus : 2209-3 (bancaires) ; 2204 (associs). - courants d'associs : 2200 s. - de liaison : 126, 4012 s. (tablissements). - disponibles (comptes consolids, notion de) : 5071-1. - de rattachement : 2365 s. - de rgularisation : 2369 s., 3680-10 (actif : annexe) ; 3680-19 (passif : annexe). - pargne-temps : 898-1, 905-1 (abondement). - intermdiaires : 5359-1. - proforma : 365-1. - semestriels : 3706 s. - transitoires : 2375 s. Arrt des : 3025 s. Cumul des : voir Comptes consolids. Harmonisation internationale : 5651 s. Liste des (lisr rouge) : 7000 s. (base et dvelopp) ; 7999 (abrg) ; 1288 (compt. ana.). Notions gnrales : 114 s. (fonctionnement) ; 334-3 (signification des terminaisons). Plan de (de l'entreprise) : 334-1 s. Qualit des : 351 s. Rapprochement entre comptes et postes des documents de synthse : 6005 s. Voir aussi chaque rubrique, les mots ci-aprs avec Comptes (exemples : Comptes annuels, Comptes consolids, etc), Plan comptable rvis. Comptes annuels : 3653 s. (tude d'ensemble) ; 6001 (chancier). - ne donnant pas une image fidle : 5155 (dlit). - non soumis l'approbation de l'assemble : 5160.

Assemble gnrale (obligation de prsenter galement les comptes consolids) : 4643-2. Attestation des CAC pour la publication : 5072-1. Certification : 370 s. (apprciation et formulation). Changements comptables : 362 s. Comparabilit (sur deux exercices successifs) : 365 s., 3671. Comptes pro forma : 365-1. Critres de distinction pour les diffrentes prsentations des : 3661. Dfaut d'tablissement des : 5150. Dfaut de publication des : 5063-1. Dlai d'tablissement des : 3657. Dpt au greffe : 5050. Documents lis aux : 3695 s. Impts diffrs : 2570-2. Lien entre l'annexe et certains documents lis aux : 3677-1 s. Personnes charges de l'tablissement des : 3658. Personnes physiques : 3661-2. Personnes (socits ou autres) tenues d'tablir des : 3655. Prsentation : 3659 s. Chaque chapitre comporte une section dtaille, se reporter chaque mot. Prsentation des l'assemble pour approbation : 6001 (chancier annuel) ; 5371 (refus d'approbation). Projet des : 5071-1. Publication : 5063 s. (socits faisant appel public). Refus d'approbation des par l'assemble : 5371. Rgles comptables et image fidle : 361 s. Rgles d'tablissement : 3656 s. Rgles de prsentation : 3659 s. Rgles applicables pour l'tablissement des : 181 (hirarchie des sources).

Comptes combins : 4860 s. Comptes consolids : tude d'ensemble : 4600 s. Annexe : 3682-5 (exemption en tant que mre de sous-groupe et socits intgres) ; 3677-4 (lien avec l'annexe des comptes individuels). Approbation par l'assemble : 4643-2. Assemble gnrale : 4643-2. Attestation des CAC pour publication : 5072-1. Certification : 4852. Champ d'application : 4611. Changement de mthodes et principes : 362 s. (principes et comptabilisation) ; 365-1 (information). Commissaire aux comptes : 4850 s. Comparabilit des comptes : 365-1. Comptes disponibles : 5071-1 (notion de). Comptes semestriels : 3706 s. Congs pays : 2885-3 (impts diffrs). Contrle : 4850 s. (des commissaires) ; 5044-2 (information des commissaires). Date d'application : 4611. Dlai d'tablissement : 4641. Dpt au greffe : 5050. Documents du 1er semestre consolids : 3705 s. Droit de communication : 5030 s.

Entreprises concernes : 4611. Entreprises tablissant des sans y tre tenues : 4615, 4850. Exemptions : 4611 s. Mthode drogatoire : 4601. Mthodes : 1912-6 (incidence d'un engagement de portage). Normes IAS ou amricaines : 5515 s. (limites leur utilisation). Obligations : 4611 s. (tablissement des comptes). Primtre de consolidation : 1912-6 (incidence d'un engagement de portage). Portage : 1912-6. Publication des comptes consolids : 4643 s., 5063 s. (socits faisant appel public). Rapports : 4856 (du commissaire aux comptes). Rglementation : 282, 4610 s. Rgles comptables : 4601. Responsabilit : 4640. Retraite : 947-4 (dconnexion entre comptes individuels et ). Sanctions : 4642 (rfrentiels internationaux). Socits admises aux ngociations sur un march rglement : 4611 s. Socits mettant des billets de trsorerie : 4611 s. Socits mettant des titres de crances ngociables : 4611. Socits mettant des valeurs mobilires inscrites au premier march : 4611 s. Socit inscrite au second march : 4611 s. Socit mre : 4611. Socits ne remplissant plus les conditions requises pour tablir des : 4611 s. (exemptions) ; 4850-1 (mandats des commissaires aux comptes).

Comptes courants : - des administrateurs et associs : 2200 s. Augmentation de capital par compensation avec des : 3172. Mthode de conversion des en devises : 2206. Paiement par : 2112. Voir aussi Compte de l'exploitant. Compte pargne-temps : 898. Compte de l'exploitant : 3195 s. (fonctionnement) ; 2099 (caisse). Compte de rsultat : - prvisionnel : 3730 s., 6001 (chancier). - semestriel : 3705 s. Changement de mthodes : 362 s. (principes) ; 5155 (dlit). Chiffres comparatifs : 3665, 3671 (contrle). Comparabilit de deux successifs : 365 s. Contenu minimum : 3666 s. Copie sur le livre d'inventaire : 307. Dlai d'tablissement : 3657. Gnralits : 110, 3664 s. Mthodes de conversion (monnaies trangres) : 4049 (tablissement). Modles de : 6006-1 (en liste-base) ; 6006-2 (en compte-base) ; 6008 (simplifi) ; 6010 (dvelopp). Rapprochement entre comptes et postes des documents de synthse :

de base et dvelopp : 6006-1 s. (tableaux). simplifi : 6008 (tableaux). Rgles comptables et image fidle : 361 s. Rgles d'tablissement (gnralits) : 3655 s. Rgles de prsentation : 3659 s. (gnralits) ; 3665. Socits exerant une activit l'tranger : 4086 s. Solde du : 2979. Structure du : 3681-11 (annexe).

Voir aussi Comptes annuels. Comptes intermdiaires : 3706-5. Comptes prvisionnels : - tablis la demande de la COB : 3703 s. (tablissement et contrle) ; 5080-2 (prospectus). - tablis la demande de tiers ou spontanment : 3703 s. Prvention des difficults de l'entreprise : 3730 s. (compte de rsultat) ; 3737 s. (plan de financement). Voir aussi Documents prvisionnels. Comptes proforma : 5359-3. Comptes semestriels : Prsentation et tablissement des - : 3706 s. Documents du premier semestre : 3705 s. Tableau d'activits et de rsultats : 3706 s. (prsentation et tablissement). Concessions (brevets, licences, contrats de distribution, etc.) : Redevances perues : 516 s., 649-1. Redevances verses : 939-1 (charges) ; 1512, 1550 ; 1563 (immobilisations). Droit d'entre : 1512 (immobilisations) ; 1610 (amortissement). Indemnit de fin de contrat : 2409. Concessions (entreprises concessionnaires) : tude d'ensemble : 4110 s. Amortissement de caducit : 4124-1. Charges de la priode de mise en exploitation des installations : 4132. Comptabilisation : 4120 s. Comptes spcifiques : 4116. Contrle externe : 4137. Contrle interne : 4136. Dfinition : 4110 s. Droits de raccordement : 4131-2 Droits du concdant : 4121 s. Droit exclusif d'utilisation ou d'exploitation : 4126. Fiscalit : 4118. Fonds spcial : 4129. Immobilisations mises dans la par le concdant : 4121 s. Immobilisations mises dans la par le concessionnaire : 4124 s. Informations : 4138. Oprations d'exploitation pour le compte du concdant : 4131-1 s.

Participation des travaux proximit des sites concds : 2307-2. Rvaluation : 4127. Subventions : 4133. Transfert de TVA : 4134. Travaux du CNC : 5530.

Concours bancaires courants : 7005 (compte 519) ; 2276 (non-compensation avec soldes dbiteurs). - renouvelables : 2287 (annexe). Voir aussi chaque type de crdit. Concurrence (dloyale ou restriction de la ) : 2409 (indemnit reue et verse). Condition (vente sous ) : 457 (gnralits) ; 562 s. (enregistrement) ; 3246 (subventions sous -). Confrences (frais de ) : 836. Confirmation de solde : 5044-3 (conditions d'exercice de cette procdure) ; 2260 (aux banques). Confiscation : 1649. Conformit : 1508 (immo. ou charges) ; 1625-8 (amortis.). Confusion de patrimoine : 4445 s. Congs : - de fin de carrire : 917. - de naissance (maternit) : 920, 960 (DADS). - formation : 927-4. Congs pays : 894 s. Affectation au compte pargne-temps : 898, 905-1 (abondement). Fractionnement : 897. Impts diffrs : 2885-3. Incorporation dans les stocks : 1174. Voir aussi Caisses de congs pays. Conjoint (de l'exploitant) : 892 (rmunration). Connexit (lien de entre crances et dettes) : 511. Conseil : - d'administration ou de surveillance : Frais de : 858. Information par le commissaire : 5360, 5365 s. Rmunrations des membres du : 888 (comptabilisation) ; 986 (annexe). Voir aussi Information. - d'architecture : 1569-2 (taxe pour le financement des dpenses des ). Aide au : 927-1 (embauche dans PME-PMI, chque-conseil) ; 927-4 (FNE).

Honoraires de (comptables, juridiques, fiscaux, en organisation, en gestion, audits divers, etc.) : 839 (charges) ; 927-4 (prise en charge par l'tat ; FNE).

Conseil africain de la comptabilit : 300 (adresse). Conseil National des Commissaires aux Comptes (CNCC) : 248. Comit de contact (directives europennes) : 253 (Avis et recommandations examins l'occasion de chaque tude particulire). tudes juridiques : 5302 (liste dtaille). Normes, commentaires et notes d'information : 286 s. Conseil National de la Comptabilit (CNC) : Adresse : 300. Comit de contact (directives europennes) : 253. Comit d'urgence du - : 246 (fonctionnement) ; 285-3 (avis). Force des avis du - : 246. Liste des avis et recommandations : 285 s. (contenu examin l'occasion de chaque tude particulire). Mission du : 246. Programme de travail du - : 5510 s., 5530. Traitement des changements comptables ayant pour cause un avis du CNC : 246. Conservation : - des documents comptables : voir Archivage. Consignation (d'emballages) : 2435 s. Vente en : 564. Consolidation : voir Comptes consolids. Consommations intermdiaires : 2767. Constitution : voir Cration, Frais. Construction : - en cours d'dification : 1572. - en surdensit : 1569-1. - dont la seule finalit est la protection d'un matriel : 1472 (class. comptable) ; 1626-3 (amortis.). - sur sol d'autrui : 1471 (class. comptable) ; 1560 (comptabilisation) ; 1618 s. (amortis.). Assurance dommage : 832. Bail : 1619. Classement comptable : 1470. Distinction entre terrain et : 1468. Ensemble immobilier : 1569. Frais d'acquisition : 1524 s. Participation l'effort de : 864. Profits de : 3219-1 (rserve spciale) ; 2865 (impts) ; 1558-2 (remploi des ). Versement pour dpassement du plafond lgal : 1569-1. Voir aussi Amortissements, Immobilisations.

Contentieux : Frais de : 2416 s. Continuit d'activit ou d'exploitation : 261 (principe comptable) Apprciation de la : 3541-2 Incertitude sur la : 3543 s. Incidences : 3544 (sur les comptes) ; 3545 (sur la certification). Contrat : - excution successive : 516 s. (produits) ; 780 (charges). - forfait : 538. - long terme : 536 s. (tude d'ensemble) ; 540 (tableau rcapitulatif : mthodes possibles, conditions d'utilisation, comptabilisation) ; 542-3 (absence de comptabilit analytique) ; 550 s. (cas particuliers : BTP, promoteurs, services) ; 690 (annexe et information) ; 695 (chiffre d'affaires) ; 770 (rattachement des charges en fin d'exercice) Titres acquis en vue d'obtenir un : 1915-4. - terme d'instruments financiers (Matif) : 2142. - d'apprentissage et de qualification : 927-2. - de conversion : 870-1 (indemnit de pravis verse par l'entreprise) ; 927-4 (prise en charge par l'tat). - de crdit-bail : voir Crdit-bail. - de distribution : 1452, 1512 (immobilisation incorporelle) ; 2409 (indemnit de fin de ). - de franchise : voir Franchisage. - de garantie long terme rmunr sous forme de redevances annuelles : 516 s. - de maintenance : 516 s. - de retour l'emploi : 927-1. - de solidarit : 927-1 (comptabilisation des aides) ; 1177 (incorporation dans les stocks). - de travail : 882 (contribution aux Assdic suite une rupture). - de vente ferme : 1217 (stocks). - d'adaptation professionnelle des handicaps : 927-3. - d'exclusivit : 1512 (immo.) ; 1610 (amortis.) ; 2409 (indemnit de fin de ). - de fourniture exclusive : 588 (aide reue). - d'insertion en alternance des jeunes : 870-1 (financement ; formation professionnelle). - d'insertion professionnelle des handicaps : 927-2. - en bordereaux de prix : 538. - en perte : 626. - en rgie : 538. - formation : 927-3. - pour la mixit des emplois : 927-3. - pour l'galit professionnelle des femmes : 927-3. - global se situant sur deux priodes comptables diffrentes : 536 s., 550 (travaux publics) ; 770 (rattachement des charges en fin d'exercice). Voir aussi Indemnits, Ventes. Contravention : 2417-1 Contrefaon (indemnit de ) : 649-1. Contrepartie (socit de ) : 230-2. Contribution :

- au financement de l'allocation FNE : 882. - au financement de la formation professionnelle continue : 870. - au remboursement de la dette sociale : 886. - pour prretraite progressive : 882. - pour rupture de contrat de travail : 882 (salaris gs d'au moins 50 ans). - sociale gnralise (CSG) : - sur abondement : 905. - sur indemnits journalires : 920. - sur indemnit de licenciement : 911. - sur intressement : 906. - sur participation des salaris aux rsultats : 2972. - sur produits de placement soumis prlvement libratoire : 2227. - sur rmunrations du personnel : 886. - sur revenus de l'exploitant : 891. - sur stagiaires : 907. - sociale de solidarit (Organic) : 867. - additionnelle d'IS et contribution sociale sur les bnfices (CSB) de 3,3 % : 2855 (comptabilisation et incidence sur les comptes individuels) ; 2962-2 (incidence sur la participation des salaris) ; 1863 s. (incidence sur la comptabilisation de l'avoir fiscal).

Voir aussi Handicaps, Taxe. Contrle : - d'tat : 5305. - fiscal : voir Redressements fiscaux. Comptabilits informatises : 328 s. Notion de : 1805. Prise de : 2012 (rapport de gestion) ; 1912-5 (information en cas de convention de portage). Valeur probante de la comptabilit en matire fiscale : 376. Voir aussi Autocontrle, Commissaires aux comptes, Contrle externe, Contrle interne. Contrle externe : tude d'ensemble : 5250 s. Voir aussi Commissaire aux comptes. - des capitaux propres : 3430 s. - des comptes consolids : 4850 s. - des concessions : 4137. - des engagements : 2701. - des tablissements multiples : 4080 s. - du franchisage : 4170. - des groupements d'intrt conomique : 4240. - des immobilisations : 1726 s. - des oprations exceptionnelles : 2426. - des oprations financires : 2250 s. - des stocks : 1301. - des titres : 1991 s. - en cas de redressement fiscal : 2920 (dfinitif) ; 2925 (contest ou probable).

- lgal dans les pays de la CE : 5385 s. Analyse du contrle interne : 5332. Aspects techniques : (gnralits) ; 5320 s. Dossier permanent du rviseur : 5330. valuation du contrle interne : 5332. Examen limit : 5357. Normes : 5300 s. (CNCC) ; 5391 (Ifac). Pays de la CE : 5385 (liste des tudes faites par la CNCC). Rvision comptable l'occasion d'une introduction en bourse : 5307-1. Schma gnral d'une rvision : 5327. Seuil de signification : 5340. Socits et entreprises soumises un contrle lgal : 5252. Tests de conformit : 5332.

Contrle interne : tude d'ensemble : 390 s., 5332 (dmarche du rviseur). Auto-valuation : 398. - d'achat de biens et services : 971 s. - de la caisse : 2235. - de la trsorerie : 2235 s. - des capitaux propres : 3420 s. - des concessions : 4136. - des crances et de la facturation : 676 s. - des engagements : 2700. - des tablissements multiples : 4070. - des groupements d'intrt conomique : 4240. - des immobilisations : 1716 s. - des impts : 3035 s. - des oprations exceptionnelles : 2426. - des oprations financires : 2236 s. - des oprations d'inventaire : 3025 s. - des provisions : 2590 s. - des rsultats : 3025 s. - des stocks : 1300 s. - des titres : 1981. - du franchisage : 4170. - du personnel : 972. Conventions : - autorises (C. com. art. L 225-38) : 5045-1. - de ducroire : 2658. - libres : 5045 (communication au CAC) ; 5031, 5034 (communication aux actionnaires) ; 5048 (communication aux administrateurs). - rglementes : 5373 (rapport spcial) ; 2151-3 (abandon de crance). FNE : 882, 927-3. Voir aussi Principes comptables. Conversion : - d'obligations : 2131. - des comptes d'un tablissement tranger : 4049.

- des crances et des dettes libelles en devises : 2081 s. Contrat de : 870-1 (versement de l'employeur) ; 927-4 (remboursement de l'tat). cart de : voir cart de conversion, Consolidation. Mthode de - des comptes courants en devises : 2206.

Coopration : tude d'ensemble : 4101 s. Concession de service public : 4110 s. Franchisage : 4150 s. Groupement d'intrt conomique : 4200 s. Mandat : 4180 s. Socit en participation : 4250 s. Socit civile : 4292. Coopratives : - agricoles : Plan comptable : 230-5. Rvaluation : 3361-2. Rserves indisponibles : 3165. - artisanales : 296 (plan comptable). - de commerants dtaillants : 4184. Certification des comptes : 5252-2. Coparticipants : voir Socit en participation. Coproprit : voir Socits civiles immobilires de . Corbeille ( papier, correspondance) : 1503. Corporate governance : voir Gouvernement d'entreprise. Correction : - d'erreurs : 363-2 (dfinition) ; 364 s. (incidence) ; 365-2 (information) ; 2395 (prcisions). - du rsultat d'exercices antrieurs : 364 s. - du stock : 1265. - symtrique des bilans : 2912-2. Cotation : - des livres : 311. Cote officielle : voir Premier march. Cotisations : - de stockage du sucre : 1190-2. - dues par ses membres un GIE : 815-3 (membres) ; 4218 (GIE). - et dons : 858 (expl.) ; 2420 (except.). - prises en charge par l'tat : 927. - professionnelles : 858. - sociales : 886 (consquences d'un non-paiement) ; 3174-1 (stock-options).

- sociales personnelles : 891 (exploitant individuel) ; 904 (socits).

Voir aussi Retraites, Scurit sociale. Coup d'accordon : 3181 (augmentation et rduction de capital) ; 1920-2 (titres dtenus). Coupons : voir Dividendes. Obligations zro : 1930-1 (en portefeuille) ; 2133-1 (mises). Obligations unique : 1930-1 (en portefeuille) ; 2133-2 (mises). Coupure : 632 (produits) ; 797 (charges). Cour : - Administrative d'Appel (CAA) : 243. - de Cassation : 243. - des comptes : 5305 (relation avec les commissaires). Courant : 2755 (distinction avec exceptionnel). Cours : - de bourse : Estimation des titres : 1843-2. Garanties de (maintien de ) : 5095 (information fournir). Rachat d'actions en vue de rgulariser les (gestion financire des fonds propres) : 3186. - du jour : 1202 (stock). - interne groupe : 2083-1 (achats et ventes libells en devises) ; 2163 (voir mthode 5). Provision pour fluctuation des : 1231. Courtage : Commissions de : 508. Dclaration du : 961. Frais de des titres : 1832. Cot (s) : - ajout : 2780. - complets, constats, directs : 1285 s. - d'acquisition : 1166 (stocks) ; 1524 (immobilisations). - d'entre : 1522 (caractre dfinitif). - de production : 1170 s. (stocks) ; 1527 s. (immobilisations). - de sortie : 941 s. - des stocks : 1153 (modalits d'valuation). - historique : 263 (principe). - moyen pondr : 1156. - partiels : 1285 s. - prtablis : 1163 (traitement des carts) ; 1285 s. (compta. ana.). - standard, prvisionnels : 1163 (traitement des carts) ; 1285 s. (compta. ana.). - variables : 1285 s. Notions de : 1145 (compta. gn.) ; 1281 s. (compta. ana.).

Couverture : 2141-3 (notion de ). Couverture terme en devises : voir Devises. Covenants : 2140-2 (emprunts assortis de ). CRC : voir Comit de la Rglementation Comptable. Crances : tude d'ensemble : 451 s. ( d'exploitation). - amorties : 650 (rentres sur ). - ayant fait l'objet d'avances en monnaies trangres : 2081-2. - assorties de garantie : 2661 (df.) ; 2667 (prsentation) ; 2712 (annexe) ; 2670, 2720 (information). - bloques l'tranger : 591 (provision). - certaines : 501 s. - comportant des conditions avantageuses : 2079 (pour l'emprunteur). - couvertes par une assurance-crdit : 598. - de montant non dfinitif : 514 (valuation). - d'exploitation et diverses : 6009 (systme dvelopp). - douteuses : 501 (diffrence avec incertaines et litigieuses) ; 590 s. (provision et TVA) ; 650 s. (comptabilisation) ; 2084 ( en devises) ; 2221-1 (intrts sur ). - du personnel : 935 s. - en monnaie trangre : 2081 (valeur d'entre) ; 2082 s. (valeur au bilan) ; 2285 (annexe : carts de conversion). Avances sur : 2081-2. Transformation en actions : 1918-4 (suite une augmentation de capital). - et dettes connexes : 511 (principe) ; 600 (consquences comptables). - garanties par une hypothque : 596. - impayes : voir douteuses ou irrcouvrables : - incertaines : 501. - indexes : 2078, 2221-1 (intrts). - irrcouvrables : 592 s. (diffrents cas) ; 650 s. (comptabilisation) ; 1945-4 (lies des participations). - litigieuses : 501 (diffrence avec incertaines et douteuses) ; 654 (comptabilisation / provision / avoir). - non productives d'intrts : 2079. - non produites : 595-2 (crances) ; 2422 (dettes). - obtenues par saisie-attribution sur compte bancaire : 599. - places sous squestre : 602. - pour emballages et matriel rendre : 2443. - produites (ou non produites) dans le cadre de la procdure de redressement ou de liquidation judiciaire : 595-2. - professionnelles (cession ou nantissement : Loi Dailly ) : 2114 s., 2710 s. (information). - rattaches des participations : 1808 (dfinition) ; 1945 (class. compt.) ; 1945-4 (crances irrcouvrables) ; 1945-3 (dprciation) ; 1897 (reprise de provisions) ; 2089-1 (en devises). - rattaches des socits en participation (compte 268) : 4270. - reues par fusion ou apport : 4435 s. - reprsentes par des effets de commerce : 2289 (annexe). - rsultant de ventes avec clause de rserve de proprit : 561, 1775 (information). - sur travaux non encore facturables (contrats long terme) : 543-1, 544-4. Abandon de : 2150 s. Achat ou vente de clients : 2218-1 s.

Annexe : 3680-7. Augmentation de capital par compensation avec des : 3172, 1918-4 (pour le crancier). Avoir : 641 (comptabilisation) ; 681 (prsentation au bilan). Cession de professionnelles (Loi Dailly ) : 2114 s. - titre de garantie : 2115-1. Compensation entre et dettes : 511 (principe) ; 600 (consquences comptables). Comptabilisation : 631 s. Dbiteurs divers (distinction avec crances d'exploitation) : 486. Dclaration de : 595-2 (redressement judiciaire). Dfinition et classement : 486 s. Dlai de prescription des : 996 s. Diffrences de rglement : 649-3 (positives) ; 939-3 (ngatives). tat des chances des et des dettes : 2287. Extinction des : 510, 996 s. (prescription). Factoring : 2210. Incidence de la notion de rsultat courant : 650 s. Mandat de recouvrement : 2218-4. Mobilisation des : 2178 s. (nes l'exportation) ; 2117 (commerciales) ; 2710 s. (information). Prsentation et information : 681 s. (ventes) ; 2275 s. (oprations financires et tat des chances). Produits recevoir : voir Produits. Rgles d'enregistrement : 501 s. Rgles d'valuation : 513 s. Rgularisation en fin d'exercice : 631. Rentres sur amorties : 650. Systme dvelopp : 6009. Valeur au bilan : 2076.

Voir aussi Ventes. Cration : tude d'ensemble : 3503 s. - d'emplois (primes) : voir Subventions. - d'tablissements permanents : 4005. - de valeur (information financire) : 5707. - d'une entreprise individuelle : 3519 s. - en France d'une succursale de socit trangre : 4005. - d'une socit : 3505 s. - de succursales : 4005 (de socits franaises ou trangres). Aides de l'tat la (et la reprise) d'entreprises par des chmeurs : 927-1. Dclarations et formalits : 3503. Frais de de collection : 1514. Oprations faites pour le compte d'une socit en formation : 3515. Crativit (comptable et financire) : 355-2. Crdit : tude d'ensemble, par opposition dbit : 117 s. - l'exportation (assurance Coface) : 2183. - confirm (marge non utilise) : 2125-1 (enregistrement) ; 2710 s. (information). - de campagne : 2120.

- de mobilisation de crances : 2178 s. (nes) ; 2117 (commerciales). - de prfinancement : 2120. - de trsorerie renouvelable : 2287 (annexe). - de TVA : 2478 s. - d'impt : 2863 s. - formation : 870-5. - pour adhsion un groupement de prvention agr : 2864-1. - pour cration d'emploi : 2864-2. - sur frais de recherche : 2358 (comptabilisation) ; 2429-12 (logiciels) ; 2962-2 (participation des salaris) ; 2360-1 (annexe). - sur revenus de titres : 1864. Participation des salaris : 2962-2 (calcul aprs imputation des ). - documentaire : 2175 s. - emprunts et prts : 2123 s. - gratuit : 2225-1 (vente avec ). - spot : 2120. Avances et allous aux dirigeants : 2288 (annexe). Choix entre une vente au comptant et une vente : 2224 s. (vendeur et acheteur). Distinction long, moyen et court terme : 2055. Frais de : 2224 s. (vendeur et acheteur). Ligne de : 2287. Provision pour l'tranger : 3232.

Voir aussi Ventes. Crdit-bail : Achat ou apport d'un contrat de : 1544-1 s. Rvaluation d'un contrat de : 3356. Acquisition d'immobilisations : 1541 s. (corporelles) ; 1546 (fonds de commerce). - acquis par voie de (locataire acqureur) : 1542-2 ( mobilier) ; 1543-2 ( immobilier). Annexe : 1771 s. Cession-bail (lease-back) : 1651. Cession d'un bien acquis par voie de : 1542-3 ( mobilier) ; 1543-3 ( immobilier). Cession d'un contrat de : 1542 s. Dpenses de construction finances par le locataire : 1545. Frais lis l'tablissement du contrat : 816. Franchise : 586 (bailleur) ; 816 (locataire). Indemnit de rsiliation d'une convention de : 2404. Information financire : 1771 s. Leve de l'option : 1542-2 ( mobilier) ; 1543-2 ( immobilier). Non-utilisation d'un bien en : 816. Oprations ralises par un GIE : 1940-2. Provision pour cessation de l'utilisation d'un bien en : 943. Redevances : - verses : 816 (comptabilisation) ; 1176 (stocks) ; 2307-2 (avant exploitation). - reues : 586. Sous-location : 1543-4 (crdit-bail immobilier). Stocks : 1176 (incorporation des redevances). Subventions d'investissement reverses au preneur : 3245 (talement). Crditeurs divers :

Distinction avec fournisseurs d'exploitation : 944. Distinction avec organismes sociaux : 944.

Voir aussi Crances, Dettes, etc. Crise asiatique : 3682-8 (annexe) ; 3697 (rapport de gestion). DADS1 : 960. Dailly (loi) : 2114 s. Date de clture des exercices : 350. Voir aussi vnements postrieurs la clture. Date d'enregistrement : voir chaque rubrique. Oprations bancaires courantes : 2099-1. Date de valeur : 2099-1 (oprations bancaires courantes) ; 2101 (virements et oprations en compte courant). Dateur : 1503. Dation en paiement : 2211-1. DEB : voir Dclaration. Dbats parlementaires (loi) : 174 (force juridique). Dbit : Notions gnrales : 117 s. TVA exigible sur : 2470-2, 2471-2. Dbitants de tabac : 4184. Dbiteurs divers : voir Crances, Dettes, etc. Dbours (pour compte de tiers) : 4190, 581 (remboursement de). Dchets et rebuts : 7007 (vente) ; 1102 (dfinition) ; 1189 (valuation stocks) ; 1221 (contenant de l'amiante). Dclaration : - annuelle des donnes sociales (DADS1) : 960. - d'change des biens : DEB (oprations intracommunautaires) : 2472 s. - d'intention d'aliner (DIA) : 514 (vente d'immeubles). - de crances : 595-2 (redressement judiciaire). - des traitements automatiss : 5006 ( la Cnil). - crites de la direction : 5044-1. Dcote : - sur prix de vente des stocks : 1187.

Dcouvert : 2113. Dcret : - dit comptable (du 29 novembre 1983) : 201 s., 280-2 (texte intgral modifi). - sur les socits commerciales (du 23 mars 1967) : 201 s. Hirarchie des sources : 176. Ddits : 2756 (sur achats ou ventes) ; 1569-3 (sur achat d'immobilisation) ; 1652 (sur vente d'immobilisation). Dduction : - en cascade des redressements fiscaux : 2927 s. - pour investissement : 1604-1. Omission d'un droit (TVA) : 2491. Defeasance (In-substance) : 2218-5. Dficits (report en arrire des fiscaux : carry back) : 2863 (comptabilisation) ; 2885-3 (situation fiscale diffre ou latente) ; 3056 (annexe). Dfrichement : 1469. Dgrvement : - accord tort : 2912-1 (comptabilisation) ; 2920 (diligence du commissaire aux comptes). Comptabilisation : 2912 s. (IS) ; 2915 (TVA). Intrts moratoires sur : 2912-1. Dgustation (gratuite) : 845. Dlgation (salaires correspondant des heures de) : 886. Dlits : - boursiers (initi, fausse information, manipulation de cours, communication d'informations privilgies) : 5185. Abus de biens sociaux : 2079 (avance sans intrt). Bilan inexact : 5155 (absence d'image fidle). Changements de mthodes comptables : 5155. Distribution de dividendes fictifs : 5165. tablissement des documents comptables : 5150 s. Obligation de rvlation des faits dlictueux par le commissaire aux comptes : 5368, 5293 (sanctions). Tenue de comptabilit : 320-1 s. Transmission de l'information comptable : 5037, 5180. Dmarque inconnue : 2413-1. Dmarrage (d'une activit) : 2307-1 (charges diffres) ; 2307-2 (charges taler) ; 942 (provision). Avances de : 656. Dmatrialisation des valeurs mobilires : 3370 s. Incidences sur le rgime des socits mres : 1981.

Dmembrement : voir Actions en portefeuille. Dmnagement : 923 (collaborateur) ; 851 (provision pour frais de ) ; 2307-2 (tablissement). Dmission : 914 (indemnit de pravis). Dmolition : Frais et prime de : 1569-1 (cot d'entre terrain) ; 1569-2 (cot d'entre construction) ; 1644 (valeur rsiduelle). Matires rcupres : 1262. Provision pour : 1637, 1637-2 (biens appartenant autrui). Dmonstration : 1505 (matriel de). Dnomination sociale : 326. Dpassement : - du plafond lgal de densit de construction : 1569-1. Dpenses : - budgtaires : 703 (distinction avec charges). - d'amlioration : 1492-3 (immo. ou charges) ; 1625-8 (amortis.). - de recherche et dveloppement : 2341 s. - devant figurer sur le relev de frais : 962. - informatiques : 2428 s. - lies aux certifications ISO : 1516. - somptuaires : 964 (dfinition) ; 990 (information). Voir aussi Charges, Frais. Dplacement : voir Transport. Dpollution : 830-5, 1637-1 (provision). Dpt : - terme en banque : 2209-3. - au greffe : 4064 (tablissement franais d'une entreprise trangre) ; 5050 (obligation) ; 5050-1 (socits concernes, dlai et lieu de dpt) ; 5050-2 (documents dposer) ; 5050-3 (sanctions) ; 5050-4 (contrle ; - tardif ; - non effectu) ; 5050-5 (publicit) ; 6001 (chancier). - avec effet de cliquet : 2221-1 (incidence sur les revenus). - de fonds du personnel : 2213. - et cautionnements (reus et verss) : 2212. - index : 2221-1. Frais de : 1563 (marques, brevets). Intrts : 2221 s. Dprciation : voir Provisions pour dprciation, Amortissements et chaque rubrique. Drogations (aux rgles comptables) : 361-4. Voir aussi Exceptions.

Dsendettement de fait (defeasance en anglais) : 2218-5. Dessins : 1514, 1563 (comptabilisation) ; 1611 (amortissement). Voir aussi Brevets. Destruction : 1644, 1711 (immo.) ; 2413 (stocks). Voir aussi Assurances, Comptabilit (d'entreprise), Disparition (de documents comptables). Dtaxe l'exportation : 640-1 ( rembourser). Dtecteur (contre le vol) : 1508 (matriel mis sur les articles). Dtournements : - de fonds : 2412. Prcautions prendre pour viter les : 2235 s. Responsabilit du commissaire aux comptes : 5291. Voir aussi Vols. Dettes : tude d'ensemble : 701 s. (exploitation) ; 2051 s. (financires). - long terme : 2055. - assorties de garantie : 2661 s. - ayant fait l'objet d'avances en monnaies trangres : 2081-2. - comportant des conditions avantageuses : 2080. - d'un montant non dfinitif : 776. - en monnaies trangres : 2081 (valeur d'entre) ; 2082 s. (valeur au bilan) ; 2285 (annexe : carts de conversion) ; 3172-1 (incorporation au capital) Avances sur : 2081-2 - indexes : 2078, 2220 (intrts). - provisionnes : voir Charges payer. - rattaches des participations : 2206. - rattaches des socits en participation (compte 178) : 4270. - reprsentes par des effets de commerce : 2289 (annexe). Annexe : 3680-18. Annulation d'une dette pour la publication (in-substance defeasance) : 2218-5. Assurance couvrant une dette : 830-3 (indemnits). Charges payer : voir Charges. Classement comptable : 944 (dettes d'exploitation). Crances non produites : (redressement judiciaire) ; 2422. Crditeurs divers (distinction avec dettes d'exploitation) : 721. Date et rgles d'enregistrement : 731 s. Date et rgles d'valuation : 785 s. Dlais de prescription des : 996 s. Diffrence de rglement : 649-3 (positive) ; 939-3 (ngative). Distinction d'exploitation et les autres : 721, 944. Distinction et autres passifs : 760. Extinction des : 734, 996 s. (prescription).

In-substance defeasance : 2218-5. Prsentation et information : 980 s. (expl.) ; 2275 s. (financires). Remises de (entreprises en difficult) : 2422. Schmas de comptabilisation : 791 s. Systme dvelopp : 6009. Tableau des chances : 2287. Valeur au bilan : 2075.

Dvaluation : 2085, 2830 (vnements postrieurs la clture). Dveloppement : Frais de recherche et de : 2341 s. Prime au : voir Subventions (d'exploitation ou d'investissement). Devises : - terme (achat et vente) : 2148. Achat terme couvert en : 2083, 2148. Annexe : 3680-20. Caisse en : 2099. Comptes bancaires en : 2191 s. Conversion des comptes de socits trangres : 4049 (tablissements l'tranger). Cours des au 31 dcembre : 2293-1 (volution des 5 dernires annes). Cours des de la zone euro : 2293-2. Couverture de change : 2083-1. Crances et dettes en : 2082 s. Dvaluation : 2085, 2830 (vnements postrieurs la clture). Diffrences de change : 2082 s. Diffrences de conversion : 2082 s., 2285 (annexe). Emprunts et prts en : 2082 s. tablissement l'tranger : 4048 s. Frais de mission en : 852. Immobilisations acquises en : 1553 (cot d'entre) ; 1626-4 (amort.) ; 1700 (cession). Liquidit et exigibilit en : 2086. Mthode de conversion : 4049 (tablissements l'tranger). Oprations entre sige social et tablissement l'tranger : 4048 s. Options de : 2144. Options sur taux d'intrt : 2143. Position globale de change : 2083. Provision pour risque de change : 2082 s. Stocks acquis en : 2160 s. Swap de : 2147. Taux des principales au 31 dcembre : 2293-1 (volution des 5 dernires annes). Traduction des documents libells en : 4049 (tablissements l'tranger). Transformation d'une crance en en actions : 1918-4. Valorisation des stocks et achats acquis en : 2160 s. Ventes libelles en : 2165. Voir aussi Comptes consolids. Diamants : 2209-2.

Diffrences : voir Comptes consolids, Conversion, Crances, Dettes, Devises, Impts, Inflation, Inventaire, Mali. Difficults : 3540 s. (prvention) ; 3546 (rglement) ; 3709 s. (documents, loi sur la prvention des des entreprises). Voir aussi Commissaire aux comptes, chancier, Procdure d'alerte, Rapport. Direct costing : 1287. Directeur : - gnral et gnral dlgu (rmunration) : 986 (annexe). Direction des assurances : 5305 (relation avec les commissaires). Directive (Communaut europenne) : 253 (doctrine) ; 293 (liste). 4e : 201 s. (application en France). 7e : 4610 s. Comit de contact : 253. Compatibilit des - avec les normes IAS : 5670 s. Date d'application d'une : 172. - modifiant les comptables, introduisant la juste valeur pour les instruments financiers : 5640 s. Hirarchie des sources : 172. Lien entre rgles franaises et europennes : 172. Modernisation des - : 5670 s. Directoire : voir Information. Dirigeants : Avances et crdits allous aux : 2288 (annexe). Avantages en nature : 931. Biens lous aux : 1616-1. Commissions de caution : 2229. Engagements financiers : 2710 s. (annexe). Extension du redressement judiciaire aux : 320-4. Garantie donne par un : 2691 (engagement) ; 1945-3 (incidences sur les provisions pour dprciation). Information par le commissaire aux comptes : 5360. Lettre d'affirmation des aux commissaires aux comptes : 5044-1. Obligations fiscales : 2418 (responsabilit). Prime d'assurance : 830 s. (charges). Rmunration : 887 (comptabilisation) ; 904 (charges sociales) ; 986 (annexe). Responsabilit civile : 830-4 (assurance ). Responsabilit pnale : 320-4. Retraite : 950-3 (procdure d'octroi et information). Disparition (de documents comptables) : 332-1. Disponibilits : 3680-9 (annexe).

Voir aussi Liquidits. Dispositions fiscales : 3448 (incidence sur rsultat et capitaux propres). Dissimulation : 320-2. Dissolution : voir Liquidation. Distributions occultes : 2912-1. Dividendes reus ou recevoir : 1861. - antrieurs l'achat des titres : 1918-6. - en actions : 1920-4 (bnficiaire). - par une socit qui possde une partie de ses propres actions : 1918-3. - pendant la dure du portage : 1912-4. - pendant la priode intercalaire (fusion) : 4502. - prlevs sur primes d'mission : 1920-2 (bnficiaire). - reus de l'tranger : 1905-2. Achat d'actions pour revente immdiate aprs encaissement du : 1918-6. Acomptes : 1862. Ayant droit aux en cas de cession d'actions : 1861. Renonciation aux : 2993. Usufruit d'actions : 1915-5. Dividendes verss ou verser : - en actions : 3177. - en nature : 2993. - fictifs : 5165. - majors : 2993. - non encaisss par les bnficiaires : 2993. - prciputaires : 2993. - provenant de la rserve des plus-values long terme : 3216. Acompte : 2994 s., 2995-1 (suprieur au rsultat de l'exercice). Actions prioritaire sans droit de vote : 3447 (annexe). Amortissement des frais d'tablissement : 2333. Augmentation de capital avec exonration des : 3170. Enregistrement : 2993. Mise en paiement (date) : 2993. Modification rtroactive de la dcision de l'assemble : 2993. Non-paiement d des difficults financires : 2993. Prescription : 2993. Renonciation aux dividendes par les actionnaires : 2993. Rserves libres suffisantes pour distribuer : 2986. Document (Procdures) : - dcrivant les procdures et l'organisation comptables : 335. Documentation : 7006 (liste des comptes) ; 870-1 (dpenses libratoires de formation professionnelle). - de rfrence de la COB : 5063-1.

Frais de : 1509.

Documents : - adresss aux actionnaires : 5190 s. (contrle du CAC). - d'inventaire : voir Inventaire. - de rfrence : 3704-3 (contenu) ; 5079-1 (Nouveau march) ; 5080-1 (procdure de visa rapide de la COB). - de synthse : voir tats financiers, chancier. - du premier semestre (sous forme individuelle ou consolide) : 3705 s. - informatiques : voir Informatique. - lis aux comptes annuels : 3695 s., 3709-5 (CAC) ; 6001 (chancier). - lis la prvention des difficults des entreprises : 3709 s., 6001 (chancier). - prvisionnels : 3730 s. (compte de rsultats) ; 3737 s. (plan de financement). - sur la situation financire : 5190-3 (notion de ). - trimestriels (chiffre d'affaires) : 700. Domaine public : Constructions sur : 1621. Droit d'occupation du : 1513 (distinction immobilisations/charges) ; 1614-3 (amortissement). Voir aussi Concessions. Dommages : - construction : 832 (assurance). - et intrts : 2416 s. (comptabilisation). DOM-TOM : Dduction pour investissement : 1604-1 (immobilisation) ; 1917-2 (titres). TVA fictive : 2490-4. Dons : - de matriels informatiques aux salaris : 903. - divers : 2420. - lectoraux et aux partis politiques : 848 (comptabilit). - parrainage et mcnat : 848 (comptabilit) ; 988 (information, attestation du commissaire). Dossier permanent : 5330 s. (gnralits). Dotation : voir Amortissements, Provisions. Douane (droits de) : 877, 1166-1 (valuation stocks). Douche (installations de ) : 1470. Drainage : 1469. Droit : - au bail (contribution sur les revenus locatifs) : 1511 (droit d'entre) ; 824, 1562 (comptabilisation : les diffrents cas possibles) ; 1569-1 (terrain) ; 1569-3 (construction) ; 1612 (amortis.). - comptable : 152 s. - d'attribution : 1920-1 (actions gratuites).

- d'auteurs : 7007, 649-1 (produit) ; 7006, 939-1 (charge). - d'enregistrement : - des marchands de biens : 878 (non-respect de l'engagement de construire ou de revendre). - en cas d'augmentation de capital par incorporation de rserves, bnfices ou primes d'mission : 3171. - en charges : 7006 (class. comptable). - sur acquisition d'immobilisation : 1525, 1525-1 (prise en charge par le vendeur). - sur apports : 2327 (frais d'tablissement). - sur fusions et oprations assimiles : 4353-2. - sur apports partiels d'actif : 4477-3. - d'entre reu (bailleur) : 582, 4162 (franchisage). - d'entre vers par les fournisseurs d'un groupement d'achats une centrale d'achat : 841. - d'entre vers par un locataire : 1511, 4165 (franchisage). - d'exclusivit : 1512 (immobilisation) ; 2409 (indemnit de fin de ) ; 4126 (concessions). - d'exploitation : 1512 (immobilisation) ; 2409 (indemnit de fin de ) ; 4126 (concessions). - d'occupation du domaine public : 1513. - d'option : - sur construction : 1569-3. - sur terrain : 1569-1. - sur titres : 1918-1 (vers ou reu) ; 1569-3. - de bail : 825. - de communication : - aux associs : 5030 s. - au comit d'entreprise : 5010 s., 5040 s. - de l'administration fiscale : 376 (procdure) ; 420 (tableau rcapitulatif des documents conserver) ; 5003 (informations fournir). - des commissaires aux comptes : 5044 s., 5190-4.

Voir aussi Information.


- de contingent : 1512. - de douane : 877, 1166-1 (stocks) ; 1524-2 (immobilisations). - de mutation : voir ci-dessus : d'enregistrement. - de premption (vente d'immeubles) : 1652 (incidence sur la date de comptabilisation). - de raccordement : 4131-2. - de rservation de logements locatifs : 864-2. - de souscription : 1918-2. - de spcialisation, dspcialisation : 1511. - de stationnement (Taxi) : 1512. - de vote : 3474 (information sur le nombre de existant). - du concdant (concession de service public) : 3163, 4110 s. - incorporel : 1511 s., 1563 (comptabilisation) ; 1610 s. (amortissement) ; 1614-1 (reprsentant un bien en usufruit). - prfrentiel de souscription : 3438 s. (suppression, renonciation, rapport CAC) ; 3439 (absence de suppression de ) ; 4403 (pas en cas de fusion).

Ducroire : 2658. Dure : Amortissement : 1584. Contrat long terme : 537. Exercice social : voir Exercices. Eau : 804 (charges) ; 1499 (raccordement aux rseaux publics).

E-business : voir Internet. Earn-out : 1915-9. carts : - comptables importants suite une remise en ordre de la comptabilit : 2395. - de conversion : 2082 s. (calcul et comptabilisation) ; 2285 (annexe : Tableau) ; 3680-20 (annexe). - inexpliqus sur comptes clients : 597. - sur cots prtablis : 1153 (modalits d'val.) ; 1163 (traitement des ). - de rvaluation : 7001 (liste des comptes du PCG) ; voir aussi Rvaluation. - de premire consolidation sur titres ports : 1912-6. change : - d'actions : 1910-4. - assorties d'un certificat de valeur garantie : 1915-8. Apport partiel d'actif : 4470. Fusion : 4443, 1914-4 ( d'OPCVM). - de certificats d'investissement : 1914-6. - d'immobilisations : 1534. - d'obligations : 1910-4. - de donnes informatises (EDI) : 661-7 (factures dmatrialises). - de taux d'intrts et de devises (swap en anglais) : 2147. - de titres nationaliss : 1910-4, 1925-5. - de titres concernant les socits privatises : 1925-5. - standard : 1492-6. Offre publique d' (OPE) : 1910-4 (comptabilisation) ; 5095 (information). Rapport d' (fusion) : 4356. Valeur d' : 1534. chantillons : 7006 (class. compt.) ; 845 (comptabilisation). chances (Tableau des ) : 2287. chancier 1998 : 6001 (Calendrier des informations comptables et financires par type de socit). Voir BCF 1/98 (supplment spcial). critures : - comptables : 121 s. Annulation d' : 313. Omission d' : 319 s. (sanctions et consquences) ; 376 (valeur probante). EDI : 661-7 (factures dmatrialises). dition : 1199-2 (cot de production des stocks) ; 1208 (prov. industrie du livre). Effectif : 983 (annexe). Effets payer : 2106 (comptabilisation) ; 2289 (annexe) ; 2720 (engagements) Warrant : 2119.

Effets recevoir : 2108 (comptabilisation) ; 2289 (annexe) ; 2720 (engagements) - l'encaissement : 2108-3 (comptabilisation) ; 2289 (annexe). - l'escompte : 2108-1 (comptabilisation) ; 2289 (annexe). - escompts : 2108-2, 2710 ( non chus : engagements). Impays : 2108-4. TVA sur encaissement : 2470-3, 2471-3. Warrant : 2119. Effet de cliquet : 2221-1 (incidence sur les revenus). EFRAG : voir European Financial Reporting Advisory Group. galit : - entre les actionnaires : 3436 (contrle). - professionnelle entre les sexes (aide l'tude) : 927-4. gouts (Participation pour raccordement) : 1499. lections (dons aux candidats) : 848 (comptabilisation). lectricit : 804 (charges) ; 1499 (raccordement aux rseaux publics). Emballages : tude d'ensemble : 2431 s. Boni : 2438 s. Class. comptable : 2432 s. (dtails) ; 1475 (immo.). Comptabilisation : 2438 (vendeur) ; 2443 s. (client). Consignation : 2435 s. Dfinition : 2431. valuation et amortissements : 2434 s. Information (en annexe) : 2445. Mali : 2443 s. Non-restitution : 2440 s. Embauche : 882 ( ARPE ) ; 927-1 (jeunes, premier salari, aide au conseil, temps partiel, retour l'emploi, compensatrice d'un salari en cong parental d'ducation) ; 927-1, 927-2 (bnficiaires du RMI) ; 927-3 (handicaps). mission (de valeurs mobilires) : 5080 (tableau rcapitulatif : publications). Emploi (s) : Aide l' : 927. Contrat solidarit : 927-1. Contrat de retour l' : 927-1. Contrat pour la mixit des : 927-3. Crdit d'impt pour cration d' : 2864-2. Gestion prvisionnelle de l' : 927-4. Handicaps : 874. Premier jeune : 927-2.

Tableau de financement (des et des ressources) : 3710 s.

Voir aussi Embauche. Emprunts : - moyen terme assortis de conditions ( covenants ) : 2140-2. - utilisations successives : 2218-6. - comportant des conditions avantageuses : 2080. - contracts auprs des socits du groupe : 2206. - contracts par un dirigeant : 2222. - de substitution (rengociation des ) : 2137-2. - en monnaie trangre : 2082 s., 2218-6 (en multidevises) ; 2090 (distinction entre principal et intrts). - indexs : 2078, 2220 (intrts) ; 2130 (obligataires). - multidevises : 2218-6. - obligataires : 2126 s., 2125-1 (date d'enregistrement) ; 5080-1 (prospectus). - participatifs : 2138 (gnralits et comptabilisation) ; 2275 (prsentation au bilan) ; 3155 (distinction avec capitaux propres). - sous conditions : 2140-2. - subordonns : 3364 (dfinition, comptabilisation, prsentation au bilan). Dfinition : 2123. Classement comptable : 2124. Comptabilisation : 2125. Cot d'entre : 2125-2. Date d'enregistrement : 2125-1. Distinction court et long terme : 2055. Fonds de garantie des : 2214. Frais d'mission d' : 2126. Intrts courus : 2220. Multiples Option Facility (MOF) : 2218-7. Prlvement obligeant recourir l' : 2223. Prsentation des comptes : 2275 s. Rengociation des : 2137-2. obligataires : 1910-4 (socits dtentrices des obligations). Retenue de garantie : 2077. Swap d'intrts et de devises : 2147. Tableau des chances : 2287. Valeur au bilan : 2075. Voir aussi Intrts, Obligations mises par l'entreprise, Obligations en portefeuille. Encaissements : Contrle interne : 2236 s. Provision pour frais d' : 619. TVA exigible sur les : 2470-3, 2471-3. En-cours COFACE : 2185. En-cours de production : voir Stocks et en-cours de production. nergie : 804 (fournitures) ; 1604-1 (amortissement exceptionnel des matriels destins conomiser l').

Endossement : Garantie d' : 2658. Engagements : tude d'ensemble : 2651 s., 2720 (tableau rcapitulatif des principaux ). - d'achats terme : 772 (provision). - de caution : voir de garantie. - de garantie : Dfinition : 2655 s. Distinction entre bilan et : 2665. valuation : 2670, 2720. Mise en jeu de la garantie (consquences) : 2665-1. - de non-concurrence : 1512 (droit incorporel). - de portage : 1912. - de retraite : 945 s. (provisions) ; 950 (annexe). Voir galement Provisions pour risques et charges pour retraite. - rciproques : Dfinition : 2660. Distinction entre bilan et : 2666. valuation : 2670 ; 2720. - reus : 2712 s. (information). - sur titres de capital : 1912. Abandon conditionnel de crances : 2154. Achat de crance avec reprise d' : 2218-3. Annexe : 2709 s. (contenu) ; 2720, 2725 (tableaux). Assurances (indemnit d') couvrant un : 2400-5. Autorisation des : 2680 s. Comptabilisation : 2690 s. Contrle : 2700 s. Crances et dettes assorties de garantie : Dfinition : 2661. Distinction entre bilan et : 2667. valuation et information : 2670, 2720. Crdit-bail : 1771 s. Date de constatation des : 2669. Dfinition : 2652 s. Distinction entre bilan et : 2663 s. Effets escompts : 2108-2 (comptabilisation) ; 2710, 2720 (information). valuation : 2670. Information : 2709 s. (dtail) ; 2720, 2725 (tableaux). Lettres d'intention, de confort ou de parrainage : 2665 (provisions) ; 2680-1 s. (autorisation). Membres d'un GIE ou d'une socit de personnes : 2710. Nantissement : 2658. Prsentation : 2709 s. (dtail) ; 2720, 2725 (tableaux). Rglementation : 2669 s. Seuil de signification : 2709. Tableaux des : 2720, 2725.

Enregistrement : - comptable jour par jour : 305. Droits d' : 7006 (class. compt.) ; 1525, 1525-1 (sur acquisition d'immobilisations) ; 2327 (sur apports) ; 4353-2 (sur fusions). Non-respect de l'engagement de construire ou de revendre : 878. Ensemble immobilier : lments constitutifs : 1569, 1648 (cession). Rvaluation : 3360-2. Valeur d'inventaire : 1574. Ensembliers : 613. Entreprise (s) : - de BTP : voir BTP. - de commerce extrieur : voir Commerce. - concessionnaires : voir Concession. - de presse : 574 (ventes au numro) ; 575 (ventes par abonnement) ; 1691 (provisions). - dficitaire : 2870 (imposition forfaitaire annuelle). - d'investissement : 230-2 (rgles comptables) ; 3705-2 (documents du 1er semestre). - en difficult : 2422 (remise crances) ; 3540 s. (prvention) ; 3546 (rglements). Coup d'accordon : 3181. Reprise d' : 2852 (talement d'imposition). - en rglement amiable : 2422, 3547-1 (procdure). - familiales : 1573 (continuation de l'exploitation). - lies : 1807 (dfinition) ; 1891 (class. comptable) ; 2710 (engagements) ; 2010, 3682-2 (annexe). - publiques : 230-1 (plan comptable) ; 5252-2 (CAC). Co : voir Socit en participation. Dfinition : 4002. Prvention des difficults des : 3709 s. (documents). Voir aussi Commis. aux comptes, chancier, Procdure d'alerte, Rapport. Transmission titre gratuit : 1573 (entreprises familiales) ; 3530 (entreprises individuelles). Voir aussi Cration, Liquidation, Transformation, etc. Entreprise individuelle : 227 (application du PCG). Affectation et distribution des rsultats : 2980 s. Apport en socit : 1650. Cotisations sociales personnelles : 891. Cration : 3519 s. Impt sur le revenu : 2848 (comptabilisation). Inscription ou non d'un actif ou d'une dette au bilan : 3519. Inscription ou non d'un immeuble l'actif du bilan : 3522. Liquidation : 3600 s. Rmunration du travail de l'exploitant : 890 s. (charges) ; 1192 (stocks) ; 1529 (immob.). Rsultat de l' : 2758.

Transmission titre gratuit : 3530.

Entretien et rparations : 824 (compris dans charges locatives) ; 826 (charges) ; 516 s. (produits) ; 1492-2, 1499 (immo.) ; 1202-1 (valuation des stocks). Contrat d' : 516 s. (produits) ; 780 (charges). Environnement : 1508 (frais de protection, mise en conformit, remise en tat, amende). Pollution : 830-5 (assurance, cots de dpollution). Risques environnementaux : 1637-1 (provision). pargne : Plan d' entreprise : 2972. Plan d' entreprise (abondement) : 905. Compte - temps (abondement) : 905-1. puration des eaux : Amortissement exceptionnel des immeubles destins l' industrielles : 1604-1. EPIC : voir tablissements publics. quipement : voir Immobilisations, Scurit, Subventions, etc. quivalence : 1855 (titres dans les comptes sociaux) ; Voir aussi Comptes consolids. Erreurs : Correction d'estimation (charges payer, produits recevoir, provisions) : 2395. Correction du rsultat d'exercices antrieurs : 2395. Correction du stock : 1265. Dtection : voir Contrle interne. Voir aussi Bilan, Certification, Clients, Valeur (probante). Escomptes : - avec/sans recours : 2108-2. - de rglement accords : 2224 s. - de rglement obtenus : 2224 s. - en compte : 2110. Choix entre une vente au comptant ou une vente crdit : 2224 s. (vendeur et acheteur). Mention sur les factures : 661-4. Frais d' : 2226, 2108-2. Incidence sur les immobilisations : 1524-1. Incidence sur les stocks : 1166-1. Provision pour : 2108. Voir aussi Effets recevoir. Espaces verts :

Taxe dpartementale : 1569-2 ( espaces naturels sensibles ). Travaux de cration d' : 1499.

Essaimage : 3234 s. (provision pour ). tablissements : tude d'ensemble : 4002 s. - l'tranger : 4045 s. Conversion des comptes : 4049. Journal gnral : 4046. Oprations en devises : 4048. Prsentation des comptes sociaux et fiscaux : 4086 s. Risques : 4050. - de crdit : 230-2 (plan comptable) ; 3705-2 (documents du 1er semestre). - des comptes : voir Comptes annuels, Comptes consolids, Comptes prvisionnels, Documents. - d'utilit publique : 230-1 (comptes annuels) ; 5252-2 (commissaire aux comptes). - franais d'une entreprise trangre : Aspects comptables : 4063. Aspects fiscaux : 4062. Formalits : 4060 s. Publicit (dpt au greffe) : 4064. - franais d'une entreprise franaise : 4010 s. Cession entre : 4014-1 s. Comptabilit (autonome et intgre) : 4010 s. Comptes de liaison : 4012 s. Journal gnral : 4015. Situations comptables : 4020 s. Suivi des stocks au prix de vente : 4025. - multiples : 4001 s. - publics activit industrielle ou commerciale (Epic) : 230-1 (plan comptable) ; 5252-2 (CAC). - publics d'amnagement des villes nouvelles (EPAVN) : 296 (plan comptable). - sanitaires et sociaux but non lucratif : 296 (plan comptable particulier). Aspects fiscaux gnraux : 4006. Aspects juridiques gnraux : 4005. Comptabilit des : 4011 (autonome) ; 4040 s. (intgre). Contrle externe : 4080 s. Contrle interne : 4070 s. Frais d' : voir Frais. Informations : 4086. Notion d' et succursales : 4002 s. Prsentation des comptes (sociaux et fiscaux) : 4086 s. tat : - comptable (fusions) : 4530-5. - des cautionnements, avals, etc. : 2710-1 (lien avec l'annexe). - des srets consenties : 2710-1 (lien avec l'annexe). Aides l'emploi de l' : 927 s. Avances de l' : 2355 (recherche). Prise en charge de rmunrations et cotisations : 927.

Voir aussi Impt (ou les rubriques correspondantes), Subventions, Taxe sur la valeur ajoute, etc. tats financiers : tude d'ensemble : 361 s. Arrondis : voir Arrondis. Changement de mthodes : 362 s. (principes) ; 5155 (dlit). Comparabilit (deux exercices successifs) : 365 s. Comptes annuels : voir Comptes annuels. Comptes annuels ne donnant pas une image fidle : 5155. Comptes consolids : voir Comptes consolids. Comptes pro forma : 365-1. Correction d'erreurs : 362 s. lments constitutifs : 3653 (comptes annuels). tablissement l'tranger : 4086 s. tablissement secondaire : 4086. Liste des comptes et postes des tats financiers : voir Bilan, Compte de rsultat. Notes d'information : 5080. Rgles d'tablissement et de prsentation des comptes annuels : 3655 s. Rvision d'estimation : 362 s. Voir aussi Bilan, Compte de rsultat, Annexe, Comptes annuels, Information. tranger : voir Activit, Crances, Devises, tablissements, tats financiers, Fonds, Langue trangre, Provisions, Dividendes, Recrutement, Retenue, etc. tudes : - en cours (stocks) : 1102 (dfinition) ; 7003 (liste des comptes du PCG) ; 516 s. (comptabilisation) ; 1170 s. (valuation). Achat d' (sous-traitance) : 815-1, 835. Frais d' : 835. Frais de recherche et de dveloppement : 2341. Implantation nouvelle : 2307-2. Organisation : 2307-2. Prise en charge par l'tat : 927-4. Frais d' (valuation des stocks) : 1173. Vente d' : 7007. Voir aussi Frais. EURL : 227 (application du PCG) ; 326 (mention sur les factures, etc.) ; 3519 (comptabilisation) ; 5032 (information des associs) ; 5045-2 (information des commissaires aux comptes) ; 5050 (dpt au greffe) ; 5252-1 (nomination d'un commissaire aux comptes). Euro : Capital libell en : 3165. Cots lis l' : 1638 (provision). Taux de conversion des devises in : 2293-2.

Europe : voir Communaut europenne. European Financial Reporting Advisory Group (EFRAG) : 5672 s. valuation : voir chaque rubrique. valuation par quivalence des titres : 1855. vnements postrieurs la clture : 2827 s. (tude d'ensemble) ; 1843-1 (titres) ; 2085 (fluctuations de change) ; 2572 (reprise de provision) ; 2831 (rapport de gestion) ; 2832 (commissaires aux comptes). ventualit : 2833 (dfinition). Distinction entre et engagement : 2653. viction : voir Indemnits. Examen limit : 5357. Excdent : - brut d'exploitation : 2768. Exceptionnel (distinction avec courant) : 2755. Exceptions (aux rgles) : 361 s. Exclusivit : voir Contrat. Exercices : - antrieurs : 2393 s., 2395 (correction du rsultat des ). Dure et date de clture d'un : 350 s. Incidences d'une dure d' diffrente de 12 mois : - sur les amortissements : 1587 (linaire) ; 1589 (dgressif). - sur la participation des salaris : 2963. - sur la runion de l'AGO : 350-1 Exigibilits immdiates : 2055 (dfinition) ; 2086 ( en devises). Exonration : 927-1. Expert-comptable : - du comit d'entreprise : 5041. - du comit de groupe : 5043. - du comit europen : 5043-1. Certification des sites de commerce lectronique (Web Trust) : 5359-4. trangers exerant en France : 5387-1. Incidence de ses travaux sur ceux des commissaires : 5349-2. Honoraires d' : 839 (charges). Normes professionnelles : 291-2.

Responsabilit en cas de redressement fiscal : 2923.

Voir aussi Ordre des experts-comptables. Expertise : - de gestion : 5307-2, 5035 (associs) ; 5041 (comit d'entreprise). - de minorit et judiciaire : (gnralits) ; 5307-2. - immobilire : 1574. Voir aussi Contrle externe. Exploitant individuel : Assurance : 891. Avantages en nature : 931. Conjoint de l' : 892 (salaire). Cration d'une entreprise individuelle : 3519. Compte de l' : 3195 s. Famille de l'exploitant : 893. Immeuble ne figurant pas au bilan : 3522. Liquidation d'une entreprise individuelle : 3600 Prlvements de biens achets : 805. Prlvements de caisse (compte caisse crditeur) : 2235. Prlvements financiers : 3196. Rmunration de l' : 890 s. Cot de production : 1192 (stocks) ; 1529 (immob.). Rsultat : 2758. Exploitation : Assurance perte d' : 830-6 (primes) ; 2400-3 (indemnit). Exportation : Assurances COFACE : 2183 s. Crances nes l' : 2178 s. Dtaxe l' : 640-1 ( rembourser). Expos sommaire : 3704-1. Exposition : 847 (frais, stand, etc.). Expropriation : - d'une entreprise : 514. - d'un tablissement l'tranger : 4050-2. - d'une filiale ou d'une participation l'tranger : 1925-4. - d'un immeuble : reue : 1645 (comptabilisation) ; 1697 (date d'enregistrement) ; 1710 (talement de la plus-value). verse : 1569-1. Externalisation : 145 s. ( de la fonction comptable). Extincteur : 1503.

Extourne : 793. Fabrication : voir Frais. Faon : voir Sous-traitance. Factoring : 2210. Factures : - tablir : 631 (comptabilisation). - recevoir : 793. - d'acomptes : 661-8. - dmatrialises : 661-7 (EDI : change de donnes informatises). - fournisseur : 732 (enregistrement). - pro-forma : 461. - rcapitulatives : 665. - rectificative (redressement) : 2915. - transmises par voie tlmatique : 661-7. Autofacturation : 661-1. Cession de crances professionnelles (loi Dailly ) : 2114 s. Contrle interne : 676 s. Dnomination sociale mentionner et autres dtails : 326. tablissement, conservation, sanctions : 661 s. Monnaie de facturation : 661-5. Voir aussi Pices justificatives. Faillite personnelle : 320-4. Faits : - caractristiques de l'exercice : 3678-1 (annexe). - dlictueux : voir Dlits. - gnrateur (date d'enregistrement) : voir chaque rubrique. Voir aussi vnements postrieurs la clture. Faux : - billets : 2413-2. - en criture : 320-1. Usage de : 320-1. FCC : voir Fonds ( Communs de Crances). Fdration europenne des experts-comptables : 255, 300 (adresse). Femmes : 927-4 (remboursements dans le cadre de contrat pour l'galit professionnelle). Fichier (clients) : 1565 (comptabilisation) ; 1614-2 (provision) ; 1613 (amortissement). Fifo (mthode) : 1158 (stocks) ; 1882 (titres).

Filiales : - de socits dont les actions sont inscrites au premier march : 5051 (dfinition et publications). chancier : 6001. - de socits dont les actions sont inscrites au second march : 5073. - intgres globalement : 3682-5 (annexe). Actes de gestion entre socits mre et : 2079 (caractre normal). Activit des filiales : 2012 (rapport de gestion). Avances consenties une : 1945 s. Comptes de : 2206. Dfinition : 1804. Liste des et participations : 2007 s. Oprations avec : 2206. Prts consentis des conditions avantageuses : 2079. Refacturation de frais : 580 (socit qui facture) ; 837 (soc. refacture). Socit contrle (ou qui contrle) : 2012, 3473 (rapport de gestion) ; 2018-1 s. (notifications). Situation nette ngative (provision) : 1925-1. Tableau des et participations : 2007 s. Voir aussi Avances (consolidables), Bnfice (mondial), Comptes consolids, Information, Titres en portefeuille. Films : - publicitaires : 847 (charges) ; 2303-5, 2307-1 (talement). - vido-cassettes : 1136 (stocks). Production de (droits) : 1512 (immobilisation) ; 1610 (amortissement). Financement : Distinction entre long, moyen et court terme : 2055. Oprations financires : Contrle des : 2230. Dfinition : 2054 s. Rgles d'enregistrement et valeur d'inscription : 2071 s. Schma de comptabilisation : 2100. Participation au d'un matriel : voir Matriel. Voir aussi Tableaux. Fiscalit : voir Comptabilit. Changement d'options fiscales : 363-3 (dfinition) ; 364 s. (incidence) ; 365-2 (information). Comptabilit super-simplifie : 339. Ingrence de la dans la comptabilit : 181-1. Lien entre et comptabilit : 183-1. Rgime des micro-entreprises : 341. Rgime fiscal simplifi : 339. Tableau des documents conserver, dures et modalits de conservation : 420. Fixit (principe de) : 265.

Floor (opration de) : 2146 Fluctuation : voir Devises, Provisions rglementes, Provisions caractre de rserves. Flux : 114 s., 3739-2 (tableau de ). FNE (conventions) : 882 (contribution de l'employeur) ; 927-3, 927-4 (aides de l'tat). Foire : 847 (frais, stand, etc.). Fondation : 230-10 (obligations comptables) ; 848-7 (participation une - d'entreprise) ; 5252-2 (commissaires aux comptes). Voir aussi Mcnat. Fonds : - artisanal (location en crdit-bail) : 1546 s. - bloqus l'tranger : 591 (provision). - commun de crances (FCC) : 230-10 (obligations comptables) ; 2215 (titrisation) ; 5252-2 (obligation d'avoir un commissaire aux comptes). - commun de placement (FCP) : - risques : 1914-5. - ddi : 1914-5. - d'entreprise 2972 (participation des salaris) ; 5080-1 (information). Fusion de : 1914-5. Guide de contrle des : 5302. Honoraires des commissaires aux comptes : 5287. Parts de : 1914-5. Rglementation des : 230-10. - de commerce et fonds commercial : Acquisition au moyen de redevances annuelles : 1550. Amortissement : 1613 (principe) ; 1689-1 (compt. des rvalus en 1976). Annexe : 1776. Cession : 1655. Cot d'entre : 1564. Cration par acquisition d'un : 3523 s. Crdit-bail : 1546 s. Dfinition, class. comptable : 1564. Frais d'acquisition : 3527. Location : 649-1 (produits). Provision pour dprciation : 1613. Redevances verses : 1550 ( immobiliser). Reprise d'actifs pour une valeur symbolique : 1559-1. - de consignation : 2438. - de garantie : 2214. - national de l'emploi (FNE) : 882 (contribution de l'employeur) ; 927-3, 927-4 (aides de l'tat). - propres : 3151 (dfinition). - de roulement : voir Tableau de financement. - salariaux : 2140-1. - spcial (concessions) : 4129. Autres propres : 3163 (contenu) ; 3362 (prsentation au bilan et comptabilisation) ; 3680-16 (annexe). Besoin en de roulement : voir Tableau de financement.

Dpt de du personnel : 2213. Dtournement de : 2412. Transport de : voir ci-dessous Virement de . Virement de : 2101 (comptabilisation) ; 2240 (contrle interne).

Forts : Traitement comptable : 1571. Cot de revient (stocks de bois) : 1199-3. Distinction stocks/immobilisations : 1140. Formation : - professionnelle continue : 870 (charges) ; 870-3 (charges taler) ; 870-4 (sanctions dfaut de consultations lgales) ; 1475 (matriel de ). Contrat de : 927-3. Crdit d'impt : 870-5. Organismes de : 230-10 (obligations comptables) ; 5252-2 (commissaires aux comptes). Forum consultatif de la comptabilit : 253. Fournisseurs : 944 (d'exploitation) ; 1666 s. (d'immobilisations) Compensation avec le compte client : 511 (principe) ; 600 (consquences comptables). Comptabilisation : 791 s., 808 s. (avances et avoirs) ; 957-1 (auxiliaire). Dettes en monnaies trangres : 2082 s. Diffrence de rglement : 649-3 (positive) ; 939-3 (ngative). Enregistrement des factures : 732. Extinction des dettes : 734. Paiement vers par carte de crdit : 2101-1. Prescription : 734. Prsentation des comptes : 980. Fournitures : - consommables (atelier, usine, magasin, bureau, administration) : 804 (comptabilisation) ; 1102, 7003 (stockables). FRA (future rate agreement) : 2145. Frais : - accessoires d'achat : - d'approvisionnement et marchandises : 800 (comptabilisation) ; 982 (annexe). - d'immobilisations : 1524-2. - des titres : 1832. - de vhicules : 1561. valuation des stocks : 1166-2. Information des : 982. - administratifs : 1179 (stock) ; 1527 (immobilisations produites). - rpartir sur plusieurs exercices : 2361 s. - commerciaux : 1178 (stocks). - d'acquisition : - d'immobilisations : 1524-2 (en immobilisations) ; 1525 (en charges ou charges rpartir) ; 1525-1 (prise en charge par le vendeur). - de programmes informatiques : 2428 s.

- de titres : 1832. - d'actes : 844 (charges) ; 1525, 1525-1 (immo.) ; 2327 (frais d'tabl.). - d'adaptation des obligations nouvelles : 1638 (provision) ; 1508 (immo. ou charges). - d'adjudication : 1525 (immo.). - d'administration (stock) : 1179. - d'amlioration : 1492-3 (immo. ou charges) ; 1625-8 (amortis.). - d'archivage : 858. - d'assemble : 858. - d'assurance : 830 (charges) ; 1183 (stocks). - d'augmentation de capital, voir ci-dessous : d'tablissement : Compensation avec prime d'mission : 3169. - d'mission d'emprunts : 2126. - d'mission de titres : 2326 (dfinition) ; 2328 (comptabilisation). - d'encaissement : 619 (provision). - d'entretien et de rparation : 1492-2 (immob.) ; 1202-1 (valuation des stocks). - d'escompte : 2108-2, 2226. - d'essais : 2307-1. - d'tablissement (de constitution, de 1er tablis., d'augmentation de capital) : Amortissements : 2329 s. Annexe : 2336. Comparaison entre et charges rpartir : 2302 s. tude d'ensemble : 2326 s. Rserves libres suffisantes pour distribuer : 2986. - d'tudes : 815-1 (sous-traitance) ; 835 (charges) ; 1569-2 (immob.). Implantation nouvelle : 2307-2. Incorporation dans les stocks : 1173. Organisation : 2307-2. - de recherche et de dveloppement : 2341 s. - d'exploration minire : 2354. - d'installation et de montage : 1524-2. - d'industrialisation : 2307-1. - d'introduction en bourse : 2327. - d'ouverture et de rouverture (de points de vente) : 2307-2. - de cession : 1643 (immo.) ; 1881 (titres). - de chambre de commerce : 870-1 (formation professionnelle continue). - de chasse : 849. - de collection : 1514 (comptabilisation) ; 1611 (amortissement). - de colloques : 836. - de conception de logiciels : 2428 s. - de confrences : 836. - de conseil d'administration : 858. - de constitution : voir ci-dessus : d'tablissement. - de contentieux : 2416 s. - de contrat de crdit-bail : 816. - de cration : 1514 (collection, revues, etc.) ; 1515 (de site Internet). - de crdit clients : 2224 s. (vendeur et acheteur). - de dcouverte : 2307-1 (carrires). - de dmarrage : 2307-1 (charges diffres) ; 2307-2 (charges taler) ; 1527 (immobilisations produites). - de dmnagement : 851 (charges) ; 923 (collaborateur) ; 2307-2 (tablissement).

- de dmolition : 1569-1 (terrain) ; 1569-2 (construction) ; 1637 (provision). - de dplacement : 851 (comptabilisation) ; 990 (information). - de dpt (marques et brevets) : 1563. - de dsamiantage : 1637-1 (provision) ; 1508 (immo. ou charges). - de distribution (stocks) : 1166-2 (cot d'entre) ; 1202 (valeur d'inventaire). - de documentation : 1509. - de douane : 877 (charges) ; 1166-1 (stocks) ; 1524-2 (immo). - de fabrication : 1170. - de formation et de perfectionnement : 870 (charges) ; 2307-2 (charges taler). - de lancement : 2303-5 (publicit) ; 2307-1 (charges diffres). - de mailing : 847. - de maintenance : 1492-2 (immobilisations ou charges) ; 2429-9 (logiciels). - de mise en exploitation d'un matriel : 2307-1. - de mission : 851 s. - de montage : 1524-2 (immo.). - de nettoyage : 858. - de parrainage : 848 (comptabilisation) ; 988 (information et contrle). - de passage l'euro : 1638 (provision). - de peinture : 1499, 1561 (sur vhicules). - de personnel : 7006 (liste des comptes du PCG) ; 885 s. (comptabilisation). - de pilotage : 815-1. - de prfinancement et prexploitation : 2307-1, 2307-2, 1527 (immobilisations produites). - de premier tablissement : voir ci-dessus : d'tablissement. - de prise d'hypothques : 1525 (immobilisation). - de procs : 2416 s. - de prorata : 815-1. - de prospection : 2303-5. - de publicit : 845 s. (charges) ; 1525 (immo.) ; 2303-5 (frais d'tablissement). - de raccordement aux rseaux publics : 1499 (immo.). - de rception : 851 (comptabilisation) ; 990 (information). - de recherche et de dveloppement : 2341 s. - sur commandes : 2342. Annexe : 2360 s. Comparaison avec charges rpartir : 2302 s. Crdit d'impt : 2358 (comptabilisation) ; 2360-1 (annexe). Incorporation dans les stocks : 1173. Rserves libres suffisantes pour distribuer : 2986. - de recrutement : 858. - de rinsertion professionnelle : 911-1. - de remise en tat : - de biens ou sites appartenant autrui : 1637-2 (provisions). - lis l'environnement : 1508 ; 1637-1 (provisions). - de renouvellement de droits (concessions, marques, etc.) : 1563 (comptabilisation) ; 1610 (amortissement). - de rorganisation, restructuration : voir Restructuration. - de scurit (frais, quipements, honoraires, mise en conformit) : 1508 (immo. ou charges) ; 1625-8 (amortis.). - de sminaires : 836. - de sige : 858. Refacturation de : 580, 858. - de sous-activit : 984 s. (dtails et annexe) ; 995 (exemple pratique) ; 1185-1, 1256 (stock).

- de sous-traitance : 815. - de stationnement : 853. - de stockage : 1166-2 (cot d'acquisition) ; 1180 (cot de production) Frais financiers de : 1172-1. - de tlcommunications : 856. - de transfert d'un tablissement : 2307-2. - de transit : 1166-2. - de transport : 643 (facturs aux clients) ; 850 (charges) ; 1166-2 (stocks) ; 1524-2 (immo.). - de vente : - d'immobilisations : 1643. - de titres : 1881. - de voiture : 854. - de voyages : 851 (comptabilisation) ; 990 (information). - exclus des charges dductibles : 990 (information) ; voir chaque type de frais. - financiers : 2220 s. - relatifs la priode de fabrication d'immobilisations 1528, 1712 (incidence lors de la cession). - rsultant d'une convention de portage : 1912. - sur acquisition d'immobilisations : 1524-2. - sur contrat long terme : 549 (incorporation dans le cot de production) ; 549-1 (comptabilisation). - sur stocks : 1172, 1172-1 (charges de stockage). Emprunt contract par un dirigeant : 2222. Voir aussi Charges financires. - gnraux : 703 (gnralits) ; 990 (information) Relev des : 962, 1527 (immobilisations produites). - intervenus avant le dbut de la production : 1171-1. - postaux : 856. - somptuaires : 964 (dtails) ; 990 (information). - sur titres : 857. Refacturation de : 837 (soc. refacture) ; 580, 900 (soc. qui facture). Relev des frais : 962. Remboursement de : 580 (soc. qui facture).

Voir aussi Charges. Franc et euro (pouvoir d'achat) : 2292. Franchisage : tude d'ensemble : 4150 s. Comptabilisation : 4160 s. (franchiseur) ; 4165 s. (franchis). Information : 4153. Franchise (loyer avec ) : 586 (bailleur) ; 816 (locataire). Franchissement de seuil : 2018-1 (informations). Frets : voir Transport. Fusion : tude d'ensemble : 4350 s., 4550 (calendrier d'une ). - allotissement : 4425. - d'OPCVM : 1914-4.

- informatique : 4365 (organisation). - renonciation : 4422. - simplifie : 4509, 4352-2. Absorbe dtenant ses propres actions : 4429. Absorption d'une filiale dtenue 100 % : 4352-2 (procdure allge) ; 4509 (perte de la priode intercalaire et mali de fusion). Actif net apport ngatif : 4525-1. Actions partiellement libres : 4403. Amortissements drogatoires : 4380. Amortissement pendant la priode intercalaire : 4502. Apport de biens rvalus : 4365. Augmentation de capital pendant la priode intercalaire : 4502. Biens non inventoris : 4413 s. Boni de : 4423. Calendrier des diffrentes phases d'une (absorbe et absorbante) : 4550. Cession d'un lment non amortissable recueilli par voie de : 3217 (constitution de la rserve spciale) ; 4434-1 (rintgration des plusvalues). Commissaires aux comptes : 4520, 5373 (rapport spcial : conventions rglementes de l'absorbe). Commissaires la fusion : 4521 s. Commissaires aux apports : 4525 s. Comptabilisation chez l'absorbante : 4400 s. - en cas d'effet rtroactif : 4502 s. Cration d'une socit nouvelle : 4407. Incidence du rgime fiscal de droit commun : 4440 s. Incidence du rgime fiscal de faveur : 4430 s. - sur lments amortissables : 4434 s. - sur lments non amortissables et actif circulant : 4435 s. Reprise des provisions : 4432. Reprise de la rserve spciale des plus-values : 4433-1. Comptabilisation chez l'absorbe : 4361 s. - en cas d'effet rtroactif : 4501 s. Incidence du rgime fiscal de droit commun : 4390. Incidence du rgime fiscal de faveur : 4370 s. Provision pour impt sur plus-values : 4372 s. (actifs immob. et circulant). Rserve spciale de plus-values long terme : 4383. Sort des provisions : 4378 s. Compte d'ordre : 4506 s. (perte sur la priode intercalaire). Confusion de patrimoine : 4445 s. Consquences pour les membres de la socit absorbe : 4443. Dgagement de plus-value : 4443. Titres anciens remis en change : - provisionns : 4443. - rvalus : 4443. Contrle externe : 4519 s. Conventions rglementes : 5373 (sort de celles conclues par la socit absorbe). Conversion en actions d'obligations de l'absorbe sur la priode intercalaire : 4502. Crance de carry-back : 4353-1 (transfert). Dates d'effet d'une : 4500 s. Date de ralisation dfinitive : 4500-1. Dfinition et gnralits : 4351 s.

Droulement : 4352-1. Dettes non inventories : 4414. Dissolution sans liquidation d'une filiale 100 % : 4445 s. Distinction entre valuation des apports et parit : 4360. Dividendes verss pendant la priode intercalaire : 4502. Droits d'enregistrement : 4353-2. Droit prfrentiel de souscription (absence de renonciation) : 4403. cart de conversion passif : 4378-1. tat comptable : 4530-5. tat de suivi des plus-values : 4353-6. valuation des apports : 4358 s., 4525 s. Stocks : 4435-1 (choix entre valeurs comptable et restime). Filiale absorbant sa mre : 4426-1 (annulation des titres dtenus par la mre) ; 4502 (dividendes verss pendant la priode intercalaire). Filiale dtenue 100 % : 4352-2 (procdure allge). Frais de : 2327. Information : 5095 (socits cotes). Informations obligatoires et recommandes : 4530 (SA) ; 4531 (SARL). Information du comit d'entreprise : 5040. Information priodique (obligation de la socit absorbe cote) : 3705-2. Mali de : 4423, 4509. Obligations dclaratives : 4353-6. Oprations rciproques sur la priode intercalaire : 4502. Parit : 4356 s. Impts et : 4372-1. Participation des salaris : 4380 (provision pour investissement de l'absorbe) ; 4365 (rserve spciale de l'absorbe). Participations entre socit absorbante et absorbe : 4420 s. Priode intercalaire : 4500-2, 4509. Perte subie pendant la priode de rtroactivit : 4503 s. Prime de : 4404-1 s., 4423. - ngative : 4359. Prlvement sur : 4432 s. (lors de la fusion) ; 4404-3 (aprs la fusion). Projet de : 4355. Provisions : 4353-7 (pour congs pays) ; 4372 s. (pour impt) ; 4378-1 (non dductibles) ; 4380 (rglementes) ; 4390 (de l'absorbe dans le rgime fiscal de droit commun). Rvaluation chez l'absorbe : 4365 (absorbe) ; 4431 (absorbante). Rvaluation libre prparatoire : 4353-1. Rgime fiscal de droit commun : 4440 s. (absorbante) ; 4390 (absorbe). Rgime fiscal de faveur : 4353. Registre : 4353-6. Reprise de la rserve pour fluctuation des cours : 4433-1. Rtroactivit : 4500 s. Dividendes verss pendant la priode intercalaire 4502. Rompus : 4403. Soulte : 4403, 4411. Subventions d'investissement : 4382. Tableau comparatif : rgime de droit commun - rgime de faveur : 4353. Taxes et participations assises sur les salaires : 4353. Taxe professionnelle : 4353. Travaux du CNC : 5530.

TVA : 4353. Trait de : 4355 (contenu) ; 4505 (incidence d'une perte en cas de rtroactivit).

Future rate agreement (FRA) : 2145. Futures : 2142. Gage : 2658 Gain (de change) : voir Devises. Garantie : - COFACE : 2183 s. (assurances). - dcennale : 832 (assurance obligatoire : dommages-construction). - de bonne fin : 2125-1 (obligations, etc.) ; 3168 (actions). - d'endossement : 2658. - donne par un dirigeant : 2691. - de passif (acquisition de titres) : 1915-3 (cot acheteur et cot vendeur). - hypothcaire : 2658, 2661. - reue sur des crances : 2712 (annexe). Actions de (administrateurs) : 3437. Biens reus en : 2667. Cession de crances professionnelles titre de : 2115-1. Charges nes d'une garantie donne : 2421 (charges) ; 2665 (engagements). Contrat de long terme rmunr sous forme de redevances annuelles : 516 s. Crances et dettes assorties de : 2661, 2709 s. (information et annexe). Diffrents types de : 2658. Fonds de : 2214. Provision pour : 610 s. (lors de la vente) ; 1202-1 (avant la vente : stocks). Retenue de : 2077, 2210 (affacturage). Service aprs-ventes : voir ci-dessus Provision pour . Voir aussi Caution-Aval-Garantie, Engagements. Gardiennage (charges de) : 858. Gaz : 804 (charges) ; 1499 (raccordement aux rseaux publics). GEIE : voir Groupement europen d'intrt conomique ; 4200. Grance libre (redevance ou loyer de) : 649-1 (produits) ; 939-1 (charges). Grant : Rmunration des : 887 (comptabilisation) ; 986 (annexe). Gestion : - de trsorie au sein d'un groupe : 2206. Rapport de : voir Rapport(s). Soldes intermdiaires de : voir Soldes intermdiaires de gestion.

GIE : voir Groupement d'intrt conomique. Gisement : 1468 (class. compt.) ; 1615-1 (amortis.) ; 3225 (provision fiscale). Gouvernement d'entreprise : 5710 s. Grand livre : 122 (fonctionnement des comptes) ; 302 s., 306 (obligation) ; 310 (forme) ; 311-2 (absence de cote et de paraphe) ; 313 (tenue) ; 317 (conservation) ; 345 (socits membres d'un groupe international). Gratifications : - au personnel : 886-1 (dues la clture de l'exercice). Greffe : Cote et paraphe : 311-2 (livres obligatoires) ; 958 (livre de paie). Dpt au : 5050 s. - pour les tablissements franais d'une entreprise trangre : 4064. Grve : 984-2 (sous-activit). Grosses rparations : voir Rparations. Groupe lectrogne : 1470. Groupe de socits : Centres de logistique : 4006 (aspects fiscaux). Classement comptable : 1945 s. (crances rattaches) ; 2206 (oprations financires) ; 2206 (dettes rattaches). Comit de : 5043 (comit d'entreprise). Intgration fiscale : 2871 s. Mthode de conversion des comptes courants en devises : 2206. Quartiers gnraux : 4006 (aspects fiscaux). Refacturation de frais : 580. Voir aussi Comptes consolids, Filiales. Groupements : - d'achats : 841 (sommes verses aux centrales d'achats). - de prvention agrs : 3542-4, 2864-1 (crdit d'impt). - sportifs : 5252-2 (commissaires aux comptes). Groupement d'intrt conomique (GIE) : tude d'ensemble : 4200 s. - d'achats et de ventes : 4219 s. - de services : 4218. - devant avoir un commissaire aux comptes : 5252-2. Affectation du rsultat : 4208. Avances au : 1940-2. Capital : 4215 s. Comptabilit et documents tablir : 4205 s.

Contrle des comptes : 4240. GEIE (Groupement europen d'intrt conomique) : 4200. Information en matire de crdit-bail : 1771 s. Loi sur la prvention des difficults des entreprises : 3709 s. (documents).

Voir aussi Commis aux comptes, chancier, Procdure d'alerte, Rapport. Membres d'un GIE : Cotisations verses : 815-3. Responsabilit solidaire : 2710. Parts de : 1940-2. Mention sur les pices justificatives : 326. Tableau des filiales et participations : 2007 s. Guides comptables professionnels : Liste des : 295. Habitat (participation la diversit de l') : 1569-1. Handicaps : Aides l'embauche : 927-2, 927-3. Apprentis : 927-2. Charges rsultant de l'obligation d'emploi : 874. Harmonisation internationale : Programme de travail de l'IASB : 5701 s. Projet de rglement europen : 5651 s. Utilisation des rfrentiels internationaux : 5515 s. (comptes publis en France). Hausse des prix (provision pour) : 1231, 2885-5 (situation fiscale diffre ou latente). Hirarchie (des sources) : 172 s. Holding : 296 (absence de plan) ; 3706-3 s. (documents du 1er semestre) ; 3709-1, 3709-3 (documents prvisionnels). Hommes-clefs (contrat d'assurance-vie au profit de l'entreprise) : 830-1. Honoraires : 839. - d'architecte : 1569-2 (constructions, agencements). - de conseil : 839, 927-4 (prise en charge par l'tat). - de constitution : 2327. - de scurit : 1508. - du commissaire aux comptes : 5287. - sur achats d'immobilisations : 839 (charges) ; 1525 (talement). Dclarations des : 961. Frais d'acquisition d'immobilisations : 1525 ( du notaire). Hors bilan : voir Engagements.

Hors cote : 5060. Htel : 851 (notes) ; 2327 (frais de 1er tablissement). Huissiers de justice : 230-6 (obligations comptables). Hydrocarbures (raffinage et distribution) : 695-3 (chiffre d'affaires). Hypothque : Crances garanties par (dfaillance du dbiteur) : 596, 2667 (distinction entre bilan et engagements). Engagements : 2658 (df. juridique) ; 2661 (df. comptable) ; 2710 s. (information). Frais de prise d' : 844 (charges) ; 1525 (immobilisations). IAASB : voir International Federation of Accountants ; 5391. IASC : voir International Accounting Standards Committee. IFAC : voir International Federation of Accountants. IFACI : 300 (adresse). IFEC : 300 (adresse). Image fidle : 351 s. (notions) ; 355-1 (les diffrentes conceptions) ; 355-2 (crativit comptable) ; 361 s. (rgles comptables et ) ; 370 s. (certification) ; 5155 (dlit de prsentation). Immatriculation (RC, Siren, Siret) : 326. Immeubles : - anti-pollution : 1604-1. - construits en vue de la vente : 552 (rsultats). Voir aussi chaque type de vente. - ne figurant pas au bilan (exploitant individuel) : 3522, 3676-2 (annexe). Voir aussi Construction, Crdit-bail, Immobilisations. - non affects aux oprations professionnelles : 649-2 (produits) ; 7002 (immobilisations). Amortissements des : 1580. Cession : 1652 (date de comptabilisation) ; 1705 (comptabilisation). Droit de premption : 1652. valuation : 1574. Marchand de biens (stocks) : 1199-1 (cot d'entre) ; 1209 (valeur d'inventaire). Promesse de vente : 1652. Valeur d'inventaire : 1574. Voir aussi Agencements, Chauffage, Peinture, Ravalement,

Toiture, etc. Immobilisations financires : 1801 s. (tude d'ensemble) ; 2028 (tableau rcapitulatif) ; 3680-5 (annexe). Voir aussi Titres en portefeuille, Crances, Prts, etc. Immobilisations incorporelles et corporelles : tude d'ensemble : 1451 s. - corporelles : 1468 s., 3680-3 (annexe). - cres par l'entreprise : 1527 (corporelles) ; 1563 (incorporelles). - d'exploitation : 1574 (valeur d'inventaire). - d'importance secondaire et constamment renouveles : 1502. - de faible valeur : 1503 (rgime gnral) ; 1616-1 (donn en location) ; 2429-5 (logiciels). - des socits en participation : 4260 s. - destines tre loues : 1136. - des entreprises familiales : 1573 (continuation de l'exploitation). - dont l'exploitation, bien que dficitaire, est poursuivie : 941 s. - en cours : 1634-1 (dprciation) ; 1666 (avances et acomptes sur acquises) ; 1667 ( produites). - entirement amorties : 1692. - incorporelles : 1563 s. (contenu et cot d'entre) ; 1609 s. (amortissements) ; 1693 s. (provision pour dprciation) ; 1696 s. (cession ou disparition) ; 3680-2 (annexe). - mises en concession : 4110 s., voir aussi Concessions. - mises hors service : 1644 (valuation) ; 1696 s. (comptabilisation). - ne servant plus mais ayant une valeur : 1626-2. - non affectes aux oprations professionnelles : 649-2 (produits) ; 7002 (immobilisations). - non rentables : 1574 (valeur d'inventaire). - reues titre d'apport : 1532 (cot d'entre) ; 1625-9 (amortis.) - en cas de fusion : 4434 s. (amortissables) ; 4435 s. (non amortissables). - reues titre gratuit : 1548. - sous-traites par l'entreprise : 1527. - sur sol d'autrui : 1471 (class. compt.) ; 1560 (comptabilisation) ; 1618 s. (amortissement) ; 1637-2 (provision pour remise en tat). - utilises en continu : 1584. Acquisition : - titre onreux : 1524 s. - au moyen de redevances annuelles : 1550. - au moyen d'une subvention d'quipement : 1538. - avec clause de rserve de proprit : 1552 (cot d'entre) ; 1626-1 (amortis.). - avec condition suspensive et en monnaies trangres : 1553. - avec contrat de crdit-bail : 1541 s. - avec une participation au financement : 1538 (pour le bnficiaire) ; 2307-1 (pour celui qui finance). - conjointe de titres ; 1905-6. - contre paiement de rentes viagres : 1535. - en monnaies trangres : 1553 (cot d'entre) ; 1626-4 (amortis.) ; 2083 ( l'aide d'un emprunt en mme monnaie). - en nue-proprit : 1453. - en remploi de plus-value : 1558-1 s.. - en usufruit : 1453. - par annuits indexes : 1554. - par voie d'change : 1534.

- pour un euro symbolique : 1559-1 - pour un prix global de divers lments : 1567. - pralable l'exercice d'une activit commerciale : 2326. Date d'enregistrement : 1661. critures comptables : 1666 s. Frais d' : 1524 s. Versement du prix par annuits indexes : 1554. Amlioration : 1492-3 (immo. ou charges) ; 1625-8 (amortis.). Amortissement : voir Amortissements. Annexe : 1761 s. Apport : 1670 (d'immo.) ; 1650 (en soc. d'une activit professionnelle). - d'un contrat de crdit-bail : 1544-1 s. Avances et acomptes verss sur commandes d' : 1666. Btiment dont la seule finalit est la protection d'un matriel : 1472 (compta.) ; 1626-3 (amortis.). Biens de faible valeur : voir ci-dessus : de faible valeur. Biens d'occasion : voir Biens. Biens somptuaires : 1626-5 (amortissement) ; 1658 (cession). Cession : 1641 s. (valuation) ; 1643 (en rentes viagres) ; 1654 ( titre gratuit) ; 1656 (annulation d'une ) ; 1696 s. (comptabilisation) ; 1700 (en devises) ; 1699 (TVA : cas gnral) ; 1705 s. (TVA : cas particuliers) ; 3205 s. (rserve spciale) ; 3214 (sort de la rserve en cas d'immo. rvalues) ; 3251 (avec subvention d'investissement). Classement comptable : 1460 s. Comparaison valeur nette comptable et valeur d'inventaire : 1574. Compte d'ordre : voir Comptes. Contrle externe : 1726 s. Contrle interne : 1716 s. Cot d'entre : 1521 s. Cot de production : 1527 s. (corporelles) ; 1563 s. (incorporelles). Critres d'immobilisation : 1452 (incorporelles). Date d'enregistrement : 1661 (acquisition) ; 1686 (amortissement) ; 1697 (cession). Dfinition : 1452 s. Dmnagement : 851. Dmolition : 1569-1 (terrain) ; 1569-2 (construction) ; 1644 (val. rsiduelle) ; 1262 (matires rcupres). Dplacement : 1492-7. Destruction : 1644, 1711. Distinction avec les charges : 1491 s., 1576 (incidence sur les amortissements). Distinction avec les stocks : 1135. Droit incorporel : 1511 s., 1563 (comptabilisation) ; 1610 s. (amortissement). lments constitutifs : 1452 s. Ensemble immobilier : 1468 (distinction entre terrain et construction) ; 1569 (cot d'entre) ; 1648 (cession). Entreprise individuelle : 3522. Entretien : voir Entretien et rparations. valuation : 1521 s. (cot d'entre) ; 1574 s. (valeur d'inventaire) ; 1575 (valeur au bilan). Fournisseurs d' : 1666 s. Frais de cession : 1643. Frais d'tudes (implantation nouvelle) : 2307-2. Frais de raccordement des rseaux publics : 1499. Grosses rparations : voir Rparations. Impairment test : 1574 (corporelles). Information : 1751 s.

Inventaire : 1716 s., 1726 s. Investissements immatriels : 1563. Mise au rebut : 1642. Mise en conformit : 1508. Option sur : 1569-1 s., 1569-3 (ddit sur ). Participation des dpenses d'quipement : 1499-1. Participation au financement d' qui resteront la proprit d'un sous-traitant : 2307-1. Pnalits sur : 2402 s. Prix de cession : 1643 (valuation) ; 1699 (comptabilisation). Production pour soi-mme : voir Production immobilise. Protection de l'environnement : 1508. Provision pour dprciation : 1631 s., 1693 s. - sur immobilisations rvalues : 1694-3. Provision pour renouvellement de biens appartenant autrui : 1636 ;

Voir aussi Concessions. Rachat pour une valeur symbolique : 1559-1. Rachat pour une valeur infrieure sa valeur relle : 1559-2. Rectification fiscale de la valeur d'origine : 2912. Rvaluation : voir Rvaluation. Remise en tat : 1637 (de biens ou d'un site) ; 1637-2 (biens ou sites appartenant autrui). Remplacement : 1492-4 (immobilisations) ; 1137 (composants essentiels). Rparations : voir Rparations. Rserves libres suffisantes pour distribuer : 2986. Tableau des : 1790. TVA : Cas gnral : 1666 (acquisition) ; 1667 (production) ; 1699 (cession). Cas particuliers : 1566-1 s. (cot d'entre) ; 1625-1 s. (amortissements) ; 1705 s. (cession). Transfert d'une dans le patrimoine civil de l'exploitant individuel : 1653. Valeur d'inventaire : 1574. Valeur probante : 1716 s. Valeur rsiduelle (cession) : 1642 (valuation) ; 1699 (comptabilisation). Vente rmr : 1647. Vente terme : 1572. Vol : 2414. Impays : voir le mot concern. Implantation : - l'tranger : 3230 s. (provision pour ). - nouvelle : 2307-2 (talement ou immobilisation des frais d'tudes). Importance relative (principe) : 266. Importance significative : 368-2. Importations : voir Devises. Impt : - acquitt par le locataire : 825.

- forfaitaire annuel : IFA (entrep. dficitaires) : 2870. - latents ou diffrs : 2880 s., 2883 s. (comptes sociaux). - et provision : 2570-2. - recouvrables sur les associs : 1875. - sur le revenu (socits non assujetties l'IS) : 2848. - sur les bnfices : 2850. - en cas de bnfices capitaliss par les PME : 3219-2. - sur les profits de construction : 2865. - taxes et versements assimils : 859 (classement comptable) ; 860 s. (comptabilisation). Acomptes sur sur les bnfices : 2850. Annexe : 3681-10. Carry-back : voir Carry-back. Cascade : 2927 s. Classement comptable : 859. Complment d' sur les socits : 3216. Comptabilisation : 860 s. (autres qu'IS) ; 2849 (taux retenir) ; 2850 (IS). Contribution additionnelle sur l'IS et contribution sociale sur les bnfices (CSB) de 3,3 % : 2855 (comptabilisation) ; 2962-2 (incidence sur la participation des salaris). Contrle interne : 3035 s. Crdit d' : voir Crdit. Dgrvement d' : 2912-1. Droits de douane (frais accessoires d'achat) : 877 (charge) ; 1524-2 (immo.). talement : 2885-4. Participation des salaris : 2962-2. Plus-values de cession : 1710. Prcompte mobilier : 2861, 3596 (boni de liquidation). Prsentation de l' au bilan : 2850. Provision pour : voir Provisions pour risques et charges. Redressements (comptabilisation) : 2912 s. Remboursement d' : 2912-1. Rsultat comptable et fiscal : 181 s. (comptes annuels et liasse fiscale). Retenue la source : 1875. Situation fiscale latente ou diffre : tude d'ensemble : 2880 s., 2883 s. (comptes sociaux) ; 3053 (information). Taux d' retenir : 2849. Transfert d'impt de socit socit : 2871 s. Ventilation entre rsultat courant et rsultat exceptionnel : 3052.

Voir aussi chaque rubrique les ventuelles incidences fiscales. Imprimerie Nationale : 300 (adresse). Imprims publicitaires : 847. Imputation rationnelle : 1185-1 (sous-activit). Incendie : voir Destruction, Disparition. Indemnits : - au personnel : 886.

- compensant un surcot d'un lment d'actif (matriels, brevets, titres, etc.) : 2402-2. - d'accident : 920, 960 (DADS). - d'acquisition de mitoyennet : 1569-1. - d'annulation (de rservation) : 649-3. - d'assurance : 2399 s., 2400-1 (immo.) ; 2400-2 (stocks) ; 2400-3 (risques) ; 830-1 (couvrant la tte du personnel) ; 830-3 (couvrant une dette) ; 2400-5 (couvrant un engagement) ; 830-3, 2400-5 (d'assurance-vie) ; 2377 (comptabilisation au bilan). - crdit : 2183 (Coface) ; 598 (impays crances). COFACE : 2183 s. Prix de cession (immo.) : 1644. - d'viction : 2404 (reues et verses). - d'expatriation : 910. - d'expropriation : - reue : 1645 (comptabilisation) ; 1697 (date d'enregistrement) ; 1710 (talement de la plus-value). - verse : 1569-1. - d'immobilisation (de matriels) : 2400-3. - d'intemprie : 913. - de cession de contrat de crdit-bail : 1542 s. - de chmage partiel : 927-4. - de clientle : 911-1 (licenciement) ; 1512 (droit d'exclusivit). - de congs de fin carrire : 917. - de congs pays : voir Congs pays. - de contrefaon : 649-1. - de dpart la retraite : 945 s. (provision ou engagements) ; 361-2 (mthode prfrentielle) ; 950 (annexe) ; 987-3 (tat des 5 ou 10 personnes les mieux rmunres) ; 962 (relev des frais gnraux). - de dpart volontaire : 912. - de dspcialisation : 1511 (droit d'entre), 2403. - de fin de carrire : voir de dpart la retraite. - de fin de contrat : 915 (verses) ; 2408 (reues). - de licenciement : 911, 941 s. (restructuration). - de maladie : 920, 960 (DADS). - de maternit : 920, 960 (DADS). - de non-concurrence : 939-1, 1542 (droit incorporel). - de non-excution de contrat : 2406. - de pravis : 914, 870-1 (contrats de conversion). - de remploi : 1645. - de repos compensateur : 909. - de rsiliation d'une convention de crdit-bail : 2404-2. - de rsiliation de bail verses : 2404. - de rupture de contrat : 2407, 987-3 (tat des 5 ou 10 personnes les mieux rmunres) ; 962 (relev des frais gnraux). - de transport : 863. - journalire complmentaire : 920, 960 (DADS). - lies l'emploi : 927. - pour concurrence dloyale : 2409 (socits bnficiaire et condamne). - reues en cas de non restitution d'un bien lou : 2405. - relatives des acquisitions d'immobilisation : 2402, 2402-1 (verses) ; 2402-2 (reues). - rsultant d'un jugement : 2416-2. - stipule en monnaies trangres : 2410. - sur immobilisations : 2400-1. - verse par le propritaire au locataire la fin du bail pour les agencements : 1560-1.

Voir aussi Subventions. Indexation : Acquisition d'immobilisations : 1554 (versement par annuits indexes). Compte courant d'associs : 2203. Crances et dettes indexes : 2078 (principal) ; 2220 s. (intrts). Emprunts obligataires indexs : 2130. Indicateurs de gestion : 3697 (rapport de gestion). Indivision (dans une socit en participation) : 4266 (apports) ; 4271 (acquisition ou cration). Industries chimiques : 695-3 (chiffre d'affaires). Industrie htelire : 2327 (frais de 1er tablissement). Inexactitudes : 5365 s. (CAC). Infirmerie (Matriel d') : 1475. Inflation : Coefficient d'actualisation : 2292. Pouvoir d'achat du franc et contre-valeur en euro de 1901 aujourd'hui : 2292. Information : 5001 s. (tude d'ensemble) ; 5063 s. (tableau rcapitulatif des publications priodiques) ; 6001 (chancier). - la disposition du public : 5049 s. - comptable et financire la charge de l'entreprise : 5001 s. lments d'information la charge de toutes les entreprises : 5003 s. lments d'information complmentaire la charge des socits commerciales : 5030 s. - dans l'annexe (caractristiques) : 368. - des actionnaires par les commissaires aux comptes : 5370 s. - des administrateurs : 5048. - des commissaires aux comptes : 5044 s. - des dirigeants sociaux par les commissaires aux comptes : 5360. - des membres du conseil de surveillance : 5048. - en cours d'exercice (socits cotes sur un march rglement) : 3705 s. - financire avant et aprs l'assemble annuelle : 5070 s. - occasionnelle : 5080 s. (mission de valeurs mobilires) ; 5095 (autres oprations particulires). - priodique : 5063 s., 3705-2 (obligation d'une socit absorbe cote). - permanente : 5061 s. - prvisionnelle : 5099, 3730 s. (prvention des difficults). - privilgie : 5185. - sectorielle : 694, 696 (chiffre d'affaires) ; 3682-8 (IASC). Actions propres : 3447 (annexe) ; 5095 (information). Actionnariat des socits : 3473, 2018-1. Administrations financires et divers organismes : 5003 s. Amortissements : 1751 s. (prsentation) ; 1761 (changements de mthode) ; 3680-4 (mthodes utilises : annexe). Associs : Documents adresser sans demande pralable : 5032.

Droit de communication : 5031. Documents adresser la demande des : 5034. Expertises demandes par les : 5035. Information obligatoire : 5030 s. Procdure d'injonction : 5036. Questions poses par les : 5035. Sanctions : 5037. Socit en liquidation : 3567. Attestation des rmunrations : 987. Banque tlmatique : 5061-3 (communiqus la COB). Bilan social : 3701. Capitaux propres : 3446 s. Changement d'estimation : 365-2 (annexe). Changement de mthodes et changements comptables : 365 (annexe et rapport de gestion) ; 5155 (absence d'image fidle). Charges d'exploitation : 981 s. Charges non dductibles fiscalement : 990. Chiffre d'affaires : 694 s. (annexe) ; 700 (publication du trimestriel). Circonstances exceptionnelles : 2427-2. Clause de rserve de proprit : voir opration concerne (Achats, Ventes). Comit d'entreprise : 5010 s., 5040 s. Communiqus : 5061 s. (information permanente des socits cotes). Comptes pro forma : 365-1 (changement de mthodes). Comptes de rattachement : 2368 (produits recevoir et charges payer). Comptes de rgularisation : 2363, 2373. Contrats long terme : 690. Contrat de franchise : 4153. Correction d'erreur : 365-2 (annexe). Crances et dettes en monnaie trangre : 2083. Crdit-bail : 1771 s. Dlits concernant l' : voir Dlits. Dpenses somptuaires : 990. Dpt au greffe : 5050. Diagnostic de la qualit de l' comptable : 422. Droit de vote : 3474 (information sur le nombre de existants). Effets escompts non chus : 2710. Emballages consigns : 2445. Engagements : 2709 s. Entreprises : - lies : 2010. Prvention des difficults des : 3709 s. (documents) ; voir aussi Commissaires aux comptes, chancier, Procdure d'alerte, Rapport. vnements donnant lieu l'information (moment et forme) : 5080 s. (mission de valeurs mobilires) ; 5095 (autres oprations particulires). Expos sommaire de la situation de la socit pendant l'exercice coul : 3704-1. Fiabilit (gnralits) : 132. Filiales et participations : 2007 s. Frais d'tablissement : 2335 s. Frais gnraux : 990. Frais de recherche et dveloppement : 2359 s. Franchisage : 4171.

Franchissement de seuils : 2018-1. Fusion ou apport partiel d'actif : 4530. Garanties de cours : 5095. Immobilisations : 1751 s., 1761 (changement de mthode d'amortis.). Instruments financiers : 2280 s. Internet : 5061-3 (information financire des socit cotes). Minitel : 5061-3 (information financire des socits cotes). Modifications du capital : 3470 s. Notes d' : 5080. Normes internationales : voir International Accounting Standards Committee. Objectifs de l'information financire : 355. Offres publiques : 5095. Oprations exceptionnelles : 2427-1 s. Oprations financires : 2275 s. Oprations relatives aux exercices antrieurs : 2394. Options de souscription ou d'achats d'actions par les salaris : 3475. Pacte d'actionnaires : 3476. Participation des salaris : 3055, 3475 (options de souscription ou d'achats d'actions). Passif ventuel : 2833. Plaquette annuelle : 3704-2. Portage : 2712. Portefeuille-titres : 1995 s. Production des livres comptables en justice : 319. Provisions : 2600 (tableau) ; 3680 (calculs). Qualit de l'information comptable : 422. Redressement fiscal : 2923 s. Rvaluation : 3460 s. Rgles insuffisantes ou impropres (image fidle) : 361-4. Rmunrations : - verses aux cinq ou dix personnes : 987. - alloues aux membres des organes de direction, d'administration et de surveillance : 986, 3697. Tableau comparatif par document des informations relatives aux : 997. Responsabilit et sanctions : 5150. Rsultat par action : 3063. Rsultats : 3049 s. Risques de march (taux, change, actions) : 2280 s. Socits faisant appel l'pargne : 5063 s. Socits trangres : 5075. Situation fiscale diffre ou latente : 3053. Stocks et en-cours : 1310 s. Titres subordonns dure indtermine (TSDI) : 3364. Transferts de charge : 2390 s. Variation de la situation nette : 3450 s.

Voir aussi Annexe, Commissaires aux comptes, tats financiers, Rapport, Tableaux et chaque rubrique concerne.

Informatique : Acquisition ou conception de programmes : ( usage interne ou externe) ; 2428 s. Conditions de fiabilit : 328 (pices justificatives et contrle) Projet de modifications des rgles actuelles : 5624 s. Contrle par l'administration : 5003. Dclarations des traitements informatiss : 5006. Documents : 311-1 (pas de cote ni de paraphe). Dons de matriels aux salaris : 903. crasement d'un disque dur : 332-1 (consquences sur la tenue de la comptabilit). Livre journal : 305, 311-1 (cote et paraphe). Matriel : 1475. Traitement (gnralits) : 129, 305. Utilisation par le rviseur : 5344. Infractions : voir Dlits, Irrgularit. Ingnierie : voir Prestations de services. Injonction de faire : 5036 (documents communiquer aux associs) ; 5050-3 (dpt au greffe) ; 5050-4, 5031-1. Innovation (socits financires d') : 1917-3 (amortis. exceptionnel). INPI : 1563 (frais de dpt de marques et de brevets). Installations : - caractre spcifique : 1472. - complexes spcialises : 1472 (dfinition et class. compta.) ; 1626-3 (amortis.). - et matriels dmonts : 1262. - gnrales : 1470. Matriels destins rduire le bruit d' : 1604-1 (amortissement exceptionnel). Vente sous rserve d' : 570. Voir aussi Agencements. Institut franais des experts-comptables (Ifec / UNCC) : 300 (adresse). Institutions sociales : 5252-2 (obligation de nommer un commissaire aux comptes). Instruments financiers : volution des normes sur les - : 5618 s. - en normes IAS : 5620 s. Marchs terme d' : 2141 s., 2280 s. (annexe). Modification des directives europennes pour permettre l'utilisation de la norme IAS 39 sur les : 5640 s. Notion d' : 2052. Voir aussi notre ouvrage Nouveaux instruments financiers (d. Francis Lefebvre). Projet du JWG sur les : 5630 s. In substance defeasance : 2218-5. Intangibilit (du bilan d'ouverture) : 270 (principe comptable) ; 2912-2 (redressements fiscaux).

Intgration : - fiscale (rgime d') des socits de groupe : 2871 s., 2855 (incidence des contributions d'IS) ; 2962-1 (participation des salaris). Conservation des documents : 329. - globale, proportionnelle : voir Comptes consolids. Intempries : 913 (indemnits). Intressement : 906 (charges) ; 1177-2 (incorporation dans les stocks) ; 2913 (consquences d'un redressement fiscal). Intrts intercalaires (incorporation) : 1172 (stocks) ; 1528 (immob.). Intrts pays ou payer : - compensateurs : 2220-1. - courus (chus ou non chus) : 2220 s. - de retard (et pnalits) : 906 (intressement) ; 2418 s. (redressement fiscal) ; 2108-4 (renouvellement d'effets impays). - d'emprunt contract par un dirigeant : 2222. - d'emprunt en devises trangres : 2090. - des comptes courants d'associs : 2200 s. - dus lors de l'acquisition d'une immobilisation en titres : 1831-2. - intercalaires allous aux associs : 3204. - moratoires : 2221, 2665-1 (aprs mise en jeu d'une caution). - progressifs : 2220-1. - sur la priode comprise entre la promesse de vente et l'acte notari : 1522. Avances sans : 2155. Compte de frais financiers : 7006. Crdit gratuit : 2225-1. Exercice de rattachement : 2220. Frais de crdit (sur dettes commerciales) : 2224-2 (acheteur). Future rate agreement (FRA) : 2145. Liaison entre et emprunts : 2125-2 s. (rgle gnrale) ; 2090 (monnaies trangres). Option sur taux d' : 2143. Pnalits : 2418 s. Swap d' : 2147. Intrts reus ou recevoir : - taux fixe (obligations) : 1874. - taux rvisable (obligations) : 1874. - taux variable (obligations) : 1874. - courus : 1873 s., 1876 (obligations) ; 2221 s. (prt). - moratoires : 2221 s. - progressifs : 2221-1. - sur crances douteuses : 2221 s. - sur valeurs mobilires : 1873 (date d'enregistrement) ; 1874 (dtermination). - trangres : 1874. Avances sans : 2079 (val. d'inventaire) ; 2155 (renonciation). Compte de produits financiers : 2221 s. Conditions avantageuses : 2079. Crdit gratuit : 2225-1. Exercice de rattachement : 2221-1, 1873 (obligations).

Frais de crdit (sur crances commerciales) : 2224 s. (vendeur). Future rate agreement (FRA) : 2145. Liaison entre et prts : 2125-2 s. Option sur taux d' : 2143. Paiement diffr : 2079. Swap d' : 2147.

Intermdiaire : voir Commissions. International Accounting Standards Committee (IASC) : Adresse : 300. Caractre obligatoire ou facultatif : 252. Limites l'utilisation des normes dans les comptes consolids : 5515 s. Liste des normes et projets : 292 ; les recommandations sont examines l'occasion de chaque cas. Nouvelle structure de l'IASC Foundation : 5700. Option article 6 : 5515. Programme de travail de l'IASB : 5701 s. Rfrentiel comptable (comptes consolids) : 5515 s. International Federation of Accountants (Ifac) : 5391 (liste des normes) ; 256, 300 (adresse). Internet Dpenses lies aux sites : 1515. Information financire des socits cotes : 5061-3. Introduction : - en bourse : 2327 (comptabilisation des frais) ; 5080 (notes d'information) ; 5307-1 (rvision comptable). Inventaire : - des immobilisations : 1716 s. - des stocks (intermittent et permanent) : 645-1 s. (production stocke) ; 801 s. (achats consomms) ; 1270 s. (inventaire physique). - au prix de vente (succursales multiples) : 4025. Boni et mali d' : 645-1 s. (production stocke) ; 801-2 (achats consomms). Contrle externe : 1301. Contrle interne : 1300. Date d'tablissement : 1271. - des titres : 1976. - des valeurs mobilires : 2017 (socits concernes, communication, dpt au greffe, contenu). chancier : 6001. Document d' : 333. Contrle interne et oprations d' : 3025 s. Diffrence entre document d' et des stocks : 333. Droit de communication : 5030 s. Livre d' : 302 s. (obligation) ; 307 (contenu) ; 310 s. (forme, authentification, tenue) ; 317 (conservation). Valeur d' : tudie chaque rubrique. Investissement : - dans la construction : 864 s. - trangers : 4005.

- immatriel : 839 (charges) ; 1563 (immobilisation incorporelle). Aides fiscales l' : 1604-1. Dpenses d' : 1491 s. (immo. ou charges) ; 1625-8 (amortis.). Provision pour : 3226 s. Provision pour implantation l'tranger : 3230 s.

Irrgularit : - dans les inscriptions comptables : 319 s. Mission du commissaire aux comptes : 5365 s., 5368. Voir aussi Rgularit et chaque problme concern. Jetons de prsence : 7007, 649 (reus) ; 939-2 (verss) ; 990 (information). Jeunes : 927-1 (exonration de charges) ; 927-2 (subvention premier emploi ). Joint ventures : voir Socit en participation. Journal : - auxiliaire : 126 s. (prsentation et exemples) ; 305 (lien avec le livre-journal) ; 317 (conservation). - des achats : 957-1. - de caisse : 664 s. ; Voir aussi Livre. - des ventes : 664, 665. - gnral : 303 (obligation) ; 305 (contenu) ; 310 s. (forme, authentification, tenue) ; 317 (conservation). - avec tablissement l'tranger : 4046. - avec plusieurs tablissements : 4015. Socits membres d'un groupe international : 345. - officiel : 300 (adresse). Gnralits : 121 s. Livre : voir Journal gnral ci-dessus. Jugement : 2416 s. Jurisprudence : 243. Hirarchie des sources : 178. Justice : voir Amendes, Comptabilit, Huissiers, Jugement, Jurisprudence, etc. Know-how : 1563 (immobilisation) ; 1611 (amortissement). Laboratoire : 1475 (matriel) ; 2344-1 (frais de cration d'un ). Langue trangre : Comptabilit en : 313. Lease back : 1651. Leasing : voir Crdit-bail.

Lettres d'affirmation (des dirigeants aux commissaires aux comptes) : 5044-1. Lettres de change : voir Effets payer, Effets recevoir. - relev magntique : 2118. Lettres d'intention (de confort ou de parrainage) : 2665 (provisions) ; 2680-1 s. (autorisation). Liaison (compte de) : - tablissements et succursales : 4012 s. - socit en participation : 4255-3. Liasse fiscale : Entreprise ayant une activit l'tranger : 4089. Lien avec l'annexe : 3677-3. Rgles applicables pour l'tablissement de la : 183. Utilisation pour l'annexe : 3677-3. Licences : voir Concessions. Licenciement : 911 s. (indemnits) ; 914 (indemnits de pravis) ; 941 s. (restructuration) ; 1177 (incorporation dans les stocks). Allocation spciale prretraite verser aux ASSEDIC : 882. Prretraite : 911-1. Prts et subventions lis des : 911-1. Lifo (mthode) : 1159 s. (stocks). Ligne de crdit : 2287. Liquidateurs (mandataires) : voir Mmento Professions librales. Liquidation : - d'une entreprise individuelle : 3600 s. - d'une socit : 3550 s. - judiciaire : (clients en ) ; 595-2, 651 ; 1925-2 (titres d'une filiale en -). Commissaire aux comptes : 3548-4, 3552, 3569. Clture de : 3569. Dissolution sans d'une filiale 100 % : 4445 s. Information : 5095 (socits cotes). Sort de la rserve spciale de plus-value : 3215. Liquidits : 2055 (dfinition) ; 2086 ( en devises). Litiges : 2416 s. (juridiction civile) ; 2923 (juridiction administrative). Crances litigieuses : voir Crances. Indemnit stipule en monnaie trangre : 2410. Production de la comptabilit en justice : 319. Liste des comptes : 7000 s. (base et dvelopp) ; 7999 (abrg).

Listes de mariage (ventes par ) : 576. Livraison : - soi-mme : 1527, 1667 (comptabilisation de la production immobilise). - intracommunautaire : 2473 s. Dfinition : 507. Enregistrement des produits la : 507. TVA exigible sur les : 2470-1, 2471-1. Livre (s) : - comptables, de commerce, lgaux : 302 s. Contenus : 305 s. Dlais et forme de conservation : 317, 420 (tableau rcapitulatif). Forme, authentification et tenue : 310 s. Production en justice : 319. Sanctions : 319 s. - de caisse : 663. Liaison avec les pices justificatives : 327 s. Sanctions : 319 s. - de paie : 420-2. - d'inventaire : 302 s. (obligation) ; 307 (contenu) ; 310 s. (forme, authentification, tenue) ; 317 (conservation) ; 319 s. (sanctions). - journal : 303 (obligation) ; 305 (contenu et enregistrement) ; 310 s. (forme, authentification et tenue) ; 317 (conservation). - spciaux : 303 (liste) ; 317 (conservation). Grand : 122 s. (fonctionnement) ; 303 (obligation) ; 306 (contenu) ; 310 (forme) ; 311-2 (absence de cote et de paraphe) ; 313 (tenue) ; 317 (conservation). Transformation ou cession d'entreprise : 317-1. Voir aussi dition, Journal. Location : - avec franchise : 586 (bailleur) ; 819 (locataire). - de coffre : 857. - de fonds de commerce : 649-1 (produits). - vente : 457 (df.) ; 569, 816 (redevances). Amortissement des biens en : 1616. Biens destins tre lous : 1136. Charges locatives : 825. Classement comptable : 817. Droit d'entre : 582 (peru par le bailleur) ; 1511 (vers par le locataire) Franchisage : 4162, 4165. Indemnit reue en cas de non restitution : 2405. Loyers : 586 (produits) ; 817 s. (charges) ; 2212 (dpts). Non-utilisation d'un bien en : 817. Provision pour cessation de l'utilisation d'un bien en : 943. Redevances de grance : 649-1 (produits) ; 939-1 (charges). Rgle d'enregistrement : 517. Sous-location : 1543-4. Logement : 871 (allocation).

Logiciel : tude d'ensemble : cot d'acquisition, comptabilisation, amortissements : 2428 s. ( usage interne et usage commercial) - acquis de faible valeur : 2429-5. - de production (robotique) : 2429-5. - indissoci : 2429-5. - sous-licence d'exploitation : 2429-7. - sous-trait : 2429-7. Annexe : 2429-11. Cession de : 2429-10 ( usage interne). Dpenses de conception de ouvrant droit au crdit d'impt recherche : 2429-12. Mise en conformit de - : 1638 (provision) ; 1508 (immo. ou charges). Modification ou transposition de existants : 2429-9. Logo (frais de cration) : 1563. Loi :
- Dailly : 2114 s. - dite comptable (30 avril 1983) : 201 s., 280 (texte intgral modifi). - sur les socits commerciales : 201 s. - sur les comptes consolids : 282 (texte intgral ainsi que le dcret). Hirarchie des sources : 174. Prvention des difficults des entreprises : 3709 s. (documents).

Voir aussi Commissaires aux comptes, chancier, Procdure d'alerte, Rapport. Travaux prparatoires (expos des motifs, dbats parlementaires) : 174 (force juridique). Lotissements : 573 (analyse juridique) ; 552 (comptabilisation). Lots : 7006 (classement comptable). Voir aussi Lotissements. Loyers : voir Locations. Lubrifiants : 804. Machines : - affranchir : 856. - crire, calculer : 1475. Magasins (commerciaux) : 1503 (renouvellement des meubles meublant). Magntoscopes : 1475. Mailing (frais de) : 847. Majorations (de retard) : 2418.

Mali : - de fusion : 4423, 4509. - de liquidation : 3593. - d'inventaire : 645-1 s. (production stocke) ; 801-2 (achats consomms). - sur emballages : 2443 s. Voir aussi Devises, Indexation. Manifestation : 847 (foire) ; 848-1 (parrainage). Mandat : tude d'ensemble : 4180 s. - de recouvrement des crances clients : 2218-4. - de gestion : 2209-1 (consquences sur les comptes de la socit mandante). Vente des mandataires : 565. Mandataires liquidateurs : voir Mmento Professions librales ; 5252-2 (commissaire auxcomptes). Man uvres frauduleuses : 320-2. Marchand de biens : 878 (non-respect de l'engagement de revendre). Immeubles ou appartements : 1135 (class. compta. en stocks) ; 1199-1 (cot d'entre) ; 1209 (val. d'inventaire). Marchandises : 7007, 635 (ventes) ; 799 s. (achats) ; 1102, 1167, 1202 (stocks). - acquises en devises trangres : 2160 s. - dtenues pour le compte de tiers (en dpt) : 1320 (annexe). Cot et dfinition d'une : 1167. Distinction avec les produits finis : 1167. Voir aussi Achats, Stocks, Ventes. Marchs : - terme : 2148 (devises) ; 772 (achat ou vente terme de biens). - terme d'instruments financiers (Matif) : 2141 s. - de gr gr : 2141-1. - internationaux (arbitrage) : 649-3 (gain) ; 939-3 (perte). - libre : 5060. - organiss : 2141-2. - publics : 1281 (compt. analytique) ; 5004 (information). - rglement : 1803 (dfinition) ; 2141-2 (instruments financiers terme). Distinction entre rglements, organiss, de gr gr : 2141-2. Pnalits sur : 2419, 2425 (provisions). Marge : - brute d'autofinancement : 3717-1. - commerciale : 2765. - sur cot de production : 2780.

Taux de : 2765.

Maroquinerie : 1514 (frais de collection). Marque : 1563 (dfinition et cot d'entre) ; 1610 (dure et amortissement) - acquise au moyen de redevances annuelles : 1550 (cot d'entre) ; 1610-1 (amortissement). Frais de renouvellement : 1563 (comptablisation) ; 1610 (amortissement). Protection des : 1610. Redevances pour concessions de licences de : 939-1. Taux de : 2765. Matriel : - audio-visuel : 1475. - d'emballage : 2431 s. - d'importance secondaire et constamment renouvel : 1502. - d'infirmerie : 1475. - d'occasion : voir Biens. - de bureau et informatique : 1475 (class. compt.) ; 1503 (de faible valeur) Programmes informatiques : 2429-5 - de cantine : 1475. - de dmonstration : 1505. - de dtection (contre le vol dans les magasins) : 1508. - de formation professionnelle : 1475. - de laboratoire : 1475. - dmont : 1262. - de remplacement : 1492-4. - destins conomiser l'nergie : 1604-1 (amortissement exceptionnel). - destins rduire le bruit d'installations : 1604-1 (amortissement exceptionnel). - de transport : 1475. - et outillage de faible valeur : 804 (class. comptable : charges) ; 1503 (distinction charges-immob.). - et outillage spcifique une commande : 1135. - industriels et commerciaux : 1472 s. - publicitaire : 845. Casse de : 984-2 (sous-activit). Mise en conformit : 1508 (immo. ou charges) ; 1625-8 (amortis.). Participation au financement d'un qui restera la proprit du sous-traitant : 2307-1 (chez celui qui finance) ; 1538 (chez le sous-traitant). Matires : - consommables (class. compt.) : 799 s. (achats) ; 1102, 7003 (stocks). - premires : Achats : 799 s. Stocks : 1102 (dfinition) ; 7003 (class. compta.) ; 1202 (valuation). - rcupres : 1262. Voir aussi Achats, Stocks. MATIF : 2142. Matrices (outillages spcifiques une commande) : 1135.

Mcnat : 848 (comptabilisation) ; 848-6 (acquisition de trsors nationaux) ; 988 (information et contrle) ; 1625-5 ( uvres d'art, trsors
nationaux).

Mdaille (du travail) : 908 (provision pour ) ; 361-2 (obligation de raisonner dans le cadre de la mthode prfrentielle des provisions pour retraite). Mtaux non ferreux (industrie) : 695-3 (chiffre d'affaires). Mthode (s) : - applicables pour l'tablissement des comptes annuels : 181. - applicables pour l'tablissement de la liasse fiscale : 183. - comptables prfrentielles : 361-2, 363-1. - d'amortissement : voir Amortissements. - d'valuation : voir chaque poste concern. - de consolidation : voir Comptes consolids. - de l'achvement des travaux : 545 s. (tude d'ensemble) ; 540 (tableau comparatif avec les autres mthodes). - de l'avancement des travaux : 541 s. (tude d'ensemble) ; 540 (tableau comparatif avec les autres mthodes) ; 550 (BTP). - de l'impt exigible : 2883 s. - de l'imputation rationnelle : 1185-1. - drogatoire : 4601. - du bnfice l'avancement (produits net partiels) : 540, 544. - du report d'impt (impts diffrs) : 2883 s. - fifo : 1158 (stocks). - lifo : 1159 s. - nifo : 1159 s. - prfrentielle : 363. - utilises (annexe) : 3679 (base). Changement de : 362 s. (principes) ; 5155 (dlit). Lien entre comptes individuels et comptes consolids : 361-3. Rgles comptables et image fidle : 361 s. Meubles : 1475. Renouvellement de meublant de bureau et de mobilier de commerces : 1503. Micro-entreprises : 341 (obligations comptables). Microfilms (conservation, archivage) : 317 (livres obligatoires) ; 331 (pices justificatives). Minitel : 587 (centre serveur : sommes reverses par France Tlcom) ; 5061-3 (information financire des socits cotes). Mise au rebut : 1642 (immobilisations). Mise en conformit (frais) : 1508 (immo. ou charges) ; 1625-8 (amortis.). Mise en quivalence : Mthode de consolidation : voir Comptes consolids. Mthode d'valuation de titres (comptes sociaux) : 1855.

Mise hors service : - d'une immobilisation : 1644. Missions et rceptions : 851. Mitoyennet : 1569-1. Mobilier : 1475 (class. compt.) ; 1503 (petit ). Mobilisation de crances : - commerciales : 2117. - nes l'exportation : 2178 s. Modles : 1514, 1563 (comptabilisation) ; 1611 (amortissement) - de bilans et de comptes de rsultat : 6005 s. Voir aussi Brevets. Modification : voir Capital, Mthode. Modulation du temps de travail : 1177 (incorporation dans les stocks). Voir aussi : Rduction du temps de travail. MOF : 2218-7. Moins-values : voir Plus-values. - nettes long terme imputes sur la rserve spciale : 3211. Impts diffrs sur long terme : 2885-3. Monep : 1918-1 (options). Monnaies trangres : voir Devises. Montants compensatoires : 644 (exportation) ; 810 (importation) ; 1190 (stocks). Moquette : 1499 (immo. ou charges). Moules : 1135 (outillages spcifiques une commande) ; 2307-1 (participation au financement d'un qui restera la proprit du sous-traitant). Multiple option facilities (MOF) : 2218-7. Mutuelles : 230-3 (plan comptable) ; 230-8 (obligations comptables) ; 5252-2 (commissaire auxcomptes) Socits d'assurance : 5252-2 (commissaire aux comptes). Nantissement : 2658, 2114 s. (de crances professionnelles : loi Dailly ). Nationalisation : 1632 (immo.) ; 4050-2 (tablissements trangers). Navires : 1603 (dure d'amortissement) ; 1940-4 (participation dans une coproprit de : quirat).

Ngoce : - en biens d'occasion : voir Biens. Marge commerciale : 2765. Oprations de international : 2160 s. Nettoyage : 858 (courant) ; 1499 (important). Nifo (mthode) : 1159 s. Nomenclatures comptables : Professions librales : 230-6. Titulaires de charges et offices : 230-6. Nominalisme (principe de) : 263. Normes : - d'audit : 5391 (dclaration commune CNCC/OEC). - CNC : 285. - CNCC : 5300 s. - de rvision : (importance pour le contrleur) ; 5300 s. IFAC : 5391. - internationales IASC : voir International Accounting Standards Committee. - internationales OCDE : 257. - ISO : 1516 (dpenses en vue de l'obtention). - OEC : 291-1 s., 5309. Voir aussi ONU. Notaires : 230-6 (obligations comptables) ; 230-6 (contrle par un commissaire aux comptes). Voir aussi Honoraires. Notation (des missions) : 5080-1. Notes : - annexes : voir Annexe. - d'information : (ou prospectus) ; 5080 (mission) ; 5080-1 (contenu) ; 5080-2 (contrle). - sur le bilan : voir Annexe. - sur le compte de rsultat : voir Annexe. Notifications (concernant les prises de participation et de contrle) : 2018-1 s. Nourriture : 804 (gardien, chien de garde). Nouveaux instruments financiers : voir Instruments financiers. Nouveau march : Chiffre d'affaires trimestriel : 700. Comparaison avec les publications des autres socits cotes : 5063. Document du 1er semestre : 3705 s. Emission de valeurs mobilires : 5090 s. (information).

Socits dont les actions sont inscrites au : 5079 s. (publications).

Nouveau plan comptable : voir Plan comptable rvis. Noyaux durs : 1915-2 (titres). Nue-proprit : 1453. Numro d'immatriculation : 326. Objet social : 3531 s. (changement d'). Obligataires : Droit de communication : 5030 s. Obligations cautionnes : 2107 (comptabilisation) ; 2289 (annexe). Voir aussi Effets. Obligations comptables : - permanentes : 301 s. Contribuables soumis au rgime simplifi : 336 s., 339. chancier : 6001. Micro-entreprises : 341. Obligations dclaratives : - spcifiques (oprations concernes) : 4353-6. Obligations mises par l'entreprise (metteurs) : - coupon unique : 2133-2. - coupon zro : 2133-1. - fentres : 2134. - option de conversion ou d'change en actions nouvelles ou existantes (OCEANE) : 1930-2, 2131-4, 3163-1. - prime : 2128, 2131-2 (convertible en actions). - avec bons de souscription : 2135 s. (bons autonomes : BSA, BSO, OBSA, OBSO, OBSTP, OBSAR). - convertibles en actions : 2131 s., 3163-1. - prime : 2131-2. - sans prime : 2131-1. - changeables contre des actions : 2131-3, 3163-1. - mises au-dessus du pair : 2129. - indexes : 2130. - perptuelles : voir Titres subordonns dure indtermine. - rachetes : 2137-1 s., 1938-1. - remboursables en actions (ORA) : 3163-1 3365. - sans prime : 2127, 2131-1 (convertible en actions). Frais d'mission : 2126. Garantie de bonne fin : 2125-1. Notation des : 5080. OBSA : 2135-2, 3163-1. OBSAR : 2135-5.

OBSO : 2135-3. OCEANE : 1930-2, 2131-4, 3163-1. Prime d'mission : 2128 (dfinition) ; 2128-1 (amortissements). Prime de remboursement : 2128 (dfinition) ; 2128-1 (amortissements). Publications : 5063 (tableau rcapitulatif) ; 5077 s. (dtails). Rachat par une socit de ses propres : 2137-1 s. Visa de la COB (procdure) : 5080-1.

Obligations en portefeuille (dtenteurs) : Exemple d'ensemble avec intrts courus : 1876. - coupon unique : 1930-1. - coupon zro : 1930-1. - taux fixe : 1874 (intrts courus). - taux rvisable : 1874 (intrts courus). - taux variable : 1874 (intrts courus). - avec bons de souscription d'actions (OBSA) ou d'obligations, (OBSO) : 1930-3. - prime : 1930-1. - convertibles et changeables : 1930-2. - cotes : 1853-1 (provision). - remboursables en actions (ORA) : 1930-2. Cession : 1880 s. (valuation) ; 1895 s. (comptabilisation) ; 1876 s. (intrts courus). Comptabilisation avec intrts courus : 1876. Dtermination des intrts courus : 1874. change : 1910-4. Intrts : 1876. Provision pour dprciation : 1876. Rachat par une socit de ses propres : 2137-1 s. (consquences) ; 1938-1 (comptabilisation). Observations (du commissaire aux comptes) : 370 s. Occasion : voir Biens. OCDE (normes comptables) : 257 (rle) ; 300 (adresse). uvres : - d'art : 1625-5 (immobilisation ; mcnat) ; 1206 (stock). - d'intrt gnral : 2420. - sociales : 7006 (liste des comptes du PCG ; compte 647). Offre : - en cours : 1194 (stocks). - publique d'achat : Comptabilisation : 1915-7. Information : 5095, 5043 (comit de groupe). Notification faire : 2018-1. Titres acquis par : 1812. - publique d'change : 1910-4 (comptabilisation) ; 5095 (information) ; 3431 (commissaire aux apports) ; 3438-3 (commissaires aux comptes) ; 5043 (comit de groupe). - publique de retrait : 5095 (information).

Offset : 1475. OICV (Organisation internationale des commissions de valeurs mobilires) : 259 (missions relatives la comptabilit) ; 300 (adresse). Omission : - d'un droit dduction TVA : 2491. - d'critures : 319 s. (sanctions et consquences). - d'tablissement des documents comptables : 5150 s. ONU (normes comptables) : 258 (rle) ; 300 (adresse : ONUDI). OPCVM : voir Sicav ou FCP. Guide de contrle des : 5302. Oprations : - long terme : voir Contrats. - terme : 2148. - au comptant : 666 s. - courantes et exceptionnelles : 2755. - de coopration : voir Coopration. - de couverture : 2141-3. - de ngoce international : 2160 s. - de swap : 2147. - d'inventaire : 333-1. - d'exploitation conclues en devises trangres : 2160 s. - faites en commun : voir Socits en participation. - financires : 2051 s., 2056 (classement comptable). - intracommunautaires : 2472 s. - particulires avec l'tat : 927 s. (aides l'emploi). - partiellement excutes la clture de l'exercice : 536 s., 770 s. - pour le compte de tiers : 4180 s. - relatives aux exercices antrieurs : 2393 s. - sur les marchs terme d'instruments financiers : 2141 s. - spculatives : 2141-3. - symtriques : 2141-4. Voir aussi chaque rubrique. Opinion (du commissaire aux comptes) : 370 s. Opposition : - sur salaires : 936. Option : - article 6 : 5515. - comptables : 361 s. (choix offerts par les rgles). - d'achat d'actions : 1918-1. - d'achat d'actions (salaris) : 3186 (socits cotes : plan de rachat d'actions) ; 3187 (comptabilisation) ; 3475 (information) ; 3475-1, 5190-3 (contrle).

- de devises : 2144. - de licences d'exploitation : 1563-1. - de souscription (salaris) : 3174-1 (comptabilisation) ; 3475 (information) ; 3475-1, 5190-3 (contrle). - sur taux d'intrts : 2143. Droit d' : - sur construction : 1569-3. - sur titres : 1918-1 (vers ou reu). Ddit sur : 1569-3 (construction) ; 1918-1 (titres).

Or : 571 (prt de consommation) ; 2209-2 (placement). Ordinateur : 1475. Ordre : Comptes d'attente : 2381. Compte d' : (rserve spciale) ; 3207, 3213. Ordre des experts-comptables (OEC) : 247 (prsentation) ; 291-1, 5309 (liste des recommandations et avis : ils sont examins l'occasion de chaque cas) ; 291-2 (liste des normes professionnelles) ; 300 (adresse). ORGANIC : 867. Organisation de l'entreprise : - du plan de comptes : 334-1 s. Contrle interne : 390 s. Diagnostic de la fonction comptable : 421. Document dcrivant les procdures et l' comptables : 335. Frais d' : 2303-2, 2307-2. Organismes : - de droit priv : 5004 (information financire). - de formation : 230-10 (plan comptable) ; 5252-2 (commissaire aux comptes). - de Scurit sociale du rgime gnral : 296 (plan comptable particulier). - internationaux et franais : 300 (adresse). - mutualistes : 296 (rgles de tenue de comptabilit). - sociaux : 886 (comptabilisation). OUA : 300 (adresse). Outillage : - industriel : 1472. - spcifique une commande : 1135. Petit matriel et : 804 (class. compt. : charges) ; 1503 (distinction charges et immo.) - donn en location : 1616-1 (amortissement). Outplacement : 911-1. Ouvrages d'infrastructure : 1470.

Ouvrages techniques, (Dpenses libratoires de formation professionnelle) : 870-1. Pacte : - d'actionnaires : 3476 (information). - pour l'emploi : 927 s. Paie : voir Paye. Paiement : - par chque barr : 2230. - par compte courant : 2112. - tardif : 2419-1 (pnalits). Oprations financires (tude d'ensemble) : 2051 s. Paraphe : 311. Parit : Dtermination (fusion) : 4356. Parking : 1569-2 (aires de stationnement : participation) ; 853 (frais de ) ; 1499 (amnagements). Parrainage : 848 (comptabilisation) ; 988 (information et contrle). Partage : 3597 s. (liquidation). Participations : - des travaux proximit de sites concds : 1499-1 (immobilisations) ; 2307-2 (charges taler). - l'effort de construction : 864 s. - la diversit de l'habitat : 1569-1. - la formation professionnelle continue : 870. - la taxe d'apprentissage : 861. - au financement d'un matriel qui restera la proprit du sous-traitant : 2307-1 (chez celui qui finance) ; 1538 (chez le sous-traitant). - dans coproprit de navire (quirat) : 1940-4. - pour construction en surdensit : 1569-1. - rciproques : 1977 s. (calcul et information) ; 2012 (rapport de gestion) Fusion : 4420 s. - reues (ou consenties) en socits en participation : 4260 s. Crances rattaches des : voir Crances. Dfinition : 1804 (droit des socits) ; 1811 (comptable). Prise de : 1811 (titres de ) ; 2012 (rapport de gestion) ; 2018-1 s. (notifications). Voir aussi Crances, Dettes, Socit en participation, Titres en portefeuille. Participation des salaris (aux rsultats) : tude d'ensemble : 2960 s. Absence d'accord : 2970 (consquences). Attestation du bnfice net et des capitaux propres : 2967, 2913 (redressements fiscaux).

Attribution d'actions aux salaris : 2972 (attribution) ; 3187 (rachat). Augmentation de capital dans le cadre de la : 3174-1 s. (comptabilisation) ; 3475 (information). Comptabilisation : 2970 s. Contributions supplmentaires d'IS (incidence sur la ) : 2962. Dfaut de constitution : 2970 (consquences). Fusion : 4380 (provision pour investissement de l'absorbe) ; 4365 (rserve spciale de l'absorbe) ; 4415 l'absorbante). Groupes de socits : 2966. Incorporation dans les stocks : 1177-3. Information : 3055, 3681-9 (annexe). Nature juridique : 2970 s. Options de souscription ou d'achat d'actions : 3174-1, 3187 (comptabilisation) ; 3475 (information). Prsentation : 2974 s. Prts des salaris : 2079 (val. d'inventaire). Provision pour investissement : 3226 s. Redressements fiscaux : 2913 (dfinitifs) ; 2924 (probables). Report en arrire des dficits : 2962-1.

(comptabilisation chez

Partie : - double : 117 s. Partis politiques : 230-10 (obligations comptables) ; 5252-2 (commissaires aux comptes). Dons aux : 848 (comptabilit). Parts sociales et participations : Dfinitions : 1803, 1804. Participation dans un GIE : 1940-2, 4215 s. Participation dans une socit en participation : 1940-3, 4250 s. Parts dans une socit de personnes : 1870 s. (rsultat) ; 1872 (dprciation). Parts de fonds commun de placement : 1914-5. Parts de socits immobilires de coproprit : 1940-1. Tableau des filiales et participations : 2007 s. Voir aussi Comptes consolids, Filiales, Titres en portefeuille. Pas-de-porte : 1511. Passif : - ventuel : 2833. Gnralits : 108 s. Situation de l'actif ralisable et disponible et du exigible : 3725 s. Voir aussi Rgularisation et chaque poste concern. Paye : Bulletins de : 958. Livre de : 958. Traitements automatiss : 5006 (Dclaration la Cnil).

PCG : voir Plan comptable rvis. Pche (frais de ) : 1626-5 (amortissement) ; 1658 (cession). Pdalos : 1503 (location). Peintures : 1499, 1561 (sur vhicules). Pnalits : - fiscales, sociales et pour infraction la rglementation conomique : 2417-1 s. (charges except.) ; 2912, 2915 (redressements fiscaux) ; 2918 (redressements sociaux). - pour paiement tardif : 2419-1. - sur immobilisations : 2402 s. - sur marchs (ou intrts de retard) : 2419 (class. compt.) ; 2425 (provisions). Pensions : - de retraite : - verses par l'entreprise : 949 (gestion interne) ; 952-3 (gestion externe). - verses par un organisme extrieur : 952-3. Voir aussi Retraite, Engagements et Provisions pour risques et charges pour retraite. - livres : 1910-5. PEPS : voir Fifo. Permanence des mthodes : 265 (principe) ; 362 s. (application). Personnel : - extrieur, intrimaire, dtach (rmunration) : 837 (utilis) ; 900 (prt). Attestation des rmunrations : 987. Biens lous au : 1616-1. Charges de : 7006 (liste des comptes du PCG) ; 885 s. (comptabilisation). Compte de : 7004 (liste des comptes). Contrle interne : 972 s. Crances et dettes : 935 s. Dpt de fonds (limitation) : 2213. Dtournement de fonds : 2412. Frais de dmnagement : 923. Frais de recrutement : 858, 883 (trangers). Livre de paye : 958. Modulation du temps de travail : 1177 (incorporation dans les stocks). Options d'achat d'actions : 3187 (comptabilisation) ; 3475 (information). Pourboires verss au : 932. Prt au : 934. Provision pour prts d'installation d'anciens salaris : 3234 s. Reconnaissance de dettes (suite un dtournement) : 2412. Rduction du temps de travail : 927-1 (exonration) ; 1177 (incidence sur les stocks). Registres du : 958.

Rmunrations du : 886 s. (comptabilisation). Voyages de stimulation : 851.

Personnes morales : Responsabilit des : 320-4. Personnes morales de droit priv non commerantes exerant une activit conomique : - devant avoir un commissaire aux comptes : 5252-2. - tenues d'tablir des documents : 230-8 (comptes annuels) ; 3709 s. (documents prvisionnels et tableau de financement). Activit conomique : 230-8. Contenu et prsentation des comptes annuels : 3659 s. Dlai d'tablissement des comptes annuels : 3657. Rgles d'tablissement des comptes annuels : 230-8. Rglementation (plan comptable) : 230-8. Personnes physiques : 3661-2 (comptes annuels tablir). Pertes : - terminaison : 543-2 (mthode l'avancement) ; 547-1 (mthode l'achvement) ; 543-3 (estimation non fiable). - d'exploitation (assurance) : 2400-3. - de change : voir Devises. - de la moiti des capitaux propres : 3152. - de prexploitation (immobilisations produites) : 1527. - de rtroactivit (fusion) : 4500 s. - imputes sur la rserve spciale des plus-values long terme : 3211. - potentielles (sur commande) : 540. - sur contrat : 626. Affectation d'une : 2980 s. (toutes entreprises). Apurement des : voir Abandon de crances, Coup d'accordon. Voir aussi Rsultat. Pse-lettres : 1503. Petit matriel et outillage : voir Outillage. Photocopies : 331. Matriel de : 1475. Pices justificatives : 326 s. (dtails) ; 420 (tableau rcapitulatif) Archivage : 331 (modalits d') ; 858 (comptabilisation des frais d'). Charges d'exploitation : 957 s. Ventes et produits : 661 s. Pices de rechange : Classement comptable : 804 (charges) ; 1137 (immo. ou stock). valuation (stocks) : 1206 (dtaches). Pierres prcieuses : 2209-2.

Placement : voir Titres en portefeuille. Plafonnement : - des immobilisations (rvaluation) : 3360. Plan : - comptable gnral : voir Plan comptable gnral. - comptables professionnels : 295 s. - d'actionnariat : 3174-2 (augmentation de capital). - d'amortissement : 1582 s., 1596 s. (modification). - de comptes (de l'entreprise) : 334-1 s. - de financement prvisionnel : 3737 s., 6001 (chancier). - d'pargne (PEE, PEI, PPESV) : 905 (abondement et frais de gestion) ; 898 (compte pargne-temps) ; 2972 (participation des salaris). Augmentation de capital : 3174-3 (comptabilisation) ; 5095 (information : socits cotes). - de redressement : 3548-3 (redressement judiciaire). Plan comptable gnral (PCG 1999) : tude d'ensemble : 227 s. - professionnels : 295 s. Adaptation sectorielle : 295 s. Annexes : 3674. Cadre comptable : 334-3. Caractre rglementaire : 227. Champ d'application du : 230. Liste des comptes : 7000 s. (base et dvelopp) ; 7999 (abrg). Relation entre liste des comptes et postes des documents de synthse : voir Bilan, Compte de rsultat. Sanctions de la non-application du : 181-2. Texte intgral : 280-3. Plantations demeure : 1507 (distinction immo. ou charges). Plaquette annuelle : 3704-2. Plomberie : 1499 (travaux). Plus-values (et moins-values) : - court terme (talement de l'imposition) : 1710. - long terme : Affectation de rsultat : 2993. Compte d'ordre (consquences de sa suppression) : 3213. Indivisibilit du rsultat comptable : 2993. Redressement fiscal : 3218 (incidence sur la rserve spciale). Rserve spciale des : 3205 s. Taxation diffre des : 1710. - d'apport chez l'absorbe (fusion) : 4372 s. (actifs immobilis et circulant). - de fusion : 4362. Rintgration : 4434. - de rvaluation : voir Rvaluation. - rinvesties : 1558-1 s.

- sur immobilisations : 1641 s. (dtermination) ; 1696 s. (comptabilisation). Cession-bail (lease back) : 1651 Remploi de : 1558-1 s. (immobilisations et titres). Titres acquis en remploi : 1558-1 s. Vente rmr : 1647.

aussi chaque rubrique concerne. Points de vente (frais d'ouverture et de rouverture) : 2307-2. Pollution : 830-5 (assurance ; cots de dpollution) ; 1637-1 (provision pour dpollution) ; 1604-1 (amortissement exceptionnel). Pool : - de trsorerie (au sein d'un groupe) : 2206. Portage : 1912 (tude d'ensemble). Portefeuille-titres : 1801 s. (tude d'ensemble). Mandat de gestion : 2209-1. Voir aussi Titres en portefeuille. Ports facturs : 643 (comptabilisation). Positions symtriques : 2141-4. Postes (des comptes annuels) : 3660 (df.). - concernant les effets de commerce : 2289. - concernant les entreprises lies : 2010. - tlphoniques : 1475. Voir aussi P et T. Pots-de-vin : 840. Pourboires : 7006 (class. compt.) ; 932 (valuation). Pourvoi (en cassation) : 2416 s. Pouvoir d'achat du franc et contre-valeur en euro : 2292. Pravis : 914 (indemnits) ; 870-1 (contrats de conversion). Prcompte mobilier : 2861. Boni de liquidation : 3596. Prminence de la ralit sur l'apparence : 269. Premption (droit de ) : 1652 (incidence sur la comptabilisation de la vente d'immeubles). Prexploitation (frais de ) : - affrents une production dtermine : 2307-1.

Frais de prospection, publicit : 2303-5.

Prfinancement : 2307-1, 2307-2 (frais de ). Crdit de : 2120. Prlvement : - communautaire (CE) : 1190 (stocks). - de l'exploitant individuel : 805 (en nature) ; 3195 s. (financiers). - libratoire : 2227. Prloyers : - verss (prexploitation) : 2307-2. - rgls sous forme de redevances de crdit-bail : 816. Premier march (ex cote officielle) : (socit dont les actions sont inscrites la cote du -) : 5063-1 (dfinition) ; 5063 (publications) ; 5051 (filiales) ; 3705 s. (documents du 1er semestre) ; 3706 s. (comptes semestriels). Distinction avec second march et Nouveau march : 5063-1 (dfinition) ; 5063 (publications). Retrait de la : 4612 (incidences de la date sur les exemptions en matire de comptes consolids). Prretraite : 927-1 (provision pour ). - progressive : 927-1 (exonration de charges). Allocation spciale licenciement verse aux ASSEDIC : 882. Embauche ARPE : 882, 928 (restitution des aides de l'tat). Prescription : - commerciale : 2416-1. Extinction des crances : 996 s. Extinction des dettes : 734, 996 s. Salaires : 938. Prsentation (changement de) : 362 s., 3671. Prsident : 887 (rmunration) ; 896 (congs pays). Presse : Provisions spciales : 1604-1 (avantage fiscal) ; 1691 (comptabilisation). Ventes au numro et invendus : 574. Ventes par abonnement : 575. Prestations : - continues : 517 (dfinition) ; 519-1 (comptabilisation). - de garantie : 517 s. - de services : 7007, 635 (classement comptable) ; 508 (comptabilisation) ; 538 ( complexes) ; 1170 s. (valuation des en-cours) ; 2471-2 s. (TVA sur ) ; 626 (perte sur contrat de ). - chelonnes sur plusieurs exercices : 516 s., 517 (dfinitions et exemples) ; 519 s. (comptabilisation). - intragroupe : 580 (entreprise qui refacture) ; 837, 858 (entreprise facture). - dtermines dans un contrat global : 517 (dfinition) ; 519-3 (comptabilisation). - discontinues : 517 (dfinition) ; 519-2 (comptabilisation). - changes entre tablissements : voir tablissements.

- immatrielles (TVA) : 2490-1. - partiellement excutes la clture de l'exercice : 536 s. - sociales avances au personnel par l'entreprise ou reues pour son compte : 920. Maintenance : 517 s. Provision pour perte sur contrat : 519 s. (tableau comparatif) ; 626 (comptabilisation). Provision pour fournir : 620. Rgles d'enregistrement : 501 s.

Prts : - des salaris : 864 (participation l'effort de construction). - des socits du groupe : 1945 s. - usage (contrat de consignation) : 2436. - au personnel : 934. - comportant des conditions avantageuses pour l'emprunteur : 2079. - d'installations des salaris : 3234. - d'or : 571. - de consommation : 571. - de titres : 1910-1, 2202 et 3437 (aux administrateurs). - en monnaies trangres : 2082 s., 1918-4 (transformation en actions). - indexs : 2078, 2221-1 (intrts). - interentreprises : 2203. - participatifs : 2138 (gnralits et comptabilisation) ; 2275 (prsentation au bilan) ; 3155 (distinction avec capitaux propres). - pour faciliter l'embauche de salaris licencis : 911-1. Augmentation de capital par compensation avec des : 3172, 1918-4 (pour le crancier). Classement comptable : 2124. Comptabilisation : 2125. Cot d'entre : 2125-2 s. Date d'enregistrement : 2125-1. Dclaration des contrats de : voir Mmento fiscal n 2276. Dfinition : 2123. Distinction court et long terme : 2055. Intrts courus : 2221 s. Prsentation des comptes : 2275 s. Swap (d'intrts et de devises) : 2147. Tableaux des chances : 2287. Valeur au bilan : 2076. Voir aussi Intrts. Preuve : Comptabilit (instrument de ) : 153, 302 s., 329 s. (conservation). En matire fiscale : 376 s. Prvention : 3709 s. (documents). Voir aussi Commissaires aux comptes, chancier, Procdure d'alerte, Rapport. Prvisions :

- des difficults des entreprises (loi) : 3709 s. (documents). - de trsorerie : 2236 s. Compte de rsultat prvisionnel : 3730 s. Plan de financement prvisionnel : 3737 s.

Prvoyance : Charges sociales : 886. Engagements de : voir Provisions pour risques et charges pour retraite. Institutions de : 230-3 (plan comptable). Prime : - d'assurances : voir Assurances. - de bilan : 886-1 (dues la clture). - la cration d'emplois : 927 s. - la cration d'entreprise : 927-2. - de dmolition : 1644 (immo.). - d'mission : 3169 (augmentation de capital) ; 1920-2 (dtenteur de titres, remboursement de , distribution de ). - d'mission d'obligations : 2128, 2128-1 (amortissements) ; 2993 (affectation des pertes). - de fusion : 4404-1 s., 4423. - de remboursement des obligations : metteur : 2128 (emprunts obligat.) ; 2131 (convertible en actions) ; 2128-1 (amortis.) ; 3680-11 (annexe). Dtenteur : 1930-1. - de scission : 4465. - de stockage : 1190. - de vacances : 886-1. - lies au capital (mission, fusion, apport, conversion) : 3165. - sur immobilisations : 2402 s. Voir aussi Subventions (d'exploitation ou d'investissement). Principes comptables : tude d'ensemble : 260 s. - d'autonomie des exercices : 262. - de bonne information : 268. - de continuit de l'exploitation : 261. - de fixit (permanence des mthodes) : 265. - de nominalisme : 263. - de non-compensation : 267. - de prminence de la ralit sur l'apparence : 269. - de prudence : 264. - d'importance relative (matrialit) : 266. - d'importance significative : 368-2. - d'indpendance des exercices : 262. - d'intangibilit du bilan d'ouverture : 270. Annexe : 3679 (informations fournir) ; 3693 (insuffisances). Prise de contrle ou de participation : 1804, 1805 (dfinition). Information : 1912-5 (prise de contrle rsultant d'une convention de portage) ; 2012 (notifications).

(rapport gestion et rapport CAC) ; 2018-1 s.

Privatisation de 1986 et de 1993 : 1925-5 (change, cession). Privilge : 2661 (dfinition) ; 2710 s. (information) ; 844 (charges) ; 1525 (immo.). Prix : 1284 (dfinition) - de cession : 1643 (immo.) ; 1881, 1915-9 (titres). - de transfert : 580. - gros et de dtail (volution des ) : 2292. Procds : voir Brevets. Procdure allge : 4352-2. Procdure contradictoire de redressement : 376. Procdures (Document) : Document dcrivant les et l'organisation comptables : 335. Procdures d'alerte : tude d'ensemble : 3540 s. Associs : 3542-2. Comit d'entreprise : 3542-1. Commissaires aux comptes : 3541 (SA et autres formes). Groupements de prvention agrs : 3542-4. Prsident du tribunal de commerce : 3542-3. Procs : 2416 s. (juridiction civile) ; 2923 s. (juridiction administrative). Procureur de la Rpublique : 5368 (CAC). Production : - de biens : 1102 (dfinition) ; 7003 (liste des comptes du PCG) ; 1255 s. (comptabilisation) ; 1170 s. (cot d'entre). - de l'exercice : 2766 (solde intermdiaire). - de services : 1102 (dfinition) ; 7003 (liste des comptes du PCG) ; 1170 s. (cot d'entre) ; 1202 (valuation). - en cours : 1102 (df.) ; 7003 (liste des comptes du PCG) ; 1170 s. (cot d'entre) ; 1202 (val.). - immobilise : 646 (produits) ; 1527 s. et 1667 (immo.) ; 3681-1 (annexe). Frais d'tablissement : 2328. Frais de recherche et de dveloppement : 2344. Incorporation de frais financiers : 1528. - stocke : 645 s. (comptabilisation). - sur commande : 1178. Cot de : 1170 s. (stocks) ; 1527 s. (immob. corporelles) ; 1563 s. (immob. incorporelles). Entreprises de : 2780 (soldes intermdiaires de gestion). Produit (s) : - recevoir : 506 (dfinition) ; 514 (valuation) ; 631 (comptabilisation) ; 2368 (annexe). - constats d'avance : 506 (dfinition) ; 632 (comptabilisation) ; 2373, 3680-19 (annexe). - courant : 2755 (par opposition exceptionnel) ; 1284 (compt. ana.). - dfectueux : 614 (provision).

- de gestion courante : 649. - des activits annexes : 7007, 635. - des activits courantes : 695-2 (annexe). - d'exploitation : 451 s. (tude d'ensemble) ; 470 (class. compt.) ; 631 s. (comptabilisation) ; 501 s. (rgles d'enregistrement et d'valuation) ; 682 (prsentation et information) ; 676 s. (contrle interne) ; 3680 (annexe). - en cours : voir Production. - exceptionnels : 2397 s., 2427-1 (information) ; 2755 (par opposition courant) ; 3681 (annexe). - financiers : 2221 s. (comptabilisation et coupure) ; 549, 549-1 (contrat long terme) ; 3681-6 (annexe). - finis : 7007, 635 (vente) ; 1102, 1255 s., 1202 (stock) ; 1167 (distinction avec marchandises). - intermdiaires : 1102 (dfinition) ; 635 (ventes) ; 1202 (stock). - nets partiels ou bnfice partiel : 540, 544. - prims : 641 (annulation de la vente). - rsiduels : 7007 (vente) ; 1102 (dfinition) ; 1189 (valuation stocks). - sur exercices antrieurs : 2393 s. Dfinition : 453. Solde des comptes de : 2979.

Professions librales : Nomenclature comptable : 230-6. Voir aussi Mmento des professions librales. Profits : - de change : voir Devises. - de construction : 3219-1 (rserve spciale des ) ; 2865 (impt) ; 1558-2 (remploi des ). Voir chaque rubrique. Programmes : - informatiques : 2428 s., 5003 (contrle par l'administration) ; Transposition (ou modification) de : 2429-9. - de travail du commissaire aux comptes et rmunration : 5287. Progressivit : 816 (redevances de crdit-bail) ; 2220-1 (intrts pays) ; 2221-1 (intrts reus). Projet : chec du (amortis. des frais de recherche) : 2352. Promesse : - d'apport (comptabilisation) : 3505. - de vente : 459 (df.) ; 1569-1 (achat terrain) ; 1569-3 (achat construction) ; 1652 (vente) ; 1542 s. (contrat de crdit-bail). Promoteurs : 295-1 (plan comptable) ; 552 (bnfice partiel) ; 1528 (frais financiers) ; 1940-1 (appels de fonds). Voir aussi Ventes. Proprit : - commerciale : 1563. - industrielle : 649-1 (redevances) ; 649-1 (indemnits de contrefaon) ; 1563 (frais de dpt). Charges de co : 824. Transfert de : 501 s. Voir aussi Clause de rserve de proprit.

Prorata : - de dduction TVA : 1566-2 (immo.) ; 2471-4 (autres que immo.). - temporis (amortissements) : 1587 (linaire) ; 1589 (dgressif). Prospection : voir Frais. Prospectus : Cote officielle : 5080 (information) ; 5080-2 (contrle). Langue : 5080-1, 5075. Nouveau March : 5090 (information) ; 5090-2 (contrle). Rmunration des dirigeants : 986. Protection : 1503 (extincteur) ; 1508 (contre le vol) ; 1508 ( de l'environnement). Prototype : 2344-1. Provisions (gnralits) : tude d'ensemble : 2551 s. - constates en cours d'exercice : 2596 (prsentation au compte de rsultat). Actualisation : 2570-2. Annexe : 2600. Caractre forfaitaire ou statistique : 2570-1, 2570-2. Conservation des documents : 329. Contrle interne : 2590. Correction d'erreurs d'estimation : 2395, 2582. Dfinition et lments constitutifs : 2553 s. Dtermination gnrale de leur montant : 2570-1, 2570-2. Distinction avec les charges payer (dettes provisionnes) : 2557. Distinction avec les passifs ventuels : 2833. Dotations et reprises constates en cours d'exercice : 2596. valuation : 2570-2 (nette d'impt). vnements postrieurs la clture : 2572 (reprise). Impts diffrs et : 2570-2. Prsentation et information : 2595 s. Rgles de comptabilisation : 2581 s. Rgles de constitution : 2570 s. Relev des : 2578. Reprise obligatoire par le rsultat : 2572 (principes) ; 3681-2 (annexe). Sanctions : 2573. Sort en cas de fusion : 4380 s., 4432. Sort en cas de scission : 4466. Tableaux des : 2600. Voir aussi Provisions susceptibles d'avoir un caractre de rserve, Provisions pour dprciation, Provisions pour risques et charges, Provisions rglementes. Provisions susceptibles d'avoir un caractre de rserve : - de propre assureur : 3257.

Provisions pour dprciation : - des biens existants en cas d'obligations nouvelles : 1508 (mise en conformit, an 2000, amiante, etc.). - des comptes clients : 591 (dtermination) ; 650 s. (comptabilisation) ; 2084 ( en monnaies trangres). - des crances rattaches : 1912 (portage) ; 1945-3 (participations). - des lments d'actif autres que les stocks : 2581 s. (comptabilisation). - des immobilisations : 1631 s. (df.) ; 1634 s. (cas particuliers) ; 1693 s. (comptabilisation) ; 7002 (financires) - rvalues : 1694-1. - des uvres d'art : 1625-5. - des stocks et en-cours : 1202 s. (dtermination) ; 1208 (cas particulier des entreprises de l'dition) ; 1215 s. (val. au bilan) ; 1257 (comptabilisation). - des terrains : 1631, 1634. - des titres : 1840 s. (valeur d'inventaire) ; 1850 s. (valeur au bilan) ; 1925-3 (dbut d'activit) ; 1893 (comptabilisation) ; 1897 (cession) ; 1917-4 (comptabilises sous la lgislation antrieure). - sur contrat long terme : 540, 547-2 s. Caractre forfaitaire ou statistique : 2575. Classement comptable : 2555. Conditions de constitution : 2575 s. Dfinition : 2554. Distinction entre et provisions pour risques et charges : 2554. Distinction entre et provisions rglementes : 3221. tablissements l'tranger : 4050. Futures rgles : 5540. Rgles gnrales de constitution et d'valuation : 2570 s. Rgles gnrales d'enregistrement : 2581 s. Provisions pour risques et charges : 2551 s. (gnralits). - d'exploitation : 943 (comptabilisation). - lies aux ventes : 509 (rgle gnrale), 610 s. (exemples pratiques). - pour amendes, droits doubles, pnalits : 2425 (charges except.) ; 2912 (redressement). - pour bons donnant droit des cadeaux publicitaires : 621. - pour bons de rduction : 622. - pour cessation de l'utilisation d'un bien en cours de contrat : 943. - pour charges rpartir : 1635 s. - pour congs pays : 897. - pour cots de mise en conformit : 1638. - pour cots lis au passage l'euro : 1638. - pour dmarrage d'une nouvelle activit : 942. - pour dmnagement : 851. - pour dmnagement d'un collaborateur : 923. - pour dsamiantage : 1637-1. - pour dmolition ou dmantlement : 1637, 1637-2 (biens appartenant autrui). - pour dpollution : 1637-1. - pour escompte : 2108. - pour frais de publicit : 847. - pour frais d'encaissement : 619. - pour garantie : 610. - pour grands ensembliers industriels : 613. - pour grosses rparations : 1635 s., 4121 s. (concession).

- pour impt : 2852 (comptabilisation) ; 2880 s. 2883 s., 2885-4 (situation fiscale diffre ou latente) ; 2912 s., 2924 (redressements fiscaux) - sur les plus-values d'apport : 4372 s. (fusion) ; 4477 (apport). - pour indemnit de fin de contrat : 915. - pour indemnit de licenciement ou pravis : 911, 914. - pour indemnit d'incitation au dpart volontaire : 912. - pour litiges : 2416 s. (juridiction civile) ; 2923 s. (juridiction administrative). - pour mdailles du travail : 908 ; 361-2 (cadre plus large de la mthode prfrentielle sur les retraites). - pour obligations nouvelles : 1638. - pour pensions : 945 s. - pour perte subir pendant la priode intercalaire (fusion, apport) : 4504. - pour perte terminaison : 543-2, 547-1. - pour perte de change : 2082 s. - pour perte d'exploitation future : 942. - pour perte sur contrat long terme : 543-2, 547-1. - pour perte sur contrats : 626. - pour perte et dprciation globales : 2424, 4476 (apport). - pour pertes sur march terme : 772. - pour portage : 1912-3 (en cas de dprciation des titres ports). - pour prvoyance : 361-2 (cadre plus large de la mthode prfrentielle sur les retraites). - pour prretraite : 927-1. - pour prestations fournir : 620. - pour produits dfectueux : 614. - pour propre assureur : 3257. - pour rabais accorder : 640-1. - pour reclassification des navires : 1635. - pour reconstitution de gisement : 3225. - pour rhabilitation : 1637. - pour remise en tat : 1637 (d'un site) ; 1637-2 (de biens appartenant autrui). - pour renouvellement de biens appartenant autrui : 1636 (gnral) ; 4121 s. (concession). - pour restructuration : 941 s. (gnral) ; 941-1 (fait gnrateur) ; 941-2 (nature des cots) ; 941-3 (comptabilisation). - pour retraite : 945 s. (gnral) : Annexe : 950 s. Champ d'application : 947-1. Changement de mthode : 947-1 s. ; 947-4 (dconnexion entre comptes individuels et consolids). Comptabilisation : 947-6. Incorporation dans les stocks : 1177-1. Mthode prfrentielle : 361-2 (cadre plus large). Mise en place d'un nouveau rgime ou d'un avenant : 948-2. Modification des lments ayant une incidence sur le calcul de la : 948-1. Nulle : 947-2. Partielle : 947-2 s. Passage d'une provision nulle partielle : 947-2. Passage d'une provision partielle totale : 947-3. Premire comptabilisation d'une ) : 947-5. Prise en compte de l'ensemble des engagements : 947-1. Suivie de la : 948. Totale : 947-1 s. (mthode prfrentielle) ; 947-3 (passage d'une partielle totale). - pour risque(s) : - environnementaux : 1637-1.

- de change : 2082 s., voir aussi Devises. - de pollution : 830-5. - de redressement fiscal : 2923. - de remboursement : 611. - de remplacement de produits prims : 611. - de retour d'invendus : 611. - global de non-recouvrement : 591 (complment la provision pour dprciation). - inhrent l'obligation de rsultat : 613. - de mise en jeu de garantie de passif : 1915-3. Distinction avec l'engagement de garantie : 2665. tablissement l'tranger : 4050. Filiales : (situation nette ngative) ; 1851, 1925-1 (en gnral) ; 1872 (SNC) ; 1940-2 (GIE). Socits de personnes : 1872. - pour sous-activit future : 942. Annexe : 3680-17. Caractre forfaitaire ou statistique : 2577 s. Conditions de constitution : 2570 s. (obligation) ; 2577 s. ( de fond) ; 2581 s. (comptabilisation). Consquences des litiges : 2416 s. (juridiction civile) ; 2923 s. (juridiction administrative). Dfinition et classement : 2556 s. Distinction entre et charges payer : 2557. Distinction entre et passifs ventuels : 2833. Distinction entre et provisions pour dprciation : 2553. Distinction entre et provisions rglementes : 3221. Distinction entre dfinition comptable et fiscale : 2577-3. vnements postrieurs la clture : 2577-2. Sort en cas de cessation de l'entreprise individuelle : 3602.

Voir aussi Provisions spcifiques aux secteurs concerns. Provisions rglementes : tude d'ensemble : 3220 s., 2885-5 s. (impts diffrs). - pour crdit l'tranger : 3232. - des entreprises de presse : 1604-1 (avantage fiscal) ; 1691 (comptabilisation). - pour essaimage : 3234 s. - pour fluctuation des cours : 1231-2 (rserve spciale). - pour grands ensembliers industriels : 613. - pour hausse des prix : 1231, 2885-5 (impts diffrs). - pour implantation l'tranger : 3230 s., 2885-5 (impts diffrs). - pour investissement : 3226 s., 3228 (dans le cadre d'un groupe) ; 2962-3 (participation des salaris) ; 4380 (fusion). - pour prts d'installation d'anciens salaris : 3234 s. - pour reconstitution de gisements : 3220. - spciale de rvaluation : 3330. Amortissements drogatoires : voir Amortissements. Annexe : 3680-15. Classement comptable : 3224. Comptabilisation : 3224. Nature : 3221. Provisions spciales pour favoriser les investissements : 1604-1. Remploi de plus-values : 1558-1 s. Situation fiscale latente ou diffre : 2880 s.

Voir aussi Amortissement, Fusion, Rvaluation. Prudence : Principe de : 264. P et T : Frais de : 856. Publication : 5063 (tableau rcapitulatif de l'ensemble des publications). Abonnements des spcialises (formation professionnelle) : 870-1. Frais de lgale : 2327. Ouvrages techniques (formation professionnelle) : 870-1. Voir aussi Balo, Comptes annuels, Chiffre d'affaires, chancier, Information, etc. Publicit : - foncire (taxe) : 1525 (immobilisations). Voir aussi Balo, Comptes annuels, chancier, tats financiers, Information, Publication. Publicit et propagande : 845, 847 (comptabilisation). - sur vhicules : 1561. Campagnes publicitaires : 847. Charges rpartir : 2303-5. Frais d'tablissement : 2303-5. Mailing : 847. Mcnat : 848 (comptabilisation) ; 988 (information et contrle). Panneaux publicitaires : 1625-7 (amortissement). Parrainage : 848 (comptabilisation) ; 988 (information et contrle). Sponsoring : 848 (comptabilisation) ; 988 (information et contrle). Quartiers gnraux : 580. Questions : 5035. Quirat : 1940-4. Quotas europens : 1190-3 (sous-activit). Quote-part :

- de frais et charges (soc. mre) : 1863-2. - de rsultat dans des socits de personnes et assimiles : 1870 s.

Voir aussi Socit en participation. Quotit incorporable : - dans les stocks : 1185-1 s. Rabais, ristournes et remises : - accords : 640. - accorder : 640-1. - obtenus : 807 (comptabilisation) ; 1166-1 (stocks) ; 1524-1 (immo.) ; 4163 (franchiseur). Stabilisation des cours : 775. Raccordement (droits de ) : 4131-2 (concession). Rachat : - d'actions : 1920-3. - de bons de souscription : 2135-1, 3179. - de certificats de droits de vote : 3191. - d'obligations : 1910-5. - par une socit de ses propres actions : 3185 s., 1918-3 (dividendes) ; 3200 (rserve). - par une socit de ses propres obligations : 2137-1 s. - symbolique d'une socit en liquidation : 1559-1. Radio (vhicules) : 1561 (cot d'entre) ; 1625-4 (amortissement). Rappels : voir Redressements. Rapport (s) : - annuel : 3704-2. - de gestion : 3696 (toutes socits commerciales et GIE) ; 3697 (SA) ; 3696 (groupe). Actionnariat : 3473. Activit des filiales : 2012. Alinations d'actions : 2012. Autocontrle : 3473. Contrle par le CAC : 3698. Crise asiatique : 3697. Consquences de l'activit : 3697. Dpt au greffe : 5050. Droit de communication : 5030 s. chancier : 6001. vnements postrieurs : 2831. Information environnementale : 3697. Instruments financiers : 2280 s. Liste des mandats : 3697. Portage : 1912-5. Prise de contrle : 2012. Prise de participation : 2012. Produits drivs : 2280-2.

Rachat d'actions : 3697. Rmunration des mandataires sociaux : 3697. Risques de march : 2280 s. Risque pays : 3697. Sanctions (dfaut de ou incomplet) : 3697. - du commissaire aux comptes : 5370 s. - en cas d'examen limit : 5357. - en cas de fusion : 4520. - gnral : Contenu dtaill : 5371. Comptes consolids : 4856. Dpt au greffe : 5050. Droit de communication : 5030 s., 376, 5003 (fiscal). chancier : 6001. Traduction en anglais : 5371 (comptes individuels) ; 4856 (comptes consolids). - spcial : 5030 s. (droit de communication) ; 5373 (dveloppements) ; 2151-3 (abandon de crance) ; 6001 (chancier). - du conseil d'administration ou du directoire : voir de gestion. - du conseil de surveillance : 5050 (dpt au greffe) ; 6001 (chancier). - joint aux documents lis la prvention des difficults des entreprises : Compte de rsultat prvisionnel : 3732, 6001 (chancier). Plan de financement prvisionnel : 3740, 6001 (chancier). Situation de l'actif ralisable et disponible et du passif exigible : 3728, 6001 (chancier). Tableau de financement : 3710-3, 6001 (chancier). - semestriel : 3705 s., 3707 (prsentation et tablissement). - spcial sur les options de souscription ou d'achat d'actions : 3475 (information) ; 3475-1, 5190-3 (contrle). - Vinot : 5710 s.

Rating (des missions) : 5080-1. Ratios : 3750 s. Rattachement : - des charges aux produits : 262. Voir aussi Charges, Crances, Dettes, Principes, Produits. Ravalement : 1499. Rassurance : 230-3 (plan comptable). Rebuts : voir Produits rsiduels. Rception : Bons de : 971, 1300 (contrle interne). Frais de mission et de : 851.

Recettes : - au comptant : 664, 665 s. Renonciations des : 2155. Voir aussi Produits, Ventes. Rechange : Pices de : 804 (charges) ; 1137 (immo.) ; 1206 (dtaches : stocks). Recherche : Amortissement exceptionnel : 1604-1. Avance de l'tat : 2355. Crdit d'impt : 2358. Diffrentes catgories : 2342 s. Frais de et de dveloppement : 2341 s. Incorporation dans les stocks : 1173. Subvention finanant des oprations de : 2356. Reconnaissance de dettes : 2412. Recours (gracieux et contentieux) : 2912-1. Recrutement : 858 (frais de ). Aide au (PME) : 927-3. Redevances concernant le des trangers : 883. Rectification : - du rsultat d'exercices antrieurs : 2395. - fiscale de la valeur d'origine : 2912-2. - du stock : 1265. Recyclage de bnfice : 3415. Redevances : - annuelles verses dans le cadre d'un contrat de garantie : 516 s. - de concessions de licences d'exploitation : 940. - de crdit-bail : voir Crdit-bail. - de grance libre : 649-1 (produits) ; 940 (charges). - de logiciels : 2429-7 (usage interne) ; 2430-1 (usage commercial). - dues au concdant : 4128. - dues l'tat : 858. - pour brevets et concessions de licences : - perues : 649-1. - verses : 940 (comptabilisation) ; 1181 (cot de production stocks) ; 1512, 1550 ( immobiliser). - pour cration de locaux usage de bureau ou usage industriel : 1569-1. - pour services rendus : 858. - sur droit de fabrication : 1181. - techniques lors de vente : 1166-2. - verses la COB : 858.

Chiffre d'affaires : 695. Franchisage : 4162. SACEM : 939-1.

Voir aussi Crdit-bail, Concessions. Redressements : - en matire de scurit sociale : 2918 (dfinitifs) ; 2924 (probables) ; 2418 (pnalits, majorations, intrts de retard). - fiscaux : - dfinitifs : 2912 s. - probables la clture de l'exercice : 2924. - sur la valeur d'apport d'un lment d'actif : 2912-2. Annexe : 2923 s. Comptabilisation : 2912 s. Contestation : 2923. Dduction en cascade : 2927 s. Dgrvements : 2912-1. Diligences du commissaire aux comptes : 2920 (dfinitif) ; 2925 (contest ou probable). Facture rectificative : 2915. Incidences sur : - carry-back : 2913. - intressement : 2913. - participation des salaris : 2913 (dfinitifs) ; 2924 (probables). - rserve spciale de participation : 3218. - taxe professionnelle : 2913. Information : 2923 s. Provision pour risques : 2923. Recours gracieux et contentieux : 2912-1. Redressement judiciaire : 595-2 (clients en ) ; 1925-2 (titres filiale en ) ; 2422 (dettes d'une entreprise en ) ; 3548-1 s. (procdure) ; 3548-5 (consquences comptables). Dclaration de crances : 595-2. Extension du aux dirigeants : 320-4. Sanctions en cas de tenue de comptabilit irrgulire ou incomplte : 320-4. Rduction : - de capital : voir Capital ; 1920-2 (valuation des titres en portefeuille). - du temps de travail : 899 (jours de repos supplmentaires) ; 927-1 (exonration) ; 1177 (incidence sur les stocks). Voir aussi Modulation du temps de travail. - sur achats : 807. - sur ventes : 640 (comptabilisation). Bon de (remis par des clients) : 640-2. Rescompte du portefeuille : 2108. Rvaluation : tude d'ensemble : 3305 s., 3460 s. (annexe) ; 4365 (biens antrieurement rvalus dans la socit absorbe). Rgime actuel (aprs 1983) : 3355 s., 3359 (incidence sur les immobilisations) ; 3435 (commissaire aux comptes) ; 3462 (annexe) ; 4353 (prparatoire une fusion).

Rgimes spciaux : Entreprises optant pour le rel simplifi : 3361-3. Socits civiles de placements immobiliers : 3361-1. Socits coopratives agricoles : 3361-2. Anciens rgimes : - lgale (avant 1976) : 3306. - lgale (1976) : 3311 s. Amortissement des biens : 1689-1. Annexe : 3460. Cession des biens : 1703-1 (immo.) ; 1905-3 (titres). Compte d'ordre : 1468 (comptabilisation) ; 3213 (lien avec rserve spciale plus-values). Concessions : 4127. Consquences : 3340 (liste des et renvois). Contrle : 3435. Dprciation des biens : 1689-1 (amortis.) ; 1694-1 (provision immo.) ; 1905-3 (provision titres). cart de : 3330 s. (provision spciale) ; 3330 s. 3343 (rserve spciale de ). Stocks (incidence des ) : 1251 s. Valeur de (d'utilit) : 3360. - libre : 3307 s. (avant 1976) ; 3350 s., 3461 (de 1980 1983). Mission des contrleurs : 3435.

Refacturation (de frais) : 580 (entreprise qui refacture) ; 837, 858 (entreprise refacture). Rfrentiel comptable (comptes consolids) : 5515 s. Rgie : - d'avances : 2219 (comptabilisation). - intresse : 4111 (analogie avec concession et mandat). Travaux en : voir Contrats long terme. Rgimes de retraite : 945 s. (prsentation et comptabilisation) ; 950 (annexe). Rgimes d'imposition : - d'intgration fiscale des socits de groupe : 2871 s. - du bnfice rel simplifi : Obligations comptables : 336 s., 339. Stocks et en-cours : 1193. TVA : 2492. - des micro-entreprises : 341. - des socits mres : 1821 (intrt du ) ; 1863-2 (comptabilisation des dividendes). Registre : - du commerce : 326. - de rpartition (pourboires) : 932. - concernant le personnel : 958. Voir aussi Livre. Rglement : - amiable : 595-1 (clients en ) ; 2422 (entreprises en ) ; 3547-1 (procdure).

- de la CE : 253 (prsentation CE) ; 172 (hirarchie des sources, lien entre rgles franaises et ) ; 293 (liste). Diffrences de : (clients, fournisseurs) ; 649-3 (positive) ; 939-3 (ngative).

Rglement judiciaire : voir Redressement judiciaire. Rglementation comptable : Changement de : 362 s. (comptable et fiscale). Hirarchie des sources : 170 s. Origines du droit de la comptabilit : 152 s. Principes comptables : 260 s. Sources doctrinales : 246. Sources jurisprudentielles : 243. Sources lgislatives et rglementaires : 201 s. Rgles : - applicables pour l'tablissement des comptes annuels : 181. Sanctions en cas de non-application : 181-2. - applicables pour l'tablissement de la liasse fiscale : 183. - comptables et image fidle : 361 s. - d'valuation : voir chaque rubrique. - utilises (annexe) : 3679 (base). Changement de rglementation : 362 s. (comptable et fiscale). Ingrence des fiscales dans les comptables : 181-1. Lien entre comptables et fiscales : 183-1. Lien entre franaises et textes de la CE : 172. Rgularisation : Comptes d'attente : 2381. Comptes de : 2369 s. Voir aussi Charges, Produits. Rgularit : 351 s. (notion d'image fidle) ; 353 (df.). Rhabilitation : 1637 (provision). Rinsertion professionnelle : 911-1 (frais de conseil). Rintgration : - des frais gnraux : 990. Voir aussi Redressements fiscaux. Rejet de comptabilit : 376 s. Relev : - des charges payer : 2557. - des frais gnraux : 962. - des provisions : 2578. - des ventes par clients : 670.

- d'inventaire : 333.

Remboursement : - de dbours : 581 (produits). - des dpenses de transport domicile-travail : 926 (charges). - des emprunts par anticipation : 2137-2, 2220. - de frais de dplacement (au personnel) : 918 (charges). - de frais rels : 580 (produits). - de TVA (comptabilisation de la demande de ) : 2480. - ou rachat d'actions : 1920-3. Prime de des obligations : voir Obligations mises par l'entreprise. Rmr : Dfinition : 457. Immobilisations : 1647. Titres : - achets rmr : 1910-3. - vendus rmr : 1910-2. Remise : voir Rabais. - en tat de biens ou d'un site : 1637. - appartenant autrui : 1637-2. - en ordre de la comptabilit : 2395 (traitement des carts). Remplacement : - d'immobilisations : 1492-4. - de composants essentiels : 1137. Remploi : Immobilisations acquises en de plus-values : 1558-1 s. Titres acquis en de plus-values : 1558-1 s. Rmunrations : - de l'exploitant et de sa famille : 890. - des dirigeants : 887, 986, 3681-5 (annexe) ; 3697 (rapport de gestion) ; 950-3 (retraite) ; 5720 (rapport Vinot ; MEDEF). - des apports : voir Capital, Fusion. - des mandataires sociaux (rapport de gestion) : 3697. - dues au personnel et aux dirigeants : 886 s. (comptabilisation). - du personnel dtach : 900. - non rclames (prescription) : 938. - occultes : 902 (charges) ; 2912-1 (produits). - prises en charge par l'tat : 927. Attestation des : 987. Basses : 927-1 (exonration de la cotisation patronale d'allocation familiale sur les bas salaires). Calcul de l'intressement : voir Participation des salaris. Compensation avec les crances de l'employeur : 937. Comptabilisation : 885 s. Dclaration des salaires, : 960. Informations relatives aux (tableau comparatif par document) : 997.

Montant des verses aux cinq ou dix personnes les mieux rmunres (communication du ) : 987, 5030 s. (information). Opposition sur salaires : 936. Taxe sur les salaires : 880 (comptabilisation).

Rengociation (d'emprunts) : 2137-2, 2220. Renonciation des recettes : 2155. Renouvellement : - de meubles meublants : 1503. - de biens appartenant autrui : 1636 (provision). - des immobilisations des entreprises concessionnaires : voir Concessions. Rnovation (frais de) : 2307-2. Rentabilit : Estimation des titres fonde sur la : 1843-2. Ratios : 3750 s. Rente : - viagre : 1535 (acquisition) ; 1643 (cession). Rentres (sur crances amorties) : 650. Rorganisation (frais de ) : 2307-2. Rparations : Charges de : 1492-2 (immob. ou charges) ; 1202-1 (valuation des stocks) - couvertes par indemnits d'assurance : 2400-1. Grosses : 1500 (immo.), 1635 (provision). Concession : 4121 s. Distinction entre charges rpartir et provision pour charges rpartir : 1635-1. Rpertoire des livres de comptabilit : 303. Rponses ministrielles : 179 (hirarchie) ; 250 (caractre non obligatoire). Report : - nouveau : 3203 (comptabilisation). Incidence des changements de mthodes : 364-2. - en arrire des dficits fiscaux : (carry-back) ; 2863 (comptabilisation) ; 2885-3 (situation fiscale diffre ou latente) ; 2913 (redressement fiscal) ; 2962-1 (participation des salaris) ; 3056 (annexe). Repos hebdomadaire : 2418 (amendes pour non-respect). Reprsentation fiscale (TVA) : 2490-2. Reprise d'entreprises en difficult : 2852 (talement d'imposition).

Reprise sur amortissements : Classement comptable : 2582. Comptabilisation : 1688. Possibilits de : 1597 (amort. pour dprciation) ; 1606 (amort. drogatoires). Redressements fiscaux : 2912-2. Reprise sur provisions : 2582 s., 2572 (obligation) ; 2912-2 (redress. fiscaux). Rseaux publics : 1499-1 (frais de raccordement). Rserves : tude d'ensemble : 3200 s. - de participation (calcul) : 2961 s. - de propre assureur : 3257. - de proprit : voir Clause de rserve de proprit. - du commissaire aux comptes : 370 s. - indisponibles : 3200-1. - lgale : 3202 (df. et class. compt.). Rserve spciale des plus-values long terme : 3207. Virement de la rserve des plus-values long terme la lgale : 3216-1. - libres suffisantes pour distribuer : 2986. - pour actions propres : 3200. - provenant de subventions d'quipement : 3253. - spciales constitues en franchise d'impt : 3219 s. - spciale dans le cadre du mcnat : 1625-5. - spciale des bnfices capitaliss des PME : 3219-2. - spciale des profits de construction : 3219-1. - spciale de rvaluation : 3330 s. (nature de l'cart et class. comptable) ; 3343 (utilisation). - pour fluctuation des cours : 3219-3 (comptabilisation) ; 4433-2 (reprise en cas de fusion). Annexe : 3680-14. Classement comptable : 3200. Dfinition : 3200. Incorporation au capital : 3171. Prlvement sur les : 3410 s. Provisions caractre de : 3255 s. Voir aussi Commissaires aux comptes. Rserve spciale des plus-values long terme : tude d'ensemble : 3205 s. Dissolution : 3215. Distribution : 3216. Fusion : 4383 (absorbe) ; 4433-1 (absorbante) ; 3217 (suite une cession d'un lment non amortissable recueilli par voie de fusion ou d'apport). Incidence d'un redressement fiscal sur les plus-values : 3218. Intgration fiscale : 2877. Moins-value nette long terme impute sur la : 3211. Omission de constitution : 3210-1 s. Pertes imputes sur la : 3211. Rvaluation et cession : 3213 s.

Virement la rserve lgale ou une autre rserve : 3216-1.

Responsabilit : 5150 s. (information comptable et financire) Assurance : 830-4 (charges). Voir aussi Commissaires aux comptes, Commissaires aux apports, Dirigeants, etc. Rsidence (de plaisance ou d'agrment) : 1626-5 (amortissement) ; 1658 (cession). Ressources : - permanentes, temporaires : 108 s. Tableau de financement : 3710 s. Restaurant : 851 (note de) ; 922 (titres-restaurant). Restitutions : - dans le cadre de la CE : 644 (exportation) ; 810 (importation) ; 1190 (stocks). - des aides de l'tat : 928. Restructuration : 911-1 (licenciement) ; 942 (sous-activit) ; 851 (dmnagement). Provision pour : 941 s. (comptes individuels). Voir aussi Fusions. Rsultat : tude d'ensemble : 2751 s. - comptable et fiscal : 181 s. (comptes annuels et liasse fiscale). - consolid : voir Comptes consolids. - courant : 2755 (par opposition exceptionnel) ; 2757 (volution de la notion de ) ; 2770 (solde intermdiaire de gestion) ; 3052 (impt sur ) ; 3049 (annexe). - dans une socit de personnes : 1870 s. - dans une socit en participation : 4250 s. (tude d'ensemble) ; 4272 s. - de liquidation : 3593. - de fusion : voir Fusion - d'un GIE : 1940-2. - d'exploitation : 2769. - en instance d'affectation : 2981 s. - exceptionnel : 2755 (par opposition courant) ; 2771 (solde intermdiaire de gestion). - net comptable : 2772 (solde intermdiaire de gestion). - par action : 3063 (information). - sur cession d'actif : 2773. Affectation et distribution du : 2979 s. (tude d'ensemble) ; 3209 s. (avec plus ou moins-value LT) ; 3057 (tableau des ) ; 5070 s. (publication). Annexe : 3049 s. Classement comptable : 2979. Constatation du : 2979 s. Contrle : 3025 s. (interne) ; 3046 s. (externe). Correction d'exercices antrieurs : 2395. Dfinition et lments constitutifs : 2752 s.

Dispositions fiscales (annexe) : 3448 (incidence sur le ). tablissement l'tranger : 4086 s. vnements postrieurs la clture : 2827 s. Formation du (information) : 2762. Gnralits : 110 s. Indivisibilit du : 2993. Information : 3049 s. (annexe). Prsentation et information : 3048 s. Structure des comptes de : 2762. Tableau des des 5 derniers exercices : 3060, 5030 s. (communication). Tableau d'activit et de : 3705 s. (publication du 1er semestre au Balo) ; 3706 s. (prsentation et tablissement). Ventilation de l'impt entre courant et exceptionnel : 3052 (annexe).

Retenue : - de garantie : - affacturage : 2210. - sur achats : 808. - sur emprunt : 2077. - sur ventes : 657. - la source : 939-1 (droits d'auteur) ; 1875 (titres, ventes, honoraires, redevances, etc.) ; 2227 (intrts verss) ; 3003 (dividendes). Retour (marchandises) : 641. Vente avec droit de : 563. Retraite : 945 s. (tude d'ensemble) Caisses de : 5252-2 (commissaire aux comptes). Cotisation aux caisses de : 952 s., 955 (comptabilisation) ; 955-3 (annexe). Dirigeants : 950-3. Indemnits de : 949 (versement des ). Mthode prfrentielle : 361-2. Mise en place d'un nouveau rgime ou d'un avenant : 948-2. Pensions de : - verses par l'entreprise : 949 (gestion interne) ; 952-3 (gestion externe). - verses par un organisme extrieur : 952-3. Prretraite (contrat de solidarit) : 927-1 (provision pour prretraite). Voir galement Provisions pour risques et charges pour retraite. Retraitements : voir Comptes consolids. Rtroactivit des fusions : 4500 s. Rtrocessions prix cotant : 571. Rvlation des faits dlictueux : voir Dlits. Rvision : voir Contrle externe. Risque : - fiscal (commissaires aux comptes) : 2925 (redressement contest ou probable).

- sur tablissements l'tranger : 4050. Provision pour : voir Provisions pour risques et charges.

Ristournes : voir Rabais. Robotique : 2428 s. (logiciels en gnral) ; 2429-5 (liaison avec les machines ou les installations). Rompus : 4403. Rotation (des stocks) : 1206 (provision). RTT : voir Rduction du temps de travail. Rubriques (des comptes annuels) : 3660. Saisie (sur salaires) : 936. Saisie-attribution : 599. Saison (activit saisonnire) : Sous-activit : 984-1. Documents du 1er semestre : 3706-3 (tableau) ; 3707-2 (commentaires). SAFER : 296 (plan comptable particulier). Salaires : voir Rmunrations. Salaris : voir Personnel. Sanctions : - en matire comptable et financire : 5150 s. Tenue de comptabilit : 319 s. Voir aussi chaque problme concern. Savoir-faire ( Know-how ) : 1563 (immobilisation) ; 1611 (amortissement). Scission : tude d'ensemble : 4450 s. Contrle externe : 4519 s. Dfinition : 4450. Frais relatifs une : 2327. Incidence comptable du rgime fiscal : 4466 s. Information : 5095 (socits cotes). Situation des entreprises membres de la socit scinde : 4468. Situation des socits bnficiaires : 4465 s. Situation de la socit scinde : 4460 s. SCPI : voir Socits.

Second march : Comptes consolids : 4611 s. Comptes semestriels : 3706 s. Filiales de socits inscrites au : 5073 (publications). Publications : 5063 (tableau rcapitulatif) ; 5073 (dtails) ; 3705 s. (documents du 1er semestre) ; 6001 (chancier). Rvision comptable : 5307-1. Valeur d'inventaire : (des titres inscrits au ) ; 1846-1. Voir galement notre ouvrage consacr au Second March (d. F. Lefebvre). Secret professionnel : 5293 (CAC) ; 5349-2 (entre EC et CAC) ; 5047 (opposition au CAC). Secteur : - d'activit : 3682-8 (information) ; 694, 696 (chiffre d'affaires). - professionnel : 295 s. (plan comptable). - public : 230-1 (plan comptable). Sections (notions sommaires) : 1284. Scurit (frais, quipements, honoraires, mise en conformit) : 1508 (immo. ou charges) ; 1625-8 (amortis.). Scurit sociale : Accidents du travail : 886-2 (hausse des cotisations). Comptabilisation des cotisations : 886 s. Intrts de retard : 2418. Majorations de retard : 2418. Organismes de : 296 (plan comptable particulier). Pnalits : 2418. Redressements de cotisations : 2918 (dfinitifs) ; 2924 (probables). Segmentation (information sectorielle) : 3682-8. Sminaires : 836. Squestre : 602 (crances places sous -). Service bureau : 5349-6. Services : - aprs-vente : 610 (prov. pour garantie). - rglement diffr : voir SRD. - bancaires : 857. - extrieurs : 7006 (liste des comptes du PCG) ; 812 s. (dtails). Cadeaux prenant la forme de : 845-3. Contrats long terme : 516 s. Rgles d'enregistrement : - fournis : 501 s. - reus : 731 s. Sous-traitance de : 815-1. Voir aussi Prestations de services.

Servitudes (prix d'acquisition) : 1569-1. Seuil : Franchissement de : 2018-1. Seuil de signification : 368-2 (annexe) ; 2709 (engagements) ; 5340 (audit). Sexe : 927-4 (aide l'tude de l'galit professionnelle entre les ). Sica (socits d'intrt collectif agricole) : 5252-2 (commissaire aux comptes). Sicav (actions de ) : 1914-4. - de trsorerie : 1914-4. Commissaires aux comptes : 5252-1 (titulaire et supplant) ; 5287 (budget des honoraires). Documents du 1er semestre : 3705-2 (dispense). Fusion de : 1914-4. Guide de contrle des : 5302. Rglementation des : 230-10. SICOMI : Leve d'option d'un contrat de crdit-bail : 1543-2 (comptabilit du locataire). SICOVAM : 3370 s. (dmatrialisation des valeurs mobilires). Sincrit : 351 s. (notion d'image fidle) ; 354 (df.). Sinistres : 831 (charges sur ). Voir aussi Vols, Destruction, Incendie. Siren : 326. Site Internet : voir Internet. Situation : - de l'actif, ralisable et disponible et du passif exigible : 3725 s., 6001 (chancier). - de trsorerie : 5054-2 (en cas d'mission de billets de trsorerie). - fiscale latente ou diffre : 2880 s. (en gnral) ; 2883 s. (en France) ; 3053 (information). - intermdiaire (documents du premier semestre) : 3705 s. Audit et examen limit d'une : 5357, 5359-1. Acomptes sur dividendes : 2994 s. Fusion : 4530-5. - provisoire : Titres (val. d'inventaire) : 1843. - mrites (BTP) : 550. Voir aussi tats financiers. Situation nette :

tude d'ensemble : 3151 s.

Voir aussi Capitaux propres. Dfinition : 3161. Skis : 1503 (location). Socits : - capital variable : 3165. - anonymes : 5252 (commissaire aux comptes) ; 6001 (chancier). - au hors cote : voir Hors cote. - auxiliaires de matriel (SAM) : 295-1 (voir Plan comptable BTP). - responsabilit limite : 5252 (commissaire aux comptes) ; 6001 (chancier). - associes : 2206 (compte de). - ayant une activit l'tranger : 4089 (liasse fiscale). - civiles : 4292. Voir aussi Personnes morales de droit priv non commerantes exerant une activit conomique. - civiles de perception et de rpartition des droits d'auteur : 5252-2 (commissaire aux comptes). - civiles de placements immobiliers (SCPI) : 3361-1 (rvaluation) ; 230-4, 296 (plan comptable) ; 1528 (frais financiers) ; 1914-7 (valuation des parts). - civiles immobilires de construction-vente : 1940-1 (appels de fonds) ; 1870 s. (rsultat). - civiles immobilires : 1940-1 (parts de ) ; 2079 (avance sans intrt une ). - civiles immobilires de coproprit : 1940-1 (appels de fonds). - civiles professionnelles : 230-8. - concessionnaires d'autoroutes : 296 (plan comptable particulier). Voir aussi Concessions. - coopratives agricoles : 230-5 (plan comptable particulier) ; 3200 (subventions) ; 3361-2 (rval.). Voir aussi Mmento agriculture. - cotes sur un march rglement : Dfinition : 5063-1. chancier : 6001. Filiales de : 5051 (dfinition et publication). Information sur les titres dtenus : 2017 s. Publications au Balo (contenu) : 5070 s. (annuelle) ; 3705 s. (semestrielle) ; 700 (trimestrielle) ; 5063. Redevances et commissions : (verses la COB, SBF, etc.) ; 858 (comptabilisation). - d'assurance et de rassurance : 230-3 (plan comptable) ; 5252-2 (commissaire aux comptes). - d'assurance mutuelle : 5252-2 (commissaire aux comptes). - de banques (tablissement de crdit) : 230-2 (plan comptable). - de bourse : 230-2 (plan comptable) ; 7005 (compte 516). - de contrepartie : 230-2. - de crdit immobilier : 296 (plan comptable particulier). - d'conomie mixte locale (SEM) : 230-1 (plan comptable particulier). - d'pargne forestire : 230-4. - de personnes (SNC, etc.) : Cession de part de : 1885. Engagement des membres : 2710. GIE : 1940-2. Impt sur le revenu : 2848. Revenus : 1870. - de portefeuille : 296 (plan comptable particulier). Voir aussi Titres en portefeuille.

- de services et tablissements privs d'aide domicile : 296 (plan comptable particulier). - devant avoir un commissaire aux comptes : 5252. - d'HLM : 296 (plan comptable particulier). - mettant des titres de crances ngociables : 4611 (comptes consolids). - mettant des valeurs mobilires inscrites la cote : 5063-1 (dfinition) ; 5063 (tableau rcapitulatif des publications). - en commandite simple : 5252 (commissaire aux comptes) ; 6001 (chancier). - en nom collectif : 1945-3 (crances rattaches des participations dans des ) ; 1870 s. (parts de rsultat dans ) ; 1885 (cession de parts) ; 5252 (commissaire aux comptes) ; 6001 (chancier). - en formation (oprations faites) : 3515. - en liquidation : 3550 s. Mention sur les pices justificatives : 326. Rachat pour une valeur symbolique : 1559-1. Rachat pour une valeur infrieure sa valeur relle : 1559-2. - en participation : voir Socit en participation. - trangres : 230-10 (obligations comptables) ; 5075 (actions cotes, publication). - ayant un tablissement en France : voir tablissements. - faisant publiquement appel l'pargne : 5063-1 (dfinition) ; 5063 (tableau rcapitulatif des publications) ; 5063 s. (dveloppement par type de socits). - finanant des uvres cinmatographiques ou audiovisuelles (Sofica) : 1917-3 (amortis. exceptionnel). - financire : 296 (plan comptable particulier). - financires d'innovation : 1917-3 (amortis. exceptionnel). - immobilires de coproprit : 1940-1 (participation dans ). - immobilires d'investissement : 296. - inscrites au hors cote : 5063 (publications). - inscrites au Nouveau March : 5079 s. (publications). - inscrites au second march : 5063 (tableau rcapitulatif des publications) ; 4611 s. (comptes consolids). - lies : 1807. - membres d'un groupe international : 345 (comptabilit). - mres : Actes de gestion entre et filiales : 2079 (avance sans intrt). Comptes de : 2206. Refacturation de frais : 580, 858. Rgime des : 1863-2, 1981 (incidences de la dmatrialisation des titres) ; 4355 (consquences d'une fusion) ; 4443 (incidence d'une fusion pour les titres de l'absorbe ligibles au dans les entreprises membres) ; 4490-2 (incidence d'une attribution gratuite d'actions). - par actions simplifies : 3536 (transformation en ) ; 5252 (commissaire aux comptes) ; 6001 (chancier). Certification des comptes : 5252. Commissaire aux comptes : 5252. Dnomination sociale : 326. EURL : voir EURL. Fonds : voir Fonds commun de placement, de crances, etc. GIE : voir Socit de personnes. Holding : voir Holding. Mention sur les pices justificatives : 326. Rachat pour une valeur symbolique : 1559-1.

Socit en participation : tude d'ensemble : 4250 s. Acquisition (ou cration) de biens dans la SP : 4268 s., 4269 (proprit apparente du grant) ; 4270 (proprit apparente associ). Apports : 4261 s., 4262 s. (en jouissance) ; 4266 s. (en indivision) ; 4267 (en numraire).

Capital : 3165. Comptabilisation des oprations : 4260 s. Comptes spcifiques : 4260-1. Contrle des commissaires aux comptes : 4286. Gestion : 4250-3. Information : 4285-1 s. Oprations d'exploitation et partage du rsultat : 4272 s. Organisation de la comptabilit : 4255-1 s. Participation avec l'tranger : 4255-4. Participation dans une : 1940-3. Rgime fiscal : 4253-1 s. Rglementation comptable : 4254. Tableau des filiales et participations : 2009-1.

Sol : voir Terrains. Soldes intermdiaires de gestion : 2760 s. Socits productrices : 2780. Transferts de charges et : 2775. Solidarit : 867 (contribution de) ; 927-1 (contrat de). Soulte : change d'actions : 1910-4. Fusion : 4403, 4411. Sous-activit : tude d'ensemble : 984 s. Annexe : 984 s. Exemple pratique : 995. Incidence sur les stocks : 1185-1 (calcul) ; 1256 (comptabilisation). Provision pour future : 942. Quotas europen : 1190-3. Sous-produits : 1186 (val.). Sous-traitance : Dfinition : 815. Distinction entre achats de et gnrale : 815. Frais de industrielle : 815-1 (charges) ; 1166-2, 1171 (cots d'achat et de production des stocks) ; 1527, 1667 (prod. d'immo.). Participation au financement d'un bien qui restera la proprit du sous-traitant : 2307-1. Souscription : Droits de : 1918-2. Sponsoring : 848 (comptabilisation) ; 988 (information et contrle). SRD : 1895 (cession de titres).

Stabilisation des cours : 775. Stages : 870 (formation prof.). Voir aussi Stagiaires. Stagiaires : 907 (charges supportes par l'entreprise) ; 927-1 (aides de l'tat). Stand (de foire) : 847. Standards : Cots prvisionnels : 1153 (modalits d'valuation de stocks) ; 1163 (traitement des carts) ; 1285 (compt. ana.). Stationnement (frais de) : 853. Statistiques : Obligation de rpondre aux enqutes : 5004. Provision dtermine de manire : 2570-1, 2570-2. Utilisation par le rviseur : 5343. Statuts (d'une socit par actions) : 5049 (information du public). Stockage : voir Frais de . Cotisation de du sucre : 1190-2. Stocks et en-cours de production : tude d'ensemble : 1101 s. Tableaux rcapitulatifs : 1165 (cot d'entre) ; 1202 (valeur vnale). - achets terme : 1103. - rotation lente : 1206. - de prcaution : 1130. - de spculation : 1130. - dtenus l'tranger : 1240. - donns en location : 1136. - en consignation : 1103, 1263. - en cours de transformation chez un sous-traitant : 1196. - en dpt : 1103, 1263. - en devises trangres : 2160 s. - en voie d'acheminement : 1103, 1263. - hors magasin : 1263. - identifiables ou non : 1155. - outil : 1130. - provenant d'immobilisations : 1262. - reus par fusion ou apport : 4435 s. - subventionnes : 1197. Acquisition un prix dtermin de manire provisionnelle : 1188. Amortissements : 1175. Annexe : 3680-6 (gnralits) ; 1318 s. (dveloppements particuliers). Apport partiel : 4476. Articles brads : 1205.

Articles dmods, dtriors, rotation lente : 1206. Biens destination polyvalente (stocks ou immobilisations) : 1136. Biens acquis ou produits conjointement pour un prix global : 1186. Biens dont le cot d'entre ne peut tre dtermin par application des rgles gnrales d'valuation : 1187. Biens identiques acquis et produits : 1255-1. Biens produits dans des lieux diffrents : 1195. Biens stocks dont la destination finale (marchandise ou matire premire) n'est pas connue : 1255-2. Charges : - d'amortissement : 1175. - de congs payer : 1174. - diffres : 1175. Classement comptable : 7003 (liste des comptes du PCG) ; 1121. Clause de rserve de proprit : 1219 (valuation) ; 1261 (comptabilisation) ; 1311 (prsentation au bilan). Comptabilisation : 645 s. (produits) ; 801 s. (charges) ; 1255 s. (stock) - hors taxes ou taxes comprises : 2455 s. Contrat long terme : 536 s. (tude d'ensemble) ; 540 (tableau rcapitulatif : mthodes possibles, conditions d'utilisation, comptabilisation). Contrat de vente ferme : 1217. Contrle : - externe : 1301. - interne : 1300. Correction : 1265. Cot moyen pondr (CMP) : 1156. Crdit-bail : 1176 (incorporation des redevances). Dfinition : 1102. Dmarque inconnue : 2413. Destruction des : 2413. Distinction entre marchandises et produits finis : 1167. Distinction entre matires premires et produits intermdiaires : 1102. Distinction avec les immobilisations : 1135. Elments constitutifs : 1103 s. En-cours de production : 1202 (valeur d'inventaire). valuation : - cot d'entre : 1150 s. (rgles gnrales) ; 1153 s. (modalits d'valuation) ; 1165 s. (lments constitutifs) ; 1186 s. (cas particuliers). - valeur d'inventaire : 1200 s. (rgles gnrales) ; 1202 s. (modalits d'valuation) ; 1207 s. (cas particuliers). - valeur au bilan : 1215 s. (rgles gnrales) ; 1216 s. (modalits d'application) ; 1217 s. (cas particuliers). valuation partir du prix de vente : 1187. valuation par unit ou globale : 1201. valuation sur la base du dernier prix du march : 1318 (annexe). Exploitant individuel : 1192. Fifo : 1158. Fluctuation des cours : voir Provisions rglementes. Frais accessoires d'achat et d'approvisionnement : 1166-2. Frais administratifs (gnraux et de production) : 1179. Frais commerciaux : 1178. Frais d'administration gnrale : 1179. Frais d'assurance : 1183. Frais de recherche : 1173. Frais de stockage : 1180. Frais de vente : 1202-1.

Frais financiers : 1172. Frais intervenus avant le dbut de la production : 1171-1. Garantie aprs-vente : 1202-1. Hausse des prix : voir Provisions rglementes. Industrie du livre : 1199-2 (cot de production) ; 1208 (provision pour dprciation). Information : 1310 s. Interdiction temporaire de vente : 1206 (dprciation). Intressement : 1177-2 (incorporation). Inventaire : 1270 s. (obligations). Lifo : 1159 s. Marchandises en dpt : 1320. Marchandises revendues en l'tat : 1167 (dfinition) ; 1202 (valeur d'inventaire). Matires premires : 1102 (df.) ; 1121, 1255 s. (class. compt.) ; 1202 (val. d'inventaire). Offres en cours : 1194. Participation des salaris : 1177-3 (non incorporation). PEPS : voir Fifo. Perspectives de vente : 1204 s. (val. d'inventaire). Pertes et gaspillages : 1184. Pices dtaches : 1206. Prlvement et restitution CE : 1190. Prsentation : 1310 s. Prix d'achat : 1166-1. Prix moyen pondr (PMP) : 1156 s. Produits contenant de l'amiante : 1221 (dprciation). Produits en cours : 1202 (val. d'inventaire). Produits finis : 1202 (valeur d'inventaire). Produits lis (valuation) : 1186. Produits subventionns : 1218. Provision pour dprciation : 1202 s. (dtermination) ; 1215 (val. au bilan) ; 1257 s. (comptabilisation). Biens d'occasion : 1207. Contrat long terme : 540, 547-2 s. Industrie de l'dition du livre : 1208. Rectification : 1265. Redevances de crdit-bail : 1176. Rvaluations : 1251 s. Rgime fiscal simplifi : 1193. Rparations avant la vente : 1202-1. Sous-activit : 1185-1 (calcul) ; 1256 (comptabilisation) ; 984 s. (annexe). Sous-traitance : 1166-2. Subventions : 1166-1 (cot d'acquisition) ; 1197 (cot de production). Succursales (suivi au prix de vente) : 4025. Sur-activit : 1185-2. Taxe professionnelle : 1182. Travaux en cours : voir Production. Contrat long terme : 536 s. (tude d'ensemble) ; 540 (tableau rcapitulatif : mthodes possibles, conditions d'utilisation, comptabilisation). TVA : 1191 (nouveaux assujettis). Valeur probante et contrle : 1270 s. Variation des : 645 s.

Vol : 2400-2 (assurance) ; 2413-1 (comptabilisation et TVA).

Stock option plan : 3174-1 (augmentation de capital) ; 3187 (rachat d'actions) ; 3475 (information) ; 3475-1, 5190-3 (contrle). tat des 5 ou 10 personnes les mieux rmunres : 987-3. Subventions (reues ou octroyes) : - au comit d'entreprise : 921. - d'quilibre : 2415. - d'quipement : voir d'investissement. - d'exploitation (reues ou recevoir) : 648 (dfinition ; liste et comptabilisation) ; 695 (chiffre d'affaires) ; 3681-1 (annexe). - d'investissement (reues ou recevoir) : 3245 s. - dans les socits coopratives agricoles : 3245. Amortissement : 3248 s. Annexe : 3680-15. Apport en cas de fusion : 4382. Cession de l'immobilisation concerne par la : 3251. Comptabilisation : 3247 s. Concession : 4133. Dfinition et liste : 3245. Distinction avec d'exploitation : 3245. Immobilisations acquises au moyen de : 1538 (cot d'entre) ; 3251 (cession). Modalits d'chelonnement : 3248 s. Rserves provenant de : 3253. Suramortissement des immobilisations finances au moyen de certaines : 3247-1. TVA : 4118 ; 4134 (transfert de ). - exceptionnelles octroyes : 2415. - finanant des oprations de recherche : 2356. - globales : 3245 s. - remboursables en cas de succs : 2355. - sous condition (rsolutoire ou suspensive) : 3246. - spcifiques : 3245. - verses par des entreprises d'autres entreprises pour embaucher des salaris licencis : 911-1. - verses par des entreprises une association pour aider les industriels dans leur reconversion : 911-1. Aides l'emploi : 927 s., 3245. Distinction entre d'exploitation et d'investissement : 3245 s. Produits subventionns : 1218 (val. stocks). Stocks : 1166-1 (cot d'acquisition) ; 1197 (cot de production). Suramortissement : 3247-1. Utilisation partielle ou non conforme : 3252. Succursales : 4003 (dfinition). Voir aussi tablissements. Sucre : 1190-2 (cotisation de stockage). Supports magntiques : 331 (archivage de pices justificatives). Sur-activit : 1185-2 (stocks).

Suramortissement : 3247-1. Surcot : 2402-2 (indemnit compensant le d'un lment d'actif). Surdensit : 1569-1. Srets : - personnelles, relles : 2658 (dfinition) ; 2710 s. (information). Sur sol : 1468 (dfinition). Voir aussi Terrains. Survaleur : Achat de titres : 1915-1. Voir aussi Comptes consolids. Swap (intrts et de devises) : 2147. Syndicats : - de copropritaires : 230-10. Adresses : 295. Heures de dlgation : 886. Systmes comptables : 124 s. - centralisateur : 126 s. - classique : 124. - crois (travaux du CNC) : 1291. - des journaux auxiliaires : 126 s. - journal gnral grand livre : 125. Systmes des documents de synthse : Critres fixant les prsentations possibles : 3661. Modles de bilan et de compte de rsultat dans les diffrents : 6005 s. Rapprochement entre comptes et postes dans les diffrents : 6005 s. Table : - de bureau : 1475. Tableau : - comparatif par document des informations relatives aux rmunrations : 997. - d'activit et de rsultats du 1er semestre (sous forme individuelle et consolide) : 3705 s., 6001 (chancier). - d'affectations du rsultat : 3057, 6001 (chancier). - des amortissements : 1790. - des dlais de prescription des crances et des dettes : 996 s. - des donnes globales (flux) : 3739-2 (Centrale de bilans de la Banque de France). - des chances des crances et des dettes : 2287. - des engagements : 2720, 2725. - des filiales et participations : 2007 s., 6001 (chancier). - de financement : 3677-5 (annexe) ; 3710 s., 3710-3 (rapport) ; 3710-4 (contrle CAC) ; 3713 (PCG) ; 6001 (chancier).

- des immobilisations : 1790. - des provisions : 2600. - de rpartition et affectation des rsultats : 3057. - de rpartition fonctionnelle des charges : 991. - de trsorerie : 3722 s. - des rsultats des cinq derniers exercices : 3060 s., 3062 (com. aux comptes) ; 5030 s. (droit de communication) ; 5050-2 (dpt au greffe) ; 6001 (chancier). - des soldes intermdiaires de gestion : 2761. - des variations de capitaux propres : 3450 s. (comptes annuels). - des variations de stocks et en-cours : 1330. - des variations de trsorerie : 3710-2 (FAS).

Voir aussi tat, Situation. Tachymtre (vhicules) : 1561 (comptabilisation). Taux : - d'amortissements : 1584 (dtermination, liste, drogations, contrle). Modification du : 1596 s. (amort. pour dprciation) ; 1606 (amort. drogatoires). - de marge (dfinition) : 2765. - de marque (dfinition) : 2765. - des principales devises au 31 dcembre : 2293-1 (volution des 5 dernires annes). - montaires et financiers : 2294-1 (signification des sigles : TAM, TMM, T4M, etc.). Risques de : 2280 s. (information). Taxe (s) : 7006 (liste des comptes). - assimiles la TVA : 2451. - d'aide au commerce et l'artisanat : 868. - d'apprentissage : 861 s. - d'entraide : 867. - dpartementales d'espaces naturels sensibles : 1569-2. - de publicit foncire (hypothques) : 1525 (immobilisations). - de transformation de locaux : 1569-3. - foncire et d'habitation : 876. - locale d'quipement (et taxe additionnelle) : 1569-2. - parafiscale : 661 (mentions sur factures) ; 2456 (comptabilisation). - pour le financement des dpenses des conseils d'architecture : 1569-2. - professionnelle : 872, 1182 (incorporation dans les stocks) ; 2913 (redressement fiscal) ; 4353 (fusions). - spcifiques aux entreprises-abattoirs : 873. - sur dpenses de publicit : 869. - sur les contributions patronales de prvoyance complmentaire : 884. - sur les grandes surfaces : 868. - sur les salaires : 880 (comptabilisation) ; 2494 (secteurs d'activits distincts). - sur les surfaces de bureaux (en le-de-France) : 875. - sur les voitures des socits : 881 (comptabilisation). Voir aussi Contributions. Taxe sur la valeur ajoute (TVA) : tude d'ensemble : 2451 s.

- dductible : 2471-1 s. - non rcuprable : 2455. - rcupre d'avance (paiement sur encaissements) : 2470-3. - sur achats de biens et services : 2471-1 s. - sur les dbits : 2470-2 (vendeur) ; 2471-2 (acheteur). - sur les encaissements : 2470-3 (vendeur) ; 2471-3 (acheteur). - sur les immobilisations : voir Immobilisations. - sur les livraisons : 2470-1 (vendeur) ; 2471-1 (acheteur). - sur les prestations de services : 2471-2 s. - sur retenue la source (sur droits d'auteur) : 939-1. - sur ventes de biens et services : 2470 s. Acquisitions intracommunautaires : 2474 s. Assujettissement : 1566-1 (nouveaux assujettis) ; 1566-4 (partiel immob.) ; 1625-1 (amortis.) ; 1708 (cessation d') ; 1566-5 (et redevables partiels). Changement de mthode de comptabilisation : 2513 s. Clef de rpartition : 1566-4 (assujettis partiels) ; 1566-5 (assujettis partiels galement redevables partiels). Comptes (liste des) : 2456. Crance lie la suppression du dcalage d'un mois : 2481. Crdit de : 2478 s. Dclarations de chiffre d'affaires : 2478 s. Dduction en cascade : 2928 s. Dmarque inconnue : 2413-1. Diffrentes mthodes de comptabilisation : 2455 s. Achats, stocks et ventes HT : 2470 s. Distinction assujetti partiel - redevable partiel : 1566-2. DOM (TVA fictive) : 2490-4. Droit dduction (omission) : 2491. valuation des stocks (nouveaux assujettis) : 1191. Irrgularits : 2454. Livraisons intracommunautaires : 2473 s. Notion gnrale : 2451. Nouveaux assujettis : 1566-1 (immob.) ; 1625-1 (amortis.). Obligations de forme : 665, 661 (facture). Oprations intracommunautaires : 2472 s. Prestations immatrielles : 2490-1. Prorata de dduction : Immobilisations : 1566-3 (cot d'entre) ; 1625-1 (amortis.) ; 1705 s. (cession). Autres que immobilisations : 2471-4. Redevable partiel : 1566-3 (immob.) ; 2471-4 (autres qu'immob.) ; 1566-5 (et assujetti partiel). Redressement : 2915 s. Rgime simplifi : 2492. Remboursement : 2480. Reprsentation fiscale : 2490-2. Risques encourus (en cas de collecte non dclare ou non acquitte) : 2454. Sanctions : 2454. Secteurs distincts d'activits : 2494. Taxe europenne et oprations internationales : 2490-3. Terminologie : 2453. Transfert de : 2489, 4136 (concessions) ;

- intracommunautaires : 2475 s. Ventilation des affaires par nature : 667.

Taxi : 1512 (licence, autorisation de stationnement). Tlgramme : 856. Tlphone : 856 (charges) ; 1470 (installations de ) ; 1499 (raccordement aux rseaux publics) - de voiture : 1561 (cot d'entre) ; 1625-4 (amortis.). Tltransmission (factures dmatrialises) : 661-7. Tlviseurs : 1475. Tlex : 856. Tenue de comptabilit : voir Comptabilit. Terme (court, moyen et long) : 2055. Voir aussi Achats, Contrat, Ventes. Terrains : Amnagement de : 1469 (classement comptable) ; 1615-2 (amortissement). Amortissements et provisions : 1615 (cas gnral) ; 1615-1 (gisements, carrires). Classement comptable : 1468. Dprciation du sol suite la rglementation de l'urbanisme : 1634. Distinction entre et constructions : 1468. lments d'un ensemble immobilier : 1569-1. Rvaluation : 3360. Territorialit de l'impt : Consquences : 4089 (liasse fiscale : tablis l'tranger). Textiles (frais de collection) : 1514. TIAP : voir Titres en portefeuille ( immobiliss de l'activit du portefeuille). Tickets : - de caisse : 326. - restaurant : 922. Tiers : Oprations pour le compte de : 4180 s. Voir aussi Information. Timbres (poste) : 856.

Titres de capital (ou donnant accs au capital) : 5070 s. (publication effectuer par l'metteur) ; 5076 s. (dfinition). March rglement : 1803. Titres de crance : 5077 s. (dfinition et publication effectuer par l'metteur). Titres de crance ngociables : 2207 s. Information : 5053 s. Socits mettant des : 4611 (comptes consolids). Titres en portefeuille (dtenus par l'entreprise) : tude d'ensemble : 1801 s. (plan du chapitre) ; 2028 (tableau rcapitulatif des rgles gnrales). - acquis avec garantie de passif : 1915-3. - acquis avec une clause de earn out (prix non dfinitivement fix) : 1915-9. - acquis avec une clause de rmr : 1910-3. - acquis avec intrts courus (obligations) : 1876. - acquis dans le cadre de l'effort de construction : 1905-5. - acquis en remploi de plus-values : 1558-1 s. - acquis en vue d'obtenir un march : 1915-4. - acquis sans contrepartie financire : 1905-4. - cots : 1840 s. (valeur d'inventaire). - cds avec une clause de earn out (prix non dfinitivement fix) : 1915-9. - cds avec une clause de rmr : 1910-2. - cds avec garantie de passif : 1915-3. - crant des liens d'association : 1940. - d'autocontrle : 1806 (notion). - de participation : 1812 (df.) ; 1820 (class. compt.) ; 1842 (val. d'inventaire) ; 1851 (val. au bilan) ; 1808 (cession) ; 2005 s. (annexe) ; 2326 (frais d'mission). - de placement : 1815 (df.) ; 1820 (class. compt.) ; 1846 (val. inventaire) ; 1854 (val. au bilan) ; 1899 (cession) ; 2005 s., 3680-8 (annexe). - de socits civiles immobilires : 1940-1. - de socits immobilires de coproprit : 1940-1. - de SOFICA : 1917-3 (amortis.). - de socits financires d'innovation : 1917-3 (amortis. exceptionnel). - en devises : 1905-2, 1874 (intrts courus sur ). - gratuits : 1920-1. - immobiliss : 1814 (df.) ; 1820 (class. compt.) ; 1846 (val. d'inventaire) ; 1853 (val. au bilan) ; 1898 (cession). - immobiliss de l'activit de portefeuille (TIAP) : 1813 (dfinition et class. comptable) ; 1844 (valeur d'inventaire) ; 1852 (val. au bilan) ; 18981 (cession) ; 2005-2 (annexe) ; 2009-1 (tableau des filiales et participations). - non cots : 1840 s. (valeur d'inventaire). - non entirement librs : 1905-1. - participatifs : voir ce mot. - privatiss : 1925-5. - reus la suite d'une fusion : 4443. - reus titre gratuit : 1920-1. - reus en rmunration d'un apport partiel d'actif : 4477 s., 4477-2 (attribution gratuite). Consquences ventuelles chez les entreprises membres de la socit apporteuse : 4490 s. - rvalus : 1905-3. Abandons de crance : 1918-5 (incidences sur la valeur des titres). Achats de : 1831-1 s. (cot d'entre) ; 1890 (comptabilisation) ; 2218-2 (avec des crances). Acquisition conjointe d'un lment incorporel : 1905-6.

Actions : voir Actions en portefeuille. Activit des filiales : 2012 (rapport de gestion). Alination d'actions : 1977 s. (calcul et information) ; 2012 (rapport de gestion). Amortissements exceptionnels : 1917-3 (rgles fiscales drogatoires). Annexe : 3680-5 (immo.) ; 3680-8 (placement). Apport en usufruit de : 1915-5. Autres formes de participation : 1940. Baisse anormale momentane du cours : 1854-1. Bon de souscription : 5030 s. (droit de communication). Bon du Trsor : 2207-5. Catgories de titres : 1810 s. Certificat d'investissement : 1914-6, 5030 s. (droit de communication). Certificat de valeur garantie (CVG) : 1915-8. Cession : 1880 s. (valuation) ; 1895 s. (comptabilisation). Classement comptable : 1820, 1821 (incidence de la fiscalit). Comptabilisation : 1890 s. Comptabilit-titres : 3371. Conversion de : 1910-4. Contrle externe : 1991 s. Contrle interne : 1981 s. Coup d'accordon : 1920-2. Crances rattaches : 1945 s. Ordre de constitution des provisions pour dprciation sur titres et sur : 1945-3. Date d'enregistrement : 1890 (achats) ; 1895 (ventes). Dbut d'activit d'une filiale : 1925-3. Dfinition et lments constitutifs du portefeuille : 1802 s. Dmatrialisation : 3370 s. Dissolution ou mise en rgl. jud. d'une filiale : 1925-2. Dividendes reus aprs acquisition : 1918-6. change : 1910-4 ; 1915-8 (OPE ou OPA avec CVG) ; 4443 (fusion). Engagement de caution : 1918-5 (incidence sur le cot des titres de la socit dfaillante). valuation : - par quivalence : 1855 s. Cot d'entre : 1831-1 s. Valeur d'inventaire : 1840 (principes gnraux) ; 1842 (titres de part.) ; 1844 (TIAP) ; 1846 (titres immobiliss et valeurs mob. de placement). Valeur l'arrt des comptes : 1850 s. vnements postrieurs la clture : 1843-1. Expropriation d'une filiale : 1925-4. Fluctuation du portefeuille : Provision pour : 3256. Provision pour risques ventuels de : 3256-1. Frais accessoires d'achat : 1832. Frais de cession : 1881. Frais sur titres (achat, vente, garde) : 857. Informations et prsentation des comptes : 1995 s. Information sur les participations dtenues par une socit contrle : 2018-2. Information sur les prises de participations significatives : 2018-1. Inventaire : 2017.

Mandat de gestion : 2209-1. March rglement : 1803. Mise en quivalence : 1855 (comptes sociaux).

Voir aussi Comptes consolids. Noyaux durs : 1915-2. Obligations : voir Obligations en portefeuille. Obligations en matire de : 1976 s. Offre publique d'change (OPE) : 1910-4 (comptabilisation) ; 1915-8 (avec CVG). Option sur : 1918-1. Ordre de vente : 1895. Paiement du dividende en actions : 1920-4. Parts de fonds commun de placement : 1914-5. Parts dans un GIE : 1940-2. Participation et crances rattaches : 1820 (classement comptable). Participation dans une socit en participation : 1940-3. Participations rciproques : 1977 s. Pensions de titres : 1910-5. Portage : 1912. Prt de titres : 1910-1. Prise de contrle : 2012 (rapport de gestion) ; 2018-1 s. (notifications) - rsultant d'une convention de portage : 1912-5. Prise de participation : 2012 (rapport de gestion) ; 2018-1 s. (notifications). Privatisation : 1925-5. Provision pour dprciation : 1850 s. (valuation) ; 1893 (comptabilisation) ; 1897 (reprise) ; 2005 (annexe) ; 1945-3 (ordre de constitution entre sur titres et sur crances rattaches). Provision pour risques complmentaires : 1925-1 (dotation) ; 1897 (reprise) ; 1851 (en gnral) ; 1872 (SNC) ; 1940-2 (GIE). Rachat par une socit de ses propres : 3185, 1918-3 (dividendes). Reclassement de : 2019 (communiqu publier). Rduction de capital : 1920-2. Rvaluation : 3360, 3460 s. (annexe). Voir aussi Rvaluation. Rgime des socits mres : 1821. Revenus : 1860 s. (enregistrement) ; 1870 s. (socit de personnes, etc.) ; 1940-2 (GIE). SCPI : 1914-7 (valuation des parts). SICAV : 1914-4. Situation provisoire : 1843 (val. d'inventaire). Socits des DOM-TOM : 1917-2. Survaleur : 1915-1. Tableau des filiales et participations : 2007 s. Titres participatifs : voir ce mot. Transferts de compte compte : 1822. Transfert de proprit : 1895. Usufruit : 1915-5 (acquisition) ; 1918-8 (cession). Titres participatifs : - mis : 1935 (caractristiques) ; 3163 (prsentation au bilan) ; 3363 (comptabilisation et rmunration) ; 3363-2 (contrle de la rmunration par le commissaire aux comptes) ; 5063, 5077 s. (publications). - en portefeuille : 1935.

Titres-restaurant : 922. Titres subordonns dure indtermine : 3364 (comptabilisation et information). Titrisation de crances : 2215. Toiture : 1499 (immo. ou charges) ; 1524-2 (frais de dpose et de remontage lis une installation de matriel) ; 1635 (prov. pour grosses rparations). TOM : voir DOM-TOM. TPE (Trs Petites Entreprises) : 336 s. (obligations comptables). Traduction : - de documents libells en monnaies trangres : 4049 (tablissement). Traitements : voir Salaires. - automatiss : voir Informatique. Traites : voir Effets payer, Effets recevoir. Traits internationaux : 172. Transfert : - de biens intracommunautaires : 2475 s. - de charges : 2385 s., 2775 (lien avec soldes intermdiaires de gestion) ; 2391, 3681-3 (annexe). - d'un tablissement : 851 (provision) ; 2307-2 (charges taler). - du droit dduction la TVA : 2489, 4134. - d'impt de socit socit : 2871 s. - de proprit : 501 s. Transformation de l'entreprise : 3535 s., 317-1 (livres comptables). Commissaire la : 3536 (mission) ; 3537 (effets de la ). Aspects fiscaux : 3538-1 (droits d'enregistrement) ; 3538-2 (rgime d'imposition). Transit : 1166-2 (incorporation dans les stocks). Transmission ( titre gratuit) : 1573 (entreprise familiale) ; 3530 (entreprise individuelle). Transport : 643 (factur aux clients) ; 850 s. (charges) - de fonds : 2101. - domicile-travail (remboursement) : 926. - maritimes et routiers : 695-3 (dfinition du chiffre d'affaires). Avaries et manquants lors de : 831. Frais accessoires d'achats : 800. Frais de : 1166-2 (stocks) ; 1524-2 (immobilisations). Matriels de : 1473 s. Versements destins aux en commun : 863.

Travail : Mdaille du : 908. Travaux : - faon : 815-1 (sous-traitance). - d'amlioration : voir Amliorations. - d'entreprise : 550 s. - d'entretien et de rparations : voir Entretien et rparations. - de voirie : 1569-1. - en rgie : 536 s. - faits par l'entreprise pour elle-mme : voir Production immobilise. - partiellement excuts la clture de l'exercice : 536 s. - prparatoires (d'une loi) : 174 (force juridique). Participation des proximit de sites concds : 2307-2. Vente de : 7007. Travaux en cours : tude d'ensemble des stocks et : 1101 s. Btiment et travaux publics : 550. Classement comptable : 7003 (liste des comptes du PCG). Contrle externe : 1301. Contrat long terme : 536 s. (tude d'ensemble) ; 540 (tableau rcapitulatif : mthodes possibles, conditions d'utilisation, comptabilisation) ; 690 (annexe). Dfinition : 1102. valuation : 1202. Travaux publics : Chiffre d'affaires : 695-3 (annexe). Contrle des chantiers par le commissaire aux comptes : 550-1, 4286 (socit en participation). Dgagement de rsultat sur les chantiers en cours : 550. Provisions particulires aux : 625. Travaux en cours : 550. Trfonds : voir Terrains. Trente cinq heures(35 h) : voir Rduction du temps de travail. Trsorerie : - gnrale : 2099-1 (compte de caisse). Budget de : 2237. Centrale de - : 2203. Comptabilit de : 337 s. Obligations : 2230. Pool de au sein d'un groupe : 2206. Prts interentreprises : 2203. Prvisions : 2236 s. Tableau de financement analysant la variation de : 3722 s. Voir aussi Billets de trsorerie.

Trsors nationaux : 848-6 (charges), 1625-5 (immobilisation). Tribunal de commerce : 3542-3 (procdure d'alerte). Troc : - publicitaire : 583, 847-1. Provision sur oprations de : 592. Vente une socit de : 577. TSDI (titres subordonns dure indtermine) : 3364. TVA : voir Taxe sur la valeur ajoute. Union douanire et conomique d'Afrique centrale (UDEAC) : 300 (adresse). Union nationale des commissaires aux comptes (Ifec / UNCC) : 300 (adresse). Unit d' uvre (comptabilit analytique) : 1284. Usines : voir Construction. Usufruit : Biens en : 1453. Amortissement des : 1614-1. Titres acquis en : 1915-5. Cession de l' d'actions : 1918-8. Actions prives d' : 1918-8. Vacances : Chques : 925. Prime de : 886-1 (primes dues la clture de l'exercice). Valeur : - actuelle : (tudie chaque rubrique). - l'encaissement : 7005 (liste des comptes) ; 2100 s. (chques, virements, cartes de crdit) ; 2108-3 (effets). - ajoute : Participation des salaris 2965. Solde intermdiaire de gestion : 2767. - au bilan : (tudie chaque rubrique). - d'apport : Fusion : 4358. Immobilisations : 1532 (cot d'entre) ; 1625-9 (amortis.). Rectification : 2912-2. - d'entre : (tudie chaque rubrique). - d'exploitation : voir Stocks et en-cours de production. - de rvaluation : 3360. - de remplacement : 1159 s. (stocks). - d'inventaire : (tudie chaque rubrique). - d'usage : 1840 s. (titres).

- d'utilit : 3360 (rvaluation) ; voir aussi chaque rubrique. - intrinsque : 1843-2. - mathmatique : 1843-2. - mobilire : 1803 (dfinition). mission de : 5080 (tableau rcapitulatif : publications hors Nouveau March) ; 5090 (tableau rcapitulatif : publications au Nouveau March). - mobilire de placement (VMP) : 1815 (dfinition) ; 2017 (inventaire) ; 3370 s. (dmatrialisation) ; 3680-8 (annexe).

Voir aussi Titres en portefeuille. - nette comptable : (tudie chaque rubrique). - probante de la comptabilit : tude d'ensemble : 301 s. - des charges d'exploitation : 957 s. - des comptes de trsorerie : 2230. - des engagements : 2700 s. - des immobilisations : 1716 s. - de la situation nette : 3400 s. - des stocks : 1270 s. - des titres : 1976 s. - des ventes et autres produits : 661 s. - en matire fiscale : 376 s. - vnale : (tudie chaque rubrique). Cration de (information financire) : 5707. Rectification fiscale : 2912-2. Socits mettant des inscrites la cote : 5063-1 (dfinition) ; 5063 (tableau rcapitulatif des publications). Variation des capitaux propres : 3410 s., 3450 s. Vhicule : 818 (loyer) ; 854 (frais) ; 962 (relev F.g.) ; 1475 (class. compt.) ; 1561 (cot d'entre : immo.) ; 1625-4 (amortis.) ; 1657 (cession) ; 1772 (en crdit-bail ; information dans l'annexe). - de dmonstration : 1505. - lectriques : 1625-4 (amortissement exceptionnel). - non polluants : 1625-4 (amortissement exceptionnel). Tlphone de : 1561 (cot d'entre) ; 1625-4 (amortis.). Vente (s) : tude d'ensemble : 451 s. - avec bons de rduction : 622. - avec crdit gratuit : 2225-1. - comptabilise HT ou TTC : 2455 s. (TVA). - de biens en srie : 538. - de chques-cadeaux : 579. - de crances clients : 2218-1 s. - de dchets : 7007. - de devises terme : 2148. - de produits fabriqus, prestations de services, marchandises : 7007, 635. Annulation d'une : 641. Avoir : 641. Bons de rduction : 640-2. Classement comptable : 7007 (liste des comptes) ; 635 (adaptation l'entreprise).

Dfinition : 456. Diffrentes sortes de : 457. - crdit : 457 (dfinition) ; 619 (provision pour frais d'encaissement) ; 2224 s. (choix entre et une vente au comptant). - des intermdiaires : (mandataires, commissionnaires) ; 565, 4180 s. - l'essai : 507. - livrer : 530. - rmr : 457 (df.) ; 1647 (immobilisations) ; 1910-2 (titres). - temprament : 457 (dfinition) ; 566 (transfert de proprit). - terme : 457 (dfinition) ; 1572 (immobilisations). - une socit de troc : 577. - au comptant : 457 (df.) ; 2224 s. (choix entre et une vente crdit) ; 664, 666 s. (pices justif.) ; 2238 (contrle interne). - au numro (presse) : 574. - avec clause de rserve de proprit : 457 (df.) ; 561 (enregistrement) ; 561-1 (rsiliation) ; 1775 (annexe). - avec dgustation : 572. - avec droit de retour : 563 (dfinition) ; 611 (provision). - avec obligation de rsultat ou de moyen : 504. - avec retenue la source : 1875. - de devises : 2148. - de lotissements : 573. - de marchandises terme : 457 (df.) ; 568 (enregistrement). - dpart : 560. - d'immeubles construire terme : 457 (df.). - en consignation : 564. - en l'tat futur d'achvement : 457 (gnralits) ; 567 (vendeur) ; 1572 (acheteur). - exclusive : 588 (aide verse par le fournisseur). - franco : 560. - libelles en devises : 2081 (valeur d'entre) ; 2083-1 (couverture de change) ; 2165 (traitement des diffrences de change). - par abonnement : 575. - par carte de crdit : 2101-1. - par listes de mariage : 576. - par lots : 573. - selon le transport (FOR/FOT, CAF, FOB, FAS, FCA, CFR, ex-works, franco) : 560. - sous condition rsolutoire : 457 (df.) ; 562 (enregistrement). - sous condition suspensive : 457 (df.) ; 562 (enregistrement). - sous rserve d'installation, d'inspection, etc. : 570. Factures : 661 s. Facture pro-forma : 461. Location-vente : 569. Obligations de forme : 665 s. Prsentation des comptes : 682 s. Primes sur : 7007. Promesse de : 459 (df.) ; 1569-3 (achat) ; 1652 (vente) ; 1542 s. (contrat de crdit-bail). Provisions pour risques et charges lies aux : 509 (rgle gnrale) ; 610 s. (exemples pratiques). Rattachements des produits : 506. Rductions sur : 640. Rgles d'enregistrement : 501 s. Relev annuel des par clients : 670. Rsiliation d'une : 641. Rtrocessions prix cotant : 571.

Schmas de comptabilisation : 631 s. Service aprs : 610 (prov. pour garantie). Transfert de proprit : 501 s.

Ventilation : - des affaires par taux d'imposition de la TVA : 667. Vrification : - fiscale de la comptabilit : voir Redressements fiscaux. - spcifique des commissaires aux comptes : voir Commissaires aux comptes. Versement de transport : 863. Vestiaire (armoire de) : 1475. Vtements de travail : 924 (charges) ; 1506 (distinction immo. ou charges) ; 1625-6 (amortis.). Vidocassettes : 1503 (location). Vignette : 854. Vins : 572 (vente avec dgustation) ; 1166-2 (frais accessoires d'achat) ; 1172 (frais financiers) ; 1180 (frais de stockage) ; 1184 (pertes et gaspillages) ; 2456 (impts indirects spcifiques). Virement commercial : 2109. Virements de fonds : - externes : 2101 (reus). - internes : 126, 2101-2. Visa (de la COB) : 5080 (prospectus et notes d'information). Vitrerie : 1499 (travaux). Voirie (travaux de) : 1569-1. Voies (terre, fer, eau) : 1470. Voitures particulires : voir Vhicules. Taxe sur les : 881 (comptabilisation). Vols : 2412 s., 2400-1 s. (assurance) ; 332-1 (doc. comptables) ; 1508 (protection) Chque vol : 2100-2. Remise de faux billets : 2413-2. Volume d'activit : 694 s., 4184 (oprations de coopration). Voyages et dplacements : - de stimulation : 851.

Warrants : 2119 (comptabilisation) ; 5095 (admission la cote officielle). Web Trust : 5359-4. XBRL : 5706 (laboration et change de donnes financires). Yachts : 1626-5 (amortissements) ; 1658 (cession). Zro coupon : 1930-1 (en portefeuille) ; 2133-1 (mises). Zone gographique : 696 (chiffre d'affaires par ).

Les Auteurs membres de PRICEWATERHOUSECOOPERS Pierre DUFILS, Experts-comptables, Commissaires aux comptes Claude LOPATER, Emmanuelle GUYOMARD

avec le concours du Dpartement Publications et Consultations et en particulier des responsables suivants : Marie-Jeanne MORVAN Sophie CREN Lela SIJELMASSI Agns HUSSHERR et de Marie-Amlie DEYSINE Le crateur du Mmento Comptable est Jean RAFFEGEAU ancien prsident de Befec-Price Waterhouse Avocat Responsable Consultations Responsable Consolidation Responsable Normes IAS Responsable Instruments financiers

Introduction

L'entreprise et les personnes qui, titre interne ou externe, contribuent l'tablissement ou au contrle des documents comptables se trouvent confrontes, de manire permanente, un grand nombre de textes dans lesquels la nature des obligations qui leur incombent et leur tendue sont frquemment difficiles dterminer. Conservant le choix opr lors des prcdentes ditions c'est--dire faire un expos aussi mthodique que possible, et non une simple runion de textes, nous avons continu, pour cette 22e dition, confronter cet ouvrage la pratique et intgrer, pour l'examen de chaque problme particulier, les lments nouveaux rsultant de la rglementation, des recommandations, des rflexions et des commentaires rcents et, le cas chant, notre avis (qu'il nous soit permis cette occasion de remercier les lecteurs qui nous ont fait part de leurs observations) avec le souci constant de prsenter une hirarchisation prcise des sources de la rglementation comptable. Elle commande en effet les notions d'image fidle, de rgularit et de sincrit. Le lecteur retrouvera inchange la structure gnrale de l'ouvrage. L'ouvrage prsent ne constitue pas un manuel de techniques comptables. Ce n'est pas son but ; d'excellents documents existent dans ce domaine. Seul le premier chapitre rsume les diffrents acquis en matire technique tels qu'ils se prsentent actuellement, runis sous le titre Structures et problmatiques comptables . L'orientation de l'ouvrage se prsente davantage comme une confrontation entre l'ensemble des rgles et des normes actuellement existantes auxquelles la technique doit tre mme d'apporter des rponses satisfaisantes. Il va sans dire que, centr sur la rglementation comptable, l'ouvrage prsuppose que, par ailleurs, les oprations ralises sont conformes la rglementation spcifique qui s'y attache. Cet aspect est cependant rappel diffrents moments dans l'ouvrage, notamment l'occasion de la prsentation des dispositions de contrle tant interne qu'externe. Les interfrences troites et permanentes qui existent entre les aspects comptables et les aspects fiscaux - et les implications financires importantes qui s'attachent aux dispositions fiscales - ont conduit au fur et mesure de l'expos rappeler les spcificits des rgles fiscales chaque fois qu'il a paru utile ou important avec renvoi aux paragraphes du Mmento fiscal. De mme, dans la mesure o il rglemente la nature de certaines oprations (touchant particulirement aux capitaux propres ou la prsentation des comptes), le droit des socits a t rappel de manire plus dtaille - en correspondance avec le Mmento des socits commerciales. Enfin, compte tenu de son importance, notamment au regard du contrle externe des comptes, dans la mesure o il s'agit de textes comportant une rfrence comptable ou des implications comptables directes, le droit pnal des affaires a fait l'objet des rappels ou dveloppements que nous paraissait appeler la description des oprations. Dans le titre I Rgles de base de la comptabilit , sont regroups, outre les lments techniques, les aspects rglementaires gnraux en distinguant : - la hirarchisation, les caractristiques et l'application des sources de la rglementation comptable (un lisr couleur permet l'accs direct aux textes comptables intgraux et aux listes des textes rglementaires, des publications doctrinales et des adaptations professionnelles) ; - les aspects matriels (en quelque sorte oprationnels ) prsents en tant qu'obligations de forme de caractre permanent, s'imposant la comptabilit de l'entreprise. Le titre II, intitul L'activit courante de l'entreprise , a pour objet l'tude des diffrents cycles d'oprations et les rgles qui en rgissent la comptabilisation. Chaque chapitre est, en principe, structur de la manire suivante : rappel des notions usuelles et problmes d'ensemble ; examen de la rglementation en matire d'enregistrement des oprations et/ou d'valuation ; schmas usuels de comptabilisation et problmes particuliers ; organisation matrielle et valeur probante de la comptabilit : rglementation de forme, aspects gnraux des contrles internes et externes, le cas chant, normes comptables internationales ; informations comptables : obligations et recommandations en matire de prsentation. Le cas chant, des complments pratiques sont fournis la fin de chaque chapitre. Chacun de ces chapitres couvre un des aspects de l'activit de l'entreprise. La synthse est ralise dans le chapitre 16 Les documents de synthse (tats financiers) qui traite des rgles de prsentation gnrale des comptes annuels et d'autres documents comme le tableau de financement, les documents semestriels et prvisionnels et les donnes de base de l'analyse financire. Le titre III Extension et coopration , place l'entreprise et sa comptabilit dans les perspectives particulires imposes par la complexit de la vie conomique. Il s'agit aussi bien des problmes d'organisation dans l'espace (tablissements multiples) que des dispositions propres aux accords de coopration inter-entreprises. Les problmes particuliers lis aux modifications de structure, scissions et regroupements, sont galement examins. Un chapitre est consacr aux comptes consolids qui constituent un aboutissement logique pour une prsentation synthtique d'une structure conomique complexe. Le titre IV concerne Information et contrle (lisr gris). La comptabilit joue un rle dterminant dans l'information comptable et financire diffuse par l'entreprise. Sa prsentation par type d'entreprise (toutes entreprises, socits commerciales, socits faisant appel public l'pargne) et les nombreux tableaux comparatifs lui confrent un caractre rsolument pratique. Le contrle comptable et financier, indispensable la fiabilit de l'information, est dcrit sous tous ses aspects : lments juridiques (lgaux et contractuels), techniques (normes de travail) et de synthse (information et rapports). Enfin cette partie est complte par un chapitre traitant des problmes d'actualit et des

perspectives. cet gard, nous avons surtout cherch prsenter les lments essentiels et dgager les changements principaux qui peuvent en rsulter pour les entreprises. L'ouvrage se termine par des appendices (lisr couleur) - de caractre pratique pour les entreprises - comprenant des modles de bilan et de compte de rsultat avec passage des comptes aux postes et la liste des comptes du PCG. Enfin, un index alphabtique permet de faciliter la consultation de l'ensemble. * ** En achevant cette introduction, nous souhaitons signaler que cet ouvrage est un travail d'quipe au sein du dpartement Publications et Consultations de PricewaterhouseCoopers et spcialement remercier pour cette dition : - Gunella Gentil, responsable qualit, - Stphanie Berra, Sylvain Burel, Tony Guilmin, Patrick Le Flao, Bndicte Le Maux, Julie Rozan-Barbarot, Catherine Sevestre pour l'tude et la prparation des textes, - Marie-Christine Martini pour le suivi de l'actualit fiscale, - Lela Sijelmassi, Jolle Moughanni, Valrie Ribollet-Pham Van Ba, Ccile Saint-Jean, Monique Capelle pour le suivi de l'actualit internationale, - Marie-Jeanne Morvan, Sophie Cren, Ariane Amiot, Bndicte Gaymard, Emmanuelle Levard, Denise Moritz, Didier Rimbaud, Liza Therache pour les apports lis aux consultations quotidiennes, - Agns Hussherr, Vincent Le Bellac et Jacques Zribi pour le suivi de l'actualit et des consultations lies aux instruments financiers, - Yvette Bouchard et Sabine Fraisse ainsi que Malika Brisseau, Alexandra Danias, Liliane Devy, Valrie Hourcade, Caroline Lafargue, Laurence Laudrin et Sandrine Tarride pour les travaux de mise en forme des documents et pour la gestion documentaire, ainsi que Marie-Amlie Deysine et Nicolas Toussaint, avocats du dpartement technique du cabinet Landwell et Associs, pour leurs avis et conseils en matire fiscale. Comme pour les ditions prcdentes, notre souci tant de contribuer faciliter le travail de tous, nous esprons avoir fait uvre utile et permis aux diffrents utilisateurs de disposer d'une information commode permettant de rserver l'essentiel de leur temps pour l'apprciation de chaque situation et pour juger de la solution promouvoir, dans un domaine naturellement complexe qui impose de nombreuses adaptations en fonction de l'volution juridique et conomique. C'est avec cet espoir que nous vous prsentons cette nouvelle dition. 1er septembre 2002 Les Auteurs

Principales abrviations
AC Avis de conformit du Conseil national de la comptabilit AGO Assemble gnrale ordinaire AN Journal officiel dbats parlementaires Assemble nationale Ansa Association nationale des socits par actions art. D Dcret du 23 mars 1967 sur les socits commerciales (ventuellement modifi par des textes postrieurs) BCF Bulletin Comptable et Financier Francis Lefebvre (mise jour mensuelle du Mmento Comptable) BOCD Bulletin officiel des contributions directes BOCI Bulletin officiel des contributions indirectes BODGI

Bulletin officiel de la direction gnrale des impts BOI Bulletin officiel des impts (nouvelle dnomination de BODGI depuis le 1er fvrier 1987) Bull. CNC Bulletin trimestriel du Conseil national de la comptabilit Bull. CNCC Bulletin du Conseil national des commissaires aux comptes Bull. COB Bulletin de la Commission des oprations de bourse Cass. civ. Cour de cassation, chambre civile Cass. com. Cour de cassation, chambre (ou section) commerciale et financire Cass. crim. Cour de cassation, chambre criminelle Cass. soc. Cour de cassation, chambre sociale CA Cour d'appel CAA Cour administrative d'appel CE Conseil d'tat CE CAPC Commission d'admission des pourvois en cassation devant le Conseil d'tat C. civ. Code civil C. com. nouveau Code de commerce C. com. art. D Articles 1 27 du dcret du 29 novembre 1983 (ventuellement modifi par des textes postrieurs) pris en application des articles L 123-12 L 123-23 du Code de commerce C. mon. fin. Code montaire et financier CGI Code gnral des impts CGI, A Code gnral des impts, Annexe Circ. Circulaire CJCE Cour de justice des Communauts europennes CNC Conseil national de la comptabilit CNCC Compagnie nationale ou Conseil national des commissaires aux comptes COB Commission des oprations de bourse C. pn.

Code pnal CRBF Comit de la rglementation bancaire et financire CRC Comit de la rglementation comptable CRDS Contribution au remboursement de la dette sociale CSG Contribution sociale gnralise C. trav. Code du travail D. adm. Documentation administrative DGI Direction gnrale des impts Doc. FL Documentation Francis Lefebvre DLF Direction de la lgislation fiscale co. et compt. conomie et comptabilit FASB Financial Accounting Standards Board (norme amricaine : FAS suivi du numro) IASC International Accounting Standards Committee (norme internationale : IAS suivi du numro) IFA Imposition forfaitaire annuelle des socits Ifec Institut franais des experts-comptables IR, IS Impt sur le revenu, impt sur les socits JOCE Journal officiel des Communauts europennes LPF Livre des procdures fiscales Mmento fiscal Mmento pratique fiscal Francis Lefebvre Mmento social Mmento pratique social Francis Lefebvre Mmento socits Mmento pratique des socits commerciales Francis Lefebvre NI Note d'information (exemples : NI CNC ; NI CNCC) OEC Ordre des experts-comptables Ord. Ordonnance PCG art. Plan comptable gnral 1999, article (numro)

PCG p. Plan comptable gnral 1982 (4e dition), page (numrotation de l'Imprimerie nationale) Rec. Recommandation Rgl. Rglement (exemples : Rgl. CRC, Rgl. COB, Rgl. CBV) RFC Revue franaise de comptabilit RJF Revue de jurisprudence fiscale Francis Lefebvre Rp. Rponse ministrielle Sn. Journal officiel dbats parlementaires Snat SLF Service de la Lgislation fiscale TA Tribunal administratif TC Tribunal de commerce TGI Tribunal de grande instance Trib. cor. Tribunal correctionnel

TITRE I Rgles de base de la comptabilit


CHAPITRE 1

Structures et problmatique comptables


100
SECTION I

L'volution du rle de la comptabilit


101
L'histoire de la comptabilit et l'volution de sa technique et de ses objectifs sont lies au dveloppement du commerce et de l'industrie et aux besoins qui sont apparus successivement.
Ds que les hommes ont chang des biens, ils ont cherch conserver des traces de leurs transactions et de leurs rsultats. Les archologues ont retrouv dans les civilisations inca, gyptienne et romaine par exemple, des formes d'enregistrement comptable. D'une manire empirique, une comptabilit simple s'est forme enregistrant uniquement les dpenses et les recettes et fournissant le solde possd en monnaie. L'utilisation de la monnaie a t videmment importante pour le dveloppement de la comptabilit ; sans nul doute, une conomie de troc n'aurait pas suscit une volution comparable. Aprs le Moyen Age, l'apparition de la notion de capital productif, selon laquelle le commerce doit permettre de crer un capital complmentaire qui peut tre remploy, et le dveloppement concomitant du crdit ont fourni les bases ncessaires l'laboration d'un systme comptable. La ncessit de tenir des comptes de personnes (les crances et dettes des correspondants) est apparue la premire. Par extension, on a song tenir un compte pour l'ensemble des biens possds et enfin un compte retraant les gains et les pertes montaires, cet ensemble de comptes conduisant l'laboration du systme dit de la partie double .

Les historiens estiment que la comptabilit partie double est apparue vers 1340 Gnes. La dcouverte de l'imprimerie permit de gnraliser cette mthode, notamment avec les traits de Luca Pacioli, dont le premier ouvrage dit en 1494 sous le titre Summa de arithmetica, geometria, proportioni et proportionalita en nonce les principes fondamentaux dans le chapitre relatif aux transactions et critures. Depuis cette date, la comptabilit partie double, bien que s'tant enrichie de dveloppements techniques, n'a pas subi de changement fondamental. Toutefois, malgr la possibilit d'introduire une comptabilit de patrimoine, les comptes utiliss restaient troitement lis la notion de recettes et de dpenses et la tenue des comptes ne s'cartait pas du domaine certain des mouvements de valeurs, revtant un aspect purement mcanique (traduction descriptive du pass) pour l'tablissement d'un tat des actifs et des passifs (balance ou bilan). Selon le Professeur Fourasti (La comptabilit, PUF) : le chef d'entreprise tait donc oblig de ne pas considrer comme argent comptant les sommes que le comptable lui signalait comme tant des bnfices ; il devait en rserver une partie pour faire face aux alas non comptabiliss. Le commerant prit alors l'habitude de corriger ce bilan incomplet par l'inscription d'un chiffre global au passif. Il estimait les alas, et en ajoutait le montant aux dettes certaines chiffres par le comptable . Plus tard, le dveloppement et la croissance des entreprises, avec l'apport des capitaux extrieurs, a ncessit, en grande partie en vue des distributions, une individualisation correcte entre le capital et les revenus et des principes de calcul des rsultats permettant de maintenir intgralement le capital (ou la force productive) et de le rmunrer. Il tait donc ncessaire qu'aprs ces travaux d'enregistrement et de classement des faits de manire purement mcanique (la tenue des comptes), le chef d'entreprise intervienne dans la comptabilit pour y introduire, en vue de la dtermination du rsultat, les lments ncessaires de prvision, d'apprciation et d'valuation, par rfrence notamment l'volution de la valeur des biens, la ncessit de les renouveler priodiquement et d'assurer la continuit de l'entreprise, enfin de faire face aux risques, cette intervention du chef d'entreprise constituant les oprations d'inventaire. Enfin, le dveloppement des entreprises avec l'apport d'investisseurs nombreux a donn comme rle complmentaire la comptabilit de fournir des informations aux utilisateurs externes sur le rsultat des oprations, les renseignements fournis (les tats financiers devant tre clairs et comprhensibles et, d'une manire gnrale, vrifiables), d'o la ncessit, pour la protection de ces utilisateurs, d'un contrle externe. Le dveloppement industriel a accentu les besoins internes en matire de connaissance des cots et des prix de revient et une comptabilit industrielle (ou analytique d'exploitation ou des cots et prix de revient ) est venue complter ou s'intgrer dans les enregistrements et a ainsi permis de rendre la comptabilit plus utile pour l'information et la prise de dcision des dirigeants. De plus, sur le plan interne, les entreprises s'intressant surtout aux prvisions, le rle de la comptabilit, en complment de ceux mentionns ci-dessus pour les besoins externes, s'est galement orient vers l'laboration de bases de rfrence pour la prvision et la vrification de leur ralisation. Le rle d'information de la comptabilit s'tait donc tout d'abord confin rpondre des besoins microconomiques (besoins internes du chef d'entreprise, besoins externes des apporteurs de capitaux ou des tiers traitant avec l'entreprise). Ce rle d'information s'est trouv largi par les besoins de l'tat pour lequel la comptabilit de l'entreprise est un instrument indispensable pour connatre l'conomie de la Nation et orienter la politique conomique. Tout comme les besoins prcdents, ce nouveau rle de la comptabilit s'accompagnait de certaines contraintes. En outre, la comptabilit et les informations qui en rsultent sont pour l'tat un excellent instrument pour connatre, en vue de la dtermination des diffrents impts, les bases des revenus et de la fortune des entreprises, ainsi que les oprations ralises par elles. De cette volution se dgagent essentiellement deux aspects complmentaires que l'on retrouve le plus souvent au niveau de l'organisation comptable : le premier orient vers l'information externe (la comptabilit financire ), le second vers l'information interne (la comptabilit de gestion ). Cette distinction est opre par les anglo-saxons sous les termes Financial accounting et Management accounting . Elle correspond galement la distinction faite par le Plan comptable franais entre comptabilit gnrale et comptabilit analytique , condition toutefois de considrer comme accessoires les aspects d'enregistrements mcaniques qui y sont contenus et comme essentielles leurs finalits propres en matire d'information pour la prise de dcision des utilisateurs externes et des dirigeants. Pratiquement, ces deux branches de la comptabilit puisent leurs renseignements des mmes enregistrements et des mmes sources, mais : - la comptabilit financire apparat comme le procd retenu pour la prsentation des informations l'usage des diffrents groupes extrieurs ; elle se rfre au pass et la gestion des responsables ; - la comptabilit de gestion apparat comme le procd retenu pour la prsentation des informations l'usage des responsables de la gestion et permettant, par rfrence au pass, de prvoir et d'orienter les dcisions de gestion. La comptabilit financire est exclusivement intresse par des informations d'ordre historique sur ce qui s'est produit, alors que la comptabilit de gestion est intresse la fois par ces mmes informations et par les estimations de ce qui se produira dans le futur. La confusion entre ces deux aspects comptables explique une partie des controverses et des reproches qui sont adresss habituellement aux tats financiers (Introduction franaise de l'ouvrage de H.F. Stettler Audit : principes et mthodes gnrales ).

SECTION II

Structures comptables fondamentales A. Schmas comptables de base

108
Dans le cadre de son activit gnrale (l'ensemble des oprations tant suppos s'inscrire l'intrieur des diverses rglementations qui lui sont imposes), l'entreprise se procure des moyens de production, les utilise pour l'laboration de biens et de services qu'elle met la disposition de sa clientle. Pour une priode donne, les recettes procures par les biens ou les services offerts la clientle, rapproches des dpenses ncessaires leur production, font ressortir le rsultat de l'entreprise. Fondamentalement, toute acquisition de moyens de production (emplois) s'accompagne obligatoirement d'un financement mis la disposition de l'entreprise (ressources). a. Les ressources sont de trois sortes. Il y a d'abord celles qui ont t fournies par l'exploitant, les associs ou les actionnaires et qui sont normalement laisses de manire permanente dans l'entreprise. D'autres ne sont laisses dans l'entreprise que de manire temporaire (sous forme par exemple de crdits accords par les fournisseurs, les cranciers, les banquiers, etc.). Ces ressources constituent des dettes long, moyen ou court terme envers les tiers. Enfin, l'entreprise peut engendrer elle-mme de nouvelles ressources : les profits qu'elle ralise. L'ensemble de ces ressources est appel Passif ; il se dcompose en capitaux propres (apports des associs ou de l'entrepreneur individuel) et capitaux emprunts (dettes de l'entreprise envers les tiers). b. Les emplois de ces ressources forment l' Actif de l'entreprise. On distingue les emplois permanents (actif immobilis : terrains, immeubles, titres de participation, brevets, etc.), des emplois temporaires (actif circulant : crances, valeurs mobilires de placement, disponibilits). Enfin, par opposition aux profits, les pertes constituent elles aussi un mode d'emploi des ressources financires.

109
Le bilan est une reprsentation des ressources et des emplois dont dispose une entit comptable. Cette reprsentation se fait sous la forme d'une galit qui traduit l'quilibre des emplois et des ressources et dcrit le patrimoine de l'entreprise avec ses biens et ses dettes, ses lments d'actif et de passif :
ACTIF EMPLOIS

= =

PASSIF RESSOURCES

Dans le cadre de l'ancien plan comptable (1957), le classement retenu pour le bilan prsentait les ressources et leurs emplois par ordre de liquidit et d'exigibilit croissantes. Puis il a t estim, dans le cadre du PCG, que le classement des emplois et des ressources devait se faire en premire analyse (le critre liquidit-exigibilit devenant secondaire) selon leur destination ou leur provenance, c'est--dire de leur fonction dans le processus d'activit conomique. D'o la prsentation suivante :
Actif (emplois) Actif immobilis Actif circulant Rgularisations Rgularisations

Passif (ressources) Capitaux propres Provisions pour risques et charges Dettes

Analyse du rsultat des oprations

110
Le bilan fait apparatre le rsultat de l'entreprise mais ne donne pas les oprations qui ont permis de le constituer ; pour les obtenir, la comptabilit utilise un autre tat qui rcapitule les oprations ayant influenc le rsultat final : le compte de rsultat. Il faut distinguer parmi les oprations ralises par une entreprise : a. Les oprations qui n'ont pas d'influence sur le rsultat Elles consistent, par exemple, en une modification de la structure des emplois ou des ressources, ou encore en une modification quivalente des emplois et des ressources.
- L'encaissement d'une crance sur un client (diminution d'une crance et augmentation des disponibilits) constitue une modification de la structure des emplois. - L'acceptation d'une traite (qui remplace une dette par une autre dette de mme montant, mais de nature diffrente) constitue une modification de la structure des ressources. - Le rglement d'une dette envers un fournisseur (diminution d'une dette et diminution du mme montant d'une crance sur la banque) constitue une modification de la structure des emplois et des ressources.

b. Les oprations qui ont une incidence sur le rsultat L'entreprise fournit des biens et des services (produits) et, pour les fournir, elle consomme d'autres biens et services (charges). La traduction montaire de ces oprations dgage un solde qui constitue le rsultat.
PRODUITS - CHARGES = RSULTAT

Le rsultat d'un exercice est constitu : - par des oprations provenant de l'activit normale de l'entreprise ; - par des oprations exceptionnelles n'entrant pas directement dans le cadre de l'activit normale ; - par des lments favorables ou dfavorables d'origine antrieure qui viennent modifier le rsultat. Pour des soucis de gestion, les comptables ont cherch dterminer le rsultat de l'activit normale, d'une part, et, d'autre part, les autres lments ayant influenc le rsultat global.
On avait ainsi distingu le compte d'exploitation gnrale comprenant les charges et produits de l'exercice considr du compte de pertes et profits comprenant le rsultat d'exploitation, les rsultats exceptionnels (pertes et profits exceptionnels) et les pertes et profits sur exercices antrieurs. Selon le PCG, il est utilis un seul compte de rsultat distinguant les oprations d'exploitation, les oprations financires et les oprations exceptionnelles.

Relation entre le bilan et le compte de rsultat

111
Le compte Rsultat est un compte du bilan qui fait apparatre les ressources de l'exercice provenant de l'activit de l'entreprise. Les comptes d'analyse du rsultat ne sont que des subdivisions du compte de bilan Rsultat , crs pour les besoins d'information sur les composantes du rsultat. Le rsultat de l'exercice est gal : - au bilan, en principe, la variation des capitaux propres de l'entreprise provenant de son activit ; - au compte de rsultat, la diffrence entre les produits et les charges. Bien entendu, le montant obtenu est identique :
VARIATION DES CAPITAUX PROPRES DE L'EXERCICE 1 (BILAN)

RSULTAT (BILAN) et (COMPTE DE RSULTAT)

PRODUITS - CHARGES (COMPTE DE RSULTAT)

1. Provenant de l'activit de l'entreprise.

Cette relation et cette double galit ressortent clairement de la balance des comptes tablie la clture de chaque exercice (voir n 123).

Signification conomique et financire du bilan et du compte de rsultat - Comptabilit et inventaire

112
Selon le Professeur Fourasti ( La comptabilit , PUF) : Le compte de rsultat a un sens essentiellement conomique ; il dcrit la vie de l'entreprise dans un pass rcent et ne donne aucune ide de ce qui s'est pass antrieurement. Il n'indique que bien approximativement la solidit financire d'une entreprise ; par contre, il montre avec beaucoup de nettet quelle est sa situation industrielle et commerciale. On y voit combien l'entreprise a fait d'affaires, et si elle en a tir un bnfice ou une perte. Le bilan, au contraire, ne donne que bien peu de renseignements sur l'activit technique d'une socit ; mais il donne une ide de sa puissance financire, de son crdit, de ses moyens d'action. Ainsi, tandis que le compte de rsultat est un document d'ordre conomique, le bilan est un document d'ordre financier. Le bilan n'est qu'une chose secondaire : en comptabilit la dtermination du prix de revient et du bnfice commercial importe avant tout. Le bilan donne des renseignements d'une toute autre nature, que l'on pourrait obtenir entirement par des moyens extracomptables. En effet, on dfinit en gnral le bilan comme la description de ce que l'entreprise possde et de ce qu'elle doit. Mais ceci n'est qu'une dfinition trs approximative et grossire. Pour comprendre ce qu'est le bilan, il est ncessaire de saisir qu'il est le rsultat de deux activits d'essences profondment diffrentes : la comptabilit et l'inventaire. Pour obtenir un bilan partir de la comptabilit, il faut en effet effectuer une srie d'oprations qui dpassent le cadre de la comptabilit et que l'on appelle l'inventaire. La comptabilit est de nature technique, elle enregistre, elle classe, elle additionne ; l'inventaire est de nature conomique, il prvoit, il apprcie, il value.

113
Dans le fonctionnement comptable, une distinction importante doit donc tre faite entre la partie mcanique de la comptabilit (enregistrement au jour le jour des oprations selon le mcanisme de la partie double) et l'arrt des comptes (les oprations d'inventaire) dans lequel interviennent diverses notions de prsentation, d'valuation, d'apprciation (risques et provisions). Les besoins d'informations priodiques ont conduit dterminer les rsultats par tranche de vie de l'entreprise, c'est--dire par exercice. Pour dterminer le rsultat partir des lments enregistrs au jour le jour, il faut procder des oprations d'inventaire qui ont pour but : a. de vrifier que les enregistrements effectus au jour le jour correspondent la ralit des existants physiques (inventaire des biens possds et des dettes) ; b. de rpartir les charges et les produits dans le temps (oprations de rgularisation). Pour connatre le rsultat d'un exercice, il faut y rattacher les charges et les produits le concernant, sans tenir compte du fait que les dettes et les crances correspondantes sont ou non payes ou encaisses.
Le mcanisme comptable ne connat que les charges et produits enregistrs pendant l'exercice ; or il faut analyser ceux qui concernent l'exercice. Ces deux notions ne concident pas toujours, car certains produits ou certaines charges ont t enregistrs pendant l'exercice, mais concernent un ou plusieurs exercices suivants. De mme, certaines charges payer ou produits recevoir n'ont pas encore t comptabiliss mais concernent l'exercice ; ainsi, la clture de l'exercice, l'entreprise peut avoir reu des biens ou utilis des services pour lesquels la facture n'est pas encore parvenue. Il est donc ncessaire, pour l'tablissement de la situation financire, de corriger le bilan au moyen de comptes spciaux et de corriger le compte de rsultat en y incluant les charges et les produits relatifs l'activit de l'exercice, et eux seulement. Tel est l'objet des comptes Charges payer , Charges constates d'avance , Produits recevoir et Produits constats d'avance . Pour rattacher les charges l'exercice concern, il est galement ncessaire de connatre le montant du stock initial et du stock final, ce qui permet de calculer les consommations de l'exercice. Les stocks sont obtenus par l'inventaire physique qui est ensuite valoris.

c. d'apprcier, en fonction de l'volution des faits conomiques, les augmentations de valeur ou les dprciations subies ; la valeur d'un bien ou d'un placement peut diminuer ou augmenter. Certains biens subissent des dprciations, dues l'usure ou l'obsolescence, qu'il convient de constater au cours de la priode o elles se sont produites.
La dprciation subie par les immobilisations s'effectue par leur amortissement et la charge correspondante est enregistre au compte de rsultat par une dotation aux amortissements. D'autres postes d'actif peuvent subir des modifications de valeurs en baisse (stocks, crances, titres, etc.) ; elles sont traduites dans le bilan sous forme de Provisions pour dprciation .

d. de porter un jugement sur l'avenir, en constituant si ncessaire des provisions lorsque les vnements en cours rendent probables certaines dpenses ou certaines pertes.
Ces oprations d'inventaire sont lies un concept sous-jacent, celui de la continuit de l'entreprise. Il convient en effet de souligner : - que ces oprations d'inventaire n'ont pas pour but de dresser un tat des valeurs de liquidation, mais uniquement de corriger l'enregistrement des transactions de chaque exercice ; - que le bilan n'est qu'une reprsentation (de la situation d'un patrimoine) qui repose sur des conventions techniques.

Il convient de noter toutefois, d'un point de vue de thorie comptable, que le caractre vrifiable de la comptabilit ne peut tre obtenu que par l'enregistrement chronologique et exhaustif des oprations et que l'inventaire n'a de signification que par comparaison et opposition avec les informations rsultant de la mcanique comptable.

B. Procdures d'enregistrement
114
L'activit de l'entreprise se traduit par des changes et des transactions avec d'autres entits. La comptabilit saisit les faits qui modifient la composition ou la rpartition d'un patrimoine. Elle enregistre des mouvements de valeurs en utilisant comme unit de mesure, l'unit montaire. Ces mouvements de valeurs, appels flux, peuvent concerner des biens matriels ou des valeurs montaires. Dans le premier cas, il s'agit d'un flux rel et dans le second cas d'un flux montaire ou flux financier . Les oprations de l'entreprise constituent un ensemble de flux :

EXEMPLE : achat de marchandises au comptant : flux rel (entre de marchandises) et flux montaire (sortie d'espces) ; vente de marchandises : flux rel (sortie de marchandises) et autre flux rel (entre d'un droit de crance).

Les oprations qui mettent l'entreprise en relation avec d'autres entits correspondent des flux externes, mais les mouvements de valeurs l'intrieur mme de l'entreprise sont des flux internes (usure de biens, transformations, etc.). La comptabilit enregistre ainsi l'ensemble des flux qui concernent une entit comptable.

Suivi des oprations : le compte


Principe

115
Afin de suivre dans le dtail les variations et les oprations affectant les biens, les dettes, les charges, les produits, les profits et les pertes, on utilise un instrument de classement fonctionnel appel compte . Le compte permet de suivre l'volution d'un lment particulier du patrimoine ou d'un lment de l'activit.
Le nombre de comptes n'est pas fix et dpend du degr de dtail souhait. On peut, par exemple, vouloir suivre les variations du compte Immobilisations , mais on peut vouloir aussi enregistrer distinctement le Matriel de transport , ou aller encore plus loin dans le dtail en distinguant les Camions des Automobiles . En ce qui concerne les charges, on peut vouloir les suivre par fonction (par exemple, Charges de la direction commerciale ) ou par nature (par exemple, Achats ), ou encore vouloir obtenir plus de dtails et utiliser les comptes Achats de marchandises , Achats de matires premires , etc.

116
Le compte donne une reprsentation numrique des augmentations ou diminutions traduites en valeurs montaires qui ont, soit affect un lment du patrimoine, soit contribu former le rsultat. Toutes les oprations se traduisent dans les comptes. Au lieu d'utiliser des signes arithmtiques, les augmentations sont constates dans une colonne et les diminutions dans l'autre. Par convention, la partie gauche est appele dbit et la partie droite crdit .
Compte Dbits Crdits

Les termes dbit et crdit signifiaient l'origine dettes (dbit) et crances (crdit) ; mais en comptabilit, ils ont perdu cette signification. En effet, la comptabilit ne tenait que des comptes de personnes (dbiteurs ou cranciers) ; par exemple, un banquier inscrivait dans une colonne doit (devenu dbit ) ce que les clients lui devaient et dans une colonne avoir (devenu crdit ) les crances que les tiers avaient sur lui.

Relations entre les comptes : la comptabilit en partie double

117
Pour que les comptes soient quilibrs, il faut ncessairement que, pour chaque opration, l'un des comptes soit dbit et l'autre crdit, selon un mcanisme appel partie double . De l'analyse des ressources et emplois de l'entreprise et de ses oprations, se dgage une galit : Biens - Dettes = Rsultat = Produits - Charges d'o :
BIENS + CHARGES = DETTES + PRODUITS

Cette galit fondamentale permet d'expliquer la technique de la comptabilit partie double, utilise pour la tenue de la comptabilit gnrale. Pour qu'elle soit constamment respecte, il est ncessaire que les comptes de biens et de charges fonctionnent de la mme manire, et que les comptes de produits et dettes fonctionnent galement d'une manire identique mais inverse de la prcdente. Pour cela, la convention suivante a t adopte : - les comptes de biens et charges (emplois) augmentent au dbit et diminuent au crdit ; - les comptes de dettes et produits (ressources) augmentent au crdit et diminuent au dbit.

118
Remarque : Les galits fondamentales du bilan permettent galement d'expliquer le mcanisme de la partie double : a. galit Emplois = ressources Exemple

: b. galit Actif - Passif = 0 Chaque opration effectue par l'entreprise se traduit dans (au moins) deux comptes avec des mouvements d'gal montant et de sens inverse de telle manire que l'galit Actif Passif = 0 soit toujours

vrifie.

Fonctionnement des comptes

120
Selon le principe de la partie double, toute opration de l'entreprise ayant une incidence financire est traduite par une criture affectant au moins deux comptes dont l'un est dbit et l'autre crdit d'une somme identique : - les comptes d'actif (biens et crances) sont mouvements au dbit (gauche) pour constater les augmentations et au crdit (droite) pour constater les diminutions ; - les comptes de passif (capitaux propres et dettes) sont mouvements au crdit pour constater les augmentations et au dbit pour constater les diminutions ; - les comptes de charges enregistrent au dbit les augmentations et, exceptionnellement, les diminutions sont crdites ; - les comptes de produits sont crdits pour constater les augmentations et, exceptionnellement, dbits pour constater les rductions de revenus. Lorsqu'une opration comptable est enregistre, le total des sommes inscrites au dbit des comptes et le total des sommes inscrites au crdit des comptes doivent tre gaux.

121
Les critures comptables sont enregistres sur un document appel Journal . Le comptable y mentionne, dans un ordre chronologique, la date et les circonstances de chaque fait constat, ainsi que les montants du dbit et du crdit.

Date Compte dbit X compte crdit Y compte crdit Z (selon pice n )

Montant dbit x

Montant crdit

x x

Dans ce Mmento, les critures sont schmatises par une prsentation des comptes en T, la partie droite correspondant au crdit et la partie gauche au dbit.

EXEMPLE : L'criture suivante : Compte 601 4456 401 Libell Achat matires premires Durand T.V.A. dductible Fournisseurs (Durand) Dbit 1 000 170 1 170 Crdit

est schmatise ainsi : 401 Fournisseurs

4456 T.V.A. dductible 1170 170

601 Achats matires 1 000

122
En principe, les comptes sont matriellement reprsents par un folio ou une fiche. L'ensemble de ces comptes constitue le Grand livre . Celui-ci n'est pas obligatoirement un livre et est souvent constitu par un fichier informatique.

Contrle des comptes : la balance

123
L'ensemble des comptes, classs selon un plan conventionnel, peut tre prsent dans un document faisant apparatre, pour chacun d'eux, les montants totaux des dbits et des crdits et le solde qui peut tre soit dbiteur, soit crditeur. Ce document est appel balance :

Compte (libell)

Mouvements Dbits Crdits

Soldes Dbiteurs B=B Crditeurs

Totaux

A=A

Les totaux A correspondent aux totaux du journal.

La balance possde des proprits arithmtiques simples. La somme des dbits est gale la somme des crdits et le total des soldes dbiteurs est gal au total des soldes crditeurs. Ainsi constitue-t-elle un instrument de contrle qui permet de s'assurer qu' tout dbit enregistr correspond un crdit du mme montant. Elle permet, en outre, d'obtenir les montants cumuls de chaque compte une date donne et d'tablir le bilan et le compte de rsultat. Les soldes de la balance mettent en vidence la liaison entre le Rsultat de l'exercice et, d'une part, le bilan, d'autre part, les comptes d'analyse du rsultat (appels comptes de gestion) ainsi que l'galit :
VARIATION CAPITAUX PROPRES = RSULTAT = PRODUITS CHARGES

Systmes comptables
Systme classique : journal et grand-livre

124
Dans ce systme, toutes les critures sont enregistres, dans un premier temps, sur un journal unique, en indiquant la date de l'opration, le libell, le compte dbit, le compte crdit et les montants de l'opration.

EXEMPLE : Journal Date

Libell

Compte

Montant

D 1/1 1/1 2/1 2/1 3/1 3/1 Achats Dupont Facture Dupont n 32 Rglement Dupont Chque banque n 013 Achats Durand Facture Durand n 10 601 401 401 512 601 401 1 500 1 000 1 000

1 000

1 000

1 500

Ces critures sont ensuite reportes sur un grand-livre. Par exemple, le compte 401 Fournisseurs se prsentera ainsi, d'aprs les critures passes au journal :

401 Fournisseurs
Date

Libell

Montant D C 1 000 1 000 1 500

Totaux D C 1 000 1 000 1 000 1 000 2 500

Solde D C 1 000 1 500

1/1 2/1 3/1

Facture Dupont n 32 Rglement Dupont chque 013 Facture Durand n 10

Systme journal gnral - grand-livre

125
Le systme nonc au n prcdent peut tre simplifi, pour viter les travaux de recopie, lorsque le nombre d'critures est peu important, par l'utilisation d'un journal-grand-livre unique dans lequel des colonnes de ventilation sont prvues pour les diffrents comptes.
Date

Libells

Fournisseurs D C 1 000 1 000 1 500

Achats D 1 000 C

Banque D C

1/1 2/1 3/1

Fact. Dupont n 32 Rglement Dupont Fact. Durand n 10

1 000 1 500

Systme centralisateur

126

L'emploi du systme classique est limit par le nombre d'critures, soit parce que le report des critures du journal sur le grand-livre reprsente un travail trop important, soit que l'utilisation d'un journal grand-livre s'avre impossible compte tenu du nombre de comptes utiliss, soit enfin que l'on ait besoin de dcentraliser les enregistrements ; d'o l'utilisation de journaux auxiliaires pour les diffrents types d'oprations du journal. Les journaux auxiliaires qui sont crs en pratique sont :
- le journal des achats qui regroupe l'ensemble des factures reues (achats, frais) ; - le journal des ventes qui regroupe l'ensemble des facturations mises ; - le journal de trsorerie ventuellement rparti entre les journaux de banque, de comptes chques postaux, de caisse, d'effets recevoir, d'effets payer ; - le journal des oprations diverses.

Des comptes de nature technique, appels comptes de liaison, s'avrent ncessaires pour l'enregistrement des oprations ncessitant l'utilisation de deux journaux, par exemple, journal de caisse et journal de banque.
Ainsi, un virement de la caisse la banque est enregistr la fois dans le journal de caisse et dans le journal de banque. Pour viter ce double emploi, on utilise des comptes de liaison : dans le journal de banque, la contrepartie de l'encaissement est crdite au compte virements internes (et non au compte caisse ) et, rciproquement, dans le journal de caisse, la contrepartie du dcaissement est dbite au mme compte virements internes ; lors de la centralisation ce dernier compte se trouve

sold.

Ces journaux, sauf celui des oprations diverses, sont caractriss par l'utilisation rptitive d'un ou plusieurs comptes. Ainsi dans le journal des achats le compte rptitif de chaque opration est le compte Fournisseurs . L'utilisation de journaux auxiliaires conduit une centralisation du rsum des oprations mensuelles sur un journal gnral et son report sur les comptes du grand-livre.
Remarque : Avec l'volution des systmes informatiques, le systme centralisateur se situe, en pratique, de plus en plus en bout de chane en cas de systme intgr : achats, ventes, paye, etc., et comptabilit (qui regroupe en gnral les comptabilits gnrale, analytique et budgtaire).

Balance carre

127
Le journal gnral, le grand-livre et la balance peuvent tre tablis en une seule fois, sur un mme registre, par l'utilisation d'une balance carre dont le trac comporte :
- la liste des comptes (comme dans toute balance) ; - des colonnes de centralisation des journaux auxiliaires (dbits et crdits) ; - les colonnes de la balance (totaux et soldes).

Traitement informatique

129
La tenue de la comptabilit sur ordinateur s'opre selon des principes identiques aux systmes prcdents. Le classement fonctionnel des comptes et la nature mme de la comptabilit trouvent leur application normale dans le traitement informatique. En effet, seule l'criture comptable demande une dcision et un choix, les autres oprations tant strictement matrielles : report sur les comptes, centralisation, addition, dition de balance, contrle de l'galit des mouvements, dbit et crdit.
En pratique, il existe deux types de systmes : - sans traducteur comptable qui ncessite une double saisie en gestion et en comptabilit gnrale (criture) ; - avec traducteur comptable qui, partir d'une saisie unique, traduit automatiquement chaque opration selon des paramtrages (appels couramment schmas comptables ) et gnre les critures comptables.

SECTION III

Problmatique comptable A. Problmatique en matire d'information


Les problmes poss par la comptabilit financire sont indissociables de son objectif essentiel qui est de mettre en forme des tats financiers (bilan, compte de rsultat, notes annexes et commentaires) destins fournir priodiquement ou occasionnellement aux associs ou aux tiers intresss des informations sur la situation financire et sur les rsultats de l'activit sociale (dans le cadre de la continuit de l'entreprise), ces informations tant en gnral les seuls lments fiables dont ils disposent pour juger la gestion de l'entreprise, comparer, prvoir et valuer sa situation et sa capacit bnficiaire, et enfin prendre en consquence leurs dcisions. Il en rsulte les consquences et les remarques suivantes : Fiabilit de l'information

132
Les informations ne peuvent tre fiables que dans la mesure o l'entreprise n'a pas de possibilit d'en inflchir le contenu, ce qui suppose que l'utilisateur externe a l'assurance que l'entreprise a prpar ses tats financiers et les commentaires y affrents conformment un ensemble de normes prexistantes et dfinies sous forme soit de rglementation, soit d'usage (notion de principes comptables gnralement accepts), soit encore la fois de rglementation et d'usage.

Comparabilit de l'information

133
La fiabilit des informations dispenses par les entreprises, en se rfrant des rgles existantes, induit donc en principe leur comparabilit : - dans le temps, en principe assure si l'entreprise utilise d'un exercice l'autre les mmes formes de prsentation et les mmes mthodes d'valuation ou, si ce n'est pas le cas, prsente des tats financiers selon les mthodes tant ancienne que nouvelle ou donne des informations suffisantes pour assurer la comparabilit ; - inter-entreprises, assure en principe si les entreprises se rfrent des prsentations, des mthodes et un vocabulaire communs et donnent toutes informations utiles sur les ventuelles drogations ou particularits. Toutefois, par suite d'volutions propres, les rglementations ou les principes retenus ne sont pas toujours similaires d'un pays l'autre et les possibilits de comparaison sur le plan international s'en trouvent affectes, d'o l'importance de l'harmonisation internationale des normes (voir n 5651 s.).

Qualit de l'information

134
Les informations ne peuvent tre utiles et significatives que si elles rpondent certaines caractristiques de qualit qu'il convient de dfinir. Les auteurs mentionnent en gnral, outre la comparabilit cite ci-dessus, les lments suivants : utilit, quantifiabilit, vrifiabilit, objectivit. - L'utilit est la qualit primordiale d'une technique d'information qui doit rpondre, avant tout, aux besoins internes et externes de l'entreprise, par une appropriation aux usages attendus. Elle implique la rapidit de l'information, indispensable la prise de dcision ; - La quantifiabilit impose que l'information puisse tre transcrite sous une forme qui permette les sommations et comparaisons, par l'utilisation d'une unit de compte : la monnaie. Des informations complmentaires peuvent tre fournies au moyen d'units physiques : quantits, volumes, poids, etc. ; - La vrifiabilit est cette qualit de l'information qui permet des professionnels indpendants et comptents d'aboutir, en examinant la mme information et les mmes lments de base (contrle des comptes), aux mmes conclusions. Elle repose la fois sur la dfinition des rgles ou principes voqus ci-dessus en matire d'enregistrement, de classification, d'valuation et de prsentation et sur des procdures d'laboration de cette information qui permettent de conserver des preuves (pices justificatives) des enregistrements ; - L'objectivit suppose, d'une part, l'impartialit dans la tenue des comptes et leur prsentation, d'autre part, l'utilisation de mthodes liminant dans la mesure du possible les marges d'apprciation personnelle. Elle s'impose l'information externe destine diffrents prescripteurs, une information autre (mais susceptible d'tre rapproche) pouvant toutefois tre utilise pour les besoins internes.

Apprciation de la capacit bnficiaire de l'entreprise

139
Le rsultat comptable de l'entreprise dpend des rgles d'valuation adoptes, la variation des capitaux propres provenant de l'activit de l'exercice tant diffrente selon les valeurs des lments d'actif et de passif retenues aux bilans d'ouverture et de clture. Par exemple, il faut dterminer si les actifs doivent tre valus au cot historique, leur valeur de remplacement, ou leur valeur de vente ou encore selon toute autre mthode. Il convient de dfinir, dfinitions qui voluent sensiblement actuellement avec les nouveaux instruments financiers (voir n 5618 s.), s'il y a lieu de retenir uniquement les bnfices effectivement raliss, estimant qu'eux seuls peuvent faire l'objet d'une distribution, ou galement ceux qui peuvent tre

considrs comme quasiment acquis (oprations long terme), ou encore ajouter ceux qui ne sont que potentiels (carts de rvaluation) en vue de les identifier afin d'viter leur distribution.

Contrle interne

140
ct d'un cadre constitu de principes comptables ou de rgles, il est essentiel de ne pas oublier que la fiabilit, la sincrit et la valeur probante des comptes et de l'information qui en rsulte ainsi que la concidence entre les donnes comptables et la ralit, ne peuvent tre assures que si l'entreprise dispose d'une organisation, ou contrle interne de l'entreprise, suffisante.

Bnfice par action

141
Le rsultat par action est l'un des chiffres des tats financiers qui retient l'attention car il est considr, tort ou raison, comme rvlateur de la sant financire d'une entreprise : les actionnaires et analystes financiers en apprcient la croissance, les dirigeants d'entreprises veillent sur son volution afin de prserver la bonne image de leur socit et de donner la preuve de leur talent bien la grer. Le premier texte de doctrine comptable en France a t publi par l'OEC en juillet 1993.

Bilan social

142
L'volution et la conception du rle de l'entreprise conduit soulever des problmes plus larges tels que la comptabilisation des ressources humaines et la prise en compte des relations de l'entreprise avec son environnement social et conomique. Pour plus de dtails sur les informations sociales et environnementales fournir par les entreprises depuis la loi NRE du 15 mai 2001, voir n 3697.

Diffusion d'lments prvisionnels

143
De manire prudente, la France s'est oriente vers l'obligation d'tablir des lments de ce type, limits une anne, lments devant rester purement internes l'entreprise (voir n 3709 s.). En pratique, des donnes prvisionnelles sont systmatiquement fournies dans certains documents publis dans des occasions particulires (par exemple : prospectus en cas d'mission de valeurs mobilires ou d'admission un march).

La problmatique comptable ne se limite pas l'entreprise

144
En effet, le processus comptable se caractrise par : - l'organisation matrielle d'enregistrements destins retracer l'activit d'une entit et justifier le passage d'une situation une autre ; - la dfinition des droits des parties intresses la gestion d'une entit conomique ; - la fourniture des informations extrieures sur l'activit, la situation et les rsultats de l'entit. Sous cette formulation, le domaine d'application de la comptabilit est trs large et n'exclut aucun des aspects de l'activit conomique. Sur les problmes que pose l'harmonisation internationale des normes comptables, voir n 5651 s.

B. Problmatique en matire d'organisation (externalisation de la fonction comptable)


145
L'externalisation de la fonction comptable peut se dfinir comme un partenariat efficace et durable au sein duquel une entreprise confie la responsabilit de tout ou partie d'une fonction un partenaire qui s'engage sur des rsultats dfinis d'un commun accord. L'obligation de rsultat et la libert dans le choix des moyens utiliss sont les lments forts qui caractrisent ce type de prestation. Les lments les plus importants sont rsums ci-aprs. Pour plus de dtails, voir BCF 8/99, p. 31 s.

Avantages de l'externalisation

145-1
Avoir recours un tiers, expert dans le traitement des informations administratives et comptables, permet l'entreprise : - de dgager du temps consacrer aux clients (internes et externes) et la stratgie. L'externalisation permet de librer des ressources pour les affecter aux activits cratrices de valeur pour les clients ; - de gagner en ractivit et flexibilit pour organiser la croissance. L'externalisation permet d'adapter plus facilement les ressources en fonction du volume d'activit et ainsi de transformer des cots fixes en cots variables ;

- d'optimiser les cots de fonctionnement tout en amliorant la qualit. L'externalisation permet d'accder au savoir-faire et aux capacits d'innovation des meilleurs en profitant des conomies d'chelle et de la mutualisation des moyens.

Primtre de la fonction comptable couvert par l'externalisation

145-2
En fonction de l'organisation propre de chaque entreprise, le primtre peut couvrir la comptabilit gnrale, la comptabilit analytique et le contrle budgtaire, les comptabilits clients et fournisseurs, la gestion financire et la trsorerie, la facturation clients, la gestion de la paye, la gestion des immobilisations, le reporting et la consolidation.

Partage des travaux entre les partenaires

145-3
Le partage dpend de chaque contexte rencontr. Cependant, il existe tout de mme des principes de base qui permettent d'orienter la rflexion sur le mode de fonctionnement. Par exemple, l'entreprise doit absolument garder sous sa responsabilit l'ensemble des tches de validation (ex. : signature des rglements, ). Le prestataire doit quant lui assurer l'ensemble des oprations forte connotation rglementaire (ex. : contrles de conformit des pices, ). Un exemple de rpartition frquemment rencontre dans le domaine de la comptabilit fournisseurs est prsent ci-aprs : Responsabilit ENTREPRISE

Responsabilit PRESTATAIRE changes d'informations

s Gestion des fichiers fournisseurs s Traitements des demandes d'achat, des


commandes (mention imputationsanalytiques) et des rceptions des

s Rception des factures : - contrles formels, - contrle de l'existence de la commande. s Comptabilisation des factures s Obtention du bon payer s Mise en rglement : - mission des rglements,

- Fichiers - Commandes / Bons de rception - Titres de paiement - Relevs des comptes de tiers

s Validation des factures (bon payer si


rapprochement non systmatique)

s Gestion de la trsorerie : - gestion prvisionnelle des dcaissements, - indication de la rpartition des rglements entre
les banques.

- comptabilisation des rglements, - expdition des rglements. s ditions et analyses : - ditions des journaux, - justification des comptes, - tats d'analyse, - prvisions des dcaissements. s Archivage des factures

s mission des rglements urgents s Signature des titres de paiement

CHAPITRE 2

La rglementation comptable

150 151
Le droit de la comptabilit s'est form : - d'une part, lors des interventions successives du lgislateur, en fonction des besoins particuliers des commerants ou de ceux de la collectivit ; - d'autre part, au fur et mesure de l'laboration d'une jurisprudence et d'une doctrine comptables. En 1982-1983, la mise en harmonie des textes franais avec les prescriptions de la 4e directive europenne a renforc ce droit en lui donnant une valeur lgislative et rglementaire. En 1998, la loi a institu le Comit de Rglementation Comptable avec pour objectif d'unifier les sources de droit et de les faire voluer plus rapidement.

SECTION I

Origines du droit de la comptabilit


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On peut imaginer que la comptabilit s'est tout d'abord dveloppe pour rpondre uniquement aux besoins de son utilisateur, le commerant ou le chef d'entreprise. L'organisation conomique et sociale a conduit le lgislateur intervenir progressivement dans ce domaine et, paralllement au dveloppement de la comptabilit comme moyen de gestion et de direction des entreprises, diverses interventions lgislatives et rglementaires ont reconnu puis formalis son rle ( des degrs divers). On peut, dans le cadre franais, retrouver ces diverses proccupations :

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I. La comptabilit est un moyen de preuve entre commerants En 1673, une ordonnance de Colbert a impos aux commerants la tenue de livres de comptes. En fait, ils en tenaient dj, mais cette obligation a introduit des rgles de forme dont le respect confrait une valeur probante aux livres de commerce, instruments de preuve en cas de litige. Cette rglementation a t reprise par le Code de commerce selon lequel la comptabilit rgulirement tenue peut tre admise en justice pour faire preuve entre commerants pour faits de commerce.

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II. La comptabilit est un moyen d'information des associs, des pargnants, des salaris et des tiers en gnral Le lgislateur est donc intervenu pour protger leurs intrts en imposant aux entreprises (en sus de l'obligation dj prvue par le Code de commerce d'tablir un inventaire, un bilan et un compte de rsultat) soit la prsentation, soit la publication d'informations sur leur situation financire.
Dj l'article 44 de la loi du 24 juillet 1867 prvoyait que : les administrateurs sont responsables des fautes qu'ils auraient commises dans leur gestion, notamment en distribuant ou en laissant distribuer sans opposition des dividendes fictifs . La rglementation s'tendit la prsentation de la vritable situation de l'entreprise, et non plus seulement au contrle de la ralit du dividende : sont punis les grants qui, mme en l'absence de toute distribution, ont sciemment publi ou prsent aux actionnaires un bilan inexact en vue de dissimuler la vritable situation de l'entreprise (dcret-loi du 8 aot 1935). Ces obligations ont t reprises dans la loi du 24 juillet 1966 applicable toutes les socits commerciales et codifie depuis dans le Code de commerce (livre II.).

Notamment, la protection des pargnants a conduit le lgislateur imposer des obligations supplmentaires aux socits faisant appel public l'pargne. Ainsi, le dcret du 23 mars 1967 ( modifi par le dcret du 29 novembre 1983) prescrit la publication au Bulletin d'annonces lgales et obligatoires de leurs comptes annuels par les socits dont les actions sont inscrites la cote officielle d'une bourse de valeurs et leurs filiales. De mme, en ce qui concerne l'harmonisation europenne, le trait de Rome (art. 54-3 g) avait prvu de coordonner les garanties exiges de certaines socits dans les tats membres de la Communaut conomique europenne pour protger les intrts tant des associs que des tiers, d'o la mise en application de la quatrime directive. Par ailleurs, le lgislateur est intervenu en faveur des salaris, soit pour protger leurs intrts, soit pour les informer. Des rgles d'ordre comptable ont t introduites dans le Code du travail pour permettre aux inspecteurs du travail certaines vrifications. Ainsi l'article L 143-5 du livre I du Code du travail oblige les employeurs reproduire sur un livre de paie les mentions portes sur les bulletins de paie. Dans le domaine de l'information des salaris, l'ordonnance du 22 fvrier 1945 (modifie par la loi du 28 octobre 1982) a reconnu au comit d'entreprise le mme droit de communication des documents sociaux qu'aux actionnaires, lequel peut, aux frais de l'entreprise, se faire assister, titre de conseil technique, par un expert comptable choisi sur une liste officiellement agre. Enfin il faut mentionner les obligations en matire de bilan social (humain) (1977).

D'une manire gnrale, le moyen d'information reprsent par les documents de synthse de la comptabilit n'est pas rserv aux associs ou aux salaris ; tous les participants potentiels de l'entreprise et tous les participants la vie conomique du pays doivent pouvoir en avoir connaissance. Le lgislateur a donc prvu une information des tiers, notamment par le dpt au greffe du tribunal de commerce des comptes sociaux pour certaines socits. En outre, dans le cadre de la prvention des difficults des entreprises (loi du 1er mars 1984 codifie depuis dans le Code de commerce, livre VI. et dcret du 1er mars 1985), il a t prvu, pour les socits commerciales d'une certaine taille, l'obligation d'tablir des documents prvisionnels (compte de rsultat prvisionnel et plan de financement) ou d'analyse du pass (tableau de financement, situation semestrielle de l'actif ralisable et disponible et du passif exigible), ces documents restant purement internes l'entreprise et communiqus uniquement au conseil de surveillance, aux commissaires aux comptes et au comit d'entreprise. Enfin, depuis 1989, existe l'obligation pour toute socit mre d'tablir et de publier des comptes consolids, pour les groupes d'une certaine taille (loi du 3 janvier 1985, codifie depuis dans le Code de commerce, art. L 233-16 s., et dcret du 17 fvrier 1986).

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III. La comptabilit est un moyen de calcul de l'assiette de diffrents impts En effet, le bnfice et le chiffre d'affaires (assiette des principaux impts) sont tirs des documents comptables. Le droit fiscal, intress au premier chef par la dtermination du bnfice imposable, est donc intervenu progressivement dans le domaine comptable pour fixer les rgles que les commerants doivent suivre pour la tenue de la comptabilit et les valuations qui s'y attachent. Il en est rsult une interpntration croissante des problmes fiscaux et des problmes comptables.
Diverses mesures lgislatives ou rglementaires sont intervenues, parmi lesquelles la loi du 31 juillet 1917, qui a introduit la notion de bnfice commercial. La loi du 4 avril 1926 a oblig les entreprises industrielles et commerciales joindre leur dclaration de bnfice un rsum du compte de pertes et profits. Plus tard, une copie du bilan, un relev des amortissements et des provisions furent galement exigs. En aot 1945, une ordonnance autorisa la rvaluation des bilans et ses dcrets d'application prescrivirent une prsentation uniforme des bilans et des rgles d'valuation auxquelles les entreprises ayant rvalu leur bilan devaient se conformer. Le dcret du 7 aot 1958, notamment, a fix, pour les entreprises ayant rvalu leur bilan (les autres conservant leur libert de choix), le cadre comptable et les dfinitions respecter pour la prsentation des bilans et les tableaux annexes (immobilisations, amortissements, etc.) ainsi que des rgles d'valuation concernant principalement les stocks et les valeurs mobilires. Avec le dcret du 12 aot 1964 des rgles obligatoires, s'appliquant l'ensemble des entreprises, sont publies. Ce dcret comportait la normalisation des documents suivants : bilan, tableau des rsultats de l'exercice, tableau des immobilisations et des amortissements, tableau des plus-values et chiffre d'affaires de l'exercice, ainsi que des rgles d'valuation ; mais il fut rapidement abrog. Le dcret n 65-968 du 28 octobre 1965 puis le dcret n 84-184 du 14 mars 1984 codifis au CGI (A III, art. 38 ter et s.) ont institu des rgles d'valuation applicables toutes les entreprises imposes au bnfice rel ; il y est prcis que les inscriptions aux diffrents postes des tats financiers doivent respecter les dfinitions dictes par le plan comptable gnral (dans la mesure o elles ne sont pas incompatibles avec les rgles applicables pour l'assiette de l'impt).

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IV. Cependant, l'utilisation progressive de la comptabilit comme moyen de preuve, d'information et de calcul de l'assiette de l'impt se heurtait des difficults. En effet, chaque commerant pouvait organiser sa comptabilit comme il l'entendait, en fonction de ses besoins, sous rserve de respecter des rglementations parcellaires de fond et de forme. Chaque entreprise pouvait, suivant ses propres concepts, choisir le mode de prsentation de ses rsultats. En l'absence d'une terminologie adopte par tous, les comptes des diffrentes entreprises ne pouvaient tre que disparates. Les conceptions et les structures conomiques voluant rapidement, la ncessit d'une politique conomique au niveau national se faisait de plus en plus pressante. L'amlioration de la connaissance de l'conomie devait conduire rechercher des renseignements homognes. La comptabilit devait donc tre rglemente, d'o l'laboration d'un Plan comptable gnral.
Dj, certains pays avaient ressenti cette ncessit tels l'Allemagne qui avait labor, ds 1937, un plan comptable et l'URSS qui avait mis en uvre, en 1930, une comptabilit industrielle adapte au plan d'quipement national. D'autre part, la mise au point d'un Plan comptable gnral tait rclame par les professionnels spcialiss dans l'tude, l'utilisation ou la vrification des comptabilits. Un dcret de 1941 institua une Commission du Plan comptable qui en 1942 prsenta le rsultat de ses travaux. Le premier Plan comptable comprenait un cadre divis en classes, une liste des comptes et des rgles et dfinitions concernant le fonctionnement des comptes ; tant donn les circonstances, ce document ne fut pas officialis, il permit cependant aux praticiens d'tre sensibiliss aux problmes de normalisation et d'apporter toutes les critiques ncessaires son amlioration. En 1946, une commission de normalisation des comptabilits fut cre par dcret. Celle-ci runissait des reprsentants de tous les groupements intresss : syndicats patronaux et ouvriers, administrations, techniciens. Elle rdigea un Plan comptable approuv par l'arrt ministriel du 18 septembre 1947. Le dcret du 22 octobre 1947 et l'arrt du 30 dcembre 1947 prvoyaient son application obligatoire partir du 1er janvier 1948 pour les socits nationalises et les socits dans lesquelles l'tat avait des intrts. Cependant, le Plan devait tre adapt chaque secteur d'activit et un dcret n 47-188 du 16 janvier 1947 cra le Conseil suprieur de la comptabilit avec mission de procder cette adaptation. Aprs la rvision du Plan 1947 , un nouveau Plan

comptable fut approuv par arrt ministriel le 11 mai 1957. Le Conseil suprieur de la comptabilit fut cette mme anne remplac par le Conseil national de la comptabilit . Le Plan 1957 a fait l'objet d'une rvision partir de 1971 dont l'aboutissement est un document (appel dans l'ouvrage plan comptable gnral ou PCG) applicable partir du 1er janvier 1984. En 1996 est cr le comit d'urgence du Conseil National de la comptabilit et en 1998 le Comit de la rglementation comptable. En 1999, la refonte du PCG dmarre en 1996 est adopte le 29 avril par le Comit de la rglementation comptable sous la forme d'un rglement (n 99-03) et homologue par arrt interministriel du 22 juin (JO du 21 septembre). Ce PCG constitue la base gnrale du droit comptable et est rgulirement modifi et complt (voir n 227 s.).

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V. Mais la formation d'un droit de la comptabilit n'est pas seulement le rsultat de rglementations particulires. La jurisprudence et la doctrine ont galement contribu l'laboration de principes comptables qui ont t intgrs, par la loi du 30 avril 1983, dans le Code de commerce, devenant ainsi des rgles comptables. En particulier, les juridictions rpressives ont prcis certains principes comptables, la suite de procs concernant la distribution de dividendes fictifs, ou la prsentation et la publication de bilan inexact. Des organisations font galement progresser la formation d'un droit comptable. Le Conseil national de la comptabilit publie des avis qui ont valeur de rgles comptables aprs leur approbation par le Comit de la rglementation comptable et leur homologation par arrt et qui donc mettent rgulirement jour le Plan comptable gnral. D'autres avis publis par le CNC interprtent les rgles comptables. Le Comit professionnel de doctrine comptable cr par le Conseil suprieur de l'Ordre des experts-comptables, ainsi que le Conseil national des commissaires aux comptes, dictent des recommandations, avis ou normes. La Commission des oprations de bourse (COB), qui est charge de contrler les informations fournies par les socits cotes, formule galement des recommandations et prescrit des rglements concernant l'information du public. Elle a t ainsi amene prciser un certain nombre d'aspects de la lgislation comptable. Enfin des normes comptables internationales sont labores : - la Commission europenne, dans le cadre de l'harmonisation du droit des socits, a tabli une directive concernant la structure et le contenu des comptes annuels des socits ainsi que le rapport de gestion, les modes d'valuation et la publicit de ces documents ( 4e directive : Bilan et comptes) et une autre relative aux documents consolids ( 7e directive : Comptes consolids). - le Board des normes comptables internationales (International Accounting Standards Board : IASB) a t cr en 1973, sous la prcdente dnomination d'IASC, la suite d'une initiative des professionnels, en vue d'tablir de telles normes. Des travaux ont t entrepris pour rduire sensiblement les options figurant dans ces normes. Aujourd'hui, l'harmonisation internationale des normes comptables (ou plutt de l'information financire) est au centre du dbat, car les grandes entreprises doivent pouvoir rpondre aux attentes de leurs investisseurs et l'Europe a besoin d'un mme langage. C'est pourquoi les normes IAS vont devenir obligatoires pour les comptes consolids des socits cotes en Europe en 2005 (voir n 5651 s.).

SECTION II

L'application des diffrentes sources de rglementation


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Le droit franais repose sur un ensemble de rgles formelles hirarchises ; la comptabilit ne constitue pas un domaine part et cette hirarchisation s'y applique sans exception. Mais les sources de droit sont d'origines diverses (Code de commerce, Droit des socits, Code gnral des impts, etc.) et, bien que le lgislateur soit unique, les rgles retenir apparaissent parfois contradictoires. Aussi convient-il d'examiner quelles rgles s'appliquent dans le domaine comptable.

I. La hirarchie des sources 171


La hirarchie est la suivante : - traits internationaux (rglements, directives) ; - textes lgislatifs (lois et ordonnances) ; - textes rglementaires (dcrets et arrts) ; - jurisprudence (dcisions des tribunaux) ; - doctrine (autres sources). Traits internationaux

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La suprmatie des traits internationaux sur le droit interne rsulte de l'article 55 de la Constitution du 4 octobre 1958 : les traits ou accords rgulirement ratifis ou approuvs ont, ds leur publication, une autorit suprieure celle des lois, sous rserve, pour chaque accord ou trait, de son application par l'autre partie. Il s'ensuit que les conventions internationales l'emportent sur le droit interne, c'est--dire sur les lois et, plus forte raison, sur les dcrets ou arrts. En ce qui concerne l'application des directives, selon l'article 189 du trait de Rome, le rglement a une porte gnrale. Il est obligatoire dans tous ses lments et il est directement applicable dans tout tat membre . En revanche, la directive lie tout tat membre destinataire quant au rsultat atteindre, en laissant aux instances nationales la comptence quant la forme et aux moyens .
Selon le Conseil d'tat ( arrt du 3 fvrier 1989, n 74052) : - les directives ont un caractre obligatoire seulement en ce qui concerne les objectifs assigns aux tats ; - le dlai limite d'amnagement constitue un objectif ; - aprs l'expiration des dlais impartis par une directive, les autorits nationales ne peuvent ni laisser subsister des dispositions rglementaires qui ne seraient plus compatibles avec les objectifs dfinis ni dicter des dispositions rglementaires qui seraient contraires ces objectifs ; - les instructions constitutives d'une doctrine administrative ou les circulaires administratives (CJCE 1er octobre 1991) ne constituent pas des normes susceptibles d'tre prises en considration pour apprcier si la lgislation nationale est compatible avec ou conforme aux objectifs d'une directive ; - la jurisprudence interprtant une rglementation doit tre prise en considration pour apprcier si la lgislation nationale qu'elle interprte est compatible avec ou conforme aux objectifs d'une directive. Le Conseil d'tat ( arrt du 20 octobre 1989, n 108243) se reconnat comptent pour apprcier la conformit d'une loi interne franaise avec les dispositions du droit communautaire europen. En consquence, compte tenu de la primaut du droit communautaire sur notre droit interne, en cas de conflit entre les deux sources de droit, les juridictions administratives doivent carter le texte interne (loi, dcret d'application ou mme jurisprudence antrieure) et appliquer le texte communautaire (disposition du trait de Rome ou d'une directive). L'ensemble des conclusions de ces arrts parat applicable aux rgles et la doctrine comptables en vigueur, au regard des 4e et 7e directives europennes. Sur les consquences du dfaut de transposition ou de la mauvaise transposition en droit interne des directives communautaires, voir Chronique de Catherine Kessedjian ( RJDA 12/91, p. 831 s.).

Textes lgislatifs : lois et ordonnances

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Ne portent le nom de lois que les textes vots par le Parlement ; les lois ne statuent que sur des points importants et, depuis 1958, limits imprativement par la Constitution (art. 34). Les ordonnances, qui se situent au mme niveau de la hirarchie que les lois, peuvent modifier celles-ci.
Les travaux prparatoires (expos des motifs, dbats parlementaires) peuvent fournir des indications trs utiles pour clairer le sens de la loi. Mais la jurisprudence a eu l'occasion de marquer que le recours aux travaux prparatoires, lgitime lorsqu'il s'agit d'interprter une loi obscure ou ambigu, ne saurait prvaloir contre les termes d'un texte clair qui doit tre en ce cas appliqu. En outre, ils doivent seulement servir l'interprtation de la loi, ils ne lient pas le juge, car la force juridique est attache au commandement du lgislateur et non sa pense ou son dessein.

Textes rglementaires : dcrets et arrts

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Les dcrets promulgus par le Gouvernement comprennent soit des dispositions revtant la forme de rglements d'administration publique (dcrets prpars par le Conseil d'tat, souvent mme rdigs par lui), soit des dispositions revtant la forme de dcrets en Conseil d'tat (dcrets pris aprs consultation du Conseil d'tat mais sans qu'il soit ncessaire que celui-ci se prononce en assemble), soit enfin des dcrets simples (prpars par les ministres). Au-dessous des dcrets se placent les arrts qui, en matire comptable, ne sont que des arrts interministriels.
Toutefois, depuis la cration du Comit de Rglementation Comptable (CRC), la volont est de dclasser les dcrets comptables afin de donner au CRC la possibilit de mettre jour rgulirement les rgles. un mme niveau, les dispositions gnrales des textes lgislatifs et rglementaires ne peuvent prvaloir sur toutes dispositions particulires. C'est ainsi que prvalent : - la rglementation spcifique aux socits commerciales sur la rglementation concernant l'ensemble des commerants ; - la rglementation spcifique aux tablissements de crdit sur la rglementation concernant l'ensemble des socits commerciales.

Les tribunaux

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(tribunaux de l'ordre administratif ou de l'ordre judiciaire suivant le cas) ont pour mission de s'assurer, l'occasion de l'examen des recours contentieux dont ils sont saisis, que les dispositions des lois ont t exactement appliques. Toutefois, aucun texte n'habilite les juges crer le droit , chaque arrt ne statuant que pour l'espce dans laquelle il intervient. Mais, pour une mme question de droit, les tribunaux tendent juger de manire identique ; aussi peut-on penser, sur le plan des probabilits et non sur celui du droit, qu'un nouveau jugement rsoudrait de manire identique une mme question. Il en rsulte une jurisprudence, qui n'a pas de caractre obligatoire ; une juridiction n'est jamais lie par sa propre jurisprudence et il lui est possible de juger de manire diffrente. Cependant les revirements sont rares ; ainsi la jurisprudence revt, en pratique, une grande importance, car elle contribue fournir la solution gnralement donne une question de droit. Les autres sources

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(exemples : rponses ministrielles, circulaires administratives, rponses de l'administration au Comit Fiscal de la mission d'organisation administrative : MOA, recommandations d'organismes comptents, ) sont constitues par des interprtations ou des avis sur des points que les textes lgislatifs et rglementaires n'ont pas prciss et forment la doctrine. Elle contribue dgager des solutions mais ne prsente pas de caractre obligatoire.

II. Consquences de la hirarchie des sources


(Lien entre les rgles comptables et les rgles fiscales)

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Il convient d'examiner les rgles applicables pour l'tablissement des comptes annuels et celles applicables pour l'tablissement des dclarations et documents fiscaux. En ce qui concerne celles applicables aux comptes consolids, voir chapitre 20.

Rgles applicables pour l'tablissement des comptes annuels


Principe

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Les rgles proviennent des textes suivants : I. Code de commerce Il s'agit des articles L 123-12 L 123-28 rsultant de la loi du 30 avril 1983 et des dispositions applicables ces articles rsultant des articles 1 27 du dcret d'application du 29 novembre 1983 ; II. Plan comptable gnral (PCG) - Jusqu' l'homologation du rglement n 99-03 du CRC (PCG 1999, voir n 227 s.), le PCG 1982 (arrt ministriel du 27 avril 1982 mis jour par l'arrt du 9 dcembre 1986) s'appliquait. - Depuis l'arrt d'homologation du rglement n 99-03 du CRC, le nouveau PCG 1999 refondu droit constant (voir n 227 s.), et rgulirement mis jour par les rglements du CRC postrieurs au rglement n 99-03 (voir n 284-1), s'applique.
Remarque : Dans l'ouvrage, la rfrence au PCG 1999 jour des rglements du CRC publis depuis le rglement n 99-03 est prsente de la manire suivante : PCG, art. xxx.

Ces textes forment un tout et regroupent l'ensemble des rgles comptables d'tablissement et de prsentation des comptes annuels auxquelles les commerants doivent se conformer.
condition de ne pas tre soumis une rglementation particulire ; voir commentaires sur l'application du PCG n 230.

Ces rgles doivent tre respectes, pour la tenue de la comptabilit et l'tablissement des comptes annuels, mme si elles ne sont pas obligatoires du point de vue fiscal et mme si elles divergent des rgles fiscales.
Ainsi, si les rgles fiscales sont diffrentes, les divergences donnent lieu soit des dductions, soit des rintgrations sur le tableau de dtermination du rsultat fiscal (voir n 183-1).

Exceptions au principe dues l'influence de la fiscalit

181-1
Elles existent dans les situations (limites) suivantes :

I. Lorsque l'entreprise souhaite bnficier d'avantages fiscaux (amortissements ou provisions) dtermins uniquement en fonction des rgles du CGI, les articles 39-1-2 et 5 du CGI imposant la constatation comptable de tous les amortissements et provisions pour pouvoir tre dduits, il en rsulte que mme ceux ne traduisant pas une dprciation ou un risque comptable doivent tre comptabiliss, pour ne pas pnaliser l'entreprise sur le plan fiscal. Afin de tenir compte de ces obligations et opportunits fiscales, le PCG a cr des comptes spciaux tant au bilan (compte 14 Provisions rglementes ) qu'au compte de rsultat (comptes 687 et 787 : dotations et reprises concernant les provisions exceptionnelles). Ainsi, les utilisateurs des comptes peuvent connatre les incidences des rgles fiscales drogatoires des rgles comptables au bilan (elles figurent dans les capitaux propres) et au compte de rsultat (elles ne faussent pas le rsultat courant).
S'agissant de mthodes fiscales non comptables, elles ne sont pas concernes par le principe de permanence des mthodes (comptables). Voir n 3633.

II. Lorsque les textes comptables laissent un choix, l'entreprise retiendra, gnralement, la solution comptable la plus avantageuse sur le plan fiscal, voir n 361-1 s. Sanctions

181-2
Il n'existe pas de sanctions directement attaches au non-respect d'une rgle comptable. Nanmoins, ce non-respect peut entraner les consquences suivantes : - dlit de prsentation ou publication de comptes annuels ne donnant pas une image fidle (voir n 5155), - dlit de fausse information (voir n 5185), - dlit de distribution de dividendes fictifs (voir n 5165), - certification avec rserves ou refus de certifier du (ou des) commissaire aux comptes (voir n 370 s.), - information par le commissaire aux comptes au conseil d'administration et l'assemble, concernant les irrgularits (voir n 5365 s.), - rvlation des faits dlictueux, par le commissaire aux comptes, au procureur de la Rpublique (voir n 5368), - sanctions pnales prvues par le CGI (voir n 320-2), - non-respect d'un arrt ministriel (amende de 38 au plus applicable aux contraventions de 1re classe ; C. pn., art. R. 610-5). En outre, si l'entreprise venait cesser ses paiements, une absence de toute comptabilit conforme aux dispositions lgales ou encore une tenue de comptabilit manifestement incomplte ou irrgulire pourraient entraner pour les dirigeants (voir n 320-4) : - la faillite personnelle, - la banqueroute, - l'extension du redressement judiciaire, - sa condamnation en tant que personne morale.

Rgles applicables pour l'tablissement des dclarations et documents fiscaux

183
Les rgles fiscales figurent dans le Code Gnral des Impts (CGI) et ses annexes (dcrets et arrts d'application). Suite aux nouvelles rgles comptables, le dcret n 84-184 du 14 mars 1984 (pris en application de l'article 74 de la loi de finances pour 1984) a dict des dfinitions et des rgles d'valuation (CGI A III, art. 38 ter 38 decies) auxquelles sont tenues de se conformer les entreprises industrielles et commerciales relevant de l'IR suivant un rgime de bnfice rel ainsi que les personnes morales passibles de l'IS.
Sur les problmes lis la territorialit de l'impt, voir n 4089.

Lien entre le rsultat comptable et le rsultat fiscal

183-1
Pour la dtermination du rsultat fiscal (CGI, A III, art. 38 quater), les entreprises doivent respecter les dfinitions dictes par le PCG sous rserve que celles-ci ne soient pas incompatibles avec les rgles applicables pour l'assiette de l'impt. Il en rsulte que ( BODGI 4G6-84 repris dans D. adm. 4G-3327, n 25 s.) : - les tableaux comptables de la liasse fiscale (bilan, compte de rsultat,), c'est--dire les tableaux n 2050 2057, doivent tre tablis conformment aux rgles comptables ; - le rsultat fiscal (tableau n 2058-A) est tabli en fonction des dfinitions et rgles d'valuation dictes par le CGI ( A III, art. 38 ter 38 decies) ;

- pour les lments complmentaires joindre la dclaration de rsultat (notice DGI n 2032), les rgles comptables s'appliquent, ces lments devant tre identiques ceux fournis dans l'annexe comptable. Les consquences en sont les suivantes : I. En l'absence de dispositions contraires de la loi fiscale (et de ses textes d'application), les rgles comptables sont applicables (du fait de l'article 38 quater prcit).
D'une manire plus gnrale, sur l'ensemble des notions comptables pour lesquelles la partie lgislative du CGI ne contient aucune dfinition spcifique expresse, le Conseil d'tat manifeste sa ferme dtermination d'harmoniser comptabilit et fiscalit en refusant toute interprtation diffrente de la norme comptable, ce qui n'est pas forcment le cas de toutes les cours administratives d'appel. Exemples les plus rcents : sous-activit (voir n 1185-1), dfinition de stocks de matires premires (voir n 1102), charges diffres (voir n 2362).

II. En cas d'incompatibilit entre rgles fiscales et rgles comptables, les divergences donnent lieu soit des rintgrations, soit des dductions sur le tableau n 2058-A de dtermination du rsultat fiscal.
Sur ce tableau, des lments considrs comme partie intgrante du rsultat fiscal de l'exercice sont rintgrs et des lments compris dans le rsultat comptable de l'exercice sont dduits. Ces diffrences sont soit permanentes (produits jamais imposables ou charges jamais dductibles) soit temporaires (existence d'une anticipation ou d'un diffr de taxation). De telles diffrences peuvent galement rsulter de distinctions fiscales que la comptabilit ignore (plus ou moins-values long et court terme, par exemple).

SECTION III

Porte gnrale de chacune des sources de droit comptable


199
Nous exposons ci-aprs les principaux lments contenus dans chaque source, chacun faisant l'objet de dveloppements ultrieurs.

I. Les sources lgislatives et rglementaires 200


Les sources lgislatives et rglementaires de nature comptable sont constitues, d'une part, par le Code de commerce (textes rsultant de la loi n 83-353 du 30 avril 1983 et son dcret d'application n 83-1020 du 29 novembre 1983 modifis, voir n 280 et n 281) et, d'autre part, par le plan comptable gnral, l'ensemble formant un tout cohrent. Depuis la loi n 98-261 du 6 avril 1998, une nouvelle source rglementaire comptable est ne : le Comit de Rglementation Comptable, qui couvrira tous les textes du niveau des arrts ministriels et donc notamment le Plan Comptable Gnral et la mthodologie des Comptes Consolids.

200
CNC / CRC : nouvelles nominations Arrt ministriel du 9 dcembre 2002 BCF 2/03 Entreprises Inf. 3

A. Le Code de commerce
201
Les articles L 123-12 L 123-28 du Code de commerce (anciens articles 8 17 issus de la loi du 30 avril 1983 modifie) et les dispositions prises pour son application (art. 1 27 du dcret du 29 novembre 1983 modifi) constituent un cadre unique des rgles comptables gnrales, applicables tous les commerants, personnes physiques ou morales.
Ces textes ne font pas rfrence au plan comptable (PCG), mais les rgles qu'ils contiennent sont identiques. Voir textes intgraux reproduits aux n 280 s.

Par ailleurs, en ce qui concerne les socits commerciales, la loi du 24 juillet 1966 codifie depuis dans le Code de commerce (livre II.) et le dcret du 23 mars 1967 comportent les rgles applicables pour l'tablissement des comptes consolids ainsi que les dispositions relatives la diffusion et au contrle des comptes annuels, aux documents qui doivent les accompagner et aux autres informations comptables qui doivent tre tablies (et, le cas chant, diffuses).

B. Le Comit de la Rglementation Comptable (CRC)


210
La rforme de la normalisation comptable, qui avait commenc en aot 1996 par la rnovation du CNC et la cration de son Comit d'urgence (voir n 246), s'est acheve par la cration du Comit de la Rglementation Comptable (CRC), par les articles 1 5 de la loi n 98-261 du 6 avril 1998 (JO du 7 avril, p. 5384 s.). Le dcret n 98-939 du 14 octobre 1998 pris en Conseil d'tat apporte des prcisions concernant les modalits de fonctionnement du CRC.

Raison d'tre du CRC

212
La cration du CRC doit permettre : - une volution rapide des rgles franaises, le CRC tant habilit laborer des textes comptables qui jusqu' prsent ne l'taient que par voie lgislative ou rglementaire ; - une unification des textes comptables, dj amorce avec la refonte du PCG droit constant (voir n 227 s.), et l'laboration des nouvelles rgles de consolidation (voir chapitre 20), le CRC ayant le monopole de l'laboration des textes applicables toute personne tenue d'tablir des documents comptables (voir n 214). En effet, selon l'expos des motifs du projet de loi et le document remis la presse cette occasion, la cration du CRC rpond principalement 3 besoins : I. Contribuer la transparence de l'information financire
Aujourd'hui, les professionnels comptables comme les actionnaires se plaignent du manque de lisibilit et de permanence des comptes. Le fait que les rgles comptables franaises soient gnrales, et donc sujettes interprtation, permet en effet de choisir des options comptables ou d'appliquer certaines normes internationales dans le seul but d'amliorer les rsultats. Ce vagabondage comptable (cf. expos des motifs du projet de loi de 1996) conduit les utilisateurs des comptes s'interroger sur la sincrit des comptes, ce qui nuit leur crdibilit et l'image des entreprises franaises auprs de tous les investisseurs, notamment trangers. En outre, c'est un facteur d'inscurit juridique, les entreprises et leurs commissaires aux comptes tant de plus en plus frquemment mis en cause pour prsentation de comptes ne prsentant pas une image fidle.

Il apparaissait donc ncessaire de crer un organisme habilit produire rapidement des normes comptables rglementaires et les interprter afin d'amliorer la crdibilit de la place financire de Paris.
Le CNC dont le rle n'est que consultatif - il met des avis et donne des recommandations mais ne produit pas de rgles comptables - ne permettait pas de rpondre un tel objectif.

II. Rendre plus cohrent, en l'unifiant, le processus d'laboration des normes comptables
Les sources du droit comptable sont aujourd'hui disperses puisqu'il s'agit tout la fois de dcrets, d'arrts issus de diffrents ministres, d'avis du CNC, de rglements du Comit de la rglementation bancaire et financire. Cette disparit des textes nuit leur clart, et ce d'autant plus qu'ils n'ont pas la mme force juridique (la loi est suprieure au dcret, lui-mme suprieur aux arrts).

Il tait donc ncessaire de crer un organisme unique dot du monopole de la rglementation comptable.
Dans l'axe de cet objectif, la loi n 99-957 du 22 novembre 1999 a modifi le 1er alina de l' article L 357-8, codifi depuis dans le Code de commerce (art. L 233-23) et prvoit dsormais que les mthodes d'valuation optionnelles pouvant tre utilises dans les comptes consolids ne seront plus fixes par dcret en Conseil d'tat mais par le CRC.

III. Accompagner et encadrer l'utilisation des rgles internationales dans les comptes consolids
Pour rpondre aux besoins des entreprises faisant appel aux capitaux trangers, la loi autorise certaines d'entre elles opter pour un rfrentiel international dans leurs comptes consolids, ce qui leur permettra de ne publier qu'un seul jeu de comptes. Mais cette possibilit a t bloque par le CRC en juin 1999 (voir n 5515).

laboration des nouvelles rgles comptables

214
Le CRC est charg d'laborer, en liaison avec le CNC, l'ensemble des rgles comptables applicables aux entreprises tenues d'tablir des documents comptables.
Le CRC ne peut toutefois pas modifier l'intgralit des textes. En effet, ses rglements, une fois homologus, ont la valeur d'un arrt et donc ne peuvent modifier les dispositions d'une loi (Code de commerce ou d'un dcret ( du 29 novembre 1983 ou du 23 mars 1967) qui lui sont juridiquement suprieurs.

Pour avoir force obligatoire, les rglements du CRC sont homologus par arrt interministriel ( art. 3 et 5 de la loi prcite). Mais tout le travail de fond est en fait effectu par le CNC. En effet, le CRC est dfini par la loi comme une instance dcisionnelle charge d'adopter ses rglements au vu des recommandations ou aprs avis du CNC.

L'exprience a permis de mieux prciser en pratique le rle de celui-ci par rapport aux avis du CNC qu'il doit adopter. Ainsi, le CRC a toute latitude pour modifier les textes prsents par le CNC. Toutefois, les membres du CRC ont convenu qu'effectuer de profondes modifications sur un texte n'tait qu'une hypothse thorique. En effet, le rle du CRC est essentiellement d'examiner la cohrence de ses rglements avec la hirarchie des textes formant le droit comptable (directives europennes, loi, dcret). Ainsi, l'objet du CRC s'avre plus juridique que technique (rle incombant au CNC). Le CNC devient donc le pivot de la normalisation comptable puisque c'est lui qui est charg de proposer les textes susceptibles de modifier la rglementation actuelle.

Mais le CNC n'a pas l'obligation de transmettre au CRC l'intgralit de ses avis et recommandations. Ainsi, ne devraient pas en principe tre transmis au CRC pour homologation les recommandations du CNC, les avis du Comit d'urgence et certains avis du CNC pour lesquels il n'apparat pas utile de prendre un texte rglementaire.
Sur la force des avis du CNC, voir n 246. Remarque : Le CRC peut galement tre saisi par un organisme autre que le CNC ou se saisir lui-mme de questions relevant de sa comptence. Mais, dans ce cas, il doit galement solliciter l'avis du CNC avant de prendre un rglement. Selon le dcret prcit (art. 4), le CNC dispose d'un dlai de 6 mois pour se prononcer sur le rglement labor par le CRC. En cas d'absence de rponse du CNC dans ce dlai, l'avis du CNC est rput favorable. Ce dlai est ramen 3 mois en cas d'urgence constate par le prsident du CRC et mentionne dans la saisine du CNC. Pour la liste des rglements du CRC, voir n 284 s.

Vote du CRC des textes prpars par le CNC

216
I. Les membres du CRC qui votent Le CRC comprend 15 membres :
- 4 reprsentants des pouvoirs publics, - le ministre charg de l'conomie ou son reprsentant, prsident, - le ministre de la justice ou son reprsentant, vice-prsident, - le ministre charg du budget ou son reprsentant, - le prsident de la COB ou son reprsentant. - 3 reprsentants du pouvoir juridictionnel, dsigns pour trois ans (art. 1 du dcret n 98-939 du 14 octobre 1998), - un membre du Conseil d'tat, dsign par le vice-prsident de celui-ci, - un membre de la Cour des comptes nomm par le premier prsident de celle-ci, - un membre de la Cour de cassation, dsign par le premier prsident de celle-ci et le procureur gnral. - le prsident du CNC, - 7 membres du CNC, - le prsident du Conseil suprieur de l'OEC ou son reprsentant, - le prsident de la CNCC ou son reprsentant, - 3 membres reprsentant les entreprises, 2 membres reprsentant les organisations syndicales reprsentatives des salaris, nomms pour la dure de leur mandat au CNC (art. 1 du dcret prcit) par arrt du ministre charg de l'conomie sur proposition du prsident du CNC.

II. Les rgles de vote pour adopter un texte du CNC en rglement Le CRC statue la majorit des membres prsents. En cas de partage gal des voix, la voix du prsident est prpondrante (art. 5-II de la loi n 98-261 du 6 avril 1998). Le CRC ne peut dlibrer que si la moiti de ses membres sont prsents (art. 2 du dcret prcit).
Le prsident du CRC est le ministre charg de l'conomie ou son reprsentant (voir I.).

Le dcret prcit ne lve pas toutes les incertitudes concernant le fonctionnement du CRC et notamment les conditions et dlais dans lesquels le CRC statuera sur les avis du CNC.
Toutefois, comme nous l'avait indiqu M. Barths de Ruyter, prsident du CNC (voir BCF 8-9/96, p. 23), en cas de dsaccord du CRC sur l'avis transmis par le CNC, le CRC devrait demander au CNC de rexaminer son avis en lui en indiquant les raisons.

III. Les moyens du CRC Le secrtariat du CRC est assur par le secrtariat gnral du CNC (art. 3 du dcret prcit).

Homologation des rglements du CRC

218
Les rglements adopts par le CRC sont publis au Journal officiel aprs homologation par arrt conjoint des ministres ( art. 5-I de la loi n 98-261 du 6 avril 1998) : - charg de l'conomie, - de la justice, - et charg du budget.
Le ministre charg de la scurit sociale pourrait galement tre concern (voir particularits sectorielles n 220).

Ds leur homologation, ces rglements mettent jour le PCG ou les rglements relatifs aux comptes consolids. Ils ont donc force obligatoire et s'appliquent toute personne vise par le rglement compter de sa date d'application. Les rglements CRC sont applicables aux comptes affrents aux exercices ouverts compter : - d'un jour franc aprs la publication du rglement au JO, si rien n'est prcis dans le rglement ;
Cette date d'application rsulte des rgles gnrales du droit et a t confirme par le ministre de la justice dans une lettre adresse par C. Arrighi de Casanova, chef du Bureau du Droit Commercial, A. Dorison, secrtaire gnral du CNC, en juin 2000.

- ou de la date prcise dans le rglement, qui est forcment postrieure celle prcite, un arrt ne pouvant tre rtroactif.
Ceci n'exclut pas que, pour favoriser une application anticipe des rglements, certains prvoient, de manire optionnelle, une application aux exercices en cours.

Conformment aux dispositions de l' avis du CNC n 97-06 (dsormais intgr dans le PCG), les changements comptables ayant pour cause un rglement (homologu) manant du CRC constituent des changements de rglementation traiter comme tels. Voir n 362 s.
En effet, le CRC est une autorit comptente dont les textes s'imposent l'entreprise ds qu'ils sont homologus.

Prise en compte des particularits sectorielles (banques, assurances, etc.)

220
I. Unification du processus d'laboration des normes Les rglements du CRC s'imposent, aprs homologation interministrielle, toute personne physique ou morale lgalement soumise l'obligation de tenir une comptabilit en raison de son activit ou de son objet social. Le champ de comptence du CRC couvre donc tous les secteurs conomiques.
Le CRC ayant en outre le monopole de l'laboration des rgles comptables, cela signifie donc : - la fin de la comptence rglementaire du Comit de la rglementation bancaire et financire en matire de comptabilit des banques et des entreprises d'investissement ; - que les autres secteurs particuliers, tels les assurances, les institutions de prvoyance et les mutuelles doivent galement appliquer les rglements du CRC.

II. Mais unification ne signifie pas uniformisation Ainsi les conditions de vote des rglements garantissent le respect des caractristiques particulires, notamment d'ordre prudentiel, des diffrents secteurs d'activit :
a. Principe : vote des reprsentants du secteur au CRC. La loi ( art. 2-II) prvoit l'obligation pour le CRC, lorsqu'il examine un projet de rglement concernant un secteur conomique spcifique, de s'adjoindre avec voix dlibrative 2 membres supplmentaires :- le ministre sectoriel ou son reprsentant, - un professionnel membre du CNC dsign, en raison de sa comptence dans le secteur concern, par le ministre sectoriel sur proposition du prsident du CNC. b. Prcisions concernant les banques, socits d'assurance, institutions de prvoyance et les mutuelles. Pour les rglements concernant les entreprises rgies par la loi bancaire (insre dans le C. mon. fin.), le code des assurances ou le code de la mutualit, 2 dispositions visent garantir le respect des spcificits de ces secteurs lors des votes au CRC :- un systme de double examen est prvu, l'adoption des rglements du CRC tant subordonne un avis pralable, selon les cas, du Comit de la rglementation bancaire et financire, du Conseil national des assurances ou du Conseil suprieur de la mutualit ; - le prsident de la Commission bancaire, le prsident de la Commission de contrle des assurances ou le prsident de la Commission de contrle des institutions de prvoyance et des mutuelles, selon les cas, participe avec voix dlibrative au vote du rglement ( la place du ministre sectoriel, voir a.).

Remarque : L'homologation des rglements relatifs aux institutions de prvoyance rgies par le code de la scurit sociale ou aux organismes rgis par le code de la mutualit est galement signe par le ministre charg de la scurit sociale (en plus des 3 ministres homologuant en gnral les arrts : voir n 218). En outre, tant responsable de la rglementation relative au secteur bancaire et au secteur de l'assurance, le ministre de l'conomie peut exercer un contrle supplmentaire du respect des spcificits propres ces secteurs, notamment en matire prudentielle, lors de l'homologation du rglement du CRC.

C. Le plan comptable gnral (PCG)


Caractre rglementaire du plan comptable gnral

227
Homologu par l' arrt du 22 juin 1999 (paru au JO du 21 septembre 1999, p. 14107), le PCG s'impose toutes les entreprises industrielles et commerciales ainsi qu'aux entits tenues lgalement d'tablir des comptes annuels (voir n 218). En consquence, les dfinitions, principes et lments fournis par le PCG (et non repris dans le Code de commerce) ont un caractre obligatoire et s'imposent toutes les entreprises industrielles et commerciales (y compris les entreprises individuelles ; voir toutefois pour les petits commerants n 336 s.), les plans comptables professionnels ne faisant qu'y apporter les adaptations justifies par les spcificits des branches d'activit.
Si des particularits d'activit, de structure ou d'oprations le justifient, des adaptations peuvent tre apportes aux dispositions de ce plan, ces adaptations tant approuves dans la mme forme que ce plan. Une mention dans l'annexe est alors requise ( PCG, art. 531-1/1, voir n 295). Les plans comptables professionnels existant antrieurement ont t rviss pour tenir compte des dispositions de ce plan. En ce qui concerne les modalits de mise jour, voir n 295 s.

PCG Refonte 1999

228
Le PCG, entirement refondu et rcrit droit quasi constant sous la forme d'articles (comme un code), a t adopt par le CRC le 29 avril 1999 (Rgl. CRC n 99-03). De par son homologation par arrt ministriel (voir n 227), il se substitue la dernire dition du PCG 1982 . I. Scission du PCG Le Plan Comptable Gnral (PCG) approuv par arrt du 27 avril 1982, complt et modifi par l'arrt du 9 dcembre 1986, comprenait deux parties : - une premire partie relative aux comptes individuels, - une deuxime partie relative aux comptes consolids (mthodologie). Dsormais, les dispositions comptables relatives aux comptes individuels et celles relatives aux comptes consolids font l'objet de deux arrts distincts : - comptes individuels : arrt du 22 juin 1999 (JO du 21 septembre 1999, p. 14107) homologuant le rglement CRC n 99-03. C'est le nouveau Plan Comptable Gnral (dtaill ci-aprs) ; - comptes consolids : arrt du 22 juin 1999 (JO du 31 juillet 1999, p. 11475 s.) homologuant le rglement CRC n 99-02. II. Les raisons de la rcriture La rnovation des rgles comptables impliquait une synthse des textes existants comme base de dpart pour l'intgration de complments ou de nouvelles rgles. D'emble place sous le signe de la codification droit constant ou quasi constant, cette rcriture (sous forme de rgles organises en articles) avait pour objectif d'aboutir un texte unifi et cohrent regroupant les rgles et la doctrine comptables en vigueur et pouvant par la suite facilement voluer pour intgrer des modifications, des textes nouveaux ou des sujets nouveaux, c'est--dire un PCG qui serait rgulirement mis jour des nouvelles normes comptables adoptes par le CRC. Par droit constant ou quasi constant , il faut comprendre que le sens des rgles est respect.
En consquence, la comptabilisation d'une mme opration selon le PCG 1999 est en principe inchange par rapport celle effectue selon le PCG 1982.

III. Contenu du PCG

Le PCG ne comporte plus qu'un seul volet consacr exclusivement la comptabilit gnrale, les dispositions relatives la comptabilit analytique n'ayant pas t reprises en raison de leur caractre facultatif. S'agissant d'un rglement, le PCG se limite noncer des normes comptables. Le contexte juridique, les dfinitions de certaines oprations ou transactions, leurs particularits, les recommandations, commentaires, explications, interprtations et exemples qui figuraient dans l'ancien PCG n'ont ainsi, pour la plupart, pas t repris. Toutefois, le PCG ayant t rcrit droit constant, c'est--dire sur la base des textes existants, sans ajout de rgles nouvelles, les anciennes dfinitions restent valides. Et ce tant qu'elles ne sont pas en opposition avec les volutions des textes, le PCG tant dsormais rgulirement mis jour par les rglements du CRC (voir n 229).
En consquence, il est toujours possible de se rfrer (ce que nous faisons dans le Mmento) : - aux dispositions de l'ancien PCG 1982 non reprises dans le PCG 1999 mais qui, dans la logique de la rcriture droit constant, sont ncessaires ou utiles au traitement comptable des oprations qu'elles visent (par exemple les dfinitions de l'ancien PCG 1982 relatives aux titres et aux stocks) ; - aux exemples qui figuraient dans l'ancien PCG 1982, ceux-ci n'tant pas, par dfinition, repris ; - aux dispositions de l'ancien PCG 1982 relatives la comptabilit analytique. En effet, il ne s'agit pas de rgles proprement dites et ces dispositions n'ont pas t infirmes par un autre texte. C'est pourquoi, dans ce Mmento, nous continuons en la matire de nous rfrer l'ancien PCG.

Le nouveau texte du PCG intgre galement les avis du CNC publis depuis la dernire mise jour du PCG en 1986 et dans les mmes limites que prcites, s'agissant de n'noncer que des normes.
Pour la liste des avis du CNC et de son comit d'urgence qui ont t intgrs dans le PCG, voir n 285-1 et 285-3. Ainsi, chaque rgle comptable gnrale qui tait contenue dans le PCG, les avis du CNC (publis depuis 1986) et les avis du comit d'urgence (publis depuis sa cration en 1996) a fait l'objet d'une nouvelle rdaction dans un ou plusieurs articles, primaut tant gnralement donne, en cas de dispositions communes avec le PCG, la rdaction retenue dans le Code de commerce. Sur la porte des avis du CNC intgrs ou non dans le PCG, voir n 246. Les articles du PCG sont numrots de faon indiciaire et discontinue par chapitres et sections. Ils comportent 4 chiffres, les trois premiers correspondant respectivement au titre, au chapitre et la section, le quatrime, spar par un tiret, la numrotation squentielle des articles qui composent la section. En cas d'absence de section, le 3e chiffre est le chiffre 0. Ainsi, le 1er article porte le numro 110-1, le premier 1 correspond au titre I, le deuxime 1 correspond au chapitre 1, le 0 indique l'absence de section dans ce chapitre, et -1 signifie qu'il s'agit du 1er article de ce chapitre ; de mme l'article 314-1 correspond au 1er article de la section 4 du chapitre 1 du titre III.

La nouvelle rdaction donne un caractre impratif aux solutions retenues par le PCG et tend, de fait, limiter le nombre de cas particuliers ou exceptions aux rgles comptables dictes.
En effet, le verbe devoir n'est plus utilis car l'indicatif prsent permet lui seul d'mettre une obligation. Ont t galement supprims les termes qui relativisent la porte de la norme tels que gnralement, en rgle gnrale, en principe, certains, etc. .

IV. Les changements Ils sont de plusieurs ordres : - une nouvelle rdaction (voir ci-avant) ; - une nouvelle structure (voir ci-avant) ; - une nouvelle approche des principes gnraux plus moderne et plus proche de la pratique (voir n 260 s.). - des modifications de fond et de forme, mme si elles sont peu nombreuses en raison de la contrainte du droit constant.
Ces modifications concernent notamment : - les modles de documents de synthse qui ont t amnags sur certains points (ajout de renvois relatifs aux changements comptables, aux titres valus par quivalence et aux actifs acquis avec une clause de rserve de proprit par exemple (voir n 6005 s.) ; - le tableau de financement, dsormais partie intgrante de l'annexe dans le systme dvelopp (voir n 3677-5) ; - la liste des informations fournir obligatoirement en annexe (ds lors qu'elles sont significatives) ; voir n 3676-3.

V. volution du PCG La codification sous la forme d'articles numrots du PCG vise faciliter la mise jour rgulire du PCG par les rglements du CRC (organisme dsormais habilit modifier les rgles comptables, voir n 210 s.).
En effet, contrairement aux plans qui l'ont prcd, il s'agit d'un texte volutif destin intgrer au fur et mesure et par voie rglementaire les travaux d'amlioration et d'adaptation la vie des affaires des rgles comptables actuelles. Ainsi, il a dj t modifi ds 1999 sur les contrats long terme et en 2000 sur les passifs et pourrait l'tre prochainement sur d'autres sujets actuellement l'tude au CNC (notamment dfinition des actifs, dprciation des actifs).

Le PCG actuel

229
Le PCG actuel correspond au PCG Refonte 1999 (voir n 228) mis jour des rglements du CRC n 99-08 (contrats long terme), n 99-09 (mise en uvre des changements de mthodes comptables) et n 2000-06 (passifs).
Sur la date d'entre en vigueur du rglement sur les passifs, voir n 5540 s. et 5601. Code comptable 2003 Vritable complment de votre Mmento Comptable 2003 et de l'ouvrage Comptes consolids (3e dition juin 2002), votre Code comptable 2003 sera publi pour la premire fois courant 2003. Ce Code comptable est complet : comptes consolids, savoir : il regroupe toutes les rgles comptables applicables en France tant aux comptes individuels qu'aux

- les directives europennes, qui viennent d'tre modifies pour y introduire la juste valeur , - le PCG ( Rgl. CRC 99-03) mis jour (contrats long terme, passifs, ), - le Rglement 99-02 sur les comptes consolids mis jour (mthode drogatoire), - les avis du CNC et les avis du Comit d'Urgence du CNC publis depuis 1999. Ce Code comptable est pratique plus d'un titre : - les avis du CNC et du Comit d'Urgence sont rpartis tout au long des rglements, ce qui permet de lire les prcisions apportes directement sous la rgle nonce, - chaque article du rglement renvoie directement au n du paragraphe concern soit du Mmento comptable, soit de l'ouvrage Comptes consolids, - il contient une table alphabtique dtaille.

Champ d'application du PCG

230
Les dipositions du PCG s'appliquent toute personne physique ou morale (dnommes entits dans le rglement) soumise l'obligation lgale d'tablir des comptes annuels comprenant le bilan, le compte de rsultat et une annexe, sous rserve des dispositions qui leur sont spcifiques (PCG, art. 110-1). Il est donc applicable toutes les entreprises industrielles et commerciales, ainsi qu' toute structure quels que soient l'objet social ou la forme juridique ds lors qu'il existe une obligation lgale des comptes annuels. En consquence, des tats financiers qui ne respecteraient pas cette rglementation ne pourraient tre qualifis de comptes et donc tre prsents et publis en tant que tels. Le PCG est un texte de porte gnrale. Il est donc prsent comme un rfrentiel unique et incontournable pour l'tablissement de comptes exig par la loi, sauf s'il existe des dispositions particulires.
Ces adaptations sont opres sous la forme de plans comptables professionnels (voir n 295) ou, exceptionnellement, de plans comptables particuliers (voir n 296). Leur utilisation implique une information dans l'annexe ( PCG, art. 531-1/1, voir n 295).

Mais il ne peut pas modifier les textes particuliers. Aussi, tant que ces derniers ne seront pas modifis, le PCG ne sera pas applicable aux entreprises concernes. Il rsulte, de ce principe gnral, les consquences suivantes sur les diffrents agents conomiques :

Entreprises du secteur public et socits d'conomie mixte

230-1
Le dcret n 47-2051 du 22 octobre 1947 a rendu le Plan comptable gnral immdiatement obligatoire dans les tablissements publics caractre industriel et commercial (Epic), les socits d'conomie mixte o la participation de l'tat, des collectivits publiques et des tablissements publics est au moins gale 20 % du capital, sous la forme d'un plan particulier tabli dans chaque cas et ayant pour objet de l'adapter la situation particulire de l'entreprise.
Remarques : 1. Le plan comptable actuel des Epic, non approuv par le CNC et bas sur l'ancien PCG, est en vigueur depuis 1982. Le CNC a adopt un nouveau plan comptable des Epic dots d'un agent comptable (avis n 00-20 du 29 novembre 2000), afin de tenir compte notamment de la rcriture du PCG approuv par le CRC en 1999. Ce plan comptable doit encore faire l'objet d'un arrt ministriel pour entrer en vigueur et servira de rfrence tous les plans particuliers qui en dcouleront et qui ncessiteront un avis du CNC. 2. Les Epic d'une certaine taille sont galement tenus d'tablir des comptes consolids et sont viss par le rglement CRC n 99-02, voir ouvrage Comptes consolids , 3e dition, 2002, n 9208 s.

En ce qui concerne les socits d'conomie mixte locales, elles ont fait l'objet d'avis de conformit du CNC homologus par le CRC (Rgl. CRC n 99-05 homologu par arrt du 14 dcembre 1999 paru au JO du 30 dcembre 1999, pris sur avis CNC n 99-05 du 18 mars 1999). tablissements de crdit (et assimils) et entreprises d'investissement

230-2
la clture de chaque exercice, le conseil d'administration ou le directoire dresse l'inventaire et les comptes annuels dans les conditions fixes par le Comit de la Rglementation Comptable (CRC) aprs avis du Comit de la Rglementation Bancaire et Financire (CRBF) (C. mon. fin. art. L 511-35, L 511-37, L 511-38 et L 533-2). Avec la rforme du dispositif de normalisation comptable, les comptences du CRBF en matire de comptabilit ont t transfres au CRC qui dsormais tablit ou modifie les rglements comptables en liaison avec le CNC et aprs avis du CRBF. Dans ce cadre, le CRC a dj mis les rglements : - n 99-04 relatif la communication financire dans l'annexe (arrt du 14 dcembre 1999 ; JO du 30 dcembre 1999) pris sur avis du CNC n 98-05 du 23 juin 1998 ; - n 99-07 relatif aux comptes consolids des entreprises relevant du CRBF (arrt du 20 dcembre 1999 ; JO du 31 dcembre 1999) pris sur avis n 99-06 du 23 septembre 1999 et modifi par le rglement CRC n 00-08 (arrt du 17 janvier 2001 ; JO du 19 janvier 2001) pour les paragraphes 215 et 2801 (extension de la mthode drogatoire au cas particulier des mises en commun d'activits aboutissant un contrle conjoint) ;
Ces modifications sont identiques celles apportes aux rgles applicables aux entreprises industrielles et commerciales. Voir n 284-1.

- n 00-02 relatif la comptabilisation des actions propres et l'valuation et la comptabilisation des titres revenu variable dtenus par les entreprises relevant du CRBF (arrt du 10 novembre 2000 ; JO du 11 et 12 dcembre 2000) pris sur avis du CNC n 00-05 du 20 avril 2000 (actions propres) et n 00-09 du 29 mai 2000 (titres revenu variable) ; - n 00-03 relatif aux documents de synthse individuels (arrt du 10 novembre 2000 ; JO du 11 et 12 dcembre 2000) pris sur avis du CNC n 00-07 du 29 mai 2000 ; - n 00-04 relatif aux documents de synthse consolids (arrt du 10 novembre 2000 ; JO du 11 et 12 dcembre 2000) pris sur avis du CNC n 00-08 et modifiant le rglement CRC n 99-07 prcit ; - n 01-02 relatif aux rgles de prsentation et de publication des situations intermdiaires des entreprises relevant du CRBF (Arrt du 1er fvrier 2002 ; JO du 21 fvrier 2002) modifiant le rglement n 91-03 du CRBF.
Remarque : Sur la prise en compte des particularits sectorielles dans le cadre du CRC, organisme gnral, voir n 220. Pour plus de dtails voir ouvrage Banques (fvrier 1994) et BCF hors srie Spcial Banques (juin 1996).

La Commission Bancaire pouvant exiger des rgles d'valuation des fins prudentielles diffrentes de celles qui pourraient tre adoptes par le CRC en matire comptable, le rglement CRBF n 98-03 du 7 dcembre 1998 a t adopt et a ainsi rendu possible la dconnexion entre le domaine comptable et le domaine prudentiel. I. tablissements de crdit
Ils sont soumis aux dispositions des rglements CRBF et des instructions CB qui les compltent, aux rglements CRC et aux avis et recommandations du CNC qui les concernent. Un recueil BAFI (3 volumes, octobre 1994), qui remplace l'ancien recueil DREP, dfinit le plan de comptes (appel Plan de Comptes des tablissements de Crdit : PCEC) et les diffrents tats rglementaires internes que les tablissements doivent transmettre la CB. Les tats financiers publiables (bilan, hors bilan, compte de rsultats et annexe), conformes la 4e directive bis, sont dfinis, quant eux, par deux rglements : le rglement

CRB n 91-01 modifi notamment par les rglements CRC n 99-04 et n 00-03 prcits (comptes sociaux) et le rglement CRC n 99-07 modifi prcit (comptes consolids).

II. Compagnies financires


(C. mon. fin. art. L 517-1 et L 613-32 et art. 95 de la loi n 96-597 du 2 juillet 1996). Elles sont tenues, dans les mmes conditions que les tablissements de crdit, d'tablir leurs comptes sous forme consolide et de respecter les ratios prudentiels et sont galement soumises la surveillance de la CB (envoi d'tats priodiques sous forme consolide, contrles sur place) conformment aux dispositions du rglement CRBF n 2000-03 (art. 3).

III. Entreprises d'investissement


Cres par l'ex- loi n 96-597 du 2 juillet 1996 de modernisation des activits financires (transposant la directive sur les services d'investissement, dite DSI ), elles sont dfinies (C. mon. fin. art. L 531-4) comme des personnes morales, autres que les tablissements de crdit, qui ont pour profession habituelle et principale de fournir des services d'investissement . Les comptences des autorits bancaires s'appliquent aux entreprises d'investissement. Ainsi, la publicit des informations destines aux autorits comptentes, ainsi que les normes de gestion, sont tablies sous rserve des attributions de la COB pour les socits de gestion de portefeuille (SGP), par le CRBF aprs avis du Conseil des marchs financiers (C. mon. fin. art. L 611-3). Doivent tre distingues : a. les entreprises d'investissement autres que les SGP agres avant le 6 juillet 1996 (date d'entre en vigueur de la loi du 2 juillet 1996 prcite), qui restent soumises aux rgles comptables qu'elles appliquaient (Rgl. CRBF n 97-03 art. 2-1, 2-2, 2-3). En raison de la diversit d'entreprises, il y a une diversit de rgles comptables : - dispositions comptables applicables aux socits de bourse qui avaient t fixes par le CBV et Euronext Paris (ex-Paris Bourse SA) ; - dispositions comptables applicables aux tablissements de crdit (anciennes maisons de titres) ; - PCG (AMI). b. les entreprises d'investissement autres que les SGP agres aprs le 6 juillet 1996 qui sont soumises aux dispositions comptables fixes par le CBV et Euronext Paris (ex-Paris Bourse SA) (Rgl. CRBF 97-03, art. 2-4). c. les SGP qui appliquent les rgles du PCG sous la surveillance de la COB.

IV. Caisses d'pargne et de prvoyance


tant agres en tant qu'tablissements de crdit (C. mon. fin. art. L 511-9), elles sont de plein droit assujetties aux dispositions indiques ci-dessus au I. Toutefois, comme l'ensemble des rseaux dots d'un organe central, c'est ce dernier qui fixe, dans le respect des dispositions lgislatives et rglementaires, les rgles et mthodes comptables applicables l'ensemble des tablissements affilis. En effet, l'article 22 des statuts types des caisses d'pargne et de prvoyance ( annexe au dcret n 91-1101 du 23 octobre 1991 relatif l'organisation des caisses d'pargne et de prvoyance) stipule que les rsultats de l'exercice sont dtermins conformment aux rgles dictes par le Centre National des Caisses d'pargne et de Prvoyance : CENCEP .

230-2
Entreprises d'investissement : nouveaux format et contenu des documents de synthse Arrt ministriel du 27 dcembre 2002 BCF 2/03 Groupes Inf. 4

230-2
Banques : publication de nouveaux rglements du CRC Arrt ministriel du 27 dcembre 2002 ; Avis du CU du CNC n 03-A du 12 fvrier 2003 ; Rglement CRC n 2002-01 du 12 dcembre 2002 ; Rglement CRC n 2002-03 du 12 dcembre 2002 BCF 2/03 Entreprises Inf. 4

230-2
Entreprises d'investissement : nouveaux format et contenu des tats de synthse Arrt ministriel du 27 dcembre 2002 ; Rglement CRC n 2002-04 du 12 dcembre 2002 BCF 2/03 Entreprises Inf. 5 Socits d'assurance et de rassurance ; Institutions de prvoyance ; Mutuelles

230-3
Remarque pralable : Dsormais, avec la cration du CRC (voir n 210 s.), tous les textes comptables du niveau des arrts sont tablis ou modifis par celui-ci. Sur la prise en compte des particularits sectorielles dans le cadre du CRC, organisme gnral, voir n 220. Ainsi, le CRC a adopt le rglement n 00-05 (homologu par arrt du 17 janvier 2001) pris sur avis du CNC n 00-06 relatif aux rgles de consolidation des entreprises rgies par le Code des assurances, des mutuelles rgies par le Code de la mutualit et aux institutions de prvoyance rgies par le Code de la scurit sociale ou le Code rural.

I. Socits d'assurance (y compris mutuelles rgies par le Code des assurances) et de rassurance Les socits d'assurance sont tenues d'appliquer les rgles dictes notamment par les dcrets n 94-481 du 8 juin 1994 et n 95-153 du 7 fvrier 1995 (art. R 331-3 s. du Code des assurances) et arrts du 20 juin 1994 (art. A 342-1 s. du Code des assurances) et du 19 avril 1995 (art. A 331-16 s. du Code des

assurances) portant transposition de la directive CE n 91-674 du 19 dcembre 1991 concernant les comptes sociaux et consolids des entreprises d'assurance.
Ces textes dfinissent le nouveau plan comptable des socits d'assurance. L'article 24 de la loi n 89-1014 du 31 dcembre 1989 et la loi n 94-679 du 8 aot 1994 prvoient l'obligation d'tablir et de publier des comptes consolids ou combins, y compris pour les mutuelles rgies par le code des assurances ; les modalits d'application de ces lois sont fixes par les dcrets n 91-1123 du 28 octobre 1991, n 95-883 du 31 juillet 1995 et n 2001-51 du 17 janvier 2001 ( art. R 345-1 s.).

II. Socits de rassurance pures L'article L 342-1 du Code des assurances (cr par l'article 4.II de la loi n 94-679 du 8 aot 1994) prvoit qu'elles valuent leurs actifs et leurs engagements, tiennent leur comptabilit, prsentent et publient leurs comptes dans les mmes conditions que les entreprises d'assurance, sous rserve d'adaptations ventuelles fixes ultrieurement par voie rglementaire. III. Institutions de prvoyance Elles sont tenues d'appliquer les rgles dictes par le dcret n 98-219 du 27 mars 1998 (art. R 931-11-1 s. du code de la scurit sociale). Le CNC a mis le 17 fvrier 1998 un avis favorable ainsi que des explications sur les dispositions comptables contenues dans les projets de dcret et d'arrt relatifs aux comptes des institutions de prvoyance (avis n 98-02). IV. Mutuelles rgies par le Code de la mutualit Elles sont tenues d'tablir des comptes annuels conformment l'article L 114-46 du Code de la mutualit. Un groupe de travail est actuellement charg de l'laboration du nouveau plan comptable des mutuelles au CNC. Cet avis devrait tre adopt, d'aprs nos informations, l'assemble plnire d'octobre et faire l'objet d'un rglement CRC courant novembre, ce rglement tant applicable, normalement, pour les comptes ouverts compter du 1er janvier 2003.
Remarque : pour la clture 2002, les mutuelles peuvent encore appliquer les arrts ministriels du 22 mars 1985 et du 2 juillet 1991 abrogs par l'ordonnance du 19 avril 2001 (art. 3). Sur les obligations comptables des mutuelles qui dpassent deux des trois seuils fixs par l' article 22 du dcret du 1er mars 1985, voir n 230-8.

230-3
Mutuelles : modification de leur plan comptable Avis CNC n 2002-08 et 2002-09 du 22 octobre 2002 BCF 11/02 Entreprises Inf. 9

230-3
Assurances : rgles de comptabilisation des instruments financiers terme Arrt ministriel du 27 dcembre 2002 ; Rglement CRC n 2002-09 du 12 dcembre 2002 BCF 2/03 Entreprises Inf. 6

230-3
Mutuelles relevant du Code de la mutualit : nouveaux plans comptables Arrt ministriel du 27 dcembre 2002 ; Rglement CRC n 2002-06 du 12 dcembre 2002 ; Rglement CRC n 2002-07 du 12 dcembre 2002 BCF 2/03 Entreprises Inf. 7 Socits civiles :

230-4
Voir en gnral, Mmento des socits civiles, pour chaque type de socit.

I. Socits civiles faisant publiquement appel l'pargne Les SCPI, exclues du champ d'application du Code de Commerce, sont tenues d'appliquer le plan comptable gnral adapt (C. mon. fin. art. L 214-78 issu de l'art. 11 de la loi n 70-1300 du 31 dcembre 1970), suivant les modalits fixes par l' arrt du 26 avril 1995 modifi par le rglement CRC n 99-06 (arrt du 14 dcembre 1999 ; JO du 30 dcembre 1999) pris sur l' avis CNC n 98-06 du 23 juin 1998 (voir Mmento socits civiles, n 6175 s.). En outre, le rglement COB n 94-05 (modifi par le rglement COB 01-06) relatif aux SCPI prvoit des obligations en matire d'expertise immobilire (art. 41) et en matire d'information financire ( art. 24). Une recommandation commune COB/CNC n 95-01 ; Bull. COB n 295, octobre 1995, p. 45 s. porte sur les mthodes mettre en uvre par les experts chargs d'valuer les actifs immobiliss des SCPI (Bull. CNC n 104, 3e trim. 1995, p. 20 s.). Par ailleurs, un groupe de travail mandat par la COB a rendu public le 3 fvrier 2000 un rapport relatif l'expertise immobilire du patrimoine des socits faisant appel public l'pargne. Les recommandations de ce rapport s'appliquent notamment aux SCPI. Voir aussi n 1574. II. Socits (d'une certaine taille) ayant une activit conomique Voir n 230-8.
Tel est le cas notamment des socits immobilires et des socits civiles professionnelles.

III. Autres socits civiles Elles n'entrent pas directement dans le champ d'application du PCG, sauf dispositions particulires rglementaires (voir Mmento socits civiles n 2212) ou statutaires.

En effet, la plupart des statuts supplent au silence du lgislateur en imposant la tenue d'une comptabilit qui rsulte, outre la prescription des statuts, des obligations d'ordre gnral envers les associs, les tiers et l'administration fiscale. D'ailleurs, certaines sont amenes appliquer le PCG du fait de la rglementation fiscale (notamment socits imposables l'IS).

IV. Socits d'pargne forestire (SEF) Elles ont t cres par la loi n 2001-602 du 9 juillet 2001 d'orientation sur la fort. Les SEF devraient tre soumises un plan comptable spcifique proche de celui applicable aux SCPI, en cours d'laboration au CNC. Agriculture :

230-5
Voir en gnral Mmento Agriculture, n 6000 s.

I. Activits agricoles Le Plan Comptable Gnral Agricole (PCGA) a t approuv par arrt ministriel du 11 dcembre 1986, aprs avoir donn lieu un avis du CNC en date du 9 juillet 1986 (suppl. au Bull CNC n 67, 2e trimestre 1986). Le PCGA : - est recommand pour l'ensemble des exploitations agricoles ; - est obligatoire pour les socits commerciales activit agricole et les personnes morales de droit priv non commerantes activit agricole tenues d'tablir des comptes annuels.
Si des particularits d'activit, de structure ou d'oprations le justifient, des adaptations pourront tre apportes aux dispositions ci-dessus par arrt pris aprs avis du CNC. Dans un document (n 84, mars 1990), le CNC a regroup, d'une part, le plan de comptes applicable aux activits agricoles, d'autre part, des tableaux de rapprochement entre les postes du bilan et du compte de rsultat et les comptes.

II. Socits coopratives agricoles et unions de coopratives agricoles Elles doivent ( art. R 524-22 du Code rural), quelle que soit leur taille, tenir une comptabilit conforme aux principes et mthodes dfinis aux articles L 123-12 L 123-22 du Code de commerce et au dcret comptable du 29 novembre 1983 sous rserve des rgles poses par leur plan comptable particulier approuv par arrt du 2 juillet 1986.
Ce plan, qui constitue une adaptation du PCG leurs spcificits, s'impose comme cadre gnral toutes les socits coopratives agricoles ainsi qu'aux unions de coopratives agricoles. Cependant, des adaptations, ncessaires pour tenir compte de situations particulires, pourront tre proposes et devront tre soumises l'avis du CNC. Tel a dj t le cas pour les coopratives de btail et viande (avis du 17-12-87), d'utilisation de matriel agricole (avis du 292-88), et de transformation de la betterave (avis du 17-12-87). Fiscalement, le bnfice des socits commerciales activit agricole doit (Rp. Delahais, AN 5 mars 1990, p. 997) tre dtermin d'aprs les rgles applicables aux BIC. La mise en uvre du plan comptable gnral agricole ne modifie pas les conditions d'application de ces dispositions.

III. Organismes de mutualit sociale agricole Les spcificits comptables et financires des organismes de mutualit agricole sont rgies par le dcret n 63-379 du 6 avril 1963 modifi par le dcret n 97-688 du 31 mai 1997. Professions librales :

230-6
Voir pour plus de dtails, Mmento des professions librales. Si elles travaillent sous la forme d'une socit civile professionnelle, voir n 230-8. Si elles travaillent sous la forme d'une socit d'exercice libral, socit commerciale par la forme, elles doivent appliquer le PCG (Rp. Kerguris, AN 12 fvrier 2001, p. 855), voir n 230.

I. Professions librales et titulaires de charges et offices Le PCG ne leur est pas, en principe, applicable, tant que n'aura pas t rvise la nomenclature comptable applicable aux membres d'associations agres de gestion (arrt du 30 janvier 1978). II. tudes de notaires L'arrt du 22 juillet 1988 a institu un nouveau plan comptable notarial, bas sur le PCG dont il constitue une adaptation aux spcificits de la profession. Ce plan a fait l'objet d'un avis du CNC en date du 12 avril 1988.
Les comptabilits informatises font l'objet de dispositions particulires (arrt du 26 mai 1984 modifi par arrt du 5 novembre 1996). L'agrment de ces comptabilits doit tre attest par un commissaire aux comptes aprs un examen de conformit.

III. Huissier de justice Les conditions et modalits d'un nouveau plan comptable, inspir du plan comptable gnral, applicable l'ensemble des offices (dcret n 94-299 du 12 avril 1994) seront fixes par arrt ( paratre). IV. Autres professions librales

(Conseils juridiques ; Administrations judiciaires ; Mandataires liquidateurs ; Avocats ; Experts-comptables ; etc.) Voir Mmento des professions librales. Artisans

230-7
N'ayant pas la qualit de commerants, ils ne sont pas obligatoirement assujettis l'application du PCG. Leurs seules obligations comptables rsultent de dispositions fiscales. Le CGI leur impose les obligations suivantes (du fait que, selon l' article 34, les bnfices raliss par l'exercice d'une profession artisanale sont considrs comme des BIC) :
a. Rgime du bnfice rel ( art. 54) : Ils sont tenus de reprsenter toute rquisition de l'administration tous documents comptables, inventaires, copies de lettres, pices de recettes et de dpenses de nature justifier l'exactitude des rsultats indiqus dans leur dclaration . b. Rgime du forfait (art. 302 sexies) : Les entreprises bnficiant du rgime du forfait doivent tenir et prsenter toute rquisition de l'administration un registre rcapitul par anne, prsentant le dtail de leurs achats appuy des factures et de toutes autres pices justificatives. Celles de ces entreprises dont le commerce concerne ou englobe d'autres oprations que la vente de marchandises, objets, fournitures et denres emporter ou consommer sur place sont tenues d'avoir et de communiquer toute rquisition de l'administration un livre-journal servi au jour le jour et prsentant le dtail de leurs recettes professionnelles affrentes ces oprations . c. En matire de TVA ( art. 286) : Toute personne assujettie la TVA doit : 3 Si elle ne tient pas habituellement une comptabilit permettant de dterminer son chiffre d'affaires tel qu'il est dfini par le prsent chapitre, avoir un livre aux pages numrotes sur lequel est inscrit, jour par jour, sans blanc ni rature, le montant de chacune de ces oprations en distinguant, au besoin, ses oprations taxables et celles qui ne le sont pas (voir n 665).

Il en rsulte notamment que les artisans : - n'ont pas tablir d'annexe (au sens comptable du terme) ; - n'ont pas tenir de livre d'inventaire (mais dans le rgime du bnfice rel, ils doivent faire un inventaire, notamment des stocks) ; - doivent tenir un livre-journal (ou registre) suivi au jour le jour, notamment s'ils sont assujettis la TVA ; - sont indirectement conduits utiliser le PCG du fait de son emploi dans les imprims fiscaux (Rp. Frche, AN 6 mai 1985, p. 2023).
Pour les artisans adhrents d'un centre de gestion agr, voir aussi n 343.

Personnes morales de droit priv non commerantes exerant une activit conomique (y compris socits civiles) et dpassant deux des trois seuils

230-8
fixs par l' article 22 du dcret du 1er mars 1985 (50 salaris, 3,1 millions ) de chiffre d'affaires ou de ressources (1 550 000 de total de bilan).
Selon le bulletin CNCC (n 92, dcembre 1993, p. 534), sont galement concernes les associations ne dpassant pas ces seuils mais ayant dsign volontairement un commissaire aux comptes.

I. Obligations comptables Ces personnes doivent : a. tablir des comptes annuels selon les principes et les mthodes dfinis l' article L 612-1 du Code de commerce et dans les textes pris pour son application sous rserve (dcret du 1er mars 1985, art. 24) des adaptations ncessaires. Les comptes annuels sont soumis, en mme temps qu'un rapport de gestion, l'approbation de l'organe dlibrant au plus tard dans les six mois de la clture de l'exercice et transmis aux commissaires aux comptes quarante-cinq jours au moins avant la runion laquelle ils doivent tre approuvs ( art. 24 du dcret prcit) ; b. tablir les 4 documents lis la prvention des difficults des entreprises (C. com. art. L 612-2), condition d'atteindre soit un nombre de salaris gal ou suprieur 300, soit un montant de chiffre d'affaires ou de ressources gal ou suprieur 18 millions (voir n 3709 s.). II. Notion d'activit conomique et exemples de personnes vises :
a. Par activit conomique , il faut entendre selon le Garde des Sceaux (JO Db. AN, 6 dcembre 1983, p. 6016), toute activit de production, de transformation ou de distribution de biens meubles ou immeubles et toute prestation de services en matire industrielle, commerciale, artisanale et agricole ; il a galement cit les associations gestionnaires agissant dans le domaine de la sant et de la protection sociale (cliniques, centres de soins, maisons de retraite, associations pour personnes handicapes, centres d'aides mnagres), des loisirs, du tourisme, de la formation et de l'ducation. En revanche, seraient exclus les organisations strictement professionnelles, les syndicats, les congrgations, les comits d'entreprise, etc. Pour la CNCC ( norme n 5-103 Conventions rglementes , annexe), de faon gnrale, il est admis qu'une personne morale de droit priv non commerante a une activit conomique lorsqu'elle collecte des fonds qu'elle redistribue et assure ce faisant un rle d'intermdiaire dans un processus de redistribution de richesses . b. Exemples de personnes reconnues par des organismes comptents ou par la pratique comme ayant le caractre de personnes morales de droit priv non commerantes exerant une activit conomique. Tel est le cas :

- des associations (voir n 230-9) ; - des socits civiles professionnelles d'huissiers de justice (Cass. crim. 1er juin 1987 n 86-94.600 P) et de celles exploitant un laboratoire d'analyses mdicales ( Bull. CNCC n 69, mars 1988, p. 100 s.) ou un cabinet de radiologie mdicale (co. et Compt. n 168, octobre 1989, p. 32) ; Il en rsulte, notre avis, que tel est le cas de l'ensemble des socits civiles professionnelles quelle que soit la profession exerce (voir la liste, Mmento socits civiles n 9007). - des socits civiles immobilires de construction-vente ; - des socits civiles immobilires propritaires de forts ( norme CNCC n 5-103 prcite) ; - des socits civiles coopratives de construction d'immeubles ( norme CNCC n 5-103 prcite) ; - des socits civiles d'attribution d'immeubles ( norme CNCC n 5-103 prcite) ; - des socits civiles d'exploitation agricole ( norme CNCC n 5-103 prcite) ; - des socits coopratives ( norme CNCC n 5-103 prcite) ; - des comits professionnels de dveloppement conomique ( Bull. CNCC n 98, juin 1995, p. 209 s.) ; - des centres de lutte contre le cancer ; - des associations interprofessionnelles de gestion de services mdicaux ; - des mutuelles rgies par le Code de la mutualit ( Bull. CNCC n 110, juin 1998, p. 245 s., voir n 230-3).

III. Dfinitions des seuils :


- les salaris pris en compte sont ceux qui sont lis la personne morale par un contrat de travail dure indtermine ; le nombre de salaris est gal la moyenne arithmtique des effectifs la fin de chaque trimestre de l'anne civile ou de l'exercice comptable lorsque celui-ci ne concide pas avec l'anne civile ; - le montant hors taxes du chiffre d'affaires est gal au montant des ventes de produits et services lis l'activit courante. Le montant des ressources est gal au montant des cotisations, subventions et produits de toute nature lis l'activit courante ; toutefois, pour les associations professionnelles ou interprofessionnelles collectant la participation des employeurs l'effort de construction, le montant des ressources, qui s'entendent des sommes recueillies au sens de l' article R 313-25 du Code de la construction et de l'habitation, est fix 750 000 ; - le total du bilan est gal la somme des montants nets des lments d'actif. Apprciation des seuils : selon le bulletin CNCC ( n 81, mars 1991, p. 152 s.), il convient de les examiner partir de comptes annuels tablis selon les rgles comptables gnralement admises. Ainsi (Bull. CNCC n 89, mars 1993, p. 134 s.), les produits financiers entrent logiquement dans le montant des ressources.

Associations

230-9
Voir pour plus de dtails, le Mmento associations. La CNCC et l'OEC ont aussi publi conjointement un ouvrage sur les associations (nouvelles rgles juridiques, fiscales et comptables ; dition 2000).

Pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 2000, les associations tenues d'tablir des comptes annuels (soit, en pratique, celles dont l'activit conomique dpasse 2 des 3 critres suivants : 50 salaris, 3,1 millions , 1 550 000 de total de bilan ; celles subventionnes pour plus de 150 000 (sur la nature des subventions prendre en compte pour dterminer ce seuil, voir n 5252-2 (16)) ; celles qui mettent des valeurs mobilires), les fondations reconnues d'utilit publique et les fondations d'entreprise doivent se conformer aux dispositions particulires du nouveau plan comptable des associations (rgl. CRC n 99-01 homologu par arrt interministriel du 8 avril 1999 ; JO 4 mai 1999, p. 6647 s. pris sur avis CNC n 98-12 du 17 dcembre 1998).
Sur le traitement des changements lis la premire application du rgl. CRC n 99-01 dans les comptes des associations, voir Bull. CNCC n 120, dcembre 2000, p. 563 s.

Divers :

230-10
I. OPCVM (Sicav et FCP) Leurs dispositions sont fixes par le dcret n 89-624 du 6 septembre 1989, modifi par le dcret n 2002-278 du 26 fvrier
2002 visant se conformer aux directives europennes (voir n 293-4) et par l'arrt du 6 mai 1993 (JO, 12 mai 1993, p. 7251 s.). Ces dispositions ont t commentes dans le nouveau plan comptable OPCVM (juin 1993), tabli par le CNC, qui constitue galement une norme applicable l'ensemble des OPCVM. Il a fait depuis l'objet de quatre mises jour (Bull. CNC n 98, 1er trimestre 1994, p. 19 s., n 100, 3e trimestre 1994, p. 20, n 102, 1er trimestre 1995, p. 49 s. et avis CNC n 98-07 du 23 juin 1998).

II. FCC (Fonds communs de crances) Le CNC a publi un avis relatif aux rgles comptables applicables aux FCC (Doc. n 80, dcembre 1989). Cet avis,
dans l'attente de l'adoption du plan comptable des FCC, ne porte que sur les principales rgles comptables que doivent observer ces fonds, savoir : - le traitement comptable des crances et des parts ; - les documents de synthse (modles de bilan et de compte de rsultat et contenu de l'annexe) ;

- d'autres lments d'information (inventaire du portefeuille de crances, par catgorie, ainsi que de ses variations ; nombre et valeurs des parts, par tranche de parts mises dans le public). Le CNC a publi (Bull. n 83/84-1990) une tude propos de cet avis.

III. Comits d'entreprise Selon le ministre de la justice (Rp. Bonhomme, AN 2 mai 1988, p. 1836) :
- les comits d'entreprise ne sont pas tenus d'tablir des comptes annuels conformes aux principes et mthodes dfinis au Code de commerce ; - ils peuvent se contenter de dresser un tat des recettes et des dpenses et oprer un rapprochement entre les deux ; ce qui rpond l'obligation de faire un compte rendu dtaill de leur gestion financire (prvue par C. Trav. art. R 432-14) ; - toutefois, ils peuvent dcider d'tablir des comptes annuels comprenant un bilan, un compte de rsultat et une annexe : ils ne sont alors pas juridiquement tenus d'appliquer les rgles du Code de commerce, mais ils peuvent, bien entendu, s'en inspirer.

IV. Partis politiques Ils ont l'obligation de tenir une comptabilit et d'arrter leurs comptes chaque anne (art. 11-7 de la loi n 90-55 du 15 janvier 1990
relative la limitation des dpenses lectorales et la clarification du financement des activits politiques). Pour des prcisions sur les points suivants : partis et groupements concerns, nature des comptes produire, dfinition du primtre retenir en ce qui concerne les auxiliaires du parti (mandataires et autres), ncessit ou non d'tablir des comptes consolids, se reporter au bulletin CNCC (n 81, mars 1991, p. 7 s.) et, pour les dispositions comptables gnrales, au document CNC (n 97, 1er trimestre 1992 repris et comment dans Bull. CNCC n 90, juin 1993, p. 177 s.) ainsi qu' l'avis CNC n 95-02 (Bull. CNC n 102, 1er trimestre 1995).

V. Fondations Sur leurs obligations comptables, voir Mmento Associations, n 9200 s.


Pour les fondations reconnues d'utilit publique et les fondations d'entreprise, voir n 230-9.

VI. Organismes de formation

(C. Trav. art. L 920-8 et

art. R 923-1). Les dispensateurs de formation qui ont un statut de droit priv doivent tablir,

chaque anne, un bilan, un compte de rsultat et une annexe selon les principes et mthodes comptables dfinis au Code de commerce et dans les textes pris pour son application. Le CNC a publi un avis n 95-04 relatif au plan comptable de ces organismes (Bull. CNC n 102, 1er trim. 1995). Les organismes activits multiples doivent suivre d'une faon distincte en comptabilit l'activit au titre de la formation professionnelle continue. Les centres de formation d'apprentis (CFA) ont l'obligation d'tablir une comptabilit distincte de celle de l'organisme gestionnaire, qu'il soit soumis aux rgles de la comptabilit publique ou prive (dcret n 2000-470 du 31 mai 2000). Remarque : le plan comptable particulier des CFA sera prochainement modifi pour intgrer les obligations introduites par le dcret prcit.

VII. tablissements en France de socits trangres (voir n 4060 s.). Elles ne sont pas soumises aux obligations comptables dfinies par la loi
franaise, notamment le Code de commerce. Leurs seules obligations comptables rsultent des dispositions fiscales (CGI, art. 54) qui exigent de tenir une comptabilit permettant de dterminer leur rsultat taxable en France l'IS (Rp. Ehrmann, AN 16 septembre 1991, p. 3723).

VIII. Collectivits territoriales Voir pour plus de dtails, Collectivits territoriales (1996, 1150 pages, Ed. Francis Lefebvre).
Les textes applicables aux comptes des collectivits territoriales (notamment loi du 22 juin 1994 portant dispositions budgtaires et comptables, dcret du 29 dcembre 1962 et instructions M4 et M14 modifie par arrt du 1er aot 2002) ont utilis les principes et dispositions du plan comptable gnral comme rfrence.

IX. Syndicats de copropritaires La loi n 2000-1208 du 13 dcembre 2000 (art. 75) leur impose, compter du 1er janvier 2004, des rgles comptables
spcifiques pour la tenue de leurs comptes (budget prvisionnel, charges et produits de l'exercice, situation de trsorerie et annexes au budget prvisionnel). Ces rgles seront fixes par un dcret paratre.

II. Les sources jurisprudentielles et doctrinales

A. La jurisprudence
243
Les tribunaux sont amens prciser les rgles comptables dictes par les textes lgislatifs et rglementaires, plus spcialement lorsqu'ils ont juger des dlits de prsentation ou de publication de bilan inexact (comptes annuels ne donnant pas une image fidle de l'entreprise) ou de distribution de dividendes fictifs et confirmer ou infirmer des solutions retenues par la doctrine (Voir galement n 178).
Mais il ne s'agit que de l'application des grands principes (amortissements, provisions, tenue de comptabilit, etc.). Sur des points plus prcis, la premire et seule jurisprudence comptable date de 1994 et a trait au portage de titres (voir n 1912 s.). Toutefois, un certain nombre d'arrts du Conseil d'tat peuvent tre considrs comme de la jurisprudence comptable ds lors qu'ils ne s'appuient pas sur un texte fiscal prcis (voir n 183-1). Fiscalement, la jurisprudence est faite par le Conseil d'tat et, depuis 1989, galement par les Cours Administratives d'Appel, qui se prononcent en dernier ressort. Juridiquement, il s'agit de la Cour de cassation.

B. La doctrine franaise
Le Conseil national de la comptabilit (CNC)

246
I. Le Conseil national de la comptabilit est un organisme consultatif plac auprs du ministre charg de l'conomie (art. 1er du dcret n 96-749 du 26 aot 1996). II. Sa mission a t redfinie par le dcret prcit ( art. 2). Le CNC a pour mission d'mettre, dans le domaine comptable, des avis et recommandations concernant l'ensemble des secteurs conomiques. En liaison avec les services, associations ou organismes comptents, il est charg :
- de donner un avis pralable sur toutes les dispositions d'ordre comptable, qu'elles soient d'origine nationale ou communautaire, tudies par les administrations ou services publics, les commissions ou comits crs l'initiative des pouvoirs publics, notamment le comit de la rglementation bancaire et financire et la commission de la rglementation du Conseil national des assurances, et les organismes contrls directement ou indirectement par l'tat ; La profession comptable se trouve ainsi unifie, le CNC couvrant tous les domaines y compris les Banques et les Assurances. - de donner un avis sur les normes labores par les organismes internationaux ou trangers de normalisation comptable ; En plus des normes internationales de l'IASB, le CNC tend son champ d'action aux normes trangres (sous-entendu amricaines). - de proposer toutes mesures relatives l'exploitation des comptes, soit dans l'intrt des entreprises et des groupements professionnels d'entreprises, soit en vue de l'tablissement des statistiques nationales ou des budgets et comptes conomiques de la nation ; - d'assurer la coordination et la synthse des recherches thoriques et mthodologiques, de runir toutes informations, de procder toutes tudes, de diffuser toute documentation relatives l'enseignement comptable, l'organisation, la tenue et l'exploitation des comptes.

Dans le cadre de ses missions, il peut consulter les organismes, socits ou personnes intresss par ses travaux et tre consult par eux. III. Fonctionnement ( art. 5 et 6 du dcret prcit, et la pratique). a. Avis pris par l'assemble plnire du CNC Le schma habituel pour approuver un avis en assemble plnire est le suivant :
Groupe de travail Section du CNC Assemble plnire

La dure moyenne d'laboration d'un avis se situe au-del d'un an. Les groupes de travail sont forms chaque thme. Les sections sont nombreuses et spcialises (Section : des entreprises, tablissements de crdit, compagnies d'assurance, internationale, associations, etc.).
Avant leur examen par la section, les projets d'avis sont diffuss sur le site Internet du CNC pour appel commentaires.

L'assemble plnire est constitue de 58 membres nomms par arrt. Celle-ci approuve les avis du CNC.
Les avis sont pris la majorit des membres prsents. En cas de partage gal des voix, celle du prsident est prpondrante.

b. Avis du comit d'urgence du CNC Le comit d'urgence est saisi par le prsident du CNC ou par le ministre charg de l'conomie de toute question relative l'interprtation ou l'application d'une norme comptable ncessitant un avis urgent. Il doit statuer dans un dlai maximum de trois mois compter de la date de saisine. Ses avis sont publis dans le bulletin du CNC et sur le site du CNC.
Ce comit est compos de 11 membres : le prsident du CNC, les 6 vice-prsidents (le directeur de la comptabilit publique, le prsident du Conseil suprieur de l'OEC, le prsident de la CNCC, deux reprsentants des entreprises et un reprsentant des associations), le reprsentant du ministre de la justice, un reprsentant du ministre charg de l'conomie, un reprsentant du ministre charg du budget et du reprsentant du prsident de la COB. En outre, en pratique, le comit d'urgence procde des auditions de diffrentes personnalits et reoit des avis d'experts techniques pour l'aider dans sa tche. Remarque : Les contraintes de la vie des affaires, et notamment les dlais d'tablissement des comptes, les nouveaux types d'oprations financires, les consquences comptables d'un texte (fiscal par exemple) nouvellement paru, la ncessit d'interprter des lments dans les normes internationales ou trangres, font de ce comit d'urgence, un outil trs important dans le nouveau dispositif.

c. Bureau du CNC Son rle, fix par le rglement intrieur du CNC homologu par l'arrt du 6 dcembre 1996, est notamment d'orienter la stratgie du CNC, le programme d'actions et des groupes de travail lancer, l'ordre du jour des sections et de l'assemble plnire. IV. Force des avis du CNC et du Comit d'Urgence du CNC a. Les diffrents types d'avis du CNC Le CNC est charg d'laborer diffrents types d'avis :

- des avis pris en assemble plnire, destins en partie crer de nouvelles rgles ou modifier les anciennes et en partie interprter celles-ci,
Seule la partie destine crer ou modifier des rgles est transmise au CRC afin d'tre adopte par celui-ci, puis homologue par arrts interministriels (voir n 210 s.). En pratique, pour distinguer les 2 parties, la partie transmise au CRC, constituant des rgles, figure en gras dans l'avis, l'autre partie, constituant des interprtations, tant en maigre.

- des avis pris en assemble plnire, destins uniquement interprter les rgles dj existantes, - des avis pris par le comit d'urgence qui sont ncessairement destins interprter les rgles existantes, le CRC ne statuant pas sur ces avis. Le tableau ci-aprs reprend ces distinctions en prcisant leurs diffrentes dates d'application :
Avis du CNC

Rglements adopts par le CRC Oui (partie en gras des textes de l'avis)

Interprtation rglements Oui

des

Date d'application

pris en assemble plnire, destins crer de nouvelles rgles ou les modifier

(partie en gras des textes de l'avis) Oui

compter de la date d'application du rglement (voir n 218 (1)

pris en assemble plnire et destins uniquement interprter les rgles existantes ou pris par le Comit d'Urgence

Immdiate, ds l'assemble plnire ou la publication de l'avis du Comit d'Urgence

(1) Entre le moment o l'avis est approuv par l'Assemble plnire et la date d'application du rglement, l'avis (futures rgles et interprtations), bien que connu, n'est pas applicable.

b. Les diffrentes forces de ces avis - les parties d'avis transformes en rglements aprs adoption par le CRC et homologation par arrt, ce qui signifie en gnral intgration dans le PCG ( Rgl. n 99-03) ou les rgles de consolidation ( Rgl. n 99-02), constituent, sur un plan juridique, des rgles part entire compter de la date d'application du rglement. La 1re application de ces rgles constitue un changement de rglementation comptable traiter comme tel (voir n 363-1), sauf dispositions transitoires ; - toutes les interprtations des rglements figurant dans les avis du CNC pris en assemble plnire ou par le comit d'urgence ne constituent pas, sur un plan juridique, des rgles comptables part entire, ne faisant pas l'objet d'un arrt. Toutefois, s'agissant d'interprtations officielles des rgles existantes, elles en constituent en pratique.
En effet, jusqu' ce que le CRC devienne oprationnel en fvrier 1999, la vocation essentielle du CNC tait d'mettre les rgles de bonne conduite en matire comptable (voir n 285). Ces avis, dans la mesure o ils ne sont pas infirms par la rglementation qu'ils ont prcde, sont, comme le plan, une source de droit (Rp. Colibeau AN 25 octobre 1972, p. 4333) et la rgularit s'apprciera notamment eu gard aux avis du CNC qui ont valeur interprtative des rgles comptables en vigueur (Bull. COB n 38, mai 1972). En consquence (Bull. CNCC n 79, septembre 1990, p. 388), les avis du CNC doivent s'appliquer et il n'est pas possible d'y droger, sauf s'il s'agit de cas exceptionnels viss l' article L 123-14 du Code de commerce (voir n 3614). Ces dclarations, trs claires, nous paraissent plus que jamais valables. La date de 1re application de ces avis interprtatifs n'a pas fait l'objet de texte officiel bien que le Comit d'Urgence ait t saisi courant 2001 de ce problme. Des dbats internes au CNC, auxquels la Chancellerie participait, il rsulte en pratique les points suivants : - si un avis du CU CNC est publi postrieurement la clture de l'exercice et avant l'arrt des comptes clore, son application ne serait pas obligatoire ces comptes ;

- si un avis du CU CNC est publi durant le second semestre, son application au 1er semestre ne serait pas obligatoire (sur ce point, les avis sont encore partags), alors qu'il le serait pour les lments du second semestre ; - en aucun cas, un avis ne peut remettre en cause des comptes dj clos ; - son application est donc immdiate mais pas rtrospective. Elle ne constitue pas une correction d'erreur, mais le cas chant un changement de mthode comptable traiter comme tel (par capitaux propres).

V. Force des recommandations du CNC Approuves par l'assemble plnire, elles constituent un lment de doctrine qui, en l'absence de prcisions des textes lgislatifs et rglementaires, indique une bonne pratique appliquer par les entreprises.
Tel est le cas par exemple de la Recommandation 99-R-01 concernant les comptes intermdiaires, que la COB a dj rendue obligatoire aux socits cotes (voir n 3706-2). Les anciennes rponses du Secrtariat du CNC, publies dans les Bulletins CNC anciens n'ont qu'une valeur doctrinale, condition de ne pas avoir t rendues caduques par un texte ultrieur.

L'Ordre des experts-comptables (OEC)

247
Aucun texte n'a donn mission l'Ordre des experts-comptables de dfinir et de fixer le contenu de la doctrine comptable. C'est le rle du CNC. Mais vis--vis de ses membres, il a t amen prciser les principes comptables gnralement admis et les rgles figurant dans la loi et les usages, pour qu'une application juste en soit faite par les rviseurs. Ces principes labors par le Conseil suprieur de l'OEC (dont les fonctions ont t reprcises par le dcret n 97-586 du 30 mai 1997) sont diffuss sous forme de recommandations et, depuis 1991, d'avis et donnent aux entreprises des indications sur l'application des rgles comptables. Par ce biais, l'OEC a aid et aidera activement aux travaux du CNC.
Un comit permanent des diligences normales, rebaptis en 1991 en comit professionnel de doctrine comptable (CPDC), a t cr cet effet, en 1964. Il comprend, outre des experts-comptables, des reprsentants des diffrents organismes intresss par le dveloppement de la doctrine comptable : administrations (dont les impts), tribunaux (Conseil d'tat, Cour de cassation), COB, CNC, CNPF, Banque de France.

L'OEC publie trois sries de textes (dont la liste est fournie n 291) : Principes comptables (Rec. et Avis), Missions (Normes), Comportement professionnel. En outre, la Revue franaise de comptabilit ( dont les articles n'engagent que leurs auteurs ) et la revue Sic prsentent des tudes sur divers points de la doctrine comptable ainsi que l'actualit professionnelle.

La Compagnie nationale des commissaires aux comptes (CNCC)

248
Elle donne son avis, lorsqu'elle y est invite par le Garde des sceaux, sur les questions entrant dans ses attributions et soumet aux pouvoirs publics toutes propositions utiles relatives l'organisation professionnelle et la mission des commissaires aux comptes ( dcret n 69-810 du 12 aot 1969 portant rglement d'administration publique et relatif l'organisation de la profession et au statut professionnel des commissaires aux comptes, art. 59, dcret modifi par le dcret n 76-1141 du 7 dcembre 1976 et n 85-665 du 3 juillet 1985).
Selon son prsident (Bull. CNCC n 78, juin 1990, p. 133 s.), la CNCC a toujours considr qu'il n'entrait pas dans sa mission de crer le droit, la doctrine, sauf indirectement par sa participation aux procdures d'laboration de la rglementation. Mais elle a toujours estim aussi qu'elle ne pouvait laisser sans rponse un commissaire aux comptes en difficult. Ainsi, il est bien clair que la CNCC ne se substitue pas aux organes comptents pour dire la doctrine. Mais ncessit fait loi. Elle est amene le faire exceptionnellement, considrant qu'un avis mrement rflchi et fruit d'une large concertation apporte plus de sret et d'autorit la dcision d'un commissaire aux comptes. Suivant la mme logique, la CNCC a cr en juillet 2001 un dpartement APE dans le but d'amliorer la prise en compte des spcificits des mandats dans les socits faisant appel public l'pargne. Le dpartement rpond aux questions des cabinets membres relatives aux particularits de l'APE et organise les transferts de comptence et les changes techniques entre les diffrents cabinets membres et la CNCC.

Le bureau du Conseil national des commissaires aux comptes tablit, en application des dispositions lgales et rglementaires, l'attention des commissaires, des normes, des commentaires et des informations techniques (voir n 5300 s.).
La CNCC reprsente (avec l'OEC) la France auprs de l'IASC (voir n 252).

La Commission des oprations de bourse (COB)

249
Institue par l' ordonnance n 67-833 du 28 septembre 1967, la Commission des oprations de bourse a vu sa mission tendue et ses pouvoirs renforcs, notamment par de nombreuses lois (en dernier lieu la loi DSI n 96-597 du 2 juillet 1996 recodifie dans le Code montaire et financier). Mission gnrale La COB, autorit administrative indpendante compose de 9 membres, est charge de veiller la protection de l'pargne investie dans les instruments financiers et tous autres placements donnant lieu appel public l'pargne, l'information des investisseurs et au bon fonctionnement des marchs d'instruments financiers (ord. prcite, art. 1). Dans ce but, elle contrle d'une part, les notes d'information qui sont soumises son visa pralablement toute opration financire ralise par appel public l'pargne (voir n 5080 s.) ; d'autre part, elle vrifie les informations que les socits concernes fournissent leurs actionnaires ou publient (voir n 5061 s.).
Sur le dernier rglement intrieur de la COB, voir Bull. COB n 354, fvrier 2001.

Pouvoirs

La COB dispose de deux types de pouvoirs d'intervention :


L'ensemble des textes est rcapitul dans un Recueil de textes et un CD-Rom rgulirement mis jour disponibles auprs de la COB (voir n 287 s.).

I. Un pouvoir d'intervention de porte gnrale Ces interventions sont exposes ci-aprs par ordre de force juridique dcroissante : a. Rglements La COB peut prendre des rglements concernant le fonctionnement des marchs placs sous son contrle ou prescrivant des rgles de pratique professionnelle qui s'imposent tant aux personnes faisant publiquement appel l'pargne qu' celles qui, professionnellement, ont intervenir dans des oprations sur des titres placs par appel public l'pargne, ou assurer la gestion individuelle ou collective de portefeuilles de titres (voir liste des rglements mis ce jour, n 287-1).
Pour savoir l'avance si une pratique est ou non contraire aux rglements COB, la COB a cr une procdure facultative dite de rescrit, dcrite dans le rglement n 90-07. Leur non-respect constitue une irrgularit signaler par le commissaire aux comptes (voir n 5365 s.) et passible de sanctions pcuniaires prononces par la COB (voir ci-aprs). En ce qui concerne les liens avec les dlits boursiers, voir n 5185.

b. Instructions Elles prcisent les rgles applicables dans les domaines o la COB exerce une mission de contrle (voir liste, n 287-2). Les instructions et recommandations adoptes par la commission aux fins de prciser l'interprtation et les modalits d'application de ses rglements sont publies par la COB dans un dlai de 15 jours suivant la date de leur transmission au ministre charg de l'conomie et des finances. c. Textes caractre incitatif : recommandations (voir liste n 287-3), avis, propositions de modifications de lois ou de rglements, doctrine exprime dans son bulletin mensuel et son rapport annuel. II. Un pouvoir d'intervention ponctuelle La COB dispose des droits suivants :
Sur les droits des entreprises l'occasion d'une enqute mene par la COB, voir Bull. COB n 351, novembre 2000, p. 410.

a. Droit d'enquter La COB dispose d'enquteurs qui peuvent, pour les ncessits de l'enqute, se faire communiquer tous documents, quel qu'en soit le support, et en obtenir la copie. Ils peuvent convoquer et entendre toute personne susceptible de leur fournir des informations. Ils peuvent accder aux locaux usage professionnel. Dans les mmes conditions que les autres enqutes, la COB peut conduire des enqutes la demande d'autorits trangres exerant des comptences analogues. L'entrave l'exercice des missions des agents habilits de la COB est sanctionne pnalement.

b. Droit de perquisitionner Dans le cadre de ses enqutes menes pour la recherche des dlits boursiers (voir dtails des dlits, n 5185), le prsident du TGI peut sur demande motive du prsident de la COB, par une ordonnance nonant les motifs de sa dcision, autoriser les enquteurs de la COB effectuer des visites en tous lieux ainsi qu' procder la saisie de documents. c. Droit de faire procder des contrles complmentaires des comptes des socits faisant appel public l'pargne La COB peut demander, soit aux commissaires aux comptes de la socit concerne, soit un expert judiciaire, de procder toute analyse complmentaire ou vrification qui lui paratrait ncessaire. Les frais et honoraires sont alors la charge de la COB. d. Droit d'informer Dans le cas o des inexactitudes ou des omissions auraient t releves dans les documents publis, elle peut ordonner aux socits concernes de procder des publications rectificatives. Si les socits ne se soumettent pas cette injonction, la COB peut procder elle-mme ces publications ( C. mon. fin. art. L 621-18 modifi par la loi NRE du 15 mai 2001). En outre, elle peut porter la connaissance du public les observations qu'elle a t amene formuler auprs d'une socit ou les informations qu'elle estime ncessaires (voir aussi n 5063-1). Les frais occasionns par les publications correspondantes sont la charge des socits concernes. e. Droit de prononcer des sanctions pcuniaires Lorsque la COB constate l'existence de certaines pratiques contraires ses rglements (C. mon. fin. art. L 621-14), elle peut, selon la procdure prvue par les dcrets n 90-263 du 23 mars 1990 modifi par le dcret n 97-774 du 31 juillet 1997 et n 2000-721 du 1er aot 2000, dans un premier temps ordonner qu'il y soit mis fin et, aprs une procdure contradictoire, prononcer elle-mme l'encontre de l'metteur et/ou de ses dirigeants, des sanctions pcuniaires pouvant atteindre 1,5 million d' ou 10 fois les profits raliss (C. mon. fin. art. L 621-15). Lorsque la COB a prononc une sanction pcuniaire devenue dfinitive avant que le juge pnal ait statu dfinitivement sur les mmes faits ou des faits connexes, celui-ci peut ordonner que la sanction pcuniaire s'impute sur l'amende qu'il prononce.
Sur le non-cumul de ces sanctions en cas de dlit, voir n 5185. L'intress doit faire connatre la COB ses observations crites sur les griefs retenus contre lui, dans un dlai fix par la COB mais ne pouvant tre infrieur dix jours. Puis, compter de la notification de la dcision prononant la sanction, l'intress dispose d'un dlai de dix jours pour exercer un recours devant la Cour d'appel de Paris. Enfin, il peut se pourvoir en cassation contre l'arrt rendu par la Cour d'appel de Paris. La jurisprudence considre que la COB est tenue, dans l'exercice de son pouvoir de sanction, au respect de certains principes poss par la Convention europenne de sauvegarde des droits de l'homme, tels que : - impartialit (Cass. 5 fvrier 1999, n 436 P et CA Paris 7 mars 2000) ; - prsomption d'innocence (Cass. com. 18 juin 1996 et 1er dcembre 1998, CA Paris 2 juillet 1999 n 99-23404) ; - personnalit des poursuites et des sanctions (Cass. com. 15 juin 1999, n 1237 P). la suite d'une nouvelle annulation d'une sanction prononce par la COB (CA Paris 7 mars 2000 prcit), la COB a dcid : - de ne pas mener leur terme les procdures en cours ; - de rformer sa procdure de sanction (Dcrets n 2000-720 et 2000-721 du 1er aot 2000) en garantissant une meilleure sparation des pouvoirs entre les membres de la COB qui engagent et instruisent les enqutes administratives (le directeur gnral de la COB et le rapporteur) et ceux qui prononcent l'ventuelle sanction (le prsident et les membres de la COB autres que le rapporteur).

Les pratiques vises sont notamment celles ayant pour effet de porter atteinte l'galit d'information et de traitement des investisseurs ou leurs intrts.
Pour l'application de ces sanctions, voir Mmento socits n 17470 s.

f. Droit d'opposition La COB peut s'opposer ( Rgl. COB n 96-01) : - l'admission des instruments financiers aux ngociations sur un march rglement ou leur radiation ainsi qu' la modification substantielle des caractristiques des instruments financiers terme admis aux ngociations en cas d'incompatibilit avec l'intrt des investisseurs et l'intgrit des marchs ; - l'admission aux ngociations des instruments financiers autres que les instruments financiers terme lorsqu'elle estime que les tats financiers prsentent des lacunes graves ou que les diligences effectues par les commissaires aux comptes de l'metteur sont insuffisantes ou lorsque, pendant l'anne prcdant l'admission, ces instruments ont fait l'objet d'oprations au profit de personnes qui seraient indment privilgies. g. Droits pouvant tre exercs auprs des tribunaux Dans l'accomplissement des missions confies la COB, son prsident peut agir au nom de l'tat devant toute juridiction (y compris en cassation) l'exclusion de juridictions pnales. En outre, l'avis de la COB peut tre demand en justice pour les dlits boursiers. Rle de la COB dans la formation et l'application des rgles comptables La COB est souvent associe aux travaux d'tude et de prparation des projets de lois et des textes d'application (le prsident de la COB ou son reprsentant est membre du CRC, voir n 216, et il est galement reprsent au CNC et au comit d'urgence du CNC, voir n 246).

Inversement, le prsident du CNC est membre du collge de la COB.

En outre, elle est conduite prciser l'application de certaines rgles comptables dans le cadre de sa mission de surveillance de l'information : - lors de la dlivrance de son visa sur les notes d'information ; - dans son bulletin mensuel et son rapport annuel. L'autorit que la COB exerce, tant sur les socits cotes que sur leurs commissaires aux comptes (voir n 5278 et 5286), confre ses interventions une grande porte. En outre (Rapport COB 1988, p. 50), l'exprience montre que les mthodes comptables adoptes par les socits les plus importantes d'un pays ( condition qu'elles soient compatibles avec les lois nationales) ont tendance tre appliques progressivement par un nombre sans cesse croissant de socits de ce pays. Enfin, par le rle qu'elle joue au sein de l'OICV (voir n 259) et du CESR (voir n 254), elle a et aura ncessairement une influence sur l'utilisation des normes IAS par les socits cotes (voir n 5670 s.).

249
Rgulation des marchs financiers : le projet de loi sur la scurit financire cre l'AMF Projet de loi sur la scurit financire aprs adoption par le Snat en 1re lecture BCF 3/03 Groupes Inf. 4

Les rponses ministrielles

250
Les rponses ministrielles ont le caractre d'un simple avis dpourvu de valeur juridique. Cependant, dans la mesure o elles portent sur l'interprtation d'un texte, elles constituent un lment de rfrence et un juge peut reprendre un raisonnement et une argumentation identiques (sans se rfrer la rponse ministrielle) et donner une solution de mme nature.
Rappelons cependant qu'en matire fiscale (Rp. Palmero, Sn. 10 mai 1980, p. 1829, BOI 13 L-7-96 et Rp. Mathieu, Sn. 28 aot 1997, p. 2198), les contribuables peuvent (LPF art. L. 80 A) se prvaloir des positions prises dans ces rponses.

C. La doctrine internationale
Le Comit des normes comptables internationales (IASC)

252
Des reprsentants des principales organisations comptables de diffrents pays ont fond en 1973 un organisme appel International Accounting Standards Committee (IASC) . L'IASC a fait l'objet d'une rforme en 2000 afin de faire face aux enjeux de la normalisation comptable internationale (voir n 5700 s.). Cet organisme a pour objet de : - laborer, dans l'intrt gnral, un jeu unique de normes comptables de haute qualit, comprhensibles et que l'on puisse faire appliquer dans le monde entier, imposant la fourniture dans les tats financiers et autres informations financires, d'informations de haute qualit, transparentes et comparables, de manire aider les diffrents intervenants sur les marchs de capitaux dans le monde, ainsi que les autres utilisateurs dans leur prise de dcisions conomiques, - promouvoir l'utilisation et l'application rigoureuse de ces normes ; et tendre vers la convergence des normes comptables nationales et des Normes Comptables Internationales pour des solutions de haute qualit (nouveaux statuts de l'IASC approuvs en mai 2000, 2).
Voir n 292, la liste des normes et interprtations de normes publies.

Sur le programme de travail de l'IASB publi en aot 2001, voir n 5701 s. Sur la future obligation d'appliquer les normes IAS dans les comptes consolids en Europe et les possibilits de le faire dans les comptes individuels (voir n 5651 s.). La Commission europenne,

253
dans le cadre de l'harmonisation de l'information financire au sein des tats membres (sur la base de l'art. 54-3g du trait de Rome), labore des rglements et directives (voir listes n 293). Aprs approbation au niveau europen, chaque tat membre a l'obligation de transposer les directives dans sa lgislation nationale.

Cependant, en raison du dsaccord entre les tats membres sur l'utilit de la directive en tant qu'instrument d'harmonisation comptable, l'adoption et la transposition des directives comptables n'a pu se raliser que difficilement. Devant la difficult de progresser dans la voie de l'harmonisation des rgles comptables au travers des directives, la Commission a initi une nouvelle stratgie au regard de l'harmonisation internationale dans sa communication publie en novembre 1995. L'approche propose consiste soutenir l'harmonisation internationale engage sous les auspices de l'IASC, condition que les normes IAS existantes et venir ne viennent pas contredire, sur des points majeurs, le droit communautaire en vigueur dans les tats membres. Suite la publication en 1999 d'un nouveau plan d'action ayant pour objectif l'utilisation plus gnralise des normes IAS en Europe pour les socits cotes, la Commission europenne a annonc, dans une communication en date du 13 juin 2000, qu'elle prsenterait une proposition officielle avant la fin de l'anne 2000 (cette proposition de rglement a t adopte par la Commission europenne le 13 fvrier 2001). Le rglement europen IAS 2005 , dfinitivement adopt le 19 juillet 2002, va rendre obligatoires les normes IAS pour toutes les socits cotes europennes au plus tard partir de 2005, et permettre aux tats membres d'tendre l'application des normes IAS, d'une part aux socits non cotes, et, d'autre part, aux comptes individuels (voir l'ensemble de cette nouvelle rglementation n 5651 s.).
Le Comit de contact des directives comptables est un organe consultatif compos de reprsentants des tats membres et de la Commission, cr en application de l' article 52 de la quatrime directive. Ses fonctions sont les suivantes : - faciliter une application harmonise des directives comptables par une concertation rgulire portant notamment sur les problmes que pose leur mise en uvre ; - conseiller, si ncessaire, la Commission au sujet des complments ou modifications apporter aux directives comptables. Le Forum consultatif de la comptabilit Cr en 1991, le Forum est un organisme consultatif compos d'experts reprsentant les principales organisations concernes par la comptabilit au sein de l'Union europenne. Sa principale vocation depuis 1995, consiste transmettre la Commission les commentaires des prparateurs et des utilisateurs des comptes sur les documents techniques prpars par le Comit de contact. Sur les comits intervenant dans le cadre du mcanisme europen d'adoption des normes IAS [le Comit de Rglementation Comptable europen (CRC) et l'EFRAG (European Financial Reporting Advisory Group)], voir n 5672.

Committee of European Securities Regulators (CESR, succdant au FESCO)

254
Compos de 17 autorits publiques europennes de rgulation des marchs financiers, dont la COB, l'objet de cet organisme est : - d'amliorer la coordination entre les rgulateurs des marchs financiers europens ; - d'tre un organe consultatif conseillant la Commission europenne, en particulier dans la prparation de projets de mesures techniques de mise en uvre dans le domaine des marchs financiers ; - d' uvrer afin d'assurer, en temps voulu, une mise en uvre plus cohrente de la rglementation communautaire dans les tats membres.
La charte de fonctionnement du Comit europen des rgulateurs de marchs a t adopte le 11 septembre 2001. Ce comit devrait jouer un rle important dans la mise en place des normes IAS en Europe (voir n 5674 s.). La France y est reprsente par la COB.

La Fdration des experts-comptables europens (FEE)

255
Cre en dcembre 1986, son sige est Bruxelles. Elle permet l'Europe de se prsenter avec plus de poids face aux autres instances internationales lorsque des questions traitant de comptabilit ou de rvision sont dbattues, que ce soit au niveau de l'OCDE ou de l'ONU, et de prparer des positions europennes. La Fdration internationale des comptables (International Federation of Accountants : Ifac)

256
Cre en 1977, elle a pour objet de regrouper les organisations professionnelles nationales d'experts-comptables du monde entier. Elle joue ainsi en matire d'audit un rle proche de celui de l'IASB en matire comptable. Ses normes d'audit ont t officiellement reconnues par l'OICV ds 1992. L'Ifac a cr un Forum of Firms lanc en janvier 2001. La participation ce Forum, sorte de nouvelle norme de qualit, devrait tre ouverte tous les cabinets d'audit menant des missions d'audit transnationales. La cration du Forum of Firms s'inscrit dans le cadre du programme de l'Ifac visant amliorer et harmoniser la qualit de l'information financire et de l'audit au niveau mondial. Elle a un rle majeur galement dans l'IASC puisqu'elle a prsent plusieurs trustees au nom de la profession comptable (voir n 5391 les recommandations publies).

256
IFAC : 16e Congrs mondial de la comptabilit BCF 11/02 Entreprises Inf. 20

L'Organisation de Coopration et de Dveloppement Economiques (OCDE)

257
Elle a labor des principes directeurs l'intention des entreprises qui comportent la recommandation de publier sous une forme propre mieux informer le public un ensemble suffisant de donnes sur la structure, les activits et les politiques de l'entreprise dans son ensemble afin de complter, dans la mesure o cela est ncessaire cet effet, les renseignements qui doivent tre divulgus conformment la lgislation nationale . La Commission des socits transnationales de l'Organisation des Nations Unies (ONU)

258
Elle a labor des recommandations relatives la mise au point d'un systme de normes pour la comptabilit et les rapports des socits transnationales. Elles devraient avoir pour prolongement la recherche d'un accord inter-gouvernemental pour l'application de telles normes par une procdure de concertation analogue celle qui est suivie par l'Union europenne. L'Organisation internationale des Commissions de valeurs mobilires et organismes assimils (OICV)

259
Lors de la confrence de Paris de juin 1995, l'OICV avait conclu un accord avec l'IASC, qui prvoyait que si l'IASC mettait en place un corps complet de normes comptables, l'OICV s'engageait l'examiner ; si l'issue de cet examen les rsultats s'avraient positifs, l'OICV recommanderait alors l'ensemble des autorits boursires dans le monde d'accepter que les socits trangres, qui sont cotes sur leur place boursire, publient des tats financiers en normes IAS sans aucun retraitement ni information complmentaire. L'IASC ayant achev son programme de travail en 1999 ( l'exception de la norme IAS 40 sur l'immobilier de placement qui a t vote en mars 2000), le 17 mai 2000, Sydney, l'OICV a annonc qu'elle recommande l'ensemble des autorits boursires du monde d'accepter l'utilisation de 30 normes IAS (et des interprtations relatives ces normes) pour les missions et les cotations effectues par des metteurs transnationaux. Le principe gnral de positionnement en faveur des normes IAS semble donc dsormais acquis au niveau mondial, mme si cette acceptation des normes IAS n'est pas totale, les autorits boursires pouvant imposer des exigences complmentaires et (ou) prvoir des drogations aux normes IAS. En ce qui concerne les normes de vrification, elle reconnat officiellement les normes d'audit de l'Ifac ( Rapport COB 1992, p. 245 ; voir n 5391). La France y est reprsente par la COB.

SECTION IV

Les principes comptables


Gnralits

260
La prsentation des rsultats issus de la comptabilit, technique d'information, se fonde sur des conventions, dnommes principes comptables , dont le respect est un des lments de la sincrit des comptes. Dans certains pays, ces principes ont fait l'objet d'une codification ; dans d'autres, ils ne rsultent que des usages permettant aux metteurs et aux utilisateurs des tats financiers de rsoudre certains problmes poss par la pratique et d'adopter un mme cadre de rfrence. Ils peuvent soit tre fixs par le lgislateur, soit tre dfinis par les organismes professionnels intresss, experts, reprsentants des utilisateurs et de l'ensemble des activits conomiques et industrielles. Ces principes comptables gnralement admis voluent et changent avec le temps ; ainsi le principe du nominalisme n'est plus universellement admis et des principes de remplacement ont t proposs ; d'autres principes sont en volution, par exemple le traitement des impts diffrs. Suivant des avis communment mis, les informations transmises par l'intermdiaire de la comptabilit ne peuvent tre significatives que dans la mesure o l'entreprise n'a pas la possibilit d'en inflchir le contenu. Mme si ceux qui prparent les comptes sont honntes et visent donner aux tats financiers une image fidle de la ralit, mme si les utilisateurs ont des connaissances comptables approfondies, la comprhension de la comptabilit ne peut tre obtenue que si l'entreprise a utilis des conceptions et des mthodes pralablement dfinies et acceptes par tous.

Pour les comptables et les utilisateurs de l'information, la communication est donc un problme fondamental. La comptabilit montre aux tiers comment la direction d'une entreprise s'est acquitte de ses responsabilits ; pour que les tats financiers soient effectivement utiles aux tiers, il est indispensable que les parties intresses s'entendent, d'une part, sur la dfinition et les caractristiques de la comptabilit, et, d'autre part, sur les principes comptables adopts, ceux-ci tant des rgles destines assurer une prsentation fidle et conforme la ralit des donnes comptables, communiques dans les tats financiers. La comptabilit est un langage qui doit assurer une fonction de communication. Le bilan doit tre tabli selon des rgles reconnues par tous et il est souhaitable que des solutions communes soient adoptes sur des problmes particuliers.
Mais comme tout langage, elle a ses limites, voir n 355.

En France, le Code de commerce nonce les principes gnraux (qui sont galement repris dans le PCG).
Sur les perspectives d'volution de certains de ces principes, voir n 5501 s. (chapitre 23 problmes d'actualit et perspectives ).

Les principes gnraux


Principe de continuit d'activit ou d'exploitation

261
Pour l'tablissement des comptes annuels, le commerant, personne physique ou morale, est prsum poursuivre ses activits (C. com. art. L 123-20).
Selon la norme CNCC n 2-435, la continuit d'exploitation est une convention comptable de base pour l'tablissement des comptes. Selon cette convention, une entit est prsume poursuivre ses activits dans un avenir prvisible, sans avoir, ni l'intention, ni la ncessit, de cesser son exploitation, de procder sa liquidation ou de dposer son bilan. En consquence, les actifs et les dettes sont valus dans les comptes leur cot historique ramen, le cas chant, la valeur actuelle. Selon la norme IAS 1 rvise prsentation des tats financiers , il en est de mme : lors de l'tablissement des tats financiers, la direction doit valuer la capacit de l'entreprise poursuivre son exploitation. Les tats financiers doivent tre tablis sur une base de continuit d'exploitation sauf si la direction a l'intention ou n'a pas d'autre solution raliste que de liquider l'entreprise ou de cesser son activit ( 23) .

En consquence, d'une manire gnrale, on doit se placer dans la perspective d'une continuit de l'exploitation et non d'une liquidation, sauf, bien entendu, pour les lments du patrimoine qu'il a t dcid de liquider ou si l'arrt ou la rduction de l'activit est prvisible, qu'elle rsulte d'un choix ou d'une obligation. Ce principe est la base des rgles d'valuation figurant dans le Code de commerce. La forme des tats comptables serait fondamentalement diffrente si ce principe n'existait pas. D'ailleurs, le PCG (art. 120-1) nonce dsormais ce principe dans une perspective de comparabilit, en pralable au principe de permanence des mthodes : La comptabilit permet d'effectuer des comparaisons priodiques et d'apprcier l'volution de l'entreprise dans une perspective de continuit d'activit .
Pour une apprciation de la continuit de l'exploitation, l'examen des incidences sur les comptes, la certification en cas d'incertitude sur la continuit d'exploitation et la prsentation des lments d'une valuation en valeurs liquidatives, voir n 3543 s. Sur l'incidence dans le rapport de gestion, voir n 2831.

Principe de spcialisation des exercices (ou d'autonomie ou d'indpendance des exercices)

262
Ce principe est en relation directe avec celui de la continuit. Les diffrents utilisateurs de l'information comptable (propritaires, dirigeants, personnel, tiers et l'Etat) ont besoin d'informations priodiques. Il faut dterminer les rsultats de la gestion passe de l'entreprise et prvoir les rsultats futurs, et donc dcouper la vie continue des entreprises en priodes ou en exercices comptables.
Ainsi, le PCG (art. 313-1) prcise que pour calculer le rsultat par diffrence entre les produits et les charges de l'exercice, sont rattachs l'exercice les produits acquis cet exercice et les charges supportes par l'exercice, auxquels s'ajoutent ventuellement les produits et les charges acquis des exercices prcdents mais qui, par erreur ou omission, n'ont pas alors fait l'objet d'un enregistrement comptable. Cette spcialisation des exercices s'effectue pratiquement par le biais des comptes de rgularisation dfinis par le PCG (art. 434-1) de la manire suivante : ils sont utiliss pour rpartir les charges et les produits dans le temps, de manire rattacher chaque exercice les charges et les produits qui le concernent effectivement, et ceux-l seulement .

Ce principe a t traduit dans le droit franais par le Code de commerce et le CGI. Les rgles d'tablissement des divers documents comptables ont pos le principe de la dure d'un an des exercices comptables (auquel il peut tre drog exceptionnellement). L'inventaire doit tre fait chaque anne ; les entreprises caractre industriel et commercial doivent dposer chaque anne une dclaration

des rsultats auprs de l'administration fiscale et les associs ou actionnaires d'une socit commerciale doivent chaque anne se runir en assemble gnrale pour approuver les comptes annuels.
Selon la norme IAS 1 rvise ( 26), il en est de mme : les transactions et les vnements sont comptabiliss au moment o ils se produisent (et non pas lors de l'entre ou de la sortie de trsorerie ou quivalents de trsorerie) et ils sont enregistrs dans les supports comptables et dans les tats financiers des exercices auxquels ils se rapportent .

Il ne faut pas confondre ce principe avec un autre principe le rattachement des charges aux produits par exercice, qui n'est pas clairement explicit par les textes.
Celui-ci consiste analyser les charges de l'exercice (dtermines par application du principe de spcialisation des exercices) et les rattacher l'exercice ou des exercices ultrieurs selon que les produits correspondants sont constats dans l'exercice ou non. De ce principe rsulte par exemple : - l'inscription en stocks tant que ceux-ci ne sont pas vendus, - l'inscription en charges constates d'avance des achats non stocks non consomms la clture de l'exercice, - la constitution d'une provision pour garantie ds l'inscription en produits des ventes qui la gnrent, - l'inscription au poste de charges diffres, dans l'attente des productions dtermines venir, - l'immobilisation des frais de recherche et de dveloppement, dans l'attente de la ralisation de projets ayant de srieuses chances de russite commerciale, - sur un plan plus gnral, l'inscription des frais d'tablissement, dans l'attente des bnfices des exercices futurs, - etc. Ce principe de rattachement des charges et des produits est galement retenu explicitement dans la norme IAS 1 rvise ( 26) et dans le cadre conceptuel de l' IASC ( 95). Remarque : De la possibilit admise par le PCG d'inscrire l'actif certaines charges se profile donc (sans tre explicitement nonc) un principe facultatif de rattachement de charges des produits futurs puisqu'il est possible d'amortir, de diffrer ou d'taler des charges ou de ne pas le faire. Toutefois, hormis les cas spcifiquement traits par le PCG, il n'existe ni dfinition des charges pouvant tre actives, ni prcision sur les conditions remplir pour bnficier de la facult d'talement, ni mme d'indication sur la dure d'talement retenir (reste que la logique conomique implique, en gnral, que les produits futurs dterminent la clef de rpartition des charges). Cette possibilit d'talement pourrait toutefois tre remis en cause l'occasion de travaux en cours au CNC sur la dfinition des actifs (voir n 5530). Pour des dveloppements et des exemples, voir n 1525 (frais d'acquisition d'immobilisations), n 2300 s. (charges pouvant tre portes l'actif) et n 2361 s. (charges rpartir).

Principe du nominalisme (ou des cots historiques ou de stabilit de l'unit montaire)

263
C'est l'un des plus controverss actuellement. Il consiste respecter la valeur nominale de la monnaie sans tenir compte des variations de son pouvoir d'achat. Il suppose donc que l'unit montaire est une unit de mesure stable et que l'on peut additionner les units montaires de diffrentes poques. Ce principe est toujours celui du droit franais :
- Le Code de commerce (art. L 123-18) et le PCG (art. 321-1) prvoient qu' leur date d'entre dans le patrimoine, les biens acquis titre onreux sont enregistrs leur cot d'acquisition (la rvaluation, qui constitue une exception ce principe, est voque de manire restrictive ; il en est de mme de la possibilit de mise en quivalence de certains titres) ; - le Code civil (art. 1895) prvoit que : L'obligation qui rsulte d'un prt en argent, n'est toujours que la somme numrique nonce au contrat. S'il y a eu augmentation ou diminution d'espces avant l'poque du paiement, le dbiteur doit rendre la somme numrique prte, et ne rendre que cette somme dans les espces ayant cours au moment du paiement . Remarque : Selon Antoine Bracchi, Prsident du CNC, interview lors de notre journe Arrt des comptes de novembre 2001, le Code de commerce ne prcise pas si le cot d'acquisition correspond une valeur nominale ou actualise. En consquence, pour certains biens acquis au moyen de paiements chelonns dans le temps, il serait possible de retenir comme cot d'entre du bien la valeur des paiements actualiss (position retenue pour la premire fois en rgles franaises dans le cadre des licences UMTS, cf. avis CU CNC n 2002-B du 9 janvier 2002). Fiscalement, s'il en est en principe de mme, une entorse a t faite en ce qui concerne l'valuation des titres d'OPCVM la clture (voir n 1914-4 et 1914-5). Remarques : 1. En priode d'inflation, ce principe a t trs souvent critiqu par de nombreux auteurs qui ont fait remarquer que les changements survenus dans le pouvoir d'achat de la monnaie, dus aux variations du niveau gnral des prix des biens et services, rduisaient la fiabilit de la monnaie comme unit de mesure. 2. Les rflexions comptables sur les nouveaux instruments financiers ont mis en vidence que, dans certains cas, il pouvait tre plus appropri de se rfrer la valeur de march et non au cot historique (voir n 5618 s.).

3. Aux tats-Unis, avec la norme FAS 115 sur les titres (voir BCF 12/93, p. 63 s.) et la norme FAS 133 sur les instruments drivs (voir BCF 1/99, p. 39 s. et BCF 6/98, p. 24 s.), la valeur de march est devenue la rgle. 4. Sur le plan international, la norme IAS 39 sur les instruments financiers prvoit l'valuation la clture des actifs et passifs financiers, y compris instruments drivs, leur juste valeur, sauf exceptions. D'autres normes IAS rvises appliquaient dj ce principe, notamment IAS 18 pour les produits et crances et IAS 16 pour les immobilisations corporelles acquises par voie d'change ou en cas de diffr de paiement. La norme IAS 40 sur l'immobilier de placement propose le choix entre la mthode du cot historique et celle de la juste valeur pour l'valuation de l'immobilier de placement (voir BCF 12/00 Groupes, p. 18 s.). Les actifs dits biologiques (IAS 41, Agriculture) sont galement concerns par la juste valeur (voir BCF 2/01 Groupes, p. 29).

Principe de prudence

264
Selon le PCG (art. 120-3), la comptabilit est tablie sur la base d'apprciations prudentes, pour viter le risque de transfert, sur des priodes venir, d'incertitudes prsentes susceptibles de grever le patrimoine et le rsultat de l'entreprise.
Il en est de mme dans la norme IAS 1 rvise ( 20).

Le principe de prudence est dsormais dconnect dans son nonc des obligations de rgularit et de sincrit et de la notion d'image fidle. Enonc en tant que principe autonome, il n'en reste pas moins l'un des piliers de l'valuation comptable (avec notamment le principe de continuit de l'activit). Il doit tre appliqu de faon ne pas transfrer sur des exercices futurs des incertitudes prsentes susceptibles de grever le patrimoine et le rsultat de l'entreprise. Cette approche correspond mieux la ralit des affaires et la perception moderne de ce principe afin d'viter la publication de comptes caractriss, soit par des provisions excessives garantissant des rsultats futurs, soit l'inverse par l'absence de provisions ou d'informations relatives des oprations importantes et significatives. Le Code de commerce et le PCG prcisent certaines applications de ce principe :
- Mme en cas d'absence ou d'insuffisance du bnfice, il doit tre procd aux amortissements et provisions ncessaires (C. com. art. L 123-20, al. 2 et PCG, art. 311-1 et 312-2). - Il doit tre tenu compte des risques et des pertes intervenus au cours de l'exercice ou d'un exercice antrieur, mme s'ils sont connus entre la date de la clture de l'exercice et celle de l'tablissement des comptes (C. com. art. L 123-20, al. 3 et PCG, art. 313-5). - Seuls les bnfices raliss la date de clture d'un exercice peuvent tre inscrits dans les comptes annuels (C. com. art. L 123-21 et PCG, art. 313-2). - Si la valeur d'un lment de l'actif devient infrieure sa valeur nette comptable, cette dernire est ramene la valeur d'inventaire la clture de l'exercice, que la dprciation soit dfinitive ou non (C. com. art. L 123-18, al. 2 et PCG, art. 322-2). - La plus-value constate entre la valeur d'inventaire d'un bien et sa valeur d'entre n'est pas comptabilise (C. com. art. L 123-18, al. 4 et PCG, art. 322-2). Il en rsulte un traitement comptable diffrent des charges et des produits : un produit ne doit tre comptabilis que s'il est ralis, alors qu'une charge doit tre prise en compte ds lors que sa ralisation est probable voire ventuelle. De mme, toutes les moins-values qui apparaissent la clture d'un exercice doivent tre constates ; en revanche, les plus-values non encore ralises ne sont pas comptabilises ; elles ne seront prises en considration qu'au moment o les biens correspondants sortiront de l'actif. Il ne faut toutefois pas confondre prudence et excs de prudence. Ainsi : - les traitements comptables prudents l'excs sont critiqus par la COB (Rapport 1995) car ils donnent une image flatteuse des rsultats des exercices futurs et peuvent dfavoriser les actionnaires actuels par rapport aux futurs (voir BCF 5/96, p. 14 s., diffrents exemples pratiques fournis par la COB). En outre, les nouvelles rgles vont, dans certains cas, privilgier la qualit et la comparaison de l'information financire au principe de prudence. Tel est le cas : - des provisions, dont les conditions de constitution sont de plus en plus dures suite aux nouvelles rgles applicables au plus tard aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2002 (voir n 2577 s.) ; - des instruments financiers, pour lesquels la valeur de march est de plus en plus prconise (voir n 263).

Principe de fixit (ou de permanence des mthodes)

265
L' article L 123-17 du Code de commerce prcise que : moins qu'un changement exceptionnel n'intervienne dans la situation du commerant, personne physique ou morale, la prsentation des comptes annuels comme les mthodes d'valuation retenues ne peuvent tre modifies d'un exercice l'autre. Si des modifications interviennent, elles sont dcrites et justifies dans l'annexe .
Ces modifications sont de surcrot signales dans le rapport de gestion et, le cas chant, dans le rapport des commissaires aux comptes (C. com. art. L 232-6).

Allant plus loin que l' article L 123-17 du Code de commerce, le PCG ( art. 120-4 et 130-5) a repris les points majeurs de l' avis CNC n 97-06 de juin 1997 en matire de drogation au principe de permanence des mthodes, c'est--dire la recherche d'une meilleure information :

- soit, suite un changement exceptionnel dans la situation de l'entreprise, - soit, par la simple adoption d'une mthode prfrentielle qui conduit, par dfinition, une meilleure information ; ce choix devient alors dfinitif car un retour la mthode prcdente impliquerait une rgression dans la qualit de l'information financire produite. Sur les modalits d'application de ce principe, notamment les distinctions entre changements comptables et changements fiscaux, entre changements de mthodes et de rglementation, entre changements et erreurs, voir n 362 s.
Sur un plan international, l' interprtation SIC 18 prcise que, si une norme IAS ou une interprtation SIC permet l'utilisation de plusieurs mthodes comptables, l'entreprise doit choisir une de ces mthodes et l'appliquer de manire homogne et permanente d'un exercice l'autre. SIC 18 prvoit une exception lorsqu'une norme ou une interprtation impose ou permet de classer par catgorie des lments et lorsqu'il est appropri d'appliquer des mthodes diffrentes selon les catgories. Dans ce cas, l'entreprise doit choisir la mthode la plus approprie pour chaque catgorie et l'appliquer de manire cohrente et permanente (voir BCF 12/00 Groupes, p. 29 s.).

Principe d'importance relative

266
La notion d'importance relative a t introduite dans le PCG 1999 (art. 120-2). En effet, dsormais, la rgularit et la sincrit s'apprcient par rapport la traduction de la connaissance que les dirigeants ont de la ralit et de l'importance relative des vnements enregistrs (voir n 351 s.). notre avis, par vnements enregistrs il faut comprendre tous les vnements susceptibles d'influencer les comptes de l'exercice, que ce soit le bilan, le compte de rsultat ou l'annexe.
Le principe d'importance relative n'est pas dfini de manire explicite dans la rglementation franaise. Ce principe est proche du concept d'importance significative qui gouverne dans le PCG les informations fournir dans l'annexe, mais celui-ci non plus n'a pas donn lieu une dfinition prcise (voir toutefois dveloppements n 368-2). Selon la norme IAS 1 rvise : tout lment significatif doit faire l'objet d'une prsentation spare dans les tats financiers ( 29). Une information est significative si le fait de ne pas l'indiquer pourrait avoir une incidence sur les dcisions conomiques prises par les utilisateurs sur la base des tats financiers ( 31) . Par ailleurs, la SEC (quivalent aux tats Unis de notre COB) rappelle dans la norme SAB n 99 l'importance du qualitatif pour l'apprciation du seuil de signification. En outre, en matire de comptes consolids, le rglement CRC n 99-02 va dans le mme sens que la SEC (pour plus de dtails, voir BCF 9/99, p. 7 s.).

Principe de non-compensation

267
Les lments d'actif et de passif doivent tre valus sparment. Aucune compensation ne peut tre opre entre les postes d'actif et de passif du bilan ou entre les postes de charges et de produits du compte de rsultat (C. com. art. L 123-19 et PCG, art. 130-2 et 1303).
Par postes, il faut comprendre les lignes du bilan et du compte de rsultat. Le PCG (art. 410-5) ajoute que toute compensation est interdite entre les comptes, sauf lorsqu'elle est explicitement prvue par les dispositions en vigueur. Ceci nous parat tre le cas, par exemple, pour le compte 609 Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats qui vient en diminution des achats dans le plan comptable. En revanche, il ne peut tre effectu de compensation entre deux lments comptables concernant un mme tiers (exemples : crance sur un client et dette l'gard du mme client, TVA dductible et TVA collecte par l'entreprise) ou entre deux oprations distinctes concernant le mme lment (exemples : valeur d'origine d'une immobilisation et subvention d'quipement la concernant, valeur d'origine d'un bien et provision pour dprciation le concernant, non compensation entre plus-values et moins-values) (Bull. CNC n 29, janvier 1977, p. 17). De mme, il ne peut tre effectu de compensation entre une provision pour risques et charges et un produit recevoir li la dpense, tels une indemnit d'assurance ou une crance correspondant un recours exerc contre un tiers (PCG, art. 313-8). Selon le Comit de contact de la 4e directive europenne interprtant l' article L 123-19 du Code de commerce issu de l' article 7 de la 4e directive europenne ( Bull. CNC n 67, 2e trimestre 1986, p. 8) : - le principe de non-compensation ne vise pas le mcanisme de compensation lgale, voir n 511 ; - il n'y a pas d'exception ce principe dans la structure du bilan ou du compte de rsultat ; - toutefois, le principe d'image fidle requiert de ne prsenter, dans certains cas, que le rsultat final d'une opration complexe, lorsque les rsultats intermdiaires sont, du point de vue conomique, sans importance par rapport au rsultat financier envisag ; - en revanche, la justification d'une compensation par la seule appartenance un groupe de socits ne constitue pas une raison suffisante pour droger ce principe. Remarque : ce principe peut s'avrer d'application dlicate lorsqu'il s'agit de traduire des oprations complexes.

La norme IAS 1 rvise ( 33 et 34) requiert aussi la non-compensation des actifs et passifs, charges et produits sauf si une norme IAS la requiert ou la permet spcifiquement.

Principe de bonne information

268
Au-del de la conformit aux rgles et aux principes, le problme essentiel est d'apporter aux diffrents utilisateurs des documents financiers, une information satisfaisante, c'est--dire une information suffisante et significative pour les comprendre. Ce principe correspond l'ide de sincrit objective proche de la notion anglo-saxonne de fairness ( norme IAS 1 rvise, 10). Il souligne l'importance qui s'attache aux informations financires figurant dans les notes annexes ou les rapports de la direction par exemple. cet gard, la publicit des mthodes comptables utilises par l'entreprise est l'un des lments de cette bonne information.
L'nonc des conditions remplir pour satisfaire l'obligation de sincrit (cf. PCG 1982 p. I.5) : les informations comptables doivent donner leurs utilisateurs une description adquate, loyale, claire, prcise et complte des oprations, vnements et situations dsign comme principe de bonne information n'a pas t considr comme tant d'essence normative et n'a par consquent pas t repris dans le PCG 1999.

Dsormais, ce principe est inclus dans les notions plus larges de sincrit et d'image fidle (voir n 351 s.). Principe de prminence de la ralit sur l'apparence

269
Selon l'IASC, dans le cas de certaines transactions, il existe des difficults pour rsoudre des problmes comptables d'application, les uns voulant traduire l'opration juridique, les autres la ralit financire. La rsolution de ces difficults doit tre effectue dans le respect du principe de prminence de la ralit sur l'apparence.
En effet, selon la norme IAS 1 rvise ( 20), les mthodes comptables d'une entreprise doivent traduire la ralit conomique des vnements et des transactions et non pas simplement leur forme juridique .

Ce principe n'est pas formul, en tant que tel, en France pour les comptes individuels. Il a cependant dj t mis en avant pour certaines oprations complexes comme in-substance defeasance (voir n 2218-5) ou les Autres fonds propres (voir n 3163). En revanche, dans les comptes consolids, il est intgr dans certains articles de la rglementation concernant notamment les comptes consolids (cf. C. com. art. L 233-16 ou D 248-8) et figure dsormais explicitement dans le Rglement CRC n 99-02 ( 300, al. 1), comme un des principes gnraux permettant de tenir compte des caractristiques propres la consolidation et aux objectifs d'information financire propres aux comptes consolids.
Dans l'introduction de son Livre blanc 50 propositions pour amliorer les comptes consolids , la profession comptable soulique que ce principe lorsqu'il est voqu, est gnralement interprt tort comme la prminence de l'conomique sur le juridique. En fait, au-del de la qualification juridique apparente des oprations (trop souvent lie un simple formalisme), une vritable analyse de la substance de la transaction conduirait souvent la mme lecture en termes de ralit conomique et de ralit juridique et, par voie de consquence, au traitement comptable appropri. Le concept anglo-saxon de substance over form pourrait donc tre utilement transpos et intgr aux principes franais. En pratique galement, la COB elle-mme ( Rapport 1995) l'applique ; mais c'est un principe manier avec prudence (voir BCF 5/96, p. 15 s., diffrents exemples fournis par la COB). En revanche, au Royaume-Uni, il est appliqu depuis longtemps. Cette exprience trangre s'avre d'autant plus intressante qu'elle dmontre que l'application pratique de ce principe peut engendrer galement des difficults, d'o la norme FRS 5 ( Reporting the substance of transactions ), publie en avril 1994 ; on notera que cette dernire n'oppose plus l'conomique au juridique, mais la ralit d'une transaction apprcie partir de faits juridiques et conomiques une simple forme juridique (voir BCF 6/94 p. 63).

Principe d'intangibilit du bilan d'ouverture

270
Le bilan d'ouverture d'un exercice doit correspondre au bilan de clture de l'exercice prcdent (C. com. art. L 123-19, al. 3) et PCG, art. 130-2). Le PCG prcise qu'il s'agit du bilan de clture avant rpartition.
Pour aboutir cette correspondance, l'ancien PCG (p. II.62) demandait, le cas chant, l'tablissement d'un tableau de passage en cas de modifications dans la structure des postes du bilan d'ouverture.

Depuis l'interprtation de l' avis CNC n 97-06 relatif aux changements comptables intgr dans le PCG, ce principe n'est plus un obstacle l'imputation directe sur les capitaux propres des incidences des changements de mthode comptable (cf. PCG, art. 314-1), une criture comptabilise ds l'ouverture de l'exercice ne modifiant nullement les comptes de l'exercice prcdent ni le bilan d'ouverture (voir n 364-2). Il en est de mme des corrections d'erreurs lorsqu'il s'agit de corriger une criture ayant t directement impute sur les capitaux propres ( PCG, art. 314-3, voir n 364 s. et 2395).

SECTION V

Complments pratiques
I. Rgles comptables applicables aux comptes annuels 280
Les rgles comptables applicables aux comptes annuels figurent dans trois textes : - le Code de Commerce (articles L 123-12 L 123-28), - le dcret du 29 novembre 1983 (pris en application du Code du Commerce), - le PCG. Les textes intgraux du Code de Commerce et du dcret sont fournis ci-aprs. Le texte intgral du PCG jour des derniers rglements du CRC figure dans notre ouvrage Code comptable (voir prsentation n 229).
Remarque : Dans l'ouvrage, la rfrence aux articles L 123-12 L 123-28 du Code de commerce exclut la rfrence L 123-24.

A. Code de commerce : articles L 123-12 L 123-28


280-1
Ils proviennent de la loi n 83-353 du 30 avril 1983 (relative la mise en harmonie des obligations comptables des commerants et de certaines socits avec la IVe directive adopte par le Conseil des communauts europennes le 25 juillet 1978). Ces articles ont t modifis et complts par : - la loi n 84-1208 du 29 dcembre 1984 (loi de finances pour 1985), - la loi n 85-11 du 3 janvier 1985 (relative aux comptes consolids), - la loi n 85-98 du 25 janvier 1985 (relative au redressement et la liquidation judiciaires des entreprises), - la loi n 85-695 du 11 juillet 1985, - la loi n 89-1008 du 31 dcembre 1989, - la loi n 94-126 du 11 fvrier 1994, - la loi n 98-546 du 2 juillet 1998. Ils ont t recodifis dans le Code de commerce par l'ordonnance n 2000-912 du 18 septembre 2000 (auparavant ils figuraient aux articles 8 17-4 de l'ancien Code de commerce). Remarque : Dans l'ouvrage, la rfrence ces dispositions est prsente de la manire suivante : C. com. art. L xxx.

Section 1 Des obligations comptables applicables tous les commerants


Art. L 123-12 Toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant doit procder l'enregistrement comptable des mouvements affectant le patrimoine de son entreprise ; ces mouvements sont enregistrs chronologiquement. Elle doit contrler par inventaire, au moins une fois tous les douze mois, l'existence et la valeur des lments actifs et passifs du patrimoine de l'entreprise. Elle doit tablir des comptes annuels la clture de l'exercice au vu des enregistrements comptables et de l'inventaire. Ces comptes annuels comprennent le bilan, le compte de rsultat et une annexe : ils forment un tout indissociable. (alina 4. Abrog par la loi n 94-126 du 11 fvrier 1994). Art. L 123-13 Le bilan dcrit sparment les lments actifs et passifs de l'entreprise, et fait apparatre, de faon distincte, les capitaux propres. Le compte de rsultat rcapitule les produits et les charges de l'exercice, sans qu'il soit tenu compte de leur date d'encaissement ou de paiement. Il fait apparatre, par diffrence aprs dduction des amortissements et des provisions, le bnfice ou la perte de l'exercice. Les produits et les charges, classs par catgorie, doivent tre prsents soit sous forme de tableaux, soit sous forme de liste. (loi n 85-695 du 11 juillet 1985). Le montant des engagements de l'entreprise en matire de pension, de complments de retraite, d'indemnits et d'allocations en raison du dpart la retraite ou avantages similaires des membres ou associs de son personnel et de ses mandataires sociaux est indiqu dans l'annexe. Par ailleurs, les entreprises peuvent dcider d'inscrire au bilan, sous forme de provision, le montant correspondant tout ou partie de ces engagements . L'annexe complte et commente l'information donne par le bilan et le compte de rsultat. Art. L 123-14 Les comptes annuels doivent tre rguliers, sincres et donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de l'entreprise. Lorsque l'application d'une prescription comptable ne suffit pas pour donner l'image fidle mentionne au prsent article, des informations complmentaires doivent tre fournies dans l'annexe. Si, dans un cas exceptionnel, l'application d'une prescription comptable se rvle impropre donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire ou du rsultat, il doit y tre drog ; cette drogation est mentionne l'annexe et dment motive, avec l'indication de son influence sur le patrimoine, la situation financire et le rsultat de l'entreprise.

Art. L 123-15 Le bilan, le compte de rsultat et l'annexe doivent comprendre autant de rubriques et de postes qu'il est ncessaire pour donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de l'entreprise. Chacun des postes du bilan et du compte de rsultat comporte l'indication du chiffre relatif au poste correspondant de l'exercice prcdent. Le classement des lments du bilan et du compte de rsultat, les lments composant les capitaux propres ainsi que les mentions inclure dans l'annexe sont fixs par dcret. Art. L 123-16 Les commerants, personnes physiques ou morales, pourront, dans des conditions fixes par dcret, adopter une prsentation simplifie de leurs comptes annuels lorsqu'ils ne dpassent pas la clture de l'exercice des chiffres fixs par dcret pour deux des critres suivants : le total de leur bilan, le montant net de leur chiffre d'affaires ou le nombre moyen de salaris permanents employs au cours de l'exercice. Ils perdent cette facult lorsque cette condition n'est pas remplie pendant deux exercices successifs. Art. L 123-17 moins qu'un changement exceptionnel n'intervienne dans la situation du commerant, personne physique ou morale, la prsentation des comptes annuels comme les mthodes d'valuation retenues ne peuvent tre modifies d'un exercice l'autre. Si des modifications interviennent, elles sont dcrites et justifies dans l'annexe. Art. L 123-18 leur date d'entre dans le patrimoine de l'entreprise, les biens acquis titre onreux sont enregistrs leur cot d'acquisition, les biens acquis titre gratuit leur valeur vnale et les biens produits leur cot de production. Pour les lments d'actif immobilis, les valeurs retenues dans l'inventaire doivent, s'il y a lieu, tenir compte des plans d'amortissement. Si la valeur d'un lment de l'actif devient infrieure sa valeur nette comptable, cette dernire est ramene la valeur d'inventaire la clture de l'exercice, que la dprciation soit dfinitive ou non. Les biens fongibles sont valus soit leur cot moyen pondr d'acquisition ou de production, soit en considrant que le premier bien sorti est le premier bien entr. La plus-value constate entre la valeur d'inventaire d'un bien et sa valeur d'entre n'est pas comptabilise. S'il est procd une rvaluation de l'ensemble des immobilisations corporelles et financires, l'cart de rvaluation entre la valeur actuelle et la valeur nette comptable ne peut tre utilis compenser les pertes ; il est inscrit distinctement au passif du bilan. Art. L 123-19 Les lments d'actif et de passif doivent tre valus sparment. Aucune compensation ne peut tre opre entre les postes d'actif et de passif du bilan ou entre les postes de charges et de produits du compte de rsultat. Le bilan d'ouverture d'un exercice doit correspondre au bilan de clture de l'exercice prcdent. (Loi DDOEF n 98-546 du 2 juillet 1998, art. 16-II apportant une exception l'article L 123-19 du Code de commerce sans le modifier). Les diffrences d'arrondis de conversion rsultant de l'application des rgles d'arrondissement propres l'introduction de l'euro sont inscrites en rsultat pour leur montant net. Art. L 123-20 Les comptes annuels doivent respecter le principe de prudence. Pour leur tablissement, le commerant, personne physique ou morale, est prsum poursuivre ses activits. Mme en cas d'absence ou d'insuffisance du bnfice, il doit tre procd aux amortissements et provisions ncessaires. Il doit tre tenu compte des risques et des pertes intervenus au cours de l'exercice ou d'un exercice antrieur, mme s'ils sont connus entre la date de la clture de l'exercice et celle de l'tablissement des comptes. Art. L 123-21 Seuls les bnfices raliss la date de clture d'un exercice peuvent tre inscrits dans les comptes annuels (loi n 85-11 du 3 janvier 1985). Peut tre inscrit, aprs inventaire, le bnfice ralis sur une opration partiellement excute et accepte par le cocontractant lorsque sa ralisation est certaine et qu'il est possible, au moyen de documents comptables prvisionnels, d'valuer avec une scurit suffisante le bnfice global de l'opration . Art. L 123-22 Les documents comptables sont tablis en euros et en langue franaise. Les documents comptables et les pices justificatives sont conservs pendant dix ans. Les documents comptables relatifs l'enregistrement des oprations et l'inventaire sont tablis et tenus sans blanc ni altration d'aucune sorte, dans des conditions fixes par dcret en Conseil d'tat. Art. L 123-23 La comptabilit rgulirement tenue peut tre admise en justice pour faire preuve entre commerants pour faits de commerce. Si elle a t irrgulirement tenue, elle ne peut tre invoque par son auteur son profit. La communication des documents comptables ne peut tre ordonne en justice que dans les affaires de succession, communaut, partage de socit et (loi n 85-98 du 25 janvier 1985 recodifie depuis dans le Code de commerce) en cas de redressement judiciaire.

Section 2 Des obligations comptables applicables certains commerants, personnes physiques


Art. L 123-25 (loi n 94-126 du 11 fvrier 1994) Par drogation aux dispositions des premier et troisime alinas de l'article L 123-12, les personnes physiques places sur option ou de plein droit sous le rgime rel simplifi d'imposition peuvent n'enregistrer les crances et les dettes qu' la clture de l'exercice et ne pas tablir d'annexe. Art. L 123-26 (loi n 94-126 du 11 fvrier 1994) Par drogation aux dispositions du deuxime alina de l'article art. L 123-13, les personnes physiques places sur option ou de plein droit sous le rgime rel simplifi d'imposition peuvent inscrire au compte de rsultat, en fonction de leur date de paiement, les charges dont la priodicit n'excde pas un an, l'exclusion des achats.

Art. L 123-27 (loi n 94-126 du 11 fvrier 1994) Par drogation aux dispositions du troisime alina de l'article art. L 123-18, les personnes physiques places sur option ou de plein droit sous le rgime rel simplifi d'imposition peuvent procder une valuation simplifie des stocks et des productions en cours, selon une mthode fixe par dcret. Art. L 123-28 (loi n 94-126 du 11 fvrier 1994) Par drogation aux dispositions des articles art. L 123-12 L 123-23, les personnes physiques soumises un rgime forfaitaire d'imposition peuvent ne pas tablir de comptes annuels ; elles doivent, dans des conditions fixes par dcret, enregistrer au jour le jour les recettes encaisses et les dpenses payes, tablir un relev en fin d'exercice des recettes encaisses et des dpenses payes, des dettes financires, des immobilisations et des stocks valus de manire simplifie. Toutefois, lorsqu'elles sont soumises au rgime dfini l' article 50-0 du Code gnral des impts, les personnes physiques inscrites au registre du commerce et des socits peuvent ne tenir qu'un livre mentionnant chronologiquement le montant et l'origine des recettes qu'elles peroivent au titre de leur activit professionnelle. Un dcret fixe les conditions dans lesquelles ce livre est tenu.

B. Dcret du 29 novembre 1983


(dispositions prises en application des articles L 123-12 L 123-28 du Code de commerce)

280-2
Ce dcret n 83-1020 du 29 novembre 1983 (pris en application de la loi n 83-353 du 30 avril 1983 et relatif aux obligations comptables des commerants et de certaines socits) a t modifi et complt par : - le dcret n 85-295 du 1er mars 1985 (pris en application de la loi n 84-148 du 1er mars 1984), - le dcret n 86-221 du 17 fvrier 1986 (pris en application de la loi n 85-11 du 3 janvier 1985), - le dcret n 88-418 du 22 avril 1988, - le dcret n 94-663 du 2 aot 1994, - le dcret n 94-750 du 30 aot 1994, - le dcret n 2002-312 du 26 fvrier 2002.
Remarque : Le dcret du 29 novembre 1983 n'a pas encore t codifi dans le Code de commerce. Toutefois, dans l'ouvrage, la rfrence ces dispositions est prsente de la manire suivante : C. com. art. D xxx. er Art. 1 Un document dcrivant les procdures et l'organisation comptables est tabli par le commerant ds lors que ce document est ncessaire la comprhension du systme de traitement et la ralisation des contrles. Ce document est conserv aussi longtemps qu'est exige la prsentation des documents comptables auxquels il se rapporte. Art. 2 Tout commerant tient obligatoirement un livre-journal, un grand livre et un livre d'inventaire. Le livre-journal et le livre d'inventaire (dcret n 2002-312 du 26 fvrier 2002) peuvent, la demande du commerant, tre cots et paraphs dans la forme ordinaire et sans frais, par le greffier du tribunal de commerce ou, le cas chant, du tribunal de grande instance statuant en matire commerciale, au registre duquel le commerant est immatricul. Chaque livre reoit un numro d'identification rpertori par le greffier sur un registre spcial. Des documents informatiques crits peuvent tenir lieu de livre-journal et de livre d'inventaire ; dans ce cas, ils doivent tre identifis, numrots et dats ds leur tablissement par des moyens offrant toute garantie en matire de preuve. Art. 3 Les mouvements affectant le patrimoine de l'entreprise sont enregistrs opration par opration et jour par jour sur le livre-journal. Tout enregistrement comptable prcise l'origine, le contenu et l'imputation de chaque donne ainsi que les rfrences de la pice justificative qui l'appuie. Les oprations de mme nature, ralises en un mme lieu et au cours d'une mme journe, peuvent tre rcapitules sur une pice justificative unique. Les pices justificatives sont classes dans un ordre dfini au document vis l' article 1er . (dcret n 2002-312 du 26 fvrier 2002) Toutefois, les personnes mentionnes aux articles L 123-25 et L 123-28 du Code de commerce peuvent procder l'enregistrement comptable des encaissements et des paiements en retenant la date de l'opration figurant sur le relev qui leur est adress par un tablissement de crdit ou la poste. (dcret n 2002-312 du 26 fvrier 2002) Toutefois, les personnes mentionnes aux articles L 123-25 et L 123-27 du Code du commerce et l'article 17-1 du prsent dcret peuvent centraliser ces critures tous les trois mois. Art. 4 Les critures du livre-journal sont portes sur le grand livre et ventiles selon le plan de comptes du commerant. Art. 5 Le livre-journal et le grand livre sont dtaills en autant de journaux auxiliaires et de livres auxiliaires que les besoins du commerce l'exigent. Les critures portes sur les journaux et les livres auxiliaires sont centralises une fois par mois au moins sur le livre-journal et le grand livre. Art. 6 L'inventaire est un relev de tous les lments d'actif et de passif au regard desquels sont mentionnes la quantit et la valeur de chacun d'eux la date d'inventaire. Les donnes d'inventaire sont regroupes sur le livre d'inventaire et distingues selon la nature et le mode d'valuation des lments qu'elles reprsentent. Le livre d'inventaire doit tre suffisamment dtaill pour justifier le contenu de chacun des postes du bilan. (dcret n 88-418 du 22 avril 1988). Les comptes annuels sont transcrits chaque anne sur le livre d'inventaire, sauf lorsqu'ils doivent tre publis en annexe au registre du commerce et des socits.

Art. 6-1 (dcret n 94-750 du 30 aot 1994) Par drogation aux articles 2 6 prcits, les personnes physiques vises au premier alina de l' article L 12328 du Code de commerce qui n'tablissent pas de comptes annuels sont dispenses de tenir un livre-journal, un grand livre et un livre d'inventaire ; elles doivent dans ce cas tenir un journal de banque et un journal de caisse sur lesquels sont enregistres au jour le jour les recettes encaisses et les dpenses payes, ainsi que les rfrences des pices justificatives. Les stocks figurant sur le relev, tabli en fin d'exercice, sont valus selon la mthode fixe au 6 de l'article 7 ci-dessous. Art. 6-2 (dcret n 94-750 du 30 aot 1994) Par drogation aux articles 2 6 prcits, les personnes physiques vises au deuxime alina de l' article L 123-28 du Code de commerce qui n'tablissent pas de comptes annuels sont dispenses de tenir un livre-journal, un grand livre et un livre d'inventaire. Les personnes susvises tiennent un livre aux pages numrotes sur lequel elles inscrivent, sans blanc ni rature, le montant de leurs recettes professionnelles suivant leur date d'encaissement, en distinguant les rglements en espces des autres modes de rglement et en indiquant les rfrences des pices justificatives. Art. 6-3 (dcret n 2002-312 du 26 fvrier 2002) Les personnes mentionnes aux articles L 123-25 L 123-28 du Code de commerce sont dispenses de produire les justificatifs des frais gnraux accessoires lorsqu'une telle dispense est accorde en matire fiscale. Elles peuvent, en outre, enregistrer forfaitairement, selon un barme publi chaque anne par l'administration fiscale, les frais relatifs aux carburants consomms lors des dplacements professionnels. Art. 7 Pour l'application de l' article L 123-18 du Code de commerce : 1 Le cot d'acquisition est gal au prix d'achat major des frais accessoires ncessaires la mise en tat d'utilisation du bien. 2 Le cot de production est gal au cot d'utilisation des matires consommes augment des charges directes et d'une fraction des charges indirectes de production : les intrts des capitaux emprunts pour financer la fabrication d'une immobilisation peuvent tre inclus dans le cot de production lorsqu'ils concernent la priode de fabrication ; en ce qui concerne les lments de l'actif circulant tel qu'il est dfini l' article 11 ci-dessous, cette facult est limite ceux dont le cycle de production dpasse ncessairement la dure de l'exercice ; la justification et le montant de ces inclusions figurent l'annexe mentionne au 3e alina de l'article L 123-12 du Code de commerce ; 3 La valeur vnale d'un bien acquis titre gratuit correspond au prix qui aurait t acquitt dans des conditions normales de march ; 4 La valeur actuelle est une valeur d'estimation qui s'apprcie en fonction du march et de l'utilit du bien pour l'entreprise ; 5 La valeur d'inventaire est gale la valeur actuelle ; toutefois, lorsque la valeur d'inventaire d'une immobilisation non financire n'est pas juge notablement infrieure sa valeur comptable nette, celle-ci est retenue comme valeur d'inventaire. 6 (dcret n 94-750 du 30 aot 1994) Par drogation aux dispositions des 1 5 ci-dessus, les personnes physiques places sur option ou de plein droit sous le rgime rel simplifi d'imposition vis l' article 302 septies A bis du Code gnral des impts peuvent dterminer : a) La valeur d'inventaire des biens en stocks en pratiquant sur le prix de vente de ces biens la date du bilan un abattement correspondant la marge pratique par l'entreprise sur chaque catgorie de biens ; b) La valeur d'inventaire des travaux en cours en retenant le montant des acomptes rclams avant facturation. Art. 8 La dprciation d'une immobilisation est, sous rserve des dispositions de l'alina 2 ci-dessous, constate par l'amortissement. Celui-ci consiste rpartir le cot du bien sur sa dure probable d'utilisation selon un plan d'amortissement. Toute modification significative des conditions d'utilisation du bien justifie la rvision du plan en cours d'excution. L'amoindrissement de la valeur d'un lment d'actif rsultant de causes dont les effets ne sont pas jugs irrversibles est constat par une provision pour dprciation. Les amortissements et les provisions pour dprciation sont inscrits distinctement l'actif en diminution de la valeur des lments correspondants. Les risques et charges, nettement prciss quant leur objet, que des vnements survenus ou en cours rendent probables, entranent la constitution de provisions. Les provisions sont rapportes au rsultat quand les raisons qui les ont motives ont cess d'exister. Il ne peut en tre de mme pour les amortissements que dans des cas exceptionnels exposs dans l'annexe. Art. 9 Le classement des lments du bilan et du compte de rsultat ainsi que la liste des informations contenues dans l'annexe peuvent tre adapts par secteurs d'activit aprs avis du Conseil national de la comptabilit. Les comptes annuels peuvent tre prsents en ngligeant les centimes. Art. 10 Les lments du patrimoine de l'entreprise sont classs l'actif et au passif du bilan suivant leur destination et leur provenance. Les lments destins servir de faon durable l'activit de l'entreprise constituent l'actif immobilis. Lorsqu'un lment d'actif ou de passif relve de plusieurs postes du bilan, mention doit tre faite dans l'annexe des postes dans lesquels il ne figure pas. Art. 11 L'actif du bilan fait apparatre successivement au moins les lments suivants : 1 Au titre de l'actif immobilis : les immobilisations incorporelles, les immobilisations corporelles et les immobilisations financires ; 2 Au titre de l'actif circulant : les stocks et en-cours, les avances et acomptes verss sur commandes, les crances, les valeurs mobilires de placement et les disponibilits ; 3 Les comptes de rgularisation ; 4 Les primes de remboursement des obligations et les carts de conversion.

La contrepartie du capital souscrit non appel doit figurer distinctement comme premier poste de l'actif. Art. 12 Les postes de l'actif doivent permettre de distinguer notamment : 1 Parmi les immobilisations incorporelles : les frais d'tablissement, les frais de recherche et de dveloppement, les concessions, brevets, licences, marques, procds, droits et valeurs similaires, le fonds commercial ainsi que les avances et acomptes ; 2 Parmi les immobilisations corporelles : les terrains, les constructions, les installations techniques, matriels et outillages, les avances et acomptes ainsi que les immobilisations corporelles en cours ; 3 Parmi les immobilisations financires : les participations, les crances rattaches des participations, les autres titres immobiliss et les prts ; 4 Parmi les stocks et en-cours : les matires premires et autres approvisionnements, les en-cours de production, les produits intermdiaires et finis ainsi que les marchandises ; 5 Parmi les crances : les crances clients, le capital souscrit, appel et non vers ; 6 Parmi les valeurs mobilires de placement : les actions que la socit a mises et dont elle est propritaire. Art. 13 Le passif du bilan fait apparatre successivement au moins les lments suivants : les capitaux propres, les autres fonds propres, les provisions pour risques et charges, les dettes, les comptes de rgularisation et les carts de conversion. Les postes du passif doivent permettre de distinguer notamment : 1 Parmi les capitaux propres : le capital, les primes d'mission et primes assimiles, les carts de rvaluation, le rsultat de l'exercice, les subventions d'investissement et les provisions rglementes, ainsi que les rserves en isolant la rserve lgale, les rserves statutaires ou contractuelles et les rserves rglementes ; 2 Parmi les autres fonds propres : le produit des missions de titres participatifs, les avances conditionnes ; 3 Les provisions pour risques et les provisions pour charges ; 4 Parmi les dettes : les emprunts obligataires convertibles, les autres emprunts obligataires, les emprunts et dettes auprs des tablissements de crdit, les emprunts et dettes financiers divers, les avances et acomptes reus sur commandes en cours, les dettes fournisseurs, les dettes fiscales et sociales ainsi que les dettes sur immobilisation. Art. 14 Les produits et les charges de l'exercice sont classs au compte de rsultat de manire faire apparatre par diffrence les lments du rsultat courant et le rsultat exceptionnel dont la ralisation n'est pas lie l'exploitation courante de l'entreprise. Art. 15 Le compte de rsultat fait apparatre successivement, outre les variations de stocks : 1 Au titre des charges : les charges d'exploitation, les charges financires, les charges exceptionnelles ainsi que la participation des salaris aux fruits de l'expansion et l'impt sur le bnfice ; les postes de charges doivent permettre de distinguer notamment : a) Au titre des charges d'exploitation : les achats de marchandises, les achats de matires premires et autres approvisionnements, les autres achats et charges externes, les impts, taxes et versements assimils, l'exception de l'impt sur le bnfice, les rmunrations du personnel et des dirigeants, les charges sociales, les dotations aux amortissements et les dotations aux provisions qui se rapportent l'exploitation ; b) Au titre des charges financires : les dotations aux amortissements et aux provisions relatives aux lments financiers, les intrts et charges assimiles, les diffrences ngatives de change et les moins-values de cession de valeurs mobilires de placement ; c) Parmi les charges exceptionnelles, celles affrentes aux oprations de toute nature prsentant ce caractre, qu'il s'agisse d'oprations de gestion, d'oprations en capital, d'amortissements ou de provisions ; 2 Au titre des produits : les produits d'exploitation, les produits financiers et les produits exceptionnels ; les postes de produits doivent permettre de distinguer notamment : a) Au titre des produits d'exploitation : les ventes de marchandises et la production vendue de biens et de services, le montant net du chiffre d'affaires, la production immobilise, les subventions d'exploitation et les reprises sur provisions qui se rapportent l'exploitation ; b) Au titre des produits financiers : les produits des participations, les produits des autres valeurs mobilires et crances de l'actif immobilis, les autres intrts et produits assimils, les reprises sur provisions relatives aux lments financiers, les diffrences positives de change et les plus-values de cessions de valeurs mobilires de placement ; c) Parmi les produits exceptionnels, ceux affrents aux oprations de toute nature prsentant ce caractre, qu'il s'agisse d'oprations de gestion, d'oprations en capital ou de provisions ; 3 Le rsultat de l'exercice. Art. 16 Le compte de rsultat de l'exercice prsent sous forme de liste conformment aux dispositions de l' alina 2 de l'article L 123-13 du Code de commerce doit galement permettre de dgager successivement le rsultat d'exploitation, le rsultat financier, le rsultat courant avant impt et le rsultat exceptionnel. Art. 17 Pour l'application de l' article L 123-16 du Code de commerce relatif l'adoption d'une prsentation simplifie des comptes annuels : 1 (dcret n 86-221 du 17 fvrier 1986) En ce qui concerne le bilan et le compte de rsultat tablis par les personnes physiques et les personnes morales ayant la qualit de commerant, le total du bilan est fix (dcret n 94-663 du 2 aot 1994) 267 000 , le montant net du chiffre d'affaires (dcret n 94663 du 2 aot 1994) 534 000 et le nombre moyen de salaris permanents employs au cours de l'exercice dix ;

2 (dcret n 85-295 du 1er mars 1985) En ce qui concerne l'annexe tablie par les personnes morales ayant la qualit de commerant, le total du bilan est fix (dcret n 94-663 du 2 aot 1994) 2 millions , le montant net du chiffre d'affaires (dcret n 94-663 du 2 aot 1994) 4 millions et le nombre moyen de salaris permanents employs au cours de l'exercice 50 . Le total du bilan est gal la somme des montants nets des lments d'actif. Le montant net du chiffre d'affaires est gal au montant des ventes de produits et services lis l'activit courante, diminu des rductions sur ventes, de la taxe sur la valeur ajoute et des taxes assimiles. Le nombre moyen de salaris permanents employs au cours de l'exercice est gal la moyenne arithmtique des effectifs la fin de chaque trimestre de l'anne civile, ou de l'exercice comptable lorsque celui-ci ne concide pas avec l'anne civile, lis l'entreprise par un contrat de travail dure indtermine. Art. 18 Le bilan et le compte de rsultat simplifis viss l' article L 123-16 du Code de commerce font apparatre successivement les lments suivants : A. Au bilan : 1 Au titre de l'actif immobilis : les immobilisations incorporelles en distinguant le fonds commercial, les immobilisations corporelles et les immobilisations financires ; 2 Au titre de l'actif circulant : les stocks et en-cours, les avances et acomptes verss sur commandes, les crances en distinguant les clients, les valeurs mobilires de placement et les disponibilits ; 3 Les charges constates d'avance ; 4 Les capitaux propres dtaills comme il est indiqu l' article 13, l'exception des rserves qui peuvent tre regroupes ; 5 Les provisions pour risques et charges ; 6 Les dettes en distinguant : les emprunts et dettes assimiles, les avances et acomptes sur commandes en cours et les fournisseurs ; 7 Les produits constats d'avance ; B. Au compte de rsultat, outre les variations de stocks : 1 Les charges d'exploitation en distinguant les achats, les autres charges externes, les impts, taxes et versements assimils, l'exception de l'impt sur le bnfice, les rmunrations du personnel et des dirigeants, les charges sociales ainsi que les dotations aux amortissements et aux provisions qui se rapportent l'exploitation ; 2 Les charges financires ; 3 Les charges exceptionnelles ; 4 L'impt sur le bnfice ; 5 Les produits d'exploitation en distinguant les ventes de marchandises, la production vendue et les subventions d'exploitation ; 6 Les produits financiers ; 7 Les produits exceptionnels. Art. 19 Les dpenses engages l'occasion d'oprations qui conditionnent l'existence ou le dveloppement de l'entreprise mais dont le montant ne peut tre rapport des productions de biens et de services dtermines peuvent figurer l'actif du bilan au poste frais d'tablissement . Les frais de recherche applique et de dveloppement peuvent tre inscrits l'actif du bilan, au poste correspondant, la condition de se rapporter des projets nettement individualiss, ayant de srieuses chances de rentabilit commerciale. Les lments acquis du fonds de commerce qui ne peuvent figurer d'autres postes du bilan sont inscrits au poste fonds commercial . Les lments constitutifs des postes ci-dessus viss sont comments l'annexe. Les frais d'tablissement ainsi que les frais de recherche applique et de dveloppement sont amortis selon un plan et dans un dlai maximal de cinq ans. titre exceptionnel et pour des projets particuliers, les frais de recherche applique et de dveloppement peuvent tre amortis sur une priode plus longue qui n'excde pas la dure d'utilisation de ces actifs : il doit en tre justifi l'annexe. Tant que ces postes ne sont pas apurs, il ne peut tre procd aucune distribution de dividendes sauf si le montant des rserves libres est au moins gal celui des frais non amortis. Les frais d'exploration minire assimils des frais de recherche applique et de dveloppement peuvent tre inscrits l'actif du bilan sous ce poste. Le point de dpart du plan d'amortissement correspondant peut tre diffr jusqu'au terme des recherches sans prjudice de l'application ventuelle des dispositions de l' article 8 ci-dessus. Dans ce cas, nonobstant les dispositions de l'alina prcdent, une socit filiale au sens de l' article L 233-1 du Code de commerce peut procder une distribution anticipe de dividendes si la socit mre gage cette distribution par la constitution des rserves ncessaires. Art. 20 Constituent des participations les droits dans le capital d'autres entreprises, matrialiss ou non par des titres, qui, en crant un lien durable avec celles-ci, sont destins contribuer l'activit de la socit dtentrice. Art. 21 Le montant des primes de remboursement d'emprunts est port l'actif du bilan au poste intitul correspondant. Il est amorti systmatiquement sur la dure de l'emprunt selon des modalits indiques l'annexe. Les primes affrentes la fraction d'emprunts rembourse ne peuvent en aucun cas y tre maintenues. Art. 22 Les capitaux propres correspondent la somme algbrique des apports, des carts de rvaluation, des bnfices autres que ceux pour lesquels une dcision de distribution est intervenue, des pertes, des subventions d'investissement et des provisions rglementes.

Art. 23 Les charges comptabilises pendant l'exercice qui concernent un exercice ultrieur doivent figurer l'actif du bilan au poste Comptes de rgularisation . Les produits comptabiliss pendant l'exercice qui concernent un exercice ultrieur doivent figurer au passif du bilan au poste Comptes de rgularisation . Ces postes font l'objet d'une information explicative l'annexe. Les produits recevoir et les charges payer, rattachs aux postes de crances et de dettes, sont dtaills l'annexe. Art. 24 (dcret n 85-295 du 1er mars 1985) Outre les informations obligatoires prvues par les articles L 123-13 L 123-21 du Code de commerce, la loi n 66-537 modifie du 24 juillet 1966 sur les socits commerciales , les articles 8 23 ci-dessus, l' article 13 du dcret n 71-524 du 1er juillet 1971 (voir remarque ci-aprs) et l' article 12 du dcret n 72-665 du 4 juillet 1972, l'annexe doit comporter toutes les informations d'importance significative sur la situation patrimoniale et financire et sur le rsultat de l'entreprise. Sous rserve des dispositions de l' article 26, ces informations portent notamment sur les points suivants. La liste des points est fournie au n 3676-2. Remarque : L' article 13 du dcret n 71-524 du 1er juillet 1971 concerne les SCPI ; il a t modifi par l'article 7 du dcret n 94-483 du 9 juin 1994 et ne comporte plus aucune mention concernant l'annexe. Art. 25 Les lments chiffrs de l'annexe sont, sauf exception dment justifie, dtermins selon les mmes principes et les mmes mthodes que pour l'tablissement du bilan et du compte de rsultat. Ils concernent l'ensemble des activits de l'entreprise quel que soit le lieu de leur exercice. Ils doivent tre vrifiables par rapprochement avec des documents justificatifs. Les lments chiffrs qui figurent dj au bilan ou au compte de rsultat peuvent tre omis dans l'annexe. Art. 26 Les personnes physiques ne sont pas tenues de mentionner l'annexe les informations vises aux points 10 et suivants de l' article 24 ci-dessus. Les personnes morales vises l' article L 123-16 du Code de commerce ne sont pas tenues de mentionner l'annexe les informations numres aux points 18 et suivants de l' article 24 ci-dessus. (dcret n 94-663 du 2 aot 1994) En outre, les personnes mentionnes aux deux alinas qui prcdent ne sont pas tenues de commenter dans l'annexe le poste frais d'tablissement vis au premier alina de l' article 19 . Art. 27 Lors de la prsentation des premiers comptes annuels tablis conformment la loi n 83-353 du 30 avril 1983 et au prsent dcret, les personnes morales assujetties aux rgles de publicit des comptes annuels joignent au rapport de gestion les explications et tableaux appropris pour rendre compte des modifications apportes aux postes des comptes annuels de l'exercice prcdent afin de les rendre comparables avec ceux de l'exercice clos. Les commissaires aux comptes, le cas chant, indiquent dans leur rapport les vrifications qu'ils ont effectues et les observations qu'appellent de leur part ces oprations.

C. Rglement CRC n 99-03 Plan Comptable Gnral (PCG)


280-3
Le texte de base du PCG est constitu par le rglement CRC n 99-03 ( homologu par l'arrt du 22 juin 1999, JO du 21 septembre 1999 p. 14107) pris sur avis du CNC n 98-13 du 17 dcembre 1998.
Le texte intgral du PCG 1999 a t publi et comment dans notre ouvrage : PCG : Refonte 1999 juin 1999 - 300 pages - 30,49 . Ce texte du PCG est mis jour trimestriellement sur le CD-Rom Navis Comptable (d. Francis Lefebvre) et dans l'ouvrage Code comptable (voir n 229).

Ce rglement CRC n 99-03, dont l'appellation en pratique est PCG, a t modifi et complt par : - Rgl. CRC n 99-08 relatif au traitement comptable des contrats long terme (arrt du 20 dcembre 1999, JO du 31 dcembre 1999) pris sur avis du CNC n 99-10. - Rgl. CRC n 99-09 relatif aux changements de mthodes comptables (arrt du 20 dcembre 1999, JO du 31 dcembre 1999) pris sur avis du CNC n 99-10. - Rgl. CRC n 00-06 relatif aux passifs (arrt du 17 janvier 2001, JO du 19 janvier 2001, p. 995) pris sur avis du CNC n 00-01.
Les avis du CNC et du Comit d'urgence du CNC suivants ont t intgrs dans le rglement CRC n 99-03 : 25. Amortissements drogatoires (19/12/1984). 26. Comptabilisation de la crance rsultant du report en arrire des dficits (26/02/1985). 27. Notion de chiffre d'affaires (27/03/1985). 28. Traitement dans la comptabilit des entreprises des ristournes perues des coopratives (24/01/1986). 29. Comptabilisation des oprations ralises sur le march terme d'instruments financiers (09/07/1986). 30. Rgles comptables applicables aux socits de portefeuille (13/12/1987). 31. Traitement comptable des dpenses de logiciels (09/01 et 29/04/1987). 32. Comptabilisation des oprations de taux d'intrt (10/07/1987). 34. valuation des titres par quivalence dans les comptes individuels (12/07/1988).

35. Traitement comptable des bons de souscription (17/11/1988). 36. Comptabilisation de l'opration d' in-substance defeasance (15/12/1988). 37. Rgles applicables aux socits qui optent pour le rgime de l'intgration fiscale (02/06/1989). 38. Traitement comptable des remises accordes un dbiteur par ses cranciers dans le cadre du rglement des difficults des entreprises (26/10/1989). 40. Comptabilisation des ventes rmr de titres (15/12/1989). 41. Traitement comptable du supplment d'impt sur les socits d sur les distributions (15/12/1989). 93-06. Comptabilisation de la TVA intracommunautaire (19/05/1993). 93-07. Comptabilisation de la crance sur le Trsor rsultant de la suppression de la rgle du dcalage d'un mois en matire de TVA (08/12/1993). 94-01. Traitement comptable des engagements financiers sur titre de capital (16/09/1994). 95-10. Traitement comptable de la contribution de 10 % (24/11/1995). 97-06. Changements comptables - Complments sur les corrections d'erreurs (18/06/1997). 97-C. Majoration de l'impt sur les socits (15/09/1997). 98-B. Certificat de valeur garantie : CVG (10/07/1998). 98-D. Traitement comptable des actions propres (17/12/1998). 99-10. Contrats long terme (23/09/1999).

II. Rgles comptables applicables aux comptes consolids 282


Les rgles comptables applicables aux comptes consolids figurent dans trois textes : - le Code de commerce : articles L 233-16 L 233-26 issus de la loi du 24 juillet 1966 sur les socits commerciales, - le dcret d'application du 23 mars 1967 : articles D 248 D 248-14, - le rglement du CRC n 99-02 (arrt du 22 juin 1999, JO du 31 juillet 1999, p. 11475 s.) pris sur avis du CNC n 98-10 du 17 dcembre 1998. Ce rglement a t modifi et complt par : - Rgl. CRC n 00-07 modifiant et compltant l'annexe au rglement n 99-02 ( paragraphes 215 et 2801) pris sur avis du CNC n 00-12 et 00-14 du 20 octobre 2000.
Remarques : 1. Les avis du CNC et du Comit d'urgence du CNC suivants ont t intgrs dans le rglement CRC n 99-02 : - Traitement comptable de l'cart d'acquisition (01/1990). - 97-B. Traitements postrieurs la premire consolidation des variations constates sur les valeurs attribues aux lments d'actif et de passif lors de l'entre d'une filiale dans le groupe (11/07/1997). 2. Pour les avis du Comit d'urgence du CNC relatifs au rglement CRC n 99-02, voir n 285-3. Sur la force de cet avis, voir n 246. Pour le texte intgral de ces rgles voir notre ouvrage Comptes consolids (3e dition) paru en juin 2002

III. Rglements du CRC 284


Le Comit de Rglementation Comptable (CRC), cr par les articles 1 5 de la loi n 98-261 du 6 avril 1998, est charg d'laborer, en liaison avec le CNC, l'ensemble des rgles comptables applicables aux entreprises tenues d'tablir des documents comptables. Les rglements du CRC, pour avoir force obligatoire, doivent tre homologus par arrts interministriels (voir n 210 s.).

Rglements du CRC homologus par arrt

284-1
99-01. Plan Comptable des associations et fondations (arrt du 8 avril 1999, JO du 4 mai 1999, p. 6647 s.) pris sur avis du CNC n 98-12 du 17 dcembre 1998. 99-02. Comptes consolids ( arrt du 22 juin 1999, JO du 31 juillet 1999, p. 11475 s.) pris sur avis du CNC n 98-10 du 17 dcembre 1998.

Voir n 282. 99-03. PCG rcrit droit constant ou quasi-constant ( arrt du 22 juin 1999, JO du 21 septembre 1999, p. 14107) pris sur avis du CNC n 98-13 du 17 dcembre 1998. Rglement modifi et complt depuis, voir n 280-3. 99-04. tablissement et publication des comptes individuels annuels des tablissements de crdit (arrt du 14 dcembre 1999, JO du 30 dcembre 1999, p. 19805), pris sur avis du CNC n 98-05 du 23 juin 1998. 99-05. Traitement comptable des concessions d'amnagement dans les SEML (arrt du 14 dcembre 1999, JO du 30 dcembre 1999, p. 19805), pris sur avis du CNC n 99-05 du 18 mars 1999. 99-06. Dispositions comptables applicables aux SCPI (arrt du 14 dcembre 1999, JO du 30 dcembre 1999, p. 19805), pris sur avis du CNC n 98-06 du 23 juin 1998. 99-07. Rgles de consolidation des entreprises relevant du Comit de la rglementation bancaire (arrt du 20 dcembre 1999, JO du 31 dcembre 1999, p. 20135), pris sur avis du CNC n 99-06 du 23 septembre 1999. 99-08 (modifiant le 99-03). Traitement comptable des contrats long terme (arrt du 20 dcembre 1999, JO du 31 dcembre 1999, p. 20135), pris sur avis du CNC n 99-10 du 23 septembre 1999. 99-09 (modifiant le 99-03). Mise en uvre des changements de mthodes comptables (arrt du 20 dcembre 1999, JO du 31 dcembre 1999, p. 20135), pris sur avis du CNC n 99-10 du 23 septembre 1999. 00-01. Modalits d'tablissement des comptes annuels des fonds de solidarit pour le logement constitus sous la forme d'un groupement d'intrt public tenant sa comptabilit selon les rgles du droit priv (arrt du 10 novembre 2000, JO du 12 dcembre 2000, p. 19631) pris sur avis du CNC n 99-11 du 7 dcembre 1999. 00-02. Comptabilisation des actions propres et valuation et comptabilisation des titres revenu variable dtenus par les entreprises relevant du comit de la rglementation bancaire et financire (arrt du 10 novembre 2000, JO du 12 dcembre 2000, p. 19631) pris sur avis du CNC n 00-05 et 00-09 du 29 mai 2000. 00-03. Documents de synthse individuels des entreprises relevant du comit de la rglementation bancaire et financire (arrt du 10 novembre 2000, JO du 12 dcembre 2000, p. 19631) pris sur avis du CNC n 00-07 du 28 mai 2000. 00-04. Documents de synthse consolids des entreprises relevant du comit de la rglementation bancaire et financire (arrt du 10 novembre 2000, JO du 12 dcembre 2000, p. 19631) pris sur avis du CNC n 00-08 du 29 mai 2000. 00-05. Rgles de consolidation et de combinaison des entreprises rgies par le code des assurances et des institutions de prvoyance rgies par le code de la scurit sociale ou par le Code rural (adopt une premire fois par le CRC le 4 juillet 2000, adopt nouveau le 7 dcembre 2000 puis arrt du 17 janvier 2001, JO du 19 janvier 2001, p. 995) pris sur avis du CNC n 00-06 du 20 avril 2000. 00-06. Passifs (arrt du 17 janvier 2001, JO du 19 janvier 2001, p. 995) pris sur avis du CNC n 00-01 du 20 avril 2000. 00-07. Modifiant et compltant l'annexe au rglement n 99-02 du 29 avril 1999 du CRC (arrt du 17 janvier 2001, JO du 19 janvier 2001, p. 995) pris sur avis du CNC n 00-12 et 00-14 du 20 octobre 2000. 00-08. Modifiant et compltant l'annexe au rglement n 99-07 du 24 novembre 1999 du CRC (arrt du 17 janvier 2001, JO du 19 janvier 2001, p. 995) pris sur avis du CNC n 00-16 du 20 octobre 2000 et n 00-19 du 29 novembre 2000. 01-02. Modifiant le rglement n 91-03 du CRB relatif l'tablissement et la publication des situations trimestrielles et du tableau d'activit et de rsultats semestriels individuels et consolids des tablissements de crdit. Rappelons que les avis du CNC ne sont pas intgrs en totalit dans les rglements, seule la partie en gras l'tant, la partie en maigre constituant des interprtations de ces nouvelles rgles (voir n 246).

284-1
Banques : publication de nouveaux rglements du CRC Arrt ministriel du 27 dcembre 2002 ; Avis du CU du CNC n 03-A du 12 fvrier 2003 ; Rglement CRC n 2002-01 du 12 dcembre 2002 ; Rglement CRC n 2002-03 du 12 dcembre 2002 BCF 2/03 Entreprises Inf. 4

284-1
Entreprises d'investissement : nouveaux format et contenu des documents de synthse Arrt ministriel du 27 dcembre 2002 BCF 2/03 Groupes Inf. 4

284-1
Entreprises d'investissement : nouveaux format et contenu des tats de synthse Arrt ministriel du 27 dcembre 2002 ; Rglement CRC n 2002-04 du 12 dcembre 2002 BCF 2/03 Entreprises Inf. 5

284-1

Comptes combins (entreprises d'assurances, secteur de l'conomie sociale, etc.) : publication du rglement du CRC Arrt ministriel du 27 dcembre 2002 BCF 2/03 Groupes Inf. 5

284-1
Assurances : rgles de comptabilisation des instruments financiers terme Arrt ministriel du 27 dcembre 2002 ; Rglement CRC n 2002-09 du 12 dcembre 2002 BCF 2/03 Entreprises Inf. 6

284-1
Mutuelles relevant du Code de la mutualit : nouveaux plans comptables Arrt ministriel du 27 dcembre 2002 ; Rglement CRC n 2002-06 du 12 dcembre 2002 ; Rglement CRC n 2002-07 du 12 dcembre 2002 BCF 2/03 Entreprises Inf. 7

Avis du CNC en attente d'adoption par le CRC

284-2
02-02. 02-03. 02-04. 02-07. Relatif la valorisation d'ensembles homognes d'instruments financiers et la couverture affecte de groupes d'lments. Relatif au commissariat aux comptes dans les entreprises d'investissements. Relatif au traitement comptable du risque de crdit dans les entreprises relevant du CRBF. Relatif l'amortissement et la dprciation des actifs.

IV. Avis et recommandations du CNC 285


Ne sont cits ci-aprs que les principaux avis du CNC ayant une porte pratique.
Les travaux du CNC en cours sont regroups dans le chapitre 23 Actualit et perspectives , n 5501 s., ainsi que les nouvelles rgles sur les dprciations applicables aux exercices clos compter du 1er janvier 2003 et par anticipation aux exercices clos en 2002 (voir n 5550 s.). Les documents portant sur des adaptations professionnelles ne sont pas repris ici mais sont dtaills au n 295 s. Remarque : chaque problme trait dans le Mmento comptable, le contenu correspondant des notes et avis est explicit.

Avis publis par le CNC

285-1
I. Concernant les comptes individuels a. Avis de porte gnrale - Avis intgrs dans le PCG ( Rgl. CRC n 99-03) : voir n 280-3. - Avis en attente d'adoption par le CRC : voir n 284-2. - Avis ponctuels non intgrs dans le PCG. Communiqus sur les consquences comptables de la dvaluation du franc CFA (25/1/1994 et 23/6/1994). 94-03. Traitement des changements de mthodes comptables l'occasion de la 1re application des 10 nouvelles normes de l'IAS rvises (13/12/1994). 98-01. Consquences comptables du passage la monnaie unique (17/2/1998). 98-04. Modification des anciens articles 13 et 16 du Code de commerce (17/2/1998) (lis l'euro ; art. L 123-19 et L 123-22 nouveaux). 98-09. Traitement comptable des arrondis de conversion, lis l'introduction de l'euro (17/12/1998, avis complmentaire l' avis n 98-01). 01-01. Projet de dcret portant adaptation de la valeur en euros de certains montants exprims en francs dans les textes rglementaires relevant du ministre de la justice (dcret en Conseil d'tat) du 1er mars 2001. 01-03. Dispositions comptables applicables aux entits soumises au PCG dans le cadre du passage l'eurofiduciaire. 01-05. Projet de dcret du ministre de la justice relatif aux obligations comptables des commerants et de certaines socits. - Avis relatifs des activits spcifiques - Avis portant sur des adaptations professionnelles : voir n 295 s. - Avis intgrs dans des rglements autres que le PCG (voir n 284-1) : 98-05. tablissements de crdit ( Rgl. n 99-04). 98-06. SCPI ( Rgl. n 99-06).

98-12. Associations et fondations ( Rgl. n 99-01). 99-05. SEML ( Rgl. n 99-05). 00-09. valuation et comptabilisation des titres revenu variable ( Rgl. n 00-02). 00-05. Comptabilisation des actions propres dtenues par une entreprise relevant du CRBF ( Rgl. n 00-02). 00-07. Documents de synthse individuels des entreprises relevant du CRBF ( Rgl. n 00-03). 01-04. Comptes intermdiaires des entreprises relevant du CRBF (Rgl. n 91-03 du CRB). - Avis ponctuels non intgrs dans un rglement : 01-02. Dispositions comptables applicables dans le cadre du passage l'eurofiduciaire du 1er mars 2001. 02-05. Documents de synthse individuels des entreprises d'investissement. II. Concernant les comptes consolids a. Avis de porte gnrale - Avis intgrs dans le Rgl. n 99-02 : voir n 282. - Avis en attente d'adoption par le CRC : voir n 284-2. - Avis ponctuels non intgrs dans le Rgl. n 99-02 : 94-02. Mthodologie relative aux comptes combins (28/10/1994). 99-14. Comptes consolids des socits commerciales et entreprises publiques (7/12/1999). - Avis relatifs des activits spcifiques - Avis intgrs dans des rglements autres que le Rgl. n 99-02 (voir n 284-1) : 99-06. tablissement de crdit ( Rgl. n 99-07). 00-06. Rgles de consolidation des entreprises rgies par le code des assurances, des mutuelles rgies par le code de la mutualit et des institutions de prvoyance rgies par le code de la scurit sociale ou le code rural ( Rgl. n 00-05). 00-08. Documents de synthse consolids des entreprises du CRBF ( Rgl. n 00-04). 00-19. Mthode drogatoire du paragraphe 215 de l'annexe au Rgl. n 99-07 du 24 novembre 1999 du CRC ( Rgl. n 00-08). - Avis ponctuels non intgrs dans un rglement : 00-13. Mthode drogatoire du paragraphe 215 de l'annexe au Rgl. n 00-05 du 4 juillet du CRC. 00-15. Paragraphe 2801 Adaptation de la mthode vise au paragraphe 215 de l'annexe au Rgl. n 00-05 du 4 juillet du CRC, aux oprations aboutissant au contrle conjoint l'issue de l'opration . 00-16. Paragraphe 2801 Adaptation de la mthode vise au paragraphe 215 de l'annexe au Rgl. n 99-07 du 24 novembre 1999 du CRC, aux oprations aboutissant au contrle conjoint l'issue de l'opration . 00-17. Remplacement des termes TIAP-titres immobiliss de l'activit de portefeuille dans l'annexe au Rgl. n 00-05 du 4 juillet 2000 du CRC. 00-18. Section VI Combinaison de l'annexe au Rgl. n 00-05 du 4 juillet 2000 du CRC. 02-06. Documents de synthse consolids des entreprises d'investissement.

285-1
Entreprises d'investissement : nouveaux format et contenu des documents de synthse Arrt ministriel du 27 dcembre 2002 BCF 2/03 Groupes Inf. 4

285-1
Banques : publication de nouveaux rglements du CRC Arrt ministriel du 27 dcembre 2002 ; Avis du CU du CNC n 03-A du 12 fvrier 2003 ; Rglement CRC n 2002-01 du 12 dcembre 2002 ; Rglement CRC n 2002-03 du 12 dcembre 2002 BCF 2/03 Entreprises Inf. 4

285-1
Comptes combins (entreprises d'assurances, secteur de l'conomie sociale, etc.) : publication du rglement du CRC Arrt ministriel du 27 dcembre 2002 BCF 2/03 Groupes Inf. 5

285-1
Entreprises d'investissement : nouveaux format et contenu des tats de synthse Arrt ministriel du 27 dcembre 2002 ; Rglement CRC n 2002-04 du 12 dcembre 2002 BCF 2/03 Entreprises Inf. 5

285-1
Assurances : rgles de comptabilisation des instruments financiers terme Arrt ministriel du 27 dcembre 2002 ; Rglement CRC n 2002-09 du 12 dcembre 2002 BCF 2/03 Entreprises Inf. 6

285-1

Mutuelles relevant du Code de la mutualit : nouveaux plans comptables Arrt ministriel du 27 dcembre 2002 ; Rglement CRC n 2002-06 du 12 dcembre 2002 ; Rglement CRC n 2002-07 du 12 dcembre 2002 BCF 2/03 Entreprises Inf. 7

Avis publis par le Comit d'urgence du CNC (CU CNC)

285-3
I. Concernant les comptes individuels a. Avis de porte gnrale - Avis antrieurs au PCG 1999 (Rgl. CRC n 99-03) intgrs dans celui-ci : voir n 280-3 ( avis n 97-C, n 98-B, n 98-D). - Autres avis : 97-A. Cots lis au passage la monnaie unique (24/1/1997). 98-E. Consquences comptables du passage la monnaie unique (avis du 17/12/1998 complmentaire l' avis n 98-01). 00-A. Comptabilisation des changements de mthodes portant sur des engagements de retraite et assimils (6/7/2000). 00-D. Traitement comptable des frais d'mission et d'acquisition de titres (21/12/2000). 02-C. Notion de baisse anormale et momentane des cours pour l'valuation des titres cots. - Avis relatifs des activits spcifiques 98-A. Comptabilisation des charges diffres dans les socits d'conomie mixte concessionnaires d'autoroutes (18/5/1998). 98-C. Traitement comptable des obligations indexes sur l'inflation au regard de l'article R 332-19 du Code des Assurances (22/7/1998). 99-A. Comptabilisation des intrts compensateurs en charges diffres dans les SA d'HLM (5/7/1999). 01-F. Traitement comptable applicable aux redevances verses par les oprateurs au titre de l'autorisation tablir et exploiter un rseau radiolectrique de 3e gnration (Rendu caduc par l' avis n 02-B). 02-B. Traitement comptable applicable la redevance due par chaque titulaire d'autorisation d'tablissement et d'exploitation d'un rseau de radiocommunications mobiles de 3e gnration. II. Concernant les comptes consolids a. Avis de porte gnrale - Avis antrieurs au Rgl. n 99-02 et intgrs dans celui-ci lors de sa cration : voir n 282 ( avis n 97-B). - Autres avis : 99-B. Interprtation des dispositions du 215 du Rgl. CRC n 99-02 (8/12/1999) (remplac par l' avis n 00-B). 00-B. Se substitue l'avis n 99-B (6/7/2000). 00-C. Possibilit d'un retraitement en comptes consolids, des fins d'homognit, des comptes individuels d'une socit consolide qui appliquerait une mthode prfrentielle non retenue au niveau des mthodes dfinies par le groupe (21/12/2000). 00-E. Traitement comptable des carts d'acquisition antrieurement imputs sur les capitaux propres lors de cession de tout ou partie d'une activit appartenant l'ensemble consolid (21/12/2000). 01-A. Questions relatives l'interprtation et l'application des dispositions de l'annexe au Rgl. n 99-02 du CRC (29/01/2001). 01-B. Question relative l'interprtation et l'application des dispositions de l'annexe au Rgl. n 99-02 du CRC (27/03/2001). 01-D. Pour la 1re application du Rgl. n 00-06 du CRC relatif aux passifs (04/07/2001). - Avis relatifs des activits spcifiques 01-A. Questions relatives l'interprtation et l'application des dispositions de l'annexe aux Rgl. n 99-07 et 00-05 du CRC concernant les banques et les assurances (29/01/2001). 01-B. Question relative l'interprtation et l'application des dispositions de l'annexe aux Rgl. n 99-07 et 00-05 du CRC concernant les banques et les assurances (27/03/2001). 01-C. Questions relatives l'interprtation et l'application des dispositions de l'annexe au Rgl. n 00-05 du CRC (primtre de consolidation, limination d'oprations internes, mthode d'valuation prfrentielle pour le calcul des provisions techniques en assurance-vie) (06/06/2001). 01-E. Obligation ou non pour les groupes de consolider des socits anonymes d'HLM (4/7/2001). 01-G. Traitement des oprations internes sur engagements de retraite et de prvoyance du groupe vis--vis des salaris dans les comptes consolids des compagnies d'assurance soumises au Rgl. n 00-05 du CRC. 02-A. Traitement comptable des frais d'acquisition reports dans les comptes consolids des compagnies d'assurance soumises au Rgl. n 00-05 du CRC.

Recommandations du CNC

285-4
I. Recommandations gnrales
99 R-01. Comptes intermdiaires (18/3/1999).

II. Recommandations relatives des activits spcifiques


98 R-01. Communication financire dans le rapport de gestion des entreprises relevant du CRBF (23/6/1998). 01 R-01. Comptes intermdiaires des entreprises rgies par le code des assurances, des organismes rgis par le code de la mutualit, et des institutions de prvoyance rgies par le code de la scurit sociale ou le code rural. 01 R-02. Comptes intermdiaires des entreprises relevant du CRBF.

V. Normes, notes d'information et Code de dontologie de la CNCC 286


Remarque : Mises part les normes relatives au comportement professionnel, l'ensemble des normes est repris dans le Mmento comptable aux diffrents paragraphes concerns par le problme trait. En outre, par le biais du Navis Comptable qui intgre le Mmento Comptable, le lecteur aura accs directement aux sources CNCC cites. Pour l'intgralit des textes publis par la CNCC, se reporter au CD-Rom Infocom (ditions CNCC). Voir galement n 5300 s.

Normes CNCC

286-1
Le recueil des normes professionnelles a t refondu en juillet 2002 ; notamment les sries 6 ( Interventions dfinies par la loi ou le rglement ) et 7 ( Missions particulires confies un CAC ). En outre, cette refonte a permis une actualisation juridique des normes de la srie 5 ( Vrifications et informations spcifiques ) suite la loi NRE. 1. Dispositions relatives l'exercice des missions
1-100. Lies la dontologie des commissaires aux comptes (2000) 1-200. Lies aux caractristiques des missions (2000)

2. Mission d'audit
2-100. 2-101. 2-102. 2-103. 2-104. 2-105. 2-106. 2-107. 2-200. 2-201. 2-202. 2-203. 2-300. 2-301. 2-302. 2-303. 2-400. 2-401. 2-402. 2-405. Aspects gnraux (2000) Objectifs et principes gnraux d'une mission d'audit des comptes (2000) Termes et conditions de la mission (2000) Contrle de qualit (2000) Documentation des travaux (2000) Irrgularits et inexactitudes (en cours de rvision) (1) Prise en compte des textes lgaux et rglementaires (2000) Communication sur la mission avec les personnes constituant le gouvernement d'entreprise (2002) Orientation et planification de la mission (2000) Planification de la mission (2000) Connaissance gnrale de l'entit et de son secteur d'activit (2000) Caractre significatif en matire d'audit (2000) Apprciation du contrle interne (2000) Evaluation du risque et contrle interne (2000) Audit ralis dans un environnement informatique (2000) Facteurs considrer lorsque l'entit fait appel un service bureau (2000) Obtention d'lments probants (2000) Elments probants (2000) Elments probants Applications spcifiques (2000) Contrle du bilan d'ouverture de l'exercice d'entre en fonction du commissaire aux comptes (2000)

2-410. 2-415. 2-420. 2-425. 2-430. 2-435. 2-440. 2-500. 2-501. 2-502. 2-503. 2-504. 2-600. 2-601. 2-602. 2-603. 2-604. 2-605. 2-606. 2-607.

Procdures analytiques (2000) Mthodes de sondages (2000) Apprciation des estimations comptables (2000) Parties lies (2000) Evnements postrieurs (2002) Continuit de l'exploitation (2000) Dclarations de la direction (2000) Utilisation des travaux d'autres professionnels (2000) Utilisation des travaux d'un autre professionnel charg du contrle des comptes d'une entit dtenue (2000) Prise en compte des travaux de l'audit interne (2000) Utilisation des travaux d'un expert (2000) Utilisation des travaux de l'expert-comptable (2000) Rapports (2000) Rapport gnral sur les comptes annuels (2002) Rapport sur les comptes consolids (2000) Chiffres comparatifs (2000) Suivi des rserves ou du refus de certifier de l'exercice prcdent (2000) Changements comptables (2000) Rapport d'audit sur des comptes intermdiaires (2000) Rapports particuliers d'audit (2000)

3. Mission d'examen limit


3-101. Examen limit de comptes (2000)

4. Interventions dfinies par convention


4-101. 4-102. 4-103. 4-104. 4-105. 5-100. 5-101. 5-102. 5-103. 5-104. 5-105. 5-106. 5-107. 5-108. 5-109. 5-110. 5-111. 5-112. Examen de comptes prvisionnels (2000) Examen de comptes pro forma (2000) Intervention Web Trust (2000) Attestations particulires (2000) Lettre de confort (2001) Aspects gnraux (2000) Documents et rapports prvus dans le cadre de la prvention des difficults d'entreprise (2000) Tableau d'activit et de rsultats et rapport semestriel (2000) Conventions rglementes (2002) Actions dtenues par les administrateurs ou membres du conseil de surveillance (2000) galit entre les actionnaires (2000) Rapport de gestion (en cours de refonte) Documents adresss aux actionnaires l'occasion de l'assemble gnrale (en cours de refonte) Montant global des rmunrations verses aux personnes les mieux rmunres (2000) Prise de participation et de contrle et identit des personnes dtenant le capital (2000) Montant global des sommes ouvrant droit aux dductions fiscales vises l'article 238 bis AA du CGI (2000) Informations priodiques publies par les OPCVM (2000) Communication des irrgularits et des inexactitudes l'assemble gnrale (2000) (1)

5. Vrifications et informations spcifiques

6. Interventions dfinies par la loi ou le rglement


6-100. Oprations relatives au capital (2002) 6-101. Libration d'actions par compensation de crances (2002) 6-102. Suppression du droit prfrentiel de souscription (2002) 6-102.1. Augmentation de capital sans dlgation au conseil d'administration (ou au directoire) (2002) 6-102.2. Augmentation de capital avec dlgation au conseil d'administration (ou au directoire) (2002) 6-102.3. Mission complmentaire au moment o le conseil d'administration (ou le directoire) fait usage de l'autorisation donne par l'assemble (2002) 6-103. mission d'obligations convertibles ou changeables contre des actions (2002) 6-103.1. mission d'obligations convertibles ou changeables contre des actions sans dlgation au conseil d'administration (ou au directoire) (2002) 6-103.2. mission d'obligations convertibles ou changeables contre des actions avec dlgation au conseil d'administration (ou au directoire) (2002)

6-103.3. Mission complmentaire au moment o le conseil d'administration (ou le directoire) fait usage de l'autorisation donne par l'assemble d'mettre des obligations convertibles ou changeables contre des actions (2002) 6-104. mission d'obligations avec bons de souscription d'actions (2002) 6-104.1. mission d'obligations avec bons de souscription d'actions sans dlgation au conseil d'administration (ou au directoire) (2002) 6-104.2. mission d'obligations avec bons de souscription d'actions avec dlgation au conseil d'administration (ou au directoire) (2002) 6-104.3. Mission complmentaire au moment o le conseil d'administration (ou le directoire) fait usage de l'autorisation donne par l'assemble d'mettre des obligations avec bons de souscription d'actions (2002) 6-105. mission et achat en bourse d'actions rserves aux salaris (non publi) 6-106. Ouverture d'options de souscription ou d'achat d'actions au bnfice des membres du personnel (2002) 6-107. Rduction du capital (2002) 6-107.1. Rduction du capital Socit par actions (2002) 6-107.2. Rduction du capital SARL (2002) 6-108. Offre publique d'change (2002) 6-200. Autres oprations d'mission 6-201. mission de certificats d'investissements (non publi) 6-202. mission de titres participatifs (2002) 6-203. mission d'autres valeurs mobilires (2002) 6-203.1. mission d'autres valeurs mobilires sans dlgation au conseil d'administration (ou au directoire) (2002) 6-203.2. mission d'autres valeurs mobilires avec dlgation au conseil d'administration (ou au directoire) (2002) 6-203.3. Mission complmentaire au moment o le conseil d'administration (ou le directoire) fait usage de l'autorisation donne par l'assemble (2002) 6-300. Oprations sur titres 6-301. Conversion ou rachat des parts bnficiaires mises depuis plus de 20 ans (2002) 6-302. Regroupement volontaire des actions non cotes (2002) 6-303. Cration d'actions dividende prioritaire sans droit de vote par conversion d'actions ordinaires - Conversion d'actions dividende prioritaire sans droit de vote en actions ordinaires (2002) 6-400. Oprations de transformation 6-401. Transformation d'une socit en socit anonyme (2002) 6-402. Transformation d'une SARL en socit commerciale d'une autre forme (2002) 6-403. Transformation de la socit anonyme et de la socit en commandite par actions (2002) 6-500. Oprations diverses 6-501. Rvaluation d'actif d'une SCPI faisant publiquement appel l'pargne (2002) 6-502. Rapport semestriel publi par les entreprises mettrices de billets de trsorerie (2002) 6-600. Oprations relatives aux dividendes 6-601. Distribution d'acomptes sur dividendes (2002) 6-602. Paiement du dividende (et d'acomptes sur dividende) en actions (2002) 6-700. Interventions conscutives des faits survenant dans l'entit 6-701. Rvlation des faits dlictueux au Procureur de la Rpublique (2002) (1) 6-702. Alerte (2002) 6-703. Convocation de l'assemble gnrale en cas de carence des organes sociaux (2002) 6-704. Visa des dclarations de crances (2002) 6-705. Demande d'information du comit d'entreprise (2002) 6-800. Interventions propres certaines entits 6-801. Contrle des prospectus soumis au contrle de la COB (norme en cours de rvision) (2002) 6-803. Visa des documents transmis la Commission bancaire (comptes annuels et comptes consolids) (2002) 6-804. Contrle de la fonction de conservation des actifs par les tablissements dpositaires d'OPCVM (2002) 6-805. Compte d'emploi annuel des ressources collectes auprs du public par les organismes faisant appel la gnrosit publique (2002) 6-807. Information des autorits de contrle de certaines entits (2002)

7. Missions particulires confies un commissaire aux comptes


7-101. 7-102. 7-103. 7-104. Commissariat aux apports (2002) Commissariat la fusion (2002) Certification des comptes des partis ou groupements politiques (2002) Acquisition d'un bien appartenant un actionnaire (2002)

7-105. 7-106. 7-107. (2002) 7-108. 7-109.

Retrait obligatoire (2002) Carpa (2002) Intervention d'un commissaire aux comptes dans le cadre de l'agrment des traitements automatiss pour la tenue des comptabilit des notaires Mandataires de justice (2002). Contrleur spcifique des socits de crdit foncier (2001). (1) Norme dont la rvision est inscrite au programme de travail du comit des normes professionnelles de la CNCC.

Notes d'information CNCC

286-2
Remarque importante : Les normes CNCC ayant t intgralement refondues, les notes d'information seront leur tour progressivement refondues et remplaces par des guides d'application. 1. Le rapport gnral (1997) 2. Le rapport spcial (1999 ; en cours de refonte) 3. Apprciation du contrle interne (1992) 4. Confirmation directe (1991) 5. Observation physique (1992) 6. Examen analytique (1986) 7. L'alerte (1995) 8. Le CAC (1) et la continuit de l'exploitation (1996) 9. Les vrifications spcifiques (1987 ; en cours de refonte) 10. Les documents d'information financire et prvisionnelle (loi du 1/3/84) (1987) 11. La lettre d'affirmation (1988) 12. Dmarche et organisation de la mission gnrale (1988) 13. Orientation et planification de la mission de certification (1988) 14. Le CAC (1) et les changements comptables (1998) 15. Le CAC (1) et les vnements postrieurs la clture de l'exercice (1989) 16. Commissariat aux apports et commissariat la fusion (1989 ; en cours de refonte) 17. Aspects particuliers du CAC (1) dans les petites entreprises (1990) 18. Les sondages en audit (1991) 19. Le capital social (1992) 20. Les dividendes (1992) 21. Le CAC (1) dans les entreprises en difficult (1996) 22. Le CAC (1) et la transformation des socits (1993) 23. Le CAC (1) et la rvlation des faits dlictueux (1994) 24. Le CAC (1) et l'indpendance (1994) 25. La dmarche du CAC (1) en milieu informatis (1995) 26. Audit et examen limit des comptes intermdiaires (2000 ; en cours de refonte) (1) CAC : Commissaire aux Comptes.

Code de dontologie professionnelle (sommaire)

286-3
Premire partie : Principes fondamentaux de comportement Article 1. Intgrit Article 2. Objectivit Article 3. Comptence Article 4. Indpendance Article 5. Secret professionnel

Article 6. Respect des rgles professionnelles Deuxime partie : Rgles gnrales Titre I. De l'indpendance Article 7. Situations interdites Article 8. Situations prsumes de dpendance Article 9. Avis, recommandations et conseils Article 10. Liens familiaux, personnels et financiers Titre II. De l'exercice de la mission Article 11. Acceptation et maintien de la mission Article 12. Dmission Article 13. Utilisation de collaborateurs et experts Article 14. Co-Commissariat aux comptes Article 15. Succession entre confrres Article 16. Supplance Titre III. Des honoraires et appels d'offres Article 17. Honoraires de la mission Article 18. Honoraires du cabinet Article 19. Cas des appels d'offres Titre IV. Des obligations du professionnel Article 20. Confraternit Article 21. Organisation du cabinet Article 22. Examens d'activit Article 23. Formation permanente Article 24. Obligation d'assurance Article 25. Obligation de cotisations Article 26. Solidarit Article 27. Conciliations Article 28. Utilisation des titres et qualits Article 29. Fonctions au sein des Instances professionnelles Article 30. Honorariat Titre VI. Des relations avec les tiers Article 31. Publicit et dmarchage Article 32. Communication externe Titre VI. Procdures propres certaines entits Article 33. Entits faisant Appel Public l'pargne (APE) Titre VII. Textes d'application Article 34. Autorit des textes d'application

VI. Textes de la COB 287


Remarque : chaque problme trait dans le Mmento comptable, le contenu correspondant des rglements, instructions et recommandations de la COB est explicit. En outre, par le biais du Navis Comptable qui intgre le Mmento Comptable, le lecteur aura accs directement aux sources COB cites. La COB publie par ailleurs un recueil de ses textes, disponible sur CD-Rom.

Rglements COB

287-1
En vigueur
87-04. Publication du rapport et du tableau d'activit et de rsultats semestriels sous forme consolide.

88-02. Information publier lors des franchissements de seuils de participation dans le capital d'une socit cote (modifi par les rglements 94-02 et 9701). 89-02. OPCVM (modifi par les rglements 94-04, 96-02, 98-04, 99-01, 99-05, 00-01 et 01-04) 89-05. Mandats de transmission d'ordres. 90-04. tablissement des cours (modifi par les rglements 98-03, 00-06 et 02-02). 90-05. Utilisation abusive des pouvoirs ou des mandats. 90-07. Procdure de rescrit de la COB. 90-08. Utilisation d'une information privilgie (modifi par le rglement 92-03). 92-03. Modification des rglements 90-02, 90-04, 90-06 et 90-08. 94-01. Fonds communs de crances ( modifi par les rglements 98-06, 99-06 et 00-05). 94-02. Modification du rglement 88-02. 94-04. Modification de la terminologie des rglements COB, supprimant le terme conomique dans CEE, qui devient CE. 94-05. SCPI (modifi par le rglement 01-06). 95-01. Information diffuser l'occasion d'oprations ralises sur le Nouveau march (modifi par les rglements 01-05, 02-01, 02-03 et 02-05). 96-01. Droit d'opposition de la COB prvu par les articles L 421-3, L 421-4 et L 421-5 du Code montaire et financier. 96-02. Prestataires de services d'investissement effectuant une activit de gestion de portefeuille pour le compte de tiers (modifi par le rglement 99-03). 96-03. Rgles de bonne conduite applicables au service de question de portefeuille pour le compte de tiers (modifi par les rglements 97-03 et 00-03). 97-01. Modification du rglement 88-02. 97-02. tablissement et diffusion d'une note d'information concernant les marchs rglements d'instruments financiers terme (art. 5 abrog par le rglement 99-04). 97-03. Modification du rglement 96-03. 98-01. Information diffuser lors de l'admission aux ngociations sur un march rglement d'instruments financiers et lors de l'mission d'instruments financiers dont l'admission aux ngociations sur un march rglement est demande modifi par les rglements 00-07, 01-01, 01-05, 02-01, 02-05). 98-02. Information diffuser l'occasion de programmes de rachats de titres de capital admis aux ngociations sur un march rglement (modifi par le rglement 00-06). 98-03. Intervention des metteurs sur leurs propres titres (modifie le rglement 90-04). 98-04. Modification du rglement 89-02 relatif aux OPCVM. 98-05. OPCVM bnficiant de la procdure allge (modifi par les rglements 99-02 et 00-02). 98-06. Modification du rglement 94-01 relatif aux FCC. 98-07. Obligation d'information du public. 98-08. Offre au public d'instruments financiers (modifi par les rglements 00-09, 01-02, 02-01 et 02-05). 98-09. Oprations effectues par drogation aux rgles de l'appel public l'pargne. 98-10. Perte du statut d'metteur faisant appel public l'pargne. 99-01. Modification du rglement 89-02 relatif aux OPCVM. 99-02. Modification du rglement 98-05. 99-03. Modification du rglement 96-02. 99-04. Commercialisation en France d'instruments financiers ngocis sur un march tranger reconnu ou sur un march rglement de l'EEE (modifi par le rglement 00-08). 99-05. Modification du rglement 89-02 relatif aux OPCVM. 00-01. Modification du rglement 89-02 relatif aux OPCVM et prcision des rgles applicables aux fonds communs de placement risques (FCPR). 00-02. Modification du rglement 98-05. 00-03. Modification du rglement 96-03. 00-04. Mise jour du programme d'activit des socits de gestion grant des FCPR. 00-05. Fonds communs de crances (modifie le rglement 94-01). 00-06. Modification du rglement 90-04 relatif aux tablissements des cours et du rglement 98-02 relatif l'information diffuser l'occasion de programmes de rachat de titres de capital admis aux ngociations sur un march rglement. 00-07. Modification du rglement 98-01. 00-08. Modification du rglement 99-04. 00-09. Modification du rglement 98-08 relatif l'offre au public d'instruments financiers. 01-01. Modification du rglement 98-01. 01-02. Modification du rglement 98-08 relatif l'offre au public d'instruments financiers. 01-04. Modification du rglement 89-02.

01-05. Modification des rglements 95-01 et 98-01. 01.06 Modification du rglement 94-05 relatif aux SCPI. 02-01. Modification des rglements 95-01, 98-01 et 98-08. 02-02. Modification du rglement 90-04 relatif l'tablissement des cours. 02-03. Modification du rglement 95-01 relatif l'information diffuser l'occasion d'oprations ralises sur le nouveau march. 02-04. Offres publiques d'acquisition portant sur des instruments financiers ngocis sur un march rglement. 02-05. Modification des rglements 95-01, 98-01 et 98-08.

Abrogs
87-03. Abrog par le rglement 92-01. 88-01. Abrog par le rglement 89-03. 88-03. Abrog par le rglement 96-01. 88-04. Abrog par le rglement 98-01. 88-05. Abrog par le rglement 91-01. 89-01. Abrog par rglement 94-01. 89-03. Abrog par rglement 02-04. 89-04. Abrog par rglement 96-02. 90-01. Abrog par rglement 91-02. 90-02. Abrog par le rglement 98-07. 90-03. Modifiait le rglement 88-04, abrog par le rglement 98-01. 90-06. Abrog par le rglement 96-03. 90-09. Abrog par le rglement 97-02. 90-10. Abrog par le rglement 99-04. 91-01. Abrog par les articles L 213-1 L 213-4 du Code mon. et fin. 91-02. Abrog par le rglement 98-01. 91-03. Modifiait le rglement 90-09, abrog par le rglement 97-02. 92-01. Abrog par le rglement 97-02. 92-02. Abrog par le rglement 98-08. 94-03. Modifiait le rglement 90-02, abrog par le rglement 98-07. 95-02. Modifiait le rglement 91-02, abrog par le rglement 98-01.

Instructions COB

287-2
Les instructions ne portent pas de n. Un rglement caduc ou abrog n'a aucune incidence sur son instruction d'application, tant qu'une nouvelle instruction n'a pas t publie.
29 juin 1982 : Sur les conditions d'application de l' article L 225-212 du nouveau Code de commerce relatif l'achat par les socits de leurs propres actions en vue de rgulariser leur march (1). Mars 1986 : Prise en application de la loi n 83-1 du 3 janvier 1983 modifie par la loi n 85-1321 du 14 dcembre 1985 portant surveillance des placements. 22 novembre 1988 : Relative au second march (2). Novembre 1993 : Relative aux missions et moyens du dpositaire d'OPCVM. Novembre 1993 : Relative la prsentation des tats statistiques priodiques des OPCVM. 17 dcembre 1996 (modifie) : Prise en application du rglement n 96-02 sur les prestataires de service d'investissement effectuant une gestion de portefeuille pour compte de tiers. 3 novembre 1998 (modifie) : Prise en application du rglement n 98-05 relatif aux organismes de placement collectif bnficiant d'une procdure allge. 15 dcembre 1998 : Relative aux organismes de placement collectif en valeurs mobilires prise en application du rglement n 89-02 du 30 septembre 1989. 15 juin 1999 : Prise en application du rglement n 94-01 modifi relatif aux fonds communs de crances. 5 octobre 1999 : Prise en application de l'art. 5 du rglement n 99-04, relatif aux obligations d'information des marchs trangers reconnus et aux installations en France donnant directement accs au systme de ngociation lectronique d'un march tranger reconnu.

6 juin 2000 : Relative aux FCPR agrs, prise en application du rglement n 89-02. 6 juin 2000 : Relative aux FCPR bnficiant d'une procdure allge, prise en application du rglement n 98-05. 13 fvrier 2001 : Prise en application du rglement n 96-01 relatif au droit d'opposition de la COB. 10 avril 2001 : Prise en application du rglement n 90-04 relatif l'tablissement des cours (charte de dontologie de l'AFEI). 20 dcembre 2001 : Prise en application du rglement n 89-02 relatif aux OPCVM d'pargne salariale. Dcembre 2001 (modifie) : Prise en application du rglement n 98-08 relatif l'offre au public d'instruments financiers. Dcembre 2001 (modifie) : Prise en application du rglement n 98-01 relatif l'information diffuser lors de l'admission aux ngociations sur un march rglement d'instruments financiers dont l'admission aux ngociations sur un march rglement est demande. Dcembre 2001 (modifie) : Prise en application du rglement n 95-01 relatif l'information diffuser l'occasion d'oprations ralises sur le nouveau march. Mai 2002 : Prise en application du rglement n 02-04 relatif aux offres publiques d'acquisition. Mai 2002 : Prise en application du rglement n 94-05 (modifi par le rgl. n 01-06) relatif aux SCPI. (1) Modifie par la position de la COB. Bull COB, n 334, avril 99, p. 13-15. (2) Dans les faits, c'est l'inst. prise en application du rgl. n 98-01 qui est en vigueur pour les socits dont les titres sont admis sur le second march.

Recommandations COB

287-3
En vigueur
Avril 1975 : Information publie par les Sicomi sur leur patrimoine, leur activit, leurs rsultats. Septembre 1975 : Moyens de rendre comparables dans le temps les comptes consolids. Juillet 1977 : Oprations de fusion scission ou apport partiel d'actif. Aot 1980 : Information des souscripteurs sur les caractristiques des emprunts. 87-01. Informations boursires diffuses par Minitel. 87-02. Acclration de la publication des comptes annuels consolids. 87-03. Tarif des frais supports par les dtenteurs de valeurs mobilires. 88-02. Participation et reprsentation des actionnaires aux assembles gnrales. 89-01. Information donner par les socits cotes sur leur degr d'exposition aux risques de march (taux, change, actions). 93-01. Diffusion par Minitel d'informations financires par les socits cotes (complte la Rec. 87-01). 93-02. Information financire des Sofica. 95-01. Mthodes mettre en uvre par les experts chargs d'valuer les actifs immobiliers des SCPI (recommandation commune COB/CNC). 95-02. Information relative aux options de souscription d'achat rserves aux salaris. 97-01. Communication financire des socits lors du passage la monnaie unique. 98-01. Information financire relative aux risques lis la situation en Asie. 98-02. Risques informatiques lis au passage l'an 2000. 98-03. Passage l'euro des OPCVM. 98-04. Comptabilisation des CVG et des bons de cession de valeur garantie. 98-05. Diffusion sur internet d'informations financires par les socits dont les titres sont admis sur un march rglement. 99-01. Mode d'tablissement et de prsentation des comptes intermdiaires par les socits faisant appel public l'pargne. 99-02. Promotion ou vente de produits de placement collectif ou de services de gestion sous mandat via Internet. 00-01. Information financire relative au risque de crdit. 00-02. Diffusion d'informations financires sur les forums de discussion et les sites internet ddis l'information ou au conseil financier. 01-01. Communication des metteurs sur la cration de valeur actionnariale. 02-01. Dclaration par les mandataires sociaux des transactions effectues sur les titres de leur socit.

Abroges
88-01. Remplace par la recommandation 89-01. 88-03. Rendue caduque par la publication du rglement 96-03.

VII. Textes de l'OEC 291

Remarque : chaque problme trait dans le Mmento comptable, les textes correspondants de l'OEC sont soit mentionns, soit explicits. En outre, par le biais du Navis Comptable qui intgre le Mmento Comptable, le lecteur aura accs directement aux sources de l'OEC cites. Le lecteur peut galement se procurer un CD-Rom contenant l'intgralit des normes, le cadre conceptuel et le guide mthodologique d'examen limit, auprs de l'OEC.

Doctrine comptable (OEC)

291-1
Remarque : Les recommandations comptables de l'Ordre n'ont pas t mises jour et en particulier, elles n'ont pas fait l'objet de mise jour lors de la rvision du PCG en 1999. Nanmoins, nous avons maintenu dans cette dition, aux diffrents paragraphes concerns par le problme trait, les lments essentiels de ces recommandations qui nous paraissent toujours d'utilit.
Principes comptables Recommandations (srie 1) 11. Pertes sur contrats long terme (1981) 12. vnements postrieurs la date de clture (1982) 13. Traitement comptable des crances payables terme et non productives d'intrts (ou productives d'un faible taux d'intrt) (1982) 14. Prsentation comptable des oprations de regroupement (1983) 15. Changements de mthodes (1984) 16. Comptabilisation des obligations de retraite (1985) 17. Principes d'tablissement et de prsentation des comptes prvisionnels (1986) 18. Provisions (1986) 19. Rattachement des charges et produits financiers (1987) 20. Comptabilisation de l'impt sur les bnfices (1987) 21. Distinction entre le rsultat courant et le rsultat extraordinaire (1988) 22. Tableau de financement (1988) 23. Mthode d'valuation actuarielle des engagements de retraite (1990) Avis 24. Les engagements (1991) 25. La prise en compte des produits (1991) 26. La prise en compte des charges (1992) 27. Le rsultat par action (1993) 28. Distinction entre les capitaux propres et les dettes (1994) 29. Comptabilisation des contrats de location (1995) 30. Le tableau des flux de trsorerie (1997) Autres textes de doctrine comptable - tablissement de certaines donnes corriges des effets de variation de prix (1981) - Acclration de la publication des rsultats (1982) - Adaptation aux entreprises commerciales autres que les socits par actions de la recommandation relative aux vnements postrieurs la date de clture (1984)

Conduite des missions de l'expert-comptable (OEC)

291-2
Normes gnrales (applicables l'ensemble des missions) Normes de comportement professionnel 111. Indpendance 112. Comptence 113. Qualit du travail

114. Secret professionnel et devoir de discrtion 115. Acceptation et maintien des missions Normes de travail 121. Programmation des travaux 122. Lettre de mission 123. Dlgation et supervision 124. Utilisation des travaux d'autres professionnels 125. Documentation des travaux Normes de rapport Cadre conceptuel des missions normalises de l'expert-comptable (voir n 5309) Missions lies aux comptes Normes d'audit (ISA 200 s.) (voir n 5309) Norme d'examen limit (voir n 5309) Norme de prsentation (voir n 5309) Autres missions concourant l'tablissement des comptes - Application des normes gnrales (voir n 5309) Mission Webtrust (voir n 5359-4) Recommandations Missions informatiques (srie 23) 1. Points de contrle des contrats lis l'informatique : contrats de traitement de donnes de faon (1984) 2. Assistance l'implantation de systmes informatiques (1984) 21. Participation de l'expert-comptable 22. Lettre de mission 23. Diligences normales 24. Comptes rendus des travaux effectus 3. Diagnostic de systmes informatiss (1985) 31. Participation de l'expert-comptable 32. Lettre de mission 33. Diligences normales 34. Comptes rendus des travaux effectus Recommandations Autres missions (srie 24) 1. L'expert-comptable du comit d'entreprise (2001) 2. Les diligences de l'expert-comptable en matire de comptes prvisionnels (1986) Recommandations Travaux comptables (srie 21) 1. 4. La participation de l'expert-comptable l'tablissement des comptes annuels (4 recommandations) (1984) 5. Particularits des travaux comptables effectus dans le cadre d'une entreprise informatise (1985) 6. Le document dcrivant les procdures et l'organisation comptables (1988) 7. Le livre-journal et le grand livre (1988) Guides d'application - Missions de surveillance auprs de centres de gestion agrs et habilits (1986) - Assistance l'implantation des systmes informatiques (1987) - Diagnostic des systmes informatiss (1988) - Diligences de l'expert-comptable du comit d'entreprise (1988) (1) - Prsentation des comptes de campagne des candidats aux lections prsidentielle et lgislatives (1992) - Guide mthodologique d'examen limit (1) Devrait tre remplac par une norme.

VIII. Normes IAS

Normes IAS et interprtations


Normes

292

Applicables aux exercices ouverts compter du IAS 1 Prsentation des tats financiers amende par IAS 10 applicable compter du 01/01/00 IAS 2 Stocks amendement par IAS 10 applicable compter du 01/01/00 amendement par IAS 41 applicable compter du 01/01/03 IAS 3 IAS 4 IAS 5 IAS 6 IAS 7 IAS 8 Remplace par IAS 27 et IAS 28 Remplace par IAS 16, IAS 22 et IAS 38 Remplace par IAS 1 Remplace par IAS 15 Tableaux des flux de trsorerie Rsultat net de l'exercice, erreurs fondamentales et changements de mthodes comptables amendement par IAS 35 applicable compter du 01/01/99 amendement par IAS 40 applicable compter du 01/01/01 IAS 9 IAS 10 IAS 11 Remplace par IAS 38 Evnements postrieurs la date de clture Contrats de construction amendement par IAS 10 compter du 01/01/00 IAS 12 Impts sur le rsultat amendement par IAS 10 applicable compter du 01/01/00 amendement par IAS 40 et rvision limite applicable compter du 01/01/01 IAS 13 IAS 14 IAS 15 IAS 16 Remplace par IAS 1 Information sectiorielle Information refltant les effets des variations de prix* Immobilisations corporelles amendement par IAS 40 applicable compter du 01/01/01 01/07/98 01/01/83 01/07/99 01/01/98 01/01/00 01/01/95 01/01/94 01/01/95 01/01/95 01/07/98

Anne de publication ou de dernire rvision 1997

1993

1992 1993

1999 1993

2000

1997 1994 1998

amendement par IAS 41 applicable compter du 01/01/03 IAS 17 Contrats de location amendement par IAS 40 applicable compter du 01/01/01 amendement par IAS 41 applicable compter du 01/01/03 IAS 18 Produit des activits ordinaires amendement par IAS 10 applicable compter du 01/01/00 amendement par IAS 39 applicable compter du 01/01/01 amendement par IAS 41 applicable compter du 01/01/03 IAS 19 Avantages du personnel amendement par IAS 10 applicable compter du 01/01/00 amendements spcifiques applicables compter du 01/01/01 IAS 20 Comptabilisation des subventions publiques et informations fournir sur l'aide publique amendement par IAS 10 applicable compter du 01/01/00 amendement par IAS 41 applicable compter du 01/01/03 IAS 21 Effets des variations des cours des monnaies trangres amendement par IAS 10 applicable compter du 01/01/00 amendement par IAS 39 applicable compter du 01/01/01 IAS 22 Regroupements d'entreprises amendement par IAS 10 applicable compter du 01/01/00 IAS 23 IAS 24 IAS 25 IAS 26 IAS 27 Cots d'emprunt Information relative aux parties lies Remplace par IAS 39 et IAS 40 Comptabilit et rapports financiers des rgimes de retraite Etats financiers consolids et comptabilisation des participations dans des filiales amendement par IAS 39 applicable compter du 01/01/01 IAS 28 Comptabilisation des participations dans des entreprises associes amendement par IAS 36 applicable compter du 01/07/99 01/01/90 2000 01/01/88 01/01/90 01/01/95 01/01/86 1993 1994 1994 1994 01/07/99 1998 01/01/95 1993 01/01/84 1994 01/01/99 2000 01/01/95 1993 01/01/99 1997

amendement par IAS 10 applicable compter du 01/01/00 amendement par IAS 39 applicable compter du 01/01/01 IAS 29 IAS 30 Information financire dans les conomies hyperinflationnistes Informations fournir dans les tats financiers des banques et des institutions financires assimiles amendement par IAS 10 applicable compter du 01/01/00 amendement par IAS 39 applicable compter du 01/01/01 IAS 31 Information financire relative aux participations dans des coentreprises amendement par IAS 36 applicable compter du 01/07/99 amendement par IAS 10 applicable compter du 01/01/00 amendement par IAS 39 applicable compter du 01/01/01 IAS 32 Instruments financiers : informations fournir et prsentation amendement par IAS 39 applicable compter du 01/01/01 IAS 33 Rsultats par action amendement par IAS 10 applicable compter du 01/01/00 IAS 34 Information financire intermdiaire amendement par IAS 40 applicable compter du 01/01/01 IAS 35 Abandon d'activits amendement par IAS 10 applicable compter du 01/01/00 IAS 36 Dprciation d'actifs amendement par IAS 40 applicable compter du 01/01/01 IAS 37 IAS 38 Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels Immobilisations incorporelles amendement par IAS 39 applicable compter du 01/01/01 IAS 39 IAS 40 Instruments financiers : comptabilisation et valuation Immeubles de placement amendement par IAS 41 applicable compter du 01/01/03 IAS 41 Agriculture 01/01/03 2001 01/01/01 01/01/01 2000 2000 01/07/99 01/07/99 1998 1998 01/07/99 1998 01/01/99 1998 01/01/99 1998 01/01/98 1997 01/01/96 1998 01/01/92 2000 01/01/90 01/01/91 1994 1994

* Dcision provisoire du Board de supprimer cette norme.

Interprtations
Date d'application SIC-1 Cohrence des mthodes - Diffrentes mthodes de dtermination du cot des stocks ( IAS 2) Cohrence des mthodes - Incorporation des cots d'emprunt dans le cot des actifs ( IAS 23) limination des profits et pertes latents rsultant de transactions avec des entreprises associes ( IAS 28) Classification des instruments financiers - Clauses conditionnelles de rglement ( IAS 32) Cots de modification de logiciels existants ( IAS 38 et Cadre) Introduction de l'euro ( IAS 21) Premire application des normes IAS en tant que rfrentiel comptable ( IAS 1 et IAS 8) Regroupements d'entreprises - Classification en acquisitions ou mises en commun des intrts ( IAS 22) Aide publique - Absence de relation spcifique avec des activits oprationnelles ( IAS 20) Opration de change - Incorporation des pertes conscutives une forte dvaluation montaire dans le cot des actifs ( IAS 21) Consolidation - Entits ad hoc ( IAS 27) Entits contrles conjointement - Apports non montaires par des co-entrepreneurs ( IAS 31) Immobilisations corporelles - Indemnisation lie la dprciation ou la perte de biens ( IAS 16) Avantages dans les contrats de location simple ( IAS 17) Propres instruments de capitaux rachets (actions propres) ( IAS 32) Capitaux propres - Cots d'une opration sur capitaux propres ( IAS 32) Cohrence des mthodes - Mthodes alternatives ( IAS 1) Monnaie de prsentation des tats financiers - valuation et prsentation d'tats Exercices ouverts compter du 1/1/99

SIC-2

Exercices ouverts compter du 1/1/98

SIC-3

Exercices ouverts compter du 1/1/98

SIC-5

Exercices ouverts compter du 1/6/98

SIC-6 SIC-7 SIC-8

1/6/98 1/6/98 1/8/98

SIC-9

Exercices ouverts compter du 1/8/98

SIC-10

1/8/98

SIC-11

1/8/98

SIC-12 SIC-13

Exercices ouverts compter du 1/7/99 Exercices ouverts compter du 1/1/99

SIC-14

Exercices ouverts compter du 1/7/99

SIC-15 SIC-16 SIC-17 SIC-18 SIC-19

1/1/99 Exercices ouverts compter du 1/7/99 Exercices ouverts compter du 30/1/00 Exercices ouverts compter du 1/7/00 Exercices ouverts compter du 1/1/01

financiers selon IAS 21 et IAS 29 ( IAS 21 et 29) SIC-20 SIC-21 Mthode de la mise en quivalence - Comptabilisation de pertes ( IAS 28) Impt sur le rsultat - Recouvrement d'immobilisations corporelles non amortissables rvalues ( IAS 12) Regroupements d'entreprises - Ajustements postrieurs des justes valeurs et du goodwill enregistrs initialement ( IAS 22) Immobilisations corporelles - Cots majeurs d'inspection et de rnovation ( IAS 16) Rsultat par action - Instruments financiers pouvant tre convertis en actions ( IAS 33) Impt sur le rsultat - Changements dans la situation fiscale d'une entreprise ou de ses actionnaires ( IAS 12) Evaluation de la substance de transactions comportant des oprations ayant la forme juridique d'un contrat de location ( IAS 1, IAS 17 et IAS 18) Regroupements d'entreprise - Date d'change et juste valeur des instruments de capitaux propres mis en rmunration d'acquisition d'entreprises ( IAS 22) Informations fournir - Concessions de services ( IAS 1) Monnaie de prsentation - Conversion de la monnaie d'valuation la monnaie de prsentation ( IAS 21 et IAS 29) Comptabilisation des produits - Oprations de troc publiciatire ( IAS 18) Actifs incorporels - Cots de dveloppement des sites internet ( IAS 38) Consolidation et mise en quivalence - Prise en compte des droits de vote potentiels ( IAS 27, IAS 28 et IAS 39) 15/7/00 15/7/00

SIC-22

Exercices clos compter du 15/7/00

SIC-23 SIC-24 SIC-25

15/7/00 1/12/00 15/7/00

SIC-27

31/12/01

SIC-28

31/12/01

SIC-29 SIC-30

31/12/01 01/01/02

SIC-31 SIC-32 SIC-33

31/12/01 25/03/02 01/01/02

Projets d'interprtations de l'IASC

292-1
la date de publication de l'ouvrage, il n'y a pas de projets d'interprtations par l'IFRIC (nouveau comit d'interprtation des normes, successeur du SIC).

IX. Textes de la Communaut europenne (CE)


(Rglements et directives)

293
Les textes de la CE recouvrent des rglements et des directives (voir hirarchie des sources n 172). De nombreux rglements et directives sont prpars par la CE sur des sujets extrmement varis. Nous reprenons ici toutes les propositions de rglements et de directives et les rglements et directives du droit des socits, et, en ce qui concerne la bourse, la banque et l'assurance uniquement celles ayant un lien avec les activits comptables.

293
Plan d'action europen pour les services financiers (PASF) - tat d'avancement des rformes aprs la proposition de Directive sur la transparence du 26 mars 2003 art. D 295 ; art. D 297-1 ; art. D 297 ; Bull. n 374, dcembre 2002, p. 41 s. BCF 3/03 Groupes Inf. 14

Propositions de rglements

293-1
Sujet concern Garanties mises par les tablissements de crdit ou les entreprises d'assurance Publications des communauts europennes 28/02/89 JOCE n C 51

293-1
Plan d'action europen pour les services financiers (PASF) - tat d'avancement des rformes aprs la proposition de Directive sur la transparence du 26 mars 2003 art. D 295 ; art. D 297-1 ; art. D 297 ; Bull. n 374, dcembre 2002, p. 41 s. BCF 3/03 Groupes Inf. 14

Rglements

293-2
Sujet concern Groupement europen d'intrt conomique (GEIE) n 2137/85 du 25/07/85 Contrle des oprations de concentration entre entreprises n 4064/89 du 21/12/89 et n 447/98 du 01/03/98 Participation volontaire des entreprises du secteur industriel un systme communautaire de management environnemental et d'audit n 1836/93 du 29/06/93 Dispositions relatives l'introduction de l'euro n 1103/97 du 17/06/97 et n 974/98 du 03/05/98 Taux de conversion entre l'euro et les monnaies des tats membres adoptant l'euro n 2866/98 du 31/12/98 Application des normes comptables internationales n 1606/2002 du 19/07/02 Procdures d'insolvabilit n 1346/2000 JOCE n L 168 du 10/07/93 Publications des communauts europennes JOCE n L 199 du 31/07/85

JOCE n L 395 du 30/12/89 et JOCE n L 61 du 02/03/98

JOCE n L 162 du 19/06/97 et JOCE n L 139 du 11/05/98

JOCE n L 359 du 31/12/98

JOCE n L 243 du 11/09/02

JOCE n L 160 du 30/06/00

Socit europenne n 2157/2001 du 08/10/01

JOCE n L 294 du 10/11/01

293-2
Plan d'action europen pour les services financiers (PASF) - tat d'avancement des rformes aprs la proposition de Directive sur la transparence du 26 mars 2003 art. D 295 ; art. D 297-1 ; art. D 297 ; Bull. n 374, dcembre 2002, p. 41 s. BCF 3/03 Groupes Inf. 14

Propositions de directives

293-3
Sujet concern Droit des socits : Oprations d'initis et manipulations de march 30/05/01 COM 2001/281 Modernisation des directives comptables europennes (modifiant les directives 78/660/CEE, 83/349/CEE et 91/674/CEE) Obligations de publicit de certaines formes de socit 28/05/02 JOCE

24/09/02 C 227 E

Bourse : Prospectus publier en cas d'offre au public de valeurs mobilires ou en vue de l'admission de valeurs mobilires la ngociation 09/08/02 COM 2001/117 Services d'investissement dans le domaine des valeurs mobilires (93/22/CEE) 15/11/00 COM 2000/729 Banque : Libration des mouvements de capitaux 1/2/88 n C 26

293-3
Plan d'action europen pour les services financiers (PASF) - tat d'avancement des rformes aprs la proposition de Directive sur la transparence du 26 mars 2003 art. D 295 ; art. D 297-1 ; art. D 297 ; Bull. n 374, dcembre 2002, p. 41 s. BCF 3/03 Groupes Inf. 14

Directives

293-4
Sujet concern Droit des socits : Coordination des garanties exiges des socits (68/151/CEE) Constitution de la socit anonyme. Maintien et modifications de son capital (77/91/CEE, 92/101/CEE) 14/3/68 n L 65 31/1/77 n L 26, 23/11/92 n L 347 Fusions des socits anonymes (78/855/CEE) Bilan et comptes ( 78/660/CEE, 94/8/CE) 90/604/CEE, 90/605/CEE, 20/10/78 n L 295 14/8/78 n L 222, 16/11/90 n L 317, 25/3/94 n L 82 Scissions des socits anonymes ( 82/891/CEE) Comptes consolids ( 83/349/CEE, 90/604/CEE, 90/605/CEE) 31/12/82 n L 378 18/7/83 n L 193, 16/11/90 n L 317 Agrment des personnes charges du contrle lgal des documents comptables (84/253/CEE) Publicit des succursales cres dans un tat membre par certaines formes de socits relevant du droit d'un autre tat Socits responsabilit limite un seul associ Commerce lectronique (2000/31/CE) Dlais de paiement (2000/35/CE) Introduction de la notion de juste valeur (2001/65/CE) 2 Socit europenne (2001/86/CE) Harmonisation des conditions de forme lie la facturation en matire de TVA (2001/115/CE) Garantie financire (2002/47/CE) Bourse : Coordination des conditions d'admission des valeurs mobilires la cote officielle d'une bourse de valeurs (79/279/CEE, 82/148/CEE) Coordination des conditions d'tablissement de contrle et de diffusion du prospectus publier pour l'admission de valeurs 16/3/79 n L 66, 5/3/82 n L 62 17/4/80 n L 100,
3 3

JOCE

France

Ord. n 1176 (20/12/69) Loi n 81-1162 (30/12/81)

Loi n 88-17 (5/1/88) Loi n 83-353 (30/4/83)

Loi n 88-17 (5/1/88) Loi n 85-11 (3/1/85)

12/5/84 n L 126

nant

30/12/89 n L 395

Dcret n 92-521 (16/6/92)

30/12/89 n L 395 17/7/2000 n L 178 8/8/2000 n L 200 27/10/01 n L 283 10/11/01 n L 294 17/01/02 n L 15

29 9

27/06/02 n L 168

mobilires la cote officielle d'une bourse de valeurs (80/390/CEE, 82/148/CEE, 87/345/CEE, 90/211/CEE, 9418/CE modifiant 80/390/CEE)

5/3/82 n L 62, 4/7/87 n L 185, 3/5/90 n L 112, 31/5/94 n L 135

Information priodique publier par les socits cotes (82/121/CEE) Coordination des dispositions lgislatives, rglementaires et administratives concernant certains organismes de placement collectif en valeurs mobilires (OPCVM) (85/611/CEE) modifie par les directives 2001/107/CE et 2001/108/CE

20/2/82 n L 48

34

31/12/85 n L 375 19/4/88 n L 100, 13/02/02 n L 41

Loi n 88-1201 (23/12/88) 10 9

Informations publier lors de l'acquisition et de la cession d'une participation importante dans une socit cote en bourse (88/627/CEE modifiant 79/279/CEE) Coordination des conditions d'tablissement, de contrle et de diffusion du prospectus publier en cas d'offre publique de valeurs mobilires (89/298/CEE) Coordination des rglementations relatives aux oprations d'initis (89/592/CEE) Adquation des fonds propres des entreprises d'investissement et des tablissements de crdit (93/6/CEE) Services d'investissement dans le domaine des valeurs mobilires (93/22/CEE) Modification de la directive 85/611/CEE (95/26/CE : directive post BCCI ) Admission de valeurs mobilires la cote officielle et information publier sur ces valeurs (2001/34/CE ; codification des directives 79/279/CEE modifie, 80/390/CEE modifie, 82/121/CEE et 88/627/CEE en un texte unique Banque : Coordination des dispositions lgislatives, rglementaires et administratives concernant l'accs l'activit des tablissements de crdit et son exercice (77/780/CEE, 86/524/CEE, 89/646/CEE, 96/13/CE, 98/33/CE)

17/12/88 n L 348

Loi n 89-531 (2/8/89) 10

5/5/89 n L 124

18/11/89 n L 334

11/6/93 n L 141

11/6/93 n L 141

Loi n 96-597 (2/7/96) 10

18/7/95 n L 168

6/7/01 n L 184

30/12/89 n L 386, 4/11/86 n L 309, 30/12/89 n L 386, 16/3/96 n L 66

Lois n 84-46 (24/1/84) 10 et 92-665 (16/7/92) 10 Rgl. CRB 6

Surveillance des tablissements de crdit sur une base consolide (92/30/CEE)

18/7/83 n L 193

Rgl. CRB n 85-12, 91-02,

28/4/92 n L 110 Comptes annuels et comptes consolids des banques et autres tablissements financiers (86/635/CEE) Obligations en matire de publicit des documents comptables des succursales, tablies dans un tat membre, d'tablissements de crdit et d'tablissements financiers ayant leur sige social hors de cet tat membre (89/117/CEE) Fonds propres des tablissements de crdit (89/299/CEE, 91/633/CEE et 92/16/CEE) 31/12/86 n L 372

93-05 modifi, 94-03 et 96-06 Rgl. CRB 5

16/2/89 n L 44

Rgl. CRB n 91-01

5/5/89 n L 124

Rgl. CRB n 90-02, 91-05 modifi et 92-02

Ratio de solvabilit des tablissements de crdit (89/647/CEE, 91/31/CE, 94/7/CE, 95/15/CE, 95/67/ CE, 96/10/CE et 98/32/CE)

30/12/89 n L 386 23/1/91 n L 17 6/4/94 n L 89 8/6/95 n L 125 28/12/95 n L 314 3/4/96 n L 85 21/7/98 n L 204

Rgl. CRB n 91-05 modifi, 95-05, 96-07 et 96-09

Prvention de l'utilisation du systme financier aux fins du blanchiment des capitaux (91/308/CEE) modifie par la directive 2001/97/CE Surveillance et contrle des grands risques des tablissements de crdit (92/121/CEE) Adquation des fonds propres des entreprises d'investissement et des tablissements de crdit (93/6/CEE et 98/31/CE)

28/6/91 n L 166 28/12/01 n L 344 5/2/93 n L 29

Loi n 90-614 (12/7/90) 10 modifie par la loi n 93-122 (29/01/93) 7 9 10

Rgl. CRB n 93-05 modifi et 96-06

11/6/93 n L 141 21/7/98 n L 204

Rgl. CRB n 95-02 modifi, 96-08 et CRBF n 97-04 Loi n 96-597 (2/7/96) 8 10

Services d'investissement dans le domaine des valeurs mobilires ( DSI ) (93/22/CEE) Systme de garanties des dpts (94/19/CE) Surveillance prudentielle (95/26/CE post-BCCI ) modification des directives 77/780/CEE, 89/646/CEE et 93/22/CEE Virements transfrontaliers (97/5/CE) Systme d'indemnisation des investisseurs (97/9/CE) Systmes de paiement et de rglement des oprations sur titres (98/26/CE) Accs l'activit des tablissements de crdit et son exercice

11/6/93 n L 141

31/5/94 n L 135 18/7/95 n L 168

Rgl. CRB n 95-01 -

14/2/87 n L 43 26/3/97 n L 84 11/6/98 n L 166

26/5/00 n L 126/1

(2000/12/CE) Coordination des dispositions lgislatives, rglementaires et administratives concernant l'assainissement et la liquidation des tablissements de crdit (2001/24/CE) Assurance : Comptes annuels et comptes consolids des entreprises d'assurance ( 91/674/CEE) 31/12/91 n L 374 Dcrets n 91-481, et 91-482 (8/6/94) et n 95-153 (7/2/95) Institution d'un comit des assurances (91/675/CEE) Surveillance complmentaire des entreprises d'assurance qui font partie d'un groupe d'assurance (98/78/CE) 1. La lgislation franaise tait conforme cette directive. 2. Sur son application en France au plus tard en 2004, voir n 5640 s. 3. La lgislation franaise (complte par les rglements du CBV et de la COB) est conforme ces diverses dispositions. 4. Pour le rapport semestriel : loi n 84-148 du 1er mars 1984 (C. com. livre VI.). 5. Rglements CRB n 88-02, 89-01, 89-07, 90-01, 90-02, 91-01, 91-02, 91-03, 91-05 modifi. 6. Rglements CRB n 90-06, 92-01, 92-12, 92-13, 92-14 et CRBF n 97-02. 7. Et rglements CRB n 91-07 et 91-11. 8. Et rglements CRBF n 96-15, 97-03 et 97-04. 9. Non encore transpose en droit franais. 10. Lois intgres en partie ou en totalit dans le Code montaire et financier. 31/12/91 n L 374 5/12/98 n L 330 5/5/01 n L 125

293-4
Plan d'action europen pour les services financiers (PASF) - tat d'avancement des rformes aprs la proposition de Directive sur la transparence du 26 mars 2003 art. D 295 ; art. D 297-1 ; art. D 297 ; Bull. n 374, dcembre 2002, p. 41 s. BCF 3/03 Groupes Inf. 14

X. Adaptations professionnelles du PCG 295


Le PCG (art. 110-1 et 531-1/1) prvoit le recours aux adaptations professionnelles. En pratique, plusieurs situations peuvent se prsenter : Absence d'adaptations professionnelles Le PCG s'impose tel quel toutes les entreprises industrielles ou commerciales ;
Certains secteurs professionnels ont substitu purement et simplement le PCG leurs anciens plans comptables professionnels (voir liste n 295-2).

Plan comptable professionnel

Les plans comptables professionnels valids par avis de conformit du CNC sous l'gide de l'ancien PCG 1982 restent valides, le PCG ayant t refondu droit constant. En revanche, les nouvelles adaptations professionnelles doivent normalement faire l'objet d'un avis du CNC suivi d'un rglement du CRC (qui est homologu par arrt). Les adaptations s'imposent alors toutes les entreprises du secteur concern. Dans ce cas, l'annexe mentionne (PCG, art. 531-1/1) leur application avec rfrence l'avis correspondant du CNC. Les autres dispositions du PCG (non adaptes) s'imposent galement.
Le CNC ne les a approuves que pour autant : - qu'elles ne drogent pas aux dispositions gnrales du PCG relatives aux conventions de base, la nomenclature des comptes et la prsentation des documents de synthse ; - qu'elles correspondent de simples interprtations professionnelles de ces dispositions gnrales. Elles sont donc limites : - des prcisions sur les modalits d'application des rgles d'valuation, ce qui peut se traduire par une rduction des options offertes par les rgles gnrales, - des prcisions quant au contenu de certains comptes, - des comptes complmentaires spcifiques la profession, - le cas chant, des postes supplmentaires des comptes annuels. Cas particuliers : Entreprises dont les activits dpendent de plusieurs secteurs professionnels La limitation des drogations aux spcificits de la branche rduira considrablement les difficults rencontres. S'il en subsiste, la recommandation suivante du CNC nous parat toujours valable (Bull. CNC n 6, avril 1971, p. 11) : - respect des obligations prvues dans les divers plans considrs ; - choix, parmi les plans concerns, des comptes recommands adapts aux besoins de l'entreprise. Lorsqu'il y a incompatibilit entre deux obligations, l'entreprise choisit celle qui correspond le mieux aux exigences de sa gestion. Si les incidences sont significatives, elle devra s'en expliquer en annexe (en ce sens, Bull. CNCC n 36, dcembre 1979, p. 472).

Guide comptable professionnel

Les indications fournies en plus du contenu du plan comptable professionnel constituent uniquement des commentaires ayant valeur de recommandation pour les entreprises du secteur concern.
Remarque : Le non-respect des recommandations d'un guide ne peut tre assimil, en l'absence de rgle, une drogation une prescription comptable telle que celle vise l' article L 123-14 du Code de commerce (voir n 361-4). Il ne peut donc en rsulter une irrgularit au sens de l'article L 225-235 ou L 225-240 du Code de commerce (sauf bien entendu, si la mthode utilise ne s'avre pas conforme aux rgles : lois, dcrets, arrts).

Plans comptables particuliers

S'loignant beaucoup plus du PCG que les plans comptables professionnels, ils ont toujours ncessit, aprs l'avis du CNC, une approbation par arrt. En effet, l'avis du CNC tant informatif, la force obligatoire de ces plans rsulte de l'arrt (Eco. et Compt. n 199, juin 1997). Cet arrt est dsormais automatique, l'avis du CNC tant normalement suivi d'un rglement du CRC homologu par arrt. Voir liste des plans n 296.

Liste des adaptations professionnelles au PCG

295-1
Les tableaux des pages suivantes regroupent les secteurs professionnels pour lesquels des adaptations professionnelles ont t mises (pour les autres secteurs, voir n 295-2). Ils indiquent : - la rfrence de l'avis de conformit ; - l'existence d'un plan (et/ou d'un guide) publi ; - l'adresse et le numro de tlphone o l'on peut se procurer ces lments.
SECTEUR

Avis de conformit CNC

Plan et/ou guide publis

ADRESSE O L'ON PEUT SE PROCURER L'AVIS, LE PLAN ET/OU LE GUIDE

Administrateurs de biens

n 21 21/12/83

OUI

Plan : Imprimerie Desbouis-Grsil B.P. 30, 91230 Montgeron, tl. : 01-69-83-44-66

Aronautiques et Spatiales (Industries)

n 16 21/12/83

OUI

Groupement des Industries Franaises Aronautiques et Spatiales (GIFAS) 4, rue Galile, 75782 Paris Cedex 16, tl. : 01-44-43-17-00

Agences de Voyages

n 34 12/03/84

OUI

ditions Celse 10, rue Lon-Cogniet, B.P. 106, 75821 Paris Cedex 17, tl. : 01-42-67-41-23

Agents immobiliers

n 37 14/05/84

NON

Caisse de garantie de l'immobilier FNAIM 89, rue de La Botie, 75008 Paris, tl. : 01-44-95-22-22

Btiment et Travaux Publics (Industries)

n 9 22/04/83
1

OUI

Socit d'ditions du BTP 6 14, rue La Prouse, 75784 Paris Cedex 16, tl. : 01-40-69-53-17

Boissons (Industries et Commerces de gros), Boissons Gazeuses, Boissons aux Jus de Fruits et Sirops (Producteurs)

n 13 12/10/83

OUI

Fdration Nationale des Boissons 49, rue de la Glacire, 75013 Paris, tl. : 01-45-87-21-41

Boucherie de dtail (Commerce)

n 33 12/03/84

OUI

SEPETA 98, boulevard Pereire, 75850 Paris Cedex 17, tl. : 01-40-53-47-60

Carrosserie, Commerce et Rparation d'Automobiles. Cycles et Motocycles

n 23 21/12/83

OUI

Conseil National des Professions de l'Automobile 50, rue Rouget-de-Lisle, 92158 Suresnes Cedex, tl. : 01-40-99-55-00

Chaussure (Industrie de la)

OUI

Fdration Nationale de l'Industrie de la Chaussure 51, rue de Miromesnil, 75008 Paris, tl. : 01-44-71-71-71

Chimiques (Industries)

n 6 22/04/83

OUI

Union des Industries Chimiques 14, rue de la Rpublique 92800 Puteaux tl. : 01-46-53-11-00

Cinma (Secteur de la Production) Cinma (Secteur de la Distribution)

n 41 19/12/84

OUI

Chambre Syndicale de Producteurs et Exportateurs de Films 5, rue du Cirque, 75008 Paris, tl. : 01-53-89-01-30 Fdration Nationale des Distributeurs de Films 74, avenue Kleber, 75016 Paris, tl. : 01-56-90-33-00

Commerce Extrieur (Entreprises de)

n 14 12/10/83

NON

Editions Techniques Professionnelles (ETP) 31, avenue Pierre-Ier -de-Serbie, 75784 Paris Cedex 16, tl. : 01-40-69-43-29

Commerces Multiples (Entreprises )

n 2 21/12/82

NON

Union du Grand Commerce de Centre Ville (UCV) 14, rue Castiglione, 75001 Paris, tl. : 01-40-15-60-71

Construction lectrique (Industrie de la)

et

lectronique

n 12 12/10/83

OUI

Fdration des Industries lectriques, Communication 11 17, rue Hamelin, 75783 Paris Cedex 16, tl. : 01-45-05-70-70

lectroniques et

de

Coopratives de Commerants Dtaillants (Socits)

n 1 21/12/82

OUI

Les Enseignes du Commerce Associ 77, rue de Lourmel, 75015 Paris, tl. : 01-44-37-02-00

Coopratives de Consommateurs

n 29 25/01/84

OUI (puis)

Fdration Nationale des Coopratives de Consommateurs Tour Matti, 207, rue de Bercy, 75012 Paris, tl. : 01-43-45-45-42

dition

n 26 21/12/83 modifi par n 99-09 du 23/09/99

OUI

ELECTRE 35, rue Grgoire-de-Tours, 75279 Paris Cedex 06, tl. : 01-44-41-28-00

Fonderie et industries connexes - Industries

n 8

OUI

SEDOM

mcaniques et transformatrices des mtaux

22/04/83

39-41, rue Louis-Blanc, 92400 Courbevoie, tl. : 01-47-17-62-42

Htellerie

n 27 25/01/84

OUI

Fonds National d'Assurance Formation OPCA de l'Industrie Htelire 3, rue de la Ville-l'vque, 75008 Paris, tl. : 01-40-17-20-20

Htellerie de plein air

n 45 27/11/90
3

NON

Direction du Tourisme Bureau des Industries touristiques 2, rue Linois, 75740 Paris Cedex 15, tl. : 01-44-37-36-00

Imprimerie et Industries Graphiques CGCA

n 4 22/04/83

NON

Fdration de l'Imprimerie et de la Communication graphique 68, boulevard Saint-Marcel, 75005 Paris, tl. : 01-44-08-64-46

Laitires (Industries)

n 39 12/07/84

NON

Fdration Nationale de l'Industrie Laitire 42, rue de Chateaudun, 75009 Paris, tl. : 01-49-70-72-85

Machinisme Agricole (Entreprises Service et de distribution du)

de

n 24 21/12/83

OUI

CDEFG 6, bd Jourdan, 75014 Paris, tl. : 01-53-62-87-10

Matriaux de Construction - Carrires

n 18 21/12/83

OUI

Union Nationale des Industries de Carrires et de Matriaux de Construction 3, rue Alfred-Roll, 75849 Paris Cedex 17, tl. : 01-44-01-47-01

Matriels de Btiment, de Travaux Publics et de Manutention (Distributeurs, loueurs et rparateurs de)

n 25 21/12/83

OUI

Fdration Nationale des distributeurs, loueurs et rparateurs de matriel 28, rue Chapsal, 94340 Joinville-le-Pont, tl. : 01-45-11-17-00

Mtaux non ferreux (Industrie des)

n 36 14/05/84

NON

Fdration des Chambres Syndicales des Minraux industriels et des Mtaux non ferreux 30, avenue de Messine, 75008 Paris, tl. : 01-45-63-02-66

Meunerie (Industries de la)

n 15 12/10/83

NON

Association Nationale de la Meunerie 66, rue La Botie, 75008 Paris, tl. : 01-43-59-45-80

Phonogrammes (Fabricants, diteurs et Distributeurs de)

n 10 16/06/83

OUI

Syndicat National de l'dition Phonographique 27, rue du Docteur-Lancereaux, 75008 Paris, tl. : 01-44-13-66-66

Presse (Entreprises de) (quotidienne et priodique)

n 42 13/06/85

OUI

Fdration Nationale de la Presse Franaise 13, rue Lafayette, 75009 Paris, tl. : 01-53-20-90-50

Produits Amylacs (Industries des)

n 22 21/12/83

NON

Union des Syndicats des Industries des Produits Amy-lacs et de leurs drivs 4, place d'Estienne-d'Orves, 75009 Paris, tl. : 01-48-78-51-00

Promoteurs construisant des immeubles en vue de la vente

n 38 12/07/84

OUI

Fdration Nationale des Promoteurs-Constructeurs 106, rue de l'Universit, 75007 Paris, tl. : 01-47-05-44-36

Publicit (Entreprises de)

n 35 14/05/84

NON

Imprimerie Nationale BP 637, 59506 Douai cedex, tl. : 03-27-93-70-70

Raffinage et Distribution des Hydrocarbures (Industries du)

n 30 12/03/84

OUI

Comit Professionnel du Ptrole BP 282, 92505 Rueil Malmaison Cedex, tl. : 01-47-16-94-60

Recherche et Production des Hydrocarbures (Industries)

n 31 12/03/84

OUI

Comit Professionnel du Ptrole BP 282, 92505 Rueil Malmaison Cedex, tl. : 01-47-16-94-60

Sidrurgie et Mines de Fer (Industries)

n 28 25/01/84

NON

Groupement de l'Industrie Sidrurgique Immeuble Pacifique 11/13, cours Valmy, 92070 Paris La Dfense, tl. : 01-41-25-69-76

Spectacles (Entreprises de)

n 40 19/12/84

OUI

AGECIS 22, rue de Picardie, 75003 Paris, tl. : 01-48-87-58-24

Sucreries, Raffineries, Distilleries

n 11 16/06/83

OUI

Syndicat National des Fabricants de Sucre de France 23, avenue d'Ina, 75783 Paris Cedex 16, tl. : 01-49-52-66-66

Textiles (Industries)

n 32 12/03/84

OUI

Union des Industries Textiles 37/39, rue de Neuilly, BP 121, 92113 Clichy Cedex, tl : 01-47-5631-00

Thtres Cinmatographiques Vidographie (salles de cinma)

et

n 41 19/12/84

OUI

Fdration Nationale des Cinmas Franais 15, rue de Berri, 75008 Paris, tl. : 01-53-93-76-76

Transports Maritimes

n 17 21/12/83

NON

Comit Central des Armateurs de France 47, rue de Monceau, 75008 Paris, tl. : 01-53-89-52-52

Transports et activits auxiliaires

n 5 22/04/83

OUI

ditions Celse 10, rue Lon-Cogniet, BP 106, 75821 Paris Cedex 17, tl. : 01-42-67-41-23

Verreries mcaniques

n 7 22/04/83

OUI

Fdration des Chambres Syndicales de l'Industrie du Verre 3, rue La Botie, 75008 Paris, tl. : 01-42-65-60-02

Viande (Industries et Commerce du Btail et de la)

n 44 13/06/85

OUI

OFIVAL 80, avenue des Terroirs de France, 75607 Paris Cedex 12, tl. : 01-44-68-50-20

1. Et avis complmentaire des 12/03/84 et 30/05/84. 2. Un guide comptable a t publi sans plan comptable ni avis de conformit. 3. Doc. CNC n 93 de 1992.

295-2

Pour les secteurs suivants, l'ancien PCG 1982 a t jug suffisant pour prendre en compte de faon satisfaisante leurs problmes spcifiques (voir n 295). Il en est donc, en principe, de mme pour le PCG actuel refondu droit constant (voir n 227 s.). En consquence, aucun plan (ou guide) comptable professionnel ne leur est plus applicable et ils n'assurent donc plus de diffusion. Alimentation animale (Industrie de l') Ameublement (Industrie de l') Biscuiterie - Biscotterie (Industries) Brasserie (Industries de la) Caoutchouc (Industrie du) Chocolaterie - Confiserie (Industries) Commissionnaires Agrs prs de la Bourse de Commerce de Paris Confiserie (Commerce de Gros) Conserve (Industries de la) Construction Automobile et quipement pour vhicules (Industries) Cristalleries, Verreries la main et mixtes Eaux minrales (Production) picerie en Gros (Commerce de l') Exploitations frigorifiques Habillement (Industrie de l') Maisons d'Alimentation Succursales Maroquinerie Matires plastiques (Transformation) Papiers, Cartons, Celluloses (Industries) Parfumerie (Industries de la) Ptes alimentaires (Industries des) Pelleteries et Fourrures (Industries des) Produits Industriels vendus aux dtaillants (Commerce de Gros des) Produits Industriels vendus aux industriels - Utilisateurs (Commerce de Gros des) Produits pharmaceutiques (Industries) Produits du Sol, Engrais et Produits connexes (Commerce des) Salaisons (Charcuterie en gros, conserves de viande) Tannerie-Mgisserie (Industrie de la)

Plans comptables particuliers (Plans de normalisation comptable)

296
PERSONNES, SOCITS ou ORGANISMES Accil ( l'usage des CIL) Agriculture Associations Association nationale pour la formation professionnelle des adultes Caisse d'amortissement de la dette sociale Textes de rfrence Dcret n 90-102 du 26/1/90 Voir n 230-5 Voir n 230-9 Avis CNC n 97-05 du 18/06/97 Avis CNC n 99-04 du 18/03/99

Centre national de la fonction publique territoriale Centres de formation d'apprentis Centres de gestion de la fonction publique territoriale Chambres d'agriculture Coopratives agricoles Coopratives artisanales Coopratives btail et viande Coopratives de transformation de la betterave Coopratives d'utilisation du matriel agricole Dispensateurs de formation professionnelle qui ont un statut de droit priv

Avis CNC n 99-03 du 18/03/99 AC n 31-V du 12/10/83 Avis CNC n 99-02 du 18/03/99 Avis CNC n 00-10 du 20/10/00 Voir n 230-5 AC n 93-02 AC du 17/12/87 AC du 17/12/87 AC du 29/02/88 Avis n 95-04 voir n 230-10

tablissements de crdit tablissement franais du sang tablissements publics caractre scientifique, culturel et professionnel tablissements publics d'amnagement des villes nouvelles (EPAVN) tablissements publics fonciers tablissements publics nationaux caractre administratif tablissements publics nationaux caractre industriel et commercial tablissements publics sociaux et mdico-sociaux tablissements sanitaires et sociaux but non lucratif Exploitants d'abattoirs publics Fonds d'assurance formation rgionaux Fonds de solidarit pour le logement

Voir n 230-2 Avis CNC n 00-21 du 29/11/01 Avis CNC n 99-12 du 07/12/99 AC n 93-05 Avis CNC n 99-08 du 23/09/99 Avis CNC n 98-03 du 17/02/98 Avis CNC n 00-20 du 29/11/00 Avis CNC n 00-03 du 20/04/00 Inst. n 87-67 du 16/03/87 AC du 17/04/86 Arrt du 18/08/87 - AC n 43 du 13/06/85 Avis CNC n 00-02 du 20/04/00 Rgl. CRC n 00-01 (arrt du 10/11/00, JO du 12/12/00, p.19631) pris sur avis CNC n 99-11 du 07/12/99 Avis CNC n 99-01 du 18/03/99 Voir n 230-3 Avis CNC n 01-07 du 24/10/01

Fonds de solidarit vieillesse Mutuelles Muses nationaux (runions des)

Notaires OPCVM (Organismes de placement collectif en valeurs mobilires) : Sicav et Fonds Communs de Placement (FCP) OPHLM-OPAC (Offices Publics d'Habitations Loyer Modr et Offices Publics d'Amnagement et de Construction) Organismes de formation Organismes grant des rsidences sociales et des tablissements accueillant des travailleurs migrants Organismes mutualistes Organismes de scurit sociale du rgime gnral

Voir n 230-6 Voir n 230-10

Inst. CP 1 n 31 - Dcret n 88-921 du 09/09/88 - AC du 03/07/87 Avis CNC n 95-04 du 09/01/95 Avis CNC n 99-07 du 23/09/99

Fascicule : bulletin officiel n 85-10 bis des JO Arrt du 05/10/83 - AC n 25-V du 16/06/83 et avis CNC n 00-04 du 20/04/00 (arrt du 30/11/01, JO du 15/12/01, p.19915)

Partis et groupements politiques Services et tablissements privs d'aide domicile Socits d'amnagement foncier et d'tablissement rural (Safer) Demandes complmentaires Socits anonymes d'HLM. Fondations et socits coopratives d'HLM

Avis n 95-02 - voir n 230-10 Arrt du 06/08/86 - AC du 17/04/86 AC du 21/12/83 Avis complmentaire du 17/12/87

Inst. n 92-10 du 27-04-92 du 05/07/99 Voir n 230-3

Avis CU CNC n 99-A

Socits d'assurance Socits de courses de chevaux

Arrt du 14/12/83 - AC n 32, Arrt du 09/01/02 et 24/10/01 Avis CNC n 01-06 du

Socits de crdit immobilier Socits immobilires d'investissement (SII) Socits civiles de placements immobiliers (SCPI)

Inst. n 86-21 du 26/02/86 AC n 20 du 21/12/83 et 12/07/84 Loi n 93-1444 du 31/12/93 (art. 23) 26/04/95 Voir n 230-4 Arrt du

Socits concessionnaires d'autoroutes Socits d'conomie mixte locales (SEML)

AC du 11/10/88 AC complmentaire du 19/12/89 Rgl. CRC n 99-05 (arrt du 14/12/99 ; JO du 30/12/99) pris sur avis CNC 99-05 du 18/03/99 et avis CNC 93-09 du 08/12/93 2 Avis CNC du 13/02/87 3

Socits de portefeuille

1. Comptabilit Publique. 2. Voir guide comptable de la Fdration Nationale des SEM : 11-15, rue St Georges, 75009 Paris, tl. : 01-53-32-22-21. 3. Pour les commentaires, voir BCF 35, juin 1987. Remarque : les holdings n'ont pas fait l'objet d'un plan comptable particulier.

XI. Adresses utiles 300


Association Franaise des Entreprises Prives (AFEP) : 63, rue la Botie, 75008 Paris (Tl. : 01.43.59.65.35) Association Nationale des Socits par Actions (Ansa) : 39, rue Prony, 75017 Paris (Tl. : 01.47.63.66.41) http://www.ansa.asso.fr Association des Directeurs de Comptabilit et de Gestion (APDC) : 8, rue Jean-Goujon, 75008 Paris (Tl. : 01.43.59.52.41) http://www.apdc-france.com Association pour la participation des entreprises franaises l'harmonisation comptable internationale (ACTEO) : 31, avenue Pierre 1er de Serbie, 75784 Paris Cedex 16 (Tl. : 01.40.69.44.63) http://www.medef.fr Bibliotique : Centre de Documentation des experts-comptables et des commissaires aux comptes : 88, rue de Courcelles, 75008 Paris (Tl. : 01.42.12.85.55) http://www.bibliotique.com et Expert-Comptable Mdia : mme adresse (Tl. : 01.44.15.95.95) http://www.experts-comptables.fr\boutique Centre de documentation de la Comptabilit Publique : Immeuble Le Michel Ange 17, bd du Mont d'Est, 93192 Noisy-le-Grand Cedex (Tl. : 01.41.67.41.67) Comit de la rglementation bancaire et financire : BP 48-1428, 75049 Paris Cedex 01 (Tl. : 01.42.92.28.05) Comit de la Rglementation Comptable (CRC) : Voir CNC Commission europenne : Direction Droit des socits, 3, rond-point Schuman, 1040 Bruxelles (Belgique) (Tl. : 00.32.2.299.1111) http://www.europa.eu.int/index_fr.htm. En France : Sources d'Europe, Le Socle de la Grande Arche, 92044 Paris La Dfense Cedex (Tl. : 01.41.25.12.12) http://www.info-europe.fr Service de vente des publications des Communauts europennes : Journal Officiel, 26, rue Desaix, 75727 Paris Cedex 15 (Tl. : 01.40.58.77.01) http://www.journal-officiel.gouv.fr Commission bancaire : 73, rue de Richelieu, 75002 Paris (Tl. : 01.42.92.42.92) http://www.banque-france.fr Commission des Oprations de Bourse (COB) : 17, place de la Bourse, 75082 Paris Cedex 02 (Tl. : 01.53.45.60.00) http://www.cob.fr Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes (CNCC) : 8, rue de l'Amiral-de-Coligny, 75001 Paris (Tl. : 01.44.77.82.82). ditions CNCC et Documentation : mme adresse http://www.cncc.fr Conseil africain de la comptabilit : Secrtariat gnral : BP 11223, Kinshasa 1 (Zare), (Tl. : 00.243.12.25.239) et 64, rue douard-de-Kosler, 1140 Bruxelles (Belgique) Conseil National de la Comptabilit (CNC) : 3, bd Diderot, 75572 Paris Cedex 12 (Tl. : 01.53.44.52.29) http://www.finances.gouv.fr/CNCompta Fdration des Experts-comptables Europens (FEE) : rue de la Loi 83, 1040 Bruxelles, Belgique (Tl. : 00.32.2.231.05.55) http://www.fee.be Fdration internationale des experts-comptables francophones (FIDEF) : 45, rue des Petits-Champs, 75001 Paris (Tl. : 01.55.04.31.97) http://www.fidef.org Fdration nationale d'experts-comptables de France : 7, boulevard des Capucines, 75002 Paris (Tl. : 01.47.42.08.60) http://experts-comptables-fr.org Imprimerie Nationale : - sur place : Imprimerie Nationale (SEVPO), 27, rue de la Convention, 75015 Paris (Tl. : 01.40.58.30.00) ; - par correspondance : Imprimerie Nationale, BP 732, 59505 Douai Cedex (Tl. : 03.27.93.70.70) Institut franais des auditeurs consultants internes (IFACI) : 40, avenue Hoche, 75008 Paris (Tl. : 01.53.53.59.00) http://www.ifaci.com/frame3.html Institut franais des experts-comptables/Union nationale des commissaires aux comptes (IFEC/UNCC) 139, rue du Faubourg-Saint-Honor, 75008 Paris (Tl. : 01.42.56.49.67) http://www.ifec.fr Institute of management accountants (IMA-France) : Immeuble Ile-de-France , 3, place de la Pyramide, 92067 Paris-La Dfense Cedex (Tl. : 01.49.00.96.78) http://www.ima-france.com International Accounting Standards Board (IASB) : 30 Cannon Street, London EC4M6XH (Angleterre) (Tl. : 00.44.207.246.64.10) http://www.iasb.org.uk International Federation of Accountants (Ifac) : 535 Fifth Avenue, 26th floor, New York, NY 10017 (tats-Unis) (Tl. : 00.1.212.286.93.44) http://www.ifac.org Journal Officiel : 26, rue Desaix, 75727 Paris Cedex 15 (Tl. : 01.40.58.75.00) http://www.legifrance.gouv.fr/html/frame-aujourdhui.html Mouvement des Entreprises de France (MEDEF) : 31, avenue Pierre-1er -de-Serbie, 75784 Paris Cedex 16 (Tl. : 01.40.69.44.44) http://www.medef.fr Observatoire des Entreprises : Service 44-1356, 75049 Paris Cedex 01 (Tl. : 01.42.92.92.24) http://www.banque-france.fr

Organisation de Coopration et de Dveloppement conomiques (OCDE) : Direction des affaires financires, fiscales et des entreprises (DAFFE), 2, rue Andr-Pascal, 75775 Paris Cedex 16 (Tl. : 01.45.24.82.00) http://www.oecd.org Organisation Internationale des Commissions de Valeurs (OICV ou IOSCO : International Organization of Securities Commission) - Tour de la Bourse 800 square Victoria, BP 171 42e tage - Montral H4Z 1 C8 (Canada) (Tl. : 00.1 514 875.82.78). Voir aussi la COB (reprsentant franais) http://www.iosco.org Organisation des Nations Unies pour le Dveloppement Industriel (ONUDI) : Service de l'ONUDI en France, 9, rue Notre-Dame-des-Victoires, 75002 Paris (Tl. : 01.44.55.05.05) http://www.unido.org Ordre des Experts-Comptables (OEC) : 153, rue de Courcelles, 75017 Paris (Tl. : 01.44.15.60.00) http://www.experts-comptables.fr Programme des Nations Unies pour le dveloppement (PNUD) : Bureau europen - Palais des Nations, 1211 Genve 10 (Tl. : 00.41.22.979.91.11). Centre des Nations Unies sur les socits transnationales, 1 United Nations Plaza, New York - New York 10017 (Tl. : 00.1.212.906.50.00) Union douanire et conomique d'Afrique Centrale (UDEAC) : Secrtariat gnral, BP 969 - Bangui (Rpublique Centrafricaine) (Tl. : 00.236.61.10.83)

300
IFAC : 16e Congrs mondial de la comptabilit BCF 11/02 Entreprises Inf. 20

CHAPITRE 3

Les obligations gnrales permanentes


301
SECTION I

Les conditions de forme : la tenue de la comptabilit


I. Principes gnraux 302
Il convient de distinguer les commerants personnes morales des commerants personnes physiques : Personnes morales Toute personne morale ayant la qualit de commerant doit (C. com. art. L 123-12) : a. procder chronologiquement l'enregistrement comptable des mouvements affectant le patrimoine de son entreprise ;
Il en rsulte l'obligation de tenir certains livres, les critures comptables devant tre appuyes de pices justificatives ;

b. contrler l'existence et la valeur des lments actifs et passifs du patrimoine par inventaire au moins tous les douze mois ; c. tablir des comptes annuels (rguliers et sincres, donnant une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de son entreprise) la clture de l'exercice, au vu des enregistrements comptables et de l'inventaire.
Ces comptes annuels doivent comprendre un bilan, un compte de rsultat et une annexe.

Personnes physiques

Les personnes physiques ayant la qualit de commerant doivent suivre les mmes rgles que les personnes morales, sauf les petits commerants pour lesquels les articles L 123-25 L 123-28 du Code de commerce prvoient des allgements (voir n 336 s.).

II. Livres obligatoires

Quels sont les livres comptables obligatoires ?

303
Selon l' article 2 du dcret du 29 novembre 1983 (repris dans le PCG, art. 410-6), tout commerant tient obligatoirement : - un livre-journal, - un grand livre, - et un livre d'inventaire.
La balance gnrale n'est pas un document obligatoire au regard de la rglementation comptable mais elle constitue (Bull. CNCC n 67, septembre 1987, p. 349) l'un des moyens de contrle dont le commissaire aux comptes doit pouvoir disposer.

Ces obligations s'imposent :

- quel que soit le rgime fiscal applicable (et notamment aux commerants soumis au rgime forfaitaire qui doivent galement tenir un registre des achats et un livre de recettes, voir n 338), - et quel que soit le systme comptable utilis.
Le livre des procdures fiscales prvoit d'ailleurs (LPF art. L 85) que les agents des impts ont le droit d'obtenir communication de ces livres (voir tableau rcapitulatif n 420).

D'autres livres obligatoires spciaux sont prvus pour certaines professions.


Cette obligation rsulte du Code de commerce, du droit fiscal, de la lgislation conomique ou de la rglementation professionnelle. Bien que ces livres ne soient pas spcifiquement comptables, nous citerons notamment les registres ou livres suivants : - livre des appellations contrles des entrepositaires de boissons en gros ; - livre de police des antiquaires ; - registres des ordonnances (Code Sant Publique art. R. 5092), analyses (dcret du 4 novembre 1976. art. 21), stupfiants ( R. 5194) ; - registre des fabricants et commerants en armes (dcret du 12 mars 1973) ; - registre des exportations (CGI A III, art. 74-I) et oprations assimiles (CGI A IV, art. 42 45) ; - registre des lotisseurs et marchands de biens (CGI A IV, art. 50 sexies) ; - registre des fabricants et marchands d'or, d'argent et de platine (CGI art. 537) ; - registre souche des vendeurs et revendeurs de radios et de tlvisions (dcret du 27 fvrier 1940, art. 6, JO du 2 mars) ; - registre d'entre des malades dans les cliniques et tablissements hospitaliers (arrt du 29 juin 1978) ; - livre des socits de bourse (anciennement agents de change) et des courtiers, entrepreneurs ainsi que des conducteurs de navires (C. com. art. L 131-6) ; - livre des commissionnaires de transport (C. com. art. L 132-3 et L 132-9 et C. civ. art. 1785) ; - livre des agents immobiliers (art. 5 de la loi du 2 janvier 1970 et art. 51 53 du dcret du 20 juillet 1972) ; - livre des brocanteurs (mme sans boutique ni emplacement fixe) (art. 2 du dcret du 29 aot 1968) ; - registre des faonniers (CGI, art. 1649, ter. C.).

A. Contenu des livres obligatoires


Contenu du livre-journal

305
En principe, sur le livre-journal (encore appel journal gnral ), doivent tre enregistrs tous les mouvements affectant le patrimoine de l'entreprise ( C. com. art. D 3, al. 1).
Pour les petits commerants personnes physiques, voir toutefois n 336 s.

Mais, il est possible d'utiliser des journaux auxiliaires ( C. com. art. D 5). En consquence, le contenu du livre-journal varie selon que l'entreprise utilise ou non des journaux auxiliaires. Entreprise n'utilisant pas de journal auxiliaire Le livre-journal doit comprendre tous les mouvements, enregistrs de manire chronologique (C. com. art. L 123-12).
La validation de l'criture se fait ds inscription sur le livre-journal (voir n 328-2).

Comment s'effectue en pratique cet enregistrement ? I. Au jour le jour ( C. com. art. D 3, al. 1 et PCG, art. 420-4). Cette chronologie ne permet donc pas de reprendre plusieurs journes diffrentes (par exemple de ventes) dans une seule criture. Mais deux questions se posent : a. De quel jour s'agit-il ? Selon la Rec. OEC n 21-07, plusieurs dates peuvent tre associes un mme fait comptable. La date, dite date comptable, est en pratique celle de la pice justificative (c'est--dire date de la facture d'achat ou de vente, date de la remise du chque ou de sa signature, etc.).
Mais, selon l' OEC (Rec. n 21-07 prcite), le lgislateur n'a pas voulu imposer de dlai entre la date comptable et celle de l'enregistrement. Aussi nous parat-il galement possible (sous rserve de dispositifs complmentaires de contrle interne) d'enregistrer - par exemple - des factures d'achat, non pas selon leur chronologie d'arrive dans l'entreprise, mais au fur et mesure que les factures sont acceptes et portent la mention Bon payer .

b. Quel ordre d'enregistrement retenir l'intrieur d'une mme journe ? Selon le secrtariat du CNC (Bull. n 40-02), il n'y a pas de chronologie des oprations entre elles ; en consquence, l'enregistrement dans une journe est possible, par exemple : - dans l'ordre o les oprations se sont droules, - ou par catgories d'oprations (achats, ventes, frais, etc.),

- ou dans l'ordre des numros de comptes. II. Opration par opration ( C. com. art. D 3, al. 1 et PCG, art. 420-4). Il n'est pas permis de globaliser les mouvements jour par jour sans que l'on puisse retrouver dans la comptabilit elle-mme un enregistrement de chaque opration. Toutefois ( C. com. art. D 3, al. 3 et PCG, art. 420-3), les oprations de mme nature ralises en un mme lieu et au cours d'une mme journe peuvent tre rcapitules sur une pice justificative unique.
Pour des dveloppements concernant les pices justificatives, voir n 326.

III. Selon le plan de comptes du commerant ( C. com. art. D 4) (voir n 334-1).


Les oprations sont enregistres dans les comptes dont l'intitul correspond leur nature ( PCG, art. 410-5). notre avis, comme le prcisait l'ancien PCG : - les critures rappellent les numros et/ou les intituls des comptes ( p. I.9), - le numro de code participe, avec l'intitul du compte qui l'accompagne, l'identification de l'opration enregistre en comptabilit ( p. I.55).

IV. Selon le systme comptable retenu (voir n 124 s.). Entreprise utilisant des journaux auxiliaires Le livre-journal ne comprend que la centralisation mensuelle des critures portes sur les journaux auxiliaires ( C. com. art. D 5). I. Enregistrements sur les journaux auxiliaires. Ils s'effectuent de la mme manire que sur le livre-journal, lorsque l'entreprise n'utilise pas de journal auxiliaire (voir ci-dessus I.), c'est--dire notamment au jour le jour et opration par opration . Le livre-journal peut tre dtaill en autant de journaux auxiliaires que l'importance et les besoins de l'entreprise l'exigent ( PCG, art. 410-7), c'est--dire journal d'achats, de ventes, de trsorerie, etc. II. Centralisation mensuelle sur le livre-journal. La rgularit des critures s'apprcie compter de la date de centralisation (voir n 328-2). La rcapitulation au livre-journal, au moins mensuelle des totaux des oprations, ne peut tre effectue qu' la condition de conserver tous les documents permettant de vrifier ces oprations jour par jour, opration par opration ( PCG, art. 420-4).
Les bulletins CNCC (n 60, dcembre 1985, p. 510 et n 65, mars 1987, p. 111) estiment que cette centralisation peut consister simplement en un report du total des journaux auxiliaires sous la condition expresse cependant que ces totaux puissent tre justifis et que la centralisation ainsi effectue constitue toujours un lment de fiabilit de la comptabilit commerciale . Pour l' OEC (Rec. n 21-07 prcite), le total des journaux auxiliaires doit tre transcrit dans l'ordre chronologique sur le livre-journal, avec indication de la priode et de la rfrence du journal auxiliaire d'origine.

Contenu du grand livre

306
Sur le grand livre, sont portes les critures du livre-journal ( C. com. art. D 4), ventiles selon le plan de comptes de l'entreprise (PCG, art. 410-7).
Le grand livre est utilis pour l'ouverture et le suivi des comptes de l'entreprise avec les totaux des critures du livre-journal (prcision de l' ancien PCG, p. I.10). Il est constitu par le relev des comptes servant de base l'tablissement de la balance. Dans un ordre propre chacun d'eux, le livre-journal et le grand livre classent un mme ensemble d'critures. Il y a relation d'galit entre les totaux des critures du livre-journal et les totaux des critures du grand livre (prcision de l' ancien PCG, p. I.10). En principe, des comptes sont matriellement reprsents par un folio ou une fiche ou un listing. L'ensemble de ces comptes constitue le grand livre . Celui-ci n'est pas obligatoirement un livre et est souvent constitu par un fichier.

Comme pour le livre-journal, le grand livre est dtaill en autant de livres auxiliaires, ou documents en tenant lieu, que l'importance et les besoins de l'entreprise l'exigent, par exemple le grand livre des comptes clients . Dans ce cas, les critures portes sur les livres auxiliaires sont centralises une fois par mois au moins sur le grand livre ( C. com. art. D 5 et PCG, art. 410-7).
Pour le bulletin CNCC (n 57, mars 1985, p. 145) : - l'utilisation d'un livre-journal dit journal centralisateur ou balance carre (voir n 127) parat rgulire ds lors que le nombre de lignes du registre est suffisamment dtaill pour que les normes comptables soient respectes ; en effet, l'inscription des centralisations mensuelles sur des lignes horizontales ne semble pas altrer le contenu et la signification des comptes ainsi prsents ;

- par ailleurs, l'enregistrement par centralisation en fin de mois des lments dtaills opration par opration et jour par jour sur des journaux auxiliaires semble galement conforme aux dispositions lgales, si les obligations de cote et de paraphe sont respectes. On obtiendra en effet non seulement le total, en bas de colonne, des diffrents journaux auxiliaires, mais galement le dtail des inscriptions par compte ; - enfin (Bull. CNCC prcit et Rec. OEC n 21-07), la rdaction du dcret ne semble pas exclure que le mme registre constitue : s le livre-journal recevant la centralisation mensuelle des critures journalires : s le grand livre dtaillant, par journal auxiliaire, le contenu des diffrents comptes prsents ligne par ligne .

Contenu du livre d'inventaire

307
Le livre d'inventaire regroupe les lments d'actif et de passif (quantit et valeur) relevs lors de l'inventaire ( C. com. art. D 6, al. 1 et 2 et PCG, art. 410-8).
Sur l'obligation d'inventaire, voir n 333 s.

Selon que le commerant a ou non l'obligation de dposer ses comptes annuels au greffe (sur cette obligation, voir n 5050), les comptes annuels sont ou non galement transcrits sur ce livre ( C. com. art. D 6, al. 3 et PCG, art. 410-8). Socits tenues de dposer leurs comptes annuels au greffe (voir n 5050-1) Seul doit tre transcrit chaque anne sur le livre d'inventaire ( notre avis aprs l'approbation des comptes par l'assemble ou les organes correspondants et avant le dpt des comptes au greffe) le regroupement des donnes d'inventaire distingues selon la nature et le mode d'valuation des lments qu'elles reprsentent. cet effet, le livre d'inventaire doit tre suffisamment dtaill pour justifier le contenu de chacun des postes du bilan ( C. com. art. D 6, al. 2).
Il en rsulte la rcapitulation de l'inventaire, sans prcision sur la manire de la raliser (sur la notion d'inventaire, voir n 333). Deux questions se posent alors : a. Quels sont les lments y faire figurer ? notre avis, il s'agit d'une balance regroupe par grandes masses pour les postes de bilan (immobilisations incorporelles, immobilisations corporelles, immobilisations financires, stocks et en-cours, etc.). Par exemple (Bull. CNCC n 57, mars 1985, p. 157), une ligne du livre d'inventaire regroupant des immobilisations de mme nature et values selon le mme mode devrait satisfaire aux dispositions de l'alina 2 prcit. Il en est de mme pour les stocks. En pratique, et selon la distinction entre les diffrents plans de comptes prvus par le PCG, les comptes imprims en caractres noirs du systme dvelopp devraient prsenter les caractristiques requises (voir n 7000 s. : comptes droits et non en italiques ; 101, 104, 105, 106, 1061, 1062,, 1068, 108, 109, 11, 12, etc.). b. Quelles valeurs y faire figurer ? Selon la COB (Bull. n 243, janvier 1991, p. 4), il rsulte du Code de Commerce que doivent y figurer les valeurs comptables et les valeurs d'inventaire, malgr les difficults pratiques pour certains postes notamment pour les immobilisations financires non cotes (voir n 333-2-II).

Autres commerants

N'tant pas tenus l'obligation de dposer leurs comptes au greffe, ils doivent transcrire chaque anne sur leur livre d'inventaire : - outre le regroupement des donnes d'inventaire, comme les socits par actions et SARL ; - leurs comptes annuels, c'est--dire le bilan, le compte de rsultat et l'annexe ( C. com. art. D 6, al. 3).
L'annexe doit donc, dans ce cas, tre retranscrite pour sa totalit sans restriction aucune, mais, pour ces commerants, elle est en gnral rduite. Les situations intermdiaires tablies soit mensuellement, soit trimestriellement, n'ont pas y figurer.

B. Forme, authentification et tenue des livres obligatoires


Forme des livres obligatoires

310
La forme du livre-journal et du livre d'inventaire n'est pas fixe de manire exhaustive par les textes (le grand livre n'est soumis aucune forme particulire). Le livre-journal et le livre d'inventaire doivent tre tenus sparment, quelle que soit la technique utilise ( Rp. Sergheraert, AN, 25 octobre 1978, p. 6596).

Les associs ou actionnaires, les commissaires aux comptes et l'administration fiscale exerceront leur droit de communication sur ces livres dans la forme o ils sont tenus (Rp. Sapin AN 16 janvier 1984, p. 261).

Il pourra s'agir, nous semble-t-il, des formes suivantes (en respectant pour chacune d'elles les rgimes d'authentification examins ci-aprs au n 311) : - vritable registre cousu et coll selon la technique de la reliure ; - registre feuillets mobiles ; - documents informatiques crits ( C. com. art. D 2, al. 3) : c'est--dire, semble-t-il, uniquement des documents informatiques dits sur un support papier et ( PCG, art. 410-6), s'ils sont identifis, numrots et dats ds leur tablissement par des moyens offrant toute garantie en matire de preuve.

Authentification des livres obligatoires

311
Deux rgimes d'authentification sont prvus : l'utilisation de documents informatiques, ou la cote et le paraphe. Utilisation de documents informatiques crits ( la place du livre-journal et du livre d'inventaire cots et paraphs)

311-1
Elle est soumise aux conditions suivantes : ces documents informatiques crits doivent tre identifis, numrots et dats ds leur tablissement par des moyens offrant toute garantie en matire de preuve ( C. com. art. D 2, al. 3 et PCG, art. 410-6). Selon le PCG (art. 420-5), le caractre dfinitif des enregistrements du livre-journal et du livre d'inventaire est assur pour les comptabilits tenues au moyen de systmes informatiss, par une procdure de validation, qui interdit toute modification ou suppression de l'enregistrement.
Interrog plusieurs reprises sur l'application pratique de ces conditions, le ministre de la justice a propos, sous rserve de l'apprciation souveraine des juridictions, et aprs avoir indiqu que ces moyens taient laisss l'initiative du chef d'entreprise, les deux moyens suivants (Rp. Destrade AN 2 juillet 1984, p. 3071 reprise par Rp. Mauger, AN 3 avril 1989, p. 1582) : - soit l'intervention d'un tiers autoris (greffe, administration, etc.) aussi proche que possible de la date de l'tablissement des documents comptables informatiques ; - soit l'utilisation d'un procd technique inviolable authentifiant les mentions obligatoires (identification, date, numrotation des feuillets). Le ministre a prcis (Rp. Mauger AN 29 aot 1988, p. 2406) qu'il fallait donc exclure tout procd permettant de modifier ou supprimer des critures aprs l'tablissement des documents considrs. Le ministre de la justice propose (Rp. Tiberi, AN 10 avril 1989, p. 1694) un parlementaire de considrer comme livre-journal, un journal gnral unique tir sur documents informatiques comportant la totalit des critures, sans journaux auxiliaires, ds lors qu'il rpond aux conditions de preuve nonces cidessus. Remarque : on notera que ces rponses ne sont pas en harmonie avec celles des professionnels (chargs d'appliquer ou de faire appliquer les textes), qui estiment (Bull. CNCC n 65, mars 1987, p. 111 et Bull. CNC n 88, 3e trimestre 1991, p. 4 s.) cette procdure peu commode pour les grandes entreprises, plus coteuse que la procdure de cote et paraphe et inadapte l'volution technique permettant de conserver les documents comptables sur les supports autres que le papier. En ce qui concerne la solution de l'intervention d'un tiers, on imagine difficilement, compte tenu notamment de la masse et parfois de la localisation des documents, qu'un reprsentant de l'entreprise aille au greffe, ne serait-ce qu'une fois par mois, pour faire parapher ces listings. En outre, le tiers en question devrait alors lui-mme tenir, par entreprise, un registre lui permettant de connatre les mois et les journaux informatiques qu'il a dj paraphs. En pratique, il faut savoir que les moyens les plus couramment mis en uvre sont les suivants : - numrotation des pages ; - utilisation de la date systme (date du jour du traitement) qui ne peut tre modifie par l'utilisateur, pour dater le listing ; - utilisation d'un programme d'dition interdisant les ditions multiples ; - visa d'un responsable sur les listings ; - description de la procdure d'authentification des documents informatiques retenue par l'entreprise dans le document dcrivant les procdures et l'organisation comptables de l'entreprise prvu l' article 1 du dcret du 29 novembre 1983 (sur la prsentation du document, voir n 335).

La cote et le paraphe

311-2
Remarque : jusqu'en mars 2002, la cote et le paraphe du livre-journal et du livre d'inventaire taient obligatoires et constituaient le rgime de droit commun ( ct de l'utilisation de documents informatiques) permettant l'authentification de ces livres. Cette obligation a t supprime (dcret n 2002-312 du 26 fvrier 2002) car elle ne permettait en rien de prjuger de la rgularit et de la sincrit des comptes et, en outre, n'tait pas en harmonie avec les rgles prvues en la matire par la plupart des autres pays.

Le livre-journal et le livre d'inventaire peuvent, la demande de l'entit, tre cots et paraphs ( PCG, art. 410-6 ; cette disposition n'est pas prvue pour le grand livre), dans la forme ordinaire et sans frais, par le greffier du tribunal de commerce ou, le cas chant, du tribunal de grande instance statuant en matire commerciale, au registre duquel le commerant est immatricul ( C. com. art. D 2).
Il en est de mme pour la plupart des livres spciaux.

I. Dfinition. La cote est l'attestation du nombre de pages ou de folios contenu dans chaque livre, chaque page ou folio tant numrot. Le paraphe certifie l'existence du livre obligatoire et lui confre une date certaine. Ces formalits ont pour but d'viter que des pages ne soient supprimes, remplaces ou ajoutes.
Dans le cas d'un registre feuillets mobiles, chaque feuillet comporte dans ce cas, outre sa cote, le numro d'identification de la liasse de feuillets, le visa tant appos sur le premier feuillet o est mentionn le nombre total de feuillets ; les feuillets mobiles sont enliasss ds que les critures y sont portes (solution confirme par le ministre de la Justice - Rp. Sergheraert, AN 21 janvier 1985, p. 258, chaque liasse dlivre par le greffier recevant un numro d'identification rpertori sur un registre spcial de manire permettre les contrles ncessaires).

II. Date. Les livres doivent tre cots et paraphs avant qu'aucune criture n'y soit porte. Les commerants doivent donc ds le dbut de leur activit se procurer les livres lgaux et les faire coter et parapher. Lorsque des critures sont portes a posteriori sur les livres (livres cots et paraphs avec retard), ils perdent toute force probante. III. Cot. La formule sans frais signifie que la formalit de la cote et du paraphe ne s'accompagne d'aucune taxation fiscale mais n'exclut pas pour autant la rmunration des personnes excutant ladite formalit, en l'espce, les greffiers des tribunaux de commerce et des tribunaux de grande instance statuant commercialement (Rp. Didier, Sn. 30 aot 1984, p. 1369). IV. Personnes pouvant l'effectuer. Seul le greffier du tribunal de commerce ou, le cas chant, du tribunal de grande instance statuant en matire commerciale au registre duquel le commerant est immatricul, peut rgulirement procder cette formalit, sans facult de dlgation (Rp. Dupont et Maujoan du Gasset, AN 11 janvier 1988, p. 145 s.).

Tenue des livres obligatoires

313
L'article L 123-22 du Code de commerce et le PCG en fixent les caractristiques : Tenue sans blanc ni altration d'aucune sorte Les documents comptables relatifs l'enregistrement des oprations et l'inventaire sont tablis et tenus sans blanc ni altration d'aucune sorte (C. com. art. L 123-22, al. 3), ce qui garantit leur caractre dfinitif ( PCG, art. 420-5) :
Sur la procdure de validation des comptabilits informatises, voir n 328-2.

I. Inscription manuscrite ou dactylographie Les livres peuvent tre crits la main ou dactylographis, l'utilisation d'un procd moderne de reproduction serait nanmoins admissible la place d'une copie la main (en ce sens, Prof. Terre, co. et compt. sept. 1971, p. 31).
Afin d'viter une retranscription manuelle, les bulletins CNCC ( n 60, dcembre 1985, p. 511 et n 65, mars 1987, p. 111) proposent l'utilisation d'un format compatible avec la photocopie. En revanche, il n'est pas possible de coller des documents informatiques sur un registre cot et paraph ( Rp. Farran, AN 22 octobre 1990, p. 4974). Les erreurs et omissions peuvent tre rectifies selon des procds utiliss pour les actes notaris ( Rp. Martin, AN 21 janvier 1980, p. 208). Pour plus de dtails, voir galement les prcisions concernant les procs-verbaux du conseil d'administration ( Mmento socits n 4077 s.).

II. Aucun blanc En cas d'erreur matrielle, il est donc interdit d'effacer soit par rature rendant l'inscription d'origine illisible, soit par un procd chimique.

Le Conseil d'tat (CE 22 dcembre 1958, n 23350 et 23351) n'a pas admis la requte d'un contribuable dont la comptabilit prsentait de graves lacunes : les documents comportaient des surcharges et des ratures ainsi que des traces montrant que des chiffres avaient t effacs par des procds chimiques .

III. Aucune altration Le crayon ne peut donc tre utilis comme procd d'impression. Le Conseil d'tat (13 novembre 1959, n 43886) a d'ailleurs jug que l'utilisation du crayon enlve l'crit la force probante qu'il tire prcisment de sa permanence et de son inaltrabilit. Tenue des livres dans une langue trangre Elle n'est pas possible, la comptabilit devant tre tenue en franais (C. com. art. L 123-22, al. 1).
On peut toutefois douter que cette obligation puisse s'appliquer systmatiquement aux succursales l'tranger (voir n 4046). notre avis, condition que les libells d'criture soient en franais, le fait que les intituls de journaux, et l'intrieur de ceux-ci, les intituls de colonne, soient libells en langue trangre n'est pas de nature permettre de considrer que la comptabilit n'est pas tenue en langue franaise (voir n 345). Remarque : L'Administration admet dsormais (BOI 13 L-9-96) que la documentation soit rdige en anglais (voir n 328-5).

Tenue des livres en monnaie nationale (euro)

La comptabilit est tenue en monnaie nationale ( C. com. art. L 123-22 et PCG, art. 410-1).
Remarque : il est possible, si la nature de l'opration et l'activit de l'entreprise le justifient, de tenir certaines oprations en monnaies trangres avec conversion en monnaie nationale la date de clture (PCG, art. 410-1).

Lieu de tenue de la comptabilit

Aucun texte n'oblige ce que la comptabilit soit tenue en France. Il parat donc possible de la tenir l'tranger, condition que cela ne mette pas obstacle aux ventuels contrles (administration fiscale, commissaire aux comptes, etc). La comptabilit peut bien sr tre rpartie entre plusieurs lieux (usines, tablissements, etc).
Fiscalement, en cas de contrle la comptabilit doit tre prsente au lieu du principal tablissement ou au lieu o est assure la direction effective de l'entreprise (voir Mmento fiscal n 7157 s.).

C. Conservation des livres obligatoires


317
Elle prsente les caractristiques suivantes (voir tableau rcapitulatif n 420) : Dlai Les documents comptables (donc les livres obligatoires) doivent tre conservs pendant 10 ans (C. com. art. L 123-22, al. 2). Ce dlai court partir de la date de la dernire inscription sur le livre (Rp. Ribadeau-Dumas, AN 6 aot 1966, p. 2737) et ne peut tre ni interrompu, ni suspendu.
Ce dlai de dix ans est, en principe (voir n 329 exceptions), suprieur celui prvu par le droit fiscal et le Code de la scurit sociale.

Lorsque le dlai de dix ans est pass, le commerant qui a dtruit ses livres n'est pas tenu de les produire et cette destruction ne constitue aucune prsomption dfavorable.
En ce qui concerne les livres spciaux, leur dlai de conservation lorsqu'il n'est pas prcis par un texte spcifique (tel que l' article 53 du dcret du 20 juillet 1972 qui impose aux agents immobiliers de conserver leur registre pendant dix ans) est, notre avis, celui de dix ans prvu par l'article 16, al. 2 du Code de commerce.

Forme

Pendant ce dlai : I. Les livres obligatoires doivent tre conservs sous la forme originale (voir n 310), ce qui exclut la possibilit de les archiver sur microfilms ou sur bandes magntiques (Rp. Zimmermann, AN 18 septembre 1965, p. 3235). II. Les autres documents comptables, comme les journaux auxiliaires centraliss une fois par mois sur le livre-journal, peuvent, notre avis, dfaut de prcision des textes, tre conservs autrement que sous la forme originale, comme les pices justificatives, c'est--dire sous forme de photocopies, microfilms, supports magntiques (voir n 331).
Fiscalement, il en est de mme (en ce sens Rp. Tiberi, AN 5 juin 1989, p. 2547).

Transformation ou cession d'entreprise

317-1
En cas de transformation d'une socit, sans cration d'un tre moral nouveau, les livres de commerce (et les registres des procsverbaux d'assemble) peuvent continuer tre utiliss par la socit issue de la transformation (en ce sens, Rp. Sergheraert, AN 13 novembre 1979, p. 9903) ;

En cas de cession d'entreprise, au jour de la cession, le vendeur et l'acheteur doivent faire et signer l'inventaire de tous les livres de comptabilit tenus par le vendeur qui se rfrent aux trois annes prcdant la vente et viser chaque livre (sur le dernier feuillet seulement) ; le cdant doit les mettre la disposition de l'acqureur pendant trois ans (loi du 29 juin 1935, art. 15).

D. Sanctions et consquences d'une tenue irrgulire


319
Selon l' article L 123-23 du Code de commerce, la comptabilit rgulirement tenue peut tre admise en justice pour faire preuve entre commerants pour faits de commerce mais si elle a t irrgulirement tenue, elle ne peut tre invoque par son auteur son profit.
Remarque : la communication des documents comptables ne peut tre ordonne en justice que dans les affaires de succession, communaut, partage de socits et, en cas de redressement judiciaire (C. com. art. L 123-23 prcit). Cette numration est limitative, la communication des livres ne pouvant tre ordonne que dans les cas prvus par la loi (Cass. Req. 29 avril 1897, DP 1897-1-288).

D'autres consquences ou sanctions sont prvues par le Code de commerce (issues notamment de l'ex-loi du 24 juillet 1966 sur les socits commerciales et de l'ex-loi du 25 janvier 1985 relative au redressement et la liquidation judiciaires), le Code pnal et le CGI en cas d'irrgularit (de forme ou de fond). En outre, une tenue irrgulire peut avoir des consquences sur l'attitude des contrleurs (commissaires aux comptes et contrleurs fiscaux).

Dlits prvus par le Code pnal

320-1
Ils concernent notamment le faux et l'usage de faux qui sont punis de 3 ans d'emprisonnement et de 45 000 d'amende (C. pnal art. 4411). Le coupable, personne physique, pourra tre priv des droits mentionns l' article 441-10 du Code pnal, soit titre dfinitif, soit pour une dure de dix ans au plus ( art. 441-11) ; en outre, il encourt des interdictions d'ordre professionnel, notamment celle d'exercer le commerce si la condamnation est de trois mois au moins, sans sursis (loi du 30 aot 1947, art. 1-2). Les personnes morales peuvent tre dclares responsables pnalement et encourir les peines suivantes : - une amende de 225 000 (5 fois la peine prvue l' art. 441-1 prcit), - les peines mentionnes l'article 131-39 du Code pnal (voir n 320-4, II. Banqueroute , concernant les personnes morales).
Destruction volontaire ou dissimulation de pices comptables L' article 434-4 du Code pnal punit la destruction volontaire ou la dissimulation de documents qui seraient de nature faciliter la dcouverte des preuves, de trois ans d'emprisonnement et de 45 000 d'amende.

Dlits prvus par le CGI

320-2
Indpendamment des sanctions fiscales (voir Mmento fiscal n 7325 s.), les infractions graves la rglementation fiscale font l'objet de sanctions pnales. I. Man uvres frauduleuses L'article 1741 du CGI rend passible d'une amende de 37 500 et d'un emprisonnement de cinq ans quiconque s'est
frauduleusement soustrait ou a tent de se soustraire frauduleusement l'tablissement ou au paiement total ou partiel des impts. Lorsque les faits ont t raliss ou facilits au moyen d'achats ou de ventes sans factures ne se rapportant pas des oprations relles, ou s'ils ont eu pour objet d'obtenir de l'tat des remboursements injustifis, leur auteur est passible d'une amende de 75 000 et d'un emprisonnement de cinq ans. Le jugement est publi au JO et affich dans la commune du domicile. En cas de rcidive dans le dlai de cinq ans, le contribuable est puni d'une amende de 100 000 et d'un emprisonnement de dix ans, et peut tre priv en tout ou partie, pendant dix ans, des droits civiques numrs par l'article 131-26 du Code pnal. Les articles 121-6 et 121-7 du Code pnal sont applicables aux complices des dlits viss l'article 1741, sans prjudice des sanctions disciplinaires, s'ils sont officiers publics ou ministriels, experts-comptables ou comptables agrs ( art. 1742).

II. Irrgularits dans la tenue du livre-journal et du livre d'inventaire L'article 1743 prvoit de mme une amende de 37 500 et un emprisonnement
de cinq ans l'gard de toute personne qui a sciemment omis de passer ou de faire passer des critures ou a pass ou fait passer des critures inexactes ou fictives au livre-journal et au livre d'inventaire, prvus par le Code de commerce, ou dans les documents qui en tiennent lieu. En application de l'article 1745, tous ceux qui ont fait l'objet d'une condamnation dfinitive prononce en application des articles 1741, 1742 ou 1743 peuvent tre solidairement tenus, avec le redevable lgal de l'impt fraud, au paiement de cet impt ainsi qu' celui des pnalits fiscales y affrentes.

III. Tenue d'une fausse comptabilit par les professionnels pour le compte de leurs clients Tout agent d'affaires, expert et toute autre personne qui
fait profession, soit pour son compte, soit comme dirigeant ou agent salari de socit, association, groupement ou entreprise quelconque, de tenir les critures comptables de plusieurs clients et qui est convaincu d'avoir tabli ou aid tablir de faux bilans, inventaires, comptes et documents, de quelque nature qu'ils soient, produits pour la dtermination des impts dus par lesdits clients : - est passible d'une amende de 4 500 et/ou d'un emprisonnement de cinq ans ( art. 1772-1-1) ; - est tenu solidairement avec ses clients au paiement des sommes, tant en principal qu'en pnalits et amendes, dont la constatation aurait t compromise par ses man uvres ( art. 1772-2) ; - en cas de rcidive dans le dlai de cinq ans, est puni d'une amende de 45 000 et d'un emprisonnement de dix ans et peut tre priv en tout ou partie, pendant dix ans au plus, des droits civiques numrs par l'article 131-26 du Code pnal ( art. 1774) ; - en cas de rcidive ou de dlits constats par un ou plusieurs jugements, la condamnation entrane, de plein droit, l'interdiction d'exercer les professions d'agent d'affaires, conseil fiscal, expert ou comptable, mme titre de dirigeant ou d'employ et, s'il y a lieu, la fermeture de l'tablissement ( art. 1775).

IV. Irrgularits dans les inscriptions comptables Est passible d'une amende de 4 500 et/ou d'un emprisonnement de cinq ans, quiconque est
convaincu d'avoir opr sciemment une inscription sous une rubrique inexacte des dpenses supportes par une entreprise, en vue de dissimuler des bnfices ou revenus imposables au nom de l'entreprise elle-mme ou d'un tiers ( art. 1772-3).

V. Rcidive aux amendes fiscales Si un contrevenant ayant encouru depuis moins de trois ans une amende fiscale commet intentionnellement une
nouvelle infraction, il est passible, indpendamment de l'amende fiscale prvue en cas de man uvres frauduleuses (voir ci-dessus I.), d'un emprisonnement de six mois et le tribunal peut ordonner la publication du jugement dans la presse ainsi que son affichage ( art. 1789).

Dlits prvus par le Code de commerce


Dlits issus de l'ancienne loi sur les socits commerciales

320-3
L'omission d'critures ou la passation d'critures inexactes ou fictives peut entraner (de manire indirecte) les dlits suivants : I. Omission d'tablissement des documents comptables (voir n 5150) ; II. Prsentation de comptes annuels ne donnant pas une image fidle (voir n 5155) ; III. Distribution de dividendes fictifs (voir n 5165). Dlits relatifs au redressement et la liquidation judiciaires

320-4
I. Causes des dlits Seuls sont traits ici les dlits rsultant des conditions de tenue de comptabilit.
Pour les autres actes constitutifs galement de ces dlits, voir Mmento contrats et droits de l'entreprise, n 4300 s. Sont viss les artisans et les dirigeants de droit ou de fait des personnes morales qui ont tenu une comptabilit fictive ou fait disparatre des documents comptables ou se sont abstenus de tenir toute comptabilit ou encore, qui ont tenu une comptabilit manifestement incomplte ou irrgulire au regard des dispositions lgales. Selon le bulletin CNCC (n 97, mars 1995, p. 98 s.), la tenue de comptabilit manifestement incomplte ou irrgulire s'apprcie par rapport des critres tels que la gravit et l'vidence des irrgularits ou omissions constates en tenant compte de leur caractre rptitif ou volontaire.

II. Date laquelle le dlit est apprci Ces dlits ne sont constitus qu'en cas de cessation des paiements et donc qu'en cas d'ouverture d'une procdure judiciaire.

Est-ce dire qu'il n'existe pas de risque avant cette date ? Questionn sur ce point, le bulletin CNCC prcit prcise que la tenue manifestement incomplte et irrgulire ne constitue pas en elle-mme un dlit, mais peut tre constitutive du dlit de prsentation de comptes ne donnant pas une image fidle (voir n 5155) en cas de refus de certification du commissaire aux comptes (voir n 321).

III. Les diffrents dlits : a. Faillite personnelle ( C. com. art. L 624-5 et L 625-4) L'omission de tenue de comptabilit conformment aux dispositions lgales peut galement entraner la faillite personnelle ( C. com. art. L 625-3) ;
La faillite personnelle entrane, pour au moins cinq ans : - l'interdiction de diriger, grer, administrer ou contrler, directement ou indirectement, toute entreprise commerciale ou artisanale de toute personne morale ayant une activit conomique ; - la dchance des droits civiques et politiques ; - l'inligibilit aux tribunaux de commerce ; - la privation du droit de vote dans les assembles des personnes morales soumises la procdure de redressement judiciaire, ce droit tant exerc par un mandataire dsign par le tribunal ; - l'incapacit d'exercer une fonction publique lective. En outre, le tribunal peut prononcer, la place de la faillite personnelle, l'interdiction pendant au moins cinq ans de diriger, grer, administrer ou contrler, directement ou indirectement, soit toute entreprise commerciale, artisanale et toute personne morale, soit une ou plusieurs de celles-ci (C. com. art. L 625-8).

b. Banqueroute ( C. com. art. L 626-2) Sont constitutives du dlit de banqueroute car quivalent une absence de tenue de toute comptabilit (voir galement Mmento socits n 28818 s.) :
- des liasses informatiques produites sans l'appui du document dcrivant les procdures et l'organisation comptables et sans aucun livre comptable obligatoire, ce qui ne constitue pas une comptabilit valable (Cour d'appel de Paris, 28 juin 1988, GP 14 octobre 1988, p. 14) ; - l'abstention de procder, conformment l' article L 123-12 du Code de commerce, l'enregistrement chronologique des mouvements affectant le patrimoine de l'entreprise et l'tablissement d'un inventaire priodique des lments d'actifs et passifs de ce patrimoine ( Cass. crim. 6 dcembre 1993, n F93-81.475 PF) ; - la destruction, la dissimulation et le dfaut de communication des documents comptables l'administration judiciaire ou au liquidateur dans le cadre de la procdure de redressement ou de liquidation (Cass. crim. 19 octobre 1992, n K 91-86.761, Cass. crim. 19 janvier 2000, n 631 PF). Ceux qui sont reconnus coupables de banqueroute sont punis d'un emprisonnement de cinq ans et de 75 000 d'amende et encourent les peines complmentaires prvues l'article L 626-5 du Code de commerce, la faillite personnelle ou l'interdiction de grer (C. com. art. L 626-6). Les complices de banqueroute encourent les mmes peines mme s'ils n'ont pas la qualit de commerant ou d'artisan ou ne dirigent pas, directement ou indirectement, en droit ou en fait, une personne morale de droit priv ayant une activit conomique (C. com. art. L 626-3).

Les personnes morales peuvent tre dclares responsables pnalement du dlit de banqueroute (C. com. art. L 626-3 et L 626-7 s.) ; voir Mmento
socits n 2270 s.). Celles-ci encourent une amende maximum de 375 000 (5 fois la peine prvue pour les personnes physiques) ainsi que l'une des neuf peines suivantes (art. 131-39 du Code pnal) : - dissolution ; - interdiction, titre dfinitif ou pour une dure de cinq ans au plus d'exercer directement ou indirectement l'activit dans l'exercice ou l'occasion de l'exercice de laquelle l'infraction a t commise ; - placement pour une dure de cinq ans au plus, sous surveillance judiciaire ; - fermeture dfinitive ou pour une dure de cinq ans au plus des tablissements ayant servi commettre l'infraction ; - exclusion des marchs publics titre dfinitif ou pour une dure de cinq ans au plus ; - interdiction, titre dfinitif ou pour une dure de cinq ans au plus de faire appel public l'pargne ; - interdiction, pour une dure de cinq ans au plus, d'mettre des chques autres que ceux qui permettent le retrait de fonds ou qui sont certifis ou d'utiliser des cartes de paiement ; - confiscation de la chose qui a servi ou tait destine commettre l'infraction ; - affichage de la dcision prononce ou diffusion de celle-ci par la presse. La responsabilit pnale des personnes morales (voir Mmento socits n 2270 s.) : - ne peut tre recherche que si l'infraction vise par la loi ou le rglement a t commise pour leur compte, par leurs organes ou reprsentants ( C. pn., art. 121-2, al. 1) ; en dernier lieu ( Cass. crim. 1er dcembre 1998, n 7052 PF, 9 novembre 1999, n 6994 PF, 14 dcembre 1999, n 8024 PF, 18 janvier 2000, n 510 PF et Cass. crim. 24 mai 2000, n 3538 PF) ; - n'exclut pas, sous certaines conditions, celle des personnes physiques auteurs ou complices des mmes faits (C. pn., art. 121-2, al. 3 et 4). Ainsi, selon la jurisprudence, la responsabilit des personnes morales : - suppose, en cas de faute intentionnelle, la reconnaissance pralable de la responsabilit pnale de la personne physique auteur des faits (Cass. crim. 2 dcembre 1997, n A96-85.484 PF) ; - est, l'inverse, en cas de faute non intentionnelle, directement reconnue (Trib. cor. Bthune, 12 novembre 1996) ;

- n'exige pas l'existence d'une faute distincte de celle commise par la personne physique ( CA Lyon 3 juin 1998 infirmant notamment Trib. cor. Lyon, 9 octobre 1997 et Trib. cor. Bthune, 12 novembre 1996).

c. Extension du redressement judiciaire de la socit aux dirigeants ( C. com. art. L 624-5, voir Mmento socits n 28795) d. Extension du redressement judiciaire de la socit d'autres socits du mme groupe, la confusion des patrimoines tant retenue en l'absence de comptabilit spare ( Cass. com. 16 fvrier 1999, n 404 D ; voir Mmento socits n 25807).

Consquences d'irrgularits sur l'attitude des contrleurs

321
Outre les dlits noncs ci-dessus, une tenue irrgulire des livres obligatoires entrane les consquences suivantes : Le commissaire aux comptes doit : - informer le conseil d'administration et les dirigeants des inexactitudes et irrgularits releves lors de sa mission (voir n 5365 s.) ; - rvler au procureur de la Rpublique les faits dlictueux dont il a eu connaissance au cours de sa mission condition toutefois qu'ils soient significatifs et dlibrs (voir n 5368) ; - tenir compte des critures irrgulires et inexactes pour la certification des comptes (rserves ou refus). Voir n 372-1. En cas de contrle fiscal, l'administration fiscale (outre les sanctions fiscales et pnales voques ci-dessus au n 320-1 s.) ne manque pas d'invoquer les dispositions du Code de commerce consacrant le principe de l'inopposabilit aux tiers des livres de commerce qui ne sont pas conformes aux prescriptions lgales. Les inspecteurs des impts peuvent rejeter la comptabilit en utilisant la procdure contradictoire de redressement (voir n 376).

III. Pices justificatives de la comptabilit

Nature des pices justificatives

326
Tout enregistrement comptable prcise l'origine, le contenu et l'imputation de chaque donne ainsi que les rfrences de la pice justificative qui l'appuie ( C. com. art. D 3, al. 4 et PCG, art. 420-2).
Fiscalement, il en est de mme (CGI, art. 54). Toutefois, selon l'OEC (Rec. n 21-07), la modicit du montant des oprations ou la qualit des tiers (non commerants, agriculteurs, trangers) peut justifier valablement l'absence de pice justificative. Fiscalement, il en est de mme (D. adm. 4 C 122, n 5).

Chaque criture s'appuie sur une pice justificative date, tablie sur papier ou sur un support assurant la fiabilit, la conservation et la restitution en clair de son contenu pendant les dlais requis ( PCG, art. 420-3). Une pice justificative peut tre ( C. com. art. D 3, al. 2 et 3 et PCG, art. 420-3) : - une pice de base justifiant une seule criture comptable ; - ou une pice rcapitulative d'un ensemble d'oprations, condition que celles-ci soient de mme nature, ralises en un mme lieu et au cours d'une mme journe. La pice de base concerne une opration isole. Elle peut maner d'un tiers ou tre d'origine interne. Les pices internes sont par exemple, les doubles des factures (justifiant les ventes), les doubles des bulletins de paie (justifiant les salaires). Les pices d'origine externe sont, par exemple (C. com. art. L 110-3), les actes publics, les actes sous signature prive, les bordereaux d'agent de change, les factures acceptes, la correspondance, etc.
Le CNC (Bull. n 88, 3e trimestre 1991, p. 4 s.), constate que les pices justificatives ont trois provenances diffrentes : 1. elles manent de tiers (par exemple les factures, sur support papier ou tltransmises) ; 2. elles rsultent d'applications informatiques internes situes en amont de la comptabilit proprement dite. ce niveau, deux cas se prsentent : - ces traitements produisent des pices justificatives classiques (double de facture envoye un client),

- les rsultats de traitements en amont sont intgrs en comptabilit l'aide d'critures comptables gnres automatiquement par le systme, sans tre accompagnes de l'mission de pices justificatives classiques (exemple : le droulement du calcul des agios effectu par les banques n'est gnralement pas retrac sur support papier. Seul le rsultat du traitement est vir au compte client. Dans le meilleur des cas, un listing est dit) ; 3. elles dcoulent, soit de l'enregistrement d'oprations retraces et rcapitules sur diffrents supports (bandes de caisse), soit d'un calcul (provisions, amortissements, congs pays, etc). En outre, le bulletin CNC prcit ajoute qu'en matire de tltransmission, le caractre irrversible des informations est assur, notamment, par le recoupement des informations mises et reues, conserves chez l'metteur et le rcepteur ;

La loi ne dfinit pas les mentions gnrales qui doivent figurer sur les pices justificatives. Cependant, la date, la nature de l'opration, le tiers intervenant et le montant de l'opration (quantits et valeurs) sont ncessaires aux enregistrements comptables. Il convient de distinguer (Bull. CNCC n 34, juin 1979, p. 228) : Les documents sociaux proprement dits destins aux tiers traitant directement avec la socit (ou l'entrepreneur individuel) et intresss par son fonctionnement (cranciers dbiteurs par exemple traitant uniquement avec le sujet de droit propritaire de l'outil de production).
Pratiquement, outre les mentions obligatoires prvues sur certaines pices (voir n 661-4 Factures de ventes), ces documents (donc les pices justificatives pour les entreprises qui les reoivent) doivent comporter notamment les mentions suivantes : - pour les commerants personnes physiques : voir ci-aprs socits commerciales ; - pour les socits commerciales : numro d'identification unique, c'est--dire ( dcret n 84-406 du 30 mai 1984, art. 72 et dcret n 97-497 du 16 mai 1997, art. 1 3) le numro SIREN complt par la mention RCS suivie du nom de la ville du greffe dans lequel l'entreprise est immatricule (exemple : 408 903 212 RCS Paris se substitue RCS Paris B 408 903 212). Pour les activits des entreprises intervenant sur le march communautaire, le numro unique d'identification est complt par l'indication du numro de TVA intracommunautaire. Le code APE d'activit principale est essentiellement statistique et n'a pas tre mentionn (except sur les fiches de paie). Les socits doivent en outre indiquer la forme de la socit, le montant du capital et la dnomination sociale prcde ou suivie immdiatement, selon les cas, des mots socit responsabilit limite ou SARL ( art. D 28), socit anonyme ou SA , le cas chant socit anonyme directoire et conseil de surveillance , socit par actions simplifie ou SAS (C. com. art. L 244-2), socit en commandite par actions ( art. D 56), socit en nom collectif ou SNC ( art. D 8), socit en commandite simple (C. com. art. L 222-3 et art. D 17), pour les EURL, socit responsabilit limite ou SARL ( art. D 28) la mention EURL n'tant pas juridiquement obligatoire (Rp. Farran, AN 17 dcembre 1990, p. 5759), socit en liquidation et nom des liquidateurs (C. com. art. L 237-2 et art. D 266) sans ncessairement prciser si la liquidation est conventionnelle ou judiciaire (Rp. Belcour, Sn. 30 janvier 1986, p. 186), socit capital variable (loi du 24 juillet 1867, art. 64) ; - pour les socits civiles : mention socit civile (si elle n'est pas contenue dans la raison ou la dnomination sociale), numro d'immatriculation au Registre du commerce et des socits, indication du capital social et ventuellement mentions spciales requises par leur statut lgal particulier ; - pour les groupements d'intrt conomique : mention groupement d'intrt conomique ou GIE et dnomination du groupement (ord. 67-821 du 23 septembre 1967) ; - pour les socits coopratives : indication de la forme cooprative et des activits sociales (loi du 10 septembre 1947, art. 22) ; - ventuellement, indication de l'existence d'un locataire grant, avec nom, adresse, numro d'immatriculation au registre du commerce ou au rpertoire des mtiers (loi du 20 mars 1956).

Les documents destins aux tiers

qui n'ont connatre que des produits fabriqus par l'entreprise (clientle par exemple), tels que : - fiches ou tickets de caisse remis par les tablissements de vente au dtail, sauf s'ils sont destins tenir lieu de factures acquittes (Rp. Kieffer, Sn. 18 dcembre 1971, p. 3277) ; - tiquettes apposes sur des produits commercialiss qui, en revanche, doivent tre conformes aux prescriptions destines protger et renseigner le consommateur (voir loi n 78-23 du 10 janvier 1978). La pice rcapitulative reprend un ensemble d'oprations traduites par une ou plusieurs critures comptables. Il s'agit toujours de documents d'origine interne, tels que journaux auxiliaires, listings informatiques, etc. Ce type de document rcapitulatif justifie une inscription mensuelle sur le livre-journal.

Liaison entre les pices justificatives et les livres obligatoires

327

Les critures (et par consquent les documents comptables et les comptes annuels) doivent tre appuyes par des pices justificatives qui doivent tre conserves. En consquence, les dirigeants de l'entreprise et les vrificateurs de la comptabilit (inspecteur des impts, expertcomptable, commissaire aux comptes) doivent pouvoir : - examiner la validit d'un enregistrement lmentaire en le comparant la pice justificative de base ; - contrler la validit d'un enregistrement port dans un compte, l'aide de la (ou des) pice(s) rcapitulative(s) et vrifier la validit des pices justificatives de base qui ont t utilises pour la pice rcapitulative ; - s'assurer de la concordance entre les oprations saisies par les journaux et par les comptes (galit des mouvements des journaux avec ceux du grand-livre). Validit d'une comptabilit informatise

328
Dans ce cas, il est ncessaire que toute opration puisse tre suivie du document d'origine au total final ou inversement, ce qui ncessite les conditions suivantes :
Voir galement les commentaires du CNC (Rec. n 3 ; Brochure tudes et documents 1975-1981, p. 167 et 245 s.). Mentionnons galement l'ouvrage Progiciels de comptabilit : critres de conception et de choix OEC et CNCC (1990), actuellement en cours de ractualisation, auquel le lecteur pourra se reporter. Remarque : Sur les modifications des rgles en matire d'authentification, voir n 311.

Systme de traitement

328-1
Selon la brochure CNC prcite (p. 248), par systme de traitement , il faut entendre l'ensemble devant permettre la fois : - d'atteindre les objectifs fixs par les dirigeants de l'entreprise pour les besoins de la gestion interne (gestion des stocks, facturation, comptabilit analytique, statistiques) ; - d'obtenir les tats et renseignements de la comptabilit gnrale dans le respect des dispositions lgales et rglementaires en la matire. S'agissant de traitements automatiss, ce systme de traitement est constitu : - d'une part, des matriels (organes priphriques d'entre et de sortie, mmoires auxiliaires) connects l'organe central de traitement en fonctionnant sous son contrle ; - d'autre part, des logiciels utiliss pour la mise en uvre de toutes les applications.

Force probante de la comptabilit

328-2
Pour un exemple concret de l'utilit de la force probante de la comptabilit (cas particulier des dclarations de crances dans le cadre d'une procdure collective), voir n 595-2. Toute donne comptable entre dans le systme de traitement est enregistre, sous une forme directement intelligible, sur papier ou ventuellement sur tout support offrant toute garantie en matire de preuve ( PCG, art. 410-4). L'ancien PCG (p. I.13) prcisait que le systme de traitement doit tablir sur papier, ou ventuellement sur tout support offrant les conditions de garantie et de conservation dfinies en matire de preuve, des tats priodiques numrots et dats rcapitulant dans un ordre chronologique toutes les donnes qui y sont entres, sous une forme interdisant toute insertion intercalaire ainsi que toute suppression ou addition ultrieure (en ce sens galement, Rp. Mauger, AN 29 aot 1988, p. 2406). Selon la brochure CNC prcite (p. 249), ces donnes correspondent aux oprations conomiques et juridiques traduction comptable. Elles sont entres dans le systme de traitement soit par transcription d'informations releves sur une pice justificative, soit par lecture de support ou par transmission d'informations dtenues par d'autres systmes informatiques. Elles ne doivent pas tre confondues avec celles qui n'ont pas d'incidence sur la valeur et la structure du patrimoine de l'entreprise, car les exigences ventuelles des vrificateurs sont de nature trs diffrente, en particulier dans le domaine de la preuve. Certaines peuvent concerner l'agrgation d'un ensemble d'oprations de mme nature, si celles-ci ont t ralises en une seule journe et si le dtail peut en tre justifi en dehors du systme de traitement. Le support, sur lequel sont enregistrs les tats chronologiques priodiques des donnes entres, doit, dans sa forme, exclure toute possibilit de modification de l'enregistrement initial et permettre de conserver et de retrouver ces donnes pendant toute la dure fixe par le prescripteur.

I. Procdure de validation Le caractre dfinitif des enregistrements du livre-journal et du livre d'inventaire est assur pour les comptabilits tenues au moyen de systmes informatiss, par une procdure de validation, qui interdit toute modification ou suppression de l'enregistrement ( PCG, art. 420-5).
Selon le bulletin CNCC (n 79, septembre 1990, p. 376 s. et 390 s.) :

a. Avant la validation comptable d'une criture, l'utilisateur peut modifier tout lment de l'criture comptable. En effet, tant que la validation n'est pas
demande par l'utilisateur, les critures, parfois conserves dans un fichier intermdiaire, ne font en fait pas partie du systme comptable.

Les ditions faites partir de ce fichier intermdiaire constituent seulement des listes de contrle appeles couramment brouillard de saisie, procsverbal d'entre, accus de rception de saisie, etc. En consquence, il n'y a pas lieu d'apprcier la rgularit du systme pendant cette phase.

b. La validation comptable proprement dite, il s'agit d'une phase de traitement informatique qui consiste figer les diffrents lments de l'criture
de faon telle que toute modification ultrieure de l'un de ses lments soit impossible. Dans la mesure o les critures des journaux doivent tre rcapitules au livre-journal au moins une fois par mois (cf. PCG, art. 420-4), il parat ncessaire que la validation des critures soit galement effectue mensuellement. Il en rsulte que 12 validations (1 chaque mois) sont au minimum ncessaires dans un exercice, mais qu' l'inverse il est possible de modifier les journaux auxiliaires l'intrieur d'un mois tant que la validation mensuelle n'est pas faite. Mais reste savoir quelle date de validation retenir pour les petites entreprises n'utilisant pas de journal auxiliaire et n'ayant donc pas de centralisation mensuelle. notre avis, et par analogie avec la solution prconise par le bulletin CNCC, la validation est effective ds inscription sur le livre-journal.

c. Aprs la validation comptable d'une criture, le systme comptable dont il convient d'apprcier la rgularit commence ainsi vritablement avec
l'dition du journal, laquelle ne peut tre faite qu'aprs validation des critures comptables. Toute modification ultrieure est, selon les textes, impossible. C'est pourquoi le recours un systme comptable ne garantissant pas l'absence d'altration a pour effet de remettre en cause la force probante de la comptabilit, et par voie de consquence celle des comptes annuels. Tel est le cas lorsque des possibilits d'annulation d'critures sans trace sont introduites dans les programmes informatiques, sous prtexte qu'il est inutile de conserver la trace d'oprations annules. Mais il en est ainsi, prcise le bulletin CNCC, mme en l'absence de toute anomalie effectivement constate. Une telle situation constitue pour le commissaire aux comptes un facteur de risque qu'il doit intgrer dans son approche gnrale d'audit et dont il doit tirer les consquences dans son plan de mission. Il en tiendra informs les dirigeants dans le cadre du rapport prvu l' article L 225-237 du Code de commerce (voir n 5360). Par ailleurs, dans la mesure o les insuffisances du systme comptable seraient de nature enlever toute force probante aux contrles effectus par le commissaire aux comptes, celui-ci serait conduit formuler une rserve dans l'expression de son opinion sur les comptes.

II. Procdure de clture Une procdure de clture destine figer la chronologie et garantir l'intangibilit des enregistrements est mise en uvre au plus tard avant l'expiration de la priode suivante. La procdure de clture est applique au total des mouvements enregistrs. Pour les comptabilits informatises, lorsque la date de l'opration correspond une priode dj fige par la clture, l'opration concerne est enregistre la date du premier jour de la priode non encore clture, avec mention expresse de sa date de survenance ( PCG, art. 4206).
La procdure de clture est prescrite par l'avis du CNC du 28 septembre 1993 qui n'a pas t publi. En pratique, une telle procdure doit tre applique de faon respecter non seulement les exigences du Code de commerce et du PCG (cf. les autres articles de ce chapitre ci-avant) mais aussi de garantir la force probante de la comptabilit.

Mentions minimales d'un enregistrement

328-3
Tout enregistrement comptable prcise l'origine, le contenu et l'imputation de chaque donne, ainsi que les rfrences de la pice justificative qui l'appuie ( PCG, art. 420-2).
Selon la brochure CNC prcite (p. 249), chaque donne doit s'appuyer sur une pice justificative constitue par un document crit. Lorsque les donnes sont prises en charge par un procd qui, autrement, ne laisserait aucune trace, elles doivent tre galement constates par un document crit directement intelligible. Toutefois, selon le Bull. CNC (n 88, 3e trimestre 1991, p. 4 s.), cette dernire disposition est inadapte, compte tenu de l'existence de systmes de traitements intgrs et des nouvelles dispositions fiscales concernant la tltransmission des factures (voir n 326).

Chemin de rvision

328-4
L'organisation du systme de traitement permet de reconstituer partir des pices justificatives appuyant les donnes entres, les lments des comptes, tats et renseignements, soumis la vrification, ou, partir de ces comptes, tats et renseignements, de retrouver ces donnes et les pices justificatives ( PCG, art. 410-3).
Selon la brochure CNC prcite (p. 250), c'est ainsi que tout solde de compte doit pouvoir tre justifi par un relev des critures dont il procde, partir d'un autre solde de ce mme compte. Chacune de ces critures doit comporter une rfrence permettant l'identification des donnes correspondantes. Les journaux et livres auxiliaires doivent contenir les rfrences aux pices justificatives et d'une manire gnrale toutes les informations donnant la possibilit aux personnes habilites effectuer des contrles de disposer d'une documentation propre leur permettre de reconstituer le processus de

justification. Le rviseur, le vrificateur et l'expert judiciaire doivent pouvoir retrouver une ou des oprations, soit l'aide du systme de traitement, soit hors systme. Il ne semble pas ncessaire pour cela que, par avance, tous les tats comptables traditionnels aient t imprims, hormis ceux expressment prvus par la loi. Ceci suppose que les informations non dites soient conserves sur un support informatique appropri. Or, du fait de la rapidit de l'volution des techniques, certains programmes peuvent tre modifis et des matriels nouveaux ne pas tre compatibles. Il ne serait donc pas raliste de conserver, par exemple, en mmoire magntique, tous les lments permettant une dition ultrieure la demande, car cela impliquerait pour l'entreprise, l'obligation, chaque changement de matriel ou modification de programme, d'une transcription systmatique de ces informations rendant possible leur reproduction de faon directement lisible pendant la priode lgale de conservation. Il appartient donc aux concepteurs du systme et l'entreprise, sous leur responsabilit, dfaut d'exigences formelles du prescripteur, de dcider s'il est prfrable d'tablir par avance certains documents crits ou s'il y a lieu d'attendre la demande. Les systmes devenant de plus en plus complexes, au fur et mesure de l'intgration de traitements divers, des erreurs de logique, voire des oublis, sont presque invitables dans l'analyse des problmes et l'tablissement des programmes. Il faut donc prvoir des contrles qui les dclent le plus rapidement possible - l'un de ceux-ci, qui parat trs utile, sinon indispensable, est celui qui consiste comparer le journal chronologique des entres et les divers ensembles d'tats analytiques rsultants. Mais ce contrle n'exige pas ncessairement la comparaison des cumuls depuis le dbut de l'exercice. Il peut tre effectu, par exemple, en rapprochant les totaux mensuels qui correspondent aux donnes entres et centralises au livre-journal, au cours de cette priode. En tout cas, l'observation du n 328-3 doit permettre d'obtenir en cas de besoin, l'dition de l'historique complet de toutes les oprations depuis le dbut de l'exercice. S'agissant des comptabilits informatises, les entreprises doivent conserver (BOI 13 L-6-91) : - les lments d'information intgrs dans un systme informatique sous une forme conventionnelle pour tre conservs, traits ou communiqus ; - l'ensemble des oprations ralises par des moyens automatiques pour permettre l'exploitation de ces lments et notamment leur collecte, leur saisie, leur enregistrement, leur modification, leur classement, leur tri, leur conservation, leur destruction, leur dition. L'entreprise doit prendre garde l'insuffisance des donnes conserves, dans l'optique par exemple de la valorisation d'une erreur d'interprtation d'un texte fiscal car la conservation rduite des chantillons slectionns de donnes ou uniquement de donnes agrges ne rpond pas aux obligations lgales qui s'imposent aux contribuables (BOI 13 L-9-96). titre d'exemple, l'Administration indique que l'entreprise doit notamment conserver lorsqu'ils ont t constitus : - les fichiers historiques des mouvements (commandes, livraisons, mouvements de stocks, factures, oprations sur titres) ; - les fichiers caractre permanent ou rfrentiels (fichiers clients, fournisseurs, tarifs, prts, produits, contrats, plan comptable).

Accs la documentation

328-5
L'organisation de la comptabilit tenue au moyen de systmes informatiss implique l'accs la documentation relative aux analyses, la programmation et l'excution des traitements, en vue, notamment, de procder aux tests ncessaires la vrification des conditions d'enregistrement et de conservation des critures ( PCG, art. 410-4).
Compte tenu de la protection juridique dont les logiciels font l'objet, l'obligation du droit d'accs la documentation en cas de contrle qui figurait dans l'ancien PCG (p. I. 13) n'a pas t reprise telle quelle. Nanmoins, l'Administration (BOI 13 L-6-91 et 13 L-9-96) requiert de l'entreprise qu'elle prsente ou fasse prsenter la documentation informatique mme dans le cas o celle-ci est dtenue par un tiers. L'organisation et le fonctionnement de l'ensemble du systme de traitement doivent donc faire l'objet d'une documentation crite, complte, claire, prcise et constamment tenue jour. Selon l'Administration (BOI 13 L-6-91 complte par BOI 13 L-9-96) :

I. Documentation Elle est en principe constitue par les documents suivants (Annexe II de l'instruction de 1991) :
a. Dossier de conception, de ralisation et de maintenance : 1. le dossier de conception gnrale dcrit les solutions techniques et organisationnelles permettant l'insertion des applications dans le systme informatique de l'entreprise ; 2. le dossier de spcifications fonctionnelles dfinit de faon prcise les entres et sorties du systme, les rgles de fonctionnement et l'ensemble des contraintes ; 3. le dossier de ralisation informatique dfinit de faon dtaille la conception et la construction de la solution informatique rpondant aux spcifications fonctionnelles. Il comprendra notamment : - le dcoupage en chanes de traitement, - la description des units de traitement, - la description organique des fichiers et les schmas des bases de donnes, - la codification et la normalisation des donnes, - le code source des programmes ; b. le dossier d'tude de l'organisation a pour but la dfinition, au niveau le plus fin, de l'organisation administrative et des procdures d'information ;

c. le dossier de maintenance assure un historique des mises jour effectues pour tout ou partie d'une application en vue de reconstituer les procdures ayant concouru la dtermination des rsultats dclars. Dossier d'utilisation et d'exploitation : 1. le dossier d'exploitation contient l'ensemble des informations ncessaires l'implantation et l'exploitation du systme. Il est complt des procdures internes du service d'exploitation telles que, au moins, le planning de travail et le journal des incidents ; 2. le dossier utilisateur constitue le mode d'emploi du systme, rdig l'initiative de responsables oprationnels l'intention du personnel d'excution .

II. Langue La documentation informatique, en principe (BOI 13 L-6-91) peut dsormais tre rdige en anglais, mais le vrificateur peut en exiger la
traduction en franais de tout ou partie (BOI 13 L-9-96).

III. Accs l'information L'entreprise doit prsenter ou faire prsenter la documentation informatique, mme dans le cas o celle-ci a t cre ou est
dtenue par un tiers (BOI prcites). L'information doit tre accessible et consultable en France quel que soit le lieu habituel de dtention ( l'tranger notamment).

IV. Classement et mise jour La documentation doit tre classe et complte, c'est--dire d'une part retracer chaque stade de dveloppement et tre
mise jour chaque modification, d'autre part, dcrire l'ensemble du systme informatique utilis par l'entreprise. Pour des commentaires sur cette documentation, voir notre tude dans BCF 56, septembre 1992, p. 61 s. BCF 8-9/92 p. 61 s. et BCF 4/97, p. 1 s. Fiscalement, - le contenu de la documentation est prcis (voir ci-dessus BOI 13 L-6-91) et 13 L-9-96 ; - la documentation doit tre conserve sur support informatique durant 3 ans (LPF art. L 102 B) ; - la non-prsentation de la documentation constitue une opposition contrle fiscal lorsque l'attitude du contribuable s'analyse comme un refus de contrle (BOI 13 L-6-91). En fait, il n'est plus exig que chaque entreprise constitue un tel ensemble ds lors que les lments dont elle dispose sont suffisants pour constituer une documentation permettant de l'clairer techniquement et fiscalement (BOI 13 L-9-96). Toutefois, l'entreprise devra tre mme de justifier que ses choix rpondent aux exigences de l'Administration. En matire de vrification des conditions d'enregistrement et de conservation des critures, la brochure CNC prcite (p. 251) considre que le vrificateur doit, en principe, procder une apprciation de la sincrit et de la fiabilit des tats produits, en trois tapes : - il examine l'organisation de l'entreprise et les mesures prises pour prvenir les erreurs et les fraudes, ou tout au moins les dceler dans les meilleurs dlais (systme dit de contrle interne) ; - il examine ensuite comment les principes et rgles retenus sont observs rellement ; - ces deux apprciations lui permettent de dterminer la nature et la dimension des chantillons d'oprations et de rsultats vrifier. Le principe de la sparation des fonctions, dans le cas d'utilisation de l'informatique, doit tre observ et adapt aux risques spcifiques lis aux traitements automatiss. Il doit tre appliqu avec une rigueur particulire aux fonctions dont la confusion pourrait faciliter les fraudes ou constituerait un obstacle la recherche et la divulgation des erreurs et des fraudes. C'est ainsi que la sparation doit tre trs nette entre les fonctions et services suivants : - service du traitement de l'information et les services utilisateurs, - fonctions de conception, d'analyse et de programmation, celles de l'exploitation du systme, de la conservation des programmes et des fichiers et celles de contrle. Cependant, une confusion entre certaines de ces fonctions peut tre invitable selon les entreprises, les organisations ou les systmes de traitement. Mais le vrificateur doit toujours s'assurer qu'elle ne facilite pas les fraudes ou qu'elle ne s'oppose pas la recherche et la mise en vidence des erreurs ou des fraudes. C'est en fait vers la dfinition d'un service d'audit interne que devrait conduire normalement, dans les entreprises, la mise en application de ce n 328-5. Fiscalement, 1. L'observation des dispositions gnrales du PCG relatives l'utilisation de traitements automatiss doit garantir la rgularit et le contrle des comptabilits tenues sur ordinateur (BOI 13 K-4-76). 2. Lorsque la comptabilit est tenue au moyen de systmes informatiss : - le contrle des informations par l'Administration peut porter sur l'ensemble des informations, donnes et traitements informatiques qui concourent directement ou indirectement la formation des rsultats comptables ou fiscaux et l'laboration des dclarations rendues obligatoires par le CGI (LPF art. L 13 al. 2) ; Remarque : L'informatique tant devenue le lieu et le vecteur de l'information comptable, l'expertise du systme doit pouvoir tre faite au mme titre que le contrle cote et paraphe . - les agents de l'administration fiscale peuvent effectuer leurs vrifications en utilisant le matriel du contribuable (LPF art. L 47 A). Mais des garanties lui sont apportes : il peut demander effectuer lui-mme tout ou partie des traitements informatiques ncessaires la vrification. Dans ce cas, l'Administration prcise par crit au contribuable, ou un mandataire dsign cet effet, les travaux raliser ainsi que le dlai accord pour les effectuer. Le contribuable peut s'opposer l'utilisation de son matriel, mais condition de respecter certaines rgles ( LPF, art. L 47 A et L 47 A-1) concernant les copies, les normes et le format des donnes. Ainsi, vis--vis du vrificateur, l'entreprise a le choix entre : - laisser sa disposition matriel et fichiers,

- effectuer les traitements qu'il souhaite, - mettre sa disposition copie des fichiers. Mais tout contrle estim pertinent par le vrificateur doit pouvoir tre fait. Le choix pour l'une des trois modalits doit tre renouvel pour chaque point contrl et non mis une seule fois pour la totalit du contrle ( BOI 13 L9-96). Sanctions (LPF art. L 74 al. 2) : le contribuable qui s'oppose la mise en uvre de ce contrle (s'oppose l'utilisation de son matriel sans en respecter les conditions) encourt l'valuation d'office de ses bases d'imposition. Il en est de mme en cas de non-prsentation des informations, donnes et traitements informatiques (BOI 13 L- 6-91) ou lorsque le contrle informatique est de fait impossible (BOI 13 L- 9-96), l'Administration fournit d'ailleurs des exemples. On peut craindre que ces sanctions soient de plus en plus appliques car l'Administration considre que les entreprises ont eu le temps de se familiariser avec l'instruction 1991 complte depuis par celle de 1996.

Incidences sur la mission du commissaire aux comptes du non respect des dispositions fiscales concernant le contrle des comptabilits informatises

328-6
Le bulletin CNCC (n 110, juin 1998, p. 239 s.) prcise notamment que le commissaire aux comptes : - n'a pas de diligence particulire mettre en oeuvre pour s'assurer du respect par l'entreprise de ces dispositions fiscales ; Parmi ces dispositions, certaines ont un caractre gnral li au contrle interne et visent s'assurer du caractre probant de la comptabilit. Elles se recoupent donc avec les objectifs propres la mission du commissaire aux comptes qui doit s'assurer de la fiabilit des systmes comptables. D'autres ont un caractre spcifique (voir ci-dessous) purement fiscal et leur contrle n'entre pas dans le cadre de la mission du commissaire aux comptes. - doit informer la direction et le conseil d'administration si, dans le cadre de ses travaux, il constate des insuffisances significatives par rapport aux dispositions fiscales spcifiques notamment de documentation informatique et de conservation des donnes (conservation sur 3 ans et sur support informatique des donnes concourant la formation du rsultat, par exemple) ; - doit signaler l'assemble, dans la deuxime partie de son rapport gnral, l'irrgularit lie au non-respect des dispositions fiscales gnrales ou spcifiques, si celle-ci est susceptible d'avoir une incidence sur les comptes annuels ; - doit apprcier si les insuffisances graves des systmes comptables informatiss constituent une limitation ses contrles et ont une incidence sur l'expression de son opinion sur les comptes annuels.

Dlais et formes de conservation des pices justificatives


Voir tableau rcapitulatif n 420.

Les pices justificatives doivent tre conserves pendant dix ans

329
(C. com. art. L 123-22).
Fiscalement, (LPF, art. L 102 B), les pices justificatives de la comptabilit, c'est--dire les livres, registres, documents ou pices sur lesquels peuvent s'exercer les droits de communication et de contrle de l'Administration doivent tre conservs pendant un dlai de six ans compter de la date de la dernire opration mentionne sur les livres ou registres ou de la date laquelle les documents ou pices ont t tablis. En ce qui concerne les dclarations, ce dlai est de trois ans en gnral car le droit de reprise de l'Administration en matire d'IR, d'IS et taxes assimiles peut s'exercer jusqu' la fin de la 3e anne civile (LPF, art. 169) suivant celle au titre de laquelle l'imposition est due. Le dlai est galement de trois ans pour les documents douaniers (art. 65 du Code des douanes). La documentation relative aux analyses, la programmation et l'excution des traitements informatiques ne doit tre conserve que jusqu' l'expiration de la troisime anne suivant celle laquelle elle se rapporte ( LPF, art. L 102 B et L 169). Voir galement Archivage , n 331. Cas particuliers : Le dlai lgal de 3 ou 6 ans peut tre largement dpass dans certaines situations : 1. Immobilisations amortissables : le dlai sera indpendant de la date d'acquisition ; en effet dans ce cas, la conservation des factures d'achats est ncessaire : - aussi longtemps que les exercices de dduction des amortissements sont encore vrifiables (soit en gnral 3 ans aprs l'achvement de la priode d'amortissement (CE 12 octobre 1992, n 65664) ; - en cas de report dficitaire, jusqu'au dernier exercice bnficiaire sur lequel ont t, le cas chant, imputs les amortissements rputs diffrs issus d'exercices dficitaires (CAA Nantes 16 dcembre 1992, n 91-75 et BOI 13 L-9-96),

- en cas d'amortissements rputs diffrs, jusqu' la fin de la troisime anne suivant l'exercice d'imputation sur les exercices bnficiaires (CAA Nantes prcit) et ce, galement en cas de rajeunissement des amortissements rputs diffrs (CAA Paris 27 mai 1993, n 92-746). 2. En cas d'intgration fiscale, la dure de conservation des documents de la socit intgre dpend du rsultat d'ensemble du groupe. En effet, l'Administration peut vrifier le rsultat (ainsi que les plus ou moins-values long terme) d'une socit intgre ralis durant une anne prescrite lorsque le rsultat a, du fait de l'intgration, contribu la ralisation d'un dficit (ou d'une moins-value long terme) d'ensemble imput sur un bnfice (ou une plus-value long terme) d'ensemble de la priode non prescrite et ce, mme si le groupe fiscal a cess d'exister (LPF art. L 169 et BOI 13 L-5-94). 3. En cas de report dficitaire (dficit ordinaire), le dficit report doit pouvoir tre justifi jusqu' la fin de la troisime anne civile suivant l'exercice au cours duquel ledit dficit a t imput.

Il en rsulte que les entreprises doivent faire attention ces particularits qui ont notamment pour consquence d'aboutir, contrairement aux habitudes, un dlai de conservation fiscal plus long que le dlai comptable.

EXEMPLE : - une facture d'immobilisation amortissable sur 8 ans doit tre fiscalement conserve au moins (voir ci-dessus) jusqu' l'expiration de la 11e anne suivant celle de l'achat ;

- la comptabilit des exercices dont le rsultat s'est sold par des dficits issus d'amortissements rputs diffrs doit tre conserve jusqu' la date
laquelle cesse d'tre vrifiable le rsultat de l'exercice l'issue duquel ces dficits ont t imputs ;

- par extension, il apparat, notre avis, indispensable de conserver, indpendamment du nombre d'exercices, les documents justifiant le bien-fond de la
dductibilit fiscale d'une provision jusqu' l'exercice de sa reprise en rsultat, ou inversement justifiant de la non taxation d'une reprise de provision si celle-ci n'avait pas t dduite l'origine, jusqu' l'expiration du dlai de vrification de l'exercice de la reprise ;

- en cas d'intgration fiscale, la socit tte de groupe doit, notre avis, indiquer toutes les socits intgres le rsultat d'ensemble dficitaire non
encore imput pour que celles-ci puissent conserver leurs documents sur une dure plus longue que le dlai lgal habituel, indpendamment de leur

propre situation fiscale.

En ce qui concerne le livre de paie, voir n 958 et les factures mises par l'entreprise, n 661-7.

329
Projet de loi de finances rectificative pour 2002 : mesures fiscales concernant les entreprises - Obligations des entreprises en matire de facturation BCF 11/02 Entreprises Inf. 12

330
Les pices justificatives sont classes dans un ordre qui est dfini dans le document dcrivant les procdures et l'organisation comptables ( C. com. art. D 3, al. 4 et PCG, art. 420-3). Toutefois, aucune prcision n'est fournie sur la mthode de classement adopter, le PCG (art. 420-3) prcisant seulement que chaque pice justificative doit tre date (voir n 326).
notre avis, tous les procds courants peuvent tre utiliss : ordre chronologique (a priori le mieux adapt compte tenu de l'obligation de datation rsultant du PCG), alphabtique, numrique, par nature, etc. Au moment de la comptabilisation des pices, il est recommand d'y apposer un numro d'ordre ou le numro de folio du journal sur lequel elle est comptabilise, afin de faciliter les recherches. Le lieu de classement n'est pas non plus rglement. Fiscalement, en cas de tenue d'une comptabilit super-simplifie, voir n 337.

Archivage des pices justificatives

331
Ni le Code de commerce, ni le dcret du 29 novembre 1983 n'apportent de prcision quant aux diffrents procds d'archivage. Toutefois, il faut remarquer que l' article L 123-22 (al. 2) du Code de commerce n'exige pas la conservation des originaux. Il s'ensuit que les copies fidles et durables des pices justificatives auront une pleine valeur juridique au regard du droit commercial (Rapport Dailly, Sn. n 118, p. 32, sur le projet de la loi du 30 avril 1983). Dans le mme sens, le PCG prcise (art. 420-3) que les pices justificatives sont tablies sur papier ou sur un support assurant la fiabilit, la conservation et la restitution en clair de son contenu pendant les dlais requis.
Le Code civil (art. 1348) indique que les rgles relatives la ncessit de produire un crit reoivent aussi exception lorsqu'une partie ou le dpositaire n'a pas conserv le titre original et prsente une copie qui en est la reproduction non seulement fidle mais aussi durable. Est rpute durable toute reproduction indlbile de l'original qui entrane une modification irrversible du support .

I. Supports fidles et durables

Les photocopies, les listings et autres supports papier en sont assurment. En revanche, les microfilms et les supports magntiques appellent les remarques suivantes (extraites d'une tude ralise sur commande de la Chancellerie et publie dans le Bull. CNC n 52, 3e trimestre 1982, p. 6 s.) :
a. Les critiques habituellement formules l'encontre des microfilms portent sur trois points : la possibilit de photo-montage, leur durabilit et leur squentialit. Le premier point n'intresse ventuellement que le cas des microfilms obtenus partir de listings. Sur les deux premiers points, des tudes approfondies ont t menes par le ministre de la Justice et ont dmontr qu' la condition de prendre un certain nombre de prcautions au moment de la prise de vue, du dveloppement, puis pendant l'archivage, on peut atteindre des conditions de fiabilit trs comparables celles du papier. Le seul dfaut rsiduel est le mme que dans le cas des listings : il n'existe aucune squentialit objective contrlable entre deux microfilms produits conscutivement, d'o la ncessit, comme pour les listings, de mettre en place une procdure corrigeant ce dfaut. Selon le ministre de la Justice (Rp. Labb, AN 23 juillet 1974, p. 3688) : Les copies de lettres ou d'autres documents, tels que les factures tablies par les entreprises l'occasion de transactions commerciales, peuvent tre archives sur microfilms ou microfiches. Rien ne s'oppose () ce que ces documents, bien qu'obtenus par des procds de reprographie, puissent tre admis en justice comme ayant la mme valeur de commencement de preuve par crit que les documents reproduits par des procds traditionnels tels que le papier carbone . b. Les supports magntiques ne doivent pas tre exclus de manire thorique de l'ensemble des supports sur lesquels peut tre conserve une trace probante de la comptabilit. Mais ils possdent le grave inconvnient de ne pas tre lisibles directement par des procds optiques. Pour leur donner une valeur probante on est conduit mettre en place des procdures lourdes et, finalement, coteuses. Enfin, pour assurer leur conservation sur une longue priode, on est amen prendre de trs nombreuses prcautions concernant leur environnement, et les recopier de manire frquente. Pour ces raisons, et bien que la thorie ne puisse les exclure, la pratique leur prfrera trs certainement des supports papier ou microfilms. Fiscalement, ( LPF art. L 102 B, BOI 13 L-6-91 et 13 L-9-96), l'archivage des pices justificatives (copies de lettres, factures de ventes, etc.) est possible sur tout support. Toutefois, pour les oprations ouvrant droit dduction de TVA, ce sont toujours les pices justificatives d'origine qu'il convient de conserver pendant 6 ans. Par ailleurs, lorsqu'elles sont tablies ou reues sur support informatique (ce qui inclut les factures dmatrialises ; voir n 661-7), les pices justificatives doivent tre conserves ( LPF, art. L 102 B, BOI 13 L-6-91 et 13 L-9-96) : - pendant le dlai de reprise de l'administration (soit 3 ans et l'anne en cours, si la socit n'est pas dficitaire), sur support informatique, - pendant les annes suivantes (jusqu' la 6e anne), sur tout support au choix du contribuable. Voir tableau rcapitulatif n 420. Pour une tude complte sur l'archivage de la comptabilit, voir BCF 10/97 p. 13 s.

II. Monnaie d'archivage


notre avis, la conservation des archives dans la monnaie de tenue de la comptabilit est la solution la plus prudente au regard des impratifs de conservation du droit commercial et fiscal, mme si cette solution est gnratrice de cots supplmentaires (car entranant parfois la duplication des fichiers historiques).

Sanctions en cas d'insuffisance de pices justificatives

332
L'absence ou l'insuffisance de pices justificatives peut faire mettre en doute la valeur probante de la comptabilit. En effet, ces pices doivent justifier et permettre de vrifier tout enregistrement comptable. Le Conseil d'tat rejette systmatiquement les requtes non assorties de justifications suffisamment probantes. En effet, le droit de communication concerne non seulement les livres dont la tenue est prescrite par le Code de commerce, mais aussi tous les livres et documents annexes, pices de recettes et de dpenses (LPF, art. L 85).
Toutefois, (voir n 376), la charge de la preuve incombe l'Administration sauf notamment en cas de dfaut de prsentation de la comptabilit ou des pices en tenant lieu. Ainsi (CAA Nantes 16 dcembre 1992, n 91-75 et Paris 19 mai 1994, n 93-595 et 93-878), l'Administration est en droit d'annuler le report des amortissements rputs diffrs et des dficits lorsque : - l'entreprise a globalis, dans ses critures comptables, ses recettes sans avoir conserv les documents permettant d'en justifier le dtail ; en effet, une telle comptabilit ne permet pas l'entreprise de prouver la ralit des amortissements rputs diffrs et des dficits des exercices prescrits imputs en priode non prescrite ;

- il n'existe aucune justification extracomptable.

De mme, les commissaires aux comptes ne peuvent s'assurer de la rgularit et de la sincrit de la comptabilit lorsque les pices justificatives sont insuffisantes. Lorsqu'un comptable est conduit redresser une comptabilit mal tenue afin d'assurer sa sincrit, sans avoir toujours les pices justificatives, notre avis : - il doit pouvoir fournir les lments de ses corrections (par exemple par rapport des lments fournis par l'inventaire) ; - il doit, le cas chant, en avertir le commissaire aux comptes. Dans ces conditions, l'objectif poursuivi de prsenter des comptes fournissant une image fidle, permet de justifier l'absence de vritable pice justificative. Disparition ou destruction involontaire de documents comptables

332-1
Il convient, notre avis, de distinguer deux cas : I. Destruction la fois de la comptabilit et des pices justificatives (due un vol, un incendie ou autre cas de force majeure) Le bulletin CNCC ( n 64, dcembre 1986, p. 442) estime que : - le commissaire aux comptes ne peut, en tout tat de cause, imposer la socit la reconstitution de sa comptabilit mais doit, dans son rapport gnral, prciser qu'il est dans l'impossibilit de certifier ; - l'absence de tenue de comptabilit ne constitue pas un dlit puisqu'il s'agit d'un cas de force majeure, indpendant de la volont des dirigeants ; le commissaire aux comptes n'a donc aucune rvlation faire au procureur de la Rpublique. II. Destruction de la comptabilit mais pas des pices justificatives (due par exemple des incidents techniques ayant rendu des supports informatiques inutilisables) Il est ncessaire dans ce cas que la socit refasse sa comptabilit ; ces circonstances nous semblent constituer une raison lgitime pour demander au prsident du tribunal de commerce, une prolongation du dlai de convocation de l'assemble annuelle.
Fiscalement, l'Administration ne peut pas rectifier d'office, mais la charge de la preuve pour justifier de la comptabilit incombe, dans ces deux cas, ncessairement l'entreprise (voir n 376). Par exemple, la preuve de l'existence de dficits reportables peut tre apporte par la production de dclarations et pices annexes souscrites au titre d'exercices antrieurs la destruction de la comptabilit ds lors que l'administration ne fait valoir aucun lment susceptible de les remettre en cause et que la socit, dont la comptabilit de l'exercice postrieur celui de la catastrophe a t reconnue rgulire par l'administration, peut ainsi se prvaloir de la prsomption de sincrit et d'exactitude de ces dclarations (CAA Lyon, 10 mai 2000, n 96-908).

IV. Inventaire 333


Tout commerant, personne physique ou morale, contrle l'existence et la valeur des lments actifs et passifs du patrimoine par inventaire au moins tous les douze mois et tablit des comptes annuels au vu de l'inventaire (C. com. art. L 123-12).
Toute entreprise contrle au moins une fois tous les douze mois les donnes d'inventaire ( PCG, art. 410-8). Questionn sur la ncessit d'tablir un inventaire au bout de douze mois pour une socit anonyme constitue le 1er juillet n, les statuts prvoyant la clture du premier exercice le 31 dcembre n + 1 (soit un exercice de 18 mois ), le bulletin CNCC (n 57, mars 1985, p. 147) a estim : - qu'en vertu de l' article L 123-12 du Code de commerce ( un inventaire au moins tous les 12 mois ), un premier inventaire doit tre ralis, soit le 31 dcembre n, soit le 30 juin n + 1 au plus tard ; - qu'en vertu de l' article L 232-1, al. 1 ( la clture de chaque exercice, le conseil d'administration, le directoire ou les grants dressent l'inventaire, les comptes annuels, conformment au Code de commerce ), un deuxime inventaire devra tre ralis le 31 dcembre n + 1, date d'tablissement des comptes annuels.

Les oprations d'inventaire

333-1
consistent faire un recensement exhaustif des lments actifs ou passifs. Il s'agit (cf. C. com. art. D. 6 et PCG, art. 410-8) : - de recenser les quantits (soit par observation physique soit partir des comptes ou par confirmation auprs des tiers) ; - d'estimer les lments d'actif et de passif selon la valeur d'inventaire, c'est--dire ( C. com. art. D 7-4 et 5 et PCG, art. 322-1) la valeur actuelle qui est une valeur d'estimation qui s'apprcie en fonction du march et de l'utilit du bien pour l'entreprise.
La dtermination de la valeur d'inventaire est examine dans les diffrents chapitres en fonction des lments concerns.

Ces oprations permettent d'tablir le document d'inventaire, puis les comptes annuels et enfin de remplir le livre d'inventaire. Document d'inventaire :

333-2
I. Dfinition et lments constitutifs L'inventaire est un relev de tous les lments d'actif et de passif au regard desquels sont mentionnes la quantit et la valeur de chacun d'eux la date d'inventaire ( C. com. art. D 6 al. 1 et PCG, art. 410-8).
L'inventaire des stocks (trait aux n 1270 s.) n'est qu'une partie de l'inventaire en gnral.

II. Valorisation de l'inventaire Selon la COB (Bull. n 243, janvier 1991, p. 4), il rsulte du Code de Commerce que la valeur la date de l'inventaire inscrire sur le relev est la valeur d'inventaire (et non la valeur comptable).
En effet (Bull. COB prcit), l'amlioration du contenu des documents d'inventaire passe ncessairement par une mise en place de procdures prcises destines remettre en cause annuellement la valeur des lments de leur patrimoine, en recherchant quelle en est la valeur d'utilit actuelle ; aussi longtemps que les documents d'inventaire ne porteront pas tmoignage qu'une telle dmarche a t suivie, l'actionnaire ne peut tre assur que le contrle des valeurs exig par le Code de commerce a bien t ralis. - quoi correspond cette valeur d'inventaire ? Elle est gale la valeur actuelle, valeur s'apprciant en fonction du march et de l'utilit du bien pour l'entreprise ( C. com. art. D 7-4 et 5 et PCG, art. 322-1). - Doit-elle tre dtermine systmatiquement ? En principe oui, sauf pour les immobilisations non financires. En effet, la dtermination de la valeur au bilan s'effectue par comparaison entre le cot d'entre et la valeur d'inventaire ; toutefois, lorsque la valeur d'inventaire d'une immobilisation non financire n'est pas juge notablement infrieure sa valeur nette comptable, celle-ci est retenue comme valeur d'inventaire ( C. com. art. D 7-5 et en ce sens PCG, art. 322-2). - Sa dtermination soulve-t-elle des difficults pratiques ? Elle n'en pose en aucun cas pour les immobilisations non financires puisqu'elle correspond la valeur comptable. Elle n'en pose pas non plus pour les immobilisations financires cotes et les valeurs mobilires de placement cotes (d'ailleurs, la COB recommande de mentionner en annexe les carts entre les valeurs au bilan et les valeurs boursires par lignes de titres du bilan ; voir n 2005). En revanche, elle peut en poser pour les stocks (mme si l'cart entre la valeur comptable et l'valuation sur la base du dernier prix du march est mentionner en annexe ds lors qu'il est significatif ; voir n 1318) et pour les immobilisations financires et titres non cots (en effet, si les critres de dtermination de valeur d'inventaire sont connus, les calculs ne sont effectus en pratique que s'il y a un risque de constatation ventuelle d'une provision ; tel n'est pas le cas par exemple de filiales systmatiquement bnficiaires). En ce qui concerne les immobilisations financires et les valeurs mobilires de placement, voir n 1840.

III. Prsentation de l'inventaire Selon la COB (Bull. n 243, janvier 1991 prcit), il convient de faire figurer les valeurs comptables retenues et les valeurs d'inventaire (l'cart laissant apparatre les plus-values latentes).
En effet, le document d'inventaire doit comporter la preuve crite que l'entreprise a rellement compar le cot d'entre avec une valeur actuelle dtermine d'aprs des critres srieux.

IV. Communication de l'inventaire. Voir n 5030 s. V. Mentions porter sur le livre d'inventaire Voir n 307.

V. Plan de comptes de l'entreprise

Gnralits

334-1
Le plan de comptes de l'entreprise est tabli par rfrence celui du PCG (c'est--dire notamment, le cas chant, par rfrence au plan comptable professionnel de l'entreprise ; sur la liste des plans et guides, voir n 295) et doit tre suffisamment dtaill pour permettre l'enregistrement des oprations conformment aux normes comptables ( PCG, art. 433-1). Il est commun trois systmes caractriss par les documents de synthse particuliers chacun d'eux : - systme de base (voir liste des comptes n 7000 s.) - systme dvelopp (voir liste des comptes n 7000 s.) - systme abrg (voir liste des comptes n 7999 s.)
Il est possible de passer d'un systme l'autre sans rupture de classification. Ce passage peut tre global mais il peut n'tre que partiel, par exemple lorsque l'entreprise a besoin d'un compte qui n'existe pas dans le systme qu'elle applique.

Lorsque les comptes prvus par les normes comptables ne suffisent pas l'entreprise pour enregistrer distinctement toutes ses oprations, elle peut ouvrir toutes subdivisions ncessaires. Inversement, si les comptes prvus par les normes comptables sont trop dtaills par rapport aux besoins de l'entreprise, elle peut regrouper les comptes dans un compte global de mme niveau ou de niveau plus contract, conformment aux possibilits ouvertes par le plan de comptes ( PCG, art. 433-1).

Organisation du plan de comptes de l'entreprise

334-2
notre avis, il rsulte du PCG (art. 410-5, 433-1, 433-2 et 511-7) et dans la logique de la rcriture du PCG droit constant (voir n 227 s.) que les prcisions de l'ancien PCG (p. I.59 s.) peuvent toujours tre utilises :
- les comptes sont ouverts pour autant que de besoin ; - la codification et l'intitul doivent tre respects pour les comptes du systme de base (ou du systme abrg) ; lorsque des modifications leur sont apportes, elles doivent avoir un caractre exceptionnel et tre approuves en application des procdures en vigueur. Par exemple, modifications apportes par un plan comptable professionnel. En ce qui concerne le systme dvelopp le PCG (art. 511-7) prcise qu'il est facultatif mais qu'il implique le respect de l'ordonnancement gnral des rubriques et postes des documents de synthse. En outre, l'ancien PCG (p. I 59 s.) prcisait que : - la codification et l'intitul des complments du systme dvelopp sont indicatifs. Toutefois si des oprations qui concernent l'un de ces comptes doivent tre classes dans une seule subdivision, indicative ou non, le numro de code du niveau suprieur doit tre maintenu mais l'intitul retenu peut tre celui qui couvre les oprations en cause (en rappelant brivement, si ncessaire, la particularit attache au compte de niveau suprieur) ;

EXEMPLE : Par exemple, une entreprise qui constitue une provision pour hausse de prix (compte recommand 1431) sans avoir recours d'autres provisions rglementes relatives aux stocks (compte obligatoire 143) peut normalement ouvrir le compte 143 Provisions rglementes pour hausse des prix . Il en est de mme pour les comptes recommands 1674 Avances conditionnes de l'tat ou 1675 Emprunts participatifs qui peuvent tre codifis 167 Emprunts participatifs ou 167 Avances de l'tat , condition que ces deux catgories d'oprations ne coexistent pas dans la comptabilit de l'entreprise.

- les modifications d'intitul, qui peuvent tre ncessites par une meilleure adaptation aux spcificits de l'entreprise, ne peuvent avoir pour effet d'entraner sous le compte ainsi modifi l'enregistrement d'oprations qui ont normalement leur place sous d'autres intituls du plan gnral ; notre avis, de simples abrviations des intituls des comptes paraissent tout fait acceptables sur les journaux, grand-livre et balance. - une subdivision des comptes plus dtaille que dans le Plan gnral est autorise condition qu'elle respecte l'ordre de classification des comptes ; - si certaines oprations ne peuvent tre enregistres dans aucun des comptes dvelopps selon l'ordre du plan gnral, les nouveaux comptes ouvrir sont approuvs en application des procdures en vigueur.

Classification des comptes

334-3
La classification des comptes dans le PCG se caractrise par le choix d'un mode de codification dcimale et l'adoption de critres de classement des oprations dans les comptes ouverts cet effet. Rpartition des oprations dans les classes de comptes

334-4
I. Comptabilit gnrale :
a. Les oprations relatives au bilan sont rparties dans les cinq classes de comptes suivantes : - classe 1 : Comptes de capitaux (capitaux propres, autres fonds propres, emprunts et dettes assimiles) ; - classe 2 : Comptes d'immobilisations ; - classe 3 : Comptes de stocks et en-cours ; - classe 4 : Comptes de tiers ;

- classe 5 : Comptes financiers. b. Les oprations relatives au rsultat sont rparties dans les deux classes de comptes suivantes : - classe 6 : Comptes de charges ; - classe 7 : Comptes de produits. c. La classe 8 est affecte aux comptes spciaux.

II. Comptabilit analytique Celle-ci tant dsormais exclue du PCG, il n'est plus fait rfrence aux comptes de la classe 9 prvue par l'ancien PCG. Cependant, notre avis, dans la logique de la rcriture du PCG droit quasi-constant, ces comptes peuvent toujours tre utiliss tant que des nouvelles rgles n'auront pas t proposes par les organismes comptents. Lorsque l'entreprise a choisi de tenir sa comptabilit analytique en utilisant les comptes de la classe 9, les oprations sont enregistres dans ces comptes selon les critres qui lui sont propres. Structure dcimale des comptes

334-5
Selon le PCG (art. 433-2), le numro de chacune des classes 1 8 constitue le premier chiffre des numros de tous les comptes de la classe considre. Chaque compte peut lui-mme se subdiviser. Le numro de chaque compte divisionnaire commence toujours par le numro du compte ou sous-compte dont il constitue une subdivision. En comptabilit gnrale, la position du chiffre, au-del du premier, dans le numro de code affect au compte, a une valeur indicative pour l'analyse de l'opration enregistre ce compte.
Remarque : Les exemples de structure de comptes ci-aprs sont ceux de l' ancien PCG 1982 (p. I. 56 s.) qui nous paraissent toujours valables mme s'ils ne figurent plus dans l'actuel PCG, celui-ci ayant maintenu la mme structure de comptes.

I. Signification de la terminaison zro ( PCG, art. 433-3) : a. Dans les comptes deux chiffres, le zro terminal a une signification pour le classement des oprations en fonction des critres noncs au n 334-6 ci-aprs :

EXEMPLE : compte 10 Capital et rserves ; compte 70 Ventes .

b. Dans les comptes trois chiffres (et plus), le zro terminal (ou la srie terminale de zros) a une signification de regroupement de comptes ou de compte global : - Le compte de terminaison zro est utilis comme compte de regroupement lorsque les oprations ont fait, pour des besoins d'analyse, l'objet d'un classement pralable dans des comptes de mme niveau se terminant par les chiffres de 1 8.

EXEMPLE : 410 Clients et comptes rattachs utilis pour regrouper les comptes 411 418 ; 630 Impts, taxes et versements assimils pour les comptes 631 et 638.

- Le compte de terminaison zro est utilis comme compte global lorsqu'aucune analyse ne s'impose pour les oprations classer dans le compte de niveau immdiatement suprieur. Les entreprises peuvent inscrire directement la totalit des oprations concernes dans le compte de niveau suprieur ou, dans un souci d'homognit du plan de comptes, ouvrir un compte de mme intitul en lui adjoignant un (ou plusieurs) zro (0) sa droite (cette possibilit a t utilise dans le plan de comptes tabli par les entreprises relevant du systme abrg).

EXEMPLE : 50 Valeurs mobilires de placement ou 500 Valeurs mobilires de placement ; 74 Subventions d'exploitation ou 740 Subventions d'exploitation .

Toutefois cette utilisation du zro ne peut avoir pour effet de faire obstacle la prsentation normalise des documents de synthse.

C'est ainsi que les dprciations (amortissements et provisions) qui s'appliquent aux postes d'actif ne peuvent pas tre regroupes ou inscrites directement dans un seul compte (280, par exemple, pour les amortissements des immobilisations) quand elles doivent tre indiques sparment dans le bilan pour chacun des postes concerns.

II. Signification des terminaisons 1 8 ( PCG, art. 433-4) : a. Dans les comptes deux chiffres, les comptes de terminaison 1 8 ont une signification de regroupement.
Exception : Le compte 28 Amortissements des immobilisations fonctionne comme un compte de sens contraire de celui des comptes de la classe concerne. Remarque : Comme le prcisait l'ancien PCG (p. I. 57), une liaison a t tablie entre les comptes de dprciation au bilan (28, 29, 39, 49, 59) et les comptes de dotations et de reprises correspondants du compte de rsultat (68, 78). Il en est galement ainsi entre certains comptes de charges et de produits :

EXEMPLE : 65 Autres charges de gestion courante et 75 Autres produits de gestion courante 66 Charges financires et 76 Produits financiers ; 67 Charges exceptionnelles et 77 Produits exceptionnels ; 68 Dotations aux amortissements et aux provisions et 78 Reprises sur amortissements et provisions .

Un intitul d'ensemble Autres charges externes a t rserv aux comptes 61 et 62 qui recensent toutes les charges, autres que les achats, en provenance des tiers. Les intituls Services extrieurs et Autres services extrieurs permettent seulement de les diffrencier pour faciliter les traitements comptables.

b. Dans les comptes trois chiffres (et plus), les terminaisons 1 8 enregistrent le dtail des oprations normalement couvertes pour le compte de niveau immdiatement suprieur ou par le compte de mme niveau de terminaison zro. Dans les comptes de la classe 4, la terminaison 8 est affecte l'enregistrement des produits recevoir et des charges payer rattachs aux comptes qu'ils concernent. Dans les comptes de gestion, la terminaison 8 est le plus gnralement affecte l'enregistrement des oprations autres que celles dtailles par ailleurs dans les comptes de mme niveau se terminant par 1 7. III. Signification de la terminaison 9 ( PCG, art. 433-5) : a. Dans les comptes deux chiffres, les comptes de bilan se terminant par 9 identifient les provisions pour dprciation de chaque classe correspondante (29, 39, 49, 59). b. Dans les comptes trois chiffres (et plus), pour les comptes de bilan, la terminaison 9 permet d'identifier les oprations de sens contraire celles normalement couvertes par le compte de niveau immdiatement suprieur et classes dans les subdivisions se terminant par 1 8.

EXEMPLE : 409 Fournisseurs dbiteurs alors que le compte 40 Fournisseurs et comptes rattachs est normalement crditeur (ainsi que les comptes 401 408) ; 709 Rabais, remises et ristournes accords par l'entreprise , compte dbiteur alors que le compte 70 Ventes est crditeur (ainsi que les comptes 701 708) ; 4419 Avances sur subventions , compte crditeur alors que le compte 441 tat-Subventions recevoir est dbiteur (ainsi que les comptes 4411 4418).

Critres de classement

334-6
Les oprations sont enregistres dans les comptes dont l'intitul correspond leur nature ( PCG, art. 410-5). Ainsi, comme le prcisait l'ancien PCG (p. I. 57 s.), les critres successifs de classement des oprations retenus dans le plan de comptes assurent l'homognit interne des classes et des comptes deux chiffres en fonction de catgories conomiques d'oprations qu'ils sont destins regrouper.

C'est ainsi que la notion de comptes rattachs figurant dans le plan de comptes a pour but d'assurer le recensement de toutes les oprations se rapportant au mme agent conomique : par exemple, le compte 40 regroupe toutes les dettes envers les fournisseurs, qu'il s'agisse des factures en compte fournisseurs, des effets payer, des factures non parvenues (charges payer, y compris les intrts courus ventuellement dus).

Indpendamment de cette cohrence interne du plan de comptes, l'tablissement des documents de synthse ncessite une rpartition des oprations enregistres en comptabilit selon des critres gnraux de classement : - au bilan : classement en fonction de la destination des biens dans l'entreprise (immobilisations, stocks, etc.) ; - au compte de rsultat : classement en fonction de la nature des charges et des produits constitutifs du rsultat de l'exercice.

VI. Document dcrivant les procdures et l'organisation comptables 335


Un document dcrivant les procdures et l'organisation comptables est tabli par le commerant ds lors que ce document est ncessaire la comprhension du systme de traitement et la ralisation des contrles ( C. com. art. D 1). Selon le PCG (art. 410-2), une documentation dcrivant les procdures et l'organisation comptables est tablie en vue de permettre la comprhension et le contrle du systme de traitement.
La nouvelle formulation du PCG met en avant une vision plus globale de l'utilit de la documentation puisqu'au-del de la comprhension du systme, elle ne vise pas seulement la ralisation des contrles mais le contrle du systme lui-mme.

Commerants concerns

335-1
Pour le bulletin CNCC (n 60, dcembre 1985, p. 510 s.) : Selon l'esprit du texte, tous les commerants, personnes physiques ou morales, indpendamment de leur taille, doivent tablir ce document. Nanmoins, il semble pouvoir tre prcis qu'un tel document ne soit pas justifi dans le cadre d'organisations lmentaires de petites entreprises condition toutefois qu'aucune particularit inhabituelle ne le rende ncessaire (par exemple, existence de deux tablissements ayant chacun leurs journaux auxiliaires) Au contraire, on peut supposer qu'un tel document est gnralement ncessaire dans le cadre d'un traitement comptable informatis propre l'entreprise . Pour l'OEC (Rec. n 21.06 Le document dcrivant les procdures et l'organisation comptables , dcembre 1987), le besoin de disposer d'un certain nombre d'informations permanentes (classement des pices comptables, rpertoire des livres comptables, plan de comptes, etc.), rend gnralement son tablissement indispensable et l'expert-comptable peut en conseiller l'tablissement tout commerant. Objet

335-2
Il ne s'agit pas d'tablir un manuel complet des procdures mais de fournir (notamment un contrleur externe) les lments de comprhension du systme, c'est--dire, notre avis, les rponses aux principales questions suivantes :
- Quelle est l'organisation gnrale de l'entreprise ? - Comment les informations de base sont-elles saisies ? - Comment sont-elles traites ? Cette question concerne : s tant l'aspect mcanique de la comptabilit (enregistrement au jour le jour des oprations) ; s que l'arrt des comptes (oprations d'inventaire) dans lequel interviennent les diverses notions d'valuation, d'apprciation (risques et provisions) et de prsentation. - Comment passe-t-on des informations de base (pices justificatives) aux documents de synthse et rciproquement ? - Comment conserve-t-on la trace des informations de base ?

Pour l'OEC (Rec. prcite), ce document doit permettre une meilleure comprhension des systmes d'information et une amlioration de la gestion comptable et administrative. Contenu

335-3
Aucune prcision rglementaire n'est fournie, celui-ci devant permettre la comprhension du systme de traitement et la ralisation des contrles. Il est simplement indiqu ( C. com. art. D 3, al. 4 et PCG, art. 420-3) que les pices justificatives sont classes dans un ordre dfini dans ce document. Pour l'OEC (Rec. prcite), le contenu : - peut tre succinct dans les entreprises structure lgre, - doit tre mis jour lors de toute modification apporte l'organisation et aux procdures comptables,

- et doit comprendre au minimum les informations suivantes :


- organisation de la fonction comptable (rpartition des tches) ; - intervenants extrieurs et rle de chacun (expert-comptable, commissaire aux comptes, autres conseils) ; - plan de comptes et liste des journaux utiliss ; - systmes et moyens comptables : type de systme : classique, centralisateur, etc., moyens utiliss : manuel, mcanique, informatique par faonnier, - informations comptables produites : documents obtenus : journaux, balance, comptes et autres tats comptables, livres lgaux : livre-journal, livre d'inventaire, etc., - classement des pices comptables : type de classement : numrique, alphanumrique, chronologique, etc., lieu de classement.

notre avis (et titre indicatif), ce document pourrait s'organiser (par rfrence aux questions indiques ci-dessus) selon le plan suivant (ces lments tant apprcier selon la taille de l'entreprise, la complexit de ses oprations et l'existence d'une documentation dj existante).
Remarques : - Les procdures et l'organisation d'une entreprise (et d'une manire gnrale son contrle interne) font l'objet d'analyses par les commissaires aux comptes (sur la notion de contrle interne, voir n 390 s. et sur la dmarche du rviseur voir n 5340). - Dans les entreprises qui possdent dj le type de documentation ncessaire, un document rcapitulatif faisant rfrence aux informations ncessaires (manuels, notes de services, etc.) nous parat suffisant.

I. Gnralits sur l'entreprise Cette partie devrait permettre de connatre : - les informations gnrales sur l'entreprise (forme, sige social, capital, etc.), - l'activit (rpartition du chiffre d'affaires, effectif, etc.), - l'organigramme gnral de l'entreprise (les diffrents services et le nom de leurs responsables). L'OEC recommande de mentionner les intervenants extrieurs et le rle de chacun d'eux (expert-comptable, commissaire aux comptes, autres conseils). II. lments gnraux relatifs la saisie des informations Cette partie pourrait comprendre les points suivants :
- organigramme dtaill des services comptables (en indiquant pour chaque fonction les informations saisies) : on entend par l non seulement les services comptables proprement dits mais galement les autres services de l'entreprise accomplissant des tches de saisie d'information comptable (on indiquera alors les liens fonctionnels existant entre les services comptables et les autres services) ; - plan de comptes de rfrence : il pourra tre plus ou moins dtaill selon les circonstances et indiquer les modalits d'utilisation et les particularits ; - procdures internes d'laboration et de saisie de l'information de base : dans les entreprises dont l'organisation prsente une certaine complexit, la description pourra comprendre des diagrammes de circulation de documents couramment utiliss en organisation ou en analyse de contrle interne (avec mise en vidence des pouvoirs et des signatures). Ces procdures seront de prfrence tablies par cycle d'oprations : achats, ventes, immobilisations, etc. Par exemple pour la fonction Achats sera dcrite la procdure allant du bon de commande la rception de la facture, son contrle et son enregistrement (les procdures de paiement tant dcrites ici ou dans la fonction Trsorerie ) ; - classement et archivage des pices justificatives relatives aux saisies de base : indiquer par exemple : critres de classement, modalits de classement (originaux, microfilms, etc.) et lieu de classement.

III. lments relatifs au traitement des informations de base Cette partie pourrait comprendre les lments suivants :
- nature du systme de traitement utilis (manuel, informatique interne, informatique en service extrieur) : cette description pourra tre faite pour autant que de besoin par grandes fonctions (achats, ventes, investissements, ) sans omettre la description des outils priphriques (facturires, micro-ordinateur de gestion des stocks en quantits, etc.) qui bien que non intgrs dans un systme automatis de gestion d'informations procdent la centralisation d'informations reprises en tant que telles dans les enregistrements comptables (ventes, inventaires permanents quantitatifs, ). Le cas chant, le document inclura (ou renverra ) la documentation relative aux analyses, la programmation et l'excution des traitements ; - modalits de contrle de l'application des procdures de traitement : indication par exemple des procdures de contrle mises en place (Qui ? Priodicit ? Mthodes ?) ;

- documents de sortie : numrer ces documents : journaux auxiliaires, balances, grand-livre, analyses statistiques, etc. Le cas chant, lments prparatoires des dclarations (dclaration de TVA) ou des enregistrements manuels ou automatiques (par exemple amortissements). Indiquer leur nature, leur priodicit et les dlais. Indiquer le cas chant les particularits lies leur tablissement (relation entre les informations de base et l'obtention de ces documents).

IV. lments relatifs l'tablissement des comptes annuels Cette partie pourrait, par exemple, comprendre : a. La description des procdures d'inventaire (ce terme tant pris au sens large) et rpondant notamment aux questions suivantes : Qui ? Comment ?
Notamment : - travaux relatifs la coupure , - inventaires physiques des stocks et en-cours (tournants ou en fin d'exercice) et valorisation (inventaire permanent, intermittent, etc.), - calculs des amortissements, - apprciation des valeurs d'inventaire et constatation des dprciations, - apprciation des risques et constatation des provisions (prise en compte des vnements en cours ou des vnements postrieurs la clture).

b. La procdure de passage des comptes aux postes du bilan et du compte de rsultat. Par exemple tableau de passage. c. Les rgles d'valuation et les options comptables retenues par l'entreprise. On pourra se limiter aux lments pour lesquels l'entreprise a un choix au regard de la rglementation. d. La procdure d'laboration de l'annexe. Qui fait quoi ? Qui centralise ? Qui supervise ? Qui dcide ? laboration du document

335-4
Pour l'OEC (Rec. prcite), il peut tre ralis partir d'une ou plusieurs des approches suivantes : - une approche par les circuits d'information, les systmes de traitement et les journaux tenus permet de mieux apprhender le cheminement de l'information comptable, de son origine aux tats de synthse ; - une approche par les personnes responsables des travaux comptables prsente l'avantage de mettre en valeur les fonctions et les responsabilits de chacun ; - une approche par les comptes prsente l'avantage de faciliter les contrles, mais ne donne pas une vue d'ensemble de l'organisation et des procdures comptables. Forme

335-5
Aucune prcision n'est fournie sur la forme de ce document et sur sa forme de conservation.
La tenue d'un dossier feuillets mobiles est sans doute la mieux approprie, car elle permet de suivre l'volution de l'organisation. Pour ce faire il parat en outre utile de mentionner sur les diffrentes feuilles du document sa date d'effet et sa date de premption.

Dlai de conservation

335-6
Il doit tre conserv aussi longtemps qu'est exige la prsentation des documents comptables auxquels il se rapporte ( C. com. art. D 1 et PCG, art. 410-2), c'est--dire dix ans.
En pratique, ce document est volutif (il conviendrait alors de garder pendant dix ans les descriptions remplaces par d'autres).

Sanctions

335-7
Aucune sanction n'est spcifiquement prvue en cas de non-tablissement.
Fiscalement, la non-prsentation de ce document lorsqu'il est indispensable (Rp. Lorenzini, AN 11 mai 1987, p. 2741) : - est assimile un refus de communication (prvu par l'article 1740-I du CGI) ; - conduit, en cas de vrification, placer les agents des impts dans l'impossibilit d'accomplir leurs fonctions (application de l'article 1737 du CGI).

VII. Obligations comptables des petits commerants soumis aux rgimes fiscaux simplifi, forfaitaire et des micro-entreprises 336
Mme s'ils retiennent un rgime fiscal identique, les obligations comptables des petits commerants (compte tenu de leur chiffre d'affaires, voir n 3661-1 et 3661-2) diffrent selon qu'ils sont des personnes morales (socits) ou des personnes physiques (exploitants individuels).

A. Petits commerants personnes morales


337
Leurs obligations comptables sont identiques celles des autres commerants. Ainsi, ni le rgime fiscal appliqu (simplifi), ni la nature de l'impt (sur les socits ou sur le revenu) ne modifient (et donc ne rduisent) leurs obligations : - enregistrement au jour le jour (avec une centralisation mensuelle) de tous les mouvements affectant le patrimoine de l'entreprise ;
Remarque : La centralisation des critures comptables ( C. com. art. D5) : - peut n'tre que trimestrielle pour les entreprises pouvant opter pour une prsentation simplifie de leur bilan et de leur compte de rsultat (sur la dfinition de ces entreprises, voir n 3661-1, I) ; - est mensuelle pour les autres.

- tablissement de comptes annuels comprenant un bilan, un compte de rsultat, et une annexe (voir n 3660 s.).
Fiscalement, les simplifications prvues par le CGI ne concernent que les socits civiles de moyens (voir Mmento fiscal n 1375 et n 7770).

B. Petits commerants personnes physiques


338
Pour les personnes physiques places sur option ou de plein droit sous un des rgimes fiscaux suivants d'imposition : simplifi, micro-entreprises , les obligations comptables rsultant du Code de commerce et du CGI sont prsentes ci-aprs pour chaque rgime fiscal concern, sous la forme de tableaux comparatifs tablis par nos soins.
Pour les seuils d'application des diffrents rgimes, voir Mmento fiscal n 7620 s.

Rgime fiscal simplifi

339
OBLIGATIONS COMPTABLES Prvues par le Code de commerce En d'exercice cours Comptabilit simplifie - Comptabilit de trsorerie (1) - Centralisation trimestrielle (ou mensuelle) des journaux auxiliaires sur le livre-journal ( C. com. art. D 5) la clture de l'exercice - Enregistrement des crances et dettes ( C. com. art. L 123-25) Dispense de compte de rgularisation pour les charges (autres que les achats) dont la priodicit n'excde pas 1 an ( C. com. art. L 12326) - valuation simplifie des stocks et Idem ( CGI, art. 302 septies A ter A) Aucune Comptabilit dite super simplifie Idem ( CGI, art. 302 septies A ter A) Aucune (3) Prvues par le CGI (2) DIVERGENCES

Idem (4) ( CGI, art. 302 septies A ter A et BOI 4 G-1-91)

Aucune

Idem (5) ( CGI A IV, art. 4 LA et BOI 4

Aucune (5)

des productions en cours ( C. com. art. L 123-23 et D 7-6) : Marchandises et produits : application sur le prix de vente d'un abattement correspondant la marge pratique sur chaque catgorie de biens (5) Travaux en cours rclams aux clients : acomptes

G-3-96)

- Bilan et compte de rsultat simplifis (si les seuils dcrits au 3661 s. ne sont pas dpasss) - Dispense d'annexe ( C. com. art. L 123-25)

Idem (Formulaires 2033 A et 2033 B de la liasse fiscale)

Fiscalement ( CGI, art. 302 septies A bis-VI), dispense de bilan si CA # 153 000 (ou 54 000 ) (6) Aucune

Annexe non prvue par les textes fiscaux

(1) Comptabilit de trsorerie ne signifie pas comptabilit en partie simple. La contrepartie des encaissements et des dcaissements doit toujours tre indique. Seules les crances et les dettes n'ont pas tre constates. Remarque : En consquence, sont enregistrs journellement, dans les livres de trsorerie, les encaissements et les paiements en distinguant : - le mode de rglement ( Caisse , Banques , Chques postaux ) ; - et la nature de l'opration ralise : apports et prlvements de l'exploitant, virements de fonds, prts ou emprunts, acquisition ou cession d'immobilisations, charges, produits, etc. Les pices de recettes et de dpenses doivent tre classes et annotes de la nature, de la date et du montant des rglements effectus ( BODGI 4 G-2-83). Il est possible de retenir comme date d'enregistrement comptable des encaissements et des paiements, la date de l'opration figurant sur le relev adress par un tablissement de crdit ou par la poste ( C. com. art. D 3, al. 5). (2) Sur la possibilit de rvaluer les immobilisations non amortissables la date de prise d'effet de l'option pour ce rgime, voir n 3361-3. (3) Remarques : L'enregistrement forfaitaire des dpenses de carburant (prvu l' article 302 septies A ter A du CGI) est possible comptablement ( C. com. art. D 6-3). Il se fait d'aprs un barme annuel dtermin par l'Administration et donn dans le Mmento fiscal n 9100 (joindre une dclaration d'option la dclaration du rsultat fiscal). Ceci concerne les vhicules usage mixte. En pratique : - soit l'exploitant retient systmatiquement le forfait sans se proccuper des dpenses relles ; dans ce cas : . durant l'anne, aucune charge n'est constate ; toutefois, si les dpenses sont prleves sur la trsorerie de l'entreprise, le compte de l'exploitant est dbit par le compte de trsorerie concern, . la clture, le forfait est enregistr en charges, avec pour contrepartie le compte de l'exploitant ; - soit l'exploitant souhaite comparer le forfait aux dpenses relles ; dans ce cas : . durant l'anne, les charges relles sont comptabilises au fur et mesure des dcaissements, . la clture, si le forfait excde ces dpenses, le complment est enregistr en charges avec pour contrepartie le compte de l'exploitant. Voir D. adm. 4 G3443, n 29. L'absence de justification des frais gnraux accessoires pays en espces dans la double limite de 1 du CA et d'un minimum de 150 (prvu l' article 302 septies A ter A du CGI) est galement autorise sur le plan comptable (C. com. art. D 6-3). Il s'agit des petites dpenses effectues pour les besoins de l'entreprise dont elle a des difficults prsenter les justificatifs : pourboires, menus, frais de rception (D. adm. 4 G-3443, n 32 s., etc.). (4) Les crances et les dettes relatives aux frais gnraux (charges constates d'avance et charges payer) qui sont pays chances rgulires et dont la priodicit n'excde pas un an sont donc dductibles au moment de leur paiement si l'entreprise a opt pour le rgime super-simplifi (BOI 4 G-1-91 repris dans D. adm. 4 G-3443, n 18 s.). Sont notamment concerns (D. adm. prcite) les primes d'assurances et abonnements (revues, EDF, contrats d'entretien, loyers, frais financiers, etc.). Tel est le cas galement (BOI 4 F-1-95, n 102) des cotisations verses au titre des rgimes obligatoires, de base et complmentaires, facultatif d'assurance vieillesse mis en place par les caisses de scurit sociale, des contrats d'assurance de groupe Loi Madelin .

(5) Pour le calcul de l'abattement applicable au prix de vente des marchandises et des produits, bien que l'Administration (D. adm. 4 A-2521, n 14) fasse rfrence l'utilisation d'une marge moyenne, elle admet (BOI 4 G-3-96) la mthode comptable imposant une marge par catgorie de biens. (6) Dispense de bilan : En pratique, cette disposition fiscale demeure sans incidence compte tenu des obligations comptables prvues par le Code du commerce (cf. Rp. Cornic, AN 17 septembre 1977, p. 5579 confirme par Rp. Vivien, AN 12 mars 1984, p. 1145 et AN 5 mars 1984, p. 1042). Les seuils de 153 000 et de 54 000 s'appliquent respectivement aux ventes et fournitures de logements et aux prestations de services.

Rgime des micro-entreprises

341
OBLIGATIONS COMPTABLES Prvues par le Code de commerce En cours d'exercice 1 Pour les commerants dont le CA annuel est infrieur ou gal 18 000 (C. com. art. L 123-28) : 4 Tenue d'un livre pagin mentionnant chronologiquement le montant et l'origine des recettes encaisses (C. com. art. L 123-28) en distinguant les rglements en espces des autres rglements et en indiquant les rfrences des pices justificatives 1 .3 2 Pour les commerants dont le CA annuel excde 18 000 : 5 Ils sont tenus, en outre, d'enregistrer au jour le jour les dpenses payes (C. com. art. L 123-28). la clture de l'exercice Dispense ( C. Com. art. L 123-28 et D 6-2) : - de bilan et de compte de rsultat - de livre-journal, de grand livre et de livre d'inventaire. Mais pour les commerants dont le CA annuel excde 18 000 (C. com. art. L 123-28) : 5 - tablissement d'un relev des recettes encaisses et des dpenses payes, 3 des dettes financires, des immobilisations et des stocks valus de manire simplifie.4 Prvues par le CGI 2 Tenue d'un registre par anne prsentant le total des achats et d'un livre-journal dtaillant les recettes ; conservation de l'ensemble des pices justificatives d'achats, de ventes et de prestations (CGI, art. 50-0-5). En outre ( BOI 4 G-2-99, n 42) : - les ventes aux particuliers infrieures 76 (par opration de vente) peuvent tre inscrites globalement en fin de journe sur le livre des recettes
6

DIVERGENCES

La tenue d'un registre des achats est fiscalement exige.

- le livre des recettes est totalis la fin de chaque trimestre.

tat (CGI, art. 50-0-3) qui doit comporter ( CGI A II, art. 74 U) : - le chiffre d'affaires ralis ou les recettes encaisses au titre de l'anne civile - le montant des salaires verss - les plus ou moins-values ralises.

Un tat spcifique est fiscalement exig.

1. Dispositions prvues par l'article D 6-2 qui s'appliquaient avant la refonte du Code de commerce et qui continuent de s'appliquer, notre avis, dans l'attente de la publication du dcret qui fixera les conditions dans lesquelles ce livre est tenu. Les justificatifs de frais accessoires n'ont pas tre produits lorsqu'une telle dispense est accorde en matire fiscale (C. com. art. D 6-3) : tel est le cas des petites dpenses payes en espces et effectues pour les besoins dont elle a des difficults prsenter les justificatifs : pourboires, menus frais de rception, etc. (D. adm. 4 G-3443, n 32 s.). La dispense fiscale est limite 1 du CA, avec un minimum de 150 CGI, art. 302 septies A ter A).

En outre, les frais relatifs aux carburants consomms lors des dplacements professionnels peuvent tre enregistrs forfaitairement, selon un barme fiscal publi chaque anne (C. com. art. D 6-3). Voir galement renvoi (1) dans n 339 (comptabilit de trsorerie). 2. Voir prcisions dans BOI 4 G-2-99. 3. Il est possible de retenir comme date d'enregistrement des encaissements et des paiements la date d'opration figurant sur le relev bancaire (C. com. art. D 3). 4. Dans l'attente de prcisions par dcret, les entreprises peuvent, notre avis, dterminer la valeur d'inventaire de leurs stocks la clture de la faon suivante (prcisions fournies par l' art. D 7-6 relatives l'valuation simplifie des stocks dans le rgime du forfait supprim par la loi de finances pour 1999) : - marchandises et produits : application sur le prix de vente d'un abattement correspondant la marge pratique sur chaque catgorie de biens ; - travaux en cours : acomptes rclams aux clients. 5. La limite de 18 000 la place de l'ancien seuil de 120 000 F doit tre confirme par une loi paratre.

6. Conversion arrondie du seuil de 500 F tel qu'il a t fix, s'agissant de l'allgement identique prvu en matire de TVA l' article 286-I-3 du CGI.

341
Lois de finances pour 2003 et rectificative pour 2002 - Principales mesures fiscales concernant les entreprises - Loi de finances pour 2003 : rgime micro-BIC Loi de finances pour 2003 n 2002-1575 du 30 dcembre 2002, JO du 31 ; Loi de finances rectificative pour 2002 n 2002-1576 du 30 dcembre 2002, JO du 31 BCF 12/02 Entreprises Inf. 3

VIII. Autres conditions

A. Commerants membres d'un centre de gestion agr


343
Pour un expos dtaill des conditions d'adhsion de l'organisation et du rle des centres ainsi que des obligations des adhrents, voir Mmento fiscal n 7804 s.

Les adhrents d'un centre de gestion agr (CGA) bnficient d'une assistance et d'avantages fiscaux (abattements sur le bnfice imposable, rduction d'impt pour frais de tenue de comptabilit et d'adhsion). En contrepartie, ils sont tenus aux obligations comptables suivantes : Tenue de la comptabilit Les commerants s'engagent fournir tous les lments ncessaires l'tablissement d'une comptabilit sincre de leur exploitation, soit aux centres lorsqu'ils les ont habilits tenir et prsenter (ou centraliser) leurs documents comptables, soit au membre de l'OEC qui tient, centralise ou surveille leur comptabilit.
Ils doivent aussi communiquer au centre :

- le bilan et le compte de rsultat ainsi que tous documents annexes ; - et, s'ils sont soumis au rgime du rel normal, une ou plusieurs situations comptables provisoires ; - et, s'ils relvent du rgime simplifi d'imposition, tous les lments ncessaires l'tablissement du dossier de gestion. Les centres Cluzel peuvent tenir les documents comptables des entreprises places par option sous le rgime simplifi ou soumises de plein droit ce rgime lorsque leur chiffre d'affaires ne dpasse pas la moiti des limites du rgime simplifi (CGI art. 1649 quater D III).

Contrle par un expert-comptable

Les adhrents d'un centre doivent faire viser leurs dclarations de rsultats par un membre de l'OEC. Celui-ci doit (CGI art. 1649 quater D et BOI 5 J-3-91), avant d'apposer son visa sur les documents fiscaux : - s'assurer de la rgularit de ces documents, tant en la forme qu'au fond ; - demander tous renseignements utiles de nature tablir la concordance entre les rsultats fiscaux et la comptabilit.
Les missions de surveillance des experts-comptables auprs de ces centres font l'objet d'un Guide d'intervention publi par l'OEC.

B. Socits membres d'un groupe international


345
Ces socits sont gnralement obliges de tenir leur comptabilit en fonction des besoins de la socit mre trangre. Dans ces conditions, le problme est de savoir quels lments doit comprendre cette comptabilit pour rpondre galement aux prescriptions des textes franais. Ces lments s'insrent dans les dveloppements faits prcdemment que nous rsumons ci-aprs en fonction de cette situation particulire.
Rappelons au pralable que les particularits de ces comptabilits peuvent dans de nombreux cas tre rapproches des caractristiques propres une organisation comptable possdant une comptabilit analytique intgre.

Enregistrements

I. Conformment la rglementation :
a. les oprations doivent tre enregistres quotidiennement opration par opration sur un journal selon le principe de la partie double ( C. com. art. D 3, al. 1 et PCG, art. 420-1 et 420-4) ; b. pour chaque criture sont fournis, une date, un libell en franais, le numro de compte franais (peu importe nous semble-t-il qu'une opration affecte un numro de compte franais soit clate en plusieurs lments correspondant plusieurs numros de comptes trangers si le libell permet de voir qu'il s'agit de la mme opration) et des montants en monnaie nationale ( PCG, art. 410-1) ; En effet, chaque compte peut se subdiviser ( PCG, art. 433-2). Le fait que les intituls de journaux, et l'intrieur de ceux-ci les intituls de colonnes, soient libells en langue trangre ne nous parat pas de nature considrer que la comptabilit n'est pas tenue en franais (voir n 313). c. pour chaque criture le fait gnrateur est une pice comptable ; Certaines critures peuvent toutefois tre gnres automatiquement (paie, immobilisations, etc). Les pices comptables doivent tre classes selon un ordre qui permette d'y accder facilement partir des indications accompagnant l'criture comptable (en effet, selon le PCG art. 410-3, il doit tre possible, tout moment, de reconstituer les lments des comptes, etc.). Il faut qu' tout moment, dans un sens comme dans l'autre, on puisse suivre l'insertion dans les comptes d'une opration donne, et que l'on puisse connatre le dtail et l'origine des lments regroups sous une mme rubrique (Bull. CNCC n 57, mars 1985, p. 152). d. la concordance est assure entre le total des montants des critures sur les journaux et sur le grand livre ( PCG, art. 410-7).

II. En revanche, il nous parat possible que des critures spcifiques soient enregistres pour satisfaire les besoins trangers (par exemple impts diffrs), condition qu'elles soient annules et que les comptes correspondants soient solds. En sens inverse, les critures spcifiques de la comptabilit franaise (par rapport la comptabilit trangre) doivent tre enregistres (par exemple critures concernant les carts de conversion, les provisions fiscales, etc). Documents comptables I. Il a t rappel ci-dessus la ncessit d'avoir un journal (ou des journaux auxiliaires).
Le journal gnral cot et paraph peut se limiter (outre les critures d'ouverture des comptes), au rcapitulatif mensuel des mouvements dbit et crdit de chaque journal auxiliaire. Les socits franaises apparentes un groupe international et qui ont souvent des comptabilits tenues selon un systme interne et qui ne produisent une balance plan franais qu' l'occasion de l'tablissement des tats annuels doivent produire un journal au minimum mensuel et un grand livre conformes aux prescriptions du nouveau plan comptable (Bull. CNCC n 52, dcembre 1983, p. 510).

II. Un grand livre reprenant pour chaque compte toutes les critures doit tre tabli selon les principes gnraux : libell en franais, numro de compte franais, monnaie nationale, solde des oprations correspondant au solde des oprations enregistrer en comptabilit franaise ( PCG, art. 410-1 , 410-6 et 410-7).
Les oprations tant enregistres en permanence sur le journal, une dition annuelle du grand livre peut s'avrer suffisante.

La tenue des comptes clients ou fournisseurs individuels n'est pas obligatoire condition, nous semble-t-il, qu'en fin d'exercice les crances et les dettes soient regroupes nominalement.

III. Une balance des comptes doit tre dite (tablissement de l'inventaire pour tablir les comptes annuels). IV. Le livre d'inventaire doit tre conforme aux dispositions gnrales (voir n 303 s.). Pour ces socits, il faut galement insister sur l'importance du document dcrivant les procdures et l'organisation comptable prvu par l' article 1 du dcret du 29 novembre 1983 (voir n 335 s.) et le respect des rgles gnrales en matire de dure de conservation des documents (pour plus de dtails, voir l'ensemble de ce chapitre). Dans ces conditions, ne parat pas acceptable : - l'utilisation de programmes passerelles en fin d'exercice, sauf si les obligations ci-dessus ont t satisfaites ; - la reconstitution en fin d'exercice des comptes franais sur bande machine ou par tous procds manuels (en ce sens, Bull. CNCC n 57, mars 1985, p. 150). Limites et contrle Selon le bulletin CNCC (n 105, mars 1997, p. 105 s.), le commissaire aux comptes doit contrler la conformit de la comptabilit aux rgles en vigueur sans tre appel se prononcer en tant que tel sur cette conformit. Ainsi :
- une comptabilit tenue selon un plan de comptes anglo-saxon, bien que non conforme au PCG, ne cre aucune obligation d'information pour le commissaire aux comptes ds lors que les comptes annuels peuvent tre obtenus partir d'un simple reclassement des comptes (sans qu'il soit ncessaire de procder l'analyse et l'clatement de certains comptes). Cette non conformit est donc non significative et, bien que non conforme, les filiales de socits trangres qui l'utilisent, peuvent donc continuer l'appliquer ; - l'absence de journaux auxiliaires, de grand livre de comptes et de document dcrivant les procdures et l'organisation comptable, doit conduire le commissaire aux comptes mettre une rserve ou un refus de certifier pour limitation l'tendue de ses travaux ds lors que les insuffisances rencontres sont telles qu'elles compromettent l'application ou l'efficience de ses procdures de contrle. En outre, il doit signaler cette irrgularit dans la deuxime partie de son rapport ds lors qu'elle est significative du fait notamment des risques encourus par la socit. Il s'agit de cas o l'organisation administrative est limite essentiellement des besoins commerciaux, comme, par exemple, l'utilisation des fins comptables d'un logiciel commercial, mme trs performant, mais qui ne permet pas de transfrer automatiquement les mouvements saisis pour tre traits avec un logiciel de comptabilit gnrale. Remarque (point non abord dans le Bull. CNCC prcit) : En cas de non conformit de la comptabilit avec les rgles en vigueur, la socit encourt le risque : - de voir sa comptabilit rejete par l'Administration pour absence de documents comptables (voir n 376) ; - de ne pouvoir utiliser en justice sa comptabilit (C. com. art. 123-23) ; - d'tre condamne pour banqueroute pour tenue de comptabilit manifestement incomplte ou irrgulire ou absence de tenue de toute comptabilit (voir n 320-4).

C. Dure des exercices comptables et date de clture


Choix de la date de clture

350
Le plus souvent, les exercices sociaux concident avec l'anne civile. Mais ce n'est pas une obligation : nombre de socits, surtout celles ayant une activit saisonnire, clturent leurs exercices une date autre que le 31 dcembre. Il est possible de le faire n'importe quelle date, mme en cours de mois.
N'ont pas intrt par exemple arrter leurs comptes le 31 dcembre : les entreprises exerant une activit saisonnire (ex : tablissements des stations de tourisme) ; les entreprises en pleine activit en fin d'anne (ex : industrie de la chocolaterie) ; les entreprises dont l'activit est lie un cycle de production agricole (coopratives agricoles, distilleries, etc.).

Le fait d'tre au sein d'un groupe peut galement avoir une incidence : - sur les comptes consolids, voir ouvrage Comptes consolids 3e dition 2002, n 4011 s. ; - dans le cadre de l'intgration fiscale, voir Mmento Groupes de socits, n 7605 s. D'autres lments sont galement pris en compte comme les contraintes administratives, fiscales ou d'information (pour les socits cotes).
Remarque : il convient de distinguer la date de clture proprement dite et la date d'arrt des comptes (qui correspond la date laquelle les comptes sont arrts par le conseil d'administration, le grant, etc.). Sur les problmes : - d'vnements postrieurs la date de clture de l'exercice, voir n 2827 s.,

- de dates de clture lgrement diffrentes des dates d'inventaire des stocks, voir n 1271-1.

Dure des exercices

350-1
I. Dure normale de 12 mois L'article L 123-12 du Code de commerce imposant que les comptes soient arrts tous les ans (comptes annuels), il en rsulte que la dure normale de l'exercice est de douze mois. II. Exceptions cette dure normale Le fait que la loi du 30 avril 1983 impose l'tablissement de comptes annuels la clture de l'exercice ne parat pas interdire qu' titre exceptionnel la dure d'un exercice soit infrieure ou suprieure douze mois.
En effet, aucun moment, les dbats n'ont abord ce point et l'intention du lgislateur n'tait pas d'carter cette possibilit, qui reste exceptionnelle.

Cette dure peut notamment tre diffrente de douze mois : - pour le premier exercice social (voir ci-aprs n 350-2) ; - au cours de la vie sociale, lorsque la date de clture des exercices est modifie (par exemple, en cas de restructuration, fusion) ;
En revanche, selon la jurisprudence, les entreprises ne peuvent fixer la clture de leurs exercices une date variable (par exemple, le dernier samedi de chaque anne) ds lors qu'il en rsulte systmatiquement une priodicit infrieure ou suprieure un an (CA Paris 21 mars 2000, n 1999/24867 ; en ce sens galement communication Ansa, n 3091, juillet 2001). Fiscalement, si aucun bilan n'est dress au cours d'une anne quelconque, l'impt d au titre de la mme anne est tabli sur les bnfices de la priode coule depuis la fin de la dernire priode impose ou, dans le cas d'entreprise nouvelle, depuis le commencement des oprations jusqu'au 31 dcembre de l'anne considre. Ces mmes bnfices viennent ensuite en dduction des rsultats du bilan dans lesquels ils sont compris (CGI, art. 37). Voir n 350-2, la drogation pour le premier exercice d'activit.

III. Conditions respecter pour modifier la dure : a. AGO Selon l' article L 225-100 du Code de commerce, l'AGO est runie au moins une fois par an dans les 6 mois de la clture de l'exercice, sous rserve de prolongation de ce dlai par dcision de justice (voir Mmento socits, n 11035 s.).
Selon le bulletin CNCC (n 91, septembre 1993, p. 399), il rsulte de ces dispositions que si une socit dsire modifier la date de clture de son exercice social, elle devra veiller tenir nanmoins une assemble gnrale ordinaire chaque anne civile ; ainsi : - l'exercice ne pourra tre suprieur douze mois que si, compte tenu du dlai de six mois accord aprs la clture de l'exercice pour runir l'assemble, celle-ci peut tre runie avant le 31 dcembre. dfaut, il y aurait lieu au contraire de rduire la dure de l'exercice de transition ; - la runion de l'assemble gnrale ordinaire doit tre conforme la loi, c'est--dire que l'assemble doit avoir pour objet d'approuver les comptes de l'exercice coul (C. com. art. L 225-100, al. 3) ; une assemble, mme appele ordinaire , qui aurait pour seul objet de recevoir communication d'une situation comptable arrte une certaine date, ne pourrait rpondre aux prescriptions lgales. - dans le cas d'un exercice ouvert le 1er juillet n-1 et clos le 31 dcembre n, l'absence de tenue d'AGO constitue une irrgularit en n que le commissaire aux comptes doit signaler aux dirigeants et, le cas chant, la plus prochaine assemble (cf. C. com. art. L 225-237). Toutefois, ds lors que l'AGO approuvant les comptes de l'exercice coul se tient avant le 30 juin n + 1 (c'est--dire dans les six mois suivant la clture), aucune sanction ne trouvera s'appliquer. En cas de dfaut de runion d'une AGO dans les six mois suivant la clture et mme si l'assemble tenue aprs l'expiration du dlai reste valable (CA Paris 10 mai 1984), les dirigeants encourent une peine de six mois d'emprisonnement et/ou une amende de 9 000 ( C. com. art. L 242-10) ; voir n 5160.

b. AGE La dure d'un exercice social ne peut tre modifie que par une dcision de l'assemble gnrale extraordinaire (et non de l'assemble gnrale ordinaire) qui doit intervenir avant la date de clture de l'exercice en cours.
En ce qui concerne la possibilit de tenir l'AGE aprs la nouvelle date de clture retenue (mais avant l'ancienne date), les avis sont partags. En effet, selon le bulletin CNCC ( n 88, dcembre 1992, p. 633 s.), il ne parat pas possible de donner un caractre rtroactif aux dcisions des organes sociaux concernant le fonctionnement de la socit. L'irrgularit constitue par la modification de l'exercice par une AGO aprs la date de clture habituelle ne justifie pas en soi un refus par le commissaire aux comptes de certification des comptes mais ncessite une explication dans le rapport gnral (Bull. CNCC n 55, septembre 1984, p. 363). En revanche, selon d'autres ( Mmento socits n 25011), cet effet rtroactif ne parat pas illicite mais la solution prsente un certain nombre d'cueils qu'il est ncessaire d'anticiper. Pour plus de dtails, voir Mmento socits au numro prcit.

c. Souci d'information et de comparabilit Une variation trop importante de la dure des exercices sociaux serait, notre avis, contraire l'esprit du Code de commerce ; elle risquerait d'ailleurs de nuire aux associs en rendant plus difficile la comparaison des rsultats financiers de chaque exercice. D'ailleurs, en cas d'exercices successifs de dures diffrentes, il parat notre avis ncessaire de fournir dans l'annexe tous les lments susceptibles d'amliorer la comparaison des deux exercices.

Pour les socits cotes, la COB recommande en pratique un arrt comptable la fin du 2e semestre si la date de clture est prolonge au-del afin d'viter l'absence d'informations comptables ainsi que la rupture de la comparabilit des comptes.
D'une manire gnrale, il nous parat prfrable d'informer la COB du changement prvu.

d. Consquences de la modification : - sur la dure du mandat des commissaires aux comptes, voir n 5284 ; - sur les statuts, le renouvellement du mandat des administrateurs ou membres du conseil de surveillance et les obligations de publicit, voir Mmento socits n 25013 ; - sur l'tablissement des documents de gestion prvisionnelle, voir n 3709-2 ; - sur la date d'inventaire en cas d'exercice d'une dure suprieure un an, voir n 1271. Cas particulier du 1er exercice

350-2
La date de clture du premier exercice doit tre fixe en tenant compte des critres de choix dvelopps au n 350 et des conditions juridiques exposes au n 350-1.
Fiscalement, par drogation la rgle gnrale dans le cas d'un exercice diffrent de 12 mois (voir n 350 s.), l'IS est tabli, lorsqu'aucun bilan n'est dress au cours de la premire anne civile d'activit, sur les bnfices de la priode coule depuis le commencement des oprations jusqu' la date de la clture du premier exercice et, au plus tard, jusqu'au 31 dcembre de l'anne suivant celle de la cration (CGI, art. 209-l, al. 2). Mais cette drogation ne concerne pas les socits de personnes, mme si elles n'ont pour associs que des socits soumises l'IS, et leur rsultat provisoire est imputable sur les rsultats fiscaux des associs.

SECTION II

La qualit des comptes


I. Rgularit, sincrit, image fidle 351
Des comptes annuels rguliers et sincres donnant une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de l'entreprise doivent tre tablis (C. com. art. L 123-14, al. 1).
Le Code de commerce, sans crer de lien de cause effet entre le respect des obligations de rgularit et de sincrit et l'image fidle, ajoute l'image fidle ses obligations.

Selon le PCG, la comptabilit : - est un systme d'organisation de l'information financire permettant de saisir, classer, enregistrer des donnes de base chiffres et prsenter des tats refltant une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de l'entit la date de clture ( PCG, art. 120-1) ; - est conforme aux rgles et procdures en vigueur qui sont appliques avec sincrit afin de traduire la connaissance que les responsables de l'tablissement des comptes ont de la ralit et de l'importance relative des vnements enregistrs ( PCG, art. 120-2).
Sanctions : Le prsident, les administrateurs ou les directeurs gnraux (unique et dlgus) d'une socit anonyme ou d'une SAS (ou les grants d'une SARL) qui, mme en l'absence de toute distribution de dividendes auront sciemment publi ou prsent aux actionnaires (ou associs), en vue de dissimuler la vritable situation de la socit, des comptes annuels ne donnant pas, pour chaque exercice, une image fidle du rsultat des oprations de l'exercice, de la situation financire et du patrimoine l'expiration de cette priode, seront punis d'un emprisonnement de cinq ans et d'une amende de 375 000 (ou de l'une des deux peines) (C. com. art. L 241-3, L 242-6 et L 244-1). Voir Comptes annuels ne donnant pas une image fidle , n 5155.

Notions de rgularit, de sincrit et d'image fidle

352
Le PCG fournit une dfinition de la rgularit, de la sincrit, mais pas du concept d'image fidle.
Dsormais la notion d'image fidle (issue de la 4e directive sans tre vritablement dfinie mais traduisant l'expression anglo-saxonne true and fair view , et parfois controverse, voir dveloppements n 355 s.) n'est plus directement lie aux obligations de rgularit et de sincrit mais est prsente dans le cadre d'une dfinition gnrale de la comptabilit intgrant l'utilit et la finalit de celle-ci. Cette rdaction est toutefois plus proche de l'article L 123-14, al. 1 du Code de commerce (voir n 351). La comptabilit est dfinie comme un moyen d'aboutir des comptes refltant une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de l'entreprise. Dans la prcdente dition du PCG, la notion d'image fidle dcoulait du respect des obligations de

rgularit et de sincrit ainsi que de l'application du principe de prudence. En effet, le PCG (p. I. 5) indiquait qu' l'effet de prsenter des tats refltant une image fidle de la situation et des oprations de l'entreprise, la comptabilit doit satisfaire, dans le respect de la rgle de prudence, aux obligations de rgularit et de sincrit . Il n'en demeure pas moins que la notion d'image fidle reste, comme auparavant, troitement lie aux obligations de rgularit et surtout de sincrit (voir n 351, PCG, art. 120-2). Les obligations de rgularit et de sincrit sont nettement plus encadres que dans l'ancien PCG. Elles ne sont plus directement lies la notion de prudence (l'nonc du principe de prudence est dsormais spar de ces obligations dans l'article 120-3 qui lui est entirement consacr, voir n 264), mais impliquent que les comptes traduisent la perception que les dirigeants ont de l'entreprise qu'ils grent. Conformment la pratique actuelle des entreprises et aux souhaits des utilisateurs de l'information financire, c'est la ralit des affaires qui est privilgie par rapport la prudence dont l'excs a d'ailleurs fait l'objet de critiques (cf. notamment Rapport COB 1995, p. 104, 108, 109 et 115 et BCF 5/96, p. 13 s.) et donn lieu l'adoption de nouvelles rgles plus strictes en matire de provisions pour risques et charges (voir n 2556 s.).

Rgularit

353
Il s'agit d'tre conforme aux rgles et procdures en vigueur ( PCG, art. 120-2) ou, en son absence (voir n 362), aux principes gnralement admis. Sincrit

354
Il s'agit, selon le PCG (art. 120-2), de traduire la connaissance que les responsables de l'tablissement des comptes ont de la ralit et de l'importance relative des vnements enregistrs .
La sincrit est donc celle des dirigeants (voir n 3658), naturellement considrs comme les plus aptes apprcier l'ensemble des activits et oprations de l'entreprise (ce qui tait dj le cas dans l'ancien PCG, mais moins mis en avant). En outre, le principe d'importance relative est dsormais clairement nonc, ce qui n'tait pas le cas jusqu' prsent, l'ancien PCG (p. I. 5) ne faisait rfrence qu' l'importance des oprations et le dcret d'application du Code de commerce (art. D 24) des informations d'importance significative. Cette conception non seulement consacre la comptabilit l'tat de langage commun entre les responsables des entreprises qui produisent des comptes annuels et les destinataires et utilisateurs de ces comptes, mais surtout souligne le fait qu'il n'existe pas une perception unique de l'entreprise. Remarque : Par extension, compte tenu de la dfinition de la comptabilit (voir n 351), il peut exister plusieurs conceptions de l'image fidle de l'entreprise (voir n 355 s.).

Le caractre objectif de la notion de sincrit a t affirm par la COB : la sincrit rsultera de l'valuation correcte des valeurs comptables, ainsi que d'une apprciation raisonnable des risques et des dprciations de la part des dirigeants ( Rapport 1969). notre avis, il en rsulte une notion de sincrit objective , selon laquelle sont sincres des documents financiers tels que les tablirait un professionnel, indpendant, de bonne foi, plac devant les problmes techniques et l'interprtation qui s'y attache. Pratiquement les comptes sincres rsultent d'une parfaite connaissance : - des rgles et de leur application, - de la situation de l'entreprise, - de la perception extrieure des comptes ainsi prsents afin que le contenu ne soit pas peru de manire dforme. Image fidle

355
Pour essayer de saisir cette notion (et ses consquences), il parat ncessaire, aprs avoir rappel les objectifs de l'information financire et les limites de la comptabilit, d'examiner les diffrentes conceptions de l'image fidle. Rappels importants : I. Objectifs de l'information financire Si l'on veut savoir quoi peut servir l'image fidle, il faut apprcier quels sont les objectifs de l'information
financire (au sens, informations drives de la comptabilit financire), mais aussi ses limites. Ces objectifs n'ont pas t formuls clairement en France. En revanche, selon les travaux du FASB (Financial Accounting Standards Board) dans son document Tentative conclusions on the objectives of financial accounting qui date de 1978, parmi les principales dispositions rsultant du concept n 1 (CON1) qui traite des objectifs de l'information financire, on relve notamment les lments suivants : a. L'information financire n'est pas une fin en soi Elle a pour but de fournir une information qui facilite la prise des dcisions conomiques et financires pour faire un choix entre les diffrents usages de ressources rares. Ses objectifs ne sont pas immuables : ils sont affects par les besoins de ses utilisateurs, varient avec le contexte conomique, lgislatif, politique, social. b. Les objectifs de l'information financire ne sont pas seulement affects par son environnement, mais galement par les caractristiques et limites du type d'information qui peut tre fournie, en particulier par les tats financiers.

c. L'information financire se caractrise comme suit : - elle est essentiellement exprime en units montaires ; - elle concerne des entits conomiques bien individualises et n'appartient pas au domaine de la macro-conomie ; - il s'agit d'une information obtenue le plus souvent partir de donnes approximatives ; ces donnes, en effet, reposent gnralement sur des estimations, des classifications, des regroupements, des apprciations ; - elle traduit les consquences financires de transactions et vnements qui sont dj arrivs ; il s'agit donc d'une information historique ; - elle ne constitue qu'une des sources d'informations utiles pour prendre des dcisions conomiques dans l'entreprise ; - enfin, elle entrane des cots (pour la runir et pour l'exploiter) ; il faut donc s'assurer qu'en contrepartie elle s'avrera utile. d. De trs nombreux agents conomiques basent leurs dcisions sur l'information financire fournie par l'entreprise. Mais, en fait, ils sont avant tout intresss par sa capacit gnrer des profits. e. L'information est avant tout destine aux investisseurs et aux bailleurs de fonds actuels et potentiels de l'entreprise. f. Enfin, l'information financire doit : - tre la porte de quiconque a des notions sur la marche des affaires et sur l'conomie en gnral et dsire tudier les informations fournies avec une diligence suffisante ; - fournir aux investisseurs et cranciers les moyens de dterminer les probabilits et l'importance des revenus qu'ils peuvent attendre de l'entreprise ; - fournir des indications sur les ressources de l'entreprise, ses obligations et les droits des actionnaires ; - avant tout, permettre aux investisseurs de se faire une opinion sur les rsultats attendre, sur les ressources de la socit et sur les circonstances qui peuvent les altrer ; - permettre galement d'identifier et de prciser les circonstances, les transactions, les vnements exceptionnels qui peuvent influencer la marche de l'entreprise ; - donner aux investisseurs les moyens d'valuer les rsultats de la direction, d'estimer le potentiel de l'entreprise et l'intrt qu'ils peuvent avoir y investir ; - fournir des renseignements sur la liquidit, la solvabilit et les mouvements de fonds ; - permettre de savoir comment la direction a rendu compte de sa gestion aux actionnaires et quels en ont t les rsultats ; - enfin, comporter ventuellement les commentaires et explications permettant aux utilisateurs de mieux l'exploiter.

II. Les limites de la comptabilit

La comptabilit est un outil qui, par dfinition, va donner une certaine image. Cette image, du fait de la technique

comptable et des rgles et conventions qui sont appliques, est de caractre conventionnel. Mais, compte tenu d'un accord gnral sur cette technique et sur ces conventions, on peut estimer que pour tout professionnel comptable, d'une part, et tout lecteur averti d'autre part, cette image correspond la ralit ou du moins qu'elle permet d'en percevoir les caractristiques essentielles. Pour la perception de cette image, il y a donc deux lments principaux, d'une part, les conventions qui ont permis d'tablir la comptabilit et les documents financiers et, d'autre part, la comprhension du lecteur. En d'autres termes, la fidlit : - est, en quelque sorte mcanique (elle rsulte de certaines conventions et de la technique) ; - s'apprcie de la mme manire dans le temps (permanence des conventions) ; - s'apprcie dans le cadre d'une profession (les principes mis en uvre par une branche professionnelle doivent tre unifis) ; - suppose que le lecteur soit bien conscient des limites de l'outil (la comptabilit). En ce qui concerne ces limites, il faut bien reconnatre que la comptabilit (ou plutt la technique comptable) est mal adapte pour traiter des problmes suivants : - oprations de nature conditionnelle ; - traitement des engagements : la comptabilit ne les saisit qu' partir d'un certain stade ; - traitement de l'inflation ; - actualisation dans le temps ; - comptabilisation des dpenses d'innovations commerciales et industrielles ; - chelonnement dans le temps de certaines oprations et problmes de mise en perspective ; - fluctuations d'units montaires ; - contraintes lies au crdit-bail ; - etc. En rsum, la comptabilit saisit bien (et traduit bien) les changes de caractre dfinitif mais s'adapte mal traduire des oprations commences et dont l'volution peut avoir un caractre alatoire.

III. L'image fidle ou une image fidle ? Cette distinction est importante car les rflexions sur la notion d'image fidle seront toujours bloques
par des considrations sur les limites de la technique comptable. L'image fidle de l'entreprise n'existe pas. En revanche peuvent tre prsentes plusieurs images fidles en fonction de conceptions et de mthodes diffrentes :

- il existe une image fidle dans la mthode des cots historiques, - il existe une image fidle dans la mthode des valeurs actuelles, - etc. Il faut donc comprendre que l'on parle d' une image fidle compte tenu des principes et mthodes comptables retenus.

Les diffrentes conceptions de l'image fidle

355-1
Il rsulte, notre avis, de l' article L 123-14 du Code du commerce et des articles 120-1 et 120-2 du PCG (voir n 351) que l'image fidle constitue le principe respecter lorsque la rgle n'existe pas ou lorsque la rgle est insuffisante pour traduire la ralit. En d'autres termes, la notion d'image fidle ne jouerait que lorsque : - il n'existe pas de rgle fixe par la communaut financire pour rsoudre tel problme, la loi ou les organismes comptents n'ayant pas dfini le bon usage en la matire (on pourrait mme dire le fair play ) ; - il existe plusieurs rgles applicables, par exemple plusieurs mthodes d'valuation ; un choix est donc ncessaire ; - la rgle existe mais son application stricte serait trompeuse (cas exceptionnel ).
Cette approche est galement retenue par l' IASB avec sa norme IAS 1 (voir n 3679).

En d'autres termes, la notion d'image fidle sert de rfrence ceux qui tablissent (et qui contrlent) les comptes. Aprs avoir appliqu les rgles, il leur conviendra de se demander si la solution adopte est bien celle qui permet aux lecteurs d'avoir la vue la moins dforme possible de l'entreprise et de juger correctement l'entreprise par rapport au march financier. Le concept d'image fidle leur servira de test.
Selon la COB (Rapport 1983, p. 44) : la loi franaise, en accord avec la 4e directive, impose que les comptes donnent de l'entreprise une image non trompeuse dans le cadre des conventions comptables que chacun s'attend voir respectes. Les comptes doivent dsormais permettre de faire un diagnostic de l'tat de la socit . Le bulletin CNCC (n 73, mars 1989, p. 128), rappelle que le concept d'image fidle s'entend conformment aux principes et aux rgles comptables en vigueur. En d'autres termes, la fidlit ne peut s'apprcier par rapport une ralit qui n'a pas d'existence en soi : l'image fidle rsulte de l'application de bonne foi des rgles comptables. Sur la drogation aux rgles pour aboutir l'image fidle, voir n 361-4. Remarque : Ces dfinitions, qui paraissent dsormais bien acceptes en pratique, ne semblent toutefois pas suffisamment prcises pour les juristes pour prononcer le dlit de prsentation de comptes ne donnant pas une image fidle (voir n 5155).

Afin de bien comprendre l'expression image fidle (traduction de true and fair view ) il n'est pas inutile d'voquer le terme de fair play , c'est--dire de ce qui se fait, ce qui est correct, ce qui est rgulier (par opposition au coup-bas ).
Notons d'ailleurs que selon la norme ISA 700 de l'Ifac (International Federation of Accountants), les deux expressions give a true and fair view et present fairly sont admises comme ayant la mme signification.

Dans ce contexte l'image fidle est indissociable de l'annexe.


En 1974, la COB (Bull. n 57, fvrier 1974, p. 9) crivait : Quelles que soient l'honntet de ceux qui prparent les comptes et les connaissances comptables de leurs lecteurs, les tats financiers, si bien agencs soient-ils, ne peuvent communiquer par eux-mmes l'image fidle dont ont besoin et laquelle ont droit leurs utilisateurs. C'est pourquoi les bilans et comptes de rsultats ne peuvent remplir utilement l'objet d'information qui leur est assign que s'ils sont accompagns de notes annexes . De mme, selon une jurisprudence plus rcente ( CA Paris 6 avril 1994 confirmant une dcision COB du 2 septembre 1993, voir toutefois n 2712), l'absence de rgles de comptabilisation au bilan d'oprations (en l'occurrence des conventions de portage) ne supprime pas, selon les dispositions prvues pour l'annexe, l'obligation d'apprcier leur influence sur la situation financire, le patrimoine et les rsultats de la socit.

Toutefois, si l'annexe joue un rle important pour la production d'une image fidle de l'entreprise, ce ne doit pas tre la panace. Elle est destine complter le bilan et le compte de rsultat et non s'y substituer ou justifier leurs insuffisances. L'information financire, pour tre comprhensible au plus grand nombre, doit tre synthtique et limite aux aspects importants. De longs commentaires allant l'encontre de l'objectif recherch, l'annexe ne doit donc pas s'garer dans le mandre d'explications sur les motifs de l'utilisation ventuelle, dans le bilan, de rgles qui ne permettent pas d'en donner une image fidle.
Par ailleurs, depuis son intgration dans le PCG en 1982, la notion d'image fidle s'est, dans les textes (avis du CNC) et en pratique (entreprises, utilisateurs des comptes, COB, etc.), progressivement intgre dans l'approche gnrale de la traduction des oprations en comptabilit. Ainsi, conformment l' article L 123-14, al. 2 du Code de commerce selon lequel lorsque l'application d'une prescription comptable ne suffit pas pour donner une image fidle, des informations complmentaires doivent tre fournies dans l'annexe (voir n 361-4), l'volution de la prise en compte de la notion d'image fidle dans la traduction des oprations en comptabilit (qu'il s'agisse d'oprations courantes, exceptionnelles ou novatrices) peut notamment tre apprcie et dmontre ces dernires annes par la contribution et l'amlioration croissantes de l'annexe dans la prsentation financire des oprations et vnements de l'exercice coul.

IV. L'image fidle a ses limites En l'absence de consensus mondial, il n'y a pas d'unicit d'image fidle. D'ailleurs, l'ide selon laquelle l'image fidle
n'est autre que l'image du corps de rgles qui est appliqu, est dj largement rpandue. En effet : a. Principes et conventions comptables L'information financire est tablie selon des principes et des conventions comptables pouvant diffrer entre les diffrents comptes ou d'un secteur d'activit un autre dans un mme pays mais aussi d'un pays un autre. Ainsi, entre les rgles relatives aux comptes individuels et celles relatives aux comptes consolids, une certaine autonomie a t cre par le 300 du Rgl. n 99-02 qui a institu la notion d'image fidle propre aux comptes consolids (voir ouvrage Comptes consolids , 3e d., 2002 n 3011 s.). Autre exemple, le principe de prudence pos par les rgles comptables franaises implique que les moins-values potentielles soient constates mais pas les plus-values potentielles. Toutefois, dans les banques, il est possible pour certains titres (titres de transaction) de tenir compte non seulement des moins-values potentielles mais aussi des plus-values potentielles. b. Existence de plusieurs rfrentiels Pour une mme opration, les traitements envisags ne font l'objet ni d'un consensus mondial ni mme d'un consensus europen. En outre, des rfrentiels de pays trangers (principalement US GAAP) sont parfois utiliss par les grandes entreprises, ce qui ne manque pas d'ajouter la confusion du public. Ainsi, certaines comparaisons de comptes entre entreprises franaises et trangres sont impossibles sans procder des retraitements. c. Interprtations possibles au sein d'un mme rfrentiel Pour sa part, le rfrentiel franais est gnral, ce qui le rend sujet interprtation, et est constitu de textes de natures diffrentes (lois, dcrets, arrts), ce qui empche qu'il soit rapidement mis jour, la bonne traduction comptable tant parfois prcise des annes aprs la survenance des problmes traiter (les TSDI qui ont t considrs, en pratique, comme des fonds propres pendant 5 ans en constituent une bonne illustration).

Crativit comptable et financire et image fidle

355-2
Le contexte conomique incite les entreprises rechercher, voire utiliser, des mthodes permettant d'amliorer leurs comptes.
Dans ce cadre, Monsieur d'Illiers, ancien chef du service des affaires comptables de la COB, a notamment expos, l'occasion d'un petit djeuner-dbat sur ce thme (qui s'est tenu le 11 janvier 1994) les opinions suivantes : - la crativit financire est extrmement souhaitable ; la crativit comptable doit ncessairement suivre puisqu'une traduction des oprations doit tre effectue alors que l'organe officiel de normalisation n'a pas encore pris position ; - le moins mauvais critre pour raliser la crativit comptable est l'image fidle, la rgularit ne traduisant que l'apparence et la sincrit tant indfinissable ; - d'o la seule question qu'il faut se poser : les comptes donnent-ils une image trompeuse pour le lecteur ? . Par exemple dans un cas vcu d'une opration particulire, aucune disposition ne demandait de fournir une information, mais les faits ont dmontr que les risques taient importants ; en consquence, le silence n'tait pas irrgulier mais excessivement trompeur. En outre, les dirigeants avaient laiss dans l'ignorance les commissaires aux comptes, rendant par l mme les comptes non sincres .

A. Choix offerts par les rgles, drogations aux rgles


361
Le Code de commerce, le dcret du 29 novembre 1983 et le PCG ont donn aux principes et normes comptables la qualit de rgles comptables que les entreprises doivent respecter pour l'tablissement des comptes annuels. Ces rgles comptables appliques de bonne foi fournissent une prsomption de fidlit (image conventionnelle). Toutefois, en pratique, les entreprises se trouvent confrontes un certain nombre de situations particulires dtailles ci-aprs.

Choix entre plusieurs mthodes prvues par les rgles


Liste des options cites dans l'avis du CNC n 97-06

361-1
Sur les changements comptables, voir n 362 s.

I. L'avis considre que cette liste n'est pas exhaustive puisqu'il indique sont notamment les suivantes :
- provision pour retraite : ne pas en constituer, en constituer partiellement ou en totalit (sur les actifs et les retraits), - contrats long terme : mthode l'achvement, du bnfice partiel ou l'avancement, - frais de recherche dveloppement : constatation en charges de l'exercice ou, sous certaines conditions, inscription l'actif, - charges financires : possibilit de prise en compte dans le cot de production d'une immobilisation produite par l'entreprise ou de certains stocks,

- rvaluation libre des immobilisations corporelles et financires, - valuation des stocks : cot moyen pondr ou premier entr/premier sorti (Peps), - valuation des titres par quivalence sous certaines conditions, - frais d'mission d'un emprunt : charges de l'exercice ou rpartition sur la dure de l'emprunt, - subventions d'investissement : prise en compte immdiatement en produit ou talement du produit sur plusieurs exercices. On pourrait par exemple y ajouter : immobilisation des frais de dpt de marques cres jusqu'alors passs en charges (voir n 1563). Sur les options propres aux comptes consolids relatives aux mthodes de consolidation ou aux mthodes d'valuation, voir ouvrage Comptes consolids 3e dition 2002, n 3011 s.

II. L'avis du CNC reconnat qu'en plus des options explicitement cites dans les textes, il existe galement des choix implicites ou rsultant de la
pratique.

EXEMPLE : (cits par nos soins) :

- respect ou non des conditions pour devoir immobiliser les logiciels, - actualisation ou non des crances non productives d'intrts.

Selon J.P. Milot (ancien secrtaire gnral du CNC ; cf. BCF 6-7/97, p. 40), il existe en effet ce qui est parfois qualifi de fausses options implicites et qui correspondent des cas dans lesquels l'imprcision de la rgle laisse la place des interprtations diffrentes et des cas dans lesquels le choix entre plusieurs mthodes n'est pas libre mais soumis des conditions qui ne peuvent tre apprcies que par les entreprises. L'existence de ces fausses options n'est pas toujours facile dtecter d'autant plus qu'elles se manifestent souvent dans des situations plus complexes que les vraies options. Ce dernier point est particulirement important dans notre systme qui, jusqu' prsent, en restait des noncs de principes gnraux, autorisant des interprtations parfois contestables et gnratrices d'options implicites.

Comment choisir les bonnes options ?

361-2
Les bonnes options sont celles considres par les textes comme des mthodes prfrentielles , c'est--dire conduisant une meilleure information financire ( PCG, art. 120-4).
C'est pourquoi le passage une de ces mthodes est toujours justifi (voir n 363-1).

I. Les mthodes prfrentielles, dans les comptes individuels et/ou consolids, sont les suivantes : a. constituer une provision pour retraite plutt que de ne pas en constituer ( PCG, art. 335-1). En fait, sous ce libell rapide, se cachent en ralit deux obligations pour qu'une entreprise puisse dire qu'elle applique la mthode prfrentielle : - la provision doit tre totale, c'est--dire porter sur les actifs et les retraits ( PCG, art. 335-1) ; - la provision doit porter bien plus que sur les seules retraites ; selon le PCG ( art. 335-1) elle doit porter sur les pensions, complments de retraite, indemnits et allocations en raison du dpart la retraite ou avantages similaires des membres de son personnel et de ses associs et mandataires sociaux.
Le 300 du Rgl. n 99-02 applicable aux comptes consolids reprend le mme champ d'application en le prcisant ainsi : cots des prestations de retraite et des prestations assimiles (indemnits de dpart, complments de retraite, couverture mdicale, mdaille du travail, prestations de maladie et de prvoyance) au bnfice du personnel actif et retrait .

Remarque : Dans les annes 1990, l'objectif tait d'inciter les entreprises appliquer au maximum les mthodes reconnues unanimement par les rfrentiels IAS et US, comme la constitution de provision pour retraites et autres avantages ; dans ce cadre, une constitution partielle de provisions tait considre comme confrant une meilleure information que l'absence de provisions. Aujourd'hui, et l' avis du Comit d'urgence du CNC n 00-A du 6 juillet 2000 (point II-3) le confirme clairement, la meilleure information est fournie uniquement si la provision est complte comme indiqu ci-dessus. C'est pourquoi un changement de mthode n'est justifi que s'il aboutit la constitution d'une telle provision.
Ainsi ( avis n 00-A prcit) : - il n'est pas possible de dcider de provisionner les engagements relatifs aux retraits sans provisionner ceux relatifs aux actifs, y compris les autres avantages (couverture mdicale, mdailles du travail) ; - si l'entreprise ne souhaite pas appliquer entirement la mthode prfrentielle, elle ne peut pas changer ses mthodes actuellement retenues (pas de provision ou provision partielle) et doit continuer de donner les informations appropries dans l'annexe.

b. utiliser pour les contrats long terme la mthode l'avancement plutt que celle l'achvement ( PCG, art. 380-1). Voir n 540 s.

c. imputer les frais d'mission de titres sur la prime d'mission plutt que de les passer en charges ou les comptabiliser l'actif ( avis CU CNC n 2000-D ; voir n 2326 s. et 3169). II. Trois mthodes supplmentaires sont applicables uniquement aux comptes consolids (voir n 363-1). III. En dehors des mthodes prfrentielles prcites, bien que le texte semble, en lecture littrale, l'interdire, d'autres changements pourraient, le cas chant, tre effectus, au cas par cas, et sous la seule responsabilit de l'entreprise ainsi que sous le contrle de ses commissaires aux comptes. Par exemple, lorsque la mthode adopte est reconnue et considre unanimement au niveau international comme donnant une meilleure information. Faut-il faire le mme choix dans les comptes individuels que dans les comptes consolids ?

361-3
La rponse cette question est dlicate puisqu'elle suppose de traiter de problmes fondamentaux tels que : - la dconnexion (ou l'autonomie) entre les comptes individuels et consolids - et/ou celle entre les comptes individuels et la fiscalit.

I. Au-del de ces dbats, les entreprises devraient, notre avis, raisonner en trois temps : a. choisir la mthode donnant la meilleure image fidle possible (voir dveloppements ci-dessus n 361-2) ;
Cette mthode devrait tre retenue dans les comptes consolids.

b. analyser en gnral et au cas particulier, les diffrentes consquences (fiscales, juridiques, sociales, etc.) de l'application de la mthode ; c. retenir pour les comptes individuels : - s'il n'y a pas de consquence prjudiciable l'entreprise, la mthode qui donne la meilleure image fidle possible, - s'il y a des consquences prjudiciables, la mthode, acceptable sur le plan comptable, qui les rduit au maximum.
notre avis, le lien (la dconnexion ) entre les comptes individuels et consolids est alors couvert par l'application de l' article D 248-6c, obligeant l'limination des critures passes pour des motifs fiscaux pour l'tablissement des comptes consolids (voir ouvrage Comptes consolids , 3e dition, 2002, n 3323 s.). Remarque : Ce raisonnement en trois temps nous parat devoir tre effectu mme si l'entreprise n'tablit pas de comptes consolids, afin de bien intgrer d'abord les aspects comptables et ensuite les autres.

II. Sur un plan pratique, l'application des raisonnements exposs ci-dessus au I. pourrait amener les entreprises qui souhaiteraient constituer une provision pour retraite ou passer la mthode l'avancement en vitant les surcots fiscaux (voir n 364-2) : - ne pas les comptabiliser dans les comptes individuels (pour viter des risques sociaux ou une base fiscale taxable suprieure), - et ne les comptabiliser que dans les comptes consolids pour amliorer leur information financire.
En effet, les choix faits par les entreprises au regard des comptes consolids ne sont pas considrs comme des dcisions de gestion et sont donc sans incidence pour leur traitement fiscal (Philippe Durand, SLF, interview par nos soins, voir BCF 12/97, p. 5). Ainsi, il est possible, par exemple, de conserver dans les comptes individuels la mthode l'achvement qui permet de n'imposer le rsultat qu' la fin du contrat et d'opter dans les comptes consolids pour la mthode l'avancement qui donne selon le CNC une meilleure information.

Prsence de rgles insuffisantes ou impropres fournir une image fidle

361-4
Lorsque l'application d'une prescription comptable ne permet pas d'obtenir une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de l'entreprise, l' article L 123-14 du Code de commerce a prvu deux situations : - si elle ne suffit pas pour donner l'image fidle, des informations complmentaires doivent tre fournies dans l'annexe (alina 2) ; - si, dans un cas exceptionnel, elle se rvle impropre donner une image fidle, il doit y tre drog (alina 3). Cette drogation est mentionne l'annexe et dment motive, avec l'indication de son influence sur le patrimoine, la situation financire et le rsultat de l'entreprise.
notre avis, par prescription comptable - terme non dfini - il faut entendre uniquement rgles comptables (lois, dcrets, arrts), terminologie dsormais retenue dans le PCG (art. 120-2) ; les recommandations de l'ensemble de la doctrine et les commentaires faits dans les guides comptables professionnels, n'ayant pas valeur de rgle, ne sont donc pas viss.

Remarque : Selon la norme IAS 1 ( 13), dans les cas extrmement rares o la direction d'une entreprise estime que le fait de se conformer l'une des dispositions d'une Norme serait trompeur et qu'en consquence il faut s'en carter pour parvenir la prsentation d'une image fidle, l'entreprise doit indiquer : a. le fait que la direction estime que les tats financiers donnent une image fidle de la situation financire de l'entreprise, de sa performance financire et de ses flux de trsorerie ; b. que l'entreprise s'est conforme dans tous leurs aspects significatifs aux Normes comptables internationales applicables l'exception d'une Norme dont elle s'est carte afin de parvenir la prsentation d'une image fidle ; c. la Norme dont l'entreprise s'est carte, la nature de l'cart, y compris le traitement impos par la Norme, la raison pour laquelle ce traitement serait trompeur en la circonstance et le traitement appliqu ; et d. l'effet financier de cet cart sur le rsultat net de l'entreprise, ses actifs, ses passifs, ses capitaux propres et ses flux de trsorerie pour chacun des exercices prsents.

La question est de savoir comment distinguer, en pratique, une prescription impropre d'une prescription insuffisante donner une image fidle. Rappelons tout d'abord le principe de base en matire d'image fidle : les rgles comptables appliques de bonne foi fournissent une prsomption de fidlit (image conventionnelle). Les effets de ce principe fondamental, qui, s'il n'tait pas respect, entranerait l'anarchie dans les mthodes d'tablissement et de prsentation des comptes, peuvent tre amliors de deux manires : - par des informations complmentaires en annexe (alina 2), - dans un cas exceptionnel, par une drogation la rgle (alina 3). Pour savoir quand, en pratique, il faut utiliser l'alina 2 ou l'alina 3, il est indispensable de dfinir l'expression dans un cas exceptionnel . notre avis : - le terme exceptionnel se rfre une particularit propre une entreprise et non celle d'un secteur d'activit (qui relve d'une rglementation professionnelle) ou de la lgislation ; - les cas exceptionnels sont des cas non prvus par le lgislateur (en ce sens, M. Cormaille de Valbray, RFC n 150, octobre 1984) ; - ces cas ne peuvent tre que des cas d'espce propres l'entreprise qui, traduits par les rgles comptables, donneraient une image tronque ou trompeuse du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de l'entreprise.
Selon le bulletin CNCC (n 73, mars 1989, p. 128), la drogation aux prescriptions comptables par souci d'image fidle ne peut tre qu'exceptionnelle dans le temps et spcifique une entreprise dtermine. Une drogation ne peut tre applique de manire permanente par une entreprise pour satisfaire une particularit propre en fait son secteur d'activit et non vise par la rglementation comptable professionnelle du secteur concern.

Il rsulte de cette interprtation que, en pratique, la drogation ne pourra s'effectuer que dans des cas limites et particuliers.
En ce sens galement Documents de travail des Assises nationales du commissariat aux comptes, septembre 1984, p. 1.17.

Il s'agit, nous semble-t-il, de cas o la ralit conomique de l'opration serait totalement dnature par une traduction purement juridique.
Sans oublier toutefois les limites de la comptabilit, voir n 355.

Dans ces conditions, en pratique, lorsque l'application des rgles comptables ne permet pas d'obtenir une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de l'entreprise, cette dernire ne pourra pas droger (sauf cas exceptionnels) la rgle mais, aura fournir, en revanche, des informations en annexe.

EXEMPLE : Il pourrait en tre ainsi dans les cas suivants qui ne peuvent tre considrs comme des cas particuliers :

- Impossibilit de prendre en compte, dans la priode d'arrt de ses comptes, les bnfices des socits en nom collectif et autres socits transparentes
dans lesquelles la socit est associe, les statuts de ces socits ne prvoyant pas explicitement cette possibilit, alors que la divergence entre les rgles comptables et fiscales entrane la prise en compte d'une charge d'impt non compense par un produit.

- Impossibilit de valoriser les stocks la mthode LIFO, NIFO ou toute autre mthode diffrente du Fifo ou du CMP, alors que (par exemple) la mthode
LIFO (eu gard au processus de fabrication) et t plus adquate.

- Obligation de pratiquer des amortissements sur des immobilisations corporelles, mme sur les immeubles de rapport. - Impossibilit pour les socits holdings, dfaut de plan comptable spcifique, de faire figurer leurs produits financiers dans leur rsultat d'exploitation.

B. Changements comptables
362

Les changements comptables sont constitus par ( avis CNC n 97-06) les changements de mthodes comptables, les changements d'estimation, les changements d'options fiscales et les corrections d'erreurs. L' avis n 97-06, dsormais intgr dans le PCG, a dfini ces changements ainsi que le traitement applicable chacun d'eux. D'o l'importance des dfinitions, voir n 363 s. les tableaux rcapitulatifs tablis par nos soins. Une synthse de l'ensemble est prsente ci-aprs sous la forme de tableaux accompagns de commentaires, rcapitulant par type de changement : - les dfinitions, conditions et exemples (voir n 363),
Avec exemple rcapitulatif n 364-3.

- les incidences sur le bilan et le compte de rsultat (voir n 364),


Avec exemple rcapitulatif n 364-3.

- les incidences sur l'information (comptes pro forma, annexe et rapport de gestion) (voir n 365), - les incidences sur le commissariat aux comptes (voir n 366).
Remarque : Sur le traitement des changements comptables lis la premire application du rglement 99-02 dans les comptes consolids, voir notre ouvrage Comptes consolids , 3e dition, 2002, n 8000 s.

Dfinitions, conditions, exemples des diffrents changements


Importance des dfinitions

363
La comptabilisation et le calcul des impacts sont diffrents selon la nature du changement comptable (voir n 364). D'o l'importance des dfinitions ci-aprs.
Voir aussi exemple rcapitulatif n 364-3.

363-1
Changements de mthodes comptables Dfinition d'une mthode comptable ( avis CNC n 97-06) Le terme mthode comptable s'applique :- aux mthodes et rgles d'valuation,

- aux mthodes et rgles de prsentation des comptes .


Trois causes possibles de changement de mthode comptable :- deux l'initiative de l'entreprise (changement de mthode comptable stricto sensu) ; le changement doit alors tre justifi,

- une dcide par l'autorit comptente et qui s'impose l'entreprise (changement de rglementation) ; le
changement n'a pas alors tre justifi. Les deux causes de changement de mthode comptable l'initiative de l'entreprise : Un pralable ( avis CNC n 97-06) : Un changement de mthode n'est possible que s'il existe un choix entre plusieurs mthodes comptables pour traduire un mme type d'oprations ou d'informations : ce choix peut tre implicite et rsulter de la pratique en l'absence de texte, ou tre explicite et rsulter de l'existence d'une option dans les textes . 1re cause : un changement exceptionnel intervenu dans la situation du commerant ( C. com. art. L 123-17 et PCG, art. 130-5), avec comme condition toute exception ce principe de permanence, la recherche d'une meilleure information. Ce qui signifie ( avis CNC n 97-06, repris dans PCG, art. 130-5) qu' un changement de mthode a pour cause des modifications intervenues dans la situation de l'entreprise ou dans le contexte conomique, industriel ou

financier. La dcision de changer de mthode n'est pas discrtionnaire, elle rsulte de circonstances qui rendent ce changement ncessaire car l'adoption d'une autre mthode prvue par les rgles comptables fournit une meilleure information financire, compte tenu des volutions intervenues . 2e cause : la seule recherche d'une meilleure information ( PCG, art. 120-4 et 130-5) (3) Seules les mthodes prfrentielles sont celles considres comme conduisant une meilleure information par l'organisme normalisateur ( PCG, art. 120-4). Les mthodes considres jusqu' prsent comme prfrentielles sont :

- pour les comptes individuels et/ou consolids ( avis CNC n 97-06) : s la constitution de l'intgralit de provisions pour retraites et autres avantages similaires (voir n 361-2), s l'utilisation de la mthode l'avancement pour les contrats long terme (voir n 540 s.), s l'imputation des frais d'mission de titres sur la prime d'mission (avis CU CNC n 2000-D ; voir n 2326 s. et
3169),

- pour les comptes consolids uniquement (Rgl. 99-02, 300) :


Voir ouvrage Comptes consolids , 3e dition, 2002, n 3000 s.

s l'activation des biens en crdit-bail, s l'talement des frais d'mission et des primes de remboursement des emprunts obligataires sur la dure de vie
des emprunts,

s l'enregistrement en rsultat des carts de conversion des actifs et passifs montaires.


Une fois ces mthodes adoptes, ce choix devient alors dfinitif car un retour la mthode prcdente impliquerait une rgression dans la qualit de l'information financire produite (cf. PCG, art. 120-4). Exemples ( avis CNC n 97-06) I. Options figurant actuellement dans la rglementation : Voir liste n 361-1. II. Situations justifiant des changements de mthodes (1re cause) :- Admission de titres la ngociation sur un march rglement (premier, second ou nouveau march). Mais ce changement dans la situation de l'entreprise ne permet pas n'importe quel changement ; l'avis prcise qu'il est possible, par exemple, d'adopter les rgles les plus gnralement acceptes dans le secteur d'activit concern .

- Changement d'actionnaire d une entre dans un groupe. Ce changement dans la situation de l'entreprise
permet, condition (prcise l'avis) que ce nouvel actionnaire soit en situation de contrler la socit, de modifier les mthodes comptables et d'adopter celles du nouvel actionnaire (1 a). Il peut en rsulter, des fins d'homognisation des comptes, l'abandon d'une des trois mthodes considres comme donnant une meilleure information financire (1 b). Exemples pratiques lis un changement d'actionnaire (1 c). III. Situations ne justifiant pas des changements de mthodes (1re cause) :- Changement de dirigeant. Ce cas

n'est pas explicit distinctement dans l'avis mais n'avait pas besoin de l'tre (2).

- Changement d'intention (encore appel en pratique changement de stratgie).


De manire gnrale, une dcision de gestion peut conduire modifier certaines valuations mais ne s'analyse pas, pour le CNC, comme un changement de mthode (mais comme un changement d'estimation). Par exemple (figurant dans l'avis), un actif prcdemment comptabilis sa valeur d'utilit sera dprci, s'il y a lieu, sa valeur de march si l'entreprise a dcid de le vendre : le bien en question a chang de destination.

- Ne s'analysent pas comme des changements de mthodes, l'adoption de nouvelles mthodes appliques :s des vnements ou oprations qui diffrent sur le fond d'vnements ou oprations survenus prcdemment, s des vnements ou oprations qui taient jusqu'alors sans importance significative.
Des nouvelles mthodes (adaptes bien entendu) peuvent donc tre appliques sans justification particulire. IV. Situations dans lesquelles l'entreprise a des difficults pour savoir Lorsque l'entreprise ne peut pas faire de distinction entre un changement de mthode ou un changement d'estimation, l'avis du CNC considre qu'il s'agit alors d'un changement d'estimation. V. Changements uniquement pour la seule recherche d'une meilleure information (2e cause). Ils sont limitativement numrs par l'avis du CNC (voir ci-dessus 2e cause) et ne ncessitent aucune justification. Mais il convient d'appliquer la mthode prfrentielle dans sa totalit. A dfaut, le changement n'est pas justifi (voir n 361-2). Lorsqu'ils sont effectus, ils doivent tre considrs comme irrversibles. Remarque : Bien que le texte semble, en lecture littrale, l'interdire, d'autres changements pourraient, le cas chant, tre effectus, au cas par cas, et sous la seule responsabilit de l'entreprise ainsi que sous le contrle de ses commissaires aux comptes. Par exemple, lorsque la mthode adopte est reconnue et considre unanimement au niveau international comme donnant une meilleure information.

(1) Changement d'actionnaire : a. Dlai L'avis du CNC ne prcise pas dans ce cas le dlai maximum pour changer de mthode pour ce motif. En principe, notre avis, ces changements devraient tre effectus sur l'exercice de prise de contrle, mais, en pratique (en cas de difficults), le dlai d'un an laiss pour l'affectation de l'cart de premire consolidation nous parat pouvoir s'appliquer cette situation. b. Retraitement des trois bonnes mthodes Le Comit d'Urgence du CNC ( avis n 2000-C du 21 dcembre 2000) a prcis que le principe d'homognit des mthodes du groupe prvaut sur l'application des mthodes prfrentielles (voir n 361-2). Ainsi, les comptes d'une entreprise consolide qui appliquerait dans ses comptes individuels une mthode prfrentielle, qui n'aurait pas t retenue au titre des mthodes dfinies pour sa consolidation par le groupe auquel cette entreprise appartient, doivent tre retraits pour liminer les impacts de l'application de la mthode prfrentielle et homogniser ainsi les comptes de cette entreprise avec les mthodes retenues au sein du groupe. Remarque : Le CNC, contrairement ses positions antrieures et celles de la doctrine COB exprime dans son rapport 1995 (p. 112), donne ici une prfrence une homognit du groupe plutt qu' une meilleure information financire. c. Exemples pratiques L'entre dans un groupe justifie l'abandon, pour l'valuation des titres de participation, de la mthode par quivalence pour celle du cot historique (Bull. CNCC n 108, dcembre 1997, p. 557). (2) Changement de dirigeant notre avis, cette explicitation n'tait pas ncessaire car ce changement : - ne constitue pas une justification donne par l'avis pour changer de mthode (il ne s'agit pas d'un changement dans la situation de l'entreprise au sens personne morale ), - ou bien constitue un changement d'intention (ou de stratgie) trait dans le tableau Exemples III.

363-2

Changements d'estimations et de modalits d'application

Dfinition ( avis CNC n 97-06)

- Modalits d'application : L'application des mthodes et principes comptables passe par la mise en

uvre de

modalits pratiques choisies au cas par cas par l'entreprise. Ces modalits peuvent, dans le cadre d'une mme mthode, diffrer d'une entreprise l'autre et, pour une mme entreprise, dans le temps. Ces diffrences ou ces volutions sont normales et sont assimilables, dans leur nature, aux changements d'estimations .

- Rvisions d'estimations : En raison des incertitudes inhrentes la vie des affaires, de nombreux lments
des tats financiers ne peuvent tre valus avec prcision ; ils ne peuvent faire l'objet que d'une estimation. La procdure d'estimation dpend de jugements fonds sur les dernires informations disponibles. Le recours des estimations raisonnables est une part essentielle de la prparation des comptes . Une estimation est rvise si les circonstances sur lesquelles elle tait fonde sont modifies par suite de nouvelles informations ou d'une meilleure exprience. Les changements d'estimations et de modalits d'application ne constituent pas des corrections d'erreurs sauf si les estimations ou modalits antrieures taient fondes sur des donnes elles-mme manifestement errones, sur la base des informations disponibles l'poque (1). Exemples de changements d'estimations ( avis CNC n 97-06)

- Une nouvelle estimation de la dure de vie d'une immobilisation conduit revoir le plan d'amortissement futur
(2).

- Lorsqu'il est parfois difficile de faire la distinction entre un changement de mthode comptable et un
changement dans les estimations.

- Une dcision de gestion (un changement d'intention).


Voir dtails n 363-1 Changements de mthodes , Exemples III. En revanche, une erreur manifeste dans les estimations ou modalits antrieures, sur la base des informations disponibles l'poque, ne constitue pas un changement d'estimation ou de modalit mais une correction d'erreur (1). Corrections d'erreurs Dfinition et exemples ( PCG, art. 314-3 et avis CNC n 97-06) Les corrections d'erreurs ( distinguer des rvisions d'estimations) rsultent d'erreurs, d'omissions matrielles ou d'interprtations errones. Constitue galement une erreur l'adoption par l'entreprise d'une mthode comptable non admise. Les changements d'estimations et de modalits d'application ne constituent pas des corrections d'erreurs sauf si les estimations ou modalits antrieures taient fondes sur des donnes elles-mmes manifestement errones, sur la base des informations disponibles l'poque (1).

(1) Distinction changements d'estimations - corrections d'erreurs Par manifestement errones , il faut comprendre selon le CNC : erreurs, omissions matrielles ou interprtations errones . On notera que l'avis du CNC n'a pas entendu faire la distinction existant dans la norme IAS 8 entre les erreurs fondamentales et les autres erreurs. Par manifestement errones il faut donc comprendre, notre avis, au moins significatives .

Mais attention : l'apprciation de ce caractre doit s'effectuer sur la base des informations disponibles l'poque et non par rapport aux informations dtenues aujourd'hui . Il est clair que, dans ce cadre, trs peu de rvisions d'estimations constitueront des erreurs. Or, cette distinction a son importance car mme si la comptabilisation de l'impact de cette rvision est effectue en rsultat, le calcul sera prospectif dans un cas (changement d'estimation) et rtrospectif dans l'autre (correction d'erreur). Voir n 364-1 et 364-2. (2) Changement de la dure d'amortissement L'avis prcise qu' une nouvelle estimation de la dure de vie d'une immobilisation conduit revoir le plan d'amortissement futur . En effet, ce changement est gnralement fond sur de nouvelles informations ou une meilleure exprience (dfinition prcite). Il constitue donc un changement d'estimation (et non une correction d'erreur), ncessairement prospectif. En consquence, la reprise d'amortissements antrieurement constats en rsultat est impossible et seules les dotations futures peuvent tre minores. Ce principe s'applique galement aux biens (incorporels notamment) qu'une socit dcide de ne plus amortir parce qu'elle considre qu'ils ne subissent pas une dprciation irrversible (Bull. CNCC n 108, dcembre 1997, p. 527 s.). Remarque : Il en serait de mme en cas de diminution de la dure d'amortissement si celle-ci ne s'accompagne pas d'une remise en cause de la valeur d'utilit.

363-2
Arrt des comptes individuels 2002 - Bilan - actif - Valeurs mobilires de placement art. 332-7 et 332-9 ; n 2002-C BCF 12/02 Entreprises Inf. 20

363-3
Changements d'options fiscales (comptes individuels) Exemples ( avis CNC n 97-06) Dfinition ( avis CNC n 97-06 renvoyant sur Rec OEC n 1.15) Elles ont pour objet de permettre l'entreprise d'optimiser son gr les avantages accords par les rgles fiscales. Ces modifications diffrent des changements de mthodes comptables en ce qu'elles rsultent de pratiques trangres aux principes comptables, telles que celles des valuations drogatoires .

- Constatation ou reprise d'amortissements drogatoires lorsqu'une entreprise applique le systme dgressif


prvu par le CGI, tout en estimant ncessaire de conserver comptablement un mode d'amortissement linaire .

- Constitution ou reprise de provisions rglementes .

Incidences des changements sur le bilan et le compte de rsultat

364
L'incidence de ces changements dpend, pour chaque type de changement : - du calcul de leur impact (voir n 364-1), - du traitement comptable de cet impact (voir n 364-2). L'ensemble est explicit ensuite dans un exemple tabli par nos soins (voir n 364-3). Calcul de l'impact des changements

364-1
Rtrospectif Prospectif Avec impt Sans impt

Changements de mthodes comptables

OUI (1) (calcul l'ouverture de l'exercice comme si la nouvelle mthode avait toujours t applique)

OUI (1) en cas de dif