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MOTS-CLS TABLISSEMENT PUBLIC NATIONAL ; TABLISSEMENT PUBLIC CARACTRE ADMINISTRATIF ; DFINITION ; ORGANISATION ; CONTRLE
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CS 16
02 00 5060
Le passage leuro a t loccasion de modifier certaines dispositions de linstruction codificatrice n96011-M91 du 1er fvrier 1996 relative la rglementation financire et comptable des tablissements publics nationaux caractre administratif (Tome I). Ces dispositions entrent en vigueur compter du 1er janvier 2002.
COMPTABILIT PUBLIQUE
COMPTABILIT PUBLIQUE
SOMMAIRE
2.1. Nombre de membres :........................................................................................................I 2.2. Dsignation des membres : ................................................................................................I 2.3. Exercice des fonctions :....................................................................................................II 2.4. Dure du mandat :............................................................................................................II 2.5. Prsident du conseil d'administration :...............................................................................II
3. ATTRIBUTIONS DU CONSEIL D'ADMINISTRATION................................................................. III
3.1. Attributions d'ordre administratif : .................................................................................. III 3.2. Attributions techniques :................................................................................................. IV 3.3. Attributions financires :................................................................................................. IV
3.3.1. Les documents budgtaires et comptables ......................................................................... IV 3.3.2. Les oprations de recettes et de dpenses........................................................................... IV 3.3.3. Les prises de participation et cration de filiales ................................................................. V 3.3.4. Les transactions et actions en justice .................................................................................. V 3.3.5. Le domaine comptable....................................................................................................... V 4. ADOPTION DES DLIBRATIONS DU CONSEIL D'ADMINISTRATION................................... V 5. CARACTRE EXCUTOIRE DES DLIBRATIONS DU CONSEIL D'ADMNISTRATION....... VI
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1.7.5. Responsabilit .......................................................................................................... XXVIII 1.7.6. Garanties - Prestation de serment - Installation - Remise de service - Libration dfinitive de fonction ................................................................................................ XXVIII 1.7.6.1. Garanties..................................................................................................... XXVIII 1.7.6.2. Prestation de serment ................................................................................... XXVIII 1.7.6.3. Installation - Remise de service ...................................................................... XXIX 1.7.6.4. Libration dfinitive de fonction..................................................................... XXIX
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2.3.4.2. Installation - Remise de service ..................................................................... XXXV 2.3.4.3. Libration dfinitive de fonctions .................................................................XXXVI 2.3.5. Contrles .................................................................................................................XXXVI 3. LA MISE EN JEU DE LA RESPONSABILITE ........................................................................XXXVI
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L'organisation d'un tablissement public national obit un schma simple, fix par l'article 152 du dcret du 29 dcembre 1962 : l'tablissement public national est administr par un conseil d'administration et gr par un directeur. Ce dispositif est complt par l'article 153 qui prcise que sauf disposition contraire prvue par le texte constitutif de l'tablissement, les oprations financires et comptables des tablissements publics sont ralises dans les conditions fixes par le dcret du 29 dcembre 1962, par un ordonnateur et un comptable public. La possibilit de drogation ouverte par l'article 153 ne peut se justifier que par des circonstances extrmement particulires ou des raisons tenant la nature de l'tablissement public. En tout tat de cause, le texte constitutif de l'tablissement public doit alors recevoir le contreseing du ministre charg du Budget. Ce schma articul autour de trois organes, conseil d'administration, directeur et comptable public se retrouve dans tous les tablissements publics nationaux, quelle que soit la catgorie juridique d'appartenance (EPA, EPSCP, EPST, EPIC,....) Certains tablissements publics, nanmoins, en dclinent des variantes, allant de la diffrence d'appelation l'tendue des pouvoirs respectifs des organes, qui sans remettre en cause le principe mme de cette organisation, influent sur le caractre et l'efficacit de la gestion.
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1. DFINITION
Tout tablissement public national est dot d'une assemble dlibrante charge d'administrer l'tablissement, dans les conditions dfinies par son texte institutif. Quel que soit le terme sous lequel elle est dsigne dans l'tablissement, conseil, comit, commission, cette assemble joue le rle rserv au "conseil d'administration" par le dcret du 29 dcembre 1962, ainsi que le prcise l'article 152. C'est donc sous ce terme gnrique de conseil d'administration qu'elle sera dsigne dans la prsente instruction.
2. COMPOSITION
La composition du conseil d'administration est diffrente d'un tablissement public un autre, elle est l'expression des caractristiques de chaque tablissement ou groupe d'tablissements et reflte bien souvent le degr d'autonomie relle de l'tablissement par rapport ses tutelles et partenaires. Aucune rglementation d'ordre gnral ne fixe la nature et le nombre des membres du conseil d'administration : il convient de se reporter au texte institutif de l'tablissement concern.
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Certaines personnalits assistent aux sances du conseil d'administration en ne disposant que d'une voix consultative. A ce titre s'y trouvent obligatoirement le directeur de l'tablissement, l'agent comptable et le contrleur financier s'il en existe un auprs de l'tablissement. (La participation de l'agent comptable est exige par l'article 158 du dcret du 29 dcembre 1962.) En outre, certains textes institutifs prvoient la prsence obligatoire d'autres personnes dsignes es qualit (ex: le secrtaire gnral). Le conseil d'administration peut galement inviter participer une de ses sances toute personne dont la prsence lui semble utile, elle ne disposera bien entendu que d'une voix consultative.
La nomination doit faire l'objet d'un dcret pris en conseil des ministres si l'tablissement figure sur la liste annexe au dcret n59-587 du 29 avril 1959 modifi notamment par le dcret n85-834 du 6 aot 1985 et le dcret n 94-270 du 1er avril 1994, relatif aux nominations aux emplois de direction de certains tablissements publics, entreprises publiques et socits nationales.
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Toutefois, dans quelques tablissements, le prsident du conseil d'administration possde des pouvoirs plus tendus. Il s'agit des cas suivants, tant prcis que ces situations sont rares dans les tablissements publics nationaux : - les fonctions de prsident et de directeur sont regroupes sur une seule et mme personne, qui cumule donc les attributions des deux postes ; - le prsident du conseil d'administration est ordonnateur, il est alors assist d'un directeur qui porte d'ailleurs souvent un autre titre et qui dispose d'attributions propres et des dlgations consenties par le prsident du conseil d'administration ; - le directeur est ordonnateur, mais le prsident du conseil d'administration dispose de comptences propres dans la gestion de l'tablissement, limitativement numres dans le texte institutif de l'tablissement public. Dans ces deux dernires hypothses, il est important que les modes de dsignation du prsident et du directeur soient identiques et gnralement par voie de dcret, afin de leur confrer une mme lgitimit.
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Les articles cits sans indication du texte d'origine sont issus du dcret du 29 dcembre 1962.
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Le conseil d'administration peut galement tre amen se prononcer sur l'octroi d'une remise gracieuse un dbiteur ou l'admission en non valeur d'une crance de l'tablissement, si le contrleur financier ou le comptable suprieur du Trsor charg du contrle de la gestion de l'agent comptable selon l'article 189, le jugent ncessaire (art. 165).
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L'approbation peut tre expresse, enserre ou non dans un dlai, ventuellement double d'une procdure d'accord tacite. La tendance actuelle dans les statuts rcents d'tablissement consiste organiser une approbation tacite des dlibrations du conseil d'administration, ce qui signifie qu'elles deviennent excutoires si le ministre de tutelle n'y fait pas opposition dans un dlai, soit d'un mois, soit de quinze jours, compter de la date de rception du procs-verbal de la sance o ces dlibrations ont t prises. En cas d'urgence, le ministre de tutelle peut en autoriser l'excution immdiate.
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CHAPITRE 2 : L'ORDONNATEUR
1.2. ATTRIBUTIONS
Le directeur gre l'tablissement public, en vertu de l'article 152 du dcret du 29 dcembre 1962.
1.2.2. Attributions en tant qu'organe excutif de l'tablissement public 1.2.2.1. Il est le reprsentant juridique de l'tablissement public
Le directeur reprsente l'tablissement en justice et dans tous les actes dela vie civile. A ce titre, il recrute et gre le personnel n'ayant pas le statut de fonctionnaire de l'Etat. Il a comptence pour signer les contrats des personnels recruts sur le budget de l'tablissement.
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Le directeur prpare le projet de budget, en application de l'article 16 du dcret du 10 dcembre 1953, ainsi que les modifications du budget lorsqu'elles doivent tre prsentes au conseil d'administration. En vertu de l'article 185 du dcret du 29 dcembre 1962, c'est galement au directeur que revient l'obligation de soumettre le compte financier au conseil d'administration.
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La dlgation ne peut tre rtroactive, ce qui signifie que : - l'acte de dlgation s'applique compter de son entre en vigueur et aux situations en cours ; - l'inverse, l'acte de dlgation de signature reste valide jusqu' ce que la dmission du dlgant soit effective.
1.3.4. La sous-dlgation
Sauf dispositions particulires, la sous-dlgation de signature, c'est--dire l'acte par lequel le dlgataire transmettrait lui-mme la signature qu'il a reu d'une autre personne, n'est pas autorise. En revanche, la dlgation de signature par le titulaire d'une dlgation de pouvoir est envisageable. Ainsi, un ordonnateur secondaire c'est--dire disposant d'une dlgation de pouvoir, peut dlguer sa signature.
1.4. RESPONSABILIT
1.4.1. Etendue de la responsabilit
L'ordonnateur est avant tout le responsable d'un tablissement public et l'exercice de ses fonctions va bien au-del de ses comptences en matire financire : l'apprciation de sa responsabilit se fait sur la ralisation des missions de service public confies son tablissement et la pertinence de sa gestion. Plus prcisment, il rsulte de l'article 6 du dcret du 29 dcembre 1962 que les ordonnateurs principaux et secondaires sont seuls responsables des actes qu'ils excutent en cette qualit. Toutefois, la responsabilit gnrale des ordonnateurs principaux peut tre mise en cause si, ayant eu connaissance d'irrgularits commises par des ordonnateurs secondaires, ils ont nglig de prendre les dispositions propres les redresser, ou s'ils ont omis d'en informer les autorits habilites le faire. En matire financire, conformment l'article 7 du dcret du 29 dcembre 1962, les ordonnateurs sont responsables des certifications qu'ils dlivrent. Les ordonnateurs sont galement responsables des oprations effectues par leur agent comptable sur rquisition de leur part, en application de l'article 155 du dcret du 29 dcembre 1962.
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Les comptences transfres un ordonnateur secondaire s'analysent comme une dlgation de pouvoir, l'ordonnateur principal ne peut exercer sa comptence sur le domaine de l'ordonnateur secondaire aussi longtemps que le service est dot d'un ordonnateur secondaire. Les ordonnateurs secondaires de droit ne peuvent pas perdre leur qualit. En revanche, pour les autres ordonnateurs secondaires, la situation est plus nuance : - l'ordonnateur principal peut tout moment, dans le cadre de la rorganisation de ses services, supprimer le poste d'ordonnateur secondaire la tte du service concern ; - s'il est comptent pour nommer les ordonnateurs dsigns, il peut dans le mme temps, mettre fin aux fonctions de l'ordonnateur secondaire ; - mais, si l'acte de nomination de l'ordonnateur secondaire mane d'une autorit suprieure l'ordonnateur principal (ex : nomination par arrt ministriel) et si cet acte a prvu le dlai de dure des fonctions, l'ordonnateur secondaire dsign reste en place jusqu' l'expiration de son mandat. Bien entendu, ce type de situation est tout fait prjudiciable la bonne gestion de l'tablissement et ne devrait pas se rencontrer.
3. ABSENCE D'ORDONNATEUR
Il peut se produire l'expiration du mandat de l'ordonnateur que l'tablissement se trouve provisoirement sans ordonnateur dans l'attente de la nomination du successeur. L'absence juridique d'ordonnateur a pour consquence d'annuler les dlgations de signature qu'il avait pu donner certains agents de l'tablissement. En revanche, les personnes titulaires d'un poste dot d'une dlgation de pouvoir conservent leurs comptences. En consquence, il n'y a personne dans l'tablissement habilit signer les ordres de recettes et de dpenses, sauf dans les domaines couverts par les dlgations de pouvoir s'il en existe. L'agent comptable ne peut donc effectuer de paiement.
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Il doit sans dlai saisir le ministre de finances (Direction de la comptabilit publique - Bureau D4) qui l'autorisera, en vertu des dispositions de l'article 171 du dcret du 29 dcembre 1962 payer sans ordonnancement pralable les dpenses ncessaires au fonctionnement courant de l'tablissement, notamment les dpenses de personnel. Les drogations donnes ce titre excluent en principe les dpenses d'investissement car elles ne prsentent pas un caractre d'urgence affirm. Le contrleur financier, s'il en existe un auprs de l'tablissement, atteste du caractre indispensable des dpenses effectues selon cette procdure. Bien entendu, les crdits doivent tre disponibles sur les chapitres considrs. Le nouvel ordonnateur doit tre nomm avec effet rtroactif compter de la date de fin de mandat de son prdcesseur, afin de ne pas crer de vide juridique. Ds sa nomination, il rgularise l'ensemble des oprations faites sans ordonnancement, par mission des mandats correspondants.
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En effet, il est apparu que dans certains tablissements publics nationaux, le terme d' "agent" comptable pouvait conduire une sous-estimation de son rle rel, tant de la part des services internes de l'tablissement que des partenaires extrieurs. Il est souhaitable d'affirmer la position de l'agent comptable en tant que membre de l'quipe dirigeante de l'tablissement public et le changement d'appellation peut constituer un lment important d'une meilleure intgration au sein de l'tablissement. Bien entendu, le qualificatif de "financier" devra, en principe, tre rserv aux agents comptables qui exercent effectivement les fonctions de chef des services financiers. De plus amples prcisions sur ces fonctions figurent dans les dveloppements relatifs la sparation de l'ordonnateur et du comptable (Tome 2).
1.1.3.
Nomination
Les comptables publics sont nomms par le ministre des finances ou avec son agrment, en vertu de l'article 16 du dcret du 29 dcembre 1962. Les agents comptables des tablissements publics nationaux caractre administratif son nomms par arrt conjoint du ministre des finances et du ministre de tutelle. A dfaut d'arrt conjoint, l'agrment du ministre des finances rsulte de l'accord donn au texte rglementaire en vertu duquel la nomination est prononce. (articles 16 et 157 du dcret du 29 dcembre 1962). Cest le texte qui organise l'tablissement public ou la catgorie d'tablissements qui prvoit prcisment les modalits de nomination de l'agent comptable. Diverses situations peuvent se prsenter : - arrt conjoint du ministre charg du budget et du ministre de tutelle, ce qui constitue le cas le plus frquent ; - arrt du ministre de tutelle avec agrment du ministre charg du budget ; - arrt du ministre de tutelle sans l'agrment du ministre charg du budget chaque dsignation, la condition que le texte rgissant l'tablissement et fixant les modalits de nomination de l'agent comptable soit revtu du contreseing du ministre charg du budget ou ait recueilli son approbation.
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Par ailleurs, il est trs fortement dconseill aux agents comptables d'exercer les fonctions de trsorier d'une association qui bnficie de financements apports par l'tablissement public dont ils sont agent comptable.
1.2.1.1. Attributions
L'agent comptable, comptable public, est charg des oprations dcrites l'article 11 du dcret du 29 dcembre 1962.
Article 11 : Les comptables publics sont seuls chargs : - de la prise en charge et du recouvrement des ordres de recettes qui leur sont remis par les ordonnateurs, des crances constates par un contrat, un titre de proprit ou autre titre dont ils assurent la conservation ainsi que de l'encaissement des droits au comptant et des recettes de toute nature que les organismes publics sont habilits percevoir ; - du paiement des dpenses soit sur ordres manant des ordonnateurs accrdits, soit au vu des titres prsents par les cranciers, soit de leur propre initiative, ainsi que de la suite donner aux oppositions et autres significations ; - de la garde et de la conservation des fonds et des valeurs appartenant ou confis aux organismes publics ; - du maniement des fonds et des mouvements de comptes de disponibilits ;
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- de la conservation des pices justificatives des oprations et des documents de comptabilit ; - de la tenue de la comptabilit du poste comptable qu'ils dirigent. S'agissant de l'agent comptable d'un tablissement public caractre administratif, ses attributions en matire de tenue de la comptabilit sont prcises aux articles 179 et 183 du dcret du 29 dcembre 1962 . Article 179 : L'agent comptable tient la comptabilit gnrale ainsi que, le cas chant, la comptabilit analytique d'exploitation. Il est galement charg de la comptabilit matire. Lorsqu'il ne peut tenir luimme la comptabilit matire, il en exerce le contrle. [...] Article 183 : A la fin de chaque exercice, l'agent comptable en fonctions prpare le compte financier de l'tablissement pour l'exercice coul.
L'agent comptable, comptable public, est galement tenu d'exercer les contrles prvus aux articles 12 et 13 du dcret du 29 dcembre 1962.
Article 12 : Les comptables sont tenus d'exercer : A - en matire de recettes, le contrle : - dans les conditions prvues pour chaque catgorie d'organisme public par les lois et rglements, de l'autorisation de percevoir la recette ; - dans la limite des lments dont ils disposent, de la mise en recouvrement des crances de l'organisme public et de la rgularit des rductions et des annulations des ordres de recettes. B - en matire de dpenses, le contrle : - de la qualit de l'ordonnateur ou de son dlgu ; - de la disponibilit des crdits ; - de l'exacte imputation des dpenses aux chapitres qu'elles concernent selon leur nature ou leur objet ; - de la validit de la crance dans les conditions prvues l'article 13 ci-aprs ; - du caractre libratoire du rglement. C - en matire de patrimoine, le contrle : - de la conservation des droits, privilges et hypothques ; - de la conservation des biens dont ils tiennent la comptabilit matire. Article 13 : En ce qui concerne la validit de la crance, le contrle porte sur : - la justification du service fait et l'exactitude des calculs de liquidation ; - l'intervention pralable des contrles rglementaires et la production des justifications. En outre, dans la mesure o les rgles propres chaque organisme public le prvoient, les comptables publics vrifient l'existence du visa des contrleurs financiers sur les engagements et les ordonnancements mis par les comptables principaux. Les comptables publics vrifient galement l'application des rgles de prescription et de dchance. S'agissant de l'agent comptable d'un tablissement public caractre administratif, des prcisions sur ses fonctions sont donnes par larticle 159 du dcret du 29 dcembre 1962 : Dans le cadre des obligations qui lui incombent en vertu des articles 11, 12 et 13 ci-dessus, l'agent comptable est tenu notamment de faire diligence pour assurer la rentre de toutes les ressources de l'tablissement, d'avertir l'ordonnateur de l'expiration des baux, d'empcher les prescriptions et de requrir l'inscription hypothcaire des titres susceptibles d'tre soumis cette formalit.
En vertu de l'article 37 du dcret du 29 dcembre 1962, l'agent comptable suspend le paiement s'il constate des irrgularits.
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Article 37 : Lorsque, l'occasion de l'exercice du contrle prvu l'article 12 (alina B) ci-dessus, des irrgularits ont t constates, les comptables publics suspendent les paiements et en informent l'ordonnateur. Les paiements sont galement suspendus lorsque les comptables publics ont pu tablir que les certifications [... dlivres par l'ordonnateur] sont inexactes. Les articles 155 et 160 compltent cette disposition : Article 155 : Lorsque l'agent comptable a, conformment l'article 37 ci-dessus, suspendu le paiement des dpenses, l'ordonnateur peut par crit et sous sa responsabilit requrir l'agent comptable de payer. Article 160 : [...] l'agent comptable doit refuser de dfrer l'ordre de rquisition lorque la suspension de paiement est motive par : - l'indisponibilit des crdits ; - l'absence de justification du service fait ; - le caractre non libratoire du rglement ; - le manque de fonds disponibles ; - l'absence de visa du contrleur financier lorsque ce visa est obligatoire [...]. L'ensemble des attributions de l'agent comptable, comptable public, rsultent de ces quelques articles du dcret portant rglement gnral sur la comptabilit publique. Les modalits de mise en oeuvre de ces principes sont dveloppes dans les diffrents chapitres de la prsente instruction.
1.2.1.2. Indpendance
Dans l'exercice de ses attributions de comptable public, et uniquement dans ce cas, l'agent comptable dispose d'une indpendance non seulement l'gard du directeur de l'tablissement public mais encore l'gard de l'autorit qui l'a nomm. Cette indpendance est la contrepartie logique de la responsabilit pcuniaire qui lui est propre.
1.2.1.3. Responsabilit
Le rgime de responsabilit de l'agent comptable, comptable public est fix par l'article 60 de la loi de finances rectificative pour 1963 (loi n 63-156 du 23 fvrier 1963).
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Outre ces cas traditionnels, l'agent comptable est personnellement et pcuniairement responsable des paiements qu'il effectue sur rquisition de l'ordonnateur alors qu'il n'avait pas le droit de dfrer l'ordre de rquisition pour les motifs dcrits l'article 160 du dcret du 29 dcembre 1962. En revanche, l'agent comptable n'est pas personnellement et pcuniairement responsable : - des erreurs commises dans l'assiette et la liquidation des droits qu'il recouvre, hors le cas de mauvaise foi ; - des oprations qu'il a effectues sur rquisition rgulire de l'ordonnateur.
Ltendue de la responsabilit de lagent comptable est dfinie au paragraphe III de l'article 60 prcit.
Cest ainsi que la responsabilit pcuniaire de l'agent comptable s'tend toutes les oprations du poste comptable qu'il dirige depuis la date de son installation jusqu' la date de cessation des fonctions. Elle ne peut tre mise en jeu raison de la gestion de ses prdcesseurs que pour les oprations prises en charge sans rserve lors de la remise de service ou qui n'auraient pas fait l'objet de rserves dans un dlai de six mois compter de l'installation de l'agent comptable. (cf 1.5. Installation - Remise de service) La responsabilit de l'agent comptable s'tend aux oprations des agents comptables secondaires et des rgisseurs. Les limites de cette responsabilit sont prcises ci-aprs dans les dveloppements consacrs la responsabilit de l'agent comptable secondaire et la responsabilit du rgisseur. Cette responsabilit s'tend galement aux actes des comptables de fait, si l'agent comptable a eu connaissance de ces actes et ne les a pas signals au directeur de l'tablissement et au ministre charg du Budget.
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Confie l'agent comptable, cette mission de conseiller revt autant d'importance que sa relation avec l'ordonnateur dans son rle plus traditionnel de payeur et caissier. Son action dans ce domaine ne se rduit pas la passation des critures, ni la confection du compte financier, elle s'tend l'analyse des comptes. En matire de conseil financier, l'action de l'agent comptable recouvre deux dmarches complmentaires : - le commentaire systmatique des comptes. Les commentaires doivent porter sur la recherche et l'interprtation des informations comptables, et l'apprciation de la situation financire de l'tablissement.Le commentaire de l'tat de la trsorerie, dont la communication l'ordonnateur doit tre de priodicit frquente, constitue un moyen commode d'exercice de cette mission ; - une contribution permanente la vie de l'tablissement.L'analyse financire constitue galement un instrument d'aide la dcision indispensable la gestion des tablissements publics, qui disposent de l'autonomie financire. Par ailleurs, l'intervention de l'agent comptable en amont des dcisions permet frquemment de suggrer et le plus souvent de prparer la procdure financire adapte, et vitera ainsi les ventuelles difficults rvles au stade du paiement ou de l'encaissement. La mission de conseiller doit tre exerce avec discernement et mesure, car l'agent comptable doit tout moment savoir quel titre il intervient auprs du directeur de manire ce que cette mission de conseil n'interfre pas avec ses attributions de comptable public : - lorsqu'il agit en tant que conseiller de l'ordonnateur, l'agent comptable est appel donner son avis sur le projet envisag par le directeur et peut employer des arguments d'opportunit financire. Son avis, bien entendu, ne lie pas la dcision de l'ordonnateur ; - en revanche, lorsqu'il exerce les contrles de rgularit qui lui incombent en tant que comptable public, l'agent comptable se doit d'exclure toute apprciation de l'opportunit des actes de dpenses et de recettes. Dans l'exercice de ces fonctions, s'il s'avre que l'agent comptable refuse de procder l'encaissement ou au paiement du titre mis par l'ordonnateur, son refus doit se fonder sur une irrgularit juridique et s'impose alors l'ordonnateur.
1.3.1. Cautionnement
Le cautionnement se dfinit comme un dpt destin servir de garantie aux crances ventuellement dtenues l'encontre du comptable public : plus prcisment, il permet de verser l'organisme ls le montant total ou partiel d'un dbet mis la charge de l'agent comptable.
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Si le cautionnement est constitu par l'affiliation une association de cautionnement mutuel, celle-ci se retourne ensuite vers l'agent comptable pour obtenir remboursement de la somme verse sa place. Le cautionnement ne doit donc pas tre confondu avec l'assurance que l'agent comptable peut contracter titre personnel, assurance destine lui rembourser le montant des dbets mis sa charge. La rglementation relative la constitution du cautionnement exig des comptables publics est fixe par le dcret n 64-685 du 2 juillet 1964 complt par le dcret n 77-497 du 10 mai 1977 relatif aux cautionnements des agents comptables [....] des tablissements publics nationaux. Pour l'application de ces dispositions, il convient de se reporter au chapitre III de l'instruction gnrale du 16 aot 1966 sur l'organisation du service des comptables publics dont les principales dispositions sont reprises ci-dessous. Les frais de constitution et de conservation des garanties sont une charge personnelle de l'agent comptable, ils ne peuvent tre supports par l'tablissement public.
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- s'il s'agit d'une caution solidaire fournie par une association de cautionnement mutuel, le ministre charg du budget notifie l'association les dbets constats la charge de ses adhrents et dont le versement incombe celle-ci.
1.4.1. Dfinition
Le serment professionnel est l'acte par lequel les comptables publics jurent de s'acquitter de leurs fonctions avec probit et de se conformer exactement aux lois et rglement qui ont pour objet d'assurer l'inviolabilit et le bon emploi des fonds publics.
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- devant le chef du Territoire, si l'tablissement public est situ dans un TOM ; - devant le chef de la reprsentation franaise, s'il est l'tranger. En principe, le serment n'est prt qu'une fois, pralablement l'installation du comptable dans son premier poste en qualit de comptable public. L'agent comptable qui change de poste justifie seulement de la prestation antrieure de son serment. Cependant, les comptables qui ont prt serment devant les chefs de territoire ou de la reprsentation franaise l'tranger, doivent nouveau prter serment devant la Chambre rgionale des comptes avant leur installation dans une agence comptable qui les rend pour la premire fois justiciables de cette juridiction. Selon le mme principe, les comptables qui ont prt serment devant l'une de ces autorits ou devant une Chambre rgionale des comptes, doivent nouveau prter serment devant la Cour des comptes avant leur installation dans une agence comptable qui les rend pour la premire fois justiciables de cette juridiction. En revanche, un agent comptable qui a prt serment devant la Cour des comptes n'a pas prter nouveau serment devant une Chambre rgionale des comptes s'il devient justiciable de cette juridiction. En outre, lorsqu'un agent comptable dfinitivement sorti de fonctions et ayant de plus quitt la fonction publique, reprend exceptionnellement la qualit de comptable public, il doit nouveau prter serment.
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- le procs verbal de prestation de serment ; - la justification des garanties qu'il est tenu de constituer.
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Le procs-verbal constate la remise l'agent comptable entrant, des disponibilits, des valeurs diverses et des pices justificatives des oprations effectues . Il est accompagn notamment d'un tat sommaire des restes recouvrer et des restes payer, d'une balance gnrale des oprations, de l'inventaire du poste et des pices demandes au 1.5.1 pour procder l'installation de l'agent comptable. En cas de dsaccord entre l'agent comptable entrant et l'agent comptable sortant sur la consistance ou le montant des valeurs et matires ou pour tout autre motif, mention en est faite dans le procs-verbal. En cas de cessation dfinitive des fonctions de l'agent comptable sortant, le procs-verbal doit indiquer l'adresse laquelle celui-ci se retire. Le procs-verbal et les pices annexes sont joints au premier compte financier produit par l'agent comptable aprs la date de son installation.
1.5.4. Accrditation
En vertu de l'article 17 du dcret du 29 dcembre 1962, les comptables publics doivent tre accrdits auprs des ordonnateurs et le cas chant, des autres comptables publics avec lesquels ils sont en relations. L'accrditation comporte en gnral, d'une part la notification de la nomination, par rfrence la publication officielle qui assure la publicit de l'acte de nomination, d'autre part, la signification de la signature. Elle est adresse par l'agent comptable aux personnes concernes. L'agent comptable doit tre accrdit auprs du directeur de l'tablissement public. Il doit l'tre galement auprs des agents comptables secondaires, s'il en existe.
COMPTABILIT PUBLIQUE
XXVI
- l'agent comptable a rendu au juge des comptes son dernier compte financier (si l'agent comptable grait plusieurs postes, tous les comptes doivent avoir t rendus) ; - l'tablissement public n'a pas formul de rclamation sur sa gestion ; - l'agent comptable est dfinitivement libr au titre de sa gestion comme comptable secondaire, au cas o il possdait antrieurement cette qualit. La dlivrance du certificat de libration provisoire permet l'agent comptable d'obtenir la libration de la moiti de son cautionnement. Si la garantie rsulte de l'affiliation une association de cautionnement mutuel, l'obligation de garantie est alors rduite proportion de la rduction du cautionnement.
COMPTABILIT PUBLIQUE
XXVII
En revanche, au niveau de lorganisation dconcentre de ltablissement, toutes situations peuvent se prsenter : - un agent comptable secondaire pour un seul ordonnateur secondaire ; - un agent comptable secondaire pour plusieurs ordonnateurs secondaires ; - un agent comptable secondaire pour un seul ordonnateur dlgu ; - un agent comptable secondaire pour plusieurs ordonnateurs dlgus ; - un ordonnateur secondaire ou dlgu sans agent comptable secondaire (ordonnateur assign sur la caisse de l'agent comptable principal). Bien entendu, il peut y avoir plusieurs agents comptables secondaires dans le mme tablissement public, y compris s'ils relvent de cas de figure diffrents.
1.7.3. Nomination
En vertu de l'article 158 du dcret du 29 dcembre 1962, des comptables secondaires peuvent tre dsigns selon les modalits prvues par le texte organisant l'tablissement. Cette disposition signifie que la mention de comptables secondaires doit absolument figurer dans le texte statutaire de l'tablissement pour que l'installation de comptables secondaires soit possible. Les agents comptables secondaires sont nomms conformment aux dispositions du texte statutaire. Comme tout comptable public, en vertu de l'article 16 du dcret du 29 dcembre 1962, lorsque leur nomination n'est pas effectue directement par le ministre charg du Budget, la nomination doit tre revtue du contreseing du ministre charg du Budget ou le texte en vertu duquel est prononc la nomination doit avoir recueilli l'accord du ministre charg du Budget. Les agents comptables secondaires sont nomms avec l'agrment de l'agent comptable. Cette rgle s'impose puisque les agents comptables secondaires sont subordonns l'agent comptable principal et leurs comptes sont centraliss par celui-ci.
COMPTABILIT PUBLIQUE
XXVIII
- de simples oprations de dcaissement et d'encaissement pour le compte de l'agent comptable principal. Les modalits pratiques des relations comptables entre agent comptable principal et agent comptable secondaire sont prcises au Tome 3 de la prsente instruction. En outre, si le texte rgissant l'tablissement le prvoit, l'agent comptable secondaire peut tre chef des services financiers de la structure dont il est agent comptable.
1.7.5. Responsabilit
Aucun texte spcifique ne traite du partage des responsabilits respectives des agents comptables secondaires et des agents comptables qui centralisent leurs oprations. Cependant, l'unicit de l'tablissement public, mme sous sa forme dconcentre oblige la production d'un compte financier unique, document sur lequel s'exerce le contrle du juge des comptes. C'est donc travers ce document unique, prsent par l'agent comptable principal que se dtermine la responsabilit respective de l'agent comptable principal et des agents comptables secondaires. Sans doute l'agent comptable principal est-il responsable des comptes qu'il rend au juge des comptes, mais cette responsabilit est deux niveaux : - pour les oprations dont il est comptable assignataire, il rpond de sa gestion dans les conditions de droit commun ; - pour les oprations effectues par les agents comptables secondaires et centralises par l'agent comptable principal, ce dernier n'est responsable que de la concordance des critures avec les donnes et les pices justificatives qui lui ont t transmises par les agents comptables secondaires. Ce qui signifie d'une part, que la responsabilit de l'agent comptable secondaire peut tout fait tre mise en jeu pour les oprations incombant sa gestion, d'autre part qu'il est fondamental d'organiser un systme de relations entre agent comptable principal et agent comptable secondaire comportant un certain nombre de contrles. Il est tout fait souhaitable que ces relations soient fixes par voie d'instruction interne donnes par l'agent comptable principal. Les dveloppements figurant au Tome 3 de la prsente instruction devraient aider la rdaction d'un tel document.
1.7.6. Garanties - Prestation de serment - Installation - Remise de service - Libration dfinitive de fonction 1.7.6.1. Garanties
Les modalits de constitution et de libration du cautionnement sont les mmes que pour un agent comptable principal. L'hypothque lgale s'exerce dans les mmes termes que pour un comptable principal.
COMPTABILIT PUBLIQUE
XXIX
1.8.2. Nomination
L'agent comptable intrimaire peut tre soit intrimaire de droit, soit dsign.
COMPTABILIT PUBLIQUE
XXX
1.8.4.1. Installation
L'agent comptable intrimaire est install dans ses fonctions selon les mmes modalits que l'agent comptable titulaire. Toutefois, si l'ancien agent comptable titulaire devient intrimaire, il n'est pas procd aux formalits d'installation. C'est le cas notamment de l'agent comptable mis la retraite mais dsign comme intrimaire en attendant l'installation du nouveau titulaire. S'il existe un intrimaire de droit, celui-ci s'installe d'office dans le poste aprs avoir tabli un procs-verbal contradictoire en prsence des ayants droit de l'agent comptable, ou dfaut, de deux tmoins ou du directeur de l'tablissement public. Les rgles concernant l'accrditation de l'agent comptable sont applicables l'agent comptable intrimaire.
COMPTABILIT PUBLIQUE
XXXI
2.1.4. Responsabilit
La dsignation d'un mandataire s'analyse comme une dlgation de signature de l'agent comptable. Celui-ci reste donc responsable des actes accomplis par son mandataire. (Des prcisions dordre gnral sur la dlgation de signature figurent au chapitre 2 - Lordonnateur 1.3.)
COMPTABILIT PUBLIQUE
XXXII
COMPTABILIT PUBLIQUE
XXXIII
Ils ne sont pas soumis aux obligations des comptables publics en termes de constitution de garanties et de prestation de serment, ni aux procdures d'installation et de remise de service. Il est cependant ncessaire que lors de la prise de fonction d'un comptable matire, un procs-verbal soit tabli en prsence du suprieur hirarchique et de l'agent comptable, attestant le nombre des valeurs, titres et matires remis par le prpos sortant au prpos entrant en fonctions.
2.2.3. Responsabilit
En vertu de l'article 60 - X de la loi n 63-156 du 23 fvrier 1963, les agents chargs de tenir les comptabilits spciales de matires, valeurs et titres sont personnellement et pcuniairement responsables de la garde et de la conservation des biens qui leur sont confis, des mouvements qu'ils sont tenus d'effectuer et de la conservation des pices justificatives. Toutefois, le dcret prvu aux X et XII de larticle 60 et qui devait organiser cette responsabilit, ntant pas intervenu, la responsabilit de ces agents relve du droit commun et de la Cour de discipline budgtaire et financire. L'agent comptable pour sa part, doit donner les instructions ncessaires aux prposs chargs de tenir la comptabilit matire, ou vrifier que les instructions qui leur sont donnes par ailleurs recueillent bien son accord. Il est tenu d'exercer le contrle de la comptabilit matire et notamment de faire procder l'inventaire annuel des stocks. L'agent comptable est personnellement et pcunairement responsable de ces contrles. Les rles et attributions respectives de l'agent comptable et des comptables-matires sont dcrits dans le Tome 3 de la prsente intruction.
COMPTABILIT PUBLIQUE
XXXIV
2.3.2. Nomination
En vertu des articles 166 et 173 du dcret du 29 dcembre 1962, les rgisseurs de recettes et les rgisseurs d'avances sont nomms par le directeur de l'tablissement public avec l'agrment de l'agent comptable. La procdure de nomination est identique que la cration de la rgie soit effectue par arrt interministriel ou par dcision du directeur de l'tablissement public.
2.3.3. Responsabilit
En vertu de l'article 60, paragraphe X de la loi de finances n 63-156 du 23 fvrier 1963, les rgisseurs d'avances et de recettes sont personnellement et pcuniairement responsables de leur gestion. L'tendue de cette responsabilit est prcise par le dcret n 66-850 du 15 novembre 1966 modifi par le dcret n 76-70 du 15 janvier 1976 dont les principales dispositions sont reprises ci-aprs. La responsabilit pcuniaire des rgisseurs s'tend toutes les oprations de la rgie depuis la date de leur installation jusqu' la date de cessation des fonctions.
COMPTABILIT PUBLIQUE
XXXV
2.3.4. Garanties - Installation - Remise de service - Libration dfinitive de fonctions 2.3.4.1. Garanties
En vertu de larticle 4 du dcret du 20 juillet 1992, le rgisseur est tenu de constituer un cautionnement pour un montant fix par le ministre charg du budget ou avec son accord. Le montant du cautionnement pour les rgisseurs des tablissements publics nationaux est actuellement fix par larrt du 28 mai 1993 (JO du 27 juin 1993), modifi par larrt du 3 septembre 2001 (JO du 11 septembre 2001). Toutefois, les rgisseurs sont dispenss de la constitution de cautionnement dans deux cas : - lorsque le montant mensuel des avances consenties ou le montant mensuel des recettes encaisses nexcde pas un seuil fix par arrt du ministre charg du budget. Larrt du 27 dcembre 2001 relatif au seuil de dispense de cautionnement des rgisseurs davances et des rgisseurs de recettes (J.O. du 30 dcembre 2001), repris par larrt du 28 mai 1993 modifi fixe ce seuil 1220 pour une rgie davances ou une rgie de recettes, et 2440 pour une rgie de recettes et davances. ; - lorsqu'il s'agit d'une rgie temporaire, c'est--dire pour une priode n'excdant pas 6 mois ou pour une opration particulire. Dans ce cas, le rgisseur peut tre dispens de cautionnement si le directeur de l'tablissement public en dcide ainsi, avec l'agrment de l'agent comptable.
COMPTABILIT PUBLIQUE
XXXVI
2.3.5. Contrles
En vertu de l'article 15 du dcret du 20 juillet 1992, les rgisseurs de recettes et d'avances sont soumis aux contrles de l'agent comptable assignataire de leurs oprations et de l'ordonnateur auprs duquel ils sont placs. Ils sont galement soumis aux vrifications de l'inspection gnrale des finances et celles des autorits habilites contrler sur place l'agent comptable et l'ordonnateur.
COMPTABILIT PUBLIQUE
XXXVII
L'agent comptable a donc l'obligation, ds cet instant, en application de l'article 60 prcit paragraphe VI, de verser immdiatement de ses deniers personnels la somme gale au prjudice subi par l'tablissement public, savoir : - le montant de la perte de recette ; - le montant de la dpense paye tort ; - le montant de l'indemnit supporte par l'tablissement public ; - ou, si l'agent comptable tient la comptabilit matire, la valeur du bien manquant. Toutefois, l'agent comptable peut attendre que sa responsabilit soit "mise en jeu". La responsabilit pcuniaire de l'agent comptable ne peut tre mise en jeu que par le ministre dont il relve, le ministre charg du budget et le juge des comptes, ainsi que le prvoit l'article 60 - V de la loi 63-156 du 23 fvrier 1963.
3.1.2. Mise en jeu de la responsabilit par les ministres 3.1.2.1. Procdure amiable
La pratique administrative conduit n'engager la procdure amiable qu'en l'absence de fait constituant un dlit (dtournement, malversation,...).
COMPTABILIT PUBLIQUE
XXXVIII
COMPTABILIT PUBLIQUE
XXXIX
Le recouvrement des arrts de dbet relve de la comptence de la Trsorerie gnrale des crances spciales du Trsor en vertu de l'arrt du 30 dcembre 1992 (JO du 8 janvier 1993) pris en application du dcret n 92-1256 du 2 dcembre 1992.
COMPTABILIT PUBLIQUE
XL
La dcharge de responsabilit a pour consquence d'teindre la responsabilit de l'agent comptable, totalement ou partiellement, mais elle ne peut tre obtenue que s'il est tabli que le dbet rsulte de circonstances de force majeure. Lorsque les circonstances de l'affaire ne permettent pas de conclure de manire vidente la force majeure, afin d'acclrer l'apurement du dbet, l'agent comptable peut prsenter conjointement une demande en dcharge de responsabilit et une demande de remise gracieuse. Une dcision globale statuera sur les deux requtes, ou ventuellement, uniquement sur la demande en dcharge de responsabilit si la force majeure est retenue.
COMPTABILIT PUBLIQUE
XLI
Le ministre charg du budget a seul qualit pour apprcier la force majeure, au vu des circonstances de l'affaire. Toutefois, il a la possibilit de consulter le Conseil d'Etat, notamment dans l'hypothse o la reconnaissance de circonstances de force majeure s'avre dlicate. L'avis du Conseil d'Etat est facultatif et ne lie pas la dcision du ministre charg du budget. La dcharge de responsabilit peut tre totale ou partielle. Elle a pour consquence d'teindre les intrts dus sur la somme qui fait l'objet de la dcharge de responsabilit.
COMPTABILIT PUBLIQUE
XLII
Il est donc ncessaire de joindre toute demande en remise gracieuse, un expos prcis des circonstances du dbet ainsi que tous les lments permettant d'apprcier la situation patrimoniale du demandeur, l'tat de ses charges et de ses ressources. Il est conseill de produire cette fin une copie du dernier avis d'imposition.
Toute remise dont le montant en principal est suprieur 100 000 (arrt du 18 dcembre 2001, J.O. 22 dcembre 2001) est soumise lavis pralable du Conseil dEtat. Cet avis ne lie pas la dcision du ministre charg du budget. 3.1.5.4. Notification et consquence de la dcision
Une ampliation de la dcision du ministre charg du budget est notifie l'intress par le ministre de tutelle de l'tablissement public. Les remises gracieuses ne sont le plus souvent que partielles. La somme alloue en dcharge de responsabilit est supporte par le budget de l'tablissement public. La remise gracieuse est une mesure caractre gracieux qui n'ouvre donc pas la possibilit d'un recours contentieux.
3.1.6. Modalits d'apurement des dettes issues des dbets 3.1.6.1. Admission en non-valeur
Dans le cas o il ne peut tre procd au recouvrement de la somme due par l'agent comptable suite sa mise en dbet (montant total du dbet ou reliquat de la somme laisse la charge de l'agent comptable aprs une remise gracieuse partielle), pour cause d'insolvabilit de l'agent comptable ou pour toute autre cause, l'admission en non-valeur est autorise. En tout tat de cause, cette procdure ne peut avoir qu'un caractre exceptionnel. En vertu de l'article 92 du dcret du 29 dcembre 1962 modifi en dernier lieu par le dcret n 92-1369 du 29 dcembre 1992, l'admission en non-valeur de ce type de crance est prononce par l'ordonnateur concern, dans les conditions fixes par le dcret n 92-1370 du 29 dcembre 1992. Les arrts de dbet sont donc admis en non-valeur par le ministre qui les a mis (cf 3.1.2.2). S'agissant de l'admission en non-valeur des arrts de la Cour et des jugements des chambres rgionales des comptes, il convient de prendre l'attache de la Direction de la comptabilit publique pour la procdure suivre.
COMPTABILIT PUBLIQUE
XLIII
COMPTABILIT PUBLIQUE
XLIV
La dure du sursis de versement est limite une anne. Toutefois, elle peut tre prolonge par le ministre charg du Budget si le rgisseur a prsent une demande en dcharge de responsabilit ou une demande en remise gracieuse. Dans cette hypothse, la dure du sursis expire la date de la notification de la dcision statuant sur ces demandes.
COMPTABILIT PUBLIQUE
XLV
- des avances ont t consenties au del du maximum autoris ; - le versement des recettes n'tant pas intervenu dans le dlai imparti, l'agent comptable n'en a pas rclam immdiatement le versement ; - des oprations irrgulires faites par le rgisseur ont t acceptes sans rserve par l'agent comptable, sauf dans le cas o les documents justificatifs ne permettaient pas d'en dceler l'irrgularit ; - le rejet des pices justificatives est intervenu avec un retard excluant toute possibilit de rgularisation par le rgisseur ; - une faute ou une ngligence caractrise sont releves la charge de l'agent comptable l'occasion de l'exercice de son contrle sur pices et sur place. Le recouvrement du dbet ainsi mis la charge de l'agent comptable est poursuivi dans les mmes conditions que tout autre dbet de l'agent comptable. Celui-ci dispose notamment de la possibilit de prsenter une demande en remise gracieuse. Les sommes alloues en remise gracieuse au rgisseur ne peuvent pas tre mises la charge de l'agent comptable.
3.2.4. Modalits d'apurement des sommes issues des dbets 3.2.4.1. Non-recouvrement auprs du rgisseur
En vertu de l'article 12 du dcret du 15 novembre 1966, les sommes pour lesquelles le rgisseur a t dclar responsable et qui ne peuvent tre recouvres auprs du rgisseur, sont mises la charge de l'agent comptable assignataire s'il a commis l'une des fautes numres au 2.3.3. ci-dessus. S'il n'y a pas faute de l'agent comptable et si le recouvrement du dbet ne peut tre opr, l'admission en non-valeur est possible dans les mmes conditions que pour le dbet d'un agent comptable.
3.3. COMPTABILISATION
Les oprations relatives aux dficits, aux dbets, y compris les intrts calculs sur ces derniers et aux condamnations pcuniaires, sont retraces au compte 429 Dficits et dbets des comptables et rgisseurs, et redevables d'intrts et condamnations pcuniaires. Ce compte est subdivis comme suit : 4291 - Dficits constats 42911 - Comptables 42912 - Rgisseurs 4292 - Ordres de versement mis suite constatation de dficit 42921 - Comptables 42922 - Rgisseurs 4294 - Dbets mis par arrt du ministre 42941 - Comptables 42942 - Rgisseurs 4295 - Dbets mis par jugement ou arrt du juge des comptes 42951 - Comptables 42952 - Rgisseurs
COMPTABILIT PUBLIQUE
XLVI
4296 - Redevables d'intrts sur dbets 42961 - Comptables 42962 - Rgisseurs 4297 - Redevables des condamnations pcuniaires 42971 - Comptables 42972 - Rgisseurs Chaque subdivision 5 chiffres peut faire lobjet dun dcoupage entre "exercices antrieurs" et "exercice courant" si besoin.
100 100
100 100
100 100
100 100
COMPTABILIT PUBLIQUE
XLVII
Dbit 5 - Compte financier intress Dbit 6716 - Dficits ou dbets admis en dcharge de responsabilit exercice courant ou Dbit 6726 - Dficits ou dbets admis en dcharge de responsabilit exercices antrieurs Crdit 4292 - Ordres de versement mis suite constatation de dficit
50 50
100
100 100
100 100
50 50
100
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XLVIII
100
100
20 20
10 10 20
20
20
3.3.5. Comptabilisation des amendes prononces par le juge des comptes 3.3.5.1. Prise en charge des amendes
Dbit 4297 - Redevables de condamnations pcuniaires Crdit 7715 - Condamnations prononces par le juge des comptes
20 20
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XLIX
20 20
20
20
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LAGENT COMPTABLE
- loi n 63-156 du 23 fvrier 1963 (article 60). - dcret n 62-1587 du 29 dcembre 1962 - dcret n 64-685 du 2 juillet 1964 - dcret n 64-1022 du 29 septembre 1964 loi de finances pour 1963 portant rglement gnral sur la comptabilit publique. relatif la constitution et la libration du cautionnement exig des comptables publics. relatif la constatation et l'apurement des dbets des comptables publics et assimils
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LI
- dcret n 66-850 du 15 novembre 1966 modifi par le dcret n 79-70 du 15 janvier 1976 - dcret n 66-270 du 22 avril 1966 modifi par le dcret n 87 693 du 20 aot 1987 - dcret n 77-497 du 10 mai 1977
relatif la responsabilit pcuniaire et personnelle des rgisseurs relatif l'hypothque lgale sur les biens des comptables publics relatif aux cautionnements des agents comptables des services de l'Etat dont les oprations sont dcrites dans le cadre d'un budget annexe ou d'un compte spcial du Trsor et des agents comptables des tablissements publics nationaux. relatif aux rgies de recettes et aux rgies d'avances des organismes publics relatif la cration de la trsorerie gnrale des crances spciales du Trsor. modifiant le dcret n 62-1587 du 29 dcembre 1962 portant rglement gnral sur la comptabilit publique et fixant les dispositions applicables au recouvrement des crances de l'Etat mentionnes l'article 80 de ce dcret. relatif l'admission en non-valeur des crances de l'Etat mentionnes l'article 80 du dcret n 62-1587 du 29 dcembre 1962 portant rglement gnral sur la comptabilit publique. relatif au seuil de dispense de cautionnement des rgisseurs d'avances et des rgisseurs de recettes relatif aux attributions de la trsorerie gnrale des crances spciales du Trsor relatif aux taux de l'indemnit susceptible d'tre alloue aux rgisseurs d'avances et aux rgisseurs de recettes relevant des organismes publics et montant du cautionnement impos ces agents
- dcret n 92-681 du 20 juillet 1992 modifi par dcret n 92-1368 du 23 dcembre 1992 - dcret n 92-1256 du 2 dcembre 1992 - dcret n 92-1369 du 29 dcembre 1992
- arrt du 20 juillet 1992 (JO du 22 juillet 1992). - arrt du 30 dcembre 1992 (JO du 8 janvier 1993). - arrt du 28 mai 1993 (JO du 27 juin 1993)
- instruction gnrale du 16 aot 1966 sur l'organisation du service des comptables publics (JO du 29 octobre 1966) modifie par l'instruction gnrale du 2 aot 1984 (JO du 18 octobre 1984). - instruction DCP3 n 69-35-V1 du 31 mars 1969 - instruction DCP n 87-134-V1 du 9 nov. 1987 relatives l'hypothque lgale sur les biens des comptables publics
COMPTABILIT PUBLIQUE
LII
SOMMAIRE
1. CHAMP D'APPLICATION .............................................................................................. III 2. LE CONTRLEUR FINANCIER .................................................................................... III 3. MODALITS D'EXERCICE DU CONTRLE FINANCIER........................................... III
3.1. Base rglementaire .............................................................................................................. III 3.2. Dispositions habituellement en vigueur dans larrt de contrle financier............................. III 3.2.1. Le visa des engagements de dpenses ...................................................................... IV 3.2.2. Le suivi des recettes................................................................................................ IV 3.2.3. Les placements de trsorerie ................................................................................... IV 3.2.4. La communication des documents budgtaires et comptables................................... IV 3.2.5. Limplication dans les projets ayant des consquences financires............................ IV
1. UNE APPRCIATION GLOBALE............................................................................... VIII 2. DES VRIFICATIONS L'IMPROVISTE .................................................................. VIII 3. UN RLE D'ASSISTANCE .......................................................................................... VIII
CHAPITRE 4 : LES VERIFICATIONS DES TRESORIERS-PAYEURS GENERAUX.......................IX
3. LE DROULEMENT DE LA VRIFICATION................................................................ X
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LIII
3.1. Un contrle sur place............................................................................................................ X 3.2. Un compte-rendu oral........................................................................................................... X 3.3. Un rapport crit.................................................................................................................... X 3.4. La communication du rapport............................................................................................... X CHAPITRE 5 : LA COUR DES COMPTES .........................................................................................XI
2. LA COUR DES COMPTES, AUTORIT DE CONTRLE............................................XII 3. LE RAPPORT PUBLIC DE LA COUR DES COMPTES................................................XII
CHAPITRE 6 : LA COUR DE DISCIPLINE BUDGETAIRE ET FINANCIERE............................... XIII
1. LES PERSONNES JUSTICIABLES DE LA COUR...................................................... XIII 2. LES ACTES PASSIBLES DE SANCTION................................................................... XIII
2.1. En matire dexcution des dpenses et des recettes........................................................... XIII 2.2. En matre dobligations fiscales........................................................................................ XIV 2.3. Dans le cas dun prjudice caus ltablissement............................................................. XIV 2.4. En matire dexcution dune dcision de justice ............................................................... XIV
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COMPTABILIT PUBLIQUE
Le prsent titre se propose de donner un aperu des principaux contrles qui peuvent sexercer sur les tablissements publics nationaux. Cest ainsi que dans un souci dinformation gnrale des tablissements et de comparaison de leur situation respective, sont abords la fois les contrles relatifs aux EPIC et aux EPA. Il est intressant de remarquer que ci certains organes ou modalits de contrles diffrent, dautres se ralisent dans des conditions identiques, quelle que soit la catgorie juridique de ltablissement public national concern.
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II
Contrle des actes a posteriori : - contrle conomique et financier ; - Cour des Comptes et Chambres rgionales des comptes ; - Cour de discipline budgtaire et financire.
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III
1. CHAMP D'APPLICATION
La loi du 10 aot 1922 (article 8) relative l'organisation du contrle des dpenses engages nonce que ses dispositions sont applicables "aux tablissements publics de l'Etat pourvus de l'autonomie financire dans les conditions qui seront dtermines par des instructions arrtes par le ministre des finances, aprs accord avec les ministres dont ces tablissements relvent." Le dcret du 25 octobre 1935 a pos le principe de l'assujettissement des tablissements publics nationaux caractre administratif au contrle financier. Les tablissements publics caractre scientifique et technologique (EPST) sont soumis au contrle financier en vertu de la loi n 82-610 du 15 juillet 1982 qui les a crs. En revanche, la loi n 84-52 du 26 janvier 1984 sur l'enseignement suprieur ne prvoit pas de contrle financier a priori sur les tablissements publics caractre scientifique, culturel et professionnel (EPSCP).
2. LE CONTRLEUR FINANCIER
Pour chaque tablissement, le contrleur financier est dsign par le ministre charg du budget et plac sous son autorit. Il peut s'agir : - soit du contrleur financier prs le ministre de tutelle ; - soit d'un contrleur financier assurant spcifiquement le contrle d'tablissements dans un secteur dtermin ; - soit du Trsorier-payeur gnral du dpartement sige de l'tablissement.
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IV
COMPTABILIT PUBLIQUE
COMPTABILIT PUBLIQUE
VI
1. CHAMP D'APPLICATION
Les organismes soumis ce contrle sont extrmement divers. Ce sont notamment : - des entreprises, quelles soient publiques avec toute la varit des statuts juridiques possibles (EPIC sans agent comptable, SA capitaux totalement ou majoritairement dtenus par l'Etat, ou SEM,...) ou mme prives si elles reoivent des aides de l'Etat ; - des organismes principalement administratifs ( EPIC avec agent comptable, certains EPA, associations charges d'une mission de service public ou organismes percevant des taxes parafiscales ou des cotisations obligatoires,...). Les tablissements publics caractre industriel et commercial dot d'un agent comptable se trouvent soumis au contrle conomique et financier, ainsi que le prvoit le texte institutif de chaque tablissement, sur la base de l'article 2 du dcret du 26 mai 1955. En revanche, le contrle conomique et financier ne s'applique pas aux tablissements publics caractre administratif sauf : - si ces EPA ont le statut d'organisme central ou national des divers rgimes d'assistance, de scurit sociale, de prestations familiales ou de mutualit agricole (art.3 du dcret du 26 mai 1955) ; - dans certains cas trs exceptionnels tenant des raisons historiques ou pour harmoniser les contrles exercs sur un groupe d'organismes dots de missions similaires (par exemple, lInstitut national des appelations dorigine). Enfin, il peut se produire que dans un EPA, l'exercice du contrle financier de l'Etat institu par le dcret du 25 octobre 1935, soit confi un contrleur d'Etat ou une mission de contrle.4
2. MODALITS D'EXERCICE
Il n'existe pas de dfinition gnrale du contrle conomique et financier : les modalits en sont prcises pour chaque organisme ou catgorie d'organismes par voie d'arrt obligatoirement contresign par le ministre charg des finances.
L'exemple en est donn par la mission de contrle des organismes chargs de la ralisation des grandes oprations d'architecture et d'urbanisme cre par l'arrt du 14 mars 1985, charge du contrle financier de ltablissement public du Grand Louvre. Il est remarquer que cette mission de contrle exerce selon des modalits identiques, le contrle conomique et financier de la Cit des Sciences et de l'Industrie, tablissement public caractre industriel et commercial.
COMPTABILIT PUBLIQUE
VII
Toutefois, le service du Contrle d'Etat dfinit ses interventions selon deux grandes orientations, selon que les organismes contrls appartiennent aux "entreprises publiques" ou aux "organismes administratifs", tant prcis que la rpartition entre ces deux groupes ne repose pas sur la qualification juridique de l'organisme. On peut considrer que les organismes administratifs sont ceux qui tirent l'essentiel de leurs ressources non pas d'une production destine un march concurrentiel, mais du budget de l'Etat ou de contributions obligatoires. De ce fait, bon nombre d'EPIC soumis aux rgles de la comptabilit publique se trouvent dans cette catgorie. La finalit du contrle conomique et financier est la mme pour les deux catgories d'organismes. Les contrleurs d'Etat et les Chefs de mission de contrle sont investis d'une mission permanente d'apprciation de la situation conomique et financire actuelle de l'organisme et de ses perspectives d'volution, mais galement de l'adquation entre les objectifs de la politique publique poursuivie et les moyens mis en oeuvre travers l'action de l'organisme. Pour les organismes administratifs, ils tablissent un rapport annuel pour le ministre charg des finances l'occasion duquel ils peuvent mettre des propositions de rforme. Les conditions d'excution de ces missions diffrent toutefois selon le groupe d'organismes puisqu'elles prennent en considration des environnements diffrents. Le contrle conomique et financier permet entre autres objectifs, de s'assurer de l'exacte application des dispositions lgislatives, rglementaires ou d'ordre interne l'organisme. Les contrles portent prioritairement sur des dcisions dont l'enjeu conomique ou financier est significatif. Le contrle de rgularit est d'une porte plus restreinte dans les entreprises publiques, limit certains aspects de la rglementation, notamment la politique salariale. Pour tre efficace, le contrle doit se situer en amont de l'opration : cette constatation revt deux aspects : - le contrle peut prendre la forme d'un visa pralable la ralisation de l'opration. La procdure du visa pralable est moins dveloppe dans les entreprises publiques que dans les organismes administratifs ; - plus frquemment, le contrle consiste vrifier la fiabilit des procdures internes l'tablissement dans le souci de garantir l'excution correcte de la rglementation et des dcisions des autorits internes. Dans les entreprises publiques, le contrleur d'Etat est gnralement moins bien intgr dans les circuits d'information de l'entreprise et son action s'orientera vers un renforcement de l'information afin d'tre mme d'exercer sa mission. Quel que soit le type d'organisme, la mise en place des systmes informatiss de gestion financire et comptable est tout particulirement suivie. Les contrleurs d'Etat sont galement trs favorables au dveloppement de l'analyse des cots et de la comptabilit analytique. Un effort de modernisation et de simplification est men pour l'ensemble des organismes soumis au contrle conomique et financier. Dans les organismes administratifs, il se traduit d'une part, par la suppression des visas pralables devenus inutiles, sans pour autant que le principe du visa a priori soit remis en cause, d'autre part, par une plus grande latitude laisse aux Chefs de mission de contrle et aux Contrleurs d'Etat pour dfinir l'tendue de leurs contrles a priori en concertation avec les dirigeants de l'organisme. Ces nouvelles orientations figurent dsormais dans les arrts d'application du 26 mai 1955 prcisant les pouvoirs des Chefs de mission et Contrleurs d'Etat sur les organismes nouvellement soumis au contrle conomique et financier, elles seront introduites pour l'ensemble des organismes l'occasion des re-critures des arrts de contrle conomique et financier.
COMPTABILIT PUBLIQUE
VIII
3. UN RLE D'ASSISTANCE
L'Inspection des Finances peut tre amene effectuer des missions de conseil de gestion ou d'aide la modernisation, la demande des autorits de tutelle ou des tablissements publics nationaux eux-mmes.
Quelles que soient la motivation de son intervention ou la mthode applique, l'Inspection Gnrale des Finances se donne pour vocation de contribuer une gestion saine et efficace des deniers et des services publics.
COMPTABILIT PUBLIQUE
IX
COMPTABILIT PUBLIQUE
Ainsi, les vrificateurs disposent d'un pouvoir de proposition pour moderniser la rglementation : il leur est en effet possible, si l'importance du sujet le justifie, de transmettre la Direction de la comptabilit publique des propositions de simplification de service ainsi que des fiches "d'observations de principe" relevant les inadaptations rglementaires constates lors de la vrification. Ces remarques permettent l'administration centrale d'initier des rformes rglementaires ou de clarifier par voie d'instruction des notions qui apparaissent mal comprises.
COMPTABILIT PUBLIQUE
XI
COMPTABILIT PUBLIQUE
XII
COMPTABILIT PUBLIQUE
XIII
COMPTABILIT PUBLIQUE
XIV
Il sagit de manquement aux dispositions de lart.1 1 et 2 de la loi n 80-539 du 16 juillet 1980 relative aux astreintes prononces en matire administrative et lexcution des jugements par les personnes morales de droit public.
COMPTABILIT PUBLIQUE
XV
Il est prcis, toutes fins utiles que ce rapporteur a qualit pour procder toutes enqutes et investigations utiles auprs de toutes administrations, se faire communiquer tous documents mme secrets, entendre ou questionner oralement ou par crit tous tmoins et toutes personnes dont la responsabilit paraitrait engage. Lagent comptable qui se verrait interrog dans ce cadre, doit donc rserver une suite favorable aux demandes du rapporteur de la Cour de discipline budgtaire et financire.
COMPTABILIT PUBLIQUE
XVI
ANNEXE N 2 :
LE CONTRLE FINANCIER
- loi du 10 aot 1922 - dcret du 25 octobre 1935 - dcret du 20 mars 1939 relative lorganisation du contrle des dpenses engages instituant le contrle financier des offices et tablissements publics autonomes de lEtat portant rorganisation et suppression des offices
Documentation : - Instruction du ministre de lEconomie, des Finances relative lexercice du contrle conomique et et du Budget du 24 novembre 1992 financier dans les entreprises publiques - Instruction du ministre de lEconomie, des Finances relative lexercice du contrle conomique et et du Budget du 24 novembre 1992 financier dans les organismes administratifs - Les notes bleues de Bercy - 16 au 31 octobre 93 "Les pouvoirs des contrleurs dEtat"
COMPTABILIT PUBLIQUE
XVII
ANNEXE N 3 : Rpartition des attributions entre les diffrentes Chambres de la Cour des Comptes (arrt du 30 septembre 1994 du Premier Prsident de la Cour des Comptes).
En vertu des articles 2, 11, 30 et 53 du dcret n 85-199 du 11 fvrier 1985 relatif la Cour des comptes, les attributions de la Cour sont rparties entre les diffrentes chambres par arrt du Premier Prsident de la Cour des comptes. La rpartition actuelle rsulte dun arrt en date du 30 septembre 1994 dont le contenu est reproduit ciaprs.
LE PREMIER PRESIDENT DE LA COUR DES COMPTES, Vu le dcret n 85-199 du 11 fvrier 1985 relatif la Cour des comptes, notamment ses articles 2, 1, 30 et 53 Vu lavis du procureur gnral, Sur le rapport du Secrtaire gnral, ARRETE Article 1 A compter du 1er janvier 1995, les attributions de la Cour sont rparties entre les chambres comme indiqu en annexe au prsent arrt. Cette rpartition sapplique aux instances accessoires au jugement des comptes correspondants (amendes, gestions de fait, rvision, etc...) Article 2 Sous rserve des exceptions mentionnnes lannexe 1, les comptences facultatives dvolues la Cour par larticle 1er (alinas 4 et 6) et larticle 6 bis de la loi du 22 juin 1967 modifie, par larticle 87 (alina 9) de la loi du 2 mars 1982 modifie et par larticle 38 du dcret du 11 fvrier modifi sont exerces par chaque chambre conformment la rpartition des attributions dfinie larticle 1er du prsent arrt, la comptence sur une filiale dcoulant de la comptence sur son principal actionnaire public et la comptence sur un organisme bnficiant dun concours financier dcoulant de la comptence sur lorganisme qui accorde le concours. Article 3 Le contrle juridictionnel des comptes et le contrle de la gestion des groupements dintrt public dots dun comptable public sont exercs par chaque chambre conformment la rpartition des attributions dfinie larticle 1er du prsent arrt. Article 4 Les appels forms contre les jugements rendus par les chambres rgionales et territoriales des comptes sont instruits par des rapporteurs appartenant aux chambres comptentes conformment la rpartition des attributions dfinie larticle 1er du prsent arrt. Les appels forms contre les jugements relatifs aux tablissements publics locaux et nationaux spcialiss sont ports devant une formation interchambres prside par le prsident de la quatrime chambre comprenant deux conseillers matres de cette chambre et deux conseillers matres de la chambre intresse, conformment la rpartition des attributions dfinie larticle 1er du prsent arrt. Les appels viss lalina prcdent et relatifs aux tablissements publics locaux spcialiss sont instruits par les rapporteurs des chambres figurant en annexe 2.
COMPTABILIT PUBLIQUE
XVIII
ANNEXE N 2 (suite)
Les appels forms contre les jugements relatifs aux collectivits locales et aux autres tablissements publics locaux sont instruits et jugs par la quatrime chambre. Article 5 Le groupe de rapporteurs appartenant plusieurs chambres mentionn au 1er alina de larticle 11 du dcret du 11 fvrier 1985 est compos conformment aux attibutions mentionnes larticle 1er. Les formations interchambres mentionnes au 2me alina de larticle 11 du dcret du 11 fvrier 1985 sont constitues sur la base des attributions mentionnes larticle 1er. Article 6 Les chambres de la Cour comptentes conformment larticle 1er participent aux enqutes menes avec les chambres rgionales dans les conditions prvues par larrt du 26 octobre 1993 pris pour lapplication de larticle 53 du dcret du 11 fvrier 1985. Elles se prononcent, le cas chant, sur les suites administratives proposes la Cour par les chambres rgionales des comptes et les chambres territoriales des comptes selon les modalits prvues par larrt du 26 octobre 1993. Article 7 Le jugement des arrts conservatoires de dbet et les autres instances relatives aux arrts des comptables suprieurs du Trsor pris en application de larticle 5bis de la loi susmentionne de 1967 (amendes, gestions de fait, rformations, etc...) sont assurs par chaque chambre conformment la rpartition des attributions dfinie larticle 1er du prsent arrt. Article 8 Le prsent arrt sapplique sans prjudice de la mise en oeuvre des dispositions prises en application de larticle 30 du dcret du 11 fvirier 1985. Article 9 Les arrts ns 88-5394 du 31 dcembre 1988, 90-0301 du 30 novembre 1990 et 92-254 du 30 novembre 1992 sont abrogs. Article 10 Les travaux en cours au 1er janvier 1995 au titre des programmes annuels antrieurs de la Cour sont poursuivies par les rapporteurs qui en sont chargs jusqu ltablissement des suites conscutives au dlibr sur les rapports. Les modalits dapplication du prsent article seront prcises par une instruction du Premier Prsident. Article 11 Le contrle juridictionnel des comptes et le contrle de la gestion des collectivits et tablissements publics pour les exercices antrieurs aux transferts de comptence aux chambres rgionales et territoriales des comptes effectus par voie lgislative sont assurs par chaque chambre conformment la rpartition des attributions dfinie larticle 1er du prsent arrt. Article 12 Le rapporteur gnral du comit du rapport public et des programmes et le secrtaire gnral de la Cour sont chargs, chacun en ce qui le concerne de lexcution du prsent arrt.
Pierre JOXE
COMPTABILIT PUBLIQUE
XIX
ANNEXE N 2 (suite)
1RE CHAMBRE
1. EXCUTION DES LOIS DE FINANCES 2. BUDGET
Contrle des EPA : Agence pour lindemnisation des franais doutre-mer
3. ECONOMIE
Contrle des EPA : Caisse damortissement de la dette publique Caisse nationale des banques (liquidation) Fonds spcial des grands travaux (liquidation) Institut national de la consommation Union centrale des caisses de crdit municipal (derniers exercices) Contrle des EPIC : Union des groupements dachats publics
COMPTABILIT PUBLIQUE
XX
ANNEXE N 2 (suite)
2ME CHAMBRE
1. DFENSE
Contrle des EPA : Acadmie de marine Ecole polytechnique Institut de gestion sociale des armes (IGESA) Muse de lair et de lespace Muse de larme Muse de la marine Contrle des EPIC : Economat de larme
2. TECHNOLOGIES DE POINTE
Contrle des EPIC : Office national dtudes et de recherches arospatiales Contrle des EPA : Caisse nationale des tlcommunications
3ME CHAMBRE
1 EDUCATION NATIONALE, ENSEIGNEMENT SUPRIEUR, JEUNESSE ET SPORTS
Contrle des EPA : (tutelle du ministre de lducation nationale) Acadmie des sciences doutre-mer Centre dtudes et de recherche sur les qualifications Centre international des tudes pdagogiques Centre national denseignement distance Centre national denseignement technique Centre national dtude et de formation pour ladaptation scolaire et lducation spcialise Centre national de documentation pdagogique Centre national de formation et de perfectionnement des professeurs denseignement mnager et mnager agricole Centre national de prparation au professorat denseignement mnager Centre national des oeuvres universitaires et scolaires Centres rgionaux de documentation pdagogique (CRDP) Centres rgionaux des oeuvres universitaires et scolaires (CROUS) : comptence partage avec les CRC Chancelleries des acadmies : comptence partage avec les CRC Ecole centrale de Lyon
COMPTABILIT PUBLIQUE
XXI
ANNEXE N 2 (suite)
Ecole centrale de Nantes Ecole des hautes tudes urbaines Fernand Braudel Ecole nationale suprieure de llectronique et de ses applications Ecole nationale suprieure de la nature et du paysage Ecoles nationales dingnieurs Ecoles normales dinstituteurs et dinstitutrices (en liquidation) : comptence partage avec les CRC Ecoles normales nationales dapprentissage : comptence partage avec les CRC Ecole suprieure de plasturgie Etablissements denseignement dont la responsabilit et la charge incombent entirement lEtat en application de larticle 14.VI de la loi 83-663 du 22 juillet 1983 (numrs par larticle 1er 2 du dcret 85-349 du 20 mars 1985) : comptence partage avec les CRC Institut de France - Domaine de Chantilly Institut de France - Fondations Institut franais de mcanique avance Institut industriel du Nord Institut national de recherche pdagogique Lyce Conte de Foix du coprince franais Andorre Observatoire de la Cte dAzur (exercice 89) ONISEP Universit franaise du Pacifique (tutelle du ministre de la jeunesse et des sports ) Centres rgionaux dducation populaire et du sport : comptence partage avec les CRC Ecole nationale dquitation Ecole nationale de ski et dalpinisme Ecole nationale de voile Institut national de la jeunesse Institut national du sport et de lducation physique Contrle des EPSCP : Universits et instituts nationaux polytechniques : comptence partage avec les CRC Instituts universitaires de formation des maitres : comptence partage avec les CRC Instituts et coles extrieurs aux universits : comptence partage avec les CRC Insituts nationaux des sciences appliques : comptence partage avec les CRC Grands tablissements Ecoles franaises ltranger Ecoles normales suprieures Contrle des EPIC : Agence nationale pour le dveloppement de lducation permanente (derniers exercices)
COMPTABILIT PUBLIQUE
XXII
COMPTABILIT PUBLIQUE
XXIII
ANNEXE N 2 (suite)
Institut franais de recherche scientifique pour le dveloppement en coopration (ORSTOM) Institut national dtudes dmographiques Institut national de la recherche agronomique Institut national de la sant et de la recherche mdicale Institut national de physique nuclaire et de physique des particules Institut national de recherche en informatique et en automatique Institut national de recherches sur les transports et leur scurit Institut national des sciences de lunivers Contrle des EPIC : Agence pour la diffusion de linformation technologique Agence de lenvironnement et de la matrise de lnergie Centre de coopration internationale en recherche agronomique pour le dveloppement (CIRAD) Cit des sciences et de lindustrie Institut franais pour la recherche et lexploitation des mers (IFREMER)
4. CULTURE
Contrle des EPA : Acadmie de France Rome Bibliothque nationale, Etablissement public de la Bibliothque de France, puis Bibliothque nationale de France Bibliothque publique dinformation Caisse nationale des monuments historiques et des sites Centre national dart et de culture Georges Pompidou Centre national de la cinmatographie Centre national des arts plastiques Centre national du livre (ex-centre national des lettres) Conservatoires nationaux (musique, art dramatique) Ecole du patrimoine Ecole nationale suprieure des arts dcoratifs Ecole nationale suprieure des beaux arts Etablissement public du Grand Louvre Etablissements publics de construction du muse dOrsay et de lOpra de la Bastille (derniers exercices) Fondation Carngie Fondation Singer Polignac Muse G..Moreau Muse J.J.Henner Muse Rodin Autres muses rigs en tablissements publics Contrle des EPIC : Ecole nationale suprieure cration industrielle Opra national de Paris Runion des muses nationaux Thtres nationaux
COMPTABILIT PUBLIQUE
XXIV
ANNEXE N 2 (suite)
5. COMMUNICATION
Contrle des EPA : Institut national de laudiovisuel Socit nationale des entreprises de presse (derniers comptes)
4ME CHAMBRE
1. APPELS DES JUGEMENTS DES CRC RELATIFS AUX COLLECTIVITS LOCALES ET LEURS EP 2. PREMIER MINISTRE ET SERVICES RATTACHS (DONT FONCTION PUBLIQUE)
Contrle des EPA : Ecole nationale dadministration Institut international dadministration publique Instituts rgionaux dadministration
3. JUSTICE
Contrle des EPA : Ecole nationale de la magistrature Etablissement hospitalier de Fresnes Muse national de la Lgion dhonneur
4. INTRIEUR
Contrle des EPA : Centre national de la fonction publique territoriale (contrle budgtaire assur par la CRC dIle de France) Ecole nationale suprieure de la police Institut national dtudes de la scurit civile
5. DOM-TOM
Contrle des EPA : tablissements publics nationaux caractre administratif situs dans les TOM et dont la comptence na pas t transfre par la loi aux CRC
6. AFFAIRES TRANGRES
Contrle des EPA : Agence pour lenseignement franais ltranger Office franais de protection des rfugis et apatrides (OFPRA) Office universitaire et culturel franais en Algrie
COMPTABILIT PUBLIQUE
XXV
ANNEXE N 2 (suite)
7. COOPRATION
Contrle des EPA : Bureau dtudes des postes et tlcommunications doutre-mer (BEPTOM) Contrle des EPIC : Caisse franaise de dveloppement OFERMAT (liquidation)
5ME CHAMBRE
1. AFFAIRES SOCIALES ET SANT
Contrle des EPA : Agence du mdicament Agence franaise du sang Ecole nationale de la sant publique Etablissements nationaux de soins et de bienfaisance Fonds daction sociale pour les travailleurs immigrs et leur famille Institut de lenfance et de la famille Institution nationale des invalides Office de protection contre les rayonnements ionisants Office des migrations internationales Office national des anciens combattants et victimes de guerre
2. SCURIT SOCIALE
Contrle des EPA : Agence centrale des organismes de scurit sociale Caisse nationale de lassurance maladie des travailleurs salaris Caisse nationale de lassurance vieillesse des travailleurs salaris Caisse nationale des allocations familiales Caisse nationale militaire de scurit sociale Centre national dtudes suprieures de scurit sociale Centre de scurit sociale des travailleurs migrants Etablissement national des invalides de la marine Fonds de solidarit vieillesse
3. TRAVAIL ET EMPLOI
Contrle des EPA : Agence natioanle pour lamlioration des conditions de travail Agence nationale pour lemploi Centre dtudes de lemploi Fonds de solidarit
COMPTABILIT PUBLIQUE
XXVI
ANNEXE N 2 (suite)
6ME CHAMBRE
1. INDUSTRIE ET COMMERCE EXTRIEUR
a) Industrie, commerce extrieur
Contrle des EPA : Ecoles nationales suprieures des mines Ecoles nationales suprieures des techniques industrielles et des mines Contrle des EPIC : Centre franais du commerce extrieur
c) Charbon-ptrole
Contrle des EPA : Caisse franaise des matires premires Contrle des EPIC : Caisse nationale de lnergie (liquidation)
2. COMMERCE ET ARTISANAT
Contrle des EPA : Fonds national pour les organisations professionnelles et artisanales
3. AGRICULTURE ET PCHE
Contrle des EPA : Agence centrale des organismes dinterventions dans le secteur agricole Assemble permanente des chambres dagriculture Centre national dtudes agronomiques des rgions chaudes Montpellier Centre national dtudes vtrinaires et alimentaires Centre national de formation des techniciens des services vtrinaires de Lyon
COMPTABILIT PUBLIQUE
XXVII
COMPTABILIT PUBLIQUE
XXVIII
ANNEXE N 2 (suite)
Centre national pour lamnagement des structures des exploitations agricoles (CNASEA) Centres rgionaux de la proprit forestire Chambres dagriculture (comptence partage avec les CRC) et leurs groupements Etablissements denseignement suprieur agricole Institut national des appelations dorigine Institut national de la recherche et des applications pdagogiques de lenseignement agricole (derniers exercices) Institut national de promotion suprieure agricole Institut national du cheval Contrle des EPIC : Fonds dintervention et dorganisation des marchs des produits de la pche Fonds dintervention et de rgularisation du march du sucre (FIRS) Office de dveloppement de lconomie agricole dans les dpartements doutre-mer (ODEADOM) Office national des forts Office national interprofessionnnel des crales (ONIC) Office national interprofessionnnel des fruits, des lgumes et de lhorticulture (ONIFLHOR) Office national interprofessionnnel des plantes parfum, aromatiques et mdicinales (ONIPPAM) Office national interprofessionnnel des viandes, de llevage et de laviculture (OFIVAL) Office national interprofessionnnel des vins (ONIVINS) Office national interprofessionnnel du lait et des produits agricoles (ONILAIT)
7ME CHAMBRE
1. EQUIPEMENT
Contrle des EPA : Autoroutes de France Caisse nationale des autoroutes Ecole nationale des Ponts et Chausses Institut gographique national
2. TRANSPORTS
a) Transports terrestres et fluviaux
Contrle des EPA : Chambre nationale de la batellerie artisanale Mto France Socit La traction de lEst Syndicat des transports parisiens Contrle des EPIC : Office des transports de la rgion Corse (derniers comptes) Ports autonomes de Paris et de Strasbourg Voies navigables de France
COMPTABILIT PUBLIQUE
XXIX
b) Aviation civile
Contrle des EPA : Ecole nationale de laviation civile Contrle des EPIC : Aroports de Paris
c) Mer
Contrle des EPA : Ecoles nationales de la marine marchande Contrle des EPIC : Ports autonomes (maritimes)
3. LOGEMENT-URBANISME-ARCHITECTURE
Contrle des EPA : Agence nationale pour lamlioration de lhabitat Ecoles darchitecture Etablissement public du parc de la Villette Contrle des EPIC : Agence foncire et technique de la rgion parisienne Centre scientifique et technique du btiment Etablissements publics fonciers et damnagement damnagement de villes nouvelles
et
notamment
tablissements
publics
6. TOURISME
Contrle des EPIC : Agence nationale pour les chques vacances
COMPTABILIT PUBLIQUE
XXX
TITRE 4 LES RELATIONS DE LEPN AVEC SON ENVIRONNEMENT ..................................... 1 CHAPITRE 1 : LES GROUPEMENTS D'INTERET ECONOMIQUE : GIE ET GEIE ......................... 27
COMPTABILIT PUBLIQUE
XXXI
1. DU BON USAGE DU GROUPEMENT DINTRT PUBLIC ....................................... 35 2. DEFINITION D'UN GROUPEMENT D'INTERET PUBLIC ........................................... 36
2.1. Les diffrentes catgories de GIP......................................................................................... 37 2.2. Nature juridique du GIP ...................................................................................................... 37 2.3. Membres d'un GIP .............................................................................................................. 37 2.3.1. Diversit des membres d'un GIP.............................................................................. 37 2.3.2. Conditions de participation d'un EPN...................................................................... 38 2.3.2.1. Participation facultative ....................................................................................... 38 2.3.2.2. Participation obligatoire....................................................................................... 38 2.3.2.3. Condition pralable d'ordre rglementaire............................................................. 38 2.4. Cration d'un GIP................................................................................................................ 38 2.4.1. Contenu de la convention ........................................................................................ 39 2.4.1.1. Dnomination, objet, sige et dure ...................................................................... 39 2.4.1.2. Modalits de participation des membres ............................................................... 39 2.4.1.3. Conditions de mise disposition du personnel....................................................... 40 2.4.1.4. Organisation, fonctionnement, dissolution ............................................................ 40 2.4.1.5. Autres dispositions .............................................................................................. 40 2.4.2. Approbation de la convention.................................................................................. 41
COMPTABILIT PUBLIQUE
XXXII
1. LES ASSOCIATIONS RGIES PAR LA LOI DE 1901 BNFICIAIRES DE SUBVENTIONS...................................................... ERREUR! SIGNET NON DFINI.
1.1. L'octroi d'une subvention une association......................................Erreur! Signet non dfini. 1.1.1. Les pices utiles la demande d'une subvention..................Erreur! Signet non dfini. 1.1.2. Les conditions d'attribution d'une subvention......................Erreur! Signet non dfini. 1.1.3. L'tablissement d'une convention entre l'tablissement public et l'associationErreur! Signet non dfin 1.2. Le suivi de l'activit de l'association....................................................................................... 4 1.3. Le contrle............................................................................................................................ 4 1.4. Les risques financiers lis la cration par une association de filiales ou d'autres associations........................................................................................................................ 4
COMPTABILIT PUBLIQUE
XXXIII
COMPTABILIT PUBLIQUE
XXXIV
2.2.2. La constatation des recettes postrieure aux dpenses .............................................. 19 2.2.3. Le report automatique des crdits............................................................................ 19 2.2.4. Le suivi comptable et extra-comptable .................................................................... 19 2.2.4.1. Les comptes utiliss............................................................................................. 19 2.2.4.2. Justification des comptes de ressources affectes et signification des soldes........... 19 2.2.4.3. Suppression des codes budgtaires 0655 et 0755 et des comptes 655 et 755 .......... 20 2.2.4.4. Suivi extra-comptable.......................................................................................... 21 2.3. Le droulement budgtaire et comptable dune opration suivie en ressources affectes........ 21 2.3.1. Signature de la convention ...................................................................................... 21 2.3.2. Rception des fonds................................................................................................ 21 2.3.3. Ralisation des dpenses ncessaires l'excution de la convention .......................... 22 2.3.3.1. Engagement......................................................................................................... 22 2.3.3.2. Liquidation.......................................................................................................... 22 2.3.3.3. Mandatement....................................................................................................... 22 2.3.4. Constatation des recettes budgtaires ...................................................................... 23 2.3.5. Clture de l'exercice ............................................................................................... 24 2.3.6. Reliquats non utiliss l'issue de la ralisation de la convention ............................... 24 2.3.6.1. Hypothse de la restitution du reliquat au bailleur de fonds................................... 25 2.3.6.2. Hypothse du reliquat dfinitivement acquis l'tablissement................................ 26 2.3.7. Schmas de comptabilisation .................................................................................. 26 2.4. Le suivi particulier de lencaissement des fonds.................................................................... 26 2.4.1. Avance de trsorerie ............................................................................................... 26 2.4.2. Difficults dencaissement des fonds ....................................................................... 27 2.4.2.1. Difficult dencaissement de la somme ayant fait lobjet dune avance par ltablissement..................................................................................................... 27 2.4.2.2. Difficult dencaissement des sommes nayant donn lieu aucune dpense .......... 27 2.5. La rcupration des sommes indument payes par lEPN ..................................................... 27 2.5.1. Reversement demand avant la fin de l'exercice ....................................................... 28 2.5.2. Reversement demand aprs la clture de l'exercice................................................. 29 2.5.3. Utilisation du reversement....................................................................................... 29 2.5.4. Absence de reversement l'issue de la convention...............Erreur! Signet non dfini.
COMPTABILIT PUBLIQUE
XXXV
3.2. Les achats de matriels........................................................................................................ 32 3.3. La gestion de flux financiers ...........................................................Erreur! Signet non dfini. 3.3.1. L'ouverture d'un compte en ECU........................................Erreur! Signet non dfini. 3.3.2. Les modalits particulires du suivi comptable des oprations en ECUErreur! Signet non dfini.
3.3.2.1. Les comptes utiliss........................................................Erreur! Signet non dfini. 3.3.2.2. Dfinition d'un taux conventionnel de l'ECU....................Erreur! Signet non dfini. 3.3.2.3. Recours la procdure des ressources affectes...............Erreur! Signet non dfini. 3.3.3. Exemple chiffr de comptabilisation des oprations en ECUErreur! Signet non dfini. 3.3.3.1. A la signature du contrat avec la CEE :...........................Erreur! Signet non dfini. 3.3.3.2. Versement d'une premire tranche du financement par la CEE : 50 000 ECUErreur! Signet non d
3.3.3.3. Reversement au partenaire europen de 20 000 ECU .......Erreur! Signet non dfini. 3.3.3.4. Virement sur le compte de dpt de fonds au Trsor de l'tablissement de 30 000 ECU ...................................................................Erreur! Signet non dfini. 3.3.3.5. Consommation des 209 000 F par l'tablissement selon la procdure normale des dpenses en ressources affectes ...............................Erreur! Signet non dfini. 3.3.3.6. L'tablissement public effectue un changement de taux conventionnelErreur! Signet non dfini. 3.3.3.7. Versement de la 2me tranche du financement par la CEE : 50 000 ECUErreur! Signet non dfini. 3.3.3.8. Reversement au partenaire europen de 10 000 ECU .......Erreur! Signet non dfini. 3.3.3.9. Virement sur le compte de dpt de fonds au Trsor de l'tablissement de 40 000 ECU ...................................................................Erreur! Signet non dfini. 3.3.3.10. Oprations de fin d'exercice ..........................................Erreur! Signet non dfini. 3.3.3.11. Oprations l'issue de l'excution du contrat. ................Erreur! Signet non dfini. CHAPITRE 5 : LES FILIALES ET LES PRISES DE PARTICIPATION ............................................. 34
COMPTABILIT PUBLIQUE
XXXVI
COMPTABILIT PUBLIQUE
COMPTABILIT PUBLIQUE
Les tablissements publics nationaux voluent dans un environnement dorganismes publics et privs o lisolement nest plus de mise. Les relations quentretiennent dsormais les EPN pour lexercice de leurs missions ne sinscrivent plus seulement dans un schma classique administration / usagers, mais galement dans des actions de partenariat de plus en plus complexes. Lobjectif du prsent Titre est donc : - dindiquer dans quelle mesure la nature publique de ltablissement influe sur ses relations avec les tiers et quelle forme doit alors revtir son partenariat ; - de donner une connaissance gnrale sur les structures troitement impliques dans la vie des EPN (les associations, essentiellement) ou auxquelles ils peuvent tre amens participer (GIP et GIE). A travers la prsentation des dispositions rglementaires respecter, ce Titre 4 invite ltablissement public une rflexion sur le cadre juridique le mieux adapt la ralisation de certaines oprations : - faut-il constituer un GIP, ou bien une convention de prestations rciproques entre les diffrents partenaires est-elle suffisante ? - le recours une association para-administrative ne peut-il pas tre vit par une meilleure organisation au sein de ltablissement public, ou une information plus pertinente des diffrentes responsables ? - une activit peut-elle tre dlgue un tiers par voie de convention ?
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1.2.2. Organisation
Le contrat du groupement dtermine l'organisation et le fonctionnement du GIE, dans le respect des modalits fixes par l'ordonnance du 23 septembre 1967 modifie. Il doit tre aussi complet que possible.
1.2.3. Comptabilit
La comptabilit du GIE est tenue selon les rgles du droit priv, par un comptable priv. Il n'y a donc dans un GIE, mme compos d'tablissements publics, ni comptable public, ni application des rgles de comptabilit publique.
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Le contrat prcise galement le contenu de ce contrle. Le contrle de la gestion porte, non directement sur la rgularit et la sincrit des comptes, ce qui est du ressort du contrleur des comptes, mais sur le bienfond et l'opportunit des actes de gestion des administrateurs. Le contrat doit encadrer les obligations des administrateurs vis--vis du contrleur de gestion, tout en prservant pour le contrleur de gestion les moyens d'excuter correctement sa mission (vrifications sur pices, remise de rapports priodiques...) Il est galement habituel que le contrleur de gestion prsente l'assemble des membres, un rapport annuel sur l'excution de sa mission et son apprciation des actes de gestion. L'ordonnance ne contient aucune disposition particulire sur la responsabilit du contrleur de gestion, qui est donc une responsabilit civile de droit commun. Il n'encourt aucune responsabilit en raison des actes de gestion. Enfin, le contrat doit prvoir les conditions de rmunration du contrleur de gestion, dfaut de quoi, son mandat sera considr comme gratuit.
1.3. LES CONSQUENCES DE LA PRSENCE DUN TABLISSEMENT PUBLIC NATIONAL DANS UN GIE
Une personne morale de droit public peut appartenir un GIE deux conditions : - elle doit exercer une activit conomique (cf 1.1.2.2.) ; - il faut que ses statuts n'interdisent pas expressment sa participation une personne morale dont les membres sont indfiniment, et en principe, solidairement responsables du passif commun. La prsence d'un ou plusieurs tablissements publics nationaux dans un GIE emporte un certain nombre de consquences exposes ci-dessous.
1.3.1. Approbation des tutelles sur l'entre d'un EPN dans un GIE
Le GIE jouit de la personnalit morale et de la pleine capacit juridique compter de son immatriculation au registre du commerce et des socits. Nanmoins, il est ncessaire de recueillir pralablement cette formalit l'autorisation des ministres de tutelle de l'tablissement public, puisqu'elle sera demande lors de l'immatriculation au registre du commerce, en vertu de l'article 7 de l'arrt du 21 aot 1978 relatif au registre du commerce et des socits. La rglementation relative aux EPN n'a pas prvu explicitement quelle forme devait revtir cette approbation de l'autorit de tutelle. L'entre d'un tablissement public dans un GIE peut s'analyser comme une prise de participation. La dlibration du conseil d'administration relative cette opration, accompagne du contrat constitutif du GIE doit tre approuve par le ou les ministre(s) de tutelle ainsi que le ministre charg du budget et le ministre des finances.
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Cette analyse implique que l'tablissement public concern doit tre autoris par la rglementation spcifique qui le rgit ou par son texte institutif prendre des participations, ce qui n'est gnralement pas le cas pour les EPA.
1.3.2. Contrle
En sus des contrles prvus par l'ordonnance du 23 septembre 1967 (cf 1.2.4.), le GIE qui comporte des personnes publiques peut tre soumis au contrle de la Cour des comptes et au contrle conomique et financier de l'Etat.
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La solidarit en effet pose problme au regard de l'insaisissabilit des biens des tablissements publics, ainsi qu'en vertu de la nature majoritairement publique des ressources des tablissements publics membres. Il est donc prfrable que chacun ne soit responsable des dettes qu' hauteur de sa part constitutive dans le groupement. Dans la mme perspective, il convient de prvoir que les nouveaux membres du GIE, s'ils ont la qualit d'tablissement public, seront exonrs des dettes nes antrieurement leur entre dans le groupement.
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2.4.2. Contrle
Le GEIE est soumis au contrle de la Cour des Comptes, ou des Chambres rgionales des comptes, dans la mesure o l'Etat, les collectivits, personnes ou tablissements publics, les organismes dj soumis au contrle de la Cour, dtiennent, sparemment ou ensemble, plus de la moiti du capital ou des voix dans les organes dlibrants du GEIE.
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F les tablissements publics nationaux participent de plus en plus souvent des GIP F
les GIP constituent une catgorie de personnes morales de droit public extrmement proche des tablissements publics nationaux : - dune part, le Conseil dEtat dans son avis du 15 octobre 1985 a considr quils doivent tre regards, pour lapplication de larticle 34 de la Constitution (rgles de cration) comme assujettis aux mmes rgles que les tablissements publics proprement dits ; - dautre part, en vertu des diffrents dcrets rgissant les GIP, lorsquun groupement est soumis aux rgles de la gestion publique, la rglementation financire et comptable qui lui est applicable est celle fixe par le dcret du 29 dcembre 1962 portant rglement gnral sur la comptabilit publique. Il sagit plus prcisment de la troisime partie du dcret relative aux tablissements publics nationaux.
Les dispositions figurant au prsent chapitre ont fait lobjet dune pr-diffusion aux EPN par instruction n 93-80-M9 du 13 juillet 1993, l'exception des prcisions indiques au 3.2.4. Ces informations sont donnes sous la rserve suivante. En raison de leur relative jeunesse dans le droit administratif franais, ces structures de groupements sont appeles voluer, sans doute autant dans leurs rgles de fonctionnement que dans l'usage qui est fait des GIP. Devant le succs de la formule, voire mme en raison d'un recours parfois excessif ce type d'organisme, un groupe de travail a t constitu par le Conseil d'Etat et rflchit actuellement aux perspectives d'avenir des GIP et la dfinition d'un cadre juridique plus prcis.
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Le GIP prsente lavantage de concilier les principes fondamentaux rgissant les personnes morales de droit public en matire de contrle essentiellement, et la souplesse de gestion indispensable une structure de coopration, notamment lorsque des personnes morales de droit priv en sont membres. Il nest pas systmatiquement ncessaire de recourir un GIP pour quune personne morale de droit public puisse cooprer avec des tiers publics ou privs : une convention peut parfois suffire pour dterminer les obligations rciproques des partenaires. En revanche, la formule du GIP savre indispensable ds que les activits communes doivent disposer dun cadre qui leur soit propre, dot de la personnalit morale. Lobjet du GIP est dexercer en commun des activits de nature particulire, ou de grer des quipements ou des services dintrt commun ncessaires ces activits. Ds lors quil y a ncessit dinstaurer une coopration stable entre plusieurs organismes chargs dune mission de service public, la structure du GIP doit tre choisie prfrentiellement dautres statuts, notamment celui dassociation. Elle vite en effet les inconvnients de la formule associative : - le recours des associations est trop souvent critiqu en tant que dmembrement de ladministration, ayant pour consquence de saffranchir de la majorit des contrles de ladministration. La Cour des comptes relve systmatiquement les nombreuses irrgularits de gestion de ces associations et linsuffisance du contrle de lemploi des fonds publics mis leur disposition ; - est dnonc galement le fait que la dilution de lactivit administrative dans une association fait perdre ladministration la maitrise de lactivit considre et lempche de faire prvaloir les finalits dintrt public. Ces inconvnients ne se retrouvent pas dans un GIP : - il sagit dune personne morale de droit public soumise des contrles rguliers afin dviter toute erreur de gestion ou non respect de la lgalit : prsence dun commissaire du gouvernement, contrle conomique et financier, contrle de la Cour des comptes et des comptables suprieurs du Trsor ; - la majorit des voix dans les instances dcisionnelles doit tre dtenue par les membres du GIP chargs dune mission de service public, ce qui leur confre la maitrise des dcisions ; - en outre, si le choix est fait dun GIP gestion publique, celui-ci permet de faire participer des personnes prives une mission de service public tout en prsentant toutes les garanties rsultant de lapplication des principes de la comptabilit publique, la responsabilit personnelle et pcunaire du comptable public ainsi que la sparation de lordonnateur et du comptable.
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- les statuts de chaque GIP rsultent d'une convention constitutive, tablie entre les membres du groupement et approuve par l'autorit administrative comptente (gnralement par voie d'arrt interministriel). Il n'existe pas de texte unique fixant les rgles applicables tous les GIP, quel que soit leur objet, mais des rglementations par catgorie de GIP. Toutefois, l'article 21 de la loi de 1982 apparat rtrospectivement comme le rgime juridique de droit commun dans la mesure o la majorit des lois crant de nouvelles catgories de GIP renvoient ces dispositions. Il est cependant indispensable de vrifier pour chaque catgorie de GIP, si le lgislateur n'a pas introduit des divergences ou des complments aux dispositions de la loi du 15 juillet 1982. De mme, il convient de se reporter au dcret particulier de la catgorie de GIP concern qui est susceptible de prsenter ct des dispositions habituelles d'organisation et de fonctionnement, certaines particularits tenant notamment la nature des membres du GIP ou son objet.
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Les personnes physiques sont exclues de ces groupements. Cependant, tous les GIP n'obissent pas aux mmes rgles quant leur composition : - certaines catgories de GIP comportent une liste, exhaustive ou non, des personnes morales susceptibles d'adhrer ces types de GIP ; - d'autres catgories rassemblent des GIP constitus de personnes morales de droit public et/ou de droit priv non dtermines par la loi. Il convient donc de se reporter aux dispositions lgislatives de chaque catgorie.
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Par ailleurs, l'article 21 de la loi du 15 juillet 1982 prcise que la transformation de toute autre personne morale [autre qu'un GIP] en groupement d'intrt public n'entrane ni dissolution ni cration d'une personne morale nouvelle. Cette disposition a principalement un intrt fiscal.
A cet gard, l'article 21 indique que le GIP ne donnant lieu ni ralisation, ni partage des bnfices, il peut tre constitu sans capital. La constitution d'un GIP avec ou sans capital emporte des consquences diffrentes sur la contribution et la responsabilit de ses membre. Lorsque le GIP est constitu avec un capital : La contribution aux dettes des membres du groupement est dtermine proportion de leur part dans le capital. Il est souhaitable d'viter que l'Etat ou les tablissements publics nationaux prennent une participation au capital d'un GIP afin qu'il ne se trouvent pas tenus des engagements suprieurs ceux prvus par la convention. Lorsque le GIP est constitu sans capital :
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Les droits et obligations de chaque partenaire sont fixs par la convention et peuvent ainsi, notamment pour les personnes morales de droit public, tre dfinis strictement, que ce soit pour le montant de la participation ou pour la forme qu'elle revt. De plus, dans leurs rapports avec les tiers, les membres sont tenus des dettes du groupement dans les proportions nonces par la convention constitutive et ses annexes, et leur responsabilit ne peut tre solidaire et indfinie. Il est donc particulirement conseill d'viter dans la convention toute clause qui pourrait jouer en dfaveur des personnes morales de droit public.
Par ailleurs, l'article 21 prcit prcise que les droits des membres du GIP ne peuvent tre reprsents par des titres ngociables.
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3.1.1. Lassemble
L'assemble qui est compose de l'ensemble des membres du groupement, prend les dcisions d'ordre gnral : modification des statuts, approbation du rglement intrieur, admission et exclusion de membres, approbation des comptes, ... Elle entend galement les rapports du conseil d'administration, dont elle nomme d'ailleurs les membres.
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La loi du 15 juillet 1982 prcise que la majorit des voix dans l'assemble du GIP ainsi qu'au conseil d'administration doit obligatoirement tre dtenue par l'ensemble des personnes morales de droit public, des entreprises nationales et des personnes morales de droit priv charges de la gestion d'un service public.
3.1.3. Le directeur
La loi du 15 juillet 1982 fixe galement les dispositions suivantes relatives au directeur. Le directeur du GIP est nomm par le conseil d'administration. Il assure le fonctionnement du groupement, sous l'autorit du conseil et de son prsident. Dans les rapports avec les tiers, le directeur engage le GIP pour tout acte entrant dans l'objet de celui-ci.
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Encaissement du numraire :
dbit 51 crdit 456 15 - Associs - apports en numraire
Intgration de lapport :
Apport en nature (apport de matriel) dbit 218 - Autres immobilisations corporelles crdit 456 11 - Associs - apports en nature Apport en industrie dbit 205 - Brevets crdit 456 11 - Associs - apports en nature
Les valeurs d'intgration des apports en nature et en industrie sont celles figurant dans les conventions constitutives prvoyant les diffrents apports. Ces valeurs peuvent donc tre diffrentes des valeurs nettes comptables.
4.1.2. Ecritures dans la comptabilit de l'EP membre-apporteur du GIP 4.1.2.1. Versement du numraire :
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Remise du bien : dbit 675 - valeurs comptables des lments d'actif cds crdit classe 2 - immobilisations Constatation de lapport fait au GIP : dbit 266 - autres formes de participation crdit 775 - produits des cessions d'lments d'actif
2 cas
le bien est valu une valeur d'apport figurant dans la convention constitutive du GIP, diffrente de sa valeur nette comptable.
Si ce bien fait l'objet d'un amortissement, il convient de faire la constatation de sa valeur nette comptable : dbit 28 - amortissement des immobilisations crdit classe 2 - immobilisations
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pour le montant des amortissements Remise du bien : dbit 675 - valeurs comptables des lments d'actif cds crdit classe 2 - immobilisations pour la valeur nette comptable Constatation de l'apport fait au GIP : dbit 266 - autres formes de participation crdit 775 - produits des cessions d'lments d'actif pour la valeur d'apport Le compte 675 - Valeurs comptables des lments d'actif cds enregistre la sortie du bien la valeur nette comptable. Le compte 775 - Produits des cessions d'lments d'actif enregistre la remise la valeur prcise dans la convention constitutive.
Exceptionnellement et sur autorisation du bureau D4 de la direction de la Comptabilit publique, certaines participations des tablissements publics peuvent tre enregistres une subdivision du compte 657 charges spcifiques.
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1. LES ASSOCIATIONS RGIES PAR LA LOI DE 1901 BNFICIAIRES DE SUBVENTIONS 1.1. L'OCTROI D'UNE SUBVENTION UNE ASSOCIATION
1.1.1. Les pices utiles la demande d'une subvention
Pour qu'une association puisse bnficier d'un financement public (c'est--dire de subventions, de contrats d'tudes ou de prestations de service) provenant de l'tat, d'un tablissement public, ou d'une collectivit et quel qu'en soit le montant, elle doit prsenter l'appui de sa demande un dossier suffisamment complet pour que l'organisme public puisse prendre sa dcision en toute connaissance. Il s'agit notamment : - des statuts ; - de la liste des membres du conseil d'administration ; - des comptes financiers du dernier exercice et du budget de l'anne en cours faisant ressortir prcisment l'ensemble des financements publics dont l'association bnficie et qu'elle a sollicits ; - du montant des ressources propres ; - d'information sur l'effectif du personnel salari et sur les rmunrations, etc ... . La demande de l'tablissement doit tre complte par la production d'une dclaration sur l'honneur certifiant de la rgularit de la situation de l'association l'gard des administrations fiscales et de scurit sociale. Lors d'un ventuel renouvellement du financement public, les documents prcits doivent tre galement fournis.
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En tout tat de cause, la signature dune convention est obligatoire ds que le montant annuel de la subvention dpasse le seuil de 23 000 (art.10 de la loi n2000-321 du 12 avril 2000 relative aux droits des citoyens dans leurs relations avec les administrations, dcret n2001-495 du 6 juin 2001 JO 10 juin 2001). Dans ce cas, la convention conclue entre lassociation et ltablissement public doit imprativement dfinir lobjet, le montant et les conditions dutilisation de la subvention attribue. Lassociation doit galement : produire un compte rendu financier attestant de la conformit des dpenses effectues lobjet de la subvention ; et si les subventions reues annuellement de personnes publiques sont suprieures 153 000 , dposer la prfecture du dpartement o se trouve leur sige social leur budget, leurs comptes, la convention et le compte rendu financier.
Par ailleurs, la convention signe entre lassociation et ltablissement public, son budget, ses comptes et son compte rendu financier ltablissement ayant attribu la subvention peuvent tre communiqus toute personne qui en fait la demande par lautorit administrative ayant attribu la subvention ou celles qui les dtiennent. Il convient de souligner que la convention, document engageant financirement l'tablissement public, doit tre soumis au visa pralable du contrleur financier comptent et ceci, dans le respect des modalits du contrle financier propre l'tablissement concern. Ce document doit comporter au minimum : - la dfinition prcise de l'objectif gnral de l'association ou des actions dont l'association s'assigne la ralisation ; - l'ensemble des moyens mis en oeuvre cet effet par l'association (notamment les personnels) ; - le montant total de son budget ou de celui de l'opration subventionne ainsi que la dsignation de tous les autres moyens publics ; - le montant de la subvention ou de la rmunration correspondant la prestation fournie, le calendrier et les modalits de son versement. Par ailleurs, afin de permettre le suivi de l'excution de la convention, celle-ci doit galement comporter : - les modalits et les dlais de production des comptes ainsi que des comptes rendus d'excution ; - l'organisation du contrle et des rgles de dnonciation de la convention. En effet, la rglementation prvoit qu'en cas d'inexcution ou d'utilisation des fonds non conforme leur objet, la subvention doit tre restitue et ne doit pas tre renouvele. Enfin, il est interdit pour toute association de reverser tout ou partie d'une subvention d'autres associations, socits, collectivits prives ou oeuvres, sauf accord formel de l'tablissement qui subventionne l'association, vis par le contrleur financier (dcret-loi du 2 mai 1938 - Comptabilit publique, contrle financier, tablissement public, office, gestion, tutelle - J.O. du 3 mai 1938). La convention peut tre pluriannuelle mais ne peut tre conclue pour une priode excdant quatre ans. Toutefois, pour respecter le principe de l'annualit budgtaire en vigueur dans les tablissements publics nationaux, une disposition de la convention doit prvoir que le montant annuel de la subvention est fix par un avenant la convention. Indpendamment des dispositions de la loi n2000-321 du 12 avril 2000, il est important que les conventions signes dterminent clairement les objectifs poursuivis et les obligations rciproques de chacune des parties.
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De plus, larticle L.612-4 du Code de commerce prcise que toute association ayant reu annuellement une subvention de ltat, de ses tablissements publics ou de collectivits locales dont le montant est suprieur 150000 (dcret n2001-379 du 30 avril 2001) est tenue de nommer au moins un commissaire aux comptes et un supplant, et dtablir chaque anne un bilan, un compte de rsultat et une annexe. Les dispositions de larticle L.242-27 du Code du commerce relatives aux infractions en matire de contrle des socits anonymes sont galement applicables.
Il convient de souligner que la convention, document engageant financirement l'tablissement public, doit tre soumis au visa pralable du contrleur financier comptent et ceci, dans le respect des modalits du contrle financier propre l'tablissement concern. Il est important que cette convention dtermine clairement les objectifs poursuivis et les obligations rciproques de chacune des parties. Ce document doit comporter au minimum : - la dfinition prcise de l'objectif gnral de l'association ou des actions dont l'association s'assigne la ralisation ; - l'ensemble des moyens mis en oeuvre cet effet par l'association (notamment les personnels) ; - le montant total de son budget ou de celui de l'opration subventionne ainsi que la dsignation de tous les autres moyens publics ; - le montant de la subvention ou de la rmunration correspondant la prestation fournie, le calendrier et les modalits de son versement. Par ailleurs, afin de permettre le suivi de l'excution de la convention, celle-ci doit galement comporter : - les modalits et les dlais de production des comptes ainsi que des comptes rendus d'excution ; - l'organisation du contrle et des rgles de dnonciation de la convention. En effet, la rglementation prvoit qu'en cas d'inexcution ou d'utilisation des fonds non conforme leur objet, la subvention doit tre restitue et ne doit pas tre renouvele. Enfin, il est interdit pour toute association de reverser tout ou partie d'une subvention d'autres associations, socits, collectivits prives ou oeuvres, sauf accord formel de l'tablissement qui subventionne l'association, vis par le contrleur financier (dcret-loi du 2 mai 1938 - Comptabilit publique, contrle financier, tablissement public, office, gestion, tutelle - J.O. du 3 mai 1938). La convention peut tre pluriannuelle mais ne peut tre conclue pour une priode excdant quatre ans. Toutefois, pour respecter le principe de l'annualit budgtaire en vigueur dans les tablissements publics nationaux, une disposition de la convention doit prvoir que le montant annuel de la subvention est fix par un avenant la convention. De plus, la loi n 93-122 du 29 janvier 1993 relative la prvention de la corruption et la transparence de la vie conomique et des procdures publiques (J.O. du 30 janvier 1993) prcise que toute association ayant reu annuellement de l'Etat, ou de ses tablissements publics, ou des collectivits locales, une subvention dont le montant est suprieur ou gal un million de francs (dcret n 93-568 du 27 mars 1993 fixant le montant des subventions reues partir duquel les associations sont soumises certaines obligations - J.O. du 28 mars 1993) doit tablir chaque anne un bilan, un compte de rsultat et une annexe.
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Ces mmes associations doivent nommer au moins un commissaire aux comptes et un supplant choisis sur la liste mentionne l'article 219 de la loi n 66-537 du 24 juillet 1966 sur les socits commerciales (J.O. du 26 juillet 1966). Ces derniers exercent leurs fonctions dans les conditions prvues par ladite loi sous rserve des rgles qui leur sont propres. Les dispositions de l'article 457 relatives aux infractions en matire de contrle des socits anonymes de la loi prcite sont galement applicables.
1.3. LE CONTRLE
Tout octroi de subvention a pour corollaire un contrle certain sur l'utilisation et la destination des fonds. L'article 31 de l'ordonnance du 23 septembre 1958 - Comptabilit publique, contrle financier, tablissement public, office, gestion, tutelle (J.O. du 28 septembre 1958) dispose que tout organisme subventionn dont la gestion n'est pas assujettie aux rgles de la comptabilit publique, quelles que soient sa nature juridique et la forme des subventions qui lui ont t attribues par l'Etat, une collectivit locale ou un tablissement public, est soumis aux vrifications des comptables suprieurs du Trsor, de l'Inspection gnrale des Finances, ainsi qu'au contrle de la Cour des comptes. L'exercice de ces droits de vrification et de contrle reste limit l'utilisation de ces subventions, dont la destination doit demeurer conforme au but pour lequel elles ont t consenties . La circulaire du Premier ministre du 15 janvier 1988 susvise prcise galement que le suivi de l'emploi des fonds dont bnficient les associations subventionnes incombe en premier lieu l'ordonnateur qui a accord la subvention.
1.4. LES RISQUES FINANCIERS LIS LA CRATION PAR UNE ASSOCIATION DE FILIALES OU D'AUTRES ASSOCIATIONS.
Il convient de signaler les dangers auxquels peuvent se trouver confronts les tablissements publics accordant des subventions des associations qui seraient amenes crer, elles-mmes, des filiales sous forme de socits et autres groupements ou d'autres associations. Selon une tude du Service Juridique et de l'Agence Judiciaire de Trsor, aucune rgle de principe ne s'oppose ces crations. Cependant, le recours de telles structures prsente des risques financiers certains pour l'association qui se lancerait dans ce type d'oprations. En effet, sa responsabilit financire pourrait tre mise en cause et par voie de consquence, celle de l'tablissement public qui octroie des subventions cette association. Compte tenu des difficults qui pourraient survenir, le recours ces pratiques doit tre considr avec la plus extrme prudence et dans la mesure du possible exclu.
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Il parat donc ncessaire que l'ordonnateur et l'agent comptable de l'tablissement qui accorde une subvention une association, suivent tout particulirement les actions que souhaite engager cette dernire. Pour obtenir une information plus complte sur ce sujet, il est conseill de se reporter la brochure relative aux risques financiers lis la cration de filiales par les associations administratives, dite par le Service Juridique et de l'Agence Judiciaire de Trsor.
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2.1.3. Le contrle
Pour les associations para-administratives qui subsistent et dans lesquelles l'Etat est prsent, la circulaire 1B n 142 du 1er fvrier 1988 relative aux associations bnficiaires de financements publics (non parue au J.O.) prvoit l'instauration d'un contrle financier. Les modalits de ce contrle financier doivent permettre d'assurer sur le fonctionnement de l'association une information permanente du contrleur. Une convention entre l'tablissement public et l'association est ncessaire. Cette convention doit tre approuve par le contrleur financier. Par ailleurs, il convient de connatre les effectifs de l'association et d'appliquer les normes d'volution des rmunrations au plus gales celles qui sont fixes pour la fonction publique. Enfin, chaque fois que cela apparat souhaitable, il est recommand de revoir le statut de chacun de ces organismes en les intgrant notamment aux tablissements publics.
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Pour des facilits de prsentation, les conventions peuvent tre rparties en deux catgories : - les conventions prcisant les prestations demandes par l'tablissement public ses cocontractants (conventions intervenant dans le domaine de la dpense) (cf 1.2.) ; - les conventions ayant pour objet de procurer des recettes ltablissement (ex : convention de recherche) mme si pour lexcution des obligations contractuelles, ltablissement public doit raliser des dpenses (cf 1.3.). Les dispositions rglementaires spcifiques chacune de ces catgories sont prsentes ci-aprs.
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- contrats passs dans les formes et selon les rgles du droit commun, en particulier lorsque les prestations obtenir sont dj dfinies et leur prix fix par des dispositions que les services contractants ne peuvent ou nont pas intrt modifier ; tel est le cas, par exemple, de la plupart des contrats (du type contrat dadhsion) conclus avec des entreprises de transport, de fourniture de gaz, dlectricit, deau.
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La convention doit donc prvoir : - si le cocontractant fournit ltablissement public des matires premires et du matriel ; - ou, si ltablissement doit les acqurir directement auprs des fournisseurs. Dans ce cas, la convention doit dterminer qui est propritaire des biens acquis par ltablissement, pendant la phase dexcution du contrat et lissue de cette priode. Il est prcis cet gard que dans l'hypothse o des biens sont acquis par un tablissement public pour tre remis un tiers, ces biens ne sont pas considrs comme des immobilisations au sens de la loi comptable, quel que soit leur montant dans la mesure o ils ne sont pas destins servir durablement l'activit de l'tablissement. La convention doit galement indiquer si des personnels seront mis la disposition de ltablissement public par le co-contractant. Dans cette hypothse, lordonnateur devra tablir un tat qui sera annex au budget de ltablissement donnant la liste de ces personnels.
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De plus, dans la mesure o la convention n'est pas signe, il est prvoir que les fonds ne seront pas encore verss l'tablissement au moment o il excute les premires dpenses. Il peut donc tre fait application des dispositions du 1.3.4. relatives l'avance de trsorerie.
1.3.4. Excution des prestations aprs signature et avant encaissement des fonds
Les dispositions suivantes s'appliquent toutes les conventions de prestations rendues par les tablissements publics nationaux, quels que soient leur objet et leur domaine d'intervention. Par mesure de souplesse et notamment afin de ne pas mettre en position difficile, les tablissements publics qui contractent avec des collectivits publiques soumises la rgle du paiement aprs service fait, ceux-ci sont autoriss engager, liquider et mandater les dpenses ncessaires l'excution des conventions aprs signature mais avant rception des fonds ou en dpassement des fonds reus, dans la limite fixe cidessous, la condition que l'tablissement public possde la trsorerie disponible pour couvrir ces dpenses. Ces dpenses sont limites 30 % de la recette totale prvue la convention, tant prcis que si des fonds ont dj t verss, le montant de l'avance de fonds effectue par l'tablissement public cumul celui des fonds dj reus sur la convention, ne peut excder le montant total de la convention. Sont abroges, en raison de leur difficult d'application, les dispositions antrieures qui limitaient l'avance de fonds 20 % du montant prvisionnel annuel des ressources issues de l'ensemble des conventions. Les cas de figure suivants peuvent se prsenter :
1ER CAS
- convention signe de 100 000 - les fonds ne sont pas encore verss
LEPN peut effectuer des dpenses pour la ralisation de la convention hauteur de 30 000 .
2E CAS
LEPN peut effectuer des dpenses pour la ralisation de la convention hauteur de 80 000 , cest--dire 50 000 verss + 30 000 davance de trsorerie.
3E CAS
LEPN peut faire une avance de trsorerie limite 20 000 . En effet, le montant cumul des fonds verss et de lavance ne doit pas dpasser le montant de la convention.
L'existence d'une convention signe avec un cocontractant comporte l'obligation juridique pour ce dernier de verser les fonds puisqu'il s'y est engag contractuellement. Il sera toutefois ncessaire l'agent comptable de suivre tout particulirement ces conventions dont l'excution a dbut avant rception des fonds afin de s'assurer que le cocontractant effectue les paiements auxquels il s'est engag.
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1.3.5.2. Conventions passes entre un EPN et une collectivit publique autre que l'Etat
L'tablissement public peut, en tout tat de cause, demander son cocontractant soumis aux rgles de la comptabilit publique, un paiement chelonn comportant des acomptes correspondant aux tranches de prestations dj effectues, ce qui permet la collectivit publique de respecter la rgle du paiement aprs service fait et ne grve pas trop lourdement la trsorerie de l'tablissement public.
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L'ordonnateur de l'tablissement public se trouve donc dans l'obligation de respecter l'affectation de ces crdits. Parmi l'ensemble de ces ressources ayant une destination prdtermine qu'il convient de respecter, les "ressources ou recettes affectes" sont celles qui, parce qu'elles possdent certaines caractristiques en sus de leur caractre affect, sont suivies selon une technique budgtaire et comptable particulire. De ce fait, ne peuvent tre suivies selon cette technique que les ressources rpondant aux critres de dfinition prciss au 2.1.2. ci-dessous. Le respect de l'affectation des autres ressources ayant une destination prdtermine est assur par d'autres moyens dcrits au 2.1.3.
2.1.2. Dfinition des ressources affectes 2.1.2.1. Les caractristiques des oprations de ressources affectes
La mise en place d'une procdure de suivi drogatoire aux rgles budgtaires et comptables en vigueur dans les tablissements publics nationaux, permet d'apporter une rponse approprie aux caractristiques particulires de certaines oprations. Ces caractristiques sont les suivantes : - la recette a une affectation prcise c'est--dire que l'tablissement public doit en faire un usage spcifique, dfini par le bailleur de fonds ; - le montant de la recette est gal au montant de la charge qui incombe l'tablissement public ; - la recette n'est dfinitivement acquise l'tablissement public que lorsque celui-ci a effectu la dpense correspondante. Ce sont ces lments qui fondent le rgime particulier des "ressources affectes" Les oprations effectues dans un tel cadre correspondent bien souvent la notion de mandat donn l'tablissement public, pour accomplir en lieu et place d'un tiers, les actions concernes. Il convient toutefois de s'assurer que ces activits entrent bien dans le champ des missions de l'tablissement public. En effet, en raison du principe de spcialit qui rgit les tablissements publics, un tablissement ne pourrait recevoir mandat pour effectuer des activits totalement trangres ses missions.
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En effet, il n'existe pas d'obligations rciproques entre la partie qui verse la taxe d'apprentissage l'tablissement public national (entreprise assujettie ou organisme collecteur) et l'tablissement public qui reoit cette recette. En revanche, l'tablissement public a l'obligation juridique en vertu des lois et dcrets rgissant la taxe d'apprentissage, d'utiliser ces fonds ou ces dons en nature pour des actions d'apprentissage ou de formation technologique et professionnelle. Par ailleurs, l'tablissement a l'obligation d'tablir en fin d'exercice un tat d'utilisation de la taxe d'apprentissage, dtaillant par chapitre et par nature, toutes les dpenses ralises partir de la collecte de la taxe d'apprentissage. Toutefois, ce compte rendu financier n'est pas destin au bailleur de fonds, mais adress la commission dpartementale de la formation professionnelle. (Il figure galement en annexe au compte financier prsent au conseil d'administration.) Les impratifs rglementaires qui accompagnent la collecte et l'utilisation des fonds provenant de la taxe d'apprentissage confrent cette recette un caractre affect trs affirm qui exige un suivi particulier dont les modalits sont dtailles au chapitre Recettes spcifiques (Tome 2).
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- enfin, l'tablissement public dispose de la possibilit d'instaurer des systmes de suivi extra-comptable, voire une comptabilit analytique permettant de mettre en regard certaines recettes avec certaines dpenses.
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Le solde crditeur du compte Charges payer sur ressources affectes reprsente le montant des fonds restant dpenser.
2.2.4.3. Suppression des codes budgtaires 0655 et 0755 et des comptes 655 et 755
Le recours aux codes 0655 et 0755 en comptabilit budgtaire et aux comptes 655 et 755 en comptabilit gnrale a t supprim compter du 1er janvier 1994.
F Toutefois, afin de prserver une information synthtique pour les tutelles, les recettes provenant des
ressources affectes sont retraces exclusivement : - soit au compte 7482 - Produits des ressources affectes - soit au compte 1382 - Recettes d'investissement reues des ressources affectes De plus, il peut tre demand aux tablissements de produire certains renseignements sur les oprations suivies en ressources affectes ainsi qu'une rcapitulation de ces oprations, sous une forme prcise dans la circulaire annuelle de prsentation des budgets des EPA et des EPST labore par la Direction du Budget.
La suppression des codes budgtaires entraine galement comme consquence des modifications dans les cadres 2, 3 et 4 du compte financier :
Il n'y a plus lieu d'tablir une double prsentation des dpenses et des recettes, regroupes d'abord aux comptes 655 et 755 et ensuite reparties sur les comptes par nature. Les oprations effectues en ressources affectes tant dsormais traduites sur les comptes par nature, elles ne se distinguent plus au sein du compte financier. Aussi, dans le souci de prserver l'information du conseil d'administration et des tutelles, il semble intressant de produire l'appui du compte financier un tableau de synthse retraant uniquement ces oprations. Ce document prsentera : - en dpenses : le montant global prvisionnel ; le montant global dj mandat ; le reste dpenser sur l'anne suivante ou sur les annes ultrieures en cas de pluriannualit. - en recettes : le montant global prvisionnel ; le montant global des titres de recettes dj mis. Un modle est joint en annexe titre d'exemple. Ce tableau est facultatif. Toutefois, les informations qui y figurent peuvent tre identiques celles demandes par la Direction du budget. Il est rappel que dans ce cas, la production des renseignements demands et sous la forme prcise par la circulaire de prparation des budgets revt un caractre obligatoire.
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Les diffrentes tapes des critures budgtaires et comptables sont prsentes chronologiquement, avec pour chaque opration, l'aspect budgtaire (relevant de la comptence de l'ordonnateur) et l'aspect comptable (incombant l'agent comptable). Si l'tablissement est imposable la TVA, la comptabilisation des oprations suivies en ressources affectes comporte quelques particularits : elles sont dcrites en annexe 4, travers un exemple chiffr.
F Suivi budgtaire
Le montant de la convention doit tre inscrit au budget en recettes et en dpenses sur les subdivisions budgtaires concernes, dans les conditions dcrites au 2.2.1. Cependant, ainsi qu'il l'a t prcis au 2.2.1.3. les crdits sont considrs comme ouverts ds signature de la convention, y compris si l'inscription au budget n'a pas encore eu lieu.
F Suivi comptable
Il est ncessaire que l'agent comptable soit destinataire de tous les documents qui donnent naissance aux oprations suivies en ressources affectes, notamment les contrats et conventions.
Prise en charge de la convention : dbit 4684 - Produits recevoir sur ressources affectes crdit 4682 - Charges payer sur ressources affectes pour le montant total de la convention, y compris si l'tablissement a choisi de n'inscrire en prvision budgtaire que la tranche annuelle de la convention
F Suivi budgtaire
Cette opration ne donne pas lieu criture dans les comptabilits tenues par l'ordonnateur.
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F Suivi comptable
Les fonds peuvent tre verss par le bailleur de fonds totalement en une seule fois, ou en plusieurs paiements.
Chaque encaissement de fonds donne lieu l'criture suivante : dbit classe 5 crdit 4684 - Produits recevoir sur ressources affectes pour le montant encaiss.
Le solde du compte "Produits recevoir sur ressources affectes" correspond au montant des fonds qu'il reste encaisser sur la convention.
F Suivi budgtaire
La procdure est celle en vigueur dans l'tablissement pour toutes les autres oprations de dpenses, sous rserve des prcisions ci-aprs.
2.3.3.1. Engagement
Lors de l'engagement, le contrle de la disponibilit des crdits se fait plusieurs niveaux : - le contrle traditionnel par rapport aux crdits figurant sur les subdivisions budgtaires concernes, (ce contrle est insuffisant dans la mesure o sur ces subdivisions se trouvent galement des crdits autres que ceux prvus pour l'excution des oprations de ressources affectes) - un contrle par rapport au montant figurant au crdit du compte "Produits recevoir sur ressources affectes" qui indique le montant des sommes encaisses sur la convention. (cf 1.3.4. Excution des prestations aprs signature et avant rception des fonds) - un contrle par rapport aux dpenses dj effectues sur cette convention et qui ont donc entam la consommation des recettes encaisses. Ce dernier contrle ne peut tre ralis que grce un suivi extra-comptable de la consommation des crdits sur la convention. En effet, le solde du compte "Charges payer sur ressources affectes" reprsente ce qu'il reste dpenser sur la convention mais ne tient pas compte des dpenses dj mandates et payes qui n'ont pas encore donn lieu constatation des recettes budgtaires correspondantes (cf 2.3.4.)
2.3.3.2. Liquidation
La liquidation ne prsente pas de particularits.
2.3.3.3. Mandatement
Le mandat doit faire rfrence la convention de ressources affectes laquelle il se rapporte (sous forme par exemple, de l'adjonction d'un numro ou d'une codification particulire). Il ne s'agit pas de mettre en place une srie spcifique des mandats sur ressources affectes diffrente de la srie continue des mandats de l'tablissement : ils s'insrent chronologiquement dans la srie continue unique de l'ensemble des mandats. Le mandat est imput au compte de charge par nature adquat, soit en classe 6 pour les dpenses de fonctionnement, soit en classe 2 si les achats de biens d'quipement deviennent proprit de l'tablissement.
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Il est prcis cet gard que dans l'hypothse o des biens sont acquis par un tablissement public pour tre remis un tiers, ce qui est frquemment le cas dans le cadre des programmes europens de coopration, ces biens ne sont pas considrs comme des immobilisations au sens de la loi comptable, quel que soit leur montant dans la mesure o ils ne sont pas destins servir durablement l'activit de l'tablissement. Par ailleurs, l'tablissement public peut, en accord avec le bailleur de fonds prlever des frais de gestion sur les conventions de ressources affectes : ces frais sont priodiquement mandats au compte 658 "Diverses autres charges de gestion courante" et donnent lieu constatation d'une recette quivalente dans les conditions prvues au 2.3.4. Paralllement, un second titre de recette est mis due concurrence au compte 758 "Divers autres produits de gestion courante" qui constate cette recette particulire.
F Suivi budgtaire
L'ordonnateur met un titre de recette hauteur des dpenses effectivement ralises. Le titre de recette peut tre individuel (un par convention) ou collectif (dans ce cas, le dtail des conventions doit tre joint au titre de recette). Chaque titre de recette doit contenir l'numration des mandats mis pour le rglement des dpenses faites sur la convention concerne (n de mandat et montant). Il est imput sur le compte de classe 7 ou de classe 1 concern. Lors de lmission du titre de recette, il convient de vrifier la situation des encaissements sur la convention de ressources affectes, afin dtre en mesure de dtecter si le titre de recettes mis hauteur des dpenses effectues, doit faire lobjet, en partie ou en totalit, dun recouvrement contentieux. En outre, le titre de recette doit tre marg des dates d'encaissement des fonds. La constatation des recettes intervient selon une priodicit dfinir au sein de l'tablissement public, et en tout tat de cause au plus tard le 31 dcembre. Il est conseill de procder trs rgulirement ces oprations, ce qui permet un meilleur suivi des ressources affectes. Toutefois, en matire de priodicit dmission des titres de recette, une obligation particulire concerne les tablissements publics nationaux denseignement suprieur qui ralisent des oprations imposables la TVA dans les conditions dcrites par linstruction n 94-014-M9 du 8 fvrier 1994 (Rgime de TVA dans les EPN denseignement suprieur). Sagissant de la dtermination de la date dexigibilit de la taxe, ces tablissements ont le choix entre le rgime fiscal de droit commun, ou un rgime drogatoire qui leur a t accord spcifiquement et qui autorise la dclaration de TVA collecte sur le montant des titres de recettes mis par lordonnateur et pris en charge en comptabilit par lagent comptable au cours de la priode considre. Les tablissements publics appliquant le rgime drogatoire ont lobligation dmettre les titres de recette relatifs aux oprations de ressources affectes, au cours du mme mois calendaire que les mandats correspondants. De plus amples prcisions sur les raisons qui conduisent cette exigence figurent dans linstruction n 95-048-M9 du 24 avril 1995.
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F Suivi comptable
Le titre de recette donne lieu l'criture suivante :
dbit 4682 - Charges payer sur ressources affectes crdit classe 7 ou classe 1 pour le montant correspondant
Le solde crditeur du compte 4682 reprsente ce qu'il reste dpenser sur la convention. Mais il ne tient pas compte des dpenses dj effectues mais qui n'ont pas encore donn lieu mission du titre de recette.
F Suivi budgtaire
Dans les conditions prcises au 2.2.3., le montant des crdits inscrits au budget de l'anne N et non consomms au 31 dcembre est automatiquement report sur l'exercice N+1. Ces crdits sont utilisables ds le 1er janvier N+1.
F Suivi comptable
Les soldes des comptes 4684 et 4682 sont repris en balance d'entre.
Le suivi extra-comptable est poursuivi sans interruption d'un exercice sur l'autre.
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F Suivi budgtaire
Compte tenu de la technique particulire de constatation des recettes en matire de ressources affectes, il n'y a pas lieu de faire mettre de titre par l'ordonnateur pour attester du reversement du reliquat au bailleur de fonds. En effet, la consommation effective des crdits budgtaires, en charges et produits, se trouve comptabilise correctement hauteur des oprations ralises pour l'excution de la convention. En revanche, il serait souhaitable d'annuler par voie de dcision budgtaire modificative, le reliquat de crdits inscrits au budget, tant en recettes qu'en dpenses, tant rappel que le montant total initial de la convention (ou de la dernire tranche annuelle) figure au budget. En effet, ces crdits n'auront dsormais aucune concrtisation, mais n'tant pas individualiss budgtairement sur les chapitres concerns, ils pourraient ventuellement tre abusivement engags pour d'autres dpenses.
F Suivi comptable
1 cas : Si l'issue des oprations, les fonds initialement prvus par la convention n'ont pas t verss en totalit l'tablissement public :
Il convient de solder le compte 4684 -Produits recevoir sur ressources affectes pour constater que ces fonds ne seront jamais encaisss par l'tablissement public et pour apurer la prise en charge initiale dbit 4682 - Produits recevoir sur ressources affectes crdit 4684 - Charges payer sur ressources affectes
Dans l'hypothse o tous les fonds pralablement encaisss ont t entirement consomms, le reliquat sur convention correspond exactement ce que le bailleur de fonds n'a pas vers l'tablissement. Il n'y a pas, dans ce cas de reversement effectif son profit et les comptes 4682 et 4684 se trouvent automatiquement solds par cette criture. 2 cas : Si l'tablissement public n'a pas dpens en totalit les fonds qu'il a reus, il doit les reverser de manire effective au bailleur de fonds.
Le compte 4684 se trouve sold soit de manire automatique par l'encaissement de la totalit des ressources prvues au contrat, soit par l'criture dcrite au 1 cas. Le versement du reliquat vient solder le compte 4682 : dbit 4682 - Charges payer sur ressources affectes crdit classe 5
3 cas :
Si le reversement du reliquat intervient pour une convention entrant dans le champ d'application de la TVA :
Le schma comptable d'une convention de ressources affectes soumise la TVA figure en annexe 4.
Dans la mesure o les fonds encaisss par l'tablissement public l'ont t toutes taxes comprises et ont donn lieu collecte de TVA sur la totalit du montant de la convention, il convient de reverser un reliquat TTC au bailleur de fonds et d'effectuer
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paralllement une rduction de la TVA collecte : dbit 4682 dbit 4457 crdit classe 5 pour le montant HT du reliquat pour le montant de TVA pour le montant TTC vers au bailleur de fonds
F Suivi budgtaire
Budgtairement, il convient de rgulariser les inscriptions de crdits sur les chapitres concerns, par voie de dcision budgtaire modificative afin d'une part, d'annuler le reliquat de crdits sur les chapitres initialement dots en dpenses et en recettes au titre de la convention de ressources affectes, d'autre part, de constater l'augmentation des crdits en recettes pouvant ventuellement couvrir une charge nouvelle. L'ordonnateur constate la recette par mission d'un titre de recette hauteur du reliquat, sur le compte 77 Produits exceptionnels.
F Suivi comptable
Le compte 4684 - Produits recevoir sur ressources affectes se trouve sold, soit automatiquement par l'encaissement de la totalit des ressources prvues au contrat, soit en passant la mme criture que celle dcrite au 1 cas du paragraphe 2.3.6.1. Le compte 4682 - Charges payer sur ressources affectes est sold par l'criture suivante : dbit 4682 - Charges payer sur ressources affectes crdit 7713 - Libralits reues
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Lagent comptable doit galement tre extrmement attentif ce que les fonds soient effectivement verss par le cocontractant de ltablissement. La tenue dune fiche de suivi des avances et des encaissements telle que propose en annexe 6 (document n 9) devrait faciliter cette double tche. A la fin de lexcution du contrat, si ltablissement public a respect lensemble de ces engagements, le compte 4682 se trouve automatiquement sold. Le solde dbiteur du compte 4684 reprsente le montant des restes recouvrer sur la convention.
2.4.2.1. Difficult dencaissement de la somme ayant fait lobjet dune avance par ltablissement
Si ltablissement public a ralis des dpenses pour lexcution de la convention en faisant lavance de trsorerie correspondante, lordonnateur doit mettre immdiatement un titre de recette hauteur de ces dpenses (rappelons qu'en matire de ressources affectes, les titres de recette sont mis concurrence des dpenses effectivement ralises et non sur la base des sommes dues ou encaisses). Le recouvrement contentieux seffectue avec ce titre de recette dans les conditions de droit commun.
Lors de lencaissement de la somme, il donne lieu la mme criture quun recouvrement spontan : dbit classe 5 crdit compte 4684
2.4.2.2. Difficult dencaissement des sommes nayant donn lieu aucune dpense
Dans cette hypothse : - lEPN na pas fait davance de trsorerie ou se situe au-del de lavance quil peut consentir ; - le cocontractant na pas vers la somme prvue au contrat ; - dans le respect de la rglementation sur les ressources affectes, lEPN na pas ralis de dpenses au del du montant cumul fonds reus + avance de trsorerie. Il nest pas possible dmettre un titre de recette pour le montant restant percevoir, puisque les titres de recettes ne sont mis qu concurrence des dpenses ralises. Il ny a donc pas de recouvrement contentieux envisageable. Lexcution du contrat est suspendue, et ne pourra reprendre quaprs versement de la part du cocontractant. LEPN dispose donc dun argument de ngociation avec son cocontractant.
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Toutefois, il peut advenir que sans dpasser le montant maximal du contrat, l'tablissement public ait procd par erreur des paiements suprieurs ce qu'il devait. Cette situation peut se rencontrer notamment dans le cadre de contrats au titre desquels l'tablissement public doit verser certaines sommes des tiers, conformment des critres d'attribution fixs par le bailleur de fonds dans la convention. La situation se rgularise diffremment selon que le reversement du paiement ind est demand par l'tablissement public au bnficiaire, avant ou aprs la clture de l'exercice qui a support le paiement initial.
F Suivi budgtaire
L'ordonnateur met un ordre de reversement l'encontre du bnficiaire du trop pay, imput sur le compte de la classe 6 qui a support la charge initiale, afin de constater le rtablissement de crdits sur ce chapitre. Si au moment de l'mission de l'ordre de reversement, la dpense en cause a dj donn lieu constatation d'une recette budgtaire hauteur du montant total de cette dpense, il convient d'annuler la part de recette qui correspond la dpense indue pour l'tablissement public : l'ordonnateur met donc un ordre d'annulation de recette, hauteur du montant du trop pay par l'tablissement.
F Suivi comptable
L'ordre de reversement est pris en charge comptablement de la manire suivante : dbit 4684 - Produits recevoir sur ressources affectes crdit classe 6 Cette criture vient constater au 4684 qu'il reste encaisser la somme dont le reversement est demand. L'ordre d'annulation de recettes (ventuellement mis) se traduit par : dbit classe 7 crdit 4682 - Charges payer sur ressources affectes afin que le solde du 4682 reflte nouveau le montant qu'il reste dpenser sur la convention. L'encaissement du reversement effectu par le bnficiaire est retrac ainsi : dbit classe 5 crdit 4684 - Produits recevoir sur ressources affectes
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F Suivi budgtaire
Les charges et les produits ont t comptabiliss dfinitivement au budget de l'anne N hauteur du montant des oprations ralises, c'est--dire y compris les sommes indument verses. Le report de crdits non utiliss a donc donn lieu une inscription en prvision au budget de l'anne N+1 pour un montant infrieur ce qu'il aurait d tre : les chapitres budgtaires en charges et produits se trouvent sous-dots pour l'exercice N+1 du montant du trop-pay. Si la diffrence entre le report de crdits rellement effectu et celui qui aurait du l'tre est importante et risque d'entraner des difficults lors du contrle de la disponibilit des crdits, l'ordonnateur doit abonder les chapitres concerns hauteur du reversement attendu, par voie de dcision budgtaire modificative. Il n'est pas possible d'mettre d'ordre de reversement : puisque qu'on se situe aprs la clture de l'exercice, on ne peut rtablir les crdits sur les chapitres intresss. Il n'est pas envisageable non plus d'mettre un ordre de recette l'encontre du dbiteur, sachant qu'en matire de ressources affectes, la constatation des recettes n'intervient qu' hauteur des dpenses. L'opration se traduit uniquement par une criture comptable justifie par un tat dress par l'ordonnateur attestant que le reversement a t demand au bnficiaire du trop pay. En cas de recouvrement poursuivi aprs la phase amiable, l'agent comptable doit demander l'ordonnateur l'mission d'un tat excutoire.
F Suivi comptable
Il s'agit d'une criture pour ordre justifie par le certificat administratif de l'ordonnateur : dbit 4684 - Produits recevoir sur ressources affectes crdit 4682 - Charges payer sur ressources affectes pour le montant de la somme dont le reversement est demand
Cette criture constate au 4684 la somme qu'il reste encaisser. Le solde crditeur du compte 4682 affiche le nouveau montant du disponible sur la convention, ou se trouve sold s'il tait anormalement dbiteur en fin de convention excute.
L'encaissement du reversement effectu par le bnficiaire est retrac ainsi : dbit classe 5 crdit 4684 - Produits recevoir sur ressources affectes
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3.1.2.1. Les bnficiaires sont des trangers (appartenant ou non aux Etats membres de l'Union europenne)
F Cas dexonration
Par exception ce principe, un salari tranger est exonr des cotisations de scurit sociale franaises dans la mesure o il peut justifier de son affiliation un autre rgime de scurit sociale au titre de la mme activit. Pour l'application de cette exonration, la notion de "mme activit" sentend de manire trs stricte. La justification de l'affiliation dans le pays d'origine peut prendre la forme de l'imprim E 111 pour les Etats-membres de l'Union ou d'un imprim quivalent pour les autres pays. Les tablissements sont donc invits, dans la mesure du possible, prvenir les personnes avant leur arrive en France, de la ncessit de fournir cette attestation.
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Dans la mesure o ils ne sont pas destins servir durablement l'activit de l'tablissement, ces biens ne doivent pas tre considrs comme des immobilisations au sens de la loi comptable et ce, quel que soit leur montant. Il n'est donc pas ncessaire de les inscrire au patrimoine de l'tablissement public, ni l'inventaire.
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Le dispositif rglementaire en matire de cration de filiales ou de prises de participations est plus complet pour cette catgorie d'tablissements.
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L'article 20 de la loi n 84-52 du 26 janvier 1984 sur l'enseignement suprieur a pos le principe selon lequel ... ces tablissements peuvent assurer, par voie de convention, des prestations de services titre onreux, exploiter des brevets et licences, commercialiser les produits de leurs activits et, dans la limite des ressources disponibles dgages par ces activits, prendre des participations et crer des filiales dans les conditions fixes par dcret en Conseil d'Etat . Le lgislateur a donc souhait que les EPSCP puissent participer activement certaines socits. Cependant, l'objet de ces socits doit tre compatible avec les missions de service public de l'enseignement suprieur et doit concerner la production, la valorisation et la commercialisation de biens ou de services dans les domaines conomique, scientifique et culturel. Ce principe a t confirm par le dcret n 85-1298 du 4 dcembre 1985 relatif aux conditions dans lesquelles les EPSCP peuvent prendre des participations et crer des filiales. Les principales dispositions de ce texte sont les suivantes : - les EPSCP ont la facult de crer des socits filiales condition qu'ils dtiennent plus de 50% du capital social ; Par ailleurs, pour accentuer le caractre international des activits universitaires, les EPSCP peuvent galement prendre des participations dans des socits franaises et trangres. Toutefois, pour limiter la responsabilit des tablissements leurs apports, ces socits ne peuvent tre que des socits responsabilit limite ou des socits par actions. Nanmoins, pour que les EPSCP s'engagent de manire significative, ils doivent dtenir au moins un cinquime du capital social de ces socits. - ce texte met galement l'accent sur l'aspect conomique des oprations de valorisation et de commercialisation, notamment dans le domaine de la recherche universitaire ; - ces oprations et les suites qu'elles peuvent ventuellement comporter, comme la garantie des emprunts, sont approuves par les ministres de tutelle. Cependant, pour viter les lenteurs administratives, les projets sont rputs accepts si les autorits de tutelle n'ont pas fait opposition dans un dlai de quatre mois ; - les biens que les tablissements sont susceptibles d'apporter sont dfinis par la loi ; Une convention doit tre passe entre l'tablissement et la socit fixant les modalits de participation de leurs personnels, enseignants-chercheurs, administratifs et techniciens ( dure du dtachement, de la dlgation ou de la mise disposition, nature et niveau des activits exercer, conditions d'emploi, et, s'il y a lieu, montant de la rmunration, des indemnits, primes et avantages, directs et indirects). - en outre, les tablissements dont la gestion est dfaillante ne peuvent se lancer dans des oprations de ce type ; Dans le mme esprit de protection du patrimoine public, il est galement interdit la socit d'avoir son sige social dans l'tablissement afin d'viter toute confusion des responsabilits notamment l'gard des tiers. - enfin, l'tablissement doit rester matre des lments de son patrimoine qu'il a engags et ce titre, il doit tre rgulirement inform de la marche des affaires.
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Il est galement prvu, pour cet tablissement, le visa pralable du contrleur financier sur les dcisions prises en matire de participations et s'inscrivant dans le cadre de l'autorisation interministrielle prcite. Dans l'hypothse o celui-ci refuserait de les viser, il ne peut tre pass outre que sur dcision expresse du ministre charg du budget. Il convient enfin de signaler que le paiement d'une dpense non vise par le contrleur financier est de nature mettre en cause la responsabilit pcuniaire de l'agent comptable. S'agissant de l'Agence franaise du sang, les oprations sont limites des participations des groupements d'intrt public ou des groupements d'intrt conomique. Elles sont soumises aux dlibrations du conseil d'administration de l'tablissement mais l'autorisation expresse du ministre de tutelle et du ministre du budget n'a pas tre requise.
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L'intrt de dresser un contrat rside par ailleurs dans la ngociation que cela implique entre les partenaires ; le dialogue approfondi permet de faire prciser les attentes et intentions de chacun, et de dceler ventuellement les points futurs de divergence. Dun point de vue strictement juridique, il convient de prciser que le mcnat et le parrainage ne correspondent pas deux catgories de contrats spcifiques. En effet, mcnat et parrainage ont pour consquence de mettre la disposition dune association par exemple une somme dargent, des biens mobiliers ou immobiliers, ou des personnels ; ds lors, cette "mise disposition" peut s'effectuer dans le cadre de divers contrats (prts, location, prt de main-d'oeuvre, vente, etc ... ou simplement don manuel). La qualification des contrats va donc ncessairement varier selon l'opration de mcnat ou de parrainage envisage.
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Si ces principes de base sont respects, il est conseill de procder la rdaction d'un contrat crit dsignant les cocontractants et dfinissant notamment le projet, l'objet du partenariat et les obligations des parties. Enfin, le rgime fiscal doit, s'il y a lieu, figurer au contrat. Toutefois, la complexit de la rglementation fiscale dans ces domaines est telle qu'il parat prudent de s'adresser directement aux services comptents de l'administration fiscale pour dterminer les rgles applicables
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- Loi n 67-483 du 22 juin 1987 (article 6 bis B : modifi par la loi n 82-594 du 10 juillet 1982) - Dcret n 55-733 du 26 mai 1955
portant codification, en application de la loi n 55360 du 3 avril 1955, et amnagement des textes relatifs au contrle conomique et financier de l'Etat. relatif au contrle des GIE auxquels l'Etat participe relatif la Cour des comptes relatif aux conseils et aux dirigeants des tablissements publics et entreprises du secteur public
- Dcret n 73-501 du 21 mai 1973 - Dcret n 85-199 du 11 fvrier 1985 - Dcret n 94-582 du 12 juillet 1994
LES GIP
- Loi n 82-610 du 15 juillet 1982 - Dcret n 53-707 du 9 aot 1953 sur la recherche et le dveloppement technologique relatif au contrle de l'Etat sur les entreprises nationales et certains organismes ayant un objet d'ordre conomique ou social portant codification en application de la loi n55-360 du 3 avril 1955, et amnagement des textes relatifs au contrle conomique et financier de l'Etat
COMPTABILIT PUBLIQUE
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ANNEXE N 1 (suite)
Documentation : Guide d'information sur les GIP "recherche" dit par le ministre charg de la recherche Service d'information et de communication ( : 46 34 33 72
Les lois crant les diffrentes catgories de GIP et leurs dcrets d'application figurent en annexe 2.
- Dcret-loi du 2 mai 1938 (J.O. du 3 mai 1938). - Dcret n 93-568 du 27 mars 1993 (J.O. du 28 mars 1993)
Comptabilit publique, contrle financier, tablissement public, office, gestion, tutelle fixant le montant des subventions reues partir duquel les associations sont soumises certaines obligations
- Circulaire n 2010/SG du 27 janvier 1975 du Premier Ministre (non parue au J.O.) - Circulaire du 15 janvier 1988 (J.O. du 7 avril 1988). - Circulaire 1B n 142 du 1er fvrier 1988 (non parue au J.O.).
relative aux rapports entre les collectivits publiques et les associations assurant des tches d'intrt gnral relative aux rapports entre l'Etat et les associations bnficiaires de financements publics relative aux associations financements publics bnficiaires de
COMPTABILIT PUBLIQUE
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Documentation :
- dossier juridique de l'Agence judiciaire du Trsor "Les risques financiers lis la cration de filiales par les associations administratives".
LES CONVENTIONS
- Code civil (articles 1101 et suivants) - Code des marchs (article 123) - Code de la scurit sociale (article L 311-2)
fixant les conditions et modalits de prise en charge par l'Etat des frais de voyage et de changement de rsidence l'tranger ou entre la France et l'tranger des agents civils de l'Etat et des tablissements publics de l'Etat caractre administratif fixant les conditions et les modalits de rglement des frais occasionns par les dplacements des personnels civils sur le territoire mtropolitain de la France lorsqu'ils sont la charge des budgets de l'Etat, des tablissements publics nationaux caractre administratif et de certains organismes subventionns.
- Instruction d'application du code des marchs - Instruction de la direction de la comptabilit publique n 77-32-B1 du 9 mars 1977 - Instruction de la direction de la comptabilit publique n 80-198-M93 du 17 dcembre 1980 - Instruction de la direction de la comptabilit publique n 81-173-M93 du 24 novembre 1981 - Instruction de la direction de la comptabilit publique n 94-014-M9 du 8 fvrier 1994 modifie par instruction n 95-048-M9 du 24 avril 1995
commentaires des articles 1 et 123 relative aux conventions passes par l'Etat avec des tablissements publics nationaux dots d'un agent comptable relative aux modalits d'application du rgime de TVA aux universits et autres tablissements publics caractre scientifique et culturel idem relative au rgime de TVA dans les tablissements publics nationaux d'enseignement suprieur
COMPTABILIT PUBLIQUE
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Protection de la montagne
- loi du 9 janvier 1985 (article 12)
Activits dans les domaines de la culture, de la jeunesse, de lenseignement technologique du second degr et de laction sanitaire et sociale :
- loi n 87-571 du 23 juillet 1987 sur le dveloppement du mcnat (article 22) larticle 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable ces GIP Insertion professionnelle et sociale des jeunes : - dcret n 88-41 du 14 janvier 1988 (mme rgime que les GIP "sportifs" dcret du 12 janvier 1989) Action sanitaire et sociale : - dcrets n 88-1034 du 7 novembre 1988, n 89-918 du 21 novembre 1989 et n 92-336 du 31 mars 1992 Les GIP crs en application des plans dpartementaux d'action pour le logement des personnes dfavorises (loi n 90-449 du 31 mai 1990 et dcret n 90-794 du 7 septembre 1990) sont une catgorie particulire des GIP "action sanitaire et sociale". Culture : - dcret n 91-1215 du 28 novembre 1991
COMPTABILIT PUBLIQUE
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ANNEXE N 2 (suite)
- dcret n 92-276 du 26 mars 1992 Les missions locales pour l'insertion professionnelle et sociale des jeunes peuvent tre des GIP :
- loi n 89-905 du 19 dcembre 1989 (article 7) prcise par le dcret n 93-671 du 27 mars 1993 sur les fonds d'aide aux jeunes en difficult. (les fonds dpartementaux d'aide aux jeunes peuvent tre des GIP) - le dcret rgissant ces GIP n'est pas prcis : il peut tre fait application selon l'objet du GIP, du dcret n 88-41 du 14 janvier 1988 ou du dcret n 881034 du 7 novembre 1988 modifi.
Activits d'assistance technique ou de coopration internationales dans les domaines du travail, de l'emploi et de la formation professionnelle :
- loi n 91-405 du 31 dcembre 1991 (article 50) l'article 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable - dcret n 92-373 du 1er avril 1992
COMPTABILIT PUBLIQUE
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ANNEXE N 2 (suite)
Projets et programmes de coopration interrgionale et transfrontalire intressant des collectivits locales appartenant des Etats-membres de la CEE :
- loi n 92-125 du 6 fvrier 1992 (article 133) larticle 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable ces GIP. - dcret n 93-571 du 27 mars 1993 - instruction de la direction de la comptabilit publique n 94-093-MO du 8 aot 1994
Tourisme :
- loi n 92-645 du 13 juillet 1992 (article 30) larticle 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable ces GIP. - dcret n93-237 du 22 fvrier 1993
Installation et exploitation de centre collectif de traitement des dchets industriels spciaux ou installation de stockage de dchets ultimes :
- loi n 92-646 du 13 juillet 1992 (article 22-4) larticle 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable ces GIP. - dcret n 94-729 du 23 aot 1994
Activits d'assistance technique ou de coopration internationale dans le domaine de la coopration non gouvernementale :
- loi n 93-121 du 27 janvier 1993 (article 96) larticle 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable ces GIP.
COMPTABILIT PUBLIQUE
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Activits d'enseignement, de formation initiale et continue, d'ingnierie ou de recherche relatives aux questions europennes ou la coopration administrative internationale
(La cration de ces GIP est rserve aux tablissements chargs de la formation initiale et continue des fonctionnaires de lEtat.) - loi n 94-628 du 25 juillet 1994 (article 22) larticle 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable ces GIP. - dcret n 95-299 du 17 mars 1995
COMPTABILIT PUBLIQUE
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Les diffrentes catgories de GIP sont classes dans la liste ci-dessous par secteur dactivit. Cette classification na aucune valeur juridique et vise seulement offrir au lecteur une facilit daccs au monde disparate des GIP. Certaines lois ayant ouvert des catgories de GIP pouvant exercer des activits relevant de domaines tout fait distincts, ces textes figurent sous plusieurs rubriques. Les thmes retenus pour les secteurs dactivit sont les suivants : 1. coopration internationale 2. culture 3. domaine juridique 4. environnement / amnagement du territoire 5. ducation / formation 6. recherche / activits scientifiques et technologiques 7. sant 8. social 9. sport 10.divers
1. COOPRATION INTERNATIONALE
Activits d'assistance technique ou de coopration internationales dans les domaines du travail, de l'emploi et de la formation professionnelle :
- loi n 91-405 du 31 dcembre 1991 (article 50) l'article 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable - dcret n 92-373 du 1er avril 1992
Projets et programmes de coopration interrgionale et transfrontalire intressant des collectivits locales appartenant des Etats-membres de la CEE :
- loi n 92-125 du 6 fvrier 1992 (article 133) larticle 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable ces GIP. - dcret n 93-571 du 27 mars 1993 - instruction de la direction de la comptabilit publique n 94-093-MO du 8 aot 1994
Activits d'assistance technique ou de coopration internationale dans le domaine de la coopration non gouvernementale :
- loi n 93-121 du 27 janvier 1993 (article 96) larticle 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable ces GIP.
COMPTABILIT PUBLIQUE
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ANNEXE N 3 (suite)
Activits d'enseignement, de formation initiale et continue, d'ingnierie ou de recherche relatives aux questions europennes ou la coopration administrative internationale
(La cration de ces GIP est rserve aux tablissements chargs de la formation initiale et continue des fonctionnaires de lEtat.) - loi n 94-628 du 25 juillet 1994 (article 22) larticle 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable ces GIP. - dcret n 95-299 du 17 mars 1995
2. CULTURE
Activits de caractre scientifique, technique , professionnel, ducatif et culturel :
Ces GIP doivent comprendre au moins un EPSCP. De plus, Ces activits doivent relever de la mission ou de lobjet social de chacune des personnes morales particulires. - loi n 84-52 du 26 janvier 1984 (article 45) larticle 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable ces GIP. - dcret n 85-805 du 13 juin 1985
Activits dans les domaines de la culture, de la jeunesse, de lenseignement technologique du second degr et de laction sanitaire et sociale :
- loi n 87-571 du 23 juillet 1987 sur le dveloppement du mcnat (article 22) larticle 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable ces GIP Culture : - dcret n 91-1215 du 28 novembre 1991
3. DOMAINE JURIDIQUE
Conseils dpartementaux de l'aide juridique :
- loi n 91-647 du 10 juillet 1991 (article 55) - dcret n 91-1266 du 19 dcembre 1991 modifi par le dcret n 93-727 du 29 mars 1993 et dcret n 95-256 du 8 mars 1995
COMPTABILIT PUBLIQUE
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ANNEXE N 3 (suite)
Tourisme :
- loi n 92-645 du 13 juillet 1992 (article 30) larticle 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable ces GIP. - dcret n93-237 du 22 fvrier 1993
Installation et exploitation de centre collectif de traitement des dchets industriels spciaux ou installation de stockage de dchets ultimes :
- loi n 92-646 du 13 juillet 1992 (article 22-4) larticle 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable ces GIP. - dcret n 94-729 du 23 aot 1994
5. DUCATION / FORMATION
Activits de caractre scientifique, technique , professionnel, ducatif et culturel :
Ces GIP doivent comprendre au moins un EPSCP. De plus, Ces activits doivent relever de la mission ou de lobjet social de chacune des personnes morales particulires. - loi n 84-52 du 26 janvier 1984 (article 45) larticle 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable ces GIP. - dcret n 85-805 du 13 juin 1985 (les Ples universitaires europens relvent de cette catgorie) - dcrets n 91-320 et 91-321 du 27 mars 1991 (GIP "services de documentation" des EPSCP)
Activits dans les domaines de la culture, de la jeunesse, de lenseignement technologique du second degr et de laction sanitaire et sociale :
- loi n 87-571 du 23 juillet 1987 sur le dveloppement du mcnat (article 22) larticle 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable ces GIP
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ANNEXE N 3 (suite)
Insertion professionnelle et sociale des jeunes : - dcret n 88-41 du 14 janvier 1988 (mme rgime que les GIP "sportifs" dcret du 12 janvier 1989)
- dcret n 92-276 du 26 mars 1992 Les missions locales pour l'insertion professionnelle et sociale des jeunes peuvent tre des GIP :
- loi n 89-905 du 19 dcembre 1989 (article 7) prcise par le dcret n 93-671 du 27 mars 1993 sur les fonds d'aide aux jeunes en difficult. ( les fonds dpartementaux d'aide aux jeunes en difficult peuvent tre des GIP.) - le dcret rgissant ces GIP n'est pas prcis : il peut tre fait application selon l'objet du GIP, du dcret n 88-41 du 14 janvier 1988 ou du dcret n 88-1034 du 7 novembre 1988 modifi.
Activits d'assistance technique ou de coopration internationales dans les domaines du travail, de l'emploi et de la formation professionnelle :
- loi n 91-405 du 31 dcembre 1991 (article 50) l'article 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable - dcret n 92-373 du 1er avril 1992
Activits d'enseignement, de formation initiale et continue, d'ingnierie ou de recherche relatives aux questions europennes ou la coopration administrative internationale
(La cration de ces GIP est rserve aux tablissements chargs de la formation initiale et continue des fonctionnaires de lEtat.) - loi n 94-628 du 25 juillet 1994 (article 22) larticle 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable ces GIP. - dcret n 95-299 du 17 mars 1995
COMPTABILIT PUBLIQUE
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ANNEXE N 3 (suite)
7. SANT
Action de coopration entre les tablissements de sant publics et privs :
- loi n 91-748 du 31 juillet 1991 (article 7)
8. SOCIAL
Activits dans les domaines de la culture, de la jeunesse, de lenseignement technologique du second degr et de laction sanitaire et sociale :
- loi n 87-571 du 23 juillet 1987 sur le dveloppement du mcnat (article 22) larticle 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable ces GIP Insertion professionnelle et sociale des jeunes : - dcret n 88-41 du 14 janvier 1988 (mme rgime que les GIP "sportifs" dcret du 12 janvier 1989) Action sanitaire et sociale : - dcrets n 88-1034 du 7 novembre 1988, n 89-918 du 21 novembre 1989 et n 92-336 du 31 mars 1992 Les GIP crs en application des plans dpartementaux d'action pour le logement des personnes dfavorises (loi n 90-449 du 31 mai 1990 et dcret n 90-794 du 7 septembre 1990) sont une catgorie particulire des GIP "action sanitaire et sociale".
COMPTABILIT PUBLIQUE
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Les missions locales pour l'insertion professionnelle et sociale des jeunes peuvent tre des GIP :
- loi n 89-905 du 19 dcembre 1989 (article 7) prcise par le dcret n 93-671 du 27 mars 1993 sur les fonds d'aide aux jeunes en difficult. ( les fonds dpartementaux d'aide aux jeunes en difficult peuvent tre des GIP) - le dcret rgissant ces GIP n'est pas prcis : il peut tre fait application selon l'objet du GIP, du dcret n 88-41 du 14 janvier 1988 ou du dcret n 88-1034 du 7 novembre 1988 modifi.
9. SPORT
Promotion des activits physiques et sportives
- loi n 84-610 du 16 juillet 1984 (article 50) - dcrets n 86-543 du 14 mars 1986 et n 89-26 du 12 janvier 1989
10. DIVERS
Services communs et activits sociales de La Poste et France Tlcom :
- loi n 90-568 du 2 juillet 1990 (article 33) - Compte tenu des termes de la loi, un dcret d'application n'est pas utile.
COMPTABILIT PUBLIQUE
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CAS N 1 : SCHMA COMPTABLE D'UN CONTRAT SUIVI EN RESSOURCES AFFECTES Il s'agit de la prsentation synthtique des oprations dcrites au 2.3. Droulement budgtaire et comptable d'une opration suivie en ressources affectes, au chapitre 4 - Conventions. CAS N 2 : SCHMA COMPTABLE D'UN CONTRAT SUIVI EN RESSOURCES AFFECTES SOUMIS TVA (rgime de droit commun pour la dtermination des dates d'exigibilit de la TVA et d'ouverture du droit dduction) CAS N 3 : SCHMA COMPTABLE D'UN CONTRAT SUIVI EN RESSOURCES AFFECTES SOUMIS TVA (rgime drogatoire pour la dtermination des dates d'exigibilit de la TVA et d'ouverture du droit dduction)
Les rgles relatives l'application du rgime de TVA dans un EPA sont dcrites dans l'instruction n 94-014-M9 du 8 fvier 1994 modifie, relative au Rgime de TVA dans les tablissements publics nationaux d'enseignement suprieur. Il convient de s'y reporter. Ne sont indiques ici que les particularits issues de l'application des dispositions fiscales dans le suivi des ressources affectes. Les tablissements publics d'enseignement suprieur ont la possibilit d'opter pour un rgime drogatoire en matire de dtermination des dates d'exigibilit de la TVA et d'ouverture des droits dduction : la dclaration de TVA collecte est effectue sur la base des titres de recettes mis par l'ordonnateur et pris en charge en comptabilit par l'agent comptable et l'ouverture des droits dduction intervient sur le montant des mandats pris en charge par l'agent comptable au cours de la priode considre. Lorsqu'ils ont choisi ce rgime, ces tablissements appliquent pour leurs ressources affectes, le schma comptable prsent au cas n 3.
COMPTABILIT PUBLIQUE
ANNEXE N 4 (suite)
4682 100.000
4) 5) ou : 6)
80.000 20.000
80.000 20.000
20.000
20.000
COMPTABILIT PUBLIQUE
ANNEXE N 4 (suite)
CAS N 2 : SCHMA COMPTABLE D'UN CONTRAT SUIVI EN RESSOURCES AFFECTES SOUMIS TVA (rgime de droit commun pour la dtermination des dates d'exigibilit de la TVA et d'ouverture des droits dduction)
Bref rappel du rgime fiscal de droit commun : TVA collecte (sur les recettes de l'tablissement public) : - pour les prestations de services et les travaux immobiliers raliss par l'tablissement public : la TVA est exigible lors de l'encaissement du prix - pour les livraisons de biens meubles corporels : la TVA est exigible lors du transfert de proprit (livraison du bien au client de l'tablissement) TVA dductible (sur les dpenses de l'tablissement public) : la TVA est dductible au titre du mois pendant lequel le droit dduction a pris naissance - pour les prestations de services et les travaux immobilier le droit dduction nait la date du paiement par l'agent comptable (dcaissement) - pour les livraisons de biens meubles corporels le droit dduction nait la date du transfert de proprit (date de livraison du bien l'tablissement public)
Hypothses de dpart : - La convention de ressources affectes a pour objet la fourniture de prestations de services par l'tablissement public (ce qui constitue gnralement le cas pour les conventions de ressources affectes des EPA) - Le montant du contrat est de 118 600 F TTC. - L'tablissement est autoris dduire sa TVA 100 %. Comptes utiliss : 4682 - Charges payer sur RA 4684 - Produits recevoir sur RA 7482 - Produits des RA 5151 - Compte au Trsor 4012 - Fournisseurs - exercice courant 44566 - TVA dductible sur autres biens et services 4457 - TVA collecte 4458 - TVA rgulariser ou en attente
COMPTABILIT PUBLIQUE
ANNEXE N 4 (suite)
2) Encaissement des fonds : 5151 118 600 44587 18 600 4684 100 000
3) Ralisation des dpenses pour 118 600 F : v S'il s'agit d'achat de biens (biens non immobilisables) : La TVA est dductible au titre du mois o intervient la livraison du bien. La date de livraison n'tant gnralement pas connu des services financiers, par mesure de simplification, il est propos de prendre comme date celle du mandatement. Cette solution ne lse en aucune faon les services fiscaux, puisqu'en application de la rgle du paiement aprs service fait, le mandatement intervient aprs la livraison du bien et il ne peut tre reproch aux tablissements d'avoir exerc leur droit dduction de la taxe avant que celui-ci ne soit ouvert. 6
mandat paiement 100 000
44566
18 600
4012
118 600 118 600
5151
118600
44566
4458
18 600 18 600
4012
118 600
5151
118 600
118600
COMPTABILIT PUBLIQUE
ANNEXE N 4 (suite)
CAS N 3 : SCHMA COMPTABLE D'UN CONTRAT SUIVI EN RESSOURCES AFFECTES SOUMIS TVA (rgime drogatoire pour la dtermination des dates d'exigibilit de la TVA et d'ouverture des droits dduction)
Hypothses de dpart : - l'tablissement public applique le rgime du prorata gnral et non celui des secteurs distincts d'activit. Le prorata gnral dfinitif de l'anne N-1 est gal 70 %. - l'exigibilit de la TVA collecte intervient au moment de la prise en charge du titre de recette par l'agent comptable. Le droit dduction est ouvert au moment de la prise en charge du mandat par l'agent comptable. - le contrat de recherche suivi en ressources affectes est sign pour un montant de 118 600 FF TTC. Pour toute prcision sur le rgime de TVA, il convient de se reporter l'instruction n 94-014-M9 du 8 fvrier 1994.
Comptes utiliss : 4682 - Charges payer sur RA 4684 - Produits recevoir sur RA 7482 - Produits des RA 5151 - Compte au Trsor 4012 - Fournisseurs - exercice courant 44566 - TVA dductible sur autres biens et services 4457 - TVA collecte 445 87 - TVA sur facturation tablir
2) Encaissement des fonds 5151 118 600 44587 18 600 4684 100 000
La TVA collecte n'est pas exigible lors de l'encaissement des fonds dans la mesure o l'tablissement public a opt pour le rgime drogatoire en matire de date d'exigibilit. Cette TVA collecte deviendra exigible lors de l'mission du titre de recette constatant la recette budgtaire. Ce n'est donc qu' ce moment l qu'elle devra tre inscrite sur la dclaration de TVA (imprim CA3). C'est la raison pour laquelle le montant de TVA collecte lors de l'encaissement est imput au compte 445 87 TVA sur facturation tablir.
COMPTABILIT PUBLIQUE
3) Dans le courant du mois M, l'tablissement public effectue des achats pour un montant TTC de 53 370 F (soit 45 000 F HT + 8 370 F TVA). Le mandatement donne lieu l'criture suivante : 44566 5 859 47 511 6 4012 53 370
Le montant de TVA dductible correspond 70 % du montant de TVA factur par le fournisseur : 8 370 F x 70 % = 5 859 F Le reliquat de TVA facture et non dductible pour l'tablissement vient grever le prix d'achat et doit donc tre intgr au compte de charge par nature : montant inscrit en classe 6 : 45 000 F + (8 370 F x 30 %) = 47 511 F
4) Avant la fin du mois M, l'ordonnateur met le titre de de recette hauteur de la dpense effectue (montant mandat) : 44587 8 837 4682 47 511 4457 8 837 7482 47 511
La TVA devient exigible pour un montant de : 47 511 F x 18,6 % = 8 837 F Le reliquat de TVA collecte figurant au compte 4458 - TVA en attente deviendra exigible lors de l'mission des autres titres de recette.
NB : En fin de contrat, en cas de reversement au bailleur de fonds, l'criture suivante est passe (on supposera qu'il reste, par exemple, 5 000 F) : 44587 930 4682 5 000 5151 5 930
Il n'y a pas de rgularisation de TVA effectuer dans la mesure o n'tant pas exigible, la TVA collecte n'a pas t inscrite sur la dclaration CA3.
COMPTABILIT PUBLIQUE
Ainsi qu'il a t prcis au point 2.2.4.3. du chapitre 4, ce tableau de prsentation synthtique des oprations de ressources affectes peut tre joint au compte financier, titre facultatif, pour l'information du conseil d'administration et des tutelles.
DPENSES
COMPTES MONTANT PRVISIONNEL MONTANT GLOBAL DES DPENSES MANDATES AU 31/12/N SOLDE DPENSER ANNE N+1 ANNE N+n COMPTES
RECETTES
MONTANT PRVISIONNEL MONTANT GLOBAL DES TITRES DE RECETTES MIS AU 31/12/N
TOTAL CLASSE 7
TOTAL CLASSE 6
TOTAL GNRAL
TOTAL GNRAL
COMPTABILIT PUBLIQUE
1. PRINCIPES GNRAUX................................................................................................................. 92
1.1. Informations retraant les caractristiques de la convention ............................................ 92 1.2. Informations d'ordre financier ......................................................................................... 92 1.3. Informations d'ordre comptable ...................................................................................... 93
2. CRATION D'UNE RESSOURCE AFFECTE ............................................................................... 93 3. DROULEMENT DE LA PROCDURE ......................................................................................... 93
3.2. Rception des fonds ....................................................................................................... 94 3.3. Excution des dpenses .................................................................................................. 94
3.3.1. Engagement...................................................................................................................... 95 3.3.2. Liquidation....................................................................................................................... 95 3.3.3. Mandatement ................................................................................................................... 95 3.3.4. Prise en charge chez l'agent comptable et paiement............................................................ 95
COMPTABILIT PUBLIQUE
ANNEXE N 6 (suite)
1 - PRINCIPES GNRAUX
Le prsent document constitue une proposition de gestion automatise des conventions de ressources affectes et doit tre utilis essentiellement comme une base de travail. Il s'appuie sur les dispositions nonces au Chapitre 4 : Les conventions. La gestion automatise des conventions de ressources affectes s'articule autour d'un fichier spcifique qui contient diffrents types d'informations concernant chaque convention qui sont, soit servies au moment de la cration de la convention, soit enrichies au fur et mesure de la ralisation de la convention, notamment :
Cette identification est reconnue par les caractres NN dans la suite du document
COMPTABILIT PUBLIQUE
ANNEXE N 6 (suite)
3 - DROULEMENT DE LA PROCDURE
Les diffrentes tapes de la procdure budgtaire ( relevant de la comptence de l'ordonnateur ) et comptable ( relevant de la comptence de l'agent comptable ) sont prsentes selon l'ordre chronologique.
COMPTABILIT PUBLIQUE
ANNEXE N 6 (suite)
Toutefois, si la convention comporte des tranches annuelles individualises, chaque anne est inscrit au budget le montant de la tranche prvue, augment ventuellement des reports rsultant de l'exercice prcdent pour la convention en cause. L'inscription budgtaire se fait soit dans le budget primitif, soit en cours d'anne, par dcision modificative l'initiative de l'ordonnateur. L'opration d'inscription budgtaire donne lieu non seulement l'enrichissement du fichier mais aussi l'dition d'un document particulier intitul " Les oprations suivies selon la technique budgtaire et comptable des ressources affectes". Ce document se prsente en deux parties : - une premire partie rcapitulative pour l'ensemble des conventions - une seconde partie dtaillant les inscriptions budgtaires de chacune des conventions. ( voir documents n 1 et 1bis ).
Pour permettre l'individualisation de chaque convention, les comptes 4684 et 4682 peuvent tre grs en comptabilit auxiliaire. Dans le schma comptable ci-dessus, NN reprsente l'identification de la convention.
Le solde du compte 4684-NN correspond au montant des fonds qu'il reste encaisser sur la convention NN.
COMPTABILIT PUBLIQUE
ANNEXE N 6 (suite)
Cependant, pour permettre de les distinguer et pour rattacher chaque convention les dpenses qui la concernent, il est ncessaire de servir certaines informations : - un code origine pour signaler si la dpense concerne le budget de l'tablissement ou une ressource affecte - le numro d'identification de la convention concerne.
3.3.1. Engagement
L'engagement s'effectue sur le compte par nature concern par la dpense. Toutefois, le contrle de la disponibilit des crdits doit s'oprer plusieurs niveaux : - contrle par rapport au montant du disponible figurant dans le budget de l'tablissement sur la ligne budgtaire concerne, - contrle par rapport au montant du disponible sur la ligne budgtaire concerne pour la convention, - contrle par rapport au montant du disponible sur le montant global de la convention ( ou sur la tranche annuelle ). Ce disponible est gal la diffrence entre le montant global de la convention ( ou de la tranche annuelle ) et le montant des dpenses dj mandates, qu'elles aient ou non donn lieu constatation des recettes budgtaires correspondantes. - contrle par rapport au montant figurant au crdit du C/ 4684 "Produits recevoir sur ressources affectes" qui donne les sommes dj encaisses sur la convention.
3.3.2. Liquidation
Pas de particularits, si ce n'est qu'il doit tre possible de renseigner le code origine et le numro d'identification de la convention si cela n'a pas dj t fait au moment de l'engagement.
3.3.3. Mandatement
Les mandats sont numrots dans la mme srie unique et continue pour l'tablissement. Il en de mme pour les bordereaux-journaux. La rfrence de la convention doit tre mentionne sur le mandat. La comptabilit administrative de l'ordonnateur est mise jour par imputation de la dpense soit sur un compte de classe 6 soit sur un compte de classe 2.
3.3.4.1. rception, contrles et interventions, rejet ou validation 3.3.4.2. aprs validation, gnration des critures comptables correspondantes
6 --( ou 2--- ) X 4 --(fournisseur) X
COMPTABILIT PUBLIQUE
ANNEXE N 6 (suite)
3.3.4.3. paiement
Le paiement s'effectue dans les mmes conditions que pour tout autre paiement, sur support magntique ou, exceptionnellement sur papier. Le paiement gnre l'criture suivante : 5 X 4 --(fournisseur) X
Cette criture de paiement doit provoquer galement l'margement de l'criture de prise en charge.
3.4.2.1. rception, contrles et interventions, rejet ou validation 3.4.2.2. aprs validation, gnration des critures comptables correspondantes
7 --( ou 1 --- ) X 4682 - NN X
COMPTABILIT PUBLIQUE
ANNEXE N 6 (suite)
4 -A LA FIN DE LA CONVENTION
Si l'intgralit des fonds n'a pas t utilise, ils doivent tre reverss au bailleur de fonds. Mais ce dernier peut galement dcider d'abandonner le reliquat l'tablissement public.
4.1.2. Sur le plan comptable 4.1.2.1. le montant prvu la convention n'a pas t entirement vers
L'agent comptable saisit une opration diverse permettant d'apurer la prise en charge initiale : 4684 - NN X 4682 - NN X
4.1.2.2. l'tablissement n'a pas dpens la totalit des fonds qu'il a reus
Il doit y avoir reversement effectif qui provoque l'criture suivante : 5 X 4682 - NN X
COMPTABILIT PUBLIQUE
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ANNEXE N 6 (suite)
4457 X
4.2.2.1. rception, contrles et interventions, rejet ou validation 4.2.2.2. aprs validation, gnration de l'criture comptable correspondante qui solde le compte 4682-NN.
77 (subdiv. 7713) X 4682 - NN X
7 8
COMPTABILIT PUBLIQUE
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ANNEXE N 6 (suite)
COMPTABILIT PUBLIQUE
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ANNEXE N 6 (suite)
6 - EDITIONS ET CONSULTATIONS
Il doit tre possible d'diter ou de consulter les informations relatives d'une part une convention et d'autre part l'ensemble des conventions. Le document n 2 est obligatoire et doit tre imprativement produit, les documents n 1 et 1bis peuvent tre demands par la direction du budget certains tablissements, les autres documents constituent une simple proposition et sont facultatifs. Ils peuvent tre amnags ou complts. Par ailleurs, cette liste n'est pas exhaustive et peut donc tre simplifie ou enrichie selon les besoins. DOCUMENTS N1 ET 1BIS : LES OPERATIONS SUIVIES SELON LA TECHNIQUE BUDGETAIRE ET COMPTABLE DES RESSOURCES AFFECTEES Ces documents ont t prvus par la circulaire de prparation des budgets des EPA et des EPST n 3C-94279 du 3 octobre 1994 et permettent de retracer dans le budget de l'tablissement les inscriptions budgtaires ralises dans le cadre de conventions de ressources affectes. Ils sont rclams aux tablissements qui ont recours la technique des ressources affectes de manire significative. Le document n 1 prsente pour l'ensemble des conventions le montant global inscrit au budget au titre de l'anne. Le document n 1bis dtaille pour chaque convention les lignes budgtaires sur lesquelles ont t effectues les inscriptions de crdits. DOCUMENT N 2 : EXECUTION DES DEPENSES SUR RESSOURCES AFFECTEES Ce document permet de lister pour chaque convention les mandatements intervenus entre deux dates donnes. Non seulement il permet l'ordonnateur d'diter le titre de recettes correspondant mais surtout il constitue la pice justificative joindre au titre de recettes pour prise en charge par l'agent comptable. DOCUMENT N 3 : SITUATION HISTORIQUE D'UNE RESSOURCE AFFECTEE Retrace pour une convention l'ensemble des oprations la concernant qui ont t comptabilises : - Situation de dpart; - Mandats mis; - Titres de recettes de rgularisation. Fait apparaitre les soldes "significatifs" : - Reste rgulariser : montant des dpenses comptabilises qui n'ont pas encore donn lieu mission d'un titre de rgularisation; - Reste payer : diffrence entre le montant de la convention et le total des dpenses effectues; - Reste encaisser : montant des sommes qui n'ont pas encore t verses par le tiers contractant = diffrence entre le montant de la convention inscrit au 4684-NN et le montant des encaissements raliss.
COMPTABILIT PUBLIQUE
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ANNEXE N 6 (suite)
DOCUMENT N 4 : SITUATION GENERALE DES RESSOURCES AFFECTEES Prsente une situation en "CUMULS" de chaque convention DOCUMENT N 5 : CONSOMMATION DES CREDITS SUR RESSOURCES AFFECTEES Prsente pour un compte de dpense donn, les consommations de crdits effectues par chaque convention : - Engagement - Mandatement Fait apparaitre les disponibles par rapport au montant prvisionnel intgr au budget de l'tablissement. Ce montant prvisionnel correspond au montant inscrit au budget de l'anne N soit pour le montant global de la convention soit pour le montant de la tranche annuelle. La dernire colonne intitule "A REPRENDRE AU 31/12 SUR EXERCICE SUIVANT" reprsente le montant non consomm pendant l'anne N par rapport au montant prvisionnel. Aussi, pour l'anne suivante N+1, deux cas se prsentent : - si le montant prvisionnel correspondait en N au montant global de la convention, c'est le montant figurant dans la colonne "A REPRENDRE..." qui sera repris au budget N+1. - si le montant prvisionnel correspondait en N au montant de la tranche annuelle, sera repris au budget de l'anne N+1 le montant de la tranche annuelle augment du montant figurant dans la colonne "A REPRENDRE...". DOCUMENT N 6 : SITUATION DETAILLEE D'UNE RESSOURCE AFFECTEE Pour une convention, dtaille compte par compte les consommations de crdits effectus depuis le dbut de la convention. DOCUMENT N 7 : CONSTATATION DES RECETTES SUR RESSOURCES AFFECTEES Prsente pour un compte de recette donn, les missions de titre de rgularisation pour chaque convention. DOCUMENT N 8 : SITUATION DES ENCAISSEMENTS SUR RESSOURCES AFFECTEES Pour une convention, dtaille les diffrents encaissements intervenus. Fait apparaitre le solde = reste recevoir par rapport au montant de la convention inscrit au 4684-NN. DOCUMENT N 9 : SITUATION DES AVANCES ET ENCAISSEMENTS SUR RESSOURCES AFFECTEES Permet de vrifier que la limite d'avance de trsorerie n'est pas dpasse.
COMPTABILIT PUBLIQUE
14
ANNEXE N 6 (suite)
DOCUMENT N 1 :
LES OPERATIONS SUIVIES SELON LA TECHNIQUE BUDGETAIRE ET COMPTABLE DES "RESSOURCES AFFECTEES" RECAPITULATION
CONVENTIONS
MONTANT INITIAL
SOLDE DPENSER
31/12/N-1
ANNE N
ANNES
N+n
COMPTABILIT PUBLIQUE
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ANNEXE N 6 (suite)
DOCUMENT N 1 BIS :
LES OPERATIONS SUIVIES SELON LA TECHNIQUE BUDGETAIRE ET COMPTABLE DES "RESSOURCES AFFECTEES" DTAIL PAR CONVENTION
CONVENTION n : .....
COMPTES
MONTANT PRVISIONNEL
SOLDE DPENSES
31/12/N-1
ANNE N
ANNES
N+n
Total classe 2
COMPTABILIT PUBLIQUE
16
ANNEXE N 6 (suite)
DOCUMENT N 2 :
DU .. / .. / 9999 AU .. / .. / 9999
CONVENTION n : .....
DATE
NUMRO DE MANDAT
MONTANT
COMPTABILIT PUBLIQUE
ANNEXE N 6 (suite)
DOCUMENT N 3
MONTANT
TOTAL
RESTE PAYER
COMPTABILIT PUBLIQUE
RESTE ENCAISSER
ERREUR! ARGUMENT DE COMMUTATEUR INCONNU.
ANNEXE N 6 (suite)
DOCUMENT N 4
CONVENTION
MONTANT
GLOBAL
RESTE A PAYER
RESTE A REGULARISER
RESTE A RECEVOIR
NN NN NN
Totaux
COMPTABILIT PUBLIQUE
ANNEXE N 6 (suite)
DOCUMENT N 5
COMPTE
.........
MONTANT CONVENTION
PRVISIONNEL
RESTE ENGAGER
NN NN NN
TOTAUX
COMPTABILIT PUBLIQUE
ANNEXE N 6 (suite)
DOCUMENT N 6
.........
MONTANT COMPTE
PRVISIONNEL
RESTE ENGAGER
TOTAL CLASSE 2
COMPTABILIT PUBLIQUE
ANNEXE N 6 (suite)
DOCUMENT N 7 :
COMPTE N : .....
CONVENTION
MONTANT PRVISIONNEL
RESTE RGULARISER
NN NN NN NN
TOTAUX
COMPTABILIT PUBLIQUE
ANNEXE N 6 (suite)
DOCUMENT N 8 :
CONVENTION N : .....
DATE
NUMRO DE L'CRITURE
MONTANT
TOTAUX MONTANT DE LA
CONVENTION
RESTE A RECEVOIR
COMPTABILIT PUBLIQUE
DOCUMENT N 9 SITUATION DES AVANCES ET ENCAISSEMENTS SUR RESSOURCES AFFECTEES AU ... / ... / 9999
CONVENTION N ............. MONTANT DE LA CONVENTION : ..........................
DATE
NUMRO DE LCRITURE
MONTANT ENCAISS
MONTANT DE LAVANCE
RESTE RECEVOIR
TOTAUX
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
Le montant total de la colonne 4 est obligatoirement infrieur ou gal 30 % du montant total de la convention. Le montant de chaque ligne de la colonne 5 est obligatoirement infrieur ou gal au montant total de la convention.
COMPTABILIT PUBLIQUE ERREUR! ARGUMENT DE COMMUTATEUR INCONNU.
698.000
3/ reversement un tiers 4/ virement sur le compte de dpt apurement du 467 par imputation sur contrat 5/ consommation par l'EPN 6/ changement de taux : pas d'criture 7/ rception des ECU (2me tranche) 8/ reversement un tiers 9/ virement sur le compte de dpt
139.600
139.600
20.000
209.400 209.000
400
30.000
400
400
208.600 208.600
349.000
350.000
1.000
50.000
69.800
70.000
200
10.000
280.000 280.200
200
40.000
sold
solder
sold
COMPTABILIT PUBLIQUE