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INSTRUCTION CODIFICATRICE

N 02-037-M91 du 30 avril 2002


NOR : BUD R 02 00037 J

Rfrence publie au Bulletin Officiel de la Comptabilit Publique


RGLEMENTATION FINANCIRE ET COMPTABLE DES TABLISSEMENTS PUBLICS NATIONAUX CARACTRE ADMINISTRATIF

ANALYSE

Tome 1 : "Organisation administrative et environnement juridique" : 1re mise jour

Date dapplication : 01/01/2002

MOTS-CLS TABLISSEMENT PUBLIC NATIONAL ; TABLISSEMENT PUBLIC CARACTRE ADMINISTRATIF ; DFINITION ; ORGANISATION ; CONTRLE

DOCUMENTS ANNOTER

Instruction codificatrice n 96-011-M91 du 1er fvrier 1996

DOCUMENTS ABROGER

Nant

DESTINATAIRES POUR APPLICATION EP

DIFFUSION

CS 16

DIRECTION GNRALE DE LA COMPTABILIT PUBLIQUE 5me Sous-direction - Bureau 5B

02 00 5060

Le passage leuro a t loccasion de modifier certaines dispositions de linstruction codificatrice n96011-M91 du 1er fvrier 1996 relative la rglementation financire et comptable des tablissements publics nationaux caractre administratif (Tome I). Ces dispositions entrent en vigueur compter du 1er janvier 2002.

LE DIRECTEUR GNRAL DE LA COMPTABILIT PUBLIQUE

Pour le Directeur Gnral de la Comptabilit Publique


LINSPECTEUR DES FINANCES CHARG DE LA 5ME SOUS-DIRECTION

JEAN- LOUIS ROUQUETTE

COMPTABILIT PUBLIQUE

TITRE 2 ORGANISATION INSTITUTIONNELLE

COMPTABILIT PUBLIQUE

SOMMAIRE

CHAPITRE 1 : LE CONSEIL D'ADMINISTRATION ...................................................................... I 1. DFINITION .......................................................................................................................................I 2. COMPOSITION ..................................................................................................................................I

2.1. Nombre de membres :........................................................................................................I 2.2. Dsignation des membres : ................................................................................................I 2.3. Exercice des fonctions :....................................................................................................II 2.4. Dure du mandat :............................................................................................................II 2.5. Prsident du conseil d'administration :...............................................................................II
3. ATTRIBUTIONS DU CONSEIL D'ADMINISTRATION................................................................. III

3.1. Attributions d'ordre administratif : .................................................................................. III 3.2. Attributions techniques :................................................................................................. IV 3.3. Attributions financires :................................................................................................. IV
3.3.1. Les documents budgtaires et comptables ......................................................................... IV 3.3.2. Les oprations de recettes et de dpenses........................................................................... IV 3.3.3. Les prises de participation et cration de filiales ................................................................. V 3.3.4. Les transactions et actions en justice .................................................................................. V 3.3.5. Le domaine comptable....................................................................................................... V 4. ADOPTION DES DLIBRATIONS DU CONSEIL D'ADMINISTRATION................................... V 5. CARACTRE EXCUTOIRE DES DLIBRATIONS DU CONSEIL D'ADMNISTRATION....... VI

5.1. Dlibrations caractre budgtaire................................................................................ VI


5.1.1. Budget et dcisions budgtaires modificatives ................................................................... VI 5.1.2. Compte financier .............................................................................................................. VI

5.2. Dlibrations avec rgime spcifique d'approbation......................................................... VI 5.3. Autres dlibrations........................................................................................................ VI


CHAPITRE 2 : L'ORDONNATEUR ..............................................................................................VIII 1. LA QUALIT D'ORDONNATEUR............................................................................................... VIII

1.1. Dfinition .................................................................................................................... VIII

COMPTABILIT PUBLIQUE

II

1.2. Attributions ................................................................................................................. VIII


1.2.1. Attributions en tant qu'ordonnateur ................................................................................ VIII 1.2.2. Attributions en tant qu'organe excutif de l'tablissement public ..................................... VIII 1.2.2.1. Il est le reprsentant juridique de l'tablissement public...................................... VIII 1.2.2.2. Il prpare les travaux du conseil d'administration............................................... VIII 1.2.2.3. Il excute les dlibrations du conseil d'administration ..........................................IX

1.3. Le principe de la dlgation ............................................................................................ IX


1.3.1. La dlgation de pouvoir...................................................................................................IX 1.3.2. La dlgation de signature ................................................................................................IX 1.3.3. La forme d'une dlgation.................................................................................................IX 1.3.4. La sous-dlgation............................................................................................................. X

1.4. Responsabilit ................................................................................................................. X


1.4.1. Etendue de la responsabilit............................................................................................... X 1.4.2. Nature de la responsabilit................................................................................................. X

1.5. Accrditation auprs de l'agent comptable ...................................................................... XI


2. LES DIFFRENTES CATGORIES D'ORDONNATEURS ............................................................XI

2.1. Ordonnateur principal..................................................................................................... XI 2.2. Ordonnateurs secondaires............................................................................................... XI


2.2.1. L'existence d'ordonnateurs secondaires..............................................................................XI 2.2.2. Ordonnateur secondaire de droit ou ordonnateur secondaire dsign...................................XI 2.2.3. Nomination d'un ordonnateur secondaire...........................................................................XI 2.2.4. Etendue des comptences..................................................................................................XI

2.3. Ordonnateurs dlgus ..................................................................................................XII 2.4. Ordonnateurs supplants ...............................................................................................XII


3. ABSENCE D'ORDONNATEUR ......................................................................................................XII CHAPITRE 3 : L'AGENT COMPTABLE .....................................................................................XIV 1. QUALIT, FONCTIONS ET STATUT DE L'AGENT COMPTABLE : ........................................ XIV

1.1. La qualit d'agent comptable........................................................................................ XIV


1.1.1. Existence d'un poste comptable principal par tablissement public.................................. XIV 1.1.2. Dnomination de l'agent comptable ................................................................................ XIV 1.1.3. Nomination .................................................................................................................... XV 1.1.4. Incompatibilits de fonctions........................................................................................... XV

COMPTABILIT PUBLIQUE

III

1.1.5. Secret professionnel et discrtion professionnelle............................................................ XVI

1.2. Les fonctions d'agent comptable .................................................................................. XVI


1.2.1. L'agent comptable, comptable public ............................................................................. XVI 1.2.1.1. Attributions ...................................................................................................... XVI 1.2.1.2. Indpendance..................................................................................................XVIII 1.2.1.3. Responsabilit ................................................................................................XVIII 1.2.2. L'agent comptable, chef des services comptables de l'tablissement public ...................... XIX 1.2.3. L'agent comptable, conseiller de l'ordonnateur................................................................ XIX 1.2.4. L'agent comptable, chef des services financiers ............................................................... XX

1.3. LES GARANTIES........................................................................................................XX


1.3.1. Cautionnement ............................................................................................................... XX 1.3.1.1. Nature du cautionnement .................................................................................. XXI 1.3.1.2. Montant du cautionnement et tendue de la garantie .......................................... XXI 1.3.1.3. Utilisation du cautionnement ............................................................................. XXI 1.3.2. Hypothque lgale sur les biens de l'agent comptable.....................................................XXII

1.4. LA PRESTATION DE SERMENT............................................................................ XXII


1.4.1. Dfinition.....................................................................................................................XXII 1.4.2. Autorit habilite recevoir le serment..........................................................................XXII 1.4.3. Modalits de la prestation de serment...........................................................................XXIII

1.5. L'INSTALLATION ET LA REMISE DE SERVICE ................................................XXIII


1.5.1. Conditions pralables l'installation.............................................................................XXIII 1.5.2. Personnes prsentes lors de l'installation et de la remise de service............................... XXIV 1.5.3. Procs-verbal d'installation ......................................................................................... XXIV 1.5.4. Accrditation................................................................................................................XXV 1.5.5. Formulation des rserves ..............................................................................................XXV

1.6. LA LIBERATION DEFINITIVE DE FONCTION ....................................................XXV


1.6.1. Autorit qualifie pour dlivrer le certificat provisoire ou dfinitif .................................XXV 1.6.2. Certificat provisoire......................................................................................................XXV 1.6.3. Certificat dfinitif....................................................................................................... XXVI 1.6.4. Action rcursoire du Trsor ........................................................................................ XXVI

1.7. L'AGENT COMPTABLE SECONDAIRE ................................................................XXVI


1.7.1. Dfinition................................................................................................................... XXVI 1.7.2. Situation de l'agent comptable secondaire dans l'organisation de l'tablissement ........... XXVI 1.7.3. Nomination ............................................................................................................... XXVII 1.7.4. Etendue des comptences........................................................................................... XXVII

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IV

1.7.5. Responsabilit .......................................................................................................... XXVIII 1.7.6. Garanties - Prestation de serment - Installation - Remise de service - Libration dfinitive de fonction ................................................................................................ XXVIII 1.7.6.1. Garanties..................................................................................................... XXVIII 1.7.6.2. Prestation de serment ................................................................................... XXVIII 1.7.6.3. Installation - Remise de service ...................................................................... XXIX 1.7.6.4. Libration dfinitive de fonction..................................................................... XXIX

1.8. L'AGENT COMPTABLE INTERIMAIRE ...............................................................XXIX


1.8.1. Situation ncessitant un agent comptable intrimaire ................................................... XXIX 1.8.2. Nomination ................................................................................................................ XXIX 1.8.2.1. Intrimaire de droit : ........................................................................................XXX 1.8.2.2. Intrimaire dsign :.........................................................................................XXX 1.8.3. Etendue des comptences et responsabilit ....................................................................XXX 1.8.4. Garanties - Prestation de serment - Installation - Remise de service ...............................XXX 1.8.4.1. Installation ......................................................................................................XXX 1.8.4.2. Remise de service .......................................................................................... XXXI 2. LES DELEGUES DE L'AGENT COMPTABLE : ....................................................................... XXXI

2.1. LES MANDATAIRES..............................................................................................XXXI


2.1.1. Dfinition................................................................................................................... XXXI 2.1.2. Procdure de dsignation ............................................................................................ XXXI 2.1.3. Etendue de la dlgation ............................................................................................. XXXI 2.1.4. Responsabilit ............................................................................................................ XXXI

2.2. LES COMPTABLES-MATIERES.......................................................................... XXXII


2.2.1. Dfinition.................................................................................................................. XXXII 2.2.2. Procdure de dsignation ........................................................................................... XXXII 2.2.3. Responsabilit ..........................................................................................................XXXIII

2.3. LES REGISSEURS ............................................................................................... XXXIII


2.3.1. Dfinition.................................................................................................................XXXIII 2.3.2. Nomination ..............................................................................................................XXXIV 2.3.3. Responsabilit ..........................................................................................................XXXIV 2.3.3.1. Dispositions communes aux rgisseurs de recettes et aux rgisseurs d'avancesXXXV 2.3.3.2. Dispositions relatives aux rgisseurs de recettes ............................................ XXXV 2.3.3.3. Dispositions relatives aux rgisseurs d'avances.............................................. XXXV 2.3.3.4. Responsabilit subsidiaire de l'agent comptable ............................................. XXXV 2.3.4. Garanties - Installation - Remise de service - Libration dfinitive de fonctions........... XXXV 2.3.4.1. Garanties...................................................................................................... XXXV

COMPTABILIT PUBLIQUE

2.3.4.2. Installation - Remise de service ..................................................................... XXXV 2.3.4.3. Libration dfinitive de fonctions .................................................................XXXVI 2.3.5. Contrles .................................................................................................................XXXVI 3. LA MISE EN JEU DE LA RESPONSABILITE ........................................................................XXXVI

3.1. MISE EN JEU DE LA RESPONSABILITE DE L'AGENT COMPTABLE ...........XXXVI


3.1.1. Engagement de la responsabilit :..............................................................................XXXVI 3.1.2. Mise en jeu de la responsabilit par les ministres..................................................... XXXVII 3.1.2.1. Procdure amiable ..................................................................................... XXXVII 3.1.2.2. Procdure contentieuse.............................................................................. XXXVIII 3.1.3. Mise en jeu de la responsabilit par le juge des comptes. ...........................................XXXIX 3.1.3.1. L'arrt ou le jugement de dbet.....................................................................XXXIX 3.1.3.2. Le recouvrement des arrts et jugements de dbet. ........................................XXXIX 3.1.4. Dcharge de responsabilit .......................................................................................XXXIX 3.1.4.1. Dfinition de la force majeure .............................................................................XL 3.1.4.2. Prsentation de la demande .................................................................................XL 3.1.4.3. Instruction de la demande....................................................................................XL 3.1.4.4. Notification et consquences de la dcision.........................................................XLI 3.1.5. Remise gracieuse............................................................................................................XLI 3.1.5.1. Situation permettant la demande.........................................................................XLI 3.1.5.2. Prsentation de la demande ................................................................................XLI 3.1.5.3. Instruction de la demande................................................................................. XLII 3.1.5.4. Notification et consquence de la dcision ........................................................ XLII 3.1.6. Modalits d'apurement des dettes issues des dbets........................................................ XLII 3.1.6.1. Admission en non-valeur.................................................................................. XLII 3.1.6.2. Action de l'tablissement contre l'auteur du dficit initial .................................. XLII 3.1.6.3. Action rcursoire de l'agent comptable contre l'auteur du dficit initial................XLI

3.2. MISE EN JEU DE LA RESPONSABILITE DU REGISSEUR................................. XLIII


3.2.1. Engagement de la responsabilit du rgisseur ............................................................... XLIII 3.2.2. Mise en jeu de la responsabilit du rgisseur ................................................................ XLIII 3.2.2.1. Procdure amiable .......................................................................................... XLIII 3.2.2.2. Procdure contentieuse....................................................................................XLIV 3.2.3. Dcharge de responsabilit et remise gracieuse.............................................................XLIV 3.2.3.1. Procdure .......................................................................................................XLIV 3.2.3.2. Sommes mises la charge du budget de l'tablissement public .........................XLIV 3.2.3.3. Sommes mises la charge de l'agent comptable assignataire ............................XLIV 3.2.4. Modalits d'apurement des sommes issues des dbets .................................................... XLV 3.2.4.1. Non-recouvrement auprs du rgisseur............................................................. XLV 3.2.4.2. Actions du rgisseur ou de l'tablissement envers l'auteur du dficit initial......... XLV

COMPTABILIT PUBLIQUE

VI

3.3. COMPTABILISATION............................................................................................. XLV


3.3.1. Traitement du dficit ...................................................................................................XLVI 3.3.1.1. Constatation du dficit ....................................................................................XLVI 3.3.1.2. Apurement du dficit ......................................................................................XLVI 3.3.2. Traitement de l'ordre de versement...............................................................................XLVI 3.3.2.1. Prise en charge de l'ordre de versement............................................................XLVI 3.3.2.2. Apurement de l'ordre de versement..................................................................XLVI 3.3.3. Traitement du dbet....................................................................................................XLVII 3.3.3.1. Prise en charge du dbet.................................................................................XLVII 3.3.3.2. Apurement du dbet.......................................................................................XLVII 3.3.4. Comptabilisation des intrts calculs sur les dbets.................................................. XLVIII 3.3.4.1. Prise en charge des intrts .......................................................................... XLVIII 3.3.4.2. Apurement des intrts................................................................................. XLVIII 3.3.5. Comptabilisation des amendes prononces par le juge des comptes ............................ XLVIII 3.3.5.1. Prise en charge des amendes ........................................................................ XLVIII 3.3.5.2. Apurement des amendes..................................................................................XLIX

LISTE DES ANNEXES


ANNEXE N 1 : Principaux textes cits dans le Titre 2 ...........................................................................L

COMPTABILIT PUBLIQUE

L'organisation d'un tablissement public national obit un schma simple, fix par l'article 152 du dcret du 29 dcembre 1962 : l'tablissement public national est administr par un conseil d'administration et gr par un directeur. Ce dispositif est complt par l'article 153 qui prcise que sauf disposition contraire prvue par le texte constitutif de l'tablissement, les oprations financires et comptables des tablissements publics sont ralises dans les conditions fixes par le dcret du 29 dcembre 1962, par un ordonnateur et un comptable public. La possibilit de drogation ouverte par l'article 153 ne peut se justifier que par des circonstances extrmement particulires ou des raisons tenant la nature de l'tablissement public. En tout tat de cause, le texte constitutif de l'tablissement public doit alors recevoir le contreseing du ministre charg du Budget. Ce schma articul autour de trois organes, conseil d'administration, directeur et comptable public se retrouve dans tous les tablissements publics nationaux, quelle que soit la catgorie juridique d'appartenance (EPA, EPSCP, EPST, EPIC,....) Certains tablissements publics, nanmoins, en dclinent des variantes, allant de la diffrence d'appelation l'tendue des pouvoirs respectifs des organes, qui sans remettre en cause le principe mme de cette organisation, influent sur le caractre et l'efficacit de la gestion.

COMPTABILIT PUBLIQUE

CHAPITRE 1 : LE CONSEIL D'ADMINISTRATION

1. DFINITION
Tout tablissement public national est dot d'une assemble dlibrante charge d'administrer l'tablissement, dans les conditions dfinies par son texte institutif. Quel que soit le terme sous lequel elle est dsigne dans l'tablissement, conseil, comit, commission, cette assemble joue le rle rserv au "conseil d'administration" par le dcret du 29 dcembre 1962, ainsi que le prcise l'article 152. C'est donc sous ce terme gnrique de conseil d'administration qu'elle sera dsigne dans la prsente instruction.

2. COMPOSITION
La composition du conseil d'administration est diffrente d'un tablissement public un autre, elle est l'expression des caractristiques de chaque tablissement ou groupe d'tablissements et reflte bien souvent le degr d'autonomie relle de l'tablissement par rapport ses tutelles et partenaires. Aucune rglementation d'ordre gnral ne fixe la nature et le nombre des membres du conseil d'administration : il convient de se reporter au texte institutif de l'tablissement concern.

2.1. NOMBRE DE MEMBRES :


Le texte institutif prcise le nombre de membres du conseil d'administration, il peut galement n'indiquer que des proportions respecter entre les diffrentes catgories de membres. La pratique montre que des conseils comportant plus d'une quarantaine d'administrateurs deviennent beaucoup moins efficaces et conduisent souvent la constitution de comits et commissions dlgus du conseil d'administration.

2.2. DSIGNATION DES MEMBRES :


Les modes de dsignation des administrateurs sont variables, il est nanmoins possible de grouper les membres du conseil d'administration en trois grandes catgories: - les membres de droit, dsigns es qualit par le texte institutif (ex: le prsident du conseil rgional, le directeur de la direction X au ministre Y ) ; - les membres dsigns par les ministres ou d'autres autorits selon des modalits plus ou moins prcises par le texte institutif (ex: personnalits choisies par le ministre de tutelle en raison de leur comptence technique particulire) ; - les membres lus par des collges lectoraux internes l'tablissement, (ex: les reprsentants du personnel, ou des lves dans un tablissement d'enseignement), lus par d'autres organes internes tels que le conseil scientifique ou encore lus par des tiers l'tablissement. Les modalits de dsignation des reprsentants de l'Etat dans les conseils d'administration sont prcises par la circulaire du 20 septembre 1994 relative aux rgles applicables aux nominations des membres des conseils et dirigeants des tablissements publics et entreprises du secteur public (JO du 25 septembre 1994).

COMPTABILIT PUBLIQUE

II

Certaines personnalits assistent aux sances du conseil d'administration en ne disposant que d'une voix consultative. A ce titre s'y trouvent obligatoirement le directeur de l'tablissement, l'agent comptable et le contrleur financier s'il en existe un auprs de l'tablissement. (La participation de l'agent comptable est exige par l'article 158 du dcret du 29 dcembre 1962.) En outre, certains textes institutifs prvoient la prsence obligatoire d'autres personnes dsignes es qualit (ex: le secrtaire gnral). Le conseil d'administration peut galement inviter participer une de ses sances toute personne dont la prsence lui semble utile, elle ne disposera bien entendu que d'une voix consultative.

2.3. EXERCICE DES FONCTIONS :


Dans un tablissement public administratif, la fonction de membre du conseil d'administration est exerce titre gratuit et ne donne donc pas lieu rmunration. Nanmoins, les frais de dplacements ventuellement supports par les administrateurs pour assister la sance, sont pris en charge par l'tablissement public dans les conditions fixes par la rglementation en vigueur relative aux frais de mission.

2.4. DURE DU MANDAT :


Le texte institutif fixe la dure du mandat des membres du conseil d'administration, dans le respect de la rglementation gnrale sur l'exercice des fonctions des dirigeants public. Il est prcis qu'il n'existe plus de limite d'ge pour les membres des conseils d'administration, sauf si le texte particulier de l'tablissement public en fixe une. Le texte institutif prvoit galement les conditions dans lesquelles un sige devenu vacant en cours de mandat se trouve nouveau pourvu.

2.5. PRSIDENT DU CONSEIL D'ADMINISTRATION :


Le mode de dsignation du prsident du conseil d'administration connait autant de diversit que celui des autres membres du conseil : - prsident de droit, dsign es qualit par le texte institutif (ex: le Recteur, dans les chancelleries d'universits ou encore dans les universits) - prsident nomm par dcret1 ou arrt, ventuellement sur proposition du conseil d'administration - prsident lu par le conseil d'administration. En vertu de l'article 7 de la loi n 84-834 du 13 septembre 1984 relative la limite d'ge dans la fonction publique et le secteur public, le prsident du conseil d'administration ne peut exercer ses fonctions au-del de l'ge de soixante-cinq ans. Ses fonctions cessent de plein droit quant il atteint l'ge limite. De manire traditionnelle, le prsident du conseil d'administration ne dispose pas de pouvoirs propres, sa mission tant plus spcialement consacre l'organisation et la direction des dbats du conseil d'administration.

La nomination doit faire l'objet d'un dcret pris en conseil des ministres si l'tablissement figure sur la liste annexe au dcret n59-587 du 29 avril 1959 modifi notamment par le dcret n85-834 du 6 aot 1985 et le dcret n 94-270 du 1er avril 1994, relatif aux nominations aux emplois de direction de certains tablissements publics, entreprises publiques et socits nationales.

COMPTABILIT PUBLIQUE

III

Toutefois, dans quelques tablissements, le prsident du conseil d'administration possde des pouvoirs plus tendus. Il s'agit des cas suivants, tant prcis que ces situations sont rares dans les tablissements publics nationaux : - les fonctions de prsident et de directeur sont regroupes sur une seule et mme personne, qui cumule donc les attributions des deux postes ; - le prsident du conseil d'administration est ordonnateur, il est alors assist d'un directeur qui porte d'ailleurs souvent un autre titre et qui dispose d'attributions propres et des dlgations consenties par le prsident du conseil d'administration ; - le directeur est ordonnateur, mais le prsident du conseil d'administration dispose de comptences propres dans la gestion de l'tablissement, limitativement numres dans le texte institutif de l'tablissement public. Dans ces deux dernires hypothses, il est important que les modes de dsignation du prsident et du directeur soient identiques et gnralement par voie de dcret, afin de leur confrer une mme lgitimit.

3. ATTRIBUTIONS DU CONSEIL D'ADMINISTRATION


Le conseil d'administration de l'tablissement public a juridiquement un rle prpondrant puisqu'il dcide de la gestion de l'tablissement alors que le directeur est l'organe d'excution. Sans doute les difficults matrielles pour runir le conseil d'administration le conduisent-elles de manire naturelle dlguer certaines de ses attributions au directeur, ou ventuellement un conseil plus restreint, afin d'amliorer la rapidit de raction de l'tablissement en matire de dcision de gestion. Il n'est pas souhaitable nanmoins que le conseil d'administration se dsaisisse de toutes ses comptences et ne devienne qu'une chambre d'enregistrement de dcisions prises ailleurs. En outre, l'information du conseil d'administration, aussi complte et prcise que possible, doit figurer au rang des priorits de chaque membre de l'quipe dirigeante, y compris de l'agent comptable. Malgr la diversit des dispositions statutaires, les attributions du conseil d'administration s'organisent de manire assez homogne autour de trois ples : - attributions d'ordre administratif ; - attributions techniques ; - attributions financires.

3.1. ATTRIBUTIONS D'ORDRE ADMINISTRATIF :


Les attributions touchant l'organisation administrative de l'tablissement public sont souvent formules dans les textes institutifs dans des termes trs gnraux. Dans la plupart des cas, le conseil d'administration dlibre sur : - le rglement intrieur ; - l'organisation gnrale ; - les orientations gnrales ou la politique de l'tablissement ; - le rapport annuel tabli par le directeur sur l'activit de l'tablissement et sur son fonctionnement administratif et financier ; - ventuellement, sur des crations d'emplois ou des affectations de postes.

COMPTABILIT PUBLIQUE

IV

3.2. ATTRIBUTIONS TECHNIQUES :


Les attributions relevant du domaine technique permettent la ralisation de la mission de l'tablissement public. Elles peuvent tre trs dtailles dans le texte institutif, ou au contraire se trouver rsumes sous des formules telles que "le conseil d'administration dlibre sur le programme d'activit". Le degr de technicit conduit dans certains tablissements la constitution de conseils et comits spcifiques pour traiter de ces questions.

3.3. ATTRIBUTIONS FINANCIRES :


Les attributions financires sont beaucoup plus prcises. Elles rsultent des dispositions des dcrets du 10 dcembre 1953 et 29 dcembre 1962, compltes par les comptences particulires dvolues au conseil d'administration par le texte institutif. La liste suivante rsulte de ces diffrentes sources, y compris les dispositions qui figurent de manire traditionnelle dans les textes institutifs.

3.3.1. Les documents budgtaires et comptables


Le conseil d'administration dlibre sur les documents budgtaires : - le budget et ses modifications (art. 16 dcret du 10 dcembre 1953) ; - le compte financier (art. 1852) et l'affectation des rsultats.

3.3.2. Les oprations de recettes et de dpenses


Le conseil d'administration se prononce sur certaines ressources : - les alinations de biens immobiliers (art. 161) ; - les baux et locations d'immeubles quand la dure du contrat de location consenti par l'tablissement excde neuf annes ou lorsque son montant annuel excde la limite fixe pour les achats sur simple facture effectus par l'Etat (art. 161) ; - les ventes d'objets mobiliers lorque leur valeur dpasse la limite des achats sur simple facture (art.161) ; - les conditions gnrales de vente des produits et services fournis par l'tablissement (art.161) - les emprunts (art.161) ; - l'acceptation des dons et legs (art.161) ; Il se prononce galement sur certaines dpenses : - les acquisitions immobilires (art.167) ; - les locations de biens pris loyer par l'tablissement lorsque la dure du contrat de location excde neuf annes ou lorsque son montant excde la limite fixe pour les achats sur simple facture effectus par l'Etat (art. 167) ; En outre, il dtermine les catgories de conventions qui, en raison de leur nature ou du montant financier engag, doivent lui tre soumises pour approbation.

Les articles cits sans indication du texte d'origine sont issus du dcret du 29 dcembre 1962.

COMPTABILIT PUBLIQUE

Le conseil d'administration peut galement tre amen se prononcer sur l'octroi d'une remise gracieuse un dbiteur ou l'admission en non valeur d'une crance de l'tablissement, si le contrleur financier ou le comptable suprieur du Trsor charg du contrle de la gestion de l'agent comptable selon l'article 189, le jugent ncessaire (art. 165).

3.3.3. Les prises de participation et cration de filiales


Le conseil d'administration se prononce sur les prises de participations et les crations de filiales, la condition que le texte institutif de l'tablissement autorise l'tablissement public effectuer ce type d'opration.

3.3.4. Les transactions et actions en justice


Le conseil d'administration dlibre sur les transactions et les actions en justice.

3.3.5. Le domaine comptable


Enfin, en matire comptable, le conseil d'administration fixe les modalits de tenue des inventaires et les taux d'amortissement et de dprciation dans le respect de la rglementation gnrale qui s'applique l'tablissement (art. 177). Le conseil d'administration peut, ainsi que l'ordonnateur, tablir des nomenclatures de pices justificatives particulires pour des oprations de dpenses et de recettes qui n'entrent pas dans le cadre des nomenclatures gnrales fixes par le ministre des finances. La nomenclature particulire labore par le conseil d'administration est ensuite soumise l'approbation du ministre des finances (art. 178). Le conseil d'administration dispose galement d'un pouvoir de proposition en matire de dfinition de la comptabilit analytique applicable l'tablissement public (art. 181).

4. ADOPTION DES DLIBRATIONS DU CONSEIL D'ADMINISTRATION


Les conditions d'adoption des dlibrations par le conseil d'administration sont fixes par le texte institutif de l'tablissement. On y trouve gnralement les modalits suivantes. Pour que le conseil sige valablement, la moiti au moins de ces membres doit tre prsente (ou reprsente, selon ce que prvoit le texte institutif). Si le quorum n'est pas atteint, une nouvelle runion se tient dans un dlai prvu par le texte, quinze jours en gnral, sans condition de quorum. Les dlibrations sont adoptes la majorit des membres prsents ou reprsents. Toutefois, certaines dlibrations requirent une majorit plus forte : le rglement intrieur est gnralement adopt la majorit absolue des membres en exercice du conseil. Les dlibrations caractre budgtaire peuvent galement bnficier d'un rgime d'approbation plus strict, souvent la majorit absolue des membres en exercice. En cas de partage des voix, celle du prsident est prpondrante.

COMPTABILIT PUBLIQUE

VI

5. CARACTRE EXCUTOIRE DES DLIBRATIONS DU CONSEIL D'ADMNISTRATION


Il ne suffit pas que le conseil d'administration ait adopt une dlibration pour qu'elle soit immdiatement applicable : elle doit tre rendue excutoire grce l'approbation par le ministre de tutelle selon des modalits fixes par le texte institutif de l'tablissement. Quelques grandes lignes peuvent tre dgages, en fonction du contenu des dlibrations.

5.1. DLIBRATIONS CARACTRE BUDGTAIRE


5.1.1. Budget et dcisions budgtaires modificatives
Aprs que le conseil d'administration en ait dlibr, le budget primitif et certaines modifications du budget (cf chapitre sur les dcisions budgtaires modificatives) doivent tre approuvs par le ministre de tutelle technique et le cas chant, par le ministre charg du Budget ou son dlgu, en vertu de l'article 16 du dcret du 10 dcembre 1953. Toutefois dans certains statuts particuliers, l'approbation en est rserve au seul ministre de tutelle. Selon les modalits du texte institutif, l'approbation est expresse, sous forme notamment d'un arrt du ou des ministres concerns, ou tacite : l'approbation est alors rpute acquise si le ministre dans le dlai qui lui est imparti suivant la rception des procs-verbaux ne fait pas connatre son refus d'approuver ou sa dcision de surseoir l'excution.

5.1.2. Compte financier


Sauf dans le cas o le texte a rserv cette comptence au ministre de tutelle technique, le compte financier est approuv conjointement par le ministre intress et le ministre charg du Budget. Ce dernier a parfois dlgu son pouvoir d'approbation au contrleur financier prs l'tablissement public. La rglementation gnrale n'oblige pas une approbation expresse : l'article 186 du dcret du 29 dcembre 1962 prvoit que le texte institutif de l'tablissement fixe les conditions d'approbation du compte financier.

5.2. DLIBRATIONS AVEC RGIME SPCIFIQUE D'APPROBATION


Les dlibrations du conseil d'administration ayant pour objet de contracter un emprunt ne sont excutoires qu'aprs approbation du ministre des finances, en vertu de l'article 161 du dcret du 29 dcembre 1962. Les dlibrations relatives aux prises de participation et cration de filiales sont galement rendues excutoires par approbation du ministre des finances et le cas chant du ministre de tutelle technique, compte tenu des incidences financires importantes de ce type d'opration.Sachant qu'il n'existe pas actuellement de rglementation gnrale pour ces oprations, ces modalits doivent tre prcises dans le texte institutif. Il est frquent de trouver dans les textes institutifs un rgime d'approbation conjointe par le ministre de tutelle et le ministre charg du Budget pour certaines autres oprations : acquisitions, changes et alinations d'immeubles, notamment.

5.3. AUTRES DLIBRATIONS


Les autres dlibrations sont approuves par le ministre de tutelle de l'tablissement selon les modalits figurant dans le texte institutif.

COMPTABILIT PUBLIQUE

VII

L'approbation peut tre expresse, enserre ou non dans un dlai, ventuellement double d'une procdure d'accord tacite. La tendance actuelle dans les statuts rcents d'tablissement consiste organiser une approbation tacite des dlibrations du conseil d'administration, ce qui signifie qu'elles deviennent excutoires si le ministre de tutelle n'y fait pas opposition dans un dlai, soit d'un mois, soit de quinze jours, compter de la date de rception du procs-verbal de la sance o ces dlibrations ont t prises. En cas d'urgence, le ministre de tutelle peut en autoriser l'excution immdiate.

COMPTABILIT PUBLIQUE

VIII

CHAPITRE 2 : L'ORDONNATEUR

1. LA QUALIT D'ORDONNATEUR 1.1. DFINITION


L'tablissement public administratif est gr par la personne ayant reu qualit cet effet, gnralement dnomme directeur. Le directeur de l'tablissement public est l'ordonnateur principal, sauf dispositions organiques contraires (d'aprs les art. 152 et 154 du dcret du 29 dcembre 1962). Le chef de l'tablissement public peut ne pas tre dsign sous le nom de directeur, mais porter un autre titre en vertu des textes organisant l'tablissement : administrateur gnral, prsident ... Il est gnralement nomm, dans les conditions fixes par le statut de l'tablissement, et non lu. Il a qualit d'agent public de l'Etat et doit donc ce titre remplir les conditions d'appartenance la fonction publique, notamment en matire de nationalit. Le directeur ne peut exercer ses fonctions au-del de soixante-cinq ans, en vertu de l'article 7 de la loi n 84-834 du 13 septembre 1984 relative la limite d'ge dans la fonction publique et le secteur public.

1.2. ATTRIBUTIONS
Le directeur gre l'tablissement public, en vertu de l'article 152 du dcret du 29 dcembre 1962.

1.2.1. Attributions en tant qu'ordonnateur


En application de l'article 5 du dcret du 29 dcembre 1962, l'ordonnateur est charg : - d'une part, de la constatation et de la liquidation des droits et produits et de l'mission des ordres de recettes correspondants ; - d'autre part, de l'engagement, de la constatation, de la liquidation et de l'ordonnancement des dpenses ; c'est--dire de l'excution du budget de l'tablissement. En outre, en vertu de l'article 161 du dcret du 29 dcembre 1962, l'ordonnateur est seul charg de conclure les conventions de recettes de l'tablissement.

1.2.2. Attributions en tant qu'organe excutif de l'tablissement public 1.2.2.1. Il est le reprsentant juridique de l'tablissement public
Le directeur reprsente l'tablissement en justice et dans tous les actes dela vie civile. A ce titre, il recrute et gre le personnel n'ayant pas le statut de fonctionnaire de l'Etat. Il a comptence pour signer les contrats des personnels recruts sur le budget de l'tablissement.

1.2.2.2. Il prpare les travaux du conseil d'administration


Les questions qui doivent tre soumises au conseil d'administration font l'objet d'une tude pralable de la part de ses services et sous sa responsabilit.

COMPTABILIT PUBLIQUE

IX

Le directeur prpare le projet de budget, en application de l'article 16 du dcret du 10 dcembre 1953, ainsi que les modifications du budget lorsqu'elles doivent tre prsentes au conseil d'administration. En vertu de l'article 185 du dcret du 29 dcembre 1962, c'est galement au directeur que revient l'obligation de soumettre le compte financier au conseil d'administration.

1.2.2.3. Il excute les dlibrations du conseil d'administration


Le directeur est charg de l'excution des dlibrations du conseil d'administration, et au premier rang d'entre elles, de l'excution du budget adopt. Il lui revient galement de prendre les mesures pratiques ncessaires l'application des dcisions adoptes. Dans le cadre des dlgations donnes par le conseil d'administration, ou de la rpartition de comptence fixe ventuellement par le texte institutif de l'tablissement, le directeur conclut les marchs, et les contrats et conventions en matire de dpenses de l'tablissement.

1.3. LE PRINCIPE DE LA DLGATION


Les attributions de l'ordonnateur peuvent tre dlgus dans les conditions suivantes. Deux types de dlgation sont envisager : - la dlgation de pouvoir ; - la dlgation de signature.

1.3.1. La dlgation de pouvoir


Elle vise modifier l'ordre des comptences entre les autorits administratives concernes en transfrant la comptence de l'une l'autre. Elle dessaisit l'autorit dlgante, qui ainsi ne peut plus exercer sa comptence dans le domaine dlgu aussi longtemps que dure la dlgation. La dlgation de pouvoir s'attache un poste donn et non une personne, c'est--dire qu'elle ne tombe pas lorsque le titulaire du poste change ou lorsque l'ordonnateur dlgant change, sauf si le nouvel ordonnateur dcide de reprendre la dlgation de pouvoir attribue ce poste.

1.3.2. La dlgation de signature


Elle a seulement pour objet de dcharger le dlgant d'une partie de sa tche matrielle en lui permettant de dsigner une sorte de "fond de pouvoir" qui prendra des dcisions au nom du dlgant. Elle ne fait pas perdre son auteur l'exercice de sa comptence ; elle est personnelle et tombe d'elle-mme si un changement se produit soit dans la personne du dlgant soit dans celle du dlgataire. La dlgation de signature ne dcharge par le dlgant de sa responsabilit qui demeure pleine et entire pour tous les actes pris par le dlgataire.

1.3.3. La forme d'une dlgation


La dcision portant dlgation doit tre expresse. Ce principe interdit toute notion de dlgation verbale ou tacite. La dlgation est un acte de nature strictement administrative et n'est donc soumise aucun formalisme particulier. Elle s'effectue par crit, sur un document qui prcise s'il s'agit d'une dlgation de pouvoir ou de signature et sa porte. Elle doit tre notifie aux personnes concernes, notamment l'agent comptable. Les statuts particuliers de certains tablissements publics peuvent exiger que les dlgations soient approuves par le conseil d'administration ou ventuellement par le ministre de tutelle.

COMPTABILIT PUBLIQUE

La dlgation ne peut tre rtroactive, ce qui signifie que : - l'acte de dlgation s'applique compter de son entre en vigueur et aux situations en cours ; - l'inverse, l'acte de dlgation de signature reste valide jusqu' ce que la dmission du dlgant soit effective.

1.3.4. La sous-dlgation
Sauf dispositions particulires, la sous-dlgation de signature, c'est--dire l'acte par lequel le dlgataire transmettrait lui-mme la signature qu'il a reu d'une autre personne, n'est pas autorise. En revanche, la dlgation de signature par le titulaire d'une dlgation de pouvoir est envisageable. Ainsi, un ordonnateur secondaire c'est--dire disposant d'une dlgation de pouvoir, peut dlguer sa signature.

1.4. RESPONSABILIT
1.4.1. Etendue de la responsabilit
L'ordonnateur est avant tout le responsable d'un tablissement public et l'exercice de ses fonctions va bien au-del de ses comptences en matire financire : l'apprciation de sa responsabilit se fait sur la ralisation des missions de service public confies son tablissement et la pertinence de sa gestion. Plus prcisment, il rsulte de l'article 6 du dcret du 29 dcembre 1962 que les ordonnateurs principaux et secondaires sont seuls responsables des actes qu'ils excutent en cette qualit. Toutefois, la responsabilit gnrale des ordonnateurs principaux peut tre mise en cause si, ayant eu connaissance d'irrgularits commises par des ordonnateurs secondaires, ils ont nglig de prendre les dispositions propres les redresser, ou s'ils ont omis d'en informer les autorits habilites le faire. En matire financire, conformment l'article 7 du dcret du 29 dcembre 1962, les ordonnateurs sont responsables des certifications qu'ils dlivrent. Les ordonnateurs sont galement responsables des oprations effectues par leur agent comptable sur rquisition de leur part, en application de l'article 155 du dcret du 29 dcembre 1962.

1.4.2. Nature de la responsabilit


En vertu de l'article 9 du dcret du 29 dcembre 1962, la responsabilit des ordonnateurs est une responsabilit disciplinaire, pnale et civile. Ils encourent galement les sanctions qui peuvent leur tre infliges par la Cour de discipline budgtaire et financire sous forme d'amendes (loi n 48-1484 du 25 septembre 1948 modifie par la loi n 71-564 du 13 juillet 1971). Les ordonnateurs sont pnalement responsables des activits dcrites aux articles 175 et 175-1 du code pnal : en consquence, ils ne peuvent prendre, ni recevoir aucun intrt dans les affaires dont ils ont en tout ou partie l'administration, ni acqurir ou conserver aucune participation, si ce n'est par dvolution hrditaire, dans les entreprises avec lesquelles les organismes publics qu'ils reprsentent ont pass des marchs ou des contrats, soit durant l'exercice de leurs fonctions, soit mme durant les cinq ans suivant la fin de leurs fonctions.

COMPTABILIT PUBLIQUE

XI

1.5. ACCRDITATION AUPRS DE L'AGENT COMPTABLE


En vertu de l'article 6 du dcret du 29 dcembre 1962, les ordonnateurs, principaux ou secondaires, leurs dlgus et supplants doivent tre accrdits auprs du comptable assignataire des dpenses et des recettes dont ils prescrivent l'excution, ce qui signifie que leur signature et l'tendue de leur comptence doivent tre communiques l'agent comptable de l'tablissement. Les ordonnateurs secondaires doivent tre accrdits auprs des agents comptables secondaires sur la caisse desquels ils assignent leurs oprations.

2. LES DIFFRENTES CATGORIES D'ORDONNATEURS 2.1. ORDONNATEUR PRINCIPAL


L'article 6 du dcret du 29 dcembre 1962 prvoit que les ordonnateurs sont principaux ou secondaires. Or, en vertu de l'article 154 du mme texte, sauf dispositions organiques contraires, lordonnateur principal est le directeur de ltablissement.

2.2. ORDONNATEURS SECONDAIRES


2.2.1. L'existence d'ordonnateurs secondaires
Le principe de l'existence d'ordonnateurs secondaires est pos par l'article 154 du dcret du 29 dcembre 1962, mais pour qu'un tablissement puisse tre dot d'ordonnateurs secondaires, ceux-ci doivent tre mentionns dans le texte portant organisation administrative et financire de l'tablissement. L'existence d'ordonnateur secondaire se justifie lorsque l'tablissement possde des services loigns du sige central et disposant de ce fait, d'une certaine autonomie. Cette autonomie s'exprime galement, en gnral, par la nomination d'un agent comptable secondaire et non d'un rgisseur.

2.2.2. Ordonnateur secondaire de droit ou ordonnateur secondaire dsign


Un ordonnateur secondaire est dit "de droit" lorsque les statuts de l'tablissement dsignent expressment le service qui doit tre dot d'un ordonnateur secondaire. Dans les autres cas, le texte institutif prcise seulement que des ordonnateurs secondaires peuvent tre nomms. Il s'agit d'ordonnateurs secondaires "dsigns".

2.2.3. Nomination d'un ordonnateur secondaire


L'article 154 du dcret du 29 dcembre 1962 prvoit que le texte organisant l'tablissement fixe les conditions de nomination des ordonnateurs secondaires, qu'il s'agisse de l'une ou de l'autre des catgories dfinies ci-dessus. Il n'existe pas de dispositions d'ordre gnral ce sujet.

2.2.4. Etendue des comptences


L'ordonnateur secondaire est ordonnateur des dpenses et des recettes de son service, qui peuvent tre individualises dans un budget annexe au budget gnral de l'tablissement.

COMPTABILIT PUBLIQUE

XII

Les comptences transfres un ordonnateur secondaire s'analysent comme une dlgation de pouvoir, l'ordonnateur principal ne peut exercer sa comptence sur le domaine de l'ordonnateur secondaire aussi longtemps que le service est dot d'un ordonnateur secondaire. Les ordonnateurs secondaires de droit ne peuvent pas perdre leur qualit. En revanche, pour les autres ordonnateurs secondaires, la situation est plus nuance : - l'ordonnateur principal peut tout moment, dans le cadre de la rorganisation de ses services, supprimer le poste d'ordonnateur secondaire la tte du service concern ; - s'il est comptent pour nommer les ordonnateurs dsigns, il peut dans le mme temps, mettre fin aux fonctions de l'ordonnateur secondaire ; - mais, si l'acte de nomination de l'ordonnateur secondaire mane d'une autorit suprieure l'ordonnateur principal (ex : nomination par arrt ministriel) et si cet acte a prvu le dlai de dure des fonctions, l'ordonnateur secondaire dsign reste en place jusqu' l'expiration de son mandat. Bien entendu, ce type de situation est tout fait prjudiciable la bonne gestion de l'tablissement et ne devrait pas se rencontrer.

2.3. ORDONNATEURS DLGUS


Chaque ordonnateur, qu'il soit principal ou secondaire, a la possibilit de dlguer sa signature un ou plusieurs agents de l'tablissement. Certains statuts d'tablissement public dterminent les personnes susceptibles de recevoir dlgation de l'ordonnateur; dans le cas contraire, libre choix est laiss l'ordonnateur. La dlgation peut viser seulement certaines oprations (par ex. l'mission de certains ordres de recettes ou les mandats en dessous d'un certain seuil ) ou au contraire, englober l'ensemble des attributions de l'ordonnateur si les textes propres l'tablissement ne s'y opposent pas.

2.4. ORDONNATEURS SUPPLANTS


Les ordonnateurs peuvent galement donner dlgation de signature un ou plusieurs agents de l'tablissement chargs de les suppler en cas d'empchement ou d'absence momentane. Ces dlgations doivent couvrir des comptences suffisamment vastes pour que l'absence provisoire de l'ordonnateur n'ait pas de consquence sur le fonctionnement courant de l'tablissement public.

3. ABSENCE D'ORDONNATEUR
Il peut se produire l'expiration du mandat de l'ordonnateur que l'tablissement se trouve provisoirement sans ordonnateur dans l'attente de la nomination du successeur. L'absence juridique d'ordonnateur a pour consquence d'annuler les dlgations de signature qu'il avait pu donner certains agents de l'tablissement. En revanche, les personnes titulaires d'un poste dot d'une dlgation de pouvoir conservent leurs comptences. En consquence, il n'y a personne dans l'tablissement habilit signer les ordres de recettes et de dpenses, sauf dans les domaines couverts par les dlgations de pouvoir s'il en existe. L'agent comptable ne peut donc effectuer de paiement.

COMPTABILIT PUBLIQUE

XIII

Il doit sans dlai saisir le ministre de finances (Direction de la comptabilit publique - Bureau D4) qui l'autorisera, en vertu des dispositions de l'article 171 du dcret du 29 dcembre 1962 payer sans ordonnancement pralable les dpenses ncessaires au fonctionnement courant de l'tablissement, notamment les dpenses de personnel. Les drogations donnes ce titre excluent en principe les dpenses d'investissement car elles ne prsentent pas un caractre d'urgence affirm. Le contrleur financier, s'il en existe un auprs de l'tablissement, atteste du caractre indispensable des dpenses effectues selon cette procdure. Bien entendu, les crdits doivent tre disponibles sur les chapitres considrs. Le nouvel ordonnateur doit tre nomm avec effet rtroactif compter de la date de fin de mandat de son prdcesseur, afin de ne pas crer de vide juridique. Ds sa nomination, il rgularise l'ensemble des oprations faites sans ordonnancement, par mission des mandats correspondants.

COMPTABILIT PUBLIQUE

XIV

CHAPITRE 3 : L'AGENT COMPTABLE

1. QUALIT, FONCTIONS ET STATUT DE L'AGENT COMPTABLE :


Les agents comptables principaux, les agents comptables secondaires et les agents comptables intrimaires sont des comptables publics, soumis l'ensemble des obligations propres cette fonction, dans les conditions prcises au prsent titre.

1.1. LA QUALIT D'AGENT COMPTABLE


1.1.1. Existence d'un poste comptable principal par tablissement public
L'article 156 du dcret du 29 dcembre 1962 prcise quil existe par tablissement public, un poste comptable principal la tte duquel est plac un agent comptable, chef des services de la comptabilit. En consquence, chaque tablissement public national dispose obligatoirement d'un et d'un seul agent comptable principal. Toutefois, plusieurs tablissements publics peuvent avoir le mme agent comptable. En effet, lorsque la taille de l'tablissement public et la charge de travail de l'agence comptable ne justifient pas l'affectation d'un agent comptable temps complet, l'agent comptable de l'tablissement public exerce ses fonctions par adjonction de service d'un autre poste comptable du Trsor si l'agent comptable appartient aux services dconcentrs du Trsor. Si le texte organisant l'tablissement public prvoit que l'agent comptable de l'tablissement est obligatoirement le titulaire d'un autre poste comptable expressment dsign, il s'agit d'une adjonction de service "es qualit" et les deux postes comptables sont toujours dots du mme comptable public. Cette situation est extrmement rare dans les tablissements publics nationaux, car elle n'est pas satisfaisante au regard du principe d'autonomie. En effet, l'adjonction de service doit tre prononce "intuitu personae" et le titulaire d'un poste comptable donn ne possde pas de droit tre nomm comptable de tel ou tel autre tablissement public. Bien que le mme agent comptable puisse exercer ses fonctions dans plusieurs tablissements, que ce soit es qualit ou intuitu personae, il existe autant de postes comptables que d'tablissements publics dots de la personnalit juridique, sauf cas particulier d'un groupement comptable institu par voie rglementaire. Ces dispositions ont des consquences pratiques en matire de tenue de la comptabilit (cf dispositions relatives l'unit de caisse figurant au Tome 3 de la prsente instruction).

1.1.2. Dnomination de l'agent comptable


Le comptable public d'un tablissement public national est dsign sous le vocable d' agent comptable dans le dcret du 29 dcembre 1962, conformment l'article 153, ainsi que dans la prsente instruction. Toutefois, l'article 153 n'oppose aucun obstacle ce que la personne qui exerce ces fonctions reoive une appellation officielle diffrente. Le texte portant organisation de l'tablissement public, le rglement interne de l'tablissement ou son organigramme peuvent dsigner l'agent comptable sous une autre dnomination. Des appellations telles que "directeur comptable", "directeur des services de la comptabilit", "directeur des affaires financires et comptables" peuvent tre employes.

COMPTABILIT PUBLIQUE

XV

En effet, il est apparu que dans certains tablissements publics nationaux, le terme d' "agent" comptable pouvait conduire une sous-estimation de son rle rel, tant de la part des services internes de l'tablissement que des partenaires extrieurs. Il est souhaitable d'affirmer la position de l'agent comptable en tant que membre de l'quipe dirigeante de l'tablissement public et le changement d'appellation peut constituer un lment important d'une meilleure intgration au sein de l'tablissement. Bien entendu, le qualificatif de "financier" devra, en principe, tre rserv aux agents comptables qui exercent effectivement les fonctions de chef des services financiers. De plus amples prcisions sur ces fonctions figurent dans les dveloppements relatifs la sparation de l'ordonnateur et du comptable (Tome 2).

1.1.3.

Nomination

Les comptables publics sont nomms par le ministre des finances ou avec son agrment, en vertu de l'article 16 du dcret du 29 dcembre 1962. Les agents comptables des tablissements publics nationaux caractre administratif son nomms par arrt conjoint du ministre des finances et du ministre de tutelle. A dfaut d'arrt conjoint, l'agrment du ministre des finances rsulte de l'accord donn au texte rglementaire en vertu duquel la nomination est prononce. (articles 16 et 157 du dcret du 29 dcembre 1962). Cest le texte qui organise l'tablissement public ou la catgorie d'tablissements qui prvoit prcisment les modalits de nomination de l'agent comptable. Diverses situations peuvent se prsenter : - arrt conjoint du ministre charg du budget et du ministre de tutelle, ce qui constitue le cas le plus frquent ; - arrt du ministre de tutelle avec agrment du ministre charg du budget ; - arrt du ministre de tutelle sans l'agrment du ministre charg du budget chaque dsignation, la condition que le texte rgissant l'tablissement et fixant les modalits de nomination de l'agent comptable soit revtu du contreseing du ministre charg du budget ou ait recueilli son approbation.

1.1.4. Incompatibilits de fonctions


Les fonctions de comptable public sont soumises des incompatibilits particulires. Le conjoint ou le concubin d'un agent comptable ne peut tre ordonnateur de l'tablissement dans lequel l'agent comptable exerce ses fonctions. L'agent comptable ne peut exercer ni concourir l'exercice d'une autorit charge de la surveillance mdiate ou immdiate des fonctions qu'il exerce. L'exercice de certaines activits est interdit aux agents comptables dans les conditions prvues par le code lectoral et le statut gnral des fonctionnaires. Les agents comptables sont notamment soumis aux dispositions de l'article 25 de la loi n 83-634 du 13 juillet 1983 portant droits et obligations des fonctionnaires, qui dispose que les fonctionnaires ne peuvent prendre, par eux-mmes ou par personnes interposes, dans une entreprise soumise au contrle de l'administration laquelle ils appartiennent ou en relation avec cette dernire, des intrts de nature compromettre leur indpendance. Cette interdiction est sanctionne par les dispositions de l'article 175 du code pnal. Ainsi doit tre vite par exemple, la participation financire mme symbolique, de l'agent comptable dans une socit filiale de l'tablissement public.

COMPTABILIT PUBLIQUE

XVI

Par ailleurs, il est trs fortement dconseill aux agents comptables d'exercer les fonctions de trsorier d'une association qui bnficie de financements apports par l'tablissement public dont ils sont agent comptable.

1.1.5. Secret professionnel et discrtion professionnelle


En vertu de l'article 26 de la loi du 13 juillet 1983 portant droits et obligations des fonctionnaires, les agents comptables, comme tous les fonctionnaires, sont tenus au secret professionnel dans le cadre des rgles institues par le code pnal. Toutefois, de nombreuses drogations apportes ce principe autorisent ou mme obligent les agents comptables communiquer certaines pices et certains renseignements, notamment au juge des comptes, aux autorits judiciaires et l'administration fiscale. Des prcisions sur ces obligations figurent dans l'instruction gnrale du 16 aot 1966 modifie sur l'organisation du service des comptables publics. En application de l'article 26 galement, les agents comptables doivent faire preuve de discrtion professionnelle pour tous les faits, informations ou documents dont ils ont connaissance dans l'exercice ou l'occasion de leurs fonctions. En dehors des cas expressment prvus par la rglementation en vigueur notamment en matire de libert d'accs aux documents administratifs, les agents comptables ne peuvent tre dlis de cette obligation de discrtion professionnelle quand elle concerne leurs fonctions de comptable public, que par dcision expresse du ministre charg du budget.

1.2. LES FONCTIONS D'AGENT COMPTABLE


L'agent comptable est la fois un comptable public et, en tant que chef des services comptables de l'tablissement public, un agent plac sous l'autorit du directeur de l'tablissement.

1.2.1. L'agent comptable, comptable public


L'agent comptable d'un tablissement public national est un comptable public, en vertu de l'article 153 du dcret du 29 dcembre 1962. Il n'est subordonn aucun comptable suprieur. En sa qualit de comptable principal, il centralise les comptes de ses comptables secondaires et il est directement justiciable du juge des comptes.

1.2.1.1. Attributions

L'agent comptable, comptable public, est charg des oprations dcrites l'article 11 du dcret du 29 dcembre 1962.

Article 11 : Les comptables publics sont seuls chargs : - de la prise en charge et du recouvrement des ordres de recettes qui leur sont remis par les ordonnateurs, des crances constates par un contrat, un titre de proprit ou autre titre dont ils assurent la conservation ainsi que de l'encaissement des droits au comptant et des recettes de toute nature que les organismes publics sont habilits percevoir ; - du paiement des dpenses soit sur ordres manant des ordonnateurs accrdits, soit au vu des titres prsents par les cranciers, soit de leur propre initiative, ainsi que de la suite donner aux oppositions et autres significations ; - de la garde et de la conservation des fonds et des valeurs appartenant ou confis aux organismes publics ; - du maniement des fonds et des mouvements de comptes de disponibilits ;

COMPTABILIT PUBLIQUE

XVII

- de la conservation des pices justificatives des oprations et des documents de comptabilit ; - de la tenue de la comptabilit du poste comptable qu'ils dirigent. S'agissant de l'agent comptable d'un tablissement public caractre administratif, ses attributions en matire de tenue de la comptabilit sont prcises aux articles 179 et 183 du dcret du 29 dcembre 1962 . Article 179 : L'agent comptable tient la comptabilit gnrale ainsi que, le cas chant, la comptabilit analytique d'exploitation. Il est galement charg de la comptabilit matire. Lorsqu'il ne peut tenir luimme la comptabilit matire, il en exerce le contrle. [...] Article 183 : A la fin de chaque exercice, l'agent comptable en fonctions prpare le compte financier de l'tablissement pour l'exercice coul.

L'agent comptable, comptable public, est galement tenu d'exercer les contrles prvus aux articles 12 et 13 du dcret du 29 dcembre 1962.

Article 12 : Les comptables sont tenus d'exercer : A - en matire de recettes, le contrle : - dans les conditions prvues pour chaque catgorie d'organisme public par les lois et rglements, de l'autorisation de percevoir la recette ; - dans la limite des lments dont ils disposent, de la mise en recouvrement des crances de l'organisme public et de la rgularit des rductions et des annulations des ordres de recettes. B - en matire de dpenses, le contrle : - de la qualit de l'ordonnateur ou de son dlgu ; - de la disponibilit des crdits ; - de l'exacte imputation des dpenses aux chapitres qu'elles concernent selon leur nature ou leur objet ; - de la validit de la crance dans les conditions prvues l'article 13 ci-aprs ; - du caractre libratoire du rglement. C - en matire de patrimoine, le contrle : - de la conservation des droits, privilges et hypothques ; - de la conservation des biens dont ils tiennent la comptabilit matire. Article 13 : En ce qui concerne la validit de la crance, le contrle porte sur : - la justification du service fait et l'exactitude des calculs de liquidation ; - l'intervention pralable des contrles rglementaires et la production des justifications. En outre, dans la mesure o les rgles propres chaque organisme public le prvoient, les comptables publics vrifient l'existence du visa des contrleurs financiers sur les engagements et les ordonnancements mis par les comptables principaux. Les comptables publics vrifient galement l'application des rgles de prescription et de dchance. S'agissant de l'agent comptable d'un tablissement public caractre administratif, des prcisions sur ses fonctions sont donnes par larticle 159 du dcret du 29 dcembre 1962 : Dans le cadre des obligations qui lui incombent en vertu des articles 11, 12 et 13 ci-dessus, l'agent comptable est tenu notamment de faire diligence pour assurer la rentre de toutes les ressources de l'tablissement, d'avertir l'ordonnateur de l'expiration des baux, d'empcher les prescriptions et de requrir l'inscription hypothcaire des titres susceptibles d'tre soumis cette formalit.

En vertu de l'article 37 du dcret du 29 dcembre 1962, l'agent comptable suspend le paiement s'il constate des irrgularits.

COMPTABILIT PUBLIQUE

XVIII

Article 37 : Lorsque, l'occasion de l'exercice du contrle prvu l'article 12 (alina B) ci-dessus, des irrgularits ont t constates, les comptables publics suspendent les paiements et en informent l'ordonnateur. Les paiements sont galement suspendus lorsque les comptables publics ont pu tablir que les certifications [... dlivres par l'ordonnateur] sont inexactes. Les articles 155 et 160 compltent cette disposition : Article 155 : Lorsque l'agent comptable a, conformment l'article 37 ci-dessus, suspendu le paiement des dpenses, l'ordonnateur peut par crit et sous sa responsabilit requrir l'agent comptable de payer. Article 160 : [...] l'agent comptable doit refuser de dfrer l'ordre de rquisition lorque la suspension de paiement est motive par : - l'indisponibilit des crdits ; - l'absence de justification du service fait ; - le caractre non libratoire du rglement ; - le manque de fonds disponibles ; - l'absence de visa du contrleur financier lorsque ce visa est obligatoire [...]. L'ensemble des attributions de l'agent comptable, comptable public, rsultent de ces quelques articles du dcret portant rglement gnral sur la comptabilit publique. Les modalits de mise en oeuvre de ces principes sont dveloppes dans les diffrents chapitres de la prsente instruction.

1.2.1.2. Indpendance
Dans l'exercice de ses attributions de comptable public, et uniquement dans ce cas, l'agent comptable dispose d'une indpendance non seulement l'gard du directeur de l'tablissement public mais encore l'gard de l'autorit qui l'a nomm. Cette indpendance est la contrepartie logique de la responsabilit pcuniaire qui lui est propre.

1.2.1.3. Responsabilit
Le rgime de responsabilit de l'agent comptable, comptable public est fix par l'article 60 de la loi de finances rectificative pour 1963 (loi n 63-156 du 23 fvrier 1963).

F Les oprations gnratrices de responsabilit sont dfinies par le paragraphe I de l'article 60 :


L'agent comptable est personnellement et pcuniairement responsable : - du recouvrement des recettes ; - du paiement des dpenses ; - de la garde et de la conservation des fonds et valeurs appartenant ou confis l'tablissement public ; - du maniement des fonds et des mouvements de comptes de disponibilits ; - de la conservation des pices justificatives ; - des oprations et documents de comptabilit ; - de la tenue de la comptabilit du poste comptable qu'il dirige. De plus, l'agent comptable est personnellement et pcuniairement responsable des contrles qu'il est tenu d'assurer en matire de recettes, de dpenses et de patrimoine dans les conditions prvues par les articles 12 et 13 du dcret du 29 dcembre 1962. (L'tendue de sa responsabilit en matire d'inventaire de biens physiques est prcise au 2.2. Comptablesmatire du prsent chapitre et au Tome 3 de l'instruction).

COMPTABILIT PUBLIQUE

XIX

Outre ces cas traditionnels, l'agent comptable est personnellement et pcuniairement responsable des paiements qu'il effectue sur rquisition de l'ordonnateur alors qu'il n'avait pas le droit de dfrer l'ordre de rquisition pour les motifs dcrits l'article 160 du dcret du 29 dcembre 1962. En revanche, l'agent comptable n'est pas personnellement et pcuniairement responsable : - des erreurs commises dans l'assiette et la liquidation des droits qu'il recouvre, hors le cas de mauvaise foi ; - des oprations qu'il a effectues sur rquisition rgulire de l'ordonnateur.

Ltendue de la responsabilit de lagent comptable est dfinie au paragraphe III de l'article 60 prcit.

Cest ainsi que la responsabilit pcuniaire de l'agent comptable s'tend toutes les oprations du poste comptable qu'il dirige depuis la date de son installation jusqu' la date de cessation des fonctions. Elle ne peut tre mise en jeu raison de la gestion de ses prdcesseurs que pour les oprations prises en charge sans rserve lors de la remise de service ou qui n'auraient pas fait l'objet de rserves dans un dlai de six mois compter de l'installation de l'agent comptable. (cf 1.5. Installation - Remise de service) La responsabilit de l'agent comptable s'tend aux oprations des agents comptables secondaires et des rgisseurs. Les limites de cette responsabilit sont prcises ci-aprs dans les dveloppements consacrs la responsabilit de l'agent comptable secondaire et la responsabilit du rgisseur. Cette responsabilit s'tend galement aux actes des comptables de fait, si l'agent comptable a eu connaissance de ces actes et ne les a pas signals au directeur de l'tablissement et au ministre charg du Budget.

1.2.2. L'agent comptable, chef des services comptables de l'tablissement public


L'agent comptable appartient la hirarchie administrative de l'tablissement public. Il est le chef des services comptables de l'tablissement. Les moyens en personnel et en matriel ncessaires au fonctionnement des services comptables sont fournis par le directeur de l'tablissement ou par le ministre de tutelle. Dans cette optique, l'ordonnateur doit veiller ce que ses dcisions prises en matire de rorganisation de service ou de redploiement d'effectifs n'empchent pas l'agent comptable d'exercer correctement ses missions de comptable public, notamment dans l'hypothse o les nouvelles conditions de travail ne lui permettraient plus de garantir sa responsabilit. Le personnel de l'agence comptable est plac sous l'autorit directe de l'agent comptable. L'agent comptable pour sa part, relve directement du pouvoir hirarchique du directeur de l'tablissement. En consquence, en dehors des actes qu'il accomplit en tant que comptable public tels que lists au 1.2.1.1, il est plac sous l'autorit fonctionnelle du directeur de l'tablissement.

1.2.3. L'agent comptable, conseiller de l'ordonnateur


L'agent comptable doit tre le conseiller privilgi du directeur de l'tablissement en matire financire et comptable. L'application aux tablissements publics des rgles du plan comptable gnral donne la possibilit d'apprcier l'activit de l'tablissement, en la rapportant la mission qui leur est confie et aux moyens qui leur sont attribus, ou en la comparant celle d'autres entits. La tenue de la comptabilit permet de nourrir un systme d'informations indispensables la prise de dcision des responsables de l'tablissement et des partenaires extrieurs.

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XX

Confie l'agent comptable, cette mission de conseiller revt autant d'importance que sa relation avec l'ordonnateur dans son rle plus traditionnel de payeur et caissier. Son action dans ce domaine ne se rduit pas la passation des critures, ni la confection du compte financier, elle s'tend l'analyse des comptes. En matire de conseil financier, l'action de l'agent comptable recouvre deux dmarches complmentaires : - le commentaire systmatique des comptes. Les commentaires doivent porter sur la recherche et l'interprtation des informations comptables, et l'apprciation de la situation financire de l'tablissement.Le commentaire de l'tat de la trsorerie, dont la communication l'ordonnateur doit tre de priodicit frquente, constitue un moyen commode d'exercice de cette mission ; - une contribution permanente la vie de l'tablissement.L'analyse financire constitue galement un instrument d'aide la dcision indispensable la gestion des tablissements publics, qui disposent de l'autonomie financire. Par ailleurs, l'intervention de l'agent comptable en amont des dcisions permet frquemment de suggrer et le plus souvent de prparer la procdure financire adapte, et vitera ainsi les ventuelles difficults rvles au stade du paiement ou de l'encaissement. La mission de conseiller doit tre exerce avec discernement et mesure, car l'agent comptable doit tout moment savoir quel titre il intervient auprs du directeur de manire ce que cette mission de conseil n'interfre pas avec ses attributions de comptable public : - lorsqu'il agit en tant que conseiller de l'ordonnateur, l'agent comptable est appel donner son avis sur le projet envisag par le directeur et peut employer des arguments d'opportunit financire. Son avis, bien entendu, ne lie pas la dcision de l'ordonnateur ; - en revanche, lorsqu'il exerce les contrles de rgularit qui lui incombent en tant que comptable public, l'agent comptable se doit d'exclure toute apprciation de l'opportunit des actes de dpenses et de recettes. Dans l'exercice de ces fonctions, s'il s'avre que l'agent comptable refuse de procder l'encaissement ou au paiement du titre mis par l'ordonnateur, son refus doit se fonder sur une irrgularit juridique et s'impose alors l'ordonnateur.

1.2.4. L'agent comptable, chef des services financiers


Les dveloppements relatifs aux fonctions de chef des services financiers qui confrent l'agent comptable certaines des attributions de l'ordonnateur, figurent au chapitre "Sparation de l'ordonnateur et du comptable" au Tome 2.

1.3. LES GARANTIES


Aux termes de l'article 60 II de la loi n 63-156 du 23 fvrier 1963, avant d'tre installs dans leur poste, les comptables publics sont tenus de constituer des garanties : - les comptables publics ont l'obligation de constituer un cautionnement ou de s'affilier une association de cautionnement mutuel ; - une hypothque peut tre prise sur les biens du comptable public au bnfice de l'organisme dont il est le comptable.

1.3.1. Cautionnement
Le cautionnement se dfinit comme un dpt destin servir de garantie aux crances ventuellement dtenues l'encontre du comptable public : plus prcisment, il permet de verser l'organisme ls le montant total ou partiel d'un dbet mis la charge de l'agent comptable.

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Si le cautionnement est constitu par l'affiliation une association de cautionnement mutuel, celle-ci se retourne ensuite vers l'agent comptable pour obtenir remboursement de la somme verse sa place. Le cautionnement ne doit donc pas tre confondu avec l'assurance que l'agent comptable peut contracter titre personnel, assurance destine lui rembourser le montant des dbets mis sa charge. La rglementation relative la constitution du cautionnement exig des comptables publics est fixe par le dcret n 64-685 du 2 juillet 1964 complt par le dcret n 77-497 du 10 mai 1977 relatif aux cautionnements des agents comptables [....] des tablissements publics nationaux. Pour l'application de ces dispositions, il convient de se reporter au chapitre III de l'instruction gnrale du 16 aot 1966 sur l'organisation du service des comptables publics dont les principales dispositions sont reprises ci-dessous. Les frais de constitution et de conservation des garanties sont une charge personnelle de l'agent comptable, ils ne peuvent tre supports par l'tablissement public.

1.3.1.1. Nature du cautionnement


Le cautionnement est constitu en numraire, en rentes sur l'Etat ou autres valeurs du Trsor, dposes la Caisse des dpts et consignations, le rcpiss dlivr par le prpos de cette caisse justifiant la constitution du cautionnement. Ce cautionnement peut tre remplac par l'engagement d'une caution solidaire, reprsente par l'affiliation de l'agent comptable une association de cautionnement mutuel agre par le ministre charg du budget. Dans ce cas, la justification de la caution rsulte de l'extrait d'inscription dlivr par cette association et certifiant le montant pour lequel elle a accord sa garantie. Cet extrait est annot de tout changement dans l'affectation de l'agent comptable ou dans le montant de son cautionnement.

1.3.1.2. Montant du cautionnement et tendue de la garantie


En vertu du dcret n 77-497 du 10 mai 1977, le montant du cautionnement est fix par arrt du ministre charg du budget, en fonction de l'importance du poste comptable. En cas de nouvelle affectation, les garanties couvrent en tant que de besoin, l'ancienne et la nouvelle gestion. Si l'agent comptable est nomm dans un autre poste comptable comportant un cautionnement plus lev, un cautionnement complmentaire est ralis dans les mmes formes que le cautionnement initial. Lorsqu'un mme agent comptable gre plusieurs postes comptables, mme en qualit d'intrimaire, les garanties sont fixes en un seul montant et affectes solidairement ses diverses gestions, sauf dispositions spciales arrtes par le ministre charg du budget ou avec son accord. Lorsqu'un poste comptable comporte la gestion de plusieurs organismes, les garanties constitues rpondent solidairement et sans ordre de prfrence pour tous les organismes.

1.3.1.3. Utilisation du cautionnement


Le cautionnement est affect par premier privilge la garantie des condamnations qui pourraient tre prononces contre le comptable (cf 3. Mise en jeu de la responsabilit). En cas de dbet de l'agent comptable, le prlvement du dbet sur le cautionnement est effectu conformment l'article 11 du dcret n 64-1022 du 29 septembre 1964 modifi par le dcret n 92-1370 du 29 dcembre 1992, c'est--dire : - si le cautionnement est constitu en numraire ou valeurs, le prlvement a lieu l'initiative du comptable qui a pris en charge l'arrt de dbet ;

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- s'il s'agit d'une caution solidaire fournie par une association de cautionnement mutuel, le ministre charg du budget notifie l'association les dbets constats la charge de ses adhrents et dont le versement incombe celle-ci.

1.3.2. Hypothque lgale sur les biens de l'agent comptable


Les rgles relatives l'hypotque lgale sur les biens des comptables publics sont fixes par le dcret n 66270 du 22 avril 1966 modifi par les dcrets n 67-1071 du 4 dcembre 1967 et n 87-693 du 20 aot 1987, ainsi que par l'instruction du 12 fvrier 1968 (JO du 29 fvrier 1968). L'ensemble des dispositions de ces quatre textes sont reprises et commentes dans les instructions de la Direction de la comptabilit publique n 69-35-V1 du 31 mars 1969 et n 87-134-V1 du 9 novembre 1987. En cas de dbet ou de prsomption srieuse d'un dbet important, il peut tre pris une hypothque lgale sur les biens de l'agent comptable, en raison de circonstances particulires de l'affaire. L'inscription de l'hypothque lgale est dcide et requise : - par le ministre charg du budget ou son reprsentant, pour les agents comptables d'tablissements publics nationaux nomms par le ministre charg du budget, ou conjointement par le ministe charg du budget et le ministre de tutelle ; - par le ministre de tutelle ou son reprsentant, pour les agents comptables d'tablissements publics nationaux nomms par le ministre de tutelle avec l'agrment du ministre charg du budget. Les formalits d'inscription, de renouvellement et de mainleve de l'hypothque sont explicites dans les instructions de la Direction de la comptabilit publique prcites. Par mesure de simplification introduite par le dcret du 20 aot 1987, le rpertoire immobilier des biens des comptables publics n'est plus tenu. Les agents comptables sont donc dispenss de justifier de leur patrimoine lors de leur installation et au cours de leur carrire.

1.4. LA PRESTATION DE SERMENT


Aux termes de l'article 17 du dcret du 29 dcembre 1962, les comptables publics sont, avant d'tre installs dans leur poste, astreints la prestation d'un serment. Cette prestation est obligatoire sous peine des sanctions de l'article 196 du code pnal.

1.4.1. Dfinition
Le serment professionnel est l'acte par lequel les comptables publics jurent de s'acquitter de leurs fonctions avec probit et de se conformer exactement aux lois et rglement qui ont pour objet d'assurer l'inviolabilit et le bon emploi des fonds publics.

1.4.2. Autorit habilite recevoir le serment


Prtent serment devant la Cour des comptes, les agents comptables des tablissements publics figurant sur une liste arrte par le Premier Prsident de la Cour des comptes avec l'accord du ministre charg du budget. Prtent serment devant la Chambre rgionale des comptes les agents comptables des tablissements publics dont les comptes sont jugs par cette juridiction, en vertu d'un arrt du Premier Prsident de la Cour des comptes. En revanche, les agents comptables prtent serment :

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- devant le chef du Territoire, si l'tablissement public est situ dans un TOM ; - devant le chef de la reprsentation franaise, s'il est l'tranger. En principe, le serment n'est prt qu'une fois, pralablement l'installation du comptable dans son premier poste en qualit de comptable public. L'agent comptable qui change de poste justifie seulement de la prestation antrieure de son serment. Cependant, les comptables qui ont prt serment devant les chefs de territoire ou de la reprsentation franaise l'tranger, doivent nouveau prter serment devant la Chambre rgionale des comptes avant leur installation dans une agence comptable qui les rend pour la premire fois justiciables de cette juridiction. Selon le mme principe, les comptables qui ont prt serment devant l'une de ces autorits ou devant une Chambre rgionale des comptes, doivent nouveau prter serment devant la Cour des comptes avant leur installation dans une agence comptable qui les rend pour la premire fois justiciables de cette juridiction. En revanche, un agent comptable qui a prt serment devant la Cour des comptes n'a pas prter nouveau serment devant une Chambre rgionale des comptes s'il devient justiciable de cette juridiction. En outre, lorsqu'un agent comptable dfinitivement sorti de fonctions et ayant de plus quitt la fonction publique, reprend exceptionnellement la qualit de comptable public, il doit nouveau prter serment.

1.4.3. Modalits de la prestation de serment


La prestation de serment a lieu l'initiative de l'agent comptable ou du directeur de l'tablissement public. Pour tre admis prter serment, l'agent comptable doit produire en original ou en copie certifie l'acte le nommant en qualit de comptable public et l'affectant un poste comptable. Il doit galement justifier de la ralisation du cautionnement ou de l'engagement d'une caution solidaire. Afin de prserver la continuit du service public et pour viter de retarder l'installation du nouvel agent comptable, ces documents peuvent tre remplacs titre provisoire par : - une attestation tablie par le suprieur hirarchique de l'agent comptable, c'est--dire le directeur de l'tablissement prcisant les conditions de nomination et l'affectation de l'intress. Ces informations sont confirmes par la notification ultrieure, par le directeur, des rfrences de la publication officielle qui assure la publicit de l'acte de nomination ; - un accus de rception de la demande d'affiliation auprs d'une association de cautionnement mutuel (cf 1.3.1.1). L'affiliation dfinitive est justifie par la production ultrieure du certificat d'inscription tabli par l'association de cautionnement mutuel. L'acte de prestation de serment donne lieu l'tablissement d'un procs-verbal. Cet acte n'est pas soumis la formalit de l'enregistrement et est exempt de timbre.

1.5. L'INSTALLATION ET LA REMISE DE SERVICE


L'agent comptable nouvellement dsign ne peut exercer ses fonctions sans avoir t au pralable install dans le poste comptable qui lui est confi. Sauf cas d'un tablissement public nouvellement cr, l'installation de l'agent comptable entrant est concomitante la remise de service de l'agent comptable sortant de fonctions. Il est nanmoins frquent que la remise de service intervienne la veille de l'installation du nouvel agent comptable.

1.5.1. Conditions pralables l'installation


Pour tre install dans ses fonctions, l'agent comptable doit produire en original ou en copie certifie : - l'acte de nomination dans le poste o il doit tre install ou le document en tenant lieu ;

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XXIV

- le procs verbal de prestation de serment ; - la justification des garanties qu'il est tenu de constituer.

1.5.2. Personnes prsentes lors de l'installation et de la remise de service


L'agent comptable entrant en fonctions doit tre prsent. Toutefois, l'autorit qualifie pour procder l'installation peut l'autoriser exceptionnellement se faire reprsenter par un mandataire. L'agent comptable sortant peut galement se faire reprsenter. L'autorit comptente pour installer le nouvel agent comptable est galement celle qui effectue la remise de service de l'agent comptable sortant. Si l'agent comptable est nomm par le ministre charg du budget, ou conjointement par le ministre charg du budget et le ministre de tutelle, il est install : - par le trsorier-payeur gnral de la circonscription o se situe le poste comptable ou le receveur gnral des Finances si le poste comptable est Paris. Ces comptables suprieurs peuvent se faire reprsenter ; - en prsence du directeur de l'tablissement public. Si l'agent comptable est nomm par le ministre de tutelle avec l'agrment du ministre charg du budget, il est install : - par le directeur de l'tablissement public ; - en prsence du trsorier-payeur gnral de la circonscription o se situe le poste comptable ou le receveur gnral des Finances si le poste comptable est Paris. Ces comptables suprieurs peuvent se faire reprsenter. S'il s'agit de l'agent comptable d'un tablissement public caractre industriel et commercial, quel que soit le mode de nomination, il est install : - par le prsident du conseil d'administration ou le directeur de l'tablissement ; - en prsence d'un reprsentant du ministre charg du budget. Un comptable direct du Trsor qui exerce simultanment des fonctions de comptable de l'Etat et d'agent comptable d'un tablissement public doit tre install spcialement dans chacun des deux postes, par les autorits normalement habilites le faire, en fonction du poste comptable concern.

1.5.3. Procs-verbal d'installation


L'installation et la remise de service donnent lieu l'tablissement d'un procs-verbal dress contradictoirement et sign par l'autorit qui a procd l'installation, par l'agent comptable entrant en fonction ou son mandataire, et par l'agent comptable sortant de fonction ou son reprsentant. Le refus de signer de l'agent comptable entrant quivaut au refus d'accepter le poste. Il y a alors ncessit de nommer un intrimaire. Si l'agent comptable sortant refuse de signer le procs-verbal ou s'il se trouve empch de le signer et qu'il n'est pas reprsent, l'installation du nouvel agent comptable est tout de mme effectue et il est mentionn au procs-verbal l'impossibilit ou le refus de signer du comptable sortant. Tout agent comptable qui prend possession d'un poste ou le quitte sans qu'il ait t tabli au pralable un procs-verbal contradictoire est passible de sanctions disciplinaires.

COMPTABILIT PUBLIQUE

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Le procs-verbal constate la remise l'agent comptable entrant, des disponibilits, des valeurs diverses et des pices justificatives des oprations effectues . Il est accompagn notamment d'un tat sommaire des restes recouvrer et des restes payer, d'une balance gnrale des oprations, de l'inventaire du poste et des pices demandes au 1.5.1 pour procder l'installation de l'agent comptable. En cas de dsaccord entre l'agent comptable entrant et l'agent comptable sortant sur la consistance ou le montant des valeurs et matires ou pour tout autre motif, mention en est faite dans le procs-verbal. En cas de cessation dfinitive des fonctions de l'agent comptable sortant, le procs-verbal doit indiquer l'adresse laquelle celui-ci se retire. Le procs-verbal et les pices annexes sont joints au premier compte financier produit par l'agent comptable aprs la date de son installation.

1.5.4. Accrditation
En vertu de l'article 17 du dcret du 29 dcembre 1962, les comptables publics doivent tre accrdits auprs des ordonnateurs et le cas chant, des autres comptables publics avec lesquels ils sont en relations. L'accrditation comporte en gnral, d'une part la notification de la nomination, par rfrence la publication officielle qui assure la publicit de l'acte de nomination, d'autre part, la signification de la signature. Elle est adresse par l'agent comptable aux personnes concernes. L'agent comptable doit tre accrdit auprs du directeur de l'tablissement public. Il doit l'tre galement auprs des agents comptables secondaires, s'il en existe.

1.5.5. Formulation des rserves


En vertu de l'article 17 du dcret n 64-1022 du 29 septembre 1964 portant application de l'article 60 III de la loi du 23 fvrier 1963, l'agent comptable entrant dispose d'un dlai de six mois pour formuler des rserves crites, motives de faon prcise, sur la gestion de son prdcesseur. Ce dlai peut tre prorog par dcision du ministre charg du budget, la demande de prorogation est adresser la Direction de la comptabilit publique, Bureau D4. Les rserves sont jointes au plus prochain compte financier produit par l'agent comptable.

1.6. LA LIBERATION DEFINITIVE DE FONCTION


Les certificats de libration sont dfinitifs ou provisoires. Ils sont dlivrs aprs cessation dfinitive des fonctions d'agent comptable.

1.6.1. Autorit qualifie pour dlivrer le certificat provisoire ou dfinitif


Si l'agent comptable est nomm par le ministre charg du budget, ou conjointement par le ministre charg du budget et le ministre de tutelle, le certificat est dlivr, sur demande de l'agent comptable, par le directeur de la comptabilit publique (bureau D4). Si l'agent comptable est nomm par le ministre de tutelle, avec l'agrment du ministre charg du budget, le certificat est dlivr par le ministre de tutelle.

1.6.2. Certificat provisoire


Le certificat de libration provisoire est dlivr si toutes les conditions suivantes sont remplies :

COMPTABILIT PUBLIQUE

XXVI

- l'agent comptable a rendu au juge des comptes son dernier compte financier (si l'agent comptable grait plusieurs postes, tous les comptes doivent avoir t rendus) ; - l'tablissement public n'a pas formul de rclamation sur sa gestion ; - l'agent comptable est dfinitivement libr au titre de sa gestion comme comptable secondaire, au cas o il possdait antrieurement cette qualit. La dlivrance du certificat de libration provisoire permet l'agent comptable d'obtenir la libration de la moiti de son cautionnement. Si la garantie rsulte de l'affiliation une association de cautionnement mutuel, l'obligation de garantie est alors rduite proportion de la rduction du cautionnement.

1.6.3. Certificat dfinitif


Le certificat dfinitif est dlivr l'agent comptable pour l'ensemble de sa gestion si toutes les conditions suivantes sont remplies : - le juge des comptes a prononc l'arrt de quitus sur tous les comptes qu'il doit rendre en qualit de comptable principal ; - l'tablissement n'a pas formul de rclamations sur sa gestion ou si les rclamations formules ventuellement par l'tablissement ont t satisfaites ; - l'agent comptable est dfinitivement libr au titre de sa gestion comme comptable secondaire, au cas o il possdait antrieurement cette qualit. La dlivrance du certificat de libration dfinitive autorise l'agent comptable retirer dfinitivement la totalit des garanties qu'il avait constitues.

1.6.4. Action rcursoire du Trsor


Aux termes de l'instruction gnrale du 16 aot 1966, la dlivrance du certificat de libration ne met pas obstacle, le cas chant, l'action que le Trsor pourrait entreprendre l'gard d'un agent comptable reconnu responsable d'un dbet aprs dlivrance du certificat de libration. A dfaut de disposition lgislative particulire, la responsabilit du comptable se prescrit, suivant le droit commun, par trente ans (article 2262 du code civil).

1.7. L'AGENT COMPTABLE SECONDAIRE


1.7.1. Dfinition
Les comptables publics sont principaux ou secondaires. Les comptables principaux sont ceux qui rendent directement leurs comptes au juge des comptes, les comptables secondaires sont ceux dont les oprations sont centralises par un compable principal. (art.14 - D. 29/12/1962) Les agents comptables secondaires des tablissements public nationaux sont soumis l'ensemble des obligations incombant aux comptables publics. Ils sont des agents comptables part entire. Les dispositions relatives l'agent comptable principal exposes dans les paragraphes prcdents leur sont applicables sous rserve des spcificits dcrites ci-aprs.

1.7.2. Situation de l'agent comptable secondaire dans l'organisation de l'tablissement


Un tablissement public national ne connait qu'un ordonnateur principal et un agent comptable comptable principal.

COMPTABILIT PUBLIQUE

XXVII

En revanche, au niveau de lorganisation dconcentre de ltablissement, toutes situations peuvent se prsenter : - un agent comptable secondaire pour un seul ordonnateur secondaire ; - un agent comptable secondaire pour plusieurs ordonnateurs secondaires ; - un agent comptable secondaire pour un seul ordonnateur dlgu ; - un agent comptable secondaire pour plusieurs ordonnateurs dlgus ; - un ordonnateur secondaire ou dlgu sans agent comptable secondaire (ordonnateur assign sur la caisse de l'agent comptable principal). Bien entendu, il peut y avoir plusieurs agents comptables secondaires dans le mme tablissement public, y compris s'ils relvent de cas de figure diffrents.

1.7.3. Nomination
En vertu de l'article 158 du dcret du 29 dcembre 1962, des comptables secondaires peuvent tre dsigns selon les modalits prvues par le texte organisant l'tablissement. Cette disposition signifie que la mention de comptables secondaires doit absolument figurer dans le texte statutaire de l'tablissement pour que l'installation de comptables secondaires soit possible. Les agents comptables secondaires sont nomms conformment aux dispositions du texte statutaire. Comme tout comptable public, en vertu de l'article 16 du dcret du 29 dcembre 1962, lorsque leur nomination n'est pas effectue directement par le ministre charg du Budget, la nomination doit tre revtue du contreseing du ministre charg du Budget ou le texte en vertu duquel est prononc la nomination doit avoir recueilli l'accord du ministre charg du Budget. Les agents comptables secondaires sont nomms avec l'agrment de l'agent comptable. Cette rgle s'impose puisque les agents comptables secondaires sont subordonns l'agent comptable principal et leurs comptes sont centraliss par celui-ci.

1.7.4. Etendue des comptences


Dans l'hypothse o la prsence d'un agent comptable secondaire est juridiquement autorise, il faut galement que l'loignement du service considr par rapport au sige central, l'autonomie qu'il en retire de ce fait, ainsi que la masse des oprations traiter localement justifient l'installation d'un agent comptable secondaire. Il est souhaitable avant toute dcision en ce sens, de procder une tude comparative entre les deux systmes envisageables, agent comptable secondaire ou rgisseur, en n'omettant pas d'tudier la possibilit d'instituer par voie d'arrt spcifique, une rgie dont les attributions ou le montant des oprations ne seraient pas ceux de l'arrt-cadre habilitant les directeurs d'tablissements publics instituer des rgies. La prsence d'un agent comptable secondaire trouve sa pleine signification ds lors qu'il existe un ou plusieurs ordonnateurs secondaires dont les oprations sont assignes sur la caisse de cet agent comptable secondaire. L'architecture se complte gnralement par un budget annexe confi l'ordonnateur secondaire. L'tendue des comptences de l'agent comptable secondaire est variable selon la stucture mise en place au plan local, avec une gradation allant : - de l'exercice de fonctions compltes d'agent comptable avec suivi de l'excution d'un budget et regroupement des comptes seulement en fin d'exercice dans la comptabilit de l'agent comptable principal ;

COMPTABILIT PUBLIQUE

XXVIII

- de simples oprations de dcaissement et d'encaissement pour le compte de l'agent comptable principal. Les modalits pratiques des relations comptables entre agent comptable principal et agent comptable secondaire sont prcises au Tome 3 de la prsente instruction. En outre, si le texte rgissant l'tablissement le prvoit, l'agent comptable secondaire peut tre chef des services financiers de la structure dont il est agent comptable.

1.7.5. Responsabilit
Aucun texte spcifique ne traite du partage des responsabilits respectives des agents comptables secondaires et des agents comptables qui centralisent leurs oprations. Cependant, l'unicit de l'tablissement public, mme sous sa forme dconcentre oblige la production d'un compte financier unique, document sur lequel s'exerce le contrle du juge des comptes. C'est donc travers ce document unique, prsent par l'agent comptable principal que se dtermine la responsabilit respective de l'agent comptable principal et des agents comptables secondaires. Sans doute l'agent comptable principal est-il responsable des comptes qu'il rend au juge des comptes, mais cette responsabilit est deux niveaux : - pour les oprations dont il est comptable assignataire, il rpond de sa gestion dans les conditions de droit commun ; - pour les oprations effectues par les agents comptables secondaires et centralises par l'agent comptable principal, ce dernier n'est responsable que de la concordance des critures avec les donnes et les pices justificatives qui lui ont t transmises par les agents comptables secondaires. Ce qui signifie d'une part, que la responsabilit de l'agent comptable secondaire peut tout fait tre mise en jeu pour les oprations incombant sa gestion, d'autre part qu'il est fondamental d'organiser un systme de relations entre agent comptable principal et agent comptable secondaire comportant un certain nombre de contrles. Il est tout fait souhaitable que ces relations soient fixes par voie d'instruction interne donnes par l'agent comptable principal. Les dveloppements figurant au Tome 3 de la prsente instruction devraient aider la rdaction d'un tel document.

1.7.6. Garanties - Prestation de serment - Installation - Remise de service - Libration dfinitive de fonction 1.7.6.1. Garanties
Les modalits de constitution et de libration du cautionnement sont les mmes que pour un agent comptable principal. L'hypothque lgale s'exerce dans les mmes termes que pour un comptable principal.

1.7.6.2. Prestation de serment


L'agent comptable secondaire prte serment devant le reprsentant de l'Etat, savoir le prfet ou le sousprfet. Lorsque l'agence comptable secondaire d'un tablissement dont le sige est en France, se trouve l'tranger ou dans un territoire d'outre-mer, l'agent comptable secondaire peut prter serment devant le chef de la reprsentation franaise ou le chef du territoire. Un agent ayant dj prt serment en tant que comptable public dans des fonctions antrieures, nest pas astreint la prestation dun nouveau serment lors de sa nomination en qualit de comptable secondaire.

COMPTABILIT PUBLIQUE

XXIX

1.7.6.3. Installation - Remise de service


Selon l'instruction gnrale du 16 aot 1966 sur l'organisation du service des comptables publics, l'installation et la remise de service de l'agent comptable secondaire sont effectues par l'agent comptable auquel il rend des comptes, c'est--dire l'agent comptable principal. L'agent comptable principal peut, en cas de ncessit absolue, demander au comptable suprieur du Trsor territorialement comptent de le reprsenter. L'installation et la remise de service donnent lieu l'tablissement d'un procs verbal dans les mmes conditions que pour un agent comptable principal. Le procs verbal est sign par l'agent comptable principal ou son reprsentant, l'agent comptable secondaire entrant en fonctions et, ventuellement, par l'agent comptable secondaire sortant de fonctions. L'agent comptable secondaire doit, ds son installation tre accrdit auprs de l'agent comptable principal et de l'ordonnateur qui assigne ses oprations sur sa caisse. Il peut s'agir d'un ordonnateur secondaire, d'un ordonnateur dlgu, ou titre exceptionnel de l'ordonnateur principal pour certaines oprations.

1.7.6.4. Libration dfinitive de fonction


Sauf dispositions contraires rsultant du texte organisant l'tablissement, le certificat de libration dfinitive est dlivr l'agent comptable secondaire par l'agent comptable principal. Ce dernier peut refuser de dlivrer le certificat de libration dfinitive pendant un dlai de deux mois partir de la date d'expiration du dlai accord au successeur du comptable pour formuler des rserves. Pass ce dlai, l'agent comptable secondaire peut demander la dlivrance du certificat au ministre charg du Budget qui doit statuer dans un dlai de six mois compter de cette demande, en vertu de l'article 12 du dcret n 64-685 du 2 juillet 1964 relatif la constitution et la libration du cautionnement exig des comptables publics. Il est prcis que la dlivrance du certificat de libration dfinitive ne prjuge pas de la mise en cause de la responsabilit de l'agent comptable secondaire par le juge des comptes lors de l'examen des comptes financiers.

1.8. L'AGENT COMPTABLE INTERIMAIRE


Les dispositions relatives l'intrim des comptables publics figurent au titre VI de l'instruction gnrale du 16 aot 1966 modifie sur l'organisation du service des comptables publics.

1.8.1. Situation ncessitant un agent comptable intrimaire


Il y a lieu constitution d'un intrim lorsque l'intrt du service exige qu'une fonction non pourvue d'un titulaire responsable, continue tre exerce. La prsence d'un agent comptable intrimaire est ncessaire notamment lorsque : - l'agent comptable titulaire cesse ses fonctions pour quelque cause que ce soit, sans que son remplaant ait t install ; - l'agent comptable titulaire est absent ou susceptible de l'tre pour une dure juge incompatible avec la bonne marche du service.

1.8.2. Nomination
L'agent comptable intrimaire peut tre soit intrimaire de droit, soit dsign.

COMPTABILIT PUBLIQUE

XXX

1.8.2.1. Intrimaire de droit :


Le texte portant statut de l'tablissement public ou de la catgorie d'tablissement public peut confrer par avance, au mandataire gnral de l'agent comptable, ou dfaut, l'employ le plus lev en grade du poste comptable, la qualit d'intrimaire de droit. Dans ce cas, cet agent se trouve charg d'assurer l'intrim sans qu'il soit besoin d'autres formalits.

1.8.2.2. Intrimaire dsign :


Le texte statutaire de l'tablissement peut fixer les conditions de nomination des intrimaires dsigns. Il est possible de prvoir une procdure de nomination simplifie par rapport la nomination de l'agent comptable titulaire de manire pourvoir le poste dans les moindres dlais. A dfaut de prcision sur la nomination d'un agent comptable intrimaire et s'il n'a pas t prvu d'intrimaire de droit, le directeur de la Comptabilit publique, avec l'agrment du directeur de l'tablissement public, dsigne d'urgence un agent comptable intrimaire.

1.8.3. Etendue des comptences et responsabilit


Les agents comptables intrimaires ont la qualit de comptable public. Ils encourent donc la mme responsabilit que les agents comptables titulaires. L'intrim est gnral ou partiel : - il est prsum gnral si l'ordre d'intrim ne restreint pas explicitement les attributions de l'agent comptable intrimaire. Dans ce cas, l'agent comptable intrimaire dispose de tous les pouvoirs de l'agent comptable titulaire ; - en cas d'intrim partiel, les restrictions ne doivent en aucun cas empcher l'expdition des affaires courantes. Les valeurs et documents comptables qui ne sont pas indispensables l'exercice de cet intrim sont placs sous scells ou sous cachets. Les fonds qui ne sont pas ncessaires au fonctionnement du service sont verss un compte bloqu de dpt de fonds au Trsor.

1.8.4. Garanties - Prestation de serment - Installation - Remise de service


L'agent comptable intrimaire n'est pas tenu de constituer des garanties. En revanche, s'il se trouve que l'agent comptable intrimaire a par ailleurs, au titre d'un autre poste comptable, la qualit de comptable public ou d'agent soumis l'obligation du cautionnement, les garanties constitues ce titre rpondent galement de la gestion intrimaire. L'agent comptable intrimaire n'est pas tenu de prter serment.

1.8.4.1. Installation
L'agent comptable intrimaire est install dans ses fonctions selon les mmes modalits que l'agent comptable titulaire. Toutefois, si l'ancien agent comptable titulaire devient intrimaire, il n'est pas procd aux formalits d'installation. C'est le cas notamment de l'agent comptable mis la retraite mais dsign comme intrimaire en attendant l'installation du nouveau titulaire. S'il existe un intrimaire de droit, celui-ci s'installe d'office dans le poste aprs avoir tabli un procs-verbal contradictoire en prsence des ayants droit de l'agent comptable, ou dfaut, de deux tmoins ou du directeur de l'tablissement public. Les rgles concernant l'accrditation de l'agent comptable sont applicables l'agent comptable intrimaire.

COMPTABILIT PUBLIQUE

XXXI

1.8.4.2. Remise de service


En fin d'intrim, et sauf si l'intrimaire devient le nouvel agent comptable titulaire, un procs-verbal est dress par le nouvel agent comptable titulaire et l'agent comptable intrimaire. Si l'intrim est partiel, le procs-verbal est en outre sign par l'ancien agent comptable titulaire, ou dfaut, par son mandataire ou ses ayants droit ou les mandataires de ceux-ci.

2. LES DELEGUES DE L'AGENT COMPTABLE : 2.1. LES MANDATAIRES


2.1.1. Dfinition
L'agent comptable principal et les agents comptables secondaires peuvent dsigner un ou plusieurs mandataires chargs de les assister et ayant seuls qualit pour signer en leur nom. Les modalits de dsignation des mandataires figurent dans l'instruction gnrale du 16 aot 1966 modifie, sur l'organisation du service des comptables publics. Les principales dispositions en sont rappeles ici.

2.1.2. Procdure de dsignation


Le texte institutif de l'tablissement public peut prvoir des modalits particulires de dsignation des mandataires. Les mandataires sont, en principe, dsigns parmi les agents placs sous l'autorit de l'agent comptable. En vertu de l'article 158 du dcret du 29 dcembre 1962, les mandataires doivent tre agrs par l'ordonnateur. Le mandat rsulte d'une procuration crite sous seing priv ou devant notaire. La notification des pouvoirs des mandataires est gnralement effectue en mme temps que la signification de signature de l'agent comptable mandant. Elle doit indiquer les pouvoirs dlgus aux mandataires. La direction de la comptabilit publique (bureau D4) et le comptable suprieur du Trsor charg aux termes de l'article 189 du dcret du 29 dcembre 1962, de contrler la gestion de l'tablissement, doivent tre tenus informs des dlgations totales ou partielles consenties.

2.1.3. Etendue de la dlgation


Dlgation peut tre donne au mandataire soit titre permanent lorsque l'importance du service le justifie, soit titre temporaire pour cause d'absence ou de cong. Elle peut tre gnrale ou partielle. Le premier et le second fond de pouvoir de l'agent comptable reoivent un mandat caractre universel et sont donc habilits effectuer toute opration en lieu et place de l'agent comptable. L'agent comptable a galement la possibilit, en sus de ces mandataires gnraux, de donner d'autres personnels de l'agence comptable, des dlgations spciales l'effet de signer les reus, bordereaux et autres pices de comptabilit.

2.1.4. Responsabilit
La dsignation d'un mandataire s'analyse comme une dlgation de signature de l'agent comptable. Celui-ci reste donc responsable des actes accomplis par son mandataire. (Des prcisions dordre gnral sur la dlgation de signature figurent au chapitre 2 - Lordonnateur 1.3.)

COMPTABILIT PUBLIQUE

XXXII

2.2. LES COMPTABLES-MATIERES


2.2.1. Dfinition
En vertu de l'article 179 du dcret du 29 dcembre 1962, l'agent comptable est charg de la comptabilit matire. Toutefois, lorsqu'il ne peut tenir lui-mme la comptabilit matire, il en confie la tenue un ou plusieurs prposs et en exerce le contrle. La dfinition rglementaire de la comptabilit matire couvre des ralits assez diffrentes : L'article 51 du dcret du 29 dcembre 1962 prvoit l'existence de une ou plusieurs comptabilits spciales des matires, valeurs et titres, selon les besoins et les caractres propres chaque organisme public. L'article 54 prcise que les comptabilits spciales des matires, valeurs et titres ont pour objet la description des existants et des mouvements concernant : - les stocks de marchandises, fournitures, dchets, produits semi-ouvrs, produits finis, emballages commerciaux ; - les matriels et objets immobiliers ; - les titres nominatifs, au porteur ou ordre, et les valeurs diverses appartenant ou confis aux organismes publics ainsi que les objets qui leur sont remis en dpt ; - les formules, titres, tickets, timbres et vignettes destins l'mission et la vente. Pour rpondre ces diffrents objectifs, sont distingues dans la prsente instruction, diffrentes comptabilits (cf Tome 3 de la prsente instruction) : - comptabilit des stocks ; - comptabilit matire, au sens strict ; - comptabilit des valeurs mobilires de placement ; - comptabilit des valeurs inactives. Ces comptabilits sont troitement lies la comptabilit deniers et la compltent. Chaque mouvement comptabilis dans ces comptabilits qui se traduit par une opration de flux financiers, doit trouver sa contrepartie en comptabilit deniers. La tenue de ces comptabilits fait intervenir la fois les services ordonnateurs, l'agent comptable et le plus souvent, un ou plusieurs prposs de l'agent comptable. Ces prposs chargs de tenir ces comptabilits spciales, appels aussi parfois "comptables-matires", sont des dlgus de l'agent comptable. Ils n'ont pas la qualit de comptable public bien qu'ils soient soumis certaines de leurs obligations.

2.2.2. Procdure de dsignation


La rglementation ne prvoit pas de procdure particulire de nomination des comptables matires. En consquence, sauf disposition contraire, ils sont nomms par l'ordonnateur avec agrment de l'agent comptable. Les comptables-matires n'appartiennent pas obligatoirement au personnel de l'agence comptable. Il est d'ailleurs souvent prfrable, pour des raisons de commodit de les choisir parmi les services ordonnateurs, services gestionnaires des stocks par exemple.

COMPTABILIT PUBLIQUE

XXXIII

Ils ne sont pas soumis aux obligations des comptables publics en termes de constitution de garanties et de prestation de serment, ni aux procdures d'installation et de remise de service. Il est cependant ncessaire que lors de la prise de fonction d'un comptable matire, un procs-verbal soit tabli en prsence du suprieur hirarchique et de l'agent comptable, attestant le nombre des valeurs, titres et matires remis par le prpos sortant au prpos entrant en fonctions.

2.2.3. Responsabilit
En vertu de l'article 60 - X de la loi n 63-156 du 23 fvrier 1963, les agents chargs de tenir les comptabilits spciales de matires, valeurs et titres sont personnellement et pcuniairement responsables de la garde et de la conservation des biens qui leur sont confis, des mouvements qu'ils sont tenus d'effectuer et de la conservation des pices justificatives. Toutefois, le dcret prvu aux X et XII de larticle 60 et qui devait organiser cette responsabilit, ntant pas intervenu, la responsabilit de ces agents relve du droit commun et de la Cour de discipline budgtaire et financire. L'agent comptable pour sa part, doit donner les instructions ncessaires aux prposs chargs de tenir la comptabilit matire, ou vrifier que les instructions qui leur sont donnes par ailleurs recueillent bien son accord. Il est tenu d'exercer le contrle de la comptabilit matire et notamment de faire procder l'inventaire annuel des stocks. L'agent comptable est personnellement et pcunairement responsable de ces contrles. Les rles et attributions respectives de l'agent comptable et des comptables-matires sont dcrits dans le Tome 3 de la prsente intruction.

2.3. LES REGISSEURS


2.3.1. Dfinition
L'agent comptable et ventuellement les agents comptables secondaires ont seuls qualit pour prendre en charge et recouvrer toutes les recettes et payer toutes les dpenses, aprs mission des titres correspondants par l'ordonnateur. Toutefois, en vertu l'article 18 du dcret du 29 dcembre 1962, des rgisseurs peuvent tre chargs pour le compte des comptables publics d'oprations d'encaissement ou de paiement. Le rgisseur n'a pas qualit de comptable public. Il est habilit effectuer certaines oprations normalement rserves l'agent comptable, oprations dont il est personnellement et pcuniairement responsable dans les mmes conditions qu'un comptable public. Un rgisseur est dit "de recettes" quand il est charg des oprations d'encaissement, et "d'avances" s'il effectue des oprations de paiement. Une mme personne peut cumuler les deux fonctions. L'institution d'une rgie, que ce soit une rgie de recettes ou une rgies d'avances, rpond la ncessit de faciliter les rapports entre les usagers et les services comptables de l'tablissement et d'effectuer certaines oprations dans des dlais trs brefs. Le recours une rgie n'est cependant possible que pour certaines oprations de dpenses et de recettes. Les modalits d'organisation, de fonctionnement et de contrle des rgies sont fixes par le dcret n 92-681 du 20 juillet 1992 modifi par le dcret n 92-1368 du 23 dcembre 1992. Pour l'application de ces dispositions ainsi que pour des commentaires plus dtaills sur les rgisseurs, il convient de se reporter l'instruction gnrale M9-R sur les rgies de recettes et les rgies d'avances des tablissements publics nationaux et des tablissements publics locaux d'enseignement. Les principales modalits d'institution et de fonctionnement des rgies sont reprises dans la prsente instruction aux chapitres "Excution des oprations de recettes" et "Excution des oprations de dpenses" (Tome 2).

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XXXIV

2.3.2. Nomination
En vertu des articles 166 et 173 du dcret du 29 dcembre 1962, les rgisseurs de recettes et les rgisseurs d'avances sont nomms par le directeur de l'tablissement public avec l'agrment de l'agent comptable. La procdure de nomination est identique que la cration de la rgie soit effectue par arrt interministriel ou par dcision du directeur de l'tablissement public.

2.3.3. Responsabilit
En vertu de l'article 60, paragraphe X de la loi de finances n 63-156 du 23 fvrier 1963, les rgisseurs d'avances et de recettes sont personnellement et pcuniairement responsables de leur gestion. L'tendue de cette responsabilit est prcise par le dcret n 66-850 du 15 novembre 1966 modifi par le dcret n 76-70 du 15 janvier 1976 dont les principales dispositions sont reprises ci-aprs. La responsabilit pcuniaire des rgisseurs s'tend toutes les oprations de la rgie depuis la date de leur installation jusqu' la date de cessation des fonctions.

COMPTABILIT PUBLIQUE

XXXV

2.3.3.1. Dispositions communes aux rgisseurs de recettes et aux rgisseurs d'avances


Les rgisseurs de recettes et les rgisseurs d'avances sont personnellement et pcuniairement responsables : - de la garde et de la conservation des fonds et valeurs qu'ils recueillent ou qui leur sont avancs par l'agent comptable ; - du maniement des fonds et des mouvements de comptes de disponibilits ; - de la conservation des pices justificatives ; - de la tenue de la comptabilit des oprations.

2.3.3.2. Dispositions relatives aux rgisseurs de recettes


Les rgisseurs de recettes sont responsables de l'encaissement des recettes dont ils ont la charge. Leur responsabilit s'tend aux contrles qu'ils sont tenus d'exercer en matire de recettes, relatifs notamment l'autorisation de percevoir lesdites recettes dans le respect de la rglementation rgissant l'tablissement.

2.3.3.3. Dispositions relatives aux rgisseurs d'avances


Les rgisseurs d'avances sont responsables du paiement des dpenses dont ils sont chargs. Toutefois, leur responsabilit, quant aux oppositions et autres significations, est limite l'excution des mesures prescrites par l'agent comptable, comptable assignataire de la dpense. Ils sont galement responsables, dans les mmes conditions que l'agent comptable, des contrles qu'ils sont tenus d'exercer en matire de dpenses. Toutefois, le contrle des rgisseurs d'avances ne porte pas sur la disponibilit des crdits.

2.3.3.4. Responsabilit subsidiaire de l'agent comptable


La responsabilit de l'agent comptable ne peut tre engage en raison de la gestion de ses rgisseurs que pour dfaut de contrle des oprations des rgisseurs lors de leur intgration dans la comptabilit de l'agent comptable.

2.3.4. Garanties - Installation - Remise de service - Libration dfinitive de fonctions 2.3.4.1. Garanties
En vertu de larticle 4 du dcret du 20 juillet 1992, le rgisseur est tenu de constituer un cautionnement pour un montant fix par le ministre charg du budget ou avec son accord. Le montant du cautionnement pour les rgisseurs des tablissements publics nationaux est actuellement fix par larrt du 28 mai 1993 (JO du 27 juin 1993), modifi par larrt du 3 septembre 2001 (JO du 11 septembre 2001). Toutefois, les rgisseurs sont dispenss de la constitution de cautionnement dans deux cas : - lorsque le montant mensuel des avances consenties ou le montant mensuel des recettes encaisses nexcde pas un seuil fix par arrt du ministre charg du budget. Larrt du 27 dcembre 2001 relatif au seuil de dispense de cautionnement des rgisseurs davances et des rgisseurs de recettes (J.O. du 30 dcembre 2001), repris par larrt du 28 mai 1993 modifi fixe ce seuil 1220 pour une rgie davances ou une rgie de recettes, et 2440 pour une rgie de recettes et davances. ; - lorsqu'il s'agit d'une rgie temporaire, c'est--dire pour une priode n'excdant pas 6 mois ou pour une opration particulire. Dans ce cas, le rgisseur peut tre dispens de cautionnement si le directeur de l'tablissement public en dcide ainsi, avec l'agrment de l'agent comptable.

2.3.4.2. Installation - Remise de service


S'agissant des modalits pratiques d'installation des rgisseurs et des formalits accomplir la cration d'une rgie, il convient de se reporter l'instruction M9-R prcite.

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2.3.4.3. Libration dfinitive de fonctions


En vertu de l'article 5 du dcret du 20 juillet 1992, le rgisseur ayant cess ses fonctions peut obtenir un certificat de libration dfinitive des garanties qu'il a constitues. Il en fait la demande auprs de l'agent comptable assignataire de ses oprations. Celui-ci dispose d'un dlai de 6 mois pour se prononcer sur cette demande. Le certificat est dlivr un rgisseur de recettes s'il a vers l'agent comptable assignataire la totalit des recettes encaisses par ses soins et s'il n'a pas t constitu en dbet. Le certificat est dlivr un rgisseur d'avances s'il a justifi de l'emploi de l'intgralit des avances mises sa disposition, si l'agent comptable assignataire a admis ses justifications et si le rgisseur n'a pas t constitu en dbet. Pass le dlai de 6 mois, l'agent comptable ne peut refuser la dlivrance du certificat de libration dfinitive que s'il demande l'ordonnateur la mise en dbet du rgisseur. Dans ce cas, le certificat de libration dfinitive sera accord au rgisseur ds l'apurement du dbet.

2.3.5. Contrles
En vertu de l'article 15 du dcret du 20 juillet 1992, les rgisseurs de recettes et d'avances sont soumis aux contrles de l'agent comptable assignataire de leurs oprations et de l'ordonnateur auprs duquel ils sont placs. Ils sont galement soumis aux vrifications de l'inspection gnrale des finances et celles des autorits habilites contrler sur place l'agent comptable et l'ordonnateur.

3. LA MISE EN JEU DE LA RESPONSABILITE 3.1. MISE EN JEU DE LA RESPONSABILITE DE L'AGENT COMPTABLE


Les dispositions suivantes sont applicables aux agents comptables, aux agents comptables secondaires ainsi qu'aux agents comptables intrimaires. L'tendue de la responsabilit de l'agent comptable est dcrite au prsent chapitre aux points 1.2.1.3. , 1.7.5. et 1.8.3.

3.1.1. Engagement de la responsabilit :


La responsabilit pcuniaire de l'agent comptable se trouve engage ds lors que : - un dficit ou un manquant en deniers ou en valeur a t constat ; - une recette n'a pas t recouvre ; - une dpense a t irrgulirement paye ; - par la faute de l'agent comptable, l'tablissement public a d procder l'indemnisation d'un autre organisme public ou d'un tiers (ainsi que le prvoit l'article 60 - IV de la loi 63-156 du 23 fvrier 1963). Ds que l'agent comptable a constat par lui-mme, ou qu'une vrification d'un corps de contrle a dcouvert que l'agent comptable se trouvait dans une de ces situations, la responsabilit pcuniaire de l'agent comptable se trouve engage, du simple fait de l'existence de cette situation.

COMPTABILIT PUBLIQUE

XXXVII

L'agent comptable a donc l'obligation, ds cet instant, en application de l'article 60 prcit paragraphe VI, de verser immdiatement de ses deniers personnels la somme gale au prjudice subi par l'tablissement public, savoir : - le montant de la perte de recette ; - le montant de la dpense paye tort ; - le montant de l'indemnit supporte par l'tablissement public ; - ou, si l'agent comptable tient la comptabilit matire, la valeur du bien manquant. Toutefois, l'agent comptable peut attendre que sa responsabilit soit "mise en jeu". La responsabilit pcuniaire de l'agent comptable ne peut tre mise en jeu que par le ministre dont il relve, le ministre charg du budget et le juge des comptes, ainsi que le prvoit l'article 60 - V de la loi 63-156 du 23 fvrier 1963.

3.1.2. Mise en jeu de la responsabilit par les ministres 3.1.2.1. Procdure amiable
La pratique administrative conduit n'engager la procdure amiable qu'en l'absence de fait constituant un dlit (dtournement, malversation,...).

F Premire phase : mission de l'ordre de versement par le ministre


Lorsqu'il a t constat une situation engageant la responsabilit pcuniaire de l'agent comptable, celle-ci est mise en jeu par mission d'un ordre de versement l'encontre de l'agent comptable. L'ordre de versement est mis, la demande de l'agent comptable ou de son ordonnateur : - par le ministre charg du budget pour les agents comptables nomms par le ministre charg du budget, ou conjointement par le ministre charg du budget et le ministre de tutelle ; - par le ministre de tutelle, pour les agents comptables nomms uniquement par le ministre de tutelle avec agrment du ministre charg du budget. Dans les deux cas, l'ordre de versement est notifi immdiatement par le ministre de tutelle, l'intress par lettre recommande avec accus de rception. S'agissant d'une procdure amiable, l'ordre de versement n'est pas un titre ayant force excutoire. Il constate l'existence d'une crance sur l'agent comptable et l'invite couvrir, le plus rapidement possible, le dficit constat.

F Deuxime phase : sursis de versement accord l'agent comptable


L'agent comptable peut, dans un dlai de quinze jours compter de la date de rception de l'ordre de versement, solliciter un sursis de versement auprs du ministre charg du budget - Direction de la comptabilit publique - Bureau D4. Le ministre du Budget se prononce dans un dlai d'un mois compter de la rception de la demande de sursis. Pass ce dlai, le sursis est rput accord. La dure du sursis de versement est limite une anne. Toutefois, elle peut tre prolonge par le ministre du Budget si l'agent comptable a prsent une demande en dcharge de responsabilit ou une demande en remise gracieuse. Dans cette hypothse, la dure du sursis expire la date de la notification de la dcision statuant sur ces demandes.

COMPTABILIT PUBLIQUE

XXXVIII

3.1.2.2. Procdure contentieuse


En principe, la procdure contentieuse est entame immdiatement, sans phase amiable, si l'agent comptable ou l'un de ses agents s'est rendu coupable de dtournements ou de malversation. Dans les autres cas, la procdure contentieuse intervient l'issue de la procdure amiable, si l'agent comptable n'a pas vers la somme due. Dans le cas de dtournement ou de malversation, concomitamment l'ouverture de la procdure contentieuse de mise en jeu de la responsabilit de l'agent comptable, la justice doit tre saisie. Il s'agit d'une dmarche parallle, relevant de la rglementation de droit commun en la matire, que les tablissements ne doivent pas omettre. La plainte est dpose par l'autorit habilite reprsenter l'tablissement public en justice, en vertu du texte institutif de l'tablissement (cette comptence est gnralement attribue au directeur de l'tablissement). Mme si l'auteur du dlit appartient l'agence comptable, cette dmarche n'entre pas dans les attributions de l'agent comptable. Toutefois, celui-ci peut se porter partie civile, titre personnel, contre l'agent concern.

F Premire phase : mission de l'arrt de dbet


En l'absence de sursis de versement ou l'expiration du sursis, si l'agent comptable n'a pas acquitt la somme rclame, un arrt de dbet est immdiatement dcern son encontre en remplacement de l'ordre de versement. L'arrt de dbet est pris par le ministre qui avait prcdemment mis l'ordre de versement. Il est immdiatement notifi : - au ministre de tutelle de l'tablissement (s'il s'agit d'un arrt mis par le ministre charg du budget) qui le notifie lui-mme l'agent comptable, avec accus de rception ; - au directeur de l'tablissement public ; - la Trsorerie gnrale des crances spciales du Trsor qui assure le recouvrement de la crance pour le compte de l'tablissement ; - l'association de cautionnement mutuel, si l'agent comptable avait choisi ce type de cautionnement. L'arrt de dbet est un acte administratif qui peut faire l'objet d'un recours devant le Conseil d'Etat. L'mission d'un arrt de dbet entrane la saisie du cautionnement au bnfice de l'tablissement public et le calcul d'intrts au taux lgal compter de la date du fait gnrateur ou, si celle-ci ne peut tre fixe avec prcision compter du jour de la dcouverte du dficit ou du manquant, la diffrence de l'ordre de versement qui ne porte pas intrt. Le prlvement sur le cautionnement a lieu l'initiative du Trsorier-payeur gnral des crances spciales du Trsor si le cautionnement est constitu en numraire ou valeurs, et l'initiative du ministre charg du budget s'il s'agit d'une caution solidaire. Dans cette hypothse, le ministre charg du budget notifie l'association le dbet constat la charge de l'agent comptable et dont le versement incombe l'association.

F Deuxime phase : le recouvrement des arrts de dbet


En vertu de l'article 4 du dcret du 29 dcembre 1964 modifi, la procdure de recouvrement des arrts de dbet des agents comptables est identique celle mise en oeuvre pour les arrts de dbet prononcs contre les comptables de l'Etat, dont les dispositions sont dcrites au titre II du dcret n 92-1369 du 29 dcembre 1992 qui abroge le dcret n 86-620 du 14 mars 1986.

COMPTABILIT PUBLIQUE

XXXIX

Le recouvrement des arrts de dbet relve de la comptence de la Trsorerie gnrale des crances spciales du Trsor en vertu de l'arrt du 30 dcembre 1992 (JO du 8 janvier 1993) pris en application du dcret n 92-1256 du 2 dcembre 1992.

3.1.3. Mise en jeu de la responsabilit par le juge des comptes.


La responsabilit pcuniaire de l'agent comptable peut tre mise en jeu lors du jugement des comptes financiers par la Cour des Comptes ou une Chambre rgionale des comptes.

3.1.3.1. L'arrt ou le jugement de dbet


La procdure est dcrite au chapitre "Jugement du compte financier" (Tome 3). Le juge des comptes met tout d'abord un jugement provisoire s'il s'agit d'une Chambre rgionale des comptes, ou un arrt provisoire dans le cas de la Cour des comptes, par lequel il demande l'agent comptable de rtablir la situation. Les arrts et jugements provisoires ne peuvent donner lieu ni un sursis de versement, ni une demande de dcharge de responsabilit, ni une demande de remise gracieuse. Si l'agent comptable n'a pas satisfait aux injonctions de l'arrt provisoire, le juge des Comptes le constitue en dbet par arrt ou jugement dfinitif. Les voies de recours contre un arrt ou jugement dfinitif sont dcrites au chapitre "Jugement du compte financier". La notification du dbet entraine le prlvement sur le cautionnement de l'agent comptable. Il a lieu l'initiative du Trsorier-payeur gnral des crances spciales du Trsor si le cautionnement est constitu en numraire ou valeurs, et l'initiative du ministre charg du budget s'il s'agit d'une caution solidaire. Dans cette hypothse, le ministre charg du budget notifie l'association le dbet constat la charge de l'agent comptable et dont le versement incombe l'association.

3.1.3.2. Le recouvrement des arrts et jugements de dbet.


Le recouvrement des arrts de dbet et des amendes prononcs par la Cour des comptes est assur par la Trsorerie gnrale des crances spciales du Trsor en vertu de l'arrt du 30 dcembre 1992 (JO du 8 janvier 1993) pris en application du dcret n 92-1256 du 2 dcembre 1992. Le recouvrement des jugements de dbet mis par les Chambres rgionales des comptes est effectu par le Trsorier-payeur Gnral du dpartement o se trouve le sige de l'tablissement public.

3.1.4. Dcharge de responsabilit


La responsabilit de l'agent comptable est particulirement lourde car elle couvre un champ d'oprations trs vaste, et de plus, elle peut tre mise en oeuvre en l'absence de toute faute de la part de l'agent comptable. Aussi, la rglementation a-t-elle prvu des possibilits d'exonration vitant l'agent comptable, lorsqu'il atteste de certaines situations, de combler le dficit de ses propres deniers. Deux procdures d'exonration sont offertes l'agent comptable : - la dcharge de responsabilit ; - la remise gracieuse. L'agent comptable dont la responsabilit a t engage ou mise en jeu peut, en cas de force majeure, obtenir dcharge totale ou partielle de sa responsabilit. (article 60 - IX de la loi 63-156 du 23 fvrier 1963)

COMPTABILIT PUBLIQUE

XL

La dcharge de responsabilit a pour consquence d'teindre la responsabilit de l'agent comptable, totalement ou partiellement, mais elle ne peut tre obtenue que s'il est tabli que le dbet rsulte de circonstances de force majeure. Lorsque les circonstances de l'affaire ne permettent pas de conclure de manire vidente la force majeure, afin d'acclrer l'apurement du dbet, l'agent comptable peut prsenter conjointement une demande en dcharge de responsabilit et une demande de remise gracieuse. Une dcision globale statuera sur les deux requtes, ou ventuellement, uniquement sur la demande en dcharge de responsabilit si la force majeure est retenue.

3.1.4.1. Dfinition de la force majeure


La notion de force majeure rsulte essentiellement de la jurisprudence. Elle peut se dfinir comme un vnement extrieur, imprvisible et invitable. Les situations classiquement considres comme des cas de force majeure sont, notamment, les faits de guerre, l'incendie, le vol main arme. Mais d'autres circonstances sont galement acceptes comme des cas de force majeure, aprs examen des conditions exactes de droulement de l'affaire. A titre d'exemple, ont t considrs comme tant de nature permettre l'invocation de la force majeure, les circonstances de certains vols, ou l'acceptation de faux billets en fonction de la qualit de la contrefaon, ou de fausses pices justificatives dont aucun lment permettait au comptable de se rendre compte du caractre mensonger, ... De manire gnrale, toute faute ou ngligence commise par l'agent comptable ou un agent plac sous son autorit met obstacle la reconnaissance de la force majeure.

3.1.4.2. Prsentation de la demande


La demande de dcharge de responsabilit est prsente par l'agent comptable concern et adresse au ministre charg du budget, Direction de la Comptabilit publique, Bureau D4, par l'intermdiaire du ministre de tutelle de l'tablissement. Elle doit tre revtue : - de l'avis de l'ordonnateur de l'tablissement public ; - de l'avis du ministre de tutelle ; - de l'avis du contrleur financier ou du contrleur d'Etat prs de l'tablissement, s'il en existe un. (Cet avis n'a pas un caractre obligatoire, il s'inscrit cependant dans le cadre de la comptence gnrale du contrleur financier qui s'exerce par le visa pralable de toute dcision ayant une incidence financire). Si la demande concerne le dbet d'un agent comptable secondaire, elle doit comporter galement l'avis de l'agent comptable principal. La demande doit contenir l'expos trs prcis des vnements qui sont l'origine du dficit ainsi que des circonstances de droit ou de fait assimilables des circonstances de force majeure, susceptibles de dgager la responsabilit de l'intress. Il est ncessaire d'viter toute approximation ou assertion non prouve qui ne permettent pas d'tablir les circonstances exactes du dficit.

3.1.4.3. Instruction de la demande


Le ministre charg du budget statue dans un dlai de quatre ans compter de la rception de la demande de dcharge de responsabilit. Pass ce dlai, la demande est rpute rejete, ainsi que le prvoit expressment l'article 6 du dcret n 64-1022 du 29 septembre 1964.

COMPTABILIT PUBLIQUE

XLI

Le ministre charg du budget a seul qualit pour apprcier la force majeure, au vu des circonstances de l'affaire. Toutefois, il a la possibilit de consulter le Conseil d'Etat, notamment dans l'hypothse o la reconnaissance de circonstances de force majeure s'avre dlicate. L'avis du Conseil d'Etat est facultatif et ne lie pas la dcision du ministre charg du budget. La dcharge de responsabilit peut tre totale ou partielle. Elle a pour consquence d'teindre les intrts dus sur la somme qui fait l'objet de la dcharge de responsabilit.

3.1.4.4. Notification et consquences de la dcision


Une ampliation de la dcision du ministre charg du budget est notifie l'intress par le ministre de tutelle de l'tablissement public. La somme alloue en dcharge de responsabilit est supporte par le budget de l'tablissement public. Dans le cas o la demande en dcharge de responsabilit est refuse, la dette initiale subsiste. L'agent comptable a pour seule alternative soit l'apurement personnel du dficit, soit la prsentation d'une demande en remise gracieuse, s'il ne l'a pas dj fait en mme temps que sa demande de dcharge de responsabilit.

3.1.5. Remise gracieuse


L'agent comptable qui n'a pas prsent de demande de dcharge de responsabilit ou dont la demande a t rejete, totalement ou partiellement, peut demander la remise gracieuse des sommes laisses sa charge, intrts compris. A la diffrence de la dcharge de responsabilit, la remise gracieuse n'a pas pour effet teindre la responsabilit de l'agent comptable. Elle autorise seulement l'agent comptable ne pas payer de ses deniers personnels tout ou partie de la somme qui a t mise sa charge.

3.1.5.1. Situation permettant la demande


La dcision de remise gracieuse prend plus particulirement en considration la situation financire de l'agent comptable. Elle n'est en principe accorde que si l'intress est de bonne foi et si la dette dont il est redevable reprsente une charge particulirement lourde, hors de proportion avec ses ressources. Elle peut donc ventuellement tre octroye dans l'hypothse o l'agent comptable s'est rendu coupable de ngligence ou d'imprudence.

3.1.5.2. Prsentation de la demande


La demande en remise gracieuse est prsente par l'agent comptable concern et adresse au ministre charg du budget, direction de la comptabilit publique, bureau D4, par l'intermdiaire du ministre de tutelle de l'tablissement. Elle doit recueillir les mmes avis que la demande en dcharge de responsabilit, savoir : - avis de l'ordonnateur de l'tablissement (cet avis est un avis conforme) ; - avis du ministre de tutelle ; - avis du contrleur financier ou du contrleur d'Etat, s'il en existe un auprs de l'tablissement.(Cet avis n'a pas un caractre obligatoire, il s'inscrit cependant dans le cadre de la comptence gnrale du contrleur financier qui s'exerce par le visa pralable de toute dcision ayant une incidence financire). Si la demande concerne le dbet d'un agent comptable secondaire, elle comporte galement l'avis de l'agent comptable principal. La production de cet avis est facultative. La demande en remise gracieuse s'appuie sur des considrations de fait, telles que la situation de famille de l'agent comptable, ses charges et ses ressources aussi bien que des difficults particulires de gestion ou de toute autre circonstance de nature influer sur la bonne foi du demandeur.

COMPTABILIT PUBLIQUE

XLII

Il est donc ncessaire de joindre toute demande en remise gracieuse, un expos prcis des circonstances du dbet ainsi que tous les lments permettant d'apprcier la situation patrimoniale du demandeur, l'tat de ses charges et de ses ressources. Il est conseill de produire cette fin une copie du dernier avis d'imposition.

3.1.5.3. Instruction de la demande


La dcision du ministre charg du budget est subordonne l'avis conforme donn par le directeur de l'tablissement public sur la demande.

Toute remise dont le montant en principal est suprieur 100 000 (arrt du 18 dcembre 2001, J.O. 22 dcembre 2001) est soumise lavis pralable du Conseil dEtat. Cet avis ne lie pas la dcision du ministre charg du budget. 3.1.5.4. Notification et consquence de la dcision
Une ampliation de la dcision du ministre charg du budget est notifie l'intress par le ministre de tutelle de l'tablissement public. Les remises gracieuses ne sont le plus souvent que partielles. La somme alloue en dcharge de responsabilit est supporte par le budget de l'tablissement public. La remise gracieuse est une mesure caractre gracieux qui n'ouvre donc pas la possibilit d'un recours contentieux.

3.1.6. Modalits d'apurement des dettes issues des dbets 3.1.6.1. Admission en non-valeur
Dans le cas o il ne peut tre procd au recouvrement de la somme due par l'agent comptable suite sa mise en dbet (montant total du dbet ou reliquat de la somme laisse la charge de l'agent comptable aprs une remise gracieuse partielle), pour cause d'insolvabilit de l'agent comptable ou pour toute autre cause, l'admission en non-valeur est autorise. En tout tat de cause, cette procdure ne peut avoir qu'un caractre exceptionnel. En vertu de l'article 92 du dcret du 29 dcembre 1962 modifi en dernier lieu par le dcret n 92-1369 du 29 dcembre 1992, l'admission en non-valeur de ce type de crance est prononce par l'ordonnateur concern, dans les conditions fixes par le dcret n 92-1370 du 29 dcembre 1992. Les arrts de dbet sont donc admis en non-valeur par le ministre qui les a mis (cf 3.1.2.2). S'agissant de l'admission en non-valeur des arrts de la Cour et des jugements des chambres rgionales des comptes, il convient de prendre l'attache de la Direction de la comptabilit publique pour la procdure suivre.

3.1.6.2. Action de l'tablissement contre l'auteur du dficit initial


Outre l'action administrative engage contre l'agent comptable, l'tablissement doit faire diligence pour recouvrer la crance qu'il possde contre l'auteur du dficit initial. Dans le cas o des recouvrements sont oprs sur un dbet partiellement couvert par l'agent comptable, les sommes correspondantes servent rembourser : - en priorit, l'tablissement public ; - pour le surplus, l'agent comptable.

COMPTABILIT PUBLIQUE

XLIII

3.1.6.3. Action rcursoire de l'agent comptable contre l'auteur du dficit initial


L'agent comptable qui a couvert de ses deniers personnels le montant d'un dficit, est en droit de poursuivre titre personnel le recouvrement de la somme correspondante, l'encontre de l'auteur du dficit initial.

3.2. MISE EN JEU DE LA RESPONSABILITE DU REGISSEUR


3.2.1. Engagement de la responsabilit du rgisseur
L'tendue de la responsabilit du rgisseur est dcrite au point 2. La responsabilit pcuniaire du rgisseur se trouve engage dans les mmes situations que celle de l'agent comptable, savoir ds lors que : - un dficit ou un manquant en deniers ou en valeur a t constat ; - une recette n'a pas t recouvre ; - une dpense a t irrgulirement paye ; - par la faute du rgisseur, l'tablissement public a d procder l'indemnisation d'un autre organisme public ou d'un tiers. Le rgisseur se trouve redevable ds cet instant de la somme gale au prjudice subi par l'tablissement public.

3.2.2. Mise en jeu de la responsabilit du rgisseur 3.2.2.1. Procdure amiable


La responsabilit pcuniaire du rgisseur est d'abord mise en jeu au cours d'une procdure amiable. Toutefois, en prsence de fait constituant un dlit, l'ordonnateur a la possibilit de ne pas mettre d'ordre de versement : la procdure contentieuse peut alors tre immdiatement engage.

F Premire phase : mission de l'ordre de versement par l'ordonnateur principal de l'tablissement


Lorsqu'il a t constat une situation engageant la responsabilit du rgisseur, celle-ci est mise en jeu par mission d'un ordre de versement son encontre. L'ordre de versement est tabli par l'ordonnateur principal de l'tablissement public, aprs avis de l'agent comptable, comptable assignataire des oprations du rgisseur. Ce comptable assignataire peut tre un agent comptable secondaire. L'ordre de versement est notifi immdiatement au rgisseur par lettre recommande avec demande d'avis de rception.

F Deuxime phase : sursis de versement


Sa responsabilit ayant t mise en jeu, le rgisseur est tenu de verser de ses deniers personnels le montant du manquant ou de la perte subie par l'tablissement. Il peut toutefois, dans un dlai de quinze jours compter de la date de notification de l'ordre de versement, solliciter un sursis de versement auprs de l'ordonnateur principal. L'ordonnateur se prononce dans un dlai d'un mois compter de la rception de la demande de sursis. Pass ce dlai, le sursis est rput accord.

COMPTABILIT PUBLIQUE

XLIV

La dure du sursis de versement est limite une anne. Toutefois, elle peut tre prolonge par le ministre charg du Budget si le rgisseur a prsent une demande en dcharge de responsabilit ou une demande en remise gracieuse. Dans cette hypothse, la dure du sursis expire la date de la notification de la dcision statuant sur ces demandes.

3.2.2.2. Procdure contentieuse


Si le rgisseur n'a pas acquitt la somme rclame, s'il n'a pas sollicit ou obtenu de sursis, si le sursis est venu expiration, un arrt de dbet est immdiatement pris son encontre en remplacement de l'ordre de versement. Si le rgisseur ou l'un de ses agents s'est rendu coupable de dtournements ou de malversations, l'arrt de dbet est immdiatement pris, sans mission pralable d'ordre de versement. L'arrt de dbet est pris par le ministre comptent pour mettre en dbet l'agent comptable de l'tablissement, c'est--dire selon le cas, le ministre du budget ou le ministre de tutelle (cf 3.1.2.2 et 3.1.2.1). Il est immdiatement notifi : - au ministre de tutelle de l'tablissement (s'il s'agit d'un arrt mis par le ministre charg du budget) qui le notifie lui-mme au rgisseur, avec accus de rception ; - au directeur de l'tablissement public ; - l'agent comptable de l'tablissement public ; - la Trsorerie gnrale des crances spciales du Trsor qui assure le recouvrement de la crance pour le compte de l'tablissement ; - l'association de cautionnement mutuel, si le rgisseur avait choisi ce type de cautionnement. L'arrt de dbet prsente les mmes caractristiques et est recouvr selon les mmes modalits que l'arrt de dbet de l'agent comptable (cf 3.1.2.2. - 2me point).

3.2.3. Dcharge de responsabilit et remise gracieuse 3.2.3.1. Procdure


Dans les mmes conditions que l'agent comptable, le rgisseur peut obtenir soit la dcharge totale ou partielle, soit la remise gracieuse de sa responsabilit. Pour toute prcision relative ces dmarches, il convient de se reporter aux dveloppements correspondants aux dcharges et remises gracieuses au bnfice de l'agent comptable (cf 3.1.4. et 3.1.5.). Les demandes prsentes par le rgisseur doivent, outre les avis ncessaires pour les demandes prsentes par un agent comptable, comporter l'avis de l'agent comptable assignataire des oprations du rgisseur (agent comptable principal ou comptable secondaire, selon le cas).

3.2.3.2. Sommes mises la charge du budget de l'tablissement public


Les sommes alloues en dcharge de responsabilit ou en remise gracieuse sont supportes par le budget de l'tablissement public.

3.2.3.3. Sommes mises la charge de l'agent comptable assignataire


En vertu de l'article 12 du dcret prcit du 15 novembre 1966, les sommes alloues en dcharge de responsabilit au rgisseur sont mises la charge de l'agent comptable s'il a commis l'une des fautes numres ci-aprs : - des avances ont t consenties sans que la justification rgulire de la constitution de garanties ait t fournie ;

COMPTABILIT PUBLIQUE

XLV

- des avances ont t consenties au del du maximum autoris ; - le versement des recettes n'tant pas intervenu dans le dlai imparti, l'agent comptable n'en a pas rclam immdiatement le versement ; - des oprations irrgulires faites par le rgisseur ont t acceptes sans rserve par l'agent comptable, sauf dans le cas o les documents justificatifs ne permettaient pas d'en dceler l'irrgularit ; - le rejet des pices justificatives est intervenu avec un retard excluant toute possibilit de rgularisation par le rgisseur ; - une faute ou une ngligence caractrise sont releves la charge de l'agent comptable l'occasion de l'exercice de son contrle sur pices et sur place. Le recouvrement du dbet ainsi mis la charge de l'agent comptable est poursuivi dans les mmes conditions que tout autre dbet de l'agent comptable. Celui-ci dispose notamment de la possibilit de prsenter une demande en remise gracieuse. Les sommes alloues en remise gracieuse au rgisseur ne peuvent pas tre mises la charge de l'agent comptable.

3.2.4. Modalits d'apurement des sommes issues des dbets 3.2.4.1. Non-recouvrement auprs du rgisseur
En vertu de l'article 12 du dcret du 15 novembre 1966, les sommes pour lesquelles le rgisseur a t dclar responsable et qui ne peuvent tre recouvres auprs du rgisseur, sont mises la charge de l'agent comptable assignataire s'il a commis l'une des fautes numres au 2.3.3. ci-dessus. S'il n'y a pas faute de l'agent comptable et si le recouvrement du dbet ne peut tre opr, l'admission en non-valeur est possible dans les mmes conditions que pour le dbet d'un agent comptable.

3.2.4.2. Actions du rgisseur ou de l'tablissement envers l'auteur du dficit initial


Les dispositions relatives au dbet de l'agent comptable sont applicables mutatis mutandis celui du rgisseur.

3.3. COMPTABILISATION
Les oprations relatives aux dficits, aux dbets, y compris les intrts calculs sur ces derniers et aux condamnations pcuniaires, sont retraces au compte 429 Dficits et dbets des comptables et rgisseurs, et redevables d'intrts et condamnations pcuniaires. Ce compte est subdivis comme suit : 4291 - Dficits constats 42911 - Comptables 42912 - Rgisseurs 4292 - Ordres de versement mis suite constatation de dficit 42921 - Comptables 42922 - Rgisseurs 4294 - Dbets mis par arrt du ministre 42941 - Comptables 42942 - Rgisseurs 4295 - Dbets mis par jugement ou arrt du juge des comptes 42951 - Comptables 42952 - Rgisseurs

COMPTABILIT PUBLIQUE

XLVI

4296 - Redevables d'intrts sur dbets 42961 - Comptables 42962 - Rgisseurs 4297 - Redevables des condamnations pcuniaires 42971 - Comptables 42972 - Rgisseurs Chaque subdivision 5 chiffres peut faire lobjet dun dcoupage entre "exercices antrieurs" et "exercice courant" si besoin.

3.3.1. Traitement du dficit


Le dficit doit tre constat en comptabilit ds qu'il est dcouvert. Selon le cas, il donne lieu, soit un rglement par le comptable ou le rgisseur, soit l'mission d'un ordre de versement, soit un arrt de dbet.

3.3.1.1. Constatation du dficit


Dbit 4291 - Dficits constats Crdit Compte intress en fonction de la nature du dficit

100 100

3.3.1.2. Apurement du dficit


Rglement par lagent comptable ou le rgisseur
Dbit 5 - Compte financier intress Crdit 4291 - Dficits constats

100 100

Emission d'un ordre de versement : procdure amiable


Dbit 4292 - Ordres de versement mis suite constatation de dficit Crdit 4291 - Dficits constats

100 100

Emission d'un arrt de dbet : procdure contentieuse


Dbit 4294 - Dbets mis par arrt du ministre Crdit 4291 - Dficits constats

100 100

3.3.2. Traitement de l'ordre de versement


Dans le cadre d'une procdure amiable et aprs que le dficit ait t constat, un ordre de versement est mis par le ministre intress. Selon le cas, l'ordre de versement donne lieu un rglement par l'agent comptable ou le rgisseur pour les sommes laisses leur charge, une remise gracieuse ou une dcharge de responsabilit, ou l'mission d'un dbet lors du passage la procdure contentieuse.

3.3.2.1. Prise en charge de l'ordre de versement


Voir l'criture dcrite au 3.1.2.2.

3.3.2.2. Apurement de l'ordre de versement


Dcharge de responsabilit ou remise gracieuse partielles et rglement par le comptable ou le rgisseur des sommes laisses leur charge

COMPTABILIT PUBLIQUE

XLVII

Dbit 5 - Compte financier intress Dbit 6716 - Dficits ou dbets admis en dcharge de responsabilit exercice courant ou Dbit 6726 - Dficits ou dbets admis en dcharge de responsabilit exercices antrieurs Crdit 4292 - Ordres de versement mis suite constatation de dficit

50 50

100

Emission d'un arrt de dbet : procdure contentieuse


Dbit 4294 - Dbets mis par arrt du ministre Crdit 4292 - Ordres de versement mis suite constatation de dficit

100 100

3.3.3. Traitement du dbet


Selon le cas, les arrts de dbet mis par les ministres sont issus de la procdure amiable lorsque l'agent comptable ou le rgisseur n'a pas procd au rglement des sommes laisses sa charge, ou sont mis directement ds la constatation du dficit lorsque ce dernier est d un dtournement ou une malversation. Ils sont comptabiliss au dbit du compte 4294 Dbets mis par arrt du ministre. Par ailleurs, les jugements ou les arrts de dbet sont prononcs par les chambres rgionales des comptes ou la Cour des comptes lors du jugement du compte financier. Ils sont comptabiliss au dbit du compte 4295 Dbets mis par jugement ou arrt du juge des comptes.

3.3.3.1. Prise en charge du dbet


A l'issue de la procdure amiable : Voir l'criture dcrite au 3.2.2.2. Dans le cadre d'une procdure contentieuse : Voir l'criture dcrite au 3.1.2.3. Suite un jugement ou un arrt de dbet :
Dbit 4295 - Dbets mis par jugement ou arrt du juge des comptes Crdit Compte intress en fonction de la nature du dficit

100 100

3.3.3.2. Apurement du dbet


Remise gracieuse partielle et rglement par lagent comptable ou le rgisseur des sommes laisses leur charge
Dbit 5 Compte financier intress Dbit 6716 - Dficits ou dbets admis en dcharge de responsabilit ou en remise gracieuse - exercice courant ou Dbit 6726 - Dficits ou dbets admis en dcharge de responsabilit ou en remise gracieuse - exercices antrieurs Crdit 4294 - Dbets mis par arrt du ministre ou Crdit 4295 - Dbets mis par jugement ou arrt du juge des comptes

50 50

100

COMPTABILIT PUBLIQUE

XLVIII

Procdure exceptionnelle : admission en non valeur (voir 3.1.6.1.)


Dbit 6714 - Crances de l'exercice devenues irrcouvrables ou Dbit 6724 - Crances des exercices antrieurs devenues irrcouvrables Crdit 4294 - Dbets mis par arrt du ministre ou Crdit 4295 - Dbets mis par jugement ou arrt du juge des comptes

100

100

3.3.4. Comptabilisation des intrts calculs sur les dbets


Le montant dfinitif des intrts n'est connu que lorsque le dbet a fait l'objet d'un rglement. Dans le cas o le rglement n'intervient qu'aprs plusieurs annes, l'tablissement doit mettre la fin de chaque exercice un titre de recettes pour le montant des intrts liquids au titre de l'exercice par la trsorerie gnrale des crances spciales du Trsor.

3.3.4.1. Prise en charge des intrts


Dbit 4296 - Redevables d'intrt sur dbets Crdit 7714 - Intrts issus d'arrts, de jugements ou d'arrts de dbets

20 20

3.3.4.2. Apurement des intrts


Remise gracieuse partielle et rglement par l'agent comptable ou le rgisseur des sommes laisses leur charge
Dbit 5 Compte financier intress Dbit 6717 - Intrts sur dbets admis en remise gracieuse exercice courant Crdit 4296 - Redevables d'intrts sur dbets

10 10 20

Procdure exceptionnelle : admission en non valeur (voir 3.1.6.1.)


Dbit 6714 - Crances de l'exercice devenues irrcouvrables ou Dbit 6724 - Crances des exercices antrieurs devenues irrcouvrables Crdit 4296 - Redevables d'intrts sur dbets

20

20

3.3.5. Comptabilisation des amendes prononces par le juge des comptes 3.3.5.1. Prise en charge des amendes
Dbit 4297 - Redevables de condamnations pcuniaires Crdit 7715 - Condamnations prononces par le juge des comptes

20 20

COMPTABILIT PUBLIQUE

XLIX

3.3.5.2. Apurement des amendes


Rglement par l'agent comptable ou le rgisseur
Dbit 5 Compte financier intress Crdit 4297 - Redevables de condamnations pcuniaires

20 20

Procdure exceptionnelle : admission en non valeur (voir 3.1.6.1)


Dbit 6714 - Crances de l'exercice devenues irrcouvrables ou 6724 - Crances des exercices antrieurs devenues irrcouvrables Crdit 4297 - Redevables de condamnations pcuniaires

20

20

COMPTABILIT PUBLIQUE

ANNEXE N 1 : Principaux textes cits dans le Titre 2

LE CONSEIL DADMINISTRATION ET LORDONNATEUR


- loi n 48-1484 du 25 septembre 1948 modifie par : loi n 55-1069 du 6 aot 1955 loi n 63-778 du 31 juillet 1971 loi n 71-564 du 13 juillet 1971 loi n 80-539 du 16 juillet 1980 - loi n 84-834 du 13 septembre 1984 - code pnal (articles 175 et 175-1) - dcret n 85-834 du 6 aot 1985 modifi par dcret n 94-270 du 1er avril 1994 - dcret n 94-582 du 12 juillet 1994 relatif aux nominations aux emplois de direction de certains tablissements publics, entreprises publiques et socits nationales relatif aux conseils et aux dirigeants des tablissements publics et entreprises du secteur public relative aux rgles dlaboration, de signature et de publication des textes au journal officiel et la mise en oeuvre des procdures particulires incombant au Premier ministre 2.5. Rgles propres aux mesures individuelles concernant les fonctionnaires et agents publics - circulaire du 20 septembre 1994 (JO du 25 septembre 1994) relative aux rgles applicables aux nominations des membres des conseils et dirigeants des tablissements publics et entreprises du secteur public tendant sanctionner les fautes de gestion commises l'gard de l'Etat et de diverses collectivits et portant cration d'une cour de discipline budgtaire et financire

relative la limite dge dans la fonction publique et le secteur public

- circulaire du 2 janvier 1993 (2.5.) (JO du 7 janvier 1993)

LAGENT COMPTABLE
- loi n 63-156 du 23 fvrier 1963 (article 60). - dcret n 62-1587 du 29 dcembre 1962 - dcret n 64-685 du 2 juillet 1964 - dcret n 64-1022 du 29 septembre 1964 loi de finances pour 1963 portant rglement gnral sur la comptabilit publique. relatif la constitution et la libration du cautionnement exig des comptables publics. relatif la constatation et l'apurement des dbets des comptables publics et assimils

COMPTABILIT PUBLIQUE

LI

ANNEXE N 1 (suite et fin)

- dcret n 66-850 du 15 novembre 1966 modifi par le dcret n 79-70 du 15 janvier 1976 - dcret n 66-270 du 22 avril 1966 modifi par le dcret n 87 693 du 20 aot 1987 - dcret n 77-497 du 10 mai 1977

relatif la responsabilit pcuniaire et personnelle des rgisseurs relatif l'hypothque lgale sur les biens des comptables publics relatif aux cautionnements des agents comptables des services de l'Etat dont les oprations sont dcrites dans le cadre d'un budget annexe ou d'un compte spcial du Trsor et des agents comptables des tablissements publics nationaux. relatif aux rgies de recettes et aux rgies d'avances des organismes publics relatif la cration de la trsorerie gnrale des crances spciales du Trsor. modifiant le dcret n 62-1587 du 29 dcembre 1962 portant rglement gnral sur la comptabilit publique et fixant les dispositions applicables au recouvrement des crances de l'Etat mentionnes l'article 80 de ce dcret. relatif l'admission en non-valeur des crances de l'Etat mentionnes l'article 80 du dcret n 62-1587 du 29 dcembre 1962 portant rglement gnral sur la comptabilit publique. relatif au seuil de dispense de cautionnement des rgisseurs d'avances et des rgisseurs de recettes relatif aux attributions de la trsorerie gnrale des crances spciales du Trsor relatif aux taux de l'indemnit susceptible d'tre alloue aux rgisseurs d'avances et aux rgisseurs de recettes relevant des organismes publics et montant du cautionnement impos ces agents

- dcret n 92-681 du 20 juillet 1992 modifi par dcret n 92-1368 du 23 dcembre 1992 - dcret n 92-1256 du 2 dcembre 1992 - dcret n 92-1369 du 29 dcembre 1992

- dcret n 92-1370 du 29 dcembre 1992

- arrt du 20 juillet 1992 (JO du 22 juillet 1992). - arrt du 30 dcembre 1992 (JO du 8 janvier 1993). - arrt du 28 mai 1993 (JO du 27 juin 1993)

- instruction gnrale du 16 aot 1966 sur l'organisation du service des comptables publics (JO du 29 octobre 1966) modifie par l'instruction gnrale du 2 aot 1984 (JO du 18 octobre 1984). - instruction DCP3 n 69-35-V1 du 31 mars 1969 - instruction DCP n 87-134-V1 du 9 nov. 1987 relatives l'hypothque lgale sur les biens des comptables publics

instruction DCP = instruction de la direction de la comptabilit publique

COMPTABILIT PUBLIQUE

LII

SOMMAIRE

TITRE 3 LES CONTRLES ............................................................................................................... 1 CHAPITRE 1 : LE CONTRLE FINANCIER ..................................................................................... III

1. CHAMP D'APPLICATION .............................................................................................. III 2. LE CONTRLEUR FINANCIER .................................................................................... III 3. MODALITS D'EXERCICE DU CONTRLE FINANCIER........................................... III
3.1. Base rglementaire .............................................................................................................. III 3.2. Dispositions habituellement en vigueur dans larrt de contrle financier............................. III 3.2.1. Le visa des engagements de dpenses ...................................................................... IV 3.2.2. Le suivi des recettes................................................................................................ IV 3.2.3. Les placements de trsorerie ................................................................................... IV 3.2.4. La communication des documents budgtaires et comptables................................... IV 3.2.5. Limplication dans les projets ayant des consquences financires............................ IV

4. RLE DE TUTELLE DU CONTRLEUR FINANCIER.................................................. V


4.1. Lapprobation du budget primitif.......................................................................................... V 4.2. Lapprobation des dcisions budgtaires modificatives .......................................................... V 4.3. Lapprobation du compte financier ....................................................................................... V CHAPITRE 2 : LE CONTROLE ECONOMIQUE ET FINANCIER (CONTROLE D'ETAT).............. VI

1. CHAMP D'APPLICATION .............................................................................................. VI 2. MODALITS D'EXERCICE............................................................................................ VI


CHAPITRE 3 : L'INSPECTION GENERALE DES FINANCES....................................................... VIII

1. UNE APPRCIATION GLOBALE............................................................................... VIII 2. DES VRIFICATIONS L'IMPROVISTE .................................................................. VIII 3. UN RLE D'ASSISTANCE .......................................................................................... VIII
CHAPITRE 4 : LES VERIFICATIONS DES TRESORIERS-PAYEURS GENERAUX.......................IX

1. LE PRINCIPE ET SON APPLICATION .......................................................................... IX 2. OBJECTIFS DES CONTRLES...................................................................................... IX


2.1. La rgularit des oprations.................................................................................................IX 2.2. Lamlioration de la gestion.................................................................................................IX 2.3. Linformation des tutelles ....................................................................................................IX

3. LE DROULEMENT DE LA VRIFICATION................................................................ X

COMPTABILIT PUBLIQUE

LIII

3.1. Un contrle sur place............................................................................................................ X 3.2. Un compte-rendu oral........................................................................................................... X 3.3. Un rapport crit.................................................................................................................... X 3.4. La communication du rapport............................................................................................... X CHAPITRE 5 : LA COUR DES COMPTES .........................................................................................XI

1. LA COUR DES COMPTES, ORGANE JURIDICTIONNEL ........................................... XI


1.1. Le jugement des comptes .....................................................................................................XI 1.2. Lamlioration de la gestion.................................................................................................XI 1.3. Le dialogue avec les tutelles.................................................................................................XI

2. LA COUR DES COMPTES, AUTORIT DE CONTRLE............................................XII 3. LE RAPPORT PUBLIC DE LA COUR DES COMPTES................................................XII
CHAPITRE 6 : LA COUR DE DISCIPLINE BUDGETAIRE ET FINANCIERE............................... XIII

1. LES PERSONNES JUSTICIABLES DE LA COUR...................................................... XIII 2. LES ACTES PASSIBLES DE SANCTION................................................................... XIII
2.1. En matire dexcution des dpenses et des recettes........................................................... XIII 2.2. En matre dobligations fiscales........................................................................................ XIV 2.3. Dans le cas dun prjudice caus ltablissement............................................................. XIV 2.4. En matire dexcution dune dcision de justice ............................................................... XIV

3. LA PROCDURE DEVANT LA COUR DE DISCIPLINE BUDGTAIRE ET FINANCIRE ............................................................................................................ XIV

LISTE DES ANNEXES


ANNEXE N 1 : Principaux textes cits dans le Titre 3 ..................................................................... XVI ANNEXE N 2 : Rpartition des attributions entre les diffrentes Chambres de la Cour des Comptes (arrt du 30 septembre 1994 du Premier Prsident de la Cour des Comptes). .............................................................................................................. XVII

COMPTABILIT PUBLIQUE

TITRE 3 LES CONTRLES

COMPTABILIT PUBLIQUE

Le prsent titre se propose de donner un aperu des principaux contrles qui peuvent sexercer sur les tablissements publics nationaux. Cest ainsi que dans un souci dinformation gnrale des tablissements et de comparaison de leur situation respective, sont abords la fois les contrles relatifs aux EPIC et aux EPA. Il est intressant de remarquer que ci certains organes ou modalits de contrles diffrent, dautres se ralisent dans des conditions identiques, quelle que soit la catgorie juridique de ltablissement public national concern.

F La finalit des contrles :


Les contrles sur les tablissements publics ont pour finalit de s'assurer de la correcte excution des missions qui leur ont t confies et qui justifient leur existence. Ils permettent galement le cas chant d'assister un tablissement afin qu'il parvienne une meilleure ralisation de ses objectifs. C'est dans cette perspective qu'il convient de situer l'action du ou des ministre(s) de tutelle technique ainsi que du ministre charg des finances.

F Les diffrents contrles :


Les tablissements publics qu'ils soient caractre administratif ou industriel et commercial, sont soumis certains organes de contrle, selon des modalits qui peuvent ventuellement diffrer. Ces principes sont poss par les articles 189, 224 et 225 du dcret du 29 dcembre 1962 (tant rappel que la commission de vrification des comptes vise aux articles 224 et 225 relatifs aux EPIC est supprime et ses attributions assures par la Cour des Comptes). En vertu du rglement gnral sur la comptabilit publique, le contrle de la gestion des agents comptables est assur par les Trsoriers-payeurs gnraux, et par le Receveur gnral des Finances de Paris pour les tablissements dont le sige se trouve Paris, De plus, les agents comptables se trouvent soumis aux vrifications de l'Inspection gnrale des Finances et ventuellement des corps de contrle comptents. A ce titre, on peut citer les corps de contrle particuliers aux ministres de tutelle, ainsi que le corps des contrleurs financiers plus particulirement dans les EPA, et les contrleurs d'Etat, plus spcialement dans les EPIC. La Cour des Comptes et par dlgation, les Chambres rgionales des Comptes exercent un contrle des comptes et de la gestion des tablissements publics. Enfin, les personnels des tablissements publics nationaux et en premier lieu, le directeur de l'tablissement, sont justiciables de la Cour de discipline budgtaire et financire.

F Le moment o intervient le contrle :


Ces contrles peuvent tre classs en trois catgories, en fonction du moment o ils interviennent. Contrle des actes a priori : - contrle financier ; - certaines interventions du contrle conomique et financier. Contrle l'improviste, en cours de gestion : - inspection gnrale des finances ; - trsoriers-payeurs gnraux ; - corps de contrle spcifiques des ministres de tutelle.

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II

Contrle des actes a posteriori : - contrle conomique et financier ; - Cour des Comptes et Chambres rgionales des comptes ; - Cour de discipline budgtaire et financire.

COMPTABILIT PUBLIQUE

III

CHAPITRE 1 : LE CONTRLE FINANCIER

1. CHAMP D'APPLICATION
La loi du 10 aot 1922 (article 8) relative l'organisation du contrle des dpenses engages nonce que ses dispositions sont applicables "aux tablissements publics de l'Etat pourvus de l'autonomie financire dans les conditions qui seront dtermines par des instructions arrtes par le ministre des finances, aprs accord avec les ministres dont ces tablissements relvent." Le dcret du 25 octobre 1935 a pos le principe de l'assujettissement des tablissements publics nationaux caractre administratif au contrle financier. Les tablissements publics caractre scientifique et technologique (EPST) sont soumis au contrle financier en vertu de la loi n 82-610 du 15 juillet 1982 qui les a crs. En revanche, la loi n 84-52 du 26 janvier 1984 sur l'enseignement suprieur ne prvoit pas de contrle financier a priori sur les tablissements publics caractre scientifique, culturel et professionnel (EPSCP).

2. LE CONTRLEUR FINANCIER
Pour chaque tablissement, le contrleur financier est dsign par le ministre charg du budget et plac sous son autorit. Il peut s'agir : - soit du contrleur financier prs le ministre de tutelle ; - soit d'un contrleur financier assurant spcifiquement le contrle d'tablissements dans un secteur dtermin ; - soit du Trsorier-payeur gnral du dpartement sige de l'tablissement.

3. MODALITS D'EXERCICE DU CONTRLE FINANCIER 3.1. BASE RGLEMENTAIRE


Aux termes du dcret du 25 octobre 1935, la comptence des contrleurs financiers s'tend toutes les oprations susceptibles d'avoir une rpercution financire directe ou indirecte . Le contrle financier s'exerce selon les principes de la loi du 10 aot 1922 prcite qui organise le contrle auprs de chaque ministre, mais de manire adapte la particularit des tablissements publics. Les modalits du contrle sont fixes pour chaque tablissement, par un arrt conjoint du ministre de tutelle et du ministre charg du budget. Par exception, les modalits du contrle des EPST ont t fixes par un dcret, en date du 25 octobre 1983.

3.2. DISPOSITIONS HABITUELLEMENT EN VIGUEUR DANS LARRT DE CONTRLE


FINANCIER

Larrt de contrle financier prvoit gnralement les dispositions suivantes.

COMPTABILIT PUBLIQUE

IV

3.2.1. Le visa des engagements de dpenses


Le contrleur financier effectue un contrle a priori des actes d'engagement des dpenses, portant sur les aspects suivants : valuation, imputation, application des dispositions d'ordre financier des textes lgaux et rglementaires, excution conforme au budget, disponibilit des crdits, consquences sur la situation financire de l'tablissement. Toutefois, le plus souvent, l'arrt prvoit que ne sont soumis au contrle que les actes dont l'incidence financire est importante, par exemple : - les actes relatifs au personnel, que ce soit recrutement, promotion, rmunration, primes et indemnits ; - les frais de dplacement hors mtropole ; - certaines catgories d'oprations d'un montant suprieur une somme fixe dans l'arrt (commandes de travaux et fournitures, contrats, conventions, baux). L'arrt peut prvoir que cette limite est fixe ou releve par accord entre le contrleur financier et le directeur de l'tablissement. - les oprations en capital ; - les secours et subventions. L'exercice du contrle se traduit par un visa donn par le contrleur financier. L'arrt prvoit parfois que le contrleur financier fait connatre sa position dans un dlai fix le plus souvent quinze jours. Il ne peut tre pass outre au refus de visa que sur dcision expresse du ministre du budget. L'agent comptable ne peut procder au rglement d'une dpense en l'absence du visa du contrleur financier lorsqu'il s'agit d'un visa obligatoire, mme sur rquisition de paiement de son ordonnateur (article 160 du dcret du 29 dcembre 1962).

3.2.2. Le suivi des recettes


S'agissant du suivi des recettes, le contrleur financier donne un avis conforme sur les propositions d'admission en non-valeur des crances et les projets de remise gracieuse (article 165 du dcret du 29 dcembre 1962).

3.2.3. Les placements de trsorerie


En matire de gestion de trsorerie, le contrleur financier vise les dcisions de l'ordonnateur relatives au placement de la trsorerie (pour l'application de l'article 175 du dcret du 29 dcembre 1962, cf chapitre "Trsorerie"- tome 3).

3.2.4. La communication des documents budgtaires et comptables


Le contrleur financier a sa disposition la comptabilit des engagements et des mandatements tenue par l'ordonnateur et les balances tablies par l'agent comptable.

3.2.5. Limplication dans les projets ayant des consquences financires


Le contrleur financier assiste avec voix consultative aux sances du conseil d'administration et est consult sur tout projet caractre rglementaire susceptible d'avoir des rpercussions sur les finances de l'tablissement.

COMPTABILIT PUBLIQUE

4. RLE DE TUTELLE DU CONTRLEUR FINANCIER


L'article 4 du dcret du 20 mars 1939 portant rorganisation et suppression des offices prvoit que le ministre du budget peut dlguer au contrleur financier tout ou partie de ses pouvoirs de contrle ou d'approbation. La direction du budget prcise par une circulaire priodique les conditions dans lesquelles s'exercent ces dlgations.

4.1. LAPPROBATION DU BUDGET PRIMITIF


La direction du budget dresse, par voie de circulaire, la liste des tablissements caractre administratif pour lesquels dlgation est donne au contrleur financier pour approuver le budget primitif aprs adoption par le conseil d'administration. Il convient de noter que les statuts de l'tablissement prvoient parfois une approbation tacite du budget. En particulier, les budgets des EPST sont approuvs tacitement, sauf oppositions ou rserves exprimes verbalement par un reprsentant de la direction du budget ou par le contrleur financier au sein du conseil d'administration et confirmes dans le dlai d'un mois.

4.2. LAPPROBATION DES DCISIONS BUDGTAIRES MODIFICATIVES


Actuellement, la direction du budget a donn dlgation tous les contrleurs financiers pour approuver les dcisions budgtaires modificatives, mme dans dans les tablissements o l'approbation du budget primitif reste au niveau du ministre du budget.

4.3. LAPPROBATION DU COMPTE FINANCIER


En application de l'article 5 du dcret du 20 mars 1939 et en vertu des dispositions du texte rgissant l'tablissement, le contrleur financier peut tre charg de l'approbation du compte financier.

COMPTABILIT PUBLIQUE

VI

CHAPITRE 2 : LE CONTROLE ECONOMIQUE ET FINANCIER (CONTROLE D'ETAT)


Le contrle conomique et financier, dfini par le dcret n 55-733 du 26 mai 1955 modifi et divers autres textes, constitue actuellement un lment essentiel de la politique de modernisation mise en oeuvre par les pouvoirs publics. Il est exerc, sous l'autorit du ministre des finances, soit par des contrleurs d'Etat, soit par des missions de contrle dont les chefs ont les mmes pouvoirs et responsabilits que les contrleurs d'Etat.

1. CHAMP D'APPLICATION
Les organismes soumis ce contrle sont extrmement divers. Ce sont notamment : - des entreprises, quelles soient publiques avec toute la varit des statuts juridiques possibles (EPIC sans agent comptable, SA capitaux totalement ou majoritairement dtenus par l'Etat, ou SEM,...) ou mme prives si elles reoivent des aides de l'Etat ; - des organismes principalement administratifs ( EPIC avec agent comptable, certains EPA, associations charges d'une mission de service public ou organismes percevant des taxes parafiscales ou des cotisations obligatoires,...). Les tablissements publics caractre industriel et commercial dot d'un agent comptable se trouvent soumis au contrle conomique et financier, ainsi que le prvoit le texte institutif de chaque tablissement, sur la base de l'article 2 du dcret du 26 mai 1955. En revanche, le contrle conomique et financier ne s'applique pas aux tablissements publics caractre administratif sauf : - si ces EPA ont le statut d'organisme central ou national des divers rgimes d'assistance, de scurit sociale, de prestations familiales ou de mutualit agricole (art.3 du dcret du 26 mai 1955) ; - dans certains cas trs exceptionnels tenant des raisons historiques ou pour harmoniser les contrles exercs sur un groupe d'organismes dots de missions similaires (par exemple, lInstitut national des appelations dorigine). Enfin, il peut se produire que dans un EPA, l'exercice du contrle financier de l'Etat institu par le dcret du 25 octobre 1935, soit confi un contrleur d'Etat ou une mission de contrle.4

2. MODALITS D'EXERCICE
Il n'existe pas de dfinition gnrale du contrle conomique et financier : les modalits en sont prcises pour chaque organisme ou catgorie d'organismes par voie d'arrt obligatoirement contresign par le ministre charg des finances.

L'exemple en est donn par la mission de contrle des organismes chargs de la ralisation des grandes oprations d'architecture et d'urbanisme cre par l'arrt du 14 mars 1985, charge du contrle financier de ltablissement public du Grand Louvre. Il est remarquer que cette mission de contrle exerce selon des modalits identiques, le contrle conomique et financier de la Cit des Sciences et de l'Industrie, tablissement public caractre industriel et commercial.

COMPTABILIT PUBLIQUE

VII

Toutefois, le service du Contrle d'Etat dfinit ses interventions selon deux grandes orientations, selon que les organismes contrls appartiennent aux "entreprises publiques" ou aux "organismes administratifs", tant prcis que la rpartition entre ces deux groupes ne repose pas sur la qualification juridique de l'organisme. On peut considrer que les organismes administratifs sont ceux qui tirent l'essentiel de leurs ressources non pas d'une production destine un march concurrentiel, mais du budget de l'Etat ou de contributions obligatoires. De ce fait, bon nombre d'EPIC soumis aux rgles de la comptabilit publique se trouvent dans cette catgorie. La finalit du contrle conomique et financier est la mme pour les deux catgories d'organismes. Les contrleurs d'Etat et les Chefs de mission de contrle sont investis d'une mission permanente d'apprciation de la situation conomique et financire actuelle de l'organisme et de ses perspectives d'volution, mais galement de l'adquation entre les objectifs de la politique publique poursuivie et les moyens mis en oeuvre travers l'action de l'organisme. Pour les organismes administratifs, ils tablissent un rapport annuel pour le ministre charg des finances l'occasion duquel ils peuvent mettre des propositions de rforme. Les conditions d'excution de ces missions diffrent toutefois selon le groupe d'organismes puisqu'elles prennent en considration des environnements diffrents. Le contrle conomique et financier permet entre autres objectifs, de s'assurer de l'exacte application des dispositions lgislatives, rglementaires ou d'ordre interne l'organisme. Les contrles portent prioritairement sur des dcisions dont l'enjeu conomique ou financier est significatif. Le contrle de rgularit est d'une porte plus restreinte dans les entreprises publiques, limit certains aspects de la rglementation, notamment la politique salariale. Pour tre efficace, le contrle doit se situer en amont de l'opration : cette constatation revt deux aspects : - le contrle peut prendre la forme d'un visa pralable la ralisation de l'opration. La procdure du visa pralable est moins dveloppe dans les entreprises publiques que dans les organismes administratifs ; - plus frquemment, le contrle consiste vrifier la fiabilit des procdures internes l'tablissement dans le souci de garantir l'excution correcte de la rglementation et des dcisions des autorits internes. Dans les entreprises publiques, le contrleur d'Etat est gnralement moins bien intgr dans les circuits d'information de l'entreprise et son action s'orientera vers un renforcement de l'information afin d'tre mme d'exercer sa mission. Quel que soit le type d'organisme, la mise en place des systmes informatiss de gestion financire et comptable est tout particulirement suivie. Les contrleurs d'Etat sont galement trs favorables au dveloppement de l'analyse des cots et de la comptabilit analytique. Un effort de modernisation et de simplification est men pour l'ensemble des organismes soumis au contrle conomique et financier. Dans les organismes administratifs, il se traduit d'une part, par la suppression des visas pralables devenus inutiles, sans pour autant que le principe du visa a priori soit remis en cause, d'autre part, par une plus grande latitude laisse aux Chefs de mission de contrle et aux Contrleurs d'Etat pour dfinir l'tendue de leurs contrles a priori en concertation avec les dirigeants de l'organisme. Ces nouvelles orientations figurent dsormais dans les arrts d'application du 26 mai 1955 prcisant les pouvoirs des Chefs de mission et Contrleurs d'Etat sur les organismes nouvellement soumis au contrle conomique et financier, elles seront introduites pour l'ensemble des organismes l'occasion des re-critures des arrts de contrle conomique et financier.

COMPTABILIT PUBLIQUE

VIII

CHAPITRE 3 : L'INSPECTION GENERALE DES FINANCES


Le contrle exerc par l'Inspection Gnrale des Finances l'gard des agents comptables des tablissements publics nationaux est institu par les articles 189 et 224 du dcret du 29 dcembre 1962 portant rglement gnral sur la comptabilit publique. Il concerne donc tout autant les tablissements publics caractre administratif, que les tablissements publics caractre industriel et commercial. Ces dispositions constituent la traduction particulire de la comptence gnrale de l'Inspection des Finances l'gard de tous les ordonnateurs et comptables publics, tablie par les articles 59, 60 et 61 du dcret du 29 dcembre 1962.

1. UNE APPRCIATION GLOBALE


Les inspecteurs ont pour mission, dans le cadre de leurs vrifications de prendre une connaissance globale de l'tablissement public et non de se limiter l'examen de la gestion de l'agent comptable. Ceci les conduit examiner de manire dtaille l'honntet et la rgularit des oprations, mais aussi apprcier l'efficacit de l'tablissement, la qualit de sa gestion et la pertinence de ses dispositifs de contrle interne, sans ngliger les relations de l'tablissement avec son environnement, en particulier ses usagers, la qualit du dialogue social, l'adaptation de ses moyens ses missions et ses perspectives d'volution.

2. DES VRIFICATIONS L'IMPROVISTE


L'action de l'Inspection des Finances s'exerce sous forme de missions de vrification, effectues l'improviste dans l'tablissement. Ces vrifications donnent lieu l'tablissement d'un rapport qui, avant d'tre transmis au ministre des finances et ventuellement aux autres ministres intresss, est soumis la contradiction du directeur de l'tablissement public.

3. UN RLE D'ASSISTANCE
L'Inspection des Finances peut tre amene effectuer des missions de conseil de gestion ou d'aide la modernisation, la demande des autorits de tutelle ou des tablissements publics nationaux eux-mmes.

Quelles que soient la motivation de son intervention ou la mthode applique, l'Inspection Gnrale des Finances se donne pour vocation de contribuer une gestion saine et efficace des deniers et des services publics.

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IX

CHAPITRE 4 : LES VERIFICATIONS DES TRESORIERS-PAYEURS GENERAUX

1. LE PRINCIPE ET SON APPLICATION


Le principe d'un contrle de la gestion des agents comptables des tablissements publics nationaux par les trsoriers-payeurs gnraux est pos par le dcret du 29 dcembre 1962, l'article 189 s'agissant des tablissements publics caractre administratif et l'article 224 pour les tablissements publics caractre industriel et commercial. Ces contrles incombent pour les tablissements ayant leur sige Paris, au Receveur gnral des Finances et dans les autres dpartements, aux Trsoriers-payeurs gnraux. Par dlgation, ils sont gnralement exercs par les inspecteurs principaux du Trsor. Les contrles revtent un caractre inopin et se produisent selon des priodicits tablies en fonction de normes dfinies par la Direction de la comptabilit publique. Seuls les agents comptables principaux sont soumis au contrle des trsoriers-payeurs gnraux : la gestion des agents comptables secondaires et des rgisseurs est vrifie par l'agent comptable principal de l'tablissement, sous forme galement de contrles inopins sur place. Toutefois, avec l'accord de la Direction de la comptabilit publique (Service des tudes et de la coordination - SE1), les agents comptables principaux peuvent demander aux trsoriers-payeurs gnraux de vrifier, pour leur compte, la gestion de leurs comptables secondaires ou de leurs rgisseurs.

2. OBJECTIFS DES CONTRLES 2.1. LA RGULARIT DES OPRATIONS


Le contrle des trsoriers-payeurs gnraux a pour premier objectif de vrifier sur place la rgularit des oprations, c'est--dire leur conformit la rglementation.

2.2. LAMLIORATION DE LA GESTION


La tenue d'une vrification offre galement l'occasion, pour le vrificateur comme pour l'agent comptable et les responsables de l'tablissement, de s'interroger sur l'adquation des moyens aux objectifs, sur la pertinence des structures et des mthodes. Dans les tablissements publics, les trsoriers-payeurs gnraux ne disposent pas rglementairement du droit d'apprcier l'efficacit et la qualit de la gestion, de mener un vritable audit de l'tablissement. Nanmoins, les observations et les propositions ventuelles des vrificateurs ont pour objectif l'amlioration de la gestion. De plus en plus frquemment, les vrificateurs s'emploient instaurer un dialogue sur ces bases lors de leurs rencontres avec l'agent comptable et les responsables de l'tablissement.

2.3. LINFORMATION DES TUTELLES


Enfin, la vrification est destine informer les autorits de tutelle, essentiellement sur le fonctionnement de l'tablissement public, mais aussi sur les difficults lies la rglementation.

COMPTABILIT PUBLIQUE

Ainsi, les vrificateurs disposent d'un pouvoir de proposition pour moderniser la rglementation : il leur est en effet possible, si l'importance du sujet le justifie, de transmettre la Direction de la comptabilit publique des propositions de simplification de service ainsi que des fiches "d'observations de principe" relevant les inadaptations rglementaires constates lors de la vrification. Ces remarques permettent l'administration centrale d'initier des rformes rglementaires ou de clarifier par voie d'instruction des notions qui apparaissent mal comprises.

3. LE DROULEMENT DE LA VRIFICATION 3.1. UN CONTRLE SUR PLACE


Il s'agit d'un contrle sur place, qui porte sur les oprations excutes par l'agent comptable ainsi que sur celles qu'il centralise. Il n'est pas envisageable de dcrire en dtails les investigations des vrificateurs, qui s'adaptent des situations varies, nature de l'organisme, proccupations particulires des pouvoirs publics, thmes de vrifications dfinis par la Direction de la comptabilit publique ... etc. Le vrificateur met en oeuvre, bien entendu, des techniques classiques de contrle, reconnaissance des fonds et valeurs, examen des documents comptables ... , mais il est galement amen visiter les locaux de l'tablissement et rencontrer les diffrents responsables afin d'acqurir une bonne connaissance de l'tablissement vrifi.

3.2. UN COMPTE-RENDU ORAL


Avant son dpart dfinitif de l'tablissement, le vrificateur prsente oralement au(x) responsable(s) de l'tablissement un compte rendu des principales observations induites par ses investigations.

3.3. UN RAPPORT CRIT


Ensuite, une fois le contrle achev, le vrificateur tablit un rapport crit comprenant la totalit de ses observations, rapport qui est adress l'agent comptable vrifi, sous couvert de son suprieur hirarchique. L'agent comptable dispose alors d'un dlai de deux mois pour faire connatre ses rponses aux observations figurant dans le rapport. Les prcisions apportes par l'agent comptable sont consignes dans le rapport dfinitif, accompagnes ventuellement de nouvelles observations du vrificateur mais qui n'ont cette fois qu'une porte gnrale destination des autorits de tutelle.

3.4. LA COMMUNICATION DU RAPPORT


Pour certains tablissements publics nationaux, le rapport est transmis l'issue de la phase contradictoire aux reprsentants locaux des autorits de tutelle, notamment aux recteurs et directeurs dpartementaux de la jeunesse et des sports ou de l'agriculture. Dans le cas exceptionnel o les observations sont d'une particulire importance, une copie du rapport est adresse la Direction de la comptabilit publique, avant mme l'engagement de la procdure contradictoire. Dans le cas contraire, le rapport dfinitif est conserv par le trsorier-payeur gnral et seules les principales observations ayant un caractre rptitif dans plusieurs tablissements publics sont reprises dans des notes de synthse transmises annuellement la Direction de la comptabilit publique.

COMPTABILIT PUBLIQUE

XI

CHAPITRE 5 : LA COUR DES COMPTES


Le rle de la Cour des Comptes peut se dfinir comme un contrle du bon usage des deniers publics. Son intervention revt deux formes diffrentes : - en tant que juridiction, elle juge les comptes des comptables publics ; - en tant qu'autorit de contrle indpendante, elle exerce un contrle sur la gestion des organismes qui recourent au financement public.

1. LA COUR DES COMPTES, ORGANE JURIDICTIONNEL


C'est ce titre que la Cour des Comptes intervient dans les tablissements publics nationaux dots d'un agent comptable, quelle que soit leur catgorie juridique.

1.1. LE JUGEMENT DES COMPTES


La Cour des Comptes, ainsi que les Chambres rgionales des comptes jugent les comptes et non les comptables, bien qu'elles aient le pouvoir de mettre en jeu la responsabilit personnelle et pcuniaire de l'agent comptable en le dclarant en dbet. (Les dispositions prcises relatives au jugement du compte financier figurent au Tome 3 et celles concernant la mise en jeu de la responsabilit de l'agent comptable au Titre 2 - Chapitre 3 - Agent comptable, du prsent Tome.) Au travers de ses contrles, le juge des comptes s'attache vrifier que l'agent comptable a correctement effectu les tches qui lui incombent, savoir : - la tenue de la comptabilit de l'tablissement ; - l'excution des contrles prvus par la rglementation. Ce contrle est effectu au vu des pices gnrales constituant le compte financier et des pices justificatives produites l'appui des mandats et titres de recettes. Le juge des comptes dispose d'un pouvoir d'investigation trs important et peut se faire communiquer tout document de quelque nature que ce soit relatif la gestion de l'tablissement public et procder tout contrle sur place qu'il estime utile.

1.2. LAMLIORATION DE LA GESTION


Le contrle de la Cour des Comptes est plus large que le seul examen de la comptabilit et la rgularit externe des oprations. Dans le souci d'amliorer la gestion de l'tablissement ou de corriger ses dysfonctionnement, certaines remarques de la Cour concernent directement le champ de comptence de l'ordonnateur.

1.3. LE DIALOGUE AVEC LES TUTELLES


Enfin, le jugement des comptes est galement l'occasion pour la Cour des Comptes de dialoguer avec les ministres de tutelle technique de l'tablissement public ainsi qu'avec le ministre du Budget, de les informer des difficults rencontres par l'tablissement et de proposer des solutions d'ordre gnral.

COMPTABILIT PUBLIQUE

XII

2. LA COUR DES COMPTES, AUTORIT DE CONTRLE


La Cour des comptes assure galement le contrle des comptes et de la gestion d'organismes aux statuts juridiques trs divers, non soumis aux rgles de la comptabilit publique : tablissements publics non dots d'un agent comptable, entreprises nationales, socits nationales, socits d'conomie mixte ou mme, organismes dans lesquels l'Etat ou des personnes morales ellesmme soumises au contrle de la Cour dtiennent ensemble ou sparemment un pouvoir prpondrant de dcision ou de gestion. Cette mission de la Cour la conduit exercer un contrle effectif ou virtuel sur un nombre trs important d'organismes, de l'ordre de plusieurs milliers.

3. LE RAPPORT PUBLIC DE LA COUR DES COMPTES


Chaque anne, la Cour des comptes tablit un rapport remis au Prsident de la Rpublique, aux deux Assembles et publi au Journal officiel. Sont exposes dans ce rapport qui comporte une partie exclusivement consacre aux tablissements publics, les principales anomalies releves par la Cour dans la gestion des organismes contrls, accompagnes des rponses des administrations concernes. La large publicit donne ce rapport contribue accentuer le poids des observations de la Cour des comptes pour les administrations et organismes qui se trouvent ainsi dsigns.

COMPTABILIT PUBLIQUE

XIII

CHAPITRE 6 : LA COUR DE DISCIPLINE BUDGETAIRE ET FINANCIERE


La Cour de discipline budgtaire et financire a t institue par la loi n 48-1484 du 25 septembre 1948 dsormais intgre dans le code des juridictions financires aux articles L.311 L.316. Les principales dispositions sont reprises ci-dessous.

1. LES PERSONNES JUSTICIABLES DE LA COUR


Larticle L.312-1 - I du code des juridictions financires prvoit que tout reprsentant, administrateur ou agent des organismes qui sont soumis soit au contrle de la Cour des comptes, soit au contrle dune chambre rgionale des comptes est passible de la Cour de discipline budgtaire et financire. Cest sur la base de cet article que les personnels (toutes catgories confondues) des tablissements publics nationaux relvent de cette juridiction. Sont galement justiciables de la Cour tous ceux qui exercent, en fait, les fonctions des personnes dsignes ci-dessus. Toutefois, larticle L.313-9 prcise que Les personnes vises larticle L.312-1 ne sont passibles daucune sanction si elles peuvent exciper dun ordre crit de leur suprieur hirarchique ou de la personne lgalement habilite donner un tel ordre, dont la responsabilit se substituera dans ce cas la leur, ou donn personnellement par le ministre comptent, ds lors que ces autorits ont t dment informes sur laffaire.

2. LES ACTES PASSIBLES DE SANCTION


Toute personne ayant accompli lune des actions listes aux articles L.313-1 L.313-7 sera passible de la Cour de discipline budgtaire et financire. Les sanctions infliges par la Cour prennent la forme damendes dont les montants minimum et maximum sont fixs par les articles prcits.

2.1. EN MATIRE DEXCUTION DES DPENSES ET DES RECETTES


Se trouve justiciable de la Cour, toute personne qui : - aura engag une dpense sans respecter les rgles applicables en matire de contrle financier portant sur lengagement des dpenses ; - aura imput ou fait imputer irrgulirement une dpense, pour dissimuler un dpassement de crdit ; - aura engag des dpenses sans en avoir le pouvoir ou sans avoir reu dlgation de signature cet effet ; - en dehors des trois cas prvus ci-dessus , aura enfreint les rgles relatives lexcution des recettes et des dpenses de ltablissement public, ou la gestion des biens appartenant ltablissement. Toute personne charge de la tutelle de ltablissement public qui aura donn son approbation une dcision incrimine sera galement passible de la Cour. Lorsquil y a eu gestion de fait, les comptables de fait peuvent en sus de lengagement de leur responsabilit devant la Cour des comptes, comparaitre devant la Cour de discipline budgtaire et financire lorque leurs agissements ont entran lune des infractions passibles de cette juridiction.

COMPTABILIT PUBLIQUE

XIV

2.2. EN MATRE DOBLIGATIONS FISCALES


Sont passibles de la Cour de discipline budgtaire et financire, les personnes qui dans lexercice de leurs fonctions ont omis sciemment de souscrire les dclarations quelles sont tenues de fournir aux administrations fiscales, en vertu des dispositions du code gnral des impts et de ses annexes, ou fourni sciemment des dclarations inexactes ou incompltes.

2.3. DANS LE CAS DUN PRJUDICE CAUS LTABLISSEMENT


Toute personne qui dans lexercice de ses fonctions ou attributions, aura en mconnaissance de ses obligations, procur autrui un avantage injustifi, pcuniaire ou en nature, entranant un prjudice pour le Trsor, la collectivit ou ltablissement, ou aura tent de procurer un tel avantage, sera passible des sanctions de la Cour.

2.4. EN MATIRE DEXCUTION DUNE DCISION DE JUSTICE


Est justiciable de la Cour de discipline budgtaire et financire, toute personne dont les agissements auront entran la condamnation dune personne morale de droit public ou dun organisme de droit priv charg de la gestion dun service public , une astreinte en raison de linexcution totale ou partielle ou de lexcution tardive dune dcision de justice.

3. LA PROCDURE DEVANT LA COUR DE DISCIPLINE BUDGTAIRE ET FINANCIRE


La composition de la Cour de discipline budgtaire et financire, la procdure dinstruction des affaires et leur jugement, ainsi que les voies de recours sont dcrites dans la loi du 25 septembre 1948. La saisine de la Cour est dun accs relativement troit puisque seuls ont qualit pour la saisir : - le prsident de lAssemble nationale ; - le prsident du Snat ; - le Premier ministre ; - le ministre charg des finances ; - les autres membres du gouvernement, pour les faits relevs la charge des fonctionnaires et agents placs sous leur autorit ; - la Cour des comptes ; - les chambres rgionales des comptes ; - les cranciers pour les faits viss larticle L.313-12 ; - le procureur gnral prs la Cour des comptes, sur sa propre initiative. La Cour ne peut plus tre saisie aprs lexpiration dun dlai de cinq annes rvolues compter du jour o aura t commis le fait en cause. La saisine a lieu par l'intermdiaire du procureur gnral prs la Cour des comptes. Si celui-ci estime qu'il n'y a pas lieu poursuite, il procde au classement de l'affaire. Dans le cas contraire, il transmet le dossier au prsident de la Cour de discipline budgtaire et financire, qui dsigne un rapporteur charg de l'instruction.
5 5

Il sagit de manquement aux dispositions de lart.1 1 et 2 de la loi n 80-539 du 16 juillet 1980 relative aux astreintes prononces en matire administrative et lexcution des jugements par les personnes morales de droit public.

COMPTABILIT PUBLIQUE

XV

Il est prcis, toutes fins utiles que ce rapporteur a qualit pour procder toutes enqutes et investigations utiles auprs de toutes administrations, se faire communiquer tous documents mme secrets, entendre ou questionner oralement ou par crit tous tmoins et toutes personnes dont la responsabilit paraitrait engage. Lagent comptable qui se verrait interrog dans ce cadre, doit donc rserver une suite favorable aux demandes du rapporteur de la Cour de discipline budgtaire et financire.

COMPTABILIT PUBLIQUE

XVI

ANNEXE N 2 :

Principaux textes cits dans le Titre 3

LE CONTRLE FINANCIER
- loi du 10 aot 1922 - dcret du 25 octobre 1935 - dcret du 20 mars 1939 relative lorganisation du contrle des dpenses engages instituant le contrle financier des offices et tablissements publics autonomes de lEtat portant rorganisation et suppression des offices

LE CONTRLE ECONOMIQUE ET FINANCIER


- dcret n 53-707 du 9 aot 1953 modifi relatif au contrle de lEtat sur les entreprises publiques nationales et certains organismes ayant un objet dordre conomique ou social portant codification, en application de la loi n 55360 du 3 avril 1955 et amnagement des textes relatifs au contrle conomique et financier de lEtat

- dcret n 55-733 du 26 mai 1955 modifi

Documentation : - Instruction du ministre de lEconomie, des Finances relative lexercice du contrle conomique et et du Budget du 24 novembre 1992 financier dans les entreprises publiques - Instruction du ministre de lEconomie, des Finances relative lexercice du contrle conomique et et du Budget du 24 novembre 1992 financier dans les organismes administratifs - Les notes bleues de Bercy - 16 au 31 octobre 93 "Les pouvoirs des contrleurs dEtat"

LA COUR DES COMPTES


Les textes relatifs la Cour des Comptes sont cits en annexe du chapitre "Le jugement du compte financier" figurant au Titre 8.

LA COUR DE DISCIPLINE BUDGETAIRE ET FINANCIERE


- code des juridictions financires

COMPTABILIT PUBLIQUE

XVII

ANNEXE N 3 : Rpartition des attributions entre les diffrentes Chambres de la Cour des Comptes (arrt du 30 septembre 1994 du Premier Prsident de la Cour des Comptes).

En vertu des articles 2, 11, 30 et 53 du dcret n 85-199 du 11 fvrier 1985 relatif la Cour des comptes, les attributions de la Cour sont rparties entre les diffrentes chambres par arrt du Premier Prsident de la Cour des comptes. La rpartition actuelle rsulte dun arrt en date du 30 septembre 1994 dont le contenu est reproduit ciaprs.

LE PREMIER PRESIDENT DE LA COUR DES COMPTES, Vu le dcret n 85-199 du 11 fvrier 1985 relatif la Cour des comptes, notamment ses articles 2, 1, 30 et 53 Vu lavis du procureur gnral, Sur le rapport du Secrtaire gnral, ARRETE Article 1 A compter du 1er janvier 1995, les attributions de la Cour sont rparties entre les chambres comme indiqu en annexe au prsent arrt. Cette rpartition sapplique aux instances accessoires au jugement des comptes correspondants (amendes, gestions de fait, rvision, etc...) Article 2 Sous rserve des exceptions mentionnnes lannexe 1, les comptences facultatives dvolues la Cour par larticle 1er (alinas 4 et 6) et larticle 6 bis de la loi du 22 juin 1967 modifie, par larticle 87 (alina 9) de la loi du 2 mars 1982 modifie et par larticle 38 du dcret du 11 fvrier modifi sont exerces par chaque chambre conformment la rpartition des attributions dfinie larticle 1er du prsent arrt, la comptence sur une filiale dcoulant de la comptence sur son principal actionnaire public et la comptence sur un organisme bnficiant dun concours financier dcoulant de la comptence sur lorganisme qui accorde le concours. Article 3 Le contrle juridictionnel des comptes et le contrle de la gestion des groupements dintrt public dots dun comptable public sont exercs par chaque chambre conformment la rpartition des attributions dfinie larticle 1er du prsent arrt. Article 4 Les appels forms contre les jugements rendus par les chambres rgionales et territoriales des comptes sont instruits par des rapporteurs appartenant aux chambres comptentes conformment la rpartition des attributions dfinie larticle 1er du prsent arrt. Les appels forms contre les jugements relatifs aux tablissements publics locaux et nationaux spcialiss sont ports devant une formation interchambres prside par le prsident de la quatrime chambre comprenant deux conseillers matres de cette chambre et deux conseillers matres de la chambre intresse, conformment la rpartition des attributions dfinie larticle 1er du prsent arrt. Les appels viss lalina prcdent et relatifs aux tablissements publics locaux spcialiss sont instruits par les rapporteurs des chambres figurant en annexe 2.

COMPTABILIT PUBLIQUE

XVIII

ANNEXE N 2 (suite)

Les appels forms contre les jugements relatifs aux collectivits locales et aux autres tablissements publics locaux sont instruits et jugs par la quatrime chambre. Article 5 Le groupe de rapporteurs appartenant plusieurs chambres mentionn au 1er alina de larticle 11 du dcret du 11 fvrier 1985 est compos conformment aux attibutions mentionnes larticle 1er. Les formations interchambres mentionnes au 2me alina de larticle 11 du dcret du 11 fvrier 1985 sont constitues sur la base des attributions mentionnes larticle 1er. Article 6 Les chambres de la Cour comptentes conformment larticle 1er participent aux enqutes menes avec les chambres rgionales dans les conditions prvues par larrt du 26 octobre 1993 pris pour lapplication de larticle 53 du dcret du 11 fvrier 1985. Elles se prononcent, le cas chant, sur les suites administratives proposes la Cour par les chambres rgionales des comptes et les chambres territoriales des comptes selon les modalits prvues par larrt du 26 octobre 1993. Article 7 Le jugement des arrts conservatoires de dbet et les autres instances relatives aux arrts des comptables suprieurs du Trsor pris en application de larticle 5bis de la loi susmentionne de 1967 (amendes, gestions de fait, rformations, etc...) sont assurs par chaque chambre conformment la rpartition des attributions dfinie larticle 1er du prsent arrt. Article 8 Le prsent arrt sapplique sans prjudice de la mise en oeuvre des dispositions prises en application de larticle 30 du dcret du 11 fvirier 1985. Article 9 Les arrts ns 88-5394 du 31 dcembre 1988, 90-0301 du 30 novembre 1990 et 92-254 du 30 novembre 1992 sont abrogs. Article 10 Les travaux en cours au 1er janvier 1995 au titre des programmes annuels antrieurs de la Cour sont poursuivies par les rapporteurs qui en sont chargs jusqu ltablissement des suites conscutives au dlibr sur les rapports. Les modalits dapplication du prsent article seront prcises par une instruction du Premier Prsident. Article 11 Le contrle juridictionnel des comptes et le contrle de la gestion des collectivits et tablissements publics pour les exercices antrieurs aux transferts de comptence aux chambres rgionales et territoriales des comptes effectus par voie lgislative sont assurs par chaque chambre conformment la rpartition des attributions dfinie larticle 1er du prsent arrt. Article 12 Le rapporteur gnral du comit du rapport public et des programmes et le secrtaire gnral de la Cour sont chargs, chacun en ce qui le concerne de lexcution du prsent arrt.

Fait Paris le 30 septembre 1994

Pierre JOXE

COMPTABILIT PUBLIQUE

XIX

ANNEXE N 2 (suite)

EXTRAITS DE LANNEXE 1 DE LARRT DU 30 SEPTEMBRE 1994.


Dans la liste ci-aprs, parmi les attibutions des chambres ne sont indiqus que le contrle juridictionnel des comptes et le contrle de la gestion des tablissements publics nationaux, lexclusion des autres comptences des chambres. S'agissant des GIP dots d'un comptable comptable public, conformment l'article 3 de l'arrt du 30 septembre 1994, le contrle juridictionnel des comptes et le contrle de la gestion est exerc par chaque chambre en fonction de ses champs de comptence (indiqus dans la liste ci-aprs, prcds d'un numro).

1RE CHAMBRE
1. EXCUTION DES LOIS DE FINANCES 2. BUDGET
Contrle des EPA : Agence pour lindemnisation des franais doutre-mer

3. ECONOMIE
Contrle des EPA : Caisse damortissement de la dette publique Caisse nationale des banques (liquidation) Fonds spcial des grands travaux (liquidation) Institut national de la consommation Union centrale des caisses de crdit municipal (derniers exercices) Contrle des EPIC : Union des groupements dachats publics

4. CAISSE DES DPTS ET CONSIGNATIONS 5. BANQUES, COMPAGNIES FINANCIRES ET ASSURANCES 6. LA POSTE


Contrle des EPA : Muse de la Poste

COMPTABILIT PUBLIQUE

XX

ANNEXE N 2 (suite)

2ME CHAMBRE
1. DFENSE
Contrle des EPA : Acadmie de marine Ecole polytechnique Institut de gestion sociale des armes (IGESA) Muse de lair et de lespace Muse de larme Muse de la marine Contrle des EPIC : Economat de larme

2. TECHNOLOGIES DE POINTE
Contrle des EPIC : Office national dtudes et de recherches arospatiales Contrle des EPA : Caisse nationale des tlcommunications

3ME CHAMBRE
1 EDUCATION NATIONALE, ENSEIGNEMENT SUPRIEUR, JEUNESSE ET SPORTS
Contrle des EPA : (tutelle du ministre de lducation nationale) Acadmie des sciences doutre-mer Centre dtudes et de recherche sur les qualifications Centre international des tudes pdagogiques Centre national denseignement distance Centre national denseignement technique Centre national dtude et de formation pour ladaptation scolaire et lducation spcialise Centre national de documentation pdagogique Centre national de formation et de perfectionnement des professeurs denseignement mnager et mnager agricole Centre national de prparation au professorat denseignement mnager Centre national des oeuvres universitaires et scolaires Centres rgionaux de documentation pdagogique (CRDP) Centres rgionaux des oeuvres universitaires et scolaires (CROUS) : comptence partage avec les CRC Chancelleries des acadmies : comptence partage avec les CRC Ecole centrale de Lyon

COMPTABILIT PUBLIQUE

XXI

ANNEXE N 2 (suite)
Ecole centrale de Nantes Ecole des hautes tudes urbaines Fernand Braudel Ecole nationale suprieure de llectronique et de ses applications Ecole nationale suprieure de la nature et du paysage Ecoles nationales dingnieurs Ecoles normales dinstituteurs et dinstitutrices (en liquidation) : comptence partage avec les CRC Ecoles normales nationales dapprentissage : comptence partage avec les CRC Ecole suprieure de plasturgie Etablissements denseignement dont la responsabilit et la charge incombent entirement lEtat en application de larticle 14.VI de la loi 83-663 du 22 juillet 1983 (numrs par larticle 1er 2 du dcret 85-349 du 20 mars 1985) : comptence partage avec les CRC Institut de France - Domaine de Chantilly Institut de France - Fondations Institut franais de mcanique avance Institut industriel du Nord Institut national de recherche pdagogique Lyce Conte de Foix du coprince franais Andorre Observatoire de la Cte dAzur (exercice 89) ONISEP Universit franaise du Pacifique (tutelle du ministre de la jeunesse et des sports ) Centres rgionaux dducation populaire et du sport : comptence partage avec les CRC Ecole nationale dquitation Ecole nationale de ski et dalpinisme Ecole nationale de voile Institut national de la jeunesse Institut national du sport et de lducation physique Contrle des EPSCP : Universits et instituts nationaux polytechniques : comptence partage avec les CRC Instituts universitaires de formation des maitres : comptence partage avec les CRC Instituts et coles extrieurs aux universits : comptence partage avec les CRC Insituts nationaux des sciences appliques : comptence partage avec les CRC Grands tablissements Ecoles franaises ltranger Ecoles normales suprieures Contrle des EPIC : Agence nationale pour le dveloppement de lducation permanente (derniers exercices)

2. FORMATION PROFESSIONNELLE 3. RECHERCHE


Contrle des EPST : Centre national de la recherche scientifique

COMPTABILIT PUBLIQUE

XXII

Centre national du machinisme agricole, du gnie rural, des eaux et forts

COMPTABILIT PUBLIQUE

XXIII

ANNEXE N 2 (suite)
Institut franais de recherche scientifique pour le dveloppement en coopration (ORSTOM) Institut national dtudes dmographiques Institut national de la recherche agronomique Institut national de la sant et de la recherche mdicale Institut national de physique nuclaire et de physique des particules Institut national de recherche en informatique et en automatique Institut national de recherches sur les transports et leur scurit Institut national des sciences de lunivers Contrle des EPIC : Agence pour la diffusion de linformation technologique Agence de lenvironnement et de la matrise de lnergie Centre de coopration internationale en recherche agronomique pour le dveloppement (CIRAD) Cit des sciences et de lindustrie Institut franais pour la recherche et lexploitation des mers (IFREMER)

4. CULTURE
Contrle des EPA : Acadmie de France Rome Bibliothque nationale, Etablissement public de la Bibliothque de France, puis Bibliothque nationale de France Bibliothque publique dinformation Caisse nationale des monuments historiques et des sites Centre national dart et de culture Georges Pompidou Centre national de la cinmatographie Centre national des arts plastiques Centre national du livre (ex-centre national des lettres) Conservatoires nationaux (musique, art dramatique) Ecole du patrimoine Ecole nationale suprieure des arts dcoratifs Ecole nationale suprieure des beaux arts Etablissement public du Grand Louvre Etablissements publics de construction du muse dOrsay et de lOpra de la Bastille (derniers exercices) Fondation Carngie Fondation Singer Polignac Muse G..Moreau Muse J.J.Henner Muse Rodin Autres muses rigs en tablissements publics Contrle des EPIC : Ecole nationale suprieure cration industrielle Opra national de Paris Runion des muses nationaux Thtres nationaux

COMPTABILIT PUBLIQUE

XXIV

ANNEXE N 2 (suite)

5. COMMUNICATION
Contrle des EPA : Institut national de laudiovisuel Socit nationale des entreprises de presse (derniers comptes)

4ME CHAMBRE
1. APPELS DES JUGEMENTS DES CRC RELATIFS AUX COLLECTIVITS LOCALES ET LEURS EP 2. PREMIER MINISTRE ET SERVICES RATTACHS (DONT FONCTION PUBLIQUE)
Contrle des EPA : Ecole nationale dadministration Institut international dadministration publique Instituts rgionaux dadministration

3. JUSTICE
Contrle des EPA : Ecole nationale de la magistrature Etablissement hospitalier de Fresnes Muse national de la Lgion dhonneur

4. INTRIEUR
Contrle des EPA : Centre national de la fonction publique territoriale (contrle budgtaire assur par la CRC dIle de France) Ecole nationale suprieure de la police Institut national dtudes de la scurit civile

5. DOM-TOM
Contrle des EPA : tablissements publics nationaux caractre administratif situs dans les TOM et dont la comptence na pas t transfre par la loi aux CRC

6. AFFAIRES TRANGRES
Contrle des EPA : Agence pour lenseignement franais ltranger Office franais de protection des rfugis et apatrides (OFPRA) Office universitaire et culturel franais en Algrie

COMPTABILIT PUBLIQUE

XXV

ANNEXE N 2 (suite)

7. COOPRATION
Contrle des EPA : Bureau dtudes des postes et tlcommunications doutre-mer (BEPTOM) Contrle des EPIC : Caisse franaise de dveloppement OFERMAT (liquidation)

5ME CHAMBRE
1. AFFAIRES SOCIALES ET SANT
Contrle des EPA : Agence du mdicament Agence franaise du sang Ecole nationale de la sant publique Etablissements nationaux de soins et de bienfaisance Fonds daction sociale pour les travailleurs immigrs et leur famille Institut de lenfance et de la famille Institution nationale des invalides Office de protection contre les rayonnements ionisants Office des migrations internationales Office national des anciens combattants et victimes de guerre

2. SCURIT SOCIALE
Contrle des EPA : Agence centrale des organismes de scurit sociale Caisse nationale de lassurance maladie des travailleurs salaris Caisse nationale de lassurance vieillesse des travailleurs salaris Caisse nationale des allocations familiales Caisse nationale militaire de scurit sociale Centre national dtudes suprieures de scurit sociale Centre de scurit sociale des travailleurs migrants Etablissement national des invalides de la marine Fonds de solidarit vieillesse

3. TRAVAIL ET EMPLOI
Contrle des EPA : Agence natioanle pour lamlioration des conditions de travail Agence nationale pour lemploi Centre dtudes de lemploi Fonds de solidarit

COMPTABILIT PUBLIQUE

XXVI

ANNEXE N 2 (suite)

4. ORGANISMES RECOURANT LA GNROSIT PUBLIQUE

6ME CHAMBRE
1. INDUSTRIE ET COMMERCE EXTRIEUR
a) Industrie, commerce extrieur
Contrle des EPA : Ecoles nationales suprieures des mines Ecoles nationales suprieures des techniques industrielles et des mines Contrle des EPIC : Centre franais du commerce extrieur

b) Recherche industrielle et aides linnovation


Contrle des EPA : Institut national de la proprit industrielle Contrle des EPIC : Agence nationale de valorisation de la recherche Bureau de recherches gologiques et minires Institut national de recherche chimique applique (IRCHA) (dernier compte 91) Laboratoire national dessais

c) Charbon-ptrole
Contrle des EPA : Caisse franaise des matires premires Contrle des EPIC : Caisse nationale de lnergie (liquidation)

2. COMMERCE ET ARTISANAT
Contrle des EPA : Fonds national pour les organisations professionnelles et artisanales

3. AGRICULTURE ET PCHE
Contrle des EPA : Agence centrale des organismes dinterventions dans le secteur agricole Assemble permanente des chambres dagriculture Centre national dtudes agronomiques des rgions chaudes Montpellier Centre national dtudes vtrinaires et alimentaires Centre national de formation des techniciens des services vtrinaires de Lyon

COMPTABILIT PUBLIQUE

XXVII

Centre national de promotion sociale de Marmilhat

COMPTABILIT PUBLIQUE

XXVIII

ANNEXE N 2 (suite)
Centre national pour lamnagement des structures des exploitations agricoles (CNASEA) Centres rgionaux de la proprit forestire Chambres dagriculture (comptence partage avec les CRC) et leurs groupements Etablissements denseignement suprieur agricole Institut national des appelations dorigine Institut national de la recherche et des applications pdagogiques de lenseignement agricole (derniers exercices) Institut national de promotion suprieure agricole Institut national du cheval Contrle des EPIC : Fonds dintervention et dorganisation des marchs des produits de la pche Fonds dintervention et de rgularisation du march du sucre (FIRS) Office de dveloppement de lconomie agricole dans les dpartements doutre-mer (ODEADOM) Office national des forts Office national interprofessionnnel des crales (ONIC) Office national interprofessionnnel des fruits, des lgumes et de lhorticulture (ONIFLHOR) Office national interprofessionnnel des plantes parfum, aromatiques et mdicinales (ONIPPAM) Office national interprofessionnnel des viandes, de llevage et de laviculture (OFIVAL) Office national interprofessionnnel des vins (ONIVINS) Office national interprofessionnnel du lait et des produits agricoles (ONILAIT)

7ME CHAMBRE
1. EQUIPEMENT
Contrle des EPA : Autoroutes de France Caisse nationale des autoroutes Ecole nationale des Ponts et Chausses Institut gographique national

2. TRANSPORTS
a) Transports terrestres et fluviaux
Contrle des EPA : Chambre nationale de la batellerie artisanale Mto France Socit La traction de lEst Syndicat des transports parisiens Contrle des EPIC : Office des transports de la rgion Corse (derniers comptes) Ports autonomes de Paris et de Strasbourg Voies navigables de France

COMPTABILIT PUBLIQUE

XXIX

ANNEXE N 2 (suite et fin)

b) Aviation civile
Contrle des EPA : Ecole nationale de laviation civile Contrle des EPIC : Aroports de Paris

c) Mer
Contrle des EPA : Ecoles nationales de la marine marchande Contrle des EPIC : Ports autonomes (maritimes)

3. LOGEMENT-URBANISME-ARCHITECTURE
Contrle des EPA : Agence nationale pour lamlioration de lhabitat Ecoles darchitecture Etablissement public du parc de la Villette Contrle des EPIC : Agence foncire et technique de la rgion parisienne Centre scientifique et technique du btiment Etablissements publics fonciers et damnagement damnagement de villes nouvelles

et

notamment

tablissements

publics

4. AMNAGEMENT DU TERRITOIRE 5. ENVIRONNEMENT


Contrle des EPA : Agences de leau Conseil suprieur de la pche Conservatoire national de lespace littoral et des rivages lacustres Institut franais de lenvironnement Office national de la chasse Parcs nationaux Contrle des EPIC : Agence pour la gestion des dchets radioactifs

6. TOURISME
Contrle des EPIC : Agence nationale pour les chques vacances

COMPTABILIT PUBLIQUE

XXX

TITRE 4 LES RELATIONS DE LEPN AVEC SON ENVIRONNEMENT ..................................... 1 CHAPITRE 1 : LES GROUPEMENTS D'INTERET ECONOMIQUE : GIE ET GEIE ......................... 27

1. LE GROUPEMENT DINTRET CONOMIQUE ......................................................... 27


1.1. Gnralits .......................................................................................................................... 27 1.1.1. Dfinition ............................................................................................................... 27 1.1.2. Membres du GIE .................................................................................................... 28 1.1.2.1. Qualit juridique des membres ............................................................................. 28 1.1.2.2. Activit conomique des membres........................................................................ 28 1.2. Les principes poss par lordonnance du 23 septembre 1967 ................................................ 28 1.2.1. Cration du GIE ..................................................................................................... 28 1.2.2. Organisation........................................................................................................... 29 1.2.2.1. L'assemble des membres :................................................................................... 29 1.2.2.2. Le ou les administrateurs : ................................................................................... 29 1.2.3. Comptabilit........................................................................................................... 29 1.2.4. Contrles................................................................................................................ 29 1.2.4.1. Le contrle de la gestion ...................................................................................... 29 1.2.4.2. Le contrle des comptes....................................................................................... 30 1.3. Les consquences de la prsence dun tablissement public national dans un GIE ................. 30 1.3.1. Approbation des tutelles sur l'entre d'un EPN dans un GIE..................................... 30 1.3.2. Contrle ................................................................................................................. 31 1.3.2.1. La Cour des Comptes .......................................................................................... 31 1.3.2.2. Le contrle conomique et financier de l'Etat ........................................................ 31 1.3.3. Renonciation la solidarit des membres................................................................. 31 1.3.4. Dispositions relatives aux reprsentants de l'Etat ..................................................... 32

2. LE GROUPEMENT EUROPEEN D'INTERET ECONOMIQUE (G.E.I.E.) .................... 32


2.1. Gnralits .......................................................................................................................... 32 2.1.1. Dfinition ............................................................................................................... 32 2.1.2. Conditions d'appartenance communautaire .............................................................. 32 2.1.3. Membres : .............................................................................................................. 33 2.1.3.1. Qualit juridique des membres ............................................................................. 33 2.1.3.2. Activit conomique des membres........................................................................ 33 2.2. Organisation et fonctionnement............................................................................................ 33 2.3. Obligations comptables, contrle des comptes et de gestion .................................................. 33 2.4. Consquences de la prsence dun tablissement public national dans un GEIE.................... 33 2.4.1. Approbation des tutelles ......................................................................................... 33 2.4.2. Contrle ................................................................................................................. 33 2.4.3. Renonciation la solidarit des membres................................................................. 34 2.4.4. Dispostions relatives aux reprsentants de l'Etat. ..................................................... 34

COMPTABILIT PUBLIQUE

XXXI

CHAPITRE 2 : LES GROUPEMENTS D'INTERET PUBLIC.............................................................. 35

1. DU BON USAGE DU GROUPEMENT DINTRT PUBLIC ....................................... 35 2. DEFINITION D'UN GROUPEMENT D'INTERET PUBLIC ........................................... 36
2.1. Les diffrentes catgories de GIP......................................................................................... 37 2.2. Nature juridique du GIP ...................................................................................................... 37 2.3. Membres d'un GIP .............................................................................................................. 37 2.3.1. Diversit des membres d'un GIP.............................................................................. 37 2.3.2. Conditions de participation d'un EPN...................................................................... 38 2.3.2.1. Participation facultative ....................................................................................... 38 2.3.2.2. Participation obligatoire....................................................................................... 38 2.3.2.3. Condition pralable d'ordre rglementaire............................................................. 38 2.4. Cration d'un GIP................................................................................................................ 38 2.4.1. Contenu de la convention ........................................................................................ 39 2.4.1.1. Dnomination, objet, sige et dure ...................................................................... 39 2.4.1.2. Modalits de participation des membres ............................................................... 39 2.4.1.3. Conditions de mise disposition du personnel....................................................... 40 2.4.1.4. Organisation, fonctionnement, dissolution ............................................................ 40 2.4.1.5. Autres dispositions .............................................................................................. 40 2.4.2. Approbation de la convention.................................................................................. 41

3. ORGANISATION ET FONCTIONNEMENT D'UN GIP ................................................. 41


3.1. Les organes......................................................................................................................... 41 3.1.1. Lassemble ........................................................................................................... 41 3.1.2. Le conseil dadministration ..................................................................................... 41 3.1.3. Le directeur ............................................................................................................ 42 3.2. Gestion et rgime financier .................................................................................................. 42 3.2.1. Dtermination du rgime de gestion......................................................................... 42 3.2.2. Les GIP gestion publique...................................................................................... 42 3.2.2.1. Rgime financier et comptable ............................................................................. 43 3.2.2.2. Prsence d'un agent comptable ............................................................................. 43 3.2.2.3. Cadre comptable.................................................................................................. 43 3.2.3. Les GIP gestion prive ......................................................................................... 43 3.2.4. Passage d'une gestion publique une gestion prive................................................. 44 3.3. Les contrles....................................................................................................................... 44 3.3.1. Commissaire du Gouvernement............................................................................... 44 3.3.2. Cour des comptes ................................................................................................... 44 3.3.3. Contrle conomique et financier ............................................................................ 45 3.3.4. Contrle des comptables suprieurs du Trsor......................................................... 45 3.3.4.1. GIP gestion publique : ....................................................................................... 45 3.3.4.2. GIP gestion prive :........................................................................................... 45

COMPTABILIT PUBLIQUE

XXXII

3.3.5. Autres contrles ..................................................................................................... 45

4. TRAITEMENT COMPTABLE DE CERTAINES OPERATIONS ENTRE UN GIP ET UN ETABLISSEMENT PUBLIC NATIONAL........................................................ 46


4.1. Apports faits lors de la constitution d'un GIP avec capital .................................................... 46 4.1.1. Ecritures dans la comptabilit du GIP (nomenclature M9-5) .................................... 46 4.1.2. Ecritures dans la comptabilit de l'EP membre-apporteur du GIP............................. 46 4.1.2.1. Versement du numraire : .................................................................................... 46 4.1.2.2. Apports en nature ou en industrie :....................................................................... 47 4.2. Contributions en espces ..................................................................................................... 48 4.2.1. Versement de subventions....................................................................................... 48 4.2.2. Prestations fournies par le GIP................................................................................ 48 4.3. Contributions en nature ....................................................................................................... 49 4.3.1. Mise disposition d'lments d'actif immobilis....................................................... 49 4.3.2. Mise disposition de fluides ou d'nergie................................................................. 49 4.3.3. Mise disposition de personnels.............................................................................. 50 CHAPITRE 3 : LES RAPPORTS ENTRE LES EPN ET LES ASSOCIATIONS .................................. 51

1. LES ASSOCIATIONS RGIES PAR LA LOI DE 1901 BNFICIAIRES DE SUBVENTIONS...................................................... ERREUR! SIGNET NON DFINI.

1.1. L'octroi d'une subvention une association......................................Erreur! Signet non dfini. 1.1.1. Les pices utiles la demande d'une subvention..................Erreur! Signet non dfini. 1.1.2. Les conditions d'attribution d'une subvention......................Erreur! Signet non dfini. 1.1.3. L'tablissement d'une convention entre l'tablissement public et l'associationErreur! Signet non dfin 1.2. Le suivi de l'activit de l'association....................................................................................... 4 1.3. Le contrle............................................................................................................................ 4 1.4. Les risques financiers lis la cration par une association de filiales ou d'autres associations........................................................................................................................ 4

2. LES ASSOCIATIONS "SATELLITES" ............................................................................. 5


2.1. Les associations para-administratives .................................................................................... 5 2.1.1. Les caractristiques .................................................................................................. 5 2.1.2. Les problmes .......................................................................................................... 5 2.1.3. Le contrle ............................................................................................................... 6 2.2. Les associations cres au sein mme des tablissements........................................................ 6 2.2.1. Les caractristiques .................................................................................................. 6 2.2.2. Les inconvnients ..................................................................................................... 6 2.2.3. Les solutions prconises .......................................................................................... 7 2.2.3.1. le regroupement des associations............................................................................ 7 2.2.3.2. la lutte contre la prolifration des associations........................................................ 7

COMPTABILIT PUBLIQUE

XXXIII

CHAPITRE 4 : LES CONVENTIONS .................................................................................................... 8

1. DISPOSITIONS DORDRE GNRAL ............................................................................ 8


1.1. Dispositions communes toutes les conventions..................................................................... 8 1.1.1. Dfinition des contrats et conventions........................................................................ 8 1.1.2. Domaine contractuel................................................................................................. 8 1.2. Conventions de prestations fournies aux EPN ........................................................................ 9 1.2.1. Cas dans lesquels il peut tre pass convention.......................................................... 9 1.2.1.1. Achats en dessous du seuil des marchs.................................................................. 9 1.2.1.2. Contrats remplissant certains critres ..................................................................... 9 1.2.2. Autorit habilite passer convention...................................................................... 10 1.2.3. Modalits de paiement ............................................................................................ 10 1.3. Conventions de prestations rendues par les EPN .................................................................. 10 1.3.1. Clauses devant figurer dans la convention ............................................................... 10 1.3.2. Autorit habilite passer convention...................................................................... 11 1.3.3. Excution des prestations avant signature de la convention ...................................... 11 1.3.4. Excution des prestations aprs signature et avant encaissement des fondsErreur! Signet non dfini. 1.3.5. Versement d'avances et d'acomptes l'EPN par son cocontractant public ................. 13 1.3.5.1. Conventions passes entre un EPN et l'Etat .......................................................... 13 1.3.5.2. Conventions passes entre un EPN et une collectivit publique autre que l'Etat ..... 13

2. LES CONVENTIONS DE RESSOURCES AFFECTES ................................................ 13


2.1. Le respect de laffectation des ressources ............................................................................. 13 2.1.1. Base rglementaire.................................................................................................. 13 2.1.2. Dfinition des ressources affectes .......................................................................... 14 2.1.2.1. Les caractristiques des oprations de ressources affectes ................................... 14 2.1.2.2. Les critres remplir pour tre une "ressource affecte" ....................................... 14 2.1.3. Champ d'application de la technique des ressources affectes................................... 15 2.1.3.1. Gnralits .......................................................................................................... 15 2.1.3.2. Les contrats et les conventions ............................................................................. 15 2.1.3.3. Les dons et legs ................................................................................................... 15 2.1.3.4. La taxe d'apprentissage........................................................................................ 15 2.1.3.5. Les bourses ......................................................................................................... 16 2.1.3.6. Les oprations assujetties la TVA...................................................................... 16 2.1.4. Les autres ressources ayant une affectation prdtermine ....................................... 16 2.2. Les particularits de la technique budgtaire et comptable des ressources affectes ............... 17 2.2.1. L'inscription au budget ........................................................................................... 17 2.2.1.1. Inscription au budget primitif ou par voie de dcision modificative ....................... 17 2.2.1.2. Montant inscrire................................................................................................ 18 2.2.1.3. Ouverture des crdits ........................................................................................... 18 2.2.1.4. Dcisions modificatives en cours d'exercice.......................................................... 18

COMPTABILIT PUBLIQUE

XXXIV

2.2.2. La constatation des recettes postrieure aux dpenses .............................................. 19 2.2.3. Le report automatique des crdits............................................................................ 19 2.2.4. Le suivi comptable et extra-comptable .................................................................... 19 2.2.4.1. Les comptes utiliss............................................................................................. 19 2.2.4.2. Justification des comptes de ressources affectes et signification des soldes........... 19 2.2.4.3. Suppression des codes budgtaires 0655 et 0755 et des comptes 655 et 755 .......... 20 2.2.4.4. Suivi extra-comptable.......................................................................................... 21 2.3. Le droulement budgtaire et comptable dune opration suivie en ressources affectes........ 21 2.3.1. Signature de la convention ...................................................................................... 21 2.3.2. Rception des fonds................................................................................................ 21 2.3.3. Ralisation des dpenses ncessaires l'excution de la convention .......................... 22 2.3.3.1. Engagement......................................................................................................... 22 2.3.3.2. Liquidation.......................................................................................................... 22 2.3.3.3. Mandatement....................................................................................................... 22 2.3.4. Constatation des recettes budgtaires ...................................................................... 23 2.3.5. Clture de l'exercice ............................................................................................... 24 2.3.6. Reliquats non utiliss l'issue de la ralisation de la convention ............................... 24 2.3.6.1. Hypothse de la restitution du reliquat au bailleur de fonds................................... 25 2.3.6.2. Hypothse du reliquat dfinitivement acquis l'tablissement................................ 26 2.3.7. Schmas de comptabilisation .................................................................................. 26 2.4. Le suivi particulier de lencaissement des fonds.................................................................... 26 2.4.1. Avance de trsorerie ............................................................................................... 26 2.4.2. Difficults dencaissement des fonds ....................................................................... 27 2.4.2.1. Difficult dencaissement de la somme ayant fait lobjet dune avance par ltablissement..................................................................................................... 27 2.4.2.2. Difficult dencaissement des sommes nayant donn lieu aucune dpense .......... 27 2.5. La rcupration des sommes indument payes par lEPN ..................................................... 27 2.5.1. Reversement demand avant la fin de l'exercice ....................................................... 28 2.5.2. Reversement demand aprs la clture de l'exercice................................................. 29 2.5.3. Utilisation du reversement....................................................................................... 29 2.5.4. Absence de reversement l'issue de la convention...............Erreur! Signet non dfini.

3. LES PROGRAMMES EUROPENS ......................... ERREUR! SIGNET NON DFINI.


3.1. Les changes de personnes..............................................................Erreur! Signet non dfini. 3.1.1. Les frais de mission ...........................................................Erreur! Signet non dfini. 3.1.1.1. Allocation globale au niveau du contrat europen ............Erreur! Signet non dfini. 3.1.1.2. Application d'un barme ...................................................................................... 31 3.1.2. Les bourses ............................................................................................................ 31 3.1.2.1. Les bnficiaires sont des trangers (appartenant ou non aux Etats membres de l'Union europenne)......................................................................................... 32 3.1.2.2. Les bnficiaires sont des tudiants ...................................................................... 32

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XXXV

3.2. Les achats de matriels........................................................................................................ 32 3.3. La gestion de flux financiers ...........................................................Erreur! Signet non dfini. 3.3.1. L'ouverture d'un compte en ECU........................................Erreur! Signet non dfini. 3.3.2. Les modalits particulires du suivi comptable des oprations en ECUErreur! Signet non dfini.

3.3.2.1. Les comptes utiliss........................................................Erreur! Signet non dfini. 3.3.2.2. Dfinition d'un taux conventionnel de l'ECU....................Erreur! Signet non dfini. 3.3.2.3. Recours la procdure des ressources affectes...............Erreur! Signet non dfini. 3.3.3. Exemple chiffr de comptabilisation des oprations en ECUErreur! Signet non dfini. 3.3.3.1. A la signature du contrat avec la CEE :...........................Erreur! Signet non dfini. 3.3.3.2. Versement d'une premire tranche du financement par la CEE : 50 000 ECUErreur! Signet non d

3.3.3.3. Reversement au partenaire europen de 20 000 ECU .......Erreur! Signet non dfini. 3.3.3.4. Virement sur le compte de dpt de fonds au Trsor de l'tablissement de 30 000 ECU ...................................................................Erreur! Signet non dfini. 3.3.3.5. Consommation des 209 000 F par l'tablissement selon la procdure normale des dpenses en ressources affectes ...............................Erreur! Signet non dfini. 3.3.3.6. L'tablissement public effectue un changement de taux conventionnelErreur! Signet non dfini. 3.3.3.7. Versement de la 2me tranche du financement par la CEE : 50 000 ECUErreur! Signet non dfini. 3.3.3.8. Reversement au partenaire europen de 10 000 ECU .......Erreur! Signet non dfini. 3.3.3.9. Virement sur le compte de dpt de fonds au Trsor de l'tablissement de 40 000 ECU ...................................................................Erreur! Signet non dfini. 3.3.3.10. Oprations de fin d'exercice ..........................................Erreur! Signet non dfini. 3.3.3.11. Oprations l'issue de l'excution du contrat. ................Erreur! Signet non dfini. CHAPITRE 5 : LES FILIALES ET LES PRISES DE PARTICIPATION ............................................. 34

1. ETABLISSEMENTS PUBLICS DOTS DUNE RGLEMENTATION GNRALE .................................................................................................................. 34


1.1. Les tablissements publics caractre scientifique et technique ............................................ 34 1.2. Les tablissements publics caractre scientifique, culturel et professionnel ......................... 34

2. ETABLISSEMENTS PUBLICS DOTS DUNE AUTORISATION SPCIALE ............ 36


2.1. Le contexte juridique ........................................................................................................... 36 2.2. Quelques exemples d'tablissements possdant cette facult.................................................. 36 2.2.1. Etablissements pouvant crer des filiales et prendre des participations ..................... 36 2.2.2. Etablissements ne pouvant prendre que des participations........................................ 36 CHAPITRE 6 : MCNAT ET PARRAINAGE ................................................................................... 38

1. PRINCIPALES CARACTERISTIQUES .......................................................................... 38


1.1. Dfinition............................................................................................................................ 38 1.2. Rgime juridique ................................................................................................................. 38 1.3. Rgime fiscal ...................................................................................................................... 39

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2. CONSEQUENCES POUR LES ETABLISSEMENTS PUBLICS NATIONAUX............. 39

LISTE DES ANNEXES


ANNEXE N 1 : Principaux textes cits dans le Titre 4 ......................................................................... 41 ANNEXE N 2 : Liste des diffrentes catgories de GIP (par ordre chronologique) ................................ 44 ANNEXE N 3 : Liste des diffrentes catgories de GIP (par secteur dactivit)..................................... 48 ANNEXE N 4 : Schmas comptables d'un contrat suivi en ressources affectes.................................... 54 ANNEXE N 5 : Tableau de synthse des ressources affectes ................................................................ 3 ANNEXE N 6 : Descriptif technique d'une gestion automatise des ressources affectes ......................... 3 ANNEXE N 7 : Schma comptable des oprations en ECU.................................................................... 4

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TITRE 4 LES RELATIONS DE LEPN AVEC SON ENVIRONNEMENT

COMPTABILIT PUBLIQUE

Les tablissements publics nationaux voluent dans un environnement dorganismes publics et privs o lisolement nest plus de mise. Les relations quentretiennent dsormais les EPN pour lexercice de leurs missions ne sinscrivent plus seulement dans un schma classique administration / usagers, mais galement dans des actions de partenariat de plus en plus complexes. Lobjectif du prsent Titre est donc : - dindiquer dans quelle mesure la nature publique de ltablissement influe sur ses relations avec les tiers et quelle forme doit alors revtir son partenariat ; - de donner une connaissance gnrale sur les structures troitement impliques dans la vie des EPN (les associations, essentiellement) ou auxquelles ils peuvent tre amens participer (GIP et GIE). A travers la prsentation des dispositions rglementaires respecter, ce Titre 4 invite ltablissement public une rflexion sur le cadre juridique le mieux adapt la ralisation de certaines oprations : - faut-il constituer un GIP, ou bien une convention de prestations rciproques entre les diffrents partenaires est-elle suffisante ? - le recours une association para-administrative ne peut-il pas tre vit par une meilleure organisation au sein de ltablissement public, ou une information plus pertinente des diffrentes responsables ? - une activit peut-elle tre dlgue un tiers par voie de convention ?

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ERREUR! ARGUMENT DE COMMUTATEUR INCONNU.

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CHAPITRE 1 : LES GROUPEMENTS D'INTERET ECONOMIQUE : GIE ET GEIE


Les tablissements publics nationaux sont susceptibles davoir des rapports avec des groupements dintrt conomique (sous-entendu : franais) et des groupements europens dintrt conomique. Ces deux types dorganismes sont donc abords dans le prsent chapitre. Il convient nanmoins de souligner que la participation d'un EPN, notamment d'un EPA, un GIE devrait, en toute logique, relever d'un cas exceptionnel : - en effet, le GIE suppose l'existence d'une activit conomique de l'EPN, activit qui doit tre exerce titre principal par l'tablissement et titre secondaire par le GIE ; - en outre, le recours un GIE revient soustraire l'utilisation des fonds concerns aux rgles du droit public et aux contrles normalement exercs sur ces fonds. Dans l'hypothse d'un GIE constitu majoritairement, voire exclusivement de personnes morales de droit public soumises aux rgles de la comptabilit publique, une telle attitude pourrait ventuellement tre considre comme une volont dlibre de s'exonrer de la rglementation de droit public. La formule du GIP semblerait alors bien plus approprie.

1. LE GROUPEMENT DINTRET CONOMIQUE 1.1. GNRALITS


1.1.1. Dfinition
Le groupement d'intrt conomique a t cr en tant que nouvelle structure juridique par l'ordonnance n 67-821 du 23 septembre 1967 (modifie par les lois n 84-148 du 1er mars 1984, n 85-698 du 11 juillet 1985 et surtout n 89-377 du 13 juin 1989). Le GIE est une personne morale de droit priv. Bien qu'il soit immatricul au registre du commerce et des socits, il peut tre civil ou commercial, selon son objet, c'est--dire selon l'activit qu'il exerce rellement. Le GIE constitue un cadre juridique original, mi-chemin entre les socits et les associations : - la diffrence de la socit, son but n'est pas de faire des bnfices pour lui-mme, mais seulement dans l'intrt de ses membres, ce qui le rapproche de l'association ; - mais la diffrence de l'association, le GIE peut avoir ouvertement un but lucratif et dispose d'une pleine capacit juridique. Selon les termes de l'ordonnance du 23 septembre 1967, le but du groupement est de faciliter ou de dvelopper l'activit conomique de ses membres, d'amliorer ou d'accrotre les rsultats de cette activit; il n'est pas de raliser des bnfices pour lui-mme. Son activit doit se rattacher l'activit conomique de ses membres et ne peut avoir qu'un caractre auxiliaire par rapport celle-ci. Le GIE permet donc des entreprises, tout en conservant leur individualit et leur autonomie, de mettre en commun certaines activits, de regrouper leurs moyens de faon ce que chacun puisse plus efficacement poursuivre et dvelopper son activit propre.

COMPTABILIT PUBLIQUE

ERREUR! ARGUMENT DE COMMUTATEUR INCONNU.

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1.1.2. Membres du GIE 1.1.2.1. Qualit juridique des membres


Aucune qualit juridique particulire n'est requise pour tre membre d'un GIE. Le rapport au Prsident de la Rpublique prcdant l'ordonnance du 23 septembre 1967 ouvre cette formule " tous ceux qui auront intrt y recourir, quel que soit leur statut juridique." On pourra donc trouver dans un GIE des personnes physiques, des socits civiles ou commerciales, des associations, etc..., mais aussi des socits d'conomie mixte, des tablissements publics, des collectivits publiques, y compris l'Etat.

1.1.2.2. Activit conomique des membres


Compte tenu de la dfinition du GIE, il est indispensable que le futur membre ait une activit conomique, sans qu'il soit pour autant ncessaire qu'il poursuive un but lucratif. Lorsque l'Etat exerce effectivement une activit conomique, il peut ce titre participer un GIE dont le but rejoint cette activit conomique. En matire d'tablissements publics nationaux, lobligation dexercer une activit conomique ne pose aucun problme pour les tablissements publics caractre industriel et commercial. S'agissant des tablissements publics administratifs, leur caractre administratif et le principe de spcialit qui les rgit devraient en toute logique leur oter la possibilit de participer un GIE. Nanmoins, il est admis que ces tablissements peuvent exercer, titre marginal, des activits de nature commerciale. Ainsi, dans la mesure o l'appartenance un GIE permettrait d'assurer plus efficacement leur activit commerciale, il n'est pas exclu de trouver des EPA, des EPSCP ou des EPST dans ce type de structure.

1.2. LES PRINCIPES POSS PAR LORDONNANCE DU 23 SEPTEMBRE 1967


Les rgles qui s'appliquent aux GIE sont nombreuses et relvent notamment du droit commercial et du droit des socits. Elles ne sont pas abordes ici. Les grands principes sont poss par l'ordonnance du 23 septembre 1967 modifie et il conviendra de s'y reporter pour avoir une vision complte des possibilits et des contraintes des GIE (l'ensemble des dispositions de l'ordonnance n'est pas repris dans la prsente instruction). Il faut savoir nanmoins, que les GIE sont caractriss par une trs grande libert dans la dfinition de leurs rgles de fonctionnement, d'o l'importance du contrat constitutif de chaque GIE par lequel il fixe ses propres rgles.

1.2.1. Cration du GIE


Le GIE peut tre cr ex nihilo, ou par transformation de toute socit ou association dont l'objet correspond la dfinition du GIE, sans qu'il y ait dissolution ou cration d'une personne morale nouvelle. Il serait souhaitable cet gard, de se demander si certaines associations qui gravitent autour des tablissements publics ne trouveraient pas dans le statut de GIE ou dans celui de GIP, un cadre plus adapt leurs activits relles. L'acte institutif d'un GIE est un contrat tabli entre les membres du groupement. Cependant, le GIE ne jouit de la personnalit morale et de la pleine capacit juridique qu' compter de son immatriculation au registre du commerce et des socits. Un GIE peut tre constitu avec ou sans capital.

COMPTABILIT PUBLIQUE

ERREUR! ARGUMENT DE COMMUTATEUR INCONNU.

29

1.2.2. Organisation
Le contrat du groupement dtermine l'organisation et le fonctionnement du GIE, dans le respect des modalits fixes par l'ordonnance du 23 septembre 1967 modifie. Il doit tre aussi complet que possible.

1.2.2.1. L'assemble des membres :


L'assemble des membres du groupement dispose des pouvoirs les plus larges : elle est habilite prendre toute dcision, dans les conditions dtermines par le contrat institutif (convocation, runion, quorum, majorit ...)

1.2.2.2. Le ou les administrateurs :


Le groupement est administr par une ou plusieurs personnes. Dans le respect des dispositions de l'ordonnance, le contrat de groupement ou dfaut, l'assemble des membres, nomme le ou les administrateurs dont il dtermine les attributions, pouvoirs et conditions de rvocation. L'ordonnance de 1967 ne fixe aucune rgle sur le choix du ou des administrateurs : ils peuvent tre choisis parmi les membres du GIE, ou en dehors, sous rserve d'incompatibilit rsultant d'autres textes. Une personne morale peut tre nomme administrateur du groupement sous rserve qu'elle dsigne un reprsentant permanent. La fonction d'administrateur peut donner lieu rmunration ou seulement remboursement des frais de fonction, selon les termes du contrat de groupement. Dans ses rapports avec les tiers, un administrateur engage le GIE pour tout acte entrant dans l'objet du groupement. La responsabilit du ou des administrateurs, individuelle ou solidaire selon le cas, est mise en cause par leurs infractions aux dispositions lgislatives ou rglementaires applicables aux GIE, la violation des statuts du GIE ainsi qu' raison de leurs fautes de gestion.

1.2.3. Comptabilit
La comptabilit du GIE est tenue selon les rgles du droit priv, par un comptable priv. Il n'y a donc dans un GIE, mme compos d'tablissements publics, ni comptable public, ni application des rgles de comptabilit publique.

1.2.4. Contrles 1.2.4.1. Le contrle de la gestion


L'ordonnance du 23 septembre 1967 institue un contrle de la gestion l'intrieur du GIE, exerc obligatoirement par une ou plusieurs personnes physiques, sans qu'il soit prcis leur qualit ou qualification. (Mais, bien entendu, une personne qui il est interdit de diriger, grer, administrer ou contrler une entreprise commerciale ne pourrait tre investie de la fonction de contrleur de gestion). Il appartient au contrat constitutif de dsigner le contrleur de gestion (sauf si le GIE met des obligations, dans ce cas, le contrleur doit tre dsign par l'assemble des membres), la dure de ses fonctions ainsi que les conditions dans lesquelles il peut y tre mis fin.

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Le contrat prcise galement le contenu de ce contrle. Le contrle de la gestion porte, non directement sur la rgularit et la sincrit des comptes, ce qui est du ressort du contrleur des comptes, mais sur le bienfond et l'opportunit des actes de gestion des administrateurs. Le contrat doit encadrer les obligations des administrateurs vis--vis du contrleur de gestion, tout en prservant pour le contrleur de gestion les moyens d'excuter correctement sa mission (vrifications sur pices, remise de rapports priodiques...) Il est galement habituel que le contrleur de gestion prsente l'assemble des membres, un rapport annuel sur l'excution de sa mission et son apprciation des actes de gestion. L'ordonnance ne contient aucune disposition particulire sur la responsabilit du contrleur de gestion, qui est donc une responsabilit civile de droit commun. Il n'encourt aucune responsabilit en raison des actes de gestion. Enfin, le contrat doit prvoir les conditions de rmunration du contrleur de gestion, dfaut de quoi, son mandat sera considr comme gratuit.

1.2.4.2. Le contrle des comptes.


Le contrle des comptes est obligatoire dans un GIE, il est exerc dans les conditions prvues par le contrat constitutif du groupement. Il n'est pas exig que la personne charge du contrle soit commissaire aux comptes, ni mme soit une personne physique : une socit de comptables agrs ou d'experts comptables peut tre charge de cette mission. Toutefois, pour les GIE qui mettent des obligations ou qui comptent cent salaris ou plus, le contrle doit obligatoirement tre effectu par un ou plusieurs commissaires aux comptes dans les conditions prcises aux articles 10 et suivants de l'ordonnance de 1967 modifie.

1.3. LES CONSQUENCES DE LA PRSENCE DUN TABLISSEMENT PUBLIC NATIONAL DANS UN GIE
Une personne morale de droit public peut appartenir un GIE deux conditions : - elle doit exercer une activit conomique (cf 1.1.2.2.) ; - il faut que ses statuts n'interdisent pas expressment sa participation une personne morale dont les membres sont indfiniment, et en principe, solidairement responsables du passif commun. La prsence d'un ou plusieurs tablissements publics nationaux dans un GIE emporte un certain nombre de consquences exposes ci-dessous.

1.3.1. Approbation des tutelles sur l'entre d'un EPN dans un GIE
Le GIE jouit de la personnalit morale et de la pleine capacit juridique compter de son immatriculation au registre du commerce et des socits. Nanmoins, il est ncessaire de recueillir pralablement cette formalit l'autorisation des ministres de tutelle de l'tablissement public, puisqu'elle sera demande lors de l'immatriculation au registre du commerce, en vertu de l'article 7 de l'arrt du 21 aot 1978 relatif au registre du commerce et des socits. La rglementation relative aux EPN n'a pas prvu explicitement quelle forme devait revtir cette approbation de l'autorit de tutelle. L'entre d'un tablissement public dans un GIE peut s'analyser comme une prise de participation. La dlibration du conseil d'administration relative cette opration, accompagne du contrat constitutif du GIE doit tre approuve par le ou les ministre(s) de tutelle ainsi que le ministre charg du budget et le ministre des finances.
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Cette analyse implique que l'tablissement public concern doit tre autoris par la rglementation spcifique qui le rgit ou par son texte institutif prendre des participations, ce qui n'est gnralement pas le cas pour les EPA.

1.3.2. Contrle
En sus des contrles prvus par l'ordonnance du 23 septembre 1967 (cf 1.2.4.), le GIE qui comporte des personnes publiques peut tre soumis au contrle de la Cour des comptes et au contrle conomique et financier de l'Etat.

1.3.2.1. La Cour des Comptes


L'article L.133-2 du code des juridictions financires prvoit que : La Cour des Comptes peut galement assurer, sous rserve de la comptence attribue aux Chambres rgionales des Comptes, la vrification des comptes et de la gestion [ ... ] des socits, groupements ou organismes, quel que soit leur statut juridique, dans lesquels l'Etat, les collectivits, personnes ou tablissements publics, les organismes dj soumis au contrle de la Cour dtiennent, sparment ou ensemble, plus de la moiti du capital ou des voix dans les organes dlibrants. Il s'agit d'un contrle ponctuel, dcid par la Cour des Comptes, portant sur la vrification des comptes et la gestion du GIE (contrle effectu en vertu de l'article 35 du dcret n 85-199 du 11 fvrier 1985 relatif la Cour des Comptes) et non d'un jugement systmatique des comptes, chaque exercice, comme c'est le cas pour les tablissements publics nationaux.

1.3.2.2. Le contrle conomique et financier de l'Etat


Le dcret n 73-501 du 21 mai 1973 soumet les GIE au contrle conomique et financier de l'Etat dfini par le dcret n 55-733 du 26 mai 1955, dans les situations suivantes :

F s'il s'agit d'un GIE constitu avec capital :


- lorsque l'Etat dtient plus de 50 % du capital

F s'il s'agit d'un GIE constitu sans capital :


- lorsque le contrat constitutif du GIE fait supporter l'Etat plus de la moiti des dpenses de fonctionnement ou des charges du passif, - ou, lorsque le contrat constitutif du GIE attribue l'Etat la majorit des voix l'assemble des membres du groupement. Dans l'hypothse o la participation de l'Etat dans le GIE revt plusieurs formes ( plusieurs ministres ou budgets annexes apparaissent en tant que membres du GIE), il convient d'apprcier ces rgles sur la participation globale dtenue par l'Etat. En revanche, rien n'est prcis dans la rglementation sur les consquences en matire de contrle conomique et financier, de la participation d'tablissements publics, qu'ils soient caractre administratif ou industriel et commercial. Il est donc considr sauf dispositions contraires, que la prsence d'tablissements publics dans un GIE ne le soumet pas de ce fait au contrle conomique et financier de l'Etat.

1.3.3. Renonciation la solidarit des membres


Il est ncessaire de prvoir dans le contrat constitutif que les membres du GIE ne seront pas solidaires envers les tiers (et de faire figurer cette prcision par la suite, dans tous les engagements souscrits par le GIE), conformment la possibilit ouverte par l'article 4 de l'ordonnance du 23 septembre 1967 modifie.
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La solidarit en effet pose problme au regard de l'insaisissabilit des biens des tablissements publics, ainsi qu'en vertu de la nature majoritairement publique des ressources des tablissements publics membres. Il est donc prfrable que chacun ne soit responsable des dettes qu' hauteur de sa part constitutive dans le groupement. Dans la mme perspective, il convient de prvoir que les nouveaux membres du GIE, s'ils ont la qualit d'tablissement public, seront exonrs des dettes nes antrieurement leur entre dans le groupement.

1.3.4. Dispositions relatives aux reprsentants de l'Etat


Il convient de faire application du dcret n 94-582 du 12 juillet 1994 qui prcise dans son chapitre II les modalits d'exercice des fonctions des reprsentants de l'Etat. Ces dispositions sont applicables dans les GIE suite l'abrogation du dcret n 75-653 relatif la dure des fonctions des reprsentants de l'Etat dans les conseils et organismes dlibrants des groupements d'intrt conomique et des socits d'conomie mixte, des entreprises nationales et des tablissements publics de l'Etat caractre industriel et commercial.

2. LE GROUPEMENT EUROPEEN D'INTERET ECONOMIQUE (G.E.I.E.) 2.1. GNRALITS


2.1.1. Dfinition
La cration du groupement europen d'intrt conomique (GEIE) rsulte du rglement du Conseil des Communauts europennes (n 2137/85) du 25 juillet 1985 (journal officiel des Communauts europennes n L-199, 31 juillet 1985, page 1). Les modalits figurant dans ce rglement sont directement applicables dans les Etats-membres depuis le 1er juillet 1989. Elles sont compltes par les dispositions de la loi n 89377 du 13 juin 1989 qui harmonise le droit national aux nouvelles modalits europennes. Comme pour le GIE, le but du GEIE est de faciliter ou de dvelopper l'activit conomique de ses membres, d'amliorer ou d'accrotre les rsultats de cette activit ; il n'est pas de raliser des bnfices pour lui-mme.

2.1.2. Conditions d'appartenance communautaire


Le GEIE tant un groupement europen, deux consquences s'en suivent : - les membres du GEIE doivent avoir leur sige statutaire ou lgal et leur administration centrale (c'est-dire leur sige rel) dans la Communaut ; - par ailleurs, l'objectif du GEIE tant de cooprer par dessus les frontires, les membres du groupement doivent attester d'une appartenance communautaire diffrente. Ainsi, le GEIE comprend au minimum : - soit, deux socits ou autres entits, ayant leur administration centrale dans des Etats-membres diffrents ; - soit, deux personnes physiques exerant leur activit titre principal dans des Etats-membres diffrents (quelle que soit leur nationalit respective) ; - soit, une socit ou autre entit ayant son administration centrale dans un Etat-membre et une personne physique exerant son activit titre principal dans un autre Etat-membre.

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2.1.3. Membres : 2.1.3.1. Qualit juridique des membres


L'article 4,1,a du rglement prvoit que peuvent tre membres du groupement ...les socits, au sens de l'article 58 deuxime alina, du Trait de Rome, ainsi que les autres entits juridiques de droit public ou priv... . Cet article 58 donne une dfinition large de la socit : les socits de droit civil ou commercial, y compris les socits coopratives et les autres personnes morales relevant du droit public ou priv l'exception des socits qui ne poursuivent pas de but lucratif . Au titre des autres entits juridiques de droit public ou priv , il ne semble pas exclu qu'un GEIE puisse compter comme membres des personnes morales de droit public sans but lucratif : l'Etat, les collectivits locales, tablissements publics et associations.

2.1.3.2. Activit conomique des membres


Comme pour le GIE, ne peuvent tre membres d'un GEIE que les personnes exerant une activit conomique. (cf 1.1.2.2. sur le GIE).

2.2. ORGANISATION ET FONCTIONNEMENT


Le GEIE s'inspire fortement du GIE franais et cette parent apparait l'vidence dans ses rgles d'organisation et de fonctionnement. Certains lments, nanmoins, diffrent et il convient de se reporter au rglement communautaire et la loi du 13 juin 1989 afin d'avoir une vision parfaitement exacte de la rglementation des GEIE.

2.3. OBLIGATIONS COMPTABLES, CONTRLE DES COMPTES ET DE GESTION


S'agissant des obligations comptables et du contrle des comptes, il est fait application de la rglementation sur les GIE, en vertu de l'article 7 de la loi du 13 juin 1989. En revanche, en l'absence de toute disposition expresse dans le rglement communautaire et dans la loi, il n'existe aucune obligation d'instituer un contrle de la gestion.

2.4. CONSQUENCES DE LA PRSENCE DUN TABLISSEMENT PUBLIC NATIONAL DANS UN GEIE


2.4.1. Approbation des tutelles
L'appartenance d'un tablissement public national un GEIE ne s'analyse pas diffremment de sa participation un GIE (cf 1.3.1.) : la dlibration du conseil d'administration relative cette opration, accompagne du contrat constitutif du GEIE doit tre approuve par le ou les ministre(s) de tutelle de l'tablissement ainsi que par le ministre charg du budget et le ministre des finances.

2.4.2. Contrle
Le GEIE est soumis au contrle de la Cour des Comptes, ou des Chambres rgionales des comptes, dans la mesure o l'Etat, les collectivits, personnes ou tablissements publics, les organismes dj soumis au contrle de la Cour, dtiennent, sparemment ou ensemble, plus de la moiti du capital ou des voix dans les organes dlibrants du GEIE.

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2.4.3. Renonciation la solidarit des membres


Le rglement europen re-affirme que les membres du groupement rpondent indfiniment et solidairement des dettes de celui-ci, mais ce principe ne touche pas la libert d'exclure ou de restreindre, par contrat spcifique entre le GEIE et un tiers, la responsabilit d'un ou de plusieurs de ses membres pour une dette dtermine (ainsi qu'il est prcis dans les "considrant" du rglement). Cette possibilit de renonciation la solidarit devra tre systmatiquement utilise par les EPN. De mme, il sera fait application de l'article 26 du rglement afin d'exonrer un nouveau membre ayant la qualit d'tablissement public, des dettes nes antrieurement son entre.

2.4.4. Dispostions relatives aux reprsentants de l'Etat.


Il convient de faire application du dcret n 94-582 du 12 juillet 1994 qui prcise dans son chapitre II les modalits d'exercice des fonctions des reprsentants de l'Etat. Ces dispositions sont applicables dans les GIE suite l'abrogation du dcret n 75-653 relatif la dure des fonctions des reprsentants de l'Etat dans les conseils et organismes dlibrants des groupements d'intrt conomique et des socits d'conomie mixte, des entreprises nationales et des tablissements publics de l'Etat caractre industriel et commercial.

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CHAPITRE 2 : LES GROUPEMENTS D'INTERET PUBLIC


En raison du dveloppement croissant de la formule du "groupement d'intrt public" (GIP) pour exercer des activits de service public relevant de nombreux domaines, il est apparu souhaitable d'informer les tablissements publics nationaux, des rgles de constitution et de fonctionnement de ces nouvelles personnes morales de droit public. L'intrt de cette information se conoit un double titre :

F les tablissements publics nationaux participent de plus en plus souvent des GIP F
les GIP constituent une catgorie de personnes morales de droit public extrmement proche des tablissements publics nationaux : - dune part, le Conseil dEtat dans son avis du 15 octobre 1985 a considr quils doivent tre regards, pour lapplication de larticle 34 de la Constitution (rgles de cration) comme assujettis aux mmes rgles que les tablissements publics proprement dits ; - dautre part, en vertu des diffrents dcrets rgissant les GIP, lorsquun groupement est soumis aux rgles de la gestion publique, la rglementation financire et comptable qui lui est applicable est celle fixe par le dcret du 29 dcembre 1962 portant rglement gnral sur la comptabilit publique. Il sagit plus prcisment de la troisime partie du dcret relative aux tablissements publics nationaux.

Les dispositions figurant au prsent chapitre ont fait lobjet dune pr-diffusion aux EPN par instruction n 93-80-M9 du 13 juillet 1993, l'exception des prcisions indiques au 3.2.4. Ces informations sont donnes sous la rserve suivante. En raison de leur relative jeunesse dans le droit administratif franais, ces structures de groupements sont appeles voluer, sans doute autant dans leurs rgles de fonctionnement que dans l'usage qui est fait des GIP. Devant le succs de la formule, voire mme en raison d'un recours parfois excessif ce type d'organisme, un groupe de travail a t constitu par le Conseil d'Etat et rflchit actuellement aux perspectives d'avenir des GIP et la dfinition d'un cadre juridique plus prcis.

1. DU BON USAGE DU GROUPEMENT DINTRT PUBLIC


En crant le groupement dintrt public dans le cadre de la loi du 15 juillet 1982 sur la recherche et le dveloppement technologique, le lgislateur a souhait institutionnaliser la collaboration de personnes publiques entre elles ou avec des personnes prives, permettant le dveloppement dactions en commun, dans des domaines dintrt gnral. Il sagit dun cadre de coopration stable, dot de la personnalit morale et donc de lautonomie juridique et financire. Sa dure est, par dfinition, limite mais lexprience en dmontre la prennisation. Le GIP, cr en 1982, apparait comme fortement inspir du groupement dintrt conomique qui existait depuis 1967. Il a nanmoins t libr des principaux inconvnients du GIE qui restreignaient trs largement lentre des tablissements publics dans ces structures de groupement, en raison notamment de lexigence dun objet conomique.

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Le GIP prsente lavantage de concilier les principes fondamentaux rgissant les personnes morales de droit public en matire de contrle essentiellement, et la souplesse de gestion indispensable une structure de coopration, notamment lorsque des personnes morales de droit priv en sont membres. Il nest pas systmatiquement ncessaire de recourir un GIP pour quune personne morale de droit public puisse cooprer avec des tiers publics ou privs : une convention peut parfois suffire pour dterminer les obligations rciproques des partenaires. En revanche, la formule du GIP savre indispensable ds que les activits communes doivent disposer dun cadre qui leur soit propre, dot de la personnalit morale. Lobjet du GIP est dexercer en commun des activits de nature particulire, ou de grer des quipements ou des services dintrt commun ncessaires ces activits. Ds lors quil y a ncessit dinstaurer une coopration stable entre plusieurs organismes chargs dune mission de service public, la structure du GIP doit tre choisie prfrentiellement dautres statuts, notamment celui dassociation. Elle vite en effet les inconvnients de la formule associative : - le recours des associations est trop souvent critiqu en tant que dmembrement de ladministration, ayant pour consquence de saffranchir de la majorit des contrles de ladministration. La Cour des comptes relve systmatiquement les nombreuses irrgularits de gestion de ces associations et linsuffisance du contrle de lemploi des fonds publics mis leur disposition ; - est dnonc galement le fait que la dilution de lactivit administrative dans une association fait perdre ladministration la maitrise de lactivit considre et lempche de faire prvaloir les finalits dintrt public. Ces inconvnients ne se retrouvent pas dans un GIP : - il sagit dune personne morale de droit public soumise des contrles rguliers afin dviter toute erreur de gestion ou non respect de la lgalit : prsence dun commissaire du gouvernement, contrle conomique et financier, contrle de la Cour des comptes et des comptables suprieurs du Trsor ; - la majorit des voix dans les instances dcisionnelles doit tre dtenue par les membres du GIP chargs dune mission de service public, ce qui leur confre la maitrise des dcisions ; - en outre, si le choix est fait dun GIP gestion publique, celui-ci permet de faire participer des personnes prives une mission de service public tout en prsentant toutes les garanties rsultant de lapplication des principes de la comptabilit publique, la responsabilit personnelle et pcunaire du comptable public ainsi que la sparation de lordonnateur et du comptable.

2. DEFINITION D'UN GROUPEMENT D'INTERET PUBLIC


Ce nouveau type de groupement fait sa premire apparition dans la loi n 82-610 du 15 juillet 1982 sur la recherche et le dveloppement technologique. L'article 21 prvoit la constitution de groupements entre des tablissements publics ayant une activit de recherche et de dveloppement technologique, entre eux ou avec des personnes morales de droit priv, pour exercer ensemble, pendant une dure dtermine, des activits de recherche ou de dveloppement technologique, ou grer des quipements d'intrt commun ncessaires ces activits . La structure du GIP a ensuite t tendue d'autres domaines, selon un procd toujours identique : - une loi cre la catgorie nouvelle de GIP avec un objet dtermin ; - un dcret prcise les conditions de fonctionnement des GIP de l'espce ;

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- les statuts de chaque GIP rsultent d'une convention constitutive, tablie entre les membres du groupement et approuve par l'autorit administrative comptente (gnralement par voie d'arrt interministriel). Il n'existe pas de texte unique fixant les rgles applicables tous les GIP, quel que soit leur objet, mais des rglementations par catgorie de GIP. Toutefois, l'article 21 de la loi de 1982 apparat rtrospectivement comme le rgime juridique de droit commun dans la mesure o la majorit des lois crant de nouvelles catgories de GIP renvoient ces dispositions. Il est cependant indispensable de vrifier pour chaque catgorie de GIP, si le lgislateur n'a pas introduit des divergences ou des complments aux dispositions de la loi du 15 juillet 1982. De mme, il convient de se reporter au dcret particulier de la catgorie de GIP concern qui est susceptible de prsenter ct des dispositions habituelles d'organisation et de fonctionnement, certaines particularits tenant notamment la nature des membres du GIP ou son objet.

2.1. LES DIFFRENTES CATGORIES DE GIP


Les domaines dintervention actuels correspondant chacun une catgorie de GIP font lobjet dune liste donne en annexe. Dans cette liste, figurent pour chaque secteur dactivit : - la loi qui cre la catgorie de GIP ; - le dcret qui en organise les modalits de fonctionnement, tant prcis que pour certaines lois ayant ouvert des champs dintervention trs vastes, plusieurs dcrets catgoriels sont intervenus en application de la mme loi. Dans certains cas, les dcrets dapplication ntant pas encore parus, il nest pas possible de crer de GIP ayant cet objet.

2.2. NATURE JURIDIQUE DU GIP


Le GIP est une personne morale de droit public. Son appartenance au droit public rsulte des travaux prparatoires de la loi du 15 juillet 1982, bien que la qualification expresse de personne morale "de droit public" ne figure pas dans la loi elle-mme. Par ailleurs, la loi du 26 janvier 1984 prcise que les GIP "enseignement suprieur" sont des personnes morales de droit public, et en outre, l'avis du Conseil d'Etat du 15 octobre 1985 a confr aux autres GIP une nature de droit public. Le GIP n'a pas de but lucratif puisqu'en vertu de l'article 21 de la loi du 15 juillet 1982, il ne donne pas lieu ralisation ni au partage de bnfices . Cette disposition n'interdit pas nanmoins au GIP de raliser involontairement des excdents, qui seront alors reports sur l'exercice suivant et dvolus entre les membres du groupement lors de sa dissolution.

2.3. MEMBRES D'UN GIP


2.3.1. Diversit des membres d'un GIP
La prsence d'une personne morale de droit public est indispensable l'existence d'un GIP, quel qu'il soit. On peut y trouver notamment, selon les cas, l'Etat, des collectivits locales, des tablissements publics nationaux ou locaux.
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Les personnes physiques sont exclues de ces groupements. Cependant, tous les GIP n'obissent pas aux mmes rgles quant leur composition : - certaines catgories de GIP comportent une liste, exhaustive ou non, des personnes morales susceptibles d'adhrer ces types de GIP ; - d'autres catgories rassemblent des GIP constitus de personnes morales de droit public et/ou de droit priv non dtermines par la loi. Il convient donc de se reporter aux dispositions lgislatives de chaque catgorie.

2.3.2. Conditions de participation d'un EPN 2.3.2.1. Participation facultative


Un tablissement public national tant une personne morale de droit public, il peut tre membre d'un GIP si les conditions suivantes sont runies : - si la loi ne l'a pas expressment exclu en fixant une liste des membres du GIP ; - si l'objet du GIP entre dans les missions de l'tablissement public.

2.3.2.2. Participation obligatoire


Par ailleurs, le lgislateur exige parfois que le GIP compte parmi ses membres, au moins un tablissement public. C'est le cas pour les GIP relevant de la loi du 26 janvier 1984 sur l'enseignement suprieur qui comprennent obligatoirement un tablissement public caractre scientifique, culturel et professionnel.

2.3.2.3. Condition pralable d'ordre rglementaire

F S'il s'agit d'un GIP constitu avec capital :


L'entre de l'tablissement public dans le GIP s'analyse comme une prise de participation dans une autre personne morale. Il est ncessaire dans ce cas que l'tablissement public soit autoris effectuer ce type d'opration : - soit par les dispositions rglementaires gnrales qui le rgissent, lui ou sa catgorie d'tablissement public ; - soit par les textes instituant la catgorie de GIP concerne et prvoyant ce type d'tablissement public dans les membres du GIP.

F S'il s'agit d'un GIP constitu sans capital :


Aucune condition particulire n'est requise, ds lors que le ministre de tutelle de l'tablissement public et le ministre du budget approuvent la convention constitutive (cf. 1.3.2.).

2.4. CRATION D'UN GIP


La cration d'un GIP rsulte d'un accord entre plusieurs personnes morales, accord qui se concrtise par une convention tablie entre les futurs membres. Toutefois, un GIP ne peut tre cr que si son objet le rattache une catgorie de GIP dj institue par voie lgislative et si les conditions de fonctionnement des GIP de cette catgorie ont t prcises par voie rglementaire.

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Par ailleurs, l'article 21 de la loi du 15 juillet 1982 prcise que la transformation de toute autre personne morale [autre qu'un GIP] en groupement d'intrt public n'entrane ni dissolution ni cration d'une personne morale nouvelle. Cette disposition a principalement un intrt fiscal.

2.4.1. Contenu de la convention


Le contenu de la convention n'est pas prcis de manire exhaustive. Il est nanmoins souhaitable qu'elle comprenne l'ensemble des dispositions qui rgissent le GIP puisqu'elle constitue le document de rfrence du GIP, c'est--dire ses statuts, sur lequel tous les membres font connatre leur accord. C'est pour cette raison que l'on trouve frquemment dans les conventions de GIP la reprise des dispositions d'ordre lgislatif ou rglementaire qui pourtant s'appliquent de droit au groupement. A titre d'exemple lors de la rdaction d'une convention constitutive; on pourra utilement se reporter certains documents : - le guide d'information sur les GIP "recherche" (dcret du 15 mars 1983), dit par le ministre de la recherche (Service d'information et de communication - tl. 46 34 33 72) ; - la convention type des GIP mis en place pour les plans dpartementaux d'action pour le logement des personnes dfavorises (dcret du 7 novembre 1988 modifi), parue au journal officiel du 1er avril 1992, p. 4653. Les dispositions figurant dans ces documents n'ont valeur d'obligation que pour les GIP de l'espce, mais peuvent constituer un modle pour les autres, sous rserve des dispositions contraires qui leur seraient applicables en propre. En tout tat de cause, la convention doit obligatoirement prvoir les lments suivants :

2.4.1.1. Dnomination, objet, sige et dure


La convention constitutive prcise la dnomination et l'objet du groupement, son sige ainsi que sa dure. L'objet du GIP doit tre particulirement prcis dans la mesure o le GIP tant considr comme un tablissement public, il est rgi par le principe de spcialit et ne pourra donc exercer d'autres activits que celles figurant dans ses missions. De mme, la dure doit tre prcise, un GIP ne pouvant tre constitu pour une dure indtermine.

2.4.1.2. Modalits de participation des membres


La convention dtermine les modalits de participation des membres et les conditions dans lesquelles ils sont tenus des dettes du groupement , selon les termes de l'article 21 de la loi du 15 juillet 1982.

A cet gard, l'article 21 indique que le GIP ne donnant lieu ni ralisation, ni partage des bnfices, il peut tre constitu sans capital. La constitution d'un GIP avec ou sans capital emporte des consquences diffrentes sur la contribution et la responsabilit de ses membre. Lorsque le GIP est constitu avec un capital : La contribution aux dettes des membres du groupement est dtermine proportion de leur part dans le capital. Il est souhaitable d'viter que l'Etat ou les tablissements publics nationaux prennent une participation au capital d'un GIP afin qu'il ne se trouvent pas tenus des engagements suprieurs ceux prvus par la convention. Lorsque le GIP est constitu sans capital :

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Les droits et obligations de chaque partenaire sont fixs par la convention et peuvent ainsi, notamment pour les personnes morales de droit public, tre dfinis strictement, que ce soit pour le montant de la participation ou pour la forme qu'elle revt. De plus, dans leurs rapports avec les tiers, les membres sont tenus des dettes du groupement dans les proportions nonces par la convention constitutive et ses annexes, et leur responsabilit ne peut tre solidaire et indfinie. Il est donc particulirement conseill d'viter dans la convention toute clause qui pourrait jouer en dfaveur des personnes morales de droit public.

Par ailleurs, l'article 21 prcit prcise que les droits des membres du GIP ne peuvent tre reprsents par des titres ngociables.

F La contribution des membres peut revtir des formes diffrentes :


participation financire au budget annuel ; mise disposition de locaux ; mise disposition de matriels qui restent proprit du membre ; mise disposition de personnels, etc.

2.4.1.3. Conditions de mise disposition du personnel


La convention indique les conditions dans lesquelles [les membres] mettent disposition du groupement des personnels rmunrs par eux (art.21 prcit). En effet, le personnel d'un GIP est normalement en position de dtachement ou de mise disposition par les membres du groupement. En cas de mise disposition, les personnes conservent leur statut d'origine mais sont places sous l'autorit fonctionnelle du directeur du groupement. Leur employeur d'origine garde sa charge leurs rmunrations et prestations annexes, leurs assurances professionnelles et la responsabilit de leur avancement. Certains GIP (enseignement suprieur - culture) bnficient de la possibilit de recruter du personnel propre, la condition que ces recrutements conservent un caractre subsidiaire et se justifient par des qualifications techniques particulires. Il convient que les conditions de recrutement et d'emploi de ce personnel soient dcides par le conseil d'administration et soumises l'autorisation pralable du contrleur d'Etat et du Commissaire du gouvernement.

2.4.1.4. Organisation, fonctionnement, dissolution


Enfin, la convention rgle les modalits d'organisation et de fonctionnement du GIP ainsi que les conditions de sa dissolution, dans le respect des dispositions rglementaires, s'il en existe (C'est le cas par exemple pour le dcret du 26 mars 1992 GIP "formation continue").

2.4.1.5. Autres dispositions


La convention peut galement prvoir l'existence d'un rglement intrieur du GIP qui affine les dispositions conventionnelles. Selon l'objet du GIP, il peut tre ncessaire d'inclure dans la convention des dispositions relatives la proprit industrielle.

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2.4.2. Approbation de la convention


La convention constitutive est approuve dans les conditions prvues par le dcret catgoriel, gnralement par arrt interministriel faisant intervenir le ministre du budget et les ministres de tutelles des organismes publics. Ce pouvoir d'approbation est dlgu aux prfets pour certains GIP. Par exemple: - GIP culture - dcret du 28 novembre 1991 ; - GIP gestionnaires des fonds de solidarit pour le logement - arrt du 31 mars 1992 ; - GIP dveloppement social urbain - arrt du 27 mars 1993. L'acte d'approbation est publi, en gnral au Journal officiel, accompagn d'un extrait de la convention constitutive.Un GIP existe ds la publication de son acte d'approbation, il n'a pas tre immatricul au Registre du commerce et des socits contrairement au groupement d'intrt conomique. Les diffrents dcrets catgoriels sont unanimes sur les mentions qui doivent figurer dans la publication : - dnomination et objet du groupement ; - identit des membres ; - sige social ; - dure de la convention ; - s'il y a lieu, dlimitation de la zone gographique couverte par le GIP.

3. ORGANISATION ET FONCTIONNEMENT D'UN GIP 3.1. LES ORGANES


L'organisation interne des GIP rsulte de l'article 21 de la loi du 15 juillet 1982 : - un directeur ; - un conseil d'administration et son prsident ; - une assemble. Sous rserve d'ventuelles dispositions rglementaires (ex: GIP "formation continue"), les comptences de chacun de ces trois organes sont dcrites dans la convention constitutive. La rpartition suivante est frquemment observe.

3.1.1. Lassemble
L'assemble qui est compose de l'ensemble des membres du groupement, prend les dcisions d'ordre gnral : modification des statuts, approbation du rglement intrieur, admission et exclusion de membres, approbation des comptes, ... Elle entend galement les rapports du conseil d'administration, dont elle nomme d'ailleurs les membres.

3.1.2. Le conseil dadministration


Le conseil d'administration administre le GIP et prend toutes les dcisions qui ne relvent pas de la comptence de l'assemble, notamment les questions de fonctionnement courant.

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La loi du 15 juillet 1982 prcise que la majorit des voix dans l'assemble du GIP ainsi qu'au conseil d'administration doit obligatoirement tre dtenue par l'ensemble des personnes morales de droit public, des entreprises nationales et des personnes morales de droit priv charges de la gestion d'un service public.

3.1.3. Le directeur
La loi du 15 juillet 1982 fixe galement les dispositions suivantes relatives au directeur. Le directeur du GIP est nomm par le conseil d'administration. Il assure le fonctionnement du groupement, sous l'autorit du conseil et de son prsident. Dans les rapports avec les tiers, le directeur engage le GIP pour tout acte entrant dans l'objet de celui-ci.

3.2. GESTION ET RGIME FINANCIER


Il existe deux modes de gestion des GIP qui sont : - soit l'application des rgles de gestion financire et comptables du droit priv ; - soit l'application des rgles de la comptabilit publique fixes par le dcret du 29 dcembre 1962.

3.2.1. Dtermination du rgime de gestion


Le rgime applicable peut tre pralablement dfini par la loi qui cre la catgorie de GIP. C'est le cas, par exemple, de la loi n 89-486 du 10 juillet 1989 d'orientation sur l'enseignement qui autorise la constitution de groupements d'intrt public pour assurer la formation continue et prcise que ces GIP sont soumis aux rgles du droit et de la comptabilit publics . Plus frquemment, sauf dispositions contraires, les dcrets catgoriels prvoient que la comptabilit et la gestion du GIP sont assures selon les rgles du droit priv SAUF SI : - le GIP n'est constitu que de personnes morales de droit public (gestion publique obligatoire) ; - la convention constitutive prvoit l'application d'une gestion publique (gestion publique facultative). Le recours la gestion publique est fortement conseill lorsque le GIP gre des fonds publics, mme si certains membres sont des personnes morales de droit priv. Dans un souci de clart des statuts du GIP, il est utile que la convention constitutive indique le rgime de gestion applicable.

3.2.2. Les GIP gestion publique


L'application des rgles de la comptabilit publique entrane certaines consquences qui caractrisent les GIP gestion publique : - la sparation des fonctions d'ordonnateur et de comptable ; - la responsabilit pcuniaire et personnelle de l'agent comptable, comptable public du groupement ; - les rgles spcifiques d'excution et de suivi budgtaire et comptable des recettes et des dpenses du GIP ; - l'obligation de dposer les fonds du groupement sur un compte de dpt au Trsor, sauf drogations particulires accordes au GIP.

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3.2.2.1. Rgime financier et comptable


Ces GIP appliquent les dispositions du dcret du 29 dcembre 1962 portant rglement gnral sur la comptabilit publique. Plus prcisment, il s'agit de la premire partie du dcret prsentant les principes gnraux et de la troisime partie relative aux tablissements publics nationaux (EPN). Les membres du GIP ont le choix entre le rgime des EPN caractre administratif et celui des EPN caractre industriel et commercial, sauf pour les GIP recherche (dcret n 83-204 du 15 mars 1983) qui sont obligatoirement dots du statut des EPIC. Si le rgime choisi n'est pas indiqu dans la convention constitutive et dfaut de prcision donne par le ministre qui a en charge le GIP, ou par le ministre charg du budget, le rgime applicable est celui des EPIC, qui apparait comme mieux adapt la nature des activits du GIP. Selon le cas, il convient de faire application des dispositions financires et comptables dcrites dans l'instruction gnrale M9-5 relative aux EPIC ou dans l'instruction gnrale M9-1 relative aux EPA.

3.2.2.2. Prsence d'un agent comptable


Ces GIP sont dots d'un agent comptable nomm par le ministre charg du budget, conformment aux dispositions des dcrets catgoriels. La nomination intervient par arrt du ministre charg du budget, ou ventuellement par arrt pris conjointement avec le ministre qui a en charge ce type de GIP. C'est le cas pour les GIP "enseignement suprieur" et "formation continue". Si l'agent comptable du GIP se trouve tre galement agent comptable de l'un des tablissements participant au groupement, il exerce ses fonctions de comptable du GIP titre personnel et non en sa qualit d'agent comptable d'un tablissement public membre. Aussi, les comptabilits du GIP et de l'tablissement membre du GIP sont-elles toujours totalement spares. Puisqu'il existe deux personnes morales et deux postes comptables distincts, il ne peut tre fait application du principe d'unit de caisse qui entranerait un rattachement d'une comptabilit l'autre par un compte 45.

3.2.2.3. Cadre comptable


La comptabilit du GIP dot d'un agent comptable doit tre conforme au plan comptable gnral. A cet gard, l'agent comptable applique le plan comptable dcrit dans l'instruction M9-5, ou dans l'instruction M9-1, selon le cas. Un plan comptable particulier du GIP peut tre labor, il est approuv par le ministre charg du budget, aprs avis du Conseil national de la comptabilit.

3.2.3. Les GIP gestion prive


Les GIP gestion prive n'ont ni ordonnateur, ni comptable public. Ils ne sont soumis aucune contrainte en matire de prsentation budgtaire de leurs oprations et tiennent leur comptabilit exclusivement selon les rgles du plan comptable gnral. Toutefois, certaines rglementations de droit public peuvent leur tre opposables s'ils bnficient d'un subventionnement public important. A titre d'exemple, ces GIP sont tenus d'appliquer les dispositions du dcret n 90-437 du 28 mai 1990 relatif aux frais de mission des personnels, ds lors que leurs dpenses de fonctionnement sont couvertes au moins 25 % par des subventions de l'Etat ou des tablissements publics nationaux caractre administratif.

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3.2.4. Passage d'une gestion publique une gestion prive


Dans l'hypothse o la gestion publique n'est pas obligatoire, il peut se produire qu'un GIP initialement soumis la rglementation publique dcide, par avenant sa convention constitutive, de passer sous un rgime de gestion prive. Le transfert de la comptabilit du GIP au comptable priv entrant revt la forme d'une sortie de fonctions pour l'agent comptable. De plus, si le changement de statut intervient en cours d'exercice, l'agent comptable doit effectuer, la date du dernier jour de la gestion publique, toutes les oprations normalement prvues en fin d'exercice. Il doit notamment produire un compte financier retraant les oprations ralises depuis le 1er janvier jusqu' cette date.

3.3. LES CONTRLES


Ces contrles s'exercent, que le GIP soit ou non, soumis aux rgles de la gestion publique.

3.3.1. Commissaire du Gouvernement


La prsence d'un commissaire du Gouvernement est prvue l'article 21 de la loi du 15 juillet 1982. Les dcrets catgoriels prcisent les conditions de dsignation du commissaire du Gouvernement : il est gnralement nomm par le ministre qui a en charge le secteur d'intervention du GIP. Pour certains GIP, ces fonctions sont exerces de droit par le prfet du dpartement du sige du GIP. Les conditions d'exercice des fonctions du commissaire du Gouvernement sont galement dcrites dans les dcrets catgoriels. De manire traditionnelle : - il assiste aux sances de toutes les instances de dlibration et d'administration du groupement ; - il a communication de tous les documents relatifs au groupement et droit de visite dans les locaux du groupement ; - il dispose d'un droit de veto suspensif pendant un dlai de quinze jours au-del duquel une nouvelle dlibration intervient ; - il informe les administrations dont relvent les tablissements participant au groupement.

3.3.2. Cour des comptes


L'article 21 de la loi du 15 juillet 1982 soumet les GIP au contrle de la Cour des comptes dans les conditions prvues par l'article L.133-2 du code des juridictions financires (ex-article 6 bis de la loi n 67483 du 22 juin 1967 modifie relative la Cour des comptes). En application de l'article L.133-2, la Cour des comptes se livre un contrle ponctuel, dcid de sa propre initiative sur certains exercices. La Cour tablit cette occasion un rapport particulier qu'elle adresse aux ministres intresss dans lequel elle expose ses observations sur la rgularit et la sincrit des comptes, l'activit, la qualit de la gestion et les rsultats du GIP. Elle propose le cas chant, les redressements qu'elle estime devoir tre apports la gestion ainsi que toute suggestion de rforme. Si le GIP est soumis aux rgles de comptabilit publique, le contrle exerc par la Cour des comptes (ou les chambres rgionales des comptes) revt les mmes formes que pour les EPIC dots d'un agent comptable. Il s'agit du jugement systmatique des comptes financiers tablis par un comptable public et adresss chaque anne au juge des comptes.

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3.3.3. Contrle conomique et financier


Les dcrets catgoriels prcisent si les GIP de l'espce sont soumis au contrle conomique et financier. Les dispositions gnralement adoptes sont les suivantes : Lorsqu'ils comprennent l'Etat ou au moins, un tablissement, une entreprise, un organisme soumis au contrle conomique et financier de l'Etat, ou au contrle financier de l'Etat, les GIP sont soumis au contrle conomique et financier dfini par le titre II du dcret n 55-733 du 26 mai 1955 et le cas chant, par le dcret n 53-707 du 9 aot 1953. Le contrleur d'Etat (ou le chef de la mission de contrle) est dsign lors de l'approbation de la convention constitutive. Il est frquent que ces fonctions soient confies au Trsorier-payeur gnral du dpartement o se trouve le sige du GIP. S'agissant des GIP caractre national ayant leur sige Paris, le contrle conomique et financier est gnralement confi au contrleur financier central du ministre concern. Les modalits d'exercice du contrle conomique et financier peuvent faire l'objet d'un arrt spcifique chaque GIP. Les GIP "enseignement suprieur" ne sont pas soumis au contrle conomique et financier lorsqu'ils sont exclusivement composs d'tablissements publics caractre scientifique, culturel et professionnel.

3.3.4. Contrle des comptables suprieurs du Trsor


Tous les GIP sont soumis au contrle des comptables suprieurs du Trsor, contrle exerc selon les modalits dfinies en dernier lieu par l'instruction gnrale codificatrice n91-156-T-V9 du 31 dcembre 1991. Cependant, la base juridique justifiant l'intervention des Trsoriers-payeurs gnraux est diffrent selon que le GIP est soumis la gestion publique ou prive.

3.3.4.1. GIP gestion publique :


Le contrle de la gestion de l'agent comptable est assur par le Trsorier-payeur gnral ou Paris par le Receveur gnral des finances de Paris, en vertu de l'article 189 ou de l'article 224 du dcret du 29 dcembre 1962, comme pour tous les tablissements publics nationaux.

3.3.4.2. GIP gestion prive :


L'article 31 (1er alina) de l'ordonnance n 58-896 du 23 septembre 1958 prcise que tout organisme subventionn dont la gestion n'est pas assujettie aux rgles de la comptabilit publique et quelles que soit sa nature juridique et la forme des subventions qui lui ont t attribues par l'Etat, une collectivit locale ou un tablissement public, est soumis aux vrifications des comptables suprieurs du Trsor.

3.3.5. Autres contrles


D'autres contrles peuvent tre instaurs sur les GIP, par voie rglementaire. Ainsi, les GIP "enseignement suprieur" sont soumis au contrle administratif de l'Inspection gnrale de ladministration de lducation nationale, ainsi qu'aux vrifications de l'Inspection gnrale des finances. Leurs ralisations sont en outre analyses par le Comit national d'valuation.

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4. TRAITEMENT COMPTABLE DE CERTAINES OPERATIONS ENTRE UN GIP ET UN ETABLISSEMENT PUBLIC NATIONAL


Il est apparu souhaitable de prciser le traitement comptable de certaines oprations spcifiques intervenant entre un GIP et un tablissement public national, tant dans la comptabilit du GIP que dans celle de l'EPN.

4.1. APPORTS FAITS LORS DE LA CONSTITUTION D'UN GIP AVEC CAPITAL


Un GIP peut tre constitu avec ou sans capital. Toutefois, si un GIP applique le rgime budgtaire et financier des tablissements publics administratifs (cf 3.2.1.), il est obligatoirement constitu sans capital. Lorsqu'il existe, le capital peut tre reprsent en nature, en industrie (apport de brevet) ou en numraire.

4.1.1. Ecritures dans la comptabilit du GIP (nomenclature M9-5)


Constatation de lapport :
Apport en nature dbit 456 11 - Associs - apports en nature crdit 101 - Capital Apport en industrie dbit 456 11 - Associs - apports en nature crdit 101 - Capital Apport en numraire dbit 456 15 - Associs - apports en numraire crdit 101 - Capital

Encaissement du numraire :
dbit 51 crdit 456 15 - Associs - apports en numraire

Intgration de lapport :
Apport en nature (apport de matriel) dbit 218 - Autres immobilisations corporelles crdit 456 11 - Associs - apports en nature Apport en industrie dbit 205 - Brevets crdit 456 11 - Associs - apports en nature

Les valeurs d'intgration des apports en nature et en industrie sont celles figurant dans les conventions constitutives prvoyant les diffrents apports. Ces valeurs peuvent donc tre diffrentes des valeurs nettes comptables.

4.1.2. Ecritures dans la comptabilit de l'EP membre-apporteur du GIP 4.1.2.1. Versement du numraire :
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dbit 266 - Autres formes de participation crdit 5 - Disponibilits

4.1.2.2. Apports en nature ou en industrie :


1cas (le plus frquent) : le bien apport est valu la valeur nette comptable Sil nest pas pratiqu damortissement sur ce bien :
Le bien figure pour sa valeur d'acquisition au dbit du compte appropri de la classe 2. La valeur nette comptable du bien est gale sa valeur d'acquisition.

Remise du bien : dbit 675 - valeurs comptables des lments d'actif cds crdit classe 2 - immobilisations Constatation de lapport fait au GIP : dbit 266 - autres formes de participation crdit 775 - produits des cessions d'lments d'actif

Si ce bien fait l'objet d'un amortissement :


Figurent au dbit du compte appropri de la classe 2 la valeur d'acquisition du bien et au crdit du compte 28 - amortissement des immobilisations, le montant des amortissements. Constatation de la valeur nette comptable du bien : dbit 28 - amortissement des immobilisations crdit classe 2 - immobilisations pour le montant des amortissements Remise du bien : dbit 675 - valeurs comptables des lments d'actif cds crdit classe 2 - immobilisations pour la valeur nette comptable Constatation de l'apport fait au GIP : dbit 266 - autres formes de participation crdit 775 - produits des cessions d'lments d'actif pour la valeur nette comptable

2 cas

le bien est valu une valeur d'apport figurant dans la convention constitutive du GIP, diffrente de sa valeur nette comptable.
Si ce bien fait l'objet d'un amortissement, il convient de faire la constatation de sa valeur nette comptable : dbit 28 - amortissement des immobilisations crdit classe 2 - immobilisations

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pour le montant des amortissements Remise du bien : dbit 675 - valeurs comptables des lments d'actif cds crdit classe 2 - immobilisations pour la valeur nette comptable Constatation de l'apport fait au GIP : dbit 266 - autres formes de participation crdit 775 - produits des cessions d'lments d'actif pour la valeur d'apport Le compte 675 - Valeurs comptables des lments d'actif cds enregistre la sortie du bien la valeur nette comptable. Le compte 775 - Produits des cessions d'lments d'actif enregistre la remise la valeur prcise dans la convention constitutive.

4.2. CONTRIBUTIONS EN ESPCES


Il s'agit des participations financires des membres du GIP au fonctionnement du groupement. La comptabilisation de ces oprations doit tenir compte des termes de la convention constitutive du GIP ainsi que de la ralit des relations conomiques entre le GIP et ses membres. Ainsi, les contributions des membres revtent deux formes : - le versement de subventions ; - le paiement de prestations fournies par le GIP.

4.2.1. Versement de subventions


Lorsque la participation en espces un GIP est prdtermine et verse sans contrepartie, elle s'analyse comme une subvention donne et reue. Dans la comptabilit du GIP :
Les subventions sont enregistres au compte 74 - subventions d'exploitation ou au compte 13 - subventions d'investissement. Les dpenses correspondantes sont retraces aux comptes de charge par nature.

Dans la comptabilit de l'EPN :


Quelle que soit la nature de la subvention verse au GIP (fonctionnement ou investissement), elle est retrace au compte 6715 - subventions accordes

Exceptionnellement et sur autorisation du bureau D4 de la direction de la Comptabilit publique, certaines participations des tablissements publics peuvent tre enregistres une subdivision du compte 657 charges spcifiques.

4.2.2. Prestations fournies par le GIP


Ds que le GIP effectue des travaux ou des prestations de service pour ses membres, la valorisation et la facturation de ces prestations doit intervenir systmatiquement.

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Dans la comptabilit du GIP :


Compte de produits par nature appropri, par exemple, compte 706 "Prestations de service"

Dans la comptabilit de l'EPN :


Compte de charges par nature appropri

4.3. CONTRIBUTIONS EN NATURE


Les mises disposition du GIP par ses membres, de personnels, de locaux, de fluides (eau, chauffage) et de matriels, prvues contractuellement, doivent tre systmatiquement valorises et comptabilises. Ces mises disposition se traduisent donc par des critures de charges pour le GIP et de produits pour l'tablissement public qui met disposition. Elles ont pour contrepartie dans chacune des deux comptabilits, des enregistrements aux comptes de tiers appropris, ouverts au nom du GIP dans la comptabilit de ses membres et ouverts au nom de l'tablissement public dans la comptabilit du GIP. Ces comptes peuvent tre des subdivisions du compte 467 "Autres comptes dbiteurs et crditeurs". Lorsque la mise disposition est rpute "gratuite" pour le GIP, en vertu de la convention constitutive, il faut enregistrer dans la comptabilit du GIP un produit de subventions en nature (compte 748 - Autres subventions d'exploitation) valoris hauteur de l'valuation de la mise disposition. De mme, l'tablissement membre enregistre en charges une subvention en nature au compte - Subventions accordes, hauteur du produit factur pour la mise disposition.

4.3.1. Mise disposition d'lments d'actif immobilis


La mise disposition du GIP d'lments de l'actif immobilis d'un membre du groupement (locaux, matriels) s'analyse comme la location, par le GIP, de ces biens. Dans la comptabilit du GIP :
Compte 613 - Locations

Dans la comptabilit de l'EPN :


Compte 7083 - Locations diverses ou Compte 752 - Revenus des immeubles non affects l'activit professionnelle

4.3.2. Mise disposition de fluides ou d'nergie


Dans la comptabilit du GIP :
Lorsque la mise disposition du GIP, par un de ses membres, de fluides ou d'nergie s'analyse comme un paiement au franc le franc par le GIP, elle est retrace au compte de charge par nature appropri . Lorsque le remboursement est factur selon des calculs forfaitaires, l'opration s'analyse comme une prestation de services effectue par l'EPN et reue par le GIP. Elle est retrace au compte 614- Charges locatives

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Dans la comptabilit de l'EPN :


Les produits issus de la mise disposition de fluides ou d'nergie, quelle que soit la mthode de facturation sont imputs au compte 7088 - Autres produits des activits annexes.

4.3.3. Mise disposition de personnels


Dans la comptabilit du GIP :
Compte 621 - Personnel extrieur

Dans la comptabilit de l'EPN :


compte 7084 - Mise disposition de personnel facture

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CHAPITRE 3 : LES RAPPORTS ENTRE LES EPN ET LES ASSOCIATIONS


Les principales rgles relatives aux associations ont t dictes par la loi du 1er juillet 1901 (J.O. du 2 juillet 1901). Elles prcisent notamment que : - l'association est la convention par laquelle deux ou plusieurs personnes mettent en commun, d'une faon permanente, leurs connaissances ou leur activit dans un but autre que de partager des bnfices. Elle est rgie, quant sa validit, par les principes gnraux du droit applicables aux contrats et obligations (article 1) ; - toute association qui voudra obtenir la capacit juridique devra tre rendue publique par les soins de ses fondateurs. ... (article 5) ; - toute association rgulirement dclare peut, sans aucune autorisation spciale, ester en justice et recevoir notamment des subventions de l'Etat, des rgions, des dpartements, des communes et de leurs tablissements publics. ... (article 6). Dans sa circulaire 2010/SG du 27 janvier 1975 relative aux rapports entre les collectivits publiques et les associations assurant des tches d'intrt gnral (non parue au J.O.), le Premier ministre rappelait que d'une part, l'Etat et les collectivits publiques n'ont pas le monopole du bien public. Dans bien des cas c'est d'abord l'initiative prive qui a permis de rpondre de nombreux besoins. D'autre part, l'Etat et les collectivits locales, de mme que certains tablissements publics qui en relvent, ont t amens confier des tches d'intrt gnral des associations rgies par la loi du 1er juillet 1901. Le texte a favoris le dveloppement des relations entre les tablissements publics et les associations. Toutefois, il convient de souligner qu'il s'agit d'un domaine mal connu. Par ailleurs, devant les frquents jugements rendus par la Cour des comptes soulevant d'une part, la mauvaise application des principes et des rgles dans ce domaine et d'autre part, l'insuffisance des dispositifs de contrle du bon emploi des deniers publics, le Premier ministre dans une circulaire en date du 15 janvier 1988 relative aux rapports entre l'Etat et les associations bnficiaires de financements publics (J.O. du 7 avril 1988) a tenu reprciser le cadre dans lequel devaient s'inscrire les rapports entre l'Etat et les associations bnficiaires de financements publics. Ces rgles s'appliquent galement lorsqu'une association est finance par un tablissement public de l'Etat. Les associations peuvent tre classes en deux catgories : - les associations rgies par la loi de 1901, poursuivant une mission d'intrt gnral et bnficiant de financements publics ; - les associations "satellites". Ces associations, galement rgies par la loi de 1901, regroupent deux sous-catgories : - les associations dites "para-administratives" ; - et les associations de petite taille, nombreuses, plus ou moins bien identifies, installes au sein mme des tablissements publics et cres l'initiative de ces derniers pour l'excution de tches qui en fait leur incombent. Il parat donc ncessaire de connatre les missions de l'association, de les situer par rapport celles de l'tablissement public et d'tablir avec les associations des relations de transparence.

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1. LES ASSOCIATIONS RGIES PAR LA LOI DE 1901 BNFICIAIRES DE SUBVENTIONS 1.1. L'OCTROI D'UNE SUBVENTION UNE ASSOCIATION
1.1.1. Les pices utiles la demande d'une subvention
Pour qu'une association puisse bnficier d'un financement public (c'est--dire de subventions, de contrats d'tudes ou de prestations de service) provenant de l'tat, d'un tablissement public, ou d'une collectivit et quel qu'en soit le montant, elle doit prsenter l'appui de sa demande un dossier suffisamment complet pour que l'organisme public puisse prendre sa dcision en toute connaissance. Il s'agit notamment : - des statuts ; - de la liste des membres du conseil d'administration ; - des comptes financiers du dernier exercice et du budget de l'anne en cours faisant ressortir prcisment l'ensemble des financements publics dont l'association bnficie et qu'elle a sollicits ; - du montant des ressources propres ; - d'information sur l'effectif du personnel salari et sur les rmunrations, etc ... . La demande de l'tablissement doit tre complte par la production d'une dclaration sur l'honneur certifiant de la rgularit de la situation de l'association l'gard des administrations fiscales et de scurit sociale. Lors d'un ventuel renouvellement du financement public, les documents prcits doivent tre galement fournis.

1.1.2. Les conditions d'attribution d'une subvention


L'article 6 de la loi du 1er juillet 1901 et l'article 16 de la loi n 87-571 du 23 juillet 1987 sur le dveloppement du mcnat (J.O. du 24 juillet 1987) disposent que les associations dclares peuvent recevoir des subventions ... de l'tat, des rgions, des dpartements et de leurs tablissements publics ... (loi du 4 octobre 1940 sur le Secours national - J.O. du 19 octobre 1940 - , notamment). L'octroi d'une subvention, d'o qu'elle provienne, n'est nullement un droit. Ainsi, une association ne peut se prvaloir d'aucun droit recevoir une subvention ; elle a une aptitude la solliciter, mais aucun droit l'exiger. Ainsi, le Tribunal administratif de Paris dans l'affaire de l'UNEF (26 fvrier 1964, Rec Lebon 1964. 686) a jug que l'octroi antrieur d'une subvention annuelle cette association ne lui confrait aucun droit son renouvellement . Les subventions sont gnralement attribues en espces. Cependant, rien ne s'oppose ce qu'elles le soient en nature.

1.1.3. L'tablissement d'une convention entre l'tablissement public et l'association


Ds qu'il existe un financement public, il est souhaitable qu'il y ait passation d'une convention avec l'association ou tout au moins mention dans l'arrt de subvention des conditions d'attribution et des obligations lmentaires auxquelles l'association doit se soumettre.

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En tout tat de cause, la signature dune convention est obligatoire ds que le montant annuel de la subvention dpasse le seuil de 23 000 (art.10 de la loi n2000-321 du 12 avril 2000 relative aux droits des citoyens dans leurs relations avec les administrations, dcret n2001-495 du 6 juin 2001 JO 10 juin 2001). Dans ce cas, la convention conclue entre lassociation et ltablissement public doit imprativement dfinir lobjet, le montant et les conditions dutilisation de la subvention attribue. Lassociation doit galement : produire un compte rendu financier attestant de la conformit des dpenses effectues lobjet de la subvention ; et si les subventions reues annuellement de personnes publiques sont suprieures 153 000 , dposer la prfecture du dpartement o se trouve leur sige social leur budget, leurs comptes, la convention et le compte rendu financier.

Par ailleurs, la convention signe entre lassociation et ltablissement public, son budget, ses comptes et son compte rendu financier ltablissement ayant attribu la subvention peuvent tre communiqus toute personne qui en fait la demande par lautorit administrative ayant attribu la subvention ou celles qui les dtiennent. Il convient de souligner que la convention, document engageant financirement l'tablissement public, doit tre soumis au visa pralable du contrleur financier comptent et ceci, dans le respect des modalits du contrle financier propre l'tablissement concern. Ce document doit comporter au minimum : - la dfinition prcise de l'objectif gnral de l'association ou des actions dont l'association s'assigne la ralisation ; - l'ensemble des moyens mis en oeuvre cet effet par l'association (notamment les personnels) ; - le montant total de son budget ou de celui de l'opration subventionne ainsi que la dsignation de tous les autres moyens publics ; - le montant de la subvention ou de la rmunration correspondant la prestation fournie, le calendrier et les modalits de son versement. Par ailleurs, afin de permettre le suivi de l'excution de la convention, celle-ci doit galement comporter : - les modalits et les dlais de production des comptes ainsi que des comptes rendus d'excution ; - l'organisation du contrle et des rgles de dnonciation de la convention. En effet, la rglementation prvoit qu'en cas d'inexcution ou d'utilisation des fonds non conforme leur objet, la subvention doit tre restitue et ne doit pas tre renouvele. Enfin, il est interdit pour toute association de reverser tout ou partie d'une subvention d'autres associations, socits, collectivits prives ou oeuvres, sauf accord formel de l'tablissement qui subventionne l'association, vis par le contrleur financier (dcret-loi du 2 mai 1938 - Comptabilit publique, contrle financier, tablissement public, office, gestion, tutelle - J.O. du 3 mai 1938). La convention peut tre pluriannuelle mais ne peut tre conclue pour une priode excdant quatre ans. Toutefois, pour respecter le principe de l'annualit budgtaire en vigueur dans les tablissements publics nationaux, une disposition de la convention doit prvoir que le montant annuel de la subvention est fix par un avenant la convention. Indpendamment des dispositions de la loi n2000-321 du 12 avril 2000, il est important que les conventions signes dterminent clairement les objectifs poursuivis et les obligations rciproques de chacune des parties.
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De plus, larticle L.612-4 du Code de commerce prcise que toute association ayant reu annuellement une subvention de ltat, de ses tablissements publics ou de collectivits locales dont le montant est suprieur 150000 (dcret n2001-379 du 30 avril 2001) est tenue de nommer au moins un commissaire aux comptes et un supplant, et dtablir chaque anne un bilan, un compte de rsultat et une annexe. Les dispositions de larticle L.242-27 du Code du commerce relatives aux infractions en matire de contrle des socits anonymes sont galement applicables.

Il convient de souligner que la convention, document engageant financirement l'tablissement public, doit tre soumis au visa pralable du contrleur financier comptent et ceci, dans le respect des modalits du contrle financier propre l'tablissement concern. Il est important que cette convention dtermine clairement les objectifs poursuivis et les obligations rciproques de chacune des parties. Ce document doit comporter au minimum : - la dfinition prcise de l'objectif gnral de l'association ou des actions dont l'association s'assigne la ralisation ; - l'ensemble des moyens mis en oeuvre cet effet par l'association (notamment les personnels) ; - le montant total de son budget ou de celui de l'opration subventionne ainsi que la dsignation de tous les autres moyens publics ; - le montant de la subvention ou de la rmunration correspondant la prestation fournie, le calendrier et les modalits de son versement. Par ailleurs, afin de permettre le suivi de l'excution de la convention, celle-ci doit galement comporter : - les modalits et les dlais de production des comptes ainsi que des comptes rendus d'excution ; - l'organisation du contrle et des rgles de dnonciation de la convention. En effet, la rglementation prvoit qu'en cas d'inexcution ou d'utilisation des fonds non conforme leur objet, la subvention doit tre restitue et ne doit pas tre renouvele. Enfin, il est interdit pour toute association de reverser tout ou partie d'une subvention d'autres associations, socits, collectivits prives ou oeuvres, sauf accord formel de l'tablissement qui subventionne l'association, vis par le contrleur financier (dcret-loi du 2 mai 1938 - Comptabilit publique, contrle financier, tablissement public, office, gestion, tutelle - J.O. du 3 mai 1938). La convention peut tre pluriannuelle mais ne peut tre conclue pour une priode excdant quatre ans. Toutefois, pour respecter le principe de l'annualit budgtaire en vigueur dans les tablissements publics nationaux, une disposition de la convention doit prvoir que le montant annuel de la subvention est fix par un avenant la convention. De plus, la loi n 93-122 du 29 janvier 1993 relative la prvention de la corruption et la transparence de la vie conomique et des procdures publiques (J.O. du 30 janvier 1993) prcise que toute association ayant reu annuellement de l'Etat, ou de ses tablissements publics, ou des collectivits locales, une subvention dont le montant est suprieur ou gal un million de francs (dcret n 93-568 du 27 mars 1993 fixant le montant des subventions reues partir duquel les associations sont soumises certaines obligations - J.O. du 28 mars 1993) doit tablir chaque anne un bilan, un compte de rsultat et une annexe.

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Ces mmes associations doivent nommer au moins un commissaire aux comptes et un supplant choisis sur la liste mentionne l'article 219 de la loi n 66-537 du 24 juillet 1966 sur les socits commerciales (J.O. du 26 juillet 1966). Ces derniers exercent leurs fonctions dans les conditions prvues par ladite loi sous rserve des rgles qui leur sont propres. Les dispositions de l'article 457 relatives aux infractions en matire de contrle des socits anonymes de la loi prcite sont galement applicables.

1.2. LE SUIVI DE L'ACTIVIT DE L'ASSOCIATION


Les diffrentes circulaires prconisent la mise en place d'indicateurs d'activit et de ratios caractristiques de la situation de l'association. Ainsi, l'tablissement public peut tre amen : - faire une tude du fonds de roulement. En effet, une augmentation substantielle du fonds de roulement peut signifier une utilisation non complte de la subvention. Dans ce cas, le montant de la subvention devra tre rexamin ; - calculer le ratio "dpenses de personnel / budget de fonctionnement" ou le ratio "part de la subvention / budget total". Lorsque ces deux derniers ratios dpassent 50 %, il serait souhaitable que l'ordonnateur suive tout particulirement le niveau de rmunration du personnel de l'association.

1.3. LE CONTRLE
Tout octroi de subvention a pour corollaire un contrle certain sur l'utilisation et la destination des fonds. L'article 31 de l'ordonnance du 23 septembre 1958 - Comptabilit publique, contrle financier, tablissement public, office, gestion, tutelle (J.O. du 28 septembre 1958) dispose que tout organisme subventionn dont la gestion n'est pas assujettie aux rgles de la comptabilit publique, quelles que soient sa nature juridique et la forme des subventions qui lui ont t attribues par l'Etat, une collectivit locale ou un tablissement public, est soumis aux vrifications des comptables suprieurs du Trsor, de l'Inspection gnrale des Finances, ainsi qu'au contrle de la Cour des comptes. L'exercice de ces droits de vrification et de contrle reste limit l'utilisation de ces subventions, dont la destination doit demeurer conforme au but pour lequel elles ont t consenties . La circulaire du Premier ministre du 15 janvier 1988 susvise prcise galement que le suivi de l'emploi des fonds dont bnficient les associations subventionnes incombe en premier lieu l'ordonnateur qui a accord la subvention.

1.4. LES RISQUES FINANCIERS LIS LA CRATION PAR UNE ASSOCIATION DE FILIALES OU D'AUTRES ASSOCIATIONS.
Il convient de signaler les dangers auxquels peuvent se trouver confronts les tablissements publics accordant des subventions des associations qui seraient amenes crer, elles-mmes, des filiales sous forme de socits et autres groupements ou d'autres associations. Selon une tude du Service Juridique et de l'Agence Judiciaire de Trsor, aucune rgle de principe ne s'oppose ces crations. Cependant, le recours de telles structures prsente des risques financiers certains pour l'association qui se lancerait dans ce type d'oprations. En effet, sa responsabilit financire pourrait tre mise en cause et par voie de consquence, celle de l'tablissement public qui octroie des subventions cette association. Compte tenu des difficults qui pourraient survenir, le recours ces pratiques doit tre considr avec la plus extrme prudence et dans la mesure du possible exclu.

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Il parat donc ncessaire que l'ordonnateur et l'agent comptable de l'tablissement qui accorde une subvention une association, suivent tout particulirement les actions que souhaite engager cette dernire. Pour obtenir une information plus complte sur ce sujet, il est conseill de se reporter la brochure relative aux risques financiers lis la cration de filiales par les associations administratives, dite par le Service Juridique et de l'Agence Judiciaire de Trsor.

2. LES ASSOCIATIONS "SATELLITES" 2.1. LES ASSOCIATIONS PARA-ADMINISTRATIVES


2.1.1. Les caractristiques
Cette catgorie d'associations ne peut tre dfinie par des critres simples. Elle se caractrise nanmoins en gnral par un financement d'origine publique trs important. En effet, les crdits publics en provenance de l'Etat ou de ses tablissements publics atteignent ou dpassent frquemment 75 p. 100 du total des ressources de l'association, sans prjudice d'autres financements publics ventuels (collectivits locales, CEE, ...). Par ailleurs, parmi les organes dirigeants de ce type d'associations, il est gnralement constat la prsence majoritaire ou le pouvoir prpondrant de fait des agents de l'Etat ou de ses tablissements publics.

2.1.2. Les problmes


A plusieurs reprises, la Cour des comptes a soulign les dangers du recours ce type d'associations qui constituent un dmembrement de l'administration et de l'tablissement public en particulier. En effet, leur cration peut tre interprte comme une faon de tourner les rgles de gestion administrative en vigueur, qu'il s'agisse des normes fixes en matire d'emplois publics et de rmunration d'agents de l'Etat ou des procdures et rgles de la comptabilit et des marchs publics. Ceci ne veut pas dire que la participation d'un tablissement au sein de l'association est systmatiquement exclue, mais elle ne doit tre retenue que si elle est favorable au bon fonctionnement de l'association. Au demeurant, la participation des collectivits publiques ne passe pas non plus obligatoirement par leur prsence l'assemble gnrale, au conseil d'administration ou au bureau de l'association, elle peut intervenir dans le cadre de conseil technique ou de bureau de surveillance. En consquence, ne se justifient que les associations para-administratives assurant certaines activits en collaboration avec les usagers, une profession ou les collectivits locales. A titre d'exemple, peuvent tre cites, dans les tablissements d'enseignement, les associations sportives ou celles proposant des activits aux lves. La circulaire du Premier ministre du 15 janvier 1988 prcite demandait aux ministres et secrtaires d'Etat que soit opr un recensement des associations para-administratives de faon fixer celles qui devaient tre maintenues et celles pour lesquelles il devait tre envisag soit le retrait des partenaires publics, soit la dissolution de l'association. Depuis cette circulaire, la cration de ce type d'associations est interdite, ds lors que les missions qui lui seraient confies peuvent tre assures directement par l'organisme public.

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2.1.3. Le contrle
Pour les associations para-administratives qui subsistent et dans lesquelles l'Etat est prsent, la circulaire 1B n 142 du 1er fvrier 1988 relative aux associations bnficiaires de financements publics (non parue au J.O.) prvoit l'instauration d'un contrle financier. Les modalits de ce contrle financier doivent permettre d'assurer sur le fonctionnement de l'association une information permanente du contrleur. Une convention entre l'tablissement public et l'association est ncessaire. Cette convention doit tre approuve par le contrleur financier. Par ailleurs, il convient de connatre les effectifs de l'association et d'appliquer les normes d'volution des rmunrations au plus gales celles qui sont fixes pour la fonction publique. Enfin, chaque fois que cela apparat souhaitable, il est recommand de revoir le statut de chacun de ces organismes en les intgrant notamment aux tablissements publics.

2.2. LES ASSOCIATIONS CRES AU SEIN MME DES TABLISSEMENTS


2.2.1. Les caractristiques
Le dveloppement de la vie associative au sein mme des tablissements publics a entrain un accroissement certain du nombre de ces associations, notamment dans les tablissements publics d'enseignement suprieur et de recherche. Il s'agit d'associations, souvent nombreuses, gnralement de taille modeste, dont le sige se situe dans les locaux de l'tablissement public, qui exercent leurs activits grce aux personnels et aux matriels de l'tablissement public. La situation se caractrise galement par la trs grande ignorance dans laquelle se trouvent les services administratifs quant l'existence mme de ces associations (sur ce plan, les services ordonnateurs ne sont pas toujours mieux informs que les agents comptables).

2.2.2. Les inconvnients


Dans la mesure o ces associations n'ont gnralement pas pass convention avec l'tablissement qui les hberge, elles bnficient gratuitement des facilits que leur procure leur implantation dans l'tablissement (et qui devraient donc normalement leur tre factures). Bien souvent, elles exercent directement des activits qui sont celles de l'tablissement public. Or, si le lgislateur a estim que ces missions devaient tre confies un tablissement public c'est notamment en raison des possibilits de contrle sur l'excution des oprations en cause. En effet, il n'est pas possible de contrler de la mme faon des actions confies au secteur associatif. Nanmoins, l'inconvnient majeur de ces associations rside dans le risque de voir s'instaurer une gestion de fait. Ces associations sont, en effet, souvent constitues de personnes qui connaissent mal les rgles de la comptabilit publique, et qui, pour des raisons de simplicit, font encaisser ou payer par l'association des oprations qui relvent uniquement de l'agent comptable de l'tablissement. Il parat donc ncessaire que l'agent comptable informe l'ordonnateur des problmes lis l'existence de plusieurs associations au sein de l'tablissement et des risques encourus.

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2.2.3. Les solutions prconises


Le dveloppement de la vie associative au sein des tablissements publics est un problme extrmement dlicat qui ne connat pas de relle solution. Toutefois, si l'agent comptable parvient sensibiliser l'ordonnateur sur les problmes lis l'existence d'une multitude d'associations, deux types d'action peuvent se rvler positives :

2.2.3.1. le regroupement des associations


Tout d'abord, il parat opportun de proposer l'ordonnateur de regrouper les associations en une seule association plus importante avec laquelle l'tablissement public peut traiter de manire normale, tablir une convention, etc... . Pour parvenir ce rsultat, il convient de recenser l'ensemble des associations et donc de dvelopper au sein de l'tablissement un climat de dialogue et une information positive. Les actions de l'ordonnateur dans ce domaine seront dterminantes.

2.2.3.2. la lutte contre la prolifration des associations


La participation de l'ordonnateur doit tre galement sollicite pour lutter contre la prolifration des associations. En effet, cette dmarche doit s'appuyer sur la diffusion d'informations pour expliquer que : - l'association n'est pas la solution tous les problmes ; - des solutions peuvent tre trouves dans le cadre mme de l'tablissement ou au travers de relations contractuelles avec des partenaires ; - des solutions rsident aussi dans d'autres structures : groupements d'intrt conomique, groupements d'intrt public, filiales.

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CHAPITRE 4 : LES CONVENTIONS

1. DISPOSITIONS DORDRE GNRAL 1.1. DISPOSITIONS COMMUNES TOUTES LES CONVENTIONS


1.1.1. Dfinition des contrats et conventions
Aux termes de larticle 1101 du code civil, le contrat est une convention par laquelle une ou plusieurs personnes sobligent, envers une ou plusieurs autres, donner, faire ou ne pas faire quelque chose. La convention est donc la forme que revt lengagement rciproque pass entre les parties, le contrat tant lobligation que se donnent les cocontractants. Cette dfinition sapplique galement aux contrats conclus par les tablissements publics avec des tiers publics ou privs. Les contrats passs par les tablissements publics sont soit des contrats de droit priv, soit des contrats de droit public. De manire gnrale, on peut prsumer que les contrats conclus avec d'autres personnes publiques sont des contrats administratifs, sous rserve d'examen plus approfondi. En revanche, les contrats intervenant entre les tablissements publics nationaux et des personnes prives (personnes morales ou physiques) sont trs gnralement des contrats de droit priv, soumis au code civil ou au code du commerce, sauf s'ils contiennent des "clauses exorbitantes de droit commun" attestant des prrogatives de puissance publique dtenues par l'tablissement public.

1.1.2. Domaine contractuel


Les tablissements publics bnficient de la libert contractuelle dans les conditions de droit commun et peuvent donc raliser par convention, toute opration pour laquelle la rglementation na pas prvu un autre cadre juridique obligatoire. Le cadre contractuel tant trs souple, il prsente le risque, pour les tablissements publics nationaux, d'adopter des dispositions irrgulires au regard de leur qualit d'tablissement public. A cet effet, il est rappel que : - les tablissements publics ne peuvent pas se soustraire par voie contractuelle la rglementation qui leur est applicable, notamment aux rgles de la comptabilit publique ; - tant rgis par un principe de spcialit, ils ne peuvent sengager par contrat dans des actions qui ne relvent pas de leurs missions ; - linverse, les tablissements ne doivent pas dlguer des tiers, par convention de mandat notamment, des activits quil leur appartient dexercer directement. Une telle pratique en effet, pourrait tre considre comme constituant une gestion de fait. Par exemple, il ne peut tre confi une socit de vente par correspondance, lencaissement des recettes provenant de la vente sur catalogue des ouvrages publis par un tablissement public. La dfinition des relations contractuelles est par excellence, un domaine dans lequel lagent comptable peut exercer auprs de lordonnateur sa mission de conseiller afin dobtenir des clauses qui, tout en correspondant parfaitement aux souhaits des parties, respectent la rglementation applicable par ltablissement public.

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Pour des facilits de prsentation, les conventions peuvent tre rparties en deux catgories : - les conventions prcisant les prestations demandes par l'tablissement public ses cocontractants (conventions intervenant dans le domaine de la dpense) (cf 1.2.) ; - les conventions ayant pour objet de procurer des recettes ltablissement (ex : convention de recherche) mme si pour lexcution des obligations contractuelles, ltablissement public doit raliser des dpenses (cf 1.3.). Les dispositions rglementaires spcifiques chacune de ces catgories sont prsentes ci-aprs.

1.2. CONVENTIONS DE PRESTATIONS FOURNIES AUX EPN


1.2.1. Cas dans lesquels il peut tre pass convention
Pour la ralisation de leurs travaux et la fourniture de biens et services, les tablissements publics nationaux sont normalement obligs de recourir des contrats de type particulier, les marchs publics. (Les rgles relatives aux marchs publics sont rappeles au Tome 2 - chapitre Dpenses spcifiques.) Toutefois, ce principe connait des exceptions (cf 1.2.1.1. et 1.2.1.2.). En dehors des cas de passation obligatoire d'un march, l'tablissement public peut traiter par convention, ou par paiement sur prsentation de simples mmoires ou factures. Il est prcis que le fait de passer une commande hors march ne dispense pas l'tablissement public de faire jouer la concurrence entre les diffrents fournisseurs, et ce, dans un esprit de saine gestion des deniers publics. Simplement, cette mise en concurrence est ralise sans formalisme particulier.

1.2.1.1. Achats en dessous du seuil des marchs


En vertu de l'article 123 du code des marchs, les EPN sont dispenss de passer un march : - pour les travaux, les fournitures ou les services dont le montant annuel prsum, toutes taxes comprises, n'excde pas la somme de 300.000 F ; - pour les achats dans les conditions les plus avantageuses de denres alimentaires prissables sur foires ou marchs ou sur les lieux de production, sans limitation de montant. Pour l'application des dispositions relatives au seuil des marchs, il convient de prendre en considration des critres relatifs la nature des prestations et au caractre imprvisible ou prvisible de la dpense. Notamment, le montant prsum doit tre apprci dans le cadre d'une anne civile, pour toutes les commandes portant sur des prestations de nature identique ou similaire, passes par l'ensemble des services d'un mme tablissement public. De plus amples prcisions figurent dans l'instruction d'application du code des marchs (instruction du 29 dcembre 1972 modifie).

1.2.1.2. Contrats remplissant certains critres


Quel que soit le montant des prestations, les tablissements publics peuvent conclure des contrats non soumis au code des marchs publics dans les cas suivants, prciss dans l'instruction d'application du code des marchs (commentaires de l'article 1er) : - contrats administratifs passs avec des personnes physiques ou morales n'exerant pas d'activit industrielle et commerciale ; tel est le cas des contrats qui lient deux services publics entre eux et des conventions passes par des services publics avec des organismes sans but lucratif (associations de la loi de 1901 ou tablissements publics, lexception de ceux non soumis aux rgles de la comptabilit publique).

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- contrats passs dans les formes et selon les rgles du droit commun, en particulier lorsque les prestations obtenir sont dj dfinies et leur prix fix par des dispositions que les services contractants ne peuvent ou nont pas intrt modifier ; tel est le cas, par exemple, de la plupart des contrats (du type contrat dadhsion) conclus avec des entreprises de transport, de fourniture de gaz, dlectricit, deau.

1.2.2. Autorit habilite passer convention


Le directeur de ltablissement public en tant quordonnateur et reprsentant juridique de ltablissement a comptence pour signer les conventions engageant son tablissement. Toutefois, certains dcrets institutifs prvoient que le conseil dadministration se prononce sur certaines conventions en raison de leur nature ou du montant engag. Cest dailleurs gnralement le conseil dadministration qui fixe les critres des conventions qui doivent lui tre soumises. De plus, larticle 167 du dcret du 29 dcembre 1962 prcise que lautorisation du conseil dadministration est ncessaire si la convention a pour objet : - une acquisition immobilire ; - la location de biens pris loyer lorsque la dure du contrat excde neuf annes ou que son montant dpasse 300.000 F TTC (seuil des marchs).

1.2.3. Modalits de paiement


Les clauses insres dans la convention doivent prvoir que le rglement des sommes dues interviendra en principe, en une seule fois, ou selon une priodicit dtermine au moyen dacomptes et dun solde dont les montants correspondent la valeur des services rendus. Le paiement doit intervenir aprs service fait. Il en rsulte que le versement dune avance, cest--dire avant toute excution des prestations commandes, est interdit. Toutefois, ds lors quune convention a t signe, il existe un engagement du cocontractant de fournir les prestations objet de la convention. Cette obligation juridique qui pse dsormais sur le cocontractant constitue pour ltablissement public une partie du service fait, ce qui autorise le versement dun acompte. Bien entendu, le montant de lacompte ne peut en aucune faon tre gal au montant total de la convention. Il appartient lordonnateur de fixer ce montant dans les plus grandes rgles de prudence. Dans un souci de bonne gestion et sauf cas exceptionnel, il ne devrait pas tre dpass 30 % du montant total figurant la convention.

1.3. CONVENTIONS DE PRESTATIONS RENDUES PAR LES EPN


Lorsque des conventions prvoyant l'excution de prestations par un tablissement public national, remplissent certains critres, il sagit de conventions de "ressources affectes". Si l'tablissement public le souhaite, il peut suivre l'excution de ces conventions selon une technique budgtaire et comptable particulire. L'ensemble des dispositions relatives aux ressources affectes figure au point 2. ci-aprs. Cependant, que ces conventions soient ou non suivies en ressources affectes, elles doivent respecter les dispositions prcises ci-dessous.

1.3.1. Clauses devant figurer dans la convention


La ralisation de prestations par ltablissement public suppose lutilisation par celui-ci de matriels et de personnels.

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La convention doit donc prvoir : - si le cocontractant fournit ltablissement public des matires premires et du matriel ; - ou, si ltablissement doit les acqurir directement auprs des fournisseurs. Dans ce cas, la convention doit dterminer qui est propritaire des biens acquis par ltablissement, pendant la phase dexcution du contrat et lissue de cette priode. Il est prcis cet gard que dans l'hypothse o des biens sont acquis par un tablissement public pour tre remis un tiers, ces biens ne sont pas considrs comme des immobilisations au sens de la loi comptable, quel que soit leur montant dans la mesure o ils ne sont pas destins servir durablement l'activit de l'tablissement. La convention doit galement indiquer si des personnels seront mis la disposition de ltablissement public par le co-contractant. Dans cette hypothse, lordonnateur devra tablir un tat qui sera annex au budget de ltablissement donnant la liste de ces personnels.

1.3.2. Autorit habilite passer convention


En vertu de larticle 161 du dcret du 29 dcembre 1962, les conventions sont passes par lordonnateur. Toutefois, en application du mme article, lautorisation du conseil dadministration est ncessaire si ces conventions ont pour objet : - la vente de biens immobiliers ; - la dtermination de conditions ou daffectation en matire immobilire ; - la vente dobjets mobiliers dune valeur suprieure 300.000 F TTC (seuil des marchs) ; - la location dimmeubles quand la dure du contrat excde neuf ans ou est dun montant annuel suprieur 300.000 F TTC (seuil des marchs) ; - lacceptation de dons et legs faits sans charge.

1.3.3. Excution des prestations avant signature de la convention


L'excution des prestations prvues la convention ne peut dbuter qu'aprs signature de toutes les parties prenantes au contrat. Toutefois, les conventions de recherche, et elles seules, peuvent donner lieu un commencement d'excution des travaux par l'tablissement public avant signature de la convention. Les dpenses sont alors imputes sur les chapitres budgtaires par nature du budget de l'tablissement, dans la mesure o ces chapitres sont dots des crdits suffisants au moment o l'tablissement commence les travaux. Ces chapitres seront ensuite abonds hauteur du montant total de la convention ds qu'elle sera signe. Les mandats sont accompagns des pices justificatives suivantes : - de prfrence, une copie de la convention certifie par l'ordonnateur ; - dfaut, un certificat administratif de l'ordonnateur prcisant : le co-contractant ; le montant des crdits prvus la convention ; la date probable de signature ; la date d'effet retenue dans le projet.

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De plus, dans la mesure o la convention n'est pas signe, il est prvoir que les fonds ne seront pas encore verss l'tablissement au moment o il excute les premires dpenses. Il peut donc tre fait application des dispositions du 1.3.4. relatives l'avance de trsorerie.

1.3.4. Excution des prestations aprs signature et avant encaissement des fonds
Les dispositions suivantes s'appliquent toutes les conventions de prestations rendues par les tablissements publics nationaux, quels que soient leur objet et leur domaine d'intervention. Par mesure de souplesse et notamment afin de ne pas mettre en position difficile, les tablissements publics qui contractent avec des collectivits publiques soumises la rgle du paiement aprs service fait, ceux-ci sont autoriss engager, liquider et mandater les dpenses ncessaires l'excution des conventions aprs signature mais avant rception des fonds ou en dpassement des fonds reus, dans la limite fixe cidessous, la condition que l'tablissement public possde la trsorerie disponible pour couvrir ces dpenses. Ces dpenses sont limites 30 % de la recette totale prvue la convention, tant prcis que si des fonds ont dj t verss, le montant de l'avance de fonds effectue par l'tablissement public cumul celui des fonds dj reus sur la convention, ne peut excder le montant total de la convention. Sont abroges, en raison de leur difficult d'application, les dispositions antrieures qui limitaient l'avance de fonds 20 % du montant prvisionnel annuel des ressources issues de l'ensemble des conventions. Les cas de figure suivants peuvent se prsenter :

1ER CAS

MONTANT DE LAVANCE DE FONDS PAR LEPN

- convention signe de 100 000 - les fonds ne sont pas encore verss

LEPN peut effectuer des dpenses pour la ralisation de la convention hauteur de 30 000 .

2E CAS

MONTANT DE LAVANCE DE FONDS PAR LEPN

- convention signe de 100 000 - fonds verss : 50 000

LEPN peut effectuer des dpenses pour la ralisation de la convention hauteur de 80 000 , cest--dire 50 000 verss + 30 000 davance de trsorerie.

3E CAS

MONTANT DE LAVANCE DE FONDS PAR LEPN

- convention signe de 100 000 - fonds verss : 80 000

LEPN peut faire une avance de trsorerie limite 20 000 . En effet, le montant cumul des fonds verss et de lavance ne doit pas dpasser le montant de la convention.

L'existence d'une convention signe avec un cocontractant comporte l'obligation juridique pour ce dernier de verser les fonds puisqu'il s'y est engag contractuellement. Il sera toutefois ncessaire l'agent comptable de suivre tout particulirement ces conventions dont l'excution a dbut avant rception des fonds afin de s'assurer que le cocontractant effectue les paiements auxquels il s'est engag.

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1.3.5. Versement d'avances et d'acomptes l'EPN par son cocontractant public


Dans le cas d'un contrat pass avec un cocontractant priv, l'tablissement public qui ne souhaite pas faire l'avance des fonds pour l'excution de la convention ou qui ne peut le faire en raison d'une trsorerie insuffisante, dispose de toute libert pour subordonner l'excution des prestations au versement des fonds. Face un cocontractant public soumis la rgle du paiement aprs service fait, deux possibilits sont nanmoins offertes l'tablissement public afin d'viter une trop grande avance de trsorerie.

1.3.5.1. Conventions passes entre un EPN et l'Etat


L'instruction n 77-32-B1 du 9 mars 1977 relative aux conventions passes par l'Etat avec des tablissements publics nationaux dots d'un agent comptable, autorise sous certaines conditions les administrations publiques de l'Etat verser des avances aux tablissements publics cocontractants, par drogation au principe du paiement aprs service fait.

1.3.5.2. Conventions passes entre un EPN et une collectivit publique autre que l'Etat
L'tablissement public peut, en tout tat de cause, demander son cocontractant soumis aux rgles de la comptabilit publique, un paiement chelonn comportant des acomptes correspondant aux tranches de prestations dj effectues, ce qui permet la collectivit publique de respecter la rgle du paiement aprs service fait et ne grve pas trop lourdement la trsorerie de l'tablissement public.

2. LES CONVENTIONS DE RESSOURCES AFFECTES


Les dispositions figurant ci-dessous ont fait lobjet dune pr-diffusion aux EPN par instructions n 93-59-M9 du 18 mai 1993 et n 93-135-M9 du 7 dcembre 1993. Toutefois, lusage il est apparu important de donner des prcisions nouvelles sur : - une prsentation synthtique des ressources affectes au sein du compte financier (cf 2.2.4.3.) ; - la priodicit dmission des titres de recettes quand le contrat de ressources affectes est soumis la TVA (cf 2.3.4.) ; - le suivi particulier de lencaissement des fonds (cf 2.4.).

2.1. LE RESPECT DE LAFFECTATION DES RESSOURCES


2.1.1. Base rglementaire
Parmi les principes fondamentaux du droit budgtaire figure le principe d'universalit du budget qui comporte comme importante consquence l'interdiction d'affecter certaines recettes la ralisation de certaines dpenses, ceci dans le souci d'assurer la couverture des charges d'intrt gnral. Ce principe toutefois connait une drogation apporte par larticle 162 (1er alina) du dcret du 29 dcembre 1962 portant rglement gnral sur la comptabilit publique. Cet article reprend la drogation qui figure galement l'article 22 du dcret n 53-1227 du 10 dcembre 1953. En application de ces dcrets, doivent conserver leur affectation : - les produits attribus l'tablissement avec une destination dtermine ; - les subventions des organismes publics et privs ; - les dons et legs ; - ainsi que le revenu des fondations.

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L'ordonnateur de l'tablissement public se trouve donc dans l'obligation de respecter l'affectation de ces crdits. Parmi l'ensemble de ces ressources ayant une destination prdtermine qu'il convient de respecter, les "ressources ou recettes affectes" sont celles qui, parce qu'elles possdent certaines caractristiques en sus de leur caractre affect, sont suivies selon une technique budgtaire et comptable particulire. De ce fait, ne peuvent tre suivies selon cette technique que les ressources rpondant aux critres de dfinition prciss au 2.1.2. ci-dessous. Le respect de l'affectation des autres ressources ayant une destination prdtermine est assur par d'autres moyens dcrits au 2.1.3.

2.1.2. Dfinition des ressources affectes 2.1.2.1. Les caractristiques des oprations de ressources affectes
La mise en place d'une procdure de suivi drogatoire aux rgles budgtaires et comptables en vigueur dans les tablissements publics nationaux, permet d'apporter une rponse approprie aux caractristiques particulires de certaines oprations. Ces caractristiques sont les suivantes : - la recette a une affectation prcise c'est--dire que l'tablissement public doit en faire un usage spcifique, dfini par le bailleur de fonds ; - le montant de la recette est gal au montant de la charge qui incombe l'tablissement public ; - la recette n'est dfinitivement acquise l'tablissement public que lorsque celui-ci a effectu la dpense correspondante. Ce sont ces lments qui fondent le rgime particulier des "ressources affectes" Les oprations effectues dans un tel cadre correspondent bien souvent la notion de mandat donn l'tablissement public, pour accomplir en lieu et place d'un tiers, les actions concernes. Il convient toutefois de s'assurer que ces activits entrent bien dans le champ des missions de l'tablissement public. En effet, en raison du principe de spcialit qui rgit les tablissements publics, un tablissement ne pourrait recevoir mandat pour effectuer des activits totalement trangres ses missions.

2.1.2.2. Les critres remplir pour tre une "ressource affecte"


Avant de classer une opration dans la catgorie des ressources affectes, les tablissements publics doivent s'assurer que les trois critres suivants se trouvent remplis simultanment : - il existe des obligations rciproques entre l'tablissement public et le bailleur de fonds. Sauf cas particulier, ces obligations prennent la forme d'un contrat ou d'une convention ; - l'tablissement public doit prouver qu'il respecte ses engagements contractuels par la production d'un compte rendu financier, c'est--dire un relev des dpenses effectues dans le cadre de l'opration, certifi par l'agent comptable ; Cette obligation a pour consquence que le bailleur de fonds peut ventuellement refuser d'assumer la couverture de dpenses non conformes l'engagement initial, ce qui laisse ces dpenses dfinitivement la charge de l'tablissement public ; - les sommes non employes pour la ralisation des obligations de l'tablissement public doivent tre reverses au bailleur de fonds, sauf si celui-ci dcide d'en laisser la libre disposition l'tablissement. Dans cette deuxime hypothse, ces reliquats ne sont plus soumis affectation.

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2.1.3. Champ d'application de la technique des ressources affectes 2.1.3.1. Gnralits


Peuvent tre suivies selon la technique budgtaire et comptable des ressources affectes, toutes les oprations qui rpondent aux trois critres d'identification dfinis ci-dessus. Il n'est donc pas envisageable d'en tablir une liste exhaustive dans la prsente instruction. L'attention des agents comptables est appele sur le fait que le seul champ d'application de la technique des ressources affectes est celui rsultant des prsentes dispositions. Aussi, compte tenu des modifications que cette dfinition entrane dans certains domaines, il est apparu souhaitable de prciser le traitement des oprations en question.

2.1.3.2. Les contrats et les conventions


Bon nombre de contrats et conventions passs par les tablissements publics avec des tiers publics ou privs, notamment dans le domaine de la recherche ou de la formation professionnelle mais pas exclusivement, remplissent les conditions ncessaires pour tre suivis selon la technique des ressources affectes. Toutefois, il convient de noter que l'existence d'un contrat ou d'une convention ne justifie pas, elle seule, le recours cette technique : n'entrent pas dans la catgorie des ressources affectes, les conventions et contrats par lesquels un tablissement public s'engage excuter des travaux ou des tudes, ou fournir des prestations, moyennant un prix. En effet, l'excution de tels contrats ne donne pas lieu un compte rendu financier, d'une part et d'autre part, le montant des charges incombant l'tablissement public se trouve, dans une logique de bonne gestion, infrieur au montant des recettes attendues.

2.1.3.3. Les dons et legs


La rglementation relative l'acceptation des dons et legs ainsi qu'aux procdures permettant de rduire ou de modifier l'affectation des charges issues de ces dons et legs, ne sont pas traites au prsent chapitre (cf tome 2 - Recettes spcifiques). Les dons et legs constituent une ressource ayant une affectation prdtermine, indique par le donateur. Toutefois, cette affectation peut ne pas tre trs prcise. Par ailleurs, il est frquent que les charges imposes l'tablissement public en contrepartie du don ou du legs soient d'un montant trs infrieur celui du don ou du legs. Or, en matire de ressources affectes, la recette doit tre d'un montant quivalent celui de la dpense. Gnralement, les dons et legs ne prsentent donc pas les caractristiques des ressources affectes et de plus, les critres cumulatifs ne sont pas tous remplis : d'une part il n'est pas exig de compte rendu financier mme si l'tablissement public doit parfois attester avoir effectu les obligations auxquelles il s'tait engag et d'autre part, les sommes non employes ne sont pas reverses au donateur ou aux hritiers. En consquence, sauf cas particulier d'un don ou d'un legs qui rpondrait parfaitement aux critres de dfinition dcrits au 2.1.2.2., les dons et legs ne sont pas suivis selon la technique des ressources affectes.

2.1.3.4. La taxe d'apprentissage


Les fonds provenant de la taxe d'apprentissage ne constituent pas une ressource affecte au sens dfini dans la prsente instruction.

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En effet, il n'existe pas d'obligations rciproques entre la partie qui verse la taxe d'apprentissage l'tablissement public national (entreprise assujettie ou organisme collecteur) et l'tablissement public qui reoit cette recette. En revanche, l'tablissement public a l'obligation juridique en vertu des lois et dcrets rgissant la taxe d'apprentissage, d'utiliser ces fonds ou ces dons en nature pour des actions d'apprentissage ou de formation technologique et professionnelle. Par ailleurs, l'tablissement a l'obligation d'tablir en fin d'exercice un tat d'utilisation de la taxe d'apprentissage, dtaillant par chapitre et par nature, toutes les dpenses ralises partir de la collecte de la taxe d'apprentissage. Toutefois, ce compte rendu financier n'est pas destin au bailleur de fonds, mais adress la commission dpartementale de la formation professionnelle. (Il figure galement en annexe au compte financier prsent au conseil d'administration.) Les impratifs rglementaires qui accompagnent la collecte et l'utilisation des fonds provenant de la taxe d'apprentissage confrent cette recette un caractre affect trs affirm qui exige un suivi particulier dont les modalits sont dtailles au chapitre Recettes spcifiques (Tome 2).

2.1.3.5. Les bourses


Les bourses verses des lves ou tudiants par un tablissement public en lieu et place de son ministre de tutelle ne s'analysent pas comme des ressources affectes, au sens dfini dans la prsente instruction.

2.1.3.6. Les oprations assujetties la TVA


Les oprations de dpenses et de recettes relatives des activits assujetties la TVA ne sont pas suivies selon la technique des ressources affectes. Les dispositions ce sujet figurant dans les instructions de la Direction de la comptabilit publique n 80198-M9-3 du 17 dcembre 1980 et n 81-173-M9-3 du 24 novembre 1981 sont abroges. Cette technique avait t choisie alors pour rpondre aux obligations du code gnral des impts de dcrire les oprations soumises TVA dans des comptes distincts au sens fiscal. En fait, les services fiscaux n'exigent pas une comptabilisation distincte de ces oprations, mais la possibilit de les identifier, si besoin, au sein de la comptabilit de l'tablissement public.

2.1.4. Les autres ressources ayant une affectation prdtermine


Ainsi que cela a t prcis au 2.1.1.Base rglementaire, ces ressources sont celles qui comportent une affectation ds leur attribution mais qui ne rpondent pas la dfinition des ressources affectes. Il s'agit par exemple, des subventions notifies un tablissement public pour couvrir une action spcifique ou destines certains services ou laboratoires de l'tablissement. Entrent dans cette catgorie de ressources, celles que certains ministres de tutelle appellent recettes "flches" ou encore recettes "spcifiques". L'ordonnateur a l'obligation administrative de respecter l'affectation des crdits qui lui sont ainsi allous : - en rgle gnrale, l'affectation des crdits se traduit par l'inscription des recettes aux chapitres budgtaires correspondant la nature de ces recettes ; - dans d'autres cas, il est envisageable d'ouvrir des subdivisions aux comptes 657 et 757 "Charges et produits spcifiques". Cette solution correspond l'excution d'oprations particulires ayant un caractre rgulier et peut tre mise en oeuvre sur autorisation de la direction de la Comptabilit publique ; - certaines ressources sont destines des services dots d'un budget annexe ;

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- enfin, l'tablissement public dispose de la possibilit d'instaurer des systmes de suivi extra-comptable, voire une comptabilit analytique permettant de mettre en regard certaines recettes avec certaines dpenses.

2.2. LES PARTICULARITS DE LA TECHNIQUE BUDGTAIRE ET COMPTABLE DES RESSOURCES


AFFECTES

2.2.1. L'inscription au budget


Bien que constituant des oprations pour compte de tiers, les ressources affectes ne peuvent tre traduites uniquement en classe 4 . Il est indispensable de faire figurer au budget de l'tablissement les sommes reprsentant des ressources affectes, bien qu'elles soient inscrites pour le mme montant en dpenses et en recettes et n'entrainent ni excdent ni dficit pour l'tablissement. Ne pas inscrire ces oprations au budget restreindrait l'information du conseil d'administration et conduirait donner une image fausse de l'activit relle de l'tablissement, alors mme que la ralisation de ces oprations mobilise une partie du potentiel humain, mobilier et financier de l'tablissement public.

2.2.1.1. Inscription au budget primitif ou par voie de dcision modificative


Si l'tablissement dispose d'lments d'information suffisamment prcis lors de la prparation du budget, les crdits correspondant aux oprations de ressources affectes sont inscrits dans le budget primitif. Si ce n'est pas le cas, ils font l'objet, en cours d'exercice ds que la ralisation de l'opration connait une fiabilit suffisante, d'une inscription par voie de dcision budgtaire modificative. Dans la mesure o les crdits figurent pour un mme montant en dpenses et en recettes, et ne peuvent donc mettre en cause l'quilibre du budget, la dcision budgtaire modificative relve de la comptence de l'ordonnateur. Elle est ensuite soumise pour information au plus prochain conseil d'administration.

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2.2.1.2. Montant inscrire


Les crdits sont inscrits pour le mme montant en dpenses et en recettes. Au choix de l'tablissement public, l'inscription au budget de l'anne N est effectue : - soit pour le montant total de la convention, y compris si l'excution de la convention couvre plusieurs annes. Les annes suivantes, seuls les crdits non consomms et les recettes restant disponibles doivent tre inscrits au budget ; - soit pour le montant des oprations qui doivent tre ralises dans l'anne N, dans l'hypothse d'une convention de ressources affectes comportant des tranches annuelles bien individualises. Chaque anne, il sera inscrit au budget le montant de la tranche prvue pour l'exercice considr, ventuellement augment des reports de crdits rsultant de l'exercice prcdent.

2.2.1.3. Ouverture des crdits


L'originalit de la technique budgtaire et comptable des ressources affectes rside dans le fait que la signature de la convention emporte automatiquement ouverture des crdits aux chapitres budgtaires concerns. (Bien entendu, la convention doit avoir reu le visa du contrleur financier avant sa signature si les modalits de contrle financier propres l'tablissement public le prvoient.) Ceci signifie que : - si les crdits correspondants ont t prvus dans le budget primitif, ils sont utilisables ds signature de la convention (y compris si le budget n'est pas encore excutoire) ; - si les crdits correspondants ne figurent pas au budget primitif et si la dcision budgtaire modificative n'est pas encore intervenue, la consommation des crdits prvus par la convention peut nanmoins commencer ds la signature de cette convention (engagement, mandatement, ...), dans le respect des rgles dfinies en matire d'encaissement des fonds. La dcision budgtaire modificative d'inscription des crdits intervient alors pour rgularisation, dans les meilleurs dlais possibles et absolument avant la fin de l'exercice.

2.2.1.4. Dcisions modificatives en cours d'exercice


Les oprations suivies en ressources affectes bnficient d'un rgime de dcisions budgtaires modificatives qui permet aux tablissements une excution souple et rapide de ces conventions. Les modifications de crdits entre chapitres, articles ou paragraphes, l'intrieur de chaque convention de ressources affectes, relvent de la comptence de l'ordonnateur : - les virements de chapitre chapitre et d'article article sont dcids par l'ordonnateur et soumis pour approbation au contrleur financier s'il en existe un auprs de l'tablissement ; - les virements de paragraphe paragraphe sont seulement communiqus pour information au contrleur financier, sauf pour les mouvements de crdits relatifs des paragraphes que l'autorit approuvant le budget souhaite voir subordonner l'approbation du contrleur financier. Ces dcisions budgtaires modificatives sont portes la connaissance du conseil d'administration lors de sa plus prochaine sance. Il est rappel que les dcisions budgtaires modificatives entre deux conventions de ressources affectes sont interdites, l'affectation de ces recettes des oprations bien dtermines devant tre respecte.

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2.2.2. La constatation des recettes postrieure aux dpenses


Il rsulte de la dfinition des ressources affectes que les recettes ne sont dfinitivement acquises l'tablissement public que lorsque celui-ci a effectu les obligations qui lui incombent. Or le systme des droits constats en vigueur dans les tablissements publics nationaux conduit mettre les titres la naissance des droits, et non sur la base des encaissements et dcaissements. Compte tenu de la dfinition des ressources affectes, les titres de recettes interviennent, logiquement, aprs la ralisation des dpenses dont l'tablissement a l'obligation en application des dispositions prvues lors de l'affectation des recettes. C'est le mandatement des dpenses qui justifie le titre de recette (cf 2.3.4.).

2.2.3. Le report automatique des crdits


La technique budgtaire et comptable des ressources affectes devant permettre le suivi d'oprations dont l'excution est susceptible de s'tendre sur plusieurs exercices, le report automatique des crdits correspondant aux restes raliser sur convention, y compris en fonctionnement, est autoris (cf 2.3.5.). Les crdits initialement inscrits en prvision au budget de l'anne N et non consomms au 31 dcembre sont reports automatiquement sur simple dcision de l'ordonnateur vise du contrleur financier s'il en existe un auprs de l'tablissement. Le montant du report de crdits est gal au solde du compte 4682 - Charges payer sur ressources affectes, dtermin aprs prise en charge des titres de recettes hauteur des dpenses ralises. Ces crdits sont inscrits au budget de l'exercice N+1 lors de la premire dcision budgtaire modificative du nouvel exercice. Ils sont nanmoins considrs comme ouverts avant mme leur inscription au budget N+1 et utilisables ds le 1er janvier.

2.2.4. Le suivi comptable et extra-comptable 2.2.4.1. Les comptes utiliss


La technique budgtaire et comptable des ressources affectes fait intervenir deux comptes de la classe 4 : Produits recevoir sur ressources affectes et Charges payer sur ressources affectes. Attention : dans la nomenclature de l'instruction M9-1 dition 1981-1982, ces comptes taient respectivement le 4682 et le 4686. A compter de l'entre en vigueur de la nomenclature figurant au tome 3 de la prsente instruction, les numros de compte sont modifis comme suit : - 4684 - Produits recevoir sur ressources affectes (ex-4682) ; - 4682 - Charges payer sur ressources affectes (ex-4686). Les deux comptes Charges payer sur ressources affectes et Produits recevoir sur ressources affectes peuvent ventuellement tre subdviss en sous-comptes 5 chiffres (4684-1 et 4682-1, 4684-2 et 4682-2, etc) selon une classification reprenant les grandes catgories d'oprations suivies en ressources affectes. Compte tenu de la modification du champ d'application de la technique des ressources affectes (cf 2.1.3.), les subdivisions antrieurement prvues dans l'dition 1981-1982 de l'instruction M9-1 doivent tre revues.

2.2.4.2. Justification des comptes de ressources affectes et signification des soldes


Le dbit du compte 4684 et le crdit du compte 4682 sont justifis par une copie des contrats et conventions, des actes, ou des lettres reues des parties versantes. Chacun des comptes est justifi en solde par un tat de dveloppement du solde. Le solde dbiteur du compte Produits recevoir sur ressources affectes reprsente le montant des fonds restant recevoir.

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Le solde crditeur du compte Charges payer sur ressources affectes reprsente le montant des fonds restant dpenser.

2.2.4.3. Suppression des codes budgtaires 0655 et 0755 et des comptes 655 et 755
Le recours aux codes 0655 et 0755 en comptabilit budgtaire et aux comptes 655 et 755 en comptabilit gnrale a t supprim compter du 1er janvier 1994.

F Cette suppression constitue une mesure de simplification :


En effet, la situation antrieure obligeait une reventilation par nature en fin d'anne des charges et des produits de nature diverse qui avaient t regroups tout au long de l'exercice au sein de grandes catgories d'oprations telles que, par exemple, les catgories rpertories aux comptes 655-1 - Contrats de recherche, 655-2 - Recherches subventionnes par l'Etat, 655 5 - Formation professionnelle continue, etc. Dsormais, dans le souci de se rapprocher des rgles du plan comptable gnral, les dpenses sont imputes directement aux comptes de charge par nature tant au budget qu'en comptabilit gnrale, dans les conditions dcrites au 2.3. Droulement budgtaire et comptable d'une opration suivie en ressources affectes.

F Toutefois, afin de prserver une information synthtique pour les tutelles, les recettes provenant des
ressources affectes sont retraces exclusivement : - soit au compte 7482 - Produits des ressources affectes - soit au compte 1382 - Recettes d'investissement reues des ressources affectes De plus, il peut tre demand aux tablissements de produire certains renseignements sur les oprations suivies en ressources affectes ainsi qu'une rcapitulation de ces oprations, sous une forme prcise dans la circulaire annuelle de prsentation des budgets des EPA et des EPST labore par la Direction du Budget.

La suppression des codes budgtaires entraine galement comme consquence des modifications dans les cadres 2, 3 et 4 du compte financier :

Il n'y a plus lieu d'tablir une double prsentation des dpenses et des recettes, regroupes d'abord aux comptes 655 et 755 et ensuite reparties sur les comptes par nature. Les oprations effectues en ressources affectes tant dsormais traduites sur les comptes par nature, elles ne se distinguent plus au sein du compte financier. Aussi, dans le souci de prserver l'information du conseil d'administration et des tutelles, il semble intressant de produire l'appui du compte financier un tableau de synthse retraant uniquement ces oprations. Ce document prsentera : - en dpenses : le montant global prvisionnel ; le montant global dj mandat ; le reste dpenser sur l'anne suivante ou sur les annes ultrieures en cas de pluriannualit. - en recettes : le montant global prvisionnel ; le montant global des titres de recettes dj mis. Un modle est joint en annexe titre d'exemple. Ce tableau est facultatif. Toutefois, les informations qui y figurent peuvent tre identiques celles demandes par la Direction du budget. Il est rappel que dans ce cas, la production des renseignements demands et sous la forme prcise par la circulaire de prparation des budgets revt un caractre obligatoire.

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2.2.4.4. Suivi extra-comptable


Pour chaque convention de ressources affectes, il est tenu une fiche retraant les diffrentes oprations effectues en excution de cette convention. Il est notamment indispensable d'avoir un suivi trs rigoureux des dpenses afin de pouvoir assurer le contrle des crdits disponibles sur la convention, sachant qu'un contrle par rapport au seul solde du compte Charges payer sur ressources affectes ne donne pas une vision exacte du disponible (cf 2.3.3. et 2.3.4.). Bien entendu, le suivi de l'encaissement des recettes ne doit pas tre nglig, notamment dans l'hypothse o l'tablissement public procde une avance de trsorerie pour l'excution du contrat (cf 2.4.). Une tenue informatise de ces fiches est tout fait conseille. A cet gard, figure en annexe, un descriptif technique permettant l'laboration de logiciels de suivi des conventions de ressources affectes, dans le respect des procdures dcrites ici. Ce document ne revt pas un caractre obligatoire : son objectif est d'apporter une aide la rdaction des cahiers des charges ncessaires aux tablissements qui souhaitent faire dvelopper des produits informatiques de suivi de leurs conventions.

2.3. LE DROULEMENT BUDGTAIRE ET COMPTABLE DUNE OPRATION SUIVIE EN


RESSOURCES AFFECTES

Les diffrentes tapes des critures budgtaires et comptables sont prsentes chronologiquement, avec pour chaque opration, l'aspect budgtaire (relevant de la comptence de l'ordonnateur) et l'aspect comptable (incombant l'agent comptable). Si l'tablissement est imposable la TVA, la comptabilisation des oprations suivies en ressources affectes comporte quelques particularits : elles sont dcrites en annexe 4, travers un exemple chiffr.

2.3.1. Signature de la convention

F Suivi budgtaire
Le montant de la convention doit tre inscrit au budget en recettes et en dpenses sur les subdivisions budgtaires concernes, dans les conditions dcrites au 2.2.1. Cependant, ainsi qu'il l'a t prcis au 2.2.1.3. les crdits sont considrs comme ouverts ds signature de la convention, y compris si l'inscription au budget n'a pas encore eu lieu.

F Suivi comptable
Il est ncessaire que l'agent comptable soit destinataire de tous les documents qui donnent naissance aux oprations suivies en ressources affectes, notamment les contrats et conventions.
Prise en charge de la convention : dbit 4684 - Produits recevoir sur ressources affectes crdit 4682 - Charges payer sur ressources affectes pour le montant total de la convention, y compris si l'tablissement a choisi de n'inscrire en prvision budgtaire que la tranche annuelle de la convention

2.3.2. Rception des fonds

F Suivi budgtaire
Cette opration ne donne pas lieu criture dans les comptabilits tenues par l'ordonnateur.

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F Suivi comptable
Les fonds peuvent tre verss par le bailleur de fonds totalement en une seule fois, ou en plusieurs paiements.
Chaque encaissement de fonds donne lieu l'criture suivante : dbit classe 5 crdit 4684 - Produits recevoir sur ressources affectes pour le montant encaiss.

Le solde du compte "Produits recevoir sur ressources affectes" correspond au montant des fonds qu'il reste encaisser sur la convention.

2.3.3. Ralisation des dpenses ncessaires l'excution de la convention

F Suivi budgtaire
La procdure est celle en vigueur dans l'tablissement pour toutes les autres oprations de dpenses, sous rserve des prcisions ci-aprs.

2.3.3.1. Engagement
Lors de l'engagement, le contrle de la disponibilit des crdits se fait plusieurs niveaux : - le contrle traditionnel par rapport aux crdits figurant sur les subdivisions budgtaires concernes, (ce contrle est insuffisant dans la mesure o sur ces subdivisions se trouvent galement des crdits autres que ceux prvus pour l'excution des oprations de ressources affectes) - un contrle par rapport au montant figurant au crdit du compte "Produits recevoir sur ressources affectes" qui indique le montant des sommes encaisses sur la convention. (cf 1.3.4. Excution des prestations aprs signature et avant rception des fonds) - un contrle par rapport aux dpenses dj effectues sur cette convention et qui ont donc entam la consommation des recettes encaisses. Ce dernier contrle ne peut tre ralis que grce un suivi extra-comptable de la consommation des crdits sur la convention. En effet, le solde du compte "Charges payer sur ressources affectes" reprsente ce qu'il reste dpenser sur la convention mais ne tient pas compte des dpenses dj mandates et payes qui n'ont pas encore donn lieu constatation des recettes budgtaires correspondantes (cf 2.3.4.)

2.3.3.2. Liquidation
La liquidation ne prsente pas de particularits.

2.3.3.3. Mandatement
Le mandat doit faire rfrence la convention de ressources affectes laquelle il se rapporte (sous forme par exemple, de l'adjonction d'un numro ou d'une codification particulire). Il ne s'agit pas de mettre en place une srie spcifique des mandats sur ressources affectes diffrente de la srie continue des mandats de l'tablissement : ils s'insrent chronologiquement dans la srie continue unique de l'ensemble des mandats. Le mandat est imput au compte de charge par nature adquat, soit en classe 6 pour les dpenses de fonctionnement, soit en classe 2 si les achats de biens d'quipement deviennent proprit de l'tablissement.

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Il est prcis cet gard que dans l'hypothse o des biens sont acquis par un tablissement public pour tre remis un tiers, ce qui est frquemment le cas dans le cadre des programmes europens de coopration, ces biens ne sont pas considrs comme des immobilisations au sens de la loi comptable, quel que soit leur montant dans la mesure o ils ne sont pas destins servir durablement l'activit de l'tablissement. Par ailleurs, l'tablissement public peut, en accord avec le bailleur de fonds prlever des frais de gestion sur les conventions de ressources affectes : ces frais sont priodiquement mandats au compte 658 "Diverses autres charges de gestion courante" et donnent lieu constatation d'une recette quivalente dans les conditions prvues au 2.3.4. Paralllement, un second titre de recette est mis due concurrence au compte 758 "Divers autres produits de gestion courante" qui constate cette recette particulire.

F Suivi comptable des oprations de dpenses


La comptabilisation ne prsente aucune particularit : dbit classe 6 ou 2 crdit classe 4 - Fournisseurs dbit classe 4 - Fournisseurs crdit classe 5

2.3.4. Constatation des recettes budgtaires

F Suivi budgtaire
L'ordonnateur met un titre de recette hauteur des dpenses effectivement ralises. Le titre de recette peut tre individuel (un par convention) ou collectif (dans ce cas, le dtail des conventions doit tre joint au titre de recette). Chaque titre de recette doit contenir l'numration des mandats mis pour le rglement des dpenses faites sur la convention concerne (n de mandat et montant). Il est imput sur le compte de classe 7 ou de classe 1 concern. Lors de lmission du titre de recette, il convient de vrifier la situation des encaissements sur la convention de ressources affectes, afin dtre en mesure de dtecter si le titre de recettes mis hauteur des dpenses effectues, doit faire lobjet, en partie ou en totalit, dun recouvrement contentieux. En outre, le titre de recette doit tre marg des dates d'encaissement des fonds. La constatation des recettes intervient selon une priodicit dfinir au sein de l'tablissement public, et en tout tat de cause au plus tard le 31 dcembre. Il est conseill de procder trs rgulirement ces oprations, ce qui permet un meilleur suivi des ressources affectes. Toutefois, en matire de priodicit dmission des titres de recette, une obligation particulire concerne les tablissements publics nationaux denseignement suprieur qui ralisent des oprations imposables la TVA dans les conditions dcrites par linstruction n 94-014-M9 du 8 fvrier 1994 (Rgime de TVA dans les EPN denseignement suprieur). Sagissant de la dtermination de la date dexigibilit de la taxe, ces tablissements ont le choix entre le rgime fiscal de droit commun, ou un rgime drogatoire qui leur a t accord spcifiquement et qui autorise la dclaration de TVA collecte sur le montant des titres de recettes mis par lordonnateur et pris en charge en comptabilit par lagent comptable au cours de la priode considre. Les tablissements publics appliquant le rgime drogatoire ont lobligation dmettre les titres de recette relatifs aux oprations de ressources affectes, au cours du mme mois calendaire que les mandats correspondants. De plus amples prcisions sur les raisons qui conduisent cette exigence figurent dans linstruction n 95-048-M9 du 24 avril 1995.

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F Suivi comptable
Le titre de recette donne lieu l'criture suivante :
dbit 4682 - Charges payer sur ressources affectes crdit classe 7 ou classe 1 pour le montant correspondant

Le solde crditeur du compte 4682 reprsente ce qu'il reste dpenser sur la convention. Mais il ne tient pas compte des dpenses dj effectues mais qui n'ont pas encore donn lieu mission du titre de recette.

2.3.5. Clture de l'exercice


(L'hypothse envisage est celle o l'excution de la convention n'est pas termine au 31 dcembre de l'anne considre.) La comptabilisation des oprations sur ressources affectes s'effectue du 1er janvier au 31 dcembre, sans priode complmentaire, afin que les soldes des comptes 4684 et 4682 soient connus au mme moment, au 31 dcembre.

F Suivi budgtaire
Dans les conditions prcises au 2.2.3., le montant des crdits inscrits au budget de l'anne N et non consomms au 31 dcembre est automatiquement report sur l'exercice N+1. Ces crdits sont utilisables ds le 1er janvier N+1.

F Suivi comptable
Les soldes des comptes 4684 et 4682 sont repris en balance d'entre.

Le suivi extra-comptable est poursuivi sans interruption d'un exercice sur l'autre.

2.3.6. Reliquats non utiliss l'issue de la ralisation de la convention


Lorsque les oprations prvues par la convention sont entirement ralises, en toute logique, les dpenses faites par l'tablissement doivent atteindre le montant des ressources prvues par le contrat pour financer cette opration. Les comptes 4684 et 4682 se trouvent donc automatiquement solds l'issue de la convention. Il est cependant frquent que des reliquats de recettes non utilises subsistent. Comme il a t prcis au 2.1.2.2., le bailleur de fonds peut exiger la restitution son profit de ces sommes. Il peut galement dcider de les abandonner dfinitivement l'tablissement public qui en fait alors l'usage qui lui convient.

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2.3.6.1. Hypothse de la restitution du reliquat au bailleur de fonds

F Suivi budgtaire
Compte tenu de la technique particulire de constatation des recettes en matire de ressources affectes, il n'y a pas lieu de faire mettre de titre par l'ordonnateur pour attester du reversement du reliquat au bailleur de fonds. En effet, la consommation effective des crdits budgtaires, en charges et produits, se trouve comptabilise correctement hauteur des oprations ralises pour l'excution de la convention. En revanche, il serait souhaitable d'annuler par voie de dcision budgtaire modificative, le reliquat de crdits inscrits au budget, tant en recettes qu'en dpenses, tant rappel que le montant total initial de la convention (ou de la dernire tranche annuelle) figure au budget. En effet, ces crdits n'auront dsormais aucune concrtisation, mais n'tant pas individualiss budgtairement sur les chapitres concerns, ils pourraient ventuellement tre abusivement engags pour d'autres dpenses.

F Suivi comptable
1 cas : Si l'issue des oprations, les fonds initialement prvus par la convention n'ont pas t verss en totalit l'tablissement public :
Il convient de solder le compte 4684 -Produits recevoir sur ressources affectes pour constater que ces fonds ne seront jamais encaisss par l'tablissement public et pour apurer la prise en charge initiale dbit 4682 - Produits recevoir sur ressources affectes crdit 4684 - Charges payer sur ressources affectes

Dans l'hypothse o tous les fonds pralablement encaisss ont t entirement consomms, le reliquat sur convention correspond exactement ce que le bailleur de fonds n'a pas vers l'tablissement. Il n'y a pas, dans ce cas de reversement effectif son profit et les comptes 4682 et 4684 se trouvent automatiquement solds par cette criture. 2 cas : Si l'tablissement public n'a pas dpens en totalit les fonds qu'il a reus, il doit les reverser de manire effective au bailleur de fonds.
Le compte 4684 se trouve sold soit de manire automatique par l'encaissement de la totalit des ressources prvues au contrat, soit par l'criture dcrite au 1 cas. Le versement du reliquat vient solder le compte 4682 : dbit 4682 - Charges payer sur ressources affectes crdit classe 5

3 cas :

Si le reversement du reliquat intervient pour une convention entrant dans le champ d'application de la TVA :

Le schma comptable d'une convention de ressources affectes soumise la TVA figure en annexe 4.
Dans la mesure o les fonds encaisss par l'tablissement public l'ont t toutes taxes comprises et ont donn lieu collecte de TVA sur la totalit du montant de la convention, il convient de reverser un reliquat TTC au bailleur de fonds et d'effectuer

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paralllement une rduction de la TVA collecte : dbit 4682 dbit 4457 crdit classe 5 pour le montant HT du reliquat pour le montant de TVA pour le montant TTC vers au bailleur de fonds

2.3.6.2. Hypothse du reliquat dfinitivement acquis l'tablissement


Le reliquat s'analyse alors comme une recette exceptionnelle

F Suivi budgtaire
Budgtairement, il convient de rgulariser les inscriptions de crdits sur les chapitres concerns, par voie de dcision budgtaire modificative afin d'une part, d'annuler le reliquat de crdits sur les chapitres initialement dots en dpenses et en recettes au titre de la convention de ressources affectes, d'autre part, de constater l'augmentation des crdits en recettes pouvant ventuellement couvrir une charge nouvelle. L'ordonnateur constate la recette par mission d'un titre de recette hauteur du reliquat, sur le compte 77 Produits exceptionnels.

F Suivi comptable
Le compte 4684 - Produits recevoir sur ressources affectes se trouve sold, soit automatiquement par l'encaissement de la totalit des ressources prvues au contrat, soit en passant la mme criture que celle dcrite au 1 cas du paragraphe 2.3.6.1. Le compte 4682 - Charges payer sur ressources affectes est sold par l'criture suivante : dbit 4682 - Charges payer sur ressources affectes crdit 7713 - Libralits reues

2.3.7. Schmas de comptabilisation


Les schmas de comptabilisation figurent en annexe 4. Diffrentes situations sont prsentes : - cas n 1 : schma comptable d'un contrat de ressources affectes tel que dcrit au 2.3. ci-dessus ; - cas n 2 : schma comptable d'un contrat de ressources affectes soumis la TVA (rgime de droit commun pour la dtermination de la date d'exigibilit de la TVA) ; - cas n 3 : schma comptable d'un contrat de ressources affectes soumis la TVA (rgime drogatoire pour la dtermination de la date d'exigibilit de la TVA).

2.4. LE SUIVI PARTICULIER DE LENCAISSEMENT DES FONDS


2.4.1. Avance de trsorerie
En toute logique, les dpenses ne peuvent tre ralises que si les recettes correspondantes ont t encaisses. Toutefois, dans les conditions prcises au 1.3.4. par mesure de souplesse, les EPN sont autoriss faire une avance de fonds sur leur trsorerie hauteur de 30 % du montant total prvu dans la convention de ressources affectes. La comptabilisation ne prsente pas de particularit. Il convient seulement de noter que la diffrence entre le solde dbiteur du 4684 et le solde crditeur du 4682 reprsente le montant de lavance de trsorerie faite par ltablissement. Lagent comptable doit sassurer que la limite de 30 % nest pas dpasse.

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Lagent comptable doit galement tre extrmement attentif ce que les fonds soient effectivement verss par le cocontractant de ltablissement. La tenue dune fiche de suivi des avances et des encaissements telle que propose en annexe 6 (document n 9) devrait faciliter cette double tche. A la fin de lexcution du contrat, si ltablissement public a respect lensemble de ces engagements, le compte 4682 se trouve automatiquement sold. Le solde dbiteur du compte 4684 reprsente le montant des restes recouvrer sur la convention.

2.4.2. Difficults dencaissement des fonds


Lorsque ltablissement a consomm les fonds verss par le cocontractant si cest le cas, et atteint la limite de lavance de fonds quil peut consentir, il doit cesser toute dpense sur la convention et donc suspendre lexcution des prestations prvues la convention en attendant le versement des fonds par le cocontractant. Si le cocontractant refuse de verser spontanment les sommes dues, il convient de procder diffremment selon que lon est dans lun ou lautre des cas suivants.

2.4.2.1. Difficult dencaissement de la somme ayant fait lobjet dune avance par ltablissement
Si ltablissement public a ralis des dpenses pour lexcution de la convention en faisant lavance de trsorerie correspondante, lordonnateur doit mettre immdiatement un titre de recette hauteur de ces dpenses (rappelons qu'en matire de ressources affectes, les titres de recette sont mis concurrence des dpenses effectivement ralises et non sur la base des sommes dues ou encaisses). Le recouvrement contentieux seffectue avec ce titre de recette dans les conditions de droit commun.
Lors de lencaissement de la somme, il donne lieu la mme criture quun recouvrement spontan : dbit classe 5 crdit compte 4684

2.4.2.2. Difficult dencaissement des sommes nayant donn lieu aucune dpense
Dans cette hypothse : - lEPN na pas fait davance de trsorerie ou se situe au-del de lavance quil peut consentir ; - le cocontractant na pas vers la somme prvue au contrat ; - dans le respect de la rglementation sur les ressources affectes, lEPN na pas ralis de dpenses au del du montant cumul fonds reus + avance de trsorerie. Il nest pas possible dmettre un titre de recette pour le montant restant percevoir, puisque les titres de recettes ne sont mis qu concurrence des dpenses ralises. Il ny a donc pas de recouvrement contentieux envisageable. Lexcution du contrat est suspendue, et ne pourra reprendre quaprs versement de la part du cocontractant. LEPN dispose donc dun argument de ngociation avec son cocontractant.

2.5. LA RCUPRATION DES SOMMES INDUMENT PAYES PAR LEPN


Le respect de la procdure des ressources affectes interdit l'tablissement public d'effectuer des dpenses en dpassement de la limite du montant maximal des recettes prvues par la convention de ressources affectes.

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Toutefois, il peut advenir que sans dpasser le montant maximal du contrat, l'tablissement public ait procd par erreur des paiements suprieurs ce qu'il devait. Cette situation peut se rencontrer notamment dans le cadre de contrats au titre desquels l'tablissement public doit verser certaines sommes des tiers, conformment des critres d'attribution fixs par le bailleur de fonds dans la convention. La situation se rgularise diffremment selon que le reversement du paiement ind est demand par l'tablissement public au bnficiaire, avant ou aprs la clture de l'exercice qui a support le paiement initial.

2.5.1. Reversement demand avant la fin de l'exercice

F Suivi budgtaire
L'ordonnateur met un ordre de reversement l'encontre du bnficiaire du trop pay, imput sur le compte de la classe 6 qui a support la charge initiale, afin de constater le rtablissement de crdits sur ce chapitre. Si au moment de l'mission de l'ordre de reversement, la dpense en cause a dj donn lieu constatation d'une recette budgtaire hauteur du montant total de cette dpense, il convient d'annuler la part de recette qui correspond la dpense indue pour l'tablissement public : l'ordonnateur met donc un ordre d'annulation de recette, hauteur du montant du trop pay par l'tablissement.

F Suivi comptable
L'ordre de reversement est pris en charge comptablement de la manire suivante : dbit 4684 - Produits recevoir sur ressources affectes crdit classe 6 Cette criture vient constater au 4684 qu'il reste encaisser la somme dont le reversement est demand. L'ordre d'annulation de recettes (ventuellement mis) se traduit par : dbit classe 7 crdit 4682 - Charges payer sur ressources affectes afin que le solde du 4682 reflte nouveau le montant qu'il reste dpenser sur la convention. L'encaissement du reversement effectu par le bnficiaire est retrac ainsi : dbit classe 5 crdit 4684 - Produits recevoir sur ressources affectes

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2.5.2. Reversement demand aprs la clture de l'exercice

F Suivi budgtaire
Les charges et les produits ont t comptabiliss dfinitivement au budget de l'anne N hauteur du montant des oprations ralises, c'est--dire y compris les sommes indument verses. Le report de crdits non utiliss a donc donn lieu une inscription en prvision au budget de l'anne N+1 pour un montant infrieur ce qu'il aurait d tre : les chapitres budgtaires en charges et produits se trouvent sous-dots pour l'exercice N+1 du montant du trop-pay. Si la diffrence entre le report de crdits rellement effectu et celui qui aurait du l'tre est importante et risque d'entraner des difficults lors du contrle de la disponibilit des crdits, l'ordonnateur doit abonder les chapitres concerns hauteur du reversement attendu, par voie de dcision budgtaire modificative. Il n'est pas possible d'mettre d'ordre de reversement : puisque qu'on se situe aprs la clture de l'exercice, on ne peut rtablir les crdits sur les chapitres intresss. Il n'est pas envisageable non plus d'mettre un ordre de recette l'encontre du dbiteur, sachant qu'en matire de ressources affectes, la constatation des recettes n'intervient qu' hauteur des dpenses. L'opration se traduit uniquement par une criture comptable justifie par un tat dress par l'ordonnateur attestant que le reversement a t demand au bnficiaire du trop pay. En cas de recouvrement poursuivi aprs la phase amiable, l'agent comptable doit demander l'ordonnateur l'mission d'un tat excutoire.

F Suivi comptable
Il s'agit d'une criture pour ordre justifie par le certificat administratif de l'ordonnateur : dbit 4684 - Produits recevoir sur ressources affectes crdit 4682 - Charges payer sur ressources affectes pour le montant de la somme dont le reversement est demand

Cette criture constate au 4684 la somme qu'il reste encaisser. Le solde crditeur du compte 4682 affiche le nouveau montant du disponible sur la convention, ou se trouve sold s'il tait anormalement dbiteur en fin de convention excute.
L'encaissement du reversement effectu par le bnficiaire est retrac ainsi : dbit classe 5 crdit 4684 - Produits recevoir sur ressources affectes

2.5.3. Utilisation du reversement


Que l'on se situe avant ou aprs la clture de l'exercice, si la convention de ressources affectes n'est pas termine au moment o se produisent ces oprations, les fonds ainsi rcuprs sont employs de manire normale pour continuer l'excution de la convention. Si la convention est termine, le remboursement du bnficiaire constitue un reliquat sur la convention. Il appartient au bailleur de fonds de dcider s'il souhaite le rcuprer ou s'il le laisse dfinitivement la disposition de l'tablissement public (cf 2.3.6.).

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2.5.4. Absence de reversement l'issue de la convention


Dans l'hypothse o, la fin de l'excution de la convention, le bnficiaire du trop-pay n'a pas revers l'tablissement public la somme qu'il a indment perue, il convient de continuer le recouvrement auprs du bnficiaire indlicat, procdure qui peut ventuellement aboutir une remise gracieuse ou une admission en non-valeur dans les conditions habituelles. Le compte 4684 sera alors apur par le compte 6715 "Crances devenues irrcouvrables".

3. LES PROGRAMMES EUROPENS


Les tablissements publics nationaux sont de plus en plus frquemment associs l'excution de programmes europens, souvent mme en qualit de coordonnateur de programme, et passent donc des conventions dans ce cadre. Compte tenu de l'htrognit des programmes europens et de la diversit des problmes qui peuvent se poser, il s'avre particulirement dlicat de proposer des solutions porte gnrale. Il est apparu toutefois que nombre de questions concernaient les oprations relatives : - aux changes de personnes ; - aux achats de matriels ; - la gestion des flux financiers en EUROS. La rglementation applicable aux cas d'espce est donc rappele ci-dessous.

3.1. LES CHANGES DE PERSONNES


Les conventions europennes prvoient souvent l'accueil par l'tablissement contractant de personnes de nationalit trangre et l'attribution ces personnes de certaines sommes. Quelle que soit la qualification donne dans le contrat, il convient de se demander si ces sommes sont destines couvrir des frais de dplacement et de sjour, ou fournir une aide pcuniaire, voire une rmunration, au bnficiaire. Dans ce dernier cas, il est souvent fait mention de "bourse".

3.1.1. Les frais de mission


Il est rappel que lorsque le contrat prvoit l'attribution chaque participant d'une allocation pour ses frais de sjour sans en donner le dtail, il convient de l'analyser comme une rmunration, surtout si elle est d'un montant manifestement suprieur aux sommes ncessaires pour la couverture des frais de dplacement et de sjour, et de lui appliquer le rgime de scurit sociale expos au 3.1.2.

3.1.1.1. Allocation globale au niveau du contrat europen


Lorsque le contrat alloue l'tablissement cocontracant une somme globale destine la couverture des frais de dplacements des personnes participant l'excution du programme europen, sans autre prcision, il est fait application, pour la prise en charge de ces frais, de la rglementation franaise (dcret du 12 mars 1986 et dcret du 28 mai 1990, notamment), tant l'gard des personnels de l'tablissement public ou des fonctionnaires franais, que des personnes extrieures l'administration, quelle que soit leur nationalit. Une prise en charge aux frais rels est formellement interdite.

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3.1.1.2. Application d'un barme


Lorsque le contrat prvoit l'application d'un barme prcis pour le versement d'une allocation quotidienne de subsistance chaque participant (logement et repas), comme c'est le cas pour les projets europens communs TEMPUS par exemple, les dispositions contractuelles peuvent poser problme au regard de la rglementation nationale. 1 cas : Le barme europen est suprieur au barme franais. Il peut se produire que, selon les programmes, la destination ou la dure du sjour, les allocations journalires soient d'un montant suprieur aux indemnits de mission prvues par les dcrets relatifs aux frais de missions, notamment ceux du 12 mars 1986 et du 28 mai 1990. Dans le souci de ne pas entraver les initiatives des tablissements publics dans le domaine europen, ils sont autoriss verser aux bnficiaires de ces allocations, quil sagisse ou non de personnels de ltablissement, le montant fix par le barme europen, la condition que le financement de ces frais soit intgralement compris dans les fonds allous au titre du programme communautaire. Cependant, certains programmes europens, par exemple les PEC TEMPUS dj cits, ouvrent une double possibilit lorganisme charg de lexcution du contrat : le montant de lallocation de subsistance peut tre bas soit sur le montant maximum figurant au contrat, soit sur le montant gnralement utilis par lorganisme dorigine, pour autant quil ne dpasse pas le montant maximum. Dans ce cas, bien entendu, les tablissements publics peuvent limiter les allocations au montant des indemnits de frais de mission fixes par la rglementation franaise. 2 cas : Le barme europen est infrieur au barme franais. Cest l encore la logique europenne qui prvaut. Puisquil ne peut tre prlev sur les fonds communautaires que les montants autoriss par le barme europen, les allocations verses aux participants au contrat sont celles prvues par ce barme europen, y compris pour les agents de ltablissement public.

3.1.2. Les bourses


Il est frquent que les programmes europens prvoient le versement de "bourses" certaines catgories de bnficiaires identifies dans le contrat. Malgr leur qualification de bourse, en rgle gnrale, ces sommes doivent tre considres comme des rmunrations et traites comme telles, notamment au regard des cotisations de scurit sociale. Les tablissements publics nationaux s'interrogent parfois sur la conduite adopter lorsque ces versements se produisent pour deux catgories particulires de bnficiaires : les trangers et les tudiants.

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3.1.2.1. Les bnficiaires sont des trangers (appartenant ou non aux Etats membres de l'Union europenne)

F Principe d'affiliation obligatoire


L'article L 311-2 du code de la scurit sociale dispose que sont affilies obligatoirement aux assurances sociales du rgime gnral, quel que soit leur ge et mme si elles sont titulaires dune pension, toutes les personnes quelle que soit leur nationalit, de lun ou lautre sexe, salaries ou travaillant quelque titre ou en quelque lieu que ce soit, pour un ou plusieurs employeurs et quels que soient le montant et la nature de leur rmunration, la forme, la nature ou la validit de leur contrat. Il en rsulte que la lgislation de scurit sociale applicable un salari (ou tout autre travailleur) est dtermine par son lieu demploi et non par son pays de rsidence ou dorigine, sans distinction entre les Etats membres de lUnion europenne et les autres Etats. En consquence, les sommes verses dans le cadre des contrats europens et qui n'ont pas le caractre de remboursement de frais, sont assujetties aux cotisations de scurit sociale, sauf exonration explicite. Il est prcis toutefois que larticle L 311-2 a une porte plus large que les seules personnes participant des programmes europens et sapplique tout tranger bnficiant dune rmunration en France, et donc par exemple, un confrencier tranger invit par un tablissement public et rmunr pour ses prestations. Il parait utile dinsister sur le fait que ni la dure, ni la forme du recrutement, ni le montant de la rmunration nentrent en ligne de compte pour dterminer sil y a lieu daffilier ou non lintress.

F Cas dexonration
Par exception ce principe, un salari tranger est exonr des cotisations de scurit sociale franaises dans la mesure o il peut justifier de son affiliation un autre rgime de scurit sociale au titre de la mme activit. Pour l'application de cette exonration, la notion de "mme activit" sentend de manire trs stricte. La justification de l'affiliation dans le pays d'origine peut prendre la forme de l'imprim E 111 pour les Etats-membres de l'Union ou d'un imprim quivalent pour les autres pays. Les tablissements sont donc invits, dans la mesure du possible, prvenir les personnes avant leur arrive en France, de la ncessit de fournir cette attestation.

3.1.2.2. Les bnficiaires sont des tudiants


Lorsque le texte qui institue la bourse ne laisse aucun doute sur le caractre social qui en emprgne le principe, son assimilation un revenu salarial et son assujettissement en tant que tel, sont carter. C'est le cas notament des bourses attribues dans le cadre du programme COMETT.

3.2. LES ACHATS DE MATRIELS


La ralisation de programmes europens conduit gnralement les tablissements cocontractants acheter du matriel. Dans l'hypothse o le contrat europen prvoit qu' l'issue du programme, l'tablissement public conserve la proprit du bien acquis dans ce cadre, il convient d'imputer l'acquisition sur un compte d'immobilisation, assorti d'une prise en charge l'inventaire de l'tablissement. Dans l'hypothse inverse, les biens sont acquis par l'tablissement public dans le but d'tre transfrs un partenaire agissant dans le cadre de ce contrat.

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Dans la mesure o ils ne sont pas destins servir durablement l'activit de l'tablissement, ces biens ne doivent pas tre considrs comme des immobilisations au sens de la loi comptable et ce, quel que soit leur montant. Il n'est donc pas ncessaire de les inscrire au patrimoine de l'tablissement public, ni l'inventaire.

3.3. LA GESTION DE FLUX FINANCIERS


Les relations des tablissements publics nationaux avec lUnion europenne ainsi quavec leurs partenaires des tats membres, conduisent grer des flux financiers en euros, afin de mener bien lexcution des programmes europens. Pour les conventions rpondant aux critres des ressources affectes, il conviendra de se reporter aux dispositions de la prsente instruction.

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CHAPITRE 5 : LES FILIALES ET LES PRISES DE PARTICIPATION


Le principe permettant aux tablissements publics nationaux caractre administratif de crer des filiales ou de prendre des participations financires n'a pas t pos par le dcret n 62-1587 du 29 dcembre 1962 portant rglement sur la comptabilit publique. En effet, lors de la rdaction de ce texte, il s'est agi vraisemblablement de veiller au respect du principe de spcialit selon lequel l'activit des tablissements publics nationaux caractre administratif doit tre limite au service qu'ils ont pour mission de grer. Or, depuis quelques annes, ce principe de spcialit ne parat plus s'opposer, dans les jurisprudences administrative et judiciaire (Tribunal des Conflits et Conseil d'Etat), l'exercice d'activits complmentaires ou accessoires de l'activit principale de l'tablissement. C'est ainsi que, dans des cas limits, la rglementation a permis la cration de filiales et la prise de participations pour faciliter les relations de certains de ces tablissements avec des organismes extrieurs. Il est galement possible pour certains tablissements publics nationaux caractre administratif de participer des activits d'un caractre diffrent de celui de leur mission principale. Cette facult leur est effectivement donne par leurs textes institutifs sans toutefois qu'elle soit accompagne d'une rglementation prcise.

1. ETABLISSEMENTS PUBLICS DOTS DUNE RGLEMENTATION GNRALE


La rglementation a en effet rendu possible la cration de filiales et la prise de participations pour les catgories d'tablissements suivants : - les tablissements publics caractre scientifique et technique (EPST) ; - les tablissements publics caractre scientifique, culturel et professionnel (EPSCP).

1.1. LES TABLISSEMENTS PUBLICS CARACTRE SCIENTIFIQUE ET TECHNIQUE


L'article 19 de la loi n 82-610 du 15 juillet 1982 d'orientation et de programmation pour la recherche et le dveloppement technologique de la France prvoit que les EPST sont autoriss, par arrt du ministre charg de la tutelle, prendre des participations et constituer des filiales. Cette disposition permet ainsi chaque tablissement relevant de cette catgorie spcifique de mieux valoriser les rsultats de ses recherches. Il convient de souligner qu'en ralit, le texte institutif de chacun des tablissements prcise que les prises de participations ou la cration de filiales doivent faire l'objet d'arrts spcifiques pris conjointement par le ministre de tutelle de l'tablissement et le ministre charg du budget fixant les conditions dans lesquelles ces oprations peuvent tre ralises.

1.2. LES TABLISSEMENTS PUBLICS CARACTRE SCIENTIFIQUE, CULTUREL ET


PROFESSIONNEL

Le dispositif rglementaire en matire de cration de filiales ou de prises de participations est plus complet pour cette catgorie d'tablissements.

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L'article 20 de la loi n 84-52 du 26 janvier 1984 sur l'enseignement suprieur a pos le principe selon lequel ... ces tablissements peuvent assurer, par voie de convention, des prestations de services titre onreux, exploiter des brevets et licences, commercialiser les produits de leurs activits et, dans la limite des ressources disponibles dgages par ces activits, prendre des participations et crer des filiales dans les conditions fixes par dcret en Conseil d'Etat . Le lgislateur a donc souhait que les EPSCP puissent participer activement certaines socits. Cependant, l'objet de ces socits doit tre compatible avec les missions de service public de l'enseignement suprieur et doit concerner la production, la valorisation et la commercialisation de biens ou de services dans les domaines conomique, scientifique et culturel. Ce principe a t confirm par le dcret n 85-1298 du 4 dcembre 1985 relatif aux conditions dans lesquelles les EPSCP peuvent prendre des participations et crer des filiales. Les principales dispositions de ce texte sont les suivantes : - les EPSCP ont la facult de crer des socits filiales condition qu'ils dtiennent plus de 50% du capital social ; Par ailleurs, pour accentuer le caractre international des activits universitaires, les EPSCP peuvent galement prendre des participations dans des socits franaises et trangres. Toutefois, pour limiter la responsabilit des tablissements leurs apports, ces socits ne peuvent tre que des socits responsabilit limite ou des socits par actions. Nanmoins, pour que les EPSCP s'engagent de manire significative, ils doivent dtenir au moins un cinquime du capital social de ces socits. - ce texte met galement l'accent sur l'aspect conomique des oprations de valorisation et de commercialisation, notamment dans le domaine de la recherche universitaire ; - ces oprations et les suites qu'elles peuvent ventuellement comporter, comme la garantie des emprunts, sont approuves par les ministres de tutelle. Cependant, pour viter les lenteurs administratives, les projets sont rputs accepts si les autorits de tutelle n'ont pas fait opposition dans un dlai de quatre mois ; - les biens que les tablissements sont susceptibles d'apporter sont dfinis par la loi ; Une convention doit tre passe entre l'tablissement et la socit fixant les modalits de participation de leurs personnels, enseignants-chercheurs, administratifs et techniciens ( dure du dtachement, de la dlgation ou de la mise disposition, nature et niveau des activits exercer, conditions d'emploi, et, s'il y a lieu, montant de la rmunration, des indemnits, primes et avantages, directs et indirects). - en outre, les tablissements dont la gestion est dfaillante ne peuvent se lancer dans des oprations de ce type ; Dans le mme esprit de protection du patrimoine public, il est galement interdit la socit d'avoir son sige social dans l'tablissement afin d'viter toute confusion des responsabilits notamment l'gard des tiers. - enfin, l'tablissement doit rester matre des lments de son patrimoine qu'il a engags et ce titre, il doit tre rgulirement inform de la marche des affaires.

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2. ETABLISSEMENTS PUBLICS DOTS DUNE AUTORISATION SPCIALE 2.1. LE CONTEXTE JURIDIQUE


S'il n'existe pas de dispositions gnrales permettant aux tablissement publics nationaux caractre administratif de crer des filiales ou de prendre des participations financires, il n'en demeure pas moins vrai que la plupart des textes relatifs aux tablissements de cration rcente prvoient la possibilit de crer des filiales et de prendre des participations ou de recourir seulement l'une de ces deux solutions. En effet, les tablissement publics nationaux caractre administratif aspirent de plus en plus participer des activits d'un caractre diffrent de celui de leur mission principale et cette tendance s'est affirme au cours de ces dernires annes. Or, dans la mesure o il s'agit d'une possibilit relativement nouvelle offerte certains tablissements, il parat important d'attirer l'attention sur les points suivants : - d'une part, le texte institutif doit prvoir la possibilit de recourir aux prises de participations ou aux crations de filiales ; - d'autre part, ces oprations doivent correspondre l'objet de l'tablissement public tel qu'il est dfini par son statut, tre autorises par le conseil d'administration, puis par le ministre de tutelle et le ministre charg du budget et parfois mme par le contrleur financier ; - enfin, il est ncessaire d'ajouter que d'une manire gnrale, il est recommand de se montrer vigilant l'gard de ce type d'oprations dans la mesure o, si les nouvelles personnes morales envisages faisaient l'objet d'un redressement ou d'une liquidation judiciaires, il serait difficile de concilier la mise en oeuvre de ces procdures avec le principe de l'insaisissabilit des biens et avoirs des personnes publiques.

2.2. QUELQUES EXEMPLES D'TABLISSEMENTS POSSDANT CETTE FACULT


2.2.1. Etablissements pouvant crer des filiales et prendre des participations
Il est possible de citer titre d'exemples : les Ecoles nationales suprieures des mines, les instituts universitaires de formation des matres, l'Etablissement public du muse du Louvre et, plus rcemment, la Bibliothque nationale de France. Pour tous ces tablissements, le texte institutif impose que les prises de participations et les crations de filiales fassent l'objet de dlibrations du conseil d'administration de chaque tablissement, dlibrations qui doivent par ailleurs tre soumises systmatiquement l'approbation expresse du ministre de tutelle et celle du ministre charg du budget.

2.2.2. Etablissements ne pouvant prendre que des participations


Certains textes crant des tablissements publics nationaux caractre administratif, comme ceux de l'Institut gographique national, l'Agence franaise du sang, l'tablissement public de Mto-France et l'Etablissement franais des greffes, ne prvoient que la possibilit de prendre des participations. Pour l'Institut gographique national et l'Etablissement franais des greffes, ces oprations relatives aux participations sont soumises aux dlibrations du conseil d'administration, puis l'approbation du ministre de tutelle et celle du ministre charg du budget. Pour l'tablissement public de Mto-France, les dlibrations du conseil d'administration portant sur les participations doivent tre approuves non seulement par le ministre charg des transports et le ministre charg du budget mais galement par le ministre charg de l'conomie et des finances.

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Il est galement prvu, pour cet tablissement, le visa pralable du contrleur financier sur les dcisions prises en matire de participations et s'inscrivant dans le cadre de l'autorisation interministrielle prcite. Dans l'hypothse o celui-ci refuserait de les viser, il ne peut tre pass outre que sur dcision expresse du ministre charg du budget. Il convient enfin de signaler que le paiement d'une dpense non vise par le contrleur financier est de nature mettre en cause la responsabilit pcuniaire de l'agent comptable. S'agissant de l'Agence franaise du sang, les oprations sont limites des participations des groupements d'intrt public ou des groupements d'intrt conomique. Elles sont soumises aux dlibrations du conseil d'administration de l'tablissement mais l'autorisation expresse du ministre de tutelle et du ministre du budget n'a pas tre requise.

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CHAPITRE 6 : MCNAT ET PARRAINAGE


Le partenariat entre le secteur public et le secteur priv connat depuis quelques annes un essor remarquable. S'agissant des tablissements publics nationaux, ils peuvent, comme cela a t expos dans les chapitres prcdents, tablir des relations de partenariat avec d'autres organismes publics mais galement avec des organismes privs dans le cadre de groupements d'intrt conomique, de groupements d'intrt public ou mme d'associations. Ils peuvent galement avoir recours aux formules de mcnat et de parrainage ou mme en bnficier. Compte tenu du caractre novateur de ces formules, il parat ncessaire d'en prsenter les points essentiels.

1. PRINCIPALES CARACTERISTIQUES 1.1. DFINITION


Bien quil nexiste pas de dfinition lgale du mcnat et du parrainage, une telle opration se caractrise toujours par : - lapport dun financement ; - un organisme ou une manifestation ; - dans le domaine philanthropique, ducatif, scientifique, social, humanitaire, sportif, familial, culturel ou concourant la mise en valeur du patrimoine artistique, la dfense de lenvironnement naturel ou la diffusion de la culture, de la langue et des connaissances scientifiques franaises. La loi n 87-571 du 23 juillet 1987 sur le dveloppement du mcnat (journal officiel du 24 juillet 1987) napporte aucune prcision sur la notion de mcnat et de parrainage. Il sagit essentiellement dune loi dincitation fiscale. La terminologie utilise est celle prvue l'arrt du 6 janvier 1989 relatif la terminologie conomique et financire (journal officiel du 31 janvier 1989). Ce texte dfinit ainsi : - le mcnat comme tant le soutien matriel apport, sans contrepartie directe de la part du bnficiaire, une oeuvre ou une personne pour l'exercice d'activits prsentant un intrt gnral ; - le parrainage comme tant le soutien matriel apport une manifestation, une personne, un produit ou une organisation en vue d'en retirer un bnfice direct . Les oprations de parrainage sont destines promouvoir l'image du parrain (personne qui apporte le soutien) et comportent l'indication de son nom ou de sa marque.

1.2. RGIME JURIDIQUE


Thoriquement, un simple accord verbal peut suffire pour conclure un contrat de mcnat ou de parrainage. Toutefois, l'absence d'crit entrane une incertitude quant l'existence mme du contrat et son contenu ; des difficults pourront donc surgir, relatives notamment l'intention des parties et l'excution de la convention. Par consquent, la rdaction d'un crit est une prcaution lmentaire pour toute opration de mcnat d'une certaine importance et une obligation pour toute opration de parrainage.

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L'intrt de dresser un contrat rside par ailleurs dans la ngociation que cela implique entre les partenaires ; le dialogue approfondi permet de faire prciser les attentes et intentions de chacun, et de dceler ventuellement les points futurs de divergence. Dun point de vue strictement juridique, il convient de prciser que le mcnat et le parrainage ne correspondent pas deux catgories de contrats spcifiques. En effet, mcnat et parrainage ont pour consquence de mettre la disposition dune association par exemple une somme dargent, des biens mobiliers ou immobiliers, ou des personnels ; ds lors, cette "mise disposition" peut s'effectuer dans le cadre de divers contrats (prts, location, prt de main-d'oeuvre, vente, etc ... ou simplement don manuel). La qualification des contrats va donc ncessairement varier selon l'opration de mcnat ou de parrainage envisage.

1.3. RGIME FISCAL


S'il n'est gure envisageable d'oprer une distinction juridique entre mcnat et parrainage, ces deux oprations sont, en revanche, rgies par des rgles fiscales bien distinctes,correspondant deux pratiques qui se diffrencient par la motivation du donateur. Le mcnat suppose un acte "gratuit", sans aucune contrepartie que morale, pour un activit d'intrt gnral. Le parrainage suppose au contraire une mise de fonds dtermine de la part du parrain, pour laquelle il attend en retour des retombes conomiques et publicitaires court terme, proportionnelles l'investissement. Il est donc intressant de signaler qu'en matire fiscale, les dons effectus dans le cadre d'oprations de mcnat peuvent donner lieu des rductions d'impt. S'agissant des actions de parrainage, celles-ci ne correspondent pas des dons mais des prestations de nature commerciale. Ds lors, les depenses de parrainage engages par les organismes sont dductibles de leurs rsultats imposables lorsqu'elles sont ralises dans l'intrt direct de l'exploitation. Enfin, les dpenses de parrainage constituent, quelles que soient leurs modalits (versement en espces ou en nature), la contrepartie de prestations publicitaires. En consquence, elles peuvent tre assujetties la TVA.

2. CONSEQUENCES POUR LES ETABLISSEMENTS PUBLICS NATIONAUX


Il n'existe pas de textes rglementaires qui interdisent aux tablissements publics nationaux de participer des oprations de mcnat et de parrainage. Ceux-ci peuvent tout fait prendre part de telles actions en qualit de donateur mais galement en qualit de bnficiaire mais une dcision de leur conseil d'administration vise par le contrleur financier est ncessaire dans les deux cas. Les tablissements publics nationaux doivent donc choisir avec discernement les oprations de mcnat et de parrainage auxquelles ils dsirent participer ou dont ils souhaitent bnficier. Toutefois, dans les deux cas de figure, il est particulirement soulign la ncessit de ne pas s'carter des missions pour lesquelles ils ont t crs. Par ailleurs, lorsque les tablissements agissent en qualit de donateurs, les sommes consacres ces actions ne peuvent tre que modestes.

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Si ces principes de base sont respects, il est conseill de procder la rdaction d'un contrat crit dsignant les cocontractants et dfinissant notamment le projet, l'objet du partenariat et les obligations des parties. Enfin, le rgime fiscal doit, s'il y a lieu, figurer au contrat. Toutefois, la complexit de la rglementation fiscale dans ces domaines est telle qu'il parat prudent de s'adresser directement aux services comptents de l'administration fiscale pour dterminer les rgles applicables

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ANNEXE N 4 : Principaux textes cits dans le Titre 4

LES GIE ET GEIE


- Rglement CEE n 2137/85 du Conseil du 25 juillet 1985 (J.O.C.E. n L199/1 du 31 juillet 1985) - Ordonnance n 67-821 du 23 septembre 1967 modifie par loi n 84-148 du 1er mars 1984 loi n 85-698 du 11 juillet 1985 loi n 89-377 du 13 juin 1989 relative aux groupements europens d'intrt conomique et modifiant l'ordonnance n 67-821 du 23 septembre 1967 sur les groupements d'intrt conomique relative la Cour des comptes relatif l'institution d'un groupement europen d'intrt conomique sur les groupements d'intret conomique

- Loi n 67-483 du 22 juin 1987 (article 6 bis B : modifi par la loi n 82-594 du 10 juillet 1982) - Dcret n 55-733 du 26 mai 1955

portant codification, en application de la loi n 55360 du 3 avril 1955, et amnagement des textes relatifs au contrle conomique et financier de l'Etat. relatif au contrle des GIE auxquels l'Etat participe relatif la Cour des comptes relatif aux conseils et aux dirigeants des tablissements publics et entreprises du secteur public

- Dcret n 73-501 du 21 mai 1973 - Dcret n 85-199 du 11 fvrier 1985 - Dcret n 94-582 du 12 juillet 1994

- Registre du commerce et des socits

LES GIP
- Loi n 82-610 du 15 juillet 1982 - Dcret n 53-707 du 9 aot 1953 sur la recherche et le dveloppement technologique relatif au contrle de l'Etat sur les entreprises nationales et certains organismes ayant un objet d'ordre conomique ou social portant codification en application de la loi n55-360 du 3 avril 1955, et amnagement des textes relatifs au contrle conomique et financier de l'Etat

- Dcret n 55-733 du 26 mai 19555

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ANNEXE N 1 (suite)

Documentation : Guide d'information sur les GIP "recherche" dit par le ministre charg de la recherche Service d'information et de communication ( : 46 34 33 72

Les lois crant les diffrentes catgories de GIP et leurs dcrets d'application figurent en annexe 2.

LES RELATIONS DES EPN AVEC LES ASSOCIATIONS


- Ordonnance du 23 septembre 1958 (J.O. du 28 septembre 1958). - Loi du 1er juillet 1901 (J.O. du 2 juillet 1901). - Loi du 4 octobre 1940 (J.O. du 19 octobre 1940) - Loi n 66-537 du 24 juillet 1966 (J.O. du 26 juillet 1966). - Loi n 87-571 du 23 juillet 1987 (J.O. du 24 juillet 1987) - Loi n 93-122 du 29 janvier 1993 (J.O. du 30 janvier 1993) - Code des marchs publics Comptabilit publique, contrle financier, tablissement public, office, gestion, tutelle relative au contrat d'association sur le Secours national sur les socits commerciales sur le dveloppement du mcenat

relative la prvention de la corruption et la transparence de la vie conomique et des procdures publiques

- Dcret-loi du 2 mai 1938 (J.O. du 3 mai 1938). - Dcret n 93-568 du 27 mars 1993 (J.O. du 28 mars 1993)

Comptabilit publique, contrle financier, tablissement public, office, gestion, tutelle fixant le montant des subventions reues partir duquel les associations sont soumises certaines obligations

- Circulaire n 2010/SG du 27 janvier 1975 du Premier Ministre (non parue au J.O.) - Circulaire du 15 janvier 1988 (J.O. du 7 avril 1988). - Circulaire 1B n 142 du 1er fvrier 1988 (non parue au J.O.).

relative aux rapports entre les collectivits publiques et les associations assurant des tches d'intrt gnral relative aux rapports entre l'Etat et les associations bnficiaires de financements publics relative aux associations financements publics bnficiaires de

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ANNEXE N 1 (suite et fin)

Documentation :
- dossier juridique de l'Agence judiciaire du Trsor "Les risques financiers lis la cration de filiales par les associations administratives".

LES CONVENTIONS
- Code civil (articles 1101 et suivants) - Code des marchs (article 123) - Code de la scurit sociale (article L 311-2)

- dcret n 86-416 du 12 mars 1986

fixant les conditions et modalits de prise en charge par l'Etat des frais de voyage et de changement de rsidence l'tranger ou entre la France et l'tranger des agents civils de l'Etat et des tablissements publics de l'Etat caractre administratif fixant les conditions et les modalits de rglement des frais occasionns par les dplacements des personnels civils sur le territoire mtropolitain de la France lorsqu'ils sont la charge des budgets de l'Etat, des tablissements publics nationaux caractre administratif et de certains organismes subventionns.

- dcret n 90-437 du 28 mai 1990

- Instruction d'application du code des marchs - Instruction de la direction de la comptabilit publique n 77-32-B1 du 9 mars 1977 - Instruction de la direction de la comptabilit publique n 80-198-M93 du 17 dcembre 1980 - Instruction de la direction de la comptabilit publique n 81-173-M93 du 24 novembre 1981 - Instruction de la direction de la comptabilit publique n 94-014-M9 du 8 fvrier 1994 modifie par instruction n 95-048-M9 du 24 avril 1995

commentaires des articles 1 et 123 relative aux conventions passes par l'Etat avec des tablissements publics nationaux dots d'un agent comptable relative aux modalits d'application du rgime de TVA aux universits et autres tablissements publics caractre scientifique et culturel idem relative au rgime de TVA dans les tablissements publics nationaux d'enseignement suprieur

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ANNEXE N 5 : Liste des diffrentes catgories de GIP (par ordre chronologique)

Recherche ou dveloppement technologique :


- loi n 82-610 du 15 juillet 1982 dorientation et de programmation pour la recherche et le dveloppement technologique de la France (article 21) - dcret n 83-204 du 15 mars 1983

Activits de caractre scientifique, technique , professionnel, ducatif et culturel :


Ces GIP doivent comprendre au moins un EPSCP. De plus, Ces activits doivent relever de la mission ou de lobjet social de chacune des personnes morales particulires. - loi n 84-52 du 26 janvier 1984 (article 45) larticle 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable ces GIP. - dcret n 85-805 du 13 juin 1985 (les Ples universitaires europens relvent de cette catgorie) - dcrets n 91-320 et 91-321 du 27 mars 1991 (GIP "services de documentation" des EPSCP)

Promotion des activits physiques et sportives


- loi n 84-610 du 16 juillet 1984 (article 50) - dcrets n 86-543 du 14 mars 1986 et n 89-26 du 12 janvier 1989

Protection de la montagne
- loi du 9 janvier 1985 (article 12)

Organisation du travail et de la formation des dtenus :


- loi n 87-432 du 22 juin 1987 relative au service public pnitentiaire (article 6) larticle 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable ces GIP.

Activits dans les domaines de la culture, de la jeunesse, de lenseignement technologique du second degr et de laction sanitaire et sociale :
- loi n 87-571 du 23 juillet 1987 sur le dveloppement du mcnat (article 22) larticle 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable ces GIP Insertion professionnelle et sociale des jeunes : - dcret n 88-41 du 14 janvier 1988 (mme rgime que les GIP "sportifs" dcret du 12 janvier 1989) Action sanitaire et sociale : - dcrets n 88-1034 du 7 novembre 1988, n 89-918 du 21 novembre 1989 et n 92-336 du 31 mars 1992 Les GIP crs en application des plans dpartementaux d'action pour le logement des personnes dfavorises (loi n 90-449 du 31 mai 1990 et dcret n 90-794 du 7 septembre 1990) sont une catgorie particulire des GIP "action sanitaire et sociale". Culture : - dcret n 91-1215 du 28 novembre 1991

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ANNEXE N 2 (suite)

Accueil tlphonique pour l'enfance maltraite :


- loi n 89-487 du 10 juillet 1989 (article 3) - dcret n 88-1034 du 7 novembre 1988, n 89-918 du 21 novembre 1989 et n 92-336 du 31 mars 1992

Formation continue dans le cadre de l'ducation permanente :


- loi n 89-486 du 10 juillet 1989 modifie (article 19) larticle 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable ces GIP.

- dcret n 92-276 du 26 mars 1992 Les missions locales pour l'insertion professionnelle et sociale des jeunes peuvent tre des GIP :
- loi n 89-905 du 19 dcembre 1989 (article 7) prcise par le dcret n 93-671 du 27 mars 1993 sur les fonds d'aide aux jeunes en difficult. (les fonds dpartementaux d'aide aux jeunes peuvent tre des GIP) - le dcret rgissant ces GIP n'est pas prcis : il peut tre fait application selon l'objet du GIP, du dcret n 88-41 du 14 janvier 1988 ou du dcret n 881034 du 7 novembre 1988 modifi.

Services communs et activits sociales de La Poste et France Tlcom :


- loi n 90-568 du 2 juillet 1990 (article 33) - Compte tenu des termes de la loi, un dcret d'application n'est pas utile.

Conseils dpartementaux de l'aide juridique :


- loi n 91-647 du 10 juillet 1991 (article 55) - dcret n 91-1266 du 19 dcembre 1991 modifi par le dcret n 93-727 du 29 mars 1993 et dcret n 95-256 du 8 mars 1995

Action de coopration entre les tablissements de sant publics et privs :


- loi n 91-748 du 31 juillet 1991 (article 7)

Recherches sur la gestion des dchets radioactifs :


- loi n 91-1381 du 30 dcembre 1991 (article 12) larticle 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable ces GIP. - dcret n 92-1366 du 29 dcembre 1992

Activits d'assistance technique ou de coopration internationales dans les domaines du travail, de l'emploi et de la formation professionnelle :
- loi n 91-405 du 31 dcembre 1991 (article 50) l'article 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable - dcret n 92-373 du 1er avril 1992

Elaboration et mise en oeuvre de politiques concertes de dveloppement social urbain :


- loi n 92-125 du 6 fvrier 1992 (article 133) larticle 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable ces GIP. - dcret n 93-705 du 27 mars 1993

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ANNEXE N 2 (suite)

Projets et programmes de coopration interrgionale et transfrontalire intressant des collectivits locales appartenant des Etats-membres de la CEE :
- loi n 92-125 du 6 fvrier 1992 (article 133) larticle 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable ces GIP. - dcret n 93-571 du 27 mars 1993 - instruction de la direction de la comptabilit publique n 94-093-MO du 8 aot 1994

Tourisme :
- loi n 92-645 du 13 juillet 1992 (article 30) larticle 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable ces GIP. - dcret n93-237 du 22 fvrier 1993

Installation et exploitation de centre collectif de traitement des dchets industriels spciaux ou installation de stockage de dchets ultimes :
- loi n 92-646 du 13 juillet 1992 (article 22-4) larticle 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable ces GIP. - dcret n 94-729 du 23 aot 1994

Formation et orientation professionnelles :


- loi n 92-675 du 17 juillet 1992 (article 26) larticle 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable ces GIP. - dcret n 93-81 du 19 janvier 1993

Valorisation non alimentaire des productions


- loi n 92-1376 du 30 dcembre 1992 (article 89) larticle 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable ces GIP.

Etablissements de transfusion sanguine :


- loi n 93-5 du 4 janvier 1993 (article 4) larticle 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable ces GIP.

Laboratoire franais du fractionnement et des biotechnologies :


- loi n 93-5 du 4 janvier 1993 (article 6) larticle 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable ces GIP.

Activits d'assistance technique ou de coopration internationale dans le domaine de la coopration non gouvernementale :
- loi n 93-121 du 27 janvier 1993 (article 96) larticle 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable ces GIP.

Informatisation du livre foncier des dpartements du Bas-Rhin, du Haut-Rhin et de la Moselle


- loi n 94-342 du 29 avril 1994 larticle 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable ces GIP. - dcret n 94-662 du 27 juillet 1994

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ANNEXE N 2 (suite et fin)

Activits d'enseignement, de formation initiale et continue, d'ingnierie ou de recherche relatives aux questions europennes ou la coopration administrative internationale
(La cration de ces GIP est rserve aux tablissements chargs de la formation initiale et continue des fonctionnaires de lEtat.) - loi n 94-628 du 25 juillet 1994 (article 22) larticle 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable ces GIP. - dcret n 95-299 du 17 mars 1995

Observation et valuation de lamnagement du territoire


- loi n 95-115 du 4 fvrier 1995 (article 9)

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ANNEXE N 6 : Liste des diffrentes catgories de GIP (par secteur dactivit).

Les diffrentes catgories de GIP sont classes dans la liste ci-dessous par secteur dactivit. Cette classification na aucune valeur juridique et vise seulement offrir au lecteur une facilit daccs au monde disparate des GIP. Certaines lois ayant ouvert des catgories de GIP pouvant exercer des activits relevant de domaines tout fait distincts, ces textes figurent sous plusieurs rubriques. Les thmes retenus pour les secteurs dactivit sont les suivants : 1. coopration internationale 2. culture 3. domaine juridique 4. environnement / amnagement du territoire 5. ducation / formation 6. recherche / activits scientifiques et technologiques 7. sant 8. social 9. sport 10.divers

1. COOPRATION INTERNATIONALE
Activits d'assistance technique ou de coopration internationales dans les domaines du travail, de l'emploi et de la formation professionnelle :
- loi n 91-405 du 31 dcembre 1991 (article 50) l'article 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable - dcret n 92-373 du 1er avril 1992

Projets et programmes de coopration interrgionale et transfrontalire intressant des collectivits locales appartenant des Etats-membres de la CEE :
- loi n 92-125 du 6 fvrier 1992 (article 133) larticle 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable ces GIP. - dcret n 93-571 du 27 mars 1993 - instruction de la direction de la comptabilit publique n 94-093-MO du 8 aot 1994

Activits d'assistance technique ou de coopration internationale dans le domaine de la coopration non gouvernementale :
- loi n 93-121 du 27 janvier 1993 (article 96) larticle 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable ces GIP.

COMPTABILIT PUBLIQUE

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49

ANNEXE N 3 (suite)

Activits d'enseignement, de formation initiale et continue, d'ingnierie ou de recherche relatives aux questions europennes ou la coopration administrative internationale
(La cration de ces GIP est rserve aux tablissements chargs de la formation initiale et continue des fonctionnaires de lEtat.) - loi n 94-628 du 25 juillet 1994 (article 22) larticle 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable ces GIP. - dcret n 95-299 du 17 mars 1995

2. CULTURE
Activits de caractre scientifique, technique , professionnel, ducatif et culturel :
Ces GIP doivent comprendre au moins un EPSCP. De plus, Ces activits doivent relever de la mission ou de lobjet social de chacune des personnes morales particulires. - loi n 84-52 du 26 janvier 1984 (article 45) larticle 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable ces GIP. - dcret n 85-805 du 13 juin 1985

Activits dans les domaines de la culture, de la jeunesse, de lenseignement technologique du second degr et de laction sanitaire et sociale :
- loi n 87-571 du 23 juillet 1987 sur le dveloppement du mcnat (article 22) larticle 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable ces GIP Culture : - dcret n 91-1215 du 28 novembre 1991

3. DOMAINE JURIDIQUE
Conseils dpartementaux de l'aide juridique :
- loi n 91-647 du 10 juillet 1991 (article 55) - dcret n 91-1266 du 19 dcembre 1991 modifi par le dcret n 93-727 du 29 mars 1993 et dcret n 95-256 du 8 mars 1995

Informatisation du livre foncier des dpartements du Bas-Rhin, du Haut-Rhin et de la Moselle


- loi n 94-342 du 29 avril 1994 larticle 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable ces GIP. - dcret n 94-662 du 27 juillet 1994

4. ENVIRONNEMENT / AMNAGEMENT DU TERRITOIRE


Protection de la montagne
- loi du 9 janvier 1985 (article 12)

COMPTABILIT PUBLIQUE

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50

ANNEXE N 3 (suite)

Recherches sur la gestion des dchets radioactifs :


- loi n 91-1381 du 30 dcembre 1991 (article 12) larticle 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable ces GIP. - dcret n 92-1366 du 29 dcembre 1992

Elaboration et mise en oeuvre de politiques concertes de dveloppement social urbain :


- loi n 92-125 du 6 fvrier 1992 (article 133) larticle 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable ces GIP. - dcret n 93-705 du 27 mars 1993

Tourisme :
- loi n 92-645 du 13 juillet 1992 (article 30) larticle 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable ces GIP. - dcret n93-237 du 22 fvrier 1993

Installation et exploitation de centre collectif de traitement des dchets industriels spciaux ou installation de stockage de dchets ultimes :
- loi n 92-646 du 13 juillet 1992 (article 22-4) larticle 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable ces GIP. - dcret n 94-729 du 23 aot 1994

Observation et valuation de lamnagement du territoire


- loi n 95-115 du 4 fvrier 1995 (article 9)

5. DUCATION / FORMATION
Activits de caractre scientifique, technique , professionnel, ducatif et culturel :
Ces GIP doivent comprendre au moins un EPSCP. De plus, Ces activits doivent relever de la mission ou de lobjet social de chacune des personnes morales particulires. - loi n 84-52 du 26 janvier 1984 (article 45) larticle 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable ces GIP. - dcret n 85-805 du 13 juin 1985 (les Ples universitaires europens relvent de cette catgorie) - dcrets n 91-320 et 91-321 du 27 mars 1991 (GIP "services de documentation" des EPSCP)

Organisation du travail et de la formation des dtenus :


- loi n 87-432 du 22 juin 1987 relative au service public pnitentiaire (article 6) larticle 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable ces GIP.

Activits dans les domaines de la culture, de la jeunesse, de lenseignement technologique du second degr et de laction sanitaire et sociale :
- loi n 87-571 du 23 juillet 1987 sur le dveloppement du mcnat (article 22) larticle 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable ces GIP

COMPTABILIT PUBLIQUE

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51

ANNEXE N 3 (suite)

Insertion professionnelle et sociale des jeunes : - dcret n 88-41 du 14 janvier 1988 (mme rgime que les GIP "sportifs" dcret du 12 janvier 1989)

Formation continue dans le cadre de l'ducation permanente :


- loi n 89-486 du 10 juillet 1989 modifie (article 19) larticle 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable ces GIP.

- dcret n 92-276 du 26 mars 1992 Les missions locales pour l'insertion professionnelle et sociale des jeunes peuvent tre des GIP :
- loi n 89-905 du 19 dcembre 1989 (article 7) prcise par le dcret n 93-671 du 27 mars 1993 sur les fonds d'aide aux jeunes en difficult. ( les fonds dpartementaux d'aide aux jeunes en difficult peuvent tre des GIP.) - le dcret rgissant ces GIP n'est pas prcis : il peut tre fait application selon l'objet du GIP, du dcret n 88-41 du 14 janvier 1988 ou du dcret n 88-1034 du 7 novembre 1988 modifi.

Activits d'assistance technique ou de coopration internationales dans les domaines du travail, de l'emploi et de la formation professionnelle :
- loi n 91-405 du 31 dcembre 1991 (article 50) l'article 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable - dcret n 92-373 du 1er avril 1992

Formation et orientation professionnelles :


- loi n 92-675 du 17 juillet 1992 (article 26) larticle 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable ces GIP. - dcret n 93-81 du 19 janvier 1993

Activits d'enseignement, de formation initiale et continue, d'ingnierie ou de recherche relatives aux questions europennes ou la coopration administrative internationale
(La cration de ces GIP est rserve aux tablissements chargs de la formation initiale et continue des fonctionnaires de lEtat.) - loi n 94-628 du 25 juillet 1994 (article 22) larticle 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable ces GIP. - dcret n 95-299 du 17 mars 1995

6. RECHERCHE / ACTIVITS SCIENTIFIQUES ET TECHNOLOGIQUES


Recherche ou dveloppement technologique :
- loi n 82-610 du 15 juillet 1982 dorientation et de programmation pour la recherche et le dveloppement technologique de la France (article 21) - dcret n 83-204 du 15 mars 1983

COMPTABILIT PUBLIQUE

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52

ANNEXE N 3 (suite)

Activits de caractre scientifique, technique , professionnel, ducatif et culturel :


Ces GIP doivent comprendre au moins un EPSCP. De plus, Ces activits doivent relever de la mission ou de lobjet social de chacune des personnes morales particulires. - loi n 84-52 du 26 janvier 1984 (article 45) larticle 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable ces GIP. - dcret n 85-805 du 13 juin 1985 (les Ples universitaires europens relvent de cette catgorie)

Recherches sur la gestion des dchets radioactifs :


- loi n 91-1381 du 30 dcembre 1991 (article 12) larticle 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable ces GIP. - dcret n 92-1366 du 29 dcembre 1992

7. SANT
Action de coopration entre les tablissements de sant publics et privs :
- loi n 91-748 du 31 juillet 1991 (article 7)

Etablissements de transfusion sanguine :


- loi n 93-5 du 4 janvier 1993 (article 4) larticle 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable ces GIP.

Laboratoire franais du fractionnement et des biotechnologies :


- loi n 93-5 du 4 janvier 1993 (article 6) larticle 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable ces GIP.

8. SOCIAL
Activits dans les domaines de la culture, de la jeunesse, de lenseignement technologique du second degr et de laction sanitaire et sociale :
- loi n 87-571 du 23 juillet 1987 sur le dveloppement du mcnat (article 22) larticle 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable ces GIP Insertion professionnelle et sociale des jeunes : - dcret n 88-41 du 14 janvier 1988 (mme rgime que les GIP "sportifs" dcret du 12 janvier 1989) Action sanitaire et sociale : - dcrets n 88-1034 du 7 novembre 1988, n 89-918 du 21 novembre 1989 et n 92-336 du 31 mars 1992 Les GIP crs en application des plans dpartementaux d'action pour le logement des personnes dfavorises (loi n 90-449 du 31 mai 1990 et dcret n 90-794 du 7 septembre 1990) sont une catgorie particulire des GIP "action sanitaire et sociale".

COMPTABILIT PUBLIQUE

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53

ANNEXE N 3 (suite et fin)

Accueil tlphonique pour l'enfance maltraite :


- loi n 89-487 du 10 juillet 1989 (article 3) - dcret n 88-1034 du 7 novembre 1988, n 89-918 du 21 novembre 1989 et n 92-336 du 31 mars 1992

Les missions locales pour l'insertion professionnelle et sociale des jeunes peuvent tre des GIP :
- loi n 89-905 du 19 dcembre 1989 (article 7) prcise par le dcret n 93-671 du 27 mars 1993 sur les fonds d'aide aux jeunes en difficult. ( les fonds dpartementaux d'aide aux jeunes en difficult peuvent tre des GIP) - le dcret rgissant ces GIP n'est pas prcis : il peut tre fait application selon l'objet du GIP, du dcret n 88-41 du 14 janvier 1988 ou du dcret n 88-1034 du 7 novembre 1988 modifi.

Elaboration et mise en oeuvre de politiques concertes de dveloppement social urbain :


- loi n 92-125 du 6 fvrier 1992 (article 133) larticle 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable ces GIP. - dcret n 93-705 du 27 mars 1993

9. SPORT
Promotion des activits physiques et sportives
- loi n 84-610 du 16 juillet 1984 (article 50) - dcrets n 86-543 du 14 mars 1986 et n 89-26 du 12 janvier 1989

10. DIVERS
Services communs et activits sociales de La Poste et France Tlcom :
- loi n 90-568 du 2 juillet 1990 (article 33) - Compte tenu des termes de la loi, un dcret d'application n'est pas utile.

Valorisation non alimentaire des productions


- loi n 92-1376 du 30 dcembre 1992 (article 89) larticle 21 de la loi du 15 juillet 1982 est applicable ces GIP.

COMPTABILIT PUBLIQUE

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54

ANNEXE N 7 : Schmas comptables d'un contrat suivi en ressources affectes

Diffrentes situations sont prsentes :

CAS N 1 : SCHMA COMPTABLE D'UN CONTRAT SUIVI EN RESSOURCES AFFECTES Il s'agit de la prsentation synthtique des oprations dcrites au 2.3. Droulement budgtaire et comptable d'une opration suivie en ressources affectes, au chapitre 4 - Conventions. CAS N 2 : SCHMA COMPTABLE D'UN CONTRAT SUIVI EN RESSOURCES AFFECTES SOUMIS TVA (rgime de droit commun pour la dtermination des dates d'exigibilit de la TVA et d'ouverture du droit dduction) CAS N 3 : SCHMA COMPTABLE D'UN CONTRAT SUIVI EN RESSOURCES AFFECTES SOUMIS TVA (rgime drogatoire pour la dtermination des dates d'exigibilit de la TVA et d'ouverture du droit dduction)

Les rgles relatives l'application du rgime de TVA dans un EPA sont dcrites dans l'instruction n 94-014-M9 du 8 fvier 1994 modifie, relative au Rgime de TVA dans les tablissements publics nationaux d'enseignement suprieur. Il convient de s'y reporter. Ne sont indiques ici que les particularits issues de l'application des dispositions fiscales dans le suivi des ressources affectes. Les tablissements publics d'enseignement suprieur ont la possibilit d'opter pour un rgime drogatoire en matire de dtermination des dates d'exigibilit de la TVA et d'ouverture des droits dduction : la dclaration de TVA collecte est effectue sur la base des titres de recettes mis par l'ordonnateur et pris en charge en comptabilit par l'agent comptable et l'ouverture des droits dduction intervient sur le montant des mandats pris en charge par l'agent comptable au cours de la priode considre. Lorsqu'ils ont choisi ce rgime, ces tablissements appliquent pour leurs ressources affectes, le schma comptable prsent au cas n 3.

COMPTABILIT PUBLIQUE

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ANNEXE N 4 (suite)

CAS N 1 : SCHMA DE COMPTABILISATION D'UN CONTRAT DE RESSOURCES AFFECTES


Oprations : 1) Signature du contrat d'un montant de 100.000 F 2) Encaissement des fonds 3) Excution des dpenses 4) Constatation des recettes 5) Reversement du reliquat au bailleur de fonds (1re hypothse) 6) Constatation du reliquat dfinitivement acquis l'tablissement (2me hypothse)

4684 1) 2) 3) 100.000 100.000

4682 100.000

100.000 80.000 80.000 80.000 80.000

4) 5) ou : 6)

80.000 20.000

80.000 20.000

20.000

20.000

Comptes utiliss : 4684 - Produits recevoir sur ressources affectes


COMPTABILIT PUBLIQUE ERREUR! ARGUMENT DE COMMUTATEUR INCONNU.

4682 - Charges payer sur ressources affectes

COMPTABILIT PUBLIQUE

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ANNEXE N 4 (suite)

CAS N 2 : SCHMA COMPTABLE D'UN CONTRAT SUIVI EN RESSOURCES AFFECTES SOUMIS TVA (rgime de droit commun pour la dtermination des dates d'exigibilit de la TVA et d'ouverture des droits dduction)

Bref rappel du rgime fiscal de droit commun : TVA collecte (sur les recettes de l'tablissement public) : - pour les prestations de services et les travaux immobiliers raliss par l'tablissement public : la TVA est exigible lors de l'encaissement du prix - pour les livraisons de biens meubles corporels : la TVA est exigible lors du transfert de proprit (livraison du bien au client de l'tablissement) TVA dductible (sur les dpenses de l'tablissement public) : la TVA est dductible au titre du mois pendant lequel le droit dduction a pris naissance - pour les prestations de services et les travaux immobilier le droit dduction nait la date du paiement par l'agent comptable (dcaissement) - pour les livraisons de biens meubles corporels le droit dduction nait la date du transfert de proprit (date de livraison du bien l'tablissement public)

Hypothses de dpart : - La convention de ressources affectes a pour objet la fourniture de prestations de services par l'tablissement public (ce qui constitue gnralement le cas pour les conventions de ressources affectes des EPA) - Le montant du contrat est de 118 600 F TTC. - L'tablissement est autoris dduire sa TVA 100 %. Comptes utiliss : 4682 - Charges payer sur RA 4684 - Produits recevoir sur RA 7482 - Produits des RA 5151 - Compte au Trsor 4012 - Fournisseurs - exercice courant 44566 - TVA dductible sur autres biens et services 4457 - TVA collecte 4458 - TVA rgulariser ou en attente

1) Prise en charge du contrat : 4684 100 000 4682 100 000

COMPTABILIT PUBLIQUE

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ANNEXE N 4 (suite)

2) Encaissement des fonds : 5151 118 600 44587 18 600 4684 100 000

3) Ralisation des dpenses pour 118 600 F : v S'il s'agit d'achat de biens (biens non immobilisables) : La TVA est dductible au titre du mois o intervient la livraison du bien. La date de livraison n'tant gnralement pas connu des services financiers, par mesure de simplification, il est propos de prendre comme date celle du mandatement. Cette solution ne lse en aucune faon les services fiscaux, puisqu'en application de la rgle du paiement aprs service fait, le mandatement intervient aprs la livraison du bien et il ne peut tre reproch aux tablissements d'avoir exerc leur droit dduction de la taxe avant que celui-ci ne soit ouvert. 6
mandat paiement 100 000

44566
18 600

4012
118 600 118 600

5151

118600

v S'il s'agit d'achat de prestations de services : 6


mandat 100 000 paiement 18 600

44566

4458
18 600 18 600

4012
118 600

5151

118 600

118600

4) Constatation des recettes 4682 100 000 7482 100 000

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ANNEXE N 4 (suite)

CAS N 3 : SCHMA COMPTABLE D'UN CONTRAT SUIVI EN RESSOURCES AFFECTES SOUMIS TVA (rgime drogatoire pour la dtermination des dates d'exigibilit de la TVA et d'ouverture des droits dduction)

Hypothses de dpart : - l'tablissement public applique le rgime du prorata gnral et non celui des secteurs distincts d'activit. Le prorata gnral dfinitif de l'anne N-1 est gal 70 %. - l'exigibilit de la TVA collecte intervient au moment de la prise en charge du titre de recette par l'agent comptable. Le droit dduction est ouvert au moment de la prise en charge du mandat par l'agent comptable. - le contrat de recherche suivi en ressources affectes est sign pour un montant de 118 600 FF TTC. Pour toute prcision sur le rgime de TVA, il convient de se reporter l'instruction n 94-014-M9 du 8 fvrier 1994.

Comptes utiliss : 4682 - Charges payer sur RA 4684 - Produits recevoir sur RA 7482 - Produits des RA 5151 - Compte au Trsor 4012 - Fournisseurs - exercice courant 44566 - TVA dductible sur autres biens et services 4457 - TVA collecte 445 87 - TVA sur facturation tablir

1) Prise en charge du contrat : 4684 100 000 4682 100 000

2) Encaissement des fonds 5151 118 600 44587 18 600 4684 100 000

La TVA collecte n'est pas exigible lors de l'encaissement des fonds dans la mesure o l'tablissement public a opt pour le rgime drogatoire en matire de date d'exigibilit. Cette TVA collecte deviendra exigible lors de l'mission du titre de recette constatant la recette budgtaire. Ce n'est donc qu' ce moment l qu'elle devra tre inscrite sur la dclaration de TVA (imprim CA3). C'est la raison pour laquelle le montant de TVA collecte lors de l'encaissement est imput au compte 445 87 TVA sur facturation tablir.

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ANNEXE N 4 (suite et fin)

3) Dans le courant du mois M, l'tablissement public effectue des achats pour un montant TTC de 53 370 F (soit 45 000 F HT + 8 370 F TVA). Le mandatement donne lieu l'criture suivante : 44566 5 859 47 511 6 4012 53 370

Le montant de TVA dductible correspond 70 % du montant de TVA factur par le fournisseur : 8 370 F x 70 % = 5 859 F Le reliquat de TVA facture et non dductible pour l'tablissement vient grever le prix d'achat et doit donc tre intgr au compte de charge par nature : montant inscrit en classe 6 : 45 000 F + (8 370 F x 30 %) = 47 511 F

4) Avant la fin du mois M, l'ordonnateur met le titre de de recette hauteur de la dpense effectue (montant mandat) : 44587 8 837 4682 47 511 4457 8 837 7482 47 511

La TVA devient exigible pour un montant de : 47 511 F x 18,6 % = 8 837 F Le reliquat de TVA collecte figurant au compte 4458 - TVA en attente deviendra exigible lors de l'mission des autres titres de recette.

NB : En fin de contrat, en cas de reversement au bailleur de fonds, l'criture suivante est passe (on supposera qu'il reste, par exemple, 5 000 F) : 44587 930 4682 5 000 5151 5 930

Il n'y a pas de rgularisation de TVA effectuer dans la mesure o n'tant pas exigible, la TVA collecte n'a pas t inscrite sur la dclaration CA3.

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ANNEXE N 8 : Tableau de synthse des ressources affectes

Ainsi qu'il a t prcis au point 2.2.4.3. du chapitre 4, ce tableau de prsentation synthtique des oprations de ressources affectes peut tre joint au compte financier, titre facultatif, pour l'information du conseil d'administration et des tutelles.

DPENSES
COMPTES MONTANT PRVISIONNEL MONTANT GLOBAL DES DPENSES MANDATES AU 31/12/N SOLDE DPENSER ANNE N+1 ANNE N+n COMPTES

RECETTES
MONTANT PRVISIONNEL MONTANT GLOBAL DES TITRES DE RECETTES MIS AU 31/12/N

TOTAL CLASSE 1 TOTAL CLASSE 2

TOTAL CLASSE 7

TOTAL CLASSE 6

TOTAL GNRAL

TOTAL GNRAL

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ANNEXE N 9 : Descriptif technique d'une gestion automatise des ressources affectes

1. PRINCIPES GNRAUX................................................................................................................. 92

1.1. Informations retraant les caractristiques de la convention ............................................ 92 1.2. Informations d'ordre financier ......................................................................................... 92 1.3. Informations d'ordre comptable ...................................................................................... 93
2. CRATION D'UNE RESSOURCE AFFECTE ............................................................................... 93 3. DROULEMENT DE LA PROCDURE ......................................................................................... 93

3.1. Signature de la convention.............................................................................................. 93


3.1.1. Ouverture automatique des crdits .................................................................................... 93 3.1.2. Comptabilisation par l'agent comptable............................................................................. 94

3.2. Rception des fonds ....................................................................................................... 94 3.3. Excution des dpenses .................................................................................................. 94
3.3.1. Engagement...................................................................................................................... 95 3.3.2. Liquidation....................................................................................................................... 95 3.3.3. Mandatement ................................................................................................................... 95 3.3.4. Prise en charge chez l'agent comptable et paiement............................................................ 95

3.4. Constatation des recettes ................................................................................................ 96


3.4.1. Chez l'ordonnateur............................................................................................................ 96 3.4.2. Chez l'agent comptable ..................................................................................................... 96

3.5. Clture de l'exercice ....................................................................................................... 97


3.5.1. Sur le plan budgtaire....................................................................................................... 97 3.5.2. Sur le plan comptable ....................................................................................................... 97 4. A LA FIN DE LA CONVENTION.................................................................................................... 97

4.1. Restitution du reliquat au bailleur de fonds ..................................................................... 97


4.1.1. Sur le plan budgtaire....................................................................................................... 97 4.1.2. Sur le plan comptable ....................................................................................................... 97

4.2. Le reliquat reste acquis ltablissement ......................................................................... 98


4.2.1. Sur le plan budgtaire....................................................................................................... 98 4.2.2. Sur le plan comptable ....................................................................................................... 98 5. LES RESSOURCES AYANT UNE DESTINATION PRDTERMINE........................................ 99 6. EDITIONS ET CONSULTATIONS................................................................................................ 100

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ANNEXE N 6 (suite)

1 - PRINCIPES GNRAUX
Le prsent document constitue une proposition de gestion automatise des conventions de ressources affectes et doit tre utilis essentiellement comme une base de travail. Il s'appuie sur les dispositions nonces au Chapitre 4 : Les conventions. La gestion automatise des conventions de ressources affectes s'articule autour d'un fichier spcifique qui contient diffrents types d'informations concernant chaque convention qui sont, soit servies au moment de la cration de la convention, soit enrichies au fur et mesure de la ralisation de la convention, notamment :

1.1. INFORMATIONS RETRAANT LES CARACTRISTIQUES DE LA CONVENTION


identification6, sur x caractres objet de la convention coordonnes du ou des co-contractant(s) date de signature dure ( ou date de fin ) montant global tranches annuelles soumise TVA chancier (s) + pour les versements + pour la ralisation des prestations - code situation - etc selon les besoins

1.2. INFORMATIONS D'ORDRE FINANCIER


Pour chaque convention : - inscriptions des crdits sur les lignes d'imputation budgtaires concernes - montant engag sur chaque ligne - montant mandat sur chaque ligne - montant constat, pour les recettes - etc selon les besoins

Cette identification est reconnue par les caractres NN dans la suite du document

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ANNEXE N 6 (suite)

1.3. INFORMATIONS D'ORDRE COMPTABLE


Pour chaque convention : - montant dbit initial du C/ 4684 "Produits recevoir sur ressources affectes" - montant crdit initial du C/ 4682 "Charges payer sur ressources affectes" - montant recouvr ( crdit C/ 4684 ) - montant dbit du C/ 4682 - etc selon les besoins L'ensemble de ces informations doivent permettre d'assurer : - le suivi budgtaire de la convention, - son suivi comptable, - et son suivi extra-comptable. Toutes les oprations qui vont tre dcrites dans la suite de l'expos impliquent ncessairement soit l'enrichissement soit la mise jour des rubriques concernes de ce fichier des ressources affectes. Ces oprations peuvent galement provoquer la mise jour d'informations contenues dans la base financire ddie au systme de gestion financire et comptable de l'tablissement.

2 - CRATION D'UNE RESSOURCE AFFECTE


Cette cration consiste initialiser sur le fichier, pour chaque convention, les enregistrements correspondants en servant les rubriques appropries.

3 - DROULEMENT DE LA PROCDURE
Les diffrentes tapes de la procdure budgtaire ( relevant de la comptence de l'ordonnateur ) et comptable ( relevant de la comptence de l'agent comptable ) sont prsentes selon l'ordre chronologique.

3.1. SIGNATURE DE LA CONVENTION


La signature de la convention dclenche les oprations suivantes :

3.1.1. Ouverture automatique des crdits


Les oprations suivies selon la technique des ressources affectes doivent apparaitre en prvision au budget de l'tablissement : les crdits correspondants doivent donc tre inscrits sur les chapitres budgtaires concerns en dpenses et en recettes. Cette inscription doit tre quilibre, c'est--dire que les crdits sont inscrits pour le mme montant en dpenses et en recettes, pour le montant total de la convention mme si sa ralisation couvre plusieurs exercices. Pour les annes suivantes, seuls les crdits non consomms et les recettes restant disponibles sont reprises au budget.

COMPTABILIT PUBLIQUE

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ANNEXE N 6 (suite)

Toutefois, si la convention comporte des tranches annuelles individualises, chaque anne est inscrit au budget le montant de la tranche prvue, augment ventuellement des reports rsultant de l'exercice prcdent pour la convention en cause. L'inscription budgtaire se fait soit dans le budget primitif, soit en cours d'anne, par dcision modificative l'initiative de l'ordonnateur. L'opration d'inscription budgtaire donne lieu non seulement l'enrichissement du fichier mais aussi l'dition d'un document particulier intitul " Les oprations suivies selon la technique budgtaire et comptable des ressources affectes". Ce document se prsente en deux parties : - une premire partie rcapitulative pour l'ensemble des conventions - une seconde partie dtaillant les inscriptions budgtaires de chacune des conventions. ( voir documents n 1 et 1bis ).

3.1.2. COMPTABILISATION PAR L'AGENT COMPTABLE


Au moment de la signature de la convention, l'agent comptable saisit l'criture suivante : 4684 - NN X 4682 - NN X

Pour permettre l'individualisation de chaque convention, les comptes 4684 et 4682 peuvent tre grs en comptabilit auxiliaire. Dans le schma comptable ci-dessus, NN reprsente l'identification de la convention.

3.2. RCEPTION DES FONDS


Chaque encaissement gnre en comptabilit gnrale chez l'agent comptable l'criture suivante : 4684-NN X X 5

Le solde du compte 4684-NN correspond au montant des fonds qu'il reste encaisser sur la convention NN.

3.3.EXCUTION DES DPENSES


L'excution des dpenses lies une ressource affecte suit les mmes tapes que les dpenses ralises dans le cadre du budget de l'tablissement.

COMPTABILIT PUBLIQUE

ERREUR! ARGUMENT DE COMMUTATEUR INCONNU.

ANNEXE N 6 (suite)

Cependant, pour permettre de les distinguer et pour rattacher chaque convention les dpenses qui la concernent, il est ncessaire de servir certaines informations : - un code origine pour signaler si la dpense concerne le budget de l'tablissement ou une ressource affecte - le numro d'identification de la convention concerne.

3.3.1. Engagement
L'engagement s'effectue sur le compte par nature concern par la dpense. Toutefois, le contrle de la disponibilit des crdits doit s'oprer plusieurs niveaux : - contrle par rapport au montant du disponible figurant dans le budget de l'tablissement sur la ligne budgtaire concerne, - contrle par rapport au montant du disponible sur la ligne budgtaire concerne pour la convention, - contrle par rapport au montant du disponible sur le montant global de la convention ( ou sur la tranche annuelle ). Ce disponible est gal la diffrence entre le montant global de la convention ( ou de la tranche annuelle ) et le montant des dpenses dj mandates, qu'elles aient ou non donn lieu constatation des recettes budgtaires correspondantes. - contrle par rapport au montant figurant au crdit du C/ 4684 "Produits recevoir sur ressources affectes" qui donne les sommes dj encaisses sur la convention.

3.3.2. Liquidation
Pas de particularits, si ce n'est qu'il doit tre possible de renseigner le code origine et le numro d'identification de la convention si cela n'a pas dj t fait au moment de l'engagement.

3.3.3. Mandatement
Les mandats sont numrots dans la mme srie unique et continue pour l'tablissement. Il en de mme pour les bordereaux-journaux. La rfrence de la convention doit tre mentionne sur le mandat. La comptabilit administrative de l'ordonnateur est mise jour par imputation de la dpense soit sur un compte de classe 6 soit sur un compte de classe 2.

3.3.4. Prise en charge chez l'agent comptable et paiement


La procdure est strictement identique celles des oprations relevant du budget de l'tablissement.

3.3.4.1. rception, contrles et interventions, rejet ou validation 3.3.4.2. aprs validation, gnration des critures comptables correspondantes
6 --( ou 2--- ) X 4 --(fournisseur) X

COMPTABILIT PUBLIQUE

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3.3.4.3. paiement
Le paiement s'effectue dans les mmes conditions que pour tout autre paiement, sur support magntique ou, exceptionnellement sur papier. Le paiement gnre l'criture suivante : 5 X 4 --(fournisseur) X

Cette criture de paiement doit provoquer galement l'margement de l'criture de prise en charge.

3.4. CONSTATATION DES RECETTES


Selon la priodicit dfinie par l'tablissement mais au 31 dcembre de l'anne au plus tard, il y a mission d'un titre de recettes de rgularisation qui permet de constater les recettes hauteur des dpenses effectivement comptabilises.

3.4.1. Chez l'ordonnateur


L'ordonnateur met le ou les titres(s) de recettes de rgularisation, partir d'un document retraant les dpenses rellement prises en charge chez l'agent comptable pour chaque convention et prcisant pour chaque dpense le numro de mandat et le montant. Ce document est imprativement joint en pice justificative au titre de recette. ( Voir document n 2 ) Il peut s'agir d'un titre collectif mais dans ce cas il doit tre accompagn du dtail des conventions. Les titres de recettes sont numrots dans la mme srie unique et continue pour l'tablissement. Il en de mme pour les bordereaux-journaux. La comptabilit administative de l'ordonnateur est mise jour par imputation de la recette soit sur un compte de classe 7 soit sur un compte de classe 1.

3.4.2. Chez l'agent comptable


La procdure est strictement identique celles des oprations relevant du budget de l'tablissement.

3.4.2.1. rception, contrles et interventions, rejet ou validation 3.4.2.2. aprs validation, gnration des critures comptables correspondantes
7 --( ou 1 --- ) X 4682 - NN X

COMPTABILIT PUBLIQUE

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ANNEXE N 6 (suite)

3.5. CLTURE DE L'EXERCICE


La ralisation d'une convention peut recouvrir plusieurs annes. Toutefois, la convention s'excute dans le cadre budgtaire annuel, sans priode complmentaire.

3.5.1. Sur le plan budgtaire


Les sommes inemployes au 31 dcembre sont reprises au budget de l'exercice suivant. Les crdits non engags et non mandats doivent tre intgrs dans les prvisions budgtaires de l'anne suivante sur les lignes d'imputation concernes, soit dans le budget primitif de l'tablissement, soit par dcision modificative budgtaire. Il faut galement prciser que ces crdits peuvent donner lieu engagement et mandatement ds le 1er janvier de l'anne, mme si le budget de l'tablissement n'est pas excutoire cette date.

3.5.2. Sur le plan comptable


Les soldes des comptes 4684-NN et 4682-NN sont repris en balance d'entre.

4 -A LA FIN DE LA CONVENTION
Si l'intgralit des fonds n'a pas t utilise, ils doivent tre reverss au bailleur de fonds. Mais ce dernier peut galement dcider d'abandonner le reliquat l'tablissement public.

4.1. RESTITUTION DU RELIQUAT AU BAILLEUR DE FONDS


4.1.1. Sur le plan budgtaire
Il convient d'annuler au moyen d'une dcision modificative les crdits restant inscrits au budget, tant en recettes qu'en dpenses.

4.1.2. Sur le plan comptable 4.1.2.1. le montant prvu la convention n'a pas t entirement vers
L'agent comptable saisit une opration diverse permettant d'apurer la prise en charge initiale : 4684 - NN X 4682 - NN X

4.1.2.2. l'tablissement n'a pas dpens la totalit des fonds qu'il a reus
Il doit y avoir reversement effectif qui provoque l'criture suivante : 5 X 4682 - NN X

COMPTABILIT PUBLIQUE

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10

ANNEXE N 6 (suite)

Cas o la convention est soumise TVA : 5 X7 4682 - NN X8

4457 X

4.2. LE RELIQUAT RESTE ACQUIS LTABLISSEMENT


Il convient de traiter le reliquat comme une recette exceptionnelle.

4.2.1. Sur le plan budgtaire


Une dcision modificative est ncessaire pour : - annuler les crdits restant inscrits au budget tant en dpenses qu'en recettes au titre de la convention - constater l'augmentation des crdits en recettes dans le budget de l'tablissement. L'ordonnateur met un titre de recette pour le montant du reliquat et met jour sa comptabilit administrative par imputation de la recette sur le compte 77 "Produits exceptionnels".

4.2.2. Sur le plan comptable


La procdure est strictement identique celle concernant toute opration de recettes.

4.2.2.1. rception, contrles et interventions, rejet ou validation 4.2.2.2. aprs validation, gnration de l'criture comptable correspondante qui solde le compte 4682-NN.
77 (subdiv. 7713) X 4682 - NN X

7 8

pour le montant TTC pour le montant HT du reliquat

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11

ANNEXE N 6 (suite)

5 - LES RESSOURCES AYANT UNE DESTINATION PRDTERMINE


Le chapitre 4 aborde galement au point 2.1.4. les ressources ayant une destination prdetermine mais qui ne doivent pas tre gres selon la technique budgtaire et comptable des ressources affectes. Toutefois, les tablissements publics expriment le besoin de pouvoir suivre les oprations ralises avec ces diffrentes ressources et notamment de pouvoir produire un compte-rendu financier au bailleur de fonds. C'est pourquoi, il est prcis que les modalits exposes ci-dessus peuvent tre en partie utilises. Il est donc possible de recourir au fichier spcifique relatif aux ressources affectes, ou du moins toute structure identique pour assurer le suivi budgtaire et extra-comptable des autres ressources affectation prdtermine. Il suffit, au niveau de l'identification, de rendre certains caractres significatifs pour distinguer chaque catgorie de ressources. De mme, le code "origine" peut tre servi de faon significative pour oprer les slections ncessaires. Cependant, et cela est trs important, toutes les procdures dcrites ne sont pas mettre en oeuvre dans le cadre des ressources affectation prdtermine et plus particulirement celles qui concernent le volet comptable. En effet, les comptes 4684 et 4682 ne doivent en aucun cas tre utiliss pour comptabiliser les ressources affectation prdtermine.

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12

ANNEXE N 6 (suite)

6 - EDITIONS ET CONSULTATIONS
Il doit tre possible d'diter ou de consulter les informations relatives d'une part une convention et d'autre part l'ensemble des conventions. Le document n 2 est obligatoire et doit tre imprativement produit, les documents n 1 et 1bis peuvent tre demands par la direction du budget certains tablissements, les autres documents constituent une simple proposition et sont facultatifs. Ils peuvent tre amnags ou complts. Par ailleurs, cette liste n'est pas exhaustive et peut donc tre simplifie ou enrichie selon les besoins. DOCUMENTS N1 ET 1BIS : LES OPERATIONS SUIVIES SELON LA TECHNIQUE BUDGETAIRE ET COMPTABLE DES RESSOURCES AFFECTEES Ces documents ont t prvus par la circulaire de prparation des budgets des EPA et des EPST n 3C-94279 du 3 octobre 1994 et permettent de retracer dans le budget de l'tablissement les inscriptions budgtaires ralises dans le cadre de conventions de ressources affectes. Ils sont rclams aux tablissements qui ont recours la technique des ressources affectes de manire significative. Le document n 1 prsente pour l'ensemble des conventions le montant global inscrit au budget au titre de l'anne. Le document n 1bis dtaille pour chaque convention les lignes budgtaires sur lesquelles ont t effectues les inscriptions de crdits. DOCUMENT N 2 : EXECUTION DES DEPENSES SUR RESSOURCES AFFECTEES Ce document permet de lister pour chaque convention les mandatements intervenus entre deux dates donnes. Non seulement il permet l'ordonnateur d'diter le titre de recettes correspondant mais surtout il constitue la pice justificative joindre au titre de recettes pour prise en charge par l'agent comptable. DOCUMENT N 3 : SITUATION HISTORIQUE D'UNE RESSOURCE AFFECTEE Retrace pour une convention l'ensemble des oprations la concernant qui ont t comptabilises : - Situation de dpart; - Mandats mis; - Titres de recettes de rgularisation. Fait apparaitre les soldes "significatifs" : - Reste rgulariser : montant des dpenses comptabilises qui n'ont pas encore donn lieu mission d'un titre de rgularisation; - Reste payer : diffrence entre le montant de la convention et le total des dpenses effectues; - Reste encaisser : montant des sommes qui n'ont pas encore t verses par le tiers contractant = diffrence entre le montant de la convention inscrit au 4684-NN et le montant des encaissements raliss.

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13

ANNEXE N 6 (suite)

DOCUMENT N 4 : SITUATION GENERALE DES RESSOURCES AFFECTEES Prsente une situation en "CUMULS" de chaque convention DOCUMENT N 5 : CONSOMMATION DES CREDITS SUR RESSOURCES AFFECTEES Prsente pour un compte de dpense donn, les consommations de crdits effectues par chaque convention : - Engagement - Mandatement Fait apparaitre les disponibles par rapport au montant prvisionnel intgr au budget de l'tablissement. Ce montant prvisionnel correspond au montant inscrit au budget de l'anne N soit pour le montant global de la convention soit pour le montant de la tranche annuelle. La dernire colonne intitule "A REPRENDRE AU 31/12 SUR EXERCICE SUIVANT" reprsente le montant non consomm pendant l'anne N par rapport au montant prvisionnel. Aussi, pour l'anne suivante N+1, deux cas se prsentent : - si le montant prvisionnel correspondait en N au montant global de la convention, c'est le montant figurant dans la colonne "A REPRENDRE..." qui sera repris au budget N+1. - si le montant prvisionnel correspondait en N au montant de la tranche annuelle, sera repris au budget de l'anne N+1 le montant de la tranche annuelle augment du montant figurant dans la colonne "A REPRENDRE...". DOCUMENT N 6 : SITUATION DETAILLEE D'UNE RESSOURCE AFFECTEE Pour une convention, dtaille compte par compte les consommations de crdits effectus depuis le dbut de la convention. DOCUMENT N 7 : CONSTATATION DES RECETTES SUR RESSOURCES AFFECTEES Prsente pour un compte de recette donn, les missions de titre de rgularisation pour chaque convention. DOCUMENT N 8 : SITUATION DES ENCAISSEMENTS SUR RESSOURCES AFFECTEES Pour une convention, dtaille les diffrents encaissements intervenus. Fait apparaitre le solde = reste recevoir par rapport au montant de la convention inscrit au 4684-NN. DOCUMENT N 9 : SITUATION DES AVANCES ET ENCAISSEMENTS SUR RESSOURCES AFFECTEES Permet de vrifier que la limite d'avance de trsorerie n'est pas dpasse.

COMPTABILIT PUBLIQUE

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14

ANNEXE N 6 (suite)

DOCUMENT N 1 :

LES OPERATIONS SUIVIES SELON LA TECHNIQUE BUDGETAIRE ET COMPTABLE DES "RESSOURCES AFFECTEES" RECAPITULATION

CONVENTIONS

MONTANT INITIAL

MONTANT GLOBAL DES DPENSES MANDATES AU

SOLDE DPENSER

31/12/N-1

ANNE N

ANNES

N+n

n NN1 n NN2 n NN2 n NN4

COMPTABILIT PUBLIQUE

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15

ANNEXE N 6 (suite)

DOCUMENT N 1 BIS :

LES OPERATIONS SUIVIES SELON LA TECHNIQUE BUDGETAIRE ET COMPTABLE DES "RESSOURCES AFFECTEES" DTAIL PAR CONVENTION

CONVENTION n : .....

COMPTES

MONTANT PRVISIONNEL

MONTANT GLOBAL DES DPENSES MANDATES AU

SOLDE DPENSES

31/12/N-1

ANNE N

ANNES

N+n

Total classe 2

Total classe 6 TOTAL


GNRAL

COMPTABILIT PUBLIQUE

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16

ANNEXE N 6 (suite)

DOCUMENT N 2 :

EXECUTION DES DEPENSES

DU .. / .. / 9999 AU .. / .. / 9999
CONVENTION n : .....

DATE

NUMRO DE MANDAT

MONTANT

COMPTABILIT PUBLIQUE

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ANNEXE N 6 (suite)

DOCUMENT N 3

SITUATION HISTORIQUE D'UNE RESSOURCE AFFECTEE


CONVENTION N.................... OBJET : ................................ MONTANT : ..........................
DATE N MANDAT N COMPTE MONTANT DATE N TITRE
N COMPTE

MONTANT

TOTAL

TOTAL RESTE RGULARISER

RESTE PAYER
COMPTABILIT PUBLIQUE

RESTE ENCAISSER
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ANNEXE N 6 (suite)

DOCUMENT N 4

SITUATION GENERALE DES RESSOURCES AFFECTEES

CONVENTION

MONTANT
GLOBAL

TOTAL DES MANDATS

RESTE A PAYER

TOTAL DES TITRES EMIS

RESTE A REGULARISER

TOTAL DES ENCAISSEMENTS

RESTE A RECEVOIR

NN NN NN

Totaux

COMPTABILIT PUBLIQUE

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ANNEXE N 6 (suite)

DOCUMENT N 5

CONSOMMATION DES CREDITS SUR RESSOURCES AFFECTEES AU .. /.. / 9999

COMPTE

.........

MONTANT CONVENTION
PRVISIONNEL

MONTANT DES DEPENSES ENGAGES

RESTE ENGAGER

MONTANT DES DPENSES MANDATES RESTE MANDATER

A REPRENDRE SUR EXERCICE SUIVANT AU 31/12

NN NN NN

TOTAUX

COMPTABILIT PUBLIQUE

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ANNEXE N 6 (suite)

DOCUMENT N 6

SITUATION DETAILLEE D'UNE RESSOURCE AFFECTEE AU .. /.. / 9999


CONVENTION
N

.........

MONTANT COMPTE
PRVISIONNEL

MONTANT DES DEPENSES ENGAGES

RESTE ENGAGER

MONTANT DES DPENSES MANDATES RESTE MANDATER

TOTAL CLASSE 2

TOTAL CLASSE 6 TOTAUX

COMPTABILIT PUBLIQUE

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ANNEXE N 6 (suite)

DOCUMENT N 7 :

CONSTATATION DES RECETTES SUR RESSOURCES AFFECTEES AU .. / .. / 9999

COMPTE N : .....

CONVENTION

MONTANT PRVISIONNEL

MONTANT DES TITRES MIS

RESTE RGULARISER

NN NN NN NN

TOTAUX

COMPTABILIT PUBLIQUE

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ANNEXE N 6 (suite)

DOCUMENT N 8 :

SITUATION DES ENCAISSEMENTS SUR RESSOURCES AFFECTEES AU .. / .. / 9999

CONVENTION N : .....

DATE

NUMRO DE L'CRITURE

MONTANT

TOTAUX MONTANT DE LA
CONVENTION

RESTE A RECEVOIR

COMPTABILIT PUBLIQUE

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ANNEXE N 6 (suite et fin)

DOCUMENT N 9 SITUATION DES AVANCES ET ENCAISSEMENTS SUR RESSOURCES AFFECTEES AU ... / ... / 9999
CONVENTION N ............. MONTANT DE LA CONVENTION : ..........................
DATE

NUMRO DE LCRITURE

MONTANT ENCAISS

MONTANT DE LAVANCE

CUMUL DES FINANCEMENTS

RESTE RECEVOIR

TOTAUX

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

Le montant total de la colonne 4 est obligatoirement infrieur ou gal 30 % du montant total de la convention. Le montant de chaque ligne de la colonne 5 est obligatoirement infrieur ou gal au montant total de la convention.
COMPTABILIT PUBLIQUE ERREUR! ARGUMENT DE COMMUTATEUR INCONNU.

ANNEXE N 10 : Schma comptable des oprations en ECU

SCHMA DE COMPTABILISATION DES OPRATIONS RETRACES SUR LE COMPTE EN ECU


Les oprations comptabilises ci-dessous sont dcrites au chapitre 4 - Conventions, au point 3.3.3.
4684 4682 698.000 349.000 349.000 50.000 5154 5151 467 6 4 7 ECU

1/ signature 2/ rception des ECU (1re tranche)

698.000

3/ reversement un tiers 4/ virement sur le compte de dpt apurement du 467 par imputation sur contrat 5/ consommation par l'EPN 6/ changement de taux : pas d'criture 7/ rception des ECU (2me tranche) 8/ reversement un tiers 9/ virement sur le compte de dpt

139.600

139.600

20.000

209.400 209.000

400

30.000

400

400

208.600 208.600 208.600 208.600

208.600 208.600

349.000

350.000

1.000

50.000

69.800

70.000

200

10.000

280.000 280.200

200

40.000

sold

disponible sur contrat

solder

sold

COMPTABILIT PUBLIQUE

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