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Cours IFRS-IAS - ENCG PDF
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Kawtar SEBARI
Expert Comptable DPLE
26 septembre2010
ENCG - K.SEBARI
Plan
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Fondements conceptuels
et principes de base
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Normes IAS ?
Les normes IAS sont le produit d’une organisation privée créée en
1973 regroupant les organisations professionnelles comptables
des pays industrialisés : l’IASB (autrefois dénommée IASC).
Objectif IASB
L'IASB a pour vocation de contribuer au développement de
normes comptables internationales et de favoriser leur application
dans la présentation des états financiers.
Ces normes sont élaborées pour s’appliquer aux états financiers
individuels et consolidés de toutes les entités quelque soit leur
secteur d’activité et leur forme.
Structure IASB
L’IASB comprend 14 membres : 10 proviennent du
Commonwealth ou des États-Unis, ce qui traduit la domination
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anglo-saxonne de l'institution.
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Pouvoirs IASB
l’IASB n'a pas les pouvoirs juridiques pour rendre obligatoire
l'application des normes qu'elle publie, mais elle assure une
diffusion mondiale grâce au soutien de différents organismes qui
agissent dans la limite de leurs juridictions.
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Avant 2005
En 1995, l'IASC conclut un accord avec l'Organisation
Internationale des Comités de Valeurs (OICV), s'engageant à
fournir avant la fin 1999 un jeu complet de normes permettant à
une entreprise de se faire coter sur un marché financier étranger.
En mai 2000, l'OICV recommandait officiellement aux autorités
boursières d’accepter l’utilisation du référentiel IASC.
A partir de 2005
L’adoption des NCI au sein de l’UE sont régies par le Règlement
n°1606/2002 du 19 juillet 2002, rendues obligatoires à comp ter de
2005 dans les comptes consolidés des groupes européens cotés.
• Un cadre conceptuel;
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Intelligibilité
L’information doit être compréhensible, directement par les utilisateurs,
ayant une connaissance raisonnable des affaires et de la comptabilité.
Pertinence
L’information est pertinente si elle influence les utilisateurs dans leurs
décisions économiques et à une valeur prédictive.
Fiabilité
L’information est fiable lorsqu’elle est neutre et donne de l’entreprise une
image fidèle et exempte de biais et erreurs
Comparatibilité
L’information doit être établie sur des bases similaires en ce qui concerne
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les modes d’enregistrement et les évaluations de façon à permettre les
comparaisons temporelles et sectorielles.
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Les Les
normes normes
IAS IFRS
Les
interprétations
SIC
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SIC : 11
IFRIC : 19 (dont 2 non encore adoptés)
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ACTIF PASSIF
Actifs non-courants Capitaux propres
Immobilisations corporelles Capital
Immobilisations incorporelles Réserves
Autres actifs financiers Résultats
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ACTIF PASSIF
Actifs non-courants Capitaux propres
Immobilisations corporelles Immobilisations
Capital
Immobilisations incorporelles corporelles :
Réserves
Immobilisations financières Résultats IAS 16
Autres actifs non courants
Immobilisations corporelles
Critères d’enregistrement :
Une IC doit être enregistrée à l’actif lorsque :
• Les AE futurs et les risques associés à cet actif doivent
normalement aller à l’entreprise;
• Le coût peut être évalué de façon fiable.
Evaluation initiale :
• Coût d’entrée;
• Approche par composant;
• Remplacement à intervalles réguliers;
• Inspections majeures.
Evaluation postérieure :
Traitement de référence : coût historique
Coût d’entrée - cumul d’amortissement – cumul pertes de valeur
Immobilisations corporelles
Juste valeur :
Montant pour lequel un actif peut être échangé entre parties bien
informées et consentantes et agissant dans des conditions de
concurrence normale.
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Immobilisations corporelles
Amortissement des IC :
• Durée d’utilité;
• Valeur résiduelle;
• Méthode d’amortissement.
Immobilisations corporelles
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ACTIF PASSIF
Actifs non-courants Capitaux propres
Immobilisations corporelles Capital
Immobilisations incorporelles Immobilisations
Réserves
Immobilisations financières incorporelles :
Résultats
Autres actifs non courants IAS 38
Actifs courants Passifs non courants
Stocks Emprunts
Clients et autres débiteurs Impôts différés
Trésorerie
Passifs courants
Fournisseurs et autres
créditeurs
Emprunts à court terme
Provision pour garantie
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Immobilisations incorporelles
Critères d’enregistrement :
Une II doit être enregistrée à l’actif lorsque :
• Les AE futurs et les risques associés à cet actif doivent
normalement aller à l’entreprise;
• Le coût peut être évalué de façon fiable.
Evaluation initiale :
Coût d’entrée :
• Acquisition séparée;
• Immobilisation générée en interne (FR & FD).
Evaluation postérieure :
Traitement de référence : coût historique
Coût d’entrée - cumul d’amortissement – cumul pertes de valeur
Immobilisations corporelles
Amortissement des IC :
ACTIF PASSIF
Actifs non-courants Capitaux propres
Immobilisations corporelles Capital
Immobilisations incorporelles Immobilisations
Réserves
Immobilisations financières financières :
Résultats
Autres actifs non courants IAS 39
Actifs courants Passifs non courants
Stocks Emprunts
Clients et autres débiteurs Impôts différés
Trésorerie
Passifs courants
Fournisseurs et autres
créditeurs
Emprunts à court terme
Provision pour garantie
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Critères d’enregistrement :
Evaluation :
Initiale postérieure
Actifs financiers détenus Coût amorti : coût Coût amorti
jusqu’à échéance d’acquisition +frais
d’acquisition
Actifs financiers juste valeur : coût Juste valeur
disponibles à la vente d’acquisition +frais
d’acquisition
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ACTIF PASSIF
Actifs non-courants Capitaux propres
Immobilisations corporelles Capital
Immobilisations incorporelles Réserves
Immobilisations financières Résultats
Autres actifs non courants
Stocks :
Critères d’enregistrement :
Evaluation initiale :
Coût d’entrée.
Coûts à exclure (frais de commercialisation, coût de sous activité)
Méthodes d’évaluation :
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Stocks :
Evaluation postérieure:
Valeur de réalisation :
ACTIF PASSIF
Actifs non-courants Capitaux propres
Immobilisations corporelles Capital
Immobilisations incorporelles Réserves
Immobilisations financières Résultats
Autres actifs non courants
Créances :
Evaluation initiale:
Evaluation postérieure :
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ACTIF PASSIF
Actifs non-courants Capitaux propres
Immobilisations corporelles Capital
Immobilisations incorporelles Réserves
Immobilisations financières Résultats
Autres actifs non courants
Trésorerie :
Equivalents de trésorerie :
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ACTIF PASSIF
Actifs non-courants Capitaux propres
Capitaux propres:
Immobilisations corporelles Capital
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Immobilisations incorporelles Réserves
Immobilisations financières Résultats
Autres actifs non courants
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Capitaux propres :
Définition :
Intérêt résiduel dans les actifs de l’entité après déduction de tous
ses passifs.
Rubriques :
• Capital social;
• Primes liées au capital;
• Résultats non distribués;
• Réserves (hors provisions réglementées) ;
• Réserves de réévaluation.
ACTIF PASSIF
Actifs non-courants Capitaux propres
Immobilisations corporelles Capital
Immobilisations incorporelles Réserves
Immobilisations financières Résultats
Autres actifs non courants
Passifs:
Définition :
Un passif est une obligation actuelle, résultant d’évènements
passés et qui provoquera une sortie de ressources au bénéfice
d’un tiers.
Critères de constatation:
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Provisions:
Critères de constatation:
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Provisions:
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Production immobilisée
Marchandises et matières consommées
Frais de personnel
Dotations aux amortissements
Autres charges opérationnelles
Résultat opérationnel
Charges financières
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Critères de constatation:
Produits - IAS 18
Critères de constatation:
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Produits - IAS 18
Critères de constatation:
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Charges :
Conclusion :
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