Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
EUROLAIT MALI SA
---------------------------
DECEMBRE 2016
HAMDALAYE ACI, Rue 310 Commune IV côté Est du terrain de Réal - B.P. 3223 Bamako - R. C. N° MA.BKO.2006.A.3284 - Identification Fiscale N° : 082200071 T
Tél.:(223) 20 21 98 24 - Fax : (223) 20 21 03 95 - E-mail : nikaudit@orangemali.net / ccabinetnicolas@yahoo.fr
Bamako, le 16 Décembre 2016
BAMAKO
Monsieur le Président,
En exécution de la mission de Commissariat aux Comptes qui nous a été confiée, nous avons effectué
un intérim portant sur la période du 01/01/2016 au 30/09/2016.
A l'issue des travaux, nous venons par la présente, vous transmettre nos observations récapitulées
dans la présente Lettre de Recommandations à la Direction de votre Société.
Nous avons procédé à l'examen des procédures comptables et du système de Contrôle Interne.
Cet examen a été effectué pour évaluer la fiabilité des enregistrements comptables et de l'information
financière.
Il ne met donc pas nécessairement en évidence toutes les améliorations qu'une étude spécifique et
plus détaillée pourrait éventuellement révéler.
Il a permis, cependant, de déceler un certain nombre de points nécessitant des améliorations qui font
l'objet de la présente Lettre de Recommandations.
Nous restons à votre disposition pour vous donner toutes les informations complémentaires que vous
souhaiteriez utiles à la suite des présentes observations.
En vous souhaitant bonne réception, nous vous prions d'accepter, Monsieur le Président, nos
salutations distinguées.
Nicolas KOUVAHEY
Expert Comptable
Commissaire aux Comptes
Inscrit au Tableau de l’ONECCA-Mali
------------------------------------------------------------
Cabinet d’Expertise Comptable et d’Audit Nicolas KOUVAHEY-BP(3223)/Tél 20 21 98 24/Fax 20 21 03 95/E-mail : nikaudit@orangemali.net 2
SOMMAIRE
I – METHODOLOGIE APPLIQUEE................................................................................................4
II - CONTRÔLE INTERNE............................................................................................................10
------------------------------------------------------------
Cabinet d’Expertise Comptable et d’Audit Nicolas KOUVAHEY-BP(3223)/Tél 20 21 98 24/Fax 20 21 03 95/E-mail : nikaudit@orangemali.net 3
I – METHODOLOGIE APPLIQUEE
------------------------------------------------------------
Cabinet d’Expertise Comptable et d’Audit Nicolas KOUVAHEY-BP(3223)/Tél 20 21 98 24/Fax 20 21 03 95/E-mail : nikaudit@orangemali.net 4
I - METHODOLOGIE APPLIQUEE
EUROLAIT MALI SA est une Société Anonyme avec un capital de FCFA 500 000 000 divisé
en 50 000 actions de 10 000 FCFA de valeur nominale. EUROLAIT MALI SA a été créée le 19
Avril 2004. Elle est immatriculée au Registre du Commerce et du Crédit Mobilier de Bamako sous
le numéro MA. BKO. 2004 M-1202 à la date du 20 Avril 2004 et identifiée fiscalement au Mali
par le numéro 087800514J.
Au 31/12/2008, le Capital a connu une augmentation de FCFA 200 000 000 décidée lors de
l’Assemblée Générale Extraordinaire du 15 Décembre 2008 passant ainsi de FCFA 300 000 000 à
FCFA 500 000 000.
Nous rappelons ci-après quelques uns des principes comptables adoptés conformément au Système
comptable OHADA et qui permettent d’assurer une présentation fidèle et conforme à la réalité des
données comptables communiquées dans les Etats Financiers.
L’Entreprise est normalement considérée comme étant en activité ; c’est à dire devant continuer à
fonctionner dans un avenir prévisible.
L’activité de l’Entreprise est découpée en périodes comptables appelées exercices et ceux-ci sont
autonomes. Des comptes de régularisation ont été servis afin de rattacher à chaque exercice les
charges et les produits qui le concernent effectivement, et ceux-là seulement.
Les flux ou mouvements économiques qui traversent l’Entreprise sont enregistrés de façon
définitive à la valeur nominale exprimée en francs de la Communauté Financière d’Afrique (CFA)
courant.
------------------------------------------------------------
Cabinet d’Expertise Comptable et d’Audit Nicolas KOUVAHEY-BP(3223)/Tél 20 21 98 24/Fax 20 21 03 95/E-mail : nikaudit@orangemali.net 5
1.2.4 Principe de prudence :
Ce principe vise à éviter de donner une vue trop optimiste de la situation de l’entreprise. Un gain
doit être comptabilisé lorsqu’il est devenu certain ; au contraire, une charge doit être prise en
compte dès lors que son existence est probable.
Sauf changement exceptionnel, les règles appliquées au cours des périodes annuelles successives
doivent rester fixes afin de permettre la comparaison dans le temps de l’évolution de l’Entreprise.
Toute information ou élément pouvant influencer les utilisateurs des documents doit être fournie et
explicitée.
Le bilan d’ouverture d’un exercice doit correspondre au bilan de clôture de l’exercice précédent. Il
n’est pas possible d’imputer sur les capitaux propres d’ouverture, ni les produits et charges
afférents à des exercices antérieurs, ni l’incidence de changement de méthode.
La réalité économique prime sur l’apparence juridique. Il est donc possible d’inscrire au bilan des
biens détenus dans le cadre d’un contrat de crédit bail et de réserve de propriété, d’inscrire dans les
charges de personnel le coût des services fournis par le personnel extérieur non lié à l’entreprise
par un contrat de travail.
La comptabilité doit se conformer aux règles et procédures édictées par le Système Comptable
OHADA.
------------------------------------------------------------
Cabinet d’Expertise Comptable et d’Audit Nicolas KOUVAHEY-BP(3223)/Tél 20 21 98 24/Fax 20 21 03 95/E-mail : nikaudit@orangemali.net 6
1.3 - Diligences mises en œuvre
Nous avons examiné les comptes d’EUROLAIT MALI SA en mettant en œuvre toutes les
diligences nécessaires afin de nous assurer que les comptes sont réguliers et sincères et présentent
une image fidèle de la situation financière d’EUROLAIT MALI SA pour la période sous revue.
Nous avons, notamment procédé:
Cette phase permet de comprendre le contexte général, d’évaluer les risques dus à l’ensemble des
activités, aux caractéristiques générales et spécifiques de la Société et d’identifier les transactions
significatives.
- intégrer les derniers évènements ayant une incidence possible sur la mission de
Commissariat aux Comptes.
L’analyse préalable des données exceptionnelles nous permet d’appréhender les risques propres,
d’anticiper les problèmes éventuels et de préparer un programme de contrôle adapté.
------------------------------------------------------------
Cabinet d’Expertise Comptable et d’Audit Nicolas KOUVAHEY-BP(3223)/Tél 20 21 98 24/Fax 20 21 03 95/E-mail : nikaudit@orangemali.net 7
1.3.3 Contrôle des comptes et des situations comptables et financières de l’exercice
En fonction de la connaissance des forces et des faiblesses du Contrôle Interne et de l’origine des
informations significatives, il est procédé à un programme adapté de Contrôle des comptes ayant pour
objectif de nous permettre, de nous assurer définitivement de la validité des comptes sur lesquels le
Rapport est émis.
Cette procédure est appliquée en fin d’année pour les comptes de tiers tels que les fournisseurs, les
clients ou les banques afin de vérifier la concordance des comptes et de détecter toute erreur ou
omission d’enregistrement.
Cette phase de travaux effectuée en fin d’année, comprend un examen approfondi des comptes du
bilan et des comptes de résultat, des comptes arrêtés pour la période considérée.
Pour les comptes de bilan, un premier contrôle est effectué sur les reports à nouveau de l’exercice,
afin de vérifier que le principe d’intangibilité du bilan a bien été respecté.
En outre, nous avons vérifié le respect de la règle de non compensation entre les postes d’actif et du
passif.
Une vérification par sondage des opérations financières avec les pièces justificatives, écrites ou
autres (contrats, factures, relevés bancaires, etc.) a été opérée afin de nous assurer de la réalité et de
l’exactitude des opérations, de leur enregistrement complet et régulier dans les livres comptables.
A titre d’exemple, nous vous indiquons pour les comptes les plus significatifs, les contrôles ont été
effectués en relation avec les objectifs recherchés :
Capitaux :
A l’aide des procès-verbaux d’Assemblées Générales Ordinaires, nous avons contrôlé que les
opérations ayant affecté les capitaux propres de l’exercice ont bien été autorisés et comptabilisées
(affectation du résultat).
Immobilisations :
A l’aide des comptes fournisseurs et des comptes de charges, nous avons vérifié que toutes les
acquisitions concernées ont bien été comptabilisées en immobilisation, que le coût d’acquisition
retenu est correct (adjonction des frais accessoires), et que ces acquisitions sont dûment autorisées
quand les procédures le nécessitent.
Fournisseurs :
------------------------------------------------------------
Cabinet d’Expertise Comptable et d’Audit Nicolas KOUVAHEY-BP(3223)/Tél 20 21 98 24/Fax 20 21 03 95/E-mail : nikaudit@orangemali.net 8
En outre, nous avons vérifié que les factures à recevoir ont été apurées ou non.
Clients :
Etat :
Toutes les déclarations déposées auprès de l’administration fiscale ont été contrôlées afin de
déceler tout risque de redressement fiscal : Contribution Forfaitaire Employeur, Taxe
d’Apprentissage, Taxe Logement, Taxe emploi jeunes, ITS, INPS.
Comptes de trésorerie :
Dans le cas des banques, les états de rapprochements bancaires ont été examinés et seront comparés
aux réponses de confirmations bancaires envoyées.
Pour les agios et les échéances de prêts, des recoupements ont été effectués avec les comptes de
charges financières concernés.
Charges et produits :
Une vérification par sondage des factures a été opérée afin de nous assurer de la réalité des recettes et
des dépenses et de l’exactitude des enregistrements comptables.
------------------------------------------------------------
Cabinet d’Expertise Comptable et d’Audit Nicolas KOUVAHEY-BP(3223)/Tél 20 21 98 24/Fax 20 21 03 95/E-mail : nikaudit@orangemali.net 9
II - CONTRÔLE INTERNE
------------------------------------------------------------
Cabinet d’Expertise Comptable et d’Audit Nicolas KOUVAHEY-BP(3223)/Tél 20 21 98 24/Fax 20 21 03 95/E-mail : nikaudit@orangemali.net 10
2.1. Revue des recommandations antérieures
Au cours de la présente mission nous avons passé en revue les recommandations faites lors des
missions précédentes.
I - Contrôle Interne
Absence de plafond pour les dépenses Procéder à une révision du Manuel de Exécutée
en espèces Procédures
Non codification des immobilisations Procéder à la codification des Non exécutée
immobilisations
Non mise à jour du registre Procéder à la mise à jour du registre Exécutée
d’immobilisations des immobilisations
Non changement du montant du Capital Procéder à la correction du montant Exécutée
Social sur les papiers entête de la dudit Capital sur le papier en-tête.
Société
Utilisation de comptes non prévus par leRespecter la nomenclature des comptes du Exécutée
plan comptable SYSCOHADA. plan comptable général du SYSCOHADA Le compte « 60600000 »
« Droits de douanes » est
toujours utilisé.
Non respect du principe de la Veiller au respect des principes Non exécutée
prééminence de la réalité sur comptables de l’OHADA. Les frais du personnel
l’apparence juridique extérieur ne sont pas
virés dans les charges
de personnel
III- Contrôle d'ordre juridique, fiscal et social
------------------------------------------------------------
Cabinet d’Expertise Comptable et d’Audit Nicolas KOUVAHEY-BP(3223)/Tél 20 21 98 24/Fax 20 21 03 95/E-mail : nikaudit@orangemali.net 11
2.2.1 Ecarts entre le solde caisse comptabilisé et celui figurant sur les PV des arrêtés de caisse
Nous avons constaté sur toute la période considérée, que le solde du compte caisse figurant en
comptabilité est supérieur à celui qui figure sur les procès verbaux des arrêtés de caisse.
La situation est la suivante :
L’Article15 de l’Acte Uniforme portant organisation et harmonisation des comptabilités des entreprises dispose
que : « L’organisation comptable doit assurer :
- un enregistrement exhaustif, au jour le jour, et sans retard des informations de base ;
- le traitement en temps opportun des données enregistrées ;
- la mise à la disposition des utilisateurs des documents requis dans les délais légaux fixés pour leur
délivrance ».
Constat :
Direction, service commerciale, service comptable,...) ou au personnel pour des achats ou des réparations
diverses.
Ces opérations sont matérialisées par des bons de décaissements dit « provisoires à régulariser dans les 48
Heures » .
L’analyse des documents mis à notre dispositions nous permis de constater d’une part, que ces bons de
décaissements ne sont pas comptabilisés et d’autres part, que le montant décaissé est traité comme une recette
existante encore en caisse sur les procès verbaux des arrêtés quotidiens de caisse.
La comptabilité n’attend que les justificatifs liés au décaissement pour l’enregistrement.
Risque/ Effets
Le solde comptable du compte Caisse et le Procès verbal des arrêtés quotidien de caisse ne reflètent pas
fidèlement la situation de la caisse à la fin de chaque journée affectée par ces décaissements dit « Provisoires à
régulariser dans les 48 Heures »
Recommandations
Enregistrer les décaissements dit « Provisoires à régulariser dans les 48 Heures » à l’aide d’un compte
d’attente (débiteur), le jour même où le décaissement à eu lieu et régulariser à la disposition des justificatifs.
Traiter les montants figurants sur les bons de caisse dit « Provisoires à régulariser dans les 48 heures » comme
des dépenses sur les procès verbaux des arrêtés quotidiens de caisse et régulariser selon qu’il y a eu reliquat
reversé ou excédent de dépenses remboursé.
------------------------------------------------------------
Cabinet d’Expertise Comptable et d’Audit Nicolas KOUVAHEY-BP(3223)/Tél 20 21 98 24/Fax 20 21 03 95/E-mail : nikaudit@orangemali.net 12
2-2-3Absence d’une comptabilité matière pour la gestion des stocks de pièce de rechange
La Société EUROLAIT MALI SA n’a pas mis en place une comptabilité matière pour la gestion
de ses stocks de pièces de rechanges.
Recommandation :
------------------------------------------------------------
Cabinet d’Expertise Comptable et d’Audit Nicolas KOUVAHEY-BP(3223)/Tél 20 21 98 24/Fax 20 21 03 95/E-mail : nikaudit@orangemali.net 13
Absence de 3 Pro forma
Recommandation
Nous recommandons à EUROLAIT MALI SA que tous les achats soient soutenus par une
facture, un Bon de Commande et un Bordereau de Livraison.
2-2-5 Absence des noms des signataires sur les états de rapprochement bancaires et des suspens
de plus de six mois non apurés à la date du 30/09/2016
-L'analyse des Etats de rapprochements nous a permis de constater que sur la période de
Janvier à Septembre 2016, les signataires des Etats de rapprochements bancaires
n'ont pas mentionné leurs noms sur lesdits états et ceci, pour toutes les banques (BDM,
BICIM, ECOBANK, BIM et BOA)
-Nous avons aussi constaté que des chèques émis par EUROLAIT MALI SA au profit de
certains tiers n’ont pas été encaissés par ces derniers.
La situation de ces chèques en suspens, est résumée dans le tableau ci - après:
------------------------------------------------------------
Cabinet d’Expertise Comptable et d’Audit Nicolas KOUVAHEY-BP(3223)/Tél 20 21 98 24/Fax 20 21 03 95/E-mail : nikaudit@orangemali.net 14
2-2-6-Des écarts entre les soldes présentés au 01/01/2016 et ceux présentés au 31/12/2015:
Principe :
Selon le Principe de l'intangibilité du bilan, le bilan de clôture (celui de l'exercice N-1) doit
correspondre au bilan d'ouverture (celui de l'exercice N).
Constat :
Nous avons constaté que, pour certains comptes, les soldes présentés au 01/01/2016 sont
différents de ceux du 31/12/2015
Recommandation
------------------------------------------------------------
Cabinet d’Expertise Comptable et d’Audit Nicolas KOUVAHEY-BP(3223)/Tél 20 21 98 24/Fax 20 21 03 95/E-mail : nikaudit@orangemali.net 15
III - CONTROLE D’ORDRE JURIDIQUE, FISCAL ET SOCIAL
------------------------------------------------------------
Cabinet d’Expertise Comptable et d’Audit Nicolas KOUVAHEY-BP(3223)/Tél 20 21 98 24/Fax 20 21 03 95/E-mail : nikaudit@orangemali.net 16
3-1- Procès-verbal d’AG du 19 MAI 2016
Principe :
Conformément aux dispositions de l’article 535 de l’Acte Uniforme relatif au Droit des sociétés
commerciales et des GIE « Le procès-verbal des délibérations de l’assemblée indique la date et le
lieu de réunion, la nature de l’assemblée, le mode de convocation, l’ordre du jour, la composition
du bureau, le quorum, le texte des résolutions soumises au vote de l’assemblée et le résultat des
votes pour chaque résolution, les documents et rapports présentés à l’assemblée et un résumé des
débats.
Il est signé par les membres du bureau et archivé au siège social avec la feuille de présence et ses
annexes conformément aux dispositions de l'article 135 du présent Acte uniforme. »
Constats :
Au cours de nos travaux, nous avons constaté les insuffisances suivantes sur le Procès-verbal de
l’Assemblée Générale du 19 MAI 2016
Recommandation
Le test de cohérence nous a permis de relevé des écarts entre certains montants comptabilisés et
montants déclarés. La situation est la suivante :
INPS
------------------------------------------------------------
Cabinet d’Expertise Comptable et d’Audit Nicolas KOUVAHEY-BP(3223)/Tél 20 21 98 24/Fax 20 21 03 95/E-mail : nikaudit@orangemali.net 17
Aout 3 707 303 3 574 873 132 430
Sept 4 368 060 4 433 857 -65 797
AMO
Chiffre d’affaires
------------------------------------------------------------
Cabinet d’Expertise Comptable et d’Audit Nicolas KOUVAHEY-BP(3223)/Tél 20 21 98 24/Fax 20 21 03 95/E-mail : nikaudit@orangemali.net 18
Recommandations
Selon l’alinéa 2 de l’Article 440 nouveau du Livre des Procédures Fiscales, les rémunérations
versées à tout prestataire de services non titulaire d'un numéro d'identification fiscal, en contre
partie d'une prestation de services et dont l'imposition est prévue à l'article 43 du Code Général des
Impôts, une retenue de 15% doit être opérée sur le montant brut par la partie versante
Constat
Au cours de nos travaux nous avons constaté que certaines factures de prestataires de services et
de vente ne portent pas de Numéro d’Identification Fiscale. Des contrôles ont également révélé
que EUROLAIT MALI SA ne procède pas à la retenue de 15% sur les montants versés auxdits
prestataires.
A titre d’exemple, nous citons :
Achat d'un camion chez un particulier, facture sans NIF, et sans TVA
------------------------------------------------------------
Cabinet d’Expertise Comptable et d’Audit Nicolas KOUVAHEY-BP(3223)/Tél 20 21 98 24/Fax 20 21 03 95/E-mail : nikaudit@orangemali.net 19
société EUROLAIT-MALI SA à Bamako.
15 03 16 AC 012/03 7435 ELRAWASS N°sn /camion Mercedes 8 500 000
Mamary Diallo N°sn/Décoration et peinture
16 06 16 AC 018/06 7570 333 000
du nouveau camion
Risque /Effets
Recommandations
L’analyse des dossiers du personnel a révélé que certains sont incomplets. La situation est la
suivante :
Recommandations
Nous vous rappelons que chaque dossier du personnel de vos employés doit comporter les pièces
et documents ci-après:
------------------------------------------------------------
Cabinet d’Expertise Comptable et d’Audit Nicolas KOUVAHEY-BP(3223)/Tél 20 21 98 24/Fax 20 21 03 95/E-mail : nikaudit@orangemali.net 20
- la classification,
- la durée du contrat,
- le n° d'Immatriculation INPS,
- le n° d'Enregistrement du Carnet du Travailleur.
A l'intérieur doivent figurer des chemises ou sous chemises comprenant :
Les pièces administratives :
- le contrat de travail ;
- une déclaration de mouvement du travailleur ;
- un bulletin d’embauche ;
- un carnet du travailleur ;
- les pièces divers (Diplômes, CV…).
Dossier familial :
- acte de naissance du travailleur ;
- acte de mariage ;
- acte de naissance des enfants à charge.
Dossier de santé :
- certificat médical d’embauche ;
- certificat médical annuel ;
- déclaration d’accidents de travail ou de maladies professionnelles ;
- différents actes de santé.
Dossier des congés et permissions (demandes, notes)
Dossier disciplinaire (sanctions verbales, mises en demeure)
Dossier des salaires (demandes de prêts, d’avances…).
3-5-Registre d’Employeur :
Principe
L’Article L130 du Code du travail indique que : « le deuxième fascicule du Registre
d’Employeur comporte les indications concernant le travail effectué, la rémunération et les
congés ».
Constats
Au cours de notre contrôle nous avons constaté que les congés de 2015 du personnel de
EUROLAIT MALI SA ne sont pas enregistrés.
Recommandation
------------------------------------------------------------
Cabinet d’Expertise Comptable et d’Audit Nicolas KOUVAHEY-BP(3223)/Tél 20 21 98 24/Fax 20 21 03 95/E-mail : nikaudit@orangemali.net 21
3-6-Non dépôts des Etats Financiers au Greffe du Tribunal de commerce :
Principe :
Conformément à l’Article 269 de l’Acte Uniforme relatif au Droit des sociétés commerciales et
des GIE : « Les sociétés anonymes sont tenues de déposer au greffe du tribunal, pour être annexés
au registre du commerce et du crédit mobilier, dans le mois qui suit leur approbation par
l’Assemblée Générale des actionnaires, les états financiers de synthèse, à savoir le bilan, le compte
de résultat, le tableau financier des ressources et emplois et l'état annexé de l’exercice écoulé.
En cas de refus d’approbation de ces documents, une copie de la délibération de l’assemblée est
déposée dans le même délai ».
Constat :
Au cours de nos travaux nous avons constaté que les états financiers de l’exercice 2015 ne sont
déposés au Greffe du Tribunal de commerce.
Recommandation
Nous recommandons à EUROLAIT MALI SA pour les exercices à venir de déposer les Etats
Financiers au Greffe du Tribunal de commerce.
------------------------------------------------------------
Cabinet d’Expertise Comptable et d’Audit Nicolas KOUVAHEY-BP(3223)/Tél 20 21 98 24/Fax 20 21 03 95/E-mail : nikaudit@orangemali.net 22