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Chapitre 2 - Le Bilan
Chapitre 2 - Le Bilan
Le bilan
Bilan au 31/12/N
Actifs Capitaux propres et passifs
Immobilisations (6) Capital (1)
Stocks (7) Réserves (2)
Clients et comptes rattachés (8) Résultat de l'exercice (3)
Liquidités et équivalents de liquidités (9) Emprunts (4)
Fournisseurs et comptes rattachés (5)
Emplois Ressources
(1) Evaluation des apports des associés propriétaires,
(2) Sommes représentant le cumul de bénéfices antérieurs non distribués aux associés,
(3) Résultat de l'exercice (bénéfice ou perte),
(4) Emprunts à plus d’un an,
(5) Dettes envers les fournisseurs,
(6) Ensemble de moyens destinés à rester durablement dans l'entreprise, pendant plusieurs
cycles de production. (Fonds commercial, logiciel informatique, terrains, constructions,
machines, véhicules, matériels de bureau et informatique,……),
(7) Stocks de matières premières, marchandises, produits finis,
(8) Créances sur les clients et autres débiteurs,
(9) Trésorerie disponible en banque, chèques postaux et caisse.
Puisque les emplois représentent l'utilisation des ressources (ce qui en a été fait), ils sont donc
égaux aux ressources. Le principe de l'équilibre du bilan se traduit donc par :
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Exemple 1 :
Le 01/01/2006, Messieurs A, B et C constituent l’entreprise ANAS. Les apports de chacun
sont comme suit :
A : Un terrain ayant une valeur de 10 000 TND = 10 000
B : 20 000 TND déposés à la banque = 20 000
C : Un camion : 7 000 TND et une machine : 8 000 TND = 15 000
Total des apports = 45 000
2. L’analyse du bilan
2.1. Définition et prise en compte des actifs
Les actifs constituent les ressources économiques obtenues ou contrôlées par
l'entreprise, à la suite de transactions passées. Les actifs sont pris en compte dans le bilan
lorsque :
- Ils ont un avantage économique pour l'entreprise,
- Ils ont une valeur ou un coût pouvant être mesuré (e) d'une manière fiable.
2.2. Définition et prise en compte des passifs
Les passifs constituent les obligations actuelles de l'entreprise, résultant d'événements
passés. Les passifs sont pris en compte dans le bilan lorsque :
- II est probable qu'un transfert de ressources économiques résultera du règlement de
l'obligation à la charge de l'entreprise,
- Le montant de ce règlement doit être mesuré d'une manière fiable.
2.3. Définition des capitaux propres
Les capitaux propres désignent l'intérêt résiduel dans les actifs de l'entreprise après déduction
de tous ses passifs. Ils regroupent le capital + les réserves + ou - les résultats reportés + ou -
le résultat de l'exercice.
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3. Analyse des actifs et des passifs : Distinction courant/ non courant
La présentation des actifs et des passifs dans le corps du bilan doit faire ressortir la
distinction entre éléments courants et éléments non courants. Cette distinction découle, en
général, de la destination ou de l'utilisation réelle de l'élément et rarement de sa
nature. Elle est retenue aussi bien pour les actifs que pour les passifs. D'où, la présentation
suivante du bilan :
Actifs Capitaux propres et passifs
Actifs non courants Capitaux propres
Actifs courants Passifs non courants
Passifs courants
Total Total
Exemple 2 : Une dette de 50.000 Dinars a été contractée pour acquérir un matériel industriel.
Classer cette dette selon qu'elle devra être remboursée au terme de cinq années ou en cinq
tranches égales.
a) Si le remboursement est au terme de cinq années, la dette n'est pas liée au cycle
d'exploitation et son échéance est supérieure à une année. Elle satisfait donc aux deux
conditions pour faire partie des éléments non courants.
b) Si le remboursement est fait en cinq tranches égales, le premier terme ici échoit à moins
d'un an et les quatre autres termes à plus d'un an. En conséquence, 40.000 Dinars sont classés
parmi les passifs non courants et 10.000 Dinars parmi les passifs courants.
3.3. Les notions d'exigibilité et de liquidité
Les actifs sont classés dans un ordre de liquidité croissante en suivant le temps qu'ils mettent
pour se transformer en argent liquide par le fonctionnement normal de l'entreprise (depuis les
immobilisations transformables en argent liquide dans des délais souvent longs, en passant par
les stocks qui doivent subir une transformation avant d'être vendus puis se transformer en
créances puis en liquidités jusqu'à la caisse qui est l'élément le plus liquide).
Les capitaux propres et les passifs sont classés dans un ordre d'exigibilité croissante selon la
date à laquelle ils deviennent exigibles. (Depuis le capital d'exigibilité nulle jusqu'aux dettes à
court terme d'exigibilité à moins d'un an).
Compte tenu des conventions de classement des divers éléments d'actifs, de capitaux propres
et de passifs, le bilan se présente comme suit :
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Bilan au 31/12/N
Actifs Capitaux propres et passifs
Actifs non courants Capitaux propres
Terrain Capital
Constructions
Actifs courants Passifs non courants
Liquidité Exigibilité
Stocks
croissante croissante
Créances Passifs courants
Fournisseurs
Autres passifs courants
Concours bancaires
Un résultat bénéficiaire est obtenu lorsque le montant net des actifs à la fin de la période
dépasse ce même montant financier du début de la période, après avoir exclu tout apport ou
retrait de capital par les propriétaires.
A la fin de la période
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- Il est dû aux fournisseurs 33 000
- Les postes mobilier et matériel industriel restent inchangés
- Il n'y a pas d'apport nouveau en capital ni de retrait.
Bilan au 31/12/2005
Actifs Capitaux propres et passifs
Actifs non courants 90 000 Capitaux propres 240 000
Mobilier 30 000 Capital social 240 000
Matériel industriel 60 000 Bénéfice de l’exercice 3 000
Passifs courants 33 000
Actifs courants 180 000 Fournisseurs et comptes rattachés 33 000
Marchandises 102 000
Clients et comptes rattachés 24 000
Caisse 60 000
Total 276 000 Total 276 000
Bilan au 01/01/2005
Actifs Capitaux propres et passifs
Actifs non courants 18 000 Capitaux propres 120 000
Mobilier 18 000 Capital social 120 000
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Bilan au 31/12/2005
Actifs Capitaux propres et passifs
Actifs non courants 18 000 Capitaux propres 111 000
Mobilier 18 000 Capital social 120 000
Perte de l’exercice (9 000)
Passifs courants 3 000
Actifs courants 96 000 Fournisseurs et comptes rattachés 3 000
Marchandises 75 000
Caisse 21 000
Total 114 000 Total 114 000