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Fiscalité de L'entreprise 2020
Fiscalité de L'entreprise 2020
https://drive.google.com/file/d/1LJaKjEpVObWA0e98taTgs3Nyj8hbFDtZ/view
TVA https://drive.google.com/file/d/15FUyB5iq0kekjObzC-vhxXC1w5D2FUtd/view
L’IS https://drive.google.com/file/d/1MKNsavCdnM7CIfbw5uvnDXmmAQCB7XBC/view
L’IR https://drive.google.com/file/d/1RGRRTV_8KaG8eLwRcQ3EOM4b_zvHydVv/view
F https://drive.google.com/file/d/1ThQDtmR1tXgoSUjvzFgQQETD3B4Kfcua/view
A https://drive.google.com/file/d/14URkTQK7-WhzsV3FSsbqYgjTxnTmtPjV/view
https://drive.google.com/file/d/1Pal52PALDQlCImcBifnU8h4v6OP4w9a
EFF de 2011 à 2018
A/view?usp=sharing
L’Etat
Dépenses Recettes
Ressources fiscales
Ressources non
fiscales
L’emprunt
Ressources fiscales :
Fiscalité nationale…
1- Champs d’application
La Taxe sur la valeur ajoutée
La technique fiscale
2- L’assiette de l’impôt
L’impôt sur les sociétés 3- Liquidation de l'impôt
4 - Paiement de l'impôt
L’impôt sur les revenus
https://drive.google.com/file/d/10eANu1Zbq4PnkZVBn7KCt40LLcdv3FSB/view
Module La fiscalité de l’entreprise
Chapitre introductif:
La fiscalité est l'ensemble des pratiques relatives à la perception des impôts et autres prélèvements obligatoires qui permettent de financer les besoins
des Etats et des collectivités.
La fiscalité donne à un Etat sa capacité à payer ses dépenses publiques, qu'il s'agisse de construction de ponts, de routes, d'écoles ou d'hôpitaux publics
et autres
1-Les fonctions de la fiscalité
Financière La fiscalité permet à l’Etat d’avoirs des ressources afin de financer les dépenses publiques.
Économique La fiscalité permet à l’Etat d’intervenir dans la vie économique et sociale dans l’objet de modifier les conditions de vie économique.
Sociale La fiscalité est un instrument de redistribution des revenus pour réduire les inégalités sociale
2-Notion de l’impôt
L’impôt est un prélèvement pécuniaire obligatoire subi par le contribuable c.-à-d. les sociétés et les individus sans contre partie directe afin d’assurer
la couverture des dépenses publiques et de réaliser d’autre objectifs économiques et sociaux
3-Distinction entre l’impôt et les autre prélèvement
Est un prélèvement obligatoire payé en contre
partie d’un service direct fournit ou revendu par la
L’impôt collectivité La redevance
L’impôt est un prélèvement obligatoire subi par le La redevance et un prélèvement obligatoire qui est
contribuable sans contre partie directe due par les usagers en contrepartie de l'utilisation
La Taxe d'un service public. Elle ne s'impose qu'aux
4- Classification d’impôt utilisateurs effectifs )
Classification économique : C'est une classification d'après l’assiette de L’impôt, c.-à-d. sur quoi porte L’impôt?
Impôt sur le revenu (Origine de la richesse) : L'imposition est au moment où le revenu est perçu ou produit, Exemple : L’IS & L’IR
Impôt sur la dépense (Emploi de la richesse) : L'imposition est au moment où le revenu est dépensé ou consommé, Exemple : La TVA
Classification administrative : C'est une classification d'après le recouvrement de Impôt , C.-à-d. payer Impôt ?
impôt direct ( sans un intermédiaire) : Il existe une relation direct entre le contribuable (Le redevable) et le trésor public, Exemple IS & IR
impôt indirect ( Avec un intermédiaire ) : Il existe un tiers collecteur qui intervient pour encaisser l’impôt et le reverse au trésor public, Exemple : La TVA
5- La technique fiscale
La Taxe sur la valeur ajoutée (TVA) est un impôt indirect, occasionnée par l’intervention d’une dépense
Exemple
Paiement
Achats/Acquisition
de :
Impôt indirect
Le point de
La TVA chute de la
taxe
Trésor publique
La TVA n’est pas supportée par les entreprises même si ce sont elles qui le paient au trésor : Principe de neutralité de la TVA
1-Champ d’application
Entrent dans le champ d'application de la TVA les activités à caractère industriel, commercial, artisanal, ou relevant de l'exercice d'une profession
libérale ainsi qu'aux opérations d'importation, et ce quelles que soient la nationalité et le statut juridique des personnes exerçant les dites activités
Les opérations obligatoirement imposables :
En principe, les opérations obligatoirement imposables à la TVA sont toutes les opérations commerciales et les opérations de prestation des services.
Article
-Les ventes et les livraisons effectuées par les entreprises industrielles, 89 du CGI
-Les ventes et les livraisons en l'état de produits importés réalisées par des importateurs
-Les ventes et les livraisons en l'état réalisées par les commerçants grossistes dont le chiffre d'affaire de l'année --précédente est égal ou supérieur à 500 000
-Les travaux immobiliers, les opérations de lotissement et de promotion immobilière
-Les opérations de banque, de crédit et les commissions de change
-Les opérations effectuées dans le cadre de leur profession, par toute personne physique ou morale au titre des -professions de : avocat, interprète, notaire,
architecte, ingénieur, topographe, dessinateur, Adel, huissier, vétérinaire, conseil et expert en toute matière.
-M.1ère TTC
-Matériel de Achats Ht + TVA
transport TTC
Electricité TTC Ventes HT + La TVA
Paiement (HT+TVA)
L’eau TTC
Le gasoil TTC
Entreprise Consommateur
L'entreprise assujettie déduit de la TVA qu'elle collecte auprès des consommateurs celle sui a grevé ses achats et ses charges d'exploitation, avant de
procéder au paiement
Peuvent sur leur demande, prendre la qualité d'assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée :
1°- les commerçants et les prestataires de services qui exportent directement les produits, objets, marchandises ou services pour leur CA à l'exportation ;
2°- Les commerçants grossistes dont le chiffre d'affaires est inférieur à 2 000 000 dh
3°- Les petits fabricants qui réalisent un chiffre d'affaires annuel ne dépasse pas 500 000 dh Article
90 du CGI
4°- Les propriétaires de locaux non équipes donnés en location pour usage professionnel
Les opérations Exonérées
Ce sont des opérations qui entrent normalement dans le champ d'application de la TVA mais qui sont exonérées par le législateur pour diverses raisons.
Electricité TTC
Produit Ventes HT
Paiement (HT+TVA)
L’eau TTC
Téléphone TTC
- Les personnes Exonérées sans droit ; ne peuvent récupérer la TVA sur leurs achats de biens et services.
https://www.alja7id.com/
Les opérations Exonérées :
Ce sont des opérations qui entrent normalement dans le champ d'application de la TVA mais qui sont exonérées par le législateur pour diverses raisons.
L'EADD signifie que le redevable, malgré qu'il vend sans TVA, a le droit de récupérer la TVA payée lors de ses achats
Le régime suspensif est un système réservé exclusivement aux entreprises exportatrices des produits et des services, qui peuvent être
autorisées à acheter, en exonération de la TVA, les matières premières, les services ou les emballages nécessaires à leurs opérations
Les opérations hors champ d’application :
Ce sont des opérations qui ne sont pas en leur nature couvertes par la TVA. Il s’agit :
- Des opérations a caractères civil. ( Rémunérations des salaries, Location nues des biens immeubles … )
Remarque :
-la location nue des biens immeubles est une opération à caractère civil située hors champ d'application de la TVA, par contre la location meublée ou la
location de fonds de commerce est une opération à caractère commercial et par conséquent imposable à la TVA.
- Les personnes hors champ d'application ne peuvent récupérer la TVA sur leurs achats de biens et services
2-Régle d’assiette
Eléments Taux
Le taux normal de la TVA est fixé à 20 % pour les biens et services non soumis aux taux réduits et non exonérés
Exemples :
-Abonnement internet
-Les frais liés au Péage des autoroutes
-Honoraire expert-comptable ...
-Réparation d'un matériel -
Article 98
-Redevance leasing d'un camion 20%
-intérêts de retard
-Téléphone
-Le loyer
-Achat d'un microordinateur ,,,
-L'eau livrée aux réseaux de distribution publique
-La location de compteurs d'eau et d'électricité
-Les produits pharmaceutiques
-Les emballages non récupérables des produits pharmaceutiques
-Les fournitures scolaires,
-Le sucre raffiné ou aggloméré Article 99 7%
-Les conserves de sardines
-Lait en poudre
-Le savon de ménage (en morceaux ou en pain)
-La voiture automobile de tourisme dite "voiture économique"
-Les opérations d’hébergement et de restauration
-Les prestations fournies par les exploitants de cafés -Les huiles fluides alimentaires à l’exclusion de l’huile de palme
-Le sel de cuisine (gemme ou marin)
Article 99
-Le riz usiné;
-Les pâtes alimentaires
-les chauffe-eaux solaires
-L’essence, Le gasoil, Le fuel industriel, Le gaz de pétrole, Les hydrocarbures gazeux (butane,propane)
-Les opérations de banque et de crédit et les commissions de change
-Les opérations effectuées dans le cadre de leur profession, par les personnes visées à l’article 89 10%
-Les engins et filets de pêche destinés aux professionnels de la pêche maritime.
a) avec droit à déduction :
-le beurre à l’exclusion du beurre de fabrication artisanale
-les opérations de transport de voyageurs et de marchandises à l’exclusion des opérations de transport ferroviaire Article 99
-l’énergie électrique
b) sans droit à déduction :
Les prestations de services rendues par tout agent démarcheur ou courtier d’assurances à raison de contrats apportés par lui à une entreprise d’assurances. 14%
b – Les déductions
En principe, avant de procéder au paiement de la TVA, l'entreprise assujettie est autorisée de déduire de la TVA qu'elle collecte auprès des consommateurs
celle qui a grevé ses achats
Le droit à déduction est généralisé à l'ensemble des dépenses engagées par l'entreprise pour les besoins de son activité. Cependant, sont exclues du droit à
déduction :
-les biens, produits, matières et services non utilisés pour les besoins de l'exploitation
-les immeubles et locaux non liés à l'exploitation
les produits pétroliers non utilisés
-les achats et prestations revêtant un caractère de libéralité
( cadeaux publicitaires …)
-les frais de mission, de réception, de déplacement et de représentation
-les achats de biens et de services non justifiés par des factures conformes aux dispositions prévues à l’article 146
Le plafond :
5 000 dhs par jour et par fournisseur
50 000 dhs par mois et par fournisseur
-M.1ère TTC En matière de TVA , la règle du prorata général est une méthode de
Achats Ht + TVA Ventes HT ( ESDD)
-Matériel de transport TTC déduction qui est réservée aux assujettis "mixtes", c’est-à-dire aux personnes
physiques ou morales qui exercent à la fois une activité avec droit à
Ventes TTC déduction et une activité sans droit à déduction
Electricité TTC - L’eau TTC
Le gasoil TTC Paiement (HT+TVA) Prorata2020 = CA imposable TTC2019 + (CA E.A.D.D + TVA Fictive) 2019
Ventes HT ( EADD ) Numérateur + CA hors champ2019 + CA E.S.D.D2019
3- La régularisation de la TVA
La déduction de la TVA n'est pas définitive. Elle peut être révisée ou remise en cause, ce qui donne lieu à une régularisation de la taxe déjà récupérée par l'assujetti. La
régularisation se traduit généralement par un reversement de la TVA au Trésor public, mais elle peut donner lieu à une déduction complémentaire. Elle doit être opérée
dans les cas suivants :
La disparation non justifiée d'un bien ayant fait l'objet d'une récupération de la TVA
La cession d'une immobilisation Le changement du prorata dans le temps La disparation non justifiée facture d'avoir
Lorsqu'une immobilisation est revendue avant Cette régularisation concerne exclusivement les Lorsque suite à une c'est la facture établi par le
l'expiration de 5ans, une partie de la TVA déduite biens immobilisés. Elle a lieu lorsque le prorata de disparition du M/ses ou de fournisseur en cas de
initialement doit être reversée à L'Etat déduction varie de plus de 5 points au cour des 5 Matières Premiers aucune routeur de M/des ou de
Si le matériel acquis Avant 2013 années suivant la date d’acquisition justification valable ni réduction hors facture La
Ainsi : fourni par l'e/se, il y a lieu TVA rendue par le
Une entreprise cède en juin 2015 un matériel pour de reverser la TVA ayant fournisseur doit être
80.000.Ce matériel avait été acquis en Mars 2012 grevée l'achat si elle a été reversé à l'Etat par le client
pour 300.000 Une augmentation de plus de 5 points donne lieu déjà déduite
TAF : à une récupération de la TVA.
Régulariser La TVA relative à la Cession du matériel
Solution :
-Déduction initiale au titre de mois Mars Une diminution de plus de 5 points donne lieu à
2012=300.000*20%=60.0000dh. un reversement de la TVA.
-Nombre d’années ou fractions d’années écoulées
(2012.2013.2014.2015) :4ans
-Nombre d’années restant à courir sur la période Le montant de la régularisation est égal au (1/5)
de 5ans : (2016) : 1an de la différence entre la déduction initiale et la
déduction correspondant au nouveau prorata.
TVA à reverser
𝑉𝑂 ∗ 20% ∗ ( 𝑃𝑟𝑜𝑟𝑎𝑡𝑎 𝑖𝑛𝑖𝑡𝑖𝑎𝑙 − 𝑃𝑟𝑜𝑟𝑎𝑡𝑎 𝑁 )
=60.000*1/5=12.000 ou bien
5
TVA à reverser= (300.000*20%)*1/5=12.000
Apres avoir déterminé de la TVA Facturée (collectée) el la TVA récupérable (déductible), l’entreprise doit procéder au calcul de la TVA Due
La déclaration de la TVA due se réalisé suivant le régime d'imposition auquel est soumise l'entreprise. En effet, deux régimes d'imposition sont prévus
pour la déclaration et le paiement de la TVA suivant l'importance du CA réalisé par l'entreprise
La déclaration
Mensuelle Trimestrielle
Ce régime est obligatoire pour les E/ses dont : Ce régime est obligatoire pour les E/ses dont :
La TVA Due de mois (m) est payable avant le 20 du mois (m+1) -La TVA Due de Trimestre (t) est payable avant le 20 du mois
suivant le trimestre (t).
Le Crédit de TVA (m) est reportable sur la TVA des mois suivants
-Le Crédit de TVA (t) est reportable sur la TVA des Trimestres
suivants
La déclaration mensuelle :
100
5 – Application
L’entreprise « ALPHA 7 » SA opère dans la fabrication des produits cosmétiques ainsi que des produits pharmaceutique textile elle vous remet les éléments suivant HT:
Éléments 2018 2019
Janvier Février
Chiffre d’affaire local imposable à 20% 2 800 000 200 000 300 000
Chiffre d’affaire local imposable à 10% 1 000 000 150 000 140 000
Chiffre d’affaire local imposable à 7% 350 000 20 000 12 000
Chiffre d’affaire à l’export 480 000 20 000 25 000
(normalement imposable à 20%)
Locations des immeubles à l’état nu 200 000 70 000 80 000
C.A(Produits de première nécessité) 480 000 80 000 73 800
prestations de services réalisées à l'étranger 300 000 20 000 50 000
Au cours des deux mois de janvier et février 2019 l’entreprise a réalisé les opérations suivantes :
Janvier :
1- Achat de MP (taux de 20%) 32 000dh payer comme suit, 60% au comptant et le reste par effet dans deux mois.
2- Disparition non justifié d’un stock de matières première 23 000dh (taux de 20%)
3- retour de matières première ( taux : 20 %) : 10 000 Dh
4 -Paiement d’une facture relative à des travaux d’entretien réalisés dans les locaux administratif :7 200.
5 - Frais se rattachant aux locaux administratifs :
électricité 900
eau 400
téléphone 540,
6 - Acquisition d’une voiture de tourisme, 300 100 réglé à hauteur de 1/4 au comptant (dont 40% en espèce) le reste dans un mois.
7- Achat d’une photocopieuse, 25 000 le règlement est à hauteur de ½ au comptant le reste le mois pour suivant.
8- Achat à crédit et installation d'un système de climatisation pour un coût ht de 45 000. Délai de paiement 60 jours
Février :
9- Règlement d’une facture 16 000 en espèce, relative à une réception organisé pour célébrer le 5ème anniversaire de l’entreprise.
10 -Frais généraux 7 000 TTC (en espèce )
11- Paiement d’une prime d’assurance concernant un véhicule de port du personnel 3000 dh
12- honoraires de l'expert-comptable 7 500 Dh
13- honoraires de l’avocat 1 500 Dh
14- Facture de réparation d'une camionnette utilisée pour la livraison des produits ( EADD ) : 12 000 TTC
15- L'ancien matériel informatique est cédé à un revendeur pour 34 000 dh HT, il a été acheté en Mars 2016 au prix HT
de 115 000, le prorata applicable en 2016 était de 83%
Informations complémentaires :
Travail à faire : Déterminer le montant de la TVA à payer par L’entreprise pour les deux mois
Correction : Régime d’encaissement (Régime de droit commun)
Prorata 2020 = [(2 800 000 x 1.20 ) + (1 000 000 x 1.10 ) + (350 000 x 1.07 ) + (480 000 + 300 000) x 1.20] x 100% =89.45 soit 90%
5 770 500 +200 000 + 480 000
Éléments Janvier Février
CA imposable (20%)
Janvier 200 000 x 60% x 20% = 200 000 x 40% x 20%
Février + (300 000 x 60% x 20%) = 52 000
TVA Facturée
CA imposable (10%)
Janvier 150 000 x 60% x 10% = 150 000 x 40% x 10%
Février + (140 000 x 60% x 10%) =
CA imposable (7%)
Janvier 20 000 x 60% x 7% = 20 000 x40% x 7%
Février + 12 000 x 60% x 7% =
CA à l’export Exonérée Exonérée
Locations des immeu Exclu Exclu
CA (Produits de 1er Nécessité) Exonérée Exonérée
Exonérée Exonérée
Prestations de services réalisées à l’étranger
2-Disparation d’un stock 23 000 x 20% =
3-Retour de marchandises 10 000 x 20% =
15- Cession du matériel informatique 34 000 x 20% =
Total : TVA Facturée [I]
1- Achat de Matières 1er 32 000 x 20% x 60% x 90% =
4- Travaux d’entretien 7 200 x 20% x 90% =
TVA récupérable
Report de TVA -
Prorata 2020 = [(2 800 000 x 1.20 ) + (1 000 000 x 1.10 ) + (350 000 x 1.07 ) + (480 000 + 300 000) x 1.20] x 100% =89.45 soit 90%
5 770 500 +200 000 + 480 000
Éléments Janvier Février
CA imposable (20%)
Janvier 200 000 x 20% =
Février 300 000 x 20% =
TVA Facturée
CA imposable (10%)
Janvier 150 000 x 10% =
Février 140 000 x 10% =
CA imposable (7%)
Janvier 20 000 x 7% =
Février 12 000 x 7% =
CA à l’export Exonérée Exonérée
Locations des immeu Exclu Exclu
CA (Produits de 1er Nécessité) Exonérée Exonérée
Exonérée Exonérée
Prestations de services réalisées à l’étranger
2-Disparation d’un stock 23 000 x 20% =
3-Retour de marchandises 10 000 x 20% =
15- Cession du matériel informatique 34 000 x 20% =
Total : TVA Facturée [I]
1- Achat de Matières 1er 32 000 x 20% x 60% x 90% =
4- Travaux d’entretien 7 200 x 20% x 90% =
TVA récupérable
Report de TVA -
L'impôt sur Société est un impôt direct qui s'applique obligatoirement à l'ensemble des Produits, Bénéfices et Revenus
des Sociétés de capitaux et autre Personne Morale, et Par Option au Société de Personne.
1-Champ d’application
Classification juridique
Exemple :
Les coopératives
à caractère
à but lucratif
administratif
S.N.C S.A
S.C.S S.C.A
S.P S.A.R.L
Personnes physiques
Personnes Morales
1-Champ d’application
Résultat fiscal net Résultat comptable + Réintégration – Déduction – Report déficitaire amortissements exercices
Résultat d’exploitation
Résultat Les charges payées en espèces ne sont admises en déduction du
Résultat financiers
comptable résultat fiscal que dans la limite de :
Résultat non courant
5 000 TTC par jour par fournisseur, 50 000 TTC/mois par fournisseur
Soit :
Produits Charges 5 000/1.20 = 4 166.67 dh HT par jour ; dans le cas d'une TVA à 20%
récupérable
Produits Produits non Charges Charges non
5 000/1.14 = 4 385,96 dh HT par jour ; dans le cas d'une TVA à 14%
imposables imposables déductibles déductible
récupérable
Comptabilisée Non Comptabilisée Les conditions de déductibilité des charges 5 000/1.10 = 4 545,45 dh HT par jour ; dans le cas d'une TVA à 10%
récupérable
Etre engagée dans l'intérêt Se traduit par une Engagée au cours de Etre régulièrement 5 000/1.07 = 4 672,89 dh HT par jour ; dans le cas d'une TVA à 7%
de l'exploitation diminution de l'actif net L'exercice comptabilisée récupérable
Salaire de directeur général Acquisition d’une voiture Les charges de L’exercice 2020 LA constatation comptable de la Cette disposition n'est pas applicable au paiement des impôts et taxes
Salaire d'un cadre qui n'exerce charge est une condition nécessaire et des charges du personnel ainsi que le règlement des factures à des
Changement du moteur pour
un camion Les charges de L’exercice 2019
aucune fonction à sa déductibilité fiscale agriculteurs.
3- Liquidation de l'impôt
L'IS est calculé sur la base du résultat fiscal, cependant son montant ne peur être inférieur, pour chaque exercice, quel que soit le résultat fiscal à une
cotisation minimale
Pour les sociétés exerçant une activité industrielle, à l’exclusion de celles dont le bénéfice net est égal ou supérieur à cent millions (100 000 000) de
dirhams, le taux du barème de 31% est ramené à 28%.
Parallèlement au barème progressif d'autres taux spécifiques sont prévus par l'article 19 du CGI
3-2 Calcul de la CM
La Cotisation minimal est un minimum d'imposition que les contribuables sont tenus de verser même en l'absence de bénéfice. Le montant de L'IS dû ne peut
être inférieur à la CM quel que soit le résultat fiscal de l'entreprise
La CM [C.A imposables + Produits accessoires + Produits financiers imposables + Subventions & dons reçus] x taux
Catégories de contribuables Taux
Droit commun 0.50%
les entreprises qui déclarent un résultat courant hors amortissement négatif durant deux exercices consécutifs. 0.60%
les professions libérales (Avocats, notaires, architectes, médecins ...) 6%
Ventes de produits pétroliers, le gaz, le beurre, l’huile, le sucre, la farine, l’eau, l’électricité. 0.25%
CGI 2020
Le minimum de la CM est fixé à 3 000 dh
Exonération de la CM
.La CM n'est pas due par les nouvelles sociétés pendant les trois premiers exercices (36 mois) suivant la date du début de leur exploitation.
3-3 Calculde l’IS dû
L'IS doit être versé spontanément selon un système d'acomptes trimestriels avec régularisation (Reliquat ou
excédent), une fois que le résultat de l'exercice est définitivement connu
Produits Charges Résultat L’IS dû
Exercice : 2020
31-12
IS dû2019
Exercice de référence
4
La régularisation Les acomptes provisionnels 2021 :
Après la détermination de L'IS à dû, on procédé à des régularisations. Deux cas à
distinguer :
1er cas :
L'IS dû > (sommes des acomptes + Crédits d’impôt) ; la différence constitue une
dette envers l'Etat. Ce reliquat doit être versé à l'Etat avant le 31 mars de
l'exercice suivant.
L’IS dû – [sommes des acomptes + Crédit d’impôt] +Reliquat
2ème cas :
L'IS dû < (sommes des acomptes + Crédits d’impôt) ; La différence constitue une
créance chez l'Etat. Cet excédent doit être imputé sur le 1er acompte, et le cas
échéant sur les autres acomptes
https://drive.google.com/file/d/1MnJGvcvrpOTkTwKVIsYFKzBqV_XIQJw8/view
Application 1 :
La Société ALPHA S.A.R.L crée en janvier 2006, fabriqué dans ses ateliers et vends des articles pour la décoration. Son Capital est entièrement libéré de 550 000dh.
Elle est dirigée par M. Fadel qui détient 55% du capital
-Achat de cadeaux publicitaires, montant de la facture 75 000dhTTC,ils’agit de 500 portefeuilles portant le signe de l’entreprise.
-Achat de fournitures de bureau : 16 397dh TTC réglé en espèces.
-Acquisition contre chèque d’un matériel informatique, montant 24 000dh HT, celui-ci est amortissable sur une durée de 4ans
-M. Fadel à versé sur le compte courant d’associe une somme de 200 000dh au cours de 2020. Taux de rémunération12%, taux autorisé est de 2,5%.
-Des redevances de leasing portant sur un véhicule utilitaire est de 84 000 Dh TTC, dont la tva est de 20 000dh le comptable a enregistré l’amortissement de ce
véhicule au taux de 20%, soit une dotation de 70 000dh (valeur d’origine 350 000dhHT)
-Des redevances de crédit-bail d’une Mercedes classe C mise à la disposition du directeur commercial. Valeur d’origine 430 000TTC. Montant des redevances
86 000 TTC durée du contrat 5 ans. La voiture est amortie chez la société leasing sur 5 ans
-Provision pour garanties accordées aux clients étrangers : 19 000dh
NB : En absence de précisions les règlements sont effectués par les moyens bancaires
T.A.F :
Déterminer l’impôt dû par la société au titre de l’exercice 2020 et procéder à sa liquidation, sachant que les acomptes provisionnels versés au cours de
2020 sont de 160 000 dh.
Correction
Eléments R D Commentaire
Bénéfice comptable 375 830 - 2- Calcul de L’IS théorique et la CM
Analyse des produits
Ventes de produits fabriques Produits imposables
Loyers de locaux Produits accessoires imposables a-L’IS Théorique = (605490,33 x 20%) - 30 000 = 91 098,066
Dividendes 29 570 Abattement de 100% à déduire b-Cotisation Minimal =0 ,5%(12 125 000 + 300 000) = 62 125
Analyse des charges
Cadeaux publicitaire 75 000 75 000/500= 150 dh TTC 3- Calcul de L’Is dû
Puisque 150 > 100 ; Réintégration de 75 000 dhs TTC
L'IS dû = L’IS Théorique = 91 098,066
Fournitures de bureau 12 230,33 Plafond :
(puisque L’IS Théorique> CM)
4 166.67 par jour (TVA20%)
réintégration de :
4- La régularisation
16 397- 4 166.67 = 12 230,33
Matériel d’informatique 24 000 6 000 -1er traitement :
Il s’agit d’un élément du bilan, à réintègre L'IS dû – (Les acomptes provisionnels + Crédit d’impôt):
-2ème traitement : déduction de : 91 098,066 -(160 000 + 0)=-68 901,934
Dotation =24 000 * 25%= 6000
avec 25%=100/4ans Il S'agit d'un Excédent, à imputer Sur Les Acomptes
I.C.C.A 19 000 On a :
-Le capital est totalement libéré 1er acompte=(L’is dû*25%)– Excèdent
-Capital> capital associer
(550 000*55%)= 302 500> 200 000 =( 91 098,066*25%)-68 901,934 = -46127,4175
-taux appliqué > taux autorisé : 12%>2,5% Aucun versement
-Intérêts comptabilisée: 200 000*12%=24 000
- Intérêts fiscalement déductible :
2èmeacompte=(L’is dû*25%)– Excèdent
200 000*2,5%=5 000 dh
-réintégration de : 24 000-5 000=19 000
=( 91 098,066*25%)-46127,4175 = -23352,901
Redevance de leasing 20 000 1er traitement :
Aucun versement
- Réintégration de la tva
Les taxes afférentes à des immobilisations données
en location par entreprise de crédit-bail => Charge 3ème acompte=(L’is dû*25%)– Excèdent
non déductible
2ème Traitement : =( 91 098,066*25%)- 23 352,901 =-578,3845
- Réintégration 70 000 dhs Aucun versement
70 000 Véhicule n’appartient à l’entreprise
Redevance de crédit-bail 26 000 Réintégration de : 4ème acompte=(L’is dû*25%)– Excèdent
(96 000)-(300 000/5)=26 000
Provision pour garanties 19 000 Exclu, à réintègre =( 91 098,066*25%)- 578,3845 =22 774,5
Total 641060,33 35 570 Payer avant le 31/12/2021
Résultat fiscal 605490,33
Applications 2 :
La société « A.T.I.M.A.R » SA au capital de 1 800 000dh (entièrement libéré), elle est spécialisée dans la commercialisation de toute sorte de fourniture pour l’impression et la
photocomposition. Toutes les opérations qu’elle réalise sont effectuées sur le territoire marocain. Son résultat comptable (bénéfice) dégagé à titre de l’exercice 2020 est de 950 500dh
après deux exercices déficitaire 2018 et 2019 où elle a réalisé respectivement
169 890dh et 271 000dh(les amortissements régulièrement différés au cours de ces exercices représentent 30% des déficits fiscaux).
On vous communique les éléments suivants concernant l’exercice 2020 :
1-Les salaires se sont atteint 880 100 (dont 60 000dh est versé au fils des membres du conseil d’administration)
2-Intérêt du compte courant d’associés créditeur au 31/12/2020
3-de 2 800 000dh, et rémunéré au taux de 10.5%. le taux autorisé en 2015 est de 6.5%.
4-Prêt au personnel, 120 000dh versé en espèce.
5-Tantièmes ordinaires, 35 000dh.
6-Dividendes versés 59 000dh.
7-Pénalité sur exécution d’un contrat d’achat, 4200 dh.
8-Taxe des spécial sur les véhicules : 18 800 concerne les voitures et camionnette de l’entreprise (1200 correspond à une fourgonnette qui fait l’objet d’un contrat de bail jusqu’à 2022).
9-Taxe de services communaux 40 000 dh (dont 10% concerne un bâtiment qui a fait objet d’un contrat de crédit-bail).
10-Emballage récupérable, 12 000
11-Achat d’une photocopieuse pour 45 600 dh. ( amorti Linéaire : 4ans )
12-Prime d’assurance vie 5 800dh (2019)
13-Taxe d’habitation concernant une villa mise à la disposition du PDG 2 000dh.
14-Acompte provisionnel de l’IS: 162 600
15-L’entreprise a distribué 2500 cadeaux publicitaires : montant total 239 400dh TTC.
16-Provision pour risques divers, 11 900dh
17-Provision pour créance douteuse et litigieuse, calculée sur une créance HT du client Mehdi 68 000 dh.
18-Provision pour risque d’incendie, 5 000dh.
19-Frais de déplacement du DRH, 14 200 dh suite à une mission à l’étranger.
20-Frais de formation au profit des commerciaux, payé à l’école SUP DE CO de Marrakech, 85 200dh.
TAF :
1-Calculer le résultat fiscal au titre de l’exercice 2020 ?
2-Procéder à la liquidation de l’IS
Correction
Eléments R D Commentaire
Bénéfice comptable 950 500 -
Analyse des produits
1-Chiffre d’affaire (taxable au taux de 20%) - - Produits imposables
2-Chiffre d’affaire (taxable au taux de 20%) - - Produits imposables
3-Chiffre d’affaire (exonéré de la TVA) - - Produits imposables
4-Produits de location d’un immeuble nu - - Produits Accessoires imposables
5-Redevance de location sur brevet - - Produits Accessoires imposables
6-Subvention d’exploitation reçus - - Produits imposables
7-Produits de cession des éléments d’actif - - Produits Non Courants imposables
8-Les intérêts nets d’un compte bloqué 11 250 - Produits financier déductible en Montant Brut.
(45 000/80%)*20%=11 250 à réintègre
9-Escompte obtenu - - Produits financier imposable
10-Indemnité d’assurance vie 5 800 104 400 800 000 imposable
1er traitement : déduire : 18ans x 5800 = 104 400 (2002 ==> 2020 : 18 ans)
2ème traitement : réintégration de 5 800
Analyse des charges
1-Rémunération 60 000 - Charges déductible sauf 60 000 versé au fils des membres
2-Intérêt du compte courant d’associés créditeur 177 000 - Le capital entièrement libéré -Le capital < le capital associer
Le taux autorisé < taux appliqué
Réintégration de : R=[2 800 000*10,5% - 1 800 000*6,5%]
3-Prêt au personnel 120 000 - Il s’agit d’un élément du bilan, à réintègre
4-Tantièmes ordinaires,. 35 000 - Charge non déductible
5-Dividendes versés 59 000 - Charge non déductible
6-Pénalité sur exécution d’un contrat d’achat, - - Majoration contractuelle et non légal, donc déductible
7-Taxe des spécial sur les véhicules 1 200 - Réintégration de 1200
8-Taxe de services communaux 4 000 - Réintégration de 10%
Les taxes afférentes à des immobilisations données en location par entreprise de crédit-bail
9-Emballage récupérable 12 000 - Charge non déductible
10-Achat d’une photocopieuse 45 600 11 400 1er Traitement : Actif non déductible
2ème Traitement : Déduction de l’amortissement : 45 600* 25%=11 400
11-Prime d’assurance vie 5 800 - Prime concernant l’exercice 2019 à réintègre
12-Taxe d’habitation 2 000 - Charge non liée à l’exploitation, a réintégré
13-Acompte provisionnel de l’IS: 162 600 - Charge non déductible
14-cadeaux publicitaires : - - 239 400/2500 =95,76<100 TTC(Plafond) Donc CD
15-Provision pour risques divers 11 900 - Réintégration total : la provision doit être précisé et individualisé
16-Provision pour créance douteuse et litigieuse - - Provision précisé et individualisé donc déductible
17-Provision pour risque d’incendie 5 000 - Exclu, à réintègre
18-Frais de déplacement - 2 840 Déductible en TTC, Déduction de TVA 14 200*20%
19-Frais de formation - - Charge déductible, car elle est engagée dans l’intérêt d’exploitation
Total 1 668 650 118 640 2- Liquidation
Résultat Fiscal brut - 1 550 010
Imputation de déficit hors amor a-L’IS théorique = 1 109 120 x 31% -140 000 = 203 827,2
b-La CM = 0.5% [7 980 060 +1 190 800+901 000 +170 000+ 50 000+48 000 +(45 000/0.80) +10 000] = 52 030,55
2018 : 169 890*70%=118923 118923 -
c-L’Is dû = L’IS théorique = 203 827.20
2019 : 271 000*70%=189700 189 700 - d- La régularisation
Résultat après l’imputation de déficit hors amort 1 241 387 imputation de crédit d’impôt : 203827.20-11250=192577,2
Imputation de déficitaire imputation des acomptes : 192577,2 – 162 600 =29977,2
2018 : 169 890*30%=50967 50967 -
2019 : 271 000*30%= 81300 81300 - 1ère acompte : [203827.20 x 25%]+29977.20 = 80 934
payer avant le 31-03-2021 …
L’IR Est un impôt direct qui frappe le revenu globale des personnes physiques et de certains de leur groupements (Société de personnes)
1- Champs d’application
L’IR frappe L’ensemble des revenus acquis par les personnes physiques pendant une année civile. Les revenus imposables sont ceux réalisées par des personnes
résidentes ou non-résidents, selon les règles de territorialité.
1-1 les revenus imposables 1-2 Les personnes imposables 1-3 La territorialité (Article 23)
A- Les revenus salariaux Les personnes physiques L’IR vise le revenu global de source marocaine et
étrangère, pour les personnes résidentes et sur le revenu
B- Les revenus Professionnels Les groupements de personnes de source marocaine pour les personnes non résidentes.
physiques qui n’ont pas opté pour L’IS . Il
C- Les revenus Agricole s’agit des :
D- Les revenus et profits fonciers Sociétés en nom collectif
Sociétés en commandités simples
E- Les revenus et profits de capitaux mobiliers Sociétés en participation
La base de calcul de l’impôt sur le revenu correspond au total des revenus nets catégoriels, désigné par RGI (Revenu global imposable). Cependant, il est à
préciser que certains revenus et profits fonciers et ceux de capitaux mobiliers sont soumis à des taux d’imposition spécifiques dont certains sont libératoires de
l’IR et autres non.
La démarche : Le cas
générale
RBGI RNGI IR Brut IR net
Les revenus qui subissent des retenues à la source libératoires de L'IR ne sont pas pris en
Salaire imposable + résultat fiscal net considération dans le calcul du revenu global imposable. Il s'agit notamment des revenus et
RBGI
…. profits fonciers et de certains revenus et profits de capitaux mobiliers
b-Revenu net global imposable Le taux de 10% Libératoire :
Aux revenus fonciers provenant de location des terres agricoles, des immeubles et des
RNGI RBGI – Déduction sur revenu constructions de toute nature, lorsque leur montant est inférieur à 120 000 Dh
Le taux de 15% Libératoire :
Déduction sur revenu
Aux revenus fonciers provenant de location des terres agricoles, des immeubles et
des constructions de toute nature, lorsque leur montant est supérieur
Dons Les intérêts sur le crédit à 120 000 Dh
L'assurance-retraite
versées de logement
Aux produits des actions parts sociales et revenus assimilés, par voie de retenue à la
source
La limite Habitation principale Plafond : Aux profits nets résultant :
de 0,2 % - Des cessions d'actions cotées en bourse
Cotisation <10% RBGI
du CA Intérêt < 10% RBGI - Des cessions de part d'organismes de placement collectif en valeur mobilières
(OPCVM) dont l'actif est investi en permanence à hauteur d'au moins 60% en actions,
c-L’ impôt sur revenu brut dits OPCVM-actions,
Aux revenus bruts de capitaux mobiliers de source étrangère
IR Brut ( RNGI x taux ) – somme à déduire
Le taux de 17% libératoire
Barème annule de L’IR CGI2020
s'applique, par voie de retenue à la source, aux rémunérations et indemnités versées
par les établissements publics ou privés d'enseignement et de formation
professionnelle à des enseignants ne faisant pas partie de leur personnel permanent
Les déductions pour famille à charge sont à hauteur de 360 dh par personne à charge et par an dans la limité de six personnes
Les réductions pour (dont l’épouse) ( 30 Dh par mois )
Déduction sur impôt
famille à charge Les enfants légitimes ou légalement recueillis d'un âge < 27 ans et sans limite d’âge lorsqu'ils sont infirmes
L'enfant ne doit pas disposer d'un revenu globale annuel > 30 000 dh
Réductions au titre Les contribuables sis au Maroc et disposant de retraites ou pensions de source étrangère, bénéficient d’une réduction de 80% de
des retraites de l’impôt ayant grevé lesdites pensions. Cependant, la pension ou retraite doit être incluse par son montant brut dans le Revenu
source étrangère global imposable du contribuable.
L’impôt étranger ayant été appliqué aux revenus de source étrangère d’un pays avec lequel le Maroc a conclu une convention
L'imputation de
visant à éviter la double imposition, est à imputer sur l’IR relevant du RGI, toutefois lesdits revenus sont à prendre par leur
l’impôt étranger
montant brut pour la détermination de l’IR.
L'imputation des Tout impôt retenu à la source non-libératoire est imputable sur le montant de l’IR déterminé à partir du RGNI. (L’IR salarial, TPPRF,
Crédits d'impôt Autres retenues à la source)
1ère étape : Détermination du Salaire brut global (SBG)
3- Revenus imposables
Salaire de base = Nombre d’heures normales x taux horaire normal
3-1 Revenus salariaux Heures = Taux horaire normal x Nombre d’heures suppl x (1+taux de majoration)
supplémentaires
Les revenus salariaux regroupent les traitements, les salaires et les autres
formes de rémunération perçus par les contribuables en contre partie de
leur travail dans les entreprises privées ou dans les administrations
publiques Primes Ce sont des sommes d’argent versées aux employés pour des fins
3-1-1 La démarche spécifique d’encouragement et de motivation. À titre d’exemple :
o Prime de rendement. o Prime de responsabilité.
Le Calcul de L'IR salarial nécessite le passage par les cinq étapes suivantes : o Prime d’assiduité. o Prime pour l’achat du mouton. à l’Aïd el Kabîr.
o Prime de présence. o Prime d’encadrement.
SBG = Salaire de base + Les heures supplémentaires + o Prime d’ancienneté. o Prime à la production.
Primes + Indemnités + Avantages + gratification o Prime du 13ème mois. o . . . etc.
o Prime de naissance.
o Prime de qualification.
o Prime de recherche
o Indemnité de caisse.
SBI Remarque : La prime d’ancienneté est obligatoire, les autres sont facultatives
o indemnité de déplacement.
Prime d’ancienneté = (Salaire de base + Heures supplémentaires) x taux
o Indemnité de transport.
o Indemnité d’éloignement. Durés de services taux
o Indemnité d’habillement. Après 2 ans de service 5%
SNI o Indemnité de panier. Après 5 ans de service 10 %
o Indemnité de licenciement Après 12 ans de service 15%
o Indemnité des frais de bureau. Après 20 ans de service 20%
o Indemnité de mutation. Après 25 ans de service 25%
o Indemnité de représentation. Indemnités Ce sont des sommes d'argent attribuées à un salarié en réparation d'un
IR Brut
o Indemnité de rapatriement. dommage, en compensation de certains frais, ou pour tenir compte de la
o Indemnité kilométrique. valeur des services rendus
Avantages Ils prennent deux formes, en nature et en numéraire.
Avantages en nature : Avantages en numéraire
IR net Dépenses d’eau, d’électricité Participation aux frais scolaires.
Logements. Remboursement du loyer
NB : Voiture personnelle Cotisations salariales diverses.
Biens alimentaires distribués. . . . etc
ALLOCATIONS FAMILIALES : Depuis mai 2007, Les allocations familiales sont payées directement par La CNSS au salarie. Par
conséquent, elles ne sont pas incorporées, désormais dans le SBG
SBG = Salaire de base + Les heures supplémentaires + 3ème étape : Détermination du Salaire net imposable
Primes + Indemnités + Avantages + gratification SNI = Salaire brut global (SBI) - Déductions sur salaire
Éléments Formule plafond
Les frais ( SBI – Avantages en nature et en numéraire ) x taux 2500 par
SBI = Salaire brut global (SBG) - Eléments professionnels Catégories professionnelles : T mois
Exonérés -Le taux normal, il concerne les salaries pour lesquels aucun taux
spécifique n'est prévu
20%
SNI = Salaire brut global (SBI) - Déductions sur Tranche Taux Somme à déduire
salaire De revenu
0 – 30 000 0% 0
30 001 –50 000 10% 3 000
Travail à faire :
1-Calculer le salaire net imposable de M.Khalil
2-Déterminer l'IR dû par M.khalil au titre de mois de Janvier 2020
●La CM doit être calculée et versée avant le 1 Février, et quel que soit le résultat de l’exercice. Elle ne constitue pas un impôt mais un acompte sur L’IR
professionnel (La CM fixé à 1500 dh : minimum)
L'IR dû > CM : Le contribuable paiera la différence
L'IR dû < CM : La différence reste acquise au Trésor public
●La CM n’est pas due pendant les 3 premiers exercices suivant la date de leur activité
+value = Produits de cessions – VNA Avec : VNA = V.O (de l’immobilisation cédée) –∑d’amortissement de l’immobilisation cédée
Application 1 (RNR) 1 – Calcul de résultat fiscale
Elément + -
L'entreprise Belcanto est une société en nom collectif au capital de 250 000 dh constituée
Résultat comptable (bénéfice) 275 000 -
entre deux jeunes Lauréats d'une école de management; Ilyas détenant 55% des parts
Analyse des produits
sociales, gérant, et Adam associé à 45%, responsable des ventes. Les deux associés sont
1-Chiffres d’affaires (P. imposable) - -
célibataires.
2-Produits de participation : Abattement de 100% : PNI - 14 200
3-Une indemnité d'assurance incendie. (P. imposable) - -
La société est spécialisée dans la fabrication et la vente des instruments de musique. Au titre 4- produits de cession : PI - -
de l'exercice clos le 31 Décembre 2020, elle a réalisé un bénéfice comptable de 275 000dh. Analyse des charges
5-Salaire du gérant 200 000 -
Pour la détermination du bénéfice fiscal imposable, on dispose des informations suivantes : Exclue de la déduction : CND
6-Salaire annuel du responsable des ventes : Charge déductible - -
Au cours de l'exercice 2020 :
7-I.C.C.A 9 600 -
Les comptes de produits comprennent notamment (en dh) : intérêts enregistrés : 11 400
intérêts déductibles : 80 000 x 2.25%
= 1800
1-Chiffres d’affaires : 2 720 000 HT
Donc : [11 400 – 1 800] = 9 600 CND
2-Des produits de participation dans des sociétés cotées : 14 200
8-Facture de téléphone personnel du gérant : CND 550 -
3-Une indemnité d'assurance incendie : 140 000
9-Taxe professionnelle : CD - -
4-Des produits de cession: 432 000
10- Prime annuelle d'assurance-incendie : CD - -
11- Amortissement d'une voiture de service 12 500
Parmi les charges, on note les éléments suivants (en dh) : Dotation comptabilisé : 87 500
Dotation déductible :
5-Salaire annuel du gérant : 200 000 300 000 x 25 % = 75 000
6-Salaire annuel du responsable des ventes : 150 000 donc : [87 500 – 75 000] = 12 500
7-Rémunération du compte courant ouvert au nom d'Adam et créditeur de 80 000 durant 12-Dotation aux provisions pour dépréciation des créances : 27 400
l'année 2019 : La dotation doit être réintégrée au résultat faute d'individualisation
11 400, le taux autorisé est de 2.25% des créances et de précision de leurs montants
8-Facture de téléphone personnel du gérant : 550 HT 13-Frais de transport sur achats 2 590
TVA : ( 21 090 / 1.14 ) x 14 % : CND
9-Taxe professionnelle : 4 300
14-Taxe / les véhicules automobiles : tant que le véhicule est inscrit à - -
10-Prime annuelle d'assurance-incendie : 4 650
L'actif de l'entreprise donc : CD
11-Amortissement d'une voiture de service mise à la disposition du responsable des ventes Total 527 640 14 200
calculé sur la base d'un montant TTC de 350 000 au taux de 25% Résultat fiscal 513 440
soit : 87 500 2-Calcul de L’impôt
12-Dotation aux provisions pour dépréciation des créances calculée au taux de 50% des Calcul de la CM :
créances douteuses : 27 400
La CM = 0.50% x 2 720 000 = 13 600
13-Frais de transport sur achats comptabilisés pour leur montant TTC : 21 090
à verser au trésor public avant le 1er Février 2021. Elle est récupérée sur L'IR.
14-Taxe / les véhicules automobiles relative à la voiture mise à la disposition du responsable
des ventes 1 500
Calcul de L’IR
-L’IR brut = 513 440 x 38% - 24 400 = 107 707.20
Travail à faire : -L’IR net = 170 707.20 – 0 = 107 707.20
1- Déterminer le résultat fiscal de la société pour l'exercice 2020 -Impôt à payer au plus tard le 30 Avril 2021 est :
2- Calculer le montant de l'impôt dû 170 707.20 – 13 600 = 157 107,2 dh
Application2 (Régime du bénéfice forfaitaire)
L'entreprise SALMA Est une société de fait dont le chiffre 'affaires au titre de l'exercice 2020 est composé de deux activités
Activité C.A Coefficient V.L Coefficient
Vente de produits électroménagers 690 000 25% 20 000 4
Travail à faire
Service :
de lavage auto 140 000 20% 15 000 3
1- Calculer la base d'imposition de cette entreprise
2- Calculer L'IR Dû au titre de l'exercice 2020
Correction :
1- Calcul de la base d’imposition :
a- Calcul du Bénéfice forfaitaire
Le régime de l'auto-entrepreneur est applicable sur option dans les deux conditions suivantes : Le montant du CA annuel encaissé ne doit pas dépasser les limites suivantes :
Le contribuable est tenu d'adhère au régime de sécurité sociale prévu par la législation en vigueur.
Les personnes ayant la qualité d'auto-entrepreneur sont assujettie à l'impôt sur le revenu, selon l'un des taux suivants :
1% du CA encaissé et dont le montant ne dépasse pas 500 000 dh pour les activités commerciales, industrielles et artisanales
2% du CA encaissé et dont le montant ne dépasse pas 200 000 dh pour les prestataires de services
Toutefois, les plus-values nettes résultant de la cession ou du retrait des biens corporels et incorporels affectés à l'exercice de l'activité sont imposables selon les taux du barème.
3-3 Revenus Agricoles
Il ’s’agit des bénéfices réalisés dans le cadre des exploitations agricoles et de toute autre activité de nature agricole non soumise à la taxe professionnelle
a-Exonération permanente
Sont totalement exonérés de l'impôt sur le revenu à titre permanent, Les contribuables réalisant des revenus agricoles et dont le CA annuel < 5 000 000 dh. En cas d'imposition, le
contribuable ne peut bénéficier de l'exonération que lorsque son CA reste inférieur à 5 000 000 dh pendant trois exercices consécutifs
b- Imposition au taux réduit :
Les détenteurs de revenus agricoles bénéficient de l'application du taux réduit de 20% pendant une période de cinq exercices. L'application du taux de 20% se fait à partir du premier
exercice d'imposition. Ce taux est un taux plafond, c.-à-d. que le revenu du contribuable sera soumis au taux qui lui correspond, si ce taux est inférieur à 20%.
*Détermination du résultat net réel : Revenu net agricole = Produits imposables - Charges déductibles
Selon les termes du CGI, le bénéfice forfaitaire par hectare ou par arbre fruitier ou forestier est fixé par une commission communale, sur proposition de l'administration fiscale.
3-3-3 Application
M. Soufiane est propriétaire d’un terrain agricole, exploité pour la production d'agrumes destinés au marché local. Le CA réalisé sur cette activité en 2020 est de 2 340 000 dh, et le
bénéfice fiscal s'élève à 143 600dh.
---------
Le Bénéfice fiscal : 143 600 dh
Ce bénéfice est exonéré de l'impôt. Le CA réalisé ( 2 340 000 dh ) est largement inférieur au seuil d'imposition des revenus agricoles prévu pour l’année 2020. Celui-ci est de 5 millions dh
3-4- Revenus et profits fonciers
3-4-1 Définition
En matière de liquidation de L'IR sur les revenus fonciers deux modes de recouvrement sont prévus :
Recouvrement par voie de retenue à la source :
La location de biens immeubles mis à la disposition de Personnes morales ou physique imposables à L'IR professionnel selon le RNR ou RNS
La retenues à la source doivent être versées à l'administration fiscale avant l'expiration du mois suivant celui au cours duquel la retenue a été opérée
Recouvrement par voie de Paiement spontané
-La location de biens immeubles mis à la disposition de Personnes morales ou physique imposables à L'IR professionnel selon le régime bénéfice forfaitaire
-La location de biens immeubles mis à la disposition de Personnes morales ou physique imposables à L'IR professionnel selon le RNR ou RNS mais dont les propriétaires
ont opté pour le paiement spontané de l'impôt
-Les contribuables disposant de plusieurs revenus fonciers exonérés (< 30 00) mais dont le cumul dépasse le seuil de 30 000
La déclaration annuelle des revenus fonciers et le paiement spontané de l'impôt y afférant doivent intervenir avant
le 01-Mars-... de l'année suivant
3-4-3 Exonérations en matière de revenus fonciers
Il s'agit de la valeur locative des immeubles que les propriétaires mettent gratuitement à la disposition :
-De leurs ascendant (parents) et descendants (enfants)
-Des administrations de l'Etat, des collectivités locales et des hôpitaux publics
-Des associations reconnus d'utilité publique pour y installer des institutions charitables à but non lucratif
Les revenus fonciers sont exonérés de L'IR : Lorsque RNBI < 30 000
Toutefois, la somme desdits frais d’acquisition ne peut dépasser 15% du prix d’acquisition du bien cédé, sauf justification de ces frais.
Calcul de L’impôt dû
3-4-5 Exonérations en matière de revenus fonciers
- Des profits réalisés par toute personne qui effectue au cour de l'année civile des cessions dont le montant total ne dépasse pas 140 000
- Du profit réalisé sur la cession d'un immeuble occupé à titre d'habitation principale depuis su moins 6 ans. Cette exonération est également accordée à la
cession du terrain sur lequel la construction est édifiée dans la limite de 5 fois la superficie construite
Exemple : Le profit foncier réalisé sur la cession d'une villa dont le superficie couverte est de 400m² est exonéré de l'impôt si celle-ci a été utilisée comme
habitation principale pendant au moins 6 ans. La cession du terrain sur lequel la villa est construite est exonérée dans la limite de : 400 x 5 = 2 000 m²
- Des cessions à titre gratuit (donations) de biens immeubles entre ascendants et descendants, entre époux et entre frères et sœurs
- Du profit réalisé sur la cession d'un logement social (économique) occupé par son propriétaire à titre d'habitation principale depuis au moins 4 ans.
3-4-6 Application
M. Marzaq est propriétaire immobilier, installé à Rabat, il y possède un immeuble de 5 étages. Il est également propriétaire d'un terrain agricole de 8
hectares dans la région du Gharb. Ses propriétés immobilières constituent sa seule source de revenu. Il marié et père de 3 enfants de moins de 25 ans.
Afin de déterminer l'impôt sur le revenu dû par M. Marzaq au titre de l'année 2020, on met à votre disposition les informations suivantes :
- L'immeuble est composé de 10 appartements dont neuf sont loués nus à des particuliers pour usage d'habitation à 2 950 dh par mois chacun. Le
dixième appartement est mis gratuitement à la disposition du neveu du propriétaire qui vient d'obtenir un poste de travail dans une administration
publique.
-Les charges d'entretien de l'immeuble se sont élevées à 82 000 dh supportés à 50% par les locataires et M. Marzaq a dû régler les impayées des
factures d'eau et d'électricité pour 3 200 dh ainsi que la rémunération du gardien pour 13 600 dh. La taxe des services communaux payée par les
locataires s'élève à 24 000dh.
-Le terrain agricole est donné en location à un agriculteur pour une durée de 5 ans à 28 000 dh par an
-M. Marzaq a cédé en juin 2020 à 1 230 000 dh, une maison qu'il a acquis par héritage en 2001. La valeur vénale telle qu'elle ressort de l'acte
d'héritage est de 540 000 dh. En 2011, le propriétaire a procédé à la rénovation de cette maison, le montant total des frais engagés s'élève à 245 000
dh.
-Les coefficients de réévaluation applicables en 2020 sont de 1.336 pour l'année 2001, et 1.095 pour l'année 2011
-Le Revenu foncier global imposable = 378 200 + 28 000 = 406 200 dh
La déclaration et le paiement spontané de l'impôt doivent être effectué avant le 1er mars 2021
2- Profit foncier
Avec :
L'IR de capitaux mobiliers est exigible à partir du moment où ces revenus sont encaissés par le contribuable, mis à disposition ou inscrits sur son compte.
15% Revenus variables
La retenue à la source = RNI de capitaux mobiliers x taux 20% Lorsque le bénéficie décliné son identité fiscale
Le taux de 15% Libératoire Produits des actions, parts sociales et revenus assimilés Revenus bruts de capitaux mobiliers de source étrangère
Ce taux concerne les produits de placements à revenus fixes lorsqu'ils sont perçues par :
Le taux de 20% non
Des personnes morales relevant de L'IR
Libératoire
Des personnes physiques imposables à L'IR selon le régime du RNR ou RNS
Il s'applique aux produits des placements à revenus fixe versés aux personnes physiques imposables dans le cadre des revenus
Le taux de 30% Libératoire professionnels selon le régime du résultat forfaitaire ou celui de l'auto-entrepreneur, et aux autres personnes physiques assujetties
à L'IR
M. Ben Salah, est associé à 55% d'une SNC au capital de 750 000 sise au 45 Av. Stendal, Casablanca, il en assure la gérance. La société est spécialisée dans la commercialisation de
produits cosmétiques et de matériel paramédical. Le reste du capital est détenu par sa femme (15%), et son frère Farid Ben Salah (30%). Celui-ci est représentant commercial de la société, il
assure la promotion des produits
M. Ben Salah est, en outre propriétaire immobilier, il possède un immeuble sis à Sidi Maarouf, un terrain agricole dans la région de Ben Slimane, et il gère un portefeuille de valeurs
mobilières.
M. Ben Salah vous contacte et vous propose de l'aider à établir ses déclarations de L'IR au titre de l'année 2020, et à calculer sa charge fiscale globale au titre de la même année. Il met à
votre disposition les informations suivantes :
Les produits
●Ventes : 4 324 000
●Produits accessoires 317 800
●Produits financiers : 17 000, il s'agit de dividendes distribués par une société non cotée
●Produits de cession d'immobilisations : 53 300
Les charges :
●Salaire brut annuel de M. Ben Salah : 182 000 composé des éléments suivants :
Salaire de base : 150 000
Prime d'ancienneté : 18 000
Frais de fonction justifiés : 6 800
●Salaire brut annuel de M. Farid Ben Salah : 155 000
●Le compte courant de M. Farid Ben salah est créditeur au cours de l'exercice 2020 de 335 000 dh,
somme rémunérée au taux de 10% l'an (soit 33 500 dh), on supposera que le taux autorisé est de 2.5%
●Une facture portant sur des frais d’entretien d'un montant de 10 316.67 dh HT à été payée en espèces
●Frais de déplacement de M. Farid Ben Salah : 6 500 TTC
●Amortissement du local où la société est installée : 1 200 000 x 5% = 60 000. La valeur du terrain
intégrée à la base amortissable est de 400 000.
●Intérêts sur des crédits de trésorerie ; 11 453, la banque a applique un taux de 14.5%
●Dotation aux provisions pour risques divers : 23 500
●Dotation aux amortissements d'une voiture Toyota Corolla inscrite au bilan de l'entreprise depuis le
mois de mars 2016 et mise à la disposition de M. Farid Ben Salah ; 345 000 x 20%
●Don par chèque au profit de la fondation Mohamed V pour la solidarité ; 21 000
●Une majoration pour paiement tardif de la TVA du mois d'octobre : 1 045
Les propriétés immobilières :
M. Ben Salah est marié et père de trois enfants de moins de 20 ans. Il cotise, à titre personnel à une assurance retraite pour 12 500 dh par an
Travail à faire
1 - Déterminer les revenus imposables de M. Ben Salah et procéder à la liquidation de l'IR correspondant
2 - Quel est le montant de la charge fiscale globale
https://drive.google.com/file/d/1b8iu-5BmZTlsI-qYXoJ8Kf7_kWO4pJRV/view?usp=sharing
Correction
A – Revenus Professionnels
Eléments Réintégration Déduction
Bénéfice 76 850 -
L’analyse des produits Le résultat fiscal fera, en tant que revenu
Ventes : Produits imposables - -
professionnel, l'objet d'une déclaration avant le
Produits accessoires : Produits imposables - -
Dividendes : retenue à la source de 15 % libératoire de l’IR : Produits non imposables - 17 000 1er mai 2021. Il subira l'impôt selon le barème
Produits de cession d'immobilisations : Produits imposables - - progressif.
L’analyse des Chagres -
Salaire de M. Ben Salah (Gérant) : Il s'agit du principal associé dont le salaire est exclu de la 182 000
déduction fiscale Au titre de ce mémé revenu professionnel, et en
Salaire de M. Farid Ben Salah : Charge déductible, le salaire correspond à un travail effectif - - sa qualité de principal associé, M Ben Salah doit
Intérêt sur le compte d'associé : Ils sont déductibles dans la limite de l'apport en capital de l'associé 27 875
et du taux d'intérêts autorisé
acquitter une cotisation minimale au plus tard le
Intérêts comptabilisés : 33 500 31 janvier 2020.
Intérêts déductibles (750 000 x 30%) x 2.5% = 5 625
Réintégration : 33 500 - 5 625 = 27 875
Facture payée en espèces : La limité = 5 000 / ( 1 + 20% ) = 4 166.67 Donc Réintégration : 10 316.67 - 6 150 -
CM = 0.5% x ( 4 324 000 + 317 800 ) = 37 510
4 166.67 = 6 150
Frais de déplacement : déductibles en TTC - - Le montant de La CM sera imputé sur l'IR
Amortissement du local : La dotation doit être calculée sur le coût de la construction hormis la
valeur du terrain: professionnel avant son paiement
Dotation comptabilisée : 60 000
Dotation déductible: ( 1 200 000 - 400 000 ) x 5% = 40 000
Réintégration : 60 000 - 40 000 = 20 000 20 000
Intérêts sur les crédits de trésorerie : Charge déductible - -
Dotation aux provisions pour risques divers : Charges non déductibles 23 500 -
Dotation pour amortissement de la voiture : Il s'agit d'une voiture de tourisme ; -
La dotation est limitée à : 300 000 x 20 % = 60 000
Donc : Réintégration : 69 000 - 60 000 = 9 000
9 000
Don au profit de la fondation Mohamed V Pour la solidarité : charge déductible -
Majoration pour paiement tardif de la TVA : à réintégrer 1 045 --
Total 346 420 17 000
Résultat fiscal Brut 329 420
Déficit hors amortissement ( 42 000 x 75% ) 31 500
Amortissement différés ( 42 000 x 25 % ) 10 500
+ RBGI
C – Revenus et profits fonciers C – 1 : Revenu foncier
Le revenu qui fera l'objet de la déclaration annuelle du mois d'avril ( avant le 1 - 05 - 2020 ) et qui subit le barème normal de l'impôt
comprend le résultat de la société ( revenu professionnel ) et le salaire net imposable de M. Ben Salah
RBGI Résultat fiscal + SNI 287 420 + 130 997.60 = 418 397.60
IR brut (RNGI x taux) – Somme à Déd 405 900 x 38% - 24 400 = 129 842
IR net IR brut - Déduction sur impôt 129 842 - (360 x 4) = 128 402
Récupération de la CM
La cotisation minimale est à imputer sur l'IR correspondant aux revenus professionnels (IRp)
Résume
Résume
https://drive.google.com/file/d/16k3tiAcAp-
90BN9P6iig7R2IWfGjMjZI/view
Résume
https://drive.google.com/file/d/1yxS6ygLp7BqUZg2PRdIE6
F-4ECO aNZNp3eLBBF/view?usp=sharing
Fatah4eco@gmail.com https://drive.google.com/file/d/19UqqwDkoGYfpUAYcyB9rsM9l
5UKZRIuy/view?usp=sharing
https://www.youtube.com/channel/UCGRrgrujiWd9C_qcU7PR7QA?view_as=subscriber