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Plan de cours
TVA https://drive.google.com/file/d/15FUyB5iq0kekjObzC-vhxXC1w5D2FUtd/view
L’IS https://drive.google.com/file/d/1MKNsavCdnM7CIfbw5uvnDXmmAQCB7XBC/view
L’IR https://drive.google.com/file/d/1RGRRTV_8KaG8eLwRcQ3EOM4b_zvHydVv/view
F https://drive.google.com/file/d/1ThQDtmR1tXgoSUjvzFgQQETD3B4Kfcua/view
A https://drive.google.com/file/d/14URkTQK7-WhzsV3FSsbqYgjTxnTmtPjV/view
https://drive.google.com/file/d/1Pal52PALDQlCImcBifnU8h4v6OP
EFF de 2011 à 2018
4w9aA/view?usp=sharing
Chapitre introductif:
La fiscalité est l'ensemble des pratiques relatives à la perception des impôts et autres prélèvements obligatoires qui permettent de financer les besoins des Etats et des collectivités.
La fiscalité donne à un Etat sa capacité à payer ses dépenses publiques, qu'il s'agisse de construction de ponts, de routes, d'écoles ou d'hôpitaux publics et autres
1-Les fonctions de la fiscalité
Financière La fiscalité permet à l’Etat d’avoirs des ressources afin de financer les dépenses publiques.
Économique La fiscalité permet à l’Etat d’intervenir dans la vie économique et sociale dans l’objet de modifier les conditions de vie économique.
Sociale La fiscalité est un instrument de redistribution des revenus pour réduire les inégalités sociale
2-Notion de l’impôt
L’impôt est un prélèvement pécuniaire obligatoire subi par le contribuable c.-à-d. les sociétés et les individus sans contre partie
directe afin d’assurer la couverture des dépenses publiques et de réaliser d’autre objectifs économiques et sociaux
3-Distinction entre l’impôt et les autre prélèvement
La Taxe La Redevance
L’impôt :
Est un prélèvement obligatoire La redevance et un prélèvement obligatoire qui
Est un prélèvement obligatoire
payé en contre partie d’un service est due par les usagers en contrepartie de
subi par le contribuable sans
direct fournit ou revendu par la l'utilisation d'un service public. Elle ne s'impose
contre partie directe
collectivité qu'aux utilisateurs effectifs )
4- Classification d’impôt
Classification économique : C'est une classification d'après l’assiette de L’impôt, c.-à-d. sur quoi porte L’impôt?
- Impôt sur le revenu (Origine de la richesse) : L'imposition est au moment où le revenu est perçu ou produit, Exemple : L’IS & L’IR
- Impôt sur la dépense (Emploi de la richesse) : L'imposition est au moment où le revenu est dépensé ou consommé, Exemple : La TVA
Classification administrative : C'est une classification d'après le recouvrement de Impôt , C.-à-d. payer Impôt ?
- impôt direct ( sans un intermédiaire) : Il existe une relation direct entre le contribuable (Le redevable) et le trésor public, Exemple IS & IR
- impôt indirect ( Avec un intermédiaire ) : Il existe un tiers collecteur qui intervient pour encaisser l’impôt et le reverse au trésor public, Exemple : La TVA
5- La technique fiscale
a- Le champ d’application b- L’assiette de l’impôt c- Liquidation d- Le recouvrement
I La Taxe sur la valeur ajoutée QCM La TVA
La Taxe sur la valeur ajoutée (TVA) est un impôt indirect, occasionnée par l’intervention d’une dépense 1 Sont obligatoirement imposables à la TVA :
C
Les opérations de lotissement et de promotion
Exemple immobilière
Les commerçants dont le Chiffre d’affaires réalisé
D au cours de l’année précédente est de 2 000 000
Paiement Achats & DHS
de : Acquisition
2
Lesquels des impôts et taxes suivants constituent
des impôts indirects :
A Obligatoirement imposable
B Hors champ
C Exonéré sans droit à déduction
La TVA chute de la
taxe
1 A 2 A 3 A 4 A
Trésor publique B B B B
C C C C
La TVA n’est pas supportée par les entreprises même si ce sont elles qui le paient au trésor : Principe de neutralité de la TVA
D D D D
1-Champ d’application
QCM La TVA
Entrent dans le champ d'application de la TVA les activités à caractère industriel, commercial, artisanal, ou relevant de l'exercice d'une profession
M.Aziz est vendeur de beignets dans un local de
libérale ainsi qu'aux opérations d'importation, et ce quelles que soient la nationalité et le statut juridique des personnes exerçant les dites activités
5
20 mètres carrés. Son CA est de 142 000 DHS. Le
traitement fiscal de cette opération en matière de
Les opérations obligatoirement imposables : TVA est :
En principe, les opérations obligatoirement imposables à la TVA sont toutes les opérations commerciales et les opérations de prestation des
beignets
services.
Article
-Les ventes et les livraisons effectuées par les entreprises industrielles, 89 du CGI A Obligatoirement imposable
-Les ventes et les livraisons en l'état de produits importés réalisées par des importateurs B Hors champs d’application
-Les ventes et les livraisons en l'état réalisées par les commerçants grossistes dont le chiffre d'affaire de l'année --précédente est égal ou supérieur C Exonéré sans droit à déduction
à 500 000 D Impossible de juger
-Les travaux immobiliers, les opérations de lotissement et de promotion immobilière
-Les opérations de banque, de crédit et les commissions de change Un fonctionnaire a construit, à Beni Mellal, une
-Les opérations effectuées dans le cadre de leur profession, par toute personne physique ou morale au titre des -professions de : avocat, interprète, maison affectée à l’habitation secondaire. Le
6 traitement fiscal de cette opération en matière de
notaire, architecte, ingénieur, topographe, dessinateur, Adel, huissier, vétérinaire, conseil et expert en toute matière.
TVA :
Consommateur
-Matériel de Achats Ht + TVA B Exonéré sans droit à déduction
transport TTC C Exonéré Avec droit à déduction
Ventes HT + La TVA D Hors champs d’application
Electricité TTC Paiement (HT+TVA)
L’eau TTC
Le gasoil TTC Un fonctionnaire a construit, à Beni Mellal, une
maison affectée à l’habitation principale (Superficie
Entreprise 7 = 70 m² & Prix = 240 000). Le traitement fiscal de
L'entreprise assujettie déduit de la TVA qu'elle collecte auprès des consommateurs celle sui a grevé ses achats et ses charges d'exploitation, cette opération en matière de TVA :
avant de procéder au paiement
A Obligatoirement imposable
1°- les commerçants et les prestataires de services qui exportent directement les produits, objets, marchandises ou services pour leur CA à
l'exportation ;
2°- Les commerçants grossistes dont le chiffre d'affaires est inférieur à 2 000 000 dh 5 A 6 A 7 A
B B B
Article
3°- Les petits fabricants qui réalisent un chiffre d'affaires annuel ne dépasse pas 500 000 dh 90 du CGI C C C
D D D
4°- Les propriétaires de locaux non équipes donnés en location pour usage professionnel
Les opérations Exonérées
QCM La TVA
Ce sont des opérations qui entrent normalement dans le champ d'application de la TVA mais qui sont exonérées par le législateur pour diverses
raisons.
- Les personnes Exonérées sans droit ; ne peuvent récupérer la TVA sur leurs achats de biens et services. 8 A 9 A 10 A
B B B
C C C
D D D
Les opérations Exonérées :
QCM La TVA
Ce sont des opérations qui entrent normalement dans le champ d'application de la TVA mais qui sont exonérées par le législateur pour diverses
raisons.
Le fait générateur de la TVA lors de l’importation
11
Les opérations Exonérées avec droit à déduction est :
Achats Ht + TVA
A La variation du prorata de déduction
-M.1ère TTC
B La différence de taux de la TVA
Le régime suspensif est un système réservé exclusivement aux entreprises exportatrices des produits et des services, qui peuvent être autorisées B La réception d'une facture d'avoir
à acheter, en exonération de la TVA, les matières premières, les services ou les emballages nécessaires à leurs opérations C La disparition justifiée d'un bien
D La variation du prorata de déduction
Les opérations hors champ d’application : L’entreprise SOFT a acquit une voiture de tourisme
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pour un montant de 300 000 Dhs TTC. Quel est le
montant de la TVA à déduire dans le calcul de la
Ce sont des opérations qui ne sont pas en leur nature couvertes par la TVA. Il s’agit : TVA due :
A 50 000 dhs
- Des opérations a caractères civil. ( Rémunérations des salaries, Location nues des biens immeubles … )
B 60 000 dhs
11
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13
14
-la location nue des biens immeubles est une opération à caractère civil située hors champ d'application de la TVA, par contre la location meublée B B B B
ou la location de fonds de commerce est une opération à caractère commercial et par conséquent imposable à la TVA.
- Les personnes hors champ d'application ne peuvent récupérer la TVA sur leurs achats de biens et services C C C C
D D D D
2-Régle d’assiette
A
-Achat d'un microordinateur ,,, Avant le 20 du mois qui suit le mois ou le trimestre
d’imposition.
-L'eau livrée aux réseaux de distribution publique
B
Avant le 25 du mois qui suit le mois ou le trimestre
-La location de compteurs d'eau et d'électricité d’imposition.
-Les produits pharmaceutiques
C
Au plus tard la fin du mois qui suit le mois ou le
-Les emballages non récupérables des produits pharmaceutiques trimestre
-Les fournitures scolaires, D Les trois réponses citées ci-dessus sont fausses
-Le sucre raffiné ou aggloméré Article 7%
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-Les conserves de sardines En matière de TVA, l'achat des cadeaux publicitaire
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est une opération
-Lait en poudre
-Le savon de ménage (en morceaux ou en pain) A Exonérées de la TVA
-La voiture automobile de tourisme dite "voiture économique" B Exclue du droit à déduction
-Les opérations d’hébergement et de restauration
C
Exclue lorsque la valeur unitaire des cadeaux
-Les prestations fournies par les exploitants de cafés -Les huiles fluides alimentaires à l’exclusion de l’huile de palme dépasse 100Dhs TTC
-Le sel de cuisine (gemme ou marin)
Article D Ouvrant droit à déduction
-Le riz usiné;
18
99
-Les pâtes alimentaires Le régime parafiscal comporte :
-les chauffe-eaux solaires
A Les cotisations à La CNSS
-L’essence, Le gasoil, Le fuel industriel, Le gaz de pétrole, Les hydrocarbures gazeux (butane,propane)
-Les opérations de banque et de crédit et les commissions de change
B La redevance de l’eau et de l’électricité
-Les opérations effectuées dans le cadre de leur profession, par les personnes visées à l’article 89 ( notaire, avocats, adels, huissiers de justice … ) 10% C La taxe Urbaine Ŕ Taxe des services communaux
-Les engins et filets de pêche destinés aux professionnels de la pêche maritime. D Les droits d’enregistrement et de timbre
15
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-les opérations de transport de voyageurs et de marchandises à l’exclusion des opérations de transport ferroviaire Article
-l’énergie électrique 99 B B B B
b) sans droit à déduction : C C C C
Les prestations de services rendues par tout agent démarcheur ou courtier d’assurances à raison de contrats apportés par lui à une entreprise 14% D D D D
d’assurances.
b – Les déductions
QCM La TVA
En principe, avant de procéder au paiement de la TVA, l'entreprise assujettie est autorisée de déduire de la TVA qu'elle collecte auprès des
consommateurs celle qui a grevé ses achats
Indiquer le statut fiscal applicable aux opérations
19 suivantes
TVA due = TVA Facturée – TVA récupérable
Soumise Hors champs
EADD ESDD
à la TVA de la TVA
Le droit à déduction est généralisé à l'ensemble des dépenses engagées par l'entreprise pour les besoins de son activité. Cependant, sont exclues
Transport
du droit à déduction :
national
-les biens, produits, matières et services non utilisés pour les besoins de l'exploitation
-les immeubles et locaux non liés à l'exploitation
les produits pétroliers non utilisés
immeubles
Location
nue des
-les achats et prestations revêtant un caractère de libéralité
( cadeaux publicitaires …)
-les frais de mission, de réception, de déplacement et de représentation
-les achats de biens et de services non justifiés par des factures conformes aux dispositions prévues à l’article 146
Location d'un
commerce
fonds de
Remarque : Les paiements des factures en espèces
Le plafond :
Concession
de brevet à
l'étranger
5 000 dhs par jour et par fournisseur
50 000 dhs par mois et par fournisseur
Prestations des
international
2ème cas : La déduction nulle
Transport
-M.1ère TTC
Achats Ht + TVA Ventes HT ( ESDD) la TVA payée en amont dans les processus de production et de
-Matériel de transport TTC
distribution en vue d'effectuer la livraison ou prestation ne peut
Electricité TTC - L’eau TTC
Paiement (HT+TVA) Produits hors champs
pas être déduite
Le gasoil TTC
biens de 1ére
usage agricole nécessité
Vente de
3ème cas : La déduction partielle
En matière de TVA , la règle du prorata général est une
-M.1ère TTC méthode de déduction qui est réservée aux assujettis "mixtes",
Achats Ht + TVA Ventes HT ( ESDD)
-Matériel de transport TTC c’est-à-dire aux personnes physiques ou morales qui exercent à
la fois une activité avec droit à déduction et une activité sans
matériel à
Vente du
Ventes TTC droit à déduction
Electricité TTC - L’eau TTC
Le gasoil TTC Paiement (HT+TVA) Prorata2020 = CA imposable TTC2019 + (CA E.A.D.D + TVA Fictive) 2019
Ventes HT ( EADD ) Numérateur + CA hors champ2019 + CA E.S.D.D2019
3- La régularisation de la TVA
QCM La TVA
La déduction de la TVA n'est pas définitive. Elle peut être révisée ou remise en cause, ce qui donne lieu à une régularisation de la taxe déjà récupérée par l'assujetti.
La régularisation se traduit généralement par un reversement de la TVA au Trésor public, mais elle peut donner lieu à une déduction complémentaire. Elle doit être
opérée dans les cas suivants : Indiquer le taux de TVA applicable aux biens et
20 services suivants :
La cession d'une immobilisation
pour 300.000 Une augmentation de plus de 5 points donne lieu à déjà déduite fournisseur doit être Prestation de
l’avocat et notaire
TAF : une récupération de la TVA. reversé à l'Etat par le
Péage dû pour
Régulariser La TVA relative à la Cession du matériel client emprunter les
Solution : autoroutes
Transport des
-Déduction initiale au titre de mois Mars Une diminution de plus de 5 points donne lieu à un voyageurs
2012=300.000*20%=60.0000dh. reversement de la TVA. Electricité
-Nombre d’années ou fractions d’années écoulées
Téléphone
(2012.2013.2014.2015) :4ans
-Nombre d’années restant à courir sur la période de Le montant de la régularisation est égal au (1/5) de Eau
5ans : (2016) : 1an la différence entre la déduction initiale et la
déduction correspondant au nouveau prorata.
CGI 2020
TVA à reverser
=60.000*1/5=12.000 ou bien Les taux spécifiques :
TVA à reverser= (300.000*20%)*1/5=12.000 𝑉𝑂 ∗ 20% ∗ ( 𝑃𝑟𝑜𝑟𝑎𝑡𝑎 𝑖𝑛𝑖𝑡𝑖𝑎𝑙 − 𝑃𝑟𝑜𝑟𝑎𝑡𝑎 𝑁 )
5 Vins et boissons alcoolisées 100 dhs Pour chaque hectolitre
Si le matériel acquis Après 2013
Or et platine 5 Dhs par gramme Argent
-------------
-Prix de cession x 20% =TVA Fact Argents 0.10 dhs par gramme
-Tva Facturée= 80.000*20%=16.000dh
4- Liquidation et recouvrement
Apres avoir déterminé de la TVA Facturée (collectée) el la TVA récupérable (déductible), l’entreprise doit procéder au calcul de la TVA Due
La déclaration de la TVA due se réalisé suivant le régime d'imposition auquel est soumise l'entreprise. En effet, deux régimes d'imposition sont prévus pour la déclaration et le paiement de la TVA
suivant l'importance du CA réalisé par l'entreprise
La déclaration
Mensuelle Trimestrielle
Ce régime est obligatoire pour les E/ses dont : Ce régime est obligatoire pour les E/ses dont :
La TVA Due de mois (m) est payable avant le 20 du mois (m+1) -La TVA Due de Trimestre (t) est payable avant le 20 du mois
suivant le trimestre (t).
Le Crédit de TVA (m) est reportable sur la TVA des mois suivants
-Le Crédit de TVA (t) est reportable sur la TVA des Trimestres
suivants
TVA Récupérable [ Charges 500 2 000 100 Total [I ] 1 000 + 2 500 + 1 100 = 4 600
L’entreprise « ALPHA 7 » SA opère dans la fabrication des produits cosmétiques ainsi que des produits pharmaceutique textile elle vous remet les éléments suivant HT:
Éléments 2018 2019
Janvier Février
Chiffre d’affaire local imposable à 20% 2 800 000 200 000 300 000
Chiffre d’affaire local imposable à 10% 1 000 000 150 000 140 000
Chiffre d’affaire local imposable à 7% 350 000 20 000 12 000
Chiffre d’affaire à l’export 480 000 20 000 25 000
(normalement imposable à 20%)
Locations des immeubles à l’état nu 200 000 70 000 80 000
C.A(Produits de première nécessité) 480 000 80 000 73 800
prestations de services réalisées à l'étranger 300 000 20 000 50 000
Au cours des deux mois de janvier et février 2019 l’entreprise a réalisé les opérations suivantes :
Janvier :
1- Achat de MP (taux de 20%) 32 000dh payer comme suit, 60% au comptant et le reste par effet dans deux mois.
2- Disparition non justifié d’un stock de matières première 23 000dh (taux de 20%)
3- retour de matières première ( taux : 20 %) : 10 000 Dh
4 -Paiement d’une facture relative à des travaux d’entretien réalisés dans les locaux administratif :7 200.
5 - Frais se rattachant aux locaux administratifs :
électricité 900
eau 400
téléphone 540,
6 - Acquisition d’une voiture de tourisme, 300 100 réglé à hauteur de 1/4 au comptant (dont 40% en espèce) le reste dans un mois.
7- Achat d’une photocopieuse, 25 000 le règlement est à hauteur de ½ au comptant le reste le mois pour suivant.
8- Achat à crédit et installation d'un système de climatisation pour un coût ht de 45 000. Délai de paiement 60 jours
Février :
9- Règlement d’une facture 16 000 en espèce, relative à une réception organisé pour célébrer le 5ème anniversaire de l’entreprise.
10 -Frais généraux 7 000 TTC (en espèce )
11- Paiement d’une prime d’assurance concernant un véhicule de port du personnel 3000 dh
12- honoraires de l'expert-comptable 7 500 Dh
13- honoraires de l’avocat 1 500 Dh
14- Facture de réparation d'une camionnette utilisée pour la livraison des produits ( EADD ) : 12 000 TTC
15- L'ancien matériel informatique est cédé à un revendeur pour 34 000 dh HT, il a été acheté en Mars 2016 au prix HT
de 115 000, le prorata applicable en 2016 était de 83%
Informations complémentaires :
Travail à faire : Déterminer le montant de la TVA à payer par L’entreprise pour les deux mois
Correction : Régime d’encaissement (Régime de droit commun)
Prorata 2020 = [(2 800 000 x 1.20 ) + (1 000 000 x 1.10 ) + (350 000 x 1.07 ) + (480 000 + 300 000) x 1.20] x 100% = 89.45 soit 90%
5 770 500 +200 000 + 480 000
Éléments Janvier Février
CA imposable (20%)
TVA Facturée
Report de TVA -
TVA à paye
Correction : Régime des débits (Régime optionnel)
Prorata 2020 = [(2 800 000 x 1.20 ) + (1 000 000 x 1.10 ) + (350 000 x 1.07 ) + (480 000 + 300 000) x 1.20] x 100% = 89.45 soit 90%
5 770 500 +200 000 + 480 000
Éléments Janvier Février
CA imposable (20%)
TVA Facturée
Report de TVA -
TVA à paye
II L’impôt sur les sociétés QCM L’IS
L'impôt sur Société est un impôt direct qui s'applique obligatoirement à l'ensemble des Produits, Bénéfices et Revenus des 1 L’impôt sur les sociétés, instauré au Maroc en
Sociétés de capitaux et autre Personne Morale, et Par Option au Société de Personne.
A 1977
B 1987
1-Champ d’application C 1997
D 2 001
Personnes physiques
L’impôt sur les sociétés remplace l’ancien impôt
2 appelé :
Personnes Morales
A Impôt sur les produits
Classification juridique
B Impôt sur les bénéfices professionnels
C Impôt sur les services
Entreprises privées Entreprise de secteur public D Aucune réponse n’est juste
Les coopératives
à caractère
4 Sont assujettie obligatoirement à L’IS
à but
lucratif
administrati
A Les établissements publics à but lucratif
f
B Les établissements publics à but administratif
Exclus de champ
C
Société de Sociétés de Les associations et les organismes assimilés à but
Soumis en plein
d'application de lucratif
personnes capitaux droit à l’IS
L'IS D SA, SCA, SARL
E
SNC, SCS comprenant que des personnes
S.N.C S.A physique
S.C.S S.C.A
1 A 2 A 3 A 4 A
S.P S.A.R.L B
B B B
C
E/se agricole C C C D
… D D D E
1-Champ d’application
Résultat d’exploitation Les charges payées en espèces ne sont admises en déduction du résultat fiscal que dans la
Résultat
Résultat financiers limite de :
comptable
Résultat non courant
5 000 TTC par jour par fournisseur, 50 000 TTC/mois par fournisseur
Soit :
Produits Charges 5 000/1.20 = 4 166.67 dh HT par jour ; dans le cas d'une TVA à 20% récupérable
Etre engagée dans Se traduit par une Engagée au cours de Etre régulièrement
5 000/1.07 = 4 672,89 dh HT par jour ; dans le cas d'une TVA à 7% récupérable
l'intérêt de l'exploitation diminution de l'actif net L'exercice comptabilisée
Salaire de directeur général Acquisition d’une voiture Les charges de L’exercice 2020 LA constatation comptable de la
charge est une condition nécessaire Cette disposition n'est pas applicable au paiement des impôts et taxes et des charges du personnel
Salaire d'un cadre qui Changement du moteur
Les charges de L’exercice 2019
n'exerce aucune fonction pour un camion à sa déductibilité fiscale ainsi que le règlement des factures à des agriculteurs.
3- Liquidation de l'impôt Le barème proposé par la loi de finances 2019
L'IS est calculé sur la base du résultat fiscal, cependant son montant ne peur être inférieur, pour chaque exercice, quel que soit le résultat Bénéfice net Taux SàD
fiscal à une cotisation minimale 0 à 300 000 10% 0
300 001 à 1 000 000 17,5% 22 500
3-1 Calcul de l’IS théorique Supérieur à 1 000 000 31% 157 500
L'IS est un impôt progressif dont le taux est fonction du résultat fiscal imposable CGI 2019
L'IS doit être versé spontanément selon un système d'acomptes trimestriels avec régularisation
(Reliquat ou excédent), une fois que le résultat de l'exercice est définitivement connu
Exercice : Produits Charges Résultat L’IS dû
2020
31-12-2020
IS dû2019
Exercice de référence
4
La régularisation Les acomptes provisionnels 2021 :
Après la détermination de L'IS à dû, on procédé à des régularisations. Deux cas
1er cas : 2ème cas :
à distinguer :
1ère acompte L’IS dû x 25% + Reliquat 1ère acompte L’IS dû x 25% - Excédent
1er cas :
L'IS dû > (sommes des acomptes + Crédits d’impôt) ; la différence À payer au plus tard le 31-03-2021 = - Excédent 1 ; aucun Versement
constitue une dette envers l'Etat. Ce reliquat doit être versé à l'Etat avant
le 31 mars de l'exercice suivant. 2ème acompte L’IS dû x 25% 2ème acompte L’IS dû x 25% - Excédent 1
L’IS dû – [sommes des acomptes + Crédit d’impôt] +Reliquat À payer au plus tard le 30-06-2021 = - Excédent 2 ; aucun Versement
2ème cas : 3ème acompte L’IS dû x 25% 3ème acompte L’IS dû x 25% - Excédent 2 = +
L'IS dû < (sommes des acomptes + Crédits d’impôt) ; La différence
constitue une créance chez l'Etat. Cet excédent doit être imputé sur le À payer au plus tard le 30-09-2021 À payer au plus tard le 30-09-2021
1er acompte, et le cas échéant sur les autres acomptes
4ème acompte L’IS dû x 25% 4ème acompte L’IS dû x 25%
L’IS dû – [sommes des acomptes + Crédit d’impôt] -Excédent
À payer au plus tard le 31-12-2021 À payer au plus tard le 31-12-2021
5 - L’analyse : Produits & Charges
QCM L’IS
C Des théâtres
La Société ALPHA S.A.R.L crée en janvier 2006, fabriqué dans ses ateliers et vends des articles pour la décoration. Son Capital est entièrement libéré de
550 000dh. Elle est dirigée par M. Fadel qui détient 55% du capital D Des filiales d’entreprises étrangères
6
Certaines associations peuvent être assujetties à
Au titre du 31/12/2020, la société a réalisé un bénéfice comptable de 375 830dh. l’IS lorsqu’elles :
Dans les comptes de produits on relève notamment (en Dh HT) : A Effectuent des opérations à caractère non lucratif
B
Effectuent des opérations à caractère lucratif ou
ŔVentes de produits fabriqués : 12 250 000 dh non lucratif
C
Ŕloyers de locaux non meubles : 300 000 dh Effectuent des opérations à caractère lucratif
comme l’exploitation des restaurants
ŔDividendes perçus d’une société marocaine : 29 570 dh
D Les réponses A et B sont à la fois justes
Dans les comptes de charges on note notamment (en Dh) :
7
Les établissements publics peuvent être passibles
de l’impot sur les sociétés. Il s’agit obligatoirement :
-Achat de cadeaux publicitaires, montant de la facture 75 000dhTTC,ils’agit de 500 portefeuilles portant le signe de l’entreprise.
-Achat de fournitures de bureau : 16 397dh TTC réglé en espèces. A Du centre National de la recherche scientifique
-Acquisition contre chèque d’un matériel informatique, montant 24 000dh HT, celui-ci est amortissable sur une durée de 4ans B De la bibliothèque nationale du royaume
-M. Fadel à versé sur le compte courant d’associe une somme de 200 000dh au cours de 2020. Taux de rémunération12%, taux autorisé est de 2,5%. C Des universités marocaines
-Des redevances de leasing portant sur un véhicule utilitaire est de 84 000 Dh TTC, dont la tva est de 20 000dh le comptable a enregistré l’amortissement de D Tout dépend si leur activité est ou non à but lucratif
ce véhicule au taux de 20%, soit une dotation de 70 000dh (valeur d’origine 350 000dhHT)
-Des redevances de crédit-bail d’une Mercedes classe C mise à la disposition du directeur commercial. Valeur d’origine 430 000TTC. Montant des redevances Les établissements publics à caractère
86 000 TTC durée du contrat 5 ans. La voiture est amortie chez la société leasing sur 5 ans
8 administratif qui réalisent des opérations
commerciales
-Provision pour garanties accordées aux clients étrangers : 19 000dh A Ne sont pas prévus par le CGI
NB : En absence de précisions les règlements sont effectués par les moyens bancaires B Sont Exclus du champ d’application de l’IS
T.A.F :
Déterminer l’impôt dû par la société au titre de l’exercice 2020 et procéder à sa liquidation, sachant que les acomptes provisionnels versés au cours 1 A 2 A 3 A 4 A
de 2020 sont de 160 000 dh. B B B B
C C C C
D D D D
Correction
QCM L’IS
Eléments R D Commentaire
Bénéfice comptable 375 830 -
Analyse des produits 2- Calcul de L’IS théorique et la CM
9
Pour la détermination du résultat fiscale on se
Ventes de produits Produits imposables réfère à la :
fabriques
Loyers de locaux Produits accessoires imposables a-L’IS Théorique = (605490,33 x 20%) - 30 000 = 91 098,066 A Situation financier de l’entreprise
Dividendes 29 570 Abattement de 100% à déduire b-Cotisation Minimal =0 ,5%(12 125 000 + 300 000) = B Taille de l’entreprise
62 125
Analyse des charges C Comptabilité de l’entreprise
Cadeaux publicitaire 75 000 75 000/500= 150 dh TTC
3- Calcul de L’Is dû D Aucune réponse n’est juste
Puisque 150 > 100 ; Réintégration de 75 000
10
Parmi les conditions de déductibilité des charges
dhs TTC L'IS dû = L’IS Théorique = 91 098,066 on trouve :
Fournitures de bureau 12 230,33 Plafond : (puisque L’IS Théorique> CM) La charge doit être supportée pour l’intérêt de la
4 166.67 par jour (TVA20%) A société
4- La régularisation
B
réintégration de : La charge doit avoir une incidence positive sur le
patrimoine de la société
16 397- 4 166.67 = 12 230,33
C
La charge doit être constatée en comptabilité et
Matériel d’informatique 24 000 6 000 -1er traitement : L'IS dû – (Les acomptes provisionnels + Crédit d’impôt):
plus précisément dans la classe 7
Il s’agit d’un élément du bilan, à réintègre 91 098,066 -(160 000 + 0)=-68 901,934
La charge doit être liée à l’exercice dans lequel elle
-2ème traitement : déduction de : D a été engagée ou supporté
Dotation =24 000 * 25%= 6000 Il S'agit d'un Excédent, à imputer Sur Les Acomptes selon le CGI L’impôt sur les sociétés est calculé sur
avec 25%=100/4ans
11 la base des :
I.C.C.A 19 000 On a : 1er acompte=(L’is dû*25%)– Excèdent A Des taux proportionnels
-Le capital est totalement libéré
=( 91 098,066*25%)-68 901,934 = -46127,4175 B Des taux progressif
-Capital> capital associer
(550 000*55%)= 302 500> 200 000
Aucun versement C Aucune réponse n’est juste
10
11
12
9
70 000 Véhicule n’appartient à l’entreprise =( 91 098,066*25%)- 578,3845 =22 774,5
Payer avant le 31/12/2021 B B B B
Redevance de crédit-bail 26 000 Réintégration de : (96 000)-(300 000/5)=26 000
Provision pour garanties 19 000 Exclu, à réintègre C C C C
Total 641060,33 35 570 D D D
Résultat fiscal 605490,33
Applications 2 :
QCM L’IS
La société « A.T.I.M.A.R » SA au capital de 1 800 000dh (entièrement libéré), elle est spécialisée dans la commercialisation de toute sorte de fourniture pour
l’impression et la photocomposition. Toutes les opérations qu’elle réalise sont effectuées sur le territoire marocain. Son résultat comptable (bénéfice) dégagé à
13
Le taux de la cotisation minimale en matière
titre de l’exercice 2020 est de 950 500dh après deux exercices déficitaire 2018 et 2019 où elle a réalisé respectivement de l’IS est égale à : [CGI 2020]
169 890dh et 271 000dh(les amortissements régulièrement différés au cours de ces exercices représentent 30% des déficits fiscaux).
On vous communique les éléments suivants concernant l’exercice 2020 : A 0,5%
B 0,05%
Pour les produits (HT) on trouve les éléments suivants :
C 5%
1-Chiffre d’affaire (taxable au taux de 20%) : 7 980 060 D Les trois réponses citées ci-dessus sont fausses
2-Chiffre d’affaire (taxable au taux de 7%) : 1 190 800
14
3-Chiffre d’affaire (exonéré de la TVA) : 901 000 Sont déductibles sans limitations les dons octroyés
aux :
4-Produits de location d’un immeuble nus : 170 000
5-Redevance de location sur brevet livré à une société marocaine : 50 000 A Œuvres sociales
6-Subvention d’exploitation reçus 48 000 B Associations reconnues d’utilités publiques
7-Produits de cession des éléments d’actif : 60 000
8-Les intérêts nets d’un compte bloqué : 45 000
C Clubs privés
9-Escompte obtenu 10 000 D Les trois réponses citées ci-dessus sont fausses
10-Indemnité d’assurance vie perçue suite au décès du père fondateur Durant l’exercice N la société T25 a payé les
800 000 de la société (le montant de la prime qui est versée chaque année de 5 800dh depuis janvier 2002). 15 charges suivantes
11-Achat d’une photocopieuse pour 45 600 dh. ( amorti Linéaire : 4ans ) D Les trois réponses citées ci-dessus sont fausses
12-Prime d’assurance vie 5 800dh (2019)
13-Taxe d’habitation concernant une villa mise à la disposition du PDG 2 000dh.
14-Acompte provisionnel de l’IS: 162 600 85 230 + 60 000 = 145 230 à réintégrer
15-L’entreprise a distribué 2500 cadeaux publicitaires : montant total 239 400dh TTC.
16-Provision pour risques divers, 11 900dh
17-Provision pour créance douteuse et litigieuse, calculée sur une créance HT du client Mehdi 68 000 dh.
18-Provision pour risque d’incendie, 5 000dh.
A A A
13
14
15
19-Frais de déplacement du DRH, 14 200 dh suite à une mission à l’étranger.
20-Frais de formation au profit des commerciaux, payé à l’école SUP DE CO de Marrakech, 85 200dh. B B B
TAF : C C C
1-Calculer le résultat fiscal au titre de l’exercice 2020 ?
2-Procéder à la liquidation de l’IS D D D
Correction
QCM L’IS
Eléments R D Commentaire
Bénéfice comptable 950 500 -
Analyse des produits
1-Chiffre d’affaire (taxable au taux de 20%) - - Produits imposables
16
Lequel de ces impôts et taxes n est pas
2-Chiffre d’affaire (taxable au taux de 20%) - - Produits imposables fiscalement déductible
A
3-Chiffre d’affaire (exonéré de la TVA) - - Produits imposables
L’impôt sur les société
4-Produits de location d’un immeuble nu - - Produits Accessoires imposables
5-Redevance de location sur brevet - - Produits Accessoires imposables B La taxe d habitation
6-Subvention d’exploitation reçus
7-Produits de cession des éléments d’actif
-
-
-
-
Produits imposables
Produits Non Courants imposables
C La taxe du service communal
8-Les intérêts nets d’un compte bloqué 11 250 - Produits financier déductible en Montant Brut. D Aucune réponse n’est juste
(45 000/80%)*20%=11 250 à réintègre
9-Escompte obtenu - - Produits financier imposable
10-Indemnité d’assurance vie 5 800 104 400 800 000 imposable 17 Soient les informations suivantes :
1er traitement : déduire : 18ans x 5800 = 104 400 (2002 ==> 2020 : 18 ans) L'IS dû (2020) = 40 000Dh, somme des acomptes
2ème traitement : réintégration de 5 800 versés au cours de 2020 : 38 000 DH, les intérêts
Analyse des charges d'un compte bloqué = 28 000 Dhs
1-Rémunération 60 000 - Charges déductible sauf 60 000 versé au fils des membres
2-Intérêt du compte courant d’associés créditeur 177 000 - Le capital entièrement libéré -Le capital < le capital associer Le premier montant à verser au cours de l'exercice
Le taux autorisé < taux appliqué 2021 est de :
Réintégration de : R=[2 800 000*10,5% - 1 800 000*6,5%]
3-Prêt au personnel 120 000 - Il s’agit d’un élément du bilan, à réintègre A 10 000
4-Tantièmes ordinaires,.
5-Dividendes versés
35 000
59 000
-
-
Charge non déductible
Charge non déductible
B 5 000
6-Pénalité sur exécution d’un contrat d’achat, - - Majoration contractuelle et non légal, donc déductible C 12 000
7-Taxe des spécial sur les véhicules 1 200 - Réintégration de 1200 D Aucune réponse n’est juste
8-Taxe de services communaux 4 000 - Réintégration de 10%
Les taxes afférentes à des immobilisations données en location par entreprise de crédit-bail La régularisation = L’IS dû Ŕ ( ∑des acomptes +
9-Emballage récupérable 12 000 - Charge non déductible Crédit d’impôt )
10-Achat d’une photocopieuse 45 600 11 400 1er Traitement : Actif non déductible
2ème Traitement : Déduction de l’amortissement : 45 600* 25%=11 400 L’IS dû = 40 000 Dhs
11-Prime d’assurance vie 5 800 - Prime concernant l’exercice 2019 à réintègre
12-Taxe d’habitation 2 000 - Charge non liée à l’exploitation, a réintégré ∑des acomptes = 38 000
13-Acompte provisionnel de l’IS: 162 600 - Charge non déductible
L’intérêt net
14-cadeaux publicitaires : - - 239 400/2500 =95,76<100 TTC(Plafond) Donc CD Crédit d’impôt = x 20% = 7 000
80%
15-Provision pour risques divers 11 900 - Réintégration total : la provision doit être précisé et individualisé
16-Provision pour créance douteuse et litigieuse - - Provision précisé et individualisé donc déductible La régularisation = 40 000 Ŕ ( 38 000 + 7 000 )
17-Provision pour risque d’incendie 5 000 - Exclu, à réintègre = - 5 000 ; Excédent
18-Frais de déplacement - 2 840 Déductible en TTC, Déduction de TVA 14 200*20%
19-Frais de formation - - Charge déductible, car elle est engagée dans l’intérêt d’exploitation 1er acompte = 40 000 x 25% - 5 000 = 5 000
Total 1 668 650 118 640 2- Liquidation
2ème 3ème 4ème acompte
Résultat Fiscal brut - 1 550 010
a-L’IS théorique = 1 109 120 x 31% -140 000 = 203 827,2 = 40 000 x 25% = 10 000
Imputation de déficit hors amor
b-La CM = 0.5% [7 980 060 +1 190 800+901 000 +170 000+ 50 000+48 000 +(45 000/0.80) +10 000] =
2018 : 169 890*70%=118923 118923 -
52 030,55
2019 : 271 000*70%=189700 189 700 - c-L’Is dû = L’IS théorique = 203 827.20 1 A 2 A
Résultat après l’imputation de déficit hors amort 1 241 387 d- La régularisation
Imputation de déficitaire imputation de crédit d’impôt : 203827.20-11250=192577,2 B B
2018 : 169 890*30%=50967 50967 - imputation des acomptes : 192577,2 Ŕ 162 600 =29977,2
C C
2019 : 271 000*30%= 81300 81300 -
1ère acompte : [203827.20 x 25%]+29977.20 = 80 934
Résultat Fiscal net - 1 109 120
payer avant le 31-03-2021 …
D D
Les revenus salariaux
III L’impôt sur les Revenus
L’IR Est un impôt direct qui frappe le revenu globale des personnes physiques et de certains de leur groupements (Société de personnes)
1- Champs d’application
L’IR frappe L’ensemble des revenus acquis par les personnes physiques pendant une année civile. Les revenus imposables sont ceux
Les revenus professionnels
réalisées par des personnes résidentes ou non-résidents, selon les règles de territorialité.
1-1 les revenus imposables 1-2 Les personnes imposables 1-3 La territorialité (Article 23)
A- Les revenus salariaux Les personnes physiques L’IR vise le revenu global de source marocaine
et étrangère, pour les personnes résidentes et
Les groupements de personnes sur le revenu de source marocaine pour les
B- Les revenus Professionnels
physiques qui n’ont pas opté pour personnes non résidentes.
C- Les revenus Agricole L’IS . Il s’agit des : Les revenus Agricoles
Sociétés en nom collectif
D- Les revenus et profits fonciers Sociétés en commandités
E- Les revenus et profits de capitaux simples
mobiliers Sociétés en participation
La base de calcul de l’impôt sur le revenu correspond au total des revenus nets catégoriels, désigné par RGI (Revenu global imposable). Les revenus et profits fonciers
Cependant, il est à préciser que certains revenus et profits fonciers et ceux de capitaux mobiliers sont soumis à des taux d’imposition
spécifiques dont certains sont libératoires de l’IR et autres non.
La démarche : Le cas IR
général
RBGI RNGI IR net
Brut
a-Revenu brut global imposable
Les revenus et profits des capitaux mobiliers
Les revenus acquis par le contribuable au cours de l'année sont classés en
Sommes des revenus nets
RBGI catégories. Dans chaque catégorie on détermine le revenu net imposable en
catégoriels appliquant les règles propres à la catégorie.
Les revenus qui subissent des retenues à la source libératoires de L'IR ne sont pas
Salaire net imposable + résultat pris en considération dans le calcul du revenu global imposable. Il s'agit notamment
RBGI des revenus et profits fonciers et de certains revenus et profits de capitaux
fiscal net ….
mobiliers
b-Revenu net global imposable Le taux de 10% Libératoire :
Aux revenus fonciers provenant de location des terres agricoles, des immeubles et des constructions de
RNGI RBGI Ŕ Déduction sur revenu toute nature, lorsque leur montant est inférieur à 120 000 Dh
Le taux de 15% Libératoire :
Déduction sur revenu
Aux revenus fonciers provenant de location des terres agricoles, des immeubles et des constructions de
toute nature, lorsque leur montant est supérieur
Dons Les intérêts sur le à 120 000 Dh
L'assurance-retraite
versées crédit de logement
Aux produits des actions parts sociales et revenus assimilés, par voie de retenue à la source
La limite Habitation principale Plafond :
de 0,2 % Cotisation <10% Aux profits nets résultant :
du CA Intérêt < 10% RBGI RBGI - Des cessions d'actions cotées en bourse
- Des cessions de part d'organismes de placement collectif en valeur mobilières (OPCVM) dont l'actif est
investi en permanence à hauteur d'au moins 60% en actions, dits OPCVM-actions,
c-L’ impôt sur revenu brut
Aux revenus bruts de capitaux mobiliers de source étrangère
IR Brut ( RNGI x taux ) Ŕ somme à déduire
Le taux de 17% libératoire
Barème annule de L’IR CGI2020
s'applique, par voie de retenue à la source, aux rémunérations et indemnités versées par les
0 à 30 000 0% - établissements publics ou privés d'enseignement et de formation professionnelle à des enseignants ne
faisant pas partie de leur personnel permanent
30 001 à 50 000 10% 3 000
Le taux de 20% libératoire
50 001 à 60 000 20% 8 000 Les profits nets résultant des cessions des valeurs mobilières suivantes
-Les obligations et les autres titres de créances
60 001 à 80 000 30% 14 000 -Les actions non cotées
-Les parts d'OPCVM, autres que ceux constitués au moins à hauteur de 60% d'actions
80 001 à 180 000 34% 17 200
Le taux de 20% non libératoire
Plus de 180 000 38% 24 400 Pour les produits des placements à revenu fixe versés aux personnes morales ou aux personnes
physiques assujetties à L'IR exerçant une activité professionnelle.
Remarque : Pour bénéficier de l'application de ce taux, les détenteurs de ces produits doivent décliner leur identité
fiscale au moment de leur encaissement.
A côte du barème de l’impôt qui s'applique dans le cas général, certains revenus sont imposables à
Le taux de 30 % libératoire
des taux spécifiques. Il s'agit des taux de 10% , 15% , 17%, 20% et 30%
Pour les produits des placements à revenu fixe versés aux personnes morales ou aux personnes
L'application d'un taux spécifique est libératoire de L'IR lorsque le revenu concerné est totalement physiques assujetties à L'IR en dehors de toute activité professionnelle ou à des personnes physiques
libéré du paiement de l’impôt, C.-à-d. qu'il ne fera plus partie de la base imposable à coté les autres exerçant une activité imposable selon le régime forfaitaire
revenus du contribuable
Le taux de 30 % non libératoire
Lorsque l'application du taux spécifique n'est pas libératoire, le revenu concerné doit subir l’impôt dans
le cadre du revenu global. La déclaration porte sur le montant brut du revenu, et afin d'éviter la double Pour les rémunérations et indemnités versées à des personnes ne faisant pas partie du personnel
taxation, l’impôt résultant de l'application du taux spécifique constitue un crédit d’impôt à imputer sur permanent de l'employeur, à l'exception des enseignants intervenants à titre de vacataires
l'IR avant son paiement
d-L’ impôt sur revenu net
NB La Récupération de la CM
Les déductions pour famille à charge sont à hauteur de 360 dh par personne à charge et par an dans la limité de six RNR RNS
personnes (dont l’épouse) ( 30 Dh par mois )
Les enfants légitimes ou légalement recueillis d'un âge < 27 ans et sans limite d’âge lorsqu'ils sont infirmes
L'enfant ne doit pas disposer d'un revenu globale annuel > 30 000 dh
à payer au plus tard le
La CM 31 janvier 2020.
Déduction sur impôt
Tout impôt retenu à la source non-libératoire est imputable sur le montant de l’IR déterminé à partir du RGNI. (L’IR salarial, TPPRF, Avance La récupération
Autres retenues à la source)
Dans le cas où le contribuable dispose de plusieurs
types des revenus ( Revenus salariaux, Revenus
L'imputation de l’impôt étranger
professionnels, Revenus des capitaux mobiliers ), la
CM acquittée au titre des revenus professionnels est
comparer avec la fraction de l'impôt correspondant à
L’impôt étranger ayant été appliqué aux revenus de source étrangère d’un pays avec lequel le Maroc a conclu une convention visant à ces revenus
éviter la double imposition, est à imputer sur l’IR relevant du RGI, toutefois lesdits revenus sont à prendre par leur montant brut pour la
détermination de l’IR. l'impôt correspondant aux revenus professionnels (IRp)
Si
La CM < IRp L’IR net – La CM
le contribuable qui réside au Maroc et qui reçoit des pensions de source étrangère, bénéficie d'une récupération de 80% du montant de
l’impôt dû sur les transferts au titre des pensions étrangères .
Si
Pension brute de retraite : 15 000 dh Le taux d’impôt retenu à la France 15% L’imputation de : ( 15 000 x 15% ) x 80% La CM > IRp L’IR net – L’IRp
ALLOCATIONS FAMILIALES : Depuis mai 2007, Les allocations familiales sont payées directement par La CNSS au salarie. Par conséquent, elles ne
NB sont pas incorporées, désormais dans le SBG
SBG
= Salaire de base + Les heures 3ème étape : Détermination du Salaire net imposable
supplémentaires + Primes + Indemnités +
SNI = Salaire brut global (SBI) - Déductions sur salaire
Avantages + gratification
Éléments Formule plafond
Les frais ( SBI Ŕ Avantages en nature et en numéraire ) x taux 2500 par mois
SBI = Salaire brut global (SBG) - Eléments professionnels
Catégories professionnelles : T soit :
Exonérés -Le taux normal, il concerne les salaries pour lesquels aucun taux spécifique n'est prévu 20%
-Pour le personnel des casinos et cercles. 25%
30 000 par an
-Pour les ouvriers d’imprimerie de journaux travaillant la nuit, ouvriers mineurs. 35%
-Pour les artistes dramatiques, lyriques, cinématographiques ou chorégraphiques, artistes …
SNI = Salaire brut imposable (SBI) - Déductions sur -Pour le personnel navigant de la marine marchande et de la pêche maritime 40%
-Pour les journalistes, rédacteurs, photographes, directeurs de journaux, agents de placement
salaire de l’assurance vie, inspecteurs et contrôleurs des compagnies d’assurance ,,, 45%
Déductions sur salaire
Prestations SBI x 4.29% 6 000 x 4.29%
sociales =257.40dh/mois
IR Brut Obligatoire Facultative Prestation SBI x 0.19% 6 000 x 0.19%
(IPE) =11.40dh/ mois
Total (4.29% + 0.19%) x SBI 257.40+ 11.40
prestations =268.80dh/mois
sociales
Cotisations SBI x 2.26% Sans plafond
IR net AMO
habitation Logement Conditions de déductibilité : Mensualités Sans plafond
principale économique
2ème étape : Détermination du Salaire brut imposable =
La superficie ≤ 80m² (Principal + Intérêts +TVA)
SBI = Salaire brut global (SBG) - Eléments Exonérés Prix d’acquisition ≤ 250 000dh Ht
Logement La superficie > 80m²
Il s’agit généralement des indemnités destinées à couvrir des frais non
Rembourseme Intérêts TTC 10% du SBI
engagés par le salarié dans l’exercice de sa fonction, dans la nt de prêts économique Prix d’acquisition > 250 000dh Ht
mesure où ils sont justifiés, quels soient remboursés sur états ou habitation Mensualité non déductible -
secondaire
attribués forfaitairement CIMR De 3% à 10% du SBI 10% du SBI
Assurance Selon le contrat 50% du SBI
o indemnité de déplacement justifie. o Indemnité de représentation
retraite ou 10% du
o Indemnité de transport [Plafond : 10% du salaire de base] RBGI
Plafond : Réservée aux cadres dirige … … …
Urbain : 500 DH/Mois o Indemnité kilométrique
Non urbain : 750 DH/Mois [Plafond : 3DH/Km]}
o Indemnité de panier. o Indemnité de caisse.
Plafond :520 dh /mois Ne doit pas dépasser 150 dirhams par mois
o Indemnités de licenciement et de départ o Indemnités journalières de maladie d'accidents et
volontaire de maternité
o Indemnités de stage
SBG = Salaire de base + Les heures
supplémentaires + Primes + Indemnités +
Avantages + gratification
Barème annuel Barème mensuel
SBI = Salaire brut global (SBG) - Eléments
Exonérés Tranches de revenus Taux en % SAD Tranches de revenus Taux en % SAD
0 à 30 000 0% - 0 – 2 500 0% -
SNI = Salaire brut global (SBI) - Déductions sur 30 001 à 50 000 10% 3 000 2 501 – 4 166,66 10% 250
salaire
50 001 à 60 000 20% 8 000 4 166,67 – 5 000 20% 666,67
60 001 à 80 000 30% 14 000 5 001 – 6 666,66 30% 1 166,67
IR Brut = ( SNI x taux ) – somme à déduire 80 001 à 180 000 34% 17 200 6 666,67- 15 000 34% 1 433,33
Plus de 180 000 38% 24 400 Plus de 15 000 38% 2 033,33
IR Brut = ( SNI x taux ) – somme à déduire Taus de la retenue à la source Rémunérations concernées Nature de la
retenue
17% Indemnités versées aux enseignants vacataires Libératoire
5ème étape : Calcul de L'IR net 20% Rémunération brutes versées aux salariés des sociétés ayant le statut Libératoire
''CFC'' pendant les 10 premières années de travail.
IR net = L’IR brut – Déduction sur impôt honoraires versés par les cliniques aux médecins non soumis à la taxe Libératoire
professionnelle
Déduction sur impôt 30% Cachets bruts versés aux artistes Non Libératoire
Rémunérations bruts versées à des personnes ne faisant pas partie du Non Libératoire
personnel permanent de l'employeur
30 dirhams par personne à charge (6personnes à charges dont
l’épouse). Toutefois, le montant total des réductions pour
charge de famille ne peut pas dépasser 180 Dhs Par mois
3-1-3 Application 1-Calcul de Salaire net imposable
Eléments Montant
salaire de base 192 heures normales à 30 dh
l'heure
Heures supplémentaires 40 heures à 50% de majoration
prime d'ancienneté 8 ans d'ancienneté
indemnités de déplacement 500
justifiées
indemnité de technicité 850
avantage en nature 600
Indemnités journalières de 200
maladie
Travail à faire :
1-Calculer le salaire net imposable de M.Khalil
2-Déterminer l'IR dû par M.khalil au titre de mois
de Janvier 2020
2- l'IR dû par M.khalil
●La CM doit être calculée et versée avant le 1 Février, et quel que soit le résultat de l’exercice. Elle ne constitue pas un impôt mais un acompte sur L’IR professionnel
(La CM fixé à 1500 dh : minimum)
L'IR dû > CM : Le contribuable paiera la différence
L'IR dû < CM : L'excédent de la CM est imputé sur l'excédent de l'IR sur la CM des exercices suivants dans la limite de 3 exercices
●La CM n’est pas due pendant les 3 premiers exercices suivant la date de leur activité
+value = Produits de cessions – VNA Avec : VNA = V.O (de l’immobilisation cédée) –∑d’amortissement de l’immobilisation cédée
Application 1 (RNR) 1 – Calcul de résultat fiscale
Elément + -
Résultat comptable (bénéfice) 275 000 -
L'entreprise Belcanto est une société en nom collectif au capital de 250 000 dh constituée entre deux Analyse des produits
jeunes Lauréats d'une école de management; Ilyas détenant 55% des parts sociales, gérant, et Adam associé 1-Chiffres d’affaires (P. imposable) - -
à 45%, responsable des ventes. Les deux associés sont célibataires. 2-Produits de participation : Abattement de 100% : PNI - 14 200
3-Une indemnité d'assurance incendie. (P. imposable) - -
La société est spécialisée dans la fabrication et la vente des instruments de musique. Au titre de l'exercice 4- produits de cession : PI - -
clos le 31 Décembre 2020, elle a réalisé un bénéfice comptable de 275 000dh. Analyse des charges
5-Salaire du gérant 200 000 -
Exclue de la déduction : CND
Pour la détermination du bénéfice fiscal imposable, on dispose des informations suivantes :
6-Salaire annuel du responsable des ventes : Charge déductible - -
7-I.C.C.A 9 600 -
Au cours de l'exercice 2020 :
intérêts enregistrés : 11 400
intérêts déductibles : 80 000 x 2.25% = 1800
Les comptes de produits comprennent notamment (en dh) : Donc : [11 400 Ŕ 1 800] = 9 600 CND
8-Facture de téléphone personnel du gérant : CND 550 -
1-Chiffres d’affaires : 2 720 000 HT 9-Taxe professionnelle : CD - -
2-Des produits de participation dans des sociétés cotées : 14 200 10- Prime annuelle d'assurance-incendie : CD - -
3-Une indemnité d'assurance incendie : 140 000 11- Amortissement d'une voiture de service 12 500
Dotation comptabilisé : 87 500
4-Des produits de cession: 432 000
Dotation déductible :
300 000 x 20 % = 60 000
Parmi les charges, on note les éléments suivants (en dh) : donc : [87 500 Ŕ 60 000] = 27 500
12-Dotation aux provisions pour dépréciation des créances : 27 400
5-Salaire annuel du gérant : 200 000 La dotation doit être réintégrée au résultat faute d'individualisation des créances et de
6-Salaire annuel du responsable des ventes : 150 000 précision de leurs montants
7-Rémunération du compte courant ouvert au nom d'Adam et créditeur de 80 000 durant l'année 2020 : 13-Frais de transport sur achats 2 590
11 400, le taux autorisé est de 2.25% TVA : ( 21 090 / 1.14 ) x 14 % : CND
8-Facture de téléphone personnel du gérant : 550 HT 14-Taxe / les véhicules automobiles : tant que le véhicule est inscrit à L'actif de l'entreprise - -
9-Taxe professionnelle : 4 300 donc : CD
10-Prime annuelle d'assurance-incendie : 4 650 Total 542 640 14 200
11-Amortissement d'une voiture de service mise à la disposition du responsable des ventes calculé sur la Résultat fiscal 528 440
base d'un montant TTC de 350 000 au taux de 25%
soit : 87 500
12-Dotation aux provisions pour dépréciation des créances calculée au taux de 50% des créances douteuses : 2-Calcul de L’impôt
27 400
Calcul de la CM :
13-Frais de transport sur achats comptabilisés pour leur montant TTC : 21 090
14-Taxe / les véhicules automobiles relative à la voiture mise à la disposition du responsable des ventes 1 500
La CM = 0.50% x 2 720 000 = 13 600
à verser au trésor public avant le 1er Février 2021. Elle est récupérée sur L'IR.
Travail à faire : Calcul de L’IR
1- Déterminer le résultat fiscal de la société pour l'exercice 2020 -L’IR brut = 513 440 x 38% - 24 400 = 176 407,20
2- Calculer le montant de l'impôt dû -L’IR net = 176 407,20 Ŕ 0 = 176 407,20
-Impôt à payer au plus tard le 30 Avril 2021 est : 176 407,20 Ŕ 13 600 = 162 8072 dh
Application2 (Régime du bénéfice forfaitaire)
Remarque
L'entreprise SALMA Est une société de fait dont le chiffre 'affaires au titre de l'exercice 2020 est composé de deux activités
a- Calcul du Bénéfice forfaitaire 500 000 dh pour les activités commerciales, industrielles
Activité C.A Coefficient Bénéfice forfaitaire et artisanales
Vente de produits électroménagers 690 000 25% 172 500 200 000 Dh pour les prestataires de services
Service de lavage auto 140 000 20% 28 000
Total 830 000 - 200 500
Le contribuable est tenu d'adhère au régime de sécurité
b- Calcul du Bénéfice minimum
sociale prévu par la législation en vigueur.
Activité V.L Coefficient Bénéfice minimum
Les personnes ayant la qualité d'auto-entrepreneur
Vente de produits électroménagers 20 000 4 80 00
sont assujettie à l'impôt sur le revenu, selon l'un des
Service de lavage auto 15 000 3 45 000
Total 35 000 - 125 000 taux suivants :
Application -Du bénéfice afférent aux terres de culture et aux plantations régulières.
M. Soufiane est propriétaire d’un terrain agricole, exploité pour la production d'agrumes destinés au marché Terres de Bénéfice
Bénéfice forfaitaire à l'hectare x La superficie des terres de culture
local. Le CA réalisé sur cette activité en 2020 est de 2 340 000 dh, et le bénéfice fiscal s'élève culture forfaitaire
à 143 600dh.
L’IR Brut L’IR net
Le Bénéfice fiscal : 143 600 dh
- Du bénéfice afférent aux arbres fruitiers et forestiers.
Ce bénéfice est exonéré de l'impôt. Puisque Le CA 2 340 000 < 5 000 000 Dh
Arbres fruitiers Bénéfice
Bénéfice forfaitaire par arbre fruitier ou forestier x le nombre d’arbres
3-3-1La nature des revenus agricoles et forestiers forfaitaire
L’IR Brut L’IR net
Il ’s’agit des bénéfices réalisés dans le cadre des exploitations agricoles et de toute autre activité de
nature agricole non soumise à la taxe professionnelle Selon les termes du CGI, le bénéfice forfaitaire par hectare ou par arbre fruitier ou forestier est fixé par
une commission communale, sur proposition de l'administration fiscale.
3-4- Revenus et profits fonciers
La déclaration annuelle des revenus fonciers et le paiement spontané de l'impôt y afférant doivent intervenir avant
La CM = Prix de cession x 3% La cotisation minimale = Prix de cession x 3% 990
le 01-Mars-... de l'année suivant = Profit net imposable 1 000
3-4-7Application Correction :
RFB = 9 x 12 mois x 2 950 + 1 x 12 moix x 2950 = 354 000 dhs Le revenu foncier est
exonéré de l'impôt
M. Marzaq est propriétaire immobilier, installé à Rabat, il y possède un immeuble dans le seul cas ou la
de 5 étages. Il est également propriétaire d'un terrain agricole de 8 hectares dans RBI = 354 000 + [ 82 000 x 50% ] Ŕ [ 3 200 + 13 600 ] = 378 200 dhs
propriété immobilière
la région du Gharb. Ses propriétés immobilières constituent sa seule source de est mise gratuitement
RFGI = 378 200 + 28 000 = 406 200
revenu. Il marié et père de 3 enfants de moins de 25 ans. à la disposition des
ascendants ou des
L’impôt dû = 406 200 x 15% = 60 930 dhs descendants
Afin de déterminer l'impôt sur le revenu dû par M. Marzaq au titre de l'année
2020, on met à votre disposition les informations suivantes :
La déclaration et le paiement spontané de l'impôt doivent être effectué avant le 1er mars 2021
- L'immeuble est composé de 10 appartements dont neuf sont loués nus à des
particuliers pour usage d'habitation à 2 950 dh par mois chacun. Le dixième 2- Profit foncier
appartement est mis gratuitement à la disposition du neveu du propriétaire qui La détermination du profit net imposable
vient d'obtenir un poste de travail dans une administration publique.
Éléments Maison
-Les charges d'entretien de l'immeuble se sont élevées à 82 000 dh supportés à Prix de cession 1 230 000
50% par les locataires et M. Marzaq a dû régler les impayées des factures d'eau et - Frais de cession 0
= Prix net de cession 1 230 000
d'électricité pour 3 200 dh ainsi que la rémunération du gardien pour 13 600 dh. La
taxe des services communaux payée par les locataires s'élève à 24 000dh. Éléments Maison
-Le terrain agricole est donné en location à un agriculteur pour une durée de 5 ans Prix d’acquisition 540 000
+Frais d’acquisition
à 28 000 dh par an Frais d’acquisition réels 0
-M. Marzaq a cédé en juin 2020 à 1 230 000 dh, une maison qu'il a acquis par Frais d’acquisition forfaitaires 81 000
= Le coût d’acquisition 621 000
héritage en 2001. La valeur vénale telle qu'elle ressort de l'acte d'héritage est de x Coefficient de réévaluation 1,336
540 000 dh. En 2011, le propriétaire a procédé à la rénovation de cette maison, le = Le coût d’acquisition actualisé 829 656
montant total des frais engagés s'élève à 245 000 dh. Éléments Maison
-Les coefficients de réévaluation applicables en 2020 sont de 1.336 pour l'année Prix net de cession 1 230 000
2001, et 1.095 pour l'année 2011 - Le coût d’acquisition actualisé 829 656
- Dépense de rénovation réévaluée 268 275 245 000 x 1.095 = 268 275
= Profit net imposable 132 069
Déterminer l’impôt dû par M. Marzaq au titre de 2020 La CM > L'IR. Son montant
Calcul de L’impôt dû est à verser spontanément
Éléments Maison au Trésor Public dans les
L’IR = 132 069 x 20% 26 413,80 30 jours qui suivent la date
de cession. Ce versement
La CM = 1 230 000 x 3 % 36 900
= Profit net imposable 36 900 est libératoire de L'IR
Actions
3-5 Revenus et profits des capitaux mobiliers
L'IR de capitaux mobiliers est exigible à partir du moment où ces revenus sont encaissés par le contribuable, mis à disposition ou inscrits sur
son compte.
Actions Obligations Dividendes
B- La retenue à la source TPA = Dividendes x Taux B- La retenue à la source TPPRF = intérêt brut x Taux
15% : Taux libératoire 20% : Taux non libératoire
Produits des actions, parts sociales et revenus Ce taux concerne les produits de placements à revenus fixes
La retenue à la source
assimilés Revenus bruts de capitaux mobiliers de lorsqu'ils sont perçues par :
Intérêts
source étrangère Lorsque le bénéficie décliné pas son identité fiscale nets
Des personnes morales relevant de L'IR
Des personnes physiques imposables à L'IR selon le
régime du RNR ou RNS Les intérêts
bruts
30% : Taux libératoire
- Toutefois, les profits de cession de valeurs et titres en la matière dont le montant annuel ne dépasse pas le seuil de
Qu'est-ce qu'un OPCVM ?
30 000 DH, bénéficient d’une exonération à la limite dudit seuil.
Les revenus salariaux Les revenus professionnels Les revenus agricoles La démarche :
Catégorie de revenu Montant
La démarche spécifique : La démarche : La démarche : Revenu professionnel Résultat fiscale
Revenu salarial L’IRSNI
salarial
SBG
= Salaire de base + Les HS+ Primes + RNR
Résultat fiscale = Résultat comptable +
RNR
Résultat fiscale = Revenu agricole (CA ≥ 5M) Résultat fiscale
Indemnités + Avantages réintégration Ŕ Déduction Ŕ Report déficitaire Résultat comptable +
réintégration Ŕ Déduction Ŕ Les revenus des CM
= Salaire brut global (SBG) - Eléments Résultat fiscale = Résultat comptable +
Report déficitaire Les intérêts nets ( Taux non Les intérêts nets
SBI RNS libératoire )
Exonérés réintégration Ŕ Déduction La CM 80%
Les intérêts nets ( Taux libératoire ) 𝐸𝑥𝑜𝑛é𝑟é𝑒
= Salaire brut imposable (SBI) - Déductions
SNI Dividendes 𝐸𝑥𝑜𝑛é𝑟é𝑒
sur salaire La CM Payer au plus tard : le 31 janvier BF Bénéfice forfaitaire
RBGI
IR Brut = ( SNI x taux ) – somme à déduire
BF Bénéfice forfaitaire Condition Éléments Montant Plafond
CA ≥ 5 000 000
d’imposition RBGI Montant -
IR net = L’IR brut – Déduction sur impôt Bénéfice Minimum
- Dons -
- Assurance de retraite 10% du RBGI
- Les intérêts 10% du RBGI
Les Revenus et Profits fonciers Les Revenus et Profits des CM Le revenu Global
RNGI
La démarche : La démarche :
Revenus Revenus variables L’IR brut
L’IR Brut = ( RNGI x taux – Somme à déduire )
∑des loyers perçus par le RNI revenu brut des produits
RFB
propriétaire (Urbain)
L’impôt dû RNI x 15% taux libératoire Éléments Montant Plafond
RFI Revenu foncier brut + A Ŕ B
L’IR brut Montant -
Revenus fixes
RFGI RFBI + Revenu Rural - Charge de famille 2 160
RNI Intérêts bruts - Crédit d'impôt -
L’impôt dû RFGI x taux
20% : Taux non - L'impôt étranger
10% Taux libératoire RFGI < 120 000 L’impôt dû RNI x Taux
libératoire
15% Taux libératoire RFGI ≥ 120 000 L’IR net
30% : Taux
Profits
libératoire
Profits La récupération de La CM
PNI Prix net de cession Ŕ Le cout d’acquisition actualisée
Prix net de cession – Le 15% : Taux
PNI
Si
L’IR Profit net imposable x 20% ( Taux libératoire) cout d’acquisition libératoire La CM < IRp L’IR net – La CM
20% : Taux
CM Prix de cession x 3 % L’IR Profit net imposable x Taux
libératoire
Si
La CM > IRp L’IR net – L’IRp
4 - Cas de synthèse
M. Ben Salah, est associé à 55% d'une SNC au capital de 750 000 sise au 45 Av. Stendal, Casablanca, il en L'immeuble a été acquis en 2008, il est composé de 4 magasins au rez-de-chaussée et de 10 appartements.
assure la gérance. La société est spécialisée dans la commercialisation de produits cosmétiques et de matériel
paramédical. Le reste du capital est détenu par sa femme (15%), et son frère Farid Ben Salah (30%). Celui-ci est Les magasins sont loués nus à une société commerciale qui les utilise comme entrepôt : 4 500 chacun mensuellement. Au titre de ces
représentant commercial de la société, il assure la promotion des produits loyers, le contribuable a opté pour le paiement spontané de l'impôt
Les appartements sont loués nus à 3 200 Dh par mois chacun, sauf :
M. Ben Salah est, en outre propriétaire immobilier, il possède un immeuble sis à Sidi Maarouf, un terrain agricole
- Le N°5 mis à la disposition de Saad Ben Salah, fils du propriétaire et qui poursuit ses études dans
dans la région de Ben Slimane, et il gère un portefeuille de valeurs mobilières. une école d'architecture
- Le N°7 et Le N°8 libérés fin 2019
M. Ben Salah vous contacte et vous propose de l'aider à établir ses déclarations de L'IR au titre de l'année 2020, et
à calculer sa charge fiscale globale au titre de la même année. Il met à votre disposition les informations suivantes : Les Locataires ont dû supporter au cours de l'année divers frais de réparation d'un montant total de 32 500 ainsi que la taxe des
services communaux ; 12 430. M Ahmed Ben Salah a payé les frais de jardinage ;
Données relatives à l'entreprise familiale : 12 000 Dh et des frais liés au nettoyage des parties communes ; 4 600.
Le terrain agricole est loué à un particulier qui s'adonne à l'élevage de chevaux pour 105 000 dh par an
Au titre de l'année 2020, la société a réalisé un bénéfice comptable de 76 850, alors qu'au titre de l'exercice
précédent, son activité s'est soldée par une perte fiscale de 42 000 (dont 25% correspondant à des dotations aux En novembre 2020, M. Ahmed Ben Salah a procédé à la cession de l'appartement N°7, à 1 150 000, frais de cession : commission
amortissements). Les éléments suivants ressortent du C.P.C de l'entreprise : 1%, frais divers 3 400 Dh. Le prix d'acquisition de cet appartement est estimé à 760 000. Frais d'achat ; droits d'enregistrement 4%,
honoraires 1%, conservation foncière 1%, droits de timbres 650 Dh. Le coefficient de réévaluation correspondant à l'année 2008 est de
Les produits 1.151
●Ventes : 4 324 000
Il a établi, au cours du même mois, un acte de donation de l'appartement N°8 en faveur de sa femme. L'appartement est du même
●Produits accessoires 317 800
standing que celui qui a été cédé. Les frais d'acte s'élèvent à 8 650 Dh
●Produits financiers : 17 000, il s'agit de dividendes distribués par une société non cotée
●Produits de cession d'immobilisations : 53 300 Le portefeuille de valeurs mobilières :
Appartement
Éléments
N° : 7
Appartement N° : 8 Éléments Actions cotées
Prix de cession 1 150 000
1 150 000 x 1% : 11 500 Prix de cession 2 500 x 275
- Frais de cession Frais divers : 3 400
14 900
= Prix net de cession 1 135 100 - Frais de cession 687 500 x 0,5%
Éléments
Appartement
Appartement N° : 8 = Prix net de cession 684 062,50
N° : 7
Prix d’acquisition 760 000
+Frais d’acquisition
Frais d’acquisition réels
Honoraires : Éléments Actions cotées
760 000 x 1% = 7 600
46 250 Prix d’acquisition 2 500 x 205
+Droits d'enregistrement : 760 000 x 4% = 30 400
+Conservation foncière : 760 000 x 1% = 7 600 +Frais d’acquisition 512 500 x 0,5%
+Droits de timbre 650
Frais d’acquisition forfaitaires 114 000 = Le coût d’acquisition 515 062,50
= Le coût d’acquisition 874 000
x Coefficient de réévaluation 1.151
= Le coût d’acquisition actualisé 1 005 974
Éléments Actions cotées
Appartement
Éléments Appartement N° : 8
N° : 7 Prix net de cession 684 062,50
Prix net de cession 1 135 100
- Le coût d’acquisition actualisé 1 005 974 - Le coût d’acquisition 515 062,50
129 126
= Profit net imposable = Profit net imposable 169 000
soit 129 130
Selon l'article 167 du CGI, la base de calcul est arrondie à la dizaine de dirhams supérieure
Appartement
Éléments Appartement N° : 8
N° : 7 Éléments Actions cotées
L’IR = Prix net de cession x Le taux de 20% libératoire 25 826
Le profit constaté à l'occasion de la 169 000 x 15%
La cotisation minimale = Prix de cession x 3% 34 500 donation est exonérée de l'impôt L’impôt dû = PNI x Taux
L’impôt dû 34 500 = 25 350
1-1 Les revenus imposables 1-2 - Le revenu global imposable au barème normal de l'IR
F – Profits des capitaux mobiliers L'impôt restant dû = 125 673,6 - 37 510 – 25 893 = 62 270,6
L’impôt dû 25 350
G – Le Revenu Global
L’impôt dû 62 270,6
A A
A A
B B
B B
C 1990 C 15% C 300 dh par mois par enfant pour les 3 suivants C C
C C
C C
D D
D D
2 Les caractéristiques de L'IR 7 Le taux 10% libératoire s'applique aux 12 Les taux spécifiques de L'IR salarial 2 7 12
A L’IR est un impôt direct A Revenus fonciers lorsque RFGI > 120 000 A 10% A A
A A
A A
B L’IR est un impôt général B Revenus fonciers lorsque RFGI ≤ 120 000 B 17% B B
B B
B B
C L’IR est un impôt personnalisé C Aux produits des actions parts sociales C 20% C C
C C
C C
D D
D D
3 L’impôt sur Les revenus s’applique sur : 8 Le taux 15% libératoire s'applique aux 13
Les revenus exclues de la catégorie des revenus
agricoles 3 8 13
A Les personnes physiques A Revenus fonciers lorsque RFGI > 120 000 A L'aviculture A A
A A
A A
B B
B B
C C
C C
A De l'apiculture A Les revenus provenant de l'élevage des chevaux G Aucune réponse n’est juste A A
A A
G G
B De l'aviculture B
Les revenus émanant de l'exercice profession
B B 14
B B
14
libérale Les bénéfices réalisés dans le secteur agricole ont
Des activités d'exploitation d’un cycle de production
C végétale et/ou animale C
Profits nets résultant des cessions d'actions non bénéficié d'une exonération fiscale totale depuis
C C
C C
A
cotées en bourse
A
A
1987
D
Des activités de conditionnement et d'emballage
des produits agricoles D
Profits nets résultant des cessions des obligations
et les autres titres de créances B 1984 D D
D D
B B
C 2 000 C C
5
Sont considérés comme revenus de capitaux
10 Les étapes de la démarche spécifique D Aucune réponse n’est juste
5 10
mobiliers soumis à l’IR : D D
A Les tantièmes spéciaux A SBG Ŕ SNI Ŕ SBI Ŕ L’IR Brut Ŕ L’IR net
15
L'IR agricole : En cas d'imposition, le contribuable
A A
A A
15
ne peut bénéficier de l'exonération que lorsque son
B les produits des actions ou parts sociales B SBG Ŕ SBI Ŕ SNI Ŕ L’IR net CA B B
B B
C Les jetons de présence C SBG Ŕ SBI Ŕ SNI Ŕ L’IR brut Ŕ L’IR net A inférieur à 5 M dh pendant 3 exercices consécutifs
C C
C C A A