ÉDITORIAL

INFORMATIONS À FOURNIR
SUR LES ESTIMATIONS
COMPTABLES :
PERTINENCE ET INCERTITUDES
M. Komla ATOYO
Expert Comptable Mémorialiste
Senior Manager

L
es états de synthèse ou afférentes. Par conséquent, la sincérité une certaine assurance quant à la
états financiers sont la des comptes est en partie appréciable pertinence des estimations comptables
traduction du résultat au regard du caractère raisonnable et des informations fournies les
des opérations et de la des estimations comptables que concernant, malgré le degré d’incertitude
situation financière et du peuvent comprendre les comptes et de leur mesure.
patrimoine d’une entreprise au sens large les informations afférentes qui y sont La norme d’audit au Maroc (Norme
du terme. Ces états, formés à partir de fournies en raison des circonstances. 3540), à l’instar de la norme
comptes comptables et d’informations L’auditeur, appelé à formuler une internationale d’audit (Norme ISA 540),
complémentaires sont appelés, au opinion sur le fait que ces états de préconise une série de précautions à
regard du référentiel d’informations synthèse ne comportent pas d’anomalies observer par l’auditeur, mais qui sont
financières applicable, à refléter une significatives, a la responsabilité aussi d’une utilité pour la direction pour
régularité et une sincérité à même de d’apprécier le caractère raisonnable de documenter et argumenter le caractère
donner une image fidèle à l’opinion que ces estimations comptables faites par raisonnable des estimations comptables
pourrait se donner tout lecteur. la direction ainsi que la pertinence des arrêtées et le caractère adéquat des
La direction de l’entreprise est informations fournies sur ces dernièrs informations à fournir les concernant
responsable de l’établissement et la comptes tenu d’incertitudes liées à que nous présentons ci-après tout en
présentation de ces états de synthèse. l’exactitude de leur mesure ou à un rappelant avant tout quelques situations
Cette responsabilité comprend, entre parti-pris quelconque de la direction de ou circonstances de recours aux
autres, la détermination des estimations l’entreprise. estimations comptables.
comptables et les informations y A cet effet, comment garantir ou obtenir

1 INFORMATIONS À FOURNIR SUR LES ESTIMATIONS COMPTABLES : PERTINENCE ET INCERTITUDES

1. Définition et nature des estimations comptables
Le recours aux estimations comptables se manifeste souvent par
la mise en œuvre du principe de prudence qui prévoient que les
incertitudes présentes susceptibles d’entraîner un accroissement des
charges ou une diminution des produits de l’exercice doivent être
prises en considération dans le calcul du résultat de cet exercice. Mais
le principe d’importance significative prévoit aussi que les états de
synthèse doivent révéler tous les éléments dont l’importance peut
affecter les évaluations et les décisions et trouve essentiellement son
application en matière d’évaluation qu’en matière de présentation.
Une estimation comptable est perçue comme étant la valeur approchée
d’un montant en l’absence d’un moyen précis de le mesurer. Autrement,
elle désigne une évaluation approximative du montant d’un élément à
défaut d’une méthode de mesure précise.
Certaines estimations comptables impliquent une incertitude attachée
à l’évaluation relativement peu élevée et peuvent donner lieu à des
risques faibles d’anomalies significatives alors que pour certaines
estimations comptables, il peut exister une incertitude relativement
élevée attachée à leur évaluation, particulièrement lorsqu’elles
reposent sur des hypothèses importantes.
En effet, l’évaluation précise de certains postes des états financiers
parait complexe et ne peut se faire que par méthode d’estimation
sujette à des hypothèses ou considérations retenues. Procéder donc à
une estimation comptable peut être un exercice simple ou complexe,
en fonction de la nature de l’élément. Les estimations complexes
requièrent souvent un degré de connaissances particulières
approfondies et l’exercice fréquent d’un jugement. Cette évaluation
varie en fonction de la nature et de la fiabilité des informations ou
des données disponibles à cette fin mais aussi de la possibilité
d’introduction de biais ou manipulations délibérés ou non de la
direction.
2. Précautions ou points d’attention relatifs aux
estimations comptables
La préoccupation de l’auditeur est de savoir si la connaissance
qu’il a acquise est suffisante pour identifier et évaluer les risques
d’anomalies significatives liés à des estimations comptables, et de
planifier la nature, le calendrier et l’étendue des procédures d’audit
complémentaires. Celle de la direction serait de savoir si le processus
mis en place permet de garantir une évaluation suffisante appuyée
d’informations pertinentes au regard des exigences du référentiel
d’information financière applicable.
A cet effet, les points d’attention et de précaution sont à observer en
général, à savoir :
» Connaître et maîtriser les exigences ou préconisations du référentiel
d’informations comptables et financières applicables notamment
les conditions d’enregistrement ou d’évaluation des estimations
comptables, les modalités d’évaluation à la juste valeur d’un actif ou
passif, les informations à fournir ou requises ;
» Connaître et maîtriser comment l’entité identifie le besoin de
procéder à des estimations comptables grâce à la connaissance
des opérations de l’entité et de son secteur d’activité, de la mise
en œuvre des stratégies opérationnelles, de l’expérience passée de
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INFORMATIONS À FOURNIR SUR LES ESTIMATIONS
INFORMATIONS COMPTABLES
À FOURNIR : PERTINENCE
SUR LES ESTIMATIONS
Les situations suivantes peuvent requérir le recours aux estimations
comptables impliquant des jugements faits au regard des hypothèses
sur des sujets présentant un caractère incertain au moment où
l’estimation est faite :
» les estimations comptables concernant l’issue d’un procès
» les estimations comptables en juste valeur relative aux produits
financiers dérivés non cotés
» les estimations comptables en juste valeur pour lesquelles un
modèle hautement spécialisé mis au point par l’entité est utilisé
ou pour lesquelles les hypothèses ou les données de base
retenues ne peuvent pas être observées sur le marché
» la provision pour dépréciation de créances douteuses
» la provision pour dépréciation de stocks obsolètes
» la provision pour garantie
» la méthode de dépréciation ou la durée d’utilité d’un actif
» la provision pour dépréciation de la valeur enregistrée d’un
placement lorsqu’il existe une incertitude sur sa valeur de
réalisation
» le dénouement de contrats à long terme
» les coûts liés au règlement amiable de procès ou à des
jugements rendus
» les instruments financiers complexes qui ne sont pas
commercialisés sur un marché actif et ouvert
» les paiements fondés sur des actions
» les biens immobilisés ou des équipements détenus en vue de
leur cession
» certains actifs ou passifs acquis dans le cadre d’un regroupement
y compris le goodwill et les immobilisations incorporelles
» les transactions impliquant l’échange d’actifs ou de passifs
entre des parties indépendantes sans contrepartie monétaire
l’établissement des états financiers pour les périodes antérieures ;
» Connaître et maîtriser le processus et contrôle interne de l’entité
en matière d’élaboration de l’information pour procéder aux
estimations comptables notamment le choix des méthodes
comptables appropriées et la définition des processus d’évaluation,
y compris des méthodes appropriées d’estimation ou de valorisation
comprenant, le cas échéant, des modèles, la préparation ou
l’identification des données et des hypothèses pertinentes, la revue
et la révision périodique des circonstances qui donnent lieu aux
estimations comptables et la révision, les types de comptes ou de
transactions concernés par les estimations comptables (opérations
récurrentes ou inhabituelles), l’utilisation par l’entité des techniques
d’évaluation reconnues pour parvenir à une estimation comptable,
la prise en compte par la direction de l’effet des évènements,
transactions ou changements intervenus entre la date intercalaire à
laquelle étaient disponibles les données et la fin de période ;
» Appréhender l’importance, la pertinence, l’exhaustivité, la
cohérence et la documentation des hypothèses sous-tendant les
estimations comptables ;
» Appréhender la permanence des méthodes et le fondement des
ET INCERTITUDES
COMPTABLES : PERTINENCE ET INCERTITUDES
 changements dans les méthodes utilisées pour les estimations
comptables au regard des changements intervenus dans
l’environnement, dans les dispositions du référentiel comptable
ou de la loi, et dans l’approche ou la méthode pour procéder aux
estimations comptables ;
» Appréhender l’effet des incertitudes attachées à l’évaluation et les
mesures prévues par l’entité telle que l’analyse des sensibilités des
hypothèses au regard de différents scénarii ;
» Revoir les estimations comptables de la période précédente ;
» Appréhender le degré d’incertitude attaché aux évaluations faites
3. Informations à fournir concernant les estimations
comptables et les incertitudes y afférentes
Pertinence
Les informations à fournir dans les notes annexes (ETIC) aux états
de synthèse sur les estimations comptables relèvent soit d’une
préconisation du référentiel soit d’une volonté de la direction de
l’entité. La mention de ces informations est jugée pertinente sur des
éléments ou postes à caractère significatif. Elles portent sur :
» les hypothèses retenues à décrire ;
» les méthodes d’évaluation et les modèles y afférents auxquels l’entité
a recours ;
» le bien-fondé ou motifs justifiant le choix de ces méthodes et
modèles ;
» l’effet de tout changement de méthode d’évaluation par rapport à la
période précédente ;
» les sources et les incidences de l’incertitude attachée à l’évaluation ;
» les informations sur les hypothèses-clés et les autres sources de
l’incertitude ;
Incertitudes
Lorsque les informations fournies sont conformes au référentiel
comptable applicable, l’auditeur peut conclure que l’information fournie
concernant l’incertitude attachée à l’évaluation est inadéquate eu égard
aux circonstances et aux faits concernés. Néanmoins dans d’autres
Conclusion
Selon qu’il s’agira d’entités publiques ou de petites entités, l’approche
dans les estimations comptables s’inscrira dans une démarche
adaptée et progressive. Dans le cas des entités dont la direction ne
dispose pas d’expertises spécifiques pour répondre convenablement
aux incertitudes liées aux estimations, il est recommandé à l’auditeur
d’apporter les explications à la direction de l’entité sur le processus
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INFORMATIONS À FOURNIR SUR LES ESTIMATIONS
INFORMATIONS À FOURNIRCOMPTABLES : PERTINENCE
SUR LES ESTIMATIONS
et influencé par des facteurs tels que l’importance du caractère
subjectif du jugement de la direction, la sensibilité des estimations
aux variantes dans les hypothèses, la durée de la période de
prévisions, la pertinence des données tirées d’événements passés,
la fiabilité des données de source externe, le caractère observable
ou non des données utilisées, l’ordre de grandeur réel ou attendu
de l’estimation, l’estimation de la direction et le montant auquel
l’auditeur s’attendrait, le recours à des experts pour l’évaluation et
les résultats de la revue des estimations de la période précédente.
» les informations sur la fourchette des réalisations possibles, ainsi que
sur les hypothèses retenues pour déterminer cette fourchette ;
» les informations relatives à l’importance des estimations
comptables en juste valeur au regard de la situation et de la
performance financière de l’entité  ;
» les informations qualitatives, comme les expositions au risque et les
facteurs qui en sont à l’origine, les objectifs de l’entité, ses politiques
et procédures de gestion du risque et les méthodes utilisées pour
mesurer le risque, ainsi que toute modification de l’un ou l’autre de
ces aspects qualitatifs par rapport à la période précédente ;
» les informations quantitatives, comme le degré d’exposition de
l’entité au risque, tirées des données fournies en interne aux
dirigeants clés de l’entité y compris le risque de crédit, le risque de
liquidité et le risque de marché ;
situations, l’auditeur peut juger approprié d’encourager la direction
à décrire, dans les notes aux états de synthèse, les circonstances se
rapportant à l’incertitude attachée à l’évaluation.
ou les différentes méthodes disponibles pour y procéder ainsi que la
manière pour les documenter sans que la responsabilité de la direction
n’y soit modifiée. Pour l’appréhension complète et plus détaillée des
estimations comptables, un recours à la norme d’audit applicable est
recommandé.
ET INCERTITUDES
COMPTABLES : PERTINENCE ET INCERTITUDES