CCOMPTA

Comptabilité élémentaire
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Dans les pages suivantes, vous trouverez un premier chapitre et la table des matières
complète de ce cours. Nous vous invitons à parcourir ce module afin de vous forger une
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Au plaisir de vous compter parmi nos élèves.
Très cordialement
Nathalie Focant
Centre de Qualification Professionnelle
www.formationadistance.be
1 Le bilan, les comptes et le compte de résultats
1.1. Introduction
1.1.1 Notions d’entreprise
1.1.2 Notions de comptabilité
1.2. Le bilan
1.2.1 Eléments constituant le bilan
1.2.2 L’analyse des mutations de bilan
1.3. Le mécanisme de fonctionnement des comptes
1.3.1 Préliminaires
1.3.2 Le fonctionnement des comptes
1.3.3 Exercices
1.4. Le compte de résultats
1.4.1 Préambule
1.4.2 Le compte de résultats
1.4.3 L’utilisation du compte de résultats
1.5. Le livre journal
1.6. Exercices
1.6.1 Postes d’actif, de passif, de charges ou de produits ?
1.7. Conclusion
2 Les frais professionnels et la comptabilisation du résultat
2.1. Introduction
2.2. Les différentes classes du compte de résultats
2.2.1 La classe 60 : Sous-traitances générales et Marchandises.
2.2.2 La classe 61 : les services et biens divers
2.2.3 La classe 62 : les rémunérations et salaires
2.2.4 La classe 63 : les amortissements, réductions de valeur et
provisions
2.2.5 La classe 64 : les autres charges d’exploitation
2.2.6 La classe 65 : les charges financières
2.2.7 La classe 66 : les charges exceptionnelles
2.3. La comptabilisation du résultat
2.3.1 But du compte de résultats
2.3.2 Influence de la variation des stocks de marchandises sur le
résultat de l’entreprise
2.3.3 Explications complémentaires sur le compte de résultats
2.4. Exercices
2.4.1 Vrai ou faux ?
2.4.2 Ecritures au livre-journal
2.4.5 Calcul de résultat
2.4.9 Exercice
2.4.10 Exercice général
3 Les investissements (classe 2) et les amortissements (classe 63) 3
Centre de Formation à Distance

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3.1. Introduction
3.2. Les investissements
3.2.1 La classe 20 : les frais d’établissement.
3.2.2 La classe 21 : les immobilisations incorporelles
3.2.3 La classe 22 : Terrains et constructions
3.2.4 La classe 23 : Installations, machines et outillage
3.2.5 La classe 24 : Mobilier et matériel roulant
3.2.6 La classe 26 : Autres immobilisations corporelles
3.2.7 La classe 27 : Immobilisations corporelles en cours et acomptes
versés
3.3. Les amortissements
3.3.1 Généralités
3.3.2 Détail de la classe 63 : dotation aux amortissements, réductions
de valeur et provisions pour risques et charges
3.3.3 Les actifs amortissables
3.3.4 Les méthodes d’amortissement
3.3.5 Les réductions de valeur (631-634)
3.3.6 Les provisions pour risques et charges (637)
3.4. Exercices
3.4.1 Amortissement dégressif
3.4.2 Mauvaise manipulation
3.4.3 Valeur comptable
3.4.4 Amortissement dégressif
4 La classe 3 du plan comptable
4.1. Introduction
4.2. L’exposé du problème
4.3. Les méthodes de valorisation des sorties
4.3.1 L’individualisation de chaque lot
4.3.2 Les prix moyens pondérés
4.3.3 F.I.F.O.
4.3.4 L.I.F.O.
4.4. La valeur de marché
4.5. Importance du choix de la méthode
4.6. Détail de la classe 3
4.6.1 Les matières premières (30)
4.6.2 Les matières consommables (31)
4.6.3 Les emballages commerciaux (31)
4.6.4 Les encours de fabrication (32)
4.6.5 Les produits finis (33)
4.6.6 Les marchandises (34)
4.6.7 Les acomptes versés sur achat pour stock (36)
4.6.8 Les commandes en cours d’exécution (37)
4.7. Exercices
4.7.3 Méthodes L.I.F.O. et F.I.F.O.
4.7.4 Méthodes L.I.F.O. et F.I.F.O.
4.7.5 Exercice complémentaire
4.8. Conclusion
5 La Classe 40 du Plan Comptable
5.1. Introduction 4

5.2. Compte 4000 - Clients
5.3. Compte 4010 – Effets à recevoir
5.4. Compte 4040 – Produits à recevoir et/ou Factures à établir
5.5. Compte 4060 – Acomptes versés
5.6. Compte 4070 Créances douteuses et 4090 Réductions de valeurs
actées
5.7. Exercices
5.7.1 Effets à recevoir
5.7.2 Effets à recevoir
5.7.3 Réductions de valeur
6 Les principes comptables
6.1. Introduction
6.2. Les principes relatifs aux fondements de la comptabilité:
6.2.1 L'entité comptable
6.2.2 La continuité de l'exploitation
6.2.3 La permanence des méthodes
6.2.4 L'expression en valeur monétaire
6.3. Les principes relatifs à l'enregistrement des données
6.3.1 Les pièces justificatives
6.3.2 L'exhaustivité
6.3.3 La non-compensation
6.3.4 La spécialisation des exercices
6.4. Les principes relatifs aux évaluations
6.4.1 L'individualisation
6.4.2 L'objectivité
6.4.3 La prudence
6.5. Les principes relatifs à la communication
6.5.1 La périodicité
6.5.2 La comparabilité
6.5.3 L'image fidèle
6.6. Conclusion
7 Les salaires
7.1. Introduction
7.2. Les salaires bruts, nets et le coût total
7.3. La rémunération indirecte
7.4. Le secrétariat social
7.5. Comptes du plan comptable
7.6. Règles d’enregistrement comptable
7.7. Schéma-type d’écritures comptables de salaires
7.8. La Sécurité sociale
7.9. Le précompte professionnel
7.10. Le pécule de vacances
7.11. Les abonnements sociaux
7.12. Les prêts ou avances au personnel
7.13. Les saisies
7.14. Exercices
7.14.3 Ecritures au livre-journal 5

7.15. Conclusion
8 Algèbre financière
8.1. Intérêts simples
8.2. Exercices
8.2.1 Calcul des intérêts
8.2.2 Utilisation des formules
9 La T.V.A.
9.1. Introduction
9.2. Généralités
9.3. La déclaration de T.V.A.
9.4. Les 4 régimes de T.V.A.
9.5. L’assujetti au régime trimestriel
9.6. Les acomptes
9.7. Cas illustré d’une entreprise débitrice vis-à-vis de la T.V.A.
9.8. Le listing T.V.A.
9.9. Les subtilités de la T.V.A.
9.9.1 Exonération de T.V.A.
9.9.2 Les frais de véhicule
9.9.3 Les charges financières liées à la gestion des extraits de
comptes
9.9.4 Les documents de vente établis par des personnes non-
assujetties à la T.V.A.
9.9.5 Les prestations immobilières
9.9.6 Le marché de l’occasion
9.10. La base imposable
9.11. Modèle de facture
9.12. Exercices
9.12.1 Pourcentage de T.V.A.
9.12.2 Calcul de T.V.A.
9.12.3 Trouvez le montant H.T.V.A, le montant de T.V.A. et le montant
T.V.A.C. suivant les informations données ci-dessous :
9.12.4 Acomptes
9.12.5 Questions
9.12.6 Marché de l’occasion
9.12.7 Test de connaissance
9.12.8 Exercice général
9.12.9 Déclaration T.V.A.
9.13. Conclusion
10 Les opérations de fin d’exercice
10.1. Introduction
10.2. Reclassement de créances et de dettes
10.2.1 Principes et comptes mouvementés
10.2.2 La chronologie pour le reclassement de dettes
10.2.3 Le reclassement des dettes
10.2.4 Le reclassement de créances
10.2.5 Le reclassement de clients créditeurs
10.2.6 Le reclassement de fournisseurs débiteurs
10.2.7 Le reclassement de découverts bancaires
10.3. Charges à reporter
10.3.1 Principe
10.3.2 Le compte 490 – charges à reporter 6

10.3.3 La comptabilisation
10.4. Produits à reporter
10.4.1 Principe
10.4.2 Le compte 493 – produits à reporter
10.5. Charges à imputer
10.5.1 Principe
10.5.2 Le compte 492 – charges à imputer.
10.5.4 492 - Charges à imputer ou 4440 – Factures à recevoir
10.6. Produits acquis
10.6.1 Principe
10.6.2 Le compte 491 – Produits acquis
10.6.4 491 – Produits acquis ou 4040 – Produits à recevoir
11 Autres cas particuliers
11.1. Les emballages
11.1.1 Emballages non récupérables ou perdus
11.1.2 Emballages récupérables ou consignés
11.1.3 Exercices
11.2. Le Leasing et le renting
11.2.1 Principe du leasing
11.2.2 Leasing, renting et financement
11.2.3 Exercice
11.2.4 Exercice
11.3. Subsides en capital, subsides en intérêts et subsides d’exploitation
11.3.1 Subsides en capital
11.3.2 Subsides en intérêts
11.3.3 Subsides d’exploitation
11.4. Acquisition d’un véhicule mixte à 50 % professionnel.
11.5. Comptabilisation en compte d’attente
11.6. Avantages de toute nature
11.7. L’escompte relatif à une facture
11.8. Tickets restaurants et chèques repas
11.9. Réductions de valeur sur stocks
11.9.1 L’élément ne se trouve plus en stock
11.9.2 L’élément se trouve toujours en stock mais est dégradé
11.9.3 L’élément se trouve toujours en stock mais il semble ne plus être
vendable
11.10. Litiges et redressements fiscaux
11.11. Les tantièmes : comptabilisation et fiscalité
11.11.1 Impôt des Personnes physiques
11.11.2 Comptabilisation
11.11.3 Impôt des sociétés (I.S.O.C.)
12 Le statut d’indépendant
12.1. Introduction
12.2. Les qualités et les compétences d’un jeune indépendant
12.2.1 Les compétences professionnelles et expériences
12.2.2 Compétences communicationnelles
12.2.3 Sens de l’organisation
12.2.4 Être autonome et prendre ses responsabilités 7

12.2.5 Avoir le sens de risque
12.2.6 Savoir innover
12.2.7 La capacité d’exercer le commerce
12.2.8 Des professions incompatibles
12.3. Indépendant à titre principal ou à titre complémentaire.
12.4. Créer une entreprise : conditions légales
12.4.1 Choisir le type et le nom de l’entreprise
12.4.2 Inscription à la Banque-Carrefour des Entreprises (BCE)
12.4.3 Ouverture d’un compte bancaire
12.4.4 Demande d’identification à la TVA
12.4.5 Affiliation à une Caisse d’Assurances sociales
12.4.6 Preuve de connaissances de gestion de base
12.4.7 Preuve des connaissances professionnelles
12.4.8 Professions qui requièrent une autorisation
12.4.9 Permis d’environnement
12.4.10 Entrepreneurs enregistrés
12.4.11 Activités ambulantes et foraines
12.4.12 Autorisation sécurité chaîne alimentaire
12.4.13 La carte professionnelle pour ressortissants étrangers
12.4.14 Embaucher du personnel
12.5. Définitions
12.5.1 Guichet d’entreprises
12.5.2 Banque-Carrefour des Entreprises (BCE)
12.5.3 Caisse d’Assurances sociales
12.5.4 SABAM et la rémunération équitable
12.5.5 RECUPEL
12.6. Les cotisations sociales
12.6.1 Principe des cotisations sociales
12.6.2 Méthode de calcul des cotisations sociales
12.6.3 Indépendant à titre principal
12.6.4 Indépendant à titre complémentaire
12.6.5 Sociétés
12.6.6 Cotisations des indépendants débutants
12.7. Les risques des prélèvements en compte courant
12.8. Comptabilité
12.8.1 Comptabilité probante
12.8.2 Quand la comptabilité n’est pas probante ?
12.9. Délai de conservation des documents
12.9.1 Délai de conservation des livres et documents comptables
12.9.2 Délai de conservation des documents comptables sous forme
électronique
12.9.3 Conclusion
12.10. Durée de l’exercice comptable
12.11. Evolutions récentes en matière de tenue de comptabilité
12.12. Exercices
12.12.1 Etes-vous l’indépendant idéal ?
12.12.2 Quelles sont les manières les plus efficaces pour
rassembler de nouvelles idées?
12.12.3 Quelles attitudes symbolisent un bon sens de risque?
12.12.4 La matrice SWOT
12.12.5 Esprit d’entreprise 8

12.12.6 Quelles sont les formalités administratives obligatoires à
accomplir lors de la création d’une entreprise?
12.12.7 Test de connaissance
12.12.8 Les cotisations sociales
12.12.9 Les cotisations sociales
13 Le droit fiscal
13.1. Introduction
13.2. Les personnes physiques
13.2.1 Principe de l’impôt sur le revenu des personnes physiques (IPP)
13.2.2 Les tranches d’imposition

13.2.3 Les réductions
13.2.4 Les impôts de base dans le cas de versements anticipés
13.2.5 Exercice d’imposition 2013 – Nouveaux barèmes déjà connus
13.2.6 L’avantage de toute nature véhicules

13.2.7 Frais de véhicules
13.2.8 Frais de restaurant
13.2.9 Charges professionnelles forfaitaires
13.3. Exercices
13.3.1 Calcul de tranches d’imposition en tenant compte de
l’abattement
13.3.2 Calcul de l’abattement
13.3.3 Calcul de l’abattement
13.3.4 Calcul de tranches d’imposition en tenant compte de
l’abattement
13.4. Les sociétés
13.4.1 Impôts sur le résultat de l'exercice
13.4.2 Impôts sur le résultat d'exercices antérieurs
13.5. Conclusion

1. Le bilan, les comptes et le compte de résultats
1.1. Introduction
L’objectif de ce chapitre est de comprendre les termes essentiels de la comptabilité en

« parties doubles ».
On parlera de Flux, de définition de la comptabilité, de bilan avec des notions d’actif et
de passif, de comptes, de notions très importantes de « débit » et de « crédit », de
compte de résultats où se répartissent les charges et les produits, et enfin de livre-journal.
1.1.1 Notions d’entreprise

Une entreprise est une unité économique qui combine des facteurs de production
(travail et capital) afin de produire des biens et/ou des services qu’elle vend sur le
marché pour satisfaire les besoins des consommateurs.
Il ne faut pas confondre « Entreprise » et « Société ».

Une personne physique est aussi une unité économique à part entière susceptible de
produire des biens et des services.
Des services étant en général des prestations à connotations plus intellectuelles, comme
les prestations de l’avocat ou de l’expert – comptable.
Cette activité engendre donc des flux :
- des flux monétaires et
- des flux réels.
Les flux monétaires ou flux de trésorerie sont essentiellement composés de :

10

 flux monétaires entrants ou recettes qui proviennent surtout des paiements effectués
par les tiers à l’entreprise.
Lors de la constitution de l’entreprise, les fondateurs et les propriétaires apportent les
fonds de départ ou capital. Par la suite, les emprunts destinés à financer les
investissements importants constituent des entrées importantes de fonds.
Ensuite, les clients paient leurs achats qui engendrent des recettes importantes tout au
long de la vie de l’entreprise.
Le Capital est une notion importante à comprendre dans l’apprentissage de ce métier.
Comme on l’a dit ci-dessus, ce sont les fonds apportés au départ par les propriétaires de
l’entreprise.
Les propriétaires sont également appelés « les associés ». Ils apportent les fonds
minimums obligatoires tels que mentionnés dans le code des sociétés, et ce suivant la
société choisie.
Par exemple, le capital souscrit d’une société privée à responsabilité limitée est de
Dix-huit mille cinq cent cinquante euros alors que celui d’une société anonyme de
soixante et un mille cinq cent euros.
 Flux monétaires sortants ou dépenses qui servent à payer les fournisseurs, les
travailleurs, rémunérer les associés, rembourser les emprunts, payer les taxes,…
Les flux réels ou physiques sont composés essentiellement des ventes et des achats de
biens et de prestations de services :
- Les flux réels entrant sont les achats de biens et de services.
- Les flux réels sortant sont les ventes de biens et de prestations de services.
Ces flux sont souvent la contrepartie des flux monétaires.

Par contre, lorsque les opérations se font à terme, il existe un décalage entre les flux réels
et les flux monétaires.
Les créances et les dettes proviennent du décalage dans le temps entre les flux réels et
les flux financiers qui en sont la contrepartie.
La comptabilité permet à l’entreprise d’enregistrer les flux à la fois réels et monétaires
générés par son activité et leur impact.
1.1.2 Notions de comptabilité

« La comptabilité est une technique d’enregistrement des opérations d’une entreprise
dans le but de connaître son patrimoine et son résultat ».
L’enregistrement est l’inscription dans des livres comptables et/ou supports informatiques.
Chaque opération modifie le patrimoine de l’entreprise : achats et ventes, paiements, 11

prélèvements dans la caisse, emprunts,…
Le patrimoine sera essentiellement constitué par les avoirs et les créances, mais aussi par
les dettes.
Exemple :
Un entrepreneur possède une camionnette d’une valeur de 15.000,00 €.Un crédit pour
cette camionnette a été contracté. Il reste encore un montant de 7.500,00 € à
rembourser.
La valeur du patrimoine dans ce cas sera de 15.000,00 € - 7.500,00 €, soit 7.500,00 €.
Le compte de résultats sera composé des charges et des produits.
Ces notions ne devront pas être confondues avec les notions de « dépenses » et de
« recettes ».
Autrement dit, il ne faudra pas attendre les décaissements d’argent pour acter les
opérations juridiques et économiques en comptabilité.
Exemple :
Un entrepreneur reçoit une facture pour l’achat de marchandises de son fournisseur en
date du 05 janvier 2012. La date d’échéance pour le paiement est le 28 février 2012.
L’entrepreneur paie à la date d’échéance.
A quelle date devra être enregistrée l’opération ?
D’abord en date du 05 janvier 2012 pour acter l’achat de marchandises en charges, et
la dette vis-à-vis du fournisseur.
Et ensuite le 28 février 2012 pour acter le paiement en comptabilité.
La comptabilité est donc un instrument de gestion qui permet de connaître son
entreprise. C’est une source d’informations pour la gestion de l’entreprise en donnant
des renseignements sur les avoirs, les créances, les dettes, les charges et produits, le
résultat.
La loi oblige toutes les entreprises à tenir une comptabilité afin de permettre le calcul
des impôts.
Les obligations comptables des entreprises proviennent des législations suivantes :
- La loi du 17 juillet 1975 relative à la comptabilité et aux Comptes annuels des
entreprises. Cette loi définit les principes fondamentaux de la comptabilité que
doivent tenir les entreprises commerciales établies en Belgique.
- Le Code de la Taxe sur la valeur ajoutée entré en vigueur le 01/01/1971. La

comptabilité doit permettre le calcul du montant de la T.V.A. à payer ou à
récupérer par l’assujetti.
- Le Code des impôts sur les revenus. La comptabilité est nécessaire pour 12

déterminer le montant des revenus imposables à l’impôt des Personnes physiques
ou à l’impôt des sociétés.
La comptabilité est un moyen de preuve à l’égard du contrôleur des contributions.

Celui-ci doit pouvoir accepter les revenus déclarés par l’entreprise sur base de la
comptabilité qui lui est proposée.
Il pourra procéder à différents reclassements lors de son contrôle, sans remettre en cause
la tenue générale de la comptabilité.
Si la comptabilité ne respecte pas les critères légaux y relatifs, le contrôleur pourra tout
simplement la rejeter et reconstituer le résultat imposable par d’autres moyens à sa
disposition (taxation d’office, taxation par comparaison,...)
1.2. Le bilan
1.2.1 Eléments constituant le bilan

D’un point de vue juridique, le patrimoine d’une personne recouvre l’ensemble de ses
avoirs et de ses dettes.
Une entreprise est constituée par une personne physique ou par une personne morale
formée par une ou plusieurs personnes physiques et/ou morales.
Une personne morale est appelée plus habituellement une société. Les associés d’une
société sont en général des personnes physiques, mais aussi parfois des personnes
morales. Dans ce dernier cas, une ou plusieurs personnes physiques devront être
désignées comme représentant la société.
La notion de « personne » est importante. Une société a bien une personnalité juridique
distincte des personnes qui l’ont constituée.
Il est même possible qu’une personne physique seule puisse créer en Belgique une
personne morale, à savoir une société privée à responsabilité limitée. Malgré cet état de
fait, nous aurons bien à faire à deux personnalités juridiques distinctes.
Cette création de l’entreprise implique l’affectation d’un patrimoine dans le but
d’exercer une activité commerciale ou industrielle.
L’entreprise acquiert alors une personnalité juridique distincte de celle du ou des
associés.
Approche intuitive de la situation patrimoniale de l’entreprise :
Suivant le concept économique, juridique ou comptable, les deux volets du bilan auront
des appellations différentes.
- Au point de vue économique, les emplois (moyens d’action) seront à gauche (à
13

l’actif) alors que les ressources seront à droite (au passif).
- Au point de vue juridique, les valeurs à l’actif seront des Avoirs alors que les
valeurs au passif seront des dettes.
- Enfin, au point de vue comptable, on parlera d’actif et de passif. On trouvera

essentiellement à l’actif des immobilisations, des stocks, des créances et des
valeurs disponibles.
On trouvera au passif le capital et les dettes.
1.2.2 L’analyse des mutations de bilan

Chaque opération commerciale modifiera à sa façon la composition du bilan.
Cependant, en finalité, l’actif restera toujours égal au passif après chaque opération. Il
s’agit du principe même de la comptabilité en « parties doubles ».
Toutes les opérations affecteront au moins deux postes du bilan :
- un compte d’actif et un autre compte d’actif (une augmentation d’un compte
entraîne une diminution de l’autre compte.
- un compte d’actif et un compte de passif (une augmentation d’un compte

entraîne une augmentation de l’autre compte) (une diminution d’un compte
entraîne une diminution de l’autre compte).
- un compte de passif et un compte de passif (une augmentation d’un compte

entraîne une diminution de l’autre compte).
Ces opérations n’auront pas modifié la valeur de l’actif net, à savoir :

14

Total de bilan – dettes = le capital (Fonds propres).
1.3. Le mécanisme de fonctionnement des comptes
1.3.1 Préliminaires
Il n’est pas possible de modifier le bilan d’une entreprise après chaque opération. Le
travail serait trop long et fastidieux.
Nous allons donc décomposer le bilan en portions appelées comptes dans lesquelles
seront enregistrées les mutations dont les postes de bilan font l’objet durant la période
séparant deux bilans successifs.
1.3.2 Le fonctionnement des comptes

Un compte est une portion de bilan, soit une fiche ouverte pour chaque poste, et
composée de deux colonnes :
- La colonne de gauche appelée débit.
- La colonne de droite appelée crédit.
Le compte comprend deux colonnes afin de séparer les opérations en plus et les
opérations en moins qui affectent la valeur du poste de bilan concerné.
Il y a donc des comptes d’actif et des comptes de passif.
BILAN
ACTIF PASSIF
COMPTE I COMPTE
D/C I D/C
Les comptes sont ouverts au moment de la décomposition du bilan en comptes.

Par exemple, le bilan arrêté au 31 décembre 2011 fera l’objet d’une réouverture au 1e
janvier 2012, compte par compte.
Les mouvements comptables de l’année 2012 iront se loger dans ces différents comptes.
Au 31 décembre 2012, ces comptes seront soldés les uns après les autres et reclassés
dans le nouveau bilan.
Pourquoi une réouverture au 1er janvier de chaque année ?
Parce que mon patrimoine au 31 décembre d’une année est le même que le
patrimoine que je possède au 1er janvier de l’année suivante.
15

L’inscription initiale est portée dans le compte du côté où se trouvait le montant au bilan,
soit :
- Au débit pour les comptes d’actif.
- Au crédit pour les comptes de passif.
Les opérations seront enregistrées dans le compte approprié en fonction du sens de la

mutation du compte concerné.
En cours d’exercice, les inscriptions dans les comptes se feront suivant les règles
d’addition :
- Les augmentations de la valeur du poste considéré se feront du côté de la valeur
initiale
- Les diminutions de valeur se feront du côté opposé.
Soit :
- Pour les comptes d’actif, les augmentations s’inscriront au débit et les diminutions
au crédit.
- Pour les comptes de passif, les augmentations s’inscriront au crédit et les

diminutions au débit.
En fin d’exercice, en vue d’établir le bilan final, les comptes seront clôturés, donc soldés,
et les soldes seront reportés au bilan.
Le solde d’un compte est la différence entre le total de débit et le total de crédit :
- Si le débit est supérieur au crédit, le solde sera débiteur.
- A l’inverse, il sera créditeur.
Les comptes d’actif sont par défaut débiteur.

Les comptes de passif sont par défaut créditeur.
Pour clôturer le compte, on inscrit le solde du côté le plus faible en valeur de façon à
rendre les totaux des deux colonnes égaux.
Exemple :
Matériel Roulant Fournisseurs
22.500,00 450,00
SD 22.500,00 375,00 16

175,00
175,00
SC 75,00
1.3.3 Exercices
Julien lance une entreprise commerciale JUMET SA dont l'objet est la vente de bonbons.
A cet effet, il prélève sur son compte en banque personnel une somme de 25.000 €.
Cette somme représente pour son entreprise une ressource qui sera nécessaire pour
l'acquisition des éléments indispensables à son commerce. Il utilise cette somme afin
d'acquérir du mobilier pour 5.000 € et des marchandises pour 12.500 €.
Il dépose le solde sur le compte en banque de l'entreprise.
Il juge également indispensable de disposer d'un véhicule afin de rendre visite à ses
clients et d'effectuer des livraisons. Comme il n'a pas les fonds nécessaires, il s'adresse à
sa banque afin d'emprunter les 13.000 € relatifs au prix du véhicule.
Etablissez le bilan de départ avec les emplois à l'actif et les ressources au passif.
Rappels:
- Lorsque l'origine est interne, on parle de capitaux propres. Lorsque l'origine des
fonds est externe, on parle de capitaux étrangers ou de dettes.
- On remarque que les Emplois = les Ressources (moyens d'action). L'actif est donc
égal au passif: on parle d'une comptabilité en partie double.
17

Le bilan
Actif Passif
Compte du PCMN Montant Compte du PCMN Montant
Total: Total:
Questions :
- Les moyens d'action de l'entreprise se placent dans la partie gauche ou droite du
bilan ? On les appelle aussi emplois ou ressources ?
____________________________________________________________________
- Les origines de ces moyens d'action se placent dans la partie gauche ou droite
du bilan ? On les appelle aussi emplois ou ressources ?
18

____________________________________________________________________
- Les ressources (Passif ou actif ?) sont constituées d'une part par la somme que
l'entreprise doit aux Associés, d'autre part par les sommes qu'elle doit aux
t………….
- La somme que le commerçant a apportée dans son entreprise constitue le

………………
- Les sommes empruntées auprès de tierces personnes (physiques ou morales)

constituent les …………………………….
- - Le bilan est un tableau composé de ……… colonnes présentant la synthèse des

e………….. et des r………………..Dans le Bilan, le total de l'a…………… est
toujours égal au total du p………………..
19

Exemple :
Sur base des éléments ci-dessous, établissons le Bilan de la Société DUMAS SPRL
Immeuble 50.000 € - Machines 5.000 € - Mobilier 3.750 € - Marchandises 7.500 € - Caisse
1.250 € et Banque 4.200 €.
Pour Rappel: les Capitaux propres = ACTIF - les Capitaux étrangers.
Le bilan
Actif Passif
Total: Total:
- Sur base des éléments ci-dessous, établissez le Bilan de la société LEMAIRE SA :
Immeuble 75.000 € - Installations 5.000 € - Marchandises 8.000 € - Emprunt auprès

d'un établissement de crédit 38.000 € - Banque 5.200 € - Caisse 2.250 €
Le bilan
Actif Passif
Centre de Formation à Distance 20

www.formationadistance.b
Total: Total:
- Sur base des éléments ci-dessous, établissez le Bilan de la société CARRELET SPRL :
Immeuble 80.000 € - Machines 12.500 € - Outillages 4.000 € - Dette auprès d'un

établissement de crédit 30.000 € - Mobilier 5.000 € - Marchandises 12.500 € -
Banque 5.200 € - Caisse 1.320 €
21

Le bilan
Actif Passif
Total: Total:
22

Modifications successives du Bilan :
Voici la situation de la société JUMET SA au début de son activité:
ACTIF PASSIF
Mobilier 5.000,00 Capital propre 25.000,00
Marchandises 12.500,00 Capitaux étrangers 13.000,00
Banque 7.500,00
Matériel roulant 13.000,00
38.000,00 38.000,00
- Le lendemain, la Société achète des machines pour 2.500 € à un fournisseur. Le

paiement s'effectuera dans les 60 jours.
Quelle est la modification du Bilan ?
______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
________________________________________
Que peut-on tirer comme conclusion ?
______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
_________________________________________
- Trois jours plus tard, elle verse 2.500 € de la Banque vers la Caisse.
______________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
_________________________________________
- Deux jours plus tard, elle paie une partie de la dette envers l'Etablissement de Crédit
par la Caisse: 1.000 €.
______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
_________________________________________

______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
_________________________________________
- Le lendemain, son fournisseur tire sur la société une Traite de 1.500 €.
______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
_________________________________________
24

1.4. Le compte de résultats
1.4.1 Préambule
La poursuite par l’entreprise de ses objectifs commerciaux la conduit à utiliser ses moyens
d’action en vue d’accroître son actif net, donc de s’enrichir.
Pour rappel, les moyens d’action se trouvent à l’actif du Bilan. Ce sont les possessions de
l’entreprise, comme le matériel, le stock de marchandises ou l’argent en banque.
L’actif net, aussi appelé « fonds propres » est quant à lui la différence entre l’ensemble
des actifs et les dettes de l’entreprise.
S’enrichir signifie donc augmenter la valeur des fonds propres, composés simplement au
départ du capital apporté par les associés.
Mais cet enrichissement ne se fait pas sans engendrer des dépenses et donc des
appauvrissements.
Les opérations qui résultent de l’activité de l’entreprise et qui ont pour effet de modifier
l’Actif net sont appelées Opérations productives.
Ce sont des opérations qui occasionnent des mutations au sein du bilan mais aussi sur la
créance de l’entrepreneur ou des associés sur l’entreprise (autrement dit les fonds
propres).
Si on considère uniquement les comptes de bilan pour enregistrer les opérations, alors
tout enrichissement est considéré comme une augmentation de capital, et tout
appauvrissement comme une diminution de capital.
Ce n’est malheureusement pas si simple.
1.4.2 Le compte de résultats

Afin de distinguer dans les comptes de patrimoine la ressource initiale externe (capital)
de l’accroissement des ressources engendré par le fonctionnement de l’entreprise
(ressources internes), nous allons enregistrer les opérations productives dans le Compte
de résultats.
1.4.3 L’utilisation du compte de résultats

Dans la mesure où l’entreprise désire connaître en détail l’origine des variations de son
actif net, elle enregistrera les emplois d’activité dans les comptes de Charges (Classe 6)
et les ressources d’activité dans les comptes de Produits (Classe 7).
On créera autant de comptes de charges et de produits que l’exigeront la Législation
comptable et les besoins d’information de l’entreprise.

Les règles régissant le fonctionnement des comptes d’actif et de passif sont
intégralement transposables aux comptes de gestion, à savoir :
Les augmentations d’activité s’enregistrent au débit des comptes de charges, tandis que
les augmentations des Ressources d’activité s’enregistrent au crédit des comptes de
produits.
Prenons le Plan comptable :
On remarque qu’il y a différents niveaux dans les comptes de résultats.
1. Tout ce qui concerne l’exploitation avec les Comptes 60 à 64 pour les charges et 70 à
74 pour les produits. La différence donnera Le Résultat d’exploitation.
En effet, pour vendre des marchandises, il faut faire face à certains frais, certaines
charges : l’achat de marchandises, les factures de téléphone, d’électricité, du Loyer de
l’immeuble, des salaires, de la perte de valeur du mobilier et du matériel, soit tout ce qui
concourt à la réalisation de l’objet de l’entreprise.
2. Tout ce qui concerne les opérations financières avec les Comptes 65 pour les charges
et 75 pour les produits. La différence donnera le Résultat financier.
En effet, une entreprise paie des intérêts, accorde des escomptes à ses clients, reçoit des
intérêts pour ses placements, reçoit des escomptes de ses fournisseurs,…
3. Tout ce qui est exceptionnel avec les Comptes 66 pour les charges et 76 pour les
produits. La différence donnera le Résultat exceptionnel.
En effet, une entreprise peut signaler un vol de marchandises, constater une erreur de
caisse, remarquer qu’un client ne paie pas, faire un boni en vendant du matériel
usagé,…
Pour connaître le résultat de l’exercice avant impôts, il suffit d’additionner ou soustraire
les différents résultats.
Les Comptes de charges sont débités des augmentations et crédités des diminutions de
charges.
Les Comptes de produits sont crédités des augmentations et débités des diminutions de
produits.
1.5. Le livre journal
Le Livre journal est le livre dans lequel chaque opération est reproduite.
Il permettra au commerçant de retrouver aisément la pièce ayant servi de base à
l’enregistrement grâce à l’ordre chronologique.
Le Livre journal répond à une obligation légale qui dit que le commerçant doit y inscrire
toutes les opérations sans retard, de manière fidèle et complète et par ordre de date.
26

L’enregistrement dans le livre journal comprend :
La date de l’opération.
Le numéro de l’opération.
L’intitulé du Compte à débiter.
L’intitulé du Compte à créditer.
Le montant par lequel les comptes ont été débités ou crédités.
Le Libellé explicatif, c’est-à-dire les principales informations relatives à la pièce
justificative.
En pratique, les opérations sont enregistrées aujourd’hui sur des supports informatiques,
dans plusieurs livres journaux, à savoir:
Le journal des achats.
Ce journal permettra d’encoder toutes les factures d’achats, payées ou non, au jour le
jour. On pourra créer un deuxième journal pour les notes de crédit sur achats.
Pour information, une note de crédit sur achats est un document qui ressemble à une
facture, qui se réfère toujours à une facture initiale et qui corrige toujours cette facture à
la baisse.
Cela peut être le cas par exemple quand il y a un retour de marchandises
endommagées.
Le journal des ventes.
Ce journal permettra d’encoder toutes les factures de ventes, payées ou non, au jour le
jour.
Tout comme pour les achats, on pourra créer un deuxième journal pour les notes de
crédit sur ventes.
Le journal financier.
Il existera autant de journaux financiers qu’il n’y a de comptes ouverts au sein de
l’entreprise auprès des organismes financiers. Un journal financier sera créé également
pour la caisse.
Le journal des Opérations diverses. 27

Seront encodées comme opérations diverses toutes opérations qui ne sont pas des
achats, des ventes ou des extraits de compte.
Ce journal est utilisé essentiellement lors de l’établissement de situations comptables
intermédiaires ou lors de l’établissement du bilan.
Il s’agira par exemple des opérations de salaires, des amortissements sur les
investissements,…
Nous verrons toutes ces notions plus loin dans ce syllabus.
Parallèlement, les données introduites dans les journaux se retrouvent inscrites en temps
réel dans les Comptes du Grand livre (les petits T).
28

1.6. Exercices
1.6.1 Postes d’actif, de passif, de charges ou de produits ?

- les gros travaux d'aménagements du magasin ? ……….
- l'emprunt de capitaux auprès d'un organisme financier ? ……….
- la vente de marchandises ? ……….
- l'avis d'échéance de la prime d'assurance du magasin ? ……….
- les intérêts perçus sur un compte d'épargne ? ……….
- l'amortissement de la camionnette de livraison ? ……….
- le salaire brut de l'employé ? ……….
- la diminution du stock de marchandises ? ……….
- les intérêts à payer relatif à l'emprunt du véhicule ? ……….
- l'achat d'une camionnette de livraison ? ……….
- l'augmentation du stock de marchandises ? ……….
- l'achat d'une calculatrice de 33,87 € ? ……….
- les frais de décoration du magasin ? ……….
1.7. Conclusion
Les notions de ce chapitre vous ont permis de comprendre succinctement les règles du jeu
de la comptabilité, comme par exemple de traiter au jour le jour des opérations qui ne font
pas nécessairement l’objet dans un premier temps de flux de trésorerie.
Ou encore des notions de « débit » et « crédit » qui vont nous suivre tout au long du syllabus.
N’hésitez pas à relire ce premier chapitre. Il est important dans la bonne compréhension de
l’ensemble du syllabus.
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Comptabilité élémentaire

Nous vous remercions de l’intérêt que vous portez au Centre de Qualification

Vous y trouverez également les informations nécessaires concernant le fonctionnement

Au plaisir de vous compter parmi nos élèves.

Centre de Qualification Professionnelle

Centre de Formation à Distance

Centre de Formation à Distance

Centre de Formation à Distance

Centre de Formation à Distance

Centre de Formation à Distance

Centre de Formation à Distance

13.2.2 Les tranches d’imposition

13.2.6 L’avantage de toute nature véhicules

Centre de Formation à Distance

L’objectif de ce chapitre est de comprendre les termes essentiels de la comptabilité en

1.1.1 Notions d’entreprise

Il ne faut pas confondre « Entreprise » et « Société ».

- des flux réels.

Les flux monétaires ou flux de trésorerie sont essentiellement composés de :

Centre de Formation à Distance

Ces flux sont souvent la contrepartie des flux monétaires.

1.1.2 Notions de comptabilité

Centre de Formation à Distance

- Le Code de la Taxe sur la valeur ajoutée entré en vigueur le 01/01/1971. La

Centre de Formation à Distance

La comptabilité est un moyen de preuve à l’égard du contrôleur des contributions.

1.2.1 Eléments constituant le bilan

Centre de Formation à Distance

- Enfin, au point de vue comptable, on parlera d’actif et de passif. On trouvera

On trouvera au passif le capital et les dettes.

1.2.2 L’analyse des mutations de bilan

- un compte d’actif et un compte de passif (une augmentation d’un compte

- un compte de passif et un compte de passif (une augmentation d’un compte

Ces opérations n’auront pas modifié la valeur de l’actif net, à savoir :

Centre de Formation à Distance

1.3. Le mécanisme de fonctionnement des comptes

1.3.2 Le fonctionnement des comptes

- La colonne de droite appelée crédit.

Les comptes sont ouverts au moment de la décomposition du bilan en comptes.

Centre de Formation à Distance

- Au crédit pour les comptes de passif.

Les opérations seront enregistrées dans le compte approprié en fonction du sens de la

- Les diminutions de valeur se feront du côté opposé.

- Pour les comptes de passif, les augmentations s’inscriront au crédit et les

- A l’inverse, il sera créditeur.

Les comptes d’actif sont par défaut débiteur.

Centre de Formation à Distance

Centre de Formation à Distance

Compte du PCMN Montant Compte du PCMN Montant

Centre de Formation à Distance

- La somme que le commerçant a apportée dans son entreprise constitue le

- Les sommes empruntées auprès de tierces personnes (physiques ou morales)

- - Le bilan est un tableau composé de ……… colonnes présentant la synthèse des

Centre de Formation à Distance

Compte du PCMN Montant Compte du PCMN Montant

- Sur base des éléments ci-dessous, établissez le Bilan de la société LEMAIRE SA :

Immeuble 75.000 € - Installations 5.000 € - Marchandises 8.000 € - Emprunt auprès

Centre de Formation à Distance 20

Immeuble 80.000 € - Machines 12.500 € - Outillages 4.000 € - Dette auprès d'un

Centre de Formation à Distance

Compte du PCMN Montant Compte du PCMN Montant

Centre de Formation à Distance

- Le lendemain, la Société achète des machines pour 2.500 € à un fournisseur. Le

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