FORMATION SUR

LA REVUE
DES COMPTES
 1. DEFINITIONS

1.1 Revue des comptes

La revue des comptes consiste au contrôle exhaustif des comptes de la société en vue de
l’établissement des états financiers de fin d’exercice comptable. Ce contrôle se fait par cycle
d’opérations financières qui sont :

 Achats/fournisseurs ;
 Vente/ clients ;
 Trésorerie ;
 Personnel ;
 Impôts et taxes ;
 Immobilisations ;
 Emprunts ;
 Capitaux ;
 Associés et groupes.

1.2 L’inventaire

C’est un recensement exhaustif des biens et des dettes de l’entreprise, généralement à la

clôture de l’exercice.

L’inventaire à une double utilité :

- Permettre la présentation d’états financiers sincères et donnant une image fidèle du

patrimoine, de la situation financière et du résultat de l’entreprise,
- Donner aux partenaires de l’entreprise des éléments complémentaires d’informations
leur permettant d’exercer un contrôle efficace sur la gestion de l’entreprise.

1.3 Tenue du classeur d’analyse

Dans le suivi quotidien de nos clients, nous disposons de trois classeurs qu’il nous est fait
obligation de tenir. Il s’agit des dossiers suivants :

 Dossier permanent

De couleur rouge, il contient l’ensemble des informations de nature permanente dans

l’entreprise et se compose des documents suivants :

 Renseignements d’ordre général sur l’entreprise ;

 Contrat entre ECA et le client ;
 Convention, acte contrats de la société ;
 Informations juridique et fiscale (registre de commerce, Déclaration Fiscale
d’Existence, Déclaration Notariée de Souscription et de Versement, etc. …)
 ….
  Dossier de contrôle

De couleur verte de préférence, il est l’opposé du dossier permanent, il a une durée

d’existence liée à l’exercice de contrôle. Il contient l’ensemble des travaux effectués pour la
revue des comptes.

 Dossier de synthèse

Il est de couleur jaune et l’on y range tous les documents établis pour le client et les
correspondances :

 Livre de paie ;
 Bulletin ;
 Déclarations ;
 Bordereaux de transmission ;
 Procès-verbal de réunion ;
 Etc.

2. Travaux préalables à la revue des comptes

La revue des comptes doit se faire après l’accomplissement des tâches suivantes :

- Saisie de toutes les opérations ;

- Rapprochements bancaires ;
- Lettrage des comptes ;
- Circularisation des tiers (demande de confirmation de solde).

2.1 Saisie des opérations

Les opérations de saisie devront se faire par journaux de saisie :

2.1.1 Achats

Les factures d’achats devront être toutes saisies, imputées et rangées dans les classeurs
appropriés.

2.1.2 Ventes

Les factures de ventes devront être également toutes saisies, imputées et rangées dans les
classeurs appropriés.

2.1.3 Trésorerie

Les opérations de trésorerie sont composées de celles de la banque et de la caisse.

2.1.3.1 Banques
Il s’agira de :

- saisir tous les tallons de chèque ;

- saisir les remises de chèque, les ordres de virement et les effets de commerce ;
- récupérer tous les relevés bancaires et établir les états de rapprochement bancaires ;
- comptabiliser les suspens bancaires.
2.1.3.2 Caisse

Il s’agira de :

- saisir les pièces de caisses pré numérotées ;

- récupérer le brouillard de caisse de la période et le PV d’inventaire de la caisse au 31
décembre de l’année.

NB : Au terme de nos saisies de trésorerie, les soldes banques à la comptabilité doivent être
conformes à ceux de la banque à la différence des opérations non encore comptabilisées par la
banque.

Pour ce qui concerne le solde caisse, il devra être conforme au solde du brouillard de caisse et
à celui du PV d’inventaire établi au 31 décembre.

2.1.3.3 Opérations diverses

Il s’agit des opérations de salaire, de déclaration, d’amortissement, de stocks, de capitaux

propres et de provisions.

 Salaires

Il s’agit des opérations de centralisation de la paie. Nous devrons nous assurer que les salaires
des 12 mois ont été effectivement comptabilisés.

 Déclarations

Les déclarations des différents mois devront être comptabilisées.

 Amortissements

Le tableau d’amortissement de la société devra être établi et les dotations aux amortissements
comptabilisées.

 Stocks

Les fiches de valorisation des stocks au 31 décembre de l’année devront être récupérées et
comptabilisées.

 Capitaux propres

Le résultat de l’exercice N-1 devra être affecté sur l’exercice N. La pièce comptable qui
permet de comptabiliser l’opération, c’est le PV d’Assemblée Générale établi et enregistré.
  Provisions

Il s’agit des provisions pour retraite et pour congés. Le fichier de calcul devra être rempli et
les provisions comptabilisées.

 Provisions congés

D : 6613000 Suivant provision congés xxxxxx

C : 4281000 Suivant provision congés xxxxxx

D : 6413010 Suivant ITS sur provision congés xxxxxx

C : 4486000 Suivant ITS sur provision congés xxxxxx

D : 6415000 Suivant FDFP sur provision congés xxxxxx

C : 4486000 Suivant FDFP sur provision congés xxxxxx

 Provision retraite

D : 6911000 Suivant dotation provision retraite xxxxxx

C : 1960000 Suivant dotation provision retraite xxxxxx

2.2 Lettrage des opérations

Le lettrage des opérations consiste à neutraliser les opérations d’achat et de vente des tiers
avec celles de la trésorerie. Les comptes fournisseurs seront lettrés avec les règlements
fournisseurs et les comptes clients avec les encaissements. Les écritures non lettrées
correspondront au solde du compte du tiers.

2.3 Circularisation des tiers (confirmation directe de solde)

La circularisation, c’est le fait de demander à un tiers (clients, fournisseurs, banque…) de

nous donner la situation de notre client dans sa comptabilité.

Cette procédure est essentielle dans notre revue des comptes car elle nous permet de
confirmer ou d’infirmer le solde se trouvant dans notre comptabilité.
Les lettres de confirmation figurant au cabinet devront être éditées sur le papier entête de la
société et porter la signature du responsable de l’entreprise qui devra également joindre les
moyens nécessaires pour l’expédition des courriers.

Les réponses seront reçues directement par le cabinet pour les contrôles.

La réponse de circularisation devra être recoupée à notre compte et les écarts justifiés et
régularisés.

3. Travaux de revue des comptes

La revue des comptes pourra débuter avec l’édition de la balance générale et des balances
tiers.

Le reviseur comptable devra après édition des balances :

- S’assurer que la balance générale est équilibrée ;

- S’assure que le solde de la balance tiers est conforme au solde du compte général
figurant sur la balance générale ;
- Ecrire « balance de travail » avant le début des travaux.

3.1 Initiales de travail

Elles se forment à partir des deux premières lettres du prénom et de la première lettre du
nom.

Exemple : Alexandre KOUAME

Initiale : ALK

NOMS & PRENOMS INITIALES

Guillaume TCHETCHE GUT
Nelly KOUADIO NEK
Lanciné TOURE LAT

3.2 Instruments de travail

Les principaux éléments qui permettront de réaliser nos travaux sont les suivants :

 Lead schédule (comparatif multi exercice): est la feuille leader ou encore feuille
maîtresse ; elle se situe au dessus de tous les travaux ;
 La feuille de conclusion : comme son nom l’indique, elle est la feuille sur laquelle
figure les conclusions des différents postes traités ;
 La feuille de travail : est la feuille de tous les travaux effectués par cycle.
 3.3 Présentation des feuilles de travail

Les feuilles de travail se présentent comme suit :

Exemple : NOM DU CLIENT

Client ECA Indexation

NOM DU CLIENT Experts Comptable Associés A

(clients)

Exercice B (Stock)
31/12/N
Travaux effectués
Date Intervenant :
9/03/2012 Initiales

3.4 Indexation des feuilles

Les indexations des feuilles du classeur nous permettent d’effectuer un meilleur rangement
des comptes analysés dans notre dossier d’analyse. Il facilite les chemins de révision et
l’exploitation du classeur par d’autres intervenants (chef de mission, responsable…).

Les lettres utilisées sont les suivantes par cycle d’opération :

CYCLES INDEXATIONS
RATTACHEES

CHARGES / PRODUITS RA

CLIENTS / VENTES A

STOCK B

IMMOBILISATIONS C

DISPONIBILITES ET DECOUVERTS D

ACHATS/ FOURNISSEURS F

PERSONNEL G

DETTES FINANCIERES H
 CAPITAUX PROPRES I

IMPOTS ET TAXES K

AUTRES CREANCES ET DETTES L

ASSOCIES ET GROUPES P

PROVISION POUR RISQUES ET CHARGES Q

3.5 Disposition du classeur

- Découper les intercalaires et les ranger dans le classeur ;

Lead schédule (comparatif multi exercice)/feuille de conclusion/programme de travail/

Comptes traités

NB : L’ensemble des documents rangés dans le dossier courant doit obligatoirement être
indexé.

3.6 Contrôle des comptes

Le contrôle des comptes se fait par cycle d’opération financière.

3.6.1 Revue analytique (RA)

La revue analytique (RA) consiste à comparer les charges et produits de l’exercice antérieur à
ceux de l’exercice en cours. Elle est très importante car elle nous permet de détecter
rapidement les erreurs de saisie.

3.6.2 Charges/produits

Charges

L’analyse doit se faire compte par compte et le reviseur comptable devra s’assurer que :

- les charges sont justifiées par des factures;

- les factures sont libellées à l’ordre de la société ;
- les factures ont été comptabilisées hors taxes;
- que les charges récurrentes ont été exhaustivement comptabilisées ;
- les charges d’entretien découlent du matériel appartenant à la société ;
- les missions sont justifiées par des ordres de mission, les rapports des missions et les
charges justificatives des dépenses de mission.

Produits

Il s’agira de :
 - faire un contrôle séquentiel des factures clients établies ;
- pointer les factures avec le grand livre des ventes ;
- conclure.

3.6.3 Clients

Voir programme de travail

Il s’agira de nous assurer de la réalité des créances clients.

Clients :

- Les valider par entretien et pointage avec les pièces justificatives ;

- S’assurer qu’il ne s’agit pas d’erreur de comptabilisation

Effets à recevoir :

- Obtenir le détail des effets à recevoir et des effets escomptés et le recouper avec la
balance. Vérifier l’apurement aux échéances indiquées.

Conclure sur :

- La réalité des soldes (montants, avoirs postérieurs…)

- La provision comptabilisée (évaluation, exhaustivité…).

3.6.4 Stocks

Voir programme de travail

Il s’agira de s’assurer que :

- L’état d’inventaire de stocks à été régulièrement établi et validé par un responsable de

la société ;
- que la comptabilisation a été correctement passée.

NB : Effectuer également un contrôle arithmétique de l’état valorisé des stocks.

3.6.5 Immobilisations

(Voir programme de travail)

Il s’agira de :

- Etablir le tableau des immobilisations (voir fichier).

- Exiger un dossier des immobilisations dans lequel sera rangé l’ensemble des factures
des immobilisations.
- Pour la TVA s’assurer qu’elle a été correctement récupérer ;
- Les immobilisations comptabilisées sont justifiées par des factures ;
- Le tableau d’amortissement est conforme à la comptabilité (voir fichier
d’immobilisation) ;
- Les taux d’amortissements utilisés sont fiscalement admis ;

Il est important de préciser que la comptabilité ne fournit pas des taux d’amortissement
applicables pour les immobilisations. En ce qui concerne la fiscalité, elle en fournit mais ces
taux sont considérés comme des taux indicatifs, ce qui voudrait dire que l’entreprise a le libre
choix de ses taux d’amortissements pourvu qu’elle puisse les justifier (rapport d’expertise …).

- Les immobilisations en cours sont totalement justifiées :

Est considéré comme immobilisation encours tout bien conçu par l’entreprise elle-même et
qui n’est pas totalement terminé mais que l’entreprise décide d’immobiliser. Dans ce cas
toutes les factures liées à cette immobilisation devront être contrôlées.

Immobilisations financières

Ce sont essentiellement les titres de participation et les dépôts.

(Pour le traitement voir le programme de travail).

3.6.6 Disponibilités et découverts

Travail à faire : voir programme de travail

Il s’agira de :

- ranger le rapprochement bancaire, grand-livre des comptes de banque et le relevé

bancaire du mois de décembre ;
- de ranger la dernière page du journal de caisse avec celle du brouillard de caisse (les
deux soldes devront être conformes).

Conclure

- sur les suspens bancaires ne s’apurant pas ;

- l’absence de document de gestion de caisse (pièces de caisse, brouillard, PV de
caisse).

NB : Exiger également la signature obligatoire d’un responsable sur les éléments essentiels de
contrôle de la trésorerie comme par exemple les PV de caisse et les rapprochements
bancaires.
 3.6.7 Fournisseurs

Travail à faire : voir programme de travail

Il s’agira de nous assurer de la réalité des dettes fournisseurs.

Fournisseurs :

- Les valider par entretien et pointage avec les pièces justificatives ;

- S’assurer qu’il ne s’agit pas d’erreur de comptabilisation

Effets à payer :

- Obtenir le détail des effets à payer et le recouper avec la balance. Vérifier l’apurement
aux échéances indiquées.

Conclure sur :

- La réalité des soldes,

- La provision comptabilisée (évaluation, exhaustivité…).

3.6.8 Personnel

Centralisation de la paie :

Il est souhaité pour les entreprises ayant un nombre important de salariés de créer des comptes
tiers salarié pour chacun. Tous ces comptes seront rattachés à un compte général 422
« rémunérations dues » dans lequel figurera le solde de ces comptes.

Prêts et avances :

Apprécier la procédure d’octroi de prêts et d’avances et s’assurer de sa bonne application.

Contrôler les modalités de remboursement des prêts.

Prélèvements :

Vérifier l’ensemble des prélèvements effectués sur chaque salarié en remboursement de leur
prêt ou avance.

S’assurer de l’exhaustivité des prélèvements et conclure.

Provisions pour congés :

Vérifier les techniques de calcul des provisions.

Il est important de savoir que la provision pour congés payés est taxable pour l’année et
déductible pour l’exercice suivant au titre de l’impôt BIC.

ITS :
Vérifier les impôts déclarés et ceux qui devraient l’être, en cas d’écarts s’assurer de la
régularisation sur l’état 301 (Etat des salaires annuels déclarés).

3.6.9 Dettes financières

(Voir programme de travail)

Il s’agira de s’assurer que le capital et les intérêts des emprunts ont été entièrement et
correctement comptabilisés.

3.6.10 Capitaux propres

Traitement : voir le programme de travail

Etablir le tableau de variation N (N -1).

Il est important de savoir que tout mouvement de ces comptes doit provenir d’une
Assemblée générale même pour les RAN.

Le réviseur comptable devra donc s’appuyer sur le PV d’ Assemblée générale pour ses
contrôles. Il devra s’assurer que :

 le PV d’Assemblée est signé : en ce qui concerne l’enregistrement du PV, ce n’est pas

une obligation lors du contrôle. Mais cela doit être mentionné dans la conclusion ;
 les décisions d’assemblée ont été correctement traduites en comptabilité.

IRVM (Impôt sur le revenu des valeurs mobilières)

Cet impôt s’applique à tous les dividendes à payer. Il doit être déclaré, même si le règlement
ne suit pas, six (6) mois après que les dividendes eurent été distribués.

NB : Lorsqu’il n’y a pas d’Assemblée pour statuer sur la répartition du résultat, il doit être
classé en résultat en instance d’affectation.

3.6.11 Impôts et taxes

Traitement : voir programme de travail

Dans ce cycle, le plus important est de comparer les impôts déclarés et comptabilisés et de
faire ressortir les éventuels écarts et régularisation à faire.

3.6.12 Autres créances et dettes

(Voir programme de travail)

Ces comptes doivent être logiquement soldés. Il est important de les justifier et de vérifier leur
apurement postérieur.

3.6.13 Associés et groupes

Compte courant
C’est le compte qui lie l’associé à sa société.

Pour le réviseur, il est nécessaire de vérifier les points suivants :

 S’assurer qu’il y a une convention de compte courant,

 Vérifier s’il y a des taux d’intérêts sur les prêts,
 Vérifier s’ils ont été comptabilisés (les intérêts);
 Vérifier si le revenu des créances a été déclaré à l’IRC (impôt sur le revenu des
créances).

Important

Toutes les opérations de compte courant doivent être liquides et il est interdit de comptabiliser
des opérations d’achats, de ventes et d’OD dans ces comptes car ils n’ont pas la même nature
juridique.

3.6.14 Provisions pour risques et charges

C’est l’évaluation et la comptabilisation de tous les risques constatés sur l’ensemble de

l’exercice.

Il est important de savoir que la provision pour retraite n’est pas une obligation, par contre il
est nécessaire de la provisionner :

 La provision sur congés à payer ;

 Redressement d’impôts ;
 Etc.