Application 1- Provisions pour hausse de prix

1.
MP1
Dotation N+1= 320 x (21-20 x 1,1) – 1500 = 1820
Résultat <0 donc pas de dotation
Dotation N+2= 350 x (25-21 x 1,1) = 665

MP2
Dotation N+1= 70 x (320 - 260 x 1,1) – 5 600= -3 220
Dotation N+2= 200 x (300 – 310 x 1,1) – 0 = - 8 200

MP3
Dotation N+1= 2 500 x (63 – 53 x 1,1) = 6 250
Dotation N+2= 3 000 x (65 – 55 x 1,1) – 6250 = 7250

2.

31/12/N+1
687 Dotation 6 250
exceptionnelle pour
MP3
143 Provision MP 6 250

31/12/N+1

143 Provision MP 8 200

787 Reprise 8 200

exceptionnelle

31 /12/N+2

687 Dotation 7 915

exceptionnelle
665+7 250

143 Provision MP 7 915

3.

Débit Crédit

76 600

8 200 6 250

SC = 74 650
Débit Crédit

74 650

7 915

SC = 82 565

Application 2. Amortissements dérogatoires

1.
Année Dotation économique Dotation Amortissement
s (1) Fiscale (2) Dérogatoire (3)
1 100 250+75 225
2 100 75 -25
3 100 75 -25

10 100 75 -25
Total 1 000 1 000 0

ANALYSE DU TABLEAU (pour année 1)

(1) Amt éco = 1 000 /10 ans = 100
(2) Amt fiscal = (1 000 x 25%) + 750 x 10%= 250 + 75 = 325
(3) Amt dérogatoire = 325 – 100 = 225

2.

Fin N
681 Dotation 100
exploitation
281 Amortissement 100
Construction

Fin 1

687 Dotation 225

exceptionnelle

145 Amortissement 225

dérogatoire

3.
COMPTE DE RESULTAT BILAN
Charges Actif
Dotation Exploitation 100 Construction : 1 000 – 100 = + 900
Dotation exceptionnelle 225 Banque = - 1 000
Résultat-325 -100
Passif
Résultat = - 325
Provision réglementaire = + 225
 - 100
4.
Fin 2
681 Dotation 100
exploitation
281 Amortissement 100
Construction

Fin 1

145 Amortissement 25
dérogatoire

787 Reprise 25
exceptionnelle

COMPTE DE RESULTAT BILAN

Charges Actif
Dotation Exploitation 100 Construction : 1 000 – 200 = + 800
Produits Banque = - 1 000
Reprise exceptionnelle 25 -200
Résultat -75
Passif
RAN = - 325
Résultat = - 75
Provision réglementaire = + 200
- 200
6. Vente
Inscription dans les collèges locaux, 2005
Fin 3
681 Dotation 75
exploitation 100 x
9/12
281 Amortissement 75
Construction

Fin 3

145 Amortissement 18,75

dérogatoire 25 x
9/12

787 Reprise 18,75

exceptionnelle

Fin 3

145 Amortissement 181,25

dérogatoire 200 –
 18,75

787 Reprise 181,25

exceptionnelle

Fin 3

675 VCEAC 1 000 - 725

275

281 Amortissement 275

Construction
100+100+75

21 Construction 1 000

01/10/03

462 Créance sur 800

cession d’immo

775 PCEA 800

COMPTE DE RESULTAT BILAN

Charges Actif
Dotation Exploitation 75 Créances = + 800
VCEAC 725 Banque = - 1 000
Produits= 1 000 -200
Reprise exceptionnelle 18,75 + 181,50 Passif
PCEA 800 RAN = - 400
Résultat 200 Résultat = +200
-200

Application 3 – Subvention d’investissement

Exemple : octroi le 1/01/N ; reprise de 1/5 par an

1-1-N
512 Banque 100
131 Subvention 100
d’équipement

31-12-N

139 SIICR 20

777 20

BILAN au 31-12-N
 Actif
Banque = 100
Passif
Résultat = 20
Subvention d’investissement : 100 – 20 = 80

2.

1-1-N
512 Banque 100
4419 Avances/Subvention 100

1-2-N

4419 Avances/ 100

Subvention

131 Subvention 100

d’équipement

1-3-N
4419 Avances/Subvention 100
512 Banque 100

31-12-N

139 SIICR 100/5x 11/12 18,33

777 QPSIVRE 18,33

BILAN au 31-12-N
Actif
Banque = 100
Passif
Résultat = 18,33
Subvention d’investissement : 100 – 18,33 =

1-1-N
512 Banque 100
131 Subvention 100
d’équipement

31-12-N

139 SIICR 100/5 20

777 QPSIVRE 20
 Condition résolutoire réalisé
31-12-N

139 SIICR 100/5 20

777 QPSIVRE 20

Condition résolutoire non réalisé

31-12-N+1
131 Subvention 100
d’équipement
67 Charges 20
exceptionnelle

139 SIICR 100

512 Banque 20

3.
Années Dotation Dotation 777-QP (3) Fisca N (4) Fisca. Etat (5)
économique fiscale (2)
(1)
N 9 20 20 100 20
N+1 20 32 32 32
N+2 20 19,2 19,2 19,2
N+3 20 14,4 14,4 14,4
N+4 20 14,4 14,4 14,4
N+5 11 — — —
Total 100 100 100 100

Analyse du tableau (Pour N)

(1) 100 x 20 % x 165/360 = 9,17
(2) 100 x 40 % x 6/12 = 20
(3) Base fiscale
(4) Si pas d’étalement = impossible en N
(5) Si choix de l’étalement = impossible sur plusieurs exercice
Ici colonne 3 et 5 identiques
Taux linéaire Année Base Amort Amts VNC
20% 1 100 20 80
25% 2 80 32 48
33% 3 48 19,2 28,8
50% 4 28,8 14,4 14,4
100% 5 14,4 14,4 0
100
Années Dotation Dotation 777-QP Fisca N Fisca. Etat
économique fiscale
N 9,17 20 10 50 10
N+1 20 32 16 16
N+2 20 19,2 9,6 9,6
N+3 20 14,4 7,2 7,2
N+4 20 14,4 7,2 7,2
N+5 10,83 — — —
Total 100 100 50 50

(1) Calcul de la quote-part pour la reprise de la subvention partielle :

- taux de couverture de la subvention = 50/100=50%
- QPSIVRE n = Dotation fiscale x taux = 20 x 50% = 10
Il faudra un taux pour chaque machine lorsque les immo sont fiancés par une
subvention

Avec clause de 15 ans Sans clause Variation

= sur 10 ans
=60/10=6
1 4 60 4 6 60
2 4 4 6 6

3 4 4 6 6

10 4 4 6 6

11 4 4 - 6

15 4 4 -

Total 60 60 60 60

Application 4
Coût attendu
Aucun défaut = 75% x 8 = 0
Défaut mineure = 20% x 1M = 200 000
Défaut majeure = 5% x 4M = 200 000
Soit une estimation à 400 000

Application 5
1. Calcul du coût
Total sur les 5 ans
= 340 000+ 5% x 400 x 3 000 = 340 000 + 60 000 = 400 000
Par an = 400 000 / 5 an = 80 000

2. Calcul de la provision et du résultat

Voir tableau suivant
Anné Produits (1) Charges Charges Dotation Résultat
e prévisionnelles réelles Provision (3)
pour
charge
future (2)
1 100 000 80 000 40 000 40 000 20 000
2 100 000 80 000 50 000 30 000 20 000
3 100 000 80 000 60 000 20 000 20 000
4 100 000 80 000 100 000 - 20 000 20 000
5 100 000 80 000 160 000 - 70 000 10 000
500 000 400 000 410 000 90 000

Analyse du tableau
(1) 250 x 400 contrats = 100 000
(2) Charges prévus - Charges réelles
Soit Pour 1 = 80 000 – 40 000 =
Pour 4 = 80 000 – 100 000 = - 20 000
Pour 5 = 80 000 – 160 000 = -80 000
(3) R= Produits –Charges réelles – Dotation Prov + Reprise
Soit Pour 1 = 100 000 – 40 000- 40 000 = 20 000
Pour 5 = 100 000 – 160 000 + 70 000 = 10 000

Solde du compte 15-Fin année 4

Débit Crédit

Fin 1 40 000

Fin 2 70 000

Fin 3 90 000

Reprise 20 000
Fin 4 SC = 70 000

Cas 1- Capitaux propres et Passif – Février 2012

1. Les Capitaux propres

Ce sont des éléments du passif :
- Rémunération non due (ex : le capital) on n’inscrit pas de dette
- Remboursement non obligatoire (ex : les réserves ne sont pas remboursables)
La situation nette = Capitaux propres – Provision réglementée – Subvention d’équipement
2.
Ce sont des passifs dont la sortie de ressources, l’échéance ou le montant sont incertains
Pas classés en dettes mais entre les capitaux propres et les dettes. Les charges à payer on est
certains et quaqi-échéant ( les factures électricités) et qu’on sait à peu près le montant qui est
une dette, on va faire une facture non parvenus.
3.
 Explications des clalculs
Amt éco : N= 3 000 x 25% x 6/12 = 375
N+1= N+2= 3 000 x 25%=750
Amt fiscal : Pour N= 3 000 x 6/12= 1 500
Pour N+1=3 000 – 1 500= 1 500

Machine-outil
Amt éco : N= 24 000 x 20% x 165/ 360= 2 200
N+1= N+2= 24 000 x 20%= 4 800
Amt fiscal= Pour N= 24 000 x 40% x8/12= 6 400
Pour N+1= (24 000 – 6 400) x 40%= 7 040
Pour N+2= (17 600 – 7 040) x 40%= 4 224

Véhicule de tourisme
Amt éco: N= (15 000- 3 000) x 40% x 3/ 12= 1 200
N+1= (12 000 – 1 200) x 40%=4 320
N+2= (10 800 – 4 320) x 40%= 2 592
Amt fiscal= Idem sauf calculé sur 15 000 et non sur 12 000 car pas de valeur résiduelle
fiscalement
Pour N= 15 000x 40% x 3 /12= 6 400
Pour N+1= (15 000 – 1 500) x 40%= 5 400
Pour N+2= (13 500– 5 400) x 40%= 3 240

Système d’aération
Amt éco: N= 18 000 x 20% x 11/12 = 3 300
N+1= N+2= 18 000 x 20% = 3 600
Amt fiscal= Pour N= 18 000 x 25% x 11/12 = 4 125
N+1=N+2= 18 000 x 25% = 4 500

31-12-N
681 Dotation Exploitation 7 075
687 Dotation 6 450
exceptionnelle

2805 Amortissement 375

logiciel

2815 Amortissement 5 500

installation
technique

2818 Amortissement 1 200

matériel de
transport

145 Amortissement 6 450

dérogatoire
 4.
Au 15-01-N-1 += Rien à faire car condition suspensive et aucun paiement
15-02-N-1

Cas 2 – Provisions pour hausse

1.
MP1
Dotation N+1= Qté N+1 x (20 -10 x1,1)=180
Qté N+1= 180/(20-11)=20
Dotation N+2= Qté N+2 x (30-10x1,1) -180=390
Qté N+2= 570/(30-11)=30

MP2
Dotation N+1= Qté N+1 x (50-40 x1,1)-200=40
Qté N+1= 240/(50-44)=40
Dotation N+2= Qté N+2 x (80-50x1,1) =250
Qté N+2= 250/(80-55)=10

2.

3. Solde du compte 1431 au 31/12/N+2

Débit Crédit

Fin N : 750

Reprise N+2 : 200 Dotation N+1 : +220

Fin N+2 : SC 1410 Dotation N+2 : +640

4.
● Nature du compte=provisions réglementées comptabilisées comptabilisés pour des
raisons fiscales
● Au bilan= capitaux propres (réserves avec impôts latents
● Au compte de résultat= dotation exceptionnelles
Donc en dehors du résultat courant

Cas 3 - Février 2011 – Capitaux propres et passif

1.a) Capitaux propres en K€=100+8+15-4+11,5+17,5+5,75+1,25=155
Soit 155 000 €
b) Situation nette en K€=155-17,5-5,75-1,25=130500
Soit 130500
2.a) instruments remboursables (Dettes financière) ou non (Capitaux propres)
La rémunération due (Dettes financières) ou non (Capitaux propres)
b)
- les provisionnées réglementées= en vertu de dispositions fiscales (caractère
facultatif)
Exemple : amortissement dérogatoires
- les provisions= éventuelle ou certaine sortie de ressources liée à un risque ou une
charge à venir (caractère obligatoire)
Exemple : provision pour pertes de change
c)
- charge à payer=sortie de ressources certaine
Exemple : intérêts courus
-provisions=sortie de ressource certaine ou probable
Exemple : procès avec un client
3.
Pour N= 1 700 + 850 = 2 550
MP1= 200 x (25 – 15 x 1,1)=1 700
MP2=150 x (20 – 10 x 1,1) – 500 = 850

Pour N+1= 0 + 1 275 = 1 275

MP1= 100 x (20 – 15 x 1,1) – 1 700= - 1 350
MP2=250 x (25– 15 x 1,1) – 850 = 1 275

4.
Au 31/12 /N
687 Dotation Exceptionnelle 2550
1431 Provision pour hausse de prix 2550
Au 31/12/N+1
687 Dotation Exceptionnelle 1275
1431 Provision pour hausse de prix 1275

Calculs préparatoires
-montant de la subvention : 50 000 – 10 000 - 40% x 50 000 = 20 000
- taux de couverture : 20 000/ 50 000 = 40%
-amortissement fiscal = 50 000 x 25% x 180/360 = 6 250€
-reprise de la subvention = 6 250 x 40% = 2 500