Compta d’engagement

CR = C + P
C = décaissements + calculées (DADP)
P = encaissements + calculés (RADP)
RC = P - C
h2 types C :
-
- Admises fisca = déductible
- Non admise = non déduc tout ou partie (dons, …)
2 types P :
- Retenus = imposable
- Non retenus = non imposable (soc mère-fille, …)
RF =
RC
+ C enregis nn déduc
- P enregis nn imposi
- P imposa à tx réduit
- P imposa mais différé

Amortissement
Différence de base
Fiscalité = seule VO → >= VC
Si diff am compta- am fisca → am dérog

Application 1
Comptable Fiscale
Base comptable = 12 000 – (40%*12 000 = 4800) = 7 200
Durée d’utilisation comptable = 4a
Dotation = 7 200 * 1/4 = 1 800
6811 à 2815 pour 1 800
Base fiscale = 12 000
Durée d’usage = 6a
12 000 * ¼ = 2 000
Dot exceptio = 2 000 – 1 800 = 200
687 à 145 pour 200
Soit Provi réglementée

Exercice Dot Compta Am fisc autorisé Régula

N 1 800 2 000 200
N+1 1 800 2 000 200
N+2 1 800 2 000 200
N+3 1 800 2 000 200
N+4 0 2 000 2 000
N+5 0 2 000 2 000

145 provi réglem au Passif

Différence de durée
Compta = réelle d’utilisation
Fisca = durée d’usage
Application 3
Comptable Fiscale
Base comptable = 25 000 – (35% * 25 000)
Durée réelle d’utilisation = 3a
Dotation = 16 250 * 1/3 = 5 417
6811 à 2815 pour 5 417
Base fiscale = 25 000
Durée d’usage = 5a
25 000 *1/5 = 5 000
Ch en trop = 5 417 – 5 000 = 417

R comptable = 5 417
+ Ch nn déduc = 417
= R fiscal = 5 000

Différence de méthode
Linaire Dégressif
Point départ Date mise en service Date d’achat
Prorata Jours Mois entier (1er j mois achat)
Durée Années civiles Exercices comptables
Taux Taux linaire * coeff
3/4a → 1.25
5/6a → 1.75
+6a → 2.25

Application 2
Plan d’Am
Dot compta = Am éco justifié = (30 000 – 6 000) * 1/5 * 300/360 = 4 000
1/3/N → 31/12/N
N+1/2/3/4 = 24 000 *1/5 = 4 800
N+5 = 4 800 – 4 000 = 800 ou (30 000 – 6 000) *1/5 *60/360
Exercice Comptable Fiscale Linéaire ou dégressif ? Dotation Am dérog
687 à 145 Reprise Am dérog
145 à 787
N (30 000 – 6 000) * 1/5 * 300/360 = 4 000 30 000 * 1/5 * 1.75 * 10/12 = 8 750
20% < 35% 4 750
N+1 4 800 (30 000 – 8 750) * 35% = 7 437 25% < 35% 2 637
N+2 4 800 (21 250 – 7 437) * 35% = 4 835 33% < 35% 35
N+3 4 800 8 978 * 50% = 4 489 50% > 35% → passage en linéaire 311
N+4 4 800 4 489 311
N+5 800 X 800

Application 4
- = 125 000
- = 40 000
- = 35 000
Bien décomposé Valeur (200 000) Durée Comptable Durée fiscale
Structure 125 000 12a 10a
Composant 1er Cat 40 000 8a 8a
Compo 2e Cat 35 000 6a 10a

1/7/N
Structure
Compta 125 000 * 1/12 * 6/12 = 5 208
Fisca 125 000 * 1/10 * 6/12 = 6 250
Dot am dérog 6 250 – 5 208 = 1 042

Composant 1er cat

Compta 40 000 * 1/8 * 6/12 = 2 500
Fisca 2 500
Dot am dérog 0

Compo 2e cat
Compta 35 000 * 1/6 * 6/12 = 2 917
Fisca 35 000 * 1/10 * 6/12 = 1 750
Ch non déduc à réintégrer 2 917 – 1 750 = 1 167
Amortissements différés
Application 6
Exo Amt « juste »
Dég
Amt Maxi Amt Pratiqué
« avec erreur » Amt linéaire
Amt Mini
N-1 20 000*35% = 7 000 7 000 20 000*1/5 = 4 000
N 13 000*35% = 4 550 4 550 4 000
N+1 8 450*35% = 2 957 0 4 000
Total 14 507 11 550 12 000
Pour respecter le minimum, il manque 12 000 – 11 550 = 450 = Amt Irrégulièrement
Différé
Amt Différé = 2 957
- 450 AID
- 2 507 Amt Régulièrement Différé
En N+2
En Compta → on régularise l’erreur 2 957 (dot exceptio) et on comptabilise la dot
normale de l’exo (dot exploit)
20 000 -14 507 OU 8 450 – 2 957 100/2a = 50% = 2 747
CR
Dot exploit 2 747
Dot exceptio Am diff 2 957
= 5 704
450 Am non déduc

R compta diminu 5 704 mais + ch non déduc 450 AID

1/8/N
Machine 52 000 HT
Amr L/ 6a
Amt en N, N+1, N+2 calculé 25 000 → régul en N+3
Exo Amt « juste »
Dég
Amt Maxi Amt Pratiqué
« avec erreur » Amt linéaire
Amt Mini
N 52 000*1/6*5/12 = 3 611 25 000*1/6*5/12 = 1 736 AD = AID = 10 875
N+1 52 000/6 = 8 667 25 000*1/6 = 4 167
N+2 8 667 4 167
Total 20 945 10 070
20 945 – 10 070 = 10 875
En N+3
Compta régularisation = AD 10 875 (dot exceptio)
Dot normal 8 667 (dot exploit)
CR
19 542
R comptable
+ Ch non déçu = AID + 10 875
= R fiscal

Application 7
Retraitement fiscale N
Dot Compta = (32 000 * 1.2) * 1/6 (durée réelle utilisation) * 9/12 (1.4 → 31.12) =
4 800
Dot Fisc = (32 000 * 1.2) * ¼ (durée d’usage) * 9/12 = 7 200
Dot exploit = 4 800
Dot exceptio = 7 200 – 4 800 = 2 400 am dérog
CT R
4 800
2 400
= 7 200
Règle pour quel que soit le bien
SAUF véhicule tourisme dot fiscale déductible
DF = 18 300 * ¼ (durée d’usage) * 9/12 = 3 431
Donc sur 7 200, 3 431 déductible et 3 769 ND (7 200 – 3 431)
RC
+ dot amt ND 3 769
R Fiscal déclaré dans la cat des BIC

Application 5
Véhicule tourisme électrique
Dot compta = 48 000 * 1/5 = 9 600
Dot fiscale = 9 600
→ dot fiscalement déductible = 30 000 * 1/5 = 6 000
RC
+ 3 600 (9 600 - 6 000 = amt ND)
= RF décla BIC
Bateau de plaisance
Bien somptuaire
Dot Compta = 72 000 * 1/8 * 9/12 = 6 750
Dot Fisca = 6 750
→ dot fiscalement déductbile = 0
RC
Réintégra 6 750 dot ND (ajustement fiscal ou retraitement comptable
R fiscal
Appartement hébergeant du personnel
Hypo 1 : TVA a été déduite → B achevé – 5a OU + 5a mais option vendeur TVA VT
CR
Entretien 1 200 Loyer 800 * 12 = 9 600
Dot am (240 000/1.2) * 1/25 = 8 000
=9 200 = 9 600
C < P
→ dot am entièrement déductible = aucun retraitement
Hypo 2 : B achevé + 5a et pas options
CR
Entretien 1 200 Loyer 800 * 12 = 9 600
Dot am 240 000* 1/25 = 9 600
= 10 800 = 9 600
P > C → Ch ND = 10 800 – 9 600 = 1 200 = dot am à réinté

Exemple PMV
B amortissable détenu dp 4a (> 2a)
Hypo 1
PC = 10 000
VO 12 000
-Somme Am 11 000
VNF = 1 000
PV 9 000 (PC – VNF = 10 000 – 1 000) → La PV est à CT à hauteur des amts pour un
mont max égal aux amts = PV CT max 11 000
PV 9 000 < 11 000 → Dc PV entièrement CT
Hypo 2
PC = 15 000
VO 12 000
-Somme Am 11 000
VNF = 1 000
PV 14 000 (PC – VNF = 15 000 – 1000) → PV CT 11 000 et PV LT 3 000

Application 1
1/4/N-3 → 31/12/N-3 270/360 ou 9/12
N-2 1a
N-1 1a
1/1/N → 1/10/N 270/360
20 000 * 1/5 * 3.5 = 14 000
VNF 20 000
- 14 000
= 6 000
PC 9 000
PV 3 000
Qualification fiscale
Bien amt durée détention > 2a
MV = CT
PV = CT Am cumu et LT reste

PC 5 000
VNF 6 000
= MV 1 000 → CT

PC 22 000
VNF 6 000
= PV 16 000 → CT 14 000 et LT 2 000

Application 2
Immeuble
Date de cession = 1/2/N
Date d’achèvement de la Construction = 1/9/N-10 ou avant
Hors du délai de 5a après la date d’achèvement des travaux
De droit, la cession n’est pas soumise à TVA mais aux DE
Sur option du vendeur, elle aurait pu être soumise à la TVA
Le 1/2/N, régularisation globale de la TVA = Rvt de TVA par le vendeur
RVT = 36 000 * 20-11/20 = 16 200
VNF = VO – Cumul amt pratiqués
VO = Px achat +/- regula globale TVA
= 180 000 + 16 200
= 196 200
Amt cumulés
N-10 (1/9 → 31/12) 180 000 * 1/25 * 4/12
N-9 → N-1 180 000 * 1/25 * 9a
N (1/1 → 1/2/N) 180 000 * 1/25 * 1/12
= 67 800
VNF = 196 200 – 67 800 = 128 400
PC = 142 000
PV = 142 000 – 128 400 = 13 600
B amt dét dp 2a et +
PV CT (limita amt) → 13 600 PV CT

Véhicule
Achat 1/4/N-3 TVA nn déduc (pas TVA collectée) VO TTC = 30 000
Cession 1/6/N mais cession à un négociant en Biens d’occasion qui a opté pr
soumette la VT à TVA
→ Complément déduction TVA pour vendeur = Régula glob
= TVA initiale * (100% - % déduc) * 5-N/5
= (25 000*20%) 5 000 * (100%-0) 100% * 5-4/5 = 1 000

VO = 30 000 – 1 000 = 29 000

Somme Am = 30 000 * 1/5 * (9/12 + 1 + 1 + 5/12) = 19 000
VNF = 29 000 – 19 000 = 10 000
PC = 9 000
MV = 1000
Qualification B amt → MV CT 1 000

Compensation PMV CT
Immeuble + 13 600
Véhicule -1 000
= PV nette CT 12 600
PV nette CT est imposable au taux normal → fait partie du BIC mais on peut étaler
l’imposition de la PV CT(N) sur 3a à partir de N
C R N
CT 675 (VCN) CT 775 (Px VT)
≠ PMV 12 600
R Compta
- 2/3 *12 600 = réintégration, restant à imposer
= R fiscal 1/3 * 12 600

Application 3
1.
Opé 1
Amt 1/3/N-3 au 1/9/N → 20 000 * 1/5 * (10/12 + 2 + 8/12) = 14 000
VNF = 20 000 – 14 000 = 6 000
PC = 10 000
PV = 10 000 – 6 000 = 4 000
Bien amt dét + 2a à CT limit am soit PVCT = 4 000
Opé 2
Cess pas soums à TVA car imm achevé + 5a dc TVA à reverser
RVT = 50 000 * 11/20 = 27 500
Amt = 250 000 * 1/20 * (9/12 + 7 + 9/12) = 106 250
VNF = (250 000 + 27 500) – 106 250 = 171 250
PC = 180 250
PV = 9 000 → Dét + 2 et am → PV CT
Opé 3
B nn am
MV = 100 000 – 120 000 = 20 000
B nn am + 2a → MV LT
Opé 4
PC = 0 car mise rebut
VNF = 16 000 – 12 000 = 4 000
MV = 0 – 4 000
B am → MV CT
Opé 5
100 000 – 70 000 = 30 000
B nn am + 2a → PV LT

2.
RC = 80 000 PV LT MV LT PV CT MV CT
Machine 4 000
imm 9 000
terrain 20 000
Mise rebut mach 4 000
FC 30 000
10 000 PVN LT PVN CT 9 000
RC 80 000
- 10 000 PVN LT → taxée à taux réduit 12.8%
- 9 000 * 2/3 = 6 000 PVN CT→ taxée tx normal mais possibilité d’étalement sur
3a
+ 5 000 PV CT (N-1)
= R Fiscal 69 000
N-1 PV CT 15 000 → réinté 1/3 soit 5 000

3.
PV LT impo N :
PV LT N 10 000
- MV LT N-1 – 5 000
= Impôt 5 000 * 12.8% = 640

Application 7
Cession : Plusieurs lots → PEPS
Dépréciation : Plusieurs lots → CMUP
TP → PEPS OU CMUP
1.
PEPS
CHOUCAS
15/4/N cession 140 à 39€
VO 140 → méthode PEPS
1er lot 1/9/N-4 : PC 50*39 - VO 50*38 = PV 50 → + 2A dc LT
2e lot 10/3/N-2 : PC 60*39 – VO 60*34 = PV 300 → +2A dc LT
3e lot 10/3/N-1 : la cession normalement ne relève pas du régime PMV pro, CPDT les
titres sont cédés en mê temps que d’autres titres détenus pdt + 2, DC cession lot
relève PMV pro
PC 20*39 – VO 20*40 = MV 20 → -2A dc CT
4e lot 25/2/N : raisonnement identique
PC 10*39 – VO 10*32 = PV 70 → -2a dc CT
RODHOS
20/5/N cession 230 à 78€
1er lot : PC 200*78 – 200*70 = PV 1 600 → +2A dc LT
2e lot : -2a mais cédé mê temps que lot dét + 2a
PC 30*78 – VO 30*80 = MV 60 → -2A dc CT
GENET
5/6/N cession 150 à 105€
1er lot : 10/3/N-1 → titres détenus pdt – 2a dc cession ne relève pas du régime des
PVM pro →RAF
CMUP
RODHOS
Titres participation
CMUP Achat = (200*70) +(150*80) / 350 = 74
PC 230*78 – VO 230*74 = PV 920 → 920 * 200/350 à LT et 920 * 150/230 à CT → 526 LT
et 394 CT

2.
Dot/Rep déprécia → CMUP
CHOUCAS
Au 31/12/N il reste en portefeuille
4e lot (100 – 10) 90*32 = VO
90*30 = Val Inv
Déprécia N 90*2 = 180
Déprécia N-1 = 440
→ Reprise 440 – 180 = 260 → PV LT
RODHOS
Au 31/12/N il reste en portefeuille
VO = 150 -30 = 120 *80
VI = 120 * 75
Déprécia N 120*5 = 600
Déprécia N-1 = 0
→ Dot 600 → MV LT

GENET
Au 31/12/N il reste en portefeuille
VO = (100 -10) 90 * 90
VI = 90 * 80
Déprécia N 90*10 = 900
Dep→ N-1 = 1 400
→ Rep 150 → PVLT

Application 10
PC 8 000
VNF 10 000 – 6 000 = 4 000 PV
PV brevet mise au point par E
PV (10%) si option : 4 000 * 90% (nexus) = 3 600
→ 400 taxé taux normal BIC
RC N
Retraitement extra comptable = fiscal → - (PV taxée à 10%) – 3 600
= RF N

Application 12
(120 000 – 30 000) * 1/6 * (5/12 + 1 + 1 + 1 + 3/12) = 55 000
PC = PV = 65 000 → CT pour 55 000 et LT pour 10 000

Application 9
Bât
PC 70 000
VF 100 000 – 40 000 = 60 000
70 000 – 60 000 = 10 000 PV → B am + 2a dc PV CT hauteur am
Mat Indus
PC 8 000
VNF 10 000 – 6 000 = 4 000
8 000 – 4 000 = 4 000 → B am +2a dc PV CT hauteur am
PV CT = 14 000/sinistre
De droit, étalement sur 3 ans à compter de N
Option possible, régime de faveur
Durée étalement :
Bat 1/6/N-6 → 1/9/N
Durée am pratiqué 7/12 + 5 + 8/12 = 6.25 ans
Mat indus 1/9/N-3 → 1/9/N
Durée am pratiqué 4/12 + 2 + 8/12 = 3a
Durée étalement
(6.25 * 100 000) + (3 * 10 000) / 110 000 = 5.95 arrondi à 6a
L’imputation de la PVCT de 14 000 peut être étale sur 6a à partir de N+1
RC N 80 000
- 14 000 PVCT N imposable à compter de N+1 sur 6a
+ 3 000 PVCT N-2 imposable pour 1/3
- 20 000 PV LT N imposable tx réduit 12.80%
= RF N 49 000
BIC N 49 000 taxé à l’IR, au barème progressif
PVLT, taxée en N, au taux réduit 12.8% : 20 000 – 5 000 (PV LT N-4) = 15 000

PV CT N/ sinistre = 14 000
RC N+1
1/6 PV CT 10 000 *1/6 = 2 333
= RF N+1

VI
Application 5
1.Non déductible, au profit E
2.Déductible
3. au profit famille = déduc, si profit E = nn déduc
4.Déducible mais complément de salaire (paiement cotisations sociales) = avantage
en nature
5. exploitant individuel pas homme clé = non déduc
6.
2) K perçu = produit imposable cpdt on peut échelonner sur 5a dp N

Application 2
32500
- Enregistre en 108 – Compte de l’exploitant → RAF fiscal
- Enregistré en compte de charge 644 – remun T exploitant = bénéfice 32 500 →
fisca 1 prélèvement anticipé des bénéfices enregistré en « moins du bénéfice » =
charge → Non Déductible
RC 32 500
+ 32 500
= Rf

Application 3
C. Souscrit 1/4/N
1er remb = 1er enregistrement 1/4/N+1
Courant
! Date de clôture exo = 31/12/N → écritures inventaire
I courus non échus du 1/4/n au 31/12/n → 661 Ch î à 1688 î courus on échus
20 000 * 5.5% * 9/12 = 825€
Valeur compte de l’exploitant
FRISE SUR TEL
Solde moyen = (5000*3)+(-1000*2)+(-4000*4)+(-2000*3) / 12 = - 750
C emprunté 20 000 1/04 → 31/12/N (9m)
C moy emprunté 20 000*9/12 = 15 000
I ND = 825 * 750/15 000 = 41€ à réintégrer

-1600

RAF

10 Indemnité assurance perçue pour vol stock → déduc X