B U L L E T I N D E L ' I N S T I T U T P R O F E S S I O N N E L D E S C O M P TA B L E S E T F I S C A L I S T E S A G R É É S

La Loi relative à la continuité des entreprises

P 309339 – Bureau de dépôt 9000 Gent X – Bimensuel – Ne paraît pas en juillet

(M.B. du 9 février 2009)

La « Loi relative à la continuité des entreprises » a été perçue de manière négative par les partenaires éco-
publiée au Moniteur belge du 9 février 2009. Elle est nomiques du débiteur.
entrée en vigueur ce 1er avril 2009.

Abrogeant la Loi du 17 juillet 1997 relative au a. Champ d’application et collecte de

concordat judiciaire – adoptée suite à la faillite des données
Forges de Clabecq et considérée comme l’anticham-
bre de la faillite depuis le dossier Sabena – la Loi La nouvelle loi s’applique aux commerçants person-
relative à la continuité des entreprises apporte plu- nes physiques, sociétés commerciales, sociétés agrico-
sieurs nouveautés et changements, attendus depuis les ainsi qu’aux sociétés civiles à forme commerciale,
longtemps par les entreprises en difficulté et prati- à l’exclusion des titulaires de profession libérale.
ciens.
La loi reprend en majeure partie les règles déjà ap-
La présente note tend à souligner, sans exhaustivité, plicables à la collecte de données (les « clignotants »)
les principaux traits de cette nouvelle réglementa- et aux chambres d’enquête commerciale.
tion.
La loi prévoit que le commerçant comparisse doré-
La Loi relative à la continuité des entreprises vise navant en personne devant la Chambre d’enquête
à organiser une véritable procédure préventive qui
permet aux entreprises, pouvant être assainies, de se
placer suffisamment à temps sous la protection de la S O M M A I R E
loi, de manière à obtenir un sursis pour élaborer et
•• La Loi relative à la continuité des
mettre en œuvre le redressement de leurs affaires. entreprises (M.B. du 9 février
2009) 1
Cet objectif ne pourra être véritablement atteint
•• Les incitants fiscaux fédéraux en
qu’a la condition que les instruments juridiques
matière d’économie d’énergie
proposés soient connus des entrepreneurs et de leurs dans l’habitat 4
conseillers, que le coût de la procédure soit modéré,
•• Nouvelles procédures de
que le dirigeant conserve son pouvoir de gestion,
remboursement des crédits TVA ! 8
que l’atteinte aux droits des créanciers ne soit pas
déraisonnable et que, point essentiel, l’introduction •• Acompte sur dividende ou
de pareille procédure ne soit pas systématiquement dividende intercalaire ? 10

PA C I O L I N° 274 IPCF-BIBF
1 27 AV R I L – 10 MAI 2009
 commerciale, éventuellement assisté, et que le juge
puisse descendre sur place et procéder à des audi-
tions même en l’absence du débiteur.
b. Panorama des outils proposés
La loi est innovante en ce qu’elle élargit la palette
d’instruments offerts aux dirigeants pour redresser la
barre de leur entreprise. Ainsi, le débiteur en diffi-
culté peut :
– Solliciter, même oralement, la désignation d’un
médiateur d’entreprise (article 13) par le tribunal.
Cette désignation ne fait pas l’objet de mesures
de publicité spécifiques. Conformément aux mo-
des alternatifs de règlement des conflits (ADR),
ce dernier pourra faciliter, sans formalisme accru,
la réorganisation de l’entreprise.
– Conclure un accord amiable (article 15) avec
certains ou tous les créanciers en vue de l’assai-
nissement de sa situation financière. Les parties
conviennent librement des modalités de cet ac-
cord, qui n’oblige pas les tiers. Pour autant que
l’accord soit déposé au greffe du Tribunal de com-
merce compétent et s’inscrive dans l’objectif de la
loi, son exécution pendant la période suspecte ne
pourra être remise en cause ultérieurement. Cet
accord peut, mais ne doit pas, être communiqué
aux tiers.
– Obtenir l’accord des créanciers sur un plan de
réorganisation judiciaire (article 16). Cette procé-
dure de réorganisation judiciaire permet d’accor-
der au débiteur un sursis de maximum six mois
avec prorogation possible en vue de :
– soit permettre la conclusion d’un accord amia-
ble de réorganisation (article 43), pour lequel
le Tribunal de commerce peut fixer des délais
modérés de paiement (article 1244 du Code
civil). Les paiements réalisés par le débiteur
dans ce contexte ne pourront être déclarés
inopposables en cas de faillite ultérieure, car
réalisés en période suspecte ;
27 AV R I L – 10 MAI 2009
2 IPCF-BIBF
– soit solliciter la réorganisation judiciaire par
accord collectif, conformément aux articles 44
à 58. Dans ce cadre, tous les créanciers de-
vront déposer leurs créances. Les contestations
éventuelles seront examinées par le tribunal.
Pendant la période de sursis, le débiteur pro-
cède à l’élaboration du plan de réorganisation,
dont le délai maximal d’exécution est étendu
à cinq ans (et non plus deux comme aupara-
vant). Le plan indique les délais de paiement
et abattements (en principal et/ou intérêts)
proposés. Ce plan doit être approuvé par la
majorité des créanciers, représentant la moitié
des créances non-contestées et provisoirement
admises. En d’autres termes, l’approbation du
plan par un seul créancier représentant plus de
la moitié du passif suffit ;
– soit permettre le transfert sous autorité de jus-
tice de tout ou partie de l’entreprise ou de ses
activités, à un ou plusieurs tiers. A la demande
du débiteur mais aussi dans certaines hypo-
thèses de tout tiers intéressé (en ce compris
le Ministère public), le tribunal peut ordon-
ner le transfert de l’entreprise à un tiers, le
cas échéant sans le consentement du débiteur.
Des dispositions particulières protègent les
droits des travailleurs. Si ce n’est le débiteur,
le mandataire judiciaire procède lui-même aux
opérations et à la négociation du transfert,
sous le contrôle du juge délégué qui fera rap-
port. Le jugement ordonnant le transfert peut
également accorder un sursis complémentaire
n’excédant pas six mois. En cas de transfert
sous autorité de justice d’un immeuble ou
d’un fonds de commerce, le créancier dispo-
sant d’une hypothèque ou d’un gage sur ledit
fonds peut demander au tribunal la fixation
d’un prix de vente minimum.
c. Aspects de procédure
La demande en réorganisation judiciaire peut pour-
suivre un objectif propre pour chaque activité ou
chaque partie d’activité de l’entreprise en difficulté.
PA C I O L I N° 274
 Une fois saisi, le tribunal peut (mais ne doit plus)
désigner un mandataire de justice pour assister le
débiteur lors de la réorganisation.
A cet égard, la loi n’a plus repris la fonction de
« commissaire au sursis », dont le coût décourageait
nombre d’entreprises en difficulté. Par contre, la loi
institue la fonction de « juge délégué » (juge profes-
sionnel ou consulaire) qui fera rapport au tribunal
sur la recevabilité et le fondement de la demande
de réorganisation judiciaire et suivra l’évolution de
la situation du débiteur, en veillant au respect de
la loi.
Aussi longtemps que le tribunal n’a pas statué sur
la requête en réorganisation judiciaire, que l’action
ait été introduite ou la voie d’exécution entamée
avant ou après le dépôt de la requête, le débiteur
ne peut être déclaré en faillite (ou dissous judiciai-
rement).
De même, aucune réalisation de biens meubles ou
immeubles du débiteur ne peut intervenir à la suite
de l’exercice d’une voie d’exécution. A l’exception
des cautions à titre gratuit, les codébiteurs et cau-
tions peuvent toujours être poursuivis.
Si des manquements graves et caractérisés menaçant
la continuité de l’entreprise sont constatés, tout tiers
intéressé peut demander la désignation, par le Pré-
sident du Tribunal de commerce et selon les formes
du référé, d’un mandataire de justice. Le Président
fixe les modalités de son intervention.
Le sursis accordé par le tribunal, qui concerne les
créances nées avant le jugement d’ouverture de la
procédure ou nées du dépôt de la requête ou des
décisions prises dans le cadre de cette procédure (les
« créances sursitaires »), ne met pas fin aux contrats
en cours, nonobstant toute stipulation contractuelle
contraire. D’autre part, le débiteur peut décider de
ne plus exécuter pendant la durée du sursis certains
contrats en cours (à l’exception des contrats de tra-
vail), pour autant que cette suspension du contrat
soit conforme aux objectifs de la loi.
Les créances relatives aux contrats à prestations suc-
cessives et se rapportant à des prestations postérieures
PA C I O L I N° 274 IPCF-BIBF
3 27
au jugement d’ouverture (dettes de loyer par exem-
ple) ne sont pas soumises au sursis. La loi détaille
également les conséquences applicables aux « dettes
de la masse » et à la compensation entre créances
réciproques.
Lorsque le débiteur est une personne morale, le tri-
bunal peut, à l’issue de la procédure en réorgani-
sation, ordonner la convocation de l’assemblée gé-
nérale avec la dissolution de la société à l’ordre du
jour. La personne physique dont l’entreprise a été
transférée dans sa totalité peut être déchargée par le
tribunal des dettes existantes au moment du juge-
ment ordonnant ce transfert, si cette personne est
malheureuse et de bonne foi. S’il est déchargé, le
débiteur ne peut plus être poursuivi par ses créan-
ciers. La décharge ne profite pas aux codébiteurs ni
aux sûretés personnelles, sans préjudice de l’appli-
cation des nouvelles règles relatives aux cautions à
titre gratuit.
d. Conclusion
La loi relative au concordat judiciaire avait, à l’épo-
que, suscité une vague d’espoir, rapidement déçue
suite, notamment, à l’attitude de certains créanciers.
Au-delà de la nouvelle approche sémantique du lé-
gislateur, la récente réglementation, mettant en exer-
gue le principe de la seconde chance appliqué aux
affaires, rectifie et clarifie une série de problémati-
ques passées.
Les entreprises qui valent la peine d’être sauvées doi-
vent l’être. Dans cette perspective, la détermination
objective des activités susceptibles d’être sauvées est
essentielle. Le rôle des chambres d’enquête commer-
ciale et des tribunaux de commerce s’en trouve ren-
forcé.
Une fois ce diagnostic correctement établi, l’élabo-
ration et la mise en œuvre du plan de réorganisa-
tion n’impliquent plus nécessairement l’assistance
d’un professionnel, comme l’était le commissaire au
sursis. Vu la complexité réglementaire croissante et
les intérêts divergents en présence, on peut toutefois
s’interroger sur la possibilité réelle qu’aura le com-
merçant ou la petite PME en difficulté de procéder
AV R I L – 10 MAI 2009
 seule à sa réorganisation. Enfin, le nouvel équilibre
voulu par le législateur pourrait - sous réserve de
la date d’entrée en vigueur de ladite loi - connaî-
tre prochainement son baptême du feu (et donc son
Les incitants fiscaux fédéraux en matière
d’économie d’énergie dans l’habitat
1. Préambule
La prise de conscience écologique se fait pressante
en ces temps d’augmentation des prix de l’énergie et
de multiplication des alertes quant au réchauffement
climatique.
Cela étant, chacun sait que les économies d’énergie
impliquent souvent de conséquents investissements
dont les effets ne sont pas nécessairement immédiats
sur le portefeuille et qu’il n’y a rien de tel, pour
titiller la fibre écologique du citoyen, que d’agiter
l’argument d’incitants fiscaux permettant à d’aucuns
de franchir le pas.
Le législateur fédéral ne s’y est pas trompé et le Code
des impôts sur les revenus regorge désormais de dis-
positions spécifiques en la matière. C’est au recense-
ment de ces dispositions que nous allons tenter de
nous livrer (1)(2).
2. Réduction d’impôt pour les dépenses
faites en vue d’économiser l’énergie
En vertu de l’article 145/24 du Code des impôts
sur les revenus (ci-après C.I.R./92), le contribuable
(1) Il ne nous est pas possible, au regard de la place qui nous est impartie,
de décrire ici les mesures fiscales prises au niveau régional, provincial ou
communal. Sachez toutefois qu’il en existe et qu’il est sans doute op-
portun de se documenter sur le sujet avant d’entreprendre des travaux
immobiliers en matière d’économie d’énergie, dès lors que les conditions
d’octroi de primes varient selon le lieu de situation du bien visé.
(2) La matière visée évoluant rapidement, nous précisons au lecteur que
la présente contribution tient compte de l’état des textes au 1er janvier
2009.
27 AV R I L – 10 MAI 2009
4 IPCF-BIBF
orientation future) à l’occasion de dossiers comple-
xes liés à l’éclatement de la bulle financière.
Guy Rulkin
Everest
se voit offrir une réduction d’impôt lorsqu’il effectue
des travaux visant à :
– procéder à l’entretien ou au remplacement d’une
chaudière ;
– installer un système de chauffage de l’eau via
l’énergie solaire ;
– installer des panneaux photovoltaïques ;
– installer un système de production d’énergie par
le recours à la géothermie ;
– installer du double vitrage ;
– isoler le toit ;
– placer un système de régulation du chauffage par
vannes thermostatiques ou thermostat d’ambian-
ce à horloge ;
– réaliser un audit énergétique.
Le tout dans une habitation dont le contribuable
doit être propriétaire, possesseur (3), emphytéote,
superficiaire, usufruitier ou locataire.
La réduction d’impôt s’élève à 40 % de la dépense
effectuée, avec un maximum de 2.000 € par habita-
(3) Selon la jurisprudence spécifique à la matière, un cohabitant légal n’est
pas un possesseur, dès lors qu’il ne se comporte pas comme le propriétaire
du bien qu’il occupe. Il n’a, dès lors, pas droit à la réduction d’impôt
(cf. Civ. Liège, 26 juin 2006, confirmé par la Cour d’appel de Liège le
22 juin 2007, www.fiscalnet.be).
PA C I O L I N° 274
 tion (le montant indexé pour l’exercice 2009 est de
2.650 €).
Si les dépenses réalisées consistent dans le placement
de panneaux solaires ou photovoltaïques, la réduc-
tion d’impôt demeure fixée à 40 % de la dépense,
mais avec un maximum de 2.600 € (3.440 € pour
l’exercice 2009) par habitation.
Les conditions pour bénéficier de la réduction sont
les suivantes :
– les travaux doivent être réalisés par un entrepreneur
agréé (4) et facturés par celui-ci en tenant compte
des critères de forme prévus à l’article 63/11 de
l’arrêté royal d’exécution du C.I.R./92 ;
– les normes régionales en matière d’aménagement
ou de construction des immeubles doivent être
respectées (5) ;
– l’immeuble doit être destiné à l’habitation ;
– les dépenses ne doivent pas être considérées
comme des frais professionnels déductibles dans
le chef du contribuable ou donner lieu à la dé-
duction pour investissement ;
– le contribuable doit joindre à sa déclaration d’im-
pôt, l’original ou une copie certifiée conforme des
factures ainsi que la preuve du paiement des som-
mes y figurant.
Il est à noter que la réduction d’impôt fédéral est cu-
mulable avec les éventuelles interventions financières
d’autres pouvoirs publics (régions, provinces et com-
munes notamment), ainsi que, le cas échéant, avec le
taux réduit de TVA pour les travaux de rénovation.
Elle est également cumulable avec la déduction pour
habitation unique (« bonus logement »).
(4) Cette qualité s’apprécie au jour de la conclusion du contrat d’entreprise,
conformément à l’article 63/11, § 1er de l’arrêté royal d’exécution du
C.I.R./92.
(5) Ainsi et à titre d’exemple, les châssis de fenêtre placés en Région wallonne
doivent être munis d’un système spécifique d’aération.
PA C I O L I N° 274 IPCF-BIBF
5 27
Si l’immeuble appartient à des contribuables impo-
sés conjointement, la réduction est répartie propor-
tionnellement en fonction :
– de la quotité de chaque conjoint dans le revenu
cadastral de cette habitation, pour les conjoints
qui sont propriétaires, possesseurs, emphytéotes,
superficiaires ou usufruitiers ;
– du revenu imposable de chaque conjoint dans
l’ensemble des revenus imposables des deux
conjoints, pour les conjoints qui sont locataires.
3. Réduction d’impôt pour la construction
ou la transformation d’une maison en
maison passive
Le contribuable, qui décide de construire une maison
d’habitation passive (ou d’acquérir un tel bien neuf )
ou de transformer un immeuble existant en ce sens,
peut compter sur une réduction d’impôt spécifique,
également visée à l’article 145/24 du C.I.R./92 et
établie par la Loi du 27 avril 2007.
La réduction n’est offerte qu’au propriétaire, au pos-
sesseur, à l’emphytéote ou au superficiaire (6). Elle
s’élève à 600 € (790 € pour l’exercice 2009) et est
accordée pour dix périodes imposables successives
(7) à partir de la période imposable au cours de la-
quelle il est constaté que l’habitation est une maison
passive.
Le contribuable doit donc faire délivrer un certifi-
cat spécifique, dont le modèle est établi par arrêté
royal, par une institution agréée par le Roi ou une
institution analogue établie dans l’Espace économi-
(6) Contrairement aux dépenses visant la réalisation d’économie d’énergie,
également accessibles à l’usufruitier ou au locataire. Cela s’explique sans
doute par le fait que ces derniers n’ont pas le droit de construire ou de
transformer aussi profondément un bien dont ils ne jouissent que tem-
porairement.
(7) Si le contribuable cesse d’être propriétaire, possesseur, emphytéote ou
superficiaire avant l’échéance, la réduction n’est plus accordée à partir de
l’exercice d’imposition où il est constaté que cette condition n’est plus
remplie, la situation du comptable s’appréciant le dernier jour de la pé-
riode imposable.
AV R I L – 10 MAI 2009
 que européen qui informe le Service Public Fédéral
Finances de la délivrance du certificat (8).
La loi définit « une maison passive » comme étant un
immeuble d’habitation établi en Belgique ou dans
un autre Etat de l’Espace économique européen (9)
et qui remplit les conditions suivantes :
1° la demande énergétique totale pour le chauffage
et le refroidissement des pièces doit rester limitée
à 15 kWh/m2 de superficie climatisée ;
2° lors d’un test d’étanchéité à l’air (conforme à la
norme NBN EN 13829) avec une différence de
pression de 50 pascals entre l’intérieur et l’exté-
rieur, la perte d’air n’excède pas 60 % du volume
de l’habitation par heure (n50 n’excède pas 0,6/
heure).
La loi n’impose pas qu’il s’agisse de l’habitation uni-
que du contribuable et la réduction peut, par consé-
quent, s’appliquer à une résidence secondaire, même
à l’étranger (du moins, au sein de l’Espace économi-
que européen).
En cas d’imposition commune, la réduction est ré-
partie proportionnellement en fonction de la quo-
tité de chaque conjoint dans le revenu cadastral de
cette habitation. Si la maison passive appartient à
plusieurs contribuables imposés distinctement, la ré-
duction d’impôt est accordée à chaque contribuable
proportionnellement à la quotité de chaque contri-
buable dans le revenu cadastral de cette habitation
(10).
(8) La liste des institutions agréées figure à l’article 63/11bis de l’arrêté royal
d’exécution du C.I.R./92.
(9) Il convient de souligner le caractère extraordinaire de la mesure consis-
tant à accorder une réduction sur l’impôt belge pour un immeuble situé
dans un autre Etat et qui y subira son propre régime fiscal.
(10) Si l’immeuble est sis dans un autre Etat membre de l’Espace économique
européen et n’a pas de revenu cadastral, la répartition s’opère en fonction
de la valeur locative ou du loyer réel du bien (cf. Fiscologue, n° 1072,
p. 8).
27 AV R I L – 10 MAI 2009
6 IPCF-BIBF
4. Critiques du système
Depuis l’introduction des premières mesures relatives
aux dépenses faites en vue d’économiser l’énergie, le
législateur fédéral n’a cessé d’en étendre le spectre.
Après avoir quadruplé le montant de la réduction
d’impôt (11), le législateur a étendu le bénéfice de
la mesure aux locataires.
La volonté du législateur de favoriser les économies
d’énergie ressort clairement du fait que la réduc-
tion est cumulable avec toute autre mesure ayant le
même objet, mais également de ce que la réduction
est accordée pour chaque immeuble d’habitation à
concurrence de 2.000 € (2.650 € pour l’exercice
2009). La réduction pour maison passive est même
accordée pour des immeubles situés hors de nos
frontières.
Toutefois, le régime fédéral n’est pas parfait et pré-
sente, selon nous, deux faiblesses :
1. La réduction n’est accordée qu’une seule fois pour
les dépenses faites en vue d’économiser l’énergie,
alors même qu’il s’agit précisément de dépenses
dont l’intérêt se manifeste dans le temps.
Lorsque le contribuable décide de construire un
immeuble d’habitation neuf, il va le plus souvent,
au cours d’un même exercice imposable, consa-
crer un important budget à :
– l’installation de double vitrage ;
– l’installation d’une nouvelle chaudière ;
– la réalisation d’une isolation du toit.
Puisque la réduction est limitée à 2.000 € par
exercice, l’on ne saurait trop conseiller au contri-
buable concerné d’essayer d’étaler ces dépenses
dans le temps (notamment lorsque la construc-
tion est réalisée au cours de plus d’un exercice),
étant donné que dans ce cas, il pourra bénéfi-
(11) Toutefois désormais plafonnée à 40 % des dépenses réellement consen-
ties par le contribuable.
PA C I O L I N° 274
 cier de la réduction pour chaque exercice, pour
autant, bien entendu, que les différentes condi-
tions demeurent remplies (12).
Il n’en demeure pas moins qu’un régime spéci-
fique pour les nouvelles constructions trouverait
tout son sens et permettrait d’éviter une discrimi-
nation de fait entre le contribuable qui entreprend
une nouvelle construction et celui qui rénove et
peut donc planifier ses travaux pour profiter au
mieux de la réduction d’impôt.
2. S’agissant d’une réduction d’impôt, elle n’est évi-
demment profitable que pour les personnes qui
supportent effectivement une charge d’impôt et à
concurrence de celle-ci.
Ne peuvent donc pas en bénéficier ceux qui n’ont
pas de revenus ou dont les revenus ne sont, par
application des règles de calcul de l’impôt, pas –
suffisamment – imposables.
La Flandre l’a bien compris, puisqu’un décret du
gouvernement flamand du 9 mai 2008 (13) a mis
en place un système de prime pour les investisse-
ments économiseurs d’énergie en faveur des per-
sonnes qui ne payent pas d’impôt.
Sans entrer dans le détail de cette mesure, qui ex-
céderait le cadre de la présente contribution, men-
tionnons simplement le fait qu’il s’agit d’une mesure
temporaire (14), dont les conditions de forme et de
fond sont propres à la mesure qui ne vise que les
immeubles situés en Flandre.
A cet égard, nous rappelons qu’il existe de nombreu-
ses primes régionales, provinciales, voire communa-
les, qui, pour être octroyées à d’autres conditions et
sous d’autres formes, n’ont aucun lien avec l’ampleur
du revenu imposable du demandeur.
Sous les deux réserves exprimées ci-dessus, nous ne
pouvons évidemment qu’applaudir aux initiatives
(12) Le Ministre a expressément indiqué qu’il pouvait en être ainsi.
(13) Publié au Moniteur belge du 10 juin 2008, p. 29111.
(14) Jusqu’à épuisement du budget prévu (5 milliards d’euros) et sous réserve
d’une rallonge budgétaire.
PA C I O L I N° 274 IPCF-BIBF
7 27
prises par le législateur fédéral afin de favoriser les
économies d’énergie dans le domaine des maisons
d’habitation qui demeurent responsables, pour une
part importante, de la pollution atmosphérique.
Dernière minute : la Loi de « relance
économique » du 27 mars 2009 a été
publiée au Moniteur le 7 avril 2009.
En ce qui concerne la matière visée par le présent
article, cette loi prévoit :
– une bonification d’intérêt de 1,5 % pour les prêts
consentis aux personnes physiques afin de finan-
cer des dépenses en vue d’économiser l’énergie
(15) et une réduction d’impôt de 40 % imputable
sur le solde d’intérêts apparaissant après applica-
tion de la bonification (16) ;
– l’extension de la réduction d’impôt aux dépenses
consenties en vue d’isoler les murs et sols (17) ;
– la possibilité d’un report (pour trois exercices
successifs au maximum) de la réduction d’im-
pôt (dans la limite des 40 % et à concurrence du
plafond annuel), pour autant que les dépenses
concernent un immeuble occupé depuis plus de
cinq ans (18) ;
– le rétablissement de la répartition proportionnelle
aux revenus de chaque conjoint, en cas d’imposi-
tion commune, de la réduction d’impôt pour dé-
penses en vue d’économiser l’énergie (19) (20) ;
(15) Article 2, applicable à partir du 1er janvier 2009 en vertu de l’article 6,
pour les contrats souscrits entre le 1er janvier 2009 et le 31 décembre
2011.
(16) Article 4, al. 5°, applicable aux intérêts supportés à partir du 1er janvier
2009, en vertu de l’article 6.
(17) Article 4, al. 1°, applicable aux dépenses effectuées en 2009 et 2010, en
vertu de l’article 6.
(18) Article 4, al. 2°, applicable à partir de l’exercice d’imposition 2010, en
vertu de l’article 6.
(19) Article 4, al. 3°, applicable à partir de l’exercice d’imposition 2010, en
vertu de l’article 6.
(20) Ce texte avait été abrogé par inadvertance dans la loi du 27 décembre
2005.
AV R I L – 10 MAI 2009
 – la répartition proportionnelle aux revenus de cha-
que conjoint, en cas d’imposition commune, de
la réduction d’impôt pour maison passive (21)
(22) ;
– la possibilité d’obtenir un crédit d’impôt rem-
boursable lorsque tout ou partie des réductions
prévues par le Code ne donne pas lieu à une ré-
Nouvelles procédures de remboursement des
crédits TVA !
Dans le but de simplifier les procédures administrati-
ves, la procédure de remboursement des soldes créditeurs
des comptes courants TVA a été modifiée le 1er avril
2009.
Procédure ancienne
Chaque assujetti titulaire d’un compte courant TVA
qui demandait le remboursement des crédits de
son compte courant, l’obtenait directement sur un
compte auprès de la Banque de la Poste ou d’une
institution financière qu’il avait dûment mandatée.
Il utilisait, à cet effet, le formulaire « Mandat - Ré-
vocation de mandat n° 690 ».
A la fin de chaque trimestre, les institutions finan-
cières communiquaient au Centre de traitement de
l’information (CTI) un fichier reprenant la liste des
assujettis qui leur avaient communiqué un nouveau
mandat ou une modification de mandat pendant le
trimestre écoulé. Le nouveau mandat ou la modifi-
cation avait effet à l’expiration du trimestre pendant
lequel les données avaient été reçues par le CTI.
Les remboursements effectués auprès d’une insti-
tution financière (autre que la Banque de la Poste)
(21) Article 4, al. 4, applicable à partir de l’exercice d’imposition 2010, en
vertu de l’article 6.
(22) Jusqu’alors, la répartition était fonction de la quote-part de chaque
conjoint dans le revenu cadastral de l’immeuble.
27 AV R I L – 10 MAI 2009
8 IPCF-BIBF
duction effective d’impôt dans le chef du contri-
buable (23) (24).
Olivier ROBIJNS
Avocat au Barreau de Liège
Cabinet d’avocats HERVE
étaient effectués de manière globale sur un compte
indiqué par l’institution en question. Celle-ci répar-
tissait ensuite ce montant global entre chacun des
assujettis bénéficiaires pour lesquels elle détenait un
mandat.
Procédure actuelle
A partir du 1er avril 2009, la procédure de rem-
boursement des crédits sur les comptes courants a
changé. Les remboursements des soldes créditeurs
s’effectuent directement par l’Administration sur les
comptes des assujettis (comme c’est déjà le cas pour
les assujettis remboursés sur un compte de la Banque
de la Poste).
Les institutions financières doivent communiquer à
l’Administration les numéros de compte sous for-
mat SEPA (BIC+IBAN) des mandats qui leur ont
été donnés par les assujettis. Cette communication
a été réglée par un protocole signé en janvier 2009
entre FEBELFIN (représentant des institutions fi-
nancières) et le SPF Finances.
(23) Article 5, B, applicable aux dépenses effectuées en 2009 et 2010, en vertu
de l’article 6.
(24) Ce qui pourrait être de nature à répondre à l’une des critiques émises
quant au mécanisme de la réduction d’impôt, applicable aux seuls contri-
buables qui supportent effectivement l’impôt belge sur les revenus.
PA C I O L I N° 274
 La nouvelle procédure se résume comme suit :
Les assujettis à la TVA ne doivent plus déposer le
formulaire n° 690 ni à la Banque de la Poste ni
auprès des institutions financières. Ils communiquent
directement à l’Administration le numéro de compte
sur lequel ils souhaitent obtenir le remboursement
comme expliqué ci-dessous :
– Les nouveaux assujettis utilisent le formulaire
604A qui sera adapté.
– Les assujettis qui modifient leur numéro de
compte ou qui n’ont pas encore communiqué un
numéro de compte depuis le début de leur acti-
vité utilisent le formulaire 604B qui sera adapté.
– L’application e-604A est également revue et une
nouvelle application e-604B sera aussi disponi-
ble.
Ces nouveaux formulaires 604A, 604B et des notices
explicatives correspondantes seront disponibles aux
offices de contrôle TVA et aux guichets des entre-
prises.
A partir du 1er avril 2009, les formulaires de mandat
ne seront plus distribués.
La modification du numéro de compte sera, en
principe, adaptée dans le fichier « remboursement »
le mois qui suit la réception du 604B.
Exemple :
Un déposant mensuel, titulaire d’une autorisation
de remboursement mensuel, dépose le 20 septem-
bre 2009 sa déclaration périodique d’août 2009. Via
celle-ci, il demande le remboursement de son cré-
dit d’impôt et il communique en même temps la
modification de son numéro de compte à l’aide du
formulaire 604B.
La modification du numéro de compte dans le fi-
chier « remboursement » prendra effet au début du
mois d’octobre 2009 et le remboursement du crédit
PA C I O L I N° 274 IPCF-BIBF
9 27
demandé via cette déclaration périodique sera déjà
effectué sur le nouveau numéro de compte.
L’assujetti doit communiquer un compte de la zone
des pays « SEPA » et doit, en principe, être titulaire
de ce numéro de compte.
L’arrêté ministériel n° 9 du 22 février 1999 qui règle
la procédure actuelle de mandat est supprimé et les
AR n° 4, 10 et 31 sont adaptés à la nouvelle pro-
cédure.
Dans le courant du mois de mai 2009 et après la
communication par les institutions financières des
mandats qu’elles détiennent, chaque assujetti titu-
laire d’un compte auprès de ces dernières pour le
remboursement des crédits TVA, recevra de l’Admi-
nistration une lettre l’informant de la nouvelle pro-
cédure. Cette lettre précisera le numéro de compte
communiqué par l’institution financière mandatée
et permettra, si nécessaire, à chaque assujetti, par
retour de courrier à l’Office de contrôle TVA, de
rectifier l’information reçue (numéro de compte et
nom du titulaire).
Les derniers remboursements qui auront lieu suivant
la procédure actuelle seront ceux qui résultent :
– des déclarations du 1er trimestre 2009 ou du mois
de mars 2009 (sans autorisation de rembourse-
ment mensuel). Ces remboursements seront ef-
fectués au plus tard fin juin 2009.
– des déclarations du mois de mars 2009 avec auto-
risation de remboursement mensuel. Ces rem-
boursements interviendront au plus tard fin mai
2009.
Source : AR du 14 avril 2009 et AM du 15 avril 2009
(MB 17 avril 2009, éd. 2).
Michel CEULEMANS
Membre de la Commission du stage
AV R I L – 10 MAI 2009
 Acompte sur dividende ou dividende
intercalaire ?
Les notions d’ « acompte sur dividende » et de « dividen-
de intercalaire » ont récemment fait l’objet d’un avis de
la Commission des Normes Comptables. L’avis C.N.C.
n°133-5 (cet avis est entretemps numéroté d’une nou-
velle manière : 2009/1) du 14 janvier 2009 remplace
l’avis 118-1 et vise à différencier l’acompte sur divi-
dende du dividende intercalaire. Assez curieusement, la
rédaction des titres (avec une erreur puisque ce n’est pas
l’organe de direction qui décide d’un dividende interca-
laire, cf. 1ère ligne de la page 6 de l’Avis) montre à quel
point la pratique associe ces deux notions.
1. Acomptes sur dividendes
Rappelons utilement que le Code des sociétés ne per-
met qu’aux seules sociétés anonymes (et sociétés en
commandite par actions) de distribuer un acompte
sur dividende.
Les sociétés privées à responsabilité limitée ne peu-
vent donc PAS distribuer de tels acomptes sur divi-
dendes, c’est-à-dire des dividendes attribués AVANT
la fin de l’exercice en cours, et sous la responsabilité
de l’organe de gestion et moyennant l’autorisation
préalable de l’assemblée générale (qui doit avoir ins-
crit spécifiquement cette possibilité dans les statuts
de la société).
Pour une S.P.R.L., la seule façon d’anticiper un di-
vidende est de fixer une durée plus courte pour le
premier exercice comptable ou de raccourcir la durée
de l’un de ceux-ci (dans le cas d’une société préexis-
tante).
L’article 618 C. Soc. renseigne les conditions appli-
cables pour l’octroi d’un acompte sur dividende par
une S.A. :
1) il faut que les statuts autorisent le conseil d’ad-
ministration à distribuer de tels acomptes ;
2) il faut qu’il y ait un bénéfice distribuable au sens
de l’art. 617 C. Soc. (c’est en tout cas ce que re-
commande la C.N.C ; et notamment que soient
déduits les frais d’établissements non amortis) ;
27 AV R I L – 10 MAI 2009
10
3) la distribution ne peut avoir lieu que par prélè-
vement sur le bénéfice de l’exercice en cours, le
cas échéant réduit de la perte reportée ou majoré
du bénéfice reporté, à l’exclusion de tout prélè-
vement sur des réserves constituées et en tenant
compte des réserves à constituer en vertu d’une
disposition légale ou statutaire. On ne peut donc
pas utiliser les réserves, même disponibles, pour
attribuer un acompte sur dividende. Ce passage
interdisant le recours à la réserve légale ou indis-
ponible, n’entraîne nullement la possibilité d’un
prélèvement sur les réserves disponibles. Il n’ap-
partient pas au conseil d’administration de déci-
der de la distribution de cet élément des capitaux
propres (Tas., R., « Winstuitkering, kapitaalver-
mindering en -verlies in NV en BVBA », Biblo,
2003, p. 182-183, n°. 249) ;
4) la décision de distribuer un acompte sur dividen-
de ne peut avoir lieu :
– moins de 6 mois, après la clôture de l’exercice
précédent ;
– avant que les comptes de l’exercice précédent
n’aient été approuvés ;
5) lorsqu’un premier acompte a été distribué, la dé-
cision d’en distribuer un nouveau ne peut être
prise que trois mois au moins après la décision
de distribution du premier ;
6) la décision de distribuer un acompte doit être
prise à la lecture du rapport de vérification établi
par le commissaire (à supposer qu’un commissai-
re ait été nommé) et résumant la situation active
et passive et constatant l’existence d’un bénéfice
suffisant. Cet état ne peut pas remonter à plus de
2 mois avant la date de décision.
Le montant des acomptes qui excède le montant
du dividende arrêté ultérieurement par l’assemblée
générale doit être considéré comme un acompte à
valoir sur le dividende suivant.
IPCF-BIBF PA C I O L I N° 274
 Note : en pratique, seuls deux acomptes sur divi- un transfert en compte courant – et n’a en tout cas pas
dendes peuvent être attribués au cours d’un exercice d’échéance déterminée (25) :
comptable ordinaire (de 12 mois) :
453 Précomptes retenus
– aucune distribution n’est permise les 6 premiers 55 à Etablissements de crédit
mois de l’exercice social ;
471 Dividendes de l’exercice
– un premier dividende peut être distribué, par
55 à Etablissements de crédit
exemple, le 7e mois dudit exercice ;

– un second dividende pourra être distribué au plus

tôt le 10e mois ;
– il est impossible de distribuer un nouveau divi-
dende si l’exercice comptable compte douze mois
puisque l’on doit attendre un hypothétique 13e
mois qui n’arrivera jamais (il correspond en fait
au premier mois de l’exercice social, mais aucune
distribution n’est alors permise !).
Sanctions :
– Tout acompte distribué en contravention avec les
dispositions qui précèdent doit être restitué par
les actionnaires qui l’ont reçu, si la société prou-
ve que ces actionnaires connaissaient l’irrégularité
des distributions faites en leur faveur ou ne pou-
vaient l’ignorer compte tenu des circonstances.
Les écritures comptables recommandées par la
C.N.C. sont les suivantes :
Décision d’attribution :
694 Rémunération du capital
471 à Dividendes de l’exercice
En cas d’excédent de distribution sur le bénéfice en
cours
14 Bénéfice reporté [ou Perte repor-
tée (-)]
793 à Perte à reporter
2. Dividendes intercalaires
Le dividende intercalaire – tel que défini dans le
nouvel avis C.N.C. – est prélevé sur les « réserves »
(disponibles) résultant du bilan clôturé au terme de
l’exercice précédent.
Selon la C.N.C., la différence avec l’« acompte sur
dividende » est que l’on ne prend pas en considéra-
tion le bénéfice en cours depuis le début de l’exer-
cice.
La C.N.C. recommande cependant de ne pas dis-
tribuer un dividende intercalaire entre la date de
clôture de l’exercice et celle de l’approbation des
comptes annuels.

Dans son arrêt du 23 janvier 2003, la Cour de cassa-

Mise en paiement et paiement :
tion a définitivement tranché la controverse en dispo-
471 Dividendes de l’exercice sant que l’assemblée générale peut, dans le courant
453 à Précomptes retenus (précomp- de l’exercice et dans les limites de l’art. 617 C. Soc.
te mobilier, calculé à 15 % ou (bénéfice distribuable), décider à tout moment de
25 %)

(Nous avons subdivisé ce qui était proposé par la C.N.C.

en deux écritures, la première fait suite à l’établissement
d’une déclaration au précompte mobilier 273, payable
dans les 15 jours de la décision d’attribution ou de
mise en paiement. La seconde peut être remplacée par
(25) L’attribution ou la mise en paiement des revenus, en espèces ou en natu-
re, entraîne l’exigibilité du précompte mobilier. Est notamment considé-
rée comme attribution, l’inscription d’un revenu à un compte ouvert au
profit du bénéficiaire, même si ce compte est indisponible, pourvu que
l’indisponibilité résulte d’un accord exprès ou tacite avec le bénéficiaire
(art. 267, al. 2 et 3 C.I.R. 1992).

PA C I O L I N° 274 IPCF-BIBF
11 27 AV R I L – 10 MAI 2009
 distribuer aux actionnaires un dividende prélevé sur (Nous avons subdivisé ce qui était proposé par la
les réserves disponibles. C.N.C. en deux écritures) :

A nos yeux, cette définition stipule clairement qu’un 453 Précomptes retenus
55 à Etablissements de crédit
dividende intercalaire doit nécessairement être décidé
par l’assemblée générale. Dès lors, ce dividende est
nécessairement définitif, quel que soit le résultat de 471 Dividendes de l’exercice
l’exercice. De plus, il peut être prélevé sur n’importe 55 à Etablissements de crédit
quelle réserve disponible, dans les limites de l’art.
617 C. Soc. (bénéfice distribuable).

Les écritures recommandées par la C.N.C. sont ri- 3. Conclusion

goureusement identiques à ce qui est préconisé dans
le cas d’un acompte sur dividende.
Sans doute est-ce une des raisons pour lesquelles le
titre affiché page est resté « acompte sur dividende »
alors que la C.N.C. voulait précisément démontrer
qu’un « dividende intercalaire » est une notion diffé-
rente.
L’avis C.N.C. 133-5 donne des rappels intéres-
sants mais son utilité principale est de préciser que
les acomptes sur dividendes sont distribués par le
conseil d’administration tandis que les dividendes
intercalaires font suite à une décision de l’assemblée
générale, tenue à un autre moment que l’assemblée
générale ordinaire.

Décision d’attribution : Dans les deux éventualités, la C.N.C. pense que

l’application des textes légaux reste limitée à la S.A.
694 Rémunération du capital même si certains auteurs préconisent la technique de
471 à Dividendes de l’exercice l’acompte sur dividende utilisée par l’assemblée gé-
nérale dans les S.P.R.L. et les S.C.R.L.. L’avis cite, à
Mise en paiement et paiement : cet effet, BONNE M. et VERSTAETE H., « Stand-
punt : Wachten hoeft niet. Over uitkeerbare winsten
471 Dividendes de l’exercice
en voorschotten op dividend in BVBA en CVBA »,
453 à Précomptes retenus (précomp-
te mobilier, calculé à 15 % ou T.R.V., 2007, p. 115-137.
25 %)

Stéphane MERCIER
Comptable-fiscaliste agréé IPCF

Aucun extrait de cette publication ne peut être reproduit, introduit dans un système de récupération ou transféré électroniquement, mécaniquement, au moyen de photocopies
ou sous toute autre forme, sans autorisation préalable écrite de l’éditeur. La rédaction veille à la fiabilité des informations publiées, lesquelles ne pourraient toutefois engager
sa responsabilité. Editeur responsable : Maria PLOUMEN, I.P.C.F. – av. Legrand 45, 1050 Bruxelles, Tél. 02/626.03.80, Fax. 02/626.03.90 e-mail : info@ipcf.be,
URL : http ://www.ipcf.be Rédaction : Gaëtan HANOT, Geert LENAERTS, Maria PLOUMEN. Comité scientifique : Professeur P. MICHEL, Ecole d’Administration des
Affaires de l’Université de Liège, Professeur C. LEFEBVRE, Katholieke Universiteit Leuven.

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