Cours de Comptabilité de Société 2021

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FACULTE DES SCIENCES DE GESTION
COURS DE COMPTABILITE
DES SOCIETES
CONFORME AU SYSCOHADA REVISE
Professeur Pascal Sem Mbimbi, PhD

Expert-comptable agréé ONEC/16/00481
ANNEE ACADEMIQUE 2020-2021

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PLAN DU COURS
Chapitre 1. Les Généralités sur les sociétés commerciales
Chapitre 2. La comptabilité des opérations de constitution des sociétés commerciales
Chapitre 3. La comptabilité des opérations liées à l’existence des sociétés
commerciales
Chapitre 4. La comptabilité des opérations liées à la dissolution des sociétés
commerciales
Chapitre 5. La comptabilité des opérations liées à la consolidation des comptes des
sociétés commerciales
BIBLIOGRAPHIE
1) Antoine Joseph et Cornil Jean-Paul (2008), Lexique thématique de la

comptabilité. Bruxelles, De Boeck
2) Dobill Marcel (2017), Comptabilité OHADA. Paris, KarthalaChalon Louis
(2010), Comptabilité des sociétés : étude pratique et raisonnée de la
comptabilité des sociétés. Paris, Libre Chapitre.
3) Garnier Pierre (1998), La comptabilité des sociétés. Paris, Dunod
4) Issa-Sayegh et al. (2008), OHADA, Traité et Actes uniformes. Paris,
Juriscope
5) Lafabre Claude (1997), Exercices de comptabilité des sociétés. Paris, SITEC
6) Mailler Jacky (1989), Gestion et comptabilité des sociétés commerciales.
Paris, CLET
7) Obert Robert et Mairesse Marie-Pierre (2017), Comptabilité et audit, Manuel
et applications. Paris, Dunod
8) OHADA (2012), Acte uniforme relatif au droit des Sociétés Commerciales et
du Groupement d’Intérêt Économique. Paris, Juriscope
9) Raffegeau Jean (2011), Comptes consolidés. Paris, Presses
Universitaires de France
10) Rapin Albert & Poly Jean (2010), Comptabilité des sociétés. Paris, Dunod
3
11) Sambe et Diallo (2015) : Guide pratique des sociétés commerciales et du

groupement d’intérêt économique (GIE) OHADA, Dakar : Ed. Comptable et
Juridique
Objectif du cours
L’objectif de ce cours est d’apprendre aux étudiants, conformément au droit

OHADA révisé :
1) La comptabilisation des opérations de la constitution (création), de l’existence

(augmentation et diminution du capital ; répartition de bénéfice,
amortissement de l’emprunt) et de la dissolution des sociétés commerciales
2) La comptabilisation des opérations spécifiques de la consolidation des
comptes
Objectifs spécifiques
À l’issu de cet enseignement, l’étudiant doit être capable de :
1) Déterminer l’apport de chaque associé dans la création d’une société

2) Procéder à la répartition de bénéfice entre associés
3) Procéder à l’amortissement de l’emprunt
4) Procéder à la consolidation et la combinaison des comptes
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CHAPITRE 1. LES GÉNÉRALITÉS SUR LES SOCIÉTÉS

COMMERCIALES
1.1. Définition
• La comptabilité des sociétés est un système d’information qui saisit (enregistre), traite
(analyse) et produit l’information financière spécifique aux sociétés commerciales.
• Une société (du latin societas ou socius qui signifie compagnon, associé) est un groupe
d'individus unifiés par un réseau de relations, de traditions et d'institutions.
Types de sociétés
 La société commerciale ; celle qui a une forme commerciale, qui pose des actes énumérés
et qualifiés d’actes de commerce par la loi et qui a pour but de partager le bénéfice réalisé
entre les associés.
 La société civile ; celle qui a pour objet de poser des actes civils et de partager le bénéfice
réalisé entre les associés et qui n’a pas une forme commerciale,
 L’association ; une société qui peut poser des actes aussi bien commerciaux que civils
mais qui n’a pas pour but de partager le bénéfice réalisé entre les associés, raison pour
laquelle, par opposition aux deux premières sortes des sociétés, on qualifie cette dernière
de sans but lucratif et le sigle « ASBL » .
La société peut être soit commerciale par la forme, soit civile mais susceptible d’être considérée
comme commerciale en raison de son objet. La société commerciale est créée par deux ou
plusieurs personnes qui conviennent, par un contrat, d’affecter à une activité des biens en
numéraire ou en nature, dans le but de partager le bénéfice ou de profiter de l’économie qui pourra
en résulter.
Deux dimensions de la société commerciale

1) Du point de vue juridique : Une société est un contrat par lequel deux ou plusieurs personnes
physiques ou morales mettent en commun leurs apports afin de partager le bénéfice.
2) Du point de vue économique : Une société est un regroupement de moyens humains, matériels
et financiers sous une direction autonome ou décentralisée, ayant pour principale fonction de
produire des biens et services afin de satisfaire les besoins des consommateurs et par conséquent
réaliser un bénéfice.
Définition de la société selon l’OHADA

L’OHADA dans l’article 4 de l’Acte uniforme définit la société comme étant créée par deux ou
plusieurs personnes qui conviennent par un contrat, d’affecter à une activité des biens en
numéraire ou en nature dans le but de partager le bénéfice ou de profiter de l’économie qui pourra
en résulter.
• La société commerciale peut être également créée, dans les cas prévus par la loi OHADA,
par une seule personne (société unipersonnelle), dénommée « associé unique », par un acte
écrit.
Vaes (1989) quant à lui définit la société comme est un ensemble des personnes réunies par une
activité commune ou des intérêts communs. Un contrat de société par contre est un document qui
crée la société c’est-à-dire une convention dont la preuve est constituée par les statuts, par laquelle
deux ou plusieurs personnes conviennent de créer une entreprise commune en apportant les biens
nécessaires à son existence et son fonctionnement.
• Un contrat de société est un document qui crée la société c’est-à-dire une convention dont
la preuve est constituée par les statuts, par laquelle deux ou plusieurs personnes
conviennent de créer une entreprise commune en apportant les biens nécessaires à son
existence et son fonctionnement.
• Au total, pour qu’il y ait contrat de société, il faut l’acte social (consentement) et statuts
c’est-à-dire un écrit qui matérialise le contrat.
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Éléments de contrat des sociétés

• Les apports : Mise en commun de certains biens constituant les apports qui peuvent être en
espèces (argent) en nature (biens meubles ou immeubles) ou en industrie (connaissance).
• Le partage : la recherche de bénéfice et la participation des associés aux bénéfices ou aux
pertes.
• L’affectio societatis : l'intention de collaborer à la gestion de la société, la volonté qui
anime les associés de s’associer pour réaliser l’objet social.
1.2. Acte de commerce
Le droit civil définit un acte de commerce comme étant un acte accompli dans un but de lucre
c’est-à-dire de réaliser un bénéfice. Mais on ne peut pas malheureusement se baser sur cette
définition pour catégoriser les actes en actes de commerce et en actes civils. En effet, dans
l’énumération faite par la loi on ne trouve pas certains actes tels que par exemple exploiter un
domaine agricole ou une mine, transformer sa récolte en produits manufacturés, dispenser les
enseignements, les soins médicaux, défendre les tiers en justice moyennant une rémunération,
acheter un immeuble même dans le but de le revendre avec bénéfice. Tous ces actes sont
considérés comme civils alors qu’ils sont accomplis dans un but de lucre. Mais par contre dans
cette énumération, la loi considère que signer une lettre de change c’est poser un acte de commerce
comme si le fait de signer ce document avait quelque chose de lucratif.
Exemples d’actes de commerce

- Acheter les marchandises en vue de les revendre avec bénéfice
- La vente consécutive à un tel achat
- Exploiter une entreprise de manufacture ou d’usine, des travaux publics ou privés, de transport,
de spectacles, etc.
- Exploiter des opérations de banque, de commission ou de courtage, d’assurance
- Signer une lettre de change, etc.
Tous les autres actes qui ne figurent pas dans l’énumération faite par la loi, sont à considérer
comme civils.
1.3. Conditions juridiques de fonds pour constituer une société

Les conditions de fonds sont les conditions fondamentales c‘est-à-dire qu’il faudrait absolument
remplir pour qu’une entreprise créée soit considérée comme sociétaire. Celles-ci découlent de la
définition juridique de la société et concernent par conséquent aussi bien les sociétés commerciales
que les sociétés civiles et les associations.
Ces conditions sont :
1. Être un groupe de deux ou plusieurs personnes : Conformément à cette condition, par le
passé, une seule personne ne pouvait pas créer une société commerciale. Aujourd’hui, elle est
autorisée à le faire selon la loi OHADA on parle des sociétés unipersonnelle ou Entreprises
Unipersonnelle à responsabilité limitée.
2. Mettre quelque chose en commun : Il faut participer par un capital à la création d’une
société. On ne devient pas associé gratuitement.
3. La participation aux bénéfices et aux pertes : Dans les statuts on doit prévoir la participation
de tous les associés au partage des bénéfices ou des pertes. Il se dégage de cette troisième
condition que la clause léonine est interdite. Il s’agit d’une clause qui attribue tout le bénéfice à
un seul associé ou qui l’autorise de ne pas participer aux pertes.
4. L’objet de la société doit être licite et non contraire à l’ordre public : Un objet licite c’est
celui qui n’est pas contraire à la loi. En vertu de cette condition une société ne devrait pas par
exemple être constituée pour la fabrication de la drogue ou l'achat de la drogue, d’armes de
guerre ou la vente des enfants. L’objet de la société ne doit pas être contraire à l’ordre public.
Ainsi par exemple, si construire un dancing club n’est pas illicite en soi, mais le faire très près
d’une église, d’un hôpital ou d’une école serait contraire à l’ordre public, car les chrétiens qui
viendraient à la prière, les malades et les élèves seraient indisposés par le bruit de la musique.
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5. La capacité juridique de contracter : Cette condition ne concerne que les sociétés en nom
collectif et les sociétés en commandite simple et dans le cas de cette dernière société, les
associés commandités uniquement. Ces deux formes de société ne peuvent être constituées
qu’entre des personnes juridiquement capables c’est-à-dire des personnes jouissant des droits
et susceptibles d’avoir des obligations. En conséquence, une femme mariée, un mineur non
émancipé, un faible d’esprit ou un interdit juridique (un fonctionnaire de l’État, un
ecclésiastique, un militaire) ne sont pas autorisés à devenir associés dans ces sociétés. Par
contre dans une société à responsabilité limité ou dans une société anonyme, ces personnes
peuvent l’être.
6. Le libre consentement des parties : Chaque futur associé doit s’engager librement c’est-à-
dire sans être contraint ou menacé.
1.4. Les conditions juridiques de forme pour constituer une société

Les conditions de forme ont donc pour but de constater la naissance d’un être juridique nouveau,
de lui donner un nom, de définir son objet, d’indiquer son domicile, etc. afin de le faire connaître à
l’État et au public.
Ces conditions ou formalités administratives sont les suivantes :

1) Rédiger un acte écrit : les statuts qui constituent la preuve du contrat de société, l’acte de
naissance de la société. Cet acte peut être sous seing privé (càd rédigé par les associés eux-
mêmes) ou authentique (lorsqu’il est rédigé par un notaire, un officier public chargé de
recevoir tous les actes et contrats auxquels on veut donner un caractère authentique).
Le statut est l’acte qui constate l’existence de la société. On l’appelle l’acte social, pacte social
ou contrat de société.
Celui-ci comporte généralement les mentions suivantes : la nature et le nombre des titres créés,
le nom de la société, son siège social, sa durée, l’objet social, le montant du capital, les apports
des associés, la désignation des personnes chargées de la gestion, la règle de partage des
bénéfices et des pertes, etc
Il est à noter que l’exigence d’un acte authentique n’est plus de rigueur, cependant les actes
constitués ou modifiés par actes sous seing privé doivent être enregistrés auprès d’un notaire.
2) L’acte doit être déposé au greffe du Tribunal de commerce dans les 6 mois qui suivent la
date de sa rédaction
3) Il doit être publié au moniteur congolais (journal officiel) par le soin du ministre de la
justice.
4) Demander l’immatriculation au Registre du Commerce et de Crédit Mobilier (RCCM).
5) Après l’ immatriculation insérer dans le journal d’annonces un avis signé par un notaire et
reprenant la plupart des renseignements suivants : la dénomination sociale, la forme de la
société, le montant du capital, l’ adresse du siège social, l’ objet social, la durée de la société, le
montant des apports en numéraire, la description sommaire et l’ évaluation des apports en
nature, les noms , prénoms et domicile des associés indéfiniment responsables des dettes de la
société, les références du dépôt au greffe des pièces de constitution, les noms , prénoms et
domicile des premiers dirigeants contenus dans les statuts auxquels il faudrait ajouter les
références de l’ immatriculation au registre du commerce et du crédit mobilier et le cas échéant
la date effective prévue du commencement des activités.
Pour les sociétés anonymes l’ avis contient également : le nombre et la valeur nominale des
actions souscrites en numéraire, le nombre et la valeur nominale des actions en nature, le
montant de la partie libérée sur le capital dans le cas où celui- ci n’ est pas intégralement libéré,
les dispositions statutaires relatives à la constitution des réserves et à la répartition des
bénéfices et du boni de liquidation, les avantages particuliers, les conditions d’ admission aux
assemblées d’ actionnaires et d’ exercice du droit de vote, notamment celles relatives à
l’attribution du droit de vote double, le cas échéant les clauses relatives à l’ agrément des
cessionnaires d’ actions et de l’ organe habilité à statuer sur les demandes d’ agrément..
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Il est à noter que ces mêmes règles sont imposées pour les actes de modification des statuts.
Le statut
Le statut est l’acte qui constate l’existence de la société. On l’appelle l’acte social, pacte social ou
contrat de société. Il est établi par acte notarié ou par tout acte offrant des garanties d’authenticité.
Il ne peut être modifiés qu’en la même forme.
Lorsque le statut est rédigé par acte sous seing privé (sans la présence d’un officier public), il est
dressé autant d’originaux qu’il est nécessaire pour le dépôt d’un exemplaire au siège social.
Les statuts énoncent :
1) La forme de la société ;
2) Sa dénomination suivie, le cas échéant, de son sigle ;
3) La nature et le domaine de son activité, qui forment son objet social ;
4) Son siège ;
5) Sa durée ;
6) L’identité des apporteurs en numéraire avec, pour chacun d’eux, le montant des apports, le
nombre et la valeur des titres sociaux remis en contrepartie de chaque apport ;
7) L’identité des apporteurs en nature, le nombre et la valeur des titres sociaux remis pour
chaque apport ;
8) L’identité des bénéficiaires d’avantages particuliers et la nature de ceux-ci ;
9) Le montant du capital social ;
10) Le nombre et la valeur des titres sociaux émis,
11) Les stipulations relatives à la répartition du résultat, à la constitution des réserves et à la
répartition du boni de liquidation ;
12) Les modalités de son fonctionnement.
1.5. La qualité d’associé
1) Toute personne physique ou morale peut être associée dans une société commerciale
lorsqu’elle ne fait l’objet d’aucune interdiction, incapacité ou incompatibilité visée par la
loi. Dans certaines sociétés, la présence physique est obligatoire (intuitu personnae càd
« en fonction de la personne »).
2) Les associés sont liés solidairement et indéfiniment entre eux : « L'affectio societatis »
désigne la volonté commune de s'associer.
3) Les mineurs et les incapables ne peuvent être associés d’une société dans laquelle ils
seraient tenus des dettes sociales au-delà de leurs apports.
4) Deux époux ne peuvent être associés d’une société dans laquelle ils seraient tenus des
dettes sociales.
1.6. Les attributs ou droits de la personne morale
Le contrat de société a comme effet de donner naissance à un nouvel être juridique, une personne
morale distincte de la personne de chaque associé et susceptible d’avoir des droits et des
obligations.
Comme à une personne physique la loi reconnaît à une personne morale :
 Un patrimoine propre constitué par les biens apportés par les associés. Ce patrimoine
constitue la seule garantie des tiers, raison pour laquelle il ne peut être modifié sans
publicité.
 Un nom appelé dénomination sociale aussi bien dans les sociétés des personnes que dans
les sociétés des capitaux, l’appellation de raison sociale ayant été rejetée par le législateur
OHADA.
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 Un domicile appelé siège social lequel ne peut être constitué uniquement par une boite
postale mais doit être localisé par une adresse ou une indication géographique
suffisamment précise.
 Une nationalité qui est déterminée par le lieu du siège social
 La capacité juridique de poser des actes dans le cadre de son objet social (acheter, vendre,
établir un chèque, intenter un procès, etc.
1.7. Formes des sociétés commerciales

Le législateur OHADA ne reconnaît que les quatre formes suivantes :
a) la société en nom collectif (SNC)
b) la société en commandite simple (SCS)
c) la société à responsabilité limitée (SARL)
d) la société anonyme (SA)
e) le Groupement d’Intérêt Economique (GIE)
Alors que le législateur congolais considérait la société coopérative comme la cinquième forme de
société commerciale, le législateur OHADA la considère avant tout comme une société civile étant
donné qu’elle constitue une sorte d’entreprenariat humaniste et précise que celle- ci ne devient
commerciale que si elle adopte l’une des quatre formes reconnues.
Les quatre formes ci-dessus sont rangées en 3 catégories à savoir :
1. Les sociétés des personnes ; celles dans lesquelles la personnalité de l’associé est l’élément
déterminant pour leur constitution. Il s’agit de la Société en nom collectif, société en
commandite simple et société en participation avec la clause « Intuitu personæ » càd en
fonction de la personne et l’affectio societatis (les associés sont solidairement et indéfiniment
liés)
2. Les sociétés des capitaux ; celles dans lesquelles seuls les capitaux à apporter ont de
l’importance pour être constituées. Il s’agit de la Société anonyme et société en commandite
par actions
3. Les sociétés mixtes ; celles dans lesquelles la personnalité de l’associé a autant d’importance
que le capital qu’il apporte. Il s’agit de la Société à responsabilité limitée (SARL) forme
hybride entre les sociétés de capitaux et les sociétés de personnes.
4. Les sociétés à réglementation particulière : Sociétés d'investissement, sociétés coopératives,
sociétés mutualistes, Groupement d’Intérêt Économique (GIE).
À côté de ces quatre formes classiques de sociétés commerciales, on trouve également deux
formes de type non classique qui sont :
- les associations en participation
- les associations ou les sociétés momentanées
1.8. Les différents types d’apports
Chaque associé doit faire un apport à la société. Il est débiteur envers la société de tout ce qu’il
s’est obligé à lui apporter, en contrepartie, il reçoit des titres émis.
Chaque associé peut apporter à la société :
1) de l’argent, par apport en numéraire ;
2) des droits portant sur des biens en nature, mobiliers ou immobiliers, corporels ou
incorporels, par apport en nature ;
3) de la main d’œuvre; du travail intellectuel, des compétences ou des connaissances ; par
apport en industrie.
Tout autre apport est interdit.
Ces apports sont :
1) Apports purs et simples : Les apports en numéraire, les apports en nature : marchandises,
meubles et objets mobiliers, créances clients, immeubles…
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2) Les apports à titre onéreux : Ces apports sont imposés aux droits de mutation suivant la
nature des biens apportés.
3) Apports mixtes : Ces apports sont considérés comme effectués à titre onéreux en
proportion du passif repris par la société créée et supportent les droits de mutation
correspondants, le reste est considéré comme effectué à titre pur et simple
CHAPITRE 2. LA COMPTABILITÉ DES OPÉRATIONS LIEES A LA

CONSTITUTION DES SOCIETES COMMERCIALES
3.1. LA CONSTITUTION D’UNE SOCIETE DES PERSONNES

Dans une société des personnes, la personnalité de l’associé est l’élément déterminant pour la constitution.
Chaque associé a la qualité de commerçant et la gestion est confiée à un associé.
Les opérations de constitution comprennent :
- La souscription du capital càd la promesse, l’engagement de donner quelque chose
- La libération du capital, càd la réalisation de la promesse d’apport.
Exemple de la constitution d’une SNC
1) Cas d’apports purs et simples
Le 1 Janvier, Alemo, Katenga et Fololo constituent une société à non collectif appelée ALKAFO SNC au
capital de 500.000$ souscrit de la manière suivante :
- Alemo apporte un immeuble évalué à 220.000$ et des espèces en banque pour 30.000$, il reçoit
1000 parts
- Katenga apporte de matériel de transport pour 80.000$ et des marchandises pour 120.000$ il reçoit
800 parts
- Fololo apporte des espèces en caisse pour 50.000$, il reçoit 200 parts.
Le 25 janvier, le capital de 500.000$ est complètement libéré.
TD. Passer les écritures comptables et présenter le bilan d’ouverture
Tableau de souscription
Associé Nombre de part En nature En numéraire Total

Alemo 1.000 220.000 30.000 250.000
Katenga 800 200.000 200.000
Fololo 200 50.000 50.000
Total 2.000 420.000 80.000 500.000
Nombre des parts : 2.000 parts

Total du capital : 500.000$
Valeur de chaque part = 500.000$/2.000 parts = 250$/parts
Alemo : 1.000 parts x 250$/part = 250.000$
Katenga : 800 parts x 250$/part = 200.000$
Fololo : 200 parts x 250$/part = 50.000$
Écriture comptable
1/01 220.000
1 46111 Associé AL s/c apport en nat. 200.000
46112 Associé KAT s/c apport en nat. 30.000
46121 Associé AL s/c apport en num. 50.000
46122 Associé F s/c apport en num.
à
101 Capital social
(souscription du capital) 500.000
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2 25/01/2016
2312 Bâtiment 220.000
245 Matériel de transport 80.000
31 Marchandise 120.000
52 Banque 30.000
57 Caisse 50.000
à
46111 Associé AL s/c apport en nat. 220.000
46112 Associé KAT s/c apport en nat. 200.000
46121 Associé AL s/c apport en num. 30.000
46122 Associé F s/c apport en num 50.000
(Libération des promesses d’apport)
Bilan d’ALKAFO SNC au 25/01/2016
ACTIF Montant PASSIF Montant

2312 Bâtiment 220.000 101 Capital social 500.000
31 Marchandises 120.000
52 Banque 30.000
57 Caisse 50.000
TOTAL 500.000 TOTAL 500.000
2) Cas de la constitution d’une société avec formalités d’usage
Dans la réalité, la constitution d’une société exige des formalités d’usage que les associés sont tenus à
respecter. Il s’agit notamment, après souscription et libération des parts :
1) La légalisation de statut (authentification) auprès de notaire moyennant le frais de notaire et la TVA
de 16% sur le service rendu
2) L’inscription de statut au tribunal de commerce pour le RCCM (numéro) moyennant le droit
d’enregistrement
4) La publication de la société auprès du journal officiel moyennant le frais de publicité
5) Le dépôt de fonds dans le compte bancaire de la société constituée.
Cas de la constitution d’une société avec formalités d’usage
Le 1 Mars 2015, une SNC dénommée MALUMALU et Cie s’est constitué au capital de 500.000$ souscrit
de la manière suivante 2/5 pour Malumalu, 2/5 pour Lumande et 1/5 pour Mala.
- Malumalu apporte un bâtiment pour 120.000$ et le reste en espèce
- Lumande apporte un camion pour 200.000$
- Mala apporte un matériel de bureau pour 50.000$ et le reste en espèce
A la même date, le statut de la société est déposé auprès du notaire pour la légalisation moyennant 2.000$
avec 16% de TVA, frais de publicité au journal officiel 300$, de droit d’enregistrement au tribunal de
commerce pour le RCMM 700$ et le reste de fonds déposé dans le compte bancaire de la société à la
RAWBANK.
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Travail demandé :
1) Présentez le tableau de souscription en calculant la part de chacun
2) Passez les écritures de constitution, de libération, de payement de frais et dépôt en banque
3) Présentez le bilan d’ouverture
Traitement comptable de frais de constitution

• Les frais de constitution sont immobilisés dans le compte 2011 Frais de constitution.
• Ce compte est débité de montant de frais de constitution par le crédit de compte 781 Transferts de
charges d’exploitation.
3) Le cas d’apport à titre onéreux

L’apport à titre onéreux prend en compte le cas des avoirs et des dettes à payer, l’hypothèque ou
lorsque la valeur d’apport est différente à la valeur de souscription.
Dans le cas de la valeur d’apport > valeur de souscription, la société doit à l’associé, la différence
appelée « soulte » enregistrée au crédit du compte courant (462).
Dans le cas de la valeur d’apport < valeur de souscription, l’associé doit à la société, la différence
appelée « clientèle » enregistrée au débit du compte courant (462).
a) Le cas d’apport à titre onéreux avec soulte
Exemple : L’associé Banza souscripteur de 65.000$ du capital apporte un matériel de bureau estimé
à 75.000$ au 15/10. La soulte est payée par banque.
Valeur d’apport 75.000$

Valeur de souscription 65.000$
Soulte 10.000$
15/10 65.000
1 46111 Associé Banza s/c apport en nature
à
101 Capital social 65.000
(souscription du capital)
Idem
2 2441 Matériel de bureau 75.000
à
46111 Associé Banza s/c apport en nature 65.000
52 Banque 10.000
(Libération des promesses l’apport)
b) Le cas d’un apport à titre onéreux comportant des créances
L’associé apporteur se porte garant des créances qui seraient impayées :

Lors de la constitution au 01/9 d’une SNC avec une valeur nominale de parts de 100$, l’associé
Ilunga fait un apport comprenant les éléments suivants : marchandises 25.000, créances 50.000 et
fournisseur 32.000. La somme effectivement recouverte des créances s’élève à 40.000 le 15/9.
Calcul des parts
Calcul de nombre des parts à remettre à Ilunga :
SNC = Actif – Dettes
SNC = (25.000 + 50.000 – 32.000) = 43.000
Nombre des parts à attribuer à Ilunga
= 43.000/100 = 430 parts
Somme recouverte : 40.000
Créances impayées : 10.000 (à charge de l’associé Ilunga dans son compte courant)
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Écritures comptables
1 46111 01/09 43.000
Associé Ilunga s/c apport en nature
à
101 Capital social 43000
2 Idem
41 Client 50.000
à
46111 Associé Ilu s/c apport en nature 43.000
401 Fournisseurs 32.000
Lors de recouvrement des créances

15/09 40.000 50.000
1 521 Banque 10.000 10.000
4621 Ass. Ilunga s/c courant 10.000
à
411 Client
(paiement de la créance)
Idem
2 521
Banque
à
4621 Ass. Ilunga s/c courant
(règlement à la banque de la créance impayée par

l’associé Ilunga)
4) Le cas d’un apport mixte

L’associé d’une SNC dénommée Hasson & Frères souscrit 100 parts à 1.000$ chacune à la
constitution 01/05/2015. Il se libère par un apport d’un immeuble de 150.000$ grevé d’une
créance hypothécaire de 50.000$ consistant en un crédit obtenu auprès d’une banque pour
trois mois.
Valeur d’apport 150.000$
Créance hypothécaire 50.000$
Valeur de souscription 100.000$

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01/05
1 46112 Associé Hasson s/c apport en nature 100.000
à
Idem
2 2312 Bâtiment
à 150.000
46112 Associé Hasson s/c apport en nature 100.000

561 Crédit de trésorerie 50.000
5) Cas d’un apport en industrie

Dans une société des personnes, un associé peut apporter son travail, ses connaissances, ses études faites,
son expérience, sa renommée personnelle…Ces apports sont difficilement évaluables. Ils ne font jamais
partie du capital. Ils ne sont autorisés que dans les SNC et apparaissent au bilan pour mémoire (PM).
Exemple : Le 12/11 s’est constituée une SNC NGOKAF au capital de 10.000.000 divisé en 1.000 parts :
Ngoie s’engage à apporter des marchandises pour 4.000.000 et le reste en espèce
 Kafula apporte un bâtiment valant 5.000.000
 Fiama apporte son expérience pour laquelle il obtient 1/5 des parts.
Le 30/11 le capital est complétement libéré.
TD. Calculer la part de chacun et présenter le tableau de souscription
Passer les écritures de constitution (souscription et libération)
Nom des associés Part de chacun Vn Capital

souscrit
1 Ngoie 100 parts 1.000 100.000
2 Kafula 300 parts 1.000 300.000
3 Kilobo 150 parts 1.000 150.000
3 Fiama PM - PM
Total 550 parts 1.000 550.000
15
Attribution des parts à Fiama
L’attribution se fait proportionnellement aux mises de chacun, chaque associé doit céder une
quote-part à Fiama comme suit :
Associé Calcul des parts cédées Parts cédées

Ngoie (100 x 100)/550 18 parts
Kafula (100 x 300)/550 55 parts
Kilobo (100 x 150)/550 27 parts
Total parts Fiama 100 parts
Ecritures comptables
01/01
1 46111 Apporteur Ngoie s/c apport en nature 100.000
46112 Apporteur Kafula s/c apport en nature 300.000
46121 Apporteur Ngoie s/c apport en numéraire 150.000
46122 Apporteur Fiama s/c apport en industrie PM
à

(Souscription du capital)
30/11
2 2313 Bâtiment 100.000

53 Banque 300.000
57 Caisse 150.000
à
46111 Apporteur Ngoie s/c apport en nature 100.000
46112 Apporteur Kafula s/c apport en nature 300.000
46121 Apporteur Ngoie s/c apport en numéraire 150.000
46122 Apporteur Fiam s/c apport en industrie PM
(Libération des promesses d’apport)
2.2. CREATION D’UNE SARL
Dans la société à responsabilité limitée (SARL), les associés ne sont responsables des dettes sociales qu’à
concurrence de leurs apports. En outre, leurs droits sont représentés par des parts sociales.
La SARL est une société mixte (personnes et actions) peut être constituée par une ou plusieurs personnes
physiques ou morales, et elle est désignée par une dénomination sociale qui peut être immédiatement
précédée ou suivie en caractères lisibles de SARL.
Les formalités d’usage peuvent être effectuées par le Notaire.
Les apports peuvent être en espèces ou en nature, ils doivent obligatoirement être libérés totalement à la
constitution. Aucune décision n’est valablement prise si elle n’a pas été adoptée par les associés
représentant plus de la moitié du capital social, lors de la première convocation de l’assemblée générale,
d’où la condition majeure de majorité ou de quorum.
16
Exemple : Le 01 Avril, s’est constituée une SARL par Danielle, Sydney, Venika et Meil dénommée
« Printemps SARL » dont l’objet est la vente des produits de beauté et cosmétique.
Danielle apporte un véhicule d’une valeur de 5.000
Sydney apporte un terrain bâti d’une valeur de 10.000 (terrain 2.500; local 7.500)
Venika apporte les espèces en banque pour 2.500
Meil apporte des espèces en banque pour 3.300.
La note de débours du Notaire comprend : Le droit d’enregistrement au RCCM : 150, Les frais postaux : 40
Les frais de transport : 100, La publicité au journal officiel : 75, Les honoraires du notaire : 1.000
Le capital social de 20.000 de valeur nominale de 10$ s’est reparti comme suit : Danielle 5.000, Sydney
9.200, Venika 2.500 et Meil 3.300
TD. Présenter le tableau de souscription et passer les écritures comptables de constitution
2.3. CREATION D’UNE SA
La société anonyme est celle dans laquelle les propriétaires ne sont responsables des dettes sociales qu’à
l’occurrence de leurs apports.
Elle est désignée par une dénomination sociale suivi ou précédé par la mention SA.
Les propriétaires sont appelés actionnaires ; les droits sont représentés par les actions.
Les actions sont des titres de propriété qui donnent droits aux dividendes et au vote lors des AG.
Le capital social doit être souscrit avant la date de la signature des statuts
Les actions représentent des apports en numéraire sont libérées lors de la souscription en raison de ¼ au
moins de leur valeur nominale.
Les apports en nature doivent être évalués par un commissaire aux apports et doivent être intégralement
libérés à la souscription.
Les formalités d’usage peuvent se faire auprès d’un notaire.
Les opérations à la création d’une SA
4 cas sont traités :
 Cas des apports intégralement libérés (nature et numéraire) à la constitution
 Cas des apports en numéraire libérés partiellement
 Cas des apports avec un versement anticipatif
 Cas de l’actionnaire défaillant
2.3.1. Cas des apports intégralement libérés (nature et numéraire)

Exemple :
WACO SA s’est constituée le 15 juin par émission de 2000 actions de Vn 1000, libérées intégralement par
4 actionnaires pour 1200 actions et le reste en nature.
Les espèces sont versés par le notaire Kasongo Kipela en banque après prélèvement de frais de commission
1.500; frais de publicité 500 ; le droit d’enregistrement 290.
TD. Passer les écritures comptables de constitution
Ecritures comptables
15/06
1 4611 Actionnaire apport en nat. 800.000
4612 Actionnaire apport en num. 1.200.000
à
1012 Capital souscrit appelé non versé 2.000.000
(Constitution d’une SA)
Idem
2 471 Débiteurs divers Notaire 2.000.000
à
4611 Actionnaire apport en nat. 800.000
4612 Actionnaire apport en num. 1.200.000
(Promesse auprès du Notaire)
17
Idem
3 6324 Honoraire 1.500
6325 Publication 500
646 Droit d’enregistrement 290
4445 TVA récupérable 320 2.610
à
471 Débiteurs divers Notaire
(Constatation de frais )
Idem
4 52 Banque 1.197.390
à
471 Débiteurs divers Notaire 1.197.390
(payement de frais )
Idem
5 1012 Capital souscrit appelé non versé 2.000.000
à
1013 Capital souscrit appelé versé non amorti 2.000.000
(Souscription du capital)
Idem
6 1013 Capital souscrit appelé versé non amorti 2.000.000

à 2.000.000
101 Capital social
(constitution du capital )
2.3.2. Cas des apports en numéraire libérés partiellement

Il s’agit d’une libération échelonnée lorsque le capital souscrit n’est pas intégralement libéré.
Cette hypothèse n’est acceptable que pour les souscriptions faites en numéraire, dans ce cas on utilise les
comptes intermédiaires notamment les comptes
1011 Capital souscrit non appelé
1012 capital souscrit appelé non versé
109 Actionnaires capital souscrit non appelé
467 Actionnaires restant dû sur capital appelé
Exemple : La SA Congo Futur est constituée au capital de 10.000.000 avec des actions de Vn 1.000 par six
personnes ; libération immédiate du minimum par banque.
TD. Journaliser les opérations
1/12
1 109 Actionnaire capital souscrit non appelé 7.500.000
4613 Actionnaire cap. souscrit appelé non versé 2.500.000
à
1011 Capital souscrit non appelé 7.500.000
(Souscription du capital )
Idem
2 52 Banque 2.500.000
à
4613 Actionnaire cap. Souscrit non versé 2.500.000
(versement des espèces )
18
Idem
à
(Constitution du capital social )
Idem
101 à
Capital social 2.500.000
(constitution du capital social )
Cas d’appel de fonds

Le 1/3, une SA NTOTO est constituée au capital de 10.000 actions de Vn 8.000. Ces actions sont entièrement libérées
du minimum légal par virement bancaire. Le 05/06, le conseil d’administration fait appel de fonds de 2/4 par virement
bancaire. Le 10/11 le conseil d’administration lance un appel de fonds de la fraction restant.
Calcul préliminaire
Capital social 10.000x8.000 = 80.000.000
Capital souscrit appelé non versé (minimum légal ¼) = 20.000.000
Capital souscrit non appelé ¾ = 60.000.000
5/6 Appel de fonds 2/4 = 40.000.000
10/11 Appel de fonds ¼ = 20.000.000
Exemple 2. Le 15/01 une SA dénommée Mutanda Mining en sigle MUMI s’est constituée par l’émission de
15000 actions de Vn 600; la souscription se fait comme suit :
- Actionnaire Glencore souscrit 5000 actions apporte des installations minières pour 2.500.000. Le
solde est versé en compte bancaire.
- Actionnaire GCM apporte un terrain de gisement évalué à 3.600.000
- Actionnaire Bazano apporte un bâtiment administratif estimé à 1.500.000 en souscrivant 3000
actions et le solde est versé en espèces
- Actionnaire Moto souscrit 800 actions libérées en créances sur clients
- Divers actionnaires souscrivent en numéraire pour le reste des actions (65% par virement bancaire
et 35% en caisse)
- Libération exigée ¾
Le 01/06; la société fait un appel de fonds de la fraction restant à payer par virement bancaire.
TD. Comptabiliser la souscription, la libération et l’appel de fonds
Etablir le bilan de constitution
19
Tableau de constitution
Actionnaires Nombre Valeurs Nature Num. Compte Capital Capital

Actions appelé non
appelé
G 5000 3.000.000 2.500.000 500.000 2341 2.500.000 125.000
¾ = 52 375.000
375.000
¼ =
125.000
GCM 6000 3.600.000 3.600.000 - 2295 3.600.000 -
B 3000 1.800.000 1.500.000 300.000 2313 1.500.000 75.000

¾ = 57 225.000
225.000
¼ =
75.000
M 800 480.000 480.000 - 41 480.000 -
D 200 120.000 - 120.000 52 58.500 30.000

¾ = 57 31.500
90.000
¼=
30.000
Total 15000 9.000.000 80.800.000 920.000 - 8.770.000 230.000

20
15/01
1 109 Actionnaire capital souscrit non appelé 230.000
46110 Act. Glencore apport en nature 2.500.000
46130 Act. Glencore cap. Souscrit appelé n-ver 375.000
46111 Act. GCM apport en nature 3.600.000
46112 Act. Bazano apport en nature 1.500.000
46131 Act. Bazano cap. souscrit appelé n-ver 225.000
46113 Act. Moto apport en nature 480.000
46132 Act. Divers cap. souscrit appelé n-vers 90.000
à
1011 Capital souscrit non appelé 230.000
(Constitution de MUMI SA au capital de

9.000.000 représenté par 15.000 actions de 600$
chacune )
Idem
2 2295 Gisement minier 3.600.000
2313 Bâtiment administratif 1.500.000
2341 Equipements miniers 2.500.000
41 Clients 480.000
52 Banque 433.500
57 Caisse 256.500
à
46110 Act. Glencore apport en nature 2.500.000
46130 Act. Glencore cap. Souscrit appelé n-ver 375.000
46111 Act. GCM apport en nature 3.600.000
46112 Act. Bazano apport en nature 1.500.000
46131 Act. Bazano cap. souscrit appelé n-ver 225.000
46113 Act. Moto apport en nature 480.000
46132 Act. Divers cap. souscrit appelé n-vers 90.000
(libération de ¾ selon la promesse)
Idem
à
(Prise en compte du capital appelé)
Idem
4 1011 Capital souscrit non appelé 230.000

à
1012 Capital souscrit appelé non versé 230.000
(prise en compte du capital non appelé)

21
01/6
4 1011 Capital souscrit non appelé 230.000
à
1012 Capital souscrit appelé non versé 230.000
(Prise en compte du capital appelé)
5 4670 Idem 125.000

4671 Act. Glencore restant dû s/cap. appelé 75.000
4672 Act. Bazano restant dû s/cap. appelé 30.000
109 Act. Divers restant dû s/cap. appelé
à
Act. capital souscrit non appelé 230.000
(Appel de fonds de 1/4)
Idem
6 52 Banque 230.000
à
4670 Act. Glencore restant dû s/cap. appelé 125.000
4671 Act. Bazano restant dû s/cap. appelé 75.000
4672 Act. Divers restant dû s/cap. Appelé 30.000
(libération de l’appel de fonds par virement bancaire)
Idem
7 1012 Capital souscrit appelé non versé 230.000
à
1013 Capital souscrit appelé versé non amorti 230.000
(Prise en compte de l’appel de fonds)
Idem

à
101 Capital social 9.000.000
(Constitution du capital social)
22
Bilan de Mumi SA au 15/01 avant l’appel de fonds

109 Act. Cap. Souscrit n-app 230.000 1011 Cap. souscrit 230.000
2295 Gisement minier 3.600.000 non appelé
2313 Bâtiment administratif 1.500.000 1012 Cap. Souscrit 8.770.000
2341 Equipements miniers 2.500.000 appelé non versé
41 Clients 480.000
52 Banque 433.500
57 Caisse 256.500
TOTAL 9.000.000 TOTAL 9.000.000
Bilan de Mumi SA au 01/6 après l’appel de fonds
2295 Gisement minier 3.600.000 101 Cap. social 9.000.000

2313 Bâtiment administratif 1.500.000
2341 Equipements miniers 2.500.000
41 Clients 480.000
52 Banque 663.500
57 Caisse 256.500
TOTAL 9.000.000 TOTAL 9.000.000
2.3.3. Cas de versement anticipatif
Les statuts de la SA peuvent prévoir la possibilité pour les actionnaires de libérer leurs titres par
anticipation ; le versement anticipatif peut se faire à la constitution ou lors de l’appel de fonds.
Les versements anticipatifs sont enregistrés au crédit du compte 4616 Actionnaires, versements
anticipés, avec l’intérêt sur le capital.
Ce compte exprime la dette de la société envers l’actionnaire.
Il sera débité au moment de la libération des appels de fonds ultérieurs par le crédit de 467
Actionnaire restant dû sur capital appelé.
Exemple : La Congolaise des Hydrocarbures SA au capital de 8.000.000, action de Vn 10.000 est

constituée le 08/1.
La société demande la libération minimum légal, mais 300 actions ont été libérées entièrement par
versement en banque dès la constitution.
Intérêts produits par le versement anticipatif 6% l’an.
Le 08 Avril, la société lance un appel de fonds pour le versement du deuxième quart, tous les
actionnaires répondent.
TD. Comptabiliser la souscription, la libération et l’appel de fonds
23
Capital social 800 actions 8.000.000

Capital appelé ¼ 2.000.000
Capital non appelé 3/4 6.000.000
Versement 300 actions 3.000.000 dont appelé ¼ 750.000
Versement anticipatif 3.000.000-750.000 2.250.000
Versement effectif 2.000.000+2.250.000 4.250.000
Appel du 2ème quart ¼ 2.000.000
Intérêt sur le capital (2.250.000 x 6 x 3)/1200 33.750
2.3.4. Cas de l’actionnaire défaillant
On appelle Actionnaire défaillant, l’actionnaire souscripteur en numéraire qui n’a pas encore intégralement
libéré ses actions et qui ne répond pas, dans les délais convenus, à un appel de fonds lancé par le conseil
d’administration.
Procédure :
1) La société adresse à l’actionnaire défaillant une « mise en demeure » (un mois), délai pendant
lequel elle lui donne l’occasion de s’exécuter.
2) Si la mise en demeure reste sans effet, le CA prononce la défaillance et fait vendre les actions du
défaillant
3) La vente est effectuée en bourse pour les titres cotés et aux enchères publiques, en l’étude d’un
notaire, pour les titres non côtés.
4) 4) L’actionnaire défaillant est redevable d’intérêts de retard calculés au « prorata temporis » de la
date de libération des promesses jusqu’à la date de vente sur la partie appelée et non libérée; inclus
les frais de commission et autres frais.
5) 5) A la fin de l’exécution, le défaillant reçoit le solde résultant de la vente de ses actions.
6) 6) Le compte 4617 Actionnaires défaillants enregistre la partie appelée et non payée
Exemple : Le 01/06 Congo Airways SA s’est constituée au capital de 8.000.000 divisé en 1.600 actions de
Vn 5.000. La libération exigée est de ¾
L’actionnaire OGEFREM détenteur de 900 actions, libère la totalité de ses souscriptions en espèces
L’actionnaire FPI souscrit pour 200 actions en numéraire
Divers actionnaires souscrivent le reste en nature dont bâtiment pour 2.000.000 et équipements d’aviation
500.000.
Le 01/7 la société fait appel de fonds de ¼
Le 01/8, tous les actionnaires répondent, sauf l’actionnaire FPI souscripteur de 200 actions.
Il lui est envoyé une mise en demeure : délai de 2 mois.
Le 01/10, comme FPI ne répond pas, un intérêt lui est calculé, au prorata temporis, au taux de 6% l’an.
Le même jour, ses actions sont vendues sur diplicata à la GECAMINES à 1.800$/action au cours du jour.
Les frais d’exécution s’élèvent à 90$/action payé par banque.
TD. Présenter le calcul préliminaire et journaliser les opérations

24
Actionnaire OGEFREM 900 actions x 5000 (libère totalement) 4.500.000

Souscription ¾ de 4500000 3.375.000
Libération exigée 4500000-3375000 1.125.000
Versement anticipé 4500000 x ¼ 1.125.000
Appel de fonds le 1/7 de 1/4
Actionnaire FPI 200 actions x 5000 1.000.000
Souscription ¾ de 1000000 750.000
Libération exigée ¼ de 1000000 250.000
Appel de fonds le 1/7 de 1/4
Divers actionnaires (1600-900-200) = 500 actions x5000 2.500.000
Bâtiment 2.000.000
Equipements d’aviation 500.000
Intérêt sur capital (250000x6x2)/1200 2.500
Vente de titres produit 200 actions x 1800 360.000
Frais d’exécution 200 actions x 90 18.000
Actionnaire Nbre Valeurs Nature Num. Cpte Capital Capital Versement

Actions appelé non appelé anticipé
OGEFREM 900 4.500.000 4.500.000 52 3.375.000 1.125.000 1.125.000

¾ = 3.375.000
¼ = 1.125.000
FPI 200 1.000.000 1.000.000 52 750.000 250.000

¾ = 750.000
¼ = 250.000
Divers 500 2.500.000 2.500.000 231 2.000.000

2455 500.000
Total 1600 8.000.000 2.500.000 5.500.000 - 6.625.000 1.375.000 1.125.000

25
CHAPITRE 3. LA COMPTABILITÉ DES OPERATIONS LIÉES À

L’EXISTENCE DES SOCIETES COMMERCIALES
Il s’agit des opérations :

• Entre la société et les associés
• Liées à l’affectation (répartition) du résultat
• Liées aux modifications (augmentation, diminution) du capital.
• Liées à l’emprunt obligataire
3.1. Les opérations entre la société et les associés
1) Ces opérations font apparaître le compte courant de l’associé 462.
2) Un compte courant est un compte qui enregistre les relations entre une société et un associé : les
dettes de la société au crédit et les créances au débit.
Exemple : Dans une SA, l’actionnaire Kaniki fait des avances de 800.000, avec l’accord des autres
actionnaires, des espèces versées dans le compte bancaire le 26/10/. Par contre, l’actionnaire Yani fait un
prélèvement de 120.000 en caisse le 27/10/2015
Écriture comptable
1 26/10
52 Banque 800.000
à
4621 Ass. Kaniki son compte courant 800.000
(avance accordé à la société)
2 27/10
4622 Ass. Yani s/c courant 120.000

à
57 Caisse 120.000
(prélèvement de l’actionnaire Yani en
caisse)
Exemple 2. Le 27 décembre, l’associé gérant Kalenga tire sur son ordre un chèque de 8000$ pour une
mission de service à Kinshasa; à son retour le 8/1 , il présente au chef-comptable les factures et les notes de
frais suivantes :
 Billet d’avion (aller-retour 1er classe) : 1280
 Hôtel (HORECA) : 300 par jours (pour 10 jours)
 Autres consommations : 1000$
 Taxi et déplacement : 600$
 Rétribution spéciale : 200$ par jour (il a fait 10 jours)
TD. Comptabiliser ces opérations si le reste de fonds est déposé à la caisse
3.2. Les opérations liées à l’affectation de résultat
Le résultat d’une société commerciale pour un exercice comptable, peut-être : Positif : bénéfice ou profit
Négatif : perte ; Nul
Ce résultat est calculé sur base de :
Résultat = Produit – Charges ou Résultat = Actif – Passif ou Résultat = SNC nouvelle – SNC ancienne
Le dividende est la part de bénéfice destinée aux associés. Cette part due à chacun d’eux, par décision de
l’assemblée générale, représente une créance sur la société portée au compte courant.
La répartition et l’affectation du résultat doit se faire en respectant les clauses des statuts et les dispositions
légales ou règlementaires.
26
La répartition distingue la perte non compensée, les réserves, l’intérêt du capital, le prélèvement et le
tantième.
Schéma de répartition
Bénéfice de l’exercice A
- Pertes non compensées -a
Bénéfice à repartir =B
- Réserves légales (10%) -b
Reste à repartir =C
- Autres réserves (% données) -c
Reste à repartir =D
- Intérêt sur capital investi -d
Reste à repartir =E
+ Bénéfice reporté +e
Bénéfice à repartir =F
- Prélèvement ou tantièmes -f
Solde à répartir G
Les éléments de partage

1) Reserve légale : imposée par la loi à 10%, elle cesse d’exister si elle dépasse 1/5 du capital social
2) Reserve statutaire : constituée selon le statut
3) Reserve règlementaire : constituée dans l’intention de bénéficier de disposition favorable
4) La part des associés gérants : prélèvement dans les sociétés personnes et les tantièmes dans les
sociétés anonymes.
5) Les soldes à distribuer :
Le dividende ou intérêt sur le capital investi ou premier dividende (calculé au prorata temporis càd
proportionnellement au temps sur le capital investi).
Le deuxième dividende ou superdividende (calculé sur le bénéfice disponible)
6) Tous les dividendes sont frappés d’un impôt mobilier de 20%.
Exemple
Soit une SARL dénommée COMEXAS au capital de 300.000 souscrit comme suit : ½ par A, 3/10 par B et
1/5 par C. A la fin de l’exercice comptable 2014, le bénéfice réalisé est de 64.500. Le statut prévoit la
répartition suivante :
10% à la réserve légale, 15% à la réserve statutaire, 3% d’intérêt sur le capital investi, le reste
proportionnellement aux mises. L’associé B, gérant, est autorisé à effectuer le prélèvement mensuel de
1.000 pour la gérance.
Au bilan, il existe une perte non compensée de 10.500.
Impôt mobilier 20% payé par la banque
Travail demandé :
1) Faire le calcul de répartition
2) Présenter le tableau de répartition
3) Comptabiliser les opérations de répartition
Schéma de répartition
Bénéfice de l’exercice 64.500
- Pertes non compensées - 10.500
Bénéfice à repartir = 54.000
- Réserves légales (10% x 54000) - 5.400
Reste à repartir = 48.600
- Autres réserves (15% x 48.600) - 7.290
27

- Intérêt sur capital investi (3% sur 300.000 = 9.000) - 9.000
Ass. A : ½ de 9.000 = 4.500
Ass. B : 3/10 de 9.000 = 2.700
Ass. C : 1/5 de 9.000 = 1.800
Bénéfice à repartir 32.310
- Prélèvement (1000 x 12 = 12.000) - 12.000
Ass. A : ½ de 20.310 = 10.155
Ass. B : 3/10 de 20.310 = 6.093
Ass. C : 1/5 de 20.310 = 4.062 - 20.310
=0
Tableau de répartition
Désignation Montant Capitaux Ass. A Ass. B Ass. C
propres
Bénéfice à repartir 64.500
Perte non compensée -10.500
Reserve légale 10% -5.400 5.400
Reserve statutaire 15% -7.290 7.290
Prélèvement -12.000 12.000
Intérêt sur capital investi -9.000 4.500 2.700 1.800
Super dividende -20.310 10.155 6.093 4.062

0 12.690 14.655 20.793 5.862
Tantième 12.000
Dividendes 14.655 8.793 5.862
Impôt mobilier 20% 2.400
2.931 1.758,6 1.172,4
Total Net 11.724 9.600
7.034,4 4.689,6
Écriture comptable
1301 Résultat en instance d’affectation 64.500
à
111 Réserve légale 5.400
112 Réserve statutaire 7.290
129 Perte non compensée 10.500
4650 Ass. A dividende à payer 14.655
4651 Ass. B dividende à payer 8.793
4652 Ass. C dividende à payer 5.862
462 Ass. Gérant B s/c prélèvement 12.000
(Répartition du résultat)
28

4651 Ass. B dividende à payer 1.758,6
4652 Ass. C dividende à payer 1.172,4
à
4424 Etat, impôt et taxes recouvrables sur 8.262

les associés
(Retenue de l’impôt mobilier)

4651 Ass. B dividende à payer 7.034,4
4652 Ass. C dividende à payer 4.689,6
à
52 Banque 33.048
(paiement des dettes envers les
associés)
4424 Etat, impôts et taxes recouvrables 8.262

sur les associés
à
52 Banque 8.262
(paiement de l’impôt mobilier)
3.3. Les opérations liées à la modification du capital
En principe le capital est intangible càd fixe au cours d’un exercice comptable.
Une société peut :
1) Augmenter son capital
2) Diminuer son capital
3) Une augmentation suivie d’une diminution appelée « procédé d’accordéon ».
Les formalités à respecter :
1. Tenue d’une assemblée générale extraordinaire
2. Dépôt au greffe du Tribunal de commerce de la modification envisagée
3. Publication d’annonces légales dans le journal officiel
4. Inscription au RCCM
3.3.1. Les opérations liées à l’augmentation du capital

Une société augmente son capital social :
 Soit pour se procurer des ressources nouvelles (en accroissant ses immobilisations ou en obtenant
des fonds supplémentaires) : apport par les anciens ou nouveaux associés
 Soit quand les créanciers sont d’accord, pour assainir une situation devenue dangereuse par excès
de dettes (capitalisation de valeurs exigibles)
 Soit pour capitaliser des réserves (capitalisation de bénéfice)
29
1) Augmentation du capital par apports en numéraire

Les mécanismes comptables des opérations sont analogues à celui étudié lors de la constitution d’une
société, sauf qu’ici les opérations se passent pendant l’existence de la société.
Exemple : Une SARL dénommée Moulacom décide de porter son capital de 1.000.000 à 5.000.000 le 1/9.
Les deux associés A et B se réservent les ¾ d’augmentation par souscription respective de 6/10 et 4/10. Le
reste est souscrit par un nouvel associé C. La libération se fait en numéraire par banque.
TD. Comptabiliser les opérations
Tableau de calcul
Augmentation du capital 5.000.000-1.000.000 4.000.000
Souscription des anciens associés 4.000.000x3 = 3.000.000
4
A : 3.000.000x6 = 1.800.000
10
B : 3.000.000x4 = 1.200.000
10
Souscription du nouveau associé C : 4.000.000x1 = 1.000.000
4
1/9/2015
1 46150 Ass. A versement reçu sur augm. cap 1.800.000
46151 Ass. B versement reçu sur augm. cap 1.200.000
46152 Ass. C versement reçu sur augm. cap 1.000.000
à
Idem
2 52 Banque 4.000.000
à
46150 Ass. A versement reçu sur augm. cap 1.800.000
46151 Ass. B versement reçu sur augm. cap 1.200.000
46152 Ass. C versement reçu sur augm. cap 1.000.000
(libération du capital social)
2) Augmentation du capital par capitalisation des réserves et/ou bénéfices

Exemple : Le 15/04 l’AG extraordinaire de La Brioche SARL decide d’augmenter le capital de 10.000.000
en intégrant les réserves libres qui s’élèvent à 5.400.000 et les réserves règlementées qui se montent à
1.600.000 et qui est prévu à cette fin. Le reste est souscrit par divers associés par émission d’actions de
valeur nominale de 10.000 libérées en numéraire par banque.
TD. Passer les écritures comptables
Augmentation du capital 10.000.000
Réserves libres 5.400.000 = 7.000.000
Réserves réglementaires 1.600.000
Apport de divers associés 10.000.000-7.000.000 = 3.000.000
Écriture comptable
30
1 15/4/2015
112 Réserve statutaire 5.400.000

113 Résultat à conserver 1.600.000
4615 Ass. Versement reçu sur augm. cap 3.000.000
à
2 52 Banque
à 3.000.000
4615 Ass. Versement reçu sur augm. cap 3.000.000
(libération du capital social)
3) Augmentation du capital par capitalisation d’un exigible

Exemple : Le fournisseur Atlas Copco, importateur de matériel lourd d’équipement, accepte de convertir
partiellement le montant de sa facture en parts sociales dans la société. Sa créance s’élève à 7.287.000 ; il
accepte la conversion à raison de 500 parts de 10.000 le 25/02. La société lui paye le solde par banque.
Augmentation du capital 500 parts x 10.000 5.000.000
Valeur de la créance sur le matériel 7.287.000
lourd
Solde à payer à Atlas Copco 7.287.000-5.000.000 = 2.287.000
25/2
1 4618 Associé, autres apports 5.000.000

101 à
(Capitalisation de dette fournisseur)
Idem
2 401 Fournisseurs, dettes en compte 5.000.000

à
4618 Associé, autres apports 5.000.000
(paiement du solde à Altas Copco)
Idem
3 401 Fournisseurs 2.287.000
à
52 Banque 2.287.000
(paiement du solde à Altas Copco)
4) Cas de prime d’émission d’actions nouvelles

31
Lorsque la société émettrice a constitué des réserves (plus ou moins importantes), il est normal que les
nouveaux actionnaires payent, non la valeur nominale de l’action souscrite, mais une valeur dite valeur
intrinsèque (valeur mathématique).
Dans ce cas, il y a lieu de considérer cette valeur intrinsèque comme valeur de la nouvelle action.
Les nouveaux actionnaires payeront un supplément comme prime d’émission.
Exemple : Soit une SARL Bralima au capital de 320.000 divisé en 800 parts de 400 et dont les réserves
déjà constituées s’élèvent à 100.000. Le 30/10, cette société décide une augmentation du capital en
numéraire de 500 parts souscrites comme suit : associés A : 125 parts, associés B : 100 parts, associés
C (nouveau) : 150 parts, associés D (nouveau) : 125 parts
Travail demandé :
• Calculer la valeur intrinsèque des parts
• Passer les écritures d’augmentation
Calcul de la valeur intrinsèque
Capital social 320.000
Réserves 100.000
SNC =420.000
Valeur intrinsèque 420.000/800 525
Valeur nominale -400
Prime d’émission 125
Tableau d’augmentation du capital

Ass. A 125 parts x 525 65.625
Ass. B 100 parts x 525 52.500
Ass. C 150 parts x 525 78.750
Ass. D 125 parts x 525 65.625
Augmentation totale à la Vi =262.500
Augmentation du capital à la Vn 200.000
Prime d’émission totale = 62.500
32
Calcul de la valeur intrinsèque
L’article 563 de droit des affaires OHADA stipule que les actions nouvelles sont émises :
 Soit à leur valeur nominale (Vn)
 Soit à ce montant majoré d’une prime d’émission (PE)
Vi = Capital social + Réserves + Plus values
nombre d’actions
PE = Vi – Vn
La prime d’émission donne un droit préférentiel de souscription aux anciens actionnaires
Calcul de prix d’émission (E)

Le prix d’émission (E) est le prix de lancement des titres sur le marché boursier.
Lorsque la société est cotée en bourse, le prix d’émission (E) varie entre la valeur nominale (VN) de
l’action et sa valeur mathématique (Vm) ou valeur boursière.
VN ≤ E ≤ Vm
Si E › Vm, l’entreprise risque de ne pas trouver de souscripteur (limite économique)
Si E ‹ VN, l’opération est illégale
Si E = VN, l’émission est au pair, càd sans prime d’émission
Dans ce cas, la prime d’émission est calculée comme suit : PE = E – VN
Droit de souscription
Les anciens actionnaires ont un droit préférentiel de souscription càd le droit de souscrire de préférence des
nouvelles actions émises.
On distingue :
• la souscription à titre réductible et
• la souscription à titre irréductible
• Le droit préférentiel de souscription (ds)
• Le droit d’attribution (da)
a) Souscription à titre réductible
Lors de l’augmentation du capital, il peut arriver que tous les droits préférentiels pour la souscription des
actions nouvelles ne soient pas exercés soit parce qu’il existe des rompus, soit parce que certains
actionnaires anciens n’ont ni exercé leurs droits ni accepté de les céder.
La loi reconnait aux actionnaires le droit de souscrire à titre réductible un nombre d’actions supérieur à
celui qu’ils pourraient souscrire à titre préférentiel.
Dans ce cas, les actions non souscrites leur sont attribuées proportionnellement à leurs droits préférentiels et
dans la limite de leur commande.
b) Souscription à titre irréductible
La souscription peut être faite par les actionnaires anciens à concurrence des actions qu’ils possèdent. Ce
droit ne peut être réduit ; on parle de droit de souscription à titre irréductible.
Exemple : Capital : 5.000.000
Valeur nominale : 1.000
Nombre d’action : 5.000
Actions nouvelles : 2.000
Quotité = 2000/5000 = 2/5
C’est-à-dire deux actions nouvelles pour cinq actions anciennes ; celui qui avait cinq actions anciennes
reçoit deux actions nouvelles à titre irréductible.
c) Droit préférentiel de souscription (ds)
L’exercice de droit irréductible permet à l’actionnaire ancien de compenser :

 La perte sur ses actions anciennes (V – V’)
avec V : Vm avant l’opération et V’ : Vm après l’opération
 Par le gain sur les actions nouvelle (V’ – E)
33
L’actionnaire ancien qui refuse de souscrire les actions nouvelles ou qui ne voudrait pas utiliser tous ses
droits doit céder (vendre) les droits non utilisés.
Formule générale de la valeur intrinsèque ou théorique du ds
Du point de vue de l’actionnaire ancien : si la valeur du ds permet de compenser la perte sur les actions
anciennes, alors ds = V – V’
Exemple : Boss Mining SA, coté à la bourse de Londres (LSE), au capital de 400.000.000 envisage une
augmentation de sa capacité de production, actuellement de 100.000 tonnes par mois. L’AGE des
actionnaires retient une augmentation de capital en numéraire avec émission de 10.000 actions.
Ces actions, d’une valeur nominale de 10.000$ comme les anciennes, seront émises à un prix à déterminer.
On sait que préalablement à cette opération une étude économique du patrimoine de la société a relevé que :
- Les réserves constituées s’élèvent à 250.000.000
- Les plus values latentes sont évaluées à 110.000.000
- Les valeurs comptables des charges immobilisées sont de 20.000.000
Travail demandé :
1) Calculer la Vm de l’action avant l’opération
2) En estimant que la Vm soit proche de la valeur boursière, quelles sont les limites extrêmes du prix
d’émission ?
3) Que doit être le montant maximum de la prime d’émission ?
Sachant que le prix d’émission est de 16.000 $;
4) Calculer la prime par action
5) Calculer le montant global de l’émission
6) L’actionnaire Glencore dispose pour cette opération d’une somme de 30.338.000; combien
d’actions doit-il souscrire au maximum ?
7) Calculer la valeur théorique du ds
Solution
C= 400.000.000 Vn = 10.000$
n = 400.000.000/10.000 = 40.000
1) Vm avant l’augmentation :
Vm = (400.000.000 + 250.000.000 + 110.000.000 – 20.000.000)/40.000
1) Vm = 740.000.000/40.000 = 18.500
2) Limites extrêmes du prix d’émission 10.000 ≤ E ≤ 18.500

Si le prix d’émission (E) est supérieur à 18.500, la société ne trouvera pas de souscripteurs (limite
économique)
3) Montant maximum de la prime d’émission :

Vm-VN : 18.500 – 10.000 = 8.500
4) Prime par action, si E = 16.000;

E – VN = 16.000 – 10.000 = 6.000
5) Si E = 16.000; Montant global de l’émission = 16.000 X 10.000 = 160.000.000
6) Nombre d’actions maximum de Glencore : 30.338.000/16.000

Glencore doit souscrire au maximum 1.896 actions
7) Valeur théorique ou intrinsèque : ds

ds = V – V’ = 18.500 – 18.000 = 500
34
11 Réserves 20.000.000
à
(Augmentation du capital)
6324 Honoraires 230.000

4454 Etat, TVA récupérable sur services extérieurs 36.800
à
52 Banque 266.800
(Paiement des honoraires et de la TVA)
2015 Frais de modification du capital 230.000

à
78 Transfert de charges 230.000
(immobilisation de frais)
3.4. Les opérations de réduction de capital
Ces opérations sont décidées dans les deux cas suivants :

• Le capital social est trop élevé par rapport au niveau d’activité de l’entreprise
• La société a fait des pertes importantes (assainissement financier : compenser une perte par la
réduction du capital)
Exemple : Une SCS dénommée AGORA au capital de 400.000 divisé en 800 parts de 500 Valeur
nominale, décide le 05 Mai une réduction du capital de 100.000. Le remboursement est effectué par banque.
Travail demandé : Passer les écritures comptables
Écriture comptable
1 5/5 100.000 100.000
101 Capital social
à
4619 Capital à rembourser
(Décision de réduction du
capital)
2 Capital à rembourser 100.000

4619 à
52 Banque 100.000
(paiement du solde)
3.5. Le procédé d’accordéon

Cette opération financière appelée « Coup d'accordéon » a pour objet de récompenser l'injection de capital,
par un actionnaire extérieur, dans une société qui n'a plus de fonds propres.
En échange de l’augmentation de capital à laquelle le nouvel actionnaire consent à participer, la procédure
contraint les anciens actionnaires à une réduction de capital, afin que le nouvel arrivant obtienne une part du
capital suffisante pour justifier son apport.
Exemple : La SA TOTAL au capital de 250.000 divisé en 1.000 actions de 250 Vn ; accuse au bilan une
perte de 80.000 et décide le 2/7 de compenser cette perte par la réduction du capital de 50.000 et par la
réserve figurant au bilan de 30.000. Les actions sont estampillées à la nouvelle Vn de 200 et libérées
intégralement à la souscription.
• Immédiatement après, cette société procède à une augmentation du capital par la création de 1.000
nouvelles actions de 200 Vn.
35
Écriture comptable
2/7 50.000
1 1013 Capital non amorti 30.000
111 Réserves
à
1309 Résultat en instance d’affe. 80.000
(compensation de la perte par réduction
du capital)
2 4615 Versement reçu sur aug. du capital 200.000

101 à
Capital social 200.000
(augmentation du capital)
3.6. L’amortissement du capital

L’amortissement du capital est l’opération par laquelle une société rembourse le capital aux actionnaires,
reconstitué par le prélèvement soit sur les bénéfices, soit sur une réserve (sauf réserve légale) de manière à
maintenir la garantie des créanciers.
L’amortissement du capital diffère de la réduction du capital par remboursement, ce que :
 L’amortissement du capital se fait grâce aux bénéfices ou aux réserves
 L’amortissement du capital ne porte pas atteinte au chiffre nominal du capital, d’où l’inutilité des
formalités de publicité.
Les conséquences de l’amortissement du capital
L’action complètement amortie est échangée contre un autre titre appelé action de jouissance.
L’action de jouissance perd :
 Le droit au remboursement futur du capital
 Le droit à l’intérêt statutaire (ou premier dividende)
En revanche, l’action de jouissance conserve :
 Le droit de vote aux assemblées
 Le droit de superdividende
 Le droit aux réserves et aux plus-values de liquidation
 Le droit aux bonis (capital social – actif net) de liquidation
Exemple : Une SA dont le capital est de 100.000.000 (actions de 10.000$) décide d’amortir celui-ci du
quart. Cette somme est prélevée sur les réserves. Commission bancaire 50.000 (avec 16% de la TVA).
TD. Passer les écritures au journal sachant que le compte réserve présente un solde de 30.000.000
Solution :
Capital 100.000.000
Amortissement du capital ¼ = 100.000.000/4 = 25.000.000
Commission bancaire : 50.000
Réserves : 30.000.000
3.7. L’emprunt obligataire
Une SA peut faire recours à un emprunt obligataire lorsque le capital d’exploitation est insuffisant pour
l’expansion de ses activités.
L’obligation représente un droit de créance sur la société, résultant d’un prêt, constaté par un titre
négociable dona le remboursement est échelonné sur la durée de l’emprunt moyennant le loyer du capital
qui est l’intérêt.
Différence entre l’obligation et l’action

Obligation Action
Est un titre représentatif d’un emprunt Est un titre de propriété. L’actionnaire est
(l’obligataire est créancier) copropriétaire
36
Donne droit à un intérêt fixe, du même lorsqu’il Donne droit à une participation variable dans le
y a perte bénéfice. Ne recevra rien si le bénéfice est nul ou
négatif
Même s’il reste des obligations « invendues », Les actions doivent être intégralement souscrites
celles qui sont en circulation possèdent toute leur
valeur
L’émission peut se faire à la valeur nominale, au L’émission peut se faire uniquement à la valeur
pair, en dessous du pair, au-dessus du pair nominale
Donne une voix consultative à l’Assemblée Donne une voix délibérative à l’AG (droit de
générale vote)
Une fois l’obligation remboursée, l’obligataire Si une action est amortie (remboursée), elle peut
n’a plus aucun lien avec la société être remplacée par une action de jouissance,
donnant droit aux superdividendes
Le remboursement peut être garanti par une Aucune garantie réelle ne peut être affectée à
souscription hypothécaire l’action
En cas de liquidation de la société, l’obligataire En cas de liquidation, les actionnaires sont

est remboursé avant partage entre associés. remboursés après épuration des dettes.
Opérations sur l’emprunt obligataire

Deux opérations sont envisagées :
L’émission des obligations
Le remboursement des obligations
a) Emission des obligations

L’emprunt obligataire est une dette remboursable à une date et pour un montant fixés à l'avance, et qui
rapporte un intérêt (simple ou composé).
Le contrat d'émission d'une obligation prévoit le prix d'émission, la durée, le taux d'intérêt servi, les
modalités de remboursement et les garanties de l'émission.
Exemple : Le 02/04, une SA GCM a émis un emprunt représenté par 25.000 obligations de Vn 3.000
émises à la valeur d’émission 2.600, au taux de 9%, durée 8 ans. 15.000 obligations sont souscrites dont
12.000 libérés le 12/4. Les obligations restantes sont placées et libérées de la moitié. Le 12/6 toutes les
obligations non encore libérées sont achetées par la banque. Commission bancaire 150 par obligation en
rémunération de son concours.
TD. Effectuer le calcul préliminaire et passer les écritures comptables.
37
Au 2/4 25000 x 3000 75.000.000

Valeur de l’emprunt obligation
Au 12/4 15000 x 3.000 45.000.000
Obligation à placer 15000 x 2600 39.000.000
Créditeurs obligataires 15000 x 400 6.000.000
Prime de remboursement 12000 x 2600 31.200.000
Libération par la banque (15000 – 12000) x 2600 7.800.000
Versement restant à effectuer ou 39.000.000 – 31.200.000 = 7.800.000
Au 12/4 (25000 – 15000) 10.000 obligations

Obligations restantes
Obligation à placer 10000 x 3.000 30.000.000

Créditeurs obligataires 10000 x 2600 26.000.000
Libération par la banque 26000000/2 13.000.000
Versement restant à effectuer (10000 – 5000) x 2600 13.000.000
ou 26.000.000 – 13.000.000 = 13.000.000
Au 12/6 (7.800.000 + 13.000.000) 20.800.000
Rachat par banque ou encore (3000+5000 = 20.800.000
obligations) x 2600
Commissions bancaires 25.000 x 150 3.750.000

Net en banque (20.800.000-3.750.000) = 17.050.000
Écriture comptable
2/4
1 47131 Obligataire, obligation à placer 75.000.000
à
161 Emprunts obligataires 75.000.000
(émission de 25.000 obligations)
12/4
2 47132 Obligataire, compte de souscription 39.000.000

206 Prime de rembours. 6.000.000
à
47131 Obligataire, obligation à placer 45.000.000
(libération de 15000 obligations)
idem
3 472 Versement restant à effectuer sur 7.800.000
52 titres 31.200.000
Banque
47132 à 39.000.000
Obligataire, compte de souscription
(libération de 12.000 obligations)
4 47132 12/4 26.000.000

1638 Obligataire, compte de souscription 4.000.000
38
Prime de rembours.
47131 à 30.000.000
Obligataire, obligation à placer
( 15000 obligations)
idem
5 472 Versement restant à effectuer sur 13.000.000
52 titres 13.000.000
Banque
47132 à 26.000.000
Obligataire, compte de souscription
(Libération de 5.000 obligations)

17.050.000
6 52 12/6 3.750.000
63 Banque
Commissions bancaires
472 à 20.800.000
Versement restant à effectuer sur
titres
(rachat par la banque)
b) Le remboursement d’emprunts obligataires
À échéance, les obligations sont généralement remboursées selon les modalités suivantes :
1. Remboursement in fine : le remboursement intervient en une seule fois à la date d'échéance, mais le
paiement des intérêts simples est annuel.
2. Remboursement par amortissement constant : chaque année, le principal est remboursé selon un
montant identique.
Remboursement par annuités constantes : chaque année, l'investisseur reçoit une somme comprenant à la
fois le versement des intérêts de la dette et une part du principal. Au fil du temps, le montant des intérêts
s'amenuise au profit du remboursement du principal
Exemple 1: Remboursement in fine

Le 05/1, La SA CONGO FUTUR a émis un emprunt de 15000 obligations de valeur nominale 2000$ et de
valeur d’émission 1800$ au taux d’intérêt de 5% remboursable en 5 ans, frais d’émission 40$ par titre.
Travail demandé : Faites le remboursement in fine et calculer les intérêts à payer pour les 5 ans
Solution
Nombre d’obligations : 15.000
Vn = 2.000 ; E = 1.800
Valeur de l’emprunt : 15.000 x 2.000 = 30.000.000
Valeur d’émission : 15.000 x 1.800 = 27.000.000
n = 5 ans
r = 5%
Intérêt simple = 30.000.000 x 5 x 1 = 1.500.000
100
Pour 5 ans; i = 1.500.000 x 5 = 7.500.000
39
Exemple 2. Remboursement par amortissement constant

Le 05/1, la SA CONGO FUTUR a émis un emprunt de 15000 obligations de valeur nominale 2000$ et de
valeur d’émission 1800$ au taux d’intérêt de 5% remboursable en 5 ans, frais d’émission 40$ par titre.
Travail demandé : Dresser le tableau d’amortissement de l’emprunt avec la méthode d’amortissement
constant
Valeur d’emprunt 15000 x 2000 30.000.000
Obligation compte de souscription 15000 x 1800 27.000.000
Frais d’émission 15000 x 40 600.000
Principal à amortir = Vo/n 30.000.000/5 6.000.000
Intérêt à payer (c x r x n)/100 (30.000.000 x 5 x 1 )/100 1.500.000
Amortissement de la prime de remboursement 3.000.000/5 600.000
Amortissement frais d’émission 600.000/5 120.000
Tableau d’amortissement de l’emprunt

Année Valeur initiale Intérêts Amortissement Annuité Valeur nette
1 30.000.000 1.500.000 6.000.000 7.500.000 24.000.000
2 24.000.000 1.200.000 6.000.000 7.200.000 18.000.000
3 18.000.000 900.000 6.000.000 6.900.000 12.000.000
4 12.000.000 600.000 6.000.000 6.600.000 6.000.000
5 6.000.000 300.000 6.000.000 6.300.000 0
Exemple 3. Remboursement par annuité constante

Le 01/1/2015 la SA CIMENT LAC, a émis un emprunt obligation de 40.000 obligations de valeur nominale
de 1.000, de valeur d’émission de 800, au taux d’intérêt de 6% l’an, remboursable en 5 ans. D’après le
calcul, 7.096 obligations doivent être remboursées à la fin de la première année comptable càd le
31/12/2015.
Travail demandé : Effectuer le remboursement de ces 7.096 obligations après un an par annuité constante
Dresser le tableau d’amortissement de l’emprunt
Valeur nominale 1.000x40.000 40.000.000
Valeur d’émission 800 x 40.000 32.000.000
Intérêt 6% sur 40.000.000 40.000.000 x 6/100 2.400.000
Prime de remboursement (1000-800) x 7.096 1.419.200
Total taxable 2.400.000 + 1.419.200 3.819.200
Taxe mobilière sur l’intérêt principal 2.400.000 x 20% 480.000
Taxe mobilière sur la prime de 1.419.200 x 20% 283.840
remboursement
Total taxe mobilière 763.840
Au 31/12/2015 les intérêts à étaler 2.400.000-480.000 = 1.920.000 1.920.000
s’élèveront à 1.419.200-283.840 = 1.135.360 1.135.360
Intérêt à étaler 3.055.360
40
Remboursement
Valeur de l’emprunt obligation à rembourser 7.096 x 1.000 7.096.000

après 1 an (01/01/2015)
1ère année 40.000.000 x 0.237396 9.495.840
Terme de l’annuité dans la table financière 40.000.000 x6% -2.400.000
0,237396
Annuité théorique
Intérêt 6%
Disponible de remboursement à prévoir 7.095.840
Nombre d’obligations amorties 7.095.840/1000 7.095,84
Valeur des obligations réellement remboursées 7.096 x 1.000 7.096.000
Reliquat négatif (à soustraire à l’exercice (7.095.840-7.096.000) -160
prochain)
Obligations vivantes restantes 40.000-7.096 32.904 obligations
2ère année 9.495.840
Annuité théorique -160
Reliquat négatif exercice précédent
Solde 9.495.680
Valeur des obligations vivantes 32.904 x 1000 32.904.000
Intérêt 6% 1.974.240
Disponible de remboursement à prévoir (9495680-1974240) 7.521.440

Reliquat positif (7.521.440-7.521.000) +440
3ème année 9.495.840

Annuité théorique +440
Reliquat positif exercice précédent
Solde 9.496.280
Intérêt 6% 1.522.980
Disponible de remboursement à prévoir (9.496.280-1.522.980) 7.973.300

Reliquat positif (7.973.300-7.973.000) +300
Annuité théorique +300
41
Reliquat positif
Solde 9.496.140
Intérêt 6% 1.044.600
Disponible de remboursement à prévoir (9.496.140-1.044.600) 8.451.54
Nombre d’obligations amorties 8.451.540/1000
8.451,54
Valeur des obligations réellement 8.452 x 1.000 8.452.000
remboursées
Reliquat négatif (8.451.540-8.452.000) -460
Annuité théorique -460
Reliquat négatif
Solde 9.495.380
Intérêt 6% 537.480
Disponible de remboursement à prévoir 8.957.900/1000 8.957.900

Nombre d’obligations amorties 8.957,90
Valeur des obligations réellement 8.958 x 1.000 8.958.000

remboursées
Reliquat négatif (8.957.900-8.958.000) -100
Obligations vivantes restantes 8.958 - 8.958 0
42
Tableau d’amortissement d’emprunt obligataire
Année Obligations Remb. Reste à Intérêts Amortissement Reliquat Annuité

vivantes rembourser
1 40.000 7.096 32.904 2.400.000 7.095.840 0 9.495.840
2 32.904 7.521 25.383 1.974.240 7.521.440 +160 9.495.840
3 25.383 7.973 17.410 1.522.980 7.973.300 -440 9.495.840
4 17.410 8.452 8.452 1.044.600 8.451.540 -300 9.495.840
5 8.958 8.958 0 537.480 8.957.900 +460 9.495.840
43
CHAPITRE 4. LA COMPTABILITÉ DES OPÉRATIONS LIÉES À LA

DISSOLUTION DES SOCIÉTÉS COMMERCIALES
Les opérations liées à la dissolution d’une société commerciale concernent :
1) La fusion
2) L’absorption
3) La scission
La transformation à une autre société ou l’extension de l’existence d’une société
1) La liquidation
• La fusion, l’absorption, la scission et la transformation d’une société en une autre forme de société
sont des solutions auxquelles une entreprise en difficultés financières peut recourir pour leur
redressement, isolément ou conjointement avec d’autres mesures.
• La liquidation intervient lorsque la société est en faillite (cas de cessation de payement) ou
banqueroute (faillite provoquée par le gérant)
4.1. Définition
1) La fusion est l’opération par laquelle deux sociétés se réunissent (leurs patrimoines) pour n’en former
qu’une seule soit par création d’une nouvelle société soit par absorption de l’une par l’autre. La fusion
entraine la transmission à titre universel du patrimoine de la ou des sociétés qui disparaissent du fait de la
fusion à la société absorbante ou à la société nouvelle.
2) L’absorption
L’absorption est une opération par laquelle une société s’intègre dans une autre société
existante en lui apportant son patrimoine en échange des titres de cette dernière. En d’autres
termes, c’est une opération de fusion sans création d’une nouvelle société.
La première société est la société absorbée et la deuxième, la société absorbante.
3) La scission
On parle de scission lorsqu’une société partage son patrimoine entre deux ou plusieurs sociétés
nouvelles ou préexistantes.
La scission est une opération par laquelle une société fait apport de son patrimoine (de tous ses
biens, activités et dettes) : à deux ou plusieurs sociétés nouvelles ou préexistantes.
4) La Liquidation
Dissoudre une société, c’est mettre fin à l’existence juridique de la personne morale que le contrat de
société avait fait naître. C’est en quelque sorte tuer cette personne morale.
Liquider une société par contre, c’est l’amener de sa dissolution à sa fin totale. C’est en quelque sorte
enterrer la personne morale née du contrat de société.
La liquidation étant l’ensemble des opérations qui, après la dissolution d’une société, ont pour but la
réalisation des éléments d’actif et le paiement des créances sociales, en vue de procéder au partage entre les
associés, de l’actif subsistant.
Elle consiste à mettre fin à l’existence physique ou matérielle de la société, par la réalisation de tous les
biens et le recouvrement de toutes les créances à l’actif du bilan, en vue de rembourser les dettes.
4.2. La comptabilité de fusion
Soit deux SNC, NGOKAF au capital de 6.000.000 et QUIN KAF au capital de 20.000.000. Elles
décident de fusionner en une nouvelle SNC au nom de QUIN NGOKAF. Les parts sociales ont une
valeur nominale de 5.000.
Au 31 mars, date de fusion, les bilans de deux sociétés à fusionner se présentent comme suit :
44
Bilan de NGOKAF
ACTIF PASSIF
Bâtiments 3.750.000 Capital social 6.000.000

Marchandises 1.500.000 Fournisseurs 1.500.000
Clients 2.200.000 Fournisseurs, effets à payer 800.000
Banque 1.050.000 Créditeurs divers 700.000
Caisse 500.000
Total 9.000.000 9.000.000
Bilan de QUIN KAF

ACTIF PASSIF
Matériel roulant 10.500.000 Capital social 20.000.000
Marchandises 8.500.000 Fournisseurs 2.200.000
Clients 3.500.000 Fournisseurs, effets à payer 1.800.000
Clients, effets à recevoir 1500.000 Créditeurs divers 2.000.000
Banque 1.100.000
Caisse 900.000
Total 26.000.000 Total 26.000.000
La nouvelle société prend en charge tout l’actif et tout le passif exigible, compte tenu de l’ajustement des
comptes « clients » des deux sociétés qui subissent une dépréciation de 20%.
Travail demandé :
1) Présenter le bilan de fusion des deux sociétés
2) Comptabiliser les opérations de fusion
Solution
Compte client :
Chez NGOKAF : 2.200.000 x 20% = 440.000
Chez QUIN KAF : 3.500.000 x 20% = 700.000
Total de la dépréciation : 1.140.000
SNC NGOKAF : Actif – dettes
= 9.000.000 – (3.000.000 + 440.000) = 5.560.000
SNC QUIN KAF :
= 26.000.000 (6.000.000 + 700.000) = 19.300.000
Bilan de QUIN NGOKAF

ACTIF VB A&P VN PASSIF MONT
Bâtiments 3.750.000 - 3.750.000 Capital S. 24.860.000
Matériel R. 10.500.000 - 10.500.000 Fournisseurs 3.700.000
Marchandise 10.000.000 - 10.000.000 Fournisseurs, 2.600.000
Clients 5.700.000 1.140.000 4.560.000 effets à P 2.700.000
Clients, effets à 1.500.000 - 1.500.000 Créditeurs
recevoir 2.150.000 - 2.150.000 divers
Banque 1.400.000 - 1.400.000
Caisse
Total 35.000.000 1.140.000 33.860.000 33.860.000
4.3. La comptabilité de liquidation des sociétés commerciales

La comptabilité de liquidation consiste à :
1) Procéder à la réalisation des éléments d’actifs
2) Procéder à l’apurement du passif exigible (dettes)
3) Procéder aux de partage du solde
Exemple : Soit une SARL dénommée Number One au capital de 10.000.000 entre :
45
Frank pour 600 parts de 10.000 chacune

Carine pour 300 parts de 10.000 chacune
Monfils pour 100 parts de 10.000 chacune
La société vient à l’expiration au 31/10 conformément aux statuts. Frank est nommé liquidateur.
Le bilan après inventaire se présente comme suit :
Bilan de Number ONE au 31/10

Bâtiments 12.000.000 8.000.000 4.000.000 Capital S. 10.000.000
Mobilier 1.400.000 1.100.000 300.000 Reserve lég. 1.000.000
Marchandise 3.600.000 - 3.600.000 Reserve sta. 200.000
Clients 2.600.000 - 2.600.000 Fournisseurs 1.500.000
Client E à R 800.000 - 800.000 Ass. Frank s/c 200.000
Ass. Carine s/c 400.000 - 400.000 Crédit 300.000
Banque 1.300.000 - 1.300.000 d’impôt
Caisse 200.000 - 200.000
Total 22.300.000 9.100.000 13.200.000 13.200.000
Le Tribunal de commerce nomme l’associé Frank comme liquidateur qui procède aux opérations suivantes :
1) Le 10/11, le bâtiment et le mobilier sont vendus pour une somme de 5.500.000 et 500.000 par
banque. Il obtient à cet effet, de ces co-associés, le droit de prélever une commission de 100.000
payée par banque
2) Le 25/11, les marchandises sont vendues pour 4.200.000, règlement par virement bancaire
3) Le 30/11, les créances clients sont recouvrées par chèque, à l’exception d’une somme de 460.000 à
considérer comme perdue ; l’associé Carine paye par banque
4) Le 30/11 ; les effets à recevoir sont intégralement encaissés par banque
5) Le 07/12 ; le liquidateur paie les fournisseurs dont certains accordent des escomptes de règlement
pour un montant de 60.000 et les autres dettes exigibles
6) Le 15/12, le solde en caisse est versé en banque
7) L’impôt sur le bénéfice de 35% est payé par banque
TD. Passer les écritures de la liquidation
10/11
1 81 Cession des immob. 4.300.000
283 Amortiss. Batiment 8.000.000
284 Amortiss. Mat et mob 1.100.000
à
231 Bâtiment 12.000.000
244 Matériel et mob 1.400.000
(cession d’immob. sortie du patrimoine)
idem
2 52 Banque 6.000.000
à
82 Produits de cession d’immob. 6.000.000
(vente de l’immobilisation)
Idem
3 83 Charges HAO 100.000
à
4620 Ass. Frank s/c 100.000
(Commission de liquidation)
Idem
4 4620 Ass. Frank s/c
46
à 100.000
52 Banque
100.000
(paiement de la commission à l’associé Frank)
25/11
5 83 Charges HAO 3.600.000
31 à
Marchandises 3.600.000
(sortie de stock)
Idem
6 52 Banque 4.200.000
à
84 Produits HOA 4.200.000
(Cession des marchandises)
30/11
7 52 Banque 3.340.000
83 Charges HAO 460.000
à
411 Clients 2.600.000
412 Clients, effets à recevoir 800.000
4621 Ass Carine s/courant 400.000
(recouvrement des créances)
7/12
8 401 Fournisseur 1.500.000
4620 Ass Frank s/c 200.000
442 Etat, autres impôts et taxes 300.000
à
52 Banque 1.940.000
84 Produit HAO 60.000
(apurement de passif exigible)
15/12 200.000 200.000
9 52 Banque
à
57 Caisse
(versement des espèces en banque)
15/12
10 138 Résultat HAO 1.800.000
à
89 Impôt sur le résultat 630.000
13 Résultat net de la liquidation 1.170.000
(Affection du résultat HAO)
Idem
11 89 Impôt sur le résultat 630.000
à
447 Etat, impôt retenu à la source 630.000
(constatation de l’IS)
idem
12 447 Etat, impôt retenu
à 630.000
52 Banque
(paiement d’IS) 630.000
Bilan de Number One avant le partage de l’actif net

47

Banque 12.370.000 - 12.370.000 Capital S. 10.000.000
Reserve lég. 1.000.000
Reserve sta. 200.000
Résultat net 1.170.000
Total 12.370.000 - 12.370.000 12.370.000
Partage de l’actif net

Reserve légale 1.000.000
Reserve statutaire 200.000
Résultat net 1.170.000
SNC 12.370.000
Répartition 7.422.000
Associé Frank (12370000 x 600/1000) 3.711.000
Associé Carine (12370000 x 300/1000) 1.237.000
Associé Monfils (12370000 x 100/1000)
15/12
15 101 Capital social 10.000.000
111 Réserve légale 1.000.000
112 Réserve statutaire 200.000
13 Résultat net 1.170.000
à 7.422.000
4620 Ass Frank s/c 3.711.000
4621 Ass Carine s/c 1.237.000
4622 Ass Monfils
(Affectation de la SNC)
idem
16 4620 Ass Frank s/c 7.422.000
4621 Ass Carine s/c 3.711.000
4622 Ass Monfils 1.237.000
à 12.370.000
52 Banque
(paiement des associés)
48
CHAPITRE 5. LA COMPTABILITÉ DES OPÉRATIONS LIEES A LA

CONSOLIDATION DES COMPTES
5.1. Définition
La consolidation est l’opération qui consiste à faire le regroupement des comptes d’une société.
1) La comptabilité de groupe concerne les entités économiques ayant des liens de participation
notables ou liens de filiation entre elles.
2) Les comptes consolidés concernent les entreprises ayant des liens de participations. La
consolidation se fait par intégration.
3) Les comptes combinés concernent les entreprises à succursales multiples.
On appelle périmètre de consolidation, l’ensemble des sociétés qui doivent être consolidées par la société
mère,
La société mère contrôle exclusivement, soit conjointement ou exerce une influence notable sur les filiales.
Dans ce cas, il faudrait présenter les états financiers :
 De la société mère
 De ses filiales
On distingue :
1) La comptabilité de groupe qui concerne les entités économiques ayant des liens de participation
notables ou liens de filiation entre elles.
2) Les comptes cumulés qui concernent les entreprises à succursales multiples.
3) Les comptes consolidés qui concernent les entreprises ayant des liens de participations. La
consolidation se fait par intégration.
5.2. Méthodes de consolidation

Il existe trois méthodes de consolidation :
1) La méthode de l’intégration globale : sociétés avec un contrôle exclusif
2) La méthode de l’intégration proportionnelle : sociétés placées sous contrôle conjoint
3) La méthode de mise en équivalence (pooling of interest): sociétés placées sous influence notable
Le choix de la méthode de consolidation se fonde sur le critère du contrôle exercé par le groupe.
5.3. Exemple de la consolidation par intégration

• Supposons que ENRC détient 80% des parts de Boss mining, on vous donne les bilans et les
comptes de résultats de deux sociétés.
Travail demandé :
Établir les comptes consolidés du groupe (le bilan et le compte de résultat).
Le bilan de ENRC
Bilan de ENRC au 31/12/2014
Immobilisations 3.500 Capital social 2.000
Titres de participation BM 400 Réserves 900
Stock 1.000 Résultats 500
Clients 2.100 Fournisseurs 3.600
Total 7.000 Total 7.000
49
Bilan de BOSS MINING

Bilan de Boss mining au 31/12/2014
Immobilisations 300 Capital social 500
Stock 160 Résultats 50
Clients 190 Fournisseurs 100
Total 650 Total 650
COMPTE DE RÉSULTAT
Compte de résultat ENRC au 31/12/2014
Charges Montant Produits Montant
Achats 60.000 Ventes 90.000
Variation de stock 100 Produits accessoires 540
Services extérieurs 5.000
Impôts et taxes 177
Autres charges 5.400
Charges de personnel 18.400
Dotation aux amortissements 400
Impôt sur le résultat 563
Résultat 500
COMPTE DE RÉSULTAT
Compte de résultat Boss Mining au 31/12/2014
Charges Montant Produits Montant
Achats 3.000 Ventes 6.000
Variation de stock -160 Produits accessoires 15
Services extérieurs 1.000
Impôts et taxes 6
Autres charges 400
Charges de personnel 1.600
Dotation aux amortissements 60
Impôt sur le résultat 59
Résultat 50
Étapes de l’intégration globale

1) Cumul des états financiers
2) Élimination des opérations réciproques
3) Affectation des capitaux propres et résultats de BM
Capital social : 500
Intérêt du groupe : 500 x 80% = 400
Intérêt minoritaire : 500 x 20% = 100
Résultat : 50
Intérêt du groupe : 50 x 80% = 40
Intérêt minoritaire : 50 x 20% = 10
Résultat consolidé : 500 + 40 = 540
4) Élimination des titres de 400 détenus par ENRC dans Boss mining par 400 – 400 = 0
5) Bilan consolidé.
50
Bilan consolidé
Bilan consolidé au 31/12/2014
Immobilisations (3500+300) 3.800 Capital social 2.000
Stock 1.160 Réserves 900
(1000+160) 2.290 Résultat consolidé 540
Clients (500+40) 110
(2100+190) Intérêts minoritaires
- Capital 500x20%=100
- Résultat 50x20%=10
Fournisseurs
(3600+100) 3.700
Compte de résultat consolidé

Ventes (90000+6000) 96.000
Produits accessoires (540+15) 555
Production de l’exercice 96.555
Achats consommés (60000+3000) 63.000
Variations des stocks (100+ - 160) -60
Services extérieurs (5000+1000) 6.000
Impôts et taxes (177+6) 183
Autres charges (5400+400) 5.800
Consommations de l’exercice 74.923
Valeur ajoutée exploitation 21.632
Charges du personnel (18400+1600) 20.000
Excédent brut d’exploitation 1.632
Compte de résultat consolidé

Dotations aux amortissements (400+60) 460
Résultat avant impôt 1.172
Impôt sur le résultat (563+59) 622
Résultat net de l’exercice 550
- Part des minoritaires (50x20%)=10
- Part des majoritaires 500+(50x80%) = 540
51
EXERCICES D’APPLICATION
EXERCICE 1. Le 1er Novembre, Yamba, Yav et Kayumba constituent une société à non collectif
dénommée YYK SNC au capital de 3.000.000$ de valeur nominale 1000$ par part, souscrit de la
manière suivante :
- YAMBA apporte une machine industrielle évaluée à 1.500.000$, des emballages
commerciaux pour 87.500$, des matériels informatiques pour 150.250$ et le reste des
espèces en banque ; il reçoit 2.000 parts
- YAV apporte un terrain pour 200.000$, des matières premières pour 60.000$ et bâtiment
commercial pour 500.000$, des espèces en caisse pour 40.000$ ; il reçoit 800 parts
- KAYUMBA apporte un camion pour 55.000$, des marchandises pour 98.850$ et des
espèces en caisse pour le reste, il reçoit 200 parts.
Le 20 Décembre, le capital est complètement libéré.
TD. Passer les écritures comptables et présenter le bilan d’ouverture
EXERCICE 2. Mulongo, Misha et Kabange créent une SNC dénommée MMK au capital de
12.500.000 réparti en parts dont la valeur nominale est de 1.000$. Mulongo souscrit 4.000 parts et
se libère en apportant un lot de marchandises évaluées à 4.000.000. Il souscrit ensuite 500 parts et
effectue un versement en espèces. Misha reçoit 5.000 parts et apporte un immeuble évalué à
5.200.000 hypothéqué pour 200.000. Kabange souscrit le reste des parts pour lesquelles il fait un
versement en banque
T.D. Journaliser les opérations de constitution.
EXERCICE 3. NGOIE et KAFULA créent le 15 Mars une Quincaillerie dénommée NGOKAF

SNC sur les bases suivantes : NGOIE immeuble 240.000, marchandises 160.000, mobilier
100.000, matériel roulant 25.000. KAFULA apporte des espèces en banque qu’il faut déterminer.
Sachant que le capital vaut le quintuple des avoirs en banque augmenté de 150.000. Le 30 mars le
capital social est libéré.
TD.
 Calculer l’apport et la part de chacun sachant que la Vn de chaque part est de 250$,
 Passer les écritures comptables
 Présenter le bilan d’ouverture.
EXERCICE 4. Le 1 Mars, une SNC dénommée MULYKAP et Cie s’est constitué au capital de
2.000.000$ souscrit de la manière suivante 3/5 pour Muland, 1/5 pour Yvonne et 1/5 pour Kapend.
- Muland apporte un bâtiment pour 1.000.000$ et le reste en espèce
- Yav apporte un camion pour 400.000$
- Kapend apporte un matériel de bureau pour 150.000$ et le reste en espèce
A la même date, le statut de la société est déposé auprès du notaire pour la légalisation moyennant
1.500$ avec 16% de TVA, frais de publicité au journal officiel 250$, de droit d’enregistrement au
tribunal de commerce pour le RCMM 700$ et le reste de fonds déposé dans le compte bancaire de
la société à la RAWBANK.
Travail demandé : 1) Présentez le tableau de souscription en calculant la part de chacun
2) Passez les écritures de constitution, de libération, de payement de frais et dépôt en banque
52
EXERCICE 5. Pour un projet d’exploitation minière en partenariat avec la GECAMINES, il s’est

créée en date du 10 Février une société minière dénommée KALUMINES SA par l’émission de
30000 actions de valeur nominale 500$ cotée à la bourse de Johannesburg (JSE) ; la souscription
se fait comme suit :
- Actionnaire Trafigura souscrit 9000 actions apporte des installations minières pour
1.000.000$, les frais de prospection et d’évaluation de ressources minérales 500.000$ ; le
- Actionnaire GECAMINES souscrit pour 4000 actions apporte un gisement minier évalué à
2.500.000$
- Actionnaire Blattner apporte un bâtiment administratif estimé à 1.500.000$, le charroi
automobile pour 500.000$ en souscrivant 6000 actions et le solde est versé en espèces
- Actionnaire Kinross souscrit 8000 actions libérées en titres participatifs
- Actionnaire Yuma souscrit 1000 actions en numéraire
- Divers actionnaires souscrivent en numéraire pour le reste des actions (70% par virement
bancaire et 30% en caisse)
La libération exigée est de ¾
Le statut de la société est déposé auprès du notaire frais de légalisation 500$, honoraire du notaire
2.500$, frais de publicité au journal officiel 150$ moyennant 16% de la TVA, droit de timbre 500$
et droit d’enregistrement au tribunal de commerce pour le RCMM 1000$; tous ces frais sont payés
à la banque.
Le 15 Mai la société fait appel de fonds de ¼. Intérêt simple 8%.
Le 05 Octobre, tous les actionnaires répondent, sauf l’actionnaire Yuma souscripteur de 1000
actions. Il lui est envoyé une mise en demeure le même jour : délai de 1 mois
Le 06 Novembre, comme Yuma ne répond pas, un intérêt lui est calculé, au prorata temporis, au
taux de 8% l’an. Le même jour, ses actions sont vendues à la bourse de Johannesburg à
300$/action au cours du jour. Les frais d’exécution s’élèvent à 60$/action payé par banque.
Travail demandé :
1. Présenter le calcul préliminaire, le tableau de souscription et le tableau de frais
2. Journaliser toutes les opérations
3. Présenter le grand livre des comptes
4. Dresser la balance de vérification
5. Présenter le bilan d’ouverture
EXERCICE 6. Le 1er janvier, la société anonyme « Le Comptoir de Casa » a été constituée au

capital de 3.000.000$, divisé en actions de 100 $. Mr COSTA a apporté un fonds commercial
estimé 300.000$, il a reçu 120.000$ en espèces et 1800 actions entièrement libérées. NICO et
DARIO ont apporté par parts égales, un actif résultant d’une société de fait existant entre eux,
composé des éléments suivants : Immeuble 750.000$, Matériel et outillage 234.900$, Stock de
matières 1ère 326.850$, Stock d’emballages 57.000$, Créances sur des clients 318.000$; Effets en
portefeuille 166.050$.
53
NICO et DARIO ont consenti un rabais de 1.500$ sur les créances, pour le cas de recouvrements
difficiles. Il leur a été attribué un nombre d’actions d’apport égal au montant de leurs apports.
Les autres actions ont été souscrites par divers actionnaires qui ont libéré le premier ¼ en espèces.
Le 3 janvier, la société a appelé le reste du capital.
Le 1er juin, la société a apporté le reste du capital.
Le 16 juin, la société a reçu de sa banque, l’avis de crédit n° 452 relatif à la libération des ¾ des
actions de numéraire.
TD. Passer au journal de la société, toutes les écritures de constitution.
EXERCICE 7. La S.A « MOTEMA MPIKO » a été définitivement constituée le 2 janvier N au

capital de 1 million de $ divisé en 10.000 actions de 100$.
Les apports ont été les suivants :
Apports en nature : Fonds commercial 100.000$, Matériel de bureau 50.000$ ; Mobilier de bureau
50.000$.
Apports en espèces : Souscription en numéraire 800.000$.
Les actions d’apports et les actions de numéraire ont été libérées conformément à la loi, le premier
quart seul ayant été libéré. Mais 3.000 actions de numéraire ont été faits, libérées de 50% et 1.000
de 100% dès la constitution.
On admet que les fonds étaient disponibles à la banque dès la constitution.
Le 30 septembre, la société a appelé le deuxième quart des actions de numéraire.
TD. Passer les écritures de constitution de la société.
Passer les écritures d’appel de fonds et de libération du deuxième ¼.
EXERCICE 8. Le 1er janvier, la S.A « KPMG CONGO » est créée au capital de 1.000.000$
divisé en actions de 100 $, dont 4000 actions de numéraire et 6000 actions d’apport. Les actions
d’apports sont remises à Mr Malela en numération des apports suivants : Immeuble 360.000$ ;
Fonds commercial 100.000$ ; Matériel de bureau 20.000$, Fournisseurs 60.000$.
Les actions de numéraire sont libérées du quart. Un actionnaire Mr Godler, possesseur de 500
actions fait défaut.
Après avoir adressé à Mr Godler, une mise en demeure et une lettre recommandée d’information
sur la mise en vente des actions, la société procède le 1er août à l’exécution en bourse. La vente
des titres rapporte 21.920$.
Le solde compte tenu des intérêts de retard à 6% est réglé le 6 août à l’actionnaire défaillant par
chèque bancaire.
TD. Déterminer le nombre d’actions remises à Mr Malela
Passer les écritures de constitution de la société.
Passer les écritures d’appel et de libération du deuxième ¼ des actions de numéraire.
Passer les écritures d’exécution en bourse et de règlement à l’actionnaire défaillant.
54
EXERCICE 9. Le 01/03 une SARL est constitué par trois associés A, B et C au Capital de
600.000$ divisé en 500 parts de 1.200 $ valeur nominale.
- L’associé A souscrit 2/5 des parts et apporte un immeuble pour 100.000$, un matériel de
bureau pour 30.000$ et le reste en espèces
- L’associé B souscrit également 200 parts qu’il libère par l’apport des marchandises pour
150.000$ sur lesquels il doit 65.000$ à ses fournisseurs et complète le reste en espèces
- L’associé C souscrit les 100 parts restantes qu’il libère intégralement en espèces.
Le 15/03, la libération en espèces est effectuée, le notaire Me Edimbu s’occupe des formalités
relatives à la constitution de la dont les frais de publicité 800$ ; les honoraires 3.000$; droits
d’enregistrements 1.700$. Le reste de fonds est déposé le jour même dans le compte bancaire.
TD.
1) Présentez le tableau des souscriptions
2) Passez les écritures de constitution
EXERCICE 10. Le 5/5, une SARL est constituée au capital de 1200 000 divisé en 6.000 actions
de 200$, valeur nominale.
KAZADI souscrit 2.500 actions et apporte un immeuble pour 200000, un matériel roulant pour
150 000 et le reste en espèces.
ILUNGA souscrit 1500 actions et apporte des marchandises pour 180000 et le reste en espèces.
Les actionnaires divers souscrivent les 2000 actions restantes et se libèrent par un versement de 1/5
exigé à la souscription.
EXERCICE 11. Supposons que l’actionnaire KALIBA souscripteur de 1000 actions de numéraire
de 150$ valeur nominale, déjà libérées de 2/5, ne répond pas à un appel de fonds de 1/5. Après une
mise en demeure d’un mois, ses actions sont vendues sur duplicata à 42000. Les frais de vente des
actions s’élèvent à 6000 et il est compté un intérêt de retard de 6% à charge de l’actionnaire
KALIBA défaillant.
TD. Passez les écritures d’exécution de cet actionnaire.
EXERCICE 12. Une SARL est constituée par 3 associés A, B et C au capital de 600 000 divisé en
500 parts de 1200, valeur nominale, lequel doit être libéré de 3/5.
L’associé A souscrit 2/5 des parts et apporte un immeuble de 100 000, un mobilier de 30000 et
14 000 en espèce sur la souscription en numéraire.
L’associé B souscrit également 200 parts et apporte des marchandises pour 150 000 sur lesquels il
doit encore 65000 au fournisseur et 59 000 en espèces.
L’associé C souscrit les 100 parts restantes en numéraire et se libère par un versement de 3/5 exigé
soit 72000.
TD.
1) Passez les écritures de constitution
55
EXERCICE 13. Au 31/12/N, le résultat comptable avant impôt de la SA « CONGO FUTUR »

s’élève à 1.800.000$ (bénéfice). Les statuts de la société prévoient de répartir le bénéfice net
comme suit : Réserve légale dans les limites prévues par la loi ;
• Intérêts statutaires : 5 % l’an aux actions sur le capital libéré et non amorti (non remboursé) ;
• Sur le solde, majoré de reports à nouveau antérieurs éventuels et après avoir prélevé toute somme
jugée utile par l’AGO, sera distribué aux actionnaires à titre de superdividendes sous déduction de
la somme reportée à nouveau.
L’AGO, réunie le 10/04/N+1, après délibération a décidé de :
• Doter la réserve facultative de 433.000$.
• Distribuer un superdividende par action arrondi au dollar inférieur.
Le capital de la société est constitué par 10.000 actions de 800$ libérées des ¾ depuis le 01/01/N.
- Le report à nouveau de l’exercice précédent s’élève à 20.000$ (solde débiteur).
- Charges non déductibles 300.000$
- Produits non imposables 100.000$
- Taux de l’impôt sur le bénéfice : 35%
TD. – Déterminer le résultat net après avoir calculer l’IS dû.
– Présenter le tableau de répartition du bénéfice de l’exercice N.
– Passer au journal les écritures comptables
EXERCICE 14. Voici deux bilans de la maison mère BOLLORE et de sa filiale BOLLORE Logistic
Congo
Société A (mère)
Matériel 500 Capital 1 000

Mobilier 500 Réserves 500
Participation (12) 100 Fournisseurs 400
Stock 600 Créditeurs divers 100
Clients 450 2 000
Résulta
Banque 200 t 50
2 050 2 050
Bilan B (filiale)
Mobilier 75 Capital 300
Stock 210 Réserves 3
Clients 150 Fournisseurs 282
Débiteurs divers 36 Charges à payer 60
Banque 180 645
Résultat 6
651 651
TD. Établir le bilan consolidé

56
EXERCICE 15. Soit une SARL au capital de 300.000 souscrit comme suit : ½ par A, 3/10 et par
B et 1/5 par C. à la fin d’un exercice le bénéfice réalisé est de 64500, les statuts prévoient la
répartition suivante : 10% à la réserve légale, 15% à une réserve statutaire, 3% à l’intérêt sur le
capital investi, le reste proportionnellement aux mises. L’associé B est autorisé à effectuer un
prélèvement mensuel 1000 pour sa gérance. Au bilan il existe une perte non compensée de 10.500.
Travail demandé :
 Faire le calcul de répartition
 Présenter le tableau de répartition
 Passer les écritures de répartition
EXERCICE 16. Soit une SA au capital de 1 000 000 divisé en 5000 actions de 200, V.N.
intégralement libéré et non remboursé. La report perte s’élevé à 10. 000. À la fin d’un exercice, le
bénéfice réalisé est de 450 000. Le projet de repartions établi par le conseil d’administration
approuvé par l’assemblée générale se présente comme suit :
- Reserve légale 10%, réserve statutaire 15%, premier dividende 4% sur le capital libéré et
non remboursé, les tantièmes des administrateurs 70.000, deuxième dividende ou super
dividende 16 $ par action (cas d’un dividende connu).
N.B. : la taxe mobilière est de 20%
Travail demandé :
1. Faire le calcul de répartition
2. Etablir le tableau de répartition
3. Passer les écritures de répartition
EXERCICE 17. A la fin d’un exercice une SA réalise un bénéfice de 1.125.140. Le projet de
répartition présenté à l’assemblée générale et approuvé par celle-ci se présente comme suit :
réserve légale 10%, réserve statuaire 18%, autres réserves libres 7%, premier dividende sur les
actions ordinaires 6% et sur les actions privilégiées 7%, tantièmes et jetons de présence 128.274.
Sur le reste : 60% aux actions privilégiées et 40% aux actions ordinaires.
Sachant que :
- Le capital de cette société est divisé en 10 000 actions de 462, V.N., dont 3500 actions
privilégiées et 6500 actions ordinaires intégralement libérées et non remboursées ;
Travail demandé :
2. Présenter le tableau de répartition
3. Passer les écritures de répartition sachant que la taxe mobilière est de 20%
NB. Pour attribuer plus de dividendes aux actionnaires, il est décidé d’arrondir chaque coupon à
l’unité supérieur.
EXERCICE 18. A la fin d’un exercice, la coopérative de consommation TUJENGE au capital de

580.000 réalise un trop perçu de 138.400. Ce bénéfice est réparti suivant les dispositions statutaires
suivantes :
- Réserve légale : 5%
- Réserve statutaire : 10%
- Intérêt sur le capital libéré : 6%
- Tantièmes : 20%
57
- Le reste proportionnellement à leurs achats qui s’élèvent à 4.000.000 pour l’exercice

considéré. Ces ristournes sont affectées à l’augmentation du capital et ne sont pas
déductible du bénéfice imposable car provenant des opérations traitées avec les tiers.
Travail demandé :

2. Présenter le tableau de répartition
3. Passer les écritures de répartition.
EXERCICE 19. Le groupe NGOLA doit être liquidé suivant la décision du Tribunal de commerce
du lieu de leur installation.
1. La balance de vérification avant inventaire établie par le liquidateur nommé par le tribunal
se présente comme suit :
N° Libellés D C
Actif
231 Bâtiment administratif et commercial 100.000
244 Mobilier 70.000
2831 Amortissement des bâtiments administratifs et commercial 20.000
2845 Amortissement Matériel de transport 102.000
2844 Amortissement s/Mobilier 5.000
411 Clients 130.000
4162 Clients douteux 80.000
4912 Dépréciation des créances douteuses 30.000
521 Banque 110.000
57 Caisse 80.000
Passif
103 Capital Personnel 282.000
118 Autres Réserves 42.000
202 Charges à répartir sur plusieurs exercices 21.000
401 Fournisseur 130.000
402 Effets à payer 150.000
561 Crédit de trésorerie 60.000
Charges
6031 Variation des stocks des Marchandises 230.000
6052 Autres achats bureau non stockable 12.200
6181 Voyages et déplacements 5.600
658 Charges diverses 1.200
66 Charge du Personnel 28.600
Produits et profils
701 Ventes de Marchandises 330.000
706 Services vendus 10.200
72 Production immobilisée 25.000
77 Revenus Financier 24.000
TOTAL 1.188.600 1.188.600
2. L’inventaire extracomptable du liquidateur se présente comme suit :

58
- Immeuble estimé à 90.000

- Matériel roulant à 90.000
- Mobilier à 40.000
- Marchandises à 150.000
- Clients à 80.000
- Clients douteux à 75.000
Les frais de liquidation à payer s’élèvent à 10.000.
3. Réalisation de la liquidation
- Immeuble est cédé : à 125.000

- Le matériel roulant : à 85.000
- Le stock de marchandises : à 130.000
- Les clients ont payé : à 90.000
- Les clients douteux ont payé : 52.000
- Toutes les dettes ont été payées
- Les frais de liquidation payés par caisse s’élèvent à 15.000
Travail demandé :
Faire les travaux comptables de la liquidation
EXERCICE 20. Les bilans d’une société mère et de sa filiale se présente comme suit :
Actif Bilan Société M Passif

2312. Bâtiment. Adm. et commer. 180.000 101. Capital social 800.000
245. Matériel de transport 300.000 11. Réserve 282.000
261. Titres 312.000 131. Résultat 60.000
31. Marchandises 200.000
411. Clients 90.000
471. Débiteurs divers Filiale 180.000 401. Fournisseurs 180.000
276. Dividende à Recevoir Sté F 20.000 402. Effets à payer 120.000
521. Banques 160.000
1.442.000 1.442.000
Actif Bilan de la Filiale Passif

2312. Bâtiment. Adm. et commer. 140.000 101. Capital social 400.000
245. Matériel de transport 200.000 11. Réserve 60.000
31. Marchandises 160.000 131. Résultat 40.000
411. Clients 130.000
521. Banques 150.000
183. Dividende à payer Sté M 20.000
401. Fournisseurs 80.000
4732. Créditeurs divers Sté M 180.000
780.000 780.000
N.B. : le capital de la filiale est divisé e 40 parts de 1.000$ V.N. La société mère détient 240 parts
soit 60%.
59
TD. Présentez le bilan consolidé de ceux deux sociétés.
EXERCICE 21. : Le 5 Février, Mutombo, Mukalay et Kyamakosa créent une SNC dénomée
MMK au capital de 18.000 Mukalay est nommé gérant, les apports sont constitués comme suit :
Mutombo apporte des espèces pour 5.600
Mukalay apport des espèces pour 5.600.
Kyamakosa apporte un fonds de commerce qu’il exploitait déjà avec les éléments suivants :
matériel informatique 11.600, clients 3.600; caisse 1.800, fournisseurs 6.800 et Etat 2.200. Son
fonds de commerce est évalué à 10.000; la société accepte tout son passif. Le droit au RCCM,
droit de greffe et l’enregistrement du procès-verbal 120, les frais d’enregistrement de statut (à
calculer), le frais de notaire 100 et le frais de publicité 50.
EXERCICE 22. Le 02/04/2015, une SA GCM a émis un emprunt représenté par 25.000
obligations de Vn 3.000 émises à la valeur d’émission 2.600, au taux de 9%, durée 8 ans. 15.000
obligations sont souscrites dont 12.000 libérés le 12/4. Les obligations restantes sont placées et
libérées de la moitié. Le 12/6 toutes les obligations non encore libérées sont achetées par la
banque. Commission bancaire 150 par obligation en rémunération de son concours.
TD. Effectuer le calcul préliminaire et passer les écritures comptables.
EXERCICE 23. Le 01/1/2015 la SA CIMENT LAC, a émis un emprunt obligation de 40.000

obligations de valeur nominale de 1.000, de valeur d’émission de 800, au taux d’intérêt de 6%
l’an, remboursable en 5 ans. D’après le calcul, 7.096 obligations doivent être remboursées à la fin
de la première année comptable càd le 31/12/2015.
Travail demandé :
1) Effectuer le remboursement de ces 7.096 obligations après un an
2) Dresser le tableau d’amortissement de l’emprunt
EXERCICE 24. Le 15/01 s’est constituée une société anonyme dénommée CONGO AIRWAYS
SA par l’émission de 50000 actions de valeur nominale 400$ cotée à la bourse de Johannesburg
(JSE) ; la souscription se fait comme suit :
- Actionnaire ETAT CONGOLAIS souscrit 20000 actions apporte un bâtiment administratif
estimé à 5.000.000$, les frais de prospection et d’évaluation 500.000$.
- Actionnaire OGEFREM souscrit pour 8000 actions apporte des titres de participations
évalué à 2.500.000$
- Actionnaire RVA apporte équipements d’aviation estimé à 5.000.000$, le charroi
- Actionnaire FPI 5000 actions libérées en espèce
- Actionnaire INSS souscrit 2000 actions libérées en apportant un terrain
La libération exigée est de ¾ .
60
Le statut de la société est déposé auprès du notaire frais de notaire 5.000$, frais de publicité au
journal officiel 500$ moyennant 16% de la TVA, droit de timbre 1000$ et droit d’enregistrement
au tribunal de commerce pour le RCMM 1500$; tous ces frais sont payés à la banque.
Le 28 Avril la société fait appel de fonds de ¼. Intérêt produits par le versement anticipatif 3%
l’an calculé au prorata temporis.
Le 29 Avril, tous les actionnaires répondent, sauf l’actionnaire FPI souscripteur de 5000 actions. Il
lui est envoyé une mise en demeure le même jour : délai de 1 mois
Le 30 Mai, comme FPI ne répond pas, un intérêt lui est calculé, au prorata temporis, au taux de
6% l’an. Le même jour, ses actions sont vendues à la bourse de Johannesburg à 250$/action au
cours du jour. Les frais d’exécution s’élèvent à 80$/action payé par banque.
Deux après le lancement de la compagnie, il est observé une amélioration des flots aériens
expliqués par la croissance de nombre des passagers transportés, la société réalise un bénéfice net
de 5.000.000. Le statut prévoit la répartition suivante : 10% à la réserve légale, 15% à la réserve
statutaire, 3% d’intérêt sur le capital investi et le reste proportionnellement à l’apport de chacun.
Ensuite, après cinq ans d’activité modestement peu fructueuse, le conseil d’administration décide
d’accroitre le nombre d’avions suite à l’ouverture des lignes Johannesburg et Dubai. Le directeur
financier Mokonzi, se souvenant de son cours de comptabilité appris à l’UNH, assisté par l’étude
réalisée par le cabinet d’audit PriceWaterHouseCoopers, propose une augmentation du capital
suivie d’une diminution appelée « procédé d’accordéon ». Pour compenser des pertes au bilan pour
une valeur de 3.000.000 ; le 15 décembre l’AG décide la réduction du capital pour le même
montant avec des nouvelles actions estampillées à la valeur de 350$ libérées en espèce
intégralement par tous les actionnaires. Immédiatement après le 16 décembre, le Conseil
d’administration de la société procède à l’augmentation du capital par la création de 30.000
nouvelles actions de 600$ de valeur nominale, souscrits par des nouveaux actionnaires, qui libèrent
le 25 décembre entièrement en espèce.
Travail demandé :
 Présenter le calcul préliminaire et les différents tableaux
 Journaliser toutes les opérations
 Présenter le grand livre des comptes
 Dresser la balance de vérification
 Présenter le bilan d’ouverture pour les opérations arrêtées au 30 Avril.
EXERCICE 25. Tenke Fungurume Mining (TFM) vendue au chinois China Molybdenum pour
2,6 milliards de dollars en 2016 est cotée à la bourse de Londres (London Stock-Exchange). Son
capital étant de 400.000.000$, elle envisage d’accroitre sa production actuellement de 100.000
tonnes par mois. L’Assemblée Générale Extraordinaire des actionnaires retient une augmentation
de capital en numéraire avec émission de 10.000 actions.
Ces actions, d’une valeur nominale de 10.000$ comme les anciennes, seront émises à un prix à
déterminer. On sait que préalablement à cette opération une étude financière du patrimoine de la
société a relevé que :
- Les réserves constituées s’élèvent à 250.000.000$
- Les plus-values latentes sont évaluées à 110.000.000$
61
- Les valeurs comptables des charges immobilisées sont de 20.000.000$

- Le frais d’augmentation s’élève à 30$ par action
EXERCICE 26. Pour un projet d’exploitation minière en partenariat avec la GECAMINES, il

s’est créée en date du 10 Février une société minière dénommée KALUMINES SA par l’émission
de 30000 actions de valeur nominale 500$ cotée à la bourse de Johannesburg (JSE) ; la
souscription se fait comme suit :
- Actionnaire Trafigura souscrit 9000 actions apporte des installations minières pour
1.000.000$, les frais de prospection et d’évaluation de ressources minérales 500.000$ ; le
- Actionnaire GECAMINES souscrit pour 4000 actions apporte un gisement minier évalué à
2.500.000$
- Actionnaire Blatner apporte un bâtiment administratif estimé à 1.500.000$, le charroi
- Actionnaire Kinross souscrit 8000 actions libérées en titres participatifs
- Actionnaire Yuma souscrit 1000 actions en numéraire
La libération exigée est de ¾
Le statut de la société est déposé auprès du notaire frais de légalisation 500$, honoraire du notaire
2.500$, frais de publicité au journal officiel 150$ moyennant 16% de la TVA, droit de timbre
500$ et droit d’enregistrement au tribunal de commerce pour le RCMM 1000$; tous ces frais sont
payés à la banque.
Le 15 Mai la société fait appel de fonds de ¼. Intérêt produits par le versement anticipatif 6% l’an
calculé au prorata temporis.
Le 05 Octobre, tous les actionnaires répondent, sauf l’actionnaire Yuma souscripteur de 1000
actions. Il lui est envoyé une mise en demeure le même jour : délai de 1 mois
Le 06 Novembre, comme Yuma ne répond pas, un intérêt lui est calculé, au prorata temporis, au
taux de 8% l’an. Le même jour, ses actions sont vendues à la bourse de Johannesburg à
300$/action au cours du jour. Les frais d’exécution s’élèvent à 60$/action payé par banque.
Travail demandé :
1. Présenter le calcul préliminaire, le tableau de souscription et le tableau de frais
2. Journaliser les opérations (souscription, libération, appel de fonds, versement anticipatif et
actionnaire défaillant)
3. Présenter le grand livre des comptes
4. Dresser la balance de vérification
5. Présenter le bilan d’ouverture

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1

FACULTE DES SCIENCES DE GESTION

Professeur Pascal Sem Mbimbi, PhD

ANNEE ACADEMIQUE 2020-2021

1) Antoine Joseph et Cornil Jean-Paul (2008), Lexique thématique de la

11) Sambe et Diallo (2015) : Guide pratique des sociétés commerciales et du

L’objectif de ce cours est d’apprendre aux étudiants, conformément au droit

1) La comptabilisation des opérations de la constitution (création), de l’existence

À l’issu de cet enseignement, l’étudiant doit être capable de :

1) Déterminer l’apport de chaque associé dans la création d’une société

CHAPITRE 1. LES GÉNÉRALITÉS SUR LES SOCIÉTÉS

Deux dimensions de la société commerciale

Définition de la société selon l’OHADA

Éléments de contrat des sociétés

1.2. Acte de commerce

Exemples d’actes de commerce

1.3. Conditions juridiques de fonds pour constituer une société

1.4. Les conditions juridiques de forme pour constituer une société

Ces conditions ou formalités administratives sont les suivantes :

1.5. La qualité d’associé

1.6. Les attributs ou droits de la personne morale

1.7. Formes des sociétés commerciales

1.8. Les différents types d’apports

CHAPITRE 2. LA COMPTABILITÉ DES OPÉRATIONS LIEES A LA

3.1. LA CONSTITUTION D’UNE SOCIETE DES PERSONNES

Exemple de la constitution d’une SNC

1) Cas d’apports purs et simples

Associé Nombre de part En nature En numéraire Total

Nombre des parts : 2.000 parts

Bilan d’ALKAFO SNC au 25/01/2016

ACTIF Montant PASSIF Montant

TOTAL 500.000 TOTAL 500.000

2) Cas de la constitution d’une société avec formalités d’usage

Traitement comptable de frais de constitution

3) Le cas d’apport à titre onéreux

Valeur d’apport 75.000$

(Libération des promesses l’apport)

b) Le cas d’un apport à titre onéreux comportant des créances

L’associé apporteur se porte garant des créances qui seraient impayées :

(Libération des promesses l’apport)

Lors de recouvrement des créances

(règlement à la banque de la créance impayée par

4) Le cas d’un apport mixte

Valeur de souscription 100.000$

46112 Associé Hasson s/c apport en nature 100.000

(Libération des promesses l’apport)

5) Cas d’un apport en industrie

Nom des associés Part de chacun Vn Capital

Attribution des parts à Fiama

Associé Calcul des parts cédées Parts cédées

101 Capital social 550.000

2 2313 Bâtiment 100.000

(Libération des promesses d’apport)

2.2. CREATION D’UNE SARL

2.3. CREATION D’UNE SA

2.3.1. Cas des apports intégralement libérés (nature et numéraire)

6 1013 Capital souscrit appelé versé non amorti 2.000.000

2.3.2. Cas des apports en numéraire libérés partiellement

Cas d’appel de fonds

Actionnaires Nombre Valeurs Nature Num. Compte Capital Capital

GCM 6000 3.600.000 3.600.000 - 2295 3.600.000 -

B 3000 1.800.000 1.500.000 300.000 2313 1.500.000 75.000

M 800 480.000 480.000 - 41 480.000 -