COMPTABILITÉ ANALYTIQUE Pr R.

BOUKHARRAZI
 PLAN
Chapitre préliminaire: La CAE : Définitions, objectifs, charges et méthodes
Partie I: La méthode des coûts complets
Chapitre I- Méthode des centres d’analyse
Chapitre II- Inventaire permanent des stocks (évaluation des sorties)
Chapitre III- Détermination des coûts et des résultats
Partie II: La méthode des coûts partiels
Chapitre IV- Méthode du direct costing (simple et évolué)
Chapitre V- Méthode de Seuil de rentabilité
 L A CO M P TABI LI TÉ ANALY TI QUE D ’EXP LOI TATI ON :
D ÉF I NITI ONS , O B JEC T IFS , CHARGES ET M ÉT H O D ES Chapitre préliminaire
 I- DÉFINITIONS ET OBJECTIFS DE LA COMPTABILITÉ ANALYTIQUE
1- DÉFINITION :
- La comptabilité analytique est une discipline particulière qui prend ses sources dans la
comptabilité générale. Elle permet de procéder au calcul de différents coûts et constitue, à ce
titre, un véritable outil de gestion et de pilotage de l'entreprise.
- La comptabilité analytique est un outil de gestion destiné à suivre et à examiner les flux
internes de l’entreprise afin de fournir aux dirigeants les informations nécessaires à la prise de
décision;
- La comptabilité analytique permet de localiser les zones de performance et de non-
performance au sein d'une société en se focalisant sur le calcul de la rentabilité par poste, par
produit, par atelier, par centre de décision...
 2- OBJECTIFS DE LA COMPTABILITÉ ANALYTIQUE :

C’est un mode de traitement des données dont les objectifs peuvent être résumés de la manière
suivante :
- Connaître les coûts des matières et des produits achetés, créés ou distribués par l’entreprise ;
- Déterminer les résultats analytiques par groupes de produits ou par branches d’activités ;
- Expliquer les résultats par secteur d’activité en calculant les coûts complets des produits pour
les comparer à leur prix de vente ;
- Suivre la situation permanente des stocks (inventaire permanent) ;
- Fournir tous les éléments nécessaires à la gestion et au pilotage de l’entreprise de nature à
éclairer les prises de décisions
II- COMPARAISON ENTRE LES DEUX SYSTÈMES DE COMPTABILITÉ (GÉNÉRAL E ET ANALYTIQUE) :
1- LIMITE DE LA COMPTABILITÉ GÉNÉRALE:

-La comptabilité générale considère l’entreprise dans son ensemble et décrit ses relations avec
son environnement externe sans prendre en considération les flux internes.
- La comptabilité générale est tenue à des fins juridiques, elle est destinée à informer les
dirigeants et les partenaires sur la situation financière et patrimoniale de l’entreprise par
l’établissement des états de synthèse;
- La CG aboutit à la détermination d’un résultat global par la confrontation des charges et des
produits de l’exercice comptable. Ce résultat global n’apporte pas des informations suffisantes
aux gestionnaires de l’entreprise pour prendre des décisions.
 EXEMPLE1: TRAITEMENT PAR LA COMPTABILITÉ GÉNÉRALE

L’entreprise KAMAL est une entreprise industrielle spécialisée dans la fabrication et la commercialisation
de deux produits A et B. Au 31-12-2017, les charges et les produits de l’entreprise se présentent comme
suit:
Charges Montant Produits Montant
Achats consommés de matières et 450 000 Ventes de produits finis 650 000
fournitures
Charge de personnel 150 000
Dotations d’exploitation 80 000
Charges externes 20 000
T.A.F:
1- Calculer le résultat de l’entreprise KAMAL au 31-12-2017
2- Déterminer le produit le plus rentable. Justifier
Solution:
1- Résultat = Produits – charges = 650 000- 700 000 = -50 000 (une perte),
2- Ce résultat est global est ne permet pas de déterminer quel est le produit qui est responsable de
cette perte. Pour connaître l’origine du résultat, les dirigeant de l’entreprise KAMAL doivent mettre en
place une comptabilité analytique.
EXEMPLE 2 : Traitement par la comptabilité analytique d’exploitation:
Pour mieux contrôler la gestion de son entreprise, les dirigeants de l’entreprise KAMAL décident de
calculer le résultat des deux produits A et B à travers la ventilation des charges et produits.
T.A.F:
1-Calculer le résultat de chacun des deux produits;
2- Déterminer les décision à prendre par les dirigeants de l’entreprise.
 Ventilation des charges
Charges Montant Produits A Produit B
Achats consommés de matières et fournitures 450 000 250 000 200 000
Charge de personnel 150 000 90 000 60 000
Dotations d’exploitation 80 000 45 000 35 000
Charges externes 20 000 15 000 5 000
Total 700 000 400 000 300 000
Ventilation des produits
Produits Montant Produits A Produit B
Ventes de produits finis 650 000 280 000 370 000
Total 650 000 280 000 370 000
Solution:

Résultat analytique
Résultat Produits A Produit B
global
Total Produits 650 000 280 000 370 000
- Total Charges 700 000 400 000 300 000
Résultat -50 000 -120 000 70 000
 2- TABLEAU COMPARATIF DES DEUX COMPTABILITÉ :

Critères
Comptabilité générale Comptabilité analytique

Facultative mais fortement

Au regard de la loi Obligatoire
conseillée
Donne une vue globale et Donne une vue détaillée de
Vision de l’entreprise synthétique des comptes de chacune des activités
l’entreprise
Natures des flux observés Externes Internes
Classement des documents et Par nature Par destination
des informations
Objectifs Financiers Economiques
Utilisateurs Direction + les partenaires de Tous les responsables
l’entreprise
III- LES CARACTÉRISTIQUES DES COÛTS:

Selon Le CGNC : « un coût est une somme des charges relatives à un élément défini au
sein du réseau comptable ». Autrement dit un coût correspond à l’accumulation des
charges sur un produit. Un coût est défini par les trois caractéristiques suivantes : son
contenu, son moment de calcul et son champ d’application.
1. LE CONTENU :

Le plan comptable distingue ainsi 2 familles de coûts, les coûts complets et les coûts partiels.
- Les coûts complets: ils sont constitués par la totalité des charges relatives à l’objet du calcul;
- Les coûts partiels : se sont des coûts obtenus en incorporant qu’une partie des charges
pertinentes en fonction du problème à traiter, il existe 2 grandes catégories de coûts partiels:
 Le coût variable : il est constitué seulement des charges qui varient avec le volume
d’activité de l’entreprise, sont donc exclues les charges dites fixes ou de structure.
 Le coût direct : il est constitué par les charges qui peuvent lui être directement affectées.
 2- LE MOMENT DE CALCUL DES COÛTS:

Cette caractéristique permet de distinguer les coûts constatés également appelés coûts
historiques ou réels et les coûts préétablis.
Coûts Moment du calcul et objectifs
Ces coûts sont calculés postérieurement aux faits qui les ont
engendrés. Ils permettent notamment d’établir des comparaisons
Coûts constatés
avec ceux des périodes précédentes

Coûts préétablis Des coûts déterminés à l'avance par la direction sur la base d'un
budget lié à l'activité future de l'entreprise.
La comparaison entre les coûts préétablis et les coûts constatés fait apparaître des écarts qui ont
parfois plus de signification que la connaissance des coûts eux-mêmes pour la gestion de
l’entreprise.
Ecart = Coûts constatés - Coûts préétablis
3- LE CHAMP D’APPLICATION DU COÛT ÉTUDIÉ :

Différents regroupement de charges peuvent être effectués en fonction des besoins de

gestionnaires. Les regroupements les plus usuels sont les suivants :

Domaines d’application du Nature du coût

coût
Fonction économique Approvisionnement, production, distribution, administration
Moyen d’exploitation magasin, usine, rayon, atelier, bureau, machine ou poste de
travail;
Activité d’exploitation Unité de produit, famille de produits, stade d’exploitation du
produit
Responsabilités Directeur général, directeur commercial, directeur technique
Autres Région, canal de distribution, groupes de clients
 IV- LES CHARGES DE LA CAE:

La comptabilité analytique ne prend pas les charges de la comptabilité générale telles

qu’elles sont, dans la mesure où ces dernières respectent des considérations d’ordre
juridiques et fiscales, mais les revoit dans une optique purement économique.
Dans ce sens les charges de la comptabilité générale subissent des retraitements avant
d’être incorporées dans les charges de la comptabilité analytique. Ces retraitements
consistent à retrancher des charges non incorporables et à ajouter des charges
supplétives.
 Retraitement des charges de la CAE

Charges Non
incorporables
Charges de la
Comptabilité générale
Charges de la
Charges incorporables
Comptabilité
Analytique
d’exploitation
Charges Supplétives
1-DÉTERMINATION DES CHARGES :

A - Charges non incorporables :

Ce sont des charges qui sont enregistrées en C.G, mais qui ne sont pas prise en compte
dans la C.A.E. Il s’agit des charges qui ne sont pas liées aux besoins d’exploitation. Les
charges non incorporables comprennent :
- Les amortissements des immobilisations en non-valeurs ;
- les provisions pour dépréciation et provision pour risques et charges ;
- les charges se rapportant aux exercices antérieurs ;
- les charges non courantes ;
- les impôts sur les résultats.
B - Charges supplétives :
Ce sont des charges qui ne sont pas enregistrées dans la C.G, mais qui sont prises en compte
dans la C.A.E pour des raisons d’ordre économique ou de gestion. Les charges supplétives
comprennent :
- La rémunération théorique des capitaux propres ;
- La rémunération théorique du travail de l’exploitant.
Les charges de la C.A.E peuvent être calculées selon la formule suivante :
Charges de la C.A.E = Charges de la C.G – Charges non incorporables + Charges
supplétives

Remarque : les différences entre les charges de la C.G et les charges de la C.A.E sont appelées :
les différences d’incorporation.
2- APPLICATIONS:

Application N°1:
Les charges incorporables pour le mois de juin sont de 67 000 DH. La rémunération annuelle de
l’exploitant est de 12 600 DH, les capitaux propres de 25 000 DH sont rémunérés à 12% l’an.
On vous demande de déterminer les charges de la CAE.
Application N°2:
Les charges de la CG d’une entreprise qui calcul ses coûts par trimestre s’élève à 600.000 DH dont
10 000 DH de dotation non incorporables. Par ailleurs il faut tenir compte de la rémunération du
capital qui s’élève à 4.000.000 DH au taux annuel de 12%.
Déterminer les charges de la CAE
Application N°3:
Une entreprise fabrique un produit unique pour le mois de février les dépenses ont été les suivantes :
M.P : 3.000 kg à 100 DH/kg
M.O : 250h à 50 DH/h
Autres charges : la CG donne les charges suivantes : autres que la main d’œuvre directe et les achats,
210000 DH dont 10000 DH de provisions non incorporables.
Cependant il faut tenir compte de 6000 DH de charges supplétives, la production est de 4000 unités
vendues au prix de 150 DH l’unité.
1- Déterminer le résultat de la CG ;
2- Déterminer le résultat de la CAE ;
3- Retrouver le résultat de la CG à partir du résultat de la CAE.
SOLUTIONS

Application N°1:
Le calcul des éléments supplétifs se fait de la manière suivante :
- La rémunération de l’exploitant : (12 600/12) = 1050 DH
- La rémunération des capitaux propres : (25 000*12%) / 12 = 250 DHS
Donc on aura comme charges supplétives pour le mois de juin : 1050 + 250 = 1300
DH
Et par la suite le total des charges mensuelles incorporables sera : 67 000 + 1300
= 68 300 DH
Application N°2:
Charges de la C.A.E = (Charges de la C.G – Charges non incorporables )+
Charges supplétives
Charges de la C.A.E = Charges incorporables + Charges supplétives
Charges CAE = (600.000 - 10.000) + (4.000.000 x 12% x ¼)
Charges CAE = 710.000 dhs
Application N°3:
1) Charges de la CG
M P : 300.000 ; M O : 12.500; Charges CG : 210.000; Prix de vente : 600.000
Charges de la CG = 210.000 + 300.000 +12.500 = 522.500
Résultat de la CG = 600.000 - 522.500 = 77.500
2) Charges de la CAE
M P : 300.000; M O : 12.500; Charges incorporables = 210.000 - 10.000 = 200.000
Charges supplétives : 6.000
Charges de la CAE : 200.000 + 300.000 + 12. 500 + 6000 = 518500
Résultat de la CAE = 600.000 - 518.500 = 81. 500
3) résultat de la CG = résultat de la CAE + charges supplétive - charges non incorporables
= 81.500 + 6.000 - 10.000 = 77.500