COMPTABILITE GENERALE

POLYCOPIE DE COURS

Responsable du cours : Ibtihel EL GOLLI

2020/2021
1
 PLAN DU COURS

Introduction : Découverte de la logique comptable et des états

financiers

Chapitre 1 : L’environnement comptable

Chapitre 2 : Le Bilan et le Compte de Résultat

Chapitre 3 : La partie double

Chapitre 4 : Les écritures et le processus comptable

2
 PARTIE 1. INTRODUCTION: Découverte de la
logique comptable et des états financiers

I: Exemple d'une création d'entreprise

Arthur, Emma, Louis et Paul amis de longue date intègrent le programme

Bachelor de l’EMLV.
C'est avec une grande impatience et beaucoup d'attentes qu'ils assistent au
premier
cours de comptabilité financière.
Ces 4 amis, animés d'un esprit d'entreprendre, ont crée une entreprise
d'animation
de soirée. Ils proposent leurs services pour l'animation musicale de la soirée
et
l'organisation de buffets.
Ils attendent beaucoup de ces premiers cours qui pourront les aider dans
l‘établissement
des documents comptables indispensables à la bonne gestion de cette
nouvelle entreprise.

3
 Découverte de la logique
comptable et des états financiers
Ils profitent de ce premier cours afin de solliciter l'aide, bienveillante, de leur
professeur.

Pour cela, ils lui exposent les premières opérations de l'entreprise. Ils souhaitent avant

tout savoir si ce projet est viable et rentable!

Leur professeur accepte avec plaisir mais a 4 exigences:

- Vous devez me donner l'ensemble des
opérations
- Vous devez présenter l'ensemble des opérations dans l'ordre
chronologique

- Vous devez préciser l'objet de l'opération et le montant précis avec justificatif

- Vous devez donner le moyen de règlement ou
d'encaissement

4
 Découverte de la logique
comptable et des états financiers
Récapitulatif des premières opérations:
- Le
1/09:
Louise apporte une bonne partie de ses économies: 1000€
Emma apporte son PC pour une valeur
de: 800€
Paul apporte sa table de mixage et enceintes pour une
valeur de 1200€
Arthur apporte des lumières pour une
valeur de 1000€

- Le 3 septembre:
L'entreprise loue un local afin de stocker le matériel et
recevoir
les clients pour un montant mensuel de 300€
règlement par
chèque.
5
 Découverte de la logique comptable et des
états financiers
- Le 4
septembre:
Réservation du premier client pour une soirée qui aura lieu
le 15 septembre à son domicile. Engagement oral du client
qu'ils connaissent.

- Le 5
septembre:
Règlement de l'assurance du local pour
un montant de 200€
règlement
par Chèque.
- Le 9
septembre:
Commande de Flyers qui seront distribués sur le
campus de l’EMLV.
Règlement par chèque pour un
6
montant de 100€
Découverte de la logique comptable et des
états financiers
- Le 11
septembre:
Achat de jeux de lumières et lasers pour un
montant de 800€
règlement par
chèque.
- Le 12
septembre:
Achat chez Métro de liquides et petits fours pour
un montant de 400€
réglement par
CB.

- Le 15
septembre
Déroulement de la première soirée et encaissement du premier
règlement client
par chèque pour un 7
montant de 1500€
Découverte de la logique comptable et des
états financiers

- Le 16
septembre:
Versement par chèque du salaire de l'extra embauché
pour la soirée
pour un
montant de 100€
salaire net payé par
chèque.

Versement par chèque du salaire de la femme de ménage

embauchée pour la soirée
pour un
montant de 80€
salaire net payé par
chèque. 8
Découverte de la logique comptable et des
états financiers
• Quelles sont les questions à se poser afin de savoir si le projet
est viable?
-1: Quel est le patrimoine de l'entreprise à la création?
Bilan
Actif Passif
Actif immobilisé Capitaux propres

Actif circulant Dettes

Total
9
Total actif passif
 Découverte de la logique comptable et des
états financiers

-2: La première soirée a t-elle permis de gagner de l'argent et suffit-elle pour le mois
de septembre?

Compte de résultat
Charges Produits

Total charges Total produits 10

Découverte de la logique comptable et des
états financiers
• -3: De combien disposent-ils sur le compte bancaire?

11
 Chapitre 1:
L’environnement comptable

INTRODUCTION
• INFORMER
Qui souhaite être informé ?
– Les dirigeants de l’entreprise
– Les salariés
– Le banquier
– Le fournisseur
– Les actionnaires : L' actionnaire est un investisseur en capital et un type particulier d'
associé. Il est propriétaire (ou titulaire) d'une valeur mobilière, l' action, qui lui ouvre des
prérogatives dans le fonctionnement d'une société commerciale, par exemple une société anonyme

– Les concurrents
– Un certain nombre d’organismes: la sécurité sociale – le centre des
Finances Publiques, …
12
◼ NORMALISER
Les normes comptables sont toutes les règles qui définissent la gestion de la
comptabilité d'une entreprise. Elles permettent de rédiger les documents essentiels
à la comptabilisation financière de l'actif et du passif de celle-ci. Leur existence
rend possible une gestion comptable normalisée pour les sociétés présentes sur le
territoire.
Ces normes ont aussi leur équivalent au niveau international. Ces règles forment le
levier indispensable à une harmonisation et à une standardisation des écritures
comptables. Elles améliorent également la visibilité et la clarté des résultats
notamment pour des investisseurs étrangers.

◼ PRINCIPES
1) Le principe de continuité d’exploitation
• Le principe de continuité d’exploitation est un principe qui permet d’intégrer, lors
de l’établissement du bilan, le fait que l’entreprise va poursuivre son exploitation
au-delà de la date de clôture de l’exercice.
• Par exemple, c’est ce principe qui permet d’amortir un bien sur plusieurs années.
Si ce principe n’est pas respecté, c’est à dire que la société cesse toute activité
après la clôture de l’exercice, tous les actifs doivent être dépréciés en fonction
de leur valeur de marché. Dans ce dernier cas, la valeur comptable de ces biens
est alors très inférieure.

13
2)Le principe d’indépendance des exercices

Le principe comptable d’indépendance des exercices impose de rattacher, par exemple, les
factures clients et fournisseurs à l’exercice comptable qu’ils concernent, indépendamment de leur
date de facturation. Il impose par ailleurs, de ne comptabiliser qu’une seule fois une même
facture.

3) Le principe des coûts historiques

Ce principe veut qu’à leur date d’entrée dans l’entreprise, les biens achetés sont enregistrés à
leur coût d’acquisition, les biens acquis à titre gratuit sont enregistrés à leur valeur estimée et
les biens produits à leur coût de production.
Ce principe veut également, qu’au moment du bilan, la valeur du bien ne soit jamais réévaluée si
elle a augmenté.
Si au contraire, la valeur du bien a baissé, l’entreprise doit comptabiliser une provision pour
constater la dépréciation.

4)Le principe de prudence

Le principe de prudence est un des principes comptables les plus importants en

comptabilité française. L’entreprise doit enregistrer à la clôture de l’exercice toutes les pertes
probables ou certaines qui concernent l’exercice, même si elles apparaissent après la date de
clôture de l’exercice.
Exemple : Pour une entreprise qui clôture ses comptes au 31 décembre, un licenciement signé au
mois de décembre avec un départ en février devra être entièrement comptabilisé dans les
charges au 31 décembre.
14
5) Le principe de permanence des méthodes

Il s’agit de toujours respecter les mêmes principes d’enregistrement comptable pour une
entreprise.
Par exemple, si une entreprise achète chaque année des ordinateurs et qu’elle a amorti sur 3 ans ses
premiers ordinateurs, elle devra continuer à amortir sur la même durée les autres ordinateurs.

6) Le principe d’importance relative

C’est un principe selon lequel certains aspects négligeables peuvent être laissés de côté en
comptabilité et tous les éléments importants doivent au contraire être rendus publics.

7) Le principe de non-compensation
La compensation des éléments d’actif et des éléments de passif est interdite, c’est-à-dire qu’on ne peut
pas fusionner au bilan une dette et une créance ou dans le compte de résultat une charge
et un produit.
8) Le principe de bonne information
Les informations contenues dans les documents comptables doivent être suffisantes et significatives
pour permettre au lecteur de bien comprendre les comptes annuels.

9) Le principe de prééminence de la réalité sur l’apparence

Le respect de ce principe comptable amène à enregistrer et à présenter dans les états financiers les
opérations effectuées par l’entité conformément à leur nature et à leur réalité financière et économique.
C’est à dire que le fond doit primer sur la forme. Par exemple, certaines entreprises enregistrent des
contrats de crédit-bail comme un emprunt, alors que juridiquement, ce sont des contrats très différents.
10) Le principe d’intangibilité du bilan d’ouverture :
Le bilan d’ouverture doit correspondre au bilan de clôture de l’année précédente. On ne peut
jamais modifier un bilan d’ouverture de telle sorte qu’il ne corresponde pas au bilan de clôture15de
l’exercice précédent.
Notions de comptes sociaux et de comptes consolidés:

Normes françaises : La comptabilité des entreprises est normalisée par une

loi qui impose des règles. Cette loi s’appelle le plan comptable général. Ce
document donne une classification et une terminologie (numéro et nom)
des comptes ainsi que leurs règles de fonctionnement.
L’International Accounting Standards Board (IASB) est l'organisme
international chargé de l'élaboration des normes comptables IAS/IFRS,
destinées à unifier la présentation des bilans financiers. L’IASB est notamment
à l’origine de l’édiction des normes.

Les IFRS (International Financial Reporting Standards) : sont depuis

2005 le référentiel comptable applicable aux sociétés cotées sur un marché
européen. D'autres pays ont adopté le référentiel par la suite, telque le Canada
dont l'adoption des IFRS est obligatoire pour les sociétés cotées sur des
marchés publics depuis 2011. Un référentiel comptable est un ensemble de
normes (règles) définissant les méthodes de comptabilisation. Chaque pays a
son propre référentiel, qui peut être plus ou moins éloigné des IFRS.
L'adoption obligatoire pour les sociétés cotées permet d’accroître la
comparabilité des états financiers de sociétés d'un même secteur dans des
pays différents et a fortiori permettre des choix d'investissement plus
pertinents. Elles sont produites par l'IASB (International Accounting Standards
Board). Les IFRS complètent les IAS (International Accounting Standards). 16
 Le vocabulaire
• Crédit-débit
• Crédit est l’équivalent comptable du signe algébrique moins et débit est l’équivalent
du signe algébrique plus.
• Tout enregistrement comptable, en comptabilité à partie double, se fait par une
double écriture : crédit sur un compte et débit sur un autre compte, le crédit notant
le point de départ de la valeur et le débit notant le point d’arrivée de la valeur.
• Relativement aux deux comptes sur lesquels est passée la double écriture, le point de
départ de la valeur (crédit, ou moins) peut être considéré comme une ressource et le
point d’arrivée de la valeur (débit ou plus) peut être considéré comme un emploi.
• Les emplois et ressources pour l’entreprise dans son ensemble sont donc notés de la
même manière : les ressources (passifs et produits) par des soldes créditeurs et les
emplois (actifs et charges) par des soldes débiteurs.

17
 Le vocabulaire
• Comptabilité en partie double
• Chaque phénomène est saisi de deux points de vue, donc inséré dans deux classements
différents ; il est enregistré deux fois. Un crédit (moins) sur un compte indique le point de
départ de la valeur, donc un solde créditeur, une ressource. Un débit (plus) sur un autre
compte indique le point d’arrivée de la valeur, donc un solde débiteur, un emploi.
• La double écriture, retraçant le trajet de la valeur, permet de saisir des opérations étendues
dans le temps (opérations à crédit) ; les différents comptes communiquant entre eux, il est
possible de faire une centralisation de l’information. C’est la méthode employée
universellement aujourd’hui.
• Bilan
• Tableau synthétique établi à la fin de chaque exercice (année) et présentant deux partitions de l’ensemble
des valeurs utilisées par l’entreprise.
• La moitié gauche, ou actif, rassemble les soldes des comptes de situation (ou de bilan) débiteurs ; l’actif
classe les valeurs suivant leur destination et leur nature. L’actif évalue les emplois réversibles de valeurs à
l’instant où le bilan est établi.
• La moitié droite, ou passif, rassemble les soldes des comptes de situation (ou de bilan)
créditeurs, classe les valeurs suivant leur destination et leur nature. Le passif évalue les ressources
réversibles de valeurs à l’instant où le bilan est établi.
• Le total des actifs est a priori égal au total des passifs, à condition d’inclure la perte ou le bénéfice de
l’exercice.
• Du point de vue juridique, le bilan est une description de la situation patrimoniale instantanée de
l’entreprise.
18
 Le vocabulaire
• Actif du bilan
• En France, moitié gauche du bilan ; indique la forme et le montant des emplois
réversibles de valeurs à l’instant où est établi le bilan. Par la suite, les actifs
deviendront des charges (amortissement, dépréciation, provision, partie du stock
incorporée dans la production), ou des produits (revente) des exercices ultérieurs.
• En vue de l’établissement du bilan, les emplois réversibles sont notés au débit (plus)
sur les comptes de bilan.
• Ils s’opposent aux emplois définitifs de l’exercice, ou charges, qui sont également
notés en débit, mais sur des comptes de gestion.
• Les actifs immobilisés correspondent au capital fixe des économistes. Ils sont
destinés à rester durablement dans l’entreprise, pour aider à la production ; ils
sortent de l’actif pour passer en charges, par amortissement, dépréciation et
provision.
• Les actifs circulants correspondent au capital circulant des économistes. Ils sont
incorporés à la production dès leur premier usage, puis vendus avec cette
production ; ils passent donc alternativement par la forme réelle et par la forme
monétaire ; il n’est pas nécessaire de les amortir mais ils peuvent donner lieu à
dépréciation et provision.
19
 Le vocabulaire
• Passif du bilan
• En France, moitié droite du bilan ; indique à l’instant où est établi le bilan la forme et
le montant des ressources réversibles (restituables) dont dispose l’entreprise. Les
postes du passif sont classés par origine et par nature. Au cours des exercices
extérieurs, les passifs deviendront des charges et/ou des dépenses.

• Patrimoine
• C’est une « universalité », c'est-à-dire un ensemble de droits (réels ou de créance) et
de dettes (ou obligations) d’une même personne. Il y a un lien indissoluble entre
patrimoine et personne : toute personne a un patrimoine, mais ne peut en avoir
qu’un.
• C’est pourquoi un créancier qui n’a pas été remboursé peut faire vendre n’importe
quel bien du débiteur. Pour la même raison, il n’y a pas de séparation entre le
patrimoine personnel et le patrimoine professionnel de l’entrepreneur individuel. Il est
responsable des dettes de son entreprise sur la totalité de ses biens, il peut employer
les fonds de son entreprise à ses besoins propres, il peut mêler les fonds de plusieurs
entreprises.

20
 Le vocabulaire
• Capital
• Il figure au passif du bilan, parmi les ressources de l’entreprise.
• Dans les entreprises individuelles, le capital varie avec les pertes subies par l’entreprise
et les bénéfices laissés par l’entreprise.
• Dans les entreprises sociétaires, le capital est « le gage des tiers » et mesure la limite
de la responsabilité de la société vis-à-vis des tiers. D’où le principe de la fixité du
capital ; le capital ne peut être modifié qu’après formalités et publicité. A l’origine, le
capital est l’apport des associés, il peut ensuite être accru, par augmentation de capital,
soit par appel à de l’argent frais (nouvelle émission d’actions) soit par incorporation des
réserves. Il peut également être diminué, s’il n’y a pas d’autre moyen d’équilibrer les
pertes (tels que réserves antérieures, report de pertes).
• Capitaux propres
• Les capitaux propres ou fonds propres correspondent à la richesse (comptable) des
actionnaires et leur montant peut être déterminé par le solde entre l’actif total et
l’ensemble des dettes contractées par l’entreprise. Au passif du bilan, ces fonds propres
apparaissent sous diverses rubriques. Il s’agit essentiellement du capital apporté par les
actionnaires (capital social et primes d’émission) ainsi que les bénéfices laissés par
ceux-ci à la disposition de l’entreprise au cours des années (réserves légales et
facultatives, report à nouveau, provisions et subventions à caractère de réserves.
21
CHAPITRE 2: LE BILAN & LE COMPTE DE RESULTAT

1- Le PCG oblige l’entreprise, à la fin de chaque exercice comptable

(qui est souvent le 31 décembre de chaque année), à remettre à
l’administration : un bilan, un compte de résultat et des annexes.
Ces trois documents feront l’objet d’une partie du chapitre.

22
1.1 OBJET
Le but est de donner la situation patrimoniale de
l’entreprise, c’est-à-dire ce quelle possède et ce qu’elle
doit.

Cette situation patrimoniale est présentée à un instant

donné, en particulier à la fin de l’exercice comptable, à
partir d’un tableau en deux parties :

BILAN

23
1.2 PHILOSOPHIE DU BILAN
Par pure convention, toutes les entreprises françaises présentent
dans la partie gauche qui s’appelle l’actif, tout ce que l’entreprise
possède et dans la partie droite, qui s’appelle le passif, tout ce
qu’elle doit.
Le bilan est donc un document statique établi en général chaque
31 Décembre qui retrace le patrimoine positif (ce que l’entreprise
possède) et le patrimoine négatif (ce qu’elle doit).
Lors de la création de l’entreprise, le bilan est nécessairement
équilibré, car à l’origine l’entreprise est une cellule vide, tout ce
dont elle dispose (à l’actif) a été apporté par les actionnaires et
donc constitue une dette envers eux (au passif).

BILAN

ACTIF PASSIF
24
Bulle
vide
Enregistrement des statuts

Apports des actionnaires = Capital social

Exemple 100 000 €

ACTIF BILAN DE CREATION PASSIF

Disponibilités 100 000 Capital social 100 000

25
Si cette entreprise achète des marchandises comptant pour
30 000 € et les revend comptant pour 40 000 €:

Nouveau montant des disponibilités: 100 000

- 30 000
+40 000
= 110 000
Actif BILAN Passif
Disponibilités 110 000 Capital 100 000
Résultat 10 000

Total 110 000 Total 110 000

26
 Le résultat appartient aux actionnaires:

1ière option: Ils le prennent. Dividendes !!!!!

Actif BILAN Passif

Disponibilités 110 000 Capital 100 000
-10 000 Résultat 10 000
100 000 -10 000
0
Total 100 000 Total 100 000

27
 Le résultat appartient aux actionnaires:

2ième option: Ils le laissent dans l’entreprise. Réserves !!!!!

Actif BILAN Passif

Disponibilités 110 000 Capital 100 000
Résultat 0
Réserves 10 000
Total 110 000 Total 110 000

28
 Attention ne pas confondre réserves et compte en banque !!!

Dans ce dernier cas l’entreprise achète un terrain avec les 110 000 €.

Actif BILAN Passif

Terrain 110 000 Capital 100 000
Disponibilités 110 000 Réserves 10 000
-110 000
0
Total 110 000 Total 110 000

29
 1.3 CONCLUSION SUR LE BILAN

ACTIF BILAN PASSIF

ACTIF IMMOBILISE CAPITAUX PROPRES

- Incorporelles - Capital social
- Corporelles - Résultat
- Financières - Réserves

ACTIF CIRCULANT DETTES

- Stocks - Emprunts
- Créances - Dettes fournisseurs
- V.M.P. - Dettes fiscales et sociales
- Disponibilités - Dettes sur immobilisations

TOTAL TOTAL

Le résultat s’inscrit donc toujours au passif du bilan sous la rubrique résultat

30
avec un signe + s’il s’agit d’un bénéfice ou un signe – s’il s’agit d’une perte.
 On pourrait faire la transposition au niveau d’un couple. Nous trouverions :

BILAN
ACTIF IMMOBILISE : le logement, le CAPITAUX PROPRES:
véhicule possédé par le ménage, l’argent CAPITAL SOCIAL : ce que chacun des deux
prêté au cousin Paul pour acheter une époux a apporté dans le ménage au moment
maison. du mariage.

ACTIF CIRCULANT: DETTES : on y trouve à la fois les emprunts

STOCKS : les provisions de bouche dans les
placards et le réfrigérateur, le fuel dans la
cave.
CREANCES : l’argent avancé au cousin Louis
car il n’en avait pas sur lui.
faits auprès de la banque pour financer le
logement et le véhicule, ce qui est dû au titre
de l’impôt sur le revenu, ce qui est dû auprès
du boucher que l’on paie au mois, et
éventuellement le découvert bancaire !

TRESORERIE : l’argent dans le porte-

31
monnaie, le portefeuille et en banque.
1.4 ACTIF DU BILAN
1.4.1 L’actif immobilisé ou non courant
- Immobilisations incorporelles

- Immobilisations corporelles

- Immobilisations financières
1.4.2 L’actif circulant ou courant
Le mot circulant s’oppose au mot immobilisé au sens
où les actifs auxquels il s’applique vont se renouveler
rapidement et sans cesse lors du cycle d’exploitation
de l’entreprise:
- les stocks
- les créances
- les Valeurs Mobilières de Placement

- les disponibilités

32
1.5 PASSIF DU BILAN

Au passif du bilan se trouve tout ce que l’entreprise

doit. Une dette naît en général du fait que
l’entreprise achète des biens ou services à un
fournisseur qui lui permet de régler plus tard. On dit
aussi réciproquement que le fournisseur a une
créance sur l’entreprise.

Mais une dette peut aussi naître à l’occasion d’un

emprunt que l’entreprise contracte auprès d’une
banque.

33
1.5.1 Les capitaux propres

Apports des actionnaires

Rendre aux actionnaires

34
Ces capitaux propres vont s’accroître chaque année de la partie
du bénéfice que les actionnaires vont décider de laisser dans l’entreprise
(les réserves). L’autre partie, qui sera versée aux actionnaires, s’appelle
les dividendes.

Les capitaux propres sont donc à la fois à la disposition de l’entreprise

tant qu’elle vit (d’où le terme « propres »), mais aussi une dette au sens
où il faudra rendre cet argent aux actionnaires en cas de dissolution de
l’entreprise.

35
 1.5.2 Les « vraies » dettes

Il s’agit des dettes envers les tiers. Elles seront donc classées en fonction de
leur exigibilité.

- Emprunt
- Dettes envers les fournisseurs
- Dettes fiscales et sociales (regroupement des dettes
envers l’état, ses représentants et le personnel)
- Dettes sur immobilisations
- Découvert

36
 Le Bilan IFRS

ACTIF PASSIF
CAPITAUX
ACTIFS NON COURANTS PROPRES
Immobilisations
incorporelles Capital social
Réserve
Immobilisations corporelles s
Actifs financiers non Résulta
courants t >0 ou <0 C'est le même résultat que celui qui est obtenu au CDR

ACTIFS PASSIFS NON

COURANTS COURANTS
Dettes finanières non
Stocks courantes Emprunts auprès des banques à rembourser
Créances clients Provisions non courantes A voir plus tard
Autres créances courantes
PASSIFS
Actifs financiers courants COURANTS
Trésorerie: Banque et Dettes
Caisse fournisseurs
Autres dettes courantes Dettes fiscales & sociales
Provisions
courantes A voir plus tard
Dettes financières
courantes Souvent le découvert bancaire et emprunts à - d'un an
Total Total

37
 2- Incidence des normes comptables
internationales
( IAS / IFRS )

Les IFRS n'imposent pas de format obligatoire de présentation de bilan.

Elles imposent, cependant, la distinction entre les actifs courants, les
actifs
non courants, les passifs courants, les passifs non courants et les capitaux
propres.

38
Le bilan nous indique la situation patrimoniale d’une entreprise à
la fin d’un exercice. C’est une photographie à un moment donné
(approche statique). Pour savoir ce qui s’est passé durant
l’exercice, il faut consulter le compte de résultat.

39
2.1 OBJET DU COMPTE DE RESULTAT

C’est le document qui décrit l’activité de l’entreprise

durant un an : c’est le film de l’activité. Il recense les
actes économiques qui se sont déroulés dans l’entreprise,
sans se préoccuper de leur dénouement financier (le
règlement).

40
 2.2 PHILOSOPHIE DU COMPTE DE RESULTAT

COMPTE DE RESULTAT
CHARGES PRODUITS

Les principaux produits obtenus par l’entreprise en douze mois d’activité

sont les suivants : ventes de marchandises, de produits ou de services,
mais aussi intérêts des placements, et vente de biens immobilisés.
Les principales charges supportées par l’entreprise en douze mois
d’activité sont les suivantes : ce sont les charges indispensables au bon
fonctionnement de la société : les achats, les frais généraux, les salaires,
les frais financiers…
41
TOTAL PRODUITS > TOTAL CHARGES => LE RESULTAT
NET DE L’ENTREPRISE EST UN BENEFICE

CHARGES PRODUITS
800 1 000

Bénéfice 200
42
Les comptables choisissent parfois de présenter les choses ainsi:

CHARGES PRODUITS
800 1 000

BENEFICE
200

TOTAL 1 000 TOTAL 1 000

Afin de conserver l’idée d’un tableau en deux parties égales,

le bénéfice est inscrit du coté des charges dans le compte de
résultat ; les produits de 1 000 € opposés à des charges de
800 permettent de dégager un bénéfice de 200 €. 43
TOTAL DES CHARGES > TOTAL DES PRODUITS
=> LE RESULTAT EST UNE PERTE NETTE

CHARGES PRODUITS
1 000 800

Perte 200

44
Les comptables choisissent parfois de présenter les choses ainsi:

CHARGES PRODUITS
1 000 800

PERTE
200

TOTAL 1 000 TOTAL 1 000

Les produits listés correspondent aux recettes FACTUREES.

Les charges sont équivalentes au montant des factures RECUES.
ABSENCE DE LIEN DIRECT ENTRE RESULTAT ET TRESORERIE. 45
2.3 LE DECOUPAGE DU COMPTE DE RESULTAT
Les charges comme les produits sont classés en trois
catégories :
Exploitation Financier Exceptionnel

2.3.1 Le niveau d’exploitation

Sont classés dans cette rubrique tous les actes
économiques qui ont un lien direct avec l’exploitation,
c’est-à-dire le métier de l’entreprise.
De la comparaison de ces charges et produits
d’exploitation naîtra un résultat d’exploitation
(bénéfice ou perte).
46
 Niveau exploitation

• CHARGES
• Achats de marchandises
• Achats de matières 1ères et autres
approvisionnements
• Autres achats et charges externes
• Impôts et taxes
• Salaires et traitements
• Charges sociales
• Dotations aux amortissements
dépréciations et provisions
• PRODUITS
• Ventes de marchandises
• Production vendue C.A.
• Subvention d’exploitation
• Reprise sur amortissements
dépréciations et provisions

47
2.3.2 Le niveau financier

Là sont appréhendés tous les actes économiques qui

ont un caractère financier, c’est-à-dire qu’ils dépendent
du loyer de l’argent ou du cours des monnaies ou des
actions.

De la comparaison de ces charges et produits financiers

naîtra un résultat financier (bénéfice ou perte) qui
s’ajoutera au résultat d’exploitation pour donner le
résultat courant avant impôt.

48
 Niveau financier
• CHARGES
• Dotations aux amortissements,
dépréciations et provisions
• Intérêts et charges assimilées
• Différences négatives de change
• Charges nettes sur cessions de
valeurs mobilières de placement
• PRODUITS
• Reprises sur amortissements
dépréciations et provisions
• Intérêts et produits assimilés
• Différences positives de change
• Produits nets sur cessions de valeurs
mobilières de placement
49
2.3.3 Le niveau exceptionnel

Figureront dans cette rubrique tous les actes économiques

dits exceptionnels, soit parce qu’ils sont rares (vente
d’immobilisations, pénalités sur marchés), soit parce qu’ils
n’ont ni un caractère d’exploitation, ni un caractère
financier

De la comparaison de ces charges et produits exceptionnels

naîtra un résultat exceptionnel.

50
 Niveau exceptionnel

• CHARGES
• Charges exceptionnelles sur opérations de
gestion
• Charges exceptionnelles sur opérations en
capital
• Dotations aux amortissements,
dépréciations et provisions
• PRODUITS
• Produits exceptionnels sur opérations de
gestion
• Produits exceptionnels sur opérations en
capital
• Reprises sur amortissements
dépréciations et provisions

51
 “Hors catégorie”

• CHARGES • PRODUITS
• Participation des salariés
• Impôt sur les bénéfices

• TOTAL • TOTAL

Bénéfice ou perte

52
 Au final, le compte de résultat se présentera comme suit :

Charges COMPTE DE RESULTAT Produits

CHARGES D’EXPLOITATION: PRODUITS D’EXPLOITATION:
- Achats - Ventes
- …. - ….
CHARGES FINANCIERES: PRODUITS FINANCIERS:
Intérêts et charges assimilées
- Intérêts et produits assimilés
-

- …. - ….
CHARGES EXCEPTIONNELLES: PRODUITS EXCEPTIONNELS:
Charges except. sur opérations en capital
- Produits except. sur opérations en capital
-

- …. - …
PARTICIPATION DES SALARIES
IMPOT SUR LES BENEFICES . .
TOTAL DES CHARGES TOTAL DES PRODUITS
-

53
Bénéfice ou Perte
 Transposition pour un ménage :

Charges COMPTE DE RESULTAT Produits

CHARGES D’EXPLOITATION: PRODUITS D’EXPLOITATION:
- Dépenses courantes - Revenus du travail
- Dépenses de loisirs - Loyers d’un studio
- Salaire de la femme de ménage
- Charges sociales de la femme de ménage

CHARGES FINANCIERES: PRODUITS FINANCIERS:

Intérêts sur un emprunt
- - Revenus d’épargne

CHARGES EXCEPTIONNELLES: PRODUITS EXCEPTIONNELS:

- Factures de travaux suite à incendie - Indemnité d’assurance suite à incendie

IMPOT SUR LE REVENU . .

TOTAL DES CHARGES -TOTAL DES PRODUITS

54
Bénéfice ou Perte
Le Compte de résultat avec un classement des charges par fonction ou
destination sera présenté en liste

Ventes de
marchandises
- Coût d'achat des On inscrit directement le CAMV et non pas
marchandises vendues les achats
- Autres achats et charges
externes => AACE
- Impôts et taxes
- Charges de
personnel
- Dotations aux
amortissements
= RESULTAT
D'EXPLOITATION
+/- Résultat
financier
+/- Résultat
exceptionnel

= Bénéfice ou
perte 55
2.4 CONCLUSION

L’agrégation du résultat d’exploitation, du résultat financier

et du résultat exceptionnel donnera le résultat avant impôt
sur les bénéfices de l’entreprise.

Ce résultat sera la base de calcul de l’impôt sur les

bénéfices. Une fois cet impôt sur les bénéfices retranché,
nous obtiendrons le résultat net comptable de l’entreprise,
encore appelé résultat après impôt, et qui constitue le
résultat final.

56
3. Annexes

Document capital dans le rapport annuel, les annexes sont une

source non négligeable d’informations à la fois comptables,
fiscales et financières.

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