Reflexions Sur L'amelioration Du Recouvrement Des Recettes Fiscales en Algerie - Unlocked

Université Abderrahmane Mira de Bejaia
Faculté des Sciences Économiques, des Sciences Commerciales et des

Sciences de Gestion
Département des Sciences Économiques
Mémoire
En vue de l’obtention du diplôme de Master

en Sciences Économiques
Option : Économie de Développement
Thème :
REFLEXIONS SUR L’AMELIORATION DU

RECOUVREMENT DES RECETTES FISCALES EN ALGERIE
Réalisé par : Mr AMZAL Sofiane

Sous la direction de : Dr ARHAB Baya
Devant le jury composé de :

- Président : Mr. GUERROUT. S
- Examinateur : Mr. GOUDJIL. S
- Rapporteur : Dr. ARHAB. B
Année universitaire : 2017/2018

REMERCIEMENTS
REMERCIEMENTS
Qu’il me soit permis d’exprimer toute ma reconnaissance à mon encadreur

Mme ARHAB Baya pour avoir très aimablement accepté de diriger ce travail de
recherche et dont les conseils perspicaces ont éclairé de manière décisive son
élaboration et son aboutissement.
Je tiens à remercier chaleureusement toutes les personnes qui, d’une façon ou

d’une autre, m’ont accompagné tout au long de ce mémoire. Ce travail de recherche
n’aurait pu arriver à son terme sans le soutien, la confiance et la patience dont ils ont
fait preuve à mon égard. Il s’agit plus particulièrement de ma famille et de mes amis
qui m’ont toujours soutenu et encouragé. J’ai pu aussi compter sur mes collègues de la
Direction Générale des Impôts, puis ceux du Service Régional des Recherches et
Vérifications de Constantine, qui ont supporté avec compréhension les conséquences
de ce mémoire.
Je remercie les membres de jury pour avoir aimablement accepté de juger ce

travail.
Mr AMZAL Sofiane
I|P age
L I S T E D E S A B R E V I A T I O N S
LISTE DES ABREVIATIONS

ATD Avis à Tiers Détenteur
BIC Bénéfice Industriel et Commercial
BNC Bénéfice Non Commercial
CCP Compte Courant Postal
CDI Centre Des Impôts
CIDTA Code des Impôts Directs et Taxes Assimilées
CPF Code des Procédures fiscales
CPI Centre de Proximité des Impôts
CSP Contrôle Sur Pièces
CTCA Code de Taxes sur le Chiffre d’Affaires
DA Dinar Algérien
DGE Direction des Grandes Entreprises
DGI Direction Générale des Impôts
DIW Direction des Impôts de Wilaya
DRI Direction Régionale des Impôts
IBS Impôt sur le Bénéfice des Sociétés
IFU Impôt Forfaitaire Unique
IRG Impôt sur le Revenu Global
LF Loi de Finances
LFC Loi de Finances Complémentaire
MDS/ Mrds Milliards
ONS Office National des Statistiques
ICR Impôt Complémentaire sur Revenu
RAR Reste A Recouvrer
RQS Référentiel Qualité Service
SARL Société A Responsabilité Limitée
SDRF Sous-Direction du Recouvrement Fiscal
SLP Sursis Légal de Paiement
TAIC Taxe sur l’Activité Industrielle et Commerciale
TAP Taxe sur l’Activité Professionnelle
TIC Taxe Intérieur de Consommation
TUGP Taxe Unique Globale à la Production
TUGPS Taxe Unique Globale sur la Prestation de Services
TVA Taxe sue la Valeur Ajoutée
II | P a g e
S O M M A I R E
SOMMAIRE
Remerciements -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- I
Liste des abreviations -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- II
Sommaire - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - III
Introduction - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 1
Chapitre I : Presentation du systeme fiscal algerien- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 4
Section 1: Les grandes étapes de l’évolution du système fiscal algérien- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 4
Section 2: Présentation du système fiscal en vigueur à la veille de la réforme de 1991 - - - - - - - - - - - - - 8
Section 3: La réforme fiscale de 1991 - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 1 2
Chapitre II : Les mécanismes du recouvrement des recettes fiscales - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 1 9
Section 1: Le cadre légal et organisationnel du recouvrement - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 1 9
Section 2: Le recouvrement amiable de l’impôt - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 2 4
Section 3: Le recouvrement forcé de l’impôt - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 3 0
Chapitre III : Etat des lieux du recouvrement des recettes fiscales - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 3 7
Section 1: Situation du recouvrement de certains impôts et taxes - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 3 7
Section 2: La performance du recouvrement forcé - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 4 5
Section 3: Les difficultés rencontrées lors du recouvrement de l’impôt - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 4 9
Chapitre IV : Mesures d’amélioration du recouvrement des recettes fiscales - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 5 7
Section 1: Les mesures en cours d’application- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 5 7
Section 2: Pour une stratégie du recouvrement forcé - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 6 0
Section 3: Lutter contre les risques de l’indiscipline fiscale - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 6 3
Conclusion générale - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 7 3
Références bibliographiques - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 75
Annexes - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 77
Liste des illustrations - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 80
Table des matières - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 82
III | P a g e
INTRODUCTION GÉNÉRALE
La fiscalité est considérée comme «l'une des clefs de développement économique»1. Elle
constitue un moyen important de l’intervention de l’Etat pour favoriser l’activité économique et
encourager l’investissement dans certains secteurs. En effet, c’est d’abord l’outil le plus apte à
mobiliser les ressources nécessaires pour lui permettre de financer les infrastructures de base
nécessaires au développement économique. Ensuite, l’impôt est un moyen d’action dont dispose
l’Etat pour intervenir dans la vie économique et encourager et/ou favoriser telle ou telle activité
économique par l’octroi d’avantages fiscaux. L’impôt est également considéré comme étant un mode
de répartition de la charge publique entre les citoyens selon leurs capacités contributives. La notion
de l’impôt est indissociable des mécanismes auxquels obéit la mise en œuvre des impositions. On
distingue trois grands mécanismes2 : l’assiette, la liquidation et le recouvrement. Asseoir l’impôt c’est
constater et évaluer la matière imposable, déterminer le fait générateur de l’imposition ainsi que la
personne imposable. Une fois les bases imposables déterminées, il convient de calculer le montant de
l’impôt par application des taux d’imposition en vigueur, c’est le mécanisme de liquidation. Puis, la
troisième opération consiste à le recouvrer. Cette dernière phase constitue l’ensemble des procédures
permettant au trésor de percevoir les sommes qui lui sont dues afin d’alimenter le budget de l’Etat. La
tâche du recouvrement de l’impôt est attribuée au Receveur des impôts en sa qualité de comptable
public.
Tout système fiscal cherche à concilier au mieux deux impératifs à priori : procurer à l’Etat
des ressources certaines lui permettant d’appliquer sa politique, et couvrir ses dépenses tout en
maintenant un niveau de pression fiscale supportable sur l’économie. Pour y arriver, il faudrait que
l’assiette fiscale soit plus étendue possible et que l’opération de recouvrement soit plus efficace. Ces
deux conditions ne sont pas remplies par le système fiscal algérien. En effet, ce dernier est caractérisé
par une assiette fiscale étroite basée sur les hydrocarbures, et un recouvrement des recettes fiscales
très faible. Pour remédier à la faiblesse du recouvrement, entre autre, le système fiscal a subi
différentes réformes. Il s’agit de réformes menées successivement en 1980, 1990 et 2000, en vue de
pallier aux insuffisances des anciens textes de loi. La rentabilisation du système fiscal, notamment par
l’instauration d’un mode de recouvrement de l’impôt permettant de garantir l’efficacité escomptée en
la matière, apparait comme objectif essentiel des différentes réformes et des lois de finances3.
Cette profonde réforme du système fiscal algérien a consisté en une approche progressive pour
aménager l’ossature dudit système. La première série de réformes menées durant les années 80 était
1
Note de l'ONU, rédigée avec la collaboration du Pr Musgrave Richard, ONU doc. E/4366, 2001.
2
Bouvier Michel «introduction au droit fiscal général et à la théorie de l’impôt». 10e édition, Lextenso, Paris 2010. P42.
3
Loi prévoyant et autorisant, pour chaque année civile, l’ensemble des ressources et des charges de l’Etat.
1|P age
très ambitieuse, elle a été caractérisée par un certain volontarisme de la part des pouvoirs publics, qui
visaient une organisation plus efficace des services fiscaux. En réalité, les objectifs tracés sont loin
d’être atteints, c’était une réforme en surface et non en profondeur car l’allure du système fiscal a
changé, mais il reste quasiment inefficace. La deuxième série de réformes était celle des années 90,
elle résultait de la politique d’ajustement structurel imposée par une crise aiguë des finances
publiques. L’amélioration du rendement fiscal constituait alors l’un de ses principaux objectifs.
C’était une véritable réforme dont le système fiscal algérien actuel est le résultat. Elle a permis de
réduire le nombre d’impôts et leurs taux (TUGP, TUGPS… avec des taux de 40% à 400%). Par
ailleurs, la modernisation fiscale est un processus continu dont l’objet est d’améliorer le quotidien du
contribuable dans ses rapports avec l’administration fiscale, et consolider l’équité fiscale afin de
favoriser le consentement volontaire à l’impôt tout en ayant comme finalité un recouvrement des
recettes fiscales certain et efficace.
Malgré la volonté de l’Etat d’améliorer le recouvrement des recettes fiscales du point de vue
qualitatif et quantitatif, et les efforts fournis par l’administration fiscale particulièrement dans le
contexte actuel, marqué par la baisse des revenus pétrolier4, le taux de recouvrement des recettes
fiscales (ordinaire) demeure faible. Ce taux ne dépasse pas les 12 à 13% annuellement [DGI, 2017].
Compte tenu des éléments précédents, ce travail se penche sur la question du recouvrement des
recettes fiscales en Algérie. Il s’interroge sur les voies qui permettraient d’améliorer son rendement.
Cette question principale nous conduit à traiter les questions auxiliaires suivantes :
- Quels sont les obstacles et les difficultés qui entravent le recouvrement des recettes fiscales ?,
- Quelles sont les mesures prises par les pouvoirs publics algériens pour améliorer le
recouvrement de l’impôt ?
- Quelle est la tendance des recouvrements sur la période qui correspond à la mise en place des
mesures ?
Pour traiter de notre problématique, nous adoptons une démarche théorique et empirique en
exploitant une bibliographie relative au recouvrement des recettes fiscales en Algérie (ouvrages,
revues, rapports et textes réglementaires) en vue de définir les bases théoriques des finances
publiques, particulièrement le recouvrement de l’impôt. Cette approche est accompagnée d’une
analyse relative à l’évolution des recettes fiscales, à l’action coercitive et aux restes à recouvrer
(données et statistiques récoltées auprès de la DGI).
Notre travail est organisé en quatre chapitres. Le premier est intitulé « Présentation du système
fiscale algérien », présentera l’évolution du système fiscal algérien depuis l’indépendance (1962)
4
En l’espace d’une année, le cours du pétrole a baissé plus de 50 % (passé de 109 USD durant le premier semestre 2014 à
55 fin mars 2015).
2|P age
jusqu’à nos jours (2017), en abordant les étapes les plus importantes de sa constitution. Le deuxième
chapitre sera consacré au cadre conceptuel du recouvrement fiscal qui nous permettra de comprendre
le fonctionnement, les différents types et les intervenants en matière du recouvrement. Il porte pour
titre : « Les mécanismes du recouvrement des recettes fiscales ». Le troisième chapitre, qui se
présente sous le titre « L’état des lieux du recouvrement des recettes fiscales », sera réservé à
l’analyse de la situation du recouvrement des différents impôts et taxes en Algérie, à la performance
du recouvrement forcé et aux difficultés rencontrées lors des recouvrements de l’impôt. Le dernier
chapitre, portera le titre de : « Mesures d’amélioration du recouvrement des recettes fiscales »,
abordera les mesures en cours d’application pour améliorer le rendement du recouvrement fiscal
engagés par l’Etat depuis 2015, ainsi que des propositions en matière des recouvrements forcés et la
lutte contre les risques de l’indiscipline fiscale pour réduire les montants des restes à recouvrer.
3|P age
CHAPITRE I : PRESENTATION DU SYSTEME FISCAL ALGERIEN
CHAPITRE I
PRESENTATION DU SYSTEME FISCAL ALGERIEN
A l’indépendance, l’Algérie verra le maintien de l’outil fiscal hérité (système français) pour
permettre, d’une part, le maintien du fonctionnement des nouvelles structures de l’Etat et, d’autre part,
l’allocation de moyens financiers nécessaires à la couverture des charges induites de la prise en charge
de l’appareil économique par l’Etat. Par la suite, des aménagements ont été apporté en 1963, 1971 et
en 1982 (section 1), ce qui mena la fiscalité algérienne à son dernier état, mais qui demeura néanmoins
une fiscalité lourde, complexe, ne pouvant affronter de façon rationnelle les défis économiques de
l’époque (section 2). Ces critiques ont motivé largement la mise en place d’une réforme fiscale
importante au début des années 1990 (section 3).
Section 1 : l’évolution du système fiscal algérien de 1962 à 1990
On peut répertorier trois grandes étapes qui ont marqué la formation du système fiscal d’après
l’évolution politique, sociale et économique du pays : à l’indépendance (1.1), pendant la période de la
planification (1.2) et enfin, pendant la restructuration économique (1.3).
1.1 Le maintien de l’héritage colonial (1962-1969)
Au lendemain de l’indépendance, en 1962, les autorités algériennes ont procédé à la

reconduction du système fiscal en vigueur sous la colonisation1 afin d’assurer, d’une part, le
fonctionnement normal des institutions étatiques et d’allouer, d’autre part, les moyens financiers
nécessaires à la prise en charge de l’appareil économique. En effet, la situation précaire léguée par le
colonisateur ayant abandonné la machine de production industrielle et commerciale et ayant vidé les
caisses du trésor public, a provoqué une crise financière sans précédent dans le pays. Cette situation
justifiait amplement le maintien de l’héritage colonial comme seul moyen en mesure de procurer à
l’Etat les ressources indispensables à son développement. Dans ces conditions, il était normal que le
rôle financier de l’impôt soit privilégié eu égard aux énormes besoins de financement d’une économie
en plein construction.
En outre, pendant cette période, les décisions de nature politique prises sur l’organisation de
l’économie, notamment celles qui consistent à centraliser toutes les décisions en matière
d’investissement et à assurer la totalité du financement des investissements des entreprises publiques
par des ressources budgétaires ou des prêts bancaires conformément au plan de financement sans
recours à l’autofinancement, ne pouvaient que marginaliser les bénéfices et partant l’impôt sur revenu
des personnes morales donnant ainsi un poids déterminant à l’impôt sur la consommation. Cet impôt
1
Ainouche Mohand Cherif, « L’essentiel de la fiscalité algérienne », édition HIWAR COM, Alger 1993, P 9.
4|P age
sur la consommation devenait alors le vecteur principal de collecte des ressources de l’épargne
nationale.
Pour conférer encore plus d’efficacité et garantir de plus en plus de prélèvement, le système
fiscal a connu des aménagements, tels que :
Le premier, appliqué dès 1963, l’on note un changement notable dans la technique d’imposition
du principal impôt sur la dépense qui constitue la taxe unique globale à la production et qui se traduit
immédiatement par une amélioration substantielle des recettes liées à cet impôt. Il faut préciser que
jusqu’au 31 décembre 1962, le régime appliqué en matière de taxe à la production était le régime
suspensif qui consistait à faire réaliser les transactions entre producteurs en suspension d’impôt. En
introduisant ce régime des paiements fractionnés, l’Etat visait un double objectif 2:
1- Alléger la charge pesant sur l’opérateur économique ;
2- Multiplier le nombre de collecteur de la taxe et atténuer ainsi les effets de l’insolvabilité
éventuelle de certains d’entre eux3.
Le second aménagement intervient cette fois-ci en 1965 et porta sur le mode de perception de
l’impôt sur les revenus salariaux. Ainsi, la modification dans le mode de perception de l’impôt sur les
salaires qui sera prélevé à partir de cette date à la source (régime de la retenue à la source).
En définitive, la période 1962-1970 voit la mise en place des mesures destinées à accroître le
volume et la bonne répartition temporelle des recettes fiscales sans pour autant transformer
profondément l’instrument fiscal ni pour autant l’intégrer comme élément de la politique économique
et, enfin, sans même que la charge fiscale ne soit répartie de façon équitable.
1.2 La période de planification (1969-1980)
Si au début des années 1960, le sentiment anti colonial qui s’était développé lors de la lutte pour
l’indépendance a dirigé naturellement l’Algérie vers les pays de l’Est, la période de planification
consacre pleinement l’option socialiste comme choix politique, idéologique et économique. L’option
est portée sur un investissement industriel très couteux et la réorganisation du secteur agricole, avec
pour finalité le relèvement généralisé du niveau de vie de la population. Les besoins énormes en
ressources financières nécessaires à la réalisation de cette politique font que le rôle attribué à l’impôt
est resté principalement financier, avec l’objectif supplémentaire d’adaptation de cette fiscalité « au
développement économique et social »4. A cet effet, s’est imposé, à la veille du lancement du premier
plan quadriennal (1969/1970), la révision du système fiscal en vigueur jusqu’alors pour répondre à des
2
Ainouche Mohand Cherif, Op. Cite. P 11.
3
Le principe est de solidariser l’ensemble des redevables intervenants au niveau de la production.
4
Bouderbala Mohamed Abdou, « La réforme fiscale en Algérie », Thèse de Doctorat en Droit, Paris 2000, P26.
5|P age
modifications notables concernant le taux de la charge fiscale entre les différentes catégories socio-
professionnelles, avec comme finalité une meilleure redistribution du revenu national.
C’est dans cette perspective qu’une commission de la réforme fiscale a été installée en 1969.
Elle avait pour mission principal de guérir la fiscalité algérienne de ses séquelles historiques
incompatibles avec les options politiques, économiques et sociales du pays. Cependant, une certaine
hésitation a été affichée en ce qui concerne la modification de la législation fiscale en vigueur en 1962,
en raison de la crainte de voir l’ensemble du système s’effondrer.
Aussi, est-il possible d’affirmer que pendant toute la période socialiste, le droit fiscal français a
été largement préservé. En guise de réformes en 1969, il ne s’agit que d’adaptations diverses de la
fiscalité à l’effort de développement, concrétisées par une série de mesures contenues dans les lois de
finances qui sont intervenues au cours de la décennie 1971 – 1981.
C’est ainsi que les lois de finances pour 1971 à 1973 apportent des changements à la structure
des taux de la Taxe Unique Globale à la Production (TUGP) en y introduisant une diversification et
une progressivité dans les taux touchant certains produits dans le but de décourager la consommation
ostentatoire, induisant ainsi une épargne forcée affectée au secteur productif.
En matière d’impôt sur le revenu, la loi de finances pour 1971, apporta des aménagements dans
le sens de l’aggravation de la charge fiscal pour garantir une contribution importante au budget de l’Etat
au détriment de l’accumulation financière des entreprises.
Le secteur agricole, en plein mutation va se voir progressivement défiscalisé. En effet, dès 1969,
un impôt unique dénommé « contribution forfaitaire agricole » remplacera tous les impôts liés à
l’activité agricole. Cette contribution, malgré sa simplicité, va être remplacée en 1974 par une taxe
statistique sur le revenu de la terre dont le montant annuel était de 100 DA pour les personnes morales
et de 300 DA pour les personnes physiques. L’année suivante, le secteur agricole est exonéré totalement
de tout impôt.
Ainsi, à l’instar de ce qui est fait dans la plupart des pays, le système fiscal a été amené à ajouter,
à la première finalité retenue, principalement financière, de nouveaux rôles économiques et sociaux.
Parmi les mesures importantes prises dans la formation du système fiscal national qui illustrent le
caractère pluriel de l’impôt en Algérie à cette époque, nous retenons :
1. l’exonération de la TUGP pour certains secteurs de l’économie nationale (hydraulique, secteur

agricole, touristique et cinématographique) en 1969 ;
2. La suppression du système d’amortissement dégressif en 1970 ;
6|P age
3. L’institution en 1972, du « Rasm El Ihsaiya » qui est une taxe statistique assise sur le chiffre
d’affaires réalisé par les petits contribuables (artisans, commerçant) en remplacement des
impôts qui frappaient leurs revenus ;
4. Institution en 1973, d’une contribution au budget de l’Etat à la charge des entreprises publiques ;
5. L’imposition en 1975 des bénéfices industriels et commerciaux (BIC) au niveau de l’unité et

non plus au niveau de l’entreprise ;
6. La mise en place de la franchise de TUGP en 1978 pour les investissements productifs réalisés
par ou pour le compte d’entreprises publiques ;
7. L’exemption, pendant les premières années de leurs activités, de l’impôt B.I.C, de la Taxe sur
l’Activité Industrielle et Commerciale (TAIC) et du versement forfaitaire des unités de
production des entreprises publiques.
1.3 La période de la restructuration (1982 à 1986)
Les recettes de la fiscalité pétrolière ont toujours joué un rôle primordial et vital dans le budget
de l’Etat, risquant à plus ou moins à long terme d’annihiler tout effort de développement et de
compromettre la capacité d’investissement de l’économie nationale. Il apparaissait donc nécessaire de
réhabiliter la fiscalité ordinaire afin qu’elle puisse jouer son rôle de pourvoyeur principal des recettes
budgétaires de l’Etat.
La préoccupation majeure des pouvoirs publics est de trouver un équilibre entre les charges
courantes de l’Etat et les recettes provenant de la fiscalité ordinaire de manière à réserver le produit de
la fiscalité pétrolière au financement des investissements productifs et donc, de diversifier les sources
d’accumulation. C’est là un des objectifs essentiels assignés à la réforme fiscale de 1982, en même
temps qu’il lui était demandé de tendre vers sa simplification, de stimuler certaines activités
économiques et enfin d’alléger la charge pesant sur certaines catégories de contribuables.
L’Etat, dans cette phase de l’économie, a joué un rôle très actif pour limiter les effets de la crise
économique dont les répercussions se faisaient de plus en plus ressentir par les couches sociales
défavorisées.
En effet, c’est à travers la fiscalité qu’il intervient directement, car en économie planifiée, la
fiscalité est considérée comme un mécanisme de gestion financière des ressources de la nation, dont
l’Etat est propriétaire. Les lois de finances de 1982 à 1986 ont prévu un certain nombre de dispositions
allant dans ce sens5. D’abord, le barème de l’impôt complémentaire sur le revenu a connu un
élargissement des tranches d’impositions est une réduction du taux marginal d’imposition ramené de
80 à 50 % pour les tranches de revenu supérieurs. Ensuite, un nouveau barème de l’impôt sur les
5
Bouderbala Mohamed Abdou, Op. Cite. P 30.
7|P age
traitements et salaires est entré en vigueur à partir du 1er janvier 1985 apportant quelques modifications
en ce qui concerne les taux de prélèvement de l’assiette de l’impôt 6. Aussi, le régime des impôts
frappant les plus-values réalisées à l’occasion de transactions immobilières a été réaménagé dispensant
par la même de l’impôt les plus-values réalisées à l’occasion d’actes isolés dépourvus de caractère
spéculatif tel la vente d’une maison d’habitation par un particulier. Une révision à la baisse des droits
de succession avec application d’abattement a permet d’alléger la charge fiscale des personnes qui
héritent des biens. La contribution unique agricole (CUA) a été rétablie, ce qui permet la réintégration
dans le champ d’application de l’impôt un secteur important de l’activité économique, exonéré de toute
fiscalité depuis 1975. Enfin, la fiscalité des entreprises étrangères de construction a été repensée dans
le sens d’une plus grande clarification des obligations du partenaire étranger rendu solidairement
responsable du paiement des impôts avec le co-contractant national.
Telles sont les différentes étapes qui ont marqué la formation de la fiscalité en Algérie. Il est
important, maintenant, de présenter le système fiscal qui en est issu et encore en vigueur à la veille de
la réforme de 1991.
Section 2 : Présentation du système fiscal en vigueur à la veille de la réforme de 1991
Le système fiscal algérien se compose, en fait, de deux parties distinctes. La première partie
traite de la fiscalité ordinaire, c’est-à-dire, celle qui s’applique à l’ensemble des activités des personnes,
des biens et des services, fiscalité dite « de droit commun », et aussi de la fiscalité pétrolière, celle
réservée exclusivement aux produits pétroliers et aux activités propres au secteur pétrolier. Etant donné,
l’objet de notre étude, nous traiterons seulement de la première forme de la fiscalité, à savoir la fiscalité
ordinaire qui se décompose en trois grandes parties : les impôts directs (2.1), les impôts indirects (2.2)
et les impôts sur la dépense (2.3).
2.1 Les impôts directs
C’était la partie du système fiscal algérien qui présente plus de clarté. Le « code des impôts
directs et taxes assimilées »7 traite des impôts directs perçus au profit de l’Etat, des impôts directs
perçus au profit de l’Etat et des collectivités locales et des impôts directs perçus exclusivement au profit
des collectivités locales. Ce système des impôts directs tire en fait son origine du système français8 et
est basé sur deux catégories : cédulaires et de superposition.
Les impôts cédulaires sont des impôts qui taxent différemment chaque catégorie de revenu en
fonction de son origine. Quant aux impôts de superposition, ce sont des impôts complémentaires sur
6
Assiette de l’ITS égale au salaire brut et à l’ensemble des rémunérations et émoluments, des primes avantages en natures
et indemnités de toute nature.
7
La première codification en matière fiscale est apparue en 1976.
8
Le système Cailloux introduit en France par la réforme de 1917.
8|P age
l’ensemble du revenu, progressif, qui tient compte de la situation réelle du contribuable et corrige de
ce fait les inégalités introduites par la première imposition.
2.1.1 Les impôts directs perçus au profit de l’Etat
Cette catégorie est constituée de sept impôts tels que présentés dans le code des impôts directs
et taxes assimilées, les impôts sur les bénéfices industriels et commerciaux (BIC), les impôts sur les
revenus des créances, dépôts et cautionnement, les impôts sur les bénéfices de professions non
commerciales, l’impôt sur le traitement et salaire (ITS), la taxe sur les hauts salaires et enfin le
versement forfaitaire.
a. Les impôts sur les bénéfices industriels et commerciaux (BIC)
Il vise les bénéfices de professions industrielles, commerciales et artisanales réalisés par les
entreprises exploitées en Algérie. Les catégories juridiques des sociétés soumises à cet impôt sont les
sociétés de capitaux (SA), les sociétés à responsabilité limitée (SARL), les sociétés coopératives et
leurs unions (SCA), les sociétés en collectifs (SNC) et les sociétés d’économie mixte.
b. Les impôts sur les bénéfices de professions non commerciales (BNC)
Cet impôt prend sa place naturellement au côté des B.I.C. et touche les exploitants individuels
et associés ou membres de sociétés qui exercent une activité de nature non commerciale telles que les
professions libérales.
c. Les impôts sur le revenu du capital
Ces impôts sur le capital peuvent être présentés différemment, car ils frappent le capital, mais
aussi la personne qui est bénéficiaire d’une créance ou encore l’acte juridique, le cautionnement faisant
l’objet d’un acte juridique. Le taux de cet impôt était de 18 %.
d. L’impôt complémentaire sur l’ensemble du revenu (ICR)
Comme son nom l’indique, cet impôt est un impôt de superposition et progressif touchant tous
les revenus sauf les salaires. L’I.C.R est dû chaque année par toute personne ayant en Algérie une
résidence habituelle et également par les personnes domiciliées à l’étranger disposant de revenus de
propriétés, exploitations ou professions situées ou exercées en Algérie.
e. L’impôt sur le traitement et salaire (ITS)
Les salaires et rémunérations sont passibles de deux impôts : l’un prélevé sur le salarié ou le
pensionné (ITS), l’autre dû par l’employeur, le versement forfaitaire (VF). Il est perçu par voie de
retenue à la source.
2.1.2 Les impôts directs perçus au profit de l’Etat et des collectivités locales
Ils contiennent les trois impôts suivants.
9|P age
a. La taxe forfaitaire (T.F)
Cette taxe frappe les entreprises étrangères déjà soumise à l’impôt sur les bénéfices industriels
et commerciaux, qui se trouve ne pas avoir en Algérie d’établissement autonomes et qui sont imposable
à raison d’une activité temporairement déployée pour l’exécution d’un marché de travaux. Son taux est
de 8 % sur le montant total du marché. Elle est répartie à raison de 4/5 au profit de l’Etat et de 1/5 au
profit des collectivités locales.
b. La contribution forfaitaire agricole (C.F.A)
La contribution forfaitaire agricole instituée par la loi de finances de 1969, a remplacé l’impôt
sur les bénéfices agricoles. Elle avait l’avantage de la simplicité du fait qu’elle se substituait à toute
une série d’impôts auxquels étaient soumises les exploitations agricoles. Cette contribution a été
cependant supprimée en 1974 et remplacée par la taxe statistique sur les revenus de la terre.
c. Le versement forfaitaire (V.F)
Cet impôt est à la charge de l’employeur dont il est le redevable direct de l’impôt. Son taux était
de 6 % sur le revenu.
2.1.3 Les impôts directs perçus au profit des collectivités locales
Il s’agit donc d’une troisième catégorie d’impôts directs, ceux perçus exclusivement au profit
des collectivités locales ou le fonds commun des collectivités locales. Elle englobe trois impôts.
a. La taxe sur l’activité industrielle et commerciale (T.A.I.C) et la taxe sur l’activité de

professions non commerciales (T.A.N.C)
La T.A.I.C est une taxe parallèle supplémentaire à l’impôt B.I.C dont les modalités d’assiette
sont les mêmes. Elle est supportée directement par le contribuable qui la paie et ne peut la répercuter
sur le consommateur. Son taux était de 2,55% sur le chiffre d’affaires.
La T.A.N.C est aussi complémentaire par rapport au bénéfice non commercial. Elle est due
annuellement à raison des recettes brutes réalisées. Le taux appliqué était de 6 %.
b. La taxe foncière
Celle-ci est appliquée sur les propriétés bâties dont les maisons, usines et généralement sur
toutes les propriétés bâties ainsi que sur les terrains non cultivés employés à un usage commercial ou
industriel. L’imposition repose sur une évaluation locative cadastrale affectée d’un coefficient.
c. La taxe d’enlèvement des ordures ménagères et de déversement à l’égout
Ces deux taxes sont liées à l’assiette de la taxe foncière. Elles ont trois caractéristiques : elles
ne peuvent être perçues que dans les communes dans lesquelles fonctionne un service d’enlèvement
des ordures ménagères et celles dotées d’un réseau d’égouts. Elles sont établies d’après le revenus des
10 | P a g e
immeubles servant de base à la taxe foncière, et fixées par l’assemblée populaire communale à un taux
qui ne peut excéder un maximum fixé par la loi.
2.2. Les impôts sur la dépense
Classés parmi les impôts qui frappent un fait, les impôts sur la dépense constituent des
prélèvements qui peuvent être répartis en deux catégories : les impôts particuliers sur la dépense (droits
indirects, taxes unique spéciale) et les impôts généraux sur la dépense (droits de douane et taxes sur le
chiffre d’affaires). Ces prélèvements sur la dépense se distinguent de l’impôt sur le revenu car ils ont
pour objet d’atteindre les revenus au moment où ils sont dépensés.
2.2.1 La taxe unique globale à la production (TUGP)
Cette taxe tient une place intermédiaire entre la « taxe sur la valeur ajoutée » (TVA) des
systèmes occidentaux à l’époque et les « taxes sur le chiffre d’affaires ou prélèvement sur les bénéfices
d’entreprises » des systèmes socialistes9. Son champ d’application concerne les affaires portant sur les
personnes qui habituellement ou occasionnellement achètent pour revendre ou accomplissent des actes
relevant des professions assujetties aux B.I.C. Aussi, cette taxe se caractérise par une multitude de taux
qui s’appliquent différemment selon la nature des produits. Des taux (plus de sept) allant de 25 à 400%
rendaient la gestion de cette taxe très difficile.
2.2.2 La taxe unique sur les prestations de services (TUGPS)
A la différence de la TUGP, la TUGPS est prélevée au profit exclusif des communes. Elle est
due sur les prestations de façon générale ainsi que sur les ventes à consommer sur place et la fourniture
de logement. Elle a été élargie aux banques et aux assurances en tant que prestataires de service à partir
de 1984 mais avec des taux spécifiques qui varient de 7 à 80%.
2.2.3 La taxe compensatoire
Instituée en 1982, cette taxe sur la dépense est destinée à une affectation particulière, celle du
fonds de compensation des prix de certains produits de première nécessité ainsi que le soutien et les
subventions de produits à l’exportation. Elle comporte des taux allant de 3 à 300% rendant l’accession
par les ménages à certains produits dit de « seconde nécessité » impossible.
2.3. Les impôts indirects
De nombreux produits exclus du champ d’application des taxes sur le chiffre d’affaires sont
frappés de droits indirects. Il en est ainsi des alcools, des vins, des produits pétroliers, des ouvrages en
métaux précieux, des tabacs, etc… Ces droits indirects s’expriment soit sous forme de droits intérieurs
de consommation (DIC) exigibles lors de la mise à la consommation du produits (cas des alcools,
9
Bouderbala Mohamed Abdou, Op. Cité. P 40.
11 | P a g e
bières, tabacs, allumettes), soit sous forme de droits spécifiques aggravés d’une taxe ad valorem 10,
appelés globalement droits de garantie et d’essai sur les matières d’or, d’argent et de platine.
Section 3 : La réforme fiscale de 1991
La réforme fiscale engagée par les pouvoirs publics à partir de 1987 et parachevée en 1990 dont
les dispositions ont été introduites dans la loi de finances pour 1991 et entrées en vigueur à partir de
l’année 1992, a concerné principalement les dispositions législatives régissant les impôts directs et
taxes assimilées et celles régissant les taxes sur le chiffre d’affaires. En effet, les principaux
aménagements apportés au système fiscal à travers cette réforme consistaient, entre autres, en la mise
en place de trois nouveaux impôts, à savoir la Taxe sur la Valeur Ajoutée, l’Impôt sur le Revenu Global
et l’Impôt sur le Bénéfice des Sociétés, une réorganisation des services de l’administration fiscale pour
aboutir, dans les années 2000, à une autre modernisation organisationnelle.
3.1. La réforme de la législation
Au plan législatif, la simplification du système fiscal a été poursuivie dans le cadre de la mise
en place d’une politique fiscale axée sur l’efficacité économique, l’équité et l’applicabilité. Les
reformes intervenues au début des années 1990, avaient pour finalité, entre autres, la mise en place de
trois nouveaux impôts (TVA, IRG et IBS).
3.1.1. La taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

La TVA est généralement reconnue pour les qualités de pourvoyeuse de recettes, de promotion
de la croissance (Incitations et avantages fiscaux), neutralité et d’efficacité administrative, c’est pour
ces raisons que la TVA a été instituée par les autorités algériennes en vertu de l’article 65 de la loi de
finances 1991 et qui a été effectivement appliquée, le 1er avril 199211. Cette nouvelle taxe est devenue
nécessaire pour modifier les éléments fondamentaux de taxe sur le chiffre d’affaire (TCA), et pour
atteindre les objectifs économiques qui lui sont assignés. Le système de TCA, est un système qui est
devenu incompatible avec une économie moderne, et en particulier avec les réformes économiques
introduites après le contre choc pétrolier de 1986.
Les critiques de l’ancien système de TCA (TUGP, TUGPS) a résidé essentiellement dans le
champ d’application limité, la multiplicité des taux, la limitation de droit à déduction, le nombre
important d’exonération et l’existence même de la TUGPS comme il a été signalé dans la section
précédente.
Pour le champ d’application, la limite de l’imposition au seul stade de la production ne permet

pas de considérer la TUGP comme un véritable impôt à la consommation, parce que il n’atteignait pas
directement et au dernier stade le consommateur qui en est le redevable réel. En outre, la multiplicité
10
Taxe exprimée en pourcentage de la valeur du bien qui entre dans un pays.
11
Ainouche Mohand Cherif, Op. Cite. P13.
12 | P a g e
des taux rendait difficile la gestion de cet impôt ainsi que l’utilisation des taux (TTC) avait pour
conséquence l’alourdissement de la charge sur le consommateur. En effet, dès son application, les
secteurs agricoles, du commerce en détail, les banques et assurances, et les professions libérales ont été
exclus du champ d’application de la TVA.
Par la suite, certaines activités ont été assujetties à cette taxe, comme c’est le cas à partir de
1996, des opérations des banques et d’assurances, soumises antérieurement à la taxe sur les opérations
des banques et d’assurances (TOBA) au taux de 40%. En outre, la notion de personnes imposables a
été abandonnée, et remplacée par la notion « opérations imposable » du fait que la majorité d’opérations
se situent dans le champ d’application de la TVA. Aussi, l’introduction de cette taxe permet-elle de
réduire le nombre de taux de dix-sept (17) taux à quatre (7%, 13%, 21% et 40%12), suivant la première
étape de la réforme alors qu’en 2017, il n’y a plus que deux (2) taux (un taux normal de 19% et un taux
réduit de 9%13).
3.1.2. L’imposition des revenus
La réforme de l’imposition des personnes physiques réside essentiellement dans le passage d’un
impôt cédulaire et proportionnel, à un impôt unique, l’impôt sur le revenu global (IRG). Celui-ci a été
introduit par la loi de finances pour 1992. Cette réforme est conforme aux nouvelles réalités
économiques et sociales, dans la mesure où l’équité du système est mise en avant pour les personnes
physiques et morales. L’équité de ce système implique l’intégration de l’ensemble des revenus quelles
que soient leurs origines dans un même barème. De plus, afin de tenir compte des capacités
contributives réelles des contribuables, il est généralement admis qu’une progressivité de l’impôt doit
intervenir.
D’après l’article premier du code des impôts directs et taxes assimilées, il est établi un impôt
annuel unique sur le revenu des personnes physiques, dénommé « impôt sur le revenu global ». Cet
impôt s’applique au revenu net global du contribuable. Il en résulte que, tous les revenus quelles que
soient leur source, réalisés par des personnes physiques, sont taxés à un seul impôt sur le revenu global.
Celui-ci se caractérise par certains traits. D’abord, c’est un impôt sur les revenus des personnes
physiques, de ce fait, il se distingue de l’impôt sur les bénéfices des personnes morales. Ensuite, il
s’agit d’un impôt annuel, déclaratif et unique. Par ailleurs, il est global dans la mesure où il englobe
tous les revenus catégoriels. Enfin, c’est un impôt personnel.
3.1.3. L’imposition des bénéfices des sociétés
Les entreprises algériennes ont beaucoup souffert du système fiscal qui leur a été appliqué, dans
la mesure où l’impôt sur les bénéfices industriels et commerciaux (IBIC), était décentralisé, c’est à dire
12
Le taux majoré de 40% a été supprimé à la faveur de la loi de finances pour 1995.
13
Loi de finances pour 2017.
13 | P a g e
qu’il était appliqué sur chaque unité. Cette manière de procéder n’a pas été en faveur des entreprises
qui réduisaient leurs capacités d’autofinancement, du fait notamment que certaines unités payaient
l’impôt alors que globalement, la société est déficitaire après centralisation. La réforme fiscale
introduite sur l’imposition des personnes morales, a permis de supprimer les insuffisances de l’IBIC
comme, la discrimination dans l’imposition des sociétés selon qu’il s’agissait d’entreprises algériennes
(au taux de 55%) ou d’entreprises étrangères (8% ou 25% retenue à la source), la décentralisation de
l’impôt qui constituait une charge illogique ou bien encore, un taux intolérable de 55%14.
L’impôt sur les bénéfices des sociétés (IBS), a été créé à partir de la loi de finances pour 1992,
cet impôt est annuel assis sur l’ensemble des bénéfices réalisés par les personnes morales.
Cependant, les objectifs principaux de l’impôt sur les bénéfices des sociétés sont d’abord, la
création d’un impôt proportionnel qui s’adapte à la nature des personnes morales, « régime fixe propre
aux sociétés », ensuite, la centralisation de l’imposition au niveau de l’entreprise et de trouver des
mesures d’incitation à l’investissement des entreprises. Enfin, assurer une imposition uniforme des
sociétés en vue de supprimer toute discrimination entre les entreprises.
3.2. La réforme organisationnelle
Cette phase s’est caractérisée par un passage d’une direction générale des finances avec deux
divisions seulement à une Direction Générale des Impôts, des directions centrales dont les prérogatives
répondent aux besoins des différents métiers dédiés aux services fiscaux.
3.2.1 Au niveau central et local
La direction générale des impôts est une administration autonome dotée pour la première fois
de l’autonomie de gestion administrative et financière. Elle était composée de l’Inspection Générale
des Services Fiscaux (IGSF) avec ses démembrements, de huit directions (08) centrales, de cinquante-
quatre (54) Directions des Impôts de wilaya (DIW) et de neuf (09) Directions Régionales des Impôts
(DRI)15.
Au niveau local, la création des Directions des Impôts de Wilaya est effectué en 1991, au
nombre de 51 directions en remplacement des 106 inspections divisionnaires organisées par catégories
d’impôt. Elles sont chargées dans le cadre de la wilaya, de la gestion de l’impôt y compris le contrôle
fiscal. Elles assurent également la gestion des moyens humains, matériels et financiers dont elles
disposent.
Des services intermédiaires entre l’administration centrale et celle de la wilaya ont été créés. Il
s’agit des Directions Régionales des Impôts, dont la mission consiste à animer les services locaux de
14
Les taux de l’IBS sont de 19, 23 et 26 % et ce depuis le 1er janvier 2017.
15
https://www.mfdgi.gov.dz/index.php/2014-03-24-14-21-47/services-exterieurs/88-direction-regionale-des-impots
14 | P a g e
former leur personnel et d’assurer un contrôle sur pièce et sur place des activités des directions des
impôts qui leur sont rattachés.
3.2.2. Au niveau des services de base
L’action de la DGI était exercée à travers des services de base, à savoir des inspections principales
et recettes des contributions diverses qui sont des unités administratives implantées au niveau des
directions de wilaya. Les inspections ont été touchées par l’action d’unification des structures aux
différents niveaux de l’administration. C’est donc en 1994 que des inspections des impôts polyvalents
ont été mises en place. Ces structures sont venues remplacer les anciennes inspections par catégories
d’impôts, à savoir celles des impôts directs, des taxes sur les chiffres d’affaires et des impôts indirects.
Le but recherché est de rapprocher le contribuable de son administration après qu’il était obligé de
procéder à plusieurs dépôts de déclarations, générant ainsi des incohérences dans les impositions.
Cette action s’est poursuivie par la spécialisation des recettes des contributions diverses, en
subissant un changement organisationnel au cours de l’année 1995. Elles sont devenues spécialisées
laissant place aux recettes de recouvrement d’impôts et aux recettes de gestion financière des
communes et secteurs sanitaires. En effet, outre le recouvrement de l’impôt, elles se chargeaient de la
gestion comptable des communes et des services sanitaires. Au fil du temps, cette dernière mission a
pris de l’ampleur telle qu’elle accaparait parfois l’essentiel du temps de travail des services concernés,
par conséquent aucune des deux missions n’était assumée pleinement. C’est alors qu’en 2003 qu’a lieu
le transfert des recettes de gestion communale et des secteurs sanitaires vers la Direction Générale de
la Comptabilité (DGC)16. Ainsi, la DGI a mis en place des recettes des impôts chargées, uniquement,
du recouvrement des taxes et impôts de nature purement fiscale.
3.3. Les nouvelles structures de la Direction Générale des Impôts
Pour assurer un meilleur fonctionnement en matière de collecte de l’impôt, un plan stratégique

d’intervention pour la modernisation des services fiscaux a été établi. Ce plan vise essentiellement la
rupture avec les méthodes archaïques et a pour objet une réforme en profondeur de l’organisation et
des procédures de l’administration fiscale. Cette dernière est passée d’une administration spécialisée,
organisée par nature d’impôt (inspections des impôts directs, des taxes sur le chiffre d’affaires, de
l’enregistrement et du timbre) à une organisation polyvalente basée sur les missions qui lui sont
confiées (assiette, vérification et contentieux) permettant une meilleure gestion de l’impôt. Mais la
Direction Générale des Impôts doit dans son domaine d’intervention contribuer à une meilleure
acceptation de l’impôt (adhésion ou consentement à l’impôt).
16
Décret 03-40 du 19 janvier 2003 relatif à l’organisation et les attributions des services extérieurs de l’Administration
fiscale.
15 | P a g e
Ainsi, dans le cadre de la modernisation de ses services et le passage d’une administration de

l’impôt de type vertical par fonction (Immatriculation, évaluation, recouvrement, contentieux, contrôle,
etc.) à une administration de type horizontal par catégorie de contribuables, un schéma organisationnel
a été créé et s’est traduit par la création de trois nouvelles structures dont l’objectif principal est
l’amélioration de la qualité de l’accueil et du service rendu à l’usager. Elles permettent également d’être
l’interlocuteur fiscal unique des contribuables. Celles-ci sont17 : la Direction des Grandes Entreprises,
les Centres Des Impôts et les Centres de Proximité des Impôts.
3.3.1 La Direction des Grandes Entreprises (DGE)
La création de cette direction est la première étape concrète de la modernisation de la DGI, elle
a été créée par les dispositions de l’article 32 de la loi de finances pour 2002, et dont l’organisation et
les attributions sont fixées par le décret n° 06-273 du 18/09/2006. La Direction des Grandes Entreprises
se charge, principalement, de la gestion des dossiers fiscaux des sociétés de droit algérien soumises à
l’impôt sur les bénéfices des sociétés, à savoir18 :
 Les sociétés de capitaux et les sociétés de personnes ayant opté pour le régime fiscal des sociétés
de capitaux et dont le chiffre d'affaires est supérieur ou égal à 100 millions DA ;
 Les groupements de sociétés de droit ou de fait lorsque le chiffre d’affaires de l'une des sociétés
membres est supérieur ou égal à 100 millions DA ;
 Les personnes morales ou groupements de personnes morales de droit ou de fait exerçant dans
le secteur des hydrocarbures ;
 Les sociétés implantées en Algérie, membres de groupes étrangers ainsi que celles n'ayant pas
d'installation professionnelle en Algérie.
La DGE est un service extérieur à compétence nationale chargée de la gestion de toutes les
fonctions : assiette, recouvrement, contrôle et contentieux. Les objectifs de la mise en place de la DGE
sont la maîtrise et la sécurisation des recettes budgétaires 19 car, le potentiel fiscal algérien est concentré
sur un nombre limité de grandes entreprises (environ 70 % des recettes fiscales)20. Ainsi, l’amélioration
des services rendus aux usagers par le regroupement des missions fiscales essentielles : information et
services, gestion et contrôle, recouvrement et contentieux, sous l'autorité du Directeur de la DGE.
3.3.2 Le Centre des Impôts (CDI)
La création des Centres des Impôts constitue la deuxième étape du processus de modernisation
de l'administration fiscale. Le Centre est érigé en guichet unique regroupant l'ensemble des fonctions
17
Lettre de la DGI, numéro 61, juillet 2012.
18
http://www.dge.gov.dz/swf/
19
Lettre de la DGI, numéro 21, juillet 2005.
20
https://www.mfdgi.gov.dz/index.php/2014-03-24-14-21-47/services-exterieurs/85-direction-des-grandes-entreprises-
dge
16 | P a g e
de l'impôt : assiette, recouvrement, contrôle et contentieux. Le CDI est un nouveau service extérieur de
la DGI rattaché directement à la DIW avec laquelle il sera en liaison directe pour tout ce qui concerne
la centralisation des statistiques, la programmation du contrôle fiscal et les affaires contentieuses qui
dépassent la compétence de son chef. Ce centre est chargé de la gestion des dossiers fiscaux et de la
perception des impôts dus par les contribuables de taille moyenne qui ne répondent pas aux conditions
de la D.G.E et qui sont soumis au régime réel d’imposition (P.M.E – P.M.I, professions libérales).
La première étape-clé de cette action a été celle enregistrée en 2009 avec l’ouverture du CDI
pilote de Rouiba au niveau de la wilaya d’Alger (23 CDI sont opérationnels à la fin de l’année 2016).
Parmi les principaux objectifs de la mise en place des centres des impôts, on peut citer 21 :
 L’amélioration de la gestion des contribuables de moyenne importance ;

 Constituer un interlocuteur fiscal unique pour le contribuable ;
 Assurer la prise en charge et le suivi des obligations déclaratives et de paiement ;
 Exécuter l’action de recouvrement et la comptabilisation des recettes.
3.3.3 Le Centre de Proximité des Impôts (CPI)
Le lancement du Centre de Proximité des Impôts représente une autre étape du processus de
modernisation lancé en matière de réorganisation de l’Administration fiscale. En effet, c’est un nouveau
service de la DGI, qui vient remplacer les structures d’Inspections et de Recettes, destiné à la gestion
des dossiers fiscaux et à la collecte des impôts dus par une large population fiscale représentées
entièrement par des contribuables relevant de l’Impôt Forfaitaire Unique (IFU)22.
Les centres de proximité des impôts comme leur dénomination l’indiquent, ont été créé pour
répondre à la nécessité de se rapprocher davantage des petits contribuables et leur permettre de
s’adresser à un interlocuteur unique pour différents services et les résultats attendus de leur création
sont les suivants23 :
 Regrouper les services opérationnels des impôts (gestion, contrôle et recouvrement) sous
l’autorité d’un responsable unique et limiter le nombre des structures et chefs de service ;
 Améliorer l’information et les services rendus aux contribuables ;
 Alléger la tâche de l’administration et assurer une meilleure appréhension des activités des
contribuables en les regroupant uniquement ceux soumis à l’IFU ;
 Moderniser la gestion de l’impôt.
21
https://www.mfdgi.gov.dz/index.php/2014-03-24-14-21-47/services-exterieurs/115-le-centre-des-impots-cdi
22
L'Impôt Forfaitaire Unique (IFU) est le nouveau régime fiscal, introduit par les dispositions de l'article 2 de la loi de
finances pour. 2007, applicables aux contribuables anciennement soumis au régime du forfait. Ses taux sont de 5% et de
12%. Il regroupe la TVA, la TAP, l’IRG et l’IBS.
23
https://www.mfdgi.gov.dz/index.php/2014-03-24-14-21-47/services-exterieurs/157-le-centre-de-proximite-des-impots-
cpi
17 | P a g e
En parallèle, des inspections spécialisées pour la gestion de la fiscalité foncière, immobilière,

métaux précieux, alcool, tabac, fiscalité locale et agricole, sont créées pour mieux cerner ces régimes
fiscaux spécifiques et particuliers.
Conclusion
Le système fiscal algérien a connu, depuis l’indépendance, une évolution sous la pression des
contraintes budgétaires marquée par la période coloniale ayant permis l’instauration des premiers
impôts et taxes fondée sur le consentement, la solidarité et l'incitation économique, mais qui comportait
des insuffisances, pour aboutir, après la réforme fiscale des années 1990, à un système moderne
comparable à ceux en vigueur dans les pays développés à économie libérale avec l’introduction de
nouveaux impôts et taxes à savoir l’IBS, l’IRG et la TVA.
Aussi, l’organisation de l’administration fiscale algérienne a connu une évolution, depuis 1962
en passant d’une structure centrale regroupant tous les services à une structures décentralisée avec une
spécialisation en matière de régimes d’imposition (réel et forfait) et de tailles des entreprises (suivant
l’importance des chiffres d’affaires), notamment avec le lancement, début des années 2000, de la
Direction des Grandes Entreprises et l’ouverture récemment des Centres des Impôts et des Centres de
Proximité des Impôts.
18 | P a g e
CHAPITRE II : LES MECANISMES DU RECOUVREMENT DES RECETTES FISCALE
CHAPITRE II
LES MECANISMES DU RECOUVREMENT DES RECETTES FISCALES
Le recouvrement de l’impôt étant d’une importance particulière pour le bon fonctionnement de

la machine administrative, pour assurer la rentrée des recettes fiscales, il convient que celui-ci puisse
être effectué en temps utile et dans les délais impartis, et aux besoins, poursuivi par tous moyens de
droit.
En Algérie, l’administration fiscal, assurant la tutelle d’environ 452 receveurs des impôts ayant
le statut de comptable public et qui recouvrent l’intégralité des impôts, est portée garante des créances
du Trésor public et ce par le recouvrement de ces créances auprès des contribuables débiteurs. Celui-ci
constitue l’une des préoccupations majeures des receveurs des impôts.
Dans ce chapitre, nous allons situer la fonction de recouvrement dans un cadre légal et
organisationnel, afin de déterminer les règles qui régissent cette fonction ainsi que les personnes qui
participent à son exécution (Section 1). Par la suite, nous mettrons en exergue les modes du
recouvrement, amiable (Section 2) et forcé (Section 3), ainsi que leurs spécificités.
Section 1 : Le cadre légal et organisationnel du recouvrement
Le terme « recouvrement » vient du verbe recouvrer qui veut dire « recevoir le paiement de ce
qui est dû »1. Ainsi, le recouvrement est la dernière phase de la procédure fiscale, qui s'étend à toutes
les opérations conduisant à la perception par le receveur des impôts des sommes dues au Trésor par les
redevables au titre d'impôts ou taxes. Il peut se faire à l'amiable ou par contrainte (recouvrement forcé).
1.1. La mission du recouvrement de l’impôt dans le dispositif légal
L’exécution des budgets publics repose sur le principe fondamental de séparation des
ordonnateurs et des comptables publics consacrés par la loi n° 90-21 du 15 août 1990 relative à la
comptabilité publique2. Ce principe, consiste dans son volet recouvrement, la réalisation des opérations
de recettes en deux phases essentielles : une phase administrative au cours de laquelle est prise la
décision de percevoir la recette, et une phase comptable au cours de laquelle est effectué son
recouvrement. Ces deux phases, fondamentalement différentes, sont confiées à deux agents publics
indépendants l’un de l’autre, qui sont les ordonnateurs et les comptables publics.
L’intérêt de cette séparation réside dans la division du travail entre deux catégories d’agents, ce
qui permet un contrôle réciproque et en particulier, un contrôle par le comptable des ordres qui lui sont
adressés par l’ordonnateur, et ce, dans le but d’une meilleure exécution des opérations financières 3.
1
Dictionnaire Larousse « Maxi poche », Larousse, Paris 2015.
2
Article 1er de la loi n° 90-21 du 15 août 1990 relative à la comptabilité publique.
3
Manuel de procédures d’exécution des recettes et des dépenses publiques, Direction Générale de la Comptabilité, 2007.
19 | P a g e
La fonction de recouvrement de l’impôt est régie par la loi fiscale et obéit au principe qui stipule
que toute recette mise à la charge du contribuable suppose un texte légal, ce qui implique en vertu de
l'article 122 de la constitution que cette ressource financière doit être préalablement déterminée par
l'autorité politique, à savoir le Parlement quant à la fixation des règles d'assiette, de taux d’imposition
et des modalités de recouvrement. Mais elle est également régie par les règles de la comptabilité
publique.
1.1.1 La phase administrative
La phase administrative comprend la constatation, la liquidation et l'émission des titres de

perception.
a. La constatation
La constatation des droits, est le fait générateur de la créance publique. Elle est assimilée à la
phase d'engagement dans le cadre de l'exécution des dépenses. Elle a pour objet d'identifier et d'évaluer
la base imposable. Concernant les recettes fiscales, cela se matérialise par l'existence d'une matière
imposable ainsi que des lois et règlements qui justifient ou permettent la soumission des contribuables
à l'impôt. La créance publique peut aussi avoir des origines non fiscales telles que la condamnation
pécuniaire d'une personne physique ou morale, ou la conclusion d'un contrat.
b. La liquidation
La liquidation a pour objet de déterminer le montant de la dette des redevables et doit indiquer
les bases sur lesquelles elle est effectuée. Concrètement, on devrait aboutir à la somme due à partir de
la base d'imposition et par l'application de barèmes comme dans le cas de l’IRG, traitements et salaires
ou de tarifs par l’application de taux déterminés par la loi. Une fois ce travail fait, l'ordonnateur
détermine la valeur exacte de la créance. Cette opération donne lieu à l'établissement d'un titre de
perception ou d’un support administratif équivalent.
c. L'émission de titres de perception
Toute créance constatée et liquidée fait l'objet d'un titre de perception ou d'un ordre de recette
émis par l'ordonnateur qui en a seul l'initiative. En matière d'impôts et taxes assimilées, les rôles, les
avis d'imposition, les états de liquidation et les titres de régularisation forment des titres de perception.
Les redevances pour services rendus et les autres produits divers de l'Etat sont perçus sur ordres de
recettes qui sont des titres de perception des créances constatées par états de liquidation ou décisions
administratives. Pour les recettes encaissées sur versements spontanés des redevables, des titres de
régularisation sont établis périodiquement.
20 | P a g e
L'établissement des recettes est donc un préalable au recouvrement qui permet de parvenir à la
maîtrise de la valeur exacte de la créance de l'Etat. La fin de cette opération constitue la dernière étape
de l'exécution administrative des recettes et le passage à leur exécution comptable.
1.1.2 La phase comptable
Cette phase est matérialisée par l’application d'un titre de recette et l'inscription sur un bordereau
récapitulatif à des fins d'enregistrement dans la comptabilité administrative. L'ordonnateur dispose
d'une compétence exclusive en matière d'émission d'ordre de recettes, exception faite de la décision de
justice qui émane d’une autorité judiciaire. Cependant, la mise en recouvrement met fin au rôle de
l'ordonnateur dans l'exécution des recettes. La phase comptable comprend la prise en charge, le contrôle
et le recouvrement.
a. La prise en charge des titres de perception
Les opérations du recouvrement commencent par la réception des ordres de recettes émis par
l'ordonnateur et leur constatation dans les écritures du comptable qui assure leur recouvrement. La prise
en charge consiste à procéder à l'enregistrement comptable du titre de recette après son contrôle
préalable notamment au titre des opérations incombant à l'ordonnateur et aux autres personnes ayant
intervenu dans la phase d'établissement du titre de recette. L'envoi au débiteur des avis de paiement des
sommes dues met fin à cette opération de prise en charge et donne de ce fait le droit au recouvrement
amiable de la recette.
b. Le contrôle des recettes
Avant la prise en charge des titres de recettes émis par l'ordonnateur, le comptable public est
tenu de s'assurer qu’il est autorisé par les lois et règlements à percevoir les recettes.
Il doit, en outre, contrôler la régularité, au plan matériel, des annulations des titres de recettes, des
régularisations et des éléments d'imputation dont ils disposent. Le contrôle de l'autorisation de
percevoir les recettes signifié que les comptables sont tenus de vérifier le fondement légal,
réglementaire ou juridictionnel des recettes publiques dont la référence principale est la loi de finances.
Quant au contrôle des réductions et annulations des ordres de recettes, émis par les ordonnateurs, le
rôle du comptable est limité en cas d’erreur lors de l'émission de l'ordre de recette au contrôle formel
du titre d’annulation.
c. Le recouvrement
Une fois les ordres de recettes notifiés aux redevables, le recouvrement est entamé après un
certain délai. Les receveurs des impôts sont responsables du recouvrement de la totalité des droits
liquidés par les ordonnateurs et pris en charge par leurs soins. Cette phase de l'exécution du budget fait
ressortir le rôle et l'importance du comptable dans toutes ses dimensions, mais aussi et surtout la
particularité qui le distingue de l'ordonnateur.
21 | P a g e
1.2 Les structures chargées du recouvrement de l’impôt
La fonction du recouvrement des recettes fiscales en Algérie est assurée par la recette des impôts
et la sous-direction du recouvrement au niveau local.
1.2.1 La recette des impôts
Les recettes des impôts sont en nombre de 4524, réparties sur le territoire national. Qu’elles
soient rattachées à la direction des grandes entreprises, aux centres des impôts, aux centres de proximité
des impôts, ou encore exerçant selon l’ancienne organisation, elles sont organisées de façon identique
et réalisent les mêmes missions. Les recettes assurent le recouvrement, par tous les moyens possibles,
de tous les impôts, taxes et autres produits auxquels les redevables sont assujettis et cela au profit du
Trésor public.
Dans ce qui suit, nous traiterons en premier lieu de l’organisation et du fonctionnement des
différents services de la recette des impôts, et en deuxième lieu, des différents produits recouvrés par
la recette des impôts.
a. L’organisation et le fonctionnement des services de la recette des impôts
La recette est constituée d’un Service de la caisse, d’un Service de la comptabilité et d’un
Service des poursuites. La recette des impôts est tenue d’effectuer des tâches dont certaines sont
hebdomadaires, comme les opérations effectuées au niveau de la caisse, et d’autres mensuelles, qui
sont réalisées chaque fin du mois au niveau du service de la comptabilité. De ce fait la recette des
impôts est chargée de :
 Procéder à la prise en charge des règlements effectués par les contribuables au titre des
versements spontanés opérés ou de rôles généraux ou individuels émis à leur encontre ainsi que
de reverser au Trésor public ces différents produits collectés ;
 Tenir une comptabilité conforme aux règles de la comptabilité publique et de veiller à la sécurité
des deniers et valeurs pris en charge dans le cadre de l’exercice des missions de recouvrement ;
 Initier toute procédure visant la sauvegarde des intérêts du Trésor en mettant en œuvre les
mesures prévues par la législation et la réglementation en vigueur relatives au recouvrement forcé
de l’impôt notamment les poursuites.
 Assurer le suivi de la situation des contribuables en matière de recouvrement.5
4
https://www.mfdgi.gov.dz/index.php/2014-03-24-14-21-47/services-exterieurs
5
Idem.
22 | P a g e
b. Les attributions du receveur des impôts
Le receveur des impôts est un administrateur ayant le statut de comptable public, il est de ce fait
responsable personnellement et pécuniairement des impôts et des autres produits collectés au niveau
de sa recette. Ainsi, il assiste et contrôle d’une manière journalière les travaux effectués au niveau des
trois services de la recette.
c. Les différents produits recouvrés par la recette des impôts
Les produits recouvrés par la recette des impôts peuvent être classifié selon la destination des
produits recouvrés en raison de leur répartition à chaque fin du mois au niveau du service de la
comptabilité, qui permet de distinguer trois différentes sections (tableau n°01).
Tableau n° 2.1 : les produits recouvrés par la recette des impôts
Recettes affectées aux recettes destinées à être

Recettes budgétaires
collectivités locales transférées
-IRG / salaires -Taxe sur l’activité -Recettes à transférer à la
-Impôt sur le bénéfice des sociétés (IBS) professionnelle (TAP) Caisse de Solidarité et de
-Enregistrement et timbre
-Taxe foncière (TF) Garantie des Collectivités
-TVA intérieure, TIC/tabac, TIC/bières,
droits de circulation sur les vins et les -Impôt Sur le Patrimoine (ISP) Locales (CSGCL).
alcools -Taxe d’habitation.
-Pénalités d’assiette sur les CA -Recettes à transférer au
-Fiscalité pétrolière -Impôt Forfaitaire Unique Trésorier de Wilaya.
(IFU).
-Autres : amendes et condamnations
pécuniaires, pénalités de retard sur -Taxe sanitaire
recouvrement, recettes diverses, produits
de la taxe de domiciliation bancaire.
Source : réalisé par nos soins selon les données collectées au niveau des recettes des impôts. Béjaia 2017.
1.2.2 La sous-direction du recouvrement au niveau local
La sous-direction du recouvrement qui se trouve au sein de la direction des impôts de wilaya,

réalise ses travaux en collaboration avec les recettes de sa circonscription. Elle est chargée de suivre et
de contrôler le recouvrement des impôts divers. Cette sous-direction est chargée d’abord de la prise en
charge, du contrôle, du suivi des rôles et titres de recettes et de l’état de recouvrement (situations
statistiques) des impôts et taxes ainsi que tout autre produit et redevances. Ensuite, elle suit les
opérations et écritures comptables, contrôle les services de recouvrement et l’animation des recettes
des impôts dans l’exécution de leurs travaux d’assainissement et d’apurement des comptes ainsi que
du recouvrement forcé de l’impôt. Enfin, elle évalue périodiquement la situation des recouvrements,
des insuffisances notamment en matière d’apurement et la proposition de mesures à même d’améliorer
le produit fiscal.
23 | P a g e
Section 2 : Le recouvrement amiable de l’impôt
Le recouvrement revêt un caractère amiable du fait que le redevable du montant de l'impôt est
invité par l'administration fiscale à travers un document (rôle – titre de perception …) comportant une
échéance pour s'acquitter de l'impôt. Cette échéance s'étend de la date de mise en recouvrement ou
d'émission des créances à celle de leur exigibilité. Le redevable dispose toutefois, après la date de mise
en recouvrement, d’un délai supplémentaire suivant la nature du titre avant l'engagement d'une action
en recouvrement forcé. Au cours de cette période, le receveur chargé du recouvrement ne peut engager
aucun acte de recouvrement forcé ; il est, par contre, tenu d'accomplir les formalités de contrôle et de
prise en charge des ordres de recette.
2.1 Les régimes du recouvrement
Pour procéder au recouvrement des différents impôts et taxes, deux régimes sont admis6. Le
régime de base adopté est celui des droits au comptant et, en cas d’intervention des services du contrôle
fiscal on parle du régime des droits constatés.
2.1.1 Le régime des droits au comptant
Le régime des droits au comptant signifie que la liquidation des droits dus et le paiement de
l’impôt s’opèrent simultanément. En effet, les droits au comptant sont des droits recouvrés sans
constatation préalable, au vu d’un titre de perception souscrit par le contribuable lui-même,
accompagné généralement du paiement immédiat de la totalité de la créance et sans que le comptable
(receveur des impôts) ait à effectuer aucune diligence de recouvrement. Il s’agit dans ce cas des
recouvrements sur déclaration souscrite et déposée par le contribuable, ou au vu des bulletins émanant
des services de l’assiette, ou sur présentation des actes à l’enregistrement, vente des produits domaniaux
et autres.
a. Le recouvrement sur déclaration
Le recouvrement sur déclaration consiste à recevoir une déclaration dûment remplie par le
redevable. Le receveur des impôts procède immédiatement à la liquidation et à la perception de l’impôt
sur la base des éléments mentionnés par le déclarant. Il s’agit notamment des déclarations concernant
les droits et taxes perçus du contribuable au profit du Trésor telles que les retenues à la source et autres
taxes spécifiques. Cette technique permet au Trésor de percevoir 90% des recouvrements7. Par ailleurs,
il convient de signaler que le dépôt, des différentes déclarations d’impôts et taxes, est assorti de délais
légaux que tout redevable doit respecter sous peine d’encourir des pénalités de retard.
6
Michel Bouvier, Op. Cité. P47.
7
www.mfdgi.gov.dz
24 | P a g e
b. Le recouvrement par auto-liquidation

Le régime de l’auto liquidation consiste dans la détermination par le contribuable lui-même, des
droits et taxes et leur reversement immédiat à la caisse du receveur. Ce régime est donc matérialisé
d’abord par, l’établissement d’une déclaration ou tout autre document détaillant les éléments ayant
servis au calcul des droits (chiffres d’affaires, base et taux d’imposition, taux d’abattement et de
réfaction, etc...), ensuite par, le paiement immédiat des droits déclarés par l’émission d’un chèque ou
tout autre moyen de règlement. Les droits qui peuvent être auto liquidés par le contribuable sont entre
autre :
 Ceux qu’il supporte en sa qualité de contribuable tel que la TAP, les acomptes provisionnels au
titre de l’IBS, IRG/BIC ;
 Ceux qu’il fait supporter en tant que redevable à ses clients ou qu’il retient à la source sur les
sommes dues à certains fournisseurs ou à ses salariés (TVA, IRG ou IBS retenu à la source, IRG
sur salaires…) ;
 Les droits collectés pour le Trésor moyennant une rémunération fixée par la loi, comme ceux
recouvré par la SONELGAZ tels que les droits spécifiques sur les piles électriques, la taxe annuelle
d'habitation.
c. Autres recouvrements soumis au régime des droits au comptant
Il s’agit des autres modes de recouvrement des droits au comptant autre que ceux énuméres
précédemment.
1. Le recouvrement au vu de bulletins émanant des services de l’assiette
Les encaissements effectués au vu de bulletins de versement, établis avant constatation par les
agents vérificateurs du contrôle fiscal, sont assimilés aux droits au comptant et perçus suivant les
déclarations spontanées des contribuables. Mais au cas où le bulletin de versement ne porte que sur une
partie des sommes dues, le solde donne lieu à une constatation chez le receveur.
2. Le recouvrement sur actes soumis à la formalité d’enregistrement
Il s’agit de l’enregistrement des contrats et actes divers à caractère civil, administratif, judiciaire,
de société, de mutation, baux,…etc. Le receveur des impôts dans ce cas procède immédiatement à la
perception du droit sur la base des éléments fournis par le contribuable et suivant les règles fiscales qui
les régissent.
3. Débite des matières (Produits de ventes)
Il s’agit de vente de timbres et de vignettes automobiles par les receveurs des impôts en
contrepartie d’un encaissement immédiat.
4. La vente des produits domaniaux et autres
Il s’agit des encaissements réalisés par les receveurs au vu des procès-verbaux de vente aux
enchères publiques de produits tels que les épaves et les meubles réformés de l’Etat dont le prix est
payable immédiatement par l’acquéreur.
25 | P a g e
2.1.2 Le régime des droits constatés

Le régime des droits constatés suppose un décalage entre l’établissement de l’impôt et son
recouvrement, décalage qui peut être fondé sur des considérations de commodité, soit pour
l’administration fiscale, soit pour le contribuable. En effet, le contribuable déposant sa déclaration, en
temps dû, est censé être contrôlé pour mieux appréhender la matière imposable et procéder à la
liquidation de l’impôt. Dans ce cas, l’administration fiscale se réserve le droit de contrôler a postériori
les déclarations d’impôts spontanément déposées et les droits payés.
Dans le cas où le contrôle fiscal révèle un défaut total de dépôt des déclarations ou aboutit à un
redressement fiscal, le redevable est convoqué pour la régularisation de sa situation. Ainsi, en matière
de droits constatés, les créances du Trésor sont d’abord établies par l’administration (liquidation et
homologation) et ensuite communiquées au receveur des impôts pour la prise en charge et
recouvrement. Les supports de constatation se présentent sous forme de rôles, titres exécutoires, états
de liquidation…etc.
2.2 Les délais de paiement
Le paiement de l’impôt se fait dans des délais bien définis par la réglementation. De ce fait, tout
type de droit, qu’il soit au comptant ou constaté, est soumis à deux délais de paiement, un délai légal
et un délai exigible. Cependant, il y a des cas particuliers où l’exigibilité devient immédiate.
2.2.1 Le délai légal de paiement
Le délai légal de paiement, appelé également le délai amiable de recouvrement, est le délai
offert aux contribuables afin de régler les droits dus sans qu’il y ait pénalité de retard ou engagement
de l’action coercitive par le receveur. En ce qui concerne les droits au comptant, ce délai est fixé selon
la nature de l’impôt recouvré, ou selon le régime déclaratif auquel le contribuable est soumis (mensuel
ou trimestriel). Le cas le plus connu est celui concernant le recouvrement sur déclaration qui consiste
pour le contribuable suivi au régime d’imposition du réel à déclarer et régler, simultanément avant le
20 de chaque mois, les droits et taxes dus au titre du mois précédent (TVA-TAP-IRG/Salaire …).
En outre, pour les droits constatés, le délai légal de paiement s’étend entre la date de la mise en
recouvrement du rôle et la date d’exigibilité. Ainsi, le délai du rôle général est d’une durée de deux
(02) mois8. Pour les rôles individuels, le délai légal est d’un (01) mois à compter de la date de mise en
recouvrement.
En matière de l’impôt forfaitaire unique (IFU), à partir de 2017 9, le délai légal de paiement des
échéances de l’IFU dépend de la modalité de paiement et se présente comme suit :
 Avant le 30 juin en cas de paiement intégral lors du dépôt de la déclaration prévisionnelle ;
8
Article 354 du CIDTA.
9
Article 14 de la loi de finances pour 2017.
26 | P a g e
 En cas de paiement fractionné avec règlement de 50% lors du dépôt de la déclaration

prévisionnelle au plus tard le 30 juin. Le reste se fera en deux échéances, dont la première est
comprise entre le 1et le 15 septembre et la deuxième s’étend du 1er au 15 Décembre.
2.2.2 Le délai exigible du paiement
Dès l’expiration du délai légal de paiement, l’impôt devient exigible, donc l’application des
pénalités de retard devient effective dès le commencement de ce délai. Selon l’article 354 du code des
impôts directs et taxes assimilées ; les impôts et taxes émis par voie de rôle général sont exigibles le
premier jour du troisième mois suivant celui de la mise en recouvrement du rôle. La pénalité de retard
pour ces dits impôts et taxes sera appliquée quinze 15 jours après l’exigibilité. Par ailleurs, les
procédures de poursuites peuvent être actionnées durant cette période.
En ce qui est des rôles complémentaires d’impôts directs et taxes assimilées, leur exigibilité est fixée
au trentième jour après la date de mise en recouvrement, ce délai est prolongé de 15 jours comme prévu
par l’article 34 de la LF pour 2003 modifiant et complétant l’article 402 du CIDTA.
Il y a lieu de citer des cas où le redevable peut être autorisé par l’administration fiscale à sursoir au
paiement de l’impôt malgré son exigibilité, et ce dans le cas de l’introduction d’une réclamation
permettant au contribuable de disposer d’un sursis légal de paiement jusqu’à l’obtention de la réponse
du directeur des impôts ou de la commission de recours selon le cas10. Lorsque le contribuable est jugé
honnête, de bonne foi et qu’il éprouve des difficultés de paiement passagères, le receveur peut lui
accorder un échéancier de paiement11.
2.2.3 L’exigibilité immédiate
Le délai accordé aux redevables pouvant atteindre près de trois (03) mois, risque de
compromettre le recouvrement normal et faciliter l’évasion de l’impôt. Pour éviter que cela arrive, le
législateur a été obligé dans certains cas et certaines circonstances de raccourcir le délai accordé, de ce
fait l’impôt devient exigible, dès la mise en recouvrement du rôle. Cette mesure résulte soit, de
l’application des mesures de sauvegarde des intérêts du Trésor, soit, de sanction à l’égard de redevables
en infraction.
a. Exigibilité immédiate résultant des mesures de sauvegarde
Elle est appliquée lorsque le contribuable effectue des manœuvres qui risquent de mettre en péril
le recouvrement des droits exigibles et tend à faire perdre à l’administration fiscale une opportunité de
percevoir des recettes. Ces manœuvres se manifestent sous quatre formes.
10
Article 156 du Code des Procédures Fiscales.
11
Idem.
27 | P a g e
1. Déménagement hors du ressort de la recette

Lorsque le redevable déménage hors du ressort de la recette, son imposition devient exigible
immédiatement à moins qu’il ne fasse connaître avec justifications son nouveau domicile 12.
2. Vente volontaire ou forcé :
Lorsque les biens du contribuable qui constituent le gage du Trésor sont vendus
volontairement ou sur exécution de ses créanciers, l’impôt devient exigible immédiatement.
3. Cession ou cessation d’entreprise :
En cas de cession ou cessation d’entreprises, l’impôt sur le revenu réalisé et non encore
imposé, est établi et compris dans le rôle individuel et il devient exigible immédiatement.
4. Faillite ou règlements judiciaires :
Selon les règles du droit commercial, celui qui se trouve en état de faillite ou de règlements
judiciaires est aussitôt privé du bénéfice du terme, ses dettes mêmes si elles ne sont pas échues,
deviennent immédiatement exigibles.
b. Exigibilité suite aux sanctions à l’égard des redevables en infraction

L’exigibilité pour un rôle individuel établi à l’encontre du redevable est fixée à 30 jours à partir
de la date de mise en recouvrement, mais l’exigibilité est ramener à 15 jours suite à une fraude, défaut
de déclaration, déclaration tardive ou insuffisante. Les rôles émis pour défaut d’exécution
d’investissements énumérés dans les décisions d’octroi d’avantages fiscaux (ANDI – ANSEJ),
entrainant retrait de l’agrément, sont exigible immédiatement13. Aussi, l’application par le service de
l’assiette de la pénalité pour manœuvres frauduleuses (Taxation d’office, flagrance fiscale).
c. Exigibilité pour autres motifs
Sont également exigibles immédiatement pour la totalité, les droits visés aux articles 33, 54, 60
et 74 du code des impôts directs et taxes assimilées (retenues à la source de l’IRG) ainsi que les amendes
fiscales sanctionnant les infractions à la réglementation relative aux impôts directs et taxes assimilées 14.
2.3 Modes de paiement des divers impôts et taxes15
Tous les impôts et taxes doivent être payés au receveur dont dépend le contribuable selon l’un
des modes de paiement prévus par la loi, fixés par voie règlementaire, ainsi que leurs modalités.
2.3.1 Le paiement en numéraire
Lorsque le contribuable effectue un paiement en espèce, il doit présenter une déclaration, un avis,
un avertissement, un extrait de rôle ou un acte de poursuite pour permettre au receveur de connaître la
nature de la dette et les références de l’article constaté. Ce mode de règlement ouvre droit à l’obtention
12
13
Article 194 bis du CIDTA.
14
15
Direction Générale des Impôts « précis de fiscalité 2003 », Imprimerie Maulde et Reneau, Paris 2003. P 7.
28 | P a g e
immédiate d’une quittance au nom du contribuable extraite du journal auxiliaire caisse-recette (H1),
laquelle servira de preuve incontestable du versement de la somme due. Le paiement peut se faire soit
par le contribuable lui-même, soit par un tiers qu’il charge d’effectuer le règlement.
2.3.2 Le paiement par chèques
Le contribuable peut réaliser le paiement de sa dette fiscale par chèque bancaire ou chèque postal.
a. Le paiement par chèque bancaire

A côté des versements en espèce, le contribuable a la possibilité de payer ses impôts, droits et
taxes par chèque bancaire. Ce mode de paiement est d’usage courant, du fait que les chèques bancaires
sont tirés sur toutes les banques. Le caissier doit reprendre toutes les opérations de versement par
chèques bancaires dans le journal auxiliaire banque- recette (H2), mais avant cela, le caissier doit
s’assurer de l’exactitude de la somme inscrite en lettre et celle portée en chiffre ainsi de la date et du
visa du tireur, et de vérifier que le chèque est barré. Les chèques bancaires doivent être libellés à l’ordre
impersonnel du receveur des impôts. Ils sont ensuite transférés à la banque d’Algérie. Cette dernière
s’occupe d’encaisser les chèques et de créditer le compte courant du Trésor public des montants
correspondants.
b. Le paiement par chèques postaux
Le chèque postal est un instrument analogue aux chèques bancaires. Toutefois, chaque receveur
des impôts détient un compte courant postal à son nom impersonnel. Ce mode de paiement peut avoir
plusieurs formes (mandat carte, mandat lettre, mandat de trésorerie, chèque de virement, chèque de
versement ou désignation, …), et il donne lieu à la délivrance d’une quittance extraite du journal
auxiliaire CCP-recette (H3) au profit de la partie versante. Cette quittance n’est libératoire que si
l’émetteur du chèque dispose de provisions nécessaires.
2.3.3 Autres modes de paiement

Dans le but de ne pas limiter le contribuable en matière de paiement de leurs dus, le législateur
a mis à la disposition de celui-ci d’autre possibilités.
a. Paiement par chèque sur le Trésor
Le paiement par chèque sur le Trésor se fait au moyen d’un réseau intérieur entre le receveur
des impôts et le trésorier, sans intervention d’organisme extérieur tels que la banque d’Algérie ou le
centre des chèques postaux. En effet, les chèques encaissés sont normalement émis par les
correspondants occasionnels du Trésor sur les fonds déposés chez le trésorier. Il s’agit essentiellement
des fonds libres des établissements publics à caractère industriel et commercial (EPIC), ou toute autre
entreprise ou organisme dont les ressources sont constituées en totalité ou en partie par des subventions
du budget de l’Etat ou des redevances, contributions ou cotisations à caractère obligatoire.
29 | P a g e
b. Paiement par obligations cautionnées
Ce mode de paiement était prévu uniquement pour les contribuables suivis au régime
d’imposition du réel, pour le paiement de la TVA et du droit de circulation (impôts indirects). Les
obligations cautionnées peuvent être définies comme étant des écrits par lesquels le contribuable
s’engage avec une ou plusieurs cautions solidaires à payer au receveur des impôts les sommes
représentant le montant des droits et taxes dus, au titre d’un mois donné à une échéance ultérieure
préalablement fixée et moyennant un intérêt de crédit et une remise spéciale dont la charge financière
n’atteigne pas celle des pénalités de retard en vigueur.
La formule consiste à ce que le contribuable déclare l’impôt dû dans les délais, sans remettre d’effets
de règlement encaissables immédiatement, mais il présente à la place, une obligation cautionnée qui
est réservée au Trésor sur le champ afin qu’elle soit admise à la compensation dans un délai maximal
de quatre (04) mois.
Section 3 : Le recouvrement forcé de l’impôt
Dès l’échec du recouvrement amiable, le receveur des impôts doit immédiatement procéder au
recouvrement forcé. Pour cela, la législation fiscale a prévu un dispositif légal de procédures et de
mesures coercitives permettant à l’administration fiscale d’obtenir le paiement des impôts et vaincre la
mauvaise volonté des contribuables qui se mettent en contravention avec la législation fiscale en ne
payant pas leurs dettes fiscales dans les délais légaux. En effet, le recouvrement forcé trouve sa raison
d'être dans l'exigibilité entendue comme délai dans lequel le Trésor public peut valablement réclamer
l'impôt au redevable et il est exécuté par le moyen de procédures contraignantes sur les droits
patrimoniaux de la personne physique ou morale.
3.1 Les formalités préalables à l’exercice des poursuites
L’ordre d’engager des poursuites est donné par le receveur aux agents habilités. Avant tout, il est
indispensable d’observer les formalités à accomplir, nonobstant des conditions d’exécution des
poursuites, qui sont l’exigibilité et le non prescription de la créance (quatre ans). Ces formalités sont :
3.1.1 La remise des avertissements
Un avertissement doit être transmis à tout contribuable inscrit au rôle, le receveur est tenu de
mentionner dans cet avertissement, en sus du total par cote, les sommes à acquitter, les conditions
d’exigibilité ainsi que la date de mise en recouvrement. Il doit aussi indiquer le lieu, la date et l’heure
d’ouverture des services ainsi que le numéro du compte courant postal et il procède ensuite à l’envoi
sous pli fermé dans le délai le plus court pour les faire connaître au contribuable. A défaut du respect
scrupuleux des règles et procédures, les actes de poursuites peuvent être entachés de nullité16. La remise
16
Circulaire n°18 ME/DGI/DELF du 21 Avril 1992.
30 | P a g e
des avertissements peut se faire par la voie postale ou par l’intermédiaire des agents de poursuites du
siège de la recette des impôts concernée.
3.1.2 L’ordre de poursuivre
Si le contribuable ne se manifeste pas pour le paiement de sa dette fiscale due, à la date de sa

mise en recouvrement et en dépit des avertissements qui lui sont notifiés, le receveur des impôts ayant
pris en charge les rôles est habilité à ordonner l’exécution des poursuites. Cet ordre de poursuivre est
un ordre de service interne qui reste sans influence sur la validité des poursuites. Il est donné sous la
forme d’une inscription apposée sur l’agenda tenue par le chef de poursuite désigné pour effectuer les
poursuites jusqu’au recouvrement de la dette inscrite et les frais qui en découlent.
3.2 Les actes de poursuites
Les poursuites en matière de contributions directes et taxes assimilées comprennent plusieurs

degrés à savoir, le commandement, la saisie, la vente, l’avis à tiers détenteur et la fermeture temporaire
des locaux professionnels. Ces actions sont matérialisées par des documents qui sont des actes
judiciaires ayant une force juridique, de ce fait aucune surcharge, rature, grattage ni blanc non
approuvés ne sont permis, ces anomalies rendent le document nul et sans effet. Cela dit, avant d’entamer
l’action en recouvrement, le receveur des impôts est tenu de transmettre au contribuable sujet de
poursuites, une lettre de rappel 15 jours avant la notification du premier acte de poursuite17.
3.2.1 Le commandement
Le commandement constitue le premier acte de poursuite. Celui-ci est signifié un jour franc après
la date d’exigibilité de l’impôt et ne nécessite pas d’autorisation préalable 18. Le recouvrement par voie
de commandement est exercé au vu d'un état formant original de commandement. Ce dernier est signifié
au poursuivi en la forme régulière pour que le redevable prenne connaissance de l’acte et l’avertir que
son créancier est sur le point de saisir ses meubles, et de les vendre le cas échéant. Étant un acte
judiciaire, ce document doit comporter obligatoirement les mentions essentielles suivantes : nom,
prénoms et adresses des débiteurs, article de l’imposition, exercice et année de l’imposition et le
montant de la dette fiscale. En vertu de l’article 145 du code de procédures fiscales, la saisie et la vente
sont obligatoirement précédées d’un commandement à payer qui est également un moyen d’interrompre
la prescription.
3.2.2 La saisie
Si le commandement n’aboutit pas à un résultat fructueux, l’agent de poursuite déclenche alors

la deuxième procédure qui est la saisie mobilière mettant entre les mains de la justice les biens du
17
Article 55 de la loi de finances pour 2017 créant l’article 144 bis du Code des Procédures Fiscales.
18
Direction Générale des Impôts « précis de fiscalité 2003 », Imprimerie Maulde et Reneau, Paris 2003. P 96.
31 | P a g e
débiteur en vue de leur réalisation forcée, pour paiement de sa dette, à la condition qu’il soit muni d’un
titre exécutoire. Chaque saisie obéit à des règles particulières, elles sont soumises à un ensemble de
conditions générales applicables à défaut de dispositions contraires qu'il importe de préciser. Ces
dispositions concernent : les parties à la saisie (le créancier et le débiteur), les causes de la saisie
(conditions que doit remplir la créance du saisissant pour justifier une saisie) et l'objet de la saisie (tous
les biens ne peuvent être saisis, certains étant insaisissables).
Les opérations de saisie opérées par l’administration fiscale ont un caractère exécutoire, elles
sont mises en œuvre en vue de sauvegarder les intérêts du Trésor public. En règle générale, tout bien
détenu par le débiteur peut faire l’objet d’une saisie, exception faite des biens insaisissables19 protégés
par la loi et ce, compte tenu des considérations d’ordre social.
a. La saisie des biens meubles
La saisie est une procédure pratiquée sur la base d’un procès-verbal sur les biens meubles à
l’expiration du délai octroyé par le commandement. Cette action est mise en œuvre dans le cas où le
contribuable ne s’est pas acquitté des sommes dues ou lorsque celui-ci n’a pas introduit une demande
d’un échéancier de paiement. Les saisies mobilières sont nombreuses, elles portent sur les éléments
corporels du patrimoine du poursuivi. L’administration fiscale en fait recours dans le but de procéder à
la vente pour se procurer son dû. Les formes de saisie auxquelles nous allons nous référer sont celles
prévues par la règlementation, tel que :
1. La saisie exécution
La saisie exécution est un acte judiciaire par lequel un créancier muni d’un titre exécutoire,
saisit les biens du contribuable. Cette procédure a pour objet de mettre sous mains de justice les meubles
corporels du débiteur qui se trouvent en sa possession et les faire vendre. Ce type de saisie consiste à
appréhender les biens meubles, notamment les fonds de commerce du débiteur en vue de procéder à
leur vente lorsque le paiement de la dette fiscale n’est pas intervenu.
2. La saisie-arrêt
Selon l’article 355 du code des procédures civiles, tout créancier peut en vertu d’un titre
authentique ou privé, saisir et arrêter entre les mains d’un tiers les sommes dues et les effets appartenant
à son débiteur à l’exception des immeubles. Dès la notification de l’acte de saisie, le débiteur perd la
libre disposition de ses biens. Un procès-verbal de saisie doit être signifié dans les huit (8) jours qui
suivent la procédure de saisie arrêt avec copie de l’ordonnance de saisie.
3. La saisie brandon
Elle consiste en la mise sous-main de la justice des fruits et récoltes proches de la maturité. La
saisie faite avant cette période est considérée comme étant nulle. Elle n’est qu’une variante de la saisie-
19
Article 378 du code des procédures civiles.
32 | P a g e
exécution et comme toute autre saisie, elle doit être précédée d’un commandement à un jour
d’intervalle, le procès-verbal de saisie établi doit contenir l’indication de chaque parcelle ainsi que la
nature des fruits saisis.
4. La saisie conservatoire
A défaut d’un règlement amiable, le receveur des impôts peut pratiquer une saisie conservatoire
sur les facultés contributives du contribuable dans le but de l’empêcher d’organiser son insolvabilité.
Néanmoins, cette mesure conservatoire ne doit en aucun cas entraver l’activité normale de l’entreprise.
En cas de saisie conservatoire, le saisi reste en possession de ses biens jusqu’à la conversion de la saisie
conservatoire en une autre saisie. Par conséquent, il peut en jouir et s’approprier les fruits.
b. La saisie des biens immeubles
Le Trésor peut exercer son droit sur tous les biens du contribuable qu’ils soient des biens
mobiliers ou immobiliers. Toutefois, le receveur doit en premier lieu diriger les poursuites sur les biens
mobiliers affectés au privilège du Trésor. C’est seulement dans des cas exceptionnels et lorsque tous
les autres moyens mis à la disposition du receveur par les lois et règlements se sont avérés inefficaces
que la saisie immobilière peut être entamée sous condition qu’elle soit autorisée par le juge après
l’accord de la hiérarchie du receveur (directeur des impôts de wilaya après avis de la direction générale
des impôts).
3.2.3 La vente
La procédure de vente est un acte très complexe qui met en péril les biens saisis du contribuable.
Celle-ci doit être engagée dans les délais légaux et ne pourra en aucun cas être interrompue sauf
paiement total de la dette fiscale et des frais engagés20. Vu l’importance de cette action, il est nécessaire
que les opérations se déroulent dans le respect strict des conditions et formalités prévues par la loi,
entre autres, l’autorisation du Wali. Ces conditions consistent globalement en la notification d’un
commandement et la notification de la saisie, le respect du délai de 8 jours suivant la date d’exécution
de la saisie ainsi que les délais de vente déjà fixés sur le Procès-Verbal de saisie. Elle peut être réalisée
séparément sur un ou plusieurs éléments corporels d’un fonds de commerce saisi. L’essentiel de cette
procédure est qu’elle soit menée à son terme et que la menace de saisie et de vente devienne réellement
dissuasive, particulièrement pour les autres contribuables récalcitrants.
3.2.4 L’avis à tiers détenteur (ATD)
Le recours à l’ATD peut intervenir à n’importe quel moment de l’action coercitive. Il consiste
en une opposition sur les deniers du contribuable débiteur détenus auprès d’un tiers. Cette opposition
20
Circulaire n°167/ Mai 1995, relance du recouvrement – engagement de l’action coercitive à l’égard des contribuables ne
relevant pas du secteur public.
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revêt la forme d’un avis ou d’une sommation à tiers détendeur. Il est donc un acte extrajudiciaire ne
nécessitant pas l’intervention du juge, qui permet d’appréhender les deniers du débiteur auprès d’un
tiers pouvant être une banque ou tout autre organisme les détenant.
Par ailleurs, s’agissant d’un acte de poursuite, l’ATD ne doit être notifié qu’à l’expiration du
délai de mise en recouvrement contre accusé de réception afin d’éviter toute équivoque sur sa date de
réception. Aussi, l’avis à tiers détenteur doit être précédé par un commandement de payer puisque cet
acte est vu comme l’une des formes de la saisie pratiquée sur un détenteur des biens. C’est ainsi le cas
des transactions effectuées auprès des notaires, dans cette situation le commandement peut être notifié
le même jour que l’ATD. Les types de créances susceptibles d’être appréhendées par l’avis à tiers
détenteur demeurent surtout limités du fait qu’il porte sur les avoirs et non pas sur les meubles et les
créances.
Les receveurs des impôts ne procèdent pas au renouvellement de ce type d’acte pour les mêmes
dettes fiscales jusqu’à l’expiration du délai de validité.
3.2.5 La fermeture provisoire des locaux professionnels

C’est une mesure21 coercitive consistant en à la fermeture provisoire des locaux professionnels
des contribuables récalcitrants. Cette mesure ne dépossède pas le contribuable de son bien mais elle lui
ôte la jouissance provisoirement, elle est un moyen de persuasion efficace pour l’inciter à régler sa dette
fiscale du fait que sa source de revenus a été retirée temporairement.
Pour que cette mesure soit valide, elle doit être précédée d’un commandement et remplir deux
conditions. La première est que, la fermeture temporaire est prononcée par le directeur des impôts, sur
rapport du receveur des impôts poursuivant. La durée de fermeture ne peut excéder six (6) mois avec
le respect du délai de 10 jours à compter de la notification de la décision pour l’exécution de cette
dernière. La deuxième est que, la décision de fermeture est notifiée par un agent dûment agréé ou un
huissier de justice22. Si dans un délai de 10 jours à compter de la date de notification, le redevable ne
s’est pas libéré de sa dette fiscale ou dans le cas échéant n’a pas souscrit un calendrier de paiement, la
décision de fermeture est mise à exécution par l’agent de poursuite ou l’huissier de justice dûment
habilité.
3.3 Les facilités de paiement
L’administration fiscale peut accorder des sursis au recouvrement ou des échéanciers de

paiement de tous les impôts, droits et taxes de toute nature et, généralement, de toute créance prise en
charge par le receveur à tout redevable qui en fait la demande et qui soient compatibles avec les intérêts
du Trésor et les possibilités financières du demandeur. Il peut être exigé des bénéficiaires pour
21
Article 34 de la loi de finances pour 1997.
22
Article 146 du Code des Procédures Fiscales.
34 | P a g e
l’application de ces facilités, la constitution de garanties suffisantes en vue de la couverture du montant

des impositions pour lesquelles un sursis de versements ou des délais de paiement sont susceptibles
d’être accordés. A défaut, il peut être pratiqué une saisie conservatoire sur les facultés contributives du
demandeur qui en conserve toutefois la jouissance.
3.3.1 Le sursis légal de paiement
Le sursis légal de paiement est un dispositif légal qui permet au contribuable qui conteste le
bienfondé des impositions qui lui sont réclamées de surseoir à leur paiement jusqu’à l’aboutissement
de la décision de son recours administratif23 (auprès de la DGE, DIW, CDI, CPI) ou devant les
commissions de recours (Daïra, Wilaya ou Centrale). Le bénéfice de ce sursis légal est subordonné, au
paiement partiel auprès du receveur compétent d’un montant égal au moins à 30% au titre du recours
administratif et à 20% au titre du recours devant les commissions de recours. Ainsi, le montant total à
payer dans le cadre du sursis légal de paiement pour le restant des impositions en contestation devant
les commissions devra être égal au moins à 50%, ainsi, à la présentation au receveur des impôts de
rattachement des garanties à même de couvrir sa dette fiscale objet de contentieux. Cette possibilité
offerte par l’administration fiscale aux contribuables répondants à ces conditions, leur permet de
surseoir au paiement de la partie contestée des impositions. Le recouvrement des droits restants dus par
le redevable, est différé jusqu’à l’intervention de la décision de l’administration fiscale.
Par ailleurs, aucune mesure coercitive ne devra être engagée à l’égard du contribuable à partir
de la date d’octroi du sursis légal de paiement, à l’exception des cas énumérés ci-après :
 Usage par le contribuable de manœuvres dilatoires visant à organiser son insolvabilité, cessation
d’activité et liquidation d’entreprise ;
 Les contribuables ayant introduit des réclamations contestant des redressements ponctués par des
poursuites pour manœuvres frauduleuses.
Il est signalé également que le sursis de paiement demeure valable jusqu’à l’intervention de la décision
du Directeur des Impôts de Wilaya même lorsqu’elle est prononcée postérieurement au délai légal
imparti pour statuer. Le sursis légal de paiement suspend donc le délai de prescription de l’action en
recouvrement de l’administration.
3.3.2 L’échéancier de paiement
Le receveur des impôts peut accorder un calendrier ou un échéancier de paiement de tous les
impôts et taxes au profit des contribuables qui en font la demande et qui jouissent d’une bonne moralité
fiscale. L’octroi des calendriers reste exclusivement de son ressort. Toutefois, les demandes introduites
sont étudiées de façon à sauvegarder les intérêts du Trésor d’une part et la prise en considération des
facultés contributives des contribuables d’autre part. En outre, le receveur des impôts peut être amené
23
Direction Générale des Impôts « Guide des contribuables relevant des CDI », Alger 2013. P 24.
35 | P a g e
à exiger des bénéficiaires la constitution de garanties suffisantes en vue de la couverture du montant

pour lequel les délais de paiement sont accordés. Enfin, il y a lieu de signaler que la législation fiscale
donne la possibilité aux contribuables qui apurent leurs calendriers de paiement dans des conditions
favorables à l’administration fiscale de prétendre à une remise gracieuse des pénalités de recouvrement.
Celle-ci, est accordée partiellement ou totalement aux contribuables qui en font la demande après
règlement intégral de leur passif.
Conclusion
La fonction de recouvrement de l’impôt est régie par la loi fiscale et obéit au principe qui stipule
que toute recette mise à la charge du contribuable suppose un texte, mais elle est également régie par
les règles de la comptabilité publique. Les recettes de l’Etat sont constatées et liquidées par les
ordonnateurs qui émettent des titres de perception et les notifient aux comptables qui les recouvrent, de
ce fait, la mise en recouvrement met fin au rôle de l'ordonnateur dans l'exécution des recettes. On
distingue alors la phase administrative de la phase comptable. Cette dernière s’exécute suivant deux
modes, le premier est dit amiable car le receveur n’engage aucune poursuite à l’encontre du
contribuable durant la période de mise en recouvrement, et le second est forcé car comme son nom
l’indique, le receveur use des moyens mis à sa disposition pour forcer les contribuables qui n’honorent
pas leurs obligations fiscales dans les délais requis à payer.
36 | P a g e
CHAPITRE III : ETAT DES LIEUX DU RECOUVREMENT DES RECETTES FISCALES
CHAPITRE III
ETAT DES LIEUX DU RECOUVREMENT DES RECETTES FISCALES
La réalisation optimale des recettes fiscales propres, principalement les recettes fiscales,
demeure l’un des principaux objectifs de l’Etat. En effet, le souci de toute réforme d’ordre fiscale est
l’amélioration des recettes pour l’Etat, d’une part, pour réduire au maximum le recours au
financement du budget par l’endettement et de maintenir le déficit budgétaire à un taux raisonnable ;
d’autre part, veiller à ce que la pression fiscale ne soit pas pénalisante pour l’économie. Dans ce
contexte, les réformes fiscales entreprises en Algérie avaient pour objectif commun l’amélioration du
rendement de la fiscalité par une meilleure répartition de la charge fiscale, une lutte contre la fraude
et l’évasion fiscale et l’adhésion du contribuable au système fiscal. Le présent chapitre a pour objet de
présenter dans un premier temps, l’évolution des recouvrements des recettes fiscales en Algérie. Il
aborde ensuite, la performance de l’action coercitive en matière du recouvrement. Enfin, il identifie
les difficultés et obstacles rencontrés par l’administration fiscale pour le recouvrement des dettes
fiscales à la charge des redevables.
Section 01 : Situation du recouvrement de certains impôts et taxes

L’objectif de cette section est de présenter d’une manière globale l’évolution des recettes de
l’Etat en général et des recettes fiscales en particulier. Notre étude de l’évolution des recettes fiscales
s’étalera sur la période allant de 2012 jusqu’à 2016 qui est la dernière année pour laquelle les données
sont disponibles.
1.1 L’évolution des recettes fiscales entre 2012 et 2016
L’administration fiscale a mis en évidence l’impact de la tendance à la baisse du prix des
hydrocarbures (le prix moyen est passé de 96 $ à 40 $ le baril entre 2014 et 20151) sur la structure
globale des recettes fiscales (hors douane et domaine), en signalant qu’à partir de 2014 le
recouvrement de la fiscalité ordinaire a dépassé celui de la fiscalité pétrolière. Ceci est illustré par les
données du tableau n° 3.1 qui montre l’évolution de la structure des recettes fiscales en distinguant la
fiscalité ordinaire de la fiscalité pétrolière en valeur et en pourcentage des recettes totales.
Tableau n° 3.1 : Evolution des recettes fiscales entre 2012 et 2016 (En milliards de DA)
2012 2013 2014 2015 2016
1 549 1568 1687 1978 2056
Fiscalité ordinaire
(50,5%) (49,3%) (51,6%) (53,4%) (54,01%)
1 519 1 616 1 578 1 723 1751
Fiscalité pétrolière
(49,5%) (50,7%) (48,4%) (46,6%) (45,99%)
Total 3 068 3 184 3 265 3 701 3 807
Source : établi par nos soins suivant les données de la DGI. 2017.
1
https://fr.statista.com/statistiques/564926/prix-annuel-du-petrole-de-l-opep-1960/
37 | P a g e
1.1.1. Structure des recettes fiscales par nature d’impôt
La structure des recettes fiscales de la direction générale des impôts se présente à travers leur
évolution globale et par type d’impôt au titre de la période 2014 à 2016.Cette structure est illustrée
par le tableau n° 3.2 ci-après.
Tableau n° 3.2 : Structure des recettes fiscales entre 2014 et 2016 (en milliards de DA)
2014 2015 2016

Type d’impôt En En En En En En
valeur % valeur % valeur %
IRG/ Non-Salariés 77 4 95 5 84 4
IRG/Salaires 527 31 592 30 625 30
IBS 270 16 335 17 395 19
IFU 14.5 1 23,9 1 24 1
TAP 198 12 204 10 204 10
TVA 329 19 339 17 351 17
TIC/Tabacs et bières 40 2 51 2 49 2
Enregistrement et timbre 129 8 128 6 120 6
TF 1.4 0,1 1,3 0,1 1,5 0,1
Impôts Indirects 2.2 0,1 2,2 0,1 3,1 0,2
Autres 99 6 207 10 196 10
Total recettes fiscales 1687 1978 2053
L’analyse de la structure des recettes fiscales présentées dans le tableau n° 3.2 nous amène
aux commentaires suivants :
a. La Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA)
La TVA, en tant qu’impôt sur la consommation, est de nature pourvoyeuse de recettes

fiscales, elle devrait constituer la première source de financement du budget général de l’Etat et des
collectivités locales. De plus, une structure fiscale normale d’une économie de marché devrait être
dominée, par la TVA, suivi par l’IRG et enfin l’IBS. Cependant, l’exploitation des données du
tableau n° 3.2 fait ressortir que cet ordre de classement n’est pas respecté. En effet, les recettes de la
TVA occupent la deuxième place en 2014 et 2015, et terminent en troisième place en 2016, ce qui
traduit la faiblesse de son rendement. En valeur relative, le produit de la TVA représente en moyenne
18% du total des recettes fiscales. Cette faiblesse de rendement de la TVA est accentuée par
l’importance de TVA sur importation par rapport à celle collectée intérieurement. Ce rapport
déséquilibré s’explique par le fait qu’une partie de la TVA échappe au circuit formel (plusieurs
opérations échappent à la TVA et les contribuables font des fausses déclarations surtout avec le
minimum d’imposition 5 000 et 10 000 DA). Le poids de la TVA à l’intérieur par rapport à la TVA à
l’importation, sur la période allant de l’année 2010 à 2016, est illustré par le tableau n° 3.3.
38 | P a g e
Tableau n° 3.3 : Comparaison de la TVA/Intérieure et TVA/Importation de 2010 à 2016 (En

milliards de DA)
Années 2012 2013 2014 2015 2016
TVA Intérieure 213,22 234,1 263,26 270,8 281,1
TVA importation 375,43 439,2 441,77 484,8 482,55
Total TVA 588,65 673,3 705,03 755,6 763,65
La baisse de rendement de la TVA intérieure est due à cinq facteurs. Le premier facteur est
l’ampleur des exonérations et franchises de la TVA des secteurs exonérés ; ce qui constitue une
entorse au principe fondamental de la TVA. La mise en œuvre de ces exonérations conduit les
consommateurs intermédiaires à demander le remboursement de la TVA et au mieux à considérer
cette taxe comme charge déductible de l’assiette de l’IBS. Le deuxième facteur, est l’élargissement
du champ et du seuil d’application de l’IFU, c’est-à-dire, les contribuables qui réalisent un chiffre
d’affaire inférieur à 30 000 000 DA sont soumis à ce régime d’imposition (non assujetties à la TVA).
Le troisième facteur réside dans la fragilité de l’assiette de la TVA au regard du régime des
déductions qui présente des difficultés de contrôle de la TVA récupérée. En effet, la déclaration
actuelle des chiffres d’affaires (imprimé G n°50) est confondue avec d’autres impôts qui sont,
totalement différents en base d’imposition et en taux. La partie réservée à la TVA déductible est
totalement insuffisante pour procéder au contrôle sur déclaration. Le quatrième facteur est celui de
l’expansion des circuits du marché parallèle. Le dernier facteur réside dans les opérations de vente
réalisées sans factures tant par le secteur formel que par le secteur informel.
b. L’IRG salaires
L’analyse des données du tableau n°3.2, fait apparaitre la prédominance de l’IRG salaires par
rapport aux autres impôts et taxes. En effet, durant toute cette période, le produit de l’IRG salaires,
occupe la première place du total des recouvrements des recettes fiscales, soit respectivement 527,
592 et 625 Milliards de DA, dépassant la TVA et l’IBS. Cet impôt représente plus de 30% des
recettes fiscales totale (ordinaire). Aussi, cette prédominance de cet impôt est due à l’importance de la
population active et le mode de recouvrement, qui se caractérise par son système de prélèvement à la
source. De ce fait, il est difficile de se soustraire à cet impôt.
c. L’Impôt Forfaitaire Unique (IFU)
La consolidation des chiffres relatifs à son recouvrement de l’IFU, fait ressortir une
contribution marginale de cet impôt. En effet, pour une population fiscale estimée à 1 217 5792, le
poids de l’IFU dans les recettes fiscales ordinaire ne représente que 1,2% des recettes totales en 2016,
contre 0,8% en 2014. D’autre part, l’analyse des situations relatives à l’application du nouveau
2
Données de la Direction Générale des Impôts 2016.
39 | P a g e
régime de déclaration et de paiement de l’IFU, prévu par les dispositions des articles 23 et 24 de la loi
de finances complémentaire pour 2015, fait ressortir un faible taux de déclaration qui ne dépasse pas
40%. Le recouvrement de l’IFU pour 2016 s’élève à 24 milliards de DA. L’analyse des situations de
l’IFU antérieures à 2015 a montré que seul 20% des constatations établies ont été recouvrées. A titre
d’exemple, pour l’année 2014, le montant du recouvrement s’est établi à 14,5 milliards de DA ; ce
qui correspond à une constatation globale de 72,5 milliards de DA, soit un reste à recouvrir
additionnel de 58 milliards de DA3.
d. La Taxe Foncière (TF)
A propos de cette composante de la fiscalité ordinaire, nous constatons une baisse
significative du rendement. En effet, malgré l’évolution importante enregistrée par le parc immobilier
national depuis les années 2000, l’analyse comparée des situations statistiques de la DGI relatives au
recouvrement de cette taxe, fait ressortir que son rendement a enregistré, depuis 2012, une très forte
régression4. Il ressort du tableau n°3.2 que le montant de cette taxe pour les années 2014 à 2016, qui
s’élève respectivement à 1,4, 1,3 et 1,1 milliards de DA, est presque identique à celui enregistré
durant les années 2000, où elle varie en moyenne entre 0,8 et 1,1 milliards de DA.
e. Les droits d’enregistrements, timbres et droits indirects
Il est constaté que le poids des droits d’enregistrements et du timbre dans la fiscalité ordinaire
a connu une légère régression entre 2014 et 2015, avec un taux de 6% en 2015 contre 8% en 2014. En
revanche, les droits indirects (droits de circulation et droits de garantie) et des impôts sur les affaires
(TIC, TART, TPP) ont enregistré une évolution positive durant l’année 2016 comparativement à
l’année 2015 suite à la révision de leurs taux d’imposition5.Cette situation peut être illustrée et
synthétisée suivant le tableau n° 3.4 ci-dessous.
Tableau n° 3.4 : L’évolution des droits d’enregistrements, timbres et droits indirects

(En milliards de DA)
Désignation des produits 2014 2015 2016 Variation en %
Produits du timbre 97,5 95,7 88,5 -8
Impôts sur les affaires (TIC, TPP et TAPT) 62,1 74,1 108,8 47
Produits de l'enregistrement 30,9 31,5 32 2
Autres impôts indirects 2,2 2,2 3,1 41
f. La vignette automobile
Le recouvrement de la vignette automobile (tableau n° 3.5), a permis de constater que jusqu’à

la fin de l’année 2016, le produit de la vignette a enregistré une évolution positive en valeur qui
s’élève à +8,37% par rapport à l’année 2015. L’analyse de ce produit en terme de nombre de
3
Données de la Direction Générale des Impôts 2016.
4
Lettre de la DGI « la loi de finances pour 2016 », DGI juillet 2016.
5
Lois des Finances pour 2016.
40 | P a g e
vignettes vendues, fait ressortir une variation négative estimée à -12,67% par rapport au nombre de
vignette vendues en 2015. En effet, le bilan de l’année 2015 a enregistré 4 678 399 vignettes vendues
contre 4 085 699 vignettes durant l’année 2016. Cette différence représente 592 700 vignettes non
vendues, alors qu’elles devraient l’être. En d’autres termes, tenant compte du nombre de véhicules
mis en circulation durant l’année 2016, presque 600 000 véhicules ont circulé sans vignettes6.Cette
situation est illustrée par le tableau n° 3.5 suivant.
Tableau n° 3.5 : le recouvrement de la vignette automobile de 2014 à 2016

variation en nombre variation
Vignette automobile 2014 2015 2016
et en montant en %
Nombre 4 304 096 4 678 399 4 085699 -592 700 -12,67%
Produits (MDS DA) 11,217 12,319 13,351 1,031 8,37
1.2. Situation des restes à recouvrer (RAR)

Les Restes à Recouvrer représentent l’ensemble des créances des débiteurs à l’égard de
l’administration fiscale. Ils sont constitués des montants correspondant aux titres émis par les services
fiscaux, et qui sont considérés dans les écritures comptables de ces derniers comme des recettes, mais
qui ne sont pas recouvrées par les receveurs. Ils représentent la différence entre les constatations et les
recouvrements ainsi que les annulations d’une année considérée. La situation globale du
recouvrement fiscale à la fin de l’année 2016, fait ressortir une forte accumulation des restes à
recouvrer qui passe de 10 252 milliards de DA au 31 décembre 2014 à 10 982 milliards de DA au 31
décembre 2015, soit une augmentation de 7,12% en une année. L’analyse détaillée de cette
composante fait ressortir le poids prépondérant des RAR des produits parafiscaux (amendes
judiciaires) par rapport aux RAR des produits fiscaux.
1.2.1. Reste à recouvrer des produits fiscaux et parafiscaux
Les RAR des produits fiscaux ont connu une augmentation de 21 %, en passant de 2 858
milliards de DA au 31 décembre 2014 à 3 694 milliards de DA au 31 décembre 2015.
Quant aux RAR des amendes judiciaires, ils dépassent largement ceux des produits fiscaux. Leur
stock a augmenté de 7 394 milliards de DA au 31 décembre 2014 à 7 522 milliards de DA au 31
décembre 2015. Le poids de chacune de ces deux composantes des RAR est illustré par la
représentation graphique n° 3.1 ci-dessous.
6
Rapport de synthèse relatif aux rencontres régionales sur le recouvrement, DGI, Alger Novembre 2016.
41 | P a g e
Figure n° 3.1: Stock des rar par produits au 31/12/2015

RAR produits
fiscaux; 32%
RAR produits
parafiscaux;
68%
Source : établi par nos soins suivant les données de la DGI, 2017.
Comparativement au recouvrement spontané de l’année 2015, le stock total des RAR

représente un taux de 175%. Cette forte accumulation résulte essentiellement de la faible action en
recouvrement, avec un effort moyen des DRI (hors DGE) de 02% en matière de recouvrement des
RAR définitifs et de 05% pour les RAR en litige (en contentieux).
1.2.2. La composition des restes à recouvrer par nature d’impôt au 31/12/2016
L’analyse des RAR par nature d’impôt consiste à décomposer les montants globaux par
composants, c'est-à-dire par produits fiscaux et amendes judicaires. La composition des RAR pour
l’année 2016 est présentée dans le graphique n° 3.2 comme suit :
Figure n° 3.2 : La situation des RAR au 31/12/2016 par nature d’impôt
IRG; 7% IBS; 1%
TVA; 11%
TAP; 5%
IFU ; 2%
ENREG / TIMBRE;
1%
AMENDES AUTRES; 7%
JUDICIAIRES;
66%
Source : Direction générale des impôts, 2017.
Le montant des créances fiscales restant à recouvrer par les services de la DGI s’élève à
13 057,26 milliards DA en 2016. Ces créances constituées pour la grande partie d’amendes judicaires,
dont leur part constitue 66% de l’ensemble des RAR. Cela représente un montant de 8 135,41
milliards DA qui s’est accumulé d’une année à une autre. Les autres produits fiscaux (TVA, IRG,
IFU, TAP...etc.), constituent une part moins importante (1/3) et sont issus essentiellement des dettes
des entreprises publiques et privées, et des fonctions libérales. On remarque que les restes à
recouvrer, en termes de TVA et l’IRG, sont plus importants par rapports aux autres produits, cela
revient à l’importance des constatations et des redressements effectués par les services de l’assiette.
42 | P a g e
1.3. Analyse de la situation du recouvrement par DRI

Pour une analyse plus significative qu’une représentation globale, avec plus de lisibilité des
données recueillies auprès des services de recouvrement fiscal, nous avons opté pour une
représentation par région (DRI), dont le nombre est de neuf (9). Aussi, pour permettre de mesurer
l’effort de recouvrement fourni par les directions régionales des impôts, la direction générale des
impôts a mis en place trois indicateurs, à savoir :
1. Effort de recouvrement global ;
2. Effort de recouvrement des RAR définitifs ;
3. Effort de recouvrement des RAR en litige.
1.3.1. L’effort de recouvrement global
Il est entendu par effort de recouvrement global, le rapport entre le recouvrement spontané, et
la somme du recouvrement spontané, le stock des RAR impositions définitives et le stock des RAR
en litige net de dégrèvement.
Cet effort est calculé selon le rapport suivant :
Recouvrement spontané
Effort de recouvrement global=
Rec spontané + RAR définitifs + RAR en litige net de dégrèvement
Le calcul de ce ratio fait ressortir un effort de recouvrement global moyen (hors DGE) qui
s’élève à 13 %. L’effort de chaque direction régionale est indiqué dans le tableau n° 3.6 ci-dessous.
Tableau n°3.6 : Effort de recouvrement global par DRI - 2016
DRI Effort de recouvrement global en %

BECHAR 17
ALGER 17
ANNABA 16
ORAN 14
SETIF 14
OUERGLA 11
CHLEF 9
BLIDA 9
CONTANTINE 8
Moyenne nationale (hors DGE) 13
L’analyse du tableau n°3.6 ci-dessus montre que l’effort du recouvrement global par DRI,
pour l’année 2016, varié entre 8 à 17%. La DRI de Constantine a enregistré le taux le plus faible
(8%), tandis que les DRI de Béchar et Alger ont enregistré le taux le plus élevé (17%). La moyenne
nationale de cet indicateur est de 13 %, un taux qui reste insuffisant par rapport à l’objectif de la DGI
de pousser le taux de l’effort du recouvrement global à la hauteur de 18% pour l’année 2016.
43 | P a g e
1.3.2. L’effort de recouvrement des RAR définitifs

Le stock des RAR définitifs est constitué des RAR qui ne sont suivis d’aucune action en
contentieux. L’effort de recouvrement de ces RAR est calculé selon le ratio suivant.
Montant des RAR définitifs apurés

Effort de recouvrement des RAR définitifs= X 100
Montant total des RAR définitifs
Le calcul de ce ratio fait ressortir un Effort de recouvrement des RAR définitifs moyen (hors DGE)
qui s’élève à 02%. L’effort de chaque direction régionale est retracé dans le tableau n° 3.7 ci-dessous.
Tableau n° 3.7 : Effort de recouvrement des RAR définitifs par DRI - 2016

BECHAR 3
ALGER 0,4
ANNABA 2
ORAN 2
SETIF 4
OUERGLA 2
CHLEF 5
BLIDA 3
CONTANTINE 0,8
Moyenne nationale (hors DGE) 2%
On remarque, suivant le tableau n°3.7, que l’effort du recouvrement des RAR définitifs par
DRI est très faible, des taux d’efforts qui varient entre 0,4 % (DRI d’Alger) à 5 % (DRI de Chlef)
avec une moyenne nationale qui ne dépasse pas les 2% pour l’année 2016.
1.3.3. L’effort de recouvrement des RAR en litige

Le stock des RAR en litige est constitué des RAR qui ont fait l’objet d’un recours contentieux
(administratif, commission et judiciaire). L’effort de recouvrement de ces RAR est mesuré à travers
le rapport ci-dessous.
Montant acquittés
Effort de recouvrement des RAR en litige = X 100
Montant des impositions contestées
Les résultats de ce calcul font ressortir un effort moyen de recouvrement des RAR en litige
(hors DGE) qui s’élève à 5%. L’effort consenti par chaque direction régionale est indiqué dans le
tableau n° 3.8 ci-dessous.
44 | P a g e
Tableau n° 3.8 : Effort de recouvrement des RAR en litige par DRI - 2016

BECHAR 0,5
ALGER 4
ANNABA 3
ORAN 3
SETIF 2
OUERGLA 4
CHLEF 25
BLIDA 1
CONTANTINE 4
Moyenne nationale (hors DGE) 5
Source : établi par nos soins suivant les données de la DGI. 2017
On comparant les taux de l’effort du recouvrement des RAR en litige par DRI pour l’année
2016, suivant le tableau n°3.8, on remarque que seule la DRI de Chlef qui a enregistré le taux le plus
important avec un effort de 25 %, que les autres DRI ont enregistré des taux inférieur à 4%. Ce qui
veut dire qu’une grande partie des RAR en litige n’a pas été recouvré.
Section 02 : La performance de l’action coercitive
L’objectif visé par cette section est d’appréhender la situation actuelle du recouvrement forcé,
à travers le calcul de certains indicateurs de performance, notamment le taux de recouvrement forcé
et sa part dans le recouvrement total, mais aussi l’analyse de la nature des actes qui ont abouti à ce
rendement.
2.1 Le taux de recouvrement forcé
La performance de l’action coercitive de l’administration fiscale est avant tout évaluée
grâce à son rendement. On doit donc connaitre son poids et sa part dans le recouvrement fiscal. C’est
à titre d’exemple le cas en 2016, comme on peut le voir sur le graphe n° 3.3, que le rendement est très
marginal de l’action coercitive avec un taux de recouvrement forcé très insignifiant (3%).
Figure n° 3.3 : Le taux de recouvrement forcé au 31/12/2016.
Recouvrement forcé
3%
Recouvrement sur
rôle 11%
Droit au comptant
86%
Source : Direction Générale des Impôts, 2017.
45 | P a g e
Pour leur part, les droits au comptant recouvrés suite à des paiements spontanés constituent la
part de lion, avec un taux qui dépasse les 85%. Ces versements sont effectués par la propre diligence
des contribuables, sans aucune intervention des services de recouvrement. Les contribuables
procèdent à l’acquittement des droits dus sans qu’ils soient invités ou avertis au préalable puisqu’il
s’agit d’un système déclaratif. Par ailleurs, la contribution du recouvrement forcé dans le total des
recouvrements fiscaux est très faible, ne dépassant pas 3,42 % pour l’exercice 2016. En effet, l’action
coercitive des receveurs des impôts n’a pas recouvré plus que 4 074,96 millions de dinars face à la
situation des restes à recouvrer avec un cumul de 13 057,26 milliards de dinar. Cette situation alourdit
la mission des services des recettes. Cependant, il faut relativiser ces résultats, c'est-à-dire la faiblesse
du recouvrement forcé, face à l’augmentation des stocks des impayés, puisque parmi les facteurs
justificatifs de ce phénomène, on trouve la démarche de traitement comptable de ces montants.
Du fait de la responsabilité particulière du Receveur des Impôts (responsabilité personnelle est
pécuniaire), le législateurs algérien a mis à sa disposition des procédés, lui permettant de dégager sa
responsabilité, quant aux cotes dont le recouvrement s’avère impossible. Il s’agit des procédures
prévues par le CPF7, en vertu duquel les Receveurs des Impôts sont autorisés, sous certaines
conditions, de procéder soit à une admission en non-valeur des cotes irrécouvrables, admission en
surséance ou atténuation de responsabilité.
2.1.1. Admission en non-valeur des cotes irrécouvrables
Cette procédure permet au Receveur de demander, au bout de la cinquième année qui suit la
date de mise en recouvrement, l’admission en non-valeur des cotes irrécouvrables. Il s’appuyé sur des
pièces justificatives de l’irrécouvrabilité de ces montants. On considère comme irrécouvrables, les
créances de toute nature dont le recouvrement ne peut être assuré, en raison de la situation du
débiteur, décède sans laisser de biens saisissables, introuvable et il ne dispose pas de biens
saisissables, poursuivis sans succès par tous les moyens de droit ou condamné par une peine de prison
de plus de quatre (4) ans et ne disposant pas de biens saisissables. Pour chaque, cas le Receveur doit
produire à l’appui de son état de côte irrécouvrable toute pièce justificative, pour motiver sa demande
adressée à son DIW. Pour les montants inférieurs ou égaux à 10 000 DA, le receveur se contente de
porter une simple mention sur l’état des créances irrécouvrables8.
2.1.2. Admission en surséance.
A l’issue de la dixième année qui suit la date de mise en recouvrement du rôle, on procède à
l’admission en surséance des côtes qui n’ont pas pu être recouvrées, et dont les pièces justificatives
n’ont pas pu être présentées. C’est une admission en non valeurs sans motifs ou pièces justificatives.
7
Art 94, Code des Procédures Fiscales, Alger 2018.
8
Instruction 103 du 12 mars 2001 relative aux modalités de mise en œuvre de l’admission en non-valeur et en surséance
des impôts et taxes.
46 | P a g e
Elle se traduit par un assainissement automatique des restes à recouvrer dès qu’ils atteignent dix (10)
années d’existence.
2.1.3. Décharge ou en atténuation de responsabilité
La demande en décharge ou en atténuation de responsabilité concerne les cotes qui, ayant
figuré sur des états de cotes irrécouvrables, ont été rejetées desdits états. Autrement dit, elle porte sur
les restes à recouvrer non admis en non valeurs, pour lesquels le comptable insiste pour les dégager
de ses prises en charge. Pour l’appréciation de cette responsabilité, il est tenu compte des difficultés
de recouvrement propres au poste géré et de la situation du service.
Ces procédures n’ont pour effet que de décharger le Receveur de sa responsabilité, c'est-à-dire
qu’elles ne libèrent que le comptable public, et non pas le redevable. Cela veut dire que les cotes non
recouvrées ne seront pas effacées et demeurent dans les écritures comptables du Receveur des Impôts,
mais leur recouvrement devient très difficile. Ces procédures paraissent donc préjudiciables au
recouvrement de ces créances.
Ces constats nous poussent à nous interroger sur les régions qui ont contribué à ce rendement
marginal, et la nature des moyens d’exécution qui ont été mis en mouvement pour assainir la situation
de la dette fiscale.
2.2 Le recouvrement forcé par DRI
Le recouvrement forcé par région, permet de mesurer la contribution de chaque DRI au
rendement de l’action coercitive. La remarque pertinente à faire c’est bien de mentionner le
déséquilibre observé en termes de réalisation. On a constaté que les régions qui ont enregistré des
niveaux de dette importants, n’ont pas pu recouvrer plus que 9% de la somme totale recouvrée. Non
seulement le montant global des recettes fiscales récupérées suite aux actes de poursuite était très
faible mais aussi il a été réalisé grâce à une seule DRI, celle de Bechar avec un taux de contribution
qui dépasse les 85% du recouvrement forcé. Le rendement des poursuites engagées pour les autres
DRI dont la dette fiscale est très importante telle que la DRI d’Oran, de Constantine et celle
d’Annaba, est très insignifiant pour ne pas dire nul. Ceci justifie l’accumulation progressive des restes
à recouvrer dans ces régions et suppose l’inefficacité ou l’insuffisance des actions menées pour
recouvrer les droits exigibles.
2.3 L’activité coercitive par type d’acte engagé
Il convient de rappeler succinctement, le processus et les actes de poursuite qui ont été déjà
abordé en détail dans le deuxième chapitre. Le processus des poursuites est entamé par le premier
acte d’exécution, par la signification de commandement de payer qui précède tout autre acte, à savoir
la saisie mobilière, l’ATD, la fermeture provisoire des locaux professionnels, la vente, la saisie
immobilière, la saisie conservatoire, la saisie brandon, la saisie revendication, dépôt de plainte.
47 | P a g e
Faute de de statistiques sur le rendement et les objectifs par acte, pour pouvoir évaluer
l’efficacité des actes de poursuite engagés, nous nous contentons de l’analyse de la nature des actes.
Le tableau n° 3.9 ci-dessous retrace le volume de l’action coercitive par acte pour l’année 2016.
Tableau n° 3.9 : La situation des actes de poursuites au 31/12/2016
Acte de poursuite Total

Commandements 514 068
Calendriers 16 023
ATD émis 144 535
Saisies 48
Ventes 2
Fermetures Provisoires 1 369
Source : Direction Générale des Impôts. 2017.
L’observation de ces données nous permet de relever plusieurs constats. Le processus de
poursuite n’est pas achevé, du moment que les Receveurs se limitent dans la plus part des cas, à la
signification du commandement de payer dont le nombre était de 514 068 au titre de l’année 2016.
Aussi, on remarque que le nombre d’émission des ATD (144 535) est moins important.
Après avoir entamé le processus de recouvrement forcé, qui se matérialise par la signification
du premier acte de poursuite, le commandement de payer, les Receveurs des impôts accordent des
calendriers de paiement pour les redevables qui ont formulé la demande, et ce en dépit de l’exigibilité
de la créance fiscale. Cette procédure ne constitue pas un acte de poursuite, elle prolonge le délai
amiable de recouvrement puisqu’elle résulte d’un accord entre le redevable et le comptable
poursuiveur.
Les Receveurs privilégient la procédure de l’avis-à-tiers détenteur (ATD) au détriment des
autres procédures classiques notamment la saisie, la vente, la fermeture temporaire des locaux
professionnels dont le nombre est négligeable. Ce constat montre la tendance des Receveurs à
préférer les procédures d’ordre fiscal, qui sont des procédures simples et faciles à appliquer, et moins
couteuses que l’ATD. Il est de ce point de vu plus efficace et plus rapide du moment qu’il est notifié
au contribuable ainsi qu’aux tiers détenteurs par une lettre recommandée, et permet d’emporter les
créances saisies immédiatement. Ce qui n’est pas le cas pour les procédures de Droit commun, qui
engendrent des coûts à couvrir par des avances du Trésor Public, et nécessitent la mobilisation des
moyens humains et l’intervention des acteurs externes à l’administration fiscale, tel que le Wali, le
juge compétent pour d’éventuelle autorisations, ce qui ralentit le processus de recouvrement.
2.4 L’évolution des actes de poursuite 2015 - 2016
L’action coercitive au titre de l’année 2016 est insuffisante et inefficace dans la mesure où elle
n’a pas permis de réduire le montant de la dette fiscale qui ne cesse d’augmenter. Ainsi, comme il
apparait clairement dans le graphe n° 3.5 ci-après l’action coercitive va dans le sens inverse à celui
des restes à recouvrer. Ceci n’est pas logique, et révèle un dysfonctionnement de ce dispositif de
recouvrement forcé.
48 | P a g e
Figure n° 3.4 : L'évolution de l'action coercitive 2015/2016
585744
600000 514 068
400000 164413
144 535
200000 20578 16 023 38 48 7 2 2182 1 369
0
2015 2016
Ce graphique indique également que les receveurs des impôts ont engagé un nombre de
poursuites moins important en 2016, par rapport à l’exercice de 2015. Ils procèdent de moins en
moins aux procédures de recouvrement forcé. De nombreux facteurs entravent les receveurs des
impôts dans l’exercice de leurs prérogatives en termes de recouvrement des cotes mises sous leurs
responsabilités. Ils sont relatifs notamment aux moyens déployés (humains, techniques), au cadre
organisationnel et juridique, à l’incivisme fiscal.
Section 3 : Les difficultés rencontrées lors du recouvrement de l’impôt
L’analyse de la situation des recouvrements des recettes fiscales présentée dans la première
section indique que l’administration fiscale enregistre un déficit en termes de recettes recouvrées.
Ceci peut être expliqué par de nombreuses difficultés rencontrées par les receveurs des impôts lors de
l’accomplissement de leurs missions. Ces difficultés entravent le travail des receveurs et limitent le
rendement du recouvrement fiscal. Certaines sont liées aux ressources matérielles et humaines,
d’autres sont d’ordre organisationnel, et enfin d’autres relève de l’incivisme fiscal.
3.1. Les difficultés liées aux ressources matérielles et humaines
Malgré de nombreux efforts effectués par l’administration des impôts afin d’améliorer la qualité
et la quantité des moyens matériels et humains, il demeure que les services ne fonctionnent pas au
mieux de leurs capacités en raison de l’insuffisance de ces moyens qui persiste toujours au sein des
services fiscaux.
3.1.1. L'insuffisance des ressources matérielles
L’effort de l’administration fiscale fourni lors de la conception des réformes (1990, 2000) et
leur mise en place, notamment avec l’introduction de la technologie et du module de l’informatique,
doit être accompagné de moyens matériels adéquats afin de pouvoir réaliser les objectifs fixés.
49 | P a g e
Cependant le passage vers une administration moderne n’a pas encore touché l’ensemble des
structures au niveau national. Plusieurs wilayas demeurent sous des services de base organisés en
inspections et recettes, qui sont abritées dans des bâtiments anciens et inadaptés pour des bureaux.
C’est le cas des structures fiscales qui relèvent de la DIW de Béjaia où des immeubles destinés à
usage d’habitation sont aménagés en bureaux.
a. La taille des infrastructures d'accueil
Certains immeubles, plus particulièrement ceux qui abritent les inspections et recettes résultant
de l’ancienne organisation de l’administration, sont dans des états déplorables et deviennent obsolètes
au regard des missions assignées à la DGI. Il est à noter que l'impôt doit devenir un produit que
l'administration fiscale vend au contribuable. La relation qui les lient est comparable à celle qui lie le
commerçant à ses clients afin de lui permettre de bénéficier d’une parfaite qualité de service pour
qu’il consente à payer ses impôts et en conséquence accroître la part de la fiscalité ordinaire9. Pour
une direction des impôts, le maître mot à propos de ces relations est le partenariat. L’Administration
fiscale qui s’est engagée à attirer les contribuables et à mieux entretenir sa relation avec ceux-ci doit
accélérer le processus de la mise en place des nouveaux centres des impôts et la livraison de ceux qui
sont achevés.
b. Les moyens de locomotion et de communication
La nécessité d’assurer la communication et la circulation de l’information entre tous les
services impose la mise en place des voies de communication reliée aux différentes structures.
Un service des impôts devrait avoir du matériel de base afin d'accomplir ses missions quotidiennes.
En outre, il y a des services qui ne disposent que d’un seul appareil téléphonique détenu en général
par le chef du service. Pourtant, cet outil de communication est nécessaire dans tous les services pour
être joints par le contribuable, et l'inciter à se rapprocher de l’administration. Des chiffres ont été
communiqués par la DGI et sont représentés dans le tableau n° 3.10 suivant :
Tableau n° 3.10 : Statistiques relatives à l’accueil des usagers de l'Administration Fiscale
Type d’accueil 2010 2011 2012 2013 2014

Accueil physique 930 166 1 200 428 1 225 139 1 115 179 1 240 922
Accueil téléphonique 106 780 96 376 98 387 89 741 138 291
Correspondances écrites 19 473 16 430 12 197 15 478 16 129
Courriel 436 595 495 825 1059
Rencontres avec les
180 52 169 86 103
associations professionnelles
Source : www.mfdgi.gov.dz
En prenant en considération la population fiscale qui excède 2 000 000 (DGI 2017) de
contribuables, l’accueil des contribuables est très minime, les données du tableau indiquent que
9
Bouilef Hayet, « la mobilisation des ressources publiques par la fiscalité ordinaire en Algérie », ENAG édition, Alger
2014, p 263.
50 | P a g e
l’accueil physique reste le plus prépondérant avec plus d’un million de cas. Les autres types d’accueil
sont en augmentation mais celle-ci reste insuffisante. Il semble que les contribuables ne sont pas
assez réceptifs à ces nouveautés, ce qui signifie que l’administration n’a pas encore réussi à
encourager d’avantage leur usage. Cependant le plus important réside dans la satisfaction du
contribuable par lesdits accueils. Celle-ci peut s’appréhender notamment par des questionnaires en
lignes et des sondages pour permettre aux contribuables de s’exprimer et par conséquent permettre à
la DGI de combler les manques.
c. La dotation insuffisante des services en matériels de bureau et en imprimés
Ce problème est rencontré davantage au niveau des services de base (Inspections, Recettes,
CDI, CPI) qui effectuent des opérations quotidiennes nécessitant du matériel de bureau. Le fait que
ces moyens soient insuffisants et pas tous opérationnels, provoque la défaillance du service rendu et
génère des retards qui sont généralement accusés dans la saisie des différentes données et la remise
des documents au profit ou à l’encontre du contribuable. L’insuffisance du matériel informatique dont
disposent les structures et manque d’entretien et de maintenance participe également à ce retard. En
outre, ceci oblige parfois le personnel à utiliser le matériel personnel ou de l'extérieur du service, ce
qui constitue un danger à la sauvegarde de la confidentialité attachée aux documents administratifs.
Ainsi, l’atteinte d’un rendement optimum d’un recouvrement est limitée aux moyens mis à la
disposition des receveurs et des agents chargés du recouvrement des impôts.
3.1.2. Les problèmes liés aux ressources humaines
Il apparaît au niveau des services chargés du recouvrement fiscal un déficit sensible de
ressources humaines tant en quantité qu’en qualité. L’incompétence des agents des administrations
fiscales et l’inadéquation de leur formation constitue en fin de compte une source de contestation de
la part des contribuables. L’agent qui ne dispose pas de connaissances fiscales adéquates et qui ne
serait pas capable d’interpréter la législation fiscale, sera généralement inapte pour exécuter des actes
de poursuites. Le personnel de la DGI se caractérise par une qualification insuffisante, une faible
motivation, des performances et des conditions de travail médiocres et des rémunérations peu
attractives10.
a. La formation des effectifs
La formation des agents de l’administration fiscale n’est pas bien suivie afin d’éviter
l'inadéquation entre les fonctions exercées et les niveaux de formation. Aussi, il faut actualiser ses
connaissances en accord avec l'afflux des textes règlementaires en perpétuelles mutations.
Le tableau n° 3.11 représente l’action de formation exercée par la DGI concernant l’ensemble
de ses effectifs pour ne pas mettre l’accent que sur les agents chargés du recouvrement, car pour que
celui-ci soit meilleur, l’ensemble du personnel doit être à la hauteur.
10
Rapport de ministère des finances sur le parachèvement de la réforme fiscale – le programme 2005 – 2009. Alger 2006.
51 | P a g e
Tableau n° 3.11 : Evolution de l'action de formation (2010- 2017)
Année ENI I.Central IEDF I.divisionnaire Formation continue Formation statutaire

2010 178 27 1 510 -
2011 - 11 2 886 505
2012 - 14 2 181 530
2013 324 12 3 207 819
2014 - 11 2 025 1 355
2015 - 12 1 289 885
2016 - 10 226 1 164
2017 - 8 50 817
Total 502 105 13 374 6 075
Source : www.mfdgi.gov.dz
Nous remarquons d’après ces données que la formation des inspecteurs centraux n’est plus
assurée depuis quatre ans. En outre, on constate une baisse très sensible des formations continues à
partir de 2014.
b. La motivation du personnel
Les rémunérations du personnel de la DGI sont peu attractives. Cela est vrai non seulement
pour les cadres mais aussi pour le personnel de maîtrise et le personnel d’exécution, un statut lourd et
caduc. Les personnels spécialisés sont sans perspective d’évolution (ingénieurs en informatique,
architectes, documentalistes, archivistes) et la gestion précaire des carrières. L’engagement de la très
importante réforme territoriale que constitue le déploiement des CDI et des CPI va avoir un impact
sensible sur les responsabilités exercées jusqu’alors au plan local par un corps constitué d’inspecteurs
et de receveurs. Au lendemain de la réforme organisationnelle entreprise par la DGI, le personnel de
la DGE et certains CDI nouvellement opérationnels, exerce ces fonctions sans statut et ce depuis la
création des structures, ce qui est une frustration pour les fonctionnaires et un frein à leur motivation.
3.2. Les difficultés liées à l'organisation du travail
L'absence de collaboration entre les services et avec le contribuable est à déplorer, de même,
l'organisation du travail est critique.
3.2.1. L'organisation du travail
L’une des principales insuffisances du recouvrement en général et du recouvrement forcé en
particulier, est liée à l’aspect organisationnel de cette tâche. En effet, bien qu’on assiste depuis
plusieurs années à la mise en place d’un service chargé des poursuites au niveau de chaque recette, le
rendement de ce dernier reste très faible. Il est observé qu’en pratique, l’effort fourni par le receveur
des impôts est monopolisé dans le sens où les tâches qu’accomplissent les agents de la recette des
impôts sont concentrées sur la tenue de la caisse, la tenue de la comptabilité et l’exécution des
opérations de dépenses. En revanche, l’exercice des poursuites se trouve sacrifié. Or, le receveur est
en mesure de s’impliquer totalement dans le recouvrement forcé de l’impôt. Il doit d’abord veiller à la
réalisation du programme général des poursuites. Ensuite, il doit suivre de très près le développement
52 | P a g e
de l’action coercitive et de s’assurer qu’elle soit menée à son terme. Enfin, il assure en charge et
l’apurement total des cotes importantes et suivre ainsi les calendriers de paiement souscrits par les
gros contribuables11.
Les receveurs des impôts font face à des difficultés majeures dans l’accomplissement de leurs
tâches quant à la mise en œuvre de l’action coercitive. L’aboutissement de la procédure de
recouvrement forcé à son terme constitue encore un parcours du combattant pour les receveurs des
impôts qui cherche à ramener les contribuables récalcitrants à s’acquitter de leurs dus, sachant que les
diligences du recouvrement sont interrompues dès qu’elles atteignent le stade du commandement et
parfois de l’ATD. Il est constaté que dès qu’il y a versement d’un des acomptes par le contribuable, le
receveur procède à l’annulation des poursuites mises à son encontre.
3.2.2 La collaboration défaillante avec les autres services et avec les contribuables
La défaillance de collaboration est visible tant avec les autres services qu'avec les contribuables.
L’interconnexion des services de la DGI ne constitue pas un point fort pour cette dernière, ce qui
provoque un frein à l’obtention et la circulation de l’information. Par conséquent le contribuable subit
des retards dans le traitement de ses affaires. Pour remédier à cette situation, il est impératif de
simplifier, organiser, archiver et sécuriser la récolte des informations en favorisant l’interconnexion
entre les différents services de l’administration fiscale. Ceci permettra ainsi, aux agents de pouvoir
accéder à une information fluide, fiable et déjà traitée par d’autres services, dont ils ont besoin. Par
ailleurs, un système d’information est encore plus avantageux dans la mesure où il facilitera à
l’administration fiscale l’échange réciproque des données avec d’autres organismes à l’instar des
banques, des assurances, des domaines nationales (DGD) ou autres organismes pouvant contribuer à
la localisation des contribuables, fournir à l’administration fiscale des informations fiables sur la
situation financière et patrimoniale des défaillants à travers notamment l’exercice du droit de
communication. Il s’agit d’assurer la fluidité des informations, tout en sauvegardant le principe du
secret professionnel. Cette interaction aura pour finalité un échange fluide de l’information avec un
moindre coût.
Pour ce qui est du renforcement du partenariat avec les contribuables, il convient d’encourager
le personnel de l’administration fiscale à poursuivre la politique de dialogue instaurée avec les
contribuables. Cette politique doit être maintenue et le dialogue doit constituer des moments
d'échanges au sujet des préoccupations des deux camps.
3.3. L’incivisme fiscal et le problème d’assiette
Les fuites des recettes fiscales interviennent à plusieurs niveaux : allant de l’évasion organisée
des capitaux, fraude fiscale, à la prolifération du secteur informel en passant par les exemptions
fiscales consenties pour attirer les investissements.
11
Circulaire n°008/ME/DGI/CIR/14, relative à la relance du recouvrement de l’impôt, 22/01/1994.
53 | P a g e
3.3.1. L’incivisme fiscal

Le civisme consiste en le respect du citoyen de la collectivité dans laquelle il vit. Sur le plan
fiscal, le civisme se définit comme l’accomplissement volontaire par les contribuables de leurs
obligations fiscales. Aujourd’hui, l’administration fiscale se trouve devant un défi majeur qui consiste
à promouvoir le civisme fiscal et renforcer la lutte contre la fraude fiscale. L’adhésion au système
fiscal demeure par ailleurs insuffisante à cause de la faible spontanéité déclarative des contribuables,
mais surtout à cause de la fraude qui provoque une diminution des recettes fiscales. Cela est une
conséquence logique car ceux qui n’adhérent pas créent un manque à gagner pour la collectivité qui
sera obligée de recourir à d'autres voies et moyens pour combler ce vide causé par les contribuables
récalcitrants et de mauvaise foi.
Les causes des insuffisances sont à la fois internes à l’administration fiscale et au comportement
des contribuables. En effet, l’existence d’un système fiscal inadéquat aux circonstances de
l’économie actuelle et les changements perpétuels dont il fait l’objet, le manque de compréhension,
d’interprétation des textes fiscaux mais aussi de la communication entre l’administration fiscale et le
contribuable poussent ce dernier à fuir l’impôt ainsi que ses obligations fiscales. En effet, 58%
seulement des contribuables, toutes catégories confondues, astreints au dépôt des déclarations
mensuelles contenant les différents impôts et taxes à payer, honorent leurs obligations déclaratives.
Parmi eux, 32%, déposent des déclarations mensuelles portant la mention « néant » et ne sont donc
pas suivies de paiement et les 68% restants génèrent des paiements spontanés à des niveaux très en
deçà des revenus professionnels réels. On constate également une défaillance au niveau des
déclarations annuelles sur la base desquelles est déterminé le montant de l’impôt sur les revenus et
bénéfices12 :
 Pour les sociétés : 44% des bilans ne sont pas déposés dans les délais, et 17% d’entre eux
déclarent des déficits ;
 Pour les commerçants suivi au régime du réel, le taux de défaillance est de 51% ;
 Pour les professions libérales, 36% des contribuables échappent à leurs obligations déclaratives.
L’accumulation des arriérés fiscaux et des restes à recouvrer auxquels les receveurs sont incapables
de faire face, favorise un comportement de négligence et de mépris de la part des contribuables. Ces
derniers se rende compte que l’action coercitive est rarement menée jusqu’au bout, ce qui les incitent
à ne pas porter un grand intérêt à l’exécution de leur devoir fiscal.
2.3.2. Le secteur informel et le problème d’assiette
Le concept de l’économie parallèle ou du secteur informel est défini comme l’ensemble des
activités économiques qui échappent au contrôle de la collectivité dans la mesure où elles ne
12
Données de la Direction générale des Impôts 2017.
54 | P a g e
répondent pas aux normes juridiques, sociales et fiscales définies par l’Etat13. La majorité des pays en
développement présentent une vaste économie parallèle, sous taxée ou non frappée d’impôt. En
Algérie, l’étendue moyenne de l’économie souterraine par rapport au PIB était estimée en 2016 à 45
%14. En raison de ces activités souterraines, l’Algérie a enregistré une perte considérable en matière
de revenus fiscaux. Le secteur informel constitue un frein à la maximisation des recettes fiscales,
puisqu’il prive le budget de l’Etat d’une partie de ses ressources. Ceci est particulièrement vrai
pour le pays qui traverse une situation difficile, et où l’Etat a besoin de tous ses revenus pour faire
face à la baisse des revenus pétroliers.
Le marché informel s’est accéléré au cours des années 1990. Il a connu une forte expansion, il
s'est orienté notamment vers le secteur de l'importation et de la distribution. La tendance effrénée de
la recherche des profits en marge des lois fiscales, commerciales et douanières en est la cause
principale. Il se manifeste entre autres par des ventes et achats sans facture, facturation fictive de
TVA, mise à la disposition des tiers du registre de commerce (prête - noms, sociétés écran) ou encore
par le détournement d'avantages fiscaux. L’extension de la sphère informelle favorise l’évasion
fiscale et constitue un véritable frein à la croissance hors hydrocarbures, comme c’est le cas dans les
dispositifs de l’ANSEJ. Conscients de l’ampleur prise par cette sphère, les pouvoirs publics ont lancé
un programme de mise en conformité fiscale volontaire instauré par la loi de finances
complémentaire pour 2015 en son article 43 qui précisait que les sommes déposées, dans ce cadre,
auprès des banques par toute personne, quelle que soit sa situation, feront l’objet d’une taxation
forfaitaire libératoire au taux de 7%. Il s’agit là d’intégrer les fonds informels dans la sphère bancaire
et d’en faire profiter l’économie nationale, mais cette démarche n’a pas eu l’effet escompté.
3.3.3. Les dépenses fiscales
Au sens large, les dépenses fiscales sont des mesures prises par les gouvernements et qui ont
pour but d’accorder des allègements fiscaux à des groupes de particuliers ou d’entreprises ou à
l’égard de certaines activités. Elles ont pour effet de réduire, d’affranchir ou de différer les impôts et
taxes payables par les contribuables. Au sens strict, c’est une moins-value fiscale liée à des
dispositions accordant un régime fiscal dérogatoire à certaines activités ou à certains groupes de
contribuables. C’est un dispositif dérogatoire à la règle fiscale générale, mais qui poursuit un objectif
de politique publique. C’est donc un moyen pour l’Etat de soutenir, sans pour autant décaisser des
fonds.
Dans le but d’atteindre des objectifs économiques ou sociaux, le droit fiscal algérien comporte
une multitude de dispositions afférentes au régime dérogatoire qui épargne aux investisseurs
notamment, les jeunes promoteurs bénéficiant des dispositifs d’aide à l’emploi (ANSEJ, ANGEM,
13
Bellal Samir, « Changement institutionnel et économie parallèle en Algérie : quelques renseignements », Université
KM Ouargla, revue HAL 2008, p3.
14
http://www.algerie-eco.com/2017/03/04/secteur-informel-represente-45-pnb/
55 | P a g e
CNAC) et de l’investissement en général, le paiement de certains impôts et taxes pendant un certain

temps. Ce régime constitue un manque à gagner au budget de l’Etat et entraine des effets comparables
à ceux des dépenses publiques d’où l’appellation de « dépenses fiscales », mais ces dernières sont
d’autant plus difficiles à contrôler et se sont élevées au titre de l’année 2013 à 273,665 milliards de
dinars15. Ces dépenses fiscales n’étant pas évaluées de manière exacte, elles causent un véritable
préjudice au Trésor public. Le coût des mesures dérogatoires peut être apprécié par l’estimation du
manque à gagner correspondant à leur application et ce par :
 L’estimation de leurs conséquences sur l’assiette : la réduction ou la suppression des
avantages fiscaux accordés à certains opérateurs participerait à l’élargissement de l’assiette
qui est une initiative pour éviter l’augmentation des niveaux des taux ;
 L’appréciation de leur impact en matière d’équité fiscale et leur efficacité comparée à celle
des dépenses directes qui pourraient éventuellement les remplacer ;
 L’analyse du rapport coût et efficacité de ces mesures : en effet l’Etat accorde ces
exonérations dans le but d’encourager les investissements et de créer des sources de recettes
éventuelles et futures, mais, très souvent, les investisseurs n’accomplissent pas leur part de
marché, causant alors à l’Etat des efforts financiers importants.
Conclusion
Nous avons procédé dans ce chapitre à une analyse des données chiffrées recueillies au niveau
de la direction générale des impôts afin d’apprécier le niveau de performance de l’action coercitive
des Receveurs des impôts et cela par l’examen, dans un premier temps, de la situation actuelle des
restes à recouvrer, son évolution et sa structure par nature et par région. Nous avons ensuite abordé
l’activité de ses services de poursuites, notamment le suivi de l’évolution, la nature et le volume des
actes d’action d’office mis en mouvement par ces derniers.
Cette analyse nous a permis de relever plusieurs constats, notamment l’importance de la dette
fiscale qui a atteint un niveau inquiétant, et qui s’accumule au fil des années avec des taux
progressifs. Cela est dû à l’insuffisance de l’action coercitive engagée. Nous avons aussi remarqué un
déséquilibre entre les différentes régions en termes de niveau des restes à recouvrer mais aussi en
termes de recouvrements forcé. Les résultats sont l’effet de plusieurs obstacles liés au dispositif du
recouvrement, et auxquels il faut rechercher des solutions.
15
Données de la Direction Générale des Impôts, 2017.
56 | P a g e
CHAPITRE IV : MESURES D’AMELIORATION DU RECOUVREMENT DES RECETTES FISCALES
CHAPITRE IV
MESURES D’AMELIORATION DU RECOUVREMENT DES RECETTES FISCALES
Dans le cadre de politique publique visant à réduire la dépendance de l’Etat vis-à-vis de la

fiscalité pétrolière, dans le financement de ses opérations d’intérêt général, notamment par
l’augmentation du recouvrement des recettes fiscales ordinaires, l’action coercitive mérite une attention
particulière afin d’assainir la situation des restes à recouvrer, de récupérer les droits non encore payés
et surtout de ralentir son accroissement continu.
Pour améliorer l’efficacité du dispositif actuel du recouvrement forcé, et au regard des résultats
insatisfaisant réalisés, de nouvelles mesures ont été mis en œuvre. Néanmoins, d’autre mesures et
actions diverses et complémentaires peuvent contribuer à la réalisation des objectifs escomptés de
l’action coercitive des Receveurs des impôts et d’en améliorer le rendement.
Ces mesures sont présentées en détail dans ce chapitre. Il s’agit, dans la première section, des
mesures qui ont été prises par les pouvoirs publics afin de remédier aux dysfonctionnement actuels. La
seconde section sera dédiée aux perspectives de réforme du dispositif actuel du recouvrement forcé.
Enfin, la troisième section sera consacrée à la lutte contre l’indiscipline fiscale (évasion et fraude
fiscale) par le renforcement du dispositif actuel du contrôle fiscale et l’introduction d’une procédure de
gestion de ces risques afin d’améliorer le rendement du recouvrement fiscal.
Section 1 : Les mesures en cours d’application
De nouvelles mesures ont été introduites depuis l’année 2015, dans l’objectif d’améliorer le
recouvrement fiscal et alléger ses procédures, dont celles se rapportant au recouvrement de la dette
fiscale et les procédures du recouvrement forcé.
1.1 Mesures visant à réduire le montant de la dette fiscale
Il s’agit du fractionnement de paiement de la dette fiscale, de paiement avec possibilité de report

ou d’effacement de pénalité de retard et de rééchelonnement de la dette fiscale.
1.1.1. Fractionnement de paiement de la dette
En application des dispositions de l’article 40 et l’article 104 bis du CPF, l’administration fiscale
vise à encourager les débiteurs à corriger leur situation, en procédant au paiement de 50% de leur dette
fiscale et à la souscription d’un échéancier de paiement pour les 50% restant, et ce pour bénéficier de
retrait de plainte. Les autorités compétentes (le Directeur des Grandes Entreprises et le Directeur des
Impôts de Wilaya) peuvent, en effet retirer la plainte en cas de paiement de 50% des droits simples et
pénalités objet de la poursuite pénale et la souscription d’un échéancier de paiement. Les débiteurs
bénéficient également d’une modération des majorations pour manœuvres frauduleuses. Ceux
concernés peuvent, par voie de recours gracieux dans les conditions prévues par la réglementation
57 | P a g e
(articles 92 et 93 du code des procédures fiscales), bénéficier de la modération des majorations pour
manœuvres frauduleuses, appliquées antérieurement à l’année 2012 en matière d’impôts directs et
antérieurement à 2009 en matière de taxes sur le chiffre d’affaires.
1.1.2. Paiement de la dette avec possibilité de report ou d’effacement de pénalité de retard
Dans le but d’encourager les redevables de l’administration fiscale à régler leur dettes, la loi de
finances pour 2015 a institué une nouvelle formule selon laquelle, ils peuvent bénéficier du report de
règlement des pénalités de retard, s’ils procèdent, en une seul fois, au versement intégral du principal
du rôle. Cette possibilité est offerte aux débiteurs qui doivent en formuler une demande de remise
gracieuse. Le paiement des pénalités intervient suite à la décision de la commission chargée du recours
gracieux. Les contribuables qui procèdent au paiement en un seul versement de l’intégralité du principal
de l’ensemble des rôles, dont la date d’exigibilité dépasse les quatre (4) ans, à compter du 1er janvier
de l’année suivant celle de leur mise en recouvrement, sont dispensés de la pénalité de recouvrement.
Les pénalités sont annulées d’office sans introduction de demande de remise gracieuse.
1.1.3. Le rééchelonnement de la dette fiscale

En vertu des dispositions de l’article 90 de la loi de finances pour 2017, le législateur octroie la
possibilité de rééchelonner la dette fiscale en faveur des entreprises en difficultés financières, sur une
période n’excédant pas 36 mois assortie systématiquement de l’effacement total des pénalités. Cette
disposition qui s’applique sans une demande expresse du redevable, s’inscrit dans le cadre de
l’assainissement des dettes fiscales exigibles. Elle vise à consentir aux contribuables qui procèdent au
paiement échelonné de leurs dettes fiscales, une remise de pénalités1.
Les dettes fiscales concernées par ce dispositif sont celles qui se rapportent à des impositions
exigibles et revêtent un caractère définitif, c’est-à-dire les impositions ne faisant pas l’objet de
contestation ou celles pour lesquelles toutes les voies de recours contentieuses ont été épuisées.
En revanche, sont exclues de ce dispositif celles afférentes à des impositions qui font l'objet d'un recours
contentieux au titre de la phase de recours préalable ou au titre des autres phases (commissions de
recours, contentieux juridictionnel), les dettes fiscales afférentes à des impositions ayant donné lieu à
des pénalités pour manœuvres frauduleuses, et les dettes fiscales concernant les entreprises jouissant
d'une bonne santé financière.
1.1.4. Les agents de la justice pour le recouvrement des amendes judiciaires
Etant donné l’importance de la part des amendes judicaires constatées dans les restes à
recouvrer, et dans l’objectif d’assainir ces montant et d’alléger un peu le plan de charge des Receveurs
des impôts, une mesure a été mise en œuvre, en application des dispositions de l’article 107 de la loi
de finances pour 2017, modifiant et complétant l’article 597 de l’ordonnance n°66-155 du 8 juin 1966
1
Circulaire n°79/MF/DGI/DOFR/2017 du 30 janvier 2017 portant les modalités d’application de l’article90 de la LF 2017.
58 | P a g e
portant code de procédures pénales. Elle consiste à confier la mission du recouvrement des amendes
judiciaires durant les premiers six (06) mois qui suivent la notification de l’émission de la décision de
jugement, aux services crées auprès du greffe de chaque juridiction. Le règlement de l’amende dans les
30 jours de la notification par le greffe de l’avis de paiement, entraine une réduction à la caisse de
10%2.
1.2 Mesures relatives aux procédures des recouvrements forcés
Il s’agit de mesures dont l’objectif est d’améliorer le dispositif régissant le recouvrement forcé.
1.2.1. La lettre de rappel
La lettre de rappel est une nouvelle procédure, préalable aux actes de poursuites. Le défaut de
son envoi au débiteur de l’Etat avant quinze (15) jours de l’engagement du premier acte de poursuite,
entraine sa nullité. Cette mesure s’applique en vertu des dispositions de l’article 144 bis du CPF, selon
lequel « un impôt ou une taxe qui n’a pas été acquitté à la date limite de paiement et, à défaut d’une
réclamation assortie d’une demande de sursis légal de paiement prévu aux articles 74 et 80-2 du code
des procédures fiscales, le Receveur des Impôts doit transmettre au redevable une lettre de rappel, 15
jours avant la notification du premier acte de poursuite ».
1.2.2. Réaménagement du dispositif régissant le sursis légal du paiement (SLP)
Le sursis légal de paiement est un moyen qui interrompe le processus des poursuites. Il est
suspensif de la prescription de quatre ans, jusqu’à ce qu’il soit statué sur le recours contentieux. Il est
accordé au contribuable ayant introduit une réclamation contentieuse, pour contester le bien-fondé des
montants mis à sa charge, suite à un contrôle fiscal ou une opération de régularisation et non assortie
de manœuvres frauduleuses. Dans le souci de préserver les intérêts du Trésor Public et d’assurer le
recouvrement des montants mis à la charge des redevables, la loi de finances pour 2017 était porteuse
de modifications, par son article 46, aux dispositions de l’article 74 du code des procédures fiscales
(CPF). Il s’agit de l’instauration de l’obligation de constituer des garanties, le SLP permet aux
contribuables de surseoir au paiement de tout ou partie des rôles contestés, sous réserve de constituer
des garanties propres à assurer le recouvrement des droits contestés et ce, jusqu’à l’intervention de la
décision contentieuse. Dans le cas où ils ne peuvent présenter ces gages, les contribuables devront
s’acquitter d’un montant égal à 30% des impositions objet de litige, pour suspendre le recouvrement
forcé et solliciter le sursis légal de paiement3. Cette quotité était de 20% avant cette modification.
1.2.3. L’échéancier de paiement
Les nouvelles dispositions apportées par l’article 60 de la loi de finances pour 2017 ont modifié
l’article 156 du code de procédures fiscales. Des modifications ont porté sur la durée et les délais de
2
Décret exécutif n°17-120 du 22 mars 2017 fixant les conditions et les modalités de recouvrement des amendes et des frais
de justice par les juridictions.
3
Circulaire n°2 du 13 mars 2017 relative aux mesures relatives au contentieux de l’assiette.
59 | P a g e
l’échéancier : elles ont restructuré l’échéancier de paiement de telle sorte que le Receveur des Impôts
ne peut accorder des délais de paiements dépassant le délai maximum de 36 mois.
Section 2 : Pour une stratégie du recouvrement forcé
Au regard, d’une part, des entraves réduisant l’efficacité du recouvrement forcé, et d’autre part,
l’insuffisance des mesures prises afin d’en améliorer le rendement, la mise en place d’une action
stratégique et cohérente, englobant tous les aspects pouvant contribuer à l’amélioration de la
performance du dispositif actuel, et remédiant à toutes ses lacunes, apparait plus que nécessaire. Cette
action englobe les mesures suivantes.
2.1 L’amélioration du cadre juridique et réglementaire des poursuites
Comme on l’a déjà vu, les poursuites sont un ensemble de procédures et d’actes juridiques
mis en œuvre afin de recouvrer les dettes fiscales mises à la charge des redevables. Le recours limité à
l’engagement des procédures d’exécution, telles que la saisie, la vente, la fermeture temporaire des
locaux professionnels, s’explique par la complexité de ces procédures, souvent non ou peu maitrisées
par les agents de poursuite. Ce qui complique encore leur mission c’est bien la diversité des codes et
textes auxquels ils doivent se référer pour l’accomplir, et qui sont parfois porteurs d’ambigüité et de
contradiction. Par conséquent, la refonte et l’amélioration du cadre juridique régissant la matière est
primordiale pour une action plus efficace. Il convient d’abord, de créer un code unique du recouvrement
forcé. En fait, la codification permet de rassembler, selon un plan cohérent, l’ensemble des dispositions
existantes se rapportant au recouvrement forcé, l’harmonisation et l’amélioration des textes juridiques.
Ce qui va faciliter leur application, minimiser les erreurs et les vices de formes qui peuvent entacher
ces actes. Ensuite, il faut créer un guide professionnel qui repose sur la standardisation et la description
simplifiée du processus global du recouvrement forcé, ainsi que la simplification des procédures
d’exécution. Toutes ces mesures peuvent aider à remédier à la complexité et à la lourdeur des
procédures, lors de la mise en mouvement d’une action de recouvrement coercitif.
2.2. L’amélioration du rendement du personnel
Le facteur humain mérite une attention particulière et doit être placé au centre du processus
du recouvrement. Comme la mission du recouvrement forcé est confiée essentiellement aux
agents de poursuites, sous la responsabilité du Receveur des Impôts en sa qualité du comptable
publique, des actions doivent être menées afin de maximiser le rendement de ces agents.
2.2.1. La formation des agents de poursuites
Parmi les facteurs explicatifs de la faiblesse du taux de recouvrement contentieux, ainsi que le
volume réduit de l’activité coercitive des services fiscaux, on trouve le déficit constaté dans la qualité
du personnel chargé de cette mission. C’est notamment le cas au niveau de la formation de base.
Souvent, leur profil et leur formation sont inadéquats aux fonctions occupées. Les pratiques actuelles,
60 | P a g e
qui consistent à assurer des formations d’ordre général, c'est-à-dire sans prendre en considération
des fonctions particulières dévolues à chaque service, doivent donc être revues. Il convient, ainsi
d’opter pour des formations professionnelles ciblées, en termes de contenu, de durée, et de
bénéficiaires. Leur programmation doit être régulière et doit suivre l’évolution de la réglementation.
Des formations continues peuvent être dispensées à distance, notamment en ligne, plus adaptées
et flexibles selon la disponibilité des agents et ne nécessitent pas leur déplacement au lieu de formation.
2.2.2. Un statut particulier pour les Receveurs des Impôts.
En dépit de la responsabilité lourde du Receveur des Impôts, qui trouve sa responsabilité
personnelle et pécuniaire engagée quant aux actes de poursuites qu’il met en mouvement, son statut
en tant que comptable secondaire de l’Etat, ne lui offre aucun avantage particulier ni prime ou
indemnité particulière, qui le motive à améliorer son rendement ou à fournir des efforts supplémentaire
dans l’accomplissement de ses prérogatives. Il est important de modifier le statut du Receveur de telle
sorte à lui offrir plus de sécurité, à la hauteur des risques auxquels il est exposé, ainsi que du plan de
charge qu’il doit accomplir. Il faut également mettre en œuvre une rémunération spécifique.
2.3. L’amélioration de la gestion et de l’accès à l’information
Une meilleure gestion de l’information, permettra aux services fiscaux d’appréhender les
contribuables défaillants, notamment par l’accès, la communication et l’informatisation des données.
2.3.1. La gestion informatisée des poursuites
Au niveau des services des recettes des impôts, les agents des poursuites qui se chargent
de la gestion des dossiers des débiteurs, de suivi permanent de la situation de leurs dettes fiscales ainsi
que des actes engagés à leur encontre, adoptent des méthodes de travail archaïques. Ces dernières
reposent en effet sur le travail manuel et la tenue des différents registres et imprimés. Devant cette
situation qui complique davantage la mission de ces agents qui sont pris par les différents délais,
l’intégration de l’outil informatique et la dématérialisation de la gestion des services des poursuites,
sont plus qu’une nécessité. Ceci est d’autant plus urgent en raison de l’accroissement du nombre des
redevables et la complexité des procédures. En étant conscient de l’importance de l’introduction
des nouvelles technologies d’information, la DGI a introduit un nouveau système d’information engagé
dans le cadre de son programme de modernisation de l’administration fiscale. Ce système intègre un
module relatif au recouvrement fiscal, des poursuites et des actes de relances. Cependant, son
application n’est pas encore propagée à tous les services.
2.3.2. Un système d’information géographique (SIG)
Les nouvelles technologies de l’information et de communication offrent d'autres possibilités

pour améliorer la gestion actuelle de l’administration fiscale. En fait, l’introduction d’un système
d’information géographique (SIG) dans ces services, peut être un moyen efficace de gestion et de suivi
61 | P a g e
du recouvrement des dettes fiscales, et un outil d’aide à la gestion des poursuites grâce aux nombreuses
fonctionnalités et avantages qu’il offre. Les logiciels des SIG assurent les 6 fonctions suivantes, parfois
regroupées sous le terme des « 6A »4 :
 Acquisition : Saisie des informations géographiques sous forme numérique

 Archivage : Gestion de base de données
 Analyse : Manipulation et interrogation des données géographiques
 Affichage : Mise en forme et visualisation
 Abstraction : Représentation du monde réel
 Anticipation : La prospective
Un SIG est une base de données qui permet l’acquisition, le traitement et l’archivage des
données relatives aux contribuables ainsi que toutes les informations utiles, dont aura besoin le
poursuiveur. Il s’agit de toutes les informations d’ordre fiscal et général, relatives au contribuable
poursuivi (numéro d’inscription fiscal, l’article d’imposition, l’adresse professionnelle de l’ensemble
de ses activités, la nature du régime fiscale, la nature des impositions auxquelles il est soumis et toute
autre information utile, le montant de leur dette et les actes mis à leur encontre. Le SIG peut être
considéré, de par les fonctionnalités qu’il offre, comme un moyen de gestion pouvant améliorer le
rendement des services chargés de l'action coercitive, puisqu’il permet l’analyse statistique et la
représentation sous forme de carte, la localisation géographique des redevables. L’accès à l’information
en temps réel, le suivi des poursuites, la vision globale de l’évolution des dettes et de la population
fiscale en général pour une zone géographique, qu’offre le SIG permet une analyse cohérente.
2.4. L’amélioration de la communication et relations avec les différents acteurs
Dans l’exercice de ses prérogatives d’action d’office, le Receveur des Impôts est amené à
entretenir des relations avec les différents acteurs impliqués dans le processus de poursuite, dont les
redevables, les tiers détenteurs, les services financiers, les différentes juridictions, les services de
commerce...etc. Par conséquent, il ne peut réussir sa mission ni réaliser ses objectifs sans la
collaboration et l’implication de ces acteurs, d’où la nécessité d’améliorer la communication avec eux
et renforcer le partage de l’information en temps réel.
2.4.1. La relation contribuable – poursuiveur
La relation entre le contribuable et le Receveur poursuiveur se caractérise par un déséquilibre

dû au privilège du pouvoir d’action d’office que détient ce dernier, ce qui constitue une source de
tension entre les deux parties. Pour sa part, le redevable animé d’esprit d’incivisme fiscal, cherche tous
les moyens pour se soustraire à ses obligations fiscales et le règlement de ses dettes dans les délais
légaux. Quant au Receveur, il doit veiller au recouvrement de l’intégralité de ses côtes, et faire face à
4
https://www.esrifrance.fr/sig11.aspx
62 | P a g e
ce genre de pratique.
Plusieurs actions peuvent être menées et orientées, dans le but de promouvoir le civisme fiscal
du redevable, et d’améliorer son adhésion et son consentement à l’impôt. Celles-ci comprennent :
 Le traitement personnalisé des redevables au niveau des services des poursuites, de telle sorte
à répondre à leurs attentes, leurs questionnements et incompréhensions portant sur les textes
juridiques et procédures des poursuites, ainsi que les facilitées qu’on peut leur accorder. Il s’agit de
mettre en valeur la notion du contribuable-client.
 La qualité d’accueil, et la mise à leur disposition des moyens de communications pouvant
faciliter le dialogue et l’information avec lesdits services.
 La vulgarisation des textes et des procédures des poursuites.
 Et enfin, la prise en compte de la situation patrimoniale et financière des redevables, lors de
traitement de leurs affaires.
2.4.2. La relations avec les services financiers
La promotion d’une démarche participative et active des différents services financiers, favorise
le partage et la circulation de l’information nécessaire, pour éviter et minimiser le risque
d’accumulation croissant des impayés fiscaux. A cet égard, l’interconnexion entre les services de
l’administration fiscale (d’assiette, de contrôle, de statistiques...etc.) ainsi qu’avec les autres services
extérieurs, à l’image des banques, des services de douanes, de commerces...etc. doit être renforcée et
favorisée pour faciliter l’accès aux informations et l’échange réciproque des données relatives à la
situation des contribuables défaillants et les redevables poursuivis.
Section 3 : Lutter contre les risques de l’indiscipline fiscale
Le premier objectif des autorités fiscales est de collecter les impôts dus en application de la
législation, en faisant en sorte de maintenir la confiance dans le système fiscal. Que ce soit par
ignorance, négligence ou délibérément ou encore du fait de lacunes au niveau de l’administration
fiscale, certains contribuables manquent à leurs obligations. C’est pourquoi l’administration fiscale
devrait disposer de stratégies et de structures propres à limiter au minimum la fraude fiscale et le non-
respect du droit fiscal.
L’objet de cette section est de présenter un dispositif permettant à une administration fiscale de
lutter contre l’indiscipline fiscale. Il s’agit de la procédure de gestion des risques de l’indiscipline
fiscale, appliquée dans la plupart des pays développés notamment les pays de l’OCDE, dont
l’administration fiscale algérienne devrait s’inspirer afin d’améliorer le rendement du recouvrement
fiscal.
3.1 Les propositions d’amélioration du contrôle fiscal
En raison de l’ensemble des limites que présente le contrôle fiscal (difficultés de la recherche
63 | P a g e
de l’information fiscale, manque de moyens matériels et humains, et de personnels qualifiés …), ainsi
que l’évolution rapide des phénomènes d’évasion et de fraude fiscales, il s’avère important de mettre
en œuvre des mesures afin de remédier à ces insuffisances et faire face à toute pratique visant à
engendrer des préjudices pour le Trésor public en matière du recouvrement de l’impôt.
3.1.1 Renforcer la « chaine qualité » du contrôle fiscal
Renforcer la chaine qualité veut dire renforcer la qualité de la chaine de travail du contrôle
fiscal débutant de la gestion de l’impôt, sa programmation jusqu’au recouvrement des montants
constatés en passant par les opérations du contrôle elles-mêmes tout en concrétisant en priorité le
ciblage et la lutte contre les fraudes fiscales de plus grande ampleur.
a. L’amélioration de la gestion de l’impôt
Certes il est nécessaire de développer les moyens juridiques, financiers et humains pour mieux
renforcer les opérations de contrôle, mais il est également indispensable de se préoccuper de la gestion
de l’impôt c'est-à-dire la prise en charge de l’ensemble des dossiers et de l'accueil des contribuables
pour mieux détecter les erreurs et actualiser les données. En effet, cette amélioration doit se baser sur
une meilleure conservation de tous les documents et les données internes et ce en procédant à la
dématérialisation des dossiers afin de suivre tous les contribuables des différents secteurs à travers des
recoupements informatiques.
b. Le renforcement de la programmation des vérifications
Ce renforcement se fait notamment par :
La mobilisation des services et des moyens dédiés à la recherche de l’information fiscale : afin
d’assurer une véritable efficacité de la recherche de l’information, il est nécessaire de donner
l’importance aux services de la recherche par une meilleure mobilisation humaine spécialisée dans les
différents domaines d’activité pour mieux connaitre les causes principales de fraudes. Il faut
également que la DGI assure une mobilisation matérielle notamment en informatique en adéquation
avec le nombre d’effectif tout en assurant la technicité du personnel à ces outils.
Par ailleurs, il est tout de même primordial de renforcer les moyens juridiques d’obtention de
l’information tels que le droit de communication et la coopération administrative interne et externe.
Le renforcement de la coopération administrative : La coopération entre les différentes
administrations et services permet le rapprochement des agents de contrôle de l’administration fiscale
avec les autres en vue de partager des informations pertinentes. Donc la transmission et l’exploitation
des informations doit gagner en efficacité, en développant les échanges et la coopération au niveau
national qu’au niveau international. Au niveau national, la coopération doit se réaliser en premier lieu
entre les différents services de l’administration fiscale. Chaque service aura aussi la possibilité
d’accéder aux informations des autres services pour mieux suivre l’enchainement des opérations
établies pour chaque contribuable, soit en matière d’assiette et de recouvrement qu’en matière de
traitement des litiges et rassembler toutes les données qui peuvent l’identifier. Cette coopération qui
64 | P a g e
sera facilitée par la dématérialisation des dossiers et la création d’un réseau interne pour
l’administration fiscale, permettra l’échange automatique et l’accès croisé aux informations entre ses
services. En deuxième lieu, il est important de développer la coopération entre les différentes régies
relevant des différents ministères et les autres organes de contrôle tel que l’inspection générale des
finances et la cour des comptes notamment par l’élargissement de droit de communication.
Au niveau international, le recours à l’assistance administrative internationale sert davantage

pour la collecte des informations notamment celles concernant toutes personnes physiques et morales
exerçant des activités à l’étranger ou les étrangers exerçant leurs activités en Algérie (conventions
fiscales avec les pays dont l’activité économique est importante). Ceci permet aussi de vérifier
inversement la réalité des opérations et des transactions surtout en matière de la justesse des prix
facturés et de transfert des fonds, de l’authenticité des documents et/ou encore de rechercher la
situation patrimoniale à l’étranger de personnes physiques pour les besoins de contrôle de revenus au
titre de la VASFE5. A cet effet, il faut renforcer le nombre de la coopération avec les autres pays
non seulement pour renforcer le contrôle mais également pour l’échange des bonnes pratiques et
d’expériences pour des améliorations de qualité des vérifications.
La centralisation de la programmation sur des outils informatiques : la programmation des

vérifications est une étape importante dans le contrôle fiscal, c’est pour cela qu’elle doit être fondée
sur des méthodes et des outils fiables, tel que la mise en place d’un outil d’aide à la programmation
des dossiers à vérifier, qui permettra de mieux détecter tout enjeux ou tentative de fraude ainsi que de
réaliser une programmation plus objective. Il faut aussi activer le système d’information et la
dématérialisation des dossiers pour limiter la lenteur des travaux de programmation.
3.1.2. Le renforcement des opérations du contrôle fiscal
Etant donnée le nombre important des assujettis (environ 2 000 000 de contribuables) et
l’évolution des pratiques frauduleuses, les opérations de contrôle fiscal sont insuffisantes. En effet,
27 932 dossiers sont vérifiés en 2013 contre 30 029 dossiers en 2010 en matière de contrôle sur pièces
et 2 674 dossiers ont été vérifiés durant la même année contre 2 888 dossiers en 2010 en matière du
contrôle fiscal externe (vérification ponctuelle, de comptabilité et VASFE)6. L’administration fiscale
doit renforcer ses interventions en visant une meilleure couverture de l’ensemble du tissu fiscal.
a. Limiter le nombre de contentieux issus des vérifications
Afin de créer un environnement stable entre l’administration fiscale et les contribuables et
d’éviter les contentieux inutiles qui peuvent même finir par des dégrèvements importants, les
redressements fiscaux et les pénalités doivent obligatoirement être justifiés par les vérificateurs sur la
base des références légales précises et non pas sur des simples pratiques arbitraires.
5
Instruction n°004 MF/DGI du 26 décembre 2012
6
Données de la Direction des Recherches et Vérifications, DGI 2017.
65 | P a g e
b. Renforcer les méthodes de recouvrement des montants éludés

Parmi les difficultés rencontrées par les services des impôts le recouvrement des créances.
Afin de remédier à cette difficulté, l’administration fiscale peut mettre en place des services spécialisés
du recouvrement forcé de certaines constatations issues des contrôles fiscaux et/ou établir des
coordinations avec les autres institutions de l’Etat pouvant contribuer à cette activité (exemple Banques,
douane, Justice…).
c. La nécessité de parachèvement du système d’information de la DGI
La mise en place d'un système d'information de la DGI est d’une importance cruciale,
notamment, dans la gestion des dossiers des contribuables allant des déclarations souscrites jusqu’au
recouvrement de l’impôt. Il permet également la dématérialisation de la gestion fiscale, l a mise en
œuvre des pratiques de travail améliorant le traitement de l’information ainsi que l’efficacité des
activités de suivi et de pilotage des contrôles fiscaux. Le système d’information est l’un des projets que
l’administration fiscale s’est engagée à mettre en place depuis 2006, et qui est toujours inachevé. Il est
urgent de déployer les moyens nécessaires pour assurer son parachèvement dans les meilleurs délais.
3.1.3. Le renforcement des moyens humains et matériels
Le contrôle fiscal rassemble un ensemble d’objectifs jugés difficile à atteindre, ce qui nécessite
la mise en place des moyens et d’un nombre important d’agents. Le renforcement des effectifs dédiés
au contrôle permet à l’administration fiscale :
 L’extension des travaux de recherche de l’information et de renseignement qui nécessite une
régularité et une permanence des actions à engager ;
 L’augmentation de nombre de contrôle et vérification ;
 L’augmentation du taux de couverture du tissu fiscal ;
 La réalisation des opérations de contrôle et la détection des fraudes dans des délais opportuns
surtout quand il s’agit des grands délits.
Toutefois, l’augmentation des effectifs ne suffit pas pour atteindre les objectifs souhaités. Il faut
également améliorer leurs capacités d’agir par l’assurance des formations initiales et continues basées
beaucoup plus sur la pratique et l’adoption des outils informatiques, et les nouveautés fiscales. Les
formations assurées doivent être basées sur la spécialisation des profits des vérificateurs par branche
d’activité, c'est-à-dire spécialiser le contrôle selon les usagers (banques, assurances, hydrocarbures…)
et procéder à l’évaluation de ces vérificateurs.
Par ailleurs, il est également nécessaire de mettre en place des moyens financiers et matériaux
à la disposition de chaque agent pour pouvoir avancer les travaux de vérification et de la recherche dans
les meilleures conditions possibles.
3.2 La procédure de gestion du risque d’indiscipline fiscale
La gestion du risque d’indiscipline fiscale est une procédure structurée qui a pour but
66 | P a g e
d’identifier, d’évaluer, de classer et de traiter de façon systématique les risques d’indiscipline fiscale
tels que le non-enregistrement, la déclaration incorrecte, etc. Comme pour la gestion des risques en
général, il s’agit d’une procédure fréquente qui comporte des étapes bien définies et qui a pour but
d’améliorer la prise de décision. La figure n° 4.1 illustre un modèle de procédure de gestion du risque
d’indiscipline fiscale préconisée par un certain nombre d’organisations internationales et par les pays
membres de l’OCDE pouvant être appliqué par l’administration fiscale algérienne.
La DGI doit faire face à de multiples risques. Il s'agit notamment du risque de non-respect de la
législation qui inclut le risque de fraude fiscale, le risque d'insolvabilité du contribuable, etc., qui
pourrait être traité grâce à la gestion des risques. Le terme «gestion des risques» peut avoir des
significations très diverses selon le domaine dans lequel il est utilisé, mais ces significations ont toutes
en commun que cette action aide à traiter des risques susceptibles de menacer la bonne exécution des
tâches et peut également fournir une assurance qualité pour les travaux effectués7.
Figure n° 4.1 : La procédure de gestion du risque d’indiscipline fiscale
Source : OCDE, Gestion du risque d’indiscipline fiscale : Gérer et améliorer la discipline fiscale, 2004.
Dans un environnement où les ressources sont limitées, les autorités fiscales, en agissant
conformément à une procédure de ce type, pourront plus facilement :
 réagir rapidement à des situations nouvelles ;
 faire en sorte que les stratégies de traitement soient appliquées aux activités jugées les plus
prioritaires et que ces stratégies aient une forte probabilité de succès ;
 donner plus d’impact à leurs interventions ;
 réaliser leur objectif (optimiser la perception de l’impôt tout en obtenant la confiance des
administrés dans le système).
7
Commission Européenne « Guide de gestion des risques à l'usage des administrations fiscales », Version : 1.02, UE
2006.
67 | P a g e
3.2.1. L’identification des risques

C’est la première étape d’un processus de gestion des risques. Elle consiste à déterminer les
sources probables de risque et l'ampleur du ou des risque(s) susceptible(s) de compromettre les objectifs
de l’administration fiscale. Cette phase du processus permet de dresser la liste des risques potentiels.
Elle a pour but d’identifier aussi complètement que possible les risques spécifiques d’inobservation des
obligations fiscales auxquels est confrontée une autorité fiscale, en minimisant les activités de
surveillance et en facilitant l’analyse approfondie pouvant en découler. La « source » et l’« impact »
des risques sont les deux volets de la phase d’identification des risques. Il est important de déterminer
la source du risque pour bien comprendre quelle est sa cause.
a. Types de risques
Les risques peuvent être classés en quatre catégories à savoir :
1. Risques liés au registre : il s’agit du risque que les recettes fiscales soient réduites du fait de
personnes inéligibles à l'enregistrement fiscal devenant inscrites ou demeurant inscrites
lorsqu'elles cessent d'être éligibles. Il peut être également lié à des informations incorrectes
contenues dans le registre.
2. Risques liés au dépôt des déclarations : risque que les recettes fiscales soient réduites par les
contribuables ne présentant pas leur déclaration dans les délais.
3. Risques liés au paiement : risque que les recettes fiscales soient réduites par le non-paiement
de montants dus au titre des déclarations et des évaluations fiscales. Il se peut que le risque lié
au paiement et le risque lié au dépôt soit étroitement liés, mais il est important de les analyser
séparément car les traitements peuvent varier.
4. Risques liés à la déclaration : Risque que les recettes fiscales soient réduites parce que les
montants figurant sur la déclaration fiscale sont incorrects du fait d’une erreur ou d’un acte
délibéré. Généralement, la plupart des administrations fiscales se concentrent sur ce type de
risque dans l’intention de détecter les cas à contrôler. Il est toutefois de plus en plus largement
admis qu’il existe d’autres possibilités de traitement permettant de vérifier que les déclarations
des contribuables sont correctes et, en cas d’erreurs ou de fraude, de prendre des mesures
correctrices.
b. Niveaux d’identification des risques
Les risques peuvent être déterminés et définis à différents niveaux. L'une des méthodes de
détermination des risques consiste à partir d'un niveau général, puis de descendre au niveau du
contribuable pour une description détaillée du risque.
 niveau général : une analyse globale des domaines à risque ou des groupes de contribuables
présentant différents niveaux de respect de la législation ;
68 | P a g e
 niveau intermédiaire : domaines à risques / groupe de contribuables, notamment la «sous-

déclaration» de revenus ou les risques liés à un groupe de contribuables présentant un niveau
spécifique de respect des règles fiscales ;
 niveau détaillé : identification des contribuables / des domaines à risques, tels que le nombre de
contribuables présentant un risque élevé de sous-déclaration de revenus, ou de l'établissement d'une
liste de contribuables susceptibles de présenter un niveau de respect relativement bas, et d'une
analyse générale des risques qui y sont associés.
Il convient également de ne pas perdre de vue la différence entre les activités à risques et les
acteurs à risques. Certaines activités présentent un degré de risque plus élevé que d'autres. Il en va de
même pour les contribuables : ils présentent des degrés divers de respect de la législation. La
détermination des risques doit toujours tenir compte de ces deux éléments.
3.2.2. Evaluer et hiérarchiser les risques
Pour l’évaluation et la hiérarchisation des risques, il est fondamental de mettre en place un cadre
fiable permettant d’évaluer comparativement les risques d’indiscipline fiscale de tous types. Les
décisions concernant l’acceptabilité et le traitement des risques d’indiscipline fiscale doivent reposer
sur un ensemble prédéterminé de critères quantitatifs et qualitatifs. Elle consiste donc essentiellement
à quantifier les risques identifiés durant la phase précédente de gestion des risques. Elles ont pour objet
de distinguer les risques majeurs (à traiter spécifiquement) des risques moins importants. Pour cela, il
faut prendre en compte les sources de risques particuliers qui ont été identifiés, évaluer leur incidence
potentielle du point de vue de la réalisation des objectifs organisationnels et déterminer la probabilité
d’une telle incidence. Il s’agit de confronter les risques évalués d’indiscipline fiscale aux objectifs
organisationnels de l’autorité fiscale. Le produit final doit être un résumé des risques hiérarchisés
d’indiscipline fiscale qui doivent faire l’objet d’un traitement spécifique. En pratique, il faut pour
hiérarchiser les risques combiner l’évaluation de l’incidence et l’évaluation de la probabilité afin
d’attribuer une note au risque. Le graphique n° 4.2 illustre cette procédure.
Figure n° 4.2 : Matrice type de notation du risque de discipline fiscale
Extrême Fort Fort Très fort Très fort Très fort
Très fort Fort Fort Fort Très fort Très fort
Incidence
Fort Importante Fort Fort Fort Fort

Moyenne Modérée Modérée Importante Importante Importante
Faible Faible Faible Modérée Modérée Importante
Rare Peu probable Possible Probable Quasi certain
Probabilité
Source : OCDE, Gestion du risque d’indiscipline fiscale : Gérer et améliorer la discipline fiscale, 2004.
69 | P a g e
a. Classement et hiérarchisation
Les risques identifiés doivent être classés et hiérarchisés car ils diffèrent les uns des autres,
notamment en termes de financement, de traitement approprié ou d'impact. Les indicateurs intervenant
dans ce processus peuvent être regroupés en trois indicateurs. Le premier est le montant de l'impôt
directement concerné, qui est plus ou moins déterminé durant la phase d'analyse des risques. Le
deuxième indicateur est le montant éventuel de l'impôt indirectement concerné. Ce montant peut être
estimé approximativement durant la phase d'évaluation ou, éventuellement, durant la phase d'analyse.
Il est lié à l'écart fiscal, c’est-à-dire la recette fiscale potentielle moins la recette fiscale effective. Enfin,
le troisième indicateur est l’effet dissuasif. Le traitement de certains risques peut avoir un effet dissuasif
positif sur les contribuables en matière du respect de leurs obligations fiscales.
b. Évaluation des risques
Après le classement et la hiérarchisation, il convient d'évaluer les risques pouvant être traités et
ceux ne pouvant l'être. La sélection des risques à traiter en fonction des ressources disponibles revient
à identifier les risques qui ne seront pas acceptés et ceux qui doivent l'être. Les ressources
supplémentaires permettent de traiter un plus grand nombre de risques, mais cela n'est peut-être pas
une bonne chose. Une approche positive consiste à accepter délibérément des risques spécifiques du
fait de leur faible importance (financière ou sociale) ou parce qu'ils ne peuvent être détectés ou couverts.
La concentration de ressources supplémentaires dans ces domaines n'est pas une solution car ces risques
ne sont alors pas traités efficacement.
Il existe en fait trois types de traitement pouvant être appliqués de diverses façons. Il s’agit :
 du transfert de risque à d'autres parties : Il se peut qu’un autre ministère ou un organisme
extérieur soit mieux placé pour gérer les risques identifiés. C’est par exemple le cas du risque lié
au paiement. Si la législation le permet, il est possible de demander à une banque de se porter
garante des créances fiscales à venir.
 de la réduction du risque : Plus les risques peuvent être réduits en amont, plus les efforts à
déployer en aval seront limités. La réduction des risques peut être considérée comme une forme
particulière de couverture des risques qui peut s’effectuer en plusieurs étapes et de différentes
manières. Cela peut consister à limiter les possibilités de manquement aux obligations fiscales,
prévenir les erreurs involontaires par le contrôle sur pièce et prévenir les erreurs intentionnelles
par le contrôle sur place des contribuables défaillants ;
 la couverture du risque : Une fois que toutes les mesures évoquées ci-dessus ont été mises en
œuvre, l’administration fiscale est encore confrontée aux contribuables qui ont la possibilité de
frauder, désirent le faire en toute connaissance de cause et en prennent délibérément le risque. Il
ne lui reste alors qu’une seule solution, l’application de mesures de contrôle répressives et la prise
de sanctions à l’encontre des contrevenants. Plus tôt les risques sont analysés et détectés, plus vite
ils peuvent être couverts. La couverture des risques, qui vise à agir sur les infractions présumées,
70 | P a g e
se traduit par la réparation du dommage subi si le risque pressenti se concrétise.

3.2.3. Définir des stratégies de traitement
Dans le cadre d’une stratégie globale visant à favoriser le respect spontané de la législation
fiscale, l’administration fiscale doit disposer de tout un ensemble d’instruments d’une sévérité
graduée pour faire face aux cas d’indiscipline fiscale. Il faut que ces instruments soient appliqués en
fonction du niveau de risque et que le contribuable ait le sentiment qu’ils sont appliqués de cette
manière. Les autorités fiscales peuvent recourir à tout ou partie des mesures énumérées ci-après par
ordre croissant de sévérité :
 Les lettres individualisées. Elles visent à alerter les contribuables en leur signalant que les
informations qu’ils ont communiquées sont inhabituelles pour leur secteur d’activité et ne paraissent
pas prendre en compte certains revenus dont l’administration fiscale a connaissance via des tiers. Le
contribuable est ainsi encouragé à fournir plus d’informations ou des informations plus exactes.
 Les visites in situ (non annoncées). Elles permettent de vérifier rapidement la conformité aux
obligations essentielles d’enregistrement, de comptabilisation et de déclaration.
 Le contrôle des revenus/du chiffre d’affaires. Il s’agit essentiellement d’examiner les revenus de
l’entreprise, ses procédures d’enregistrement et ses procédures internes, de recouper les achats et les
ventes et de déterminer le chiffre d’affaires réalisé en espèces ou hors comptabilité.
 Les contrôles approfondis. Ils ont pour but d’identifier la sous-déclaration de revenus ou la
déduction excessive de charges, généralement sur plus d’un exercice comptable.
 Les contrôles pour fraude grave. Ces contrôles pourront impliquer de très nombreuses
vérifications et se traduire par de fortes pénalités.
 Les poursuites en cas d’irrégularités portant sur de fortes sommes, de fraude persistante ou
d’activité occulte.
Conclusion
L’amélioration de la situation actuelle du dispositif du recouvrement forcé constitue une
priorité, pour pouvoir générer des ressources hors-hydrocarbures. A cet effet, des dispositions sont
insérées dans les différentes lois de finances et sont orientées vers les contribuables, et revêtent un
caractère d’urgence dont l’objectif assigné est de ramener la dette fiscale à des niveaux acceptables
et gérables. L’analyse de cette démarche dévoile l’absence d’un cadre cohérent, intégral et spécifique
visant à encadrer l’action coercitive des Receveurs des impôts, ainsi que d’une vision stratégique axée
sur une planification à long et à moyen terme, englobant les différents aspects (organisationnel,
ressources humaine, juridique, procédural ...etc.). L’amélioration du recouvrement fiscale dépend de
l’adoption d’une action stratégique qui doit inscrire des objectifs à moyen et à long terme, et ne se
contente pas de gérer l’urgence, comme c’est le cas actuellement. Et elle doit englober les différents
volets relatifs à l’action coercitives (l’organisation, le cadre juridique, les procédures...etc.) et mobiliser
tous les moyens nécessaire pour la réussir (moyens humains, matériel, informationnel, la
communication, l’implication des acteurs).
71 | P a g e
Enfin, pour lutter efficacement contre les risques de l’indiscipline fiscale, l’administration
fiscale algérienne, doit renforcer le contrôle fiscal en introduisant des dispositifs tel que la procédure
de gestion des risques de l’indiscipline fiscale pratiquée par un grand nombre de pays comme les pays
membres de l’OCDE.
72 | P a g e
CONCLUSION GENERALE
CONCLUSION GENERALE
Tout au long de ce travail, nous avons d’abord évoqué l’évolution du système fiscal algérien
depuis l’indépendance jusqu’à nos jours (1962 - 2017). Puis, nous avons situé le recouvrement dans un
cadre légal et organisationnel et donné une vue globale sur les modes de recouvrement. Nous nous
sommes ensuite concentrés sur l’état des lieux du recouvrement des recettes fiscales durant la période
allant de 2012 à 2016 et les entraves rencontrées en la matière. Pour terminer, nous avons évoqué les
mesures et recommandations à mettre en œuvre pour améliorer le rendement et l’efficacité des
recouvrements des recettes fiscales en Algérie.
Les réformes engagées depuis 1990 portant sur le système fiscal ont atteint leurs deux objectifs
majeurs à savoir, simplifier et moderniser le système fiscal considéré comme complexe et contraignant.
Ainsi, il a fallu changer toute l’architecture des principaux impôts et taxes, en introduisant dès 1992
trois grands nouveaux impôts à savoir l’IRG, l’IBS et la TVA, et alléger la pression fiscale par la
réduction des taux d’imposition car le système existant était décrié notamment pour son poids excessif
conduisant souvent le contribuable à fuir l’impôt. Cet allégement a été accompagné par un
élargissement de l’assiette fiscale afin qu’il n’y ait pas de perte de ressources pour l’Etat et les
collectivités locales. Pour une meilleure mise en place de ces réformes, il a fallu engager une réforme
des procédures fiscales afin que ces dernières s’alignent au système en vigueur. Des mesures de
rationalisation des procédures administratives ont été instaurées, elles passent entre autre par la
simplification de la relation avec le contribuable, la facilitation des actes de la vie quotidienne de celui-
ci et de la simplification des démarches et des procédures administratives.
Quant aux réformes de l’administration fiscale, elles ont conduit à la création au sein de la
direction générale des impôts de structures spécialisées pour mieux prendre en charge les contribuables,
en considérant leur taille. La direction générale a également élargi son niveau de déconcentration au
niveau central, local et aux services de bases et ce par la création de nouvelles directions au niveau
central, de la Direction des Grandes Entreprises, des Centres des Impôts et des Centres de Proximité
des Impôts.
La mise en place d’instruments juridiques pour l’élargissement de l’assiette fiscale et la

recherche de la matière imposable ainsi que les actions de lutte contre la fraude fiscale dans le but
d’améliorer le recouvrement des recettes, ont permis un meilleur rendement des recettes fiscales. En
effet, l’étude de l’évolution de ces dernières a montré qu’elles ont connu un accroissement durant la
période allant de 2012 à 2016, passant de 1 549 milliards de DA en 2012 à 2 056 milliards de DA en
2016, soit une évolution en pourcentage de 32,73%. C’est une évolution lente au début mais progressive
grâce au rendement des impôts introduits par le nouveau système fiscal (l’IRG, l’IBS et la TVA), ce
qui est positif en matière du recouvrement des recettes fiscales ordinaires. Toutefois, le montant des
73 | P a g e
CONCLUSION GENERALE
restes à recouvrer (RAR) qui demeure très important, soit 13 057,26 milliards de DA constaté à la fin
2016, exprime l’insuffisance des actions menées par la DGI notamment l’action coercitive qui est
marginale. Nous avons constaté à travers l’analyse de la situation du recouvrement forcé que les
receveurs des impôts ne prononcent qu’un nombre restreint de poursuites qui se limitent à la notification
des commandements de payer et à quelques avis à tiers détenteurs à l’égard des contribuables qui
demeurent redevable envers l’administration fiscale. En outre, l’ensemble des intervenants dans le
processus du recouvrement rencontrent des difficultés multiples, certaines sont liées aux ressources
matérielles et humaines, d’autres sont d’ordre organisationnel et matériel, elles consistent également
en l’incivisme fiscal, c’est-à-dire le non-respect des obligations fiscales.
Pour remédier à ces lacunes, nous estimons qu’il est primordial de travailler au renforcement
de la collecte, l’élargissement de l’assiette de certains impôts et taxes (TVA, IRG, IBS…), la baisse
des exonérations, la revalorisation des ressources humaines et la dématérialisation des procédures ainsi
que, la lutte contre l’indiscipline fiscale. De plus, il faut renforcer la capacité du recouvrement par la
mise en place d’un système national d’information et d’identification fiscale qui soit lié à toutes les
administrations traitant avec les contribuables (banques et établissements financiers, administration
fiscale, CNRC, administration des douanes) sur la base d’un identifiant commun couvrant l’ensemble
des acteurs économiques. Ceci pourrait permettre de développer de meilleurs outils de lutte contre le
manquement aux obligations fiscales. Ensuite, il importe de mettre en place des systèmes d’évaluation
des risques d’évasion pour mieux cibler les contrôles fiscaux. La dématérialisation des procédures, à
travers la généralisation de la télé déclaration à toutes les catégories de contribuables et pas seulement
à celle qui relève de la DGE, et l’instauration de la déclaration fiscale unique dématérialisée qui
permettra aux contribuables l’introduction par voie électronique, de documents nécessaires pour le
suivi de leur situation fiscale, soient des mesures plus que nécessaires.
Des améliorations devraient être appliquées aux conditions de travail de l’ensemble du

personnel de la DGI et particulièrement le personnel des services de bases qui gèrent au quotidien les
requêtes et les questionnements perpétuels des contribuables. À cet effet, des moyens matériels et un
guide du recouvrement expliquant et interprétant avec précision toutes les actions menées de la date de
mise en recouvrement à l’apurement des prises en charge par le receveur doivent être mis à leur
disposition.
Enfin, une attention particulière doit être accordée à la mise en valeur des ressources humaines.
Ce choix se traduit, entre autres, par la valorisation des compétences, la mise en œuvre d'une démarche
de participation active de ces ressources à la définition des objectifs de la Direction Générale des Impôts
et des actions de formations dispensées au niveau des structures opérationnelles.
74 | P a g e
R E F E R E N C S B I B L I O G R A P H I Q U E S
REFERENCES BIBLIOGRAPHIQUES
1) BELLAL Samir : « Changement institutionnel et économie parallèle en Algérie : quelques

renseignements ». Université KM Ouargla, revue HAL, 2008.
2) BOUDERBALA Mohamed Abdou : « La réforme fiscale en Algérie ». Thèse de Doctorat en
Droit, Paris 2000.
3) BOUILEF Hayet : « la mobilisation des ressources publiques par la fiscalité ordinaire en
Algérie ». édition ENAG, Alger 2014.
4) BOUVIER Michel : « introduction au droit fiscal général et à la théorie de l’impôt ». 10e édition,
Lextenso, Paris 2010.
5) Circulaire n°79/MF/DGI/DOFR/2017 du 30 janvier 2017 portant les modalités d’application de
l’article90 de la LF 2017.
6) Circulaire n°2 du 13 mars 2017 relative aux mesures relatives au contentieux de l’assiette.
7) Circulaire n°167 / Mai 1995, relance du recouvrement – engagement de l’action coercitive à
l’égard des contribuables ne relevant pas du secteur public.
8) Circulaire n°18 ME/DGI/DELF du 21 Avril 1992.
9) Code des impôts directs et taxes assimilées.
10) Code des procédures civiles.
11) Code des procédures fiscales.
12) Commission Européenne : « Guide de gestion des risques à l'usage des administrations fiscales
». Version: 1.02, UE 2006.
13) Décret 03-40 du 19 janvier 2003 relatif à l’organisation et les attributions des services extérieurs
de l’Administration fiscale.
14) Décret exécutif n°17-120 du 22 mars 2017 fixant les conditions et les modalités de
recouvrement des amendes et des frais de justice par les juridictions.
15) Dictionnaire Larousse « Maxipoche », Larousse, Paris 2015.
16) Direction Générale des Impôts : « Guide des contribuables relevant des CDI », Alger 2013.
17) Direction Générale des Impôts « précis de fiscalité 2003 », Imprimerie Maulde et Reneau, Paris
2003.
18) Instruction 103 du 12 mars 2001 relative aux modalités de mise en œuvre de l’admission en
non-valeur et en surséance des impôts et taxes.
19) Instruction n°004 MF/DGI du 26 décembre 2012
R E F E R E N C S B I B L I O G R A P H I Q U E S
20) Lettre de la DGI, numéro 21, juillet 2005.

21) Lettre de la DGI, numéro 61, juillet 2012.
22) Lettre de la DGI « la loi de finances pour 2016 », DGI juillet 2016.
23) Loi de finances pour 1997.
26) Loi n° 90-21 du 15 août 1990 relative à la comptabilité publique.
27) MAHMOUD. A : « l’entendue du pouvoir de l’administration en matière de recouvrement des
recettes fiscales », mémoire de fin d’études, IEDF, 1990.
28) Manuel de procédures d’exécution des recettes et des dépenses publiques, Direction Générale
de la Comptabilité, 2007.
29) MARTIN Collet, « Procédures fiscales : Contrôle, contentieux et recouvrement de l’impôt »,
édition PUF, Paris 2011.
30) Mohand Cherif AINOUCHE : « L’essentiel de la fiscalité algérienne ». Édition HIWAR COM,
Alger, 1993.
31) Note de l'ONU, rédigée avec la collaboration du Pr MUSTGAVE, ONU doc. E/4366.
32) OCDE, Note d’orientation, Gestion du risque d’indiscipline fiscale : Gérer et améliorer la
discipline fiscale. 2004.
33) Rapport de ministère des finances sur le parachèvement de la réforme fiscale – le programme
2005 – 2009. Alger 2006.
34) Rapport de synthèse relatif aux rencontres régionales sur le recouvrement, DGI, Alger
Novembre 2016.
35) SADOUDI Ahmed : « droit fiscal ». House Print, Alger 2014.
Sitographie
 www.algerie-eco.com/2017/03/04/secteur-informel-represente-45-pnb/
 www.mfdgi.gov.dz (site de la Direction Générale des impôts)
 www.dge.gov.dz (site de la Direction des Grandes Entreprises)
 www.esrifrance.fr (site internet français relatif aux systèmes d’information)
 www.statista.com (site internet relatif aux statistiques mondiales de l’économie)
A N N E X E S
ANNEXE 1.1 : SYSTEME FISCAL ALGERIEN – 2018
Type d'impôt Champ d’application Base imposable Taux d’imposition

- Personnes physiques La base à l'impôt sur le revenu est Barème progressif annuel.
Impôt sur le revenu global
- Membres de sociétés de personnes déterminée en totalisant les bénéfices ou Taux des retenues à la source (24% - 15%
(IRG)
- Associés de sociétés civiles professionnelles revenus nets catégoriels - 10% - 7% et 50%)
- 5%, pour les activités de production et de
Impôt Forfaitaire Unique Les personnes physiques ou morales dont le chiffre
Chiffre d'affaires retenu vente de biens ;
(IFU) d’affaires n’excède pas 30.000.000 DA
- 12%, pour les autres activités.
Impôt sur les Bénéfices des Sociétés de capitaux (SPA, SARL, SCA) - EURL - La base imposable est égale au bénéfice net
19% ; 23% ; 26%
Sociétés (IBS) EPIC résultant entre les produits et les charges
les contribuables qui exercent une activité dont les Pour les assujettis à la TVA : chiffre
Taxe sur l’Activité profits relèvent de l'impôt sur le revenu global, dans d’affaires hors TVA
1%;2%; 3%
Professionnelle (TAP) la catégorie des bénéfices professionnels ou de Pour les non assujettis à la TVA : chiffre
l'impôt sur les bénéfices des sociétés. d’affaires TVA comprise.
Valeur locative fiscale au m2 par la
superficie imposable en prenant en
Taxe Foncière (TF) Propriétés bâties - Propriétés non bâties considération un 3% ; 5% ; 7% ; 10%
abattement de 2% l’an sans toutefois
excéder un maximum de 25%.
Producteurs ;
Prix de marchandises, travaux ou services,
Taxe sur la Valeur Ajoutée Grossistes;
tous frais, droits et taxe inclus à l’exclusion 9% ; 19%
(TVA) Importateurs ;
de la TVA elle- même.
Détaillants.
Essence super : 1 400 DA/HL
essence ; Essence normale : 1 300 DA/HL
Taxe sur les Produits Pétroliers Valeur des produits imposables expédiés à la
gasoil ; Essence sans plb : 1 400 DA/HL
(TPP) consommation
gaz de pétrole liquéfié (GPL carburant). Gasoil : 400 DA/HL
GPL-C : 1 DA/HL
- Alcool : quantité exprimée en alcool pur
par hectolitre mise à la consommation. 50 DA/hl – 1 000 DA/hl -1760 DA/hl -
Droit de circulation Alcools, vins.
- Vins : quantité exprimée en volume 77.000DA/hl - 110.000DA/hl.
(hectolitre) mise à la consommation.
A N N E X E S
Suite…… Annexe I.
Type d'impôt Champ d’application Base imposable Taux d’imposition

- Ouvrages en or : 8.000 DA/hg
Produits concernés : Ouvrages en or, argent et Garantie : Quantité exprimée en poids
Droit de garantie - Ouvrage en platine : 20.000 DA/hg
platine. (hectogramme) vendue.
- Ouvrages en argent : 150 DA/hg
Platine : 150 DA par opération. - or : 100
Produits concernés : Ouvrages en or, argent et Essai au toucheau - Essai à la coupelle -
Droit d’essai DA par opération - Argent : 20 DA par
platine. Essai par voie humide
opération.
Les mutations en toute propriété (ventes). Les
cessions de démembrement de droit de propriété. Prix dans l’acte ou la valeur vénale réelle du
Droits d’enregistrement 0,5% - 1,5% - 2% - 2,5 % - 3% - 5%.
Mutations de jouissance. Mutations par décès. bien.
Donations...
Timbre de dimension - Timbre de quittance -
Timbre de dimension : 20 à 60 DA
Délivrance de document - Timbre des effets de Timbre de quittance : 1 à 20 DA
Droits de timbre commerce - Vignette automobiles - Timbres des Suivant le papier – document – véhicule -
Délivrance de document :100 à 60 000 DA
actes consulaires Effets de commerce : 0,5 à 4 000 DA
Personnes physiques ayant leur domicile fiscal en Patrimoine composé de biens imposables
Algérie à raison de leurs biens situés en Algérie ou dont la valeur nette taxable excède Barème progressif : 0.5 % - 0.75 % - 1 %
Impôt sur le Patrimoine
Hors Algérie. N’ayant pas leur domicile fiscal en 100.000.000 DA au 1er janvier de l’année - 1,25% -1,75%
Algérie, à raison de leurs biens situés en Algérie. d’imposition.
- Habitation 1000 DA à 1.500 DA
Communes dans lesquelles fonctionne un service - Commercial 3.000 DA à 12.000 DA
Taxe d’assainissement Quantités de déchets
d’enlèvement des ordures ménagères. - Camping 8.000 DA à 23.000 DA
- Industriel 20.000 DA à 130.000 DA
- Cigares - Cigares 2.600 DA/Kg + 10 % / valeur
- La part fixe est assise sur le poids net de
- Tabacs à priser et à mâcher - Tabacs à priser et à mâcher 781 DA/Kg
Taxe Intérieure de tabac contenu dans le produit fini.
- Cigarettes - Cigarettes 2.250 DA/Kg
Consommation (TIC) - Le taux proportionnel est assis sur le prix
- Tabacs à fumer - Tabacs à fumer 682 DA/Kg
de vente hors taxe
- Allumettes et briquets. - Allumettes et briquets. 20 %
Taxe de formation La masse salariale (l’ensemble des

professionnelle et Taxe Employeurs qui emploient plus de 20 salariés. rémunérations versées par les employeurs à T Formation : 1% - T Apprentissage : 1%
d’apprentissage leurs employés)
A N N E X E S
ANNEXE 3.1 : SITUATION DE RECOUVREMENT PAR DIW
Source : Données de la DGI. 2017. EN MILLIONS DE DA

Recouvrements
Situation des RAR (Impositions définitives) Situation des RAR (Contentieux)
spontanés
Direction des Mt global

Stock des Constatation Montant Mt des Mt des
Rec RAR net au des Mt net des
Impôts Rec au Rec au RAR au des RAR au Total des impositions dégrèvements
Réalisés 01/10/2016 impositions RAR
31/12/2015 01/10/2016 01/01/2016 01/10/2016 RAR acquittées accordés
(4) (3 - 4) contestées [1- (2+3)]
(1) (2) (3) (2) (3)
(1)
BEJAIA 38 489 28 329 45 941 29 139 75 080 30 530 44 550 2 739 116 479 2 144
SETIF 35 722 25 134 236 942 23 060 260 002 36 360 223 642 3 485 10 284 3 191
ORAN EST 36 778 26 216 112 399 8 331 120 730 2 490 118 240 569 3 95 471
ANNABA 25 442 18 040 47 301 18 875 66 176 19 718 46 458 2 306 105 305 1 897
CONSTANTINE 27 083 18 471 278 653 26 045 304 699 2 420 302 279 1 126 36 103 987
BATNA 21 311 17 039 256 187 16 369 272 556 17 039 255 517 759 60 144 555
BLIDA 29 717 20 121 165 247 7 792 173 039 3 010 170 029 21 653 229 3 325 21 099
TIZI OUZOU 21 913 17 183 42 363 16 312 58 675 28 180 37 495 2 155 - 21 844 1 311
ALGER EST - 44 502 321 447 39 793 361 240 49 532 311 708 1 681 22 391 1 268
ALGER CENTR - 215 285 380 972 159 691 540 663 212 238 328 425 1 140 201 515 424
ALGER OUEST - 47 594 525 321 47 793 573 114 49 184 523 930 3 201 46 1 266 1 889
A N N E X E S
ANNEXE 3.2 : INDICATEURS DE PERFORMANCE PAR DIW

Source : Données de la DGI. 2017. EN MILLIONS DE DA
Indicateur de Indicateur Recouvrement
Indicateur de Recouvrements du Indicateur de
Indicateur de Recouvrements spontanés Recouvrement du des amendes et
Forfait (IFU) Recouvrement forcé
Direction des control fiscal condamnations pécuniaires
Impôts Nbr de G50 souscrites Ancien forfait Nouveau forfait Mts acquittés
Droits acquittés Mts recouvrés Mts acquittés
avec paiement
droits déclarés Mts acquittés Droits acquittés Mt total des
Mt total des RAR Mt total des amendes
Nbr de G50 souscrites Mts constatés droits constatés Redressements
27 715 651 191 / 424 486 077 / 374 351 910 /
40 421 215 / 30 529 778 330 / 51 310 000 /
BEJAIA 43 102 / 54 013 = 80% 27 715 651 191 = 5 847 562 017 = 44 8888 229 =
149 357 256 = 26,06% 75 080 569 110 = 40,66% 4 916 977 313 = 1,04%
100% 7,26% 83,4%
25 133 589 / 725 149 971 / 605 337 721 /
SETIF 91 813 / 91 813 = 100% - - -
25 133 589 = 100% 2 391 392 366 = 30,32% 223 642 459 947 = 0,27%
26 216 266 692 /
107 812 778 / 438 935 713 / 1 796 627 693 / 1 072 719 743 / 27 120 189 / 5 351 366 463 589
ORAN EST 40 628 / 73 023 = 56% 26 216 266 692 =
6 513 965 667 = 2% 438 935 713 = 100% 6 591 701 758 = 27% 5 498 523 340 541 = 0,02% =0,01%
100%
15 912 303 566 / 116 295 358 /
363 956 442 / 1 882 123 273 / 706 889 225 / 498 216 450 / 28 250 168 066
ANNABA 29 615 / 49 739 = 59,64% 15 912 303 566 = 3 634 462 732 =
363 956 442 =100% 7 012 970 100 = 26,84% 52 878 039 225 =1,34% = 1,76%
100% 3,20%
16 334 116 101 / 110 793 228 /
363 090 794 / 746 053 733 / 1 286 781 468 / 131 992 133 /
CONSTANTINE 31 743 / 31 747 = 99,98% 1 625 018 = 5 640 073 815 =
363 090 794 = 100% 12 198 339 700 = 6,12% 1 351 767 995 439 = 0,10% 1 082 961 997 315 = 0,01%
99,99% 1,96%
12 188 998 338 / 80 656 810 /
325 725 472 / 1 752 756 938 / 539 175 193 / 80 864 800 / 20 776 961 787 =
BATNA 34 865 / 57 357 = 60,79% 12 188 998 338 = 615 763 304 =
325 725 472 = 100% 2 460 018 808 = 71,27% 255 516 303 884 = 0,21% 0,39%
100% 13,10%
472 577 765/ 348 479 365 /
2 954 338 062 / 1 109 047 651 / 67 161 483 / 28 285 257 885 =
BLIDA 40 551 / 61 290 = 66% - 10 058 660 750 = 6 335 943 716 =
7 987 682 237 = 37 % 210 269 843 607 = 0,53% 0,24%
5% 5,5%
12 935 653 039 / 718 477 617 /
214 980 381 / 136 645 956 / 597 829 222 /
TIZI OUZOU 89 052 / 89 052 = 100% 12 935 653 039 = 718 577 617 = 84 384 505 / 4 381 335 232 = 2%
4 957 695 161 = 4% 462 528 076 = 30% 43 101 294 993 = 1%
100% 99,99%
31 401 509 545 / 184 388 739 /
824 940 095 / 4 792 786 034 / 1 891 483 170 / 60 893 085 / 49 372 076 052 =
ALGER EST 85 186 / 128 766 = 66% 31 401 509 545 = 12 733 440 629 =
824 940 095 =100% 11 177 874 394 = 43 % 367 175 034 438 = 1 % 0,54%
100% 1,45%
105 079 277 /
ALGER 507 556 / 1 195 056 / 2 555 549 / 16 424 498 17 091 192 / 189 823 694 = 9
46 748 / 46 748 = 100% 105 079 277 = 44 157 / 153 683 142 = 0,03%
CENTRE 8 795 559 = 6 % 1 195 056 = 100% = 16% %
100%
43 745 141 847 / 890 595 127 /
478 642 789 / 478 4 154 983 083 / 1 754 882 633 / 54 107 566 /184 352 734 131
ALGER OUEST 105 300 / 157 950 = 67% 43 745 141 847 = 12 202 436 = 7
642 789 = 100% 12 831 406 643 = 32 % 379 364 497 = 463% = 0,03
100% 299%
L I S T E D E S T A B L E A U X
LISTE DES TABLEAUX
Tableau n° 2.1 : Les produits recouvrés par la recette des impôts - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 23
Tableau n° 3.1 : Evolution des recettes fiscales entre 2012 et 2016 (En MDS DA) - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 37
Tableau n° 3.2 : Structure des recettes fiscale 2014 – 2016 (En MDS DA)- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 38
Tableau n° 3.3 : Comparaison de la TVA/Intérieure et TVA/Importation de 2010 à 2016 - - - - - - - - - - - - - - - 39
Tableau n° 3.4 : Evolution des droits d’enregistrements, timbres et droits indirects - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 40
Tableau n° 3.5 : Recouvrement de la vignette automobile de 2014 à 2016 - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 41
Tableau n° 3.6 : Effort de recouvrement global par DRI 2016 - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 43
Tableau n° 3.7 : Effort de recouvrement des RAR définitifs par DRI 2016 - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 44
Tableau n° 3.8 : Effort de recouvrement des RAR en litige par DRI 2016 - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 45
Tableau n° 3.9 : La situation des actes de poursuites au 31/12/2016 - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 48
Tableau n° 3.10 : Statistiques relatives à l’accueil des usagers de l'Administration Fiscale - - - - - - - - - - - - - - 50
Tableau n° 3.11 : Evolution de l'action de formation (2010- 2017)- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 52
80 | P a g e
L I S T E D E S F I G U R E S
LISTE DES FIGURES
Figure n° 3.1 : Le stock des RAR au 31/12/2015 - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 42
Figure n° 3.2 : La situation des RAR au 31/12/2016 par nature d’impôt - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 42
Figure n° 3.3 : Le taux de recouvrement forcé au 31/12/2016- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 45
Figure n° 3.4 : L'évolution de l'action coercitive 2015/2016 - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 49
Figure n° 4.1 : La procédure de gestion du risque d’indiscipline fiscale- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 67
Figure n° 4.2 : La matrice type de notation du risque de discipline fiscale - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 69
81 | P a g e
T A B L E D E S M A T I E R E S
TABLE DES MATIERES
Remerciements -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- I
Liste des abreviations -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- II
Sommaire - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - III
Introduction - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 1
Chapitre I : Presentation du systeme fiscal algerien- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 4
Introduction- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 4
Section 1: Les grandes étapes de l’évolution du système fiscal algérien - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 4
1.1. Le maintien de l’héritage colonial - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 4
1.2. La période de planification (1969-1980) - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 7
1.3. La période de la restructuration (1982-1986) - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 8
Section 2: Présentation du système fiscal en vigueur à la veille de la réforme de 1991 - - - - - - - - - - - - 8
2.1. Les impôts directs - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 8
2.1.1. Les impôts directs perçus au profit de l’Etat - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 9
a. Les impôts sur les bénéfices industriels et commerciaux - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 9
b. Les impôts sur les bénéfices de professions non commerciales - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 9
c. Les impôts sur le revenu du capital - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 9
d. Les impôts complémentaire sur l’ensemble du revenu - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 9
e. Les impôts sur le traitement et salaire - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 9
2.1.2. Les impôts directs perçus au profit de l’Etat et des collectivités locales - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 9
a. La taxe forfaitaire - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 1 0
b. La contribution forfaitaire agricole - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 1 0
c. Le versement forfaitaire - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 1 0
2.1.3. Les impôts directs perçus au profit des collectivités locales - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 1 0
a. La T.A.I.C et la T.A.N.C - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 1 0
b. La taxe foncière - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 1 0
c. La taxe d’enlèvement des ordures ménagères et de déversement à l’égout - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 1 0
2.2. Les impôts sur la dépense - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 11
2.2.1. La taxe unique globale à la production - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 11
2.2.2. La taxe unique sur les prestations de services - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 11
2.2.3. La taxe compensatoire- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 11
2.3. Les impôts indirects - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 11
Section 3: La réforme fiscale de 1991 - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 1 2
3.1. La réforme de la législation - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 1 2
3.1.1. La taxe sur la valeur ajoutée - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 1 2
3.1.2. L’imposition des revenus - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 1 3
3.1.3. L’imposition des bénéfices des sociétés- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 1 3
3.2. La réforme organisationnelle - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 1 4
3.2.1. Au niveau central et local - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 1 4
3.2.2. Au niveau des services de base - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 1 5
3.3. Les nouvelles structures de la Direction Générale des Impôts - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 1 5
82 | P a g e
3.3.1. La direction des grandes entreprises - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 1 6

3.3.2. Le centre des impôts - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 1 6
3.3.3. Le Centre de Proximité des Impôts - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 1 7
Conclusion - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 1 8
CHAPITRE II : Les mécanismes du recouvrement des recettes fiscales - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 1 9
Introduction- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 1 9
Section 1: Le cadre légal et organisationnel du recouvrement - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 1 9
1.1. La mission du recouvrement de l’impôt dans le dispositif légal - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 1 9
1.1.1. La phase administrative - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 2 0
a. La constatation - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 2 0
b. La liquidation - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 2 0
c. L’émission de titres de perception - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 2 0
1.1.2. La phase comptable - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 2 1
a. La prise en charge de titres de perception - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 2 1
b. Le contrôle des recettes - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 2 1
c. Le recouvrement - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 2 1
1.2. Les structures chargées du recouvrement de l’impôt - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 2 2
1.2.1. La recettes des impôts - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 2 2
a. L’organisation et le fonctionnement des services de la recettes des impôts - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 2 2
b. Les attributions du receveurs des impôts - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 2 3
c. Les différents produits recouvrés par la recettes des impôts - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 2 3
1.2.2. La sous direction du recouvrement au niveau local - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 2 3
Section 2: Le recouvrement amiable de l’impôt - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 2 4
2.1. Les régimes du recouvrement - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 2 4
2.1.1. Le régime des droits au comptant - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 2 4
a. Le recouvrement sur déclaration - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 2 4
b. Le recouvrement par auto-liquidation - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 2 5
c. Autres recouvrements soumis au régime des droits au comptant - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 2 5
2.1.2. Le régime des droits constatés - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 2 6
2.2. Les délais de paiement - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 2 6
2.2.1. Le délai légal de paiement - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 2 6
2.2.2. Le délai exigible de paiement - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 2 7
2.2.3. L’exigibilité immédiate - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 2 7
a. Exigibilité immédiate résultant des mesures de sauvegarde - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 2 7
b. Exigibilité suite aux sanctions à l’égard des redevables en infraction - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 2 8
c. Exigibilité pour autres motifs - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 2 8
2.3. Les modes de paiement des divers impôts et taxes - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 2 8
2.3.1. Le paiement en numéraire - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 2 8
2.3.2. Le paiement par chèque- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 2 9
a. Le paiement par chèque bancaire - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 2 9
b. Le paiement par chèques postaux- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 2 9
2.3.3. Autres modes de paiement - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 2 9
a. Paiement par chèque sur le Trésor - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 2 9
b. Paiement par obligations cautionées - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 3 0
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Section 3: Le recouvrement forcé de l’impôt - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 3 0

3.1. Les formalités préalables à l’exercice des poursuites - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 3 0
3.1.1. La remise des avertissements - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 3 0
3.1.2. L’ordre de poursuivre - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 3 1
3.2. Les actes de poursuites - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 3 1
3.2.1. Le commandement - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 3 1
3.2.2. La saisie - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 3 1
a. La saisie des biens meubles- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 3 2
b. La saisie des biens immeubles - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 3 2
3.2.3. La ventes- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 3 3
3.2.4. L’avis à tiers détenteur - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 3 3
3.2.5. La fermeture provisoire des locaux professionnels - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 3 4
3.3. Les facilités de paiement- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 3 4
3.3.1. Le sursis légal de paiement- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 3 5
3.3.2. L’échéancier de paiement - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 3 5
Conclusion - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 3 6
CHAPITRE III : Etat des lieux du recouvrement des recettes fiscales - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 3 7
Introduction- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 3 7
Section 1: Situation du recouvrement de certains impôts et taxes - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 3 7
1.1. L’évolution des recettes fiscales de 2012 à 2016 - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 3 7
1.1.1. Structure des recettes fiscales par nature d’impôt - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 3 8
a. La Taxe sur la Valeur Ajoutée - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 3 8
b. L’IRG salaires - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 3 9
c. L’Impôt Forfaitaire Unique - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 3 9
d. La Taxe Foncière - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 4 0
e. Les droits d’enregistrements, timbres et droits indirects - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 4 0
f. La vignette automobile - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 4 0
1.2. Situation des restes à recouvrer (RAR) - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 4 1
1.2.1. Reste à recouvrer des produits fiscaux et parafiscaux - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 4 1
1.2.2. La composition des restes à recouvrer par nature au 31/12/2016 - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 4 2
1.3. Analyse de la situation du recouvrement par DRI - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 4 3
1.3.1. L’effort de recouvrement global - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 4 3
1.3.2. L’effort de recouvrement des RAR définitifs - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 4 4
1.3.3. L’effort de recouvrement des RAR en litige - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 4 4
Section 2: La performance du recouvrement force- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 4 5
2.1. Le taux de recouvrement forcé - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 4 5
2.1.1. Admission en non-valeur des cotes irrécouvrables - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 4 6
2.1.2. Admission en surséance - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 4 6
2.1.3. Décharge ou en atténuation de responsabilité - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 4 7
2.2. Le recouvrement forcé par DRI - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 4 7
2.3. L’activité coercitive par type d’acte engagé - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 4 7
2.4. L’évolution des actes de poursuite 2015-2016- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 4 8
Section 3: Les difficultés rencontrées lors du recouvrement de l’impôt - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 4 9
3.1. Les difficultés liées aux ressources matérielles et humaines - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 4 9
84 | P a g e
3.1.1. L'insuffisance des ressources matérielles - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 4 9

a. La taille des infrastructures d'accueil - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 5 0
b. Les moyens de locomotion et de communication - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 5 0
c. La dotation insuffisante des services en matériels de bureau et en imprimés - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 5 1
3.1.2. Les problèmes liés aux ressources humaines - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 5 1
a. La formation des effectifs - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 5 1
b. La motivation du personnel - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 5 2
3.2. Les difficultés liées à l'organisation du travail - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 5 2
3.2.1. L’organisation du travail - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 5 2
3.2.2. La collaboration défaillante avec les autres services et avec les contribuables- - - - - - - - - - - - - 5 3
3.3. L’incivisme fiscal et le problème d’assiette - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 5 3
3.3.1. L’incivisme fiscal- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 5 4
3.3.2. Le secteur informel et le problème d’assiette - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 5 4
3.3.3. Les dépenses fiscales- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 5 5
Conclusion - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 5 3
CHAPITRE IV : Mesures d’amélioration du recouvrement des recettes fiscales - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 5 7
Introduction- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 5 7
Section 1: Les mesures en cours d’application - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 5 7
1.1. Mesures visant à réduire le montant de la dette fiscale - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 5 7
1.1.1. Fractionnement de paiement de la dette - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 5 7
1.1.2. Paiement de la dette avec possibilité de report ou d’effacement de pénalité de retard - 5 8
1.1.3. Le rééchelonnement de la dette fiscale - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 5 8
1.1.4. Les agents de la justice pour le recouvrement des amendes judiciaires - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 5 8
1.2. Mesures relatives aux procédures de recouvrement forcé - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 5 9
1.2.1. La lettre de rappel - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 5 9
1.2.2. Réaménagement du dispositif régissant le SLP - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 5 9
1.2.3. L’échéancier de paiement - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 5 9
Section 2: Pour une stratégie du recouvrement forcé - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 6 0
2.1. L’amélioration du cadre juridique et réglementaire des poursuites - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 6 0
2.2. L’amélioration du rendement du personnel - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 6 0
2.2.1. La formation des agents de poursuites - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 6 0
2.2.2. Un statut particulier pour les Receveurs des Impôts - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 6 1
2.3. L’amélioration de la gestion et de l’accès à l’information - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 6 1
2.3.1. La gestion informatisée des poursuites - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 6 1
2.3.2. Un système d’information géographique - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 6 1
2.4. L’amélioration de la communication et relations avec les différents acteurs - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 6 2
2.4.1. La relation contribuable – poursuiveur - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 6 2
2.4.2. La relation avec les services financiers - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 6 3
Section 3: Lutter contre les risques de l’indiscipline fiscale - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 6 3
3.1. Les propositions d’amélioration du contrôle fiscal - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 6 3
3.1.1. Renforcer la « chaine qualité » du contrôle fiscal - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 6 4
a. L’amélioration de la gestion de l’impôt - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 6 4
b. Le renforcement de la programmation des vérifications - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 6 4
3.1.2. Le renforcement des opérations du contrôle fiscal - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 6 5
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a. Limiter le nombre des contentieux issus des vérifications - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 6 5

b. Renforcer les méthodes de recouvrement des montants éludés - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 6 6
c. La nécessité de parachèvement du système d’information de la DGI - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 6 6
3.1.3. Le renforcement des moyens humains et matériels - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 6 6
3.2. La procédure de gestion du risque d’indiscipline fiscale - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 6 6
3.2.1. L’identification des risques - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 6 8
a. Types de risques - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 6 8
b. Niveaux d’identification des risques - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 6 8
3.2.2. Evaluer et hiérarchiser les risques - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 6 9
a. Classement et hiérarchisation - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 7 0
b. Évaluation des risques - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 7 0
3.2.3. Définir des stratégies de traitement - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 7 1
Conclusion - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 7 1
Conclusion générale - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 7 3
Références bibliographiques - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 75
Annexes - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 77
Liste des illustrations - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 80
Table des matières - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 82
86 | P a g e
R E S U M E
Résumé :
Ce travail est un essai d’analyse du dispositif du recouvrement des recettes fiscales en Algérie,
dont l’objectif est de rechercher de nouvelles solutions pour améliorer son efficacité et de remédier
aux dysfonctionnements qu’il présente.
Cette analyse a aussi montré que malgré la hausse des recettes fiscales ordinaires, ces
dernières ne parviennent pas à couvrir les dépenses courantes de l’Etat mais la situation des restes à
recouvrer prouve l’existence d’un potentiel plus important de ces recettes. Pour en comprendre les
raisons, un exposé des difficultés rencontrées lors du processus de recouvrement a été effectué afin
de pouvoir apporter des suggestions susceptibles d’améliorer la situation. De cet exposé, il ressort
que les services fiscaux rencontrent des difficultés d’ordre organisationnel et matériel ainsi que des
contraintes liées à la ressource humaine et à l’incivisme fiscal.
De nouvelles mesures ont été mises en œuvre par les pouvoirs publics. Néanmoins, d'autres
solutions peuvent amener à la réalisation des objectifs escomptés de l’engagement des poursuites et
d’en améliorer le rendement.
Mots clés : Recouvrement, Recouvrement forcé, Restes à recouvrer, Receveur des impôts, Recettes
fiscales.
:‫ﻣﻠﺨﺺ‬
‫ اﻟﺬي ﯾﮭﺪف إﻟﻰ اﻟﺒﺤﺚ ﻋﻦ‬،‫ھﺬا اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﺘﻮاﺿﻊ ﯾﻌﺘﺒﺮ ﺗﺤﻠﯿﻼ ﻟﺠﮭﺎز اﻟﺘﺤﺼﯿﻞ اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ‬
.‫ﺣﻠﻮل ﺟﺪﯾﺪة ﻟﺘﺤﺴﯿﻦ اﻟﻜﻔﺎءة وﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻻﺧﺘﻼﻻت اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻨﮭﺎ‬
‫ ﻓﺸﻠﺖ ﻓﻲ ﺗﻐﻄﯿﺔ اﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﺠﺎرﯾﺔ ﻟﻠﺪوﻟﺔ‬،‫وأظﮭﺮ ھﺬا اﻟﺘﺤﻠﯿﻞ أﻧﮫ ﻋﻠﻰ اﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ ﻋﺎﺋﺪات اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻌﺎدﯾﺔ أﻋﻠﻰ‬
‫ ﺗﻢ ﺗﻘﺪﯾﻢ ﻋﺮض‬،‫ ﻟﻔﮭﻢ اﻷﺳﺒﺎب‬.‫ﻟﻜﻦ اﻟﻮﺿﻊ ﻻ ﯾﺰال ﯾﻤﻜﻦ اﺳﺘﺮدادھﺎ ﯾﺜﺒﺖ وﺟﻮد إﻣﻜﺎﻧﺎت أﻛﺒﺮ ﻣﻦ ھﺬه اﻟﻮﺻﻔﺎت‬
،‫ ﻣﻦ ھﺬا اﻟﻌﺮض‬.‫ﻟﻠﺼﻌﻮﺑﺎت اﻟﺘﻲ واﺟﮭﺘﮭﺎ أﺛﻨﺎء ﻋﻤﻠﯿﺔ اﻟﺘﺤﺼﯿﻞ ﻣﻦ أﺟﻞ ﺗﻘﺪﯾﻢ اﻗﺘﺮاﺣﺎت ﯾﻤﻜﻦ أن ﺗﺤﺴﻦ اﻟﻮﺿﻊ‬
.‫ﯾﺒﺪو أن اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﻀﺮﯾﺒﯿﺔ ﺗﻮاﺟﮫ ﺻﻌﻮﺑﺎت ﺗﻨﻈﯿﻤﯿﺔ وﻣﺎدﯾﺔ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﻘﯿﻮد اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻤﻮارد اﻟﺒﺸﺮﯾﺔ‬
‫ ﻗﺪ ﺗﺆدي اﻟﺤﻠﻮل اﻷﺧﺮى إﻟﻰ ﺗﺤﻘﯿﻖ‬،‫ وﻣﻊ ذﻟﻚ‬.‫ ﺗﻢ ﺗﻨﻔﯿﺬ ﺗﺪاﺑﯿﺮ ﺟﺪﯾﺪة ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﺴﻠﻄﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ‬،‫ﺗﺤﻘﯿﻘﺎ ﻟﮭﺬه اﻟﻐﺎﯾﺔ‬
.‫اﻷھﺪاف اﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ ﻟﻠﻤﻼﺣﻘﺔ اﻟﻘﻀﺎﺋﯿﺔ وﺗﺤﺴﯿﻦ أداﺋﮭﺎ‬
.‫ اﻹﯾﺮادات اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ‬،‫ ﻗﺎﺑﺾ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬،‫ اﻟﺒﺎﻗﻲ ﻣﻦ اﻟﺘﺤﺼﯿﻞ‬،‫ اﻟﺘﺤﺼﯿﻞ اﻟﻔﻮري‬،‫ اﻟﺘﺤﺼﯿﻞ‬:‫اﻟﻤﻔﺘﺎح‬

Reflexions Sur L'amelioration Du Recouvrement Des Recettes Fiscales en Algerie - Unlocked

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Université Abderrahmane Mira de Bejaia

Faculté des Sciences Économiques, des Sciences Commerciales et des

En vue de l’obtention du diplôme de Master

Option : Économie de Développement

REFLEXIONS SUR L’AMELIORATION DU

Réalisé par : Mr AMZAL Sofiane

Devant le jury composé de :

Année universitaire : 2017/2018

Qu’il me soit permis d’exprimer toute ma reconnaissance à mon encadreur

Je tiens à remercier chaleureusement toutes les personnes qui, d’une façon ou

Je remercie les membres de jury pour avoir aimablement accepté de juger ce

LISTE DES ABREVIATIONS

Liste des abreviations -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- II

Chapitre I : Presentation du systeme fiscal algerien- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 4

Section 1: Les grandes étapes de l’évolution du système fiscal algérien- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 4

Section 2: Présentation du système fiscal en vigueur à la veille de la réforme de 1991 - - - - - - - - - - - - - 8

Section 3: La réforme fiscale de 1991 - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 1 2

Chapitre II : Les mécanismes du recouvrement des recettes fiscales - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 1 9

Section 1: Le cadre légal et organisationnel du recouvrement - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 1 9

Section 2: Le recouvrement amiable de l’impôt - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 2 4

Section 3: Le recouvrement forcé de l’impôt - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 3 0

Chapitre III : Etat des lieux du recouvrement des recettes fiscales - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 3 7

Section 1: Situation du recouvrement de certains impôts et taxes - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 3 7

Section 2: La performance du recouvrement forcé - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 4 5

Section 3: Les difficultés rencontrées lors du recouvrement de l’impôt - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 4 9

Chapitre IV : Mesures d’amélioration du recouvrement des recettes fiscales - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 5 7

Section 1: Les mesures en cours d’application- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 5 7

Section 2: Pour une stratégie du recouvrement forcé - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 6 0

Section 3: Lutter contre les risques de l’indiscipline fiscale - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 6 3

Liste des illustrations - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 80

Table des matières - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 82

PRESENTATION DU SYSTEME FISCAL ALGERIEN

Section 1 : l’évolution du système fiscal algérien de 1962 à 1990

1.1 Le maintien de l’héritage colonial (1962-1969)

Au lendemain de l’indépendance, en 1962, les autorités algériennes ont procédé à la

1.2 La période de planification (1969-1980)

1. l’exonération de la TUGP pour certains secteurs de l’économie nationale (hydraulique, secteur

2. La suppression du système d’amortissement dégressif en 1970 ;

5. L’imposition en 1975 des bénéfices industriels et commerciaux (BIC) au niveau de l’unité et

1.3 La période de la restructuration (1982 à 1986)

Section 2 : Présentation du système fiscal en vigueur à la veille de la réforme de 1991

2.1 Les impôts directs

2.1.1 Les impôts directs perçus au profit de l’Etat

a. Les impôts sur les bénéfices industriels et commerciaux (BIC)

b. Les impôts sur les bénéfices de professions non commerciales (BNC)

c. Les impôts sur le revenu du capital

d. L’impôt complémentaire sur l’ensemble du revenu (ICR)

e. L’impôt sur le traitement et salaire (ITS)

Ils contiennent les trois impôts suivants.

a. La taxe forfaitaire (T.F)

b. La contribution forfaitaire agricole (C.F.A)

c. Le versement forfaitaire (V.F)

2.1.3 Les impôts directs perçus au profit des collectivités locales

a. La taxe sur l’activité industrielle et commerciale (T.A.I.C) et la taxe sur l’activité de

c. La taxe d’enlèvement des ordures ménagères et de déversement à l’égout

2.2. Les impôts sur la dépense

2.2.1 La taxe unique globale à la production (TUGP)

2.2.2 La taxe unique sur les prestations de services (TUGPS)

2.2.3 La taxe compensatoire

2.3. Les impôts indirects

Section 3 : La réforme fiscale de 1991

3.1. La réforme de la législation

3.1.1. La taxe sur la valeur ajoutée (TVA)