Memento Fiscal2007

AVANT-PROPOS VERSION DE JANVIER 2007
En publiant le Mmento Fiscal , le Service d'Etudes et de Documentation du Service Public Fdral FINANCES vise fournir un aperu rgulirement mis jour de la fiscalit belge. La matire traite tant particulirement complexe, il ne peut videmment tre fait tat ici de toutes les rgles particulires: seuls les lments essentiels ou les cas les plus frquents y sont dcrits. La premire partie du Mmento Fiscal a trait aux impts directs: limpt des personnes physiques (IPP), limpt des socits (I.Soc) et limpt des personnes morales (IPM). Limpt des non-rsidents nest pas trait dans ce Mmento : il sagit l dun domaine trs spcifique dont on ne peut avoir une vue correcte quen traitant des conventions internationales applicables chaque situation bilatrale. Les chapitres suivants traitent des prcomptes et versements anticips. Les rgimes spciaux dimpt des socits (rgime de dcisions anticipes, centres de coordination, SICAV, etc.) sont galement abords dans cette premire partie. La seconde partie de ce Mmento a trait aux impts indirects: TVA, droits d'enregistrement, droits de succession, droits d'accise, cotaxes, etc. Le Mmento Fiscal ne traite pas de la procdure (dclaration, contrle et contentieux). Sauf mention contraire, la lgislation dcrite est celle qui est applicable :
pour les impts directs, l'exception des prcomptes (1re partie, chapitres 1 4): aux revenus de 2006 (exercice d'imposition 2007); pour les impts indirects (2me partie) et pour les prcomptes (1re partie, chapitres 5 7) : au 1er janvier 2007.
Les auteurs de ce texte sont S. HAULOTTE et Ch. VALENDUC (1re partie) et E. DELODDERE (2me partie). Ils remercient leurs collgues du Service dEtudes et de Documentation et des Administrations fiscales pour le travail prparatoire, les remarques et les travaux de traduction faits au cours de la rdaction de ce Mmento. Bien que les auteurs aient veill tout particulirement la fiabilit des informations fournies dans le texte, ce Mmento Fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative. Il a t rdig dans le seul but de fournir une documentation gnrale et globale. Il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Il nest pas dans les attributions du Service dEtudes et de Documentation de rpondre aux demandes de renseignements qui auraient pour objet lapplication de la lgislation fiscale des cas individuels. Les circulaires auxquelles il est fait rfrence dans ce Mmento peuvent tre consultes ladresse suivante : www.fisconet.fgov.be (impts directs circulaires). Le Mmento Fiscal est aussi disponible en nerlandais et en anglais. Il peut galement tre consult sur le site www.docufin.fgov.be et tlcharg en format pdf. Avril 2007 S. HAULOTTE Ch. VALENDUC (Editeurs) E. DELODDERE
Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
LES IMPOTS DIRECTS
1re PARTIE LES IMPOTS DIRECTS
CHAPITRE 1 CHAPITRE 2
L'IMPOT DES PERSONNES PHYSIQUES (IPP) L'IMPOT DES SOCIETES (I.Soc)
5 57 77 79
Annexe 1 au chapitre 2 La participation des travailleurs au capital et aux bnfices de leurs socits Annexe 2 au chapitre 2 Les rgimes spciaux dimpot des societes CHAPITRE 3 DISPOSITIONS COMMUNES A LIMPOT DES PERSONNES PHYSIQUES ET A LIMPT DES SOCIETES CHAPITRE 4 CHAPITRE 5 CHAPITRE 6 CHAPITRE 7 L'IMPOT DES PERSONNES MORALES (IPM) LE PRECOMPTE IMMOBILIER (Pr.I.) LE PRECOMPTE MOBILIER (Pr.M.) LE PRECOMPTE PROFESSIONNEL (Pr.P.) ET LES VERSEMENTS ANTICIPES (VA)
87 97 99 107
113
LES IMPOTS DIRECTS
CHAPITRE 1 L'IMPOT DES PERSONNES PHYSIQUES (IPP)
Quoi de neuf ?
Lextension des rductions dimpt pour les dpenses faites en vue dconomiser lnergie. Le crdit dimpt pour le package Internet pour tous . La modification du rgime fiscal des prpensions. Le crdit dimpt pour lacquisition dactions du fonds ARKimedes. Le crdit dimpt pour prt win-win .
Les dispositions essentielles de limpt des personnes physiques sont prsentes dans ce chapitre en quatre tapes.
La premire tape traite des contribuables concerns : il sagit de prciser brivement qui est imposable et o. La localisation du contribuable est importante car cest elle qui dtermine le taux des additionnels communaux qui sont applicables. La deuxime tape concerne la dtermination des revenus nets de charges et pertes. Elle passe en revue les diffrentes catgories de revenus, mentionne les lments bruts imposables, les charges dductibles ainsi que les lments de revenu immuniss. Cette deuxime tape se termine par la rpartition des revenus nets de charges et pertes entre les conjoints. La troisime tape aborde les dpenses qui donnent droit un avantage fiscal : celui-ci peut prendre la forme dune dduction sur le revenu imposable ou dune rduction dimpt. On dcrira les conditions dobtention des avantages, leurs ventuelles limites et les modalits doctroi de lavantage. La quatrime tape traite du calcul de limpt. Celui-ci rsulte au premier stade de lapplication dun barme progressif : le taux dimposition crot, par tranches successives, en fonction du revenu imposable. On examinera ensuite les autres tapes du calcul de limpt, dont les principales sont les quotits exonres qui prennent en compte la situation familiale du contribuable et les rductions dimpt pour les revenus de remplacement ( savoir les transferts sociaux imposables). Cette quatrime tape traite galement du crdit dimpt sur les bas revenus de lactivit professionnelle.
LES IMPOTS DIRECTS
Schmatiquement, le calcul du revenu imposable se prsente comme suit : Schma gnral de lIPP Revenus imposables et lments dductibles
Revenus immobiliers Revenus cadastraux indexs (et revaloriss) Loyers nets A dduire - Intrts demprunts - Abattement forfaitaire pour la maison dhabitation Revenus mobiliers Dividendes Intrts Revenus divers Rentes alimentaires Autres Revenus Divers Revenus professionnels Salaires Revenus de remplacement Rm.dirigeants dentreprise Bnfices et profits
A dduire Cotisations sociales Charges professionnelles Incitants fiscaux Pertes professionnelles Montant net Rev.prof. Imposition distincte Arrirs pc.de vacances anticip Indemnit ddit Plus-value prof. Capitaux plans de pension et pargne long terme
TOTAL DES REVENUS NETS
Dpenses donnant droit avantage fiscal Dduction pour habitation propre et unique Intrts hypothcaires Frais de garde denfants Rentes alimentaires payes Libralits Travaux domestiques Chques ALE Monuments classs Remboursements cumuls
Dduction sur le total des revenus nets
REVENU IMPOSABLE GLOBALEMENT
Voir schma du calcul de limpt Section 1.4., page 41
Primes dassurance-vie Remboursement demprunt hypothcaire Assurance-groupe et fonds de pension Epargne-pension Achats dactions employeurs Acquisition de voitures propres Dpenses de rnovation grandes villes Obligations du fonds dconomie sociale Obligations Starter Dpenses en vue dconomiser lnergie Package Internet pour tous Fonds ARKimedes (Flandre) Prt win win (Flandre)
Rductions dimpt
Crdits dimpt
LES IMPOTS DIRECTS
1.1.
Qui est imposable, et o ?
L'impt des personnes physiques est d par les habitants du royaume c'est--dire par les personnes qui ont en Belgique leur domicile ou le sige de leur fortune. Sauf preuve contraire, sont considres comme telles toutes les personnes physiques inscrites au Registre National. Le domicile est un tat de fait caractris par la demeure ou l'habitation effective; par sige de la fortune on dsigne l'endroit d'o sont administrs les biens composant cette fortune. L'loignement temporaire n'implique pas un changement de domicile. La commune o le contribuable est domicili au 1er janvier de l'exercice d'imposition (01.01.2007 pour les revenus de 2006) est la commune d'imposition , sur base de laquelle est dtermin le taux des additionnels. Depuis 2004, le mode dimposition des couples est fondamentalement modifi. La taxation spare des revenus est la rgle gnrale mais limposition reste toutefois commune, ce qui permet aux couples de bnficier du quotient conjugal et des autres possibilits de transferts de revenus ou dexonration entre conjoints. Une autre modification fondamentale est lassimilation des cohabitants lgaux aux conjoints. Dans la suite de ce texte, le terme conjoint inclut donc le cohabitant lgal. Pour les conjoints, cest limposition commune qui est la rgle. Ceci se traduit par une dclaration unique. Il y a toutefois impositions spares et donc dclarations distinctes :
lanne du mariage ou lanne de la dclaration de cohabitation lgale ; lanne du divorce ou de la cessation de la cohabitation lgale ; partir de lanne qui suit celle au cours de laquelle une sparation de fait est intervenue entre deux personnes maries ou deux cohabitants lgaux et pour autant que cette sparation ait t effective durant toute la priode imposable.
Pour lanne du dcs, il est possible de choisir entre limposition commune et limposition spare. Ce choix est effectu par le conjoint survivant ou par les hritiers en cas de dcs des deux conjoints. Le choix sopre lors de la dclaration des revenus. Le choix de limposition commune doit tre expressment formul : dfaut, cest limposition spare qui sapplique.
LES IMPOTS DIRECTS
1.2.
La dtermination des revenus nets de charges et pertes
Les revenus imposables consistent en revenus immobiliers, mobiliers, divers et professionnels. Pour chacune de ces catgories, il existe des rgles spcifiques de dtermination du revenu net : elles sont dtailles ci-aprs. 1.2.1. Revenus immobiliers A. Les rgles gnrales
Le montant imposable des revenus immobiliers est dtermin sparment pour chaque conjoint et les biens dtenus en commun sont rpartis 50/50 entre les conjoints. Les revenus imposables sont dtermins, selon le cas, sur base du revenu cadastral ou du loyer. Le montant net sobtient ensuite en dduisant les intrts demprunt. Le cas de la maison dhabitation du contribuable est particulier : le revenu imposable est rduit par un abattement forfaitaire et il y a une imputation partielle du prcompte immobilier.
LE MONTANT IMPOSABLE
Le concept de base est celui de revenu cadastral : celui-ci est cens reprsenter le revenu annuel net de limmeuble, au prix de lanne de rfrence de la dernire prquation cadastrale. Cette anne de rfrence est 1975, mais les revenus cadastraux sont indexs depuis 1990. Pour lanne 2006, le coefficient dindexation est 1,4276. Le montant imposable diffre selon lusage qui est fait de limmeuble. Le Tableau 1.1 dtaille les diffrentes situations possibles, pour les immeubles btis.
LES IMPOTS DIRECTS
Tableau 1.1 Revenus immobiliers : dtermination du montant imposable

Quel usage est-il fait de limmeuble ? a. Revenu imposable
Limmeuble constitue la maison dhabitation du Le revenu cadastral de la maison dhabitation contribuable nest plus imposable, depuis le 1er janvier 2005, sauf si des intrts dun emprunt antrieur au 1er janvier 2005 sont encore ports en dduction. Limmeuble nest pas la maison dhabitation du Le revenu cadastral index et major de 40% contribuable, mais il nest pas donn en location (p.ex., une seconde rsidence) Limmeuble est affect par le propritaire Pas de revenu immobilier imposable : il est lexercice de son activit professionnelle cens tre compris dans les revenus de lactivit professionnelle Limmeuble est donn en location une Le revenu cadastral index et major de 40% personne physique qui ne laffecte pas lexercice de son activit professionnelle Limmeuble est donn en location Le loyer, net de 40% de charges forfaitaires, - une personne physique qui laffecte MAIS lexercice de son activit professionnelle - les charges ne peuvent pas excder les deux tiers dun montant gal 3,59 fois le - une socit (*) revenu cadastral - toute autre personne morale, sauf le cas - le loyer net ne peut pas tre infrieur au (f) revenu cadastral index et major de 40% Limmeuble est donn en location une Le revenu cadastral index et major de 40% personne morale, autre quune socit, qui le sous-loue une ou plusieurs personnes physiques qui laffecte(nt) exclusivement des fins dhabitations
b.
c.
d.
e.
f.
(*) sous rserve de la rgle de requalification des revenus. Voir ci-aprs les dispositions particulires.
Ces rgles sappliquent galement aux immeubles non-btis, moyennant trois modifications :
les cas (a) et (f) sont videmment sans objet, dans le cas (e), le revenu imposable est dtermin en dduisant du loyer brut 10% de charges forfaitaires, pour les fermages, le montant imposable est limit au revenu cadastral index.
LES INTERETS DEMPRUNT DEDUCTIBLES
Les intrts demprunts sont dductibles sils se rapportent des dettes contractes spcifiquement en vue dacqurir ou de conserver des biens immobiliers. Lorsque limmeuble est acquis par succession, les intrts dun emprunt qui a t contract pour acquitter les droits de succession sont dductibles pour la part se rapportant cet immeuble. Le montant dductible est limit au montant des revenus imposables. Ainsi, le contribuable qui a emprunt pour acqurir sa maison dhabitation et qui na pas dautre bien immobilier ne peut dduire des intrts qu concurrence du revenu cadastral index de sa maison dhabitation.
LES IMPOTS DIRECTS
Il existe toutefois une dduction complmentaire dintrts hypothcaires en cas de construction ou dimportants travaux de rnovation ( 1 ). Lorsque lemprunt donne droit la dduction pour habitation propre et unique, les intrts demprunt dductibles sont compris dans celle-ci et ne sont donc pas dduits des revenus immobiliers. Il se peut que les dductions auxquelles un conjoint a droit excdent le montant de ses revenus immobiliers imposables. Dans ce cas, le solde est imput sur les revenus immobiliers de lautre conjoint, sans toutefois quil puisse excder ces revenus : le total des revenus immobiliers imposables ne peut tre ngatif.
ABATTEMENT FORFAITAIRE SUR LE REVENU CADASTRAL DE LA MAISON DHABITATION
Labattement est octroy par conjoint, sur le revenu cadastral de la maison dhabitation ou sur la partie de ce revenu qui est imposable au nom du conjoint. Cet abattement nest bien videmment plus octroy que dans le cas o il subsiste un revenu cadastral imposable. Cet abattement est index selon les mmes modalits que le revenu cadastral et slve, pour les revenus de 2006, 4.280 euros. Il est major de :
360 euros par personne charge ; 360 euros par enfant antrieurement charge du contribuable dans la mme maison.
Ces majorations sont rparties entre les conjoints comme lest le revenu cadastral de la maison dhabitation. Le montant de base et ses ventuelles majorations constituent labattement ordinaire. Lorsque le total des revenus nets nexcde pas 30.040 euros, il est en outre octroy un abattement complmentaire gal la moiti de la diffrence entre le revenu cadastral et labattement ordinaire. Lorsquune imposition commune est tablie, cette rgle sapplique par conjoint. Lorsque limposition est tablie au nom dun isol, labattement ne peut excder le RC en raison duquel il est octroy. Lorsquune imposition commune est tablie, cette rgle sapplique au niveau du couple. Si la dduction pour habitation auquel un des conjoints a droit excde le RC imposable son nom, le solde est imput sur la quote part du RC de lautre conjoint sans pouvoir excder celle-ci. Exemples a. Un couple sans enfant est propritaire en commun de la maison dhabitation dont le R.C. index est de 1.000 euros. Lemprunt est antrieur au 1er janvier 2005 et ne donne donc pas droit la dduction pour habitation propre et unique. Les autres revenus nets sont de 8.000 euros pour le dclarant et de 7.000 euros pour la dclarante. Chaque conjoint a droit un abattement limit au RC imposable son nom soit 500 euros.
Voir page 30. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
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LES IMPOTS DIRECTS
b.
Mme situation que (a) mais le RC index de la maison dhabitation est de 5.000 euros. Chaque conjoint a droit un abattement limit du RC imposable son nom, soit 2.500 euros. Un couple avec 3 enfants est propritaire en commun dune maison dhabitation dont le RC index est de 10.000 euros. Les revenus professionnels nets du dclarant sont de 25.000 euros et ceux de la dclarante de 40.000 euros. Labattement ordinaire se calcule comme suit : Dclarant : 4.280 euros + (3 x 360 euros)/2 = 4.820 euros Dclarante : 4.280 euros + (3 x 360 euros)/2 = 4.820 euros Il subsiste donc pour chaque conjoint un solde imposable de 180 euros. Le dclarant a droit un abattement complmentaire de 135 euros. La dclarante ny a pas droit car ses revenus excdent le plafond de 30.040 euros.
c.
Labattement peut galement sappliquer un immeuble autre que la maison dhabitation, lorsque le contribuable peut prouver que la non occupation de cette maison est justifie par des raisons professionnelles ou sociales. Il ne sapplique pas aux parties de limmeuble affectes par le propritaire lexercice de son activit professionnelle ou occupes par des personnes extrieures au mnage.
PRECOMPTE IMMOBILIER IMPUTABLE
Seul le prcompte immobilier se rapportant au revenu cadastral imposable de la maison dhabitation est imputable, et ce uniquement lorsque ce prcompte est rellement d. Il ny a donc pas dimputation de prcompte immobilier lorsque la dduction pour habitation propre et unique est applicable, ou encore lorsquil nexiste plus dintrts demprunt dductibles. Le montant imputable ne peut, en aucun cas, dpasser 12,5% de la partie du revenu cadastral repris dans la base imposable. Limputation du prcompte immobilier est en outre limite au total de limpt d. B. Quelques rgles particulires Les revenus immobiliers comprennent galement les sommes obtenues du fait de la constitution ou de la cession de droits demphytose, de superficie ou de droits immobiliers similaires. Les sommes payes pour lacquisition de tels droits sont dductibles. Quand une personne physique loue un immeuble une socit dans laquelle elle exerce un mandat de dirigeant dentreprise, le loyer et les avantages locatifs reus peuvent tre requalifis en revenus professionnels : ils sont considrs non plus comme des revenus immobiliers mais comme des revenus de dirigeants dentreprise pour la partie ventuelle de ces revenus qui excdent 5,98 fois le revenu cadastral ( 2 ). En cas de modification de la situation de proprit en cours danne, le revenu imposable est compt par douzimes ; la situation arrte au 16 du mois est dterminante. La mme rgle vaut lorsque le revenu cadastral se modifie en cours danne.
La limite est en fait la valeur non arrondie de 5/3 du revenu cadastral revaloris , cest--dire multipli par 3,59. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
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LES IMPOTS DIRECTS
Lorsquun immeuble donn en location est affect partiellement par son locataire lexercice dune activit professionnelle, la base imposable est dtermine partir du loyer pour lentiret de limmeuble, sauf si un bail enregistr fixe les parties professionnelle et prive : dans ce cas, chaque partie subit son rgime propre. Lorsquun immeuble est donn en location meuble et que le contrat ne prvoit pas de loyers spars pour limmobilier et le mobilier, 60% du loyer brut sont considrs reprsenter un revenu immobilier, les 40% restants constituant un revenu mobilier ( 3 ). Lorsquun immeuble non meubl est rest entirement inoccup ou improductif de revenus pendant 90 jours au moins, le revenu cadastral imposable est rduit concurrence dune fraction correspondant la priode de lanne pour laquelle il ny a pas eu inoccupation ou improductivit. Ainsi, lorsquun immeuble a t improductif pendant 4 mois, son revenu cadastral nest imposable que pour 8/12.
1.2.2. Revenus mobiliers Il existe trois grandes catgories de revenus mobiliers:
ceux dont la dclaration n'est pas obligatoire du fait qu'un prcompte mobilier libratoire a t retenu lors de leur encaissement ; ceux dont la dclaration est obligatoire parce que le prcompte mobilier n'a pas t retenu lors de leur encaissement ; ceux qui ne sont pas imposables.
Depuis 2004, le montant des revenus mobiliers imposables est dtermin sparment pour chaque conjoint. Les ventuels revenus communs sont rpartis en fonction du droit patrimonial. A. Revenus mobiliers dont la dclaration nest pas obligatoire
En rgle gnrale les dividendes, revenus de bons de caisse, dpts dargent, obligations et autres titres revenu fixe subissent le prcompte mobilier lors de leur encaissement : de tels revenus ne doivent pas ncessairement tre dclars. B. Revenus mobiliers dont la dclaration est obligatoire
Sont viss ici:
les revenus d'origine trangre, perus directement l'tranger; les revenus des carnets d'pargne ordinaires ainsi que les revenus des capitaux investis dans des socits coopratives ou des socits finalit sociale qui sont exonrs de prcompte mobilier mais sont imposables l'IPP ( 4 ); d'autres revenus n'ayant pas subi le prcompte tels les revenus compris dans des rentes viagres ou temporaires, les produits de la location, de l'affermage, de l'usage ou de la concession de tous biens mobiliers, les revenus de crances hypothcaires sur des immeubles situs en Belgique.
3 4
Il sagit dun revenu mobilier dclaration obligatoire, voir ci-aprs 1.2.2.B. L'exonration est octroye par personne pour le prcompte mobilier et par mnage pour l'IPP. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
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C.
Revenus mobiliers non imposables
Les cas les plus courants sont les suivants:
la premire tranche de 1.600 euros par mnage de revenus des carnets d'pargne ordinaires ; la premire tranche de 160 euros par mnage des revenus de capitaux engags dans les socits coopratives agres par le Conseil National de la Coopration ou dans des socits finalit sociale.
Constituent galement des revenus non imposables, les produits des actions privilgies de la SNCB et des fonds publics mis (avant 1962) en exemption d'impts rels et personnels ou de tous impts. D. Modalits dimposition Les revenus mobiliers sont imposables pour leur montant brut, c'est--dire avant retenue du prcompte mobilier et avant dduction des frais d'encaissement et de garde. Les revenus mobiliers peuvent bnficier de la taxation distincte aux taux suivants: Tableau 1.2 Taux dimposition des revenus mobiliers
DIVIDENDES Actions ou parts mises par appel public lpargne partir du 1er janvier 1994 Actions ou parts mises partir du 1er janvier 1994 la suite dapports de capitaux et qui depuis leur mission ont fait lobjet, soit dune inscription nominative chez lmetteur, soit dun dpt dcouvert auprs dun intermdiaire financier Actions ou parts mises par des socits dinvestissement, autrement que par partage total ou partiel de lavoir social ou par acquisition dactions propres Actions ou parts AFV cotes en bourse, pour autant que la socit qui verse les revenus renonce irrvocablement la cession des avantages de limmunisation dimpt des socits, ou distribues par des socits dont une partie du capital est apporte par une PRICAF (*) Dividendes distribus par une socit cooprative de participation dans le cadre dun plan de participation (loi du 22.05.2001 relative aux rgimes de participation des travailleurs au capital et aux bnfices des socits) Autres actions et parts INTERETS ET AUTRES REVENUS DE CAPITAUX ET DE BIENS MOBILIERS Intrts de titres mis depuis le 1er mars 1990 Autres revenus mobiliers 15% 25% 15%
15%
15%
15%
15% 25%
(*) Et dont les actions ou parts, reprsentant la majorit des droits de vote, sont dtenues plus de 50% par des personnes physiques.
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LES IMPOTS DIRECTS
La globalisation totale est toutefois applique lorsqu'elle est plus favorable au contribuable; dans ce cas seulement, les frais d'encaissement et de garde sont dduits. Lorsque les revenus mobiliers sont effectivement imposs distinctement, limpt doit tre major des additionnels communaux. 1.2.3. Revenus divers Cette troisime catgorie de revenus imposables rassemble des revenus dont la caractristique commune est d'tre recueillis en dehors de l'exercice d'une activit professionnelle. Parmi les diffrents types de revenus mentionns ci-aprs, seules les rentes alimentaires courantes (donc lexception des arrirs) sont imposables globalement. Les autres revenus divers sont imposables distinctement ( 5 ). Depuis 2004, le montant des revenus divers imposables est dtermin sparment pour chaque conjoint. Les ventuels revenus communs sont rpartis en fonction du droit patrimonial.
LES RENTES ALIMENTAIRES
Les rentes alimentaires perues au cours de la priode imposable sont imposables globalement, concurrence de 80% du montant encaiss. Les arrirs de rentes alimentaires sont galement imposables concurrence de 80% du montant encaiss. Ils peuvent toutefois bnficier de la taxation distincte sils sont pays suite un jugement avec effet rtroactif.
LES BENEFICES ET PROFITS OCCASIONNELS
Il s'agit de bnfices et profits obtenus en dehors de toute activit professionnelle. Ils ne comprennent toutefois pas :
les bnfices ou profits recueillis dans le cadre de la gestion normale d'un patrimoine priv ; les gains aux jeux et loteries.
Les bnfices et profits occasionnels sont imposables concurrence du montant peru, net des charges relles.
LES PRIX ET SUBSIDES
Sont galement imposables au titre de revenus divers les prix, subsides, rentes ou pensions allous des savants, crivains ou artistes par des pouvoirs publics belges ou trangers, ou par des institutions sans but lucratif ( 6 ). Ces revenus divers sont imposables, pour le montant rellement peru, major du prcompte professionnel retenu et diminu des libralits verses par le bnficiaire des universits belges et des instituts de recherche scientifique reconnus. Les rentes et pensions ne bnficient daucun abattement. Les prix et subsides ( 7 ) ne sont taxables que dans la mesure o ils excdent 3.200 euros.
5 6 7
Les taux dimposition sont mentionns au Tableau 1.14 , page 49. Sauf quand ces associations sont reconnues par AR approuv en Conseil des Ministres. Pour les subsides dont lattribution est chelonne sur plusieurs annes, le contribuable ne peut bnficier de labattement que pour les deux premires annes. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
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LES IMPOTS DIRECTS
LES LOTS AFFERENTS A DES TITRES DEMPRUNT
Ce type de revenu divers est trs peu frquent, la pratique des emprunts lots tant tombe en dsutude. Ils sont imposables concurrence du montant net peru, major du Pr.M. rel ou fictif.
LES REVENUS DE LA SOUS-LOCATION ET CESSION DE BAIL DIMMEUBLE
Les revenus provenant de la sous-location ou de la cession de baux d'immeuble sont imposables concurrence du revenu brut de la sous-location, diminu des charges relles et du loyer pay.
CONCESSION DU DROIT DAPPOSER DES SUPPORTS PUBLICITAIRES
Le montant imposable est le montant peru, net des charges relles ou de 5% de charges forfaitaires.
PRODUITS DE LA LOCATION DU DROIT DE CHASSE, DE PECHE OU DE TENDERIE
Le montant imposable de ces revenus est le montant net peru.

PLUS-VALUES SUR IMMEUBLES BATIS
Ces plus-values ne sont imposables comme revenus divers que si les conditions suivantes sont runies :
limmeuble est situ en Belgique ; il ne sagit pas de la maison dhabitation du contribuable ( 8 ) ; il y a alination (cest--dire principalement vente) dans les cinq ans de la date dacquisition titre onreux, ou dans les trois ans de lacte de donation si le donateur la lui-mme acquis titre onreux dans les cinq ans.
Le montant imposable est calcul partir du prix de cession, dont on dduit :
le prix et les frais dacquisition ; une revalorisation du montant total du prix et frais dacquisition de 5% par anne entire de dtention ; les frais de travaux que le propritaire a fait effectuer par un entrepreneur enregistr entre la date dacquisition et la date dalination.
PLUS-VALUES SUR IMMEUBLES NON-BATIS
Ces plus-values ne sont imposables comme revenus divers que si les conditions suivantes sont runies :
le terrain est situ en Belgique ; il y a alination dans les huit ans de la date dacquisition titre onreux, ou dans les trois ans de lacte de donation et dans les huit ans de la date dacquisition titre onreux par le donateur.
A savoir limmeuble pour lequel il peut bnficier de labattement sur limposition du revenu cadastral lIPP et de limputation du prcompte immobilier ou de la dduction pour habitation propre et unique. Voir cidessus, p.10. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
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LES IMPOTS DIRECTS
Le montant imposable est calcul sur base du prix de cession, dont on dduit :
le prix et les frais dacquisition ; une revalorisation de ce montant, de 5% par anne entire coule entre la date dacquisition et la date dalination.
A LOCCASION DE LA CESSION DUN BATIMENT CONSTRUIT SUR UN TERRAIN ACQUIS A
PLUS-VALUES REALISEES
TITRE ONEREUX
Ces plus-values ne sont imposables que si les conditions suivantes sont runies :
il sagit dun immeuble situ en Belgique, sa construction a dbut :
soit dans les cinq ans de la date dacquisition du terrain titre onreux par le contribuable ; soit dans les cinq ans de la date dacquisition du terrain titre onreux par le donateur ;
lalination a lieu dans les cinq ans de la date de la premire occupation ou location de lensemble.
Le montant imposable est calcul partir du prix de cession, dont on dduit :
le prix et les frais dacquisition ; une revalorisation de ce montant, de 5% par anne entire coule entre lacquisition et lalination ; les frais de travaux que le propritaire a fait effectuer par un entrepreneur enregistr entre la date de la premire occupation ou location et celle de lalination.
PLUS-VALUES SUR CESSION DE PARTICIPATIONS IMPORTANTES
Celles-ci ne sont imposables comme revenus divers que si elles sont ralises loccasion de la cession dune participation importante (plus de 25%) une socit trangre ou une personne morale assujettie lI.N.R. Le montant imposable est la diffrence entre le prix de cession et le prix dacquisition, ventuellement revaloris ( 9 ). 1.2.4. Revenus professionnels On distingue six catgories de revenus professionnels. 1. 2. 3. les rmunrations des travailleurs ; les rmunrations des dirigeants dentreprise ; les bnfices des exploitations agricoles, industrielles et commerciales ;
La revalorisation ne concerne que les acquisitions antrieures 1949. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
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LES IMPOTS DIRECTS
4. 5. 6.
les profits des professions librales ; les bnfices et profits d'activit professionnelle antrieure ; et les revenus de remplacement: pensions, prpensions, allocations de chmage, indemnits d'assurance-maladie-invalidit, etc.
Le contribuable qui dclare des bnfices ou des profits peut attribuer des rmunrations au conjoint aidant. Cette attribution de rmunrations coexiste avec le systme de la quote-part conjoint aidant mais les deux systmes ne sont pas cumulables. Les rmunrations obtenues par le conjoint aidant constituent des revenus de lactivit indpendante. Le montant net des revenus professionnels se dtermine en six tapes, dtailles ci-aprs :
A.
la dduction des cotisations de scurit sociale ; la dduction des charges professionnelles relles ou forfaitaires ; les exonrations caractre conomique : il sagit notamment de mesures fiscales en faveur de l'investissement et/ou de l'emploi ; limputation des pertes ; loctroi de la quote-part conjoint aidant et du quotient conjugal ; la compensation des pertes entre conjoints. Revenus imposables, revenus exonrs : quelques prcisions
Il nest pas possible dexposer ici lensemble des rgles qui dterminent si un revenu est ou non imposable : nous nous limiterons aux rgles gnrales et aux cas les plus frquents, avec une attention toute particulire aux revenus salariaux et aux revenus de remplacement. Les revenus salariaux comprennent les traitements, salaires et autres rtributions analogues obtenues en raison ou loccasion de lexercice de lactivit professionnelle. Ils ne comprennent pas les remboursements de dpenses propres lemployeur.
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LES IMPOTS DIRECTS
Le dplacement du domicile au lieu de travail est une dpense qui incombe au travailleur : les frais exposs ce titre sont dailleurs dductibles au titre de charges professionnelles (voir ciaprs, paragraphe C). Lorsque ces dpenses sont rembourses par lemployeur, le remboursement constitue en principe un revenu imposable. Il peut cependant tre partiellement exonr, les diffrents cas possibles tant dtaills dans le schma ci-dessous. Tableau 1.3 Comment dterminer le montant exonr des remboursements par lemployeur du trajet domicile - lieu de travail ?
Dduction des charges professionnelles forfaitaires Dduction des charges professionnelles relles
En cas dutilisation des transports publics, le Lindemnit accorde par lemployeur est taxable. montant total de lindemnit ou du remboursement Les frais exposs sont dductibles, dfaut de par lemployeur. preuves ceux-ci sont valus 0,15 euro par kilomtre pour la distance domicilelieu de travail, Transport collectif, organis par lemployeur, un sans que celle-ci puisse excder 100 kms. groupe demployeurs ou co-voiturage : lindemnit octroye par lemployeur est immunise jusqu un montant correspondant, prorata temporis, lquivalent dune carte train hebdomadaire de 1re classe pour la distance domicile-lieu de travail. Frais de voiture dductibles comme charges relles Autres modes de transport : lindemnit est limits 0,15 euro/km. exonre concurrence de 160 euros. Indemnit accorde par lemployeur taxable.
Lindemnit alloue pour les dplacements vlo est galement exonre concurrence de 0,15 euro par kilomtre. Les revenus salariaux comprennent les indemnits de ddit, les arrirs et le pcule de vacances anticip. Toutefois, ces revenus sont imposables distinctement, lexception des indemnits de ddit dont le montant brut nexcde pas 790 euros. Les rmunrations des prestations exerces dans le cadre des agences locales pour lemploi sont exonres concurrence de 4,10 euros par heure de prestation. Les revenus salariaux comprennent les avantages de toute nature obtenus en raison ou loccasion de lactivit professionnelle : ce principe stend dailleurs toutes les catgories de revenus professionnels.
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LES IMPOTS DIRECTS
Le rgime fiscal des stock-options Un plan de stock-options consiste dune manire gnrale octroyer, sur une base volontaire, des options aux collaborateurs dune entreprise, afin de leur permettre dacqurir des actions de cette entreprise un prix fix lavance, appel le prix dexercice , dans un dlai donn. Le rgime fiscal des stock-options concerne toutes les socits et ne se limite pas aux entreprises cotes en bourse. Lattribution doptions sur actions est considre comme un avantage de toute nature imposable. Cet avantage de toute nature est repris dans les revenus imposables lors de lattribution des options et non pas lorsquelles sont effectivement exerces. Lvaluation de lavantage de toute nature est forfaitaire (10). Il est fix forfaitairement 15% de la valeur quont, au moment de loffre, les actions sur lesquelles porte loption. Ce pourcentage est major de 1% de cette valeur par anne ou partie danne au-del de la cinquime anne. Ainsi, si le plan de stock-options prvoit que les options peuvent tre exerces 7 ans aprs leur attribution, lavantage de toute nature sera valu forfaitairement 17% de la valeur des actions au moment de loffre doptions. Ces pourcentages sont rduits de moiti lorsque les conditions suivantes sont runies : le prix dexercice de loption est dtermin de manire certaine au moment de loffre, loption ne peut tre exerce, ni dans les trois ans de loffre, ni plus de 10 ans aprs celle-ci, pas de possibilit de cession de loption entre vifs, pas de couverture du risque de rduction de la valeur de laction, les options doivent porter sur des actions de lentreprise au profit de laquelle lactivit professionnelle est exerce ou sur des actions dune socit mre de celle-ci.
Lavantage ainsi valu est repris dans les revenus imposables globalement. La taxation qui en rsulte est dfinitive : il ny a donc pas de taxation sur les ventuelles plus-values ralises ou constates lors de lexercice de loption. La loi du 24 dcembre 2002 permet dallonger la priode dexercice sans charge fiscale supplmentaire. Les options doivent pour bnficier de cette possibilit, rpondre aux conditions suivantes : elles doivent tre attribues, cest--dire ne pas avoir t refuses par le bnficiaire endans les 60 jours de loffre ; elles doivent avoir t offertes entre le 2 novembre 1998 et le 31 dcembre 2002 inclus ; les options nont pas encore t exerces et la priode dexercice est toujours en cours ; le bnficiaire doit marquer son accord et celui-ci doit tre notifi ladministration fiscale par la socit qui offre les options.
Lorsque ces conditions sont runies, la priode dexercice peut tre allonge de 3 ans au maximum.
Si en rgle gnrale les revenus de remplacement sont imposables, certains transferts sociaux sont exonrs. Il sagit :
du revenu dintgration ; des allocations familiales lgales ; des allocations de naissance et des primes dadoption lgales ; des allocations qui sont octroyes aux handicaps charge du Trsor et en excution de la lgislation y relative ; des pensions de guerre ; des rentes octroyes en raison dun accident du travail ou dune maladie professionnelle des personnes qui nont pas subi de pertes de revenus professionnels. La rente est automatiquement exonre si le degr dinvalidit nexcde pas 20% ou si elle est paye en complment dune pension de retraite. Si le degr dinvalidit est suprieur 20%, lexonration est en principe limite ce pourcentage.
Lorsquil sagit doptions cotes ou ngocies en bourse, lavantage imposable est gnralement dtermin daprs le dernier cours de clture de loption qui prcde le jour de loffre. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
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LES IMPOTS DIRECTS
B.
Dduction des cotisations de scurit sociale
Les rmunrations des travailleurs sont imposables pour leur montant brut diminu des cotisations personnelles de scurit sociale. Les rmunrations des dirigeants dentreprise sont galement imposables pour leur montant brut diminu des cotisations dues en excution de la lgislation sociale. Les cotisations verses des socits mutualistes reconnues pour les "petits risques" sont assimiles aux cotisations sociales. Le montant imposable des bnfices et profits est dtermin de faon similaire. Les revenus de remplacement peuvent dans certains cas tre soumis des cotisations de scurit sociale : celles-ci sont alors dduites pour dterminer le montant brut imposable. La cotisation spciale pour la scurit sociale qui est retenue depuis le deuxime trimestre de 1994 sur les salaires des travailleurs et assimils ayant des revenus suprieurs 18.592,01 euros par an, est sans influence sur le calcul des cotisations sociales et du prcompte professionnel. Contrairement aux autres cotisations sociales, elle n'est pas dductible. Par contre, la retenue sur les pensions suprieures 991,57 euros qui est entre en vigueur le premier janvier 1995, est assimile aux cotisations sociales et donc dductible. C. Dduction des charges
CHARGES REELLES
La dductibilit des charges professionnelles est un principe gnral qui s'applique toutes les catgories de revenus, y compris les revenus de remplacement. Les dpenses ou charges professionnelles dductibles sont celles que le contribuable a faites ou supportes pendant la priode imposable en vue d'acqurir ou de conserver les revenus imposables et dont il justifie la ralit et le montant. Pour les frais de dplacement du domicile au lieu de travail, une distinction doit tre faite selon que les dplacements sont ou non effectus en voiture individuelle.
Lorsquils sont effectus en voiture individuelle, la dduction de ces frais est limite 0,15 euro par kilomtre. Lorsque ces dplacements sont effectus autrement quen voiture individuelle, les frais professionnels sont, dfaut de preuve, fixs forfaitairement 0,15 euro par kilomtre parcouru sans que la distance prise en compte du domicile au lieu de travail puisse excder 50 kilomtres. Le contribuable qui prouve des charges relles plus leves peut les dduire mais il nest pas permis de combiner le forfait de 0,15 euro par kilomtre pour les 50 premiers kilomtres et les charges relles pour le surplus.
Outre les frais de dplacement du domicile au lieu de travail, les charges relles peuvent comprendre, notamment :
les dpenses affrentes aux immeubles ou parties d'immeubles affects l'exercice de l'activit professionnelle: les locaux commerciaux, le cabinet d'un notaire, avocat, mdecin, le bureau d'un courtier d'assurance etc. ;
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LES IMPOTS DIRECTS
les primes d'assurances, commissions, courtages, frais publicitaires, dpenses de formation, etc. ; les cotisations d'assurance complmentaire contre l'incapacit de travail rsultant d'une maladie ou d'une invalidit ; les frais de personnel ; les rmunrations attribues au conjoint aidant ; les amortissements des biens affects l'exercice de l'activit professionnelle ( 11 ) ; les impts et taxes qui ne frappent pas directement les revenus imposables: le Pr.I. non imputable, la taxe de circulation, les taxes locales et les impts indirects, accroissements et intrts de retard ventuels compris ; les intrts de capitaux emprunts des tiers et engags dans lentreprise ; les sommes quun contribuable recueillant des bnfices ou profits (cest--dire un commerant ou un titulaire de profession librale) a effectivement payes en faveur dun milieu daccueil collectif de la petite enfance. Il sagit en fait des dpenses supportes pour les crches dentreprises . Cette nouvelle disposition sapplique galement aux socits et est dcrite plus amplement au chapitre 3 page 96.
Ne sont pas dductibles:
les dpenses ayant un caractre personnel ; les amendes et pnalits ; les dpenses qui dpassent de manire draisonnable les besoins professionnels ; les frais vestimentaires, l'exclusion de ceux concernant les vtements professionnels spcifiques ; 31% des frais de restaurant ; 50% des frais de reprsentation et des cadeaux d'affaires ; pour les frais de dplacement autres que ceux du domicile vers le lieu de travail, 25% de la partie professionnelle des frais de voiture autres que les frais de carburant (la partie professionnelle des frais de carburant est intgralement dductible) ; l'IPP ainsi que les prcomptes et versements anticips imputables dus l'Etat, aux communes et l'agglomration bruxelloise ; les intrts de dettes contractes auprs de tiers par des dirigeants dentreprise en vue de la souscription dactions ou parts reprsentatives du capital social dune socit dont ils peroivent des rmunrations au cours de la priode imposable.
CHARGES FORFAITAIRES
Pour certaines catgories de revenus professionnels, la loi fiscale prvoit des charges forfaitaires qui se substituent aux charges relles, moins que celles-ci ne leur soient suprieures.
11
Le rgime fiscal des amortissements est dcrit plus amplement dans le chapitre 3 : Dispositions communes limpt des personnes physiques et l'impt des socits. Voir page 87. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
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LES IMPOTS DIRECTS
La base de calcul des charges professionnelles forfaitaires est le montant brut imposable diminu des cotisations sociales et cotisations assimiles ( 12 ). Pour les dirigeants dentreprise, des charges forfaitaires sont octroyes concurrence de 5% de la base de calcul, avec un maximum de 3.230 euros. Les mmes rgles sappliquent aux rmunrations de conjoint aidant. Les charges forfaitaires dont peuvent bnficier les travailleurs et les titulaires de professions librales sont galement plafonnes 3.230 euros ( 13 ). Elles se calculent suivant le barme ciaprs. Tableau 1.4 Charges professionnelles forfaitaires
Base de calcul en euros 0 4.790 9.520 15.850 4.790 9.520 15.850 et plus Charges professionnelles sur limite infrieure au-del 0 26,1% 1.250,19 10% 1.723,19 5% 2.039,69 3%
Un complment de charges professionnelles forfaitaires peut tre octroy aux travailleurs lorsque la distance entre le domicile et le lieu de travail excde 75 km. Tableau 1.5 Complment de charges professionnelles forfaitaires
Distance domicile-lieu de travail 75 km 101 km 126 km 100 km 125 km et plus Forfait complmentaire 75 125 175
IMPUTATION DES CHARGES
Lorsque les revenus professionnels imposables comprennent des revenus imposables distinctement ( 14 ), les charges professionnelles s'imputent :
D.
proportionnellement sur les revenus imposables globalement et distinctement, lorsqu'il s'agit de charges forfaitaires ; par priorit sur les revenus imposables globalement, lorsqu'il s'agit de charges relles. Immunisations caractre conomique
Des bnfices nets de charges sont ensuite dduits les immunisations accordes en application des mesures fiscales pour la promotion des investissements et de lemploi.
12 13 14
C'est--dire la partie dductible des cotisations des socits mutualistes reconnues, cf. ci-dessus page 20. Le maximum est atteint partir d'une base de calcul de 55.527 euros. Cas des arrirs, des indemnits de ddit et de certaines plus-values. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
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LES IMPOTS DIRECTS
Il sagit de :
lexonration pour personnel supplmentaire affect la recherche scientifique, au dveloppement du potentiel technologique de lentreprise, un emploi de chef de service des exportations ou Gestion intgrale de la qualit ; lexonration pour personnel supplmentaire des PME ; la dduction pour investissement.
Les contribuables dclarant des profits ne peuvent bnficier que de la dduction pour investissement et de lexonration pour personnel supplmentaire des PME. Ces mesures sont communes lIPP et lI.Soc et sont dcrites plus amplement au chapitre 3. Les contribuables qui dclarent des bnfices ou des profits peuvent galement bnficier dun crdit dimpt sils accroissent les fonds propres investis dans leur entreprise. Le mcanisme de ce crdit dimpt est expliqu la section 1.4.8 ( 15 ). E. Imputation des pertes
PERTES DE L'EXERCICE D'IMPOSITION
Les pertes subies dans une activit professionnelle sont imputes sur les rsultats positifs provenant d'une autre activit professionnelle que ce mme contribuable a exerce au cours de la mme priode imposable. Cette imputation se fait d'abord sur les revenus imposables globalement; pour le solde, elle se fait proportionnellement aux diffrents revenus taxables distinctement.
PERTES DE PERIODES IMPOSABLES ANTERIEURES
Les pertes subies par le mme contribuable au cours de priodes imposables antrieures sont rcuprables sur les rsultats positifs des priodes imposables suivantes, sans limitation de temps. F. Attribution de la quote-part conjoint aidant et du quotient conjugal
QUOTE-PART DU CONJOINT AIDANT
Le contribuable qui est effectivement assist par son conjoint dans l'exercice d'une activit indpendante (commerant, ou personne exerant une profession librale) peut lui attribuer une quote-part de son revenu net. Cette attribution ne peut avoir lieu que si le conjoint appel bnficier de la quote-part n'a pas bnfici personnellement de revenus professionnels suprieurs 11.120 euros (nets de charges et pertes) provenant dune activit distincte. La quote-part ainsi attribue constitue pour celui qui la reoit un revenu professionnel d'activit indpendante sur lequel peuvent ventuellement s'imputer les pertes rcuprables qui n'ont pu tre dduites sur ses autres revenus propres.
15
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LES IMPOTS DIRECTS
QUOTIENT CONJUGAL
Le quotient conjugal peut tre octroy lorsque le revenu professionnel de l'un des conjoints n'excde pas 30% du total des revenus professionnels des deux conjoints. Le montant alors attribu est fix 30% du total des revenus professionnels nets, diminu des revenus propres du conjoint qui reoit la quote-part. Il ne peut excder 8.570 euros. Le conjoint qui reoit le quotient conjugal peut imputer, sur le montant ainsi peru, les pertes rcuprables qui n'ont pu tre dduites sur ses autres revenus propres.
QUALIFICATION DU REVENU TRANSFERE
Une nouvelle rgle est insre depuis 2004 pour dterminer la nature du revenu transfr : la qualification dorigine subsiste et, dans le chef du conjoint qui attribue, lattribution dune quotepart conjoint aidant ou limputation dun quotient conjugal se fait de manire proportionnelle sur les diffrentes catgories de revenu. Ainsi, dans le cas dun mnage o un seul des conjoints bnficie de revenus professionnels, les revenus transfrs par application du quotient conjugal sont des salaires si le conjoint concern bnficie de revenus salariaux tandis quils sont des pensions si le conjoint concern bnficie de pensions. G. Compensation des pertes entre conjoints
Lorsque le revenu de l'un des conjoints est ngatif, cette perte peut tre impute sur les revenus de l'autre, aprs prise en compte de toutes les dductions auxquelles celui-ci a droit. Le montant des pertes transfrables ne peut excder les revenus du conjoint chez qui se fait l'imputation. 1.3. Les dpenses donnant droit un avantage fiscal
Certaines dpenses donnent droit un avantage fiscal. Les conditions et modalits auxquelles lavantage fiscal est octroy sont dtailles ci-aprs. Les dductions sont regroupes en deux catgories : celles qui ont trait lpargne long terme et linvestissement immobilier dabord, les autres types de dpenses considrer ensuite. On dcrira chaque fois les conditions doctroi de lavantage, les limites dans lesquelles il est octroy et les modalits doctroi de lavantage. Celui-ci peut prendre quatre formes :
une dduction sur le total des revenus nets ; une rduction dimpt au taux moyen spcial ( 16 ) ; une rduction dimpt au taux marginal ; un crdit dimpt dduit du principal cest--dire de limpt d sur les revenus imposables globalement et distinctement aprs prise en compte des quotits exonres et de toutes les autres rductions dimpt (voir schma page 41).
16
Ce taux moyen spcial est dfini ci-aprs la page 45. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
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LES IMPOTS DIRECTS
1.3.1. Epargne long terme et investissement immobilier Les dpenses relatives lpargne long terme et linvestissement immobilier comprennent principalement :
les remboursements en capital demprunts hypothcaires et les paiements dintrts, les cotisations personnelles des plans dassurance-groupe, les primes dassurance-vie individuelle, les versements dpargne-pension.
Pour les emprunts hypothcaires, diffrents rgimes se sont succds et la matire peut donc paratre particulirement complexe. Le schma ci-dessous indique quels sont les rgimes applicables (17). Date de lemprunt Rgime fiscal des remboursements en capital et des intrts
Si les conditions sont remplies, dduction pour habitation propre unique (A), qui couvre les intrts et le capital. Dans le cas contraire, rgime des emprunts hypothcaires (B) pour le capital, pas de dduction complmentaire des intrts hypothcaires.
A partir du 01.01.2005
Entre le 01.01.1989 et le 31.12.2004
Dduction des remboursements en capital : voir rubrique B pour les conditions et limites, ainsi que pour les conditions dapplication de la rduction dimpt majore pour pargnelogement. Intrts hypothcaires : en plus des montants dductibles des revenus immobiliers imposables, dduction complmentaire dintrts hypothcaires (D) si les conditions sont remplies.
Entre le 01.05.1986 et le 31.12.1988
Dduction des remboursements en capital : voir rubrique C, pas de plafond pour les habitations sociales , plafond de 49.578,70 euros demprunt pour les habitations moyennes. Intrts hypothcaires : en plus des montants dductibles des revenus immobiliers imposables, dduction complmentaire dintrts hypothcaires (D) si les conditions sont remplies.
Avant le 01.05.1986
Dduction des remboursements en capital : voir rubrique C, pas de plafond pour les habitations sociales , plafond de 9.915,74 euros demprunt pour les habitations moyennes. Intrts hypothcaires : dduction limite aux revenus immobiliers imposables, PAS de dduction complmentaire dintrts hypothcaires (D).
17
Pour les dispositions transitoires et cas particuliers, dont les emprunts de refinancement, voir la circulaire Ci.RH. 26/578.655 du 14.06.2006. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
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LES IMPOTS DIRECTS
Une imposition a lieu lchance du contrat pour :
les capitaux des contrats dassurance du solde restant d ; les capitaux et valeurs de rachat de contrats dassurance-vie individuelles, concurrence du montant servant la reconstitution ou la garantie dun emprunt hypothcaire.
La taxation de ces capitaux et valeurs de rachat prend la forme dune rente fictive, condition quils soient liquids au dcs de lassur, lexpiration de la date dchance du contrat ou au cours dune des cinq annes prcdant la date dexpiration du contrat. Dans les autres cas, cest le capital lui-mme qui est tax au taux marginal. La rente fictive est une rente de conversion calcule en fonction de lge du bnficiaire au moment du paiement du capital ou de la valeur de rachat. Elle est comprise dans le revenu imposable globalement.
Tableau 1.6 Coefficients de conversion pour le calcul des rentes fictives
Age de layant droit au moment de la liquidation du capital 40 ans et moins de 41 45 ans de 46 50 ans de 51 55 ans de 56 58 ans de 59 60 ans de 61 62 ans de 63 64 ans 65 ans et plus
Taux de conversion 1 1,5 2 2,5 3 3,5 4 4,5 5
Priode dimposition (*)
13 ans
10 ans
(*) Lobligation de dclaration steint uniquement lorsque layant droit dcde avant lexpiration de cette priode.
Pour lassurance-groupe, lpargne-pension et lassurance-vie, les contrats ont pour point commun de combiner un avantage fiscal lentre , cest--dire lors du paiement des primes ou cotisations, avec une taxation la sortie , cest--dire lors du paiement du capital ou de la rente obtenue au moyen de la capitalisation des primes. Lorsque lassurance-vie est affecte la reconstitution dun emprunt hypothcaire, la taxation la sortie a lieu lorsque le capital est intgralement reconstitu. Nous dcrivons ci-aprs les avantages octroys lentre et nous indiquerons galement comment se fait la taxation la sortie . Ces formes dpargne long terme font galement lobjet de certaines impositions dans le chef de la compagnie dassurance ou du fonds de pension mais ce point nest pas trait ici, vu quil ne concerne pas directement lassur.
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LES IMPOTS DIRECTS
A.
La dduction pour habitation propre et unique
Cette dduction sapplique aux emprunts contracts partir de 1er janvier 2005 pour acqurir ou conserver la maison dhabitation du contribuable. Celle-ci doit-tre unique : le contribuable ne peut donc tre propritaire daucun autre bien immobilier. Cette condition sapprcie au 31 dcembre de lanne de la conclusion du contrat demprunt ( 18 ). Elle doit tre situe en Belgique. La dduction couvre les intrts demprunt, les remboursements en capital ou la prime dassurance-vie reconstituant lemprunt ainsi que la prime dassurance du solde restant d. Lemprunt hypothcaire et le contrat dassurance-vie doivent tre contracts auprs dun tablissement ayant son sige dans lEspace Economique Europen. Les conditions auxquelles doivent satisfaire les primes dassurance-vie sont les suivantes : le contrat doit tre souscrit par le contribuable avant lge de 65 ans ; si des avantages sont prvus en cas de vie, il doit tre dune dure minimale de 10 ans ; les avantages doivent tre stipuls au profit du contribuable lui-mme en cas de vie et au profit de la personne qui acquiert la pleine proprit ou lusufruit en cas de dcs.
La dduction nest pas limite en fonction du montant total des revenus professionnels, comme ctait le cas pour les emprunts contracts avant le 1er janvier 2005. Le plafond de la dduction comprend un montant de base et des majorations : le montant de base est de 1.920 euros pour les revenus de 2006. Il reste acquis quelle que soit lvolution du patrimoine immobilier du contribuable aprs le 31 dcembre de lanne de conclusion du contrat demprunt. ce montant est major de 640 euros pour les 10 premires annes du contrat demprunt et de 60 euros lorsque le contribuable a au moins trois enfants charge au 1er janvier de lanne qui suit celle de la conclusion du contrat demprunt. Ces majorations ne sont plus appliques partir de la priode imposable pendant laquelle le contribuable devient propritaire, possesseur, emphytote, superficiaire ou usufruitier dune deuxime habitation. La perte des majorations est dfinitive.
La dduction sopre sur le total des revenus nets. Loctroi de la dduction pour habitation propre et unique a pour corollaire : lexonration du revenu cadastral de la maison pour habitation ; la suppression de limputation du prcompte immobilier concurrence de 12,5% de ce revenu cadastral ; la suppression de la dduction complmentaire dintrts hypothcaires ; la suppression de toute autre dduction dintrts et de rduction dimpt pour le remboursement en capital de lemprunt ou les primes dassurance-vie.
18
Il est fait abstraction des habitations dont le contribuable est co-propritaire, nu-propritaire ou usufruitier la suite dun hritage. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
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LES IMPOTS DIRECTS
B.
Les primes dassurance-vie
Il sagit des primes dassurance-vie se rapportant des contrats autres que ceux qui sont pris en considration pour la dduction pour habitation propre et unique. Sont donc concerns les contrats antrieurs au 1er janvier 2005 et les contrats conclus aprs cette date mais qui ne sont pas pris en considration pour la dduction pour habitation propre et unique . Ces primes donnent droit une rduction dimpt si les conditions suivantes sont runies :
le contrat doit tre souscrit par le contribuable avant l'ge de 65 ans ; si des avantages sont prvus en cas de vie, la dure doit tre de 10 ans minimum ; les avantages doivent tre stipuls au profit du contribuable lui-mme en cas de vie et au profit du conjoint ou de parents jusqu'au deuxime degr en cas de dcs. Lorsque le contrat dassurance-vie sert la reconstitution ou la garantie dun emprunt hypothcaire, les avantages en cas de dcs doivent tre stipuls au profit des personnes qui acquirent la pleine proprit ou lusufruit de lhabitation.
Le montant donnant droit une rduction d'impt est limit, par conjoint :
15% de la premire tranche de 1.600 euros des revenus professionnels et 6% audel ; avec un maximum de 1.920 euros.
Cette limite sapplique au total des primes dassurance-vie et remboursements de capital hypothcaire (voir ci-dessous en C), dduction faite des primes et remboursements qui bnficient de la dduction pour habitation unique plafonne au montant de base. Les primes dassurance-vie donnent droit, en principe, la rduction dimpt pour pargne long terme qui est octroye au taux moyen spcial . Elles peuvent cependant donner droit la rduction dimpt majore pour pargnelogement, qui est octroye au taux marginal, si les conditions suivantes sont runies :
lassurance-vie est affecte exclusivement la reconstitution ou la garantie dun emprunt hypothcaire ; lemprunt a t contract pour acqurir, construire ou transformer la maison dhabitation ( 19 ) ; celle-ci tait la seule proprit du contribuable lorsque lemprunt a t contract.
La rduction majore pour pargne-logement ne concerne donc plus que des emprunts antrieurs au 1er janvier 2005. Les emprunts postrieurs cette date bnficient de la dduction pour habitation unique. La rduction dimpt pour pargne-logement nest applicable que sur une premire tranche calcule sur un montant de base, prcis au Tableau 1.7, major de 5, 10, 20 ou 30% selon que le contribuable avait 1, 2, 3 ou plus de 3 enfants charge au 1er janvier de lanne qui suit celle au cours de laquelle le contrat dassurance-vie a t conclu.
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A savoir celle dont le revenu cadastral peut bnficier de labattement forfaitaire. Voir ci-dessus page 10. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
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LES IMPOTS DIRECTS
Tableau 1.7 Montant de base de lemprunt donnant droit la rduction dimpt pour pargne-logement
Anne au cours de laquelle le contrat dassurancevie a t conclu 1989 1990 1991 1992 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 Montant de base de lemprunt donnant droit la rduction pour pargne-logement 49,578,70 51.115,64 52.875,69 54.536,58 55.057,15 55.652,10 57.570,00 58.990,00 59.960,00 60.910,00
C.
Les remboursements demprunt hypothcaire
Il faut distinguer deux types de contrats : ceux qui ont t conclus partir du 01.01.1989 et qui ne sont pas le remplacement de contrats antrieurs ( 20 ) et les contrats conclus avant 1989. Pour les contrats conclus partir du 01.01.1989 et qui ne sont pas pris en compte par la dduction pour habitation propre et unique, les remboursements de capital hypothcaire donnent droit la rduction dimpt pour pargne-logement, dans la limite dune premire tranche fixe en fonction de lanne dacquisition : il sagit des montants de base dtaills au Tableau 1.7. Si cependant lemprunt a t contract en vue de construire, acqurir ou rnover une habitation situe en Belgique et qui, lors de la conclusion de lemprunt tait la seule maison dhabitation du contribuable, ce montant est major de 5, 10, 20 ou 30% selon que le contribuable a 1, 2, 3 ou plus de 3 enfants charge au 1er janvier de lanne qui suit celle de la conclusion du contrat. Pour les contrats d'emprunt conclus avant le 01.01.1989, le montant d'emprunt donnant droit la rduction d'impt reste diffrent selon qu'il s'agit d'une habitation sociale, d'une habitation moyenne ou d'une grande habitation:
dans le cas d'habitations sociales , la totalit du capital emprunt donne droit une rduction d'impt ; la rduction d'impt est par contre refuse dans le cas des grandes habitations ; dans le cas d'habitations moyennes , le capital donnant droit une rduction d'impt est limit : la premire tranche de 49.578,70 euros d'emprunt pour les contrats postrieurs au 30.04.86 qui concernent la construction ou l'acquisition l'tat neuf ; la premire tranche de 9.915,74 euros dans les autres cas.
Dans tous les cas, la rduction d'impt n'est octroye que si l'habitation est situe en Belgique.
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Dans la suite de ce paragraphe, les contrats conclus partir de 1989 en remplacement de contrats antrieurs sont considrer comme des contrats antrieurs 1989. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
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LES IMPOTS DIRECTS
Lemprunt doit tre contract auprs dun tablissement ayant son sige dans un Etat de lEspace Economique Europen. Il nest plus exig que lemprunt soit garanti par une assurance de solde restant d. D. Les intrts hypothcaires
Les rgles exposes ici ne concernent que les intrts des emprunts autres que ceux qui sont pris en considration pour la dduction pour habitation propre et unique. Les intrts de ces emprunts contracts spcifiquement en vue dacqurir ou de conserver des biens immobiliers sont dabord dductibles des revenus immobiliers imposables, et dans la limite de ceux-ci. Le solde peut bnficier dune dduction complmentaire dintrts hypothcaires lorsque lemprunt a t effectu pour financer une construction ou des travaux de rnovation de grande ampleur. Cette dduction sopre sur le total des revenus nets.
LES CONDITIONS DOCTROI DE LA DEDUCTION COMPLEMENTAIRE
Lemprunt doit tre hypothcaire et avoir t contract aprs le 30.4.1986 pour 10 ans minimum. Il doit tre conclu en vue de la construction, de l'acquisition l'tat neuf ou de la rnovation de la seule maison d'habitation dont le contribuable est propritaire. La dduction complmentaire ne concerne donc plus que des emprunts antrieurs au 1er janvier 2005. Si l'emprunt a t contract entre le 1er mai 1986 et le 31 octobre 1995, la premire occupation de la maison doit remonter 20 ans. Pour les emprunts contracts depuis le 1er novembre 1995, la premire occupation doit remonter 15 ans. En cas de rnovation, les travaux devaient atteindre un seuil minimal et tre excuts par un entrepreneur enregistr.
CALCUL DU MONTANT DEDUCTIBLE
Le montant dductible est dabord limit en fonction du montant de lemprunt. Sur le montant ainsi obtenu, on applique un pourcentage, dgressif dans le temps, qui dtermine le montant dductible. Pour les constructions, le montant de base du plafond demprunt est celui du Tableau 1.7. Pour les travaux de rnovation, ce plafond est divis par deux et arrondi la dizaine suprieure. Dans un cas comme dans l'autre, le montant de base correspondant lanne dacquisition reste inchang pendant toute la dure de la dduction complmentaire. Le montant de base est major de 5, 10, 20 ou 30% selon que le contribuable avait, au 1er janvier de l'anne qui suit celle de la conclusion du contrat d'emprunt, 1, 2, 3 ou plus de 3 enfants charge.
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LES IMPOTS DIRECTS
Sur la dduction ainsi limite, il est appliqu un pourcentage qui dtermine la dduction dintrts effectivement applicable. Il volue comme suit :
de la premire ( 21 ) la cinquime anne, 80%, pour la sixime anne, 70%, pour la septime anne, 60%, pour la huitime anne, 50%, pour la neuvime anne, 40%, pour la dixime anne, 30%, pour la onzime anne, 20%, pour la douzime anne, 10%.
La dduction s'impute proportionnellement au revenu de chaque conjoint. E. Lpargne-pension
Le contribuable peut souscrire une pargne-pension au moyen dune des formules suivantes. Dans chaque cas, les versements doivent tre effectus en Belgique et titre dfinitif.
Lpargnant ouvre un compte-pargne individuel auprs de son institution financire. Il peut grer lui-mme le compte ou il peut en confier la gestion linstitution financire par une procuration crite. Dans la pratique, cette formule connat peu de succs, dune part en raison de la modestie des montants en jeu, dautre part cause des frais levs occasionns lachat et la gestion de petits portefeuilles dactions. Lpargnant ouvre un compte-pargne collectif auprs dune institution financire, mais les montants verss sont placs et grs collectivement par linstitution financire, conformment aux normes lgales, par lintermdiaire dun fonds dpargne-pension cr spcialement cet effet. Lpargnant souscrit une assurance-pargne auprs dune entreprise dassurance afin de constituer une pension, une rente ou un capital, verser en cas de vie ou en cas de dcs.
La rduction dimpt est limite un montant maximum de 800 euros par contribuable et par anne dimposition. Les conditions suivantes doivent tre respectes :
le compte-pargne ou lassurance-pargne doivent avoir t souscrits par un habitant du royaume ou un habitant dun Etat membre de lEspace conomique europen g de 18 ans au moins et de moins de 65 ans, pour une dure minimale de 10 ans ( 22) ; les avantages doivent tre stipuls, lors de la souscription du contrat :
en cas de vie, au profit du contribuable lui-mme ;
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La 1re anne est celle partir de laquelle le revenu cadastral est imposable. A partir de lexercice dimposition 1993, cette dure est ramene cinq ans pour les personnes ayant atteint lge de 55 ans au 31 dcembre 1986. Il sagit donc des personnes nes en 1932 ou avant. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
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LES IMPOTS DIRECTS
en cas de dcs, au profit du conjoint ou de parents jusquau deuxime degr du contribuable (23) ;
au cours dune mme priode imposable, lpargnant ne peut effectuer des versements que pour un seul compte-pargne ou pour une seule assurance-pargne et il ne peut le faire quauprs dune seule institution ou compagnie. Lpargnant peut tre titulaire de plusieurs comptes-pargne ou assurances-pargne, mais les paiements y affrents ne peuvent avoir lieu au cours de la mme priode imposable.
La rduction dimpt est calcule au taux moyen spcial . Cette rduction dimpt pour pargne-pension ne peut tre cumule avec la rduction relative lachat dactions ou parts de la socit employeur. Loctroi dun avantage fiscal lors du paiement des primes a pour corollaire limposition des sommes obtenues lchance du contrat. Depuis 1993, le capital liquid lchance dun plan dpargne-pension est soumis une taxation anticipe. Cette taxe anticipe ou taxe sur lpargne long terme est une taxe diverse (impt indirect) qui se substitue lIPP. Dans la mesure o lpargne a t soumise la taxe sur lpargne long terme, elle est donc exonre de lIPP (24). F. Assurance-groupe et fonds de pension
Lassurance-groupe est un contrat conclu entre un employeur ou un groupe demployeurs et une compagnie dassurance au bnfice dune partie ou de lensemble du personnel, en vue de procurer aux bnficiaires des avantages extra-lgaux en complment de pension. Lassurance-groupe est rgie par un rglement comprenant les dispositions daffiliation, les droits et obligations des affilis, les droits et obligations de lemployeur. Le financement sopre au moyen de deux types de cotisations :
les cotisations patronales, verses par lemployeur, les cotisations personnelles, retenues par lemployeur sur la rmunration du travailleur.
Les cotisations patronales verses dans le cadre dune assurance-groupe sont dductibles dans le chef de lemployeur, dans la mesure o les prestations auxquelles elles donnent droit, jointes aux pensions lgales et extra-lgales, ne dpassent pas 80% de la dernire rmunration brute annuelle normale. Les cotisations personnelles sont prises en considration pour loctroi dune rduction dimpt si les conditions suivantes sont runies :
il doit sagir de cotisations personnelles dassurance complmentaire contre la vieillesse et le dcs prmatur ; lassurance doit tre souscrite en vue de la constitution dune rente ou dun capital en cas de vie ou de dcs ; les cotisations doivent tre retenues par lemployeur sur les rmunrations ;
23
24
Depuis 2005, lorsque le contrat dassurance-pargne sert la reconstitution ou la garantie dun emprunt hypothcaire, les avantages doivent tre stipuls, en cas de dcs, au profit des personnes qui acquirent la pleine proprit ou lusufruit de cette habitation. me partie, chapitre 4, page 164. Cf. 2 Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
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LES IMPOTS DIRECTS
les cotisations doivent tre verses titre dfinitif une entreprise dassurance, une institution de prvoyance ou une institution de retraite professionnelle tablie dans un Etat membre de lEspace conomique europen ; la limite de 80% de la dernire rmunration brute annuelle normale doit tre respecte.
La cotisation personnelle du travailleur donne droit une rduction dimpt, qui est calcule au taux moyen spcial. Loctroi dun avantage fiscal lors du paiement des primes a pour corollaire limposition des sommes obtenues lchance du contrat (25). G. Les achats dactions de lemployeur
Les achats d'actions donnent droit une rduction d'impt au taux moyen spcial si les conditions suivantes sont runies :
le contribuable doit tre un salari ou un appoint de la socit, d'une filiale ou d'une sous-filiale ; les actions doivent tre souscrites l'occasion de la constitution de capital ou d'une augmentation de capital de cette socit ; la dclaration doivent tre jointes les pices justifiant que le contribuable a acquis les actions et qu'il les a conserves jusqu' la fin de la priode imposable.
Le montant donnant droit une rduction d'impt est limit 640 euros par conjoint runissant ces conditions et il est incompatible ( 26 ) avec la rduction pour pargne-pension. 1.3.2. Autres dpenses A. Les frais de garde denfants Les frais de garde d'enfants sont dductibles du total de revenus nets si les conditions suivantes sont runies :
le contribuable ou son conjoint doit avoir bnfici de revenus professionnels: salaires, bnfices, profits, ou encore de revenus de remplacement : pensions, allocations de chmage, etc. ; l'enfant doit tre charge du contribuable et avoir moins de 12 ans ; les frais de garde doivent tre pays soit des institutions ou des milieux reconnus par les pouvoirs publics rgionaux ou communautaires, soit des coles maternelles ou primaires ou des associations qui leur sont lies. Dans le premier cas, il sagit des milieux daccueil de la petite enfance : sont donc notamment concerns les institutions ou familles daccueil qui sont reconnues, subsidies ou contrles par lONE (Office de la Naissance et de lEnfance), Kind en Gezin, ou le pouvoir rgional ou communautaire. Le deuxime cas couvre non seulement les coles mais aussi les associations ayant un lien avec ces coles ou leur pouvoir organisateur. La liste des institutions reconnues est donc plus large que les garderies et couvre maintenant dautres milieux daccueil tels les plaines de jeux organises par les communes, les camps de vacances organiss par les mouvements de jeunesse ou alors des internats. le montant des frais doit tre prouv par des pices justificatives annexes la dclaration.
Voir ci-aprs page 50. L'incompatibilit s'apprcie par conjoint. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
25 26
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LES IMPOTS DIRECTS
Le montant dductible est le prix journalier rellement pay, limit 11,20 euros par jour de garde et par enfant. La dduction s'opre proportionnellement aux revenus de chaque conjoint. B. Les rentes alimentaires
Les rentes alimentaires sont dductibles de lensemble des revenus nets si les conditions suivantes sont runies :
le bnficiaire ne fait pas partie du mnage du contribuable ; la rente alimentaire doit tre due en excution du code civil ou judiciaire ; la rente doit tre paye rgulirement ou, si elle a t paye aprs la priode imposable laquelle elle se rapporte, l'avoir t en excution d'une dcision judiciaire avec effet rtroactif.
La dduction est limite 80% des sommes verses. Les rentes alimentaires payes suite une obligation dun des conjoints sont dductibles de ses revenus. Lorsquelles rsultent dune obligation commune aux deux conjoints, elles sont dductibles proportionnellement aux revenus de chacun dentre eux. C. Les libralits
Les libralits faites aux institutions reconnues sont dductibles de lensemble des revenus nets pour autant qu'elles atteignent au moins 30 euros par institution bnficiaire. Le montant global ainsi dductible ne peut excder ni 10% de lensemble des revenus nets du conjoint, ni 319.600 euros par conjoint. La dduction sopre proportionnellement aux revenus de chaque conjoint. Les libralits verses aux universits belges et aux institutions scientifiques qui ont t dduites des prix et subsides imposs comme revenus divers ne sont plus dductibles ici et nentrent plus en considration pour le calcul du plafond. D. Rmunrations de travailleurs domestiques
Cette dduction n'est octroye que pour un seul travailleur domestique, lorsque les conditions suivantes sont runies :
le contribuable doit tre inscrit comme employeur l'ONSS ; au moment de son engagement lemploy doit tre, soit bnficiaire du revenu dintgration, soit chmeur complet indemnis depuis 6 mois au moins ; les rmunrations doivent tre soumises la scurit sociale et excder 3.130 euros.
La dduction est limite 50% des rmunrations accordes, avec un maximum de 6.390 euros. Elle s'opre sur le total des revenus nets, proportionnellement aux revenus de chaque conjoint.
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LES IMPOTS DIRECTS
E.
Chques A.L.E. et titres-service
Les sommes payes aux agences locales pour lemploi loccasion de lachat et de lutilisation des chques A.L.E. donnent droit une rduction dimpt au taux moyen spcial . Les conditions suivantes doivent tre runies :
la dpense est faite en dehors de toute activit professionnelle ; elle est faite au profit des agences locales pour lemploi (A.L.E.) pour des prestations effectues par des travailleurs sous contrat de travail A.L.E. ; le contribuable doit joindre sa dclaration lattestation prvue dans la rglementation en matire dA.L.E. et fournie par lmetteur des chques A.L.E.
Les titres-service bnficient du mme rgime fiscal que les chques A.L.E. Les titres-service sont acquis par des personnes physiques qui dsirent faire appel, en dehors de toute activit professionnelle, des services de proximit (aide domicile de nature mnagre, garde denfants, aides aux personnes ges, malades ou handicaps domicile). Ils sont mis par des socits dsignes par lOffice National de lEmploi. Le particulier qui a acquis, les titresservice passe ensuite un contrat avec une socit agre pour les services de proximit concerns et paie les prestations effectues au moyen des titres-service. Ces dpenses donnent droit une rduction dimpt concurrence de la valeur nominale des chques A.L.E. ou des titres-service mis au nom du contribuable et achets par celui-ci auprs de lmetteur en 2006, dduction faite, le cas chant, des chques restitus lmetteur au cours de cette mme anne. La dpense ligible est plafonne 2.310 euros. F. Les dpenses dentretien et de restauration de monuments classs
Ces dpenses sont dductibles si elles sont exposes par le propritaire pour l'entretien et la restauration de monuments ou sites classs ouverts au public et non donns en location. La dduction est limite 50% des dpenses non couvertes par des subsides, avec un maximum de 31.960 euros. La dduction s'opre sur lensemble des revenus nets, proportionnellement aux revenus de chaque conjoint. G. Les sommes payes au Trsor par certains fonctionnaires en raison de cumul dactivits
Dans certains cas, les fonctionnaires sont tenus de rembourser l'Etat des sommes perues en raison de cumul d'activits dont le revenu global excde la limite autorise. Ces versements sont intgralement dductibles et la dduction s'opre proportionnellement au revenu de chaque conjoint. H. Les dpenses exposes pour les travaux visant conomiser lnergie
Lavantage est octroy sous forme de rduction dimpt, dont le taux est de 40%. Les dpenses ligibles sont les suivantes :
lentretien dune chaudire ; le remplacement danciennes chaudires ; le chauffage deau par nergie solaire ;
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LES IMPOTS DIRECTS
linstallation de panneaux photovoltaques et de tout autre dispositif de production dnergie gothermique ; linstallation de double vitrage ; lisolation du toit ; linstallation de vannes thermostatiques ou dun thermostat dambiance horloge.
La dduction vaut pour toute habitation dont le contribuable est propritaire ou locataire. Les dpenses qui sont prises en considration au titre de frais professionnels ou pour loctroi de la dduction pour investissement ne sont pas ligibles. Les travaux doivent tre effectus par un entrepreneur enregistr. Les dpenses ligibles sont plafonnes 1.280 euros par habitation. Les dpenses sont rparties entre conjoints :
I.
sur base de la situation de proprit, lorsquil sagit dun immeuble dont au moins un dentre eux est propritaire ; proportionnellement leurs revenus professionnels sils sont locataires. Dpenses de rnovation dans les zones dactions positives des grandes villes
Les dpenses ligibles sont les prestations effectues par un entrepreneur enregistr qui ont pour objet la transformation, la rnovation, la rhabilitation, lamlioration, la rparation ou lentretien lexclusion du nettoyage de la seule habitation dont le contribuable est propritaire au moment de lexcution des travaux. Les conditions doctroi de lavantage fiscal sont les suivantes :
lhabitation doit tre occupe depuis au moins 15 ans ; le cot total des travaux doit atteindre 3.200 euros pour les revenus de 2006 ; lhabitation doit tre situe dans une zone daction positive dune grande ville. La liste de ces zones est dtermine par lAR du 4 juin 2003 et consultable sur le site web du SPF Finances ( 27 ).
Les dpenses qui sont prises en considration comme frais professionnels ne peuvent tre prises en considration. Sont aussi exclues les dpenses donnant droit la dduction pour investissement et les dpenses dentretien et de restauration des sites classs viss sub F. La rduction est gale 15% des dpenses effectues avec un plafond de 640 euros par habitation pour les revenus de 2006. Les dpenses de rnovation effectues pourraient conduire une rvaluation du revenu cadastral. Lentre en vigueur de cette rvaluation est postpose de 6 ans mais ceci ne vaut quen matire dIPP. Cette disposition nest pas applicable en matire de prcompte immobilier. Lorsquune imposition commune est tablie, la rduction dimpt est rpartie entre les conjoints sur base de leur part dans le revenu cadastral de lhabitation o les travaux sont effectus.
27
www.fisconet.fgov.be - impts directs lgislation code des impts sur les revenus 92 CIR92 exercice 25 2007 Art 145 . Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
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LES IMPOTS DIRECTS
J.
Souscription dobligations du fonds pour lconomie sociale et durable
Lavantage fiscal est octroy en cas de souscriptions dobligations nominatives 60 mois mises par le fonds de lconomie sociale et durable. Il nest octroy quune fois par exercice dimposition et par souscription. Les obligations doivent tre conserves par le souscripteur pendant les 60 mois. En cas de cession, lavantage octroy est repris concurrence dautant de soixantimes quil reste de mois courir et le nouveau souscripteur na pas droit la rduction dimpt ( 28 ). La rduction est gale 5% des paiements effectus avec un maximum de 270 euros. Chaque conjoint a droit la rduction pour les obligations souscrites en son nom. K. Fonds starters
Lavantage fiscal est octroy en cas de souscriptions, dobligations nominatives mises 60 mois au moins par le fonds starters qui a t cr pour faciliter laccs aux capitaux long terme des PME. Lavantage nest octroy quune fois par exercice dimposition et par souscription. Les obligations doivent tre conserves par le souscripteur pendant 60 mois au moins. En cas de cession endans les 60 mois, lavantage octroy est repris concurrence dautant de soixantimes quil reste de mois courir et le nouveau souscripteur na pas droit la rduction dimpt ( 29 ). La rduction est gale 5% des paiements effectus avec un maximum de 270 euros. Chaque conjoint a droit la rduction pour les obligations souscrites en son nom propre. L. Voitures propres
Il est accord une rduction dimpt pour les dpenses effectues pour lacquisition dune voiture, dune voiture mixte ou dun minibus qui met au maximum 115 gr. de CO2 par kilomtre. Sont seuls admis les vhicules ltat neuf dont la conduite ncessite la possession dun permis de conduire de classe B ou dun permis tranger quivalent. La rduction dimpt est gale :
15% de la valeur dacquisition plafonne 4.190 euros, lorsque lmission de CO2 est infrieure 105 gr/km ; 3% de la valeur dacquisition, avec un maximum de 790 euros, lorsque lmission de CO2 par kilomtre est comprise entre 105 et 115 gr/km.
28 29
La rduction dimpt est maintenue si cest le dcs du souscripteur qui entrane la cession des obligations souscrites. La rduction dimpt est maintenue si cest le dcs du souscripteur qui entrane la cession des obligations souscrites. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
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LES IMPOTS DIRECTS
M.
Package Internet pour tous
Lavantage fiscal concerne le package Internet pour tous agr. Celui-ci doit rpondre certaines normes techniques et inclut labonnement large bande , quatre heures de formation, une assistance tlphonique gratuite, un financement sur deux ans et une garantie de deux ans. Les packages agrs sont identifis comme tels dans le commerce. Lavantage fiscal est octroy sous forme de crdit dimpt. Il correspond la TVA, cest--dire 21% du prix hors taxes ou 21/121 du prix de vente, avec un maximum de 147,50 euros pour un ordinateur de bureau ou 172,20 euros pour un ordinateur portable. Lachat doit avoir t effectu avant le 18 avril 2007. Le crdit dimpt est remboursable. Cet avantage fiscal nest pas cumulable avec le plan PC priv et ne peut pas tre octroy lorsque les dpenses vises sont prises en considration, en tout ou partie, au titre de charges professionnelles relles. N. Crdit dimpt pour lacquisition du fonds ARKimedes ( 30 )
Il sagit dun nouvel incitant au capital-risque en Rgion flamande. Le but est de stimuler le capital risque des entreprises en phase de cration ou en croissance. Il faut pour cela inciter les fonds de capital-risque participer des projets dinvestissement de moindre envergure. Les autorits flamandes ne se substituent pas aux fonds de capital-risque, mais choisissent de collaborer avec les infrastructures existantes. Le fonds ARKimedes est un fonds de fonds qui prend des participations ou accorde des prts des socits dinvestissement agres. Ces socits dinvestissement (dnommes ARKIV) investissent leur tour dans des entreprises en cration ou en phase de dveloppement. ARKimedes vise doubler loffre de capital-risque par les fonds dinvestissement professionnels en apportant 1 euro supplmentaire pour tout euro investi dans une PME flamande. Entreprises cibles Les PME vises doivent : disposer de ou sengager tablir un sige dexploitation en Rgion flamande ; rpondre des critres deffectifs demploi (occuper moins de 250 travailleurs) ainsi qu des critres financiers (chiffre daffaires annuel de 40 millions deuros au maximum ou total du bilan de 27 millions deuros au maximum) et remplir le critre dindpendance (ne pas tre dtenue raison de 25% ou plus par une ou plusieurs grandes entreprises).
Protection du capital Les investisseurs peuvent souscrire des actions ou des obligations, voire une combinaison des deux types de placement, du fonds ARKimedes.
30
ARK est lacronyme de Activering van RisicoKapitaal (activer le capital-risque). Ministre de la Communaut flamande, Dcret du 19 dcembre 2003 relatif lactivation de capital-risque en Flandre (MB du 17.02.2004). Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
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LES IMPOTS DIRECTS
Les investisseurs qui souscrivent des obligations nont pas droit au crdit dimpt mais bnficient dune garantie de 100% de leur apport en capital et des intrts. Dans le cas dune souscription dactions, le capital est garanti 90% par la Rgion flamande. Avantage fiscal Les investisseurs personnes physiques bnficient, pendant quatre priodes imposables conscutives, dun crdit dimpt gal 8,75% du montant net de leur investissement (hors commissions et taxes), la premire anne davantage fiscal concidant avec lanne dachat des actions. Cet avantage fiscal quivaut donc 35% au total. Pour bnficier de la rduction dimpt, linvestisseur doit tre domicili en Rgion flamande et savoir prouver quil est toujours en possession des actions. Le montant maximum de la souscription est de 2.500 euros, le crdit dimpt est donc plafonn 875 euros sur les quatre ans. O. Prt win-win
Cet avantage fiscal a t instaur par le gouvernement flamand et est entr en vigueur le 1er septembre 2006. Il concerne des prts octroys par des personnes physiques des petites socits. Lemprunteur doit tre une micro, petite ou moyenne entreprise au sens des critres europens ( 31 ). Il doit donc sagir dune entreprise : occupant moins de 250 travailleurs ; qui ne dpasse pas lune des limites suivantes : un chiffre daffaires annuel de 50 millions deuros ou un total du bilan de 43 millions deuros ; et qui satisfait au critre dindpendance.
Il doit avoir son sige dexploitation principal en Rgion flamande et tre inscrit la Banquecarrefour des entreprises depuis trois ans au maximum. Les fonds reus par lemprunteur doivent tre affects lactivit professionnelle de lentreprise. Le prteur doit tre une personne physique, domicilie en Rgion flamande. La condition de domicile vaut pour toutes les priodes imposables pour lesquelles il peut prtendre un avantage fiscal et elle sapprcie au 1er janvier de chaque priode imposable. Il doit agir en dehors de ses activits professionnelles et commerciales. Il ne peut tre salari de lemprunteur, grant, administrateur ou actionnaire de lemprunteur et ne peut pas tre non plus le conjoint ou le cohabitant lgal de lemprunteur. Cette condition sapprcie au moment du prt. Le prteur ne peut tre lui-mme emprunteur dun autre prt gagnant-gagnant . Le prt doit tre subordonn tant aux dettes existantes quaux dettes futures de lemprunteur, il doit avoir une dure fixe de 8 ans et un prteur ne peut prter plus de 50.000 euros un ou plusieurs emprunteurs. Le montant en principal du prt doit tre rembours en une fois et le taux dintrt doit tre compris entre 50 et 100% du taux dintrt lgal (7% pour 2006).
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Recommandation 2003/361/CE de la Commission europenne du 6 mai 2003, ainsi que ses ventuelles adaptations. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
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LES IMPOTS DIRECTS
Lavantage fiscal est octroy sous forme de crdit dimpt. Il comprend un crdit annuel, bas sur le montant des prts, et ventuellement un crdit dimpt unique en cas de dfaut de remboursement par lemprunteur. Tant lun que lautre sont remboursables : Le crdit dimpt annuel est gal 2,5% de la moyenne arithmtique des montants prts sur la priode. Il est donc limit 1.250 euros. Ce maximum sapplique par conjoint. Le crdit unique sapplique en cas dun dfaut de remboursement caus par une faillite ou liquidation de lemprunteur. Elle est gale 30% du montant en principal dfinitivement perdu et plafonn 50.000 euros.
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LES IMPOTS DIRECTS
1.4.
Calcul de limpt
1.4.0. Schma gnral
= = + = + = + + =
impt selon le barme (1.4.1.) rduction pour charges de famille (1.4.2.) rductions dimpts pour les dpenses donnant droit avantage fiscal (1.4.3) rduction dimpt pour revenus de remplacement (1.4.4.) rduction dimpt pour heures supplmentaires (1.4.5.) impt de base rduit rduction dimpt pour revenus dorigine trangre (1.4.6.) principal R.I.G. (revenu imposable globalement) impt sur les revenus imposs distinctement (1.4.7.) principal prcomptes, crdits dimpt, versements anticips et autres lments imputables (1.4.8.) majoration pour absence ou insuffisance de versements anticips (1.4.9.) bonification pour versements anticips (1.4.9.) impt Etat impts rgionaux et communaux (1.4.10.) accroissements dimpts (1.4.11.) montant exigible ou d au contribuable (*)
(*) Le montant payer ou rembourser figurant sur la note de calcul et sur l'avertissement-extrait de rle comprend, outre l'impt, d ou exigible, le solde de la cotisation spciale de scurit sociale et le solde (obtenu aprs application) de l'exonration sociale du ticket modrateur.
Depuis 2004, le calcul de limpt seffectue intgralement par conjoint.
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LES IMPOTS DIRECTS
1.4.1. Barme Le barme applicable aux revenus de 2006 est le suivant : Tableau 1.8 Le barme progressif
Revenu imposable Taux marginal
0 7.290 10.380 17.300 31.700
7.290 10.380 17.300 31.700 et plus
25 % 30 % 40 % 45 % 50 %
1.4.2. Tranche exonre d'impt et charges de famille Une premire tranche, qui varie selon la composition du mnage, est exonre d'impt. Cette tranche est d'abord constitue par le revenu exonr dont bnficient le contribuable et son conjoint. Ces montants sont ensuite majors du revenu qui est exonr en raison des charges familiales et de certaines situations familiales particulires. Lorsque la tranche exonre dun des conjoints excde les revenus desquels elle doit tre dduite, la partie restante de la tranche exonre est transfre, si possible, lautre conjoint pour tre dduite de ses revenus. Cette exonration sapplique la base. A. Revenu exonr du contribuable et de son conjoint
L'exonration de base est de 5.940 euros tant pour un isol que pour un conjoint. Cette exonration est majore de 1.260 euros lorsque le dclarant est handicap. Il en est de mme pour son conjoint lorsque celui-ci est handicap. B. Exonrations pour enfants ou autres personnes charge
Peuvent tre considrs comme tant charge les enfants, les ascendants et collatraux jusquau deuxime degr inclusivement et les personnes qui ont assur la charge exclusive ou principale du contribuable pendant lenfance de celui-ci. Une personne est considre comme tant charge si trois conditions sont runies :
il fait partie du mnage au 1er janvier de l'exercice d'imposition ( 32 ), (soit au 01.01.2007), il n'a pas bnfici personnellement, pendant la priode imposable, de ressources nettes excdant 2.170 euros ( 33 ),
Un enfant ne peut tre charge sil a peru des rmunrations qui constituent, dans le chef de ses parents, des charges professionnelles.
32
33
Un enfant dcd pendant la priode imposable est considr comme faisant encore partie du mnage au 1er janvier de l'exercice d'imposition s'il tait charge au cours de la priode imposable antrieure ou s'il est n et dcd au cours de la priode imposable. Ce plafond est port 3.770 euros pour les enfants charge d'isols et 4.350 euros pour les enfants reconnus comme handicaps qui sont charge d'isols. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
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LES IMPOTS DIRECTS
Pour dterminer le montant net des ressources, il faut prendre en considration tous les revenus, quelle que soit leur dnomination, qu'ils soient imposables ou non, rguliers ou occasionnels. Ne sont toutefois pas prises en considration :
les allocations familiales et allocations de naissance, les primes d'adoption et primes l'pargne prnuptiale, les bourses d'tude ; les allocations octroyes par l'Etat aux handicaps ; les rmunrations perues par les travailleurs handicaps en raison de leur emploi dans un atelier protg ; les rentes alimentaires en ce compris les arrirs ; les pensions, concurrence de 21.020 euros.
Pour dterminer le montant net des ressources, le montant brut doit tre diminu des frais que le bnficiaire des revenus justifie avoir faits ou supports pour les acqurir ou conserver. A dfaut d'lments probants, les frais dductibles sont fixs 20% du montant brut desdites ressources (avec un minimum de 360 euros lorsqu'il s'agit de rmunrations de travailleurs salaris ou de profits de professions librales). Enfin, il faut signaler que lorsque les revenus immobiliers et mobiliers d'enfants sont cumuls avec ceux de leurs parents parce que ceux-ci en ont la jouissance lgale, les enfants continuent tre considrs comme tant charge, quelle que soit l'importance de ces revenus. Les exonrations pour enfants charge sont octroyes par priorit sur les revenus du conjoint qui a les revenus les plus levs. Tableau 1.9. Les exonrations pour enfants charge
Rang de lenfant 1 2 3 4
Exonration globale Exonration pour cet enfant
1.260 3.250 7.280 11.770
1.260 1.990 4.030 4.490
Au-del du quatrime enfant, l'exonration est de 4.490 euros par enfant. Il est en outre octroy une exonration complmentaire de 470 euros par enfant charge de moins de 3 ans pour lequel la dduction pour frais de garde n'a pas t demande. Un enfant handicap est compt pour deux (il reoit l'exonration de son rang et du rang suivant) et l'enfant dcd pendant la priode imposable reste charge pour cette priode. Lenfant lgalement considr comme mort-n est galement considr comme tant charge pour lanne o lvnement est survenu. Lexonration complmentaire pour enfants charge de moins de trois ans est automatiquement octroye dans le cas dun enfant mort-n.
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LES IMPOTS DIRECTS
Exemple
Un couple avec 3 enfants charge a un revenu net imposable de 38.000 euros aprs toutes dductions, rparti comme suit: contribuable pouse : : 20.000 euros 18.000 euros
Le dclarant bnficie d'une tranche exonre de 13.220 euros calcule comme suit: tranche exonre "de base" trois enfants charge : : 5.940 euros, 7.280 euros.
Cette tranche exonre couvre les deux premires tranches du barme progressif (Tableau 1.8). Le revenu subsistant sera impos 40% jusqu 17.300 euros soit 4.080 euros de revenus, et 45% audel de ce seuil. Le conjoint aura droit une tranche exonre de 5.940 euros. Le montant imposable 25% sera de 1.350 euros et le solde sera impos aux taux correspondants aux tranches suivantes du barme.
Lorsque la garde des enfants est exerce rellement et de manire alternative par les parents, les exonrations pour enfant charge peuvent tre rparties entre ceux-ci. Il faut pour cela une requte des deux parents, renouveler chaque anne. Lexonration octroye pour le (les) enfant(s) concern(s) est dtermine sans tenir compte des autres enfants du mnage et est divise en deux, une moiti tant ajoute aux ventuelles autres exonrations dont le contribuable peut bnficier. Les quotits exonres pour enfant charge qui ne peuvent tre imputes faute de revenu suffisant donnent lieu un crdit dimpt remboursable. Sont compris les doublements pour handicap et le complment pour enfant de moins de 3 ans. Le crdit dimpt remboursable est calcul au taux marginal et plafonn 360 euros par enfant charge. C. Situations familiales particulires
Les autres exonrations sont les suivantes:
ascendants et collatraux jusquau deuxime degr inclusivement, gs de plus de 65 ans autres personnes charge personnes handicapes charge ( 34 ) isols avec enfants charge conjoint dont les ressources n'excdent pas 2.610 euros : pour l'anne du mariage ou de la dclaration de la cohabitation lgale et pour autant que limposition soit tablie par contribuable
2.520 1.260 1.260 1.260
1.260
34
A l'exception des enfants. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
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LES IMPOTS DIRECTS
1.4.3. Dpenses donnant droit des rductions d'impt Il a t mentionn la section 1.3 que certaines dpenses donnaient droit une rduction dimpt. Le Tableau 1.10 donne la liste de ces dpenses, les taux de rduction dimpt correspondant et les ventuels plafonds de la rduction dimpt. Tableau 1.10 Dpenses donnant droit rduction dimpt
Dpenses donnant droit avantage fiscal Epargne-logement (voir la dfinition en Section 1.3) Primes dassurance-vie et remboursements demprunt hypothcaires qui ne sont pas considrs comme de lpargne logement Chques ALE et titres-service Cotisations personnelles dassurance-groupe et de fonds de pension Achats daction de lemployeur Epargne pension Travaux visant conomiser lnergie Taux et plafond de la rduction dimpt Taux marginal
Taux moyen spcial
40% Maximum de 1.280 euros Dpenses de rnovation dans les zones daction 15% des dpenses positive des grandes villes Maximum de 640 euros Obligations des fonds pour lconomie sociale et 5% des dpenses durable Maximum de 270 euros Souscription aux fonds starters 5% des dpenses Maximum de 270 euros Acquisition de voitures propres voir page 37
Le taux moyen spcial est calcul sparment pour chaque conjoint,
en soustrayant de l'impt calcul selon le barme (voir section 1.4.1.), l'impt se rapportant la quotit exempte qui lui est accorde (voir 1.4.2., section A), en divisant le rsultat ainsi obtenu par le revenu imposable globalement du conjoint.
Ce taux ne peut tre infrieur 30% et ne peut excder 40%. 1.4.4. Rductions d'impts pour revenus de remplacement Les pensions, prpensions, indemnits dassurance-maladie, allocations de chmage et autres indemnits octroyes en compensation dune perte totale ou partielle de revenus de lactivit professionnelle bnficient dune rduction dimpt.
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LES IMPOTS DIRECTS
Cette rduction dimpt est octroye par conjoint ou par mnage selon le type de revenus. Son calcul seffectue en partant dun montant de base, index annuellement (A). Ce montant est ensuite triplement limit :
dabord, en fonction de la composition des revenus, et plus prcisment du rapport entre les revenus qui donnent droit la rduction et le total des revenus nets : cest la limitation que nous appellerons horizontale (B) ; ensuite, en fonction de la hauteur du revenu imposable globalement : cest la limitation que nous appellerons verticale (C) ; enfin, en fonction de limpt se rapportant proportionnellement aux revenus concerns (D).
Dans certains cas, une rduction complmentaire est ensuite octroye pour ramener limpt zro (E). A. Les montants de base
Pour l'anne 2006, les montants de base des rductions dimpt sont les suivants : Tableau 1.11 Les montants de base des rductions dimpt pour revenus de remplacement
Catgorie de revenus Pensions Prpensions Allocations de chmage ordinaires Allocations de chmeurs gs (*) Indemnits lgales A.M.I. Autres revenus de remplacement Base conjoint conjoint mnage mnage conjoint conjoint Isol 1.718,90 1.718,90 1.718,90 1.718,90 2.206,49 1.718,90 Conjoint 1.718,90 1.718,90 2.007,04 2.007,04 2.206,49 1.718,90
(*) Il sagit des allocations octroyes aux chmeurs qui ont atteint lge de 58 ans au 1.1. de lexercice er dimposition (soit le 1 janvier 2007) et qui bnficient dun complment danciennet.
B.
La limitation horizontale
Chacune de ces rductions est limite en la multipliant par une fraction qui correspond au rapport entre les revenus en raison desquels la rduction est accorde et le total des revenus nets. Ainsi, un isol qui a peru une allocation de chmage de 2.500 euros et des revenus salariaux, nets de charges, de 10.000 euros ne reoit pour rduction quun cinquime du montant de base. La limitation se fait par conjoint, sauf pour les allocations de chmage o elle est calcule sur les revenus du mnage. Lorsquelle sopre par conjoint, elle se fait sur base dun ratio dfini comme suit : montant net des revenus qui donnent droit la rduction total des revenus nets avant application du quotient conjugal C. La limitation verticale
Il sagit donc ici dune limitation en fonction du montant total du R.I.G du conjoint ou du mnage selon le cas. Il existe en outre deux sries de limites : la rgle gnrale et les limites plus restrictives qui sappliquent aux allocations de chmage ordinaires .
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LES IMPOTS DIRECTS
LA REGLE GENERALE
Cette rgle gnrale sapplique donc toutes les catgories de revenu mentionnes au Tableau 1.11 lexception des allocations de chmage ordinaires . La rduction dimpt, telle que subsistant aprs la limitation horizontale, est maintenue intgralement jusqu' 19.050 euros de R.I.G. mais elle diminue ensuite progressivement de sorte qu'il ne subsiste qu'un tiers de son montant quand le R.I.G. atteint 38.100 euros. La rduction ainsi limite (R') s'obtient donc comme suit, partir de la rduction dimpt subsistant aprs application de la rduction horizontale (R) : Tableau 1.12 La limitation verticale des rductions dimpt : rgle gnrale
Tranches du R.I.G. Infrieur 19.050 euros Compris entre 19.050 euros et 38.100 euros Suprieur 38.100 euros Limitation de la rduction R'= R R': [R*1/3] + [R* 2/3 *(38.100 R.I.G.)/19.050] R'= R * 1/3
Cette limitation sopre en fonction des revenus du mnage pour les allocations de chmeurs gs. Pour les autres cas, cest--dire :
les pensions, les prpensions, les indemnits lgales dassurance maladie-invalidit, les autres revenus de remplacement lexception des allocations de chmage ordinaires (voir ci-aprs),
elle sopre par conjoint.

LA REGLE PARTICULIERE POUR LES ALLOCATIONS DE CHOMAGE ORDINAIRES
La rduction dimpt, telle que subsistant aprs la limitation horizontale, est maintenue intgralement jusqu' 19.050 euros de R.I.G. mais elle diminue ensuite progressivement pour ne plus tre accorde lorsque le R.I.G. du mnage atteint 23.780 euros. La rduction ainsi limite (R') s'obtient donc comme suit, partir de la rduction dimpt subsistant aprs application de la rduction horizontale (R) : Tableau 1.13 La limitation verticale des rductions dimpt : cas des allocations de chmage ordinaires
Tranches du R.I.G. Infrieur 19.050 euros Compris entre 19.050 et 23.780 euros Suprieur 23.780 euros Limitation de la rduction R'= R R': R*(23.780 - R.I.G.) / 4.730 R'= 0
D.
La limitation limpt proportionnel
La rduction subsistant aprs ces deux limitations ne peut en aucun cas excder la quotit de l'impt qui se rapporte proportionnellement aux revenus en raison desquels elle est accorde. Cette limite jouera, par exemple, si limpt d par le contribuable est infrieur au montant de base de la rduction.
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LES IMPOTS DIRECTS
E.
Les cas o limpt est ramen zro
Aprs octroi des rductions d'impts pour revenus de remplacement, l'impt subsistant est ramen zro lorsque le revenu imposable consiste exclusivement en revenus de remplacement n'excdant pas : - pour les allocations verses aux chmeurs gs - pour les allocations de chmage, les pensions, les prpensions et les autres revenus de remplacement - pour les indemnits dassurance-maladie-invalidit (A.M.I.) 1.4.5. Rductions d'impts pour heures supplmentaires Il est accord une rduction dimpt aux travailleurs salaris des secteurs marchands et non marchands, hors entreprises publiques, qui ont prest des heures supplmentaires. La rduction est calcule partir des montants qui ont servi de base au calcul du sursalaire octroy pour les heures supplmentaires. Il sagit du salaire brut, avant dduction des cotisations personnelles de scurit sociale, auquel peuvent sajouter dautres lments. La rduction nest accorde que pour une tranche de 65 heures. Si le nombre dheures supplmentaires (NHS) excde 65, la base est limite 65/NHS. Le taux de la rduction dimpt est de 24,75% et elle ne peut excder limpt affrent aux salaires nets imposables. 1.4.6. Rductions d'impts pour revenus d'origine trangre Les revenus dorigine trangre sont en principe imposs dans le pays de la source , savoir celui o lactivit est exerce et o rside le dbiteur de revenus. Pour viter la double imposition, les conventions internationales prvoient lexonration de ces revenus. La Belgique applique cependant la rserve de progressivit : les revenus dorigine trangre sont pris en considration pour calculer le taux de limpt. A ce stade du calcul, une rduction est octroye concurrence de la proportion des revenus imposables globalement qui ont leur origine dans un pays avec lequel la Belgique a conclu une convention bilatrale. Lorsque des revenus dorigine trangre proviennent dun pays avec lequel la Belgique na pas conclu de convention bilatrale, limpt se rapportant proportionnellement ces revenus est rduit de moiti. Ces rductions se calculent par conjoint. 13.819,18 euros 12.618,06 euros 14.020,07 euros
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LES IMPOTS DIRECTS
1.4.7. Impositions distinctes et calcul du principal A. Impositions distinctes
Le lgislateur a prvu un rgime d'imposition distincte pour trois catgories de revenus :
les revenus mobiliers, la plupart des revenus divers, certains revenus professionnels non priodiques : plus-values, arrirs, indemnits de ddit, les capitaux liquids lchance dun contrat dassurance-groupe, dassurancevie ou dun plan de pension, les primes rgionales de remise au travail.
Ces revenus chappent donc la globalisation et sont taxs un taux particulier mentionn ciaprs. La globalisation totale (inclusion de ces revenus dans le R.I.G. et application du barme progressif) est toutefois applique si elle est plus avantageuse pour le contribuable. Le choix se fait pour l'ensemble des revenus imposables distinctement. L'impt sur les revenus imposables distinctement se calcule comme suit.
REVENUS MOBILIERS
Le taux dimposition de ces revenus est de 15 25%, selon le cas : les modalits prcises au Tableau 1.2, en page 13.
REVENUS DIVERS
sont
Le montant imposable des revenus divers a t prcis ci-dessus ( 35 ). Les taux auxquels ces revenus sont imposables sont les suivants : Tableau 1.14 Taux dimposition distincte des revenus divers
Type de revenu Bnfices et profits occasionnels Prix et subsides Lots affrents des titres demprunt Revenus de la sous-location et de la cession de bail dimmeuble Revenus provenant de la concession du droit dapposer des supports publicitaires Produits de la location du droit de chasse, de pche et de tenderie Plus-values sur immeubles btis Plus-values sur immeubles non btis Taux dimposition 33% 16,5% 25% 15% dans le cas de conventions conclues partir du 01.03.1990, 25% dans les autres cas Idem Idem 16,5% 33% si la plus-value est ralise dans les 5 ans de lacquisition, 16,5% dans les autres cas
35
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LES IMPOTS DIRECTS
REVENUS PROFESSIONNELS
Dans beaucoup de cas, les revenus professionnels qui peuvent bnficier de limposition distincte sont imposs sur base dun taux moyen. Ce taux moyen se calcule en divisant limpt de base rduit par le revenu imposable globalement. Comme mentionn dans le schma figurant au dbut de cette section 1.4, limpt de base rduit est limpt subsistant aprs application des rductions dimpt pour revenu de remplacement. Tableau 1.15 Imposition distincte des revenus professionnels
Type de revenus Arrirs de salaire et de revenu de remplacement Indemnits de ddit suprieures 790 euros brut Indemnits de reclassement Pcule de vacances anticip Arrirs de rente alimentaire Arrirs dhonoraires Plus-value dorigine professionnelle Primes rgionales de remise au travail (*) infrieures 150 euros brut par mois
(*) payes ou attribues partir du 1er juillet 2005.
Taux dimposition Taux moyen de lanne antrieure Taux moyen de lanne antrieure Taux moyen de lanne antrieure Taux moyen de lanne Taux moyen de lanne Taux moyen de lanne 16,5% 10,38%
CAPITAUX ET RENTES PROVENANT DUN CONTRAT DASSURANCE-GROUPE
En cas de paiement dun capital, une taxation distincte est tablie sur le capital pay lors de la liquidation dune assurance-groupe. Les modalits dimposition diffrent selon que le capital est liquid lchance normale ou antrieurement celle-ci. Par chance normale , on entend :
la date dexpiration normale du contrat ou lune des 5 annes avant lexpiration normale ; le dcs de lassur ; sa mise retraite ou la prpension ; lge normal de cessation complte et dfinitive de lactivit professionnelle (36) en raison de laquelle le capital a t constitu.
36
Il sagit dun certain nombre de professions o lactivit professionnelle ne peut tre exerce que pendant un laps de temps relativement court ; cest le cas des sportifs notamment. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
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LES IMPOTS DIRECTS
Tableau 1.16 Taxation lors de la liquidation du capital dune assurance-groupe

Liquidation des capitaux ou valeurs de rachat lchance normale et aux dates assimiles lchance normale Cotisations verses Cotisations verses partir du 01.01.1993 jusquau 31.12.1992 cotisations 16,5% taxation distincte 16,5% taxation distincte patronales 10%(*) cotisations taxation distincte 16,5% taxation distincte 10% personnelles Liquidation des capitaux ou valeurs de rachat avant les dates prvues par la loi cotisations patronales cotisations personnelles taxation au taux marginal taxation au taux marginal taxation au taux marginal taxation 33%
(*) Pour les capitaux liquids partir du 01.01.2006, lentiret du capital est impose au taux de 10% lorsquil est liquid au plus tt lge lgal de la retraite un bnficiaire qui est effectivement rest actif au moins jusqu cet ge.
Dans tous les cas, la liquidation du capital donne lieu perception une cotisation spciale de 3,55% au profit de lINAMI. B. Calcul du principal
Le principal est constitu par l'addition :
de l'impt d sur le R.I.G., aprs rduction pour revenus d'origine trangre, et de l'impt d sur les revenus imposables distinctement.
Il constitue la base des additionnels. 1.4.8. Crdits dimpt et prcomptes A. Le crdit dimpt pour accroissement des fonds propres
Les contribuables qui dclarent des bnfices ou des profits peuvent bnficier dun crdit dimpt sils accroissent les fonds propres de leur entreprise. Comme il sagit dune entreprise individuelle, on ne peut transposer ici la notion de capital qui est utilise limpt des socits. Les fonds propres se mesurent par la diffrence entre la valeur fiscale des immobilisations engages dans lentreprise et le montant des dettes affectes lexercice de lactivit professionnelle. Le crdit dimpt est gal 10% de la diffrence entre
la valeur de ces fonds propres la fin de la priode imposable, et la valeur maximale quils ont atteinte la fin des trois priodes imposables antrieures.
Il est limit 3.750 euros par conjoint.
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LES IMPOTS DIRECTS
Le montant du crdit dimpt ne peut pas dpasser la quotit de limpt qui est proportionnellement affrente au montant des bnfices et profits nets en raison desquels il est accord. Lorsque le crdit dimpt na pu tre imput entirement, la partie non impute est reporte, pendant au maximum trois exercices dimposition, pour tre dduite selon les mmes modalits. Loctroi du crdit dimpt est subordonn la condition que le contribuable joigne sa dclaration une attestation certifiant quil est en rgle de paiement de ses cotisations sociales de travailleur indpendant. B. Le crdit dimpt sur les bas revenus de lactivit professionnelle
Le crdit dimpt est calcul sur base du montant net des revenus dactivits professionnelles, cest--dire le montant net de charges professionnelles, relles ou forfaitaires, des revenus professionnels autres que les revenus de remplacement et les revenus taxs distinctement. Ne sont pas pris en compte non plus les revenus dune activit dindpendant exerce titre accessoire. Les revenus salariaux sont galement exclus lexception de ceux des fonctionnaires statutaires. En fait, les revenus salariaux qui sont exclus du crdit dimpt bnficient dune rduction des cotisations personnelles de scurit sociale. Les rmunrations octroyes au conjoint aidant constituent des revenus de lactivit indpendante et sont donc comprises dans la base du crdit dimpt. La base svalue avant application du quotient conjugal et de la quote-part conjoint aidant. Les contribuables taxs en tout ou partie de manire forfaitaire ne peuvent bnficier du crdit dimpt. La base se calcule par conjoint et le crdit dimpt est octroy par conjoint. Le crdit dimpt se calcule comme suit en fonction du revenu R et des limites infrieures (L1) et suprieures (L2) des tranches du barme. Tableau 1.17 Barme du crdit dimpt
Classes du revenu net (euros) 0 4.170 5.560 13.910 18.080 4.170 5.560 13.910 18.080 et plus Montant du crdit dimpt (euros) 0 560 x (R - L1)/(L2-L1) 560 560 x (L2-R)/(L2-L1) 0
Le crdit dimpt est limit concurrence de la part des revenus dactivit dans le total des revenus professionnels nets. C. Crdit dimpt ARKimedes
Les modalits doctroi de ce crdit dimpt ont t dcrites ci-dessus la Section 1.3 paragraphe N, page 38. Il ne concerne que les contribuables domicilis en Rgion flamande.
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LES IMPOTS DIRECTS
D.
Crdit dimpt win-win
Les modalits doctroi de ce crdit dimpt ont t dcrites ci-dessus la Section 1.3 paragraphe O, page 39. Il ne concerne que les contribuables domicilis en Rgion flamande. E. Modalits dimputation
Sur le principal sont imputs ( 37 ) successivement :
le prcompte immobilier rellement d se rapportant au revenu cadastral de la maison dhabitation, concurrence de 12,5% maximum de la partie du revenu cadastral rellement reprise dans la base imposable ; la quotit forfaitaire d'impt tranger (QFIE), pour autant qu'elle se rapporte des titres investis dans le cadre d'une activit professionnelle ; le crdit dimpt pour accroissement des fonds propres.
Lorsque ces imputations excdent limpt d lEtat, le surplus nest pas imputable sur la taxe additionnelle ni remboursable. Sont ensuite imputs :
le crdit dimpt sur les bas revenus de lactivit professionnelle ; le crdit dimpt calcul sur base de la partie des quotits exonres pour enfants charge qui excde limpt d ; le crdit dimpt pour acquisition dactions du fonds ARKimedes ; le crdit dimpt pour prt win-win .
Lexcdent est imputable sur les taxes additionnelles et, pour autant quil atteigne 2,5 euros, remboursable. Sont ensuite imputs les prcomptes remboursables (prcompte mobilier et prcompte professionnel) et les versements anticips. 1.4.9. Majorations et bonifications Les contribuables qui dclarent des revenus d'activit indpendante sont tenus d'effectuer des versements anticips et une majoration d'impt est applique en cas d'absence ou d'insuffisance de tels versements. La quote-part reue par le conjoint est considre comme un revenu dactivit indpendante. Il en est de mme des rmunrations attribues au conjoint aidant. D'autre part, tout contribuable peut effectuer des versements anticips pour s'acquitter de l'impt non couvert par des prcomptes: ces versements donnent droit une bonification d'impt. Pour viter que le conjoint aidant ne soit lui-mme tenu deffectuer des versements anticips, une rgle spciale est introduite pour assurer le transfert des versements anticips effectus par le contribuable qui effectue lattribution de la quote-part conjoint aidant. Les versements anticips effectus par celui-ci sont donc utiliss :
37 L'imputation de la QFIE et du Pr.M. est limite la priode de dtention des titres. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
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LES IMPOTS DIRECTS
dabord, pour apurer sa majoration ; ensuite, pour le solde, pour apurer la majoration due par le conjoint bnficiant de la quote-part conjoint aidant ; enfin, pour le solde ventuel, pour calculer les bonifications dimpt.
La majoration et les bonifications sont calcules sur base d'un taux de rfrence. Pour l'anne 2006, ce taux est de 3%. Les versements anticips devaient avoir t effectus :
pour le premier trimestre (VA1), au plus tard le 10 avril 2006, pour le deuxime trimestre (VA2), au plus tard le 10 juillet 2006, pour le troisime trimestre (VA3), au plus tard le 10 octobre 2006, pour le quatrime trimestre (VA4), au plus tard le 20 dcembre 2006.
Les personnes physiques qui stablissent pour la premire fois dans une profession indpendante, sont exonres de la majoration dimpt due sur le bnfice ralis lors des trois premires annes de leur activit indpendante. Les versements anticips qu'effectuerait le contribuable ainsi dispens donnent droit aux bonifications d'impt pour autant que les autres conditions d'octroi de ces bonifications soient remplies.
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LES IMPOTS DIRECTS
Les modalits de calcul des majorations et bonifications sont les suivantes : Tableau 1.18 Majoration et bonification V.A.
Majoration Base limpt calcul sur les revenus dactivit indpendante considrs isolment ou limpt se rapportant proportionnellement ces revenus, si ce dernier est infrieur le principal, port 106%, et diminu des versements anticips utiliss pour compenser la majoration ainsi que des prcomptes, du crdit dimpt et des autres lments imputs sur le principal Bonification
port 106% et diminu des prcomptes, du crdit dimpt et des autres lments imputables sur ces revenus Taux de majoration
2,25 fois le taux de rfrence, soit 6,75 % Valorisation des versements VA1: 9 % (3,0 fois le % de rf.) VA2: 7,5 % (2,5 fois le % de rf.) VA3: 6 % (2,0 fois le % de rf.) VA4: 4,5 % (1,5 fois le % de rf.) Les versements anticips excdentaires donnent droit des bonifications VA1: 4,5 % (1,5 fois le % de rf.) VA2: 3,75 % (1,25 fois le % de rf.) VA3: 3 % (1 fois le % de rf.) VA4: 2,25 % (0,75 fois le % de rf.) Pas de bonification pour les versements anticips excdentaires
Amnagements la majoration est rduite de 10% la majoration est rduite zro si elle natteint pas 30 euros ou 1% de sa base exonration ventuelle pour indpendants dbutants Aucun
1.4.10. Impts rgionaux et communaux Aucune Rgion na utilis les possibilits de moduler limpt des personnes physiques pour lanne 2006. Les impts communaux sont calculs au taux appropri, spcifique chaque commune, sur base du principal .
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LES IMPOTS DIRECTS
1.4.11. Accroissements d'impt Principes En cas de dclaration tardive, inexistante, incomplte ou inexacte, des accroissements d'impt peuvent tre appliqus :
A.
soit sur l'intgralit de l'impt d aprs imputation des prcomptes, versements anticips, majoration et bonification d'impts ; soit sur une partie de cet impt lorsque l'infraction ne caractrise qu'une partie de la base imposable. Taux des accroissements
Le taux des accroissements est gradu de 10 200% selon la gravit et le caractre rptitif de l'infraction. Tableau 1.19 Taux des accroissements
Nature de linfraction A. Dclaration incomplte, inexacte ou absence de dclaration due des circonstances indpendantes de la volont du contribuable B. Dclaration incomplte, inexacte ou absence de dclaration sans intention dluder limpt: 1re infraction (compte non tenu des cas viss au point A) 2me infraction 3me infraction 4me infraction et suivantes Dclaration incomplte, inexacte ou absence de dclaration avec intention dluder limpt: 1re infraction 2me infraction 3me infraction Dclaration incomplte, inexacte ou absence de dclaration accompagne, soit dune inexactitude, dune omission par faux ou dun usage de faux au cours de la vrification de la situation fiscale, soit dune corruption ou dune tentative de corruption de fonctionnaire % applicable NEANT
10 % 20 % 30 % (voir C)
C.
50 % 100 % 200 %
D.
200 %
B.
Limite
Le total constitu par l'impt d sur les revenus non dclars et les accroissements y appliqus ne peut excder ces revenus.
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LES IMPOTS DIRECTS
CHAPITRE 2 L'IMPOT DES SOCIETES (I.Soc)

Quoi de neuf ? Le rgime de la dduction pour capital risque entre en vigueur partir de lexercice dimposition 2007. Les socits peuvent bnficier dun crdit dimpt pour recherche et dveloppement. Le crdit dimpt fonds propres PME, dfinies comme les socits soumises aux taux rduits de lI.Soc, est supprim suite lintroduction de la dduction pour capital risque. Certaines mesures daide rgionales sont exonres. Les avantages de toute nature non justifis dans les formes et dlais lgaux sont dsormais soumis la cotisation distincte de 300%. Priode imposable
2.1.
A l'impt des personnes physiques, la priode imposable correspond toujours l'anne civile. Tel n'est pas le cas l'impt des socits: la priode imposable est l'exercice comptable et la liaison entre priode imposable et exercice d'imposition se fait sur base de la date de clture du bilan. Ainsi, la lgislation de l'exercice d'imposition 2007 qui est dcrite ci-aprs s'applique aux bnfices des exercices comptables clturs entre le 31.12.2006 et le 30.12.2007. 2.2. Assujettissement l'impt des socits
Sont soumis l'I.Soc les socits, associations, tablissements ou organismes quelconques qui :
possdent la personnalit juridique ; ont en Belgique leur sige social, leur principal tablissement ou leur sige de direction ou d'administration ; et se livrent une exploitation ou des oprations caractre lucratif.
La loi mentionne cependant certaines exceptions explicites, le cas le plus important tant celui des intercommunales. Les associations sans but lucratif ne sont en principe pas soumises l'impt des socits, pour autant que leur activit soit en conformit avec leur forme juridique: le statut dA.S.B.L. ne lie pas automatiquement l'administration fiscale et celle-ci peut assujettir une A.S.B.L. l'impt des socits si l'association poursuit effectivement un but lucratif. La loi prcise toutefois que ne sont pas considres comme des oprations caractre lucratif:
les oprations isoles ou exceptionnelles ; les oprations qui consistent dans le placement des fonds rcolts par l'A.S.B.L. dans l'exercice de sa mission statutaire ;
57
LES IMPOTS DIRECTS
les oprations qui constituent une activit ne comportant qu'accessoirement des oprations industrielles, commerciales ou agricoles ou ne mettant pas en uvre des mthodes industrielles ou commerciales. La base imposable
2.3.
La description de la base imposable qui est faite dans cette section concerne le rgime normal d'imposition des bnfices des entreprises. Il existe des rgimes particuliers, notamment pour le rgime en phasing out des centres de coordination et les SICAV, dcrits en annexe ce chapitre ( 38 ). 2.3.0. Rsultat comptable et rsultat fiscal Le bnfice fiscal est une notion trs diffrente du bnfice comptable : celui-ci constitue certes le point de dpart du processus de calcul du revenu imposable mais plusieurs corrections doivent tre effectues :
certains bnfices sont exonrs (voir ci-aprs : rserves exonres, dividendes immuniss) ; des charges qui ont grev le rsultat comptable ne sont pas fiscalement dductibles (voir ci-aprs : Dpenses Non Admises ) ; les amortissements fiscaux ne correspondent pas ncessairement aux amortissements comptables ; des lments de l'actif peuvent avoir t sous-valus et des lments du passif survalus.
A cette premire srie de diffrences s'ajoutent celles provenant de dductions spcifiquement fiscales. Ces redressements et dductions qui conduisent du bnfice comptable au montant net du bnfice fiscal sont usuellement regroups en six oprations qui sont :
la sommation des trois lments constitutifs du bnfice fiscal : rserves, dpenses non admises et bnfices distribus (voir 2.3.1.) ; la ventilation des bnfices selon qu'ils sont d'origine belge ou trangre (voir 2.3.2.) ; la prise en compte des lments non imposables (voir 2.3.3.) ; la dduction pour Revenus Dfinitivement Taxs (RDT) et des revenus mobiliers exonrs aprs laquelle sopre la dduction pour capital risque (voir 2.3.4.) ; la dduction des pertes antrieures (voir 2.3.5.) ; la dduction pour investissement (voir 2.3.6.).
Le bnfice net ainsi dtermin est imposable globalement.
38
Cf. ci-aprs pages 79 et suivantes. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
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LES IMPOTS DIRECTS
Schma gnral de limpt des socits Dtermination de la base imposable

Bnfice comptable Rsultat global avant impt Bnfices rservs Rserves exonres Bnfices distribus
Dividendes immuniss
Dpenses non admises
Bnfices rservs taxables
Bnfices distribus taxables
Corrections diverses : ajustement des provisions, amortissements, rductions de valeur, de lvaluation des lments dactif et du passif Rsultat 1
re
opration
- Elments non imposables
- RDT et RME
Bnfices dorigine trangre exonrs (conventions)
- Dduction pour capital risque
- Pertes antrieures
- Dduction pour investissement
Bnfice taxable
2.3.1. La premire opration : les lments constitutifs du bnfice fiscal A. Rserves
En rgle gnrale, tout accroissement net de l'avoir social constitue un bnfice imposable. Aux rserves apparentes (les rserves comptables) sont ajoutes les rserves occultes : les rserves exonres sont ensuite isoles pour dterminer le montant des rserves imposables.
59
LES IMPOTS DIRECTS
RESERVES APPARENTES
Tous les bnfices rservs concourent en principe la formation du bnfice imposable quelle que soit l'appellation qui leur est donne: rserve lgale, rserve disponible, rserve indisponible, statutaire, provisions pour risques et charges, report nouveau, etc.
RESERVES OCCULTES
Les sous-estimations d'actif et surestimations de passif forment des rserves occultes qui font galement partie du bnfice imposable. Ainsi des amortissements comptabiliss en excdent de ceux admis fiscalement ou une sousestimation d'inventaire constituent des cas de sous-estimation d'actif. Une dette fictive est un cas de surestimation de passif.
RESERVES IMMUNISEES
Plus-values
La quotit exonre des plus-values ( 39 ) est considre comme rserve exonre : si la condition d'intangibilit est exige, l'exonration est alors subordonne la comptabilisation un compte distinct du passif.
Provisions pour risques et charges
Certaines provisions peuvent galement tre exonres : elles doivent concerner des risques et charges nettement prciss. Les charges auxquelles elles sont destines faire face doivent tre telles qu'elles constitueront, en raison de leur nature, des charges professionnelles de l'exercice au cours duquel elles seront supportes et la constitution de la provision doit tre motive :
soit par des vnements survenus au cours de l'exercice comptable ; soit par une priodicit des charges dpassant l'anne mais n'excdant pas 10 ans (provisions pour grosses rparations).
Rductions de valeurs actes sur les crances commerciales
Les rductions de valeurs actes sur les crances commerciales sont dductibles intgralement lorsqu'il y a perte certaine et liquide. Lorsque la rduction de valeur acte concerne une perte probable, les crances concernes doivent rsulter de l'activit professionnelle et tre identifies et justifies cas par cas.
Primes d'mission et rserves d'apport
Les primes d'mission et rserves d'apport sont exonres si elles sont incorpores au capital ou portes un compte de rserve de sorte quelles satisfassent la mme condition dindisponibilit que le capital social.
39
Voir ci-aprs pages 94 et suivantes. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
60
LES IMPOTS DIRECTS
Bnfices exonrs dans le cadre du tax-shelter pour laudiovisuel
Depuis 2003, les sommes affectes au financement de la production dune uvre audiovisuelle peuvent tre exonres dimpt des socits dans le cadre du tax-shelter . Ce mcanisme dexonration repose sur une convention-cadre conclue pour le financement dune uvre audiovisuelle. Cette convention est conclue entre la socit qui produit luvre audiovisuelle et la(les) socit(s) qui financent cette production. Linvestissement peut tre fait sous forme de prts ou par lacquisition de droits lis la production et lexploitation de luvre audiovisuelle. La somme affecte sous forme de prt ne peut toutefois excder 40% de lensemble des sommes affectes par la socit lexcution de la convention-cadre. Les bnfices sont exonrs aux conditions suivantes : le total des sommes verses en exonration dimpt pour lexcution de la convention cadre ne peut excder 50% du budget global de production de luvre audiovisuelle ; lexonration ne peut excder, par socit participant au financement, ni 50% des bnfices de la priode imposable, ni 750.000 euros ( 40 ) ; les bnfices exonrs doivent tre ports et maintenus un compte distinct du passif (condition dintangibilit) et ne peuvent servir au calcul de rmunrations ou attributions quelconques.
Les bnfices sont exonrs concurrence de 150% des sommes verses lorsque celles-ci remplissent les conditions numres ci-dessus.
Rserve dinvestissement
La rforme de limpt des socits entre en vigueur en 2003 cre la possibilit de constituer une immunisation dimpt en rserve dinvestissement. Cette possibilit est offerte aux PME dfinies comme les socits qui peuvent bnficier des taux rduits. Le montant immunisable de la rserve dinvestissement est calcul sur base de la variation du rsultat rserv imposable. Celui-ci comprend non seulement les bnfices rservs comptables mai aussi les rserves occultes. La variation des rserves taxables sapprcie avant toute majoration de la situation de dbut des rserves et est diminue : des plus-values exonres sur actions et parts ; de la rduction du capital libr ; de laugmentation des crances de la socit sur les personnes physiques qui sont actionnaires ou qui exercent des fonctions dadministrateur, de grant, de liquidateur ou une fonction analogue.
Le montant ainsi obtenu est limit 37.500 euros et peut tre immunis concurrence de 50%.
40
La partie des sommes immunisables qui ne peuvent tre immunises en raison de labsence ou de linsuffisance de bnfice, est reporte sur les priodes imposables suivantes. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
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LES IMPOTS DIRECTS
La rserve effectivement constitue doit figurer un compte distinct du passif et la condition dintangibilit doit tre respecte. Un montant gal la rserve doit tre investi par la socit dans un dlai de 3 ans en immobilisations corporelles ou incorporelles amortissables qui peuvent donner lieu dduction pour investissement (41). Ce dlai de 3 ans prend cours au premier jour de la priode imposable pour laquelle la rserve dinvestissement est constitue. En cas de non-respect de cette condition ou dinvestissement, la rserve dinvestissement est considre comme un bnfice de la priode imposable au cours de laquelle le dlai de 3 ans a pris fin. Les socits PME vises par la rserve dinvestissement devront oprer un choix entre celle-ci et la dduction pour capital risque (voir page 71).
Mesures daide rgionales exonres
Par drogation au rgime gnral de linclusion des aides rgionales dans la base imposable ( 42 ), la loi relative au Pacte de solidarit entre les gnrations exonre fiscalement certaines mesures daides octroyes par les Rgions des socits. Sont vises :
les primes de remise au travail et primes de transition professionnelle attribues des socits par les institutions rgionales comptentes. Ces primes sont des aides dEtat lemploi autorises par la Commission europenne. les subsides en capital et en intrt. Ces subsides sont octroys par les Rgions dans le cadre de leur lgislation dexpansion conomique en vue de lacquisition ou de la constitution des immobilisations incorporelles ou corporelles. En cas dalination dun actif subsidi, alination intervenant dans les trois premires annes de linvestissement, le montant des bnfices antrieurement exonrs est considr comme un bnfice de la priode imposable au cours de laquelle lalination a eu lieu (sauf en cas de sinistre, expropriation, etc.).
Lexonration est applicable aux primes et subsides notifis partir du 1er janvier 2006 et pour autant que la date de notification se rapporte au plus tt la priode imposable qui se rattache lexercice dimposition 2007. B. Dductibilit des charges et dpenses non admises (DNA)
Le principe gnral de dductibilit des charges est le mme que celui applicable lIPP ( 43 ). Depuis 2003, les dpenses faites pour les crches dentreprises sont dductibles dans les limites et conditions mentionnes au chapitre 3 ( 44 ). Nous nous limiterons mentionner les cas o des charges comptables ne sont pas dductibles et sont reprises dans la base imposable au titre de Dpenses Non Admises . Les dpenses non admises comprennent galement certaines reprises d'exonrations accordes antrieurement.
41 42 43 44
Voir ci-aprs page 72. Voir chapitre 3, page 94. Voir ci-dessus page 20. Voir ci-dessous page 96. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
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LES IMPOTS DIRECTS
Il s'agit principalement :
des impts non dductibles ; des amendes, pnalits et confiscations de toute nature ; de certains intrts demprunt ; des avantages anormaux ou bnvoles ; des avantages sociaux exonrs dimpt dans le chef des bnficiaires ; des libralits ; des reprises dexonration dimpt pour personnel supplmentaire ; de certaines charges professionnelles spcifiques ; des moins-values et rductions de valeur sur participations, lexception des moinsvalues en cas de partage total de l'avoir social ( 45 ) ; de certaines pensions et cotisations pour pensions ; des sommes attribues dans le cadre des plans de participation des travailleurs au capital et aux bnfices de leur socit ( 46 ).
Certains de ces lments sont explicits ci-aprs. La rforme de limpt des socits a modifi les rgles damortissement. Ces modifications sont dcrites au chapitre 3 ( 47 ). Il sagit de lobligation damortir prorata temporis lanne dacquisition et de lobligation damortir les frais accessoires au mme rythme que le principal. Aucune de ces limitations nest applicable aux PME dfinies ici au sens du Code des Socits. Les PME au sens du Code des Socits Sont considres comme telles les socits dotes de la personnalit juridique qui ne dpassent pas plus dun des critres suivants, pour le dernier et lavant-dernier exercice cltur : moyenne annuelle des travailleurs : 50 chiffre daffaires annuel (HTVA) : 7.300.000 euros total du bilan : 3.650.000 euros Sont exclues doffice les socits qui occupent plus de 100 travailleurs en moyenne annuelle.
LA DEDUCTIBILITE DES IMPOTS
L'impt des socits et la contribution complmentaire de crise sy rapportant, les versements anticips, les prcomptes imputables ( 48 ) retenus ou tablis sur des revenus compris dans la base taxable ne sont pas dductibles. Il en est de mme des intrts de retard, amendes et frais de poursuite s'y rapportant.
45
46 47 48
Lorsque la moins-value trouve son origine dans le partage total de l'avoir social de la socit mettrice des actions, la dductibilit est maintenue concurrence du capital social libr reprsent par les actions ou parts de cette socit. Ce rgime est dcrit en annexe ce chapitre. Voir chapitre 3, page 88. La QFIE est assimile un prcompte et est donc reprise dans la base imposable au titre de DNA. N'est repris en DNA que le montant imputable limit comme expliqu ci-aprs (voir page 76). Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
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LES IMPOTS DIRECTS
Par contre, la cotisation tablie sur les commissions secrtes est dductible. Le Pr.I. d par les socits pour les immeubles dont elles sont propritaires constitue galement une dpense dductible. Sont galement non dductibles les impts, taxes et rtributions rgionaux ainsi que les accroissements, majorations, frais et intrts de retard y affrents. La non-dductibilit ne concerne toutefois pas les impts viss larticle 3 de la loi de financement des Communauts et des Rgions cest--dire les impts anciennement fdraux dont les comptences ont t en tout ou partie attribues aux Rgions (droits denregistrement, droits de succession, Pr.I., taxe douverture des dbits de boisson). Ces impts restent donc dductibles.
LA DEDUCTIBILITE DES INTERETS DEMPRUNTS
Il y a quatre cas o les intrts demprunts ne sont pas dductibles :
les intrts attribus des associs ou dirigeants dentreprise en raison davances quils ont faites la socit : ces intrts peuvent tre requalifis en dividendes, selon les modalits expliques ci-aprs dans le paragraphe relatif aux dividendes taxables ( 49 ) ; les intrts considrs comme exagrs ; lapplication de la rgle de sous-capitalisation ; les consquences du non-respect de la condition de permanence pour les RDT.
Des intrts sont considrs comme exagrs , dans la mesure o ils dpassent un montant correspondant au taux d'intrt pratiqu sur le march mais adapt compte tenu des lments particuliers que sont le risque li l'opration, la situation financire du dbiteur et la dure du prt ( 50 ). Cette possibilit de non-dduction concerne les intrts d'obligations, de prts, de crances et d'autres titres constitutifs d'emprunts. Elle ne s'applique pas aux intrts des titres mis publiquement, ni aux sommes payes par les institutions financires ou celles-ci. La rgle de sous-capitalisation sajoute aux deux prcdentes. Elle ne concerne donc que les intrts qui nont pas t requalifis en dividendes et qui nont pas t considrs comme exagrs . Ils sont considrs comme non-dductibles sils sont attribus des bnficiaires qui ne sont pas soumis un rgime normal dimposition ou bnficient dun rgime fiscal exorbitant du droit commun. Ces intrts sont repris en DNA si le solde des emprunts auxquels ils se rapportent excde 7 fois la somme des rserves taxes au dbut de la priode impose et du capital libr la fin de la priode imposable. Cette rgle ne sapplique pas aux intrts des emprunts mis par appel public lpargne.
LES AVANTAGES ANORMAUX OU BENEVOLES
Il sagit des avantages anormaux ou bnvoles consentis des entreprises tablies l'tranger avec lesquelles la socit a des liens directs ou indirects d'interdpendance ou une entreprise qui est soumise dans le pays de son sige social un rgime de taxation notablement plus avantageux.
49 50
Voir ci-aprs page 66. La charge de la preuve incombe au contribuable. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
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LES IMPOTS DIRECTS
LES LIBERALITES
Toutes les libralits sont considres comme des dpenses non admises. Certaines d'entre elles peuvent toutefois tre dduites du bnfice imposable lorsqu'elles rpondent aux conditions d'exonration mentionnes aux articles 104, 3 5 et 107 du CIR92. Dans ce cas, la dduction a lieu lors de la troisime opration .
LES REPRISES D'EXONERATION POUR PERSONNEL SUPPLEMENTAIRE
L'engagement de personnel supplmentaire peut donner lieu des immunisations dimpts qui sont octroyes lors de la troisime opration . Les exonrations ainsi accordes sont toutefois reprises, en dpenses non admises, lorsque le personnel concern diminue.
LA NON-DEDUCTIBILITE DE CHARGES PROFESSIONNELLES SPECIFIQUES
Sont notamment vises ici :
les dpenses et charges qui dpassent de manire draisonnable les besoins professionnels ; 25% des frais de voiture ( 51 ) ; les frais vestimentaires l'exception des vtements de travail spcifiques ; 31% des frais de restaurant ; 50% des frais de rception et de cadeaux daffaire.
LE REGIME FISCAL DES PENSIONS ET COTISATIONS POUR PENSIONS
Les versements effectus pour constituer des pensions extra-lgales ne sont dductibles que dans la mesure o ils se rapportent des rmunrations payes rgulirement, selon une priodicit similaire celle des rmunrations alloues au personnel et imputes sur les rsultats de la priode imposable. Les versements se rapportant des rmunrations alloues lors de l'assemble gnrale ou mises en compte courant ne sont donc pas dductibles. Ces versements doivent tre faits titre dfinitif, en dehors de toute obligation lgale, une entreprise d'assurance, une institution de prvoyance ou une institution de retraite professionnelle tablie dans un Etat membre de lEspace conomique europen. La dductibilit de ces cotisations n'est toutefois octroye que dans la mesure o les prestations qu'elles gnrent, ajoutes aux autres prestations allouer l'occasion de la mise la retraite ( 52 ) et exprimes en rentes annuelles, n'excdent pas 80% de la dernire rmunration annuelle brute d'une carrire normale (en gnral, 40 ans d'activit professionnelle).
LA PARTICIPATION DES TRAVAILLEURS AU CAPITAL ET AUX BENEFICES DE LEUR SOCIETE
Les sommes attribues par la socit sont reprises en DNA. Lannexe ce chapitre prcise comment est calcul le montant imposable.
51 52
Les frais de carburant restent intgralement dductibles. A l'exclusion des prestations d'assurance-vie individuelle. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
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LES IMPOTS DIRECTS
Aucune dduction de libralits, de RDT, de pertes antrieures ou de dductions pour investissement ne peut tre opre sur le montant ainsi repris en DNA. C. Les bnfices distribus
DIVIDENDES
Les dividendes distribus par les socits sont compris dans la base imposable.
INTERETS ASSIMILES A DES DIVIDENDES
Les intrts des avances faites aux socits peuvent tre assimils des dividendes si lavance est effectue,
soit par une personne physique qui dtient des actions ou parts de cette socit ; soit par des personnes ayant dans cette socit le statut de dirigeant dentreprise, ainsi que leurs conjoints ou encore leurs enfants mineurs.
L'intrt attribu est alors requalifi comme dividende ds que et dans la mesure o :
les intrts attribus excdent la limite fixe, sur base de l'article 55 CIR92, en fonction du taux d'intrt du march ( 53 ) ; le montant total des avances productives d'intrts excde le total form par le capital libr en fin de priode imposable et les rserves taxes au dbut de la priode imposable.
L'assimilation aux dividendes et revenus de capitaux investis signifie la non-dductibilit l'I.Soc et la perception d'un Pr.M. au taux applicable pour les dividendes ( 54 ).
RACHAT D'ACTIONS, PARTAGE TOTAL OU PARTIEL DE L'AVOIR SOCIAL
Sont galement considres comme bnfices distribus les attributions faites l'occasion d'un rachat d'actions ( 55 ) et d'un partage total ou partiel de l'avoir social ( 56 ). En cas de partage de l'avoir social, les sommes rparties sont considres comme des bnfices distribus pour la quotit qui excde le capital social rellement libr restant rembourser, ventuellement revaloris. Bien que ces rpartitions soient considres comme bnfices distribus, il n'tait pas prlev de prcompte mobilier lors de leur attribution. Cette situation a t corrige : pour les liquidations qui ont eu lieu partir du 25 mars 2002, un prcompte mobilier est peru au taux de 10%.
53 54 55 56
Voir ci-dessus Dpenses non admises . Cette disposition ne s'applique pas aux intrts attribus par les Coopratives agres par le Conseil National de la Coopration, ni aux intrts des obligations mises par un appel public l'pargne. Pour les rachats d'actions, les conditions et modalits d'application de cette rgle sont dcrites l'article 186 CIR92. Les dispositions concernant le partage de l'avoir social sont galement applicables en cas de transfert l'tranger du sige social, du sige de direction ou d'administration. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
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LES IMPOTS DIRECTS
2.3.2. La deuxime opration : ventilation des bnfices Les bnfices imposables constitus par la somme des rserves des dpenses non admises et des dividendes sont ensuite ventils en deux catgories :
Les bnfices d'origine belge sont taxables au taux plein. Cest galement le cas, depuis 2003, des bnfices d'origine trangre qui proviennent d'un pays avec lequel la Belgique n'a pas conclu de convention internationale prventive de la double imposition. Les bnfices d'origine trangre qui proviennent d'un pays avec lequel la Belgique a conclu une convention sont exonrs d'I.Soc et ne sont plus pris en compte ds ce stade du calcul de la base taxable.
2.3.3. Sommes dductibles la troisime opration Sont ici dduites :
l'exonration de 12.780 euros (ou de 25.570 euros selon le cas) accorde par unit supplmentaire de personne affecte en Belgique la recherche scientifique au dveloppement du potentiel technologique de lentreprise, la direction du service des exportations ou la direction du service gestion intgrale de la qualit ( 57 ) ; lexonration concurrence de 20% des rmunrations payes ou attribues des travailleurs pour lesquels lemployeur bnficie du bonus de tutorat ( 58 ) ; lexonration de 4.760 euros par unit de personnel supplmentaire des PME ( 59 ) ; les libralits. La dduction des libralits ne peut toutefois excder ni 5% du rsultat de la premire opration , ni 500.000 euros.
2.3.4. La quatrime opration : dduction des Revenus Dfinitivement Taxs (RDT), des Revenus Mobiliers Exonrs (RME) et dduction pour capital risque A. Revenus dfinitivement taxs
REVENUS DEDUCTIBLES AU TITRE DE RDT
Constituent des revenus dfinitivement taxs : (a) (b) les dividendes ; les boni dacquisition ou de liquidation, dans la mesure o ils constituent un dividende auquel les articles 186 (acquisitions dactions propres), 187 (partage partiel de lavoir social) ou 209 CIR92 (partage total de lavoir social) ou des dispositions analogues de droit tranger sappliquent ( 60 ).
57 58 59 60
Voir chapitre 3, page 92. Voir chapitre 3, page 93. Voir chapitre 3, page 93. Les plus-values comptables ralises sur des actions de SICAV qui qualifient pour le rgime des RDT (SICAV 90%) peuvent bnficier du rgime des RDT (circulaire Ci. RH. 421/506.082 du 31.05.2006 et dcision SDA n500.156 du 24.11.2005). Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
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LES IMPOTS DIRECTS
LES CAS DEXCLUSION
La loi numre cinq cas dexclusion : 1 Le premier cas dexclusion est celui des revenus allous ou attribus par une socit qui nest pas assujettie lI.Soc ou un impt tranger analogue, ou qui est tablie dans un pays dont les dispositions de droit commun sont notablement plus avantageuses quen Belgique. Le deuxime cas dexclusion est celui des revenus allous ou attribus par une socit de financement ( 61 ), de trsorerie ( 62 ) ou dinvestissement ( 63 ) qui, bien quassujettie dans son pays un impt vis au 1, y bnficie dun rgime fiscal exorbitant du droit commun. Le troisime cas dexclusion permet de remonter en amont de la socit distributrice : la dduction pour RDT est refuse dans la mesure o la socit distributrice a elle-mme recueilli des revenus autres que des dividendes dans des pays autres que celui de son domicile fiscal et qui y ont bnfici dun rgime fiscal exorbitant du droit commun. Le quatrime cas dexclusion permet galement de remonter en amont de la socit distributrice : la dduction pour RDT est refuse dans la mesure o la socit distributrice a ralis des bnfices par lintermdiaire dun ou plusieurs tablissements trangers qui sont dune manire globale assujettis un rgime de taxation notablement plus avantageux que celui auquel ces bnfices auraient t soumis en Belgique ( 64 ). Le dernier cas dexclusion concerne les revenus recueillis de socits - autres que des socits dinvestissement - qui redistribuent concurrence dau moins 90% des dividendes concerns par les quatre premiers cas dexclusion.
Un rgime de taxation est jug notablement plus avantageux lorsque le taux normal de limpt des socits ou la charge fiscale effective est infrieure 15%. Les dispositions fiscales de droit commun applicables aux socits tablies dans un Etat membre de lUnion europenne sont censes ne pas tre notablement plus avantageuses quen Belgique. La loi met toutefois certaines limites ces cinq cas dexclusion. 1 2 Le premier cas dexclusion nest pas applicable aux dividendes allous ou attribus par des intercommunales. Le deuxime cas dexclusion nest pas applicable aux socits dinvestissement dont les statuts prvoient la distribution annuelle dau moins 90% des revenus recueillis ou plusvalues ralises.
61
62 63 64
On dsigne par socit de financement toute socit dont lactivit consiste exclusivement ou principalement en la prestation de services financiers au profit de socits qui ne forment pas directement ou indirectement un groupe avec la socit prestataire. On dsigne par socit de trsorerie toute socit dont lactivit exclusive ou principale consiste effectuer des placements de trsorerie. On dsigne par socit dinvestissement toute socit dont lobjet exclusif consiste dans le placement collectif de capitaux. On considrera quil ny a pas de rgime fiscal notablement plus avantageux sil sagit de bnfices imposs 15% au moins dans des pays avec lesquels la Belgique a conclu une convention. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
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LES IMPOTS DIRECTS
Ni le deuxime, ni le cinquime cas ne sont applicables une socit de financement rsidente dans un Etat membre de lUnion europenne, pour autant quil sagisse doprations caractre conomique ou financier lgitime et que ladite socit ne soit pas sur-capitalise. Le cinquime cas dexclusion ne sapplique pas si la socit qui redistribue les dividendes est une socit cote dans une bourse europenne et soumise limpt des socits dans un pays avec lequel la Belgique a conclu une convention.
SEUIL DE PARTICIPATION
Il est galement exig que la socit actionnaire dtienne, au moment de l'attribution ou de la mise en paiement des dividendes, une participation dans le capital de la socit mettrice des actions qui atteignent, soit 10% du capital de celle-ci, soit 1.200.000 euros. Ce seuil de participation ne s'applique pas aux tablissements financiers, aux compagnies d'assurances et aux socits de bourse, et ne sapplique pas non plus aux revenus recueillis par des socits dinvestissement, aux revenus allous ou attribus par celles-ci, de mme quaux revenus allous ou attribus par des intercommunales.
CONDITION DE PERMANENCE
La dduction pour RDT nest octroye que pour les actions et parts provenant de participations qui ont la nature dimmobilisations financires. Ces participations doivent avoir t dtenues par la socit pour une priode ininterrompue dun moins un an.
MONTANT DEDUCTIBLE
Le montant dductible est fix 95% du revenu avant retenue du prcompte mobilier. La dduction se fait sur le montant du bnfice subsistant aprs la troisime opration tant entendu que pour calculer cette limite, les DNA suivantes doivent tre retires, ce qui signifie donc quelles sont considrer ici comme dductibles :
libralits non dductibles ; amendes et pnalits ; charges professionnelles spcifiques ; intrts exagrs ; avantages anormaux ou bnvoles ; avantages sociaux ; des cotisations pour pensions.
Depuis lexercice dimposition 2005, ces dpenses non admises ne doivent pas tre dduites de la base imposable sur laquelle la dduction RDT est applique si le dividende est allou ou attribu par une filiale tablie dans lUnion europenne ( 65 ). Aucune dduction ne peut tre effectue sur le montant repris en DNA au titre de participation des travailleurs au capital et aux bnfices de leur socit.
65 Pour la dfinition de la notion de filiale, les conditions de participation sont celles de la directive mre-filiale : 15% minimum, et non 10% comme cela est prvu par la loi belge. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
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LES IMPOTS DIRECTS
B.
Revenus mobiliers exonrs
Sont en outre dductibles, au titre de revenus mobiliers exonrs, les revenus d'actions privilgies de la SNCB et les revenus de fonds publics mis (avant 1962) en exemption de tous impts. C. Dduction pour capital risque
La dduction pour capital risque ou rgime des intrts notionnels entre en vigueur partir de lexercice dimposition 2007 ( 66 ). Le systme permet aux entreprises de dduire de leurs bnfices imposables un intrt fictif calcul sur leur capital risque.
OBJECTIFS DE LA MESURE
Les objectifs sont :
renforcer les fonds propres des entreprises en attnuant la discrimination fiscale actuelle entre le financement par emprunt et le financement par fonds propres. En effet, alors que la rmunration des capitaux emprunts est entirement dductible fiscalement, la rmunration des capitaux risque ne lest pas ; rendre la Belgique fiscalement plus attrayante pour les investisseurs trangers en rduisant le taux effectif dimposition de la Belgique ; rpondre la problmatique des centres de coordination, lancien rgime tant en phasing out (voir page 81).
BASE DE CALCUL
La base de calcul de la dduction pour capital risque est constitue par le montant des capitaux propres corrigs la fin de la priode imposable prcdant celle au cours de laquelle la dduction est postule. Les capitaux propres ligibles correspondent aux rubriques I VI du passif du bilan : capital, primes dmission, plus-values de rvaluation, rserves, bnfice report et subsides en capital. Cette base de calcul fait lobjet de plusieurs corrections ( 67 ), dont le but est dviter les dductions en cascade, de rejeter les actifs dont les revenus ne sont pas imposables en Belgique en application des conventions prventives de la double imposition, et dviter certaines pratiques abusives consistant loger artificiellement dans une socit des actifs corporels afin daugmenter le bnfice de la dduction pour capital risque. Quant aux variations des capitaux propres pendant la priode imposable, le capital risque pris en considration est augment ou diminu du montant de ces variations (calcules en moyenne pondre). La dduction pour capital risque sopre aprs la dduction des RDT et avant la dduction des pertes antrieures et la dduction pour investissement ( 68 ).
66 67 68
Loi du 22.06.2005, MB du 30.06.2005. Cf. nouvel article 205ter, CIR92. A noter que dans la loi du 22.06.2005, taient prvus la constitution dune rserve indisponible et le maintien de cette rserve pendant une priode de trois ans aprs lanne de dduction. Cette condition a fait lobjet de nombreuses discussions et critiques, dans la mesure o elle entrave la politique de rmunration du capital de la socit. La loi du 23 dcembre 2005 a abrog cette condition dindisponibilit des trois ans. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
70
LES IMPOTS DIRECTS
TAUX
Le taux de la dduction pour capital risque est fix pour chaque exercice dimposition sur base du taux moyen des obligations linaires 10 ans mises par lEtat belge. Pour les socits reconnues comme PME au sens de larticle 15 du Code des Socits (voir page 63), et ce pour lexercice dimposition li la priode imposable au cours de laquelle elles ont bnfici de la dduction pour capital risque, le taux de la dduction est major de 0,5%. Le taux pour 2006 est de 3,442% et, pour les PME, de 3,942% ( 69 ).
SOCIETES EXCLUES
Sont exclues du rgime des intrts notionnels (nouvel article 205octies, CIR92):
les centres de coordination agrs qui continuent bnficier des dispositions prvues par lAR n187 du 30.12.1982 ; les socits constitues dans une zone de reconversion qui bnficient, pour la priode imposable, des dispositions de la loi de redressement du 31.07.1984; les SIVAV, SICAF, SIC ; les socits coopratives en participation constitues en application de la loi du 22 mai 2001 relative au rgime de participation des travailleurs au capital et au bnfice des socits ; certaines socits de navigation maritime.
REPORT EN CAS DINSUFFISANCE DE BENEFICES
En cas dabsence ou dinsuffisance de bnfices dune priode imposable pour laquelle la dduction pour capital risque peut tre dduite, lexonration non accorde pour cette priode imposable est reporte successivement sur le bnfice des sept annes suivantes. Au-del des sept annes qui suivent la priode au cours de laquelle la dduction na pu avoir lieu, le solde de lexonration est perdu.
CHOIX
A OPERER POUR LES RISQUE
PME
ENTRE LA RESERVE DINVESTISSEMENT ET LA DEDUCTION POUR CAPITAL A
Les PME qui ont constitu une rserve dinvestissement immunise au cours de la priode imposable (c.--d. celles qui sont imposes aux taux rduits) ne pourront la cumuler avec le bnfice de la dduction pour capital risque, et ce la fois pour la priode imposable concerne ainsi que pour les deux priodes suivantes ( 70 ).
69 70
Le taux pour 2007 sera de 3,781% et, pour les PME, de 4,281%. Toutefois, la socit PME qui a constitu une rserve dinvestissement immunise au cours des priodes imposables rattaches aux exercices dimposition 2005 et 2006 peut immdiatement profiter de la dduction pour capital risque au cours de lexercice dimposition 2007. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
71
LES IMPOTS DIRECTS
2.3.5. La cinquime opration : dduction des pertes antrieures Les pertes des priodes imposables antrieures sont dductibles sans limitation de temps. Une disposition particulire est cependant prvue lorsqu'une socit reoit l'apport d'une branche d'activit, ou de l'universalit des biens, ou encore absorbe une autre socit ( 71 ). 2.3.6. La sixime opration : la dduction pour investissement Les modalits de la dduction pour investissement sont dcrites plus amplement ci-aprs au chapitre 3. Signalons simplement ici quelle reste en vigueur :
pour les investissements Recherche et Dveloppement respectueux de lenvironnement, les investissements conomie d'nergie , les investissements de scurisation et les brevets ; pour les investissements destins assurer la production de rcipients rutilisables et leur processus de recyclage ; dans sa forme dduction tale .
Les taux applicables et les modalits de dduction sont dcrits au chapitre 3. 2.3.7. Dispositions communes aux dductions qui seffectuent de la troisime la sixime opration (y compris la dduction pour capital risque) Aucune dduction ne peut tre opre : a) b) c) d) 2.4. sur la partie des bnfices imposables qui correspond aux avantages anormaux ou bnvoles reus ; sur le montant repris en DNA au titre de participations financires des travailleurs au capital et aux bnfices de leur socit ; sur lassiette de la cotisation spciale tablie sur les commissions secrtes ; sur la partie des bnfices imposables qui provient du non-respect de la condition dintangibilit pour la rserve dinvestissement. Calcul de l'impt
2.4.1. Taux normal L'I.Soc est d au taux de 33%. 2.4.2. Taux rduits Des taux rduits peuvent tre appliqus lorsque le bnfice imposable n'excde pas 322.500 euros.
71
Voir article 206, CIR92. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
72
LES IMPOTS DIRECTS
Tableau 2.1. Taux rduits dI.Soc

Bnfice net imposable
0 25.000 90.000 322.500 25.000 90.000 322.500
Taux applicable cette tranche

24,25% 31% 34,50% 33%
et plus
Pour bnficier de ces taux rduits, une socit doit toutefois satisfaire un certain nombre de conditions supplmentaires qui ont trait :
lactivit de la socit, l'actionnariat de la socit, la rmunration du capital, la rmunration de leurs dirigeants.
LACTIVITE DE LA SOCIETE
La lgislation impose, pour pouvoir bnficier des taux rduits, deux conditions relatives l'activit de la socit :
la socit ne peut faire partie dun groupe auquel appartient un centre de coordination agr dans le cadre de lAR n 187 du 30.12.1982 ; la socit ne peut dtenir des actions ou parts dont la valeur dinvestissement excde 50% soit de la valeur rvalue du capital libr, soit du capital libr augment des rserves taxes et des plus-values comptabilises. Les termes de la comparaison sont envisager la date de clture du bilan de la socit dtentrice des actions ou parts. Il nest pas tenu compte, pour calculer la limite des 50%, des actions ou parts qui reprsentent au moins 75% du capital social libr de la socit mettrice.
L'ACTIONNARIAT DE LA SOCIETE
La possibilit de bnficier des taux rduits est refuse aux socits dont les parts sont dtenues concurrence d'au moins la moiti par une ou plusieurs autres socits.
LA REMUNERATION DU CAPITAL SOCIAL
La possibilit de bnficier des taux rduits est galement refuse lorsque le taux de rmunration du capital social rellement libr restant rembourser au dbut de la priode imposable excde 13%.
LA REMUNERATION DES DIRIGEANTS DENTREPRISE
Pour pouvoir bnficier des taux rduits, la socit est galement tenue d'allouer, charge du rsultat de la priode imposable, au moins un des dirigeants de lentreprise une rmunration gale ou suprieure au rsultat imposable de la socit, lorsque celle-ci natteint pas 33.000 euros.
73
LES IMPOTS DIRECTS
LE CAS DES SOCIETES COOPERATIVES AGREEES PAR LE CONSEIL NATIONAL DE LA COOPERATION
Une socit cooprative agre par le Conseil National de la Coopration peut bnficier des taux rduits mme si elle ne satisfait pas :
la condition relative l'actionnariat de la socit, la condition relative la dtention dactions et de parts dautres socits, ou la condition relative la rmunration des dirigeants de lentreprise.
Les autres conditions demeurent applicables. 2.4.3. Crdit dimpt pour recherche et dveloppement Un crdit dimpt pour recherche et dveloppement a t instaur pour les investissements sur les brevets et les investissements respectueux de lenvironnement.
INVESTISSEMENTS PRIS EN CONSIDERATION
Le crdit dimpt pour recherche et dveloppement sapplique aux investissements en immobilisations corporelles acquises ou constitues ltat neuf et incorporelles neuves et qui sont affectes en Belgique lexercice de lobjet social.
BASE DE CALCUL
La base de calcul actuelle de la dduction pour investissement, cest--dire la valeur dinvestissement ou de revient, est multiplie par le taux de la DPI en faisant la distinction entre la dduction majore pour investissement et la dduction tale pour investissement. En effet, le crdit dimpt peut tre appliqu en une fois ou de manire tale. La base de calcul ainsi obtenue est multiplie par 33,99% (taux nominal de limpt des socits plus CCC). Exemple : Investissement R-D de 1.000 euros Taux DPI de 14,5% (exercice dimposition 2007, investissement RechercheDveloppement) Taux DPI tale de 21,5% (exercice dimposition 2007, investissement RechercheDveloppement) Taux nominal dI.Soc de 33,99% (CCC comprise) Crdit dimpt appliqu en une fois : 1.000 * 14,5% * 33,99% = 49,29 euros Crdit dimpt appliqu de manire tale (au fur et mesure des amortissements fiscalement admis, par ex. sur cinq ans) : 1.000 * 20% * 21,5% * 33,99% = 14,62 euros
MODALITES
En ce qui concerne les investissements dans la recherche et dveloppement, les actifs doivent rester affects cet usage pendant toute la dure de lamortissement, faute de quoi une quotit du crdit dimpt accord devra tre rembourse.
74
LES IMPOTS DIRECTS
INCOMPATIBILITES
Les socits doivent choisir entre dune part, lapplication du crdit dimpt pour recherche et dveloppement et dautre part, le bnfice de la dduction pour investissement pour brevets ou pour investissements respectueux de lenvironnement. Ce choix est irrvocable.
EXCLUSIONS DU BENEFICE DU CREDIT DIMPOT R-D
Les dispositions dexclusion de certaines immobilisations du bnfice de la dduction pour investissement sappliquent galement au crdit dimpt R-D ( 72 ).
IMPUTATION ET REPORT
Le crdit dimpt est imputable intgralement sur limpt des socits et, le cas chant, reportable sur les quatre exercices dimposition suivants. Tableau 2.2. Limitation du report du crdit dimpt par exercice dimposition (73) Montant total des dductions
moins de 134.730 euros de 134.730 538.830 euros au-del de 538.830 euros
Limitation la dductibilit
aucune 134.730 euros max. 25% du report
2.4.4. Contribution complmentaire de crise Du fait de l'introduction de la contribution complmentaire de crise, l'impt des socits est major de trois centimes additionnels perus au profit exclusif de l'Etat. 2.4.5. Majoration pour absence ou insuffisance de versements anticips La majoration pour absence ou insuffisance de versements anticips se calcule en principe comme l'IPP ( 74 ), sauf que :
les dates se calculent partir du premier jour de l'exercice comptable et non sur base de l'anne civile ; la base ne doit pas tre porte 106% ; la majoration n'est pas rduite 90%.
Pour les socits constitues en 2003 ou ultrieurement, aucune majoration dimpt nest due pour celles qui peuvent bnficier des taux rduits et ce pour les trois premiers exercices comptables partir de leur constitution. 2.4.6. Imputation des prcomptes A. Prcomptes remboursables
Sont imputables sur lI.Soc et remboursables :
72 73 74
les versements anticips, le prcompte mobilier.

Voir chapitre 3, page 89. Il sagit des mmes limites de report que pour la dduction pour investissement, mais rduites de moiti. Voir ci-avant page 55. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
75
LES IMPOTS DIRECTS
Pour les dividendes, l'imputation du Pr.M. est subordonne la condition que le bnficiaire des revenus ait, au moment de l'attribution ou de la mise en paiement des revenus, la pleine proprit des titres. Une socit ne peut en outre imputer le Pr.M. affrent des dividendes lorsque l'attribution de ces revenus entrane une moins-value ou une rduction de valeur des actions ou parts. Le prcompte mobilier fictif (Pr.M.F) se rapportant soit des intrts de prts accords des centres de coordination, soit des dividendes rmunrant des capitaux apports des centres de coordination est imputable et remboursable. Le taux du Pr.M.F a t ramen de 25/75 10/90 puis supprim ( 75 ). Ces modifications ne sappliquent pas aux investissements antrieurs : les revenus gnrs par le financement de ceux-ci donnent toujours droit l'imputation du Pr.M.F. Pour les intrts, l'imputation du prcompte mobilier n'est accorde que, prorata temporis, pour la priode au cours de laquelle la socit a eu la pleine proprit des titres. B. Prcomptes non remboursables
Le prcompte immobilier n'est pas imputable sur l'I.Soc mais constitue une dpense dductible. La quotit forfaitaire d'impt tranger (QFIE) est imputable sur l'I.Soc mais non remboursable. Elle ne concerne plus que les redevances et les intrts. Pour les redevances, la QFIE correspond 15/85 du revenu-frontire . Pour les intrts, elle est dtermine comme suit :
Le taux n'est plus uniforme mais dpend de l'impt rellement retenu l'tranger. Ce taux s'obtient en divisant l'impt rellement pay l'tranger par le revenu-frontire . Il est limit 15%. Le montant ainsi dtermin est imputable sur l'I.Soc. Le montant effectivement imput ne peut toutefois excder l'I.Soc se rapportant proportionnellement la marge d'intermdiation. Cette marge d'intermdiation correspond la diffrence entre le revenu-frontire et les charges financires qui s'y rapportent.
Limputation de la QFIE nest accorde que pour la priode au cours de laquelle la socit a eu la pleine proprit des capitaux et biens mobiliers. 2.4.7. Rgimes spciaux de taxation Il est appliqu aux dpenses et avantages de toute nature non justifis dans les formes et dlais lgaux et aux bnfices dissimuls un impt correspondant 300% majorer de la contribution complmentaire de crise. Cette cotisation distincte ou rgime des commissions secrtes constitue une charge professionnelle. Depuis lexercice dimposition 2007, la cotisation distincte vise donc galement les avantages de toute nature octroys aux travailleurs ou aux dirigeants dentreprise.
75
Voir les centres de coordination , pages 81 et suivantes.
76
LES IMPOTS DIRECTS
ANNEXE 1 AU CHAPITRE 2 LA PARTICIPATION DES TRAVAILLEURS AU CAPITAL ET AUX BENEFICES DE LEURS SOCIETES
La loi du 22 mai 2001 instaure un nouveau rgime fiscal pour favoriser la participation des travailleurs au capital et aux bnfices de leur socit ou du groupe dont leur socit fait partie. Cette annexe dcrit brivement les principes du rgime et les nouvelles dispositions fiscales. Les principes du nouveau rgime Le plan de participation doit respecter certaines conditions, dont les plus importantes sont exposes ici. Il doit tre organis par une convention collective du travail ou, pour les socits qui nont pas de dlgation syndicale, dans un acte dadhsion labor par lemployeur et sur lequel les travailleurs ont marqu leur accord. Une procdure est prvue pour recueillir les observations des travailleurs et effectuer si ncessaire la conciliation avec les propositions de lemployeur. Tous les travailleurs de la socit doivent avoir la possibilit de prendre part au plan de participation. La convention collective du travail ou lacte dadhsion peuvent imposer une condition danciennet ne dpassant pas un an. Le montant total des participations au capital et aux bnfices accords aux travailleurs ne peut excder, la clture de lexercice comptable, lune des limites suivantes : 10% de la masse salariale brute et 20% du bnfice de lexercice aprs impt. Le plan de participation ne peut tre instaur pour remplacer ou convertir des rmunrations, primes, avantages ou complments prvus dans les conventions collectives ou individuelles. Le plan de participation aux bnfices instaur par une petite socit au sens du Code des socits peut prendre la forme dun plan dpargne investissement en vertu duquel les bnfices attribus par la socit aux travailleurs sont remis la disposition de celle-ci dans le cadre dun prt non subordonn. Les sommes prtes portent intrt un taux qui ne peut tre infrieur celui des obligations linaires de mme dure que le prt consenti la socit. Le prt doit tre rembours dans un dlai qui ne peut tre infrieur 2 ans ni suprieur 5 ans. La socit est tenue, dans ce mme dlai, daffecter les sommes reues en immobilisations. Les sommes attribues par la socit dans le cadre du plan de participation ne sont en principe pas soumises aux cotisations sociales, ni personnelles, ni patronales.
77
LES IMPOTS DIRECTS
Le rgime fiscal Les sommes attribues par la socit dans le cadre du plan de participation sont soumises limpt des socits en tant que dpenses non admises. Elles ne sont donc considres ni comme des revenus professionnels, ni comme des revenus mobiliers. La moiti de limpt des socits ainsi tabli est verse lONSS. Aucune dduction de libralits, de revenus dfinitivement taxs (RDT), de pertes antrieures ou de dduction pour investissement ne peut tre opre sur le montant des bnfices attribus repris en dpenses non admises. Participation au capital
Lorsquil sagit dune participation au capital, le montant imposable est fix en rfrence au cours de bourse pour les actions cotes et, pour les actions non cotes, un montant qui ne peut tre infrieur, ni la valeur comptable des actions, ni la valeur relle de laction au moment de lattribution, sur avis conforme dun rviseur dentreprises ou dun expert comptable. La participation au capital est soumise une taxe libratoire ( 76 ) de 15% pour autant que le plan de participation prvoit une priode dindisponibilit des actions qui ne peut tre ni infrieure 2 ans ni suprieurs 5 ans. Si cette priode dindisponibilit nest pas respecte, une taxe supplmentaire de 23,29% est tablie ( 77 ).
Participation aux bnfices
Le montant imposable est le montant attribu. Les sommes attribues sont soumises aux cotisations personnelles de scurit sociale, et le montant net subsistant est soumis une taxe libratoire de 25 %.
76 77
Il sagit dune taxe assimile aux impts sur les revenus. Voir 2me partie, chapitre 9, page 220. Le taux de cette taxe a t calcul pour correspondre au prlvement global, scurit sociale comprise, en cas dattribution en numraire. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
78
LES IMPOTS DIRECTS
ANNEXE 2 AU CHAPITRE 2 LES REGIMES SPECIAUX DIMPOT DES SOCIETES

Le rgime de dcisions anticipes La loi du 24 dcembre 2002 instaure un nouveau cadre lgal pour les dcisions anticipes qui est entr en vigueur au 1er janvier 2003. Il remplace les dispositions antrieures sur ce sujet. Dfinition et principes gnraux On entend par dcision anticipe lacte juridique par lequel le Service Public Fdral Finances dtermine conformment aux dispositions en vigueur comment la loi sappliquera une situation ou encore une opration particulire qui na pas encore produit ses effets sur le plan fiscal. Il ne sagit donc pas de crer de nouvelles dispositions par voie contractuelle, mais de prciser comment la loi sappliquera dans des circonstances donnes et dassurer ainsi au contribuable de bonne foi la scurit juridique ncessaire. La dcision anticipe ne peut avoir pour consquence dexempter dimpt ou de rduire limposition par rapport ce qui rsulte de lapplication des dispositions lgislatives et rglementaires en vigueur. La dcision anticipe doit tre motive. Les dcisions prises sont publies de manire anonyme et un rapport sur lapplication de rgime des dcisions anticipes est communiqu annuellement la Chambre des reprsentants, qui rend ce rapport public. Les cas dapplication Le rgime de dcision anticipe est dapplication gnrale. Il couvre donc galement les activits des centres de distribution et des centres de services qui bnficiaient auparavant du rgime ad hoc. Il diffre donc des rgimes antrieurs qui nonaient les cas dapplication de manire limitative : ici, ce sont les cas dinapplication qui sont noncs par la loi ou par son Arrt Royal dexcution.
79
LES IMPOTS DIRECTS
Les cas dinapplication sont les suivants : (a) La demande a trait des situations ou oprations identiques des situations ou oprations qui ont dj produit des effets sur le plan fiscal dans le chef du demandeur. La demande a trait des situations ou oprations identiques des situations ou oprations pour lesquelles le contribuable et ladministration sont en litige (recours administratif, action judiciaire). La demande a trait lapplication dune loi fiscale relative au recouvrement et aux poursuites. Une dcision anticipe ne peut tre donne lorsque, au moment de lintroduction de la demande, des lments essentiels de lopration ou de la situation dcrite se rattachent un pays refuge considr comme non coopratif par lOCDE. Sont considrs comme tels au 31.12.2006, Andorre, Lichtenstein, Monaco, le Liberia et les Iles Marshall. La demande concerne une situation pour laquelle une dcision anticipe serait inapproprie . Ces situations, dfinies par arrt royal, sont : le taux dimposition et le calcul des impts ; les montants et pourcentages ; la procdure fiscale ; les dispositions pour lesquelles une procdure spcifique dagrment ou de dcision est organise, en ce compris les procdures collectives ; les cas o le SPF Finances nest pas habilit se prononcer seul mais doit se prononcer en concertation avec dautres autorits : par exemple, lagrment dune socit finalit sociale, inclure une A.S.B.L. dans la liste des institutions auxquelles les libralits effectues sont dductibles ; les sanctions, amendes, accroissements et majorations dimpt ; les bases forfaitaires de taxation.
(b)
(c)
(d)
(e)
La procdure
La demande de dcision anticipe doit tre adresse par crit par le demandeur et contenir les lments didentification, la description de ses activits, la description complte de la situation ou de lopration particulire pour laquelle une dcision anticipe est demande ainsi que la rfrence aux dispositions lgales ou rglementaires sur lesquelles devra porter la dcision. Elle doit contenir, le cas chant, une copie intgrale des demandes qui ont t introduites par le mme demandeur auprs des administrations fiscales dautres Etats membres de lUnion europenne ou dEtats tiers avec lesquels la Belgique a conclu une convention prventive de la double imposition ainsi que les ventuelles dcisions qui sy rapportent. De nouveaux lments peuvent tre fournis tant que la dcision nest pas rendue.
80
LES IMPOTS DIRECTS
En principe, la dcision est rendue dans les trois mois mais le SPF Finances et le demandeur peuvent convenir dun autre dlai, plus court ou plus long. Elle est rendue en principe pour 5 ans, sauf lorsque lobjet de la demande justifie une autre dure. Lorsque la dcision est rendue, elle lie le SPF Finances, sauf dans les circonstances suivantes : (a) (b) (c) (d) (e) les conditions auxquelles la dcision anticipe est subordonne ne sont pas remplies ; la situation ou les oprations concernes nont pas t dcrites de manire complte et exacte par le demandeur ; des lments essentiels de lopration nont pas t raliss de la manire prsente par le demandeur ; il y a une modification des dispositions des traits, du droit communautaire ou du droit interne qui est applicable la situation ou lopration vise par la dcision anticipe ; il savre que la dcision anticipe nest pas conforme aux dispositions des traits, du droit communautaire ou du droit interne.
Une dcision anticipe rendue cesse galement davoir ses effets lorsque les effets essentiels de la situation ou de lopration sur laquelle elle porte sont modifis par des lments connexes ou ultrieurs qui sont directement ou indirectement imputables au demandeur. Les centres de coordination ( 78 ) Toute socit de droit belge ainsi que toute succursale belge d'une socit de droit tranger, peut bnficier du rgime fiscal des centres de coordination si elle satisfait aux conditions suivantes :
faire partie d'un groupe dont le montant consolid du capital et des rserves atteint 24 millions euros et le chiffre d'affaires consolid 240 millions euros ; avoir pour objet exclusif le dveloppement et la centralisation d'une ou de plusieurs activits de coordination au seul profit de tout ou partie des socits du groupe ; occuper au moins lquivalent de dix travailleurs temps plein endans les 2 ans aprs le dbut de son activit.
Les principales activits de coordination sont les suivantes : oprations financires et couverture des risques de change et des fluctuations de taux dintrts ; assurance et gestion des risques ; recherche scientifique ; administration et comptabilit ; publicit et marketing ; toute autre opration ayant un caractre prparatoire ou auxiliaire.
78
AR n187 du 30.12.1982. Diverses modifications ont t introduites par les lois du 11.04.1983, 28.12.1983, 31.07.1984, 27.12.1984 et 04.04.1995, ainsi que par l'AR du 20.12.1984. Le taux du prcompte mobilier fictif a t modifi par les lois du 22.02.1990 et du 28.12.1990. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
81
LES IMPOTS DIRECTS
Le rgime fiscal du centre de coordination est le suivant :
exonration du droit d'apport sur les capitaux apports ; dtermination du bnfice imposable par une mthode de cost plus dont la base est dtermine sur base de lensemble des dpenses ou des frais de fonctionnement ; le pourcentage du cost plus est dtermin au cas par cas compte tenu de la nature et des caractristiques propres des activits exerces ; la base imposable ne peut tre infrieure au total des dpenses non admises (I.Soc et I.N.R./Soc. exclus) et des avantages anormaux ou bnvoles reus par le centre ; la taxe annuelle sur le personnel occup (cf. page 158) est imputable sur limpt des socits mais lventuel excdant nest pas remboursable.
Lagrment dun centre de coordination est octroy pour dix ans renouvelables mais la dcision portant sur le pourcentage du cost plus est prise pour une priode de cinq ans. La limite pour tous les centres de coordination est fixe au 31 dcembre 2010. Plus aucun nouveau centre ne peut tre agr. La Cour europenne de justice a estim que des mesures transitoires taient ncessaires pour les centres dont lagrment vient expiration avant 2010. Ceux-ci peuvent ds lors demander le prolongement de cet agrment jusque 2010 ( 79 ). Les SICAV et SICAF Depuis la loi du 4 dcembre 1990 sur les oprations financires et les marchs financiers, les organismes de placement belges peuvent adopter trois formes juridiques :
le fonds commun de placement, la Socit d'Investissement Capital Fixe (SICAF), la Socit d'Investissement Capital Variable (SICAV).
A l'inverse des fonds communs de placement qui constituent des indivisions, les deux nouvelles formes juridiques (SICAF et SICAV) constituent des personnes morales soumises en principe l'I.Soc. Imposition de la SICAV (SICAF) La socit d'investissement n'est soumise l'I.Soc que sur une base limite aux dpenses non admises ( 80 ) et aux avantages anormaux ou bnvoles reus. Comme elle n'est pas impose sur les bnfices distribus et rservs, aucune dduction pour RDT n'est octroye la socit d'investissement. Cette base imposable est soumise au taux normal de l'I.Soc. La socit d'investissement est en outre exonre du droit d'apport.
79 80
LAR n187 devrait dailleurs tre adapt suite la dcision de la Commission europenne du 17.02.2003 et suite larrt de la Cour de justice du 22.06.2006. En ce compris les prcomptes retenus la source sur les revenus qu'elle encaisse. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
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LES IMPOTS DIRECTS
Attribution des revenus
Les produits provenant de SICAV de capitalisation sont des plus-values et ne sont pas soumis au prcompte mobilier (voir toutefois ci-dessous Revenus attribus aux personnes physiques rsidentes ). Ils supportent cependant la taxe sur les oprations de bourse lors de l'acquisition, de la cession ou d'un changement de compartiment l'intrieur de la SICAV. Les revenus de SICAV de distribution constituent des dividendes et sont donc soumis un prcompte mobilier de 15%. Les dividendes distribus par les PRICAF ne sont toutefois pas soumis au Pr.M. pour la partie qui correspond des plus-values sur actions ralises par la PRICAF.
Revenus attribus aux personnes physiques rsidentes Les produits de SICAV de capitalisation constituent en principe des revenus non imposables pour les pargnants privs ( 81 ). Toutefois, partir du 1er janvier 2006, la plus-value obtenue lors du rachat des parts ou du partage total ou partiel de lavoir de la SICAV est soumise au prcompte mobilier de 15% pour la partie correspondant des intrts recueillis par la SICAV. Cette rgle ne sapplique quaux SICAV ayant investi au moins 40% en obligations et bnficiant du passeport europen ( 82 ). Ce prcompte est libratoire. Le prcompte peru sur les revenus des SICAV et SICAF de distribution est galement libratoire. Revenus attribus aux socits rsidentes Les produits obtenus des SICAV de capitalisation, les revenus des SICAV de distribution et ceux des SICAF sont traits de faon similaire: ils sont imposables et les dividendes obtenus de SICAV de distribution bnficient de la dduction pour RDT dans la mesure o les statuts de la SICAV prvoient la distribution annuelle dau moins 90% des revenus recueillis ou des plusvalues ralises. Cette condition de distribution peut sapprcier par compartiment dactions de distribution. En outre, la coexistence au sein dun mme compartiment dactions de capitalisation et dactions de distribution nest pas un obstacle lapplication du rgime RDT, pour autant quil y ait distribution annuelle dau moins 90% des revenus inhrents aux actions de distribution. Taxe sur les acquisitions, cessions et changements de compartiments Les dispositions ci-dessous sont entres en vigueur au 1er janvier 2006. La taxe sur les oprations de bourse est d'application, selon les modalits suivantes :
les cessions et acquisitions titre onreux dactions de SICAV de capitalisation sont soumises une taxe au taux de 0,50% ; le rachat par une SICAV de capitalisation de ses propres actions est soumis une taxe au taux de 1,10% ;
81
82
On dsigne ici par pargnant priv toute personne pour qui le prcompte mobilier tient lieu d'impt final: soit les personnes physiques qui n'ont pas affect les titres l'exercice de leur activit professionnelle et les personnes morales non soumises l'I.Soc. Le pourcentage peut sapprcier par compartiment de la SICAV. La rgle ne sapplique alors quaux compartiments dpassant le seuil de 40%. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
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LES IMPOTS DIRECTS
tout changement de compartiment de ou vers des parts de SICAV de capitalisation est soumis une taxe au taux de 1,10%, ainsi que les conversions au sein dun mme compartiment de parts de SICAV de capitalisation en parts de distribution.
Les conversions, dun compartiment vers un autre ou au sein dun mme compartiment, dactions de distribution en actions de capitalisation ne sont plus taxes.
La PRICAF prive La PRICAF prive est un organisme de placement collectif priv cest--dire non cot en bourse. Le but est de favoriser les investissements privs, dorigine belge ou trangre, dans les socits non cotes. Le cadre rglementaire de la PRICAF La PRICAF prend la forme dune S.A, dune socit en commandite simple ou dune socit en commandite par actions, constitue pour une priode de douze ans maximum. Elle recueille ses moyens financiers auprs dinvestisseurs privs. Chacun dentre eux doit investir pour 250.000 euros minimum en espces. Il est galement requis que 80% au moins des actions avec droit de vote de la PRICAF prive doivent tre dtenues par des actionnaires ayant au moins 4% et au maximum 16% des actions avec droits de vote. Les actionnaires ne peuvent avoir entre eux aucun lien familial ou de parent. La PRICAF investit les fonds recueillis dans des instruments financiers mis par des socits non cotes et ne peut dtenir des liquidits ou des placements terme que de faon accessoire ou temporaire. Elle ne peut investir dans des socits avec lesquelles les actionnaires ont un lien direct ou indirect. Le rgime fiscal de la PRICAF Les apports faits par les investisseurs sont soumis un droit fixe de 25 euros. La PRICAF est soumise limpt des socits sur une base limite la sommes des lments suivants : les avantages anormaux ou bnvoles reus, les DNA autres que les rductions de valeur et moins-values sur actions ou parts, les indemnits octroyes pour coupon manquant.
Limpt est tabli au taux normal (33,99%). Si la PRICAF rachte ses propres actions, le boni de rachat nest pas soumis au prcompte mobilier de 10%. Le boni de liquidation ne lest pas davantage. La PRICAF bnficie dune exonration de Pr.M. sur tous les types de revenus dinvestissement recueillis lexception des dividendes. Tout Pr.M. retenu sur les revenus recueillis est imputable et remboursable sans conditions.
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LES IMPOTS DIRECTS
Le rgime fiscal des investisseurs

LINVESTISSEUR PARTICULIER
Les dividendes distribus par la PRICAF sont soumis un Pr.M. de 25% qui tient lieu dimpt final. La PRICAF est toutefois exonre de ce Pr.M. dans la mesure o le dividende distribu provient de plus-values sur actions ralises par la PRICAF. Les plus-values ralises par linvestisseur particulier sur ses parts dans la PRICAF ne sont pas imposables.
LINVESTISSEUR SOCIT
Le Pr.M. est retenu dans les mmes conditions que pour les revenus attribus un investisseur particulier. Il ne tient pas lieu ici dimpt final mais il est imputable et remboursable sur limpt des socits d par linvestisseur. Les dividendes obtenus dune PRICAF prive bnficient de la dduction pour RDT dans la mesure o les dividendes distribus proviennent en amont (au stade de la PRICAF) de participations qui satisfont aux conditions de dduction (principe de la transparence). De mme, les plus-values ralises sur une participation dans une PRICAF prive sont exonres pour autant que la socit ait plac la totalit de ses actifs (hormis des liquidits et placements accessoires nexcdant pas 10% du total du bilan) dans des actions ou parts dont les revenus sont susceptibles dtre dductibles au titre de RDT ou des actions ou parts dautres PRICAF prives.
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LES IMPOTS DIRECTS
CHAPITRE 3 DISPOSITIONS COMMUNES A LIMPOT DES PERSONNES PHYSIQUES ET A LIMPOT DES SOCIETES
Quoi de neuf ? Suite lintroduction de la dduction pour capital risque, les PME ne peuvent plus bnficier de la dduction pour investissement ordinaire et la dduction tale pour investissements nest plus octroye aux socits qui occupent moins de 20 travailleurs au premier jour de la priode imposable. Une nouvelle dduction pour investissement majore est octroye en faveur des socits du secteur Horeca. Limmunisation dimpt pour personnel supplmentaire des PME est prolonge pour la priode 2004-2007. Une exonration dimpt est octroye aux employeurs qui offrent un stage un jeune dans le cadre du bonus de tutorat. Certaines aides rgionales sont dsormais exonres limpt des socits. La plus-value fiscale correspond dsormais au montant net des frais de ralisation. Rgime fiscal des amortissements
3.1
Le Code des Impts sur les Revenus autorise deux rgimes d'amortissement ( 83 ): l'amortissement linaire et l'amortissement dgressif. L'amortissement linaire est calcul en appliquant chaque anne de la priode d'amortissement un taux constant la valeur d'investissement ou de revient. L'amortissement dgressif est calcul sur la valeur rsiduelle du bien et son taux maximum est gal au double de l'amortissement linaire correspondant la dure normale d'utilisation. Le contribuable est tenu de pratiquer un amortissement gal l'annuit d'amortissement linaire partir de la priode imposable pour laquelle celle-ci devient suprieure l'annuit d'amortissement dgressif. Une annuit d'amortissement dgressif ne peut toutefois en aucun cas excder 40% de la valeur d'investissement ou de revient. L'amortissement dgressif ne peut pas s'appliquer:
aux immobilisations incorporelles ; aux vhicules automobiles, hormis les taxis et ceux affects un service de location avec chauffeur ; aux immobilisations dont l'usage a t cd au profit d'un tiers par le contribuable qui les amortit.
Le contribuable qui opte pour l'amortissement dgressif doit mentionner dans un relev appropri la liste des actifs concerns.
83
Dans certains cas particuliers, il peut y avoir doublement des amortissements linaires : voir page 94. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
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LES IMPOTS DIRECTS
La premire annuit damortissement peut tre comptabilise ds lanne dacquisition. Toutefois, pour les socits qui ne rpondent pas la dfinition PME du Code des Socits ( 84 ), la premire annuit est calcule prorata temporis sur base du nombre de jours couls depuis la date dacquisition. L'amortissement des frais accessoires est autoris pour autant que ces frais se rapportent des actifs pour lesquels l'amortissement du principal est fiscalement admissible. Deux rgimes diffrents d'amortissement sont en principe admis :
incorporation la valeur amortissable du bien et amortissement en mme temps que celui-ci ; amortissement selon un plan distinct ( 85 ), ventuellement 100% au cours de l'anne ou de l'exercice comptable au cours duquel l'investissement est effectu.
Toutefois, pour les socits qui ne rpondent pas la dfinition PME du Code des Socits, seule la premire mthode est applicable : les frais accessoires sont donc amortir au mme rythme que le principal. La limitation prorata temporis de lannuit de lanne dacquisition sapplique donc galement aux frais accessoires. 3.2. Incitants aux investissements : la dduction pour investissement
3.2.1. Principe La dduction pour investissement ( 86 ) permet de dduire de la base imposable une quotit du montant des investissements effectus au cours de la priode imposable. Elle peut tre octroye aux socits et, pour les personnes physiques, celles qui dclarent des bnfices ou des profits. 3.2.2. Investissements pris en considration
REGLE GENERALE
La dduction pour investissement peut s'appliquer aux investissements en immobilisations corporelles et incorporelles, acquises ou constitues l'tat neuf pendant la priode imposable et qui sont affectes en Belgique l'exercice d'une activit professionnelle.
INVESTISSEMENTS CEDES A DES TIERS
Lorsque l'investissement porte sur un actif cd un tiers et amortissable dans le chef du preneur, la dduction pour investissement est refuse au bailleur: tel est le cas en matire de leasing, de convention d'emphytose ou de superficie. Lorsque l'investissement porte sur un actif cd selon des modalits autres que le leasing, la convention d'emphytose ou de superficie et amortissable dans le chef du bailleur, la dduction pour investissement n'est autorise que si le cessionnaire est une personne physique dclarant des bnfices ou des profits, qui affecte ses immobilisations l'exercice de son activit professionnelle en Belgique et n'en cde pas lui-mme l'usage un tiers, ft-ce partiellement.
84 85 86
Voir ci-dessus, chapitre 2, page 63. Pour les vhicules, l'amortissement des frais accessoires doit se faire au mme rythme que l'amortissement du principal. Articles 68 77 CIR92. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
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LES IMPOTS DIRECTS
AUTRES EXCLUSIONS
Sont exclus du bnfice de la dduction pour investissement:
les immobilisations qui ne sont pas affectes exclusivement l'exercice de l'activit professionnelle ( 87 ) ; les investissements financs par l'intermdiaire d'un centre de coordination ; les immeubles acquis en vue de la revente ; les actifs non amortissables ou amortissables en moins de 3 ans ; les frais accessoires, lorsqu'ils ne sont pas amortis en mme temps que les immobilisations auxquelles ils se rapportent ; les voitures et voitures mixtes ( 88 ).
3.2.3. Base de calcul C'est le montant amortissable qui dtermine la base de calcul de la dduction pour investissement. 3.2.4. Taux applicables
DETERMINATION DU TAUX DE BASE
Le taux de base est li au taux d'inflation: pour les investissements de lanne t , il se base sur la diffrence entre la moyenne des indices des prix la consommation des annes t-1 et t-2 . Cette diffrence est majore de 1 point (Socits) ou de 1,5 point (Personnes physiques). Pour les socits, le taux ainsi obtenu ne peut excder 10% et ne peut tre infrieur 3%. Pour les personnes physiques, les minima et maxima sont respectivement de 3,5 et 10,5%.
LES INVESTISSEMENTS BENEFICIANT DE LA DEDUCTION AU TAUX DE BASE
Depuis la dsactivation de la dduction pour investissement, la dduction au taux de base ne sapplique plus que pour :
les investissements des personnes physiques ; les investissements destins assurer la production de rcipients rutilisables et leur processus de recyclage.
LES TAUX MAJORES
Le calcul des taux majors se fait toujours par rapport au taux applicable pour les personnes physiques, mme sil sagit dinvestissements effectus par des socits.
87
88
La dduction pour investissement sapplique cependant, pour la partie professionnelle, aux immeubles usage mixte dont les locaux affects exclusivement des fins professionnelles sont manifestement spars des locaux privs de ce mme bien immobilier. A l'exception des voitures qui sont affectes exclusivement un service de taxis, de location de voiture avec chauffeur, ou l'enseignement pratique dans les auto-coles agres. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
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LES IMPOTS DIRECTS
De tels taux sont applicables :
aux brevets (+ 10 points) ; aux investissements qui visent promouvoir la recherche et le dveloppement de produits nouveaux et de technologies avances nayant pas deffet sur lenvironnement ou visant minimiser les effets ngatifs sur lenvironnement (+ 10 points) ; aux investissements conomiseurs d'nergie (+ 10 points) ; aux investissements visant installer un systme dextraction ou dpuration dair dans un fumoir dun tablissement horeca (+ 10 points) ; aux immobilisations corporelles qui tendent la scurisation des locaux professionnels et dont linstallation a t approuve par le fonctionnaire charg des conseils en techno-prvention territorialement comptent (+ 17 points).
En cas de dduction tale (voir ci-aprs), le taux de base est major :
de 17 points pour les investissements pour la recherche et le dveloppement respectueux de lenvironnement ; de 7 points pour les autres investissements.
90
LES IMPOTS DIRECTS
Tableau 3.1. Taux de la dduction pour investissement Exercice dimposition 2007

Dduction en une fois Personnes physiques
Taux de base Investissements ordinaires
Brevets Investissements R-D et environnement Economie dnergie Systmes dextraction ou dpuration dair dans tablissements horeca 14,5% Dduction en une fois - Socits
Investissements de scurisation
4,5%
21,5%
Investissements ordinaires -
Brevets (*) Investissements R-D et environnement (*) Economie dnergie Systmes dextraction ou dpuration dair dans tablissements Horeca
Investissements favorisant la rutilisation de rcipients pour boissons et produits industriels
Investissements de scurisation
PME(**) 0% 14,5% 3% 21,5%
Dduction tale Personnes physiques et socits Investissements R-D et environnement (***) 21,5% Autres investissements 11,5%
(*) Sauf si la socit a opt pour le crdit dimpt pour recherche et dveloppement. (**) Pour les investissements en scurisation, les petites et moyennes entreprises qui peuvent bnficier du taux major de 21,5% sont soit celles o la majorit des droits de vote est dtenue par des personnes physiques, soit celles dfinies au sens du Code des Socits (89). (***) Si cest une socit, sauf si elle a bnfici du crdit dimpt pour recherche et dveloppement.
3.2.5. Modalits La dduction s'opre en principe en une fois. Les personnes physiques qui occupent moins de 20 travailleurs au premier jour de la priode imposable peuvent opter pour un systme de dduction tale simplifie ( 90 ). La dduction est alors octroye au fur et mesure des amortissements fiscalement admis.
89 90
Voir ci-dessus page 63. La condition relative au nombre de travailleurs ne doit pas tre remplie pour bnficier de la dduction tale sur les investissements verts . Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
91
LES IMPOTS DIRECTS
En cas d'insuffisance de bnfices (ou de profits), les dductions pour investissements qui ne peuvent tre octroyes sont reportes sur les priodes imposables suivantes. Les dductions pour investissements auxquelles le contribuable a droit en raison d'investissements de priodes imposables antrieures sont dductibles dans les limites suivantes : Tableau 3.2 Limitation du report de la dduction pour investissement
Montant total des dductions moins de 792.550 euros de 792.550 3.170.180 euros au-del de 3.170.180 euros Limitation la dductibilit aucune 792.550 euros max. 25% du report
3.2.6. Incompatibilits La socit doit oprer un choix entre le bnfice de la dduction pour investissement et le crdit dimpt recherche et dveloppement. Ce choix est irrvocable. 3.3. Incitants lemploi
3.3.1. Recherche scientifique et exportations Une immunisation (dduction sur le bnfice taxable) est accorde concurrence de 12.780 euros par unit de personnel supplmentaire directement affect temps plein en Belgique :
la recherche scientifique, au dveloppement du potentiel technologique de lentreprise, un emploi de chef de service des exportations ( 91 ), un emploi de chef de service de la section gestion intgrale de la qualit .
Il sagit dune mesure permanente et applicable toutes les entreprises. Le montant de 12.780 euros est port 25.570 euros si la personne nouvellement recrute est un chercheur hautement qualifi affect la recherche scientifique. La personne concerne doit avoir un titre de Docteur ou dagrg de lenseignement suprieur et justifier 10 annes au moins daffectation la recherche scientifique. Le personnel supplmentaire est dtermin par rapport la moyenne des travailleurs affects par lentreprise aux mmes fins au cours de la priode imposable prcdente. Limmunit accorde est reprise en cas de diminution du personnel.
91
Dans ce cas-ci, limmunisation peut galement tre octroye si la fonction est confre un membre du personnel existant, condition que dans les trente jours, une nouvelle personne soit engage temps plein pour occuper lemploi ainsi laiss vacant. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
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LES IMPOTS DIRECTS
3.3.2. Immunisation dimpt pour personnel supplmentaire des PME Une immunisation des bnfices ou des profits taxables a galement t accorde concurrence de 4.760 euros par unit de personnel supplmentaire occup en Belgique par les PME. On considre ici comme PME les entreprises industrielles, commerciales ou agricoles qui, au 31 dcembre 1997 ou la clture du premier exercice comptable si celle-ci est postrieure, occupent moins de onze travailleurs. Limmunisation sapplique lIPP, lI.Soc et lI.N.R. Laccroissement du personnel est calcul en comparant la moyenne des travailleurs occups au cours de lanne avec la moyenne correspondante de lanne antrieure. Ne sont pas pris en considration :
les travailleurs qui bnficient de lexonration dimpt pour personnel supplmentaire affect la recherche scientifique et autres cas mentionns ci-dessus au 3.3.1 (voir page 92) ; les travailleurs dont le salaire brut excde 90,32 euros par jour ou 11,88 euros par heure ; laccroissement du personnel qui rsulte de la reprise de travailleurs qui taient antrieurement engags par une entreprise avec laquelle le contribuable se trouve directement dans des liens quelconques dinterdpendance ou par une entreprise dont il a repris lactivit.
Toutefois, si la moyenne des travailleurs occups est rduite au cours de lanne suivant lexonration par rapport lanne de lexonration, le montant total des bnfices antrieurement exonrs est rduit de 4.760 euros par unit de personnel en moins. Lexonration pour personnel supplmentaire PME est une mesure temporaire qui a t prolonge pour la priode 2004-2007. 3.3.3. Stage en entreprise (bonus de tutorat) Afin dencourager les employeurs organiser des stages dans leur entreprise, un incitant fiscal a t mis en place : les bnfices ou profits dun employeur qui reoit un bonus de tutorat sont exonrs dimpt concurrence de 20% des rmunrations payes aux travailleurs concerns par ce bonus de stage ( 92 ).
92
Le bonus de tutorat (ou bonus de stage) sinscrit dans le cadre des mesures du Pacte de solidarit entre les gnrations. Ce bonus de tutorat est octroy par lONEM aux employeurs qui offrent un stage un jeune soumis la scolarit obligatoire temps partiel. Pour les jeunes qui effectuent un apprentissage pratique en entreprise dans le cadre de la formation en alternance, un bonus de dmarrage est pay par lONEM. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
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LES IMPOTS DIRECTS
3.4.
Incidence fiscale des aides rgionales
3.4.1. Inclusion des aides dans la base imposable Les primes daide rgionales et les subsides en capital ou en intrts font partie de la base imposable de lentreprise bnficiaire, pour la priode imposable au cours de laquelle laide est octroye. Les subsides en capital bnficient nanmoins dun rgime de taxation tale : ils sont considrs comme des bnfices de la priode imposable dattribution et des priodes imposables suivantes et ce, proportionnellement aux amortissements qui ont t admis titre de charges professionnelles respectivement la fin de ladite priode imposable et au cours de toute priode imposable subsquente et, le cas chant, concurrence du solde subsistant lors de l'alination ou de la mise hors d'usage desdites immobilisations. Cependant, depuis la loi du 23.12.2005 relative au Pacte de solidarit entre les gnrations, certaines mesures daides rgionales sont exonres limpt des socits (voir chapitre 2, page 62). Le rgime fiscal antrieur aux modifications introduites par le Pacte de solidarit reste cependant dapplication pour les anciens subsides ainsi que pour toutes les aides rgionales qui sortent du champ dapplication de lexonration. 3.4.2. Doublement des amortissements linaires Le doublement de l'amortissement ( 93 ) peut s'appliquer certains investissements en immeubles btis, en outillage et matriel qui bnficient d'aides rgionales (ou antrieurement des lois d'expansion conomique). L'amortissement annuel permis est gal au double de l'amortissement linaire normal pendant un maximum de trois priodes imposables successives convenues dans le contrat d'aide. Cette disposition nest plus applicable en Rgion wallonne. 3.4.3. Exemption du prcompte immobilier L'exemption du prcompte immobilier ( 94 ) est accorde aux investissements en immeubles pour lesquels l'entreprise bnficie d'une aide rgionale (subside en intrts ou prime en capital). Cette exemption est accorde pendant 5 ans au maximum partir du 1er janvier qui suit l'occupation et porte sur les constructions et terrains formant avec celles-ci une mme parcelle cadastrale ainsi que le matriel et l'outillage immeuble par nature ou par destination. 3.5. Rgime fiscal des plus-values
3.5.1. Nouvelle dfinition de la plus-value ralise Dans le cadre de lintroduction de la dduction pour capital risque, la dfinition de la plusvalue ralise (article 43, CIR92) a t modifie ( 95 ). A partir de lexercice dimposition 2007, lexonration des plus-values ne se fait plus qu concurrence de leur montant net (aprs dduction des frais de ralisation). La nouvelle dfinition a un impact sur la dtermination du montant des plus-values exonres, imposables distinctement, de manire tale ou mme globalement.
93 94 95
Voir l'article 64bis du CIR92. Cf. lois du 17.7.1959 et du 30.12.1970. Circulaire Ci. RH. 241/576.972 du 06.04.2006. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
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LES IMPOTS DIRECTS
3.5.2. Plus-values ralises en cours d'exploitation A. Plus-values ralises de plein gr sur les immobilisations corporelles et incorporelles
Le rgime fiscal est bas sur le principe du report de taxation. Ce report de taxation s'applique, sous condition de remploi, aux plus-values ralises sur les immobilisations corporelles et incorporelles affectes depuis plus de cinq ans l'exercice de l'activit professionnelle. Si la dure de l'affectation est infrieure 5 ans, la plus-value constitue un bnfice taxable au taux plein. Lorsque le report de taxation est applicable, les plus-values concernes sont considres comme des bnfices de la priode imposable du remploi et des priodes imposables subsquentes au prorata des amortissements ou du solde non amorti pour la priode imposable au cours de laquelle le bien cesse d'tre affect l'exercice de l'activit professionnelle. Cette taxation tale se fait au taux plein. Le remploi doit s'effectuer en actifs corporels ou incorporels amortissables, dans un dlai de trois ans qui prend cours le premier jour de la priode imposable au cours de laquelle il y a eu ralisation de la plus-value. A dfaut de remploi dans ce dlai, la plus-value est considre comme un bnfice de la priode imposable au cours de laquelle le dlai de remploi est venu expiration. La taxation se fait au taux plein. L'immunisation de la quotit montaire est maintenue ( 96 ). B. Plus-values ralises de plein gr sur les immobilisations financires
Les plus-values ralises sur des titres revenus fixes sont taxables au taux plein. Les plus-values ralises sur des actions et parts sont totalement immunises, sans condition de remploi et sans condition d'intangibilit. Il est toutefois exig que les revenus produits par les actions ou parts sur lesquelles la plusvalue est ralise respectent la condition de taxation applicable aux Revenus Dfinitivement Taxs ( 97 ). Par contre, la condition relative au seuil de participation est sans effet sur l'immunisation des plus-values. C. Plus-values forces
On appelle plus-values forces celles qui rsultent d'indemnits perues l'occasion d'un sinistre, d'une expropriation, d'une rquisition en proprit ou d'autres exigences analogues, que la personne physique ou morale concerne n'a pu empcher ni prvoir. Si cet vnement entrane la cessation dfinitive de l'activit, c'est le rgime des plus-values de cessation qui s'applique. Dans le cas contraire, c'est--dire s'il y a continuation de l'activit, les plus-values sont imposables selon les mmes modalits que les plus-values ralises de plein gr :
96 97 L'immunisation de la quotit montaire ne concerne que les plus-values ralises sur des immobilisations acquises ou constitues au plus tard en 1949. Voir ci-dessus, page 67. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
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LES IMPOTS DIRECTS
taxation tale, sous condition de remploi pour les plus-values sur immobilisations corporelles et incorporelles ; taxation intgrale des plus-values ralises sur les titres revenu fixe ; immunisation sans condition de remploi mais avec respect de la condition de taxation pour les plus-values ralises sur actions et parts.
Le dlai de remploi expire trois ans aprs la fin de la priode imposable au cours de laquelle l'indemnit a t perue. 3.5.3. Plus-values de cessation Il s'agit des plus-values qui sont obtenues en raison ou l'occasion de la cessation de l'activit professionnelle. Il peut s'agir de plus-values ralises de plein gr ou de plus-values forces. Le rgime particulier s'applique aux plus-values sur les stocks et commandes en cours d'excution, aux plus-values sur les immobilisations incorporelles, corporelles et financires et autres titres en portefeuille ( 98 ). La cessation peut tre complte ou partielle, mais doit tre dfinitive. Ces plus-values sont imposables ds qu'elles sont constates, par exemple par une promesse de vente, un contrat de location-vente, une dclaration de succession. Le rgime d'imposition diffre selon les circonstances et la nature des actifs :
s'il s'agit d'immobilisations corporelles ou financires ou encore d'autres actions et parts : 16,5% ; s'il s'agit d'immobilisations incorporelles : 33% pour la partie de la plus-value qui n'excde pas la somme algbrique des bnfices et pertes des quatre priodes imposables antrieures; taxation au taux plein pour le solde. Si la cessation intervient la suite du dcs du contribuable ou d'une cessation dfinitive force, ou encore lorsque le contribuable a plus de 60 ans au moment o la cessation est constate, le taux de 16,5% sapplique. Autres : les crches dentreprises
3.6.
Les socits, les commerants et les titulaires de professions librales peuvent dduire, titre de frais professionnels, les sommes verses en vue de participer au financement de crches dentreprises. La dduction vaut tant pour les sommes verses pour crer des places que pour celles verses pour maintenir les places existantes. Les conditions suivantes doivent tre respectes :
le milieu daccueil doit tre agr, subsidi ou contrl par loffice de la naissance et de lenfance (ONE), Kind en Gezin ou lexcutif de la Communaut germanophone ; les sommes doivent financer des frais de fonctionnement ou des dpenses dquipement. Elles ne peuvent englober lintervention financire que les parents payent au milieu daccueil.
La dduction est limite 5.250 euros non index (6.710 euros pour les revenus de 2006) par place cre ou maintenue.
98 Le rgime dcrit ci-aprs s'applique lorsque la cessation de l'activit est intervenue aprs le 06.04.1992.
96
LES IMPOTS DIRECTS
CHAPITRE 4 L'IMPOT DES PERSONNES MORALES (IPM)
4.1.
Qui est imposable ?
Il y a trois catgories dassujettis lIPM :
l'Etat, les provinces, l'agglomration bruxelloise, les communes et les tablissements cultuels publics (fabriques d'glises) ; les associations intercommunales, les socits de transports intercommunaux, ainsi que certaines institutions nommment dsignes: Office National du Ducroire, TEC, De Lijn, etc. ; les socits et associations, notamment les A.S.B.L. qui ne se livrent pas une exploitation et des oprations de caractre lucratif. Base imposable et perception de l'impt
4.2.
4.2.1. Principe de base Les personnes morales soumises l'IPM ne sont pas imposes sur leur revenu global net annuel mais seulement :
sur les revenus immobiliers, sur leurs revenus de capitaux et de biens mobiliers, en ce compris la premire tranche de 1.600 euros des intrts de dpts dpargne et la premire tranche de 160 euros de dividendes des socits coopratives agres et de socits finalit sociale, sur certains revenus divers,
et l'impt est peru par voie de prcomptes. 4.2.2. Imposition des revenus mobiliers Lorsque des contribuables assujettis l'IPM peroivent, sans retenue de Pr.M., des revenus mobiliers ou des revenus divers d'origine mobilire, le prcompte mobilier est d par le bnficiaire des revenus lui-mme. 4.2.3. Six cas d'enrlement Il est cependant tabli des enrlements spcifiques dans six cas particuliers. Dans chacun de ces cas, la contribution complmentaire de crise est dapplication selon les mmes modalits qu limpt des socits. a) Certains revenus immobiliers, notamment le revenu net de proprits foncires sises en Belgique et donnes en location, sont soumis un impt de 20%. Seule la troisime catgorie dassujettis y est soumise.
97
LES IMPOTS DIRECTS
b)
Les plus-values ralises l'occasion de la cession titre onreux d'immeubles btis et non btis sont taxables selon les mmes modalits qu' l'IPP pour la troisime catgorie dassujettis. Les cessions de participations importantes sont taxables 16,5% selon les mmes modalits qu' l'IPP ( 99 ) pour la troisime catgorie dassujettis. Les dpenses et avantages de toute nature non justifis sont taxables selon les mmes modalits qu' l'I.Soc (taux de 300%). La premire catgorie dassujettis nest pas soumise cette cotisation. Les cotisations pour pensions et les pensions qui sont considres comme des dpenses non admises lI.Soc sont soumises ici un impt de 33%. Cet impt nest pas d par lEtat, les provinces, etc. soit la premire catgorie dassujettis mentionns en 4.1. Les associations intercommunales sont imposables sur les dividendes attribus dautres personnes morales lexclusion des intercommunales elles-mmes et des pouvoirs publics. Le taux de cet impt est de 15% et la majoration pour absence ou insuffisance de versements anticips est dapplication selon les mmes modalits qu limpt des socits.
c) d)
e)
f)
99
Voir page 16.
98
LES IMPOTS DIRECTS
CHAPITRE 5 LE PRECOMPTE IMMOBILIER (Pr.I.)

Quoi de neuf ? En Rgion wallonne, nouvelle exonration, cette fois inconditionnelle, de Pr.I. pour les investissements en matriel et outillage acquis ou constitus ltat neuf partir du 01.01.2006. 5.1. Base, taux et additionnels
Le prcompte immobilier est bas sur le revenu cadastral index. Pour les revenus de l'anne 2007, le coefficient d'indexation est de 1,4532. Le taux du prcompte immobilier comprend le taux de base et les additionnels provinciaux et communaux. Ce sont les Rgions qui sont comptentes pour modifier le taux de base et les exonrations en matire de prcompte immobilier. Les taux applicables sont les suivants : Tableau 5. 1 Taux du prcompte immobilier
Taux de base Habitations sociales Matriel et outillage
(*)
Flandre 2,5 1,6 2,08(**)
Wallonie 1,25 0,8 (*) 1,25 (***)
Bruxelles 1,25 0,8 1,19 (****)
(**)
(***) (****)
En Wallonie, depuis 2004, le champ dapplication du taux rduit de 0,8% a t largi et sapplique dsormais non seulement aux habitations appartenant la Socit rgionale wallonne du logement et aux socits agres par elle, mais aussi aux proprits du Fonds de logement des familles nombreuses de Wallonie. Ce taux sapplique dsormais aussi aux habitations mises en location ou prises en gestion par un oprateur immobilier en application du Code wallon du Logement (par exemple, par une agence immobilire sociale). Le taux slve 2,5% affects dun coefficient dtermin en divisant la moyenne des indices de lanne 1996 par la moyenne des indices de lanne prcdant lanne dacquisition des revenus, ce qui donne 2,08. Le taux de 1,25 sapplique au revenu cadastral index jusquen 2002. Lindexation est gele partir du 01.01.2003. Le taux de 1,25 est multipli par un coefficient obtenu en divisant la moyenne des indices de lanne 2004 par la moyenne des indices de lanne prcdant lanne dimposition, ce qui donne 1,19. Ceci revient geler lindexation partir du 01.01.2005.
Ces taux sont majorer dans chacun des cas des centimes additionnels provinciaux et communaux. Ainsi, si le taux de base est de 1,25%, 3.000 centimes additionnels gnreront un taux complmentaire de 37,5% : le taux global du prcompte immobilier sera donc de 38,75%.
99
LES IMPOTS DIRECTS
5.2.
Rductions, remises et exonrations sur immeubles btis
5.2.1. Dispositions communes Est exonr de prcompte immobilier le revenu cadastral :
des biens immobiliers ou parties de biens immobiliers tels que les biens affects sans but de lucre lenseignement, linstallation dhpitaux, de maisons de repos, de homes de vacances pour enfants ou personnes pensionnes ; des biens immobiliers quun Etat tranger a affects linstallation de ses missions diplomatiques ou consulaires ; des biens immobiliers qui ont le caractre de domaines nationaux, sont improductifs par eux-mmes et sont affects un service public ou dintrt gnral.
5.2.2. Rgion flamande

REDUCTION POUR MAISON MODESTE
Une rduction est octroye pour lhabitation o le contribuable a sa rsidence principale suivant le registre de la population lorsque le revenu cadastral non index de toutes les proprits situes en Rgion flamande du contribuable nexcde pas 745 euros. Le taux normal de cette rduction est de 25%. En cas de construction ou dacquisition ltat neuf, la rduction est octroye au taux de 50% pour les cinq premires annes pour lesquelles le Pr.I. est d. Le contribuable ne peut pas bnficier de cette rduction majore sil a reu une prime la construction ou lacquisition.
CHARGES DE FAMILLE
Les rductions pour charges de famille sont forfaitaires et indpendantes de la notion denfants charge limpt des personnes physiques. Pour donner droit la rduction, les enfants doivent donner droit aux allocations familiales et faire partie du mnage au 1er janvier de lexercice dimposition. Les enfants considrs comme handicaps comptent pour deux. Les rductions sont octroyes, partir de deux enfants, selon le barme ci-dessous. Tableau 5. 2 Rduction du Pr.I. pour charge de famille - Rgion flamande
Nombre denfants pris en considration Montant global de la rduction (euros)
2 3 4 5 6 7 8 9 10
A.M. non encore paru ce jour.
6,49 10,28 14,39 18,86 23,66 28,82 34,34 40,18 46,41
100
LES IMPOTS DIRECTS
Ces rductions sappliquent sur le Pr.I d la Rgion et sont donc multiplies par le taux des additionnels.
Exemple R.C. de 1.000 euros Additionnels : 3.000 Enfants charge : 2 Calcul du Pr.I. d la rgion : (1.000 x 0,025) - 6,49 Calcul du Pr.I. d aux pouvoirs locaux : 18,51 x 30 Soit un Pr.I. total de HANDICAP ET INVALIDITE
18,51 555,30 573,81
Il est accord une rduction de 20% aux grands invalides de guerre. La rduction pour personnes handicapes ( 100 ) concerne les personnes handicapes autres que les enfants, et est calcule comme sil sagissait dun enfant handicap. Ds lors, dans une famille qui compte un enfant (non handicap) et un membre adulte handicap, une rduction du prcompte immobilier intervient pour la personne handicape, ce qui revient une rduction pour deux enfants (cf. Tableau 5. 2).
REMISE POUR IMPRODUCTIVITE
La remise pour improductivit est octroye au prorata de linoccupation ou de limproductivit de limmeuble. La dure dimproductivit ou dinoccupation doit tre de 90 jours minimum dans le cours de lanne. La remise pour improductivit nest toutefois plus octroye sil na pas t fait usage du bien depuis plus de 12 mois compte tenu de lanne dimposition prcdente. Limproductivit doit donc tre comprise entre 90 jours et 12 mois pour avoir le droit une remise proportionnelle. Cette limitation nest pas applicable aux immeubles btis faisant lobjet dun plan dexpropriation, ceux ayant un but social ou culturel et qui sont en voie de rnovation ou de transformation excute pour une socit de logement social pour le compte de lautorit publique. Elle ne sapplique pas non plus lorsquune calamit ou une circonstance de force majeure empche le contribuable dexercer rellement son droit de proprit.
EXONERATIONS
En Rgion flamande, est exonr de prcompte immobilier le revenu cadastral :
des biens immobiliers amnags, sous certaines conditions, en structures pour personnes ges ; des biens immobiliers rgis par le dcret forestier du 13 juin 1990 et agrs comme bois protecteur de lenvironnement ou comme rserve forestire.
En outre, deux nouvelles exonrations sont applicables depuis 2003, dune part, lors de la transformation dune entreprise commerciale en logement, dautre part, lors de la rnovation dun logement insalubre (exonration partielle). Ces deux exemptions sont respectivement accordes pour trois ou cinq ans et ne peuvent pas tre cumules.
100
Atteinte dun handicap dau moins 66%, du chef dune ou de plusieurs affections. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
101
LES IMPOTS DIRECTS
5.2.3. Rgion wallonne Depuis 2004, les rductions du prcompte immobilier ne sont plus applicables que pour une seule habitation, dsigner par le contribuable. Seule la rduction pour maison modeste est encore exprime en % du revenu cadastral. Les autres rductions sont des montants forfaitaires qui sappliquent sur le total du Pr.I., additionnels provinciaux et locaux compris.
Une rduction est octroye pour lhabitation que le contribuable occupe lui-mme entirement lorsque le revenu cadastral non index de toutes les proprits situes en Belgique du contribuable n'excde pas 745 euros. Le taux normal de cette rduction est de 25%. Elle nest pas accorde pour la partie de lhabitation qui est affecte lexercice dune activit professionnelle quand cette partie excde le quart du revenu cadastral de lhabitation. En cas de construction ou d'acquisition l'tat neuf, la rduction est octroye au taux de 50% pour les cinq premires annes pour lesquelles le Pr.I. est d. Le contribuable ne peut pas bnficier de cette rduction majore s'il a reu une prime la construction ou l'acquisition.
CHARGES DE FAMILLE
La rduction est octroye pour toute personne charge du contribuable, de son conjoint ou de son cohabitant lgal. La rduction est de 125 euros par personne charge. Elle est double (250 euros) par personne charge handicape ou pour le conjoint handicap. Le conjoint ou le cohabitant lgal ne donne pas droit lui-mme une rduction.
Exemple RC de 1.000 euros Additionnels : 3.000 Enfants charge : 2 Calcul du Pr.I. d la Rgion : 1.000 x 1,25% Additionnels des pouvoirs locaux : 30 x 12,50 Rduction enfants charge : 2 x 125 euros
12,50 euros 375,00 euros -250,00 euros 137,50 euros
HANDICAP ET INVALIDITE
Pour lhabitation occupe en tant que propritaire ou locataire, le grand invalide de guerre bnficie dune rduction dimpt de 250 euros, le contribuable handicap dune rduction de 125 euros. Ces deux rductions ne peuvent pas tre cumules.
La remise pour improductivit est octroye au prorata de linoccupation ou de limproductivit de limmeuble. La dure dimproductivit ou dinoccupation doit tre de 90 jours minimum dans le courant de lanne.
102
LES IMPOTS DIRECTS
EXONERATIONS
En Rgion wallonne, est exonr de prcompte immobilier le revenu cadastral :
des rsidences-services, des infrastructures daccueil denfants de moins de 3 ans ainsi que des infrastructures daccueil et dhbergement pour personnes handicapes ; des biens immobiliers situs en Rgion wallonne et rigs en sites Natura 2000, en rserves naturelles ou en rserves forestires ; des habitations dont le redevable est une personne physique et qui sont mises en location ou prises en gestion par un oprateur immobilier en application du Code wallon du Logement, la condition quune convention crite soit conclue entre le contribuable et loprateur immobilier dterminant la dure de la mise disposition du bien, le prix du loyer demand par la personne physique et, le cas chant, le descriptif des travaux raliser.
Signalons enfin que les PME ( lexclusion de certains secteurs exclus du systme) disposant dun sige dexploitation en Wallonie et dotes dun programme dinvestissement peuvent bnficier, depuis le 1er juillet 2004, dune exemption de prcompte immobilier. 5.2.4. Rgion de Bruxelles-Capitale
Une rduction est octroye pour lhabitation que le contribuable occupe lui-mme entirement lorsque le revenu cadastral non index de toutes les proprits situes en Belgique du contribuable n'excde pas 745 euros. Le taux normal de cette rduction est de 25% et celle-ci porte sur le Pr.I. d pour la rsidence principale. En cas de construction ou d'acquisition l'tat neuf, la rduction est octroye au taux de 50% pour les cinq premires annes pour lesquelles le Pr.I. est d. Le contribuable ne peut pas bnficier de cette rduction majore s'il a reu une prime la construction ou l'acquisition.
CHARGES DE FAMILLE
Il est octroy une rduction de 10% par enfant charge, pour autant que le contribuable revendiquant cette rduction ait au moins deux enfants en vie au 1er janvier de lanne.
Exemple RC de 1.000 euros Additionnels : 3.000 Enfants charge : 2 Calcul du Pr.I. d la Rgion : 1.000 x 1,25% Calcul du Pr.I. d aux pouvoirs locaux : 30 x 12,50 euros sous-total Rduction de 20% pour 2 enfants charge
12,50 euros 375,00 euros 387,50 euros -77,50 euros 310,00 euros
HANDICAP ET INVALIDITE
Pour lhabitation occupe en tant que propritaire ou locataire, il est accord une rduction de 20% aux grands invalides de guerre et de 10% aux personnes handicapes. Ces deux rductions ne peuvent pas tre cumules.
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LES IMPOTS DIRECTS
La remise pour improductivit est octroye au prorata de linoccupation ou de limproductivit de limmeuble. La dure dimproductivit ou dinoccupation doit tre de 90 jours minimum dans le courant de lanne. Dans la Rgion de Bruxelles-Capitale, cette rduction n'est octroye qu' des conditions spcifiques ( 101 ).
EXONERATIONS
En Rgion de Bruxelles-Capitale, est exonr de prcompte immobilier le revenu cadastral des biens qui relvent du patrimoine immobilier protg et qui ne sont pas lous ou exploits. 5.3. Imputation du prcompte immobilier
Le prcompte immobilier nest plus imputable sur lIPP que dans le cas de la maison dhabitation. Le montant imputable ne peut pas dpasser 12,5% de la partie du revenu cadastral repris dans la base imposable. 5.4. Prcompte immobilier sur le matriel et outillage
5.4.1. Dfinition Par matriel et outillage, on entend les appareils, machines et autres installations utiles une exploitation industrielle, commerciale ou artisanale, lexclusion des locaux, abris et de leurs accessoires indispensables (cf. article 471 3, CIR92). Lorsquun immeuble bti ou non bti comporte du matriel et outillage, le Cadastre fixe un revenu cadastral distinct pour cette composante. 5.4.2. Rgion flamande Le RC (revenu cadastral) du matriel et outillage est exonr de prcompte immobilier quand un RC est attribu pour la premire fois un nouvel investissement aprs le 01.01.1998 ou quand des investissements de remplacement en matriel et outillage donnent lieu une augmentation du RC par rapport sa valeur au 01.01.1998. Dans ce dernier cas, lexonration de prcompte immobilier ne vaut que pour la partie qui dpasse le revenu cadastral fix au 01.01.1998. 5.4.3. Rgion wallonne Est exonr de prcompte immobilier le RC du matriel et de loutillage lorsque le RC des actifs existants au 31.12.2004 natteint pas 795 euros par parcelle cadastrale. Le RC du matriel et de loutillage est galement exonr de prcompte immobilier pour les nouveaux investissements acquis ou constitus ltat neuf partir du 01.01.2005. Cette exonration est intgrale ou partielle selon que la parcelle cadastrale (sur laquelle les nouveaux investissements en matriel et outillage sont acquis ou constitus ltat neuf) comporte dj ou non du matriel et outillage au 31.12.2004. Dans laffirmative, est uniquement exonre laugmentation, aprs le 01.01.2005, du revenu cadastral du matriel et outillage de cette parcelle par rapport la situation au 01.01.2005.
101
Fixes dans l'Ordonnance du 13.04.1995 modifiant l'Ordonnance du 23.07.1992 en matire de prlvements immobiliers (MB du 13.06.1995). La Cour darbitrage a considr, dans son arrt du 19.12.2002, que cette ordonnance violait les articles 11 et 12 de la Constitution. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
104
LES IMPOTS DIRECTS
Enfin, une nouvelle exonration de prcompte immobilier, inconditionnelle cette fois, sapplique aux nouveaux investissements en matriel et outillage acquis ou constitus ltat neuf partir du 01.01.2006. 5.4.4. Rgion de Bruxelles-Capitale Depuis le 1er janvier 2006, la Rgion de Bruxelles-Capitale octroie un crdit dimpt la personne physique ou morale redevable du prcompte immobilier sur matriel et outillage. Ce crdit dimpt est entirement charge de la Rgion de Bruxelles-Capitale. Cet incitant fiscal aux entreprises a pris la forme dun crdit dimpt afin que les communes bruxelloises et lagglomration bruxelloise puissent continuer percevoir les additionnels sur le prcompte immobilier.
105
LES IMPOTS DIRECTS
CHAPITRE 6 LE PRECOMPTE MOBILIER (Pr.M.)

Quoi de neuf ? En ce qui concerne les dividendes mre-filiale , la renonciation au prcompte mobilier est tendue aux dividendes attribus par une filiale sa socit-mre tablie dans un Etat avec lequel la Belgique a conclu une convention prventive de double imposition incluant lchange dinformation. 6.1. Le prcompte mobilier sur les dividendes
Les dividendes sont soumis un prcompte mobilier de 25%. Ce taux est toutefois rduit 15% pour les nouvelles actions (voir ci-aprs).
INTERETS D'AVANCES ASSIMILES A DES DIVIDENDES
Les intrts d'avances faites leur socit par des dirigeants dentreprise (anciennement appels administrateurs ou associs actifs) ou par toute personne physique actionnaire sont assimils des dividendes, pour autant que et dans la mesure o une des deux limites ci-aprs soit dpasse :
le taux d'intrt ne peut excder le taux de march applicable dans le cas d'espce ; le montant total des avances productives d'intrt ne peut excder le total form, par le capital libr en fin de priode imposable augment des rserves taxes existantes au dbut de cette priode.
Les intrts ne sont pas assimils des dividendes lorsqu'ils se rapportent :
des obligations mises par appel public l'pargne ; des avances faites des socits coopratives agres par le Conseil National de la Coopration ; des avances faites par des administrateurs qui, tant des personnes morales, sont eux-mmes soumis l'impt des socits.
NOUVELLES ACTIONS BENEFICIANT DU TAUX DE 15%
Le taux du Pr.M. sur les dividendes est ramen de 25% 15%, sauf si la socit mettrice renonce irrvocablement aux avantages de cette rduction, dans les cas suivants: a) b) les dividendes d'actions mises partir du 1er janvier 1994 par appel public l'pargne ; les dividendes d'actions mises partir du 1er janvier 1994 la suite d'apports en numraire et qui, depuis leur mission :
font l'objet d'une inscription nominative chez l'metteur,
c)
font l'objet d'un dpt dcouvert auprs d'une banque, d'un organisme de crdit, d'une socit en bourse ou d'une caisse d'pargne soumise au contrle de la Commission Bancaire, Financire et des Assurances ; les dividendes distribus par les socits d'investissement ;
107
LES IMPOTS DIRECTS
d)
les dividendes dactions ou parts dune PME cote une bourse de valeurs mobilires ou dont une partie du capital est apporte par une PRICAF ; on entend ici par PME les socits dont les actions ou parts, reprsentant la majorit des droits de vote, sont dtenues concurrence de plus de la moiti par une ou plusieurs personnes physiques ; les dividendes distribus par une socit cooprative de participation, dans le cadre dun plan de participation des travailleurs au capital et aux bnfices de leur socit (loi du 22 mai 2001).
e)
DIVIDENDES MERE-FILIALE
Les dividendes attribus par une filiale sa socit-mre sont exempts de prcompte mobilier pour autant que la socit-mre soit tablie dans un Etat membre de lUnion europenne autre que la Belgique ou dans un Etat avec lequel la Belgique a conclu une convention prventive de double imposition ( 102 ). Au moment de l'attribution des revenus, la socit-mre doit avoir conserv, pendant une priode ininterrompue d'au moins un an, une participation minimale de 15% ( 103 ) dans le capital de sa filiale. Lextension du rgime dexonration dimpt la source sur les dividendes de participation aux paiements de dividendes un Etat contractant (non-membre de lUnion europenne) sapplique aux dividendes attribus ou mis en paiement partir du 1er janvier 2007.
BONIS DE LIQUIDATION
Un prcompte de 10% est peru sur les sommes attribues loccasion de la liquidation de la socit mettrice des actions, loccasion du partage total ou partiel de la socit ou loccasion du rachat par celle-ci de ses propres actions. Le montant soumis au prcompte mobilier est le montant imposable comme dividende limpt des socits ( 104 ). Cette disposition concerne les revenus distribus ou mis en paiement partir du 1er janvier 2002. Pour les bonis de liquidation, elle sapplique aux liquidations effectues partir du 25 mars 2002. 6.2. Le prcompte mobilier sur les intrts
6.2.1. Rgle gnrale Le prcompte mobilier est d au taux de 15%. Il est toutefois d au taux de 25% pour les revenus pays ou attribus en excution de conventions conclues avant le 1er mars 1990. Cette rgle gnrale connat toutefois de nombreuses exceptions qui sont octroyes sur base de la nature de lactif financier ou encore lies la nature de linvestisseur. Les principales exceptions sont mentionnes ci-aprs. Il est en outre prvu un rgime particulier pour les titres dmatrialiss.
102
103 104
Lextension du rgime est subordonne une condition supplmentaire : il ne doit pas y avoir de restriction quant lchange de renseignements ncessaires pour appliquer les dispositions de la lgislation nationale de Etats contractants. La participation minimale sera rduite 10% pour les dividendes attribus partir du 01.01.2009. Voir chapitre 2, page 66. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
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LES IMPOTS DIRECTS
6.2.2. Cas particuliers pour certains actifs financiers

DEPOTS DEPARGNE
La premire tranche de 1.630 euros par an des revenus de dpts dpargne ordinaires est exonre de Pr.M. lorsque le bnficiaire est une personne physique.
BONS DE CAPITALISATION
Dans le cas dun actif financier prvoyant la capitalisation obligatoire ou facultative des intrts, il est prvu que toute somme alloue par lmetteur en sus du capital, quelque moment que ce soit, constitue un revenu mobilier imposable. En outre, il ne peut en aucun cas tre renonc la perception du Pr.M. Celui-ci est d lors du remboursement ou du rachat du titre par lmetteur, sur la diffrence entre le prix de la transaction et le prix dmission.
FONDS COMMUN DE PLACEMENT
Le Pr.M. nest pas d sur les revenus pays ou attribus en Belgique par des fonds communs de placement. Ces fonds sont en effet imposs lors de lencaissement des revenus de leurs placements.
CAS PARTICULIER : SICAV DE CAPITALISATION
Le rgime fiscal des SICAV de capitalisation est modifi depuis le 1er janvier 2006. Sont seules concernes en principe les SICAV de capitalisation avec plus de 40% dobligations. Ces SICAV doivent bnficier dun passeport europen et avoir t mises partir du 1er mars 2001. Un prcompte mobilier de 15% est peru sur les intrts issus de la partie obligataire des SICAV de capitalisation, et porte uniquement sur les intrts perus partir du 1er juillet 2005 ( 105 ). 6.2.3. Socits associes : application de la Directive Intrts-Redevances Le prcompte mobilier ne doit pas tre retenu sur les intrts attribus par une socit rsidente une autre socit rsidente associe ou une socit associe rsidente dun autre Etat membre de lUnion europenne. Deux socits sont considres comme associes si lune dtient une participation directe ou indirecte dau moins 25% dans lautre ou si une socit tierce tablie dans lUnion europenne dtient de manire directe ou indirecte au moins 25% dans chacune des socits. La suppression du prcompte mobilier stend aux retenues la source applicables dans le cadre des conventions internationales prventives de la double imposition. La Directive nest applicable que si les titres ou droits de crance gnratrice des revenus dintrts nont aucun moment de la priode productive de revenus, t dtenus par un tablissement situ en dehors de lUnion europenne. Cest au dbiteur des revenus quil appartient de prouver que les conditions prvues pour ne pas retenir le prcompte mobilier sont runies.
105 Paralllement, la taxe sur les oprations de Bourse prleve lors des acquisitions, cessions et changements de compartiments est porte de 0,5% 1,1% de la valeur des parts. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
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LES IMPOTS DIRECTS
6.2.4. Directive Epargne La directive en matire de fiscalit des revenus de lpargne sous forme de paiements dintrts est entre en vigueur le 1er juillet 2005. Lobjectif de la Directive est dassurer une imposition effective des intrts sur les placements dpargne transfrontaliers qui sont verss des particuliers au sein de lUnion europenne. En vertu de cette Directive, il y a change automatique dinformations sur les paiements dintrts effectus par les agents payeurs tablis sur le territoire dun Etat membre des personnes physiques rsidentes dun autre Etat membre. Les revenus dintrts perus par une personne physique dans un autre Etat que son lieu de rsidence doivent tre communiqus par cet autre Etat aux autorits fiscales du pays de rsidence. Les intrts viss par la Directive sont les intrts de crances de toute nature, obtenus directement ou rsultant dun investissement indirect par lintermdiaire dorganismes de placement collectifs : comptes et dpts, titres revenus fixes, revenus distribus par certains organismes de placement collectif avec un passeport europen, plus-values sur les parts de certains OPC. Les placements revenus variables et les produits dassurance ne tombent pas actuellement dans son champ dapplication. Pendant une priode transitoire dont la date de fin nest pas fixe, la Belgique, le Luxembourg et lAutriche peuvent toutefois, plutt que de communiquer les informations en leur possession, appliquer une retenue la source dnomme prlvement pour lEtat de rsidence . Cette retenue est de 15% pour la priode 2005-2007 et augmente par la suite 20% puis 35%. Etant donn que ce prlvement nest pas libratoire, la personne physique bnficiant des revenus est tenue de les dclarer dans son tat de rsidence. La double imposition des revenus est cependant vite par le biais dun systme de compensation. Si le prcompte a t retenu, le bnficiaire a alors droit un crdit dimpt imputable et remboursable gal au montant de la retenue. Dans les deux cas, on paie donc le mme montant, sans prjudice de lapplication des centimes additionnels communaux. 6.2.5. Exonrations lies la nature de linvestisseur On distingue cinq catgories dinvestisseurs :
on dsigne par tablissements financiers (EF) les banques, socits dassurances, de crdit, de financement, entreprises financires, etc. et plus globalement les institutions publiques ou prives qui possdent la personnalit juridique et dont lactivit exclusive consiste en loctroi de crdits et de prts ; on dsigne par organismes sociaux (OS) les socits mutualistes et les organismes constitus dans le cadre de la lgislation sociale ; on dsigne par investisseurs professionnels (IP) les socits soumises lI.Soc et les tablissements belges dentreprises trangres assujetties lI.N.R. ; on dsigne par pargnants privs (EP) les contribuables qui nont pas affect les capitaux productifs de revenus lexercice dune activit professionnelle ;
110
LES IMPOTS DIRECTS
enfin, on dsigne par pargnants non-rsidents (NR) les contribuables qui nont pas affect leurs titres lexercice dune activit professionnelle et qui sont assujettis lI.N.R./p.p.. Pour bnficier dune exonration au titre dpargnant non-rsident, ils doivent en outre certifier quils sont propritaires ou usufruitiers des capitaux productifs de revenus.
Le tableau ci-dessous rsume les principaux cas dexonrations (E), parfois conditionnelles (E*), selon la nature de linvestisseur et le type de revenu. Tableau 6. 1 Pr.M : exonrations lies la nature de linvestisseur EF
fonds publics, obligations, bons de caisse et titres analogues revenus de crances et de prts - hypothcaires - autres dpts dpargne ordinaires autres dpts E E E E E
OS
E E E E E
IP
EP
NR
(E*) (a)
E E
E (E*) (c) (E*) (b) (E*) (c) (E*) (d)
(a) (b) (c) (d)
Lexonration est octroye pour les revenus des titres qui font lobjet dune inscription nominative chez lmetteur. Lexonration est octroye pour les revenus de crances et de prts dont le bnficiaire est identifi. Uniquement pour la premire tranche de 1.630 euros dintrts (voir ci-dessus). Uniquement pour les dpts auprs dtablissements financiers.
111
LES IMPOTS DIRECTS
CHAPITRE 7 LE PRECOMPTE PROFESSIONNEL (Pr.P.) ET LES VERSEMENTS ANTICIPES (VA)

Quoi de neuf ?
Lindexation annuelle. La rduction dimpt de la Rgion flamande. Lextension des dispenses de versement de prcompte professionnel pour les chercheurs et pour le travail en quipe ou de nuit.
Ce chapitre traite du prcompte professionnel et des versements anticips de lanne 2007. 7.1. Prcompte professionnel (Pr.P.) ( 106 )
Ce chapitre ne concerne que l'application du prcompte professionnel aux revenus perus par des rsidents et seules les formes les plus usuelles de rmunration seront traites savoir celles du rgime gnral des salaris et des dirigeants dentreprise et quelques cas particuliers. 7.1.1. Rmunrations des salaris Le Pr.P. est retenu par lemployeur et se calcule en sept tapes principales ( 107 ) :
A.
dduction des cotisations sociales, dduction des charges professionnelles, application dun barme align sur celui de lIPP, prise en compte de la quotit exonre de base, prise en compte de la situation familiale, application des rductions dimpt, calcul du montant mensuel. Dduction des cotisations sociales
Le salaire brut est diminu des cotisations personnelles de scurit sociale et des autres retenues effectues en excution dun statut lgal ou rglementaire assimil. La cotisation spciale de scurit sociale nest cependant pas dductible. B. Dduction des charges professionnelles forfaitaires
Le revenu annuel brut est ensuite transform en revenu annuel net imposable en le diminuant des charges professionnelles forfaitaires.
106 107
Les modalits d'application du prcompte professionnel aux revenus attribus ou mis en paiement partir du 01.01.2007 sont publies au MB du 22.12.2006. Les modalits de calcul du Pr.P. mentionnes ci-aprs tiennent compte des 7% d'additionnels locaux. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
113
LES IMPOTS DIRECTS
Tableau 7. 1 Charges professionnelles et calcul du Pr.P.

Revenu annuel brut 0 4.880,00 9.700,00 16.140,00 57.006,67 4.880,00 9.700,00 16.140,00 57.006,67 et plus Charges professionnelles sur limite infrieure % au-del 0 25% 1.220,00 10% 1.702,00 5% 2.024,00 3% 3.250,00 0%
C.
Le barme
Le barme de base repris au Tableau 7. 2 est applicable tel quel :
lorsque le bnficiaire des revenus est un isol ; lorsque le conjoint du bnficiaire des revenus a galement des revenus professionnels propres constitus exclusivement de pensions, rentes et revenus y assimils qui excdent, en net, 110 euros par mois. Ce montant net sentend aprs dduction des cotisations sociales, le solde tant rduit de 20%.
Depuis le 1er janvier 2004, les cohabitants lgaux sont assimils aux personnes maries. Le terme conjoint recouvre donc le cohabitant lgal . Tableau 7. 2 Calcul du Pr.P. - Barme de base
Revenu annuel net imposable 0 7.430 10.090 14.620 32.280 7.430 10.090 14.620 32.280 et plus Impt de base sur limite infrieure 0,00 1.987,53 2.841,39 4.780,23 13.283,52 % au-del 26,75% 32,10% 42,80% 48,15% 53,50%
Une disposition particulire sapplique :
lorsque le conjoint du bnficiaire des revenus na pas de revenus professionnels propres ; ou lorsque, au 1er janvier 2007, il ne recueille que des revenus professionnels propres constitus exclusivement de pensions, rentes et revenus y assimils qui nexcdent pas, en net, 110 euros par mois. Ce montant net sentend aprs dduction des cotisations sociales, le solde tant rduit de 20%.
Le Pr.P. se calcule alors comme suit :
on impute tout dabord au conjoint du bnficiaire des revenus, 30% du revenu annuel net imposable du bnficiaire avec un maximum de 8.720 euros. Cette attribution est le Revenu B et le solde le Revenu A ; on applique alors le barme au revenu A et au revenu B ; on obtient limpt de base en additionnant ces deux rsultats. 114
LES IMPOTS DIRECTS
D.
La prise en compte de la quotit exonre
Lorsque le barme de base repris au Tableau 7. 2 est appliqu tel quel, limpt de base calcul partir de ce barme est diminu de 1.374,95 euros sans que cela puisse ramener limpt de base en de de zro. Lorsque la disposition particulire scindant le revenu imposable en deux composantes est applique (cas des couples un revenu ou assimils), limpt de base obtenu en additionnant les rsultats de lapplication du barme au Revenu A et au Revenu B est diminu de 2.749,90 euros sans que cela puisse ramener limpt de base en de de zro. E. La situation familiale
Dans une cinquime tape, il est tenu compte de la situation familiale par loctroi de rductions d'impt.
Tableau 7. 3 Rductions de Pr.P pour enfants charge et situations familiales particulires ( 108 )
Nombre denfants charge et situations familiales 1 2 3 4 5 6 7 8 par enfant, au-del du 8me isol veuf(ve) non remari, avec enfants charge pre ou mre clibataire contribuable handicap (109) pour les ascendants et collatraux jusquau 2e degr gs de 65 ans et plus : par personne charge pour chaque autre personne charge Rduction annuelle 348 948 2.520 4.620 6.828 9.036 11.232 13.608 2.460 252 348 348 348 708 348
F -
Rductions dimpt L'impt de base est, le cas chant, diminu de 30% des retenues obligatoires effectues en excution d'un contrat d'assurance de groupe ou d'un rglement de prvoyance extralgale d'assurance contre la vieillesse et le dcs prmatur. Une rduction dimpt est octroye pour la premire tranche de 65 heures de travail supplmentaire prestes par les travailleurs salaris. La rduction est de 24,75% des rmunrations brutes ONSS (cest--dire avant dduction des cotisations sociales personnelles) qui ont servi de base de calcul pour tablir le sursalaire.
108 109
Les enfants handicaps et les autres personnes charge handicapes sont compts pour deux. Chacun des conjoints. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
115
LES IMPOTS DIRECTS
Calcul du montant mensuel
Le montant d'impt ainsi obtenu est divis par 12 pour dterminer le montant du prcompte professionnel, retenir chaque mois sur la rmunration. 7.1.2. Pcule de vacances et autres allocations exceptionnelles Pour le pcule de vacances et les autres allocations exceptionnelles payes par l'employeur habituel, le prcompte professionnel retenir est calcul selon un barme spcial, o le taux est fonction du montant brut annuel des rmunrations normales, quel que soit le montant des revenus mis en paiement. Tableau 7. 4 Barme du Pr.P. applicable au pcule de vacances pay par lemployeur et autres allocations exceptionnelles
Montant annuel brut des rmunrations normales 0,00 6.060,01 7.540,01 9.360,01 11.115,01 12.935,01 14.770,01 18.385,01 20.210,01 27.530,01 36.685,01 6.060,00 7.540,00 9.360,00 11.115,00 12.935,00 14.770,00 18.385,00 20.210,00 27.530,00 36.685,00 et plus Taux du Pr.P. applicable (%) Pcule vacances Autres cas 0,00 0,00 19,17 23,22 21,20 25,23 26,25 30,28 31,30 35,33 34,33 38,36 36,34 40,38 39,37 43,41 42,39 46,44 47,44 51,48 53,50 53,50
Il est ensuite tenu compte des rductions pour charges de famille. Lorsque le montant annuel de la rmunration brute normale n'excde pas le montant limite mentionn en regard du nombre d'enfants charge dans le Tableau 7. 5 , l'indemnit exceptionnelle est exonre concurrence de la diffrence entre le montant limite mentionn dans ce tableau et le montant annuel de la rmunration brute normale. Tableau 7. 5 Pr.P. retenu sur les allocations exceptionnelles Limite pour lexonration pour enfants charge
Nombre d'enfants (1) charge 1 2 3 4 5 6 7
(1) l'enfant handicap est compt pour deux.
Montant limite 7.947 10.176 14.492 19.248 23.969 28.691 33.413
116
LES IMPOTS DIRECTS
Ainsi, le pcule de vacances dun contribuable qui a quatre enfants charge et dont la rmunration brute annuelle est de 12.000 euros est exonr jusqu concurrence de 19.248 euros - 12.000 euros, soit 7.248 euros. Lorsque le bnficiaire d'une allocation exceptionnelle n'a pas plus de cinq enfants charge et que le montant annuel de sa rmunration brute normale n'excde pas le montant qui - suivant le nombre d'enfants charge - est mentionn dans la colonne de droite du Tableau 7. 6, une rduction est octroye sur le prcompte professionnel qui est d. Cette rduction est calcule, suivant le nombre d'enfants charge, l'aide du pourcentage mentionn dans la colonne centrale du Tableau 7. 6. Tableau 7. 6 Pr.P. sur allocations exceptionnelles Rductions pour enfants charge
Nombre denfants (1) taux de la rduction en % montant annuel rm.brute normale au del de laquelle aucune rduction nest accorde 18.300 18.300 20.130 23.795 25.625
1 2 3 4 5
7,5 20 35 55 75
(1) l'enfant handicap est compt pour deux
7.1.3. Arrirs de rmunration Le Pr.P. d sur les arrirs de rmunration est calcul en fonction d'une rmunration de rfrence . Celle-ci correspond en principe au montant annuel de la rmunration brute normale alloue aux bnficiaires des revenus immdiatement avant la rvision qui a entran le paiement des arrirs. Tableau 7. 7 Barme applicable aux arrirs
Rmunration de rfrence (euros) 0,00 6.560,00 6.560,01 9.070,00 9.070,01 11.905,00 11.905,01 16.660,00 16.660,01 18.630,00 18.630,01 34.870,00 34.870,01 42.850,00 42.850,01 58.230,00 58.230,01 73.230,00 73.230,01 88.230,00 88.230,01 103.230,00 103.230,01 et plus Taux du Pr.P. en % 0,00 6,06 12,11 18,17 19,17 31,30 39,17 43,57 46,37 48,22 49,53 51,36
117
LES IMPOTS DIRECTS
Il est tenu compte ensuite des charges familiales selon des modalits particulires. Lorsque la rmunration de rfrence n'excde pas le montant-limite mentionn dans le Tableau 7. 5 de la rubrique 7.1.2., les arrirs de rmunration sont exonrs concurrence de la diffrence entre cette limite et la rmunration de rfrence. 7.1.4. Indemnits de ddit Les indemnits de ddit sont soumises au prcompte professionnel selon les modalits suivantes :
lorsque leur montant brut ne dpasse pas 800 euros, elles sont considres comme des rmunrations mensuelles ; lorsque leur montant brut excde 800 euros, le taux du prcompte professionnel est dtermin suivant les rgles applicables aux arrirs. La rmunration de rfrence prendre en considration est celle qui a servi de base la fixation de l'indemnit ou, dfaut d'une telle rfrence, la rmunration qui a t perue par le bnficiaire pendant sa dernire priode d'activit normale au service de l'employeur qui paie l'indemnit.
7.1.5. Jetons de prsence, commissions Les jetons de prsence ainsi que les indemnits et allocations octroys occasionnellement sont soumis un prcompte professionnel calcul comme suit : Tableau 7. 8 Prcompte professionnel d sur les jetons de prsence, commissions et autres allocations occasionnelles
0,00 500,01 650,01 Montant des indemnits 500,00 650,00 et plus Taux du Pr.P. en % 27,25 32,30 37,35
7.1.6. Etudiants Par drogation aux rgles mentionnes ci-dessus, aucun prcompte professionnel n'est d sur les rmunrations payes ou attribues aux tudiants engags dans le cadre dun contrat de travail crit pour une dure qui n'excde pas 23 journes de travail au cours des mois de juillet, aot et septembre ou durant les priodes de prsence non obligatoire, dans les tablissements denseignement, lexception des mois de juillet, aot et septembre. Lexonration du prcompte professionnel nest applicable qu la condition quaucune cotisation sociale autre que la cotisation de solidarit ne soit due sur ces rmunrations. 7.1.7. Jeunes travailleurs Le prcompte professionnel nest pas d non plus sur les rmunrations payes ou attribues de jeunes travailleurs qui satisfont aux conditions dadmission au bnfice des allocations dattente (article 36, 1, alina 1, 1 3 de lAR du 25 novembre 1991 portant rglementation du chmage), condition que leur emploi dans le cadre dun contrat de travail prenne effet au mois doctobre, novembre ou dcembre 2006 et que le montant mensuel des rmunrations nexcde pas 2.200 euros.
118
LES IMPOTS DIRECTS
7.1.8. Chercheurs Il a t instaur une dispense partielle de versement du prcompte professionnel retenu sur les rmunrations des chercheurs. La quotit du prcompte professionnel retenue mais non verse au Trsor reste la disposition de lemployeur. Les chercheurs ont le droit dimputer aussi cette quotit non verse au Trsor dans leur dclaration limpt des personnes physiques. Le pourcentage de lexonration de versement du prcompte professionnel slve :
65% pour les universits et coles suprieures ainsi que pour le FNRS et la FWO-Vlaanderen ( 110 ), 50% pour les institutions scientifiques agres par arrt royal, 50% pour les entreprises prives employant des chercheurs qui participent des projets de recherche effectus en collaboration avec des institutions vises aux deux tirets prcdents, 25% pour les entreprises qui rmunrent des chercheurs qui ont soit un diplme de docteur en sciences appliques, en sciences exactes, en mdecine, en mdecine vtrinaire ou en sciences pharmaceutiques, ou dingnieur civil, soit un diplme de master ou quivalent dans les disciplines scientifiques ( 111 ). Ces personnes doivent tre engages dans des programmes de recherche et de dveloppement. 50% pour les rmunrations attribues par les Young innovative companies .
7.1.9. Primes dquipe ou de travail de nuit Les entreprises o sexerce un travail en quipe ou un travail de nuit sont dispenses de verser au Trsor une quote-part du prcompte professionnel normalement retenu sur les rmunrations des travailleurs concerns. Les entreprises concernes sont cependant tenues de retenir la totalit du prcompte professionnel sur les rmunrations et les primes. Quant aux travailleurs, ils peuvent imputer lentiret du prcompte professionnel retenu sur limpt des personnes physiques d. La quote-part de prcompte professionnel non verse au Trsor a t fixe forfaitairement 5,63% (10,7% pour les primes payes ou attribues partir du 1er avril 2007) des rmunrations imposables, primes dquipe comprises, mais lexception du pcule de vacances, de la prime de fin danne et des arrirs de rmunration. 7.1.10. Heures supplmentaires Lavantage fiscal consiste dune part, pour les travailleurs, en une rduction dimpt qui sera dj prise en compte dans le calcul du prcompte professionnel et, dautre part, pour les employeurs du secteur marchand et du secteur intrimaire, en une dispense de versement dune partie du prcompte professionnel. Mais, de nouveau, la totalit du prcompte professionnel doit tre retenue sur les rmunrations relatives au travail supplmentaire.
110 111
Arrt royal du 11.03.2005 (MB 18.03.2005), avec effet rtroactif au 01.01.2005. La liste complte des diplmes de master donnant droit la dispense de versement du prcompte professionnel figure larticle 275/3 2, CIR92. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
119
LES IMPOTS DIRECTS
Au 1er janvier 2007, le pourcentage du prcompte professionnel qui ne doit pas tre vers slve 24,75% du montant brut des rmunrations (cest--dire le salaire de base). Cette dispense sapplique pour les 65 premires heures supplmentaires prestes par travailleur et par an. 7.1.11. Dirigeants dentreprise Les rmunrations payes ou attribues aux dirigeants dentreprise sont soumises au prcompte professionnel. Une distinction est faite selon quil sagit ou non de rmunration priodique. A. Rmunrations priodiques
Le calcul du prcompte professionnel se fait ici sur base du barme applicable aux salaris, sauf que la dduction des cotisations sociales et des charges professionnelles s'opre selon des rgles spcifiques. Pour permettre ces contribuables de tenir compte des cotisations sociales d'indpendants et des cotisations d'assurance maladie petits risques , il est appliqu sur le revenu brut une rduction calcule comme mentionn ci-dessous : Tableau 7. 9 Rmunrations priodiques des dirigeants dentreprise Rduction de la base du Pr.P.
Montant brut des rmunrations mensuelles 0 850 4.145 6.070 850 4.145 6.070 et plus Rduction sur la limite infrieure 305,00 305,00 980,48 1.259,61
% au-del 20,5% 14,5% 0,0%
Les charges professionnelles dductibles sont calcules au taux unique de 5% avec un maximum de 3.250 euros. B. Rmunrations non-priodiques
Le prcompte professionnel d sur les rmunrations non priodiques est gal 12 fois la diffrence entre:
d'une part, le prcompte professionnel d sur la somme des rmunrations priodiques du mois au cours duquel sont attribues les rmunrations non priodiques augmentes d'un douzime de la rmunration non-priodique ; et d'autre part, le prcompte professionnel d sur les rmunrations priodiques du mois au cours duquel sont attribues les rmunrations non priodiques.
7.1.12. Rduction forfaitaire octroye par la Rgion flamande Cette rduction est applicable aux travailleurs et dirigeants dentreprise qui ont leur domicile dans lune des communes faisant partie de la Rgion flamande au 1er janvier 2007.
120
LES IMPOTS DIRECTS
Elle sapplique au prcompte professionnel calcul aprs dduction des charges professionnelles, application du barme de base, de la quotit exonre et des rductions dimpt, cest--dire au montant mensuel mentionn ci-dessus au paragraphe 7.1.1.G. La rduction slve 10,40 euros et elle sapplique : pour le salari, lorsque le montant annuel des rmunrations brutes normales est compris entre 6.925 euros et 24.530 euros ; pour le dirigeant dentreprise, lorsque le montant annuel des rmunrations brutes normales est compris entre 5.790 euros et 23.425 euros. Versements anticips (V.A.)
7.2.
Les commerants, dirigeants dentreprises titulaires de professions librales, ainsi que les socits, sont tenus de s'acquitter anticipativement de l'impt en quatre versements (trimestriels [10/4, 10/7, 10/10 et 20/12]) ( 112 ). Ces versements leur permettent d'viter une majoration d'impt. Une dispense peut tre accorde sous certaines conditions l'occasion du premier tablissement dans une profession indpendante. De plus, tous les contribuables soumis l'IPP peuvent effectuer des versements anticips pour s'acquitter pralablement de l'impt enrl non couvert par des prcomptes. Les versements effectus sont bonifiables dans la mesure o ils couvrent la diffrence entre l'impt enrl et les prcomptes ( 113 ). Pour les revenus de 2007, le taux de rfrence est de 4 %. Les taux des majorations et bonifications d'impt sont donc les suivants : Tableau 7. 10 Majorations et bonifications des versements anticips de lanne 2006
Majoration VA1 VA2 VA3 VA4 12% 10% 8% 6% VA1 VA2 VA3 VA4 Bonification 6% 5% 4% 3%
112
113
Ces dates sont valables pour les personnes physiques et les socits dont l'exercice comptable concide er avec l'anne civile. Pour les autres socits, les dates de V.A. sont calcules partir du 1 jour de l'exercice comptable. Voir page 53 et suivantes.
121
LES IMPOTS INDIRECTS
2me PARTIE LES IMPOTS INDIRECTS
CHAPITRE 1 CHAPITRE 2 CHAPITRE 3 CHAPITRE 4 CHAPITRE 5
LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA) LES DROITS DENREGISTREMENT, DHYPOTHEQUE ET DE GREFFE LES DROITS DE SUCCESSION LES DROITS ET TAXES DIVERS PROCEDURES DOUANIERES A LIMPORTATION, A LEXPORTATION ET EN CAS DE TRANSIT
125 139 149 159
165 177 197 199 203 205 207
CHAPITRE 6
LES DROITS DACCISE
ANNEXE AU CHAPITRE 6 CHAPITRE 7 LES ECOTAXES ET LA COTISATION DEMBALLAGE
ANNEXE AU CHAPITRE 7 CHAPITRE 8 CHAPITRE 9 LES TAXES SUR LES DEBITS DE BOISSONS LES TAXES ASSIMILEES AUX IMPOTS SUR LES REVENUS
123
CHAPITRE 1 LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA)

Quoi de neuf ?
Prolongation de lapplication du taux rduit pour certains services forte intensit de mainduvre. La TVA de 6% sur certaines activits en ce qui concerne le logement social et pour la dmolition et la reconstruction dimmeuble dhabitation dans les territoires urbains.
Cette taxe est rgle par le Code de la taxe sur la valeur ajoute (Code de la TVA) et les arrts pris en excution de celui-ci. Vu la complexit de certaines dispositions (par exemple, numration des oprations imposables et exemptes, lieu de la livraison, acquisitions intracommunautaires de biens, taux de TVA, etc.), on n'approfondit ci-dessous que les cas les plus courants. Les descriptions des dispositions ne prtendent pas tre compltes.
1.1.
Dfinition
La TVA est un impt sur les biens et services qui est support, en dfinitive, par le consommateur final et qui est peru par tapes successives, savoir chaque transaction dans le processus de production et de distribution. Etant donn qu' chaque stade du processus de production et de distribution la taxe paye sur les inputs peut tre dduite, seule la valeur ajoute est taxe ce stade. La TVA est donc une taxe unique la consommation, qui est acquitte au moyen de paiements fractionns. La TVA est un impt proportionnel sur le prix de vente hors TVA. Les taux appliqus peuvent toutefois varier suivant la nature du bien ou du service tax. Les trois grandes catgories d'oprations imposables sont :
les livraisons de biens et les prestations de services effectues titre onreux par un assujetti la TVA, lorsque ces livraisons et ces prestations ont lieu en Belgique (art.2 du Code de la TVA); l'importation de biens faite par toute personne quelconque en Belgique. On parle uniquement d'importation lorsque les biens proviennent d'un Etat non membre de lU.E. (art.3); les acquisitions intracommunautaires de biens, qui ont lieu en Belgique et qui sont effectues titre onreux. Il s'agit ici de biens provenant des autres Etats membres de lU.E. (art.3 bis).
125
1.2.
Les assujettis la TVA et les personnes morales non assujetties
Les assujettis la TVA constituent un maillon essentiel dans la perception de la TVA. Ils portent en compte une TVA sur les ventes leurs clients et peuvent, d'autre part, dduire de cette TVA perue sur leurs ventes, la TVA frappant leurs propres achats et investissements. Ils ne versent donc au Trsor que la diffrence (= la taxe sur la valeur ajoute par eux). Le concept de l'assujettissement la TVA est rgl par les articles 4 8 bis inclus du Code de la TVA. Est un assujetti quiconque effectue, dans l'exercice d'une activit conomique, d'une manire habituelle et indpendante, titre principal ou titre d'appoint, avec ou sans esprit de lucre, des livraisons de biens ou des prestations de services vises par le Code de la TVA (voir point 1.3.) quel que soit le lieu o s'exerce l'activit conomique (art.4). Les autorits publiques et les tablissements publics ne sont pas des assujettis pour les activits qu'ils accomplissent en tant qu'autorits publiques (pour ces activits, ils sont appels personnes morales non assujetties, voir ci-dessous). Ils sont toutefois assujettis pour les activits pour lesquelles un non-assujettissement pourrait conduire des distorsions de concurrence graves (art.6). Sont en outre assujettis : a. ceux qui, en dehors de l'exercice d'une activit conomique, effectuent, dans un certain dlai et certaines conditions, certaines oprations relatives des btiments (par exemple, cession ou acquisition d'un btiment, constitution ou transfert de droits rels art.8); ceux qui effectuent titre occasionnel et certaines conditions la livraison titre onreux d'un moyen de transport neuf (art.8bis).
b.
Sont considrs comme moyens de transport , certains bateaux et aronefs, ainsi que les vhicules terrestres moteur d'une cylindre de plus de 48 centimtres cube ou d'une puissance de 7,2 kilowatts. Ces moyens de transport sont considrs comme neufs :
pour les vhicules terrestres : lorsque leur livraison est effectue dans les six mois suivant la premire mise en service ou qu'ils n'ont pas parcouru plus de 6.000 kilomtres ; pour les bateaux: lorsque leur livraison est effectue dans les trois mois suivant la premire mise en service ou qu'ils n'ont pas navigu plus de 100 heures ; pour les aronefs: lorsque leur livraison est effectue dans les trois mois suivant la premire mise en service ou qu'ils n'ont pas vol plus de 40 heures.
126
Peuvent encore tre mentionns comme catgories particulires :
les assujettis exonrs : les personnes physiques ou morales qui effectuent des oprations qui sont exonres de la taxe en vertu de l'article 44 du Code de la TVA (voir point 1.4.2, par exemple, les tablissements d'enseignement, les cliniques, certains tablissements culturels, etc.) ; les personnes morales non assujetties : les autorits publiques et les tablissements publics qui ne sont pas considrs comme assujettis (voir ci-dessus: Etats, communes, etc.) et certaines socits holding. Les oprations imposables
1.3.
Les oprations imposables comprennent les quatre grandes catgories suivantes :
les livraisons de biens (art.10 17), les prestations de services (art.18 22), les importations (art.23 25), les acquisitions intracommunautaires de biens (art.25bis 25septies).
1.3.1. Les livraisons de biens La livraison d'un bien est le transfert du pouvoir de disposer d'un bien comme un propritaire. Quelques autres oprations sont galement considres comme une livraison (art.10). Par biens, il faut entendre les biens corporels, y compris l'lectricit, le gaz, la chaleur et le froid, et les droits rels (autres que le droit de proprit) donnant leur titulaire un pouvoir d'utilisation sur des biens immeubles, l'exclusion de certains droits d'emphytose (art.9). Le lieu d'une livraison de biens est en principe l'endroit o le bien est mis la disposition de l'acqureur ou du cessionnaire (art.15). Il y a toutefois toute une srie d'exceptions ce principe. Ainsi, par exemple, lorsque le bien est expdi ou transport par le fournisseur, par l'acqureur ou par un tiers (pour leur compte), l'endroit o commence l'expdition ou le transport destination de l'acqureur est considr comme lieu de la livraison. Lorsque le bien est install ou mont par le fournisseur ou pour son compte, le lieu du montage ou de l'installation est considr comme lieu de la livraison. Pour les livraisons de gaz, par le rseau de distribution de gaz naturel ou dlectricit, le lieu de la livraison est rput se situer lendroit o lacqureur utilise et consomme effectivement ces biens (sauf exceptions, entre autres, pour les assujettis dont lactivit principale consiste vendre ces biens la consommation). Pour les biens qui sont livrs partir d'un Etat nonmembre de lU.E., et qui sont imports par le fournisseur dans un autre Etat membre que celui o finit l'expdition ou le transport, le lieu de livraison est en principe situ dans l'Etat membre o le bien a t import dans lUnion. Toutefois, le lieu de la livraison est toujours situ en Belgique, lorsque les biens qui ne sont pas des moyens de transport neufs, ni monts ou installs par le fournisseur ou pour son compte, sont expdis ou transports par le fournisseur destination de la Belgique, partir d'un autre Etat membre (rgime des ventes distance - art.15 4), et si la livraison de biens est effectue pour :
127
un assujetti exonr ou une personne morale non assujettie (sans dpasser un montant exonr de 11.200 euros, hors TVA, voir ci-dessous) ; toute autre personne non assujettie.
En ce qui concerne les livraisons de biens autres que des produits soumis accise ( savoir les huiles minrales, les alcools et les boissons alcooliques, ainsi que les tabacs fabriqus), pour un montant total par anne civile ne dpassant pas 35.000 euros (hors TVA), le lieu de la livraison est dans ce cas uniquement la Belgique, si le fournisseur (par exemple une entreprise de vente par correspondance installe dans un autre Etat membre de lUnion europenne) opte pour ce lieu. Le moment de la livraison est en principe le moment o le bien est mis la disposition de l'acqureur ou du cessionnaire (art.16) par exemple le moment de l'arrive de l'expdition ou du transport, par le fournisseur ou pour son compte, ou le moment o l'installation ou le montage est termin. Des rglementations particulires sont parfois applicables. En principe, le fait gnrateur de la taxe intervient et la taxe devient exigible au moment o s'opre la livraison du bien (art.17). Dans certains cas, une autre rglementation peut toutefois tre applicable (sursis jusqu'au quinzime jour du mois suivant [pour les oprations intracommunautaires], exigibilit lors de la facturation ou de l'encaissement). 1.3.2. Les prestations de services Est considre comme prestation de services, toute opration qui ne constitue pas une livraison d'un bien au sens du Code de la TVA (art.18). Quelques services mentionns explicitement sont: un travail matriel ou intellectuel y compris le travail faon (la fabrication ou l'assemblage d'un bien meuble par un entrepreneur au moyen de matires et d'objets que son cocontractant lui a confis cette fin, que l'entrepreneur ait fourni ou non une partie des matriaux utiliss), la mise disposition de personnel, la jouissance de biens (sauf certains biens immeubles mentionns l'article 9), la mise disposition d'emplacements pour vhicules ou d'emplacements pour l'entreposage de biens, la fourniture de logements meubls ou d'un emplacement pour le camping, la fourniture de nourriture et de boissons, l'octroi du droit d'accder des installations culturelles, sportives ou de divertissement, les services de radio distribution, de tldistribution ou de tlcommunications, loctroi du droit daccder des voies de communication et aux ouvrages dart qui sy rattachent, les services fournis par voie lectronique, etc. Est assimile entre autres une prestation de services effectue titre onreux, l'excution par un assujetti d'un travail immobilier pour les besoins de son activit conomique (sauf quelques exceptions), ainsi que pour ses besoins privs ou pour ceux de son personnel, et, plus gnralement, titre gratuit ou des fins trangres son activit conomique (art.19).
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Le lieu d'une prestation de services est en principe l'endroit o le prestataire de services a tabli le sige de son activit conomique ou un tablissement stable (art.21). Il y a toutefois toute une srie d'exceptions ce principe, par exemple l'endroit o est situ l'immeuble qui fait l'objet du service; l'endroit o se trouve un bien meuble faisant l'objet d'un travail matriel au moment o la prestation de services est matriellement excute (avec des exceptions); l'endroit o le transport est effectu (ou encore dans certains cas, le lieu de dpart, voire mme un autre lieu); l'endroit o la prestation de services est matriellement excute (par exemple les activits culturelles, sportives ou scientifiques, la fourniture de nourriture ou de boissons, ...), lendroit o le preneur du service a tabli le sige de son activit conomique ou un tablissement stable dans la mesure o il est tabli en dehors de lUnion europenne ou quil sagit dun assujetti tabli dans lUnion mais en dehors du pays du prestataire (dans certains cas, par exemple, pour des travaux de publicit, la mise disposition de personnel, les services de tlcommunications, les services fournis par voie lectronique, la fourniture dun accs aux rseaux de distribution de gaz naturel et dlectricit, ainsi que de services de transport par lentremise de ces rseaux, ...), etc. Le fait gnrateur de la taxe intervient en principe au moment o la prestation de services est parfaite (art.22). La taxe devient alors en mme temps exigible. Dans certains cas, une autre rglementation peut tre applique (par exemple la facturation ou l'encaissement). 1.3.3. Les importations Par importation d'un bien, il faut entendre l'introduction d'un bien dans un Etat membre de lU.E. partir d'un pays tiers lUnion. L'importation est effectue dans l'Etat membre sur le territoire duquel le bien se trouve au moment o il entre l'intrieur de lUnion (art.23). Il y a un certain nombre d'exceptions ce principe, qui ont principalement trait des rgimes douaniers particuliers. Le fait gnrateur de la taxe a en principe lieu en Belgique et la taxe y devient exigible au moment o l'importation du bien est effectue en Belgique (art.24). 1.3.4. Les acquisitions intracommunautaires de biens L'acquisition intracommunautaire d'un bien est l'obtention du pouvoir de disposer comme un propritaire d'un bien meuble corporel expdi ou transport destination de l'acqureur, par le vendeur ou par l'acqureur ou pour leur compte, vers un Etat membre autre que celui du dpart de l'expdition ou du transport du bien (art.25bis). Sont soumises la taxe les acquisitions intracommunautaires de biens effectues en Belgique titre onreux par :
un assujetti agissant en tant que tel ; une personne morale non assujettie qui ne peut pas bnficier de la franchise (voir cidessous), lorsque le vendeur est un assujetti agissant en tant que tel (art.25ter).
Les acquisitions intracommunautaires de biens ne sont toutefois pas soumises la TVA dans les cas suivants (art.25ter) : 1 dans les cas o leur livraison en Belgique serait galement exempte (p.ex. acquisitions de navires et bateaux de mer, acquisitions d'avions utiliss essentiellement pour le transport international, acquisitions de biens destins aux reprsentations consulaires et diplomatiques, ...) (art.25ter, 1er, 1) ;
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lorsque l'acquisition est effectue (art.25ter, 1er, 2)
par un assujetti qui bnficie du rgime de franchise (certaines petites entreprises, voir point 1.9.1) ; par certaines entreprises agricoles qui sont soumises un rgime forfaitaire (voir point 1.9.2) ; par un assujetti qui n'effectue que des livraisons de biens et des prestations de services ne lui ouvrant aucun droit dduction de la TVA (c'est--dire les assujettis exonrs tels que les mdecins, les coles, les hpitaux, etc. voir point 1.2 ci-dessus) ; par une personne morale non assujettie ;
dans les limites d'un montant total de 11.200 euros par anne civile (hors TVA). Cette rglementation n'est pas applicable aux moyens de transport neufs ni aux produits soumis accise (qui sont de toute manire soumis la TVA en Belgique dans ces circonstances, voir plus loin). Les assujettis susviss et les personnes morales non assujetties susvises peuvent cependant opter pour la soumission la taxe en Belgique de toutes leurs acquisitions intracommunautaires de biens; cette option vaut pour une priode d'au moins deux annes civiles; 3 lorsque l'acquisition est effectue par un assujetti non tabli en Belgique, mais identifi la taxe sur la valeur ajoute dans un autre Etat membre, pour les besoins d'une livraison subsquente en Belgique par cet assujetti un assujetti ou une personne morale non assujettie, identifi(e) la taxe sur la valeur ajoute dans le pays et que, de plus, les biens sont expdis ou transports directement partir d'un autre Etat membre que celui dans lequel l'acqureur est identifi la TVA destination du preneur identifi la TVA en Belgique et que, de plus, ce dernier est dsign comme redevable de la taxe sur la livraison effectue en Belgique (mesure dite de simplification pour les oprations triangulaires) (art.25ter, 1er, 3) ; lorsque cela concerne les biens d'occasion, d'objets d'art, de collection ou d'antiquit qui sont vendus par un assujetti revendeur agissant en tant que tel et lorsque ces biens ont t soumis, dans l'Etat membre de dpart, au rgime particulier d'imposition de la marge (art.58 4) de mme que dans un certain nombre d'autres cas (art.25ter, 1er, 4).
Les acquisitions intracommunautaires en Belgique de moyens de transport neufs sont toujours soumises la taxe quelle que soit la qualit de l'acqureur (assujetti agissant en tant que tel, par exemple un ngociant en automobiles, un assujetti exonr, une personne morale non assujettie et tout particulier). Le lieu d'une acquisition intracommunautaire de biens est en principe l'endroit o les biens se trouvent au moment de l'arrive de l'expdition ou du transport destination de l'acqureur (art.25quinquies). Si l'acqureur ne peut toutefois pas tablir que la taxe a t prleve de cette manire, le lieu de la livraison intracommunautaire est rput se situer dans l'Etat membre qui a attribu le numro d'identification la taxe sur la valeur ajoute, sous lequel l'acqureur a effectu cette acquisition. Sauf preuve contraire, l'acquisition intracommunautaire est rpute avoir lieu en Belgique si l'acqureur a un numro belge d'identification la taxe sur la valeur ajoute.
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Le moment de l'acquisition intracommunautaire d'un bien est dtermin suivant les mmes rgles que la livraison d'un bien l'intrieur du pays (art.25sexies et art.16). Le fait gnrateur de la taxe intervient au moment o s'opre l'acquisition intracommunautaire des biens et la taxe devient exigible le 15 du mois suivant, moins que la facture pour la livraison-acquisition ait t dlivre l'acqureur avant cette date (art.25septies). 1.4. Les exemptions
Ces exemptions peuvent tre subdivises en deux groupes. D'une part, il y a les activits qui sont exonres de la TVA, mais qui ne font pas perdre ceux qui les exercent le droit dduction de la TVA qu'ils ont paye pour les biens qui leur ont t livrs et pour les prestations de services qui leur ont t fournies (voir 1.4.1). D'autre part, il y a les activits dont l'exonration repose principalement sur des considrations culturelles et sociales et qui font perdre ceux qui les exercent le droit de dduire la TVA qu'ils ont paye pour les biens qui leur ont t livrs et pour les prestations de services qui leur ont t fournies (voir 1.4.2). 1.4.1. Exportations, importations, livraisons et acquisitions intracommunautaires et transports internationaux Les exemptions qui relvent de cette partie sont numres dans les art.39 42. Il s'agit ici entre autres :
des exportations (donc destination d'un lieu hors de lUnion) ; des livraisons et acquisitions intracommunautaires de biens qui sont destins tre placs sous certains rgimes douaniers ; des livraisons de biens un assujetti ou une personne morale non assujettie dans un autre Etat membre, qui sont tenus d'y soumettre la TVA leurs acquisitions intracommunautaires de biens (cette exemption nest pas applicable aux biens qui sont soumis au rgime particulier d'imposition de la marge, voir art.58, 4) ; des livraisons intracommunautaires de moyens de transport neufs ; les importations, les acquisitions intracommunautaires et les livraisons de biens qui sont placs sous un rgime d'entrept autre que douanier et autres activits connexes ; de certaines importations, acquisitions intracommunautaires, rimportations et importations temporaires et prestations de services connexes (par exemple, des biens placs sous certains rgimes douaniers) ; des transports maritimes de personnes et des transports ariens internationaux de personnes ; du transport international de biens partir d'Etats non-membres et de certaines activits connexes (par exemple, chargement et dchargement) ; de certaines livraisons de navires et bateaux de mer, de bateaux destins la navigation commerciale intrieure, d'avions, d'hydravions, d'hlicoptres et d'appareils analogues ainsi que de certaines activits connexes ;
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de certaines livraisons et importations de biens et de certaines prestations de services dans le cadre des relations diplomatiques et consulaires et pour certains organismes internationaux ; des livraisons d'or faites aux banques centrales.
1.4.2. Autres exemptions L'numration de ces livraisons et prestations de services exemptes est reprise aux art.44 et 44bis. Il s'agit entre autres :
des prestations de services effectues par les notaires, les avocats et les huissiers de justice ; des prestations de services effectues par les professions mdicales et certaines professions paramdicales ; des prestations de services effectues par les tablissements hospitaliers et tablissements connexes ; des prestations de services en matire dassistance sociale, de scurit sociale et de protection de lenfance et de la jeunesse, effectues par des organismes de droit public ou par dautres organismes caractre social (par ex. soins aux personnes ges, accueil denfants, soins aux personnes handicapes, aide familiale, mutualits, etc.) ; des prestations de services effectues par certaines installations sportives ; des prestations de services effectues par les tablissements d'enseignement agrs ; des prestations de services excutes par certaines institutions sociales et culturelles ; telles que les bibliothques, thtres, salles de cinma ( certaines conditions); des prestations de services excutes par les auteurs, les artistes et les interprtes duvres artistiques ; des livraisons de biens immeubles par nature, sauf la livraison d'un btiment qui est effectue par certains assujettis au plus tard le 31 dcembre de la deuxime anne qui suit celle au cours de laquelle a lieu la premire occupation ou la premire utilisation de ce btiment. Une rglementation analogue s'applique aux constitutions et cessions de droits rels ; de l'affermage et de la location de biens immeubles (sauf par exemple, les parkings et les emplacements pour l'entreposage de biens, les htels et campings et sous certaines conditions la location avec TVA, par des entreprises pratiquant le leasing immobilier, de btiments pour l'exercice d'activits conomiques) ; des assurances l'exception de l'expertise en dommage ; de la plupart des oprations de dpt et de crdit, des oprations de paiement et d'encaissement, ainsi que des oprations sur titres ; des livraisons de timbres-poste ayant valeur d'affranchissement, de timbres fiscaux et d'autres timbres similaires ; des paris, loteries et autres jeux de hasard ou d'argent ( certaines conditions) ; de la livraison, de lacquisition intracommunautaire dinvestissement aux conditions de lart. 44bis. et de limportation dor
132
1.5.
Base d'imposition
La base d'imposition de la TVA est dfinie dans les art.26 36. En principe, la base d'imposition de la TVA est le montant que le contractant du fournisseur de biens ou du prestataire de services doit payer ce fournisseur ou prestataire. Sont galement compris dans ce montant, les frais de commission, d'assurance et de transport, ainsi que les taxes (sauf la TVA elle-mme), droits et prlvements (art.26). La base d'imposition ne comprend toutefois pas un certain nombre de rabais de prix, de consignes pour des emballages, etc. (art.28). Des rgimes particuliers s'appliquent notamment l'importation (o la base est en principe la valeur en douane - art.34), aux oprations dont le prix n'est pas libell uniquement en numraire (la valeur normale comme base - art.32), aux prestations des agences de voyage (art.29), etc. Pour certains biens et prestations de services, il existe une base minimale d'imposition, entre autres pour les nouvelles constructions (art.35 et 36). 1.6. Les taux de TVA
La TVA est calcule sur la base d'imposition des taux qui dpendent de l'objet de la transaction. En principe, c'est le taux en vigueur au moment o se situe le fait gnrateur de la taxe, qui doit tre appliqu. Toutefois, dans beaucoup de cas, le taux applicable est celui en vigueur au moment o la taxe devient exigible (par exemple, la facturation ou l'encaissement art.38). Le taux normal de la TVA est de 21%. En dehors de toute une srie d'exceptions et de cas spciaux, les taux rduits suivants de TVA sont dapplication : 6% : les biens et services numrs au tableau A de l'annexe l'AR n20 du 20 juillet 1970, modifi en dernier lieu par la Loi-Programme (I) du 27 dcembre 2006 fixant les taux de la TVA et dterminant la rpartition des biens et des services selon ces taux. Ce tarif ne trouve pas dapplication si les services accessoires du tableau A, font partie dune convention complexe qui a principalement pour objet dautres services.
Il s'agit principalement ici : des animaux vivants ; des produits vgtaux ; des produits alimentaires ( l'exception notamment de la margarine, du caviar et de certains crustacs, coquillages et mollusques), y compris les boissons, lexception des bires dont le titre alcoomtrique acquis est suprieur 0,5% vol et les autres boissons dont le titre alcoomtrique acquis est suprieur 1,2% vol ; de la distribution d'eau ; des mdicaments et des dispositifs mdicaux ; des livres et de certaines publications priodiques ; des uvres d'art originales, objets de collection et antiquits (uniquement pour l'importation de certaines uvres d'art, objets de collection et antiquits de mme que pour quelques livraisons et acquisitions intracommunautaires de certaines uvres d'art sous certaines conditions) ;
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des voitures automobiles pour invalides ; des cercueils ; de certains appareils mdicaux et accessoires ; de biens livrs par des organismes caractre social ; des services agricoles ; des transports de personnes ; de l'entretien et de la rparation de certains biens du tableau A mentionn cidessus ; des installations culturelles, sportives ou de divertissement ; des droits d'auteur ; de lexcution de concerts et de spectacles ; des htels et campings ; des services fournis par les entrepreneurs de pompes funbres ; de certaines oprations relatives des logements privs ayant au moins 15 ans ; de certaines oprations relatives des logements privs pour des handicaps et des institutions pour handicaps ; des services fournis par des organismes caractre social ; le logement social (par les socits de logement social) ; la dmolition et reconstruction de maisons dhabitation dans les territoires urbains ; de quelques autres services.
Temporairement du 1er janvier 2000 au 31 dcembre 2010
ainsi que :
Le taux de 6% est temporairement applicable :
12%
aux travaux immobiliers et certaines autres oprations se rapportant des logements privs ayant au moins 5 ans ( certaines conditions voir art.1bis du Code de la TVA) ; aux rparations de bicyclettes ; aux rparations de chaussures et darticles en cuir ; aux rparations et aux modifications de vtements et de linge de maison.
les biens et services numrs au tableau B de lannexe lAR n20 prcit, modifi en dernier lieu par la Loi-Programme (I) du 27 dcembre 2006. Il sagit principalement ici de la phytopharmacie, de la margarine, des pneumatiques et chambres air pour les roues de machines ou tracteurs agricoles, de certains combustibles solides (notamment la houille, la lignite et les cokes), de la tlvision payante et du logement social (par exemple, par le CPAS).
Pour les journaux et certains hebdomadaires, un taux de 0% est dapplication.
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1.7.
La dduction de la TVA (ou dduction de la taxe en amont)
La dduction de la TVA est tablie par les art.45 49. Lassujetti peut dduire de la TVA dont il est redevable, la TVA ayant grev les biens qui lui ont t dlivrs ou les services qui lui ont t fournis, les biens quil a imports et les acquisitions intracommunautaires de biens quil a effectues, dans la mesure o il utilise ces biens et services pour des activits conomiques qui sont taxes la TVA ou qui sont exonres pour cause dexportation, de livraisons intracommunautaires, de transport international (exonrations mentionnes au point 1.4.1. ci-dessus) et dans un certain nombre dautres cas (art.45 1er , 1ter et 1quater). En ce qui concerne lacquisition de moyens de transport neufs, une rglementation est labore pour viter que certains acqureurs (par exemple des particuliers) de ces vhicules doivent payer une double taxe (art.45 1er bis et art.39 bis). Dans tous les cas, la TVA sur ces moyens de transport neufs doit tre paye conformment au taux en vigueur en Belgique. Cependant, la dduction de la TVA est parfois limite. Cest ainsi que, dans la plupart des cas, la dduction est limite un maximum de 50% pour lachat de voitures automobiles ainsi que pour les fournitures (par exemple, carburant, huile, ) et les services (par exemple entretien, rparation, ) relatifs ces vhicules. Aucune dduction de la TVA nest prvue notamment pour les livraisons et acquisitions intracommunautaires de tabacs fabriqus, de boissons spiritueuses pour la consommation finale et de certains frais de logement, de nourriture et de boissons (art.45 2 4). Il ny a pas non plus, en principe, de dduction de la TVA pour les biens acquis avec application des rgimes particuliers dimposition de la marge (art.45 5). Pour les assujettis partiels cest--dire les assujettis qui exercent la fois des activits professionnelles qui sont soumises la TVA et des activits qui ne le sont pas, la dduction de la taxe en amont est galement limite, en lespce, au rapport existant entre le chiffre daffaires des oprations qui donnent droit la dduction et le chiffre daffaires total ( certaines conditions, sur base de laffectation relle des inputs art.46). Les dclarations TVA priodiques doivent mentionner la TVA due et la TVA dductible. Seule la diffrence est paye au Trsor. Si la TVA dduire est suprieure la TVA due, le solde est report la dclaration suivante (art.47). Sur demande expresse et sous rserve de remplir certaines conditions, le solde en question est effectivement rembours (Restitutions art.75 80). En cas de dduction partielle, le montant de la dduction fait lobjet dun calcul provisoire. Ce montant est rgularis aprs lexpiration de lanne au cours de laquelle le droit dduction a pris naissance. En ce qui concerne la taxe grevant les biens dinvestissement, la priode de rvision dure 5 ans, et pour certains biens immeubles, 15 ans. 1.8. Lintroduction des dclarations TVA et le paiement de la taxe
Le bon fonctionnement du systme de la TVA implique que les assujettis la TVA doivent remplir un certain nombre dobligations. Celles-ci se situent sur le plan de la comptabilit, de ltablissement des factures et des listings clients, du dpt des dclarations TVA et du paiement de la TVA. Pour certaines entreprises, des obligations spciales (simplifies) sont applicables. La base de ces obligations est tablie dans les art.50 55.
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LAdministration de la TVA attribue aux assujettis (sauf ceux qui nont pas droit la dduction, les petites entreprises et ceux qui, autrement que dans lexercice dune activit conomique, cdent certaines conditions des btiments ou ceux qui effectuent titre occasionnel la livraison dun moyen de transport neuf) un numro didentification la TVA comprenant les lettres BE (art.50). Un tel numro didentification la TVA est galement attribu aux personnes morales non assujetties, aux petites entreprises et aux assujettis qui nont pas droit dduction, lorsque leurs acquisitions intracommunautaires de biens dpassent le seuil de 11.200 euros (hors TVA) ou lorsquils dclarent soumettre la TVA toutes leurs acquisitions intracommunautaires de biens. Dans certains cas, des assujettis non tablis en Belgique peuvent galement se voir attribuer un numro didentification la TVA. Outre la dclaration de commencement, de modification ou de la cessation dune activit, la plupart des assujettis doivent, en principe, tablir tous les mois une dclaration TVA (renseignant la TVA payer et dduire) et payer mensuellement le montant d. Le dpt et le paiement doivent se faire au plus tard le 20 du mois suivant. Au 24 dcembre au plus tard, il doit tre pay un acompte sur la TVA qui sera due pour ce mois. Ils doivent galement tablir chaque anne un listing des assujettis belges auxquels ils ont livr des biens (art.53quinquies). Pour les livraisons intracommunautaires, un listing par trimestre doit tre tabli (art.53sexies). Les assujettis la TVA dont le chiffre daffaires ne dpasse pas 1.000.000 euros (hors TVA) par an peuvent, lorsquils observent certaines rgles particulires, dposer des dclarations trimestrielles. Cette rglementation nest toutefois pas applicable lorsque leur chiffre daffaires annuel hors TVA excde 200.000 euros pour lensemble de leurs livraisons dhuiles minrales, dappareils de tlphonie mobile, dordinateurs et leurs priphriques, accessoires et composants, ainsi que de vhicules terrestres moteur soumis la rglementation sur limmatriculation. Les assujettis qui dposent des dclarations trimestrielles versent les 2me et le 3me mois de chaque trimestre civil, un acompte gal un tiers de la taxe due pour le trimestre prcdent. Ils peuvent cependant opter pour le rgime de la dclaration mensuelle. 1.9. Les rgimes particuliers
Etant donn que le rgime normal de la TVA entrane des obligations considrables qui, pour certaines entreprises de petite taille, sont difficiles remplir, des rgimes particuliers leur sont applicables. Il existe galement un rgime particulier, notamment pour les personnes morales non assujetties. 1.9.1. Le rgime particulier pour les petites entreprises Le premier groupe de rgimes particuliers trouve son origine dans lart.56. Tout dabord, il y a un rgime forfaitaire pour les petites entreprises. Il sapplique uniquement aux entreprises qui traitent principalement avec des particuliers, ont un chiffre daffaires ne dpassant pas 750.000 euros (hors TVA) par an et exercent leurs activits dans certains secteurs (par exemple, boulangers, bouchers, coiffeurs,). Pour chaque taux de TVA, le chiffre daffaires est fix de manire forfaitaire. La dduction de la taxe en amont est applique suivant les rgles habituelles. Les entreprises en question peuvent cependant opter pour le rgime normal de la TVA.
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En outre, il existe aussi une franchise de la taxe pour les livraisons de biens et les prestations de services qui sont effectues par des entreprises qui ont un chiffre daffaires annuel ne dpassant pas 5.580 euros. Elles ne peuvent toutefois pas dduire la TVA sur leurs achats. Ce rgime de la franchise ne sapplique pas certaines oprations immobilires ni aux oprations avec des moyens de transport neufs. Si ces entreprises le souhaitent, elles peuvent, certaines conditions, tre soumises au rgime de la TVA normal ou au rgime forfaitaire mentionn cidessus. 1.9.2. Le rgime particulier pour certaines entreprises agricoles Ce rgime particulier trouve son origine dans lart.57. Les entreprises agricoles ne sont pas soumises aux obligations en matire de facturation, de dclaration et de paiement de la taxe, lexception des obligations rsultant de leurs acquisitions intracommunautaires dpassant le seuil de 11.200 euros (hors TVA). Si le cocontractant est un assujetti qui dpose des dclarations, celui-ci paie lentreprise agricole un montant calcul forfaitairement pour la rcupration de la taxe en amont. Ce montant est gal 2% du prix dachat pour les livraisons de bois et 6% pour les autres livraisons. Le cocontractant peut, certaines conditions, dduire cette compensation forfaitaire de la TVA dont il est redevable au Trsor. Les entreprises agricoles peuvent opter pour le rgime normal de la TVA. Pour certaines entreprises agricoles (par exemple, celles qui ont la forme dune socit commerciale), le rgime normal est toutefois obligatoire. 1.9.3. Autres rgimes particuliers Le fondement de ces rgimes est repris lart.58. Ils rglent la perception de la TVA sur les tabacs manufacturs (en mme temps que laccise art.58 1er et 1bis), sur les poissons, coquillages, crustacs et mollusques qui sont apports directement la minque (perception au moment de la vente la minque art.58 2), sur les importations de biens expdis par petits envois ou contenus dans les bagages des voyageurs (calcul forfaitaire art.58 3), sur les biens doccasion, uvres dart, objets de collection et antiquits (sous certaines conditions, limposition la TVA se fait sur les diffrences entre le prix de vente et le prix dachat (cest--dire taxation sur la marge) ; loption est cependant possible pour le rgime normal art.58 4). En outre, quelques entreprises dans certains secteurs peuvent, certaines conditions, tre dispenses des obligations en matire de perception de la TVA : comptabilit, dpt des dclarations et paiement de la TVA au Trsor. Cependant, elles doivent galement renoncer au droit la dduction de la TVA, paye leurs fournisseurs. Il sagit ici notamment de certaines entreprises de navigation intrieure, des dpositaires de blanchisseries, teintureries et nettoyages sec et quelques autres entreprises. Enfin, une dispense de limmatriculation la TVA est encore octroye pour un nombre trs limit dactivits, notamment pour certains correspondants de presse indpendants.
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1.9.4. La dclaration spciale la TVA La dclaration spciale la TVA doit tre dpose par les assujettis qui ne dposent pas de dclarations priodiques la TVA et qui :
font certaines acquisitions intracommunautaires (par exemple, acquisitions de moyens de transport neufs, acquisitions dautres biens pour plus de 11.200 euros (hors TVA) par an ou sils choisissent de soumettre la TVA en Belgique toutes les acquisitions de ces derniers biens) ; reoivent certains services qui sont censs avoir lieu en Belgique et qui sont fournis par des prestataires de services qui ne sont pas tablis en Belgique, par exemple la publicit, le travail intellectuel de certains conseillers, la mise disposition de personnel, la location de biens meubles corporels (sauf les moyens de transport), etc.
Pour un certain nombre doprations susmentionnes (principalement les acquisitions intracommunautaires de biens) elle doit galement tre dpose par les personnes morales non assujetties (par exemple, lEtat, les communes, les autorits publiques voir ci-dessus au point 1.2.). Avant dexcuter ces oprations, les intresss doivent en informer lAdministration de la TVA conformment certaines modalits. Ils reoivent un numro didentification la TVA et dposent chaque trimestre, pour autant quils aient effectu des oprations vises (acquisitions), la dclaration spciale la TVA susmentionne, au plus tard le 20 du mois suivant le trimestre civil au cours duquel la TVA devient exigible.
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CHAPITRE 2 LES DROITS DENREGISTREMENT, DHYPOTHEQUE ET DE GREFFE

Quoi de neuf ? En ce qui concerne la Rgion flamande et la Rgion de Bruxelles-Capitale : augmentation de la rduction de la base imposable en cas dachat dun bien immeuble.
Ces droits sont tablis et rglements par le Code des droits d'enregistrement, d'hypothque et de greffe, et par les arrts d'excution en question.
2.1.
Les droits d'enregistrement
Les droits d'enregistrement sont en principe perus l'occasion de l'enregistrement d'un acte ou d'un crit, c'est--dire lors de la formalit qui consiste dans la copie, l'analyse ou la mention de cet acte ou de cet crit par le receveur de l'enregistrement, dans un registre ce destin. Sont obligatoirement enregistrables, notamment :
les actes de notaires belges ; les exploits et procs-verbaux des huissiers de justice belges ; les arrts et jugements des cours et tribunaux belges, qui contiennent des dispositions assujetties un droit proportionnel ; les actes sous seing priv ou les actes notaris passs l'tranger, translatifs ou dclaratifs de proprit ou d'usufruit d'immeubles situs en Belgique, ou portant bail, sous-bail ou cession de bail de tels biens ; les procs-verbaux de vente publique d'objets mobiliers corporels dresss en Belgique ; les actes sous seing priv et les actes notaris passs l'tranger contenant l'apport de biens meubles ou immeubles des socits belges possdant la personnalit juridique.
Le Roi peut dispenser de la formalit de l'enregistrement certaines catgories d'actes de notaire ou d'huissier de justice, sans que cette dispense entrane exemption des droits applicables ces actes. Les actes de prott sont ainsi dispenss de la formalit de lenregistrement. Il y a galement obligation de prsenter une dclaration la formalit de l'enregistrement pour un certain nombre de conventions pour lesquelles il n'existe pas d'crit, notamment pour les conventions translatives ou dclaratives de proprit ou d'usufruit d'immeubles situs en Belgique et pour celles relatives l'apport de biens dans une socit belge possdant la personnalit juridique. Il y a trois types de droits d'enregistrement : les droits proportionnels, les droits fixes spcifiques et le droit fixe gnral. Pour certaines oprations (par exemple certains actes concernant les biens immeubles exclusivement destins lenseignement, les actes portant bail, sous-bail ou cession de bail dimmeubles ou de parties dimmeubles situs en Belgique, affects exclusivement au logement dune famille ou dune personne seule - voir lart.161 du Code), lenregistrement est gratuit.
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2.1.1. Les droits d'enregistrement proportionnels Ces droits s'lvent chaque fois un pourcentage de la base de perception. A. Vente de biens immeubles
Le droit est fix 12,5% (10% en Rgion flamande) pour les ventes, changes et toutes conventions translatives titre onreux de proprit ou d'usufruit de biens immeubles situs en Belgique. Le droit de 12,5% est peru en principe, sur la valeur conventionnelle du bien immeuble. Cette valeur ne peut toutefois pas tre infrieure la valeur vnale du bien au jour de la convention. Pour les ventes de petites proprits rurales et d'habitations modestes, il existe, sauf dans la Rgion de Bruxelles-Capitale, un droit rduit. Ce droit slve 5% en Rgion flamande et 6% en Rgion wallonne. Il existe galement d'autres droits rduits applicables d'autres oprations. En Rgion flamande, la base imposable est, sous certaines conditions, rduite de 15.000 euros pour lachat par une personne physique dun bien immeuble destin sa rsidence principale. Cette rduction est appele labattement (voir lart.46bis et 212ter du Code, tel quil sapplique en Rgion flamande). A ct du rgime de labattement, il existe aussi en Rgion flamande, un rgime de reportabilit des droits denregistrement pays prcdemment. Lorsquune personne physique vend ou partage sa prcdente rsidence principale et achte dans les deux ans une nouvelle habitation ou un terrain btir pour y tablir sa rsidence principale (dans les deux ans dans le cas dune habitation ou dans les cinq ans dans le cas dun terrain btir), elle peut alors, sous certaines conditions et dans certaines limites, dduire (= imputer sur) les droits denregistrement quelle a pays initialement lors de lachat de sa prcdente habitation principale, de ceux quelle doit pour lachat du bien immeuble affect sa nouvelle rsidence principale. On appelle a la reportabilit sous la forme dimputation (voir les articles 613 615 et 212ter du Code, tel quil sapplique en Rgion flamande). A ct de celle-ci, il existe galement la reportabilit sous la forme de restitution (voir les articles 212bis 212ter du Code, tel quil sapplique en Rgion flamande). Cette forme de reportabilit peut tre demande lorsque la personne physique ne vend ou ne partage sa prcdente rsidence principale quaprs lachat de lhabitation ou du terrain btir destin sa nouvelle rsidence principale. Cette vente ou ce partage doit avoir lieu dans les deux ans qui suivent lachat de lhabitation ou dans les cinq ans de lachat dun terrain btir quelle destine sa nouvelle rsidence principale. Les deux formes de reportabilit procurent le mme avantage fiscal (maximum 12.500 euros). Labattement et la reportabilit sous la forme dimputation ne peuvent tre cumuls. Dans la Rgion de Bruxelles-Capitale, la base imposable est, sous certaines conditions, rduite de 60.000 euros pour lachat par une personne physique dun bien immeuble (pas pour un terrain btir) destin sa rsidence principale. Cette rduction est porte 75.000 euros si le bien est situ dans un espace de dveloppement renforc du logement et de la rnovation. Ces espaces sont dlimits par la lgislation concerne de la Rgion de Bruxelles-Capitale.
140
Dans certains cas (par ex. certaines reventes), les droits perus peuvent, sous certaines conditions, tre totalement ou partiellement restitus. B. Baux de biens immeubles
En principe, le droit est fix 0,2% pour les baux, sous-baux et cessions de baux de biens immeubles (ou parties d'immeubles) situs en Belgique et quelques autres oprations similaires. Ce droit est peru sur base du montant cumul des loyers et des charges. Toutefois, s'il s'agit de baux, sous-baux et cessions de baux d'immeubles (ou parties d'immeubles) affects exclusivement au logement d'une famille ou d'une personne seule, les contrats sont exempts du droit d'enregistrement proportionnel et sont soumis au droit fixe gnral (voir 2.1.3.). C. Apport de biens des socits belges
Le droit denregistrement sur lapport de biens des socits belges a t rduit zro partir du 1er janvier 2006 par la loi du 22 juin 2005 instaurant une dduction fiscale pour capital risque (MB du 30 juin 2005, 1re d.). Cependant, lapport de biens immeubles situs en Belgique, partiellement ou totalement affects ou destins lhabitation, est soumis au droit de 12,5% (10% en Rgion flamande) lorsque ces apports sont effectus par des personnes physiques. D. Augmentation du capital de socits belges
Le droit denregistrement sur laugmentation de capital statutaire, sans apport nouveau, une socit belge a t rduit zro partir du 1er janvier 2006 par la loi du 22 juin 2005 instaurant une dduction fiscale pour capital risque (MB du 30 juin 2005, 1re d.). E. Constitution d'hypothque
La constitution d'hypothque sur un bien immeuble situ en Belgique est assujettie un droit de 1% calcul sur le montant garanti par l'hypothque. Pour les constitutions dune hypothque sur un navire qui nest pas destin par nature au transport maritime, dun gage sur fonds de commerce ou dun privilge agricole, un droit rduit de 0,5% est applicable. Les navires destins au transport maritime ne sont pas assujettis au droit denregistrement proportionnel. F. Vente publique de biens meubles corporels
La vente publique de biens meubles corporels est assujettie un droit de 5% calcul sur le prix et les charges. G. Droit de donation
Le droit de donation s'applique toutes les donations de biens meubles et immeubles prsents, quels que soient leur forme, leur objet ou leurs modalits et nonobstant la manire dont elles sont effectues. Ce droit est calcul sur la valeur vnale des biens donns, en principe sans dduction des charges. Le tarif peut diffrer de Rgion en Rgion.
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Pour les donations faites par un habitant du Royaume, le tarif applicable est celui de la Rgion dans laquelle le donateur avait son domicile fiscal au moment de la donation. Si le domicile fiscal du donateur a t situ dans plus dune Rgion au cours de la priode de cinq ans prcdant la donation, le tarif applicable est celui de la Rgion o le domicile fiscal a t situ le plus longtemps au cours de cette priode. Pour les donations de biens immeubles situs en Belgique faites par un non-habitant du Royaume, le tarif applicable est celui de la Rgion o est situ le bien immeuble. 1. TARIF DES DROITS DE DONATION EN REGION FLAMANDE En Rgion flamande, il est fait une distinction entre les donations de biens immeubles, les donations de biens meubles et les donations dentreprises. Pour les donations de biens immeubles, il est peru un droit sur lmolument brut de chacun des donataires, daprs le tarif indiqu dans les tableaux I et II ci-aprs. TABLEAU I - Donations de biens immeubles en ligne directe et entre poux
de 0,01 12.500 25.000 50.000 100.000 150.000 200.000 250.000 au-del de Tranche de la donation en euros (inclus) 12.500 25.000 50.000 100.000 150.000 200.000 250.000 500.000 500.000 Tarif en % En ligne directe et entre poux 3 4 5 7 10 14 18 24 30
TABLEAU II - Donations de biens immeubles en ligne collatrale et entre personnes sans lien de parent
Tranche de la donation en euros de (inclus) Entre frres et surs Tarif en % Entre oncles ou tantes et neveux ou nices 25 30 40 55 70 Entre toutes autres personnes 30 35 50 65 80
0,01 12.500 25.000 75.000 au-del de
12.500 25.000 75.000 175.000 175.000
20 25 35 50 65
Le calcul du droit seffectue par donataire et par tranche. Pour les donations de terrains destins la construction dhabitations selon les prescriptions durbanisme et dont les actes sont passs pendant la priode du 1er janvier 2006 au 31 dcembre 2009, il existe, sous certaines conditions, un tarif particulier applicable sur lmolument brut dune personne physique dans les terrains donns.
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TABLEAU III Donations de terrains btir en ligne directe et entre poux

de 0,01 12.500 25.000 50.000 100.000 150.000 200.000 250.000 au-del de Tranche de la donation en euros (inclus) 12.500 25.000 50.000 100.000 150.000 200.000 250.000 500.000 500.000 Tarif en % En ligne directe et entre poux 1 2 3 5 8 14 18 24 30
TABLEAU IV Donations de terrains btir en ligne collatrale et entre personnes sans lien de parent
Tranche de la donation en euros de (inclus) Entre frres et surs Tarif en % Entre oncles ou tantes et neveux ou nices 10 55 70 Entre toutes autres personnes 10 65 80
0,01 150.000 au-del de
150.000 175.000 175.000
10 50 65
Le calcul du droit seffectue par donataire et par tranche. Pour les donations de biens meubles , il est peru, sur lmolument brut de chacun des donataires, un droit de 3% pour les donations en ligne directe et entre poux et de 7% pour les donations dautres personnes. Les donations de biens meubles faites sous une condition suspensive qui sest ralise par suite du dcs du donateur, sont toutefois assimiles des legs et sont soumises au droit de succession (voir ci-aprs, le chapitre 3). En matire de droits de donation, on entend galement par poux : 1 la personne qui, le jour de la donation, se trouve en situation de cohabitation lgale avec le donateur au sens du livre III, titre Vbis du Code civil ; ou 2 la ou les personnes qui, le jour de la donation, cohabitent au moins pendant un an de faon ininterrompue avec le donateur, vivant en mnage commun. Ces conditions sont censes tre remplies galement si la cohabitation et la vie en mnage commun avec le donateur conscutivement la priode susvise dun an jusquau jour de la donation, sont devenues impossibles par force majeure. Un extrait du registre de la population constitue une prsomption rfutable de cohabitation ininterrompue et de vie en mnage commun.
143
Pour certaines donations dentreprises (proprit ou usufruit dentreprises industrielles, commerciales, artisanales ou agricoles ou de professions librales ainsi que dactions de certaines socits et de certaines crances sur des socits), il est peru, pour autant quil soit satisfait une srie de conditions, un droit de 2%. Les biens immeubles qui sont totalement ou partiellement affects ou destins lhabitation sont exclus de lapplication de ce tarif. Pour les conditions et les rgles dapplication, il est renvoy aux articles 140bis 140quinquies du Code, tel quil sapplique en Rgion flamande. 2. TARIF DES DROITS DE DONATION EN REGION WALLONNE En Rgion wallonne, il est fait une distinction entre un rgime gnral de donations et les donations, sous certaines conditions, de biens meubles, dhabitations et dentreprises. Dans le rgime gnral, il est peru un droit sur lmolument brut de chacun des donataires, daprs le tarif indiqu dans les tableaux I et II ci-aprs.
TABLEAU I - Donations en ligne directe, entre poux et entre cohabitants lgaux - Rgime gnral
de Tranche de la donation en euros (inclus) Tarif en % En ligne directe, entre poux et entre cohabitants lgaux 3 4 5 7 10 14 18 24 30
0,01 12.500 25.000 50.000 100.000 150.000 200.000 250.000 au-del de
12.500 25.000 50.000 100.000 150.000 200.000 250.000 500.000 500.000
TABLEAU II - Donations en ligne collatrale et entre personnes sans lien de parent - Rgime gnral
Tranche de la donation en euros de (inclus) Entre frres et surs Tarif en % Entre oncles ou tantes et neveux ou nices 25 30 40 55 70 Entre toutes autres personnes 30 35 60 80 80
0,01 12.500 25.000 75.000 au-del de
12.500 25.000 75.000 175.000 175.000
20 25 35 50 65
Le calcul du droit seffectue par donataire et par tranche. Le donateur et le donataire sont des cohabitants lgaux lorsque : au moment de la donation, ils ont le mme domicile et sont, ce moment, lis depuis plus dun an par une dclaration de cohabitation commune conformment aux dispositions du livre III, titre Vbis du Code civil ; ils ne sont ni frres et/ou surs, ni oncle et neveu ou nice, ni tante et neveu ou nice lun de lautre.
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Pour les donations de biens meubles, il est peru, sous certaines conditions, sur lmolument brut de chacun des donataires le droit proportionnel suivant :
3% pour les donations en ligne directe, entre poux et entre cohabitants lgaux ; 5% pour les donations entre frres et surs, entre oncles ou tantes et entre neveux ou nices ; 7% pour les donations dautres personnes.
Pour les donations dhabitations, le tarif mentionn dans le tableau III ci-aprs peut tre applicable. Ce tarif prfrentiel ne vaut que lorsque :
il sagit dune donation en ligne directe, entre poux ou entre cohabitants lgaux, dune habitation , cest--dire de la part en pleine proprit du donateur dans un bien immeuble destin en tout ou en partie lhabitation ; lhabitation est situe en Rgion wallonne ; le donateur a, en principe, sa rsidence principale dans cette habitation depuis cinq ans au moins la date de la donation.
TABLEAU III - Donations dhabitations en ligne directe, entre poux et entre cohabitants lgaux
de Tranche de la donation en euros (inclus) Tarif en % En ligne directe, entre poux et entre cohabitants lgaux 1 2 5 12 24 30
0,01 25.000,01 50.000,01 175.000,01 250.000,01 au-del de
25.000,00 50.000,00 175.000,00 250.000,00 500.000,00 500.000,00
Il est accord une exemption du droit de donation de 12.500 euros (ou de 25.000 euros lorsque lmolument brut du donataire nexcde pas 125.000 euros) qui est imput par priorit sur les tranches successives de lmolument brut, en commenant par la plus basse. Pour certaines donations dentreprises ainsi que de droits rels sur des actions ou participations dans et/ou des crances sur certaines socits, il est peru, pour autant quil soit satisfait une srie de conditions, un droit de 0%. Les biens immeubles qui sont totalement ou partiellement affects ou destins lhabitation sont exclus de lapplication de ce tarif. Pour les conditions et les rgles dapplication, il est renvoy aux articles 140bis 140octies du Code, tel quil sapplique en Rgion wallonne. 3. TARIF DES DROITS DE DONATION DANS LA REGION DE BRUXELLES-CAPITALE Dans la Rgion de Bruxelles-Capitale, il est fait une distinction entre les donations de biens immeubles, les donations de biens meubles, les donations dhabitations et les donations dentreprises.
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Pour les donations de biens immeubles, il est peru un droit sur lmolument brut de chacun des donataires, daprs le tarif indiqu dans les tableaux I IV ci-aprs. TABLEAU I - Donations de biens immeubles en ligne directe, entre poux et entre cohabitants
de Tranche de la donation en euros (inclus) Tarif en % En ligne directe, entre poux et entre cohabitants 3 8 9 18 24 30
0,01 50.000 100.000 175.000 250.000 au-del de
50.000 100.000 175.000 250.000 500.000 500.000
Par cohabitant on entend la personne qui se trouve en situation de cohabitation lgale au sens du titre Vbis du livre III du Code civil. TABLEAU II - Donations de biens immeubles entre frres et surs
de 0,01 12.500 25.000 50.000 100.000 175.000 au-del de Tranche de la donation en euros (inclus) 12.500 25.000 50.000 100.000 175.000 250.000 250.000 Tarif en % Entre frres et surs 20 25 30 40 55 60 65
TABLEAU III - Donations de biens immeubles entre oncles ou tantes et neveux ou nices
de Tranche de la donation en euros (inclus) Tarif en % Entre oncles ou tantes et neveux ou nices 35 50 60 70
0,01 50.000 100.000 au-del de
50.000 100.000 175.000 175.000
TABLEAU IV - Donations de biens immeubles entre toutes autres personnes

de 0,01 50.000 75.000 au-del de Tranche de la donation en euros (inclus) 50.000 75.000 175.000 175.000 Tarif en % Entre toutes autres personnes 40 55 65 80
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Sur les donations de biens meubles, il est peru, sur lmolument brut des donataires, un droit de 3% pour les donations en ligne directe, entre poux ou cohabitants, et de 7% pour les donations dautres personnes. Les donations de biens meubles sous condition suspensive qui se ralise par suite du dcs du donateur et qui sont assimiles aux legs, ne sont pas concernes par ces tarifs et sont soumises aux droits de succession. Pour les donations dhabitations cest le tarif repris au tableau V ci-aprs qui peut trouver sappliquer. Ce tarif prfrentiel ne vaut que lorsque : il sagit dune donation en ligne directe, entre poux ou entre cohabitants ; il sagit dune habitation, ce qui signifie de la part en pleine proprit du donateur dans un bien immeuble qui est affect totalement ou partiellement lhabitation ; et la condition que lhabitation soit situe dans la Rgion de Bruxelles-Capitale.
La donation dun terrain btir est expressment exclue du tarif prfrentiel. Pour bnficier du tarif prfrentiel, le donataire ne peut pas dj tre propritaire dune habitation et doit, lui-mme ou un de ses co-donataires prendre certains engagements (voir larticle 131bis du Code, tel quil sapplique dans la Rgion de Bruxelles-Capitale). TABLEAU V - Donations dhabitations en ligne directe, entre poux ou entre cohabitants
de Tranche de la donation en euros (inclus) Tarif en % En ligne directe, entre poux et entre cohabitants 2 5,3 6 12 24 30
0,01 50.000 100.000 175.000 250.000 au-del de
50.000 100.000 175.000 250.000 500.000 500.000
Le calcul du droit conformment aux tableaux ci-avant, seffectue par donataire et par tranche. Pour certaines donations dentreprises (proprit ou usufruit dentreprises industrielles, commerciales, artisanales ou agricoles ou de professions librales ainsi que dactions de certaines socits), il est peru, pour autant quil soit satisfait une srie de conditions, un droit de 3%. Les biens immeubles qui sont totalement ou partiellement affects ou destins lhabitation sont exclus de lapplication de ce tarif. Pour les conditions et les rgles dapplication, il est renvoy aux articles 140bis 140octies du Code, tel quil sapplique dans la Rgion de Bruxelles-Capitale. 4. REDUCTION DES DROITS DE DONATION POUR CHARGE DENFANTS En Rgion wallonne et dans la Rgion de Bruxelles-Capitale, les donataires qui, au moment de la donation, ont au moins trois enfants nayant pas atteint lge de 21 ans au jour de la donation, bnficient dune rduction dimpt. En Rgion flamande, cette rduction dimpt ne vaut que dans le cas dune donation de biens immeubles laquelle le tarif prfrentiel pour les terrains btir nest pas applicable.
147
H.
Autres oprations
D'autres oprations, qui ne sont pas mentionnes ici, sont galement soumises un droit d'enregistrement proportionnel (par exemple: partages de biens immeubles, certains jugements et arrts). Le montant des droits proportionnels ne peut en aucun cas tre infrieur au droit fixe gnral (voir 2.1.3.). Pour un certain nombre d'oprations, il existe une exemption du droit d'enregistrement proportionnel (par exemple: pour des oprations qui sont soumises la TVA). 2.1.2. Les droits fixes spcifiques Ces droits sont ceux dont le montant est une somme fixe qui peut toutefois varier d'aprs la nature de l'acte. Ces actes sont:
les actes de protts : 5 euros le permis de changement de prnom (490 euros, ventuellement rduit 49 euros), le permis de changement de nom (49 euros) ou le permis dadjoindre un nom un autre nom ou une particule ou de substituer une lettre minuscule une majuscule (740 euros, ventuellement rduit 49 euros).
2.1.3. Le droit fixe gnral Le droit fixe gnral est peru sur tous les actes qui ne sont pas repris explicitement dans le Code des droits denregistrement, dhypothque et de greffe comme tant soumis un droit spcifique, par exemple les contrats de mariage, les testaments, la plupart des annexes aux actes proportionnel ou fixe authentiques, certains baux, . Ce droit est en outre peru sur des actes exempts du droit proportionnel auquel ils sont en principe soumis et qui ne bnficient pas de la gratuit de lenregistrement. Le droit fixe gnral slve 25 euros. 2.2. Le droit dhypothque
Le droit dhypothque est peru sur les inscriptions dhypothques et de privilges sur des biens immeubles. Il slve 0,3% du montant en principal et accessoires des sommes pour lesquelles linscription est prise ou renouvele (avec un minimum de 5 euros). Certaines inscriptions (notamment charge de lEtat) sont exemptes du droit dhypothque. 2.3. Les droits de greffe
Ces droits sont perus sur certaines oprations effectues dans les greffes des cours et tribunaux. Il sagit de droits fixes qui varient daprs le cas et qui sont perus soit par opration, soit par page du document tarif. On distingue le droit de mise au rle (inscription au rle des affaires judiciaires), le droit de rdaction (sur les actes des greffiers), le droit dexpdition (sur les expditions, copies ou extraits qui sont dlivrs dans les greffes). Il existe toute une srie dexemptions.
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CHAPITRE 3 LES DROITS DE SUCCESSION
Quoi de neuf ? En ce qui concerne la Rgion flamande : exemption de la part nette du conjoint ou du cohabitant ayant droit dans le logement familial.
Ces droits sont tablis et rglements par le Code des droits de succession et par les arrts d'excution en question.
3.1.
Droits de succession et de mutation par dcs
3.1.1. Gnralits Dans les droits de succession, il faut distinguer le droit de succession proprement dit et le droit de mutation par dcs. Le droit de succession est un impt qui est tabli sur la valeur nette de la succession dun habitant du royaume, cest--dire sur la valeur nette de tous les biens appartenant au dfunt (meubles et immeubles, situs en Belgique et ltranger), dduction faite des dettes et des frais funraires. Le droit de mutation par dcs est un impt qui est tabli sur la valeur sans dduction des charges des biens immeubles situs en Belgique, recueillis dans la succession d'un nonhabitant du royaume. Le tarif est le mme que celui du droit de succession (voir ci-aprs). Les droits de succession et de mutation par dcs sont perus sur base d'une dclaration dposer par les ayants droit dans les 5, 6 ou 7 mois du dcs, selon que celui-ci a eu lieu en Belgique, en Europe ou ailleurs. Les biens dont, daprs la preuve fournie par l'administration, le dfunt a dispos titre gratuit dans les trois annes prcdant son dcs, sont considrs comme faisant partie de sa succession si la libralit n'a pas t assujettie au droit d'enregistrement tabli pour les donations (voir 2.1.1.G.).
149
La base imposable brute est en principe la valeur vnale des biens au jour du dcs. Les tarifs fluctuent : 1. 2. 3. suivant le degr de parent existant entre lhritier et le dfunt; suivant la part nette recueillie par chaque hritier ( 114 ) et selon la Rgion dans laquelle sest ouverte la succession. Si le dfunt tait un habitant du Royaume, la succession souvre dans la Rgion dans laquelle le dfunt a eu son dernier domicile fiscal. Si le domicile fiscal du dfunt a t tabli dans plus dune Rgion au cours de la priode de cinq ans prcdant son dcs, la succession souvre toutefois dans la Rgion dans laquelle le domicile fiscal a t tabli le plus longtemps durant cette priode. Si le dfunt ntait pas un habitant du Royaume, la succession souvre en principe dans la Rgion o sont situs les biens immeubles. Le calcul se fait par tranches suivant des tableaux qui peuvent diffrer selon la Rgion.
3.1.2. Tarifs et rglementations particulires dans les trois Rgions A. Successions ouvertes en Rgion flamande Tableau I - Succession en ligne directe, entre poux et entre cohabitants
Tranche de part nette en euros de 0,01 50.000 au-del de 50.000 250.000 250.000 Tarif en % En ligne directe, entre poux et entre cohabitants 3 9 27
La part nette de lpoux ou du cohabitant ayant droit dans le logement qui servait de logement familial au moment du dcs, nest plus comprise dans la dtermination de la part nette imposable. Cette exemption ne vaut toutefois pas pour le cohabitant qui soit est un parent en ligne directe du dfunt, soit est assimil un ayant droit en ligne directe. Par cohabitant(s) il faut entendre : 1 la personne qui, la date de louverture dune succession, cohabitait lgalement avec le dfunt conformment aux dispositions du livre III, titre Vbis du Code civil ; ou la ou les personnes qui, la date douverture dune succession, vivaient avec le dfunt, sans interruption depuis au moins un an (trois ans pour lexemption de la part nette obtenue dans le logement familial) et tenaient un mnage commun avec lui. Ces conditions sont censes galement tre remplies si la cohabitation et la tenue dun mnage commun avec le dfunt, conscutive la priode dun an (resp. trois ans) jusquau jour du dcs, est devenue impossible pour cause de force majeure. Un extrait du registre de la population constitue une prsomption rfutable de la cohabitation ininterrompue et de la tenue dun mnage commun.
114
Exceptions : lorsquil sagit de successions ouvertes en Rgion flamande ou dans la Rgion de BruxellesCapitale, et dans lesquelles les ayants droit ne sont pas des personnes appartenant aux catgories en ligne directe, entre poux et entre cohabitants ou entre frres et surs , le tarif fluctue suivant la somme des parts nettes recueillies par ces personnes, voir ci-dessous. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
150
Tableau II - Succession entre frres et surs et entre autres ( 115 )

Tranche de base imposable en euros de 0,01 75.000 au-del de 75.000 125.000 125.000 Tarif en % Entre frres et surs 30 55 65 Entre autres 45 55 65
Par base imposable , il faut comprendre :
en ce qui concerne les frres et surs : la part nette de chacun des ayants droit frres et surs ; en ce qui concerne tous les autres : la somme des parts nettes recueillies ensemble par les ayants droit de ce groupe.
Remarques 1. Concernant l'imposition de la succession, la distinction suivante doit tre faite :
2.
sil sagit dhritiers en ligne directe et/ou du conjoint ou du cohabitant survivant, le tableau I sapplique deux fois pour chacun deux: une premire fois sur leur part nette dans les immeubles et une seconde fois sur leur part nette dans les meubles ; sil sagit de frres et surs, le tableau II sapplique sur la part nette globale de chacun deux ; sil sagit dautres personnes, le tableau II sapplique sur la somme des parts nettes globales des ayants droit de ce groupe ( 116 ).
Les hritiers en ligne directe et le conjoint ou le cohabitant survivant bnficient dune rduction des droits. Le montant de cette rduction atteint au maximum 500 euros et est dgressif. Au-del dune part successorale nette de 50.000 euros, il nexiste plus de rduction. Pour les parts successorales nettes jusqu 50.000 euros, la rduction slve 500 euros x (1 part nette/50.000). Pour la dtermination de la part successorale nette, il nest pas tenu compte de la part obtenue dans le logement familial. Les frres et les surs du dfunt bnficient galement dune rduction dimpt sur leur part nette, pour autant que celle-ci ne dpasse pas 75.000 euros. Si leur part successorale nette nest pas suprieure 18.750 euros, cette rduction slve un montant de 2.000 euros x part nette/20.000. Si la part successorale nette est suprieure 18.750 euros mais infrieure 75.000 euros, la rduction slve 2.500 euros x (1 part nette /75.000).
3.
115
116
Ce tarif sapplique aux frres et/ou surs du dfunt et aux autres (catgorie qui, en Rgion flamande me degr en ligne collatrale, alors quils figurent, dans les comprend la catgorie des ayants droit du 3 autres Rgions, dans une catgorie spare entre oncles ou tantes et neveux ou nices ), lorsque ces ayants droit ne peuvent invoquer le tarif applicable entre cohabitants (Tableau I). Les droits dus individuellement par les ayants droit de ce groupe sont ensuite calculs en rpartissant, entre les successibles concerns, les droits dus globalement par le groupe, proportionnellement aux parts nettes recueillies par chacun deux. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
151
4.
Tous les hritiers, autres que les hritiers en ligne directe, entre poux ou entre cohabitants, les frres et surs, bnficient galement, pour autant que le total de leurs parts nettes ne dpasse pas 75.000 euros, dune rduction dimpt, rpartie entre les hritiers en proportion de la part nette recueillie par chacun deux. Si le total de ces parts nettes nest pas suprieur 12.500 euros, la rduction slve 2.000 euros x ([total des parts nettes]/12.500). Si le total de ces parts nettes est suprieur 12.500 euros, mais ne dpasse pas 75.000 euros, la rduction slve 2.400 euros x (1 - [total des parts nettes] /75.000). Pour la dtermination des obtentions nettes, reprise aux points 2, 3 et 4, il nest pas tenu compte de lexemption pour les personnes handicapes (voir ci-aprs le point 8). La rduction des droits ne peut, le cas chant, tre suprieure aux droits qui sont dus aprs loctroi de lexemption pour les personnes handicapes. Si le droit de mutation est d du chef dobtentions telles que vises aux points 2, 3 et 4 ci-devant, la mme rduction est applicable, tant entendu quil est tenu compte de lobtention brute. Il est accord, en faveur des enfants qui nont pas atteint lge de vingt et un ans, une rduction des droits de 75 euros, pour chaque anne entire restant courir jusqu ce quils atteignent lge de 21 ans et, en faveur du conjoint ou du cohabitant survivant, une rduction des droits gale la moiti des rductions supplmentaires dont bnficient ensemble les enfants communs. Ces rductions sont applicables indpendamment des obtentions nettes et en plus de la rduction laquelle ils ont droit en vertu des points 2 et 6 ci-avant. Pour les obtentions en ligne directe, entre poux et entre cohabitants, il est accord, en faveur des personnes handicapes, sur la base du tarif applicable (Tableau I), une exemption du droit de succession ou du droit de mutation par dcs. Cette exemption slve 3.000 euros, multipli par le coefficient 2 18, suivant lge du bnficiaire. Lexemption doit dabord tre impute sur la part nette-immeubles et ensuite (aprs puisement de cette part nette) sur la part nette-meubles. Dans le cas dobtentions entre autres personnes (Tableau II) lexemption slve 1.000 euros, multipli par le coefficient mentionn ci-dessus. Lorsque la personne handicape et dautres personnes sont, ensemble, soumises au tarif du Tableau II, limpt se calcule dans le chef de la personne handicape comme si elle venait seule la succession pour sa part nette dans la succession. Dans le chef des autres bnficiaires, limpt se calcule comme si la personne handicape navait pas cette qualit. Sont exempts du droit de succession, les droits sociaux dans une SICAF immobilire agre par le Gouvernement flamand dans le cadre du financement et de la ralisation de rsidences-services ou de complexes rsidentiels proposant des services. Pour bnficier de lexemption, il faut satisfaire toute une srie de conditions fixes par lart.55bis du Code des droits de succession dapplication en Rgion flamande, et par lArrt dexcution du Gouvernement flamand (Dcret du 21 dcembre 1994 portant des mesures daccompagnement du budget 1995, modifi par le Dcret du 20 dcembre 1996 portant des mesures daccompagnement du budget 1997 et Arrt du 3 mai 1995 rglant lexonration des droits de succession affrents aux parts de socits cres dans le cadre de la ralisation et/ou du financement de programmes dinvestissement de rsidences-services, modifi par les Arrts des 10 octobre 1995, 3 dcembre 1996, 23 fvrier 1999 et 13 dcembre 2002).
5.
6.
7.
8.
9.
152
10.
Les avoirs ou les actions dentreprises familiales et de socits de famille qui font partie dune succession sont, sous certaines conditions, exemptes du droit de succession. Ces conditions sont nombreuses tant en ce qui concerne loctroi de cet avantage quen ce qui concerne son maintien. Pour plus de dtails, il est renvoy larticle 60bis du Code des droits de succession dapplication en Rgion flamande. A certaines conditions (voir art.55ter et 55quater du Code des droits de succession dapplication en Rgion flamande), la valeur des immeubles non btis situs dans le Rseau cologique flamand ainsi que des immeubles (aussi bien terrain que peuplements) qui sont considrs comme des bois, est exempte des droits de succession et de mutation par dcs. Dans le cas o les biens recueillis dans une succession font lobjet, dans lanne de la mort du dfunt, dune nouvelle transmission par dcs, les droits de succession dus sur la deuxime transmission sont rduits. Toutes les donations de biens meubles que le dfunt a faites sous une condition suspensive qui sest ralise par suite du dcs du donateur sont assimiles des legs et sont imposes au droit de succession et non au droit de donation. Successions ouvertes en Rgion wallonne Tableau I - Succession en ligne directe, entre poux et entre cohabitants lgaux
de Tranche de part nette en euros (inclus) 12.500,00 25.000,00 50.000,00 100.000,00 150.000,00 200.000,00 250.000,00 500.000,00 500.000,00 Tarif en % En ligne directe, entre poux et entre cohabitants lgaux 3 4 5 7 10 14 18 24 30
11.
12.
13.
B.
0,01 12.500,01 25.000,01 50.000,01 100.000,01 150.000,01 200.000,01 250.000,01 au-del de
On entend par cohabitant lgal la personne qui, au moment de l'ouverture de la succession, tait domicilie avec le dfunt et avait avec celui-ci une dclaration de cohabitation lgale conformment aux dispositions du livre III, titre Vbis, du Code civil, l'exception de deux personnes qui sont frres et/ou surs, oncle et neveu ou nice, et tante et neveu ou nice, pour autant que la dclaration de cohabitation lgale ait t reue plus d'un an avant l'ouverture de la succession.
153
Tableau II - Succession en ligne collatrale et entre personnes sans lien de parent

Tarif en % Entre oncles et Entre toutes de (inclus) tantes et neveux et autres nices personnes 0,01 12.500,00 20 25 30 12.500,01 25.000,00 25 30 35 25.000,01 75.000,00 35 40 60 75.000,01 175.000,00 50 55 80 au-del de 175.000,00 65 70 90(*) (*) Dans un arrt du 22.06.2005, la Cour darbitrage a annul larticle 1er du dcret de la Rgion wallonne du 22.10.2003, dans la mesure o il fixe le pourcentage dimposition pour la tranche au-del de 175.000 euros un montant suprieur 80%. Entre frres et surs Tranche de part nette en euros
Remarques 1. 2. Aucun droit nest d pour toute succession dont lactif net ne dpasse pas 620 euros. Les hritiers en ligne directe et le conjoint ou le cohabitant lgal survivant bnficient chacun dun abattement de 12.500 euros. Cela signifie quils ne doivent pas payer de droits de succession sur la premire tranche de 12.500 euros. Lorsque la part nette recueillie par layant droit nexcde pas 125.000 euros, labattement est augment concurrence de la deuxime tranche allant de 12.500 euros 25.000 euros. Cet abattement est augment en faveur des enfants du dfunt, qui nont pas atteint lge de vingt et un ans, de 2.500 euros pour chaque anne entire restant courir jusqu ce quils atteignent lge de vingt et un ans (abattement supplmentaire) et, en faveur du conjoint ou du cohabitant lgal survivant, de la moiti des abattements supplmentaires dont bnficient ensemble les enfants communs. Le montant total exempt est imput par priorit sur les tranches successives de la part nette dans limmeuble qui est soumis au tarif prfrentiel prvu pour les habitations (voir le point 5 ci-dessous), en commenant par la tranche la plus basse. Le solde ventuel est imput sur les tranches successives de la part nette dans les autres biens qui sont soumis aux droits de succession, en commenant par la plus basse. Une rduction du droit de succession et du droit de mutation par dcs est accorde chaque hritier, lgataire ou donataire qui a au moins trois enfants en vie nayant pas atteint lge de vingt et un ans au jour de louverture de la succession. Les biens ou les titres dentreprises ou de socits dtermines qui font partie de la succession sont, pourvu quun certain nombre de conditions soient remplies, taxs 0%. Pour loctroi et le maintien de cet avantage, il doit tre satisfait diffrentes conditions, reprises larticle 60bis du Code des droits de succession qui est dapplication en Rgion wallonne. Ce tarif nest pas applicable aux transmissions de droits rels sur des biens immeubles affects totalement ou partiellement lhabitation au moment du dcs. Dans les successions en ligne directe, entre poux ou entre cohabitants lgaux, qui comprennent au moins une part en pleine proprit dans limmeuble o le dfunt a eu sa rsidence principale depuis cinq ans au moins la date de son dcs, le droit de succession applicable sur la valeur nette de cette part est, sous certaines conditions (voir lart.60ter du Code des droits de succession, tel quil sapplique en Rgion wallonne), peru suivant le tarif repris dans le Tableau III ci-dessous.
3.
4.
5.
154
Tableau III - Successions dhabitations en ligne directe, entre poux et entre cohabitants lgaux (tarif prfrentiel)
de Tranches de part nette en euros (inclus) 25.000,00 50.000,00 175.000,00 250.000,00 500.000,00 500.000,00 Tarif en % En ligne directe, entre poux et entre cohabitants lgaux 1 2 5 12 24 30
0,01 25.000,01 50.000,01 175.000,01 250.000,01 au-del de
La base imposable prise en considration pour ce tarif prfrentiel est ajoute la part du bnficiaire dans les autres biens, pour dterminer le droit de succession progressif sur la transmission de ces autres biens (voir lart.66ter du Code des droits de succession, tel quil sapplique en Rgion wallonne). 6. Dans le cas o les biens recueillis dans une succession font lobjet, dans lanne de la mort du dfunt, dune nouvelle transmission par dcs, les droits de succession dus sur la deuxime transmission sont rduits. Successions ouvertes dans la Rgion de Bruxelles-Capitale Tableau I - Successions en ligne directe, entre poux et entre cohabitants
de Tranches de part nette en euros (inclus) 50.000 100.000 175.000 250.000 500.000 500.000 Tarif en % En ligne directe, entre poux et entre cohabitants 3 8 9 18 24 30
C.
0,01 50.000 100.000 175.000 250.000 au-del de
On entend par cohabitant la personne qui se trouve en situation de cohabitation lgale au sens du titre Vbis du livre III du Code civil. Tableau II - Successions entre frres et surs
Tranches de part nette en euros (inclus) 0,01 12.500 12.500 25.000 25.000 50.000 50.000 100.000 100.000 175.000 175.000 250.000 au-del de 250.000 de Tarif en % Entre frres et soeurs 20 25 30 40 55 60 65
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Tableau III - Successions entre oncles ou tantes et neveux ou nices

de Tranches de part nette en euros (inclus) 50.000 100.000 175.000 175.000 Tarif en % Entre oncles ou tantes et neveux ou nices 35 50 60 70
0,01 50.000 100.000 au-del de
Tableau IV - Successions entre toutes les autres personnes

Tranches de part nette en euros (inclus) 0,01 50.000 50.000 75.000 75.000 175.000 au-del de 175.000 de Tarif en % Entre toutes les autres personnes 40 55 65 80
Pour les successions en ligne directe, entre poux ou entre cohabitants et entre frres et soeurs, les tarifs des Tableaux I ou II sappliquent sur la part des ayants droit dans la base imposable des biens. Pour les autres successions, les tarifs des tableaux III ou IV sappliquent sur la somme des parts des ayants droit dans la valeur imposable des biens. Remarques 1. 2. Aucun droit nest d pour toute succession dont lactif net ne dpasse pas 1.250 euros. Les hritiers en ligne directe et le conjoint survivant bnficient chacun dun abattement de 15.000 euros. Cela signifie quils ne doivent pas payer de droits de succession sur la premire tranche de 15.000 euros. Cet abattement est augment en faveur des enfants du dfunt, qui nont pas atteint lge de vingt et un ans, de 2.500 euros pour chaque anne entire restant courir jusqu ce quils atteignent lge de vingt et un ans (abattement supplmentaire) et, en faveur du conjoint survivant, de la moiti des abattements supplmentaires dont bnficient ensemble les enfants communs. Une rduction du droit de succession et du droit de mutation par dcs est accorde chaque hritier, lgataire ou donataire qui a au moins trois enfants en vie nayant pas atteint lge de vingt et un ans au jour de louverture de la succession. Les biens ou les titres de petites et moyennes entreprises qui font partie de la succession sont, pourvu quun certain nombre de conditions soient remplies, taxs 3%. Pour loctroi et le maintien de cet avantage, il doit tre satisfait diffrentes conditions, reprises larticle 60bis du Code des droits de succession qui est dapplication dans la Rgion de Bruxelles-Capitale. La base imposable de la succession prendre en considration pour cet avantage est ajoute au reste de lhritage du bnficiaire pour dterminer le droit de succession progressif applicable cet hritage (voir article 66ter du Code des droits de succession dapplication dans la Rgion de Bruxelles-Capitale).
3.
4.
156
5.
Pour les successions en ligne directe, entre poux ou cohabitants qui comprennent au moins une part en pleine proprit dans lhabitation qui a servi de rsidence principale au dfunt durant cinq ans au moins la date de son dcs, le droit de succession applicable sur la part nette recueillie dans ce bien est, sous certaines conditions (voir larticle 60ter du Code des droits de succession applicable dans la Rgion de BruxellesCapitale), peru suivant le tarif du Tableau I, sauf en ce qui concerne : la tranche de 0,01 euro 50.000 euros : 2% au lieu de 3%, la tranche de 50.000 euros 100.000 euros : 5,3% au lieu de 8%, la tranche de 100.000 euros 175.000 euros : 6% au lieu de 9%, la tranche de 175.000 euros 250.000 euros : 12% au lieu de 18%.
La base imposable prise en considration pour cet avantage est ajoute la part du bnficiaire dans les autres biens, pour dterminer le droit progressif de succession applicable sur la transmission de ces autres biens (voir larticle 66ter du Code des droits de succession applicable dans la Rgion de Bruxelles-Capitale). 6. Dans le cas o les biens recueillis dans une succession font lobjet, dans lanne de la mort du dfunt, dune nouvelle transmission par dcs, les droits de succession dus sur la deuxime transmission sont rduits. Taxe compensatoire des droits de succession
3.2.
La taxe compensatoire des droits de succession est perue annuellement sur la masse des biens que les A.S.B.L. possdent en Belgique. Le taux de la taxe s'lve 0,17%. Si la valeur de la masse imposable ne dpasse pas 25.000 euros, la taxe n'est pas due. 3.3. Taxe annuelle sur les organismes de placement collectif, sur les tablissements de crdit et sur les entreprises dassurance
Les organismes de placement et les socits de gestion responsables de la gestion des organismes de placement, les organismes de placement collectif de droit tranger, ainsi que les tablissements de crdit et les entreprises dassurance qui attribuent certains dividendes et revenus ou effectuent certaines activits dassurances sur la vie, comme viss larticle 161 du Code des droits de succession, sont assujettis cette taxe. La taxe est liquide sur base des montants nets placs (organismes de placement), sur base des revenus non imposables des dpts dpargne (tablissements de crdit), sur base des provisions mathmatiques du bilan et des provisions techniques affrentes aux contrats dassurance-vie et aux assurances lies un fonds dinvestissement (entreprises dassurance) et en outre, sur une quotit du capital social (tablissements de crdit et entreprises dassurance qui ont adopt la forme dune socit cooprative agre par le Conseil national de la coopration (art.161bis du Code)). Le taux de la taxe est fix 0,08%. Dans la mesure o les moyens financiers de lorganisme de placement sont recueillis auprs dinvestisseurs institutionnels ou professionnels, le taux est fix 0,01% (art.161ter du Code).
157
3.4.
Taxe annuelle sur les centres de coordination
Les centres de coordination sont soumis cette taxe au 1er janvier de chaque anne. Elle s'lve 10.000 euros par membre du personnel occup temps plein au 1er janvier de l'anne d'imposition. Le montant total de la taxe due par un mme centre de coordination ne peut pas dpasser 100.000 euros.
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CHAPITRE 4 LES DROITS ET TAXES DIVERS
Quoi de neuf ? Suppression des droits de timbre et introduction des droit divers. Transformation du Code des taxes assimiles au timbre en Code des droits et taxes divers. Diverses modifications en ce qui concerne la taxe sur les oprations de bourse et les reports, la taxe sur les livraisons de titres au porteur (entre autres pour les institutions de retraite professionnelle), la taxe sur les oprations dassurance et la taxe daffichage.
Ces droits et taxes sont tablis et rgls par le Code des droits et taxes divers (CDTD) et par les arrts d'excution en question.
4.1.
Les droits dcriture
Pour autant quils soient dresss en Belgique, il est exig un droit sur les actes et crits suivants, au tarif indiqu : 4.1.1. Actes des notaires Il y a trois tarifs (art.3-5 CDTD) : * * * 50 euros : tarif normal ; 95 euros : pour les actes passs pour les socits ayant la personnalit juridique ; 7,50 euros : pour les actes relatifs au rgime matrimonial ou au rgime patrimonial de la cohabitation lgale, aux droits successoraux, actes de dcs, aux donations entre vifs, testaments et dons, au divorce et la filiation et reconnaissance.
4.1.2. Actes des huissiers de justice Il y a deux tarifs (art.6-7 CDTD) : * * 50 euros : les procs-verbaux de vente publique dobjets mobiliers corporels ; 7,50 euros : les procs-verbaux de vente publique dobjets mobiliers corporels qui rsultent dun amortissement forc de dettes.
4.1.3. Ecrits bancaires Certains crits bancaires sont assujettis un droit de 0,15 euro (art.8 CDTD) : Il sagit par exemple de certains actes de prt ou douverture de crdit, dactes contenant obligation ou reconnaissance de somme ou nantissement au profit des banquiers (art.8, 1, CDTD), les rcpisss de remise ou de dpt de titres, certains extraits de compte, les rcpisss concernant le dpt de titres en vue dassister une assemble dactionnaires ou dobligataires, etc. (art.8, 2 4, CDTD).
159
4.1.4. Autres crits Il y a deux tarifs (art.9-10 CDTD) : * 5 euros : pour par exemple les contraintes pour le recouvrement de sommes par les administrations publiques, les procs-verbaux (sauf ceux des notaires et des huissiers de justice) de vente publique dobjets mobiliers corporels et certaines pices concernant les brevets ; 2 euros : pour certains crits dlivrs par les conservateurs des hypothques.
Lorsque les mmes actes, en application des articles 3 7, donnent lieu des tarifs diffrents, seul le droit le plus lev est d. Les actes et crits tarifs par les articles 3 7, 8, 1, 9 et 10 sont soumis au droit ds le moment o ils sont dresss et signs par la personne ou par une des personnes qui dlivre ces actes et crits. Les actes et crits tarifs par larticle 8, 2 4 sont soumis au droit ds le moment o ils sont dresss par les personnes qui dlivrent ces actes et crits. 4.1.5. Exemptions Une srie dexemptions sont prvues. Celles-ci concernent par exemple les actes et crits pour lexcution des lois relatives aux impts et lamnagement du territoire, pour la cration de la Banque-Carrefour des entreprises, etc. (art.21 CDTD). 4.2. Taxe sur les oprations de bourse et les reports
4.2.1. Taxe sur les oprations de bourse Sont soumis la taxe (art.120 du CDTD) : 1 2 tout achat et toute vente de fonds publics excuts ou conclus en Belgique ; tout rachat de ses propres actions par une socit dinvestissement, si cette opration concerne des actions de capitalisation (cela vaut aussi pour les conversions en actions de capitalisation tant donn quune conversion doit sanalyser comme un achat de titres dune part et une mission de titres dautre part).
1
Il existe diffrentes exemptions (art.126 CDTD), notamment pour les oprations dans lesquelles aucun intermdiaire professionnel n'intervient ou ne contracte soit pour le compte de l'une des parties, soit pour son propre compte, pour les oprations ralises pour leur propre compte par les intermdiaires financiers, les entreprises d'assurance, les institutions de retraite professionnelle, les organismes de placement collectif et les non-rsidents, pour les oprations ayant pour objet des droits de participation dans un organisme institutionnel ou priv de placement collectif, des certificats de trsorerie ou des obligations linaires mis par l'Etat, pour les oprations ayant pour objet des titres d'emprunts court terme mis par la Banque Nationale de Belgique et pour un certain nombre d'autres oprations. La base d'imposition applicable (art.123 CDTD) :
pour les achats ou acquisitions, est le montant acquitter par l'acqureur, l'exclusion du courtage de l'intermdiaire ; pour les ventes ou cessions, est le montant recevoir par le vendeur ou le cdant, y compris le courtage de l'intermdiaire ;
160
pour le rachat de ses actions de capitalisation par une socit d'investissement, est la valeur nette d'inventaire des actions, sans dduction du chargement forfaitaire ; pour les rachats des actions de capitalisation par des organismes de placement collectif avec autorisation europenne ainsi que par des organismes de placement collectif tablis en dehors de la Communaut europenne, est la valeur dinventaire des actions, sans dduction du chargement forfaitaire, mais diminue du prcompte mobilier retenu.
La taxe est perue aussi bien sur la vente que sur l'achat. En cas de rachat de ses actions de capitalisation par une socit d'investissement, la taxe est due uniquement du chef de la cession de l'action la socit d'investissement (art.122 CDTD). Les taux sont les suivants (art.121 CDTD) : a. b. 1,70 pour mille : taux normal ; 0,70 pour mille : entre autres, les titres de la dette publique de Belgique ou d'Etats trangers; emprunts mis par les Communauts, les Rgions, les provinces et les communes (tant du pays que de l'tranger); obligations de socits; parts de fonds de placement; actions mises par des socits d'investissement, etc.
Toutefois, le tarif slve 0,50% pour les cessions et acquisitions titre onreux dactions de capitalisation dune socit dinvestissement et 1,10% pour le rachat par une socit dinvestissement de ses propres actions de capitalisation (voir le 2, ci-avant). Le montant de la taxe ne peut excder 500 euros, sauf pour les oprations qui ont pour objet les actions de capitalisation, o le montant maximum est fix 750 euros (art.124 CDTD). 4.2.2. Taxe sur les reports Cette taxe est perue sur les oprations de report sur fonds publics, dans lesquelles un intermdiaire professionnel pour oprations de bourse agit soit pour le compte d'un tiers, soit pour son compte propre (art.138 CDTD). Le taux s'lve 0,85 pour mille (art.138 CDTD). La taxe est due par les deux parties. Elle n'est toutefois pas due dans le chef des intermdiaires financiers, des entreprises d'assurance, des institutions de retraite professionnelle, des organismes de placement collectif et des non-rsidents (art.139 CDTD). Des exemptions sont prvues pour les oprations ayant pour objet des certificats de trsorerie ou des obligations linaires mis par l'Etat, des billets de trsorerie ou des certificats de dpt mis conformment la loi du 22 juillet 1991, ou encore des titres d'emprunts mis par certaines organisations internationales, si ces oprations sont faites par des non-rsidents, des titres d'emprunts court terme mis par la Banque nationale de Belgique et des cessionsrtrocessions de valeurs mobilires (art.139bis CDTD). 4.3. Taxe sur les livraisons de titres au porteur
Cette taxe est perue sur toute livraison de titres au porteur lorsquelle porte sur des fonds publics ou trangers. Par livraison on entend : une acquisition titre onreux, une conversion de titres nominatifs en titres au porteur ou un retrait de titres faisant lobjet dun dcouvert. Les livraisons faites aux intermdiaires financiers tablis en Belgique ne sont pas assujetties la taxe (art.159 du CDTD). Le taux de la taxe est fix 0,60% (art.160 CDTD).
161
La taxe est liquide (art.161 CDTD): 1. 2. en cas dacquisition titre onreux : sur les sommes acquitter par lacqureur (courtage de lintermdiaire et taxe sur les oprations de bourse non compris) ; en cas de conversion de titres nominatifs en titres au porteur ou de retrait de titres faisant lobjet dun dpt dcouvert : sur la valeur vnale (intrts non compris) des titres au jour de la conversion ou du retrait. Cette valeur doit tre estime par celui qui a fait convertir ou par le dposant. Pour les titres suivants, la base imposable est toutefois dtermine comme suit: 2.1. 2.2. 2.3. pour les valeurs mobilires admises la cote officielle dune bourse belge: daprs la dernire cotation publie avant la date de la conversion ou du retrait ; pour les titres de crances non admis la cote officielle : par le montant nominal du capital de la crance ; pour les parts des organismes de placement nombre variable de parts : daprs la dernire valeur dinventaire calcule avant la date de la conversion ou du retrait.
Sont exemptes de la taxe (art.163 CDTD) : 1 les livraisons de titres faites la suite dune acquisition titre onreux dans laquelle aucun intermdiaire professionnel nintervient ou ne contracte pour le compte de lune des parties ; les livraisons de fonds publics trangers et de certificats reprsentatifs de fonds publics trangers faisant lobjet dun dpt dcouvert auprs de certaines institutions, faites un non-rsident ; les livraisons de titres libells en devises mis par lEtat, les Rgions ou les Communauts, lorsque ces titres font lobjet dune livraison un non-rsident ; les livraisons de titres faites aux institutions de retraite professionnelle. Taxe annuelle sur les oprations d'assurance
3 4 4.4.
Cette taxe est perue sur les contrats d'assurance lorsque le risque se situe en Belgique (art.173 CDTD). Le risque de lopration dassurance se situe en Belgique lorsquil est satisfait lune des conditions suivantes :
le preneur dassurance a sa rsidence habituelle en Belgique ; si le preneur dassurance est une personne morale : ltablissement de cette personne morale auquel le contrat se rapporte, se situe en Belgique ; les biens immeubles et certains biens meubles auxquels le contrat se rapporte sont situs en Belgique ; les vhicules de toute nature auxquels le contrat se rapporte sont immatriculs en Belgique ; le contrat dassurance relative des risques encourus au cours dun voyage ou de vacances est souscrit en Belgique et a une dure de maximum quatre mois.
162
Divers contrats sont exempts de cette taxe, notamment les contrats de rassurance, certaines assurances dans le cadre de la scurit sociale, les assurances contre les risques ltranger, les assurances dans le cadre de lpargne-pension, les assurances dans le cadre de la pension complmentaire des indpendants, la transformation dune prestation dassurance-vie en rente, les assurances de corps de navires et de btiments considrs comme tels, les assurances de corps de bateaux et de btiments considrs comme tels, les assurances de certains avions, toutes les assurances maritimes et fluviales (except celles qui sont taxes au taux de 1,4%, voir plus loin), les assurances obligatoires en matire de vhicules automobiles et les assurances de dgts matriels concernant des vhicules automoteurs ou des ensembles de vhicules qui sont destins exclusivement au transport de marchandises par route et dont la masse maximale autorise est dau moins 12 tonnes, certains contrats dassurance protection juridique, etc. (art.176 CDTD). La base d'imposition est le montant des primes, contributions personnelles et contributions patronales, augmentes des charges, payer au cours de lanne dimposition soit par les preneurs dassurance, soit par les affilis et leurs employeurs (art.1761 CDTD). Il y a quatre taux (art.1751 1753 CDTD) : * * 9,25% : 4,40% : taux normal ; taux appliqu notamment pour les assurances sur la vie (non conclues titre individuel), les assurances en cas de dcs, certains contrats de rentes viagres et temporaires, certains engagements collectifs complmentaires en cas dincapacit de travail et engagements de pension (sous la condition dune accessibilit identique au rglement, voir art.1751 CDTD) ; taux appliqu pour les assurances maritimes et fluviales et contre les risques des transports terrestres ou ariens lorsquelles concernent des marchandises ; pour les assurances obligatoires en matire de vhicules automoteurs et les assurances de dgts matriels concernant notamment les taxis, les autobus, les autocars et les vhicules destins au transport de marchandises et ayant une masse maximale autorise suprieure 3,5 tonnes et infrieure 12 tonnes ; taux appliqu pour les assurances sur la vie, mme lies un fonds dinvestissement, et les constitutions de rentes viagres ou temporaires, conclues par des personnes physiques.
1,40% :
1,10% :
4.5.
Taxe annuelle sur les participations bnficiaires
Les sommes rparties titre de participation bnficiaire affrente aux contrats dassurancevie, aux contrats de rentes viagres ou temporaires ou aux pensions complmentaires constitues autrement que par une assurance-vie, conclu avec un assureur oprant en Belgique, sont assujetties la taxe (art.183 bis CDTD). Le taux de la taxe est de 9,25% (art.183 ter CDTD). La taxe est calcule sur le montant total des sommes rparties titre de participations bnficiaires pour l'anne d'imposition (art.183 quater CDTD). Les participations bnficiaires affrentes aux assurances-pargne dans le cadre de l'pargnepension et affrentes aux contrats d'assurance pour lesquels le preneur d'assurance n'a pas bnfici de rduction d'impt (ou exonration, rduction ou dduction en matire d'impts sur les revenus - ancien systme), sont exonres de la taxe sous certaines conditions (art.183 quinquies CDTD).
163
4.6.
Taxe sur l'pargne long terme
Sont viss par la taxe sur l'pargne long terme (art.184 CDTD):
les assurances sur la vie individuelles (ordinaires et assurances-pargne) pour lesquelles l'assur a bnfici d'une rduction d'impt (ou d'une exonration, rduction ou dduction en matire d'impts sur les revenus - ancien systme) ; les comptes-pargne collectifs ou individuels pour lesquels le titulaire a bnfici d'une rduction d'impt (ou d'une exonration, rduction ou dduction en matire d'impts sur les revenus - ancien systme).
Les contrats d'assurance en cas de dcs et les assurances sur la vie dans la mesure o celles-ci visent garantir l'amortissement ou la reconstitution d'un emprunt hypothcaire, sont exempts de la taxe (art.187 CDTD). La taxe est perue (art.184 et 186 CDTD), selon le cas, sur la valeur de rachat thorique, les pensions, rentes, capitaux ou valeurs de rachat (assurances sur la vie) ou l'pargne (comptespargne), dtermins : 1. 2. en ce qui concerne les contrats conclus ou les comptes ouverts avant 55 ans : au 60e anniversaire de l'assur ou du titulaire du compte ; en ce qui concerne les contrats conclus ou les comptes ouverts compter de l'ge de 55 ans : au jour du 10e anniversaire de la date de conclusion du contrat ou de l'ouverture du compte, moins que la valeur de rachat ou l'pargne ne soit paye ou attribue avant cette date. Dans ce dernier cas, la taxe est exigible au jour du paiement ou de l'attribution.
Il y a trois taux (art.185 CDTD): 4.7. 10% 16,5% 33% (base imposable constitue au moyen de versements effectus partir du 1er janvier 1993 ); (base imposable constitue au moyen de versements effectus avant le 1er janvier 1993) ; (paiements ou attributions d'pargnes ou anticipativement dans certaines conditions). de valeurs de rachat faits
Taxe daffichage
Cette taxe est perue sur toutes les affiches exposes au regard du public et dont la superficie dpasse 1m2, ainsi que sur les affiches lumineuses, etc. (art.188 et suiv. CDTD). Il est prvu toute une srie dexemptions, notamment pour les enseignes, certains affichages en excution de la loi ou dune dcision judiciaire, les affiches apposes par les pouvoirs publics et certains tablissements publics, certaines affiches relatives au culte, les affiches en matire lectorale, etc. (art.194 et 198 CDTD). La taxe slve 0,50 euro par m ou fraction de m (art.190 CTDT). Pour les affiches lumineuses, etc., la taxe annuelle est de cinq fois le montant mentionn cidessus (art.191 CDTD).
164
CHAPITRE 5 PROCEDURES DOUANIERES A LIMPORTATION, A LEXPORTATION ET EN CAS DE TRANSIT
Ces procdures sont bases principalement sur le Code des douanes communautaire et sur ses dispositions dapplication.
5.1.
Droits limportation
Les droits limportation sont perus selon un tarif commun lUnion europenne sur des marchandises importes de pays non-membres de lUnion europenne. Ces droits sont perus au profit de lUnion europenne. 5.1.1. Base dimposition des droits limportation : le plus souvent la valeur en douane, parfois la quantit La valeur dclarer lors de la mise en libre pratique de marchandises et qui sert de base la perception des droits dentre, doit respecter les dispositions des articles 28 36 du Code des douanes communautaires (Rglement (CEE) n2913/92 du Conseil du 12 octobre 1992). Ces articles mettent en uvre, dans les Etats membres de lUnion europenne, laccord sur lvaluation en douane rsultant des ngociations commerciales multilatrales menes au niveau du GATT de 1973 1979. Lesdits articles reposent sur le principe que la dtermination de la valeur en douane des marchandises doit tre base autant que possible sur la valeur transactionnelle cest--dire sur le prix effectivement pay ou payer pour ces marchandises, pour autant que ce dernier rponde certaines conditions. A dfaut de valeur transactionnelle ou lorsque celle-ci ne satisfait pas toutes les exigences pour pouvoir tre retenue, il convient dappliquer successivement dautres mthodes dvaluation, en suivant un ordre bien dtermin. Remarque : La base dimposition la TVA lors de limportation est constitue par la valeur calcule suivant les rgles communautaires en vigueur pour tablir la valeur en douane augmente de certains frais. 5.1.2. Tarif des droits dentre Le taux du droit limportation est fonction de la nature des marchandises et du pays do elles sont importes. Se basant sur la nomenclature du Systme Harmonis, le tarif U.E. dtermine pour chaque catgorie de marchandises le taux applicable. En outre, dans le cadre daccords internationaux ou pour des raisons conomiques, une srie de franchises, suspensions, tarifs rduits (lis ou non des contingents), etc. sont appliqus. Toutes ces possibilits sont reprises, avec les dispositions lgales y affrentes, dans le Tarif dusage des droits dentre dit par ladministration.
165
5.2.
Destinations douanires
5.2.1. Gnralits A. Dpt temporaire
Les marchandises qui sont introduites dans le territoire douanier de lUnion europenne sont soumises, ds cette introduction, la surveillance douanire et doivent tre conduites un bureau de douane ou en lieu agr par la douane pour tre prsentes celle-ci. En des lieux agrs par la douane, les marchandises peuvent rester en dpt temporaire pendant soit 45 jours si les marchandises ont t achemines par la voie maritime soit 20 jours si les marchandises ont t achemines par une autre voie. B. Destinations douanires
Les marchandises doivent tre dclares pour une destination douanire autorise, savoir :
C.
placement des marchandises sous un rgime douanier (voir point C ci-aprs), rexportation hors du territoire douanier de lUnion europenne, destruction, abandon au profit du Trsor public, introduction dans une zone franche ou un entrept franc. Rgimes douaniers
Par rgime douanier, il y a lieu dentendre : 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) la mise en libre pratique, le transit, lentrept douanier, le perfectionnement actif, la transformation sous douane, ladmission temporaire, le perfectionnement passif, lexportation.
Les rgimes viss sous 3) 7) sont des rgimes douaniers conomiques. Les rgimes seront dvelopps ultrieurement. 5.2.2. Le document unique Le placement des marchandises sous un rgime douanier seffectue en principe sous le couvert du formulaire du document unique . Le document unique a t conu pour couvrir tous les mouvements de marchandises (importation et exportation).
166
Suivant le mouvement, sont utiliss des exemplaires diffrents dune liasse complte (8 exemplaires, exemplaires A ou B pour le Centre de Traitement de lInformation (C.T.I.) des douanes, exemplaire C pour dpt en entrept douanier, exemplaire R pour loctroi des restitutions agricoles). Certaines cases sont autocopiantes, de sorte que les informations ncessaires aux Etats membres sont obtenues en une seule frappe. Cest une des raisons pour lesquelles la plupart des donnes devant figurer sur le document doivent tre fournies sous forme de codes. Le document unique nest pas utilis en cas demploi de certains documents tels que notamment : le carnet TIR (Transit), le carnet ATA (Admission temporaire), la dclaration 136F (franchises diplomatiques).
Moyennant le respect de certaines conditions, la douane peut accorder des autorisations de procdures simplifies qui permettent dacclrer lintervention douanire. Parmi ces procdures simplifies, citons : la procdure de la dclaration simplifie, le dpt anticip de la dclaration, les globalisations, le dpt dune dclaration incomplte.
Ces procdures simplifies sappliquent pratiquement pour tous les rgimes. 5.2.3. Bureau de ddouanement La dclaration se fait auprs dun bureau frontire lUnion europenne, dans un port maritime, dans un aroport ou un bureau lintrieur du pays, durant les heures douverture de ceux-ci et pour autant quils soient comptents cet effet. Sous la dnomination bureau lintrieur du pays , il faut galement entendre les bureaux maintenus aux frontires intrieures. En cas de dclaration un bureau lintrieur du pays, les marchandises sont achemines, sous le couvert dun document depuis le lieu dintroduction dans lUnion europenne jusqu ce bureau. Les droits limportation, laccise, laccise spciale ainsi que la TVA (pour cette dernire, si aucun report de paiement nest appliqu) doivent en principe tre acquitts au bureau de douane dimportation lors de la validation de la dclaration de mise en libre pratique et/ou de mise en consommation. Toutefois, les produits soumis accise peuvent tre enlevs du bureau de douane dimportation en suspension de laccise en vue de leur placement dans un entrept fiscal. Aprs lobtention dune autorisation de lAdministration des Douanes et Accises et aprs dpt dune caution, le dclarant peut obtenir le report du paiement des droits susviss ( ne pas confondre avec le report de paiement de la TVA pour lequel une autorisation est dlivre par lAdministration de la Fiscalit des Entreprises et des Revenus (Secteur TVA) et pour lequel un paiement par anticipation doit tre effectu par le demandeur).
167
5.2.4. Dclaration pour la libre pratique et la mise en consommation A. Principes
Dclarer des marchandises en libre pratique est lacte qui consiste confrer le statut douanier de marchandises communautaires des marchandises non communautaires en payant les droits limportation ventuels et en appliquant les mesures de politique commerciale applicables lors de limportation dans lUnion europenne. Dclarer des marchandises la consommation implique en sus le paiement des impts nationaux comme la TVA et laccise et lapplication des autres dispositions nationales prescrites lors de limportation. Les marchandises des pays tiers destines au march belge sont dclares simultanment en libre pratique et la consommation. Par contre, les marchandises communautaires ne sont soumises aucune formalit douanire en trafic intracommunautaire : ces mouvements seffectuent comme livraisons intracommunautaires sous un rgime TVA Lacquisition intracommunautaire de certains moyens de transport est toutefois toujours soumise laccomplissement de formalits auprs de la douane, qui agit, en loccurrence, pour le compte de lAFER (secteur TVA). Si des marchandises dclares pour la mise en libre pratique en Belgique sont destines un autre Etat membre de lU.E., lexonration de la TVA peut tre octroye en Belgique et la livraison des biens seffectue en tant que livraison intracommunautaire. Si les marchandises ne sont pas achemines directement vers lEtat membre de destination aprs dclaration pour la mise en libre pratique des marchandises, celles-ci doivent tre entreposes dans un entrept TVA en Belgique. Les marchandises daccises achemines vers un autre Etat membre aprs leur mise en libre pratique doivent obligatoirement passer par le rgime dentrept fiscal en Belgique. B. Franchise dfinitive
Dans une trentaine de cas, aucun droit limportation et ventuellement aucune autre taxe ne doivent tre acquitts limportation. Pour les particuliers, ce rgime sapplique certains biens personnels (en cas de dmnagement, de mariage, de dcs,), aux bagages personnels des voyageurs (dans certaines limites), etc. Pour le trafic de marchandises, il sagit par exemple dobjets de caractre ducatif, scientifique ou culturel, de biens dquipement imports lors du transfert dactivits dune entreprise vers lUnion europenne, de marchandises destines des uvres de bienfaisance, etc. Les marchandises suivantes, dpourvues de tout caractre commercial et contenues dans les bagages personnels des voyageurs, peuvent tre importes en franchises :
168
1)
VOYAGEURS EN PROVENANCE EUROPEENNE (1) (5)
DE
PAYS
NON-MEMBRES
DE
LUNION
Produits de tabac (2) cigarettes ou cigarillos ou cigares ou tabac fumer
200 pices 100 pices 50 pices 250 grammes
Alcools et boissons alcoolises (2) Vins tranquilles 2 litres ET soit : boissons distilles et boissons spiritueuses ayant un titre alcoomtrique de plus de 22% vol ; alcool thylique non dnatur de 80% 1 litre vol et plus soit : boissons distilles et boissons spiritueuses, apritifs base de vin ou dalcool, tafia, sak ou boissons similaires ayant un titre alcoomtrique de 22% vol ou moins ; vins mousseux, vins de liqueur 2 litres
Parfums Parfums Eaux de toilette Caf (3) Caf ou Extraits et essences de caf Th ou Th Extraits et essences de th
50 grammes 0,250 litre
500 grammes 200 grammes
100 grammes 40 grammes Valeur globale maximum: 175 euros (4)
Marchandises autres que celles vises ci-dessus
(1)
Les franchises sont accordes aussi bien pour les marchandises achetes toutes taxes comprises dans ces pays que pour celles ayant bnfici du remboursement ou dune exonration de ces taxes en raison de leur exportation (exemple : achats dans une boutique hors-taxes dun aroport). Ces franchises pour les produits de tabac et les alcools et boissons alcoolises ne sont accordes quaux voyageurs gs dau moins 17 ans. Les voyageurs de moins de 15 ans ne bnficient daucune franchise pour le caf ou extraits et essences de caf . Ce montant peut tre revu. La franchise limite 200 cigarettes vaut galement pour les voyageurs en provenance des pays suivants : Rpublique tchque et Slovnie (dans les deux cas jusquau 31 dcembre 2007), Slovaquie, Hongrie et Pologne (chaque fois jusquau 31 dcembre 2008), Lituanie, Lettonie, Estonie, Bulgarie et Roumanie (chaque fois jusquau 31 dcembre 2009). La franchise limite 250 gr. de tabac fumer vaut galement pour les voyageurs en provenance de lEstonie (jusquau 31 dcembre 2009). Situation au 5 mars 2007.
(2)
(3)
(4) (5)
169
2)
VOYAGEURS EN PROVENANCE DUN ETAT MEMBRE DE LUNION EUROPEENNE
Marchandises acquises dans le march intrieur des Etats membres de lUE (toutes taxes comprises) : les voyageurs en provenance dun Etat membre de lUE peuvent introduire en Belgique sans limite de valeur ou de quantit les marchandises achetes dans cet autre Etat membre. Toutefois, les accises doivent tre acquittes pour les produits du tabac et les boissons alcoolises qui sont introduits en Belgique des fins commerciales. Pour tablir que ces produits introduits en Belgique par un voyageur sont destins des fins commerciales, lAdministration peut tenir compte, entre autres, du statut commercial et des motifs de ce dernier, du lieu de dtention ou du mode de transport utilis, de tout document relatif aux produits, de la nature de ces produits et leurs quantits selon les limites indicatives suivantes.
Produits du tabac (1) cigarettes (1) cigarillos (cigares dun poids maximal de 3 grammes par pice) cigares tabac fumer (1) Boissons alcoolises boissons spiritueuses produits intermdiaires (par ex. Porto, Pineau des Charentes, etc.) vins (dont 60 litres au maximum de vin mousseux) bires (1) voir aussi la note 5 en bas du tableau prcdent 800 pices 400 pices 200 pices 1 kg
10 litres 20 litres 90 litres 110 litres
Il convient de noter que la cession titre onreux, sans bnfice, de marchandises soumises accises entre particuliers, est considre comme effectue des fins commerciales. C. Franchise dfinitive la rimportation de marchandises pralablement exportes
Moyennant certaines conditions (entre autres, marchandises en ltat), le bnfice de la franchise dfinitive peut tre accord la rimportation de marchandises.
170
5.2.5. Rgimes douaniers avec suspension des droits et taxes limportation A. a. Transit Le carnet TIR
Une soixantaine de pays (dont tous les Etats membres de lUnion europenne) ont sign une convention en vue dacclrer le transport des marchandises, dans des vhicules routiers, des ensembles de vhicules ou dans des conteneurs, en simplifiant les formalits aux frontires, condition quune partie du trajet se fasse par route. Le transport seffectue sous le couvert du carnet TIR, un document douanier international qui peut tre utilis pour le franchissement successif de plusieurs frontires. Aprs vrification du chargement, le vhicule routier ou le conteneur est scell par la douane du pays de dpart. Les vhicules et les conteneurs doivent tre agrs par les autorits douanires du pays o le propritaire ou le transporteur est domicili ou tabli. Les carnets TIR sont dlivrs et garantis dans les pays concerns par les associations garantes agres par les administrations douanires. Les utilisateurs dun carnet TIR doivent aussi tre reconnus par la douane et les associations garantes. Les carnets TIR ne peuvent tre utiliss pour les transports dbutant et se terminant lintrieur de lUE, ni pour les transports dalcool ou de produits du tabac. Les carnets TIR peuvent cependant tre utiliss pour les transports entre la Grce et les autres Etats membres de la UE si le territoire dun pays tiers est travers. La prise en charge dun carnet TIR vaut pour tout le territoire douanier de lUE. Aucune formalit ne doit tre effectue aux frontires intracommunautaires. b. Transit communautaire/commun
Le transit communautaire externe permet la circulation de marchandises non communautaires dun point un autre du territoire douanier de la Communaut sans que celles-ci ne soient soumises ni aux droits limportation ni aux mesures de politique commerciale. Le transit communautaire interne permet la circulation de marchandises communautaires, sans modification de leur statut douanier, dun point un autre du territoire douanier de la Communaut avec emprunt du territoire dun pays tiers. Le transit commun tend la rglementation du transit communautaire aux changes avec les pays de lA.E.L.E. (Norvge, Islande, Suisse). Depuis le 1er juillet 2003, le New Computerised Transit System (NCTS) est obligatoire et, sauf en cas dapplication de la procdure de secours, a remplac les documents T par des dclarations lectroniques de transit. Il sagit de la dclaration T1 en cas de transit communautaire externe et de la dclaration T2 en cas de transit communautaire interne. Sauf en cas de dlivrance dune autorisation dallgement des formalits, les marchandises et la dclaration doivent tre prsentes au bureau de dpart et au bureau de destination. Le transport doit tre couvert par une garantie couvrant lentiret du parcours.
171
Il existe des procdures simplifies permettant, sous certaines conditions, lutilisation de documents de transport propres au mode de transport concern (par exemple, une lettre de voiture internationale CIM en cas de transport par chemin de fer) en lieu et place dune dclaration de transit tablie par NCTS. Il sagit, par exemple, de la lettre de voiture du chemin de fer, du manifeste arien et du manifeste maritime. En outre, des dcisions tablissant des procdures simplifies peuvent tre prises dans le cadre daccord avec dautres pays ou non. B. Entrept douanier
Un entrept douanier est une installation o principalement les marchandises non communautaires peuvent tre mises en dpt sans que ces marchandises soient soumises aux droits viss au 6.1., la TVA, aux accises ventuelles et aux mesures de politique commerciale. Il y a lieu de distinguer dune part, les entrepts douaniers privs qui sont des entrepts concds exclusivement pour lentreposage sous le rgime de lentrept douanier de marchandises par lentreposeur et dautre part, les entrepts douaniers publics qui sont utilisables par toute personne pour lentreposage des marchandises sous ce rgime. Parmi les entrepts douaniers privs, on distingue, suivant les modalits relatives lentre et la sortie des marchandises, les entrepts des types C, D et E. Le contrle est bas sur la comptabilit matires de lentreposeur. Ces types dautorisations peuvent aussi tre octroyes pour des marchandises qui doivent tre entreposes dans diffrents Etats membres de lUnion europenne sous le rgime de lentrept douanier. Parmi les entrepts douaniers publics, on distingue les entrepts de type A, les entrepts de type B (surtout dans les ports) et les entrepts de type F (essentiellement fournis par la commune). Dans les entrepts de type A, le contrle se base sur la comptabilit matires de lentreposeur. Dans les entrepts de type B, le contrle est bas sur les documents dentre et de sortie ; les entrepts de type F sont grs par la douane. Lors de la mise la consommation, les marchandises non communautaires peuvent galement tre emmagasines dans un entrept TVA. Cet entrept permet de mettre des marchandises en libre pratique et de les dclarer avec franchise provisoire de la TVA. C. a. Perfectionnement actif Dfinition
Le rgime du perfectionnement actif est un rgime douanier conomique qui permet de mettre en uvre sur le territoire douanier de lUnion europenne : 1) des marchandises non communautaires destines tre rexportes hors du territoire douanier de lUnion europenne sous forme de produits compensateurs, sans que ces marchandises soient soumises aux droits limportation ni aux mesures de politique commerciale (systme de la suspension) ; des marchandises mises en libre pratique, avec remboursement ou remise des droits limportation affrents ces marchandises si elles sont exportes hors du territoire douanier de lUnion europenne sous forme de produits compensateurs (systme du rembours) ;
2)
172
pour leur faire subir une ou plusieurs oprations de perfectionnement avec utilisation ventuelle de marchandises communautaires. Ce rgime couvre galement le travail faon dans lequel le mandant reste propritaire des marchandises importes. Il est noter galement que le rgime du perfectionnement actif nimplique pas que louvraison doit comprendre un changement industriel augmentant la valeur des marchandises ; le cas des marchandises destines subir des oprations mineures (manipulations usuelles, rparation, mise au point, ) est galement couvert. b. But et porte du rgime
Le rgime du perfectionnement actif est un rgime douanier conomique dont le but essentiel est de promouvoir les exportations en dehors du territoire douanier de lUnion europenne en mettant les oprateurs communautaires, qui utilisent des marchandises tierces pour lobtention de produits destins lexportation, sur un pied dgalit avec des concurrents tablis dans des pays tiers qui fabriquent les mmes produits sans payer des droits de douane. En effet, la franchise temporaire des droits limportation (systme de la suspension) ou le remboursement de ces droits (systme du rembours) sur les marchandises tierces mises en uvre dans le produit compensateur export permettent aux oprateurs communautaires de fabriquer un produit de qualit au prix le plus bas et amliorent leur comptitivit sur les marchs trangers. Le rgime du perfectionnement actif contribue donc quilibrer la balance commerciale en favorisant les exportations ; il apporte, par ailleurs, toujours un lment actif cette balance, savoir la plus-value constitue par les marchandises communautaires ajoutes aux marchandises non communautaires importes sous le rgime et rexportes aprs transformation sous forme de produits compensateurs et par la main-duvre ncessaire aux oprations de perfectionnement. Le rgime du perfectionnement actif constitue enfin un antidote au chmage puisquil permet le maintien ou la cration de postes de travail dans lUnion europenne. D. a. Transformation sous douane Dfinition
Le rgime de la transformation sous douane est un rgime douanier conomique qui permet de mettre en uvre sur le territoire douanier de lUnion europenne certaines marchandises non communautaires, sans quelles soient soumises aux droits limportation ni aux mesures de politique commerciale, pour leur faire subir des oprations qui en modifient lespce ou ltat, et de mettre en libre pratique dans lUnion europenne, aux droits limportation qui leur sont propres, les produits rsultant de ces oprations. b. But et porte du rgime
Le niveau des droits limportation est tabli en vue dassurer une protection quitable aux producteurs communautaires de toute marchandise (matires premires, produits semi-ouvrs ou produits finis).
173
La politique tarifaire prvoit en gnral un montant de droits limportation plus lev pour le produit transform que pour les matires premires ou les produits semi-ouvrs ncessaires pour lobtenir. Dans certains cas, la somme des droits limportation payer sur les marchandises mettre en uvre dans lUnion europenne pour lobtention dun produit transform peut tre suprieure aux droits limportation qui seraient dus si le produit transform tait import directement dun pays tiers. En pareille occurrence, linstallation dindustries dans lUnion europenne est dcourage et un dplacement des activits de transformation vers lextrieur de lUnion europenne est craindre. Pour viter ce risque, le lgislateur communautaire a prvu le rgime de la transformation sous douane. Le rgime de la transformation sous douane produit donc un avantage aux transformateurs de lUnion europenne dans la mesure o la charge financire quils supportent pour produire le produit fini est infrieure celle quils supporteraient sils mettaient directement en libre pratique, selon la taxation qui leur est propre, les marchandises de base achetes dans des pays tiers. E. Admission temporaire
A condition dtre rexportes ultrieurement sans avoir subi de modifications, certaines marchandises utilises dans lUnion europenne peuvent bnficier dune exonration partielle ou totale des droits. Un carnet ATA peut remplacer le document unique pour ladmission temporaire. F. a. Perfectionnement passif tarifaire Dfinition
Le rgime du perfectionnement passif est un rgime douanier conomique qui permet dexporter temporairement des marchandises communautaires en dehors du territoire douanier de lUnion europenne en vue de les soumettre des oprations de perfectionnement et de mettre les produits rsultant de ces oprations en libre pratique dans lUnion europenne en exonration totale ou partielle des droits limportation. b. But et porte du rgime
Le rgime du perfectionnement passif rpond lorganisation internationale actuelle du travail qui tend confier la fabrication densembles une srie dentreprises spcialises tablies dans des pays diffrents. Bien quil retire du travail la main-duvre communautaire au profit de la main-duvre trangre, le rgime du perfectionnement passif a des consquences conomiques positives pour lUnion europenne. En effet, il peut induire une augmentation des exportations communautaires de marchandises destines tre incorpores dans des produits tiers importer dans lUnion europenne et une diminution de limportation de marchandises non communautaires.
174
En outre, ce rgime peut se prsenter comme une formule de coopration industrielle avec certains pays tiers cots salariaux plus bas que ceux de lUnion europenne et, de cette faon, permettre dviter des difficults de production dans lUnion europenne. En loccurrence, les entreprises communautaires profitent des bas cots de la main-doeuvre dans les pays en dveloppement en leur confiant une partie de leur production ; la rduction des cots sur la partie transforme ltranger se rpercute ensuite sur le cot de production de lensemble des marchandises (principe de la prquation des cots) et permet de ne pas interrompre lactivit de production dans lUnion europenne. Le rgime du perfectionnement passif est galement utilis lorsque la technologie requise pour effectuer une partie des oprations de perfectionnement nest pas disponible dans lUnion europenne ou lorsque, en raison dune obligation contractuelle ou lgale de garantie, des rparations doivent tre effectues dans un pays tiers. 5.2.6. Exportation de marchandises Le rgime de lexportation rgle la sortie hors du territoire douanier de lUnion europenne de marchandises communautaires. Conformment aux dispositions communautaires, une dclaration dexportation doit, en principe, tre dpose auprs du bureau de douane comptent pour la surveillance du lieu o lexportateur est tabli, ou bien, o les marchandises sont emballes ou charges pour le transport dexportation. Lexportateur est celui pour le compte duquel la dclaration est tablie et qui est propritaire des marchandises ou a un droit similaire de disposition. Les formalits sont gnralement accomplies laide du formulaire du document unique accompagn dannexes telles quune copie de facture, ventuellement une licence dexportation ou un certificat dexportation, etc. Lexportation peut donner droit divers avantages, par exemple exonration de laccise et de laccise spciale, exemption de la TVA, restitution pour certains produits agricoles, etc.. Des marchandises peuvent galement faire lobjet dune exportation temporaire, par exemple, aux fins dexposition ou de livraison lessai ltranger. Moyennant certaines conditions, une franchise dfinitive peut tre accorde la rimportation. Le Carnet ATA peut remplacer le document unique pour lexportation temporaire. 5.2.7. Remboursement ou remise des droits limportation, de laccise, de laccise spciale et de la TVA Ce rgime sapplique, par exemple, des marchandises dtruites la suite dun cas de force majeure avant quil ait t donn mainleve, des marchandises refuses parce quelles ne sont pas conformes au contrat dachat, ou en cas de rgularisation de tous genres, etc.
175
CHAPITRE 6 LES DROITS DACCISE

Quoi de neuf ?
Modification du droit daccise spcial sur le gasoil utilis comme carburant. Augmentation de laccise sur les tabacs manufacturs. Nouvelles dispositions relatives laccise sur le gaz naturel. Modification de laccise sur le fuel lourd, la houille, le coke et le lignite. Expiration de certaines exonrations relatives laccise sur les produits nergtiques.
Ces droits sont tablis et rglements par plusieurs directives de lUnion europenne et par la lgislation nationale. Un nombre de dispositions importantes est repris entre autres dans : la loi du 10 juin 1997 relative au rgime gnral, la dtention, la circulation et aux contrles des produits soumis accise (MB du 1er aot 1997) ; la loi-programme du 27 dcembre 2004 (MB du 31 dcembre 2004) ; la loi du 7 janvier 1998 concernant la structure et les taux des droits daccise sur lalcool et les boissons alcoolises (MB du 4 fvrier 1998) ; la loi du 3 avril 1997 relative au rgime fiscal des tabacs manufacturs (MB du 16 mai 1997) ; la loi du 13 fvrier 1995 relative au rgime daccise des boissons non alcoolises (MB du 11 mars 1995) ; la loi du 13 fvrier 1995 relative au rgime daccise du caf (MB du 11 mars 1995) ;
leurs modifications et leurs arrts dexcution. 6.1. Dfinition
Les droits daccise sont des impts indirects frappant la consommation ou lutilisation de certains produits, quils soient fabriqus lintrieur du pays, quils proviennent dun Etat membre de lUnion ou quils soient imports dun pays tiers lUnion. On distingue les droits daccise (ordinaires), les droits daccise spciaux, la cotisation sur lnergie (pour les produits nergtiques et llectricit) et la redevance de contrle (sur le fuel domestique). Laccise totale est la somme de ces catgories.
177
6.2. a.
Classification des accises les produits daccise harmoniss au niveau communautaire, qui sont frapps dun droit daccise (ordinaire) commun lUEBL et dun droit daccise spcial (et ventuellement dune cotisation sur lnergie et dune redevance de contrle), dont le produit est exclusivement destin la Belgique ; ces produits daccise communautaire sont les produits nergtiques et llectricit, les tabacs manufacturs ainsi que lalcool et les boissons alcoolises qui comprennent les bires, les vins, les boissons fermentes autres que les bires et les vins, les produits intermdiaires et lalcool thylique proprement dit ; les produits daccise nationaux, qui ne sont pas harmoniss au niveau communautaire et qui sont frapps dun droit daccise (ordinaire) dont le fruit est exclusivement destin la Belgique ; ces produits daccise nationaux sont les boissons non alcoolises et le caf.
On distingue :
b.
Les produits nergtiques et llectricit, lalcool et les boissons alcoolises ainsi que les tabacs manufacturs font lobjet dune directive de la CEE dite directive horizontale - relative au rgime gnral, la dtention, la circulation et aux contrles de ces produits soumis accise. Par ailleurs, des directives concernant les structures et les taux daccise, ainsi que concernant la taxation des produits nergtiques et llectricit, sont galement dapplication pour ces produits. Pour les boissons non alcoolises et le caf, un rgime particulier qui tient compte des dispositions de la directive horizontale susvise est applicable. 6.3. Base de taxation
Selon le produit, la quantit et/ou la valeur. Voir galement la rubrique taux reprise cidessous. 6.4. Rgime gnral relatif la production, la transformation, la dtention et la circulation des produits soumis accise
La perception de la taxe sur les produits soumis accise est rgle sur le plan de lUnion europenne par la directive 92/12/CEE du 25 fvrier 1992, transpose en droit national belge par la loi du 10 juin 1997 relative au rgime gnral, la dtention, la circulation et aux contrles des produits soumis accise. Il est impossible de procder ici une description exacte de ce rgime complexe, seules les grandes lignes en sont reproduites ; pour les dtails et les exceptions, il est renvoy la loi prcite ainsi qu ses arrts dexcution. Les huiles minrales, lalcool et les boissons alcoolises ainsi que les tabacs manufacturs sont soumis laccise lors de leur production (o que ce soit dans lUnion europenne) ou lors de leur importation (en provenance de pays tiers lUnion europenne). Laccise devient exigible lors de la mise la consommation, ce qui signifie, lors de la sortie dun rgime suspensif, lors de la fabrication hors dun rgime suspensif ou lors de limportation qui na pas lieu sous un rgime suspensif. Laccise devient galement exigible lors de la constatation de manquants qui doivent tre soumis laccise.
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Un rgime suspensif est un rgime fiscal applicable la production, la transformation, la dtention et la circulation des produits en suspension de droits daccise. Pour les produits daccise ayant dj t mis la consommation dans un autre Etat membre, qui sont livrs ou qui sont destins tre livrs lintrieur du pays, ou ceux qui sont affects des fins commerciales lintrieur du pays, laccise est, en principe, galement exigible. Le cas chant, afin dviter une double imposition, une procdure de remboursement de laccise est prvue. Le paiement a lieu en principe au comptant au moment de la naissance de la dette fiscale. Sous certaines conditions et moyennant le dpt dune garantie, un dlai de paiement qui varie selon le produit, peut tre accord. 6.4.1. Production, transformation et dtention de produits soumis accise Laccise nest pas due lorsque la production, la transformation et la dtention de produits soumis accise ont lieu dans un entrept fiscal. Un entrept fiscal est tout lieu o sont produites, transformes, dtenues, reues ou expdies par un entrepositaire agr (personne physique ou morale) dans lexercice de sa profession, en suspension de droits daccise, des marchandises soumises accise aux conditions fixes par le Ministre des Finances (autorisation, cautionnements, obligations administratives, excution des contrles, etc.). Laccise est due lors de la mise la consommation (voir ci-dessus). 6.4.2. Circulation de produits soumis accise En principe, la circulation en rgime suspensif des produits soumis accise doit seffectuer entre entrepts fiscaux. La circulation en rgime suspensif des produits soumis accise qui sont mis en Belgique en libre circulation se fait entre le lieu o se trouvent les produits linstant o ils sont mis en libre circulation et un entrept fiscal install en Belgique. Lexpditeur de ces produits doit, pour ce faire, observer certaines rgles. Sous certaines conditions, le destinataire peut cependant galement tre un oprateur qui nest pas un entrepositaire agr. Cet oprateur peut tre un oprateur enregistr ou non enregistr. Pour les deux catgories, il sagit de ceux qui, ntant pas entrepositaires agrs, peuvent cependant recevoir en suspension de droits daccise des produits soumis accise en provenance dun autre Etat membre mais ne peuvent toutefois ni dtenir ni expdier ces produits en suspension de droits daccise. Un oprateur enregistr est autoris recevoir de manire permanente dans lexercice de sa profession des produits soumis accise en suspension de droits daccise. Un oprateur non enregistr est autoris recevoir titre occasionnel dans lexercice de sa profession des produits soumis accise en suspension de droits daccise. Un oprateur enregistr doit garantir le paiement des droits daccise auprs du receveur (fonctionnaire), tenir une comptabilit des livraisons, prsenter les produits lors de toute rquisition et se prter tout contrle jug utile. Pour cet oprateur, les droits daccise sont dus au moment de la mise la consommation et sont perus au moyen dune dclaration de mise la consommation qui doit tre dpose auprs du receveur des accises au plus tard le jeudi de la semaine suivant celle de la rception des produits daccise.
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Un oprateur non enregistr doit, pralablement lexpdition des marchandises, effectuer une dclaration et garantir le paiement des droits daccise et lors de la rception, acquitter les droits daccise. Il doit par ailleurs se prter tout contrle de la rception effective des marchandises et du paiement des droits daccise. Eventuellement un entrepositaire agr expditeur peut dsigner galement un reprsentant fiscal qui, en lieu et place du destinataire, donne les garanties ncessaires lacquittement des droits daccise. La circulation des produits soumis accise entre les territoires des diffrents Etats membres de lUnion europenne doit seffectuer sous le couvert dun document daccompagnement dont la forme et le contenu sont dfinis par un rglement de lUnion europenne et qui sert entre autres linformation de ladministration. Lorsque les produits soumis accise placs sous le rgime suspensif sont exports (donc vers un pays tiers lUnion europenne), ce rgime est apur par la certification tablie par le bureau de douane de sortie de lUnion europenne que les produits ont effectivement quitt lU.E. Pour les produits soumis accise acquis par les particuliers pour leurs besoins propres et transports par eux-mmes, aucun droit daccise nest d condition que les droits daccise aient t perus dans lEtat membre o les produits sont acquis. Pour certains produits base de tabac en provenance de certains Etats membres (qui ont adhr lU.E. le 1er mai 2004 et le 1er janvier 2007), une priode de transition est dapplication ; elle peut stendre jusquau 31 dcembre 2009 (voir chapitre 5, point 5.2.4.B). Il existe des rgles particulires (e.a. en matire de quantit de produits soumis accise transports par des particuliers voir chapitre 5, point 5.2.4.B) : pour tablir que les marchandises ne sont pas destines des fins commerciales. En ce qui concerne les huiles minrales, laccise devient exigible si ces produits sont transports suivant des modes de transport atypiques (p.ex. carburant autre que dans le rservoir des vhicules ou dans un bidon de rserve appropri, produits de chauffage liquides autres que dans des camions-citernes utiliss pour le compte doprateurs professionnels). En ce qui concerne llectricit et le gaz naturel, laccise devient exigible dans le chef du distributeur au moment de leur fourniture par ce dernier au consommateur. Toutefois, la fourniture est rpute soprer lexpiration de chaque priode laquelle se rapporte un dcompte ou un paiement pour les fournitures de gaz naturel et dlectricit caractre continu qui donnent lieu des dcomptes ou des paiements successifs. En ce qui concerne le charbon, le coke et le lignite, laccise devient exigible au moment de leur fourniture au dtaillant par des socits qui sont tenues se faire enregistrer cette fin suivant les modalits fixes par le Ministre des Finances, moins que le producteur, limportateur, lintroducteur ou ventuellement son reprsentant fiscal ne se substitue ces socits enregistres pour les obligations qui leur sont imposes. Par dtaillant, il convient dentendre toute personne physique ou morale qui livre du charbon, du coke et du lignite des personnes physiques ou morales qui les consomment. Est considr comme moment de la fourniture au dtaillant, la date dtablissement de la facture relative cette fourniture.
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Pour les boissons non alcoolises et le caf, un rgime national qui suit autant que possible le rgime communautaire, est dapplication. Ainsi, la production, la transformation et le stockage de ces marchandises, en suspension des droits daccise doivent avoir lieu dans un entrept fiscal. Lexpdition entre entrepts fiscaux lintrieur du pays a lieu sous le couvert dun document daccompagnement. Lexpdition de boissons non alcoolises et de caf vers et en provenance dun Etat membre seffectue sous le couvert des documents commerciaux usuels. 6.5. Contrle
Dans les entrepts fiscaux, le contrle seffectue laide de la comptabilit matires en relation avec la comptabilit commerciale de lentrepositaire agr et par lexamen des registres appropris et prescrits ainsi que des dclarations leves (document administratif daccompagnement (D.A.A.), dclarations de mise la consommation, dclarations dexportation,). En outre, un recensement de lentrept fiscal (contrle physique) est organis au moins une fois par an. Dans certains cas, il existe un contrle permanent de la production exerc par les agents des accises. Lors de la circulation des produits soumis accise, le contrle est opr au vu des documents accompagnant le transport (par exemple : en cas de circulation en rgime suspensif, le D.A.A. ; en cas de circulation en droits acquitts, selon le cas au vu du document daccompagnement simplifi (D.A.S.) et de la caution dpose ou des documents commerciaux et de la caution verse). Il est noter que les tabacs manufacturs mis la consommation dans le pays doivent tre revtus dun signe fiscal valable en Belgique. Il va de soi que les contrles documentaires peuvent tre complts par un examen physique de tout chargement. Tout transport de produits daccise dj mis la consommation en Belgique et destins tre livrs dans un autre lieu situ en Belgique avec emprunt du territoire dun Etat membre doit tre couvert par un document daccompagnement simplifi. Inversement, lutilisation du document daccompagnement simplifi est galement requise pour les transports intracommunautaires de produits mis la consommation, dun Etat membre vers un autre lieu de ce mme Etat membre, avec emprunt du territoire belge. 6.6. Taux
6.6.1. Produits nergtiques et lectricit Dans le cas des produits nergtiques et de llectricit, on entend par accises les droits daccise (ordinaires), les droits daccise spciaux, la redevance de contrle sur le fuel domestique et la cotisation sur lnergie.
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En euros par 1.000 litres 15 C, sauf mention contraire

Produit A. Essence au plomb B. Essence sans plomb 98 octane 1. A haute teneur en soufre et en aromatiques 2. A faible teneur en soufre et en aromatiques C. Autre essence sans plomb D. Ptrole lampant 1. Utilis comme carburant 2. Utilis comme carburant pour des utilisations industrielles et commerciales (1) - les entreprises grandes consommatrices avec accord ou permis environnemental - les entreprises avec accord ou permis environnemental - autres 3. Utilis comme combustible 3.1. Consommation professionnelle - les entreprises grandes consommatrices avec accord ou permis environnemental - les entreprises avec accord ou permis environnemental - autres entreprises 3.2. Consommation non professionnelle Droit daccise 294,9933 Droit daccise spcial 256,8177 Cotisation sur lnergie 0 Total 551,8110
245,4146 245,4146 245,4146
333,0150 318,1414 318,1414
28,6317 28,6317 28,6317
607,0613 592,1877 592,1877
294,9933
256,8177
28,6317
580,4427
0 9,2960 18,5920
0 1,2040 2,4080
0 0 0
0 10,5000 21,0000
0 0 0 0
0 0 0 0
0 8,9738 17,9475 17,9475
0 8,9738 17,9475 17,9475
(1) Ptrole lampant utilis sous contrle fiscal et destin lalimentation de moteurs stationnaires, dinstallations et de machines utilises dans la construction, le gnie civil et les travaux publics et de vhicules destins une utilisation hors voie publique ou qui nont pas reu dautorisation pour tre principalement utiliss sur la voie publique.
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Produit E. Gasoil dune teneur en poids de soufre excdant 50 mg/kg 1. Utilis comme carburant 2. Utilis comme carburant pour des utilisations industrielles et commerciales (1) - les entreprises grandes consommatrices avec accord ou permis environnemental - les entreprises avec accord ou permis environnemental - autres 3. Utilis comme combustible 3.1. Consommation professionnelle - les entreprises grandes consommatrices avec accord ou permis environnemental - les entreprises avec accord ou permis environnemental - autres entreprises 3.2. Consommation non professionnelle
Droit daccise
Droit daccise spcial
Cotisation sur lnergie
Total
198,3148
129,8839
14,8736
343,0723
0 9,2960 18,5920
0 1,2040 2,4080
0 0 0
0 10,5000 21,0000
0 0 0 0
0 0 0 0
0 (2) +0 5,0000 (2) + 4,2427 10,0000 (2) + 8,4854 10,0000 (2) + 8,4854
0 9,2427 18,4854 18,4854
(1) Gasoil utilis sous contrle fiscal et destin lalimentation de moteurs stationnaires, dinstallations et de machines utilises dans la construction, le gnie civil et les travaux publics et de vhicules destins une utilisation hors voie publique ou qui nont pas reu dautorisation pour tre principalement utiliss sur la voie publique. (2) Redevance de contrle.
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Produit F. Gasoil dune teneur en poids de soufre nexcdant pas 50 mg/kg 1. Utilis comme carburant (1) 1.a. non mlang (2) 1.b. complt concurrence dau moins 3,37% dEMAG (3) relevant du code NC 3824 90 99 et correspondant la norme NBNEN 14214 (2) 2. Utilis comme carburant pour des utilisations industrielles et commerciales (4) - les entreprises grandes consommatrices avec accord ou permis environnemental - les entreprises avec accord ou permis environnemental - autres 3. Utilis comme combustible 3.1. Consommation professionnelle - les entreprises grandes consommatrices avec accord ou permis environnemental - les entreprises avec accord ou permis environnemental autres entreprises
Droit daccise
Total
198,3148
115,0103
14,8736
328,1987
198,3148
103,9500
14,8736
317,1384
0 9,2960 18,5920
0 1,2040 2,4080
0 0 0
0 10,5000 21,0000
0 (5) +0 5,0000 (5) + 3,5511 10,0000 (5) + 7,1022 10,0000 (5) + 7,1022
0 0 0
0 0 0
8,5511 17,1022 17,1022
3.2. Consommation non professionnelle
(1) Le gasoil utilis comme carburant et destin aux besoins des socits de transport en commun rgionales est exempt du droit daccise spcial concurrence de 49,5787 euros par 1.000 l 15C. (2) Il est prvu un remboursement du droit daccise spcial de 0,0122 euro par litre pour les vhicules dcrits dans la loi-programme du 27 dcembre 2004, savoir les taxis, les vhicules moteur pour le transport des personnes handicapes, les vhicules moteur de plus de 8 places assises outre celle du conducteur, prvus et construits pour le transport de passagers et les vhicules dont la masse maximale autorise est gale ou suprieure 7,5 tonnes et qui sont destins exclusivement au transport de marchandises par route. (3) Ester mthylique dacide gras, une huile vgtale qui a subi une transformation chimique (estrification). (4) Gasoil utilis sous contrle fiscal et destin lalimentation des moteurs stationnaires, dinstallations et de machines utilises dans la construction, le gnie civil et les travaux publics et de vhicules destins une utilisation hors voie publique ou qui nont pas reu dautorisation pour tre principalement utiliss sur la voie publique. (5) Redevance de contrle.
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Produit G. Fioul lourd (euros par 1.000 kg) 1. Consommation professionnelle - les entreprises grandes consommatrices avec accord ou permis environnemental (1) - les entreprises avec accord ou permis environnemental (1) - autres entreprises (1) - consommation pour produire de llectricit 2. Consommation non professionnelle H. Gaz de ptrole liqufi (euros par 1.000 kg) 1. Utilis comme carburant 2. Utilis comme carburant pour des utilisations industrielles et commerciales (2) - les entreprises grandes consommatrices avec accord ou permis environnemental - les entreprises avec accord ou permis environnemental - autres 3. Utilis comme combustible 3.1. Consommation professionnelle - les entreprises grandes consommatrices avec accord ou permis environnemental - les entreprises avec accord ou permis environnemental autres entreprises
Droit daccise
Total
0 6,5000 13,0000 13,0000 13,0000
0 1,0000 2,0000 2,0000 2,0000
0 0 0 0 0
0 7,5000 15,0000 15,0000 15,0000
0 18,5920 37,1840
0 1,9080 3,8160
0 0 0
0 20,5000 41,0000
0 3.2. Consommation non professionnelle
0 (3) ou 0 (4) 8,5523 (3) ou 8,6762 (4) 17,1047 (3) ou 17,3525 (4) 17,1047 (3) ou 17,3525 (4)
0 (3) ou 0 (4) 8,5523 (3) ou 8,6762 (4) 17,1047 (3) ou 17,3525 (4) 17,1047 (3) ou 17,3525 (4)
(1) A lexclusion de la consommation pour produire de llectricit. (2) GPL utilis sous contrle fiscal et destin lalimentation de moteurs stationnaires, dinstallations et de machines utilises dans la construction, le gnie civil et les travaux publics et de vhicules destins une utilisation hors voie publique ou qui nont pas reu dautorisation pour tre principalement utiliss sur la voie publique. (3) Butane. (4) Propane.
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Produit I. Gaz naturel (euros par MWh pouvoir calorifique suprieur) 1. Utilis comme carburant 2. Utilis comme carburant pour des utilisations industrielles et commerciales (1) - les entreprises grandes consommatrices avec accord ou permis environnemental (2) - les entreprises avec accord ou permis environnemental (2) - autres 3. Utilis comme combustible 3a. Consommation professionnelle - les entreprises grandes consommatrices avec accord ou permis environnemental - les entreprises avec accord ou permis environnemental - autres entreprises 1 Quantit annuelle totale livre par utilisateur final 976,944 MWh (pouvoir calorifique suprieur) 2 Quantit annuelle totale livre par utilisateur final < 976,944 MWh (pouvoir calorifique suprieur) 3b.Consommation non professionnelle
Droit daccise
Total
0 0 0
0 0 0
0 0 0
0 0 0
0 0
0 0
0 0,0942
0 0,0942
0,3642
0,3642
0 0
0 0
0,9889 0,9889
0,9889 0,9889
(1) Gaz naturel utilis sous contrle fiscal et destin lalimentation de moteurs stationnaires, dinstallations et de machines utilises dans la construction, le gnie civil et les travaux publics et de vhicules destins une utilisation hors voie publique ou qui nont pas reu dautorisation pour tre principalement utiliss sur la voie publique. (2) Uniquement le gaz naturel utilis sous contrle fiscal et destin lalimentation de moteurs stationnaires, dinstallations et de machines utilises dans la construction, le gnie civil et les travaux publics.
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Produit J. Houille, coke et (euros par 1.000 kg) lignite
Droit daccise
Droit daccise spcial 8,6526 (1)
Cotisation sur lnergie 3,0000 (1)
Total
11,6526 (1)
K. Electricit (euros par MWh) 1. Consommation professionnelle 1a. fournie un utilisateur final raccord au rseau de transport ou de distribution dont la tension nominale > 1 kV 1b. fournie un utilisateur final raccord au rseau de transport ou de distribution dont la tension nominale 1 kV - les entreprises grandes consommatrices avec accord ou permis environnemental - les entreprises avec accord ou permis environnemental - autres entreprises 2. Consommation non professionnelle
0 0 0 0
0 0 0 0
0 0,9544 1,9088 1,9088
0 0,9544 1,9088 1,9088
(1) La houille, le coke, le lignite et les combustibles solides consomms par les mnages sont exempts (voir ci-dessous, exonrations, point 2, k).
Les produits nergtiques (voir art.415 de la Loi-programme du 27 dcembre 2004 pour la dfinition de ces produits) autres que ceux pour lesquels un taux daccise est fix dans le tableau ci-dessus et qui sont destins tre utiliss, mis en vente ou utiliss comme carburant ou combustible, sont taxs au taux daccise applicable au carburant ou au combustible quivalent, selon lutilisation qui en est faite. Dans un mme temps, outre les produits mentionns ci-dessus, tout produit destin tre utilis, mis en vente ou utilis comme carburant ou comme additif ou en vue daccrotre le volume final des carburants est tax au taux daccise applicable au carburant quivalent. Outre les produits imposables viss plus haut, tout autre hydrocarbure, lexception de la tourbe, destin tre utilis, mis en vente ou utilis comme combustible, est tax au taux daccise applicable au produit nergtique quivalent.
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Exonrations 1. a. b. Sauf disposition contraire, lexonration est accorde pour : les produits nergtiques utiliss des usages autres que ceux de carburant ou de combustible ; les produits nergtiques utiliss double usage (utilis la fois comme combustible et pour des usages autres que ceux de carburant ou de combustible, par ex. lutilisation de produits nergtiques pour la rduction chimique et llectrolyse ainsi que dans les procds mtallurgiques) ; llectricit utilise principalement pour la rduction chimique et llectrolyse ainsi que dans les procds mtallurgiques ; les produits nergtiques et llectricit utiliss dans les procds minralogiques ; les produits nergtiques, lexclusion du fioul lourd, de la houille, du coke et du lignite, et llectricit utiliss pour produire de llectricit et llectricit utilise pour maintenir la capacit de produire de llectricit ; les produits nergtiques fournis en vue dune utilisation comme carburant ou combustible pour la navigation arienne ; les produits nergtiques fournis en vue dune utilisation comme carburant ou combustible pour la navigation dans des eaux communautaires (y compris la pche), et llectricit produite bord des bateaux. Sauf disposition contraire, lexonration est accorde pour les produits suivants utiliss sous contrle fiscal. les produits imposables utiliss dans le cadre de projets pilotes visant au dveloppement technologique de produits moins polluants, ou en ce qui concerne les combustibles ou carburants provenant de ressources renouvelables ; llectricit produite par un utilisateur pour son propre usage partir dorigine solaire, olienne, houlomotrice, marmotrice ou gothermique, partir dorigine hydraulique produite dans des installations hydrolectriques, partir de la biomasse ou de produits issus de la biomasse, au moyen de piles combustible (exonration limite llectricit qui rpond aux prescriptions lgales en matire doctroi de certificats verts ou de production combine de chaleur et dnergie) ; les produits nergtiques et llectricit utiliss pour la production combine de chaleur et dnergie ; llectricit produite par un utilisateur pour son propre usage dans une installation de production combine de chaleur et dlectricit, condition que les gnrateurs combins soient respectueux de lenvironnement ; les carburants utiliss dans le domaine de la fabrication, du dveloppement, des essais et de lentretien daronefs ou de navires ; le gasoil et le ptrole lampant ainsi que llectricit utiliss pour le transport de personnes et de marchandises par train ; le gasoil, le ptrole lampant et le fuel lourd fournis en vue dune utilisation, comme carburant ou combustible pour la navigation sur des voies navigables intrieures (y compris la pche), et llectricit produite bord des bateaux ; le gasoil, le ptrole lampant et le fuel lourd utiliss pour les activits de dragage dans les voies navigables et dans les ports ;
c. d. e.
f. g.
2.
a.
b.
c. d.
e. f. g.
h.
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i.
le gasoil, le ptrole lampant, le fuel lourd, le GPL, le gaz naturel, llectricit, la houille, le coke et le lignite, utiliss exclusivement pour des travaux agricoles et horticoles, dans la pisciculture et la sylviculture (sous respect de certaines conditions) ; (abrog) ; la houille, le coke, le lignite et les combustibles solides consomms par les mnages ; le gaz naturel et le GPL utiliss comme carburants ;
j. k. l.
m. lhuile de colza, utilise comme carburant, lorsquelle est produite par une personne physique ou morale, agissant seule ou en association, sur base de sa propre production, et quelle est vendue lutilisateur final sans intermdiaire. De plus, sous certaines conditions, les produits nergtiques mis la consommation dans un autre Etat membre, contenus dans les rservoirs normaux des vhicules automobiles utilitaires et destins tre utiliss comme carburant par ces mmes vhicules, ainsi que dans les conteneurs usages spciaux et destins ces conteneurs et servant leur fonctionnement en cours de transport, ne sont pas soumis laccise dans le pays. Afin dviter que les huiles dtaxes soient utilises comme carburant, celles-ci sont dnatures ou sont additionnes de minimum 6 grammes et maximum 9 grammes de marqueur Solvent Yellow 124 par 1.000 litres dhuile minrale. Dans le but de reconnatre le gasoil et dans certains cas le fuel lourd dtaxs, un colorant rouge y est ajout. 6.6.2. Boissons alcoolises A. Bire
Par bire , on entend tout produit relevant du code 2203 de la nomenclature combine du tarif douanier commun des Communauts europennes (en abrg code NC, voir lannexe au prsent chapitre) ainsi que les mlanges de bire et de boissons non alcoolises du code NC 2206. Le titre alcoomtrique acquis doit tre suprieur 0,5% vol. Par hectolitre degr Plato de produit fini : en euros
Bire Droit daccise 0,7933 Droit daccise spcial 0,9172 Total 1,7105
Le nombre de degrs Plato exprime le pourcentage en poids dextraits contenus dans 100 grammes de bire, cette valeur tant reconstitue sur la base de lextrait rel et de lalcool contenus dans le produit fini.
189
Laccise totale sur 1 litre de pils dune densit de 12,5 degrs Plato (dans ce cas arrondi 12 degrs Plato) quivaut alors par exemple :
12 x 1,7105 euro/100 = 0,20526 euro.
Pour la bire produite par de petites brasseries indpendantes, il existe un taux rduit variant selon la production de la brasserie intresse de lanne prcdente. Ces taux rduits sont les suivants : Par hectolitre/degr Plato de produit fini : en euros
Production annuelle nexcdant pas 12.500 hl nexcdant pas 25.000 hl nexcdant pas 50.000 hl nexcdant pas 75.000 hl nexcdant pas 200.000 hl Droit daccise 0,3966 0,3966 0,3966 0,4462 0,4462 Droit daccise spcial 1,0907 1,1403 1,1899 1,1899 1,2395 Total 1,4873 1,5369 1,5865 1,6361 1,6857
B.
Vins
On distingue les vins tranquilles des vins mousseux. Par vin tranquille on entend tous les produits relevant des codes NC 2204 et 2205 (voir lannexe au prsent chapitre), lexception du vin mousseux vis ci-dessous. Ils doivent avoir soit un titre alcoomtrique acquis excdant 1,2% vol mais nexcdant pas 15% vol, pour autant que lalcool contenu dans le produit fini rsulte entirement dune fermentation soit un titre alcoomtrique acquis excdant 15% vol et nexcdant pas 18% vol et pour autant que lalcool contenu dans le produit fini rsulte entirement dune fermentation et en outre quils aient t obtenus sans aucun enrichissement. Par vin mousseux on entend tous les produits relevant des codes NC 2204 10, 2204 21 10, 2204 29 10 et 2205 (voir lannexe au prsent chapitre). Ils sont prsents dans des bouteilles fermes par un bouchon champignon maintenu laide dattaches ou de liens ou ont une surpression gale ou suprieure 3 bars due lanhydride carbonique en solution. Ils doivent avoir un titre alcoomtrique acquis excdant 1,2% vol mais nexcdant pas 15% vol et lalcool contenu dans le produit fini doit rsulter entirement dune fermentation. Par hectolitre de produit fini : en euros
Droit daccise (1) Droit daccise spcial (1) Total Vin tranquille 0 47,0998 47,0998 Vin mousseux 0 161,1308 161,1308 (1) 0 euro de droit daccise et 14,8736 euros de droit daccise spcial pour le vin tranquille et le vin mousseux dont le titre alcoomtrique excde 1,2% vol. mais nexcde pas 8,5% vol. Exemples :
Laccise totale sur une bouteille de 0,7 l de vin de raisin titrant 12% vol = 0,7 x 47,0998 euros/100 = 0,3296986 euro Laccise totale sur une bouteille de 0,7 l de champagne titrant 11% vol = 0,7 x 161,1308 euros/100 = 1,1279156 euro
190
C.
Autres boissons fermentes autres que le vin ou la bire
On distingue les autres boissons fermentes non mousseuses des autres boissons fermentes mousseuses . Par autres boissons fermentes non mousseuses on entend tous les produits relevant des codes NC 2204 et 2205 non viss sous B ci-dessus ainsi que tous les produits relevant du code NC 2206 (voir lannexe au prsent chapitre) qui ne sont pas catalogus sous autres boissons fermentes mousseuses et non viss sous A ci-dessus. Ils doivent avoir ou bien un titre alcoomtrique acquis excdant 1,2% vol mais nexcdant pas 10% vol ou bien avoir un titre alcoomtrique acquis excdant 10% vol mais nexcdant pas 15% vol pour autant que lalcool contenu dans le produit rsulte entirement dune fermentation. Par autres boissons fermentes mousseuses on entend tous les produits relevant du code NC 2206 00 91 ainsi que ceux relevant des codes NC 2204 10, 2204 21 10, 2204 29 10 et 2205 (voir lannexe au prsent chapitre) non viss sous B ci-dessus. Ils sont prsents dans des bouteilles fermes par un bouchon champignon maintenu laide dattaches ou de liens ou ont une surpression gale ou suprieure 3 bars due lanhydride carbonique en solution. Ils doivent ou bien avoir un titre alcoomtrique acquis excdant 1,2% vol mais nexcdant pas 13% vol ou bien un titre alcoomtrique acquis excdant 13% vol mais nexcdant pas 15% vol pour autant que lalcool contenu dans le produit rsulte entirement dune fermentation. Par hectolitre de produit fini : en euros
Non mousseuses Mousseuses (1) Droit daccise (1) 0 0 Droit daccise spcial (1) 47,0998 161,1308 Total 47,0998 161,1308
0 euro de droit daccise et 14,8736 euros de droit daccise spcial pour les autres boissons fermentes (mousseuses et non mousseuses) autres que le vin ou la bire dont le titre alcoomtrique acquis excde 1,2% vol. mais nexcde pas 8,5% vol. Exemples : Laccise totale sur une bouteille de 0,7 l de vin de poire non mousseux titrant 9% vol = 0,7 x 47,0998 euros/100 = 0,3296986 euro. Laccise totale sur une bouteille de 0,7 l de vin de pomme mousseux titrant 9% vol = 0,7 x 161,1308 euros/100 = 1,1279156 euro.
D.
Produits intermdiaires
Par produits intermdiaires on entend tous les produits qui ont un titre alcoomtrique acquis excdant 1,2% vol mais nexcdant pas 22% vol et qui relvent des codes NC 2204, 2205 et 2206 (voir lannexe au prsent chapitre) mais qui ne sont pas viss sous A, B ou C ci-dessus.
191
Par hectolitre de produit fini :

en euros
Droit daccise Produits intermdiaires non mousseux a) titre alcoomtrique excdant 15% vol b) titre alcoomtrique nexcdant pas 15% vol Produits intermdiaires mousseux (1) a) titre alcoomtrique excdant 15% vol b) titre alcoomtrique nexcdant pas 15% vol
(1)
Total
66,9313 47,0998
32,2262 27,2683
99,1575 74,3681
66,9313 47,0998
94,1995 114,0310
161,1308 161,1308
plus prcisment : prsents en bouteilles fermes par un bouchon champignon maintenu laide dattaches ou de liens ou bien ayant une surpression gale ou suprieure 3 bars due lanhydride carbonique en solution.
Exemple Laccise totale sur une bouteille de 0,75 l de Vermouth titrant 17% vol = 0,75 x 99,1575 euros/100 = 0,74368125 euro.
E.
Alcool thylique
Par alcool thylique on entend : a. tous les produits relevant des codes NC 2207 et 2208 (voir lannexe au prsent chapitre). Ils doivent avoir un titre alcoomtrique acquis excdant 1,2% vol. Ils sont galement viss mme sils font partie dun autre produit relevant dun autre chapitre de la NC ; les produits relevant des codes NC 2204, 2205 et 2206 qui ont un titre alcoomtrique acquis excdant 22% vol ; les eaux-de-vie contenant des produits en solution ou non.
b. c.
Par hectolitre dalcool pur la temprature de 20 degrs C : en euros

Droit daccise Alcool thylique Exemple : 223,1042 Droit daccise spcial 1.529,1312 Total 1.752,2354
laccise totale sur une bouteille de 70 cl de whisky ayant un titre alcoomtrique rel de 40% vol : 1.752,2354 euros x 0,4 x 0,007 = 4,906259 euros
F.
Exonrations
Dans certains cas, les produits viss ci-dessus sont exonrs des droits daccise et des droits daccise spciaux : e.a. par dnaturation complte, lorsquils sont utiliss pour la production de vinaigre (code NC 2209, voir lannexe au prsent chapitre) ou de mdicaments ou darmes pour la prparation de certaines denres alimentaires et de boissons non alcoolises (sous certaines conditions).
192
6.6.3. Tabacs manufacturs En ce qui concerne les tabacs manufacturs, les droits daccise et les droits daccise spciaux sont exprims en un pourcentage du prix de vente au dtail (donc toutes les taxes incluses laccise ad valorem et laccise spciale ad valorem), les cigarettes sont en outre soumises un droit daccise spcifique par 1.000 pices et le tabac fumer un droit daccise spcial spcifique par kilogramme.
Droit daccise 5,00 % 45,84 % 31,50 % Droit daccise spcial 5,00 % 6,57 % 0,00 % Total 10,00 % 52,41 % 31,50 %
Cigares (2) Cigarettes (1) (2) Tabac fumer (1) (2) (1)
(2)
Sur les cigarettes, en outre, il est peru un droit daccise spcifique de 6,8914 euros par 1.000 pices ainsi quun droit daccise spcial spcifique de 9,0381 euros par 1.000 pices. Par ailleurs, un droit daccise spcial spcifique de 7,9610 euros par kg est peru sur le tabac fumer. Pour les cigarettes, le total des droits daccise et des droits daccise spciaux (ad valorem et spcifique) ne peut en aucun cas tre infrieur 95% du montant cumul des mmes impts qui seraient dapplication sur les cigarettes de la classe de prix correspondant au prix moyen pondr et ce, sans dpasser le montant total des droits daccise grevant les cigarettes appartenant la classe de prix la plus demande (ex. en 2006, le prix moyen pondr slevait 188,2530 euros par 1.000 pices ; le montant total des droits daccise est de 114,5929 euros, ce qui signifie que laccise minimum pour 1.000 pices slve 108,8633 euros. Pour les autres conditionnements, ce montant est calcul en appliquant la rgle proportionnelle). Pour le tabac fumer fine coupe destin rouler les cigarettes et les autres tabacs fumer, le montant total des droits daccise, du droit daccise spcial et de la TVA ne peut en aucun cas tre infrieur 90% du montant cumul des mmes impts appliqus aux tabacs fumer appartenant la classe du prix moyen pondr (ex. en 2006, le prix moyen pondr slevait 73,8554 euros par kilogramme ; le montant total des taxes est de 44,0434 euros, ce qui signifie que la fiscalit minimum pour 1 kilogramme slve 39,6391 euros. Pour les autres conditionnements, ce montant est obtenu par application de la rgle proportionnelle). Pour les cigares, le total des droits daccise, des droits daccise spciaux et de la TVA, ne peut en aucun cas tre infrieur au montant cumul des mmes impts appliqus aux cigares appartenant la classe de prix la plus demande (ex. le prix dun cigare slevait 0,190 euro en 2006 ; ce qui signifie une fiscalit minimum de 0,0520 euro par cigare. Pour les autres conditionnements, ce montant est dtermin en appliquant la rgle proportionnelle).
Le tabac fumer que les planteurs destinent leur consommation personnelle concurrence dun maximum de 150 plants par an est soumis un droit daccise fix 20% du prix de vente au dtail appliqu aux tabacs fumer appartenant la classe de prix la plus demande. Dans certains cas (p.ex. dnaturation pour des usages industriels ou horticoles, destination pour des tests scientifiques, remise en uvre par le producteur), lexonration de laccise et de laccise spciale est accorde sous certaines conditions.
Exemple Soit un paquet de cigarettes de 20 pices au cot de 4,00 euros. La TVA slve 21%/1,21 = 17,36% du prix de vente au dtail (la TVA est exprime en un pourcentage du prix hors TVA). Cela correspond un montant de 0,6942 euro. Laccise ad valorem slve 52,41 % du prix de vente au dtail, soit un montant de 2,0964 euros. Laccise spcifique slve 15,9295 euros par 1.000 pices correspondant un montant de 15,9295 euros x 20/100 = 0,3186 euro par 20 pices (0,1378 euro pour laccise spcifique et 0,1808 euro pour laccise spciale spcifique).
193
6.6.4. Boissons non alcoolises Par hectolitre : en euros

Eaux minrales et assimiles (1) Boissons rafrachissantes ou limonades et autres boissons non alcoolises (1) Droit daccise 0 3,7184 Droit daccise spcial Total 0 3,7184
plus prcisment : les eaux minrales naturelles, les eaux de source, les eaux de consommation, les eaux gazifies ou non, soutires en bouteilles ou autrement conditionnes pour tre vendues ou livres comme eaux de boisson.
Le droit daccise de 3,7184 euros par hectolitre prvu ci-dessus pour les limonades est aussi applicable aux boissons suivantes : 1. 2. les bires, telles que dcrites au point 6.6.2 A ci-dessus dont le titre alcoomtrique effectif acquis nexcde pas 0,5% vol ; les vins tranquilles, tels que dcrits au point 6.6.2 B ci-dessus, dont le titre alcoomtrique nexcde pas 1,2% vol et qui ne contiennent que de lalcool obtenu entirement par fermentation ; les vins mousseux, tels que dcrits au point 6.6.2 B ci-dessus, dont le titre alcoomtrique nexcde pas 1,2% vol et qui sont prsents dans des bouteilles fermes par un bouchon champignon maintenu laide dattaches ou de liens ou autrement ou ont une surpression due lanhydride carbonique en solution gale ou suprieure 3 bars ; ne contiennent dans le produit fini que de lalcool obtenu entirement par fermentation ; les autres boissons fermentes non mousseuses, telles que dcrites au point 6.6.2 C cidessus, dont le titre alcoomtrique nexcde pas 1,2% vol et qui ne contiennent dans le produit fini que de lalcool obtenu entirement par fermentation ; les autres boissons fermentes mousseuses, telles que dcrites au point 6.6.2 C cidessus, dont le titre alcoomtrique nexcde pas 1,2% vol et qui sont prsentes dans des bouteilles fermes par un bouchon champignon maintenu laide dattaches ou de liens ou autrement ou ont une surpression due lanhydride carbonique en solution gale ou suprieure 3 bars ; ne contiennent dans le produit fini que de lalcool obtenu entirement par fermentation.
3.
4.
5.
Le tarif pour les jus de fruits et de lgumes relevant du code NC 2009 est de 0 euro/hectolitre. Le stockage en entrept fiscal et lexpdition vers un autre entrept fiscal ont lieu en suspension de laccise. Dans certains cas, lexonration de laccise est accorde p.ex. lors de lexpdition vers un autre Etat membre de lUnion europenne, lors de lexportation destination de pays tiers lUnion europenne ou l'occasion de livraisons dans le cadre des franchises diplomatiques.
194
6.6.5. Caf Par kilogramme net (pour les extraits de caf : par kilogramme de matire sche) : en euros
Caf non torrfi Caf torrfi Extraits de caf, solides ou liquides Droit daccise 0,1983 0,2479 0,6941 Droit daccise spcial Total 0,1983 0,2479 0,6941
Le stockage en entrept fiscal et lexpdition vers un autre entrept fiscal ont lieu en suspension de laccise. Dans certains cas, lexonration de laccise est accorde p.ex. lors de lexpdition vers un autre Etat membre de lUnion europenne, lors de lexportation destination de pays tiers lUnion europenne, l'occasion de livraisons dans le cadre des franchises diplomatiques de mme que pour lutilisation des fins industrielles autres que la torrfaction du caf ou la prparation dextraits de caf.
195
ANNEXE AU CHAPITRE 6
Codes de la nomenclature combine (NC) du tarif douanier commun des Communauts europennes pour les boissons alcoolises (codes tels qutablis par lannexe I du Rglement (CEE) n2658/87 du Conseil des Communauts europennes du 23 juillet 1987 relatif la nomenclature tarifaire et statistique et au tarif douanier commun, telle que modifie par le Rglement (CEE) n2587/91 de la Commission des Communauts europennes du 26 juillet 1991).
Code NC 2009
Description les jus de fruits non ferments (y compris le vin de grappe) et les jus de lgumes, sans ajout dalcool, aussi avec ajout de sucre ou un autre dulcorant bires de malt vins de raisins frais, y compris les vins enrichis en alcool ; mots de raisin, autres que ceux du n 20.09 parmi lesquels : 2204 10 2204 21 10 vins mousseux (p.ex. champagne) vins, autres que ceux viss au n 2204 10, prsents dans des bouteilles fermes par un bouchon champignon maintenu laide dattaches ou de liens ; vins autrement prsents ayant, la temprature de 20 C, une surpression due lanhydride carbonique en solution, non infrieure 1 bar et infrieure 3 bars en rcipients dune contenance nexcdant pas 2 litres comme 2204 21 10, mais en rcipients plus grands vermouths et autres vins de raisins frais prpars laide de plantes ou de substances aromatiques autres boissons fermentes (cidre, poir, hydromel, par exemple) ; mlanges de boissons fermentes et mlanges de boissons fermentes et de boissons non alcooliques, non dnomms ni compris ailleurs parmi lesquelles : 2206 00 91 mousseuses alcool thylique non dnatur dun titre alcoomtrique volumique de 80% vol ou plus ; alcool thylique et eaux-devie dnaturs de tous titres
2203 2204
2204 29 10 2205 2206
2207
197
Code NC 2208
Description alcool thylique non dnatur dun titre alcoomtrique volumique de moins de 80% vol ; eaux-de-vie, liqueurs et autres boissons spiritueuses vinaigres comestibles et succdans de comestibles obtenus partir dacide actique. vinaigres
2209
198
CHAPITRE 7 LES ECOTAXES ET LA COTISATION DEMBALLAGE
Les cotaxes et la cotisation demballage sont lobjet des articles 91-93 et 95, 4 de la loi spciale du 16 juillet 1993 visant achever la structure fdrale de lEtat (MB 20 juillet 1993) et du Livre III (articles 369-401bis) de la loi ordinaire du 16 juillet 1993 visant achever la structure fdrale de lEtat (MB du 20 juillet 1993), leurs modifications et leurs arrts dexcution.
7.1.
Gnralits
Les cotaxes sont des taxes assimiles aux accises frappant un produit lors de sa mise la consommation en raison des nuisances cologiques quil est rput gnrer. Par mise la consommation , on entend : la livraison, aux dtaillants, de produits soumis cotaxe, par des entreprises qui sont tenues se faire enregistrer suivant les modalits fixes par le Ministre des Finances, moins que le fabricant, limportateur, lintroducteur ou ventuellement son reprsentant fiscal ne se substituent ces entreprises enregistres pour les obligations qui leur sont imposes. Par dtaillant , on entend toute personne physique ou morale qui livre des produits passibles de lcotaxe des personnes physiques ou morales qui les consomment de faon intermdiaire ou finale. Les groupes de produits soumis en principe lcotaxe sont ( 117 ) : les appareils photos jetables ; les piles et les rcipients contenant certains produits industriels usage professionnel (encres, colles, solvants). La cotisation demballage est une cotisation qui frappe les rcipients pour boissons usage unique. Elle est due lors de la mise la consommation, en matire de droit daccise, de boissons (voir ci-aprs) conditionnes en rcipients individuels ou lors de la mise sur le march belge de boissons conditionnes en rcipients individuels lorsque ce conditionnement a lieu postrieurement la mise la consommation en matire daccise de ces boissons. Par rcipient individuel , on entend tout rcipient destin tre livr au consommateur final sans avoir subir un changement de conditionnement.
117
Pour une liste plus dtaille des produits soumis l'cotaxe, voir la loi du 16 juillet 1993 (MB du 20 juillet 1993) et ses modifications. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2007.
199
7.2.
Montants de la taxe et exonrations
7.2.1. Cotisation demballage sur les rcipients de boissons Une cotisation demballage est perue sur les rcipients de boissons. Sont considres comme boissons : les eaux, les limonades, les bires, les vins, vermouths et autres, les autres boissons fermentes, lalcool thylique, les boissons distilles et les jus de fruits ou de lgumes non ferments (voir art.370 de la loi ordinaire du 16 juillet 1993 visant achever la structure fdrale de lEtat). * Montant : 0 euro par hectolitre de boisson conditionne dans des rcipients individuels rutilisables ; 9,8537 euros par hectolitre de boisson conditionne dans des rcipients individuels non rutilisables. * Afin de bnficier du taux affrent aux rcipients individuels rutilisables, il doit tre prouv que ces emballages : sont rutilisables (cest--dire peuvent tre remplis au moins sept fois) ; sont rcuprs via un systme de consigne (min. 0,16 euro pour un rcipient de plus de 0,5 l et 0,08 euro pour un rcipient dune contenance infrieure ou gale 0,5 l) ; sont effectivement rutiliss.
* Ne sont pas soumis la cotisation demballage, les rcipients pour boissons constitus principalement de bois, de grs, de porcelaine ou de cristal. 7.2.2. Ecotaxe sur les appareils photos jetables Montant : Exonration : 7,44 euros par pice condition que les appareils rceptionns auprs des laboratoires de dveloppement soient rutiliss ou recycls en Belgique ou ltranger concurrence dau moins 80% de leur poids.
7.2.3. Ecotaxe sur les piles Montant : Exception : 0,50 euro par pile. piles et accumulateurs spcifiques placs dans des dispositifs mdicaux actifs, en ce compris les dispositifs mdicaux implantables actifs ainsi que les piles et les accumulateurs fournis avec ces dispositifs mdicaux actifs en vue de la premire utilisation ; accumulateurs destins en fonctionnement de la propulsion des vhicules motoriss lexception de ceux utiliss dans les jouets.
200
Exonrations :
lorsque les piles sont soumises un systme de consigne ou de prime de retour dau moins 0,24 euro pice et quil est dlivr lacheteur une preuve dmontrant que lachat a eu lieu en Belgique ; ou lorsquil est mis sur pied un systme de collecte et de recyclage permettant de collecter annuellement les quantits suivantes (exprimes en taux du poids des piles mises sur le march belge dans la mme anne) : 2002 2003 2004 et suivantes : : : 60% 62,5% 65%
et condition que ces piles collectes subissent un traitement cologiquement justifiable et conomiquement ralisable. Cette exonration ne sapplique pas aux piles contenant de loxyde de mercure. 7.2.4. Ecotaxe sur les emballages de certains encres, colles et solvants usage professionnel Pour quils soient soumis lcotaxe, il doit sagir : demballages de produits numrs dans lannexe ce chapitre ; dont la capacit excde les volumes demballage suivants : pour les solvants viss pour les colles vises pour les encres vises : : : 5 10 2,5 litres, litres, litres.
Montant : pour les emballages des produits viss : solvants : colles : encres : 0,6197 euro par tranche entame de 5 litres, 0,6197 euro par tranche entame de 10 litres, 0,6197 euro par tranche entame de 2,5 litres.
La taxe est cependant limite dans tous les cas 12,3947 euros par emballage. Exonration : lorsque les emballages sont collects suivant un systme de consigne, de prime de retour, de crdit demballage ou de collecte.
201
ANNEXE AU CHAPITRE 7
Liste des produits industriels dont lemballage est soumis lcotaxe
Les produits viss au point 7.2.4 sont : a. les encres dimprimerie vises par le code NACE-Rev 1 24.30 ; les colles vises par le code NACE-Rev 1 24.62 ; les solvants numrs ci-aprs : Hydrocarbures acycliques b. n-pentane n-hexane ther de ptrole solvant-naphta white spirit
Hydrocarbures cycliques cyclohexane benzne tolune xylnes ethylbenzne
c.
Alcools acycliques mthanol (alcool mthylique) alcool thylique (dnatur) propane-1-ol (alcool propylique) propane-2-ol (alcool isopropylique) butane-1-ol 2 mthylpropane-1-ol (alcool isobutylique) Ethers acycliques ther dithylique Ctones acycliques actone butanone (mthylthylctone) 4 mthylpentane-2-one (mthylisobutylctone)
d.
e.
203
f.
Esters -
actate de mthyle actate dthyle actate disopropyle actate de n-butyle
g.
Hydrocarbures chlors chloromthane chlorothane dichloromthane chloroforme ttrachlorure de carbone 1,2 dichlorothane 1,2 dichloropropane & -butane 1,1,1 trichlorothane hexachlorothylne trichlorothylne ttrachlorothylne (perchlorothylne) Hydrocarbures aromatiques chlors dichlorobenznes
h.
204
CHAPITRE 8 LES TAXES SUR LES DEBITS DE BOISSONS

Quoi de neuf ? En Rgion wallonne galement, un taux nul a t adopt pour les diffrentes taxes percevoir dans le cadre de la taxe douverture (depuis le 29 novembre 2006).
En matire de taxes sur les dbits de boissons, sont applicables la coordination des dispositions lgales concernant les dbits de boissons fermentes telles quelles ont t modifies par la loi du 6 juillet 1967 (MB du 7 novembre 1967), en ce qui concerne la Rgion flamande, par le dcret du 7 dcembre 2001 portant modification des dispositions lgales relatives aux dbits de boissons fermentes, coordonnes le 3 avril 1953 (MB du 15 janvier 2002), en ce qui concerne la Rgion wallonne, par le dcret du 23 novembre 2006 modifiant les dispositions lgales concernant les dbits de boissons fermentes, coordonnes le 3 avril 1953 (MB du 29 novembre 2006) et en ce qui concerne la Rgion de BruxellesCapitale, par lordonnance du 10 janvier 2002 modifiant les dispositions lgales concernant les dbits de boissons fermentes, coordonnes le 3 avril 1953 (MB du 12 juin 2002), leurs modifications et leurs arrts dexcution.
Pour info : La taxe de patente sur les dbits de boissons spiritueuses a dj fait lobjet dune suppression. De plus, dans les trois Rgions, un taux nul est dapplication pour toutes les taxes percevoir dans le cadre de la taxe douverture (boissons fermentes). En outre, toutes les formalits administratives lies aux dbits de boissons spiritueuses et aux dbits de boissons fermentes relvent dsormais de la comptence des autorits communales.
205
CHAPITRE 9 LES TAXES ASSIMILEES AUX IMPOTS SUR LES REVENUS

Quoi de neuf ? Indexation, le 1 juillet de chaque anne, de certains taux de la taxe de circulation. Diminution de la taxe compensatoire des accises.
er
Ces taxes sont tablies et rglementes par le Code des taxes assimiles aux impts sur les revenus et par les arrts d'excution en question. Dun point de vue juridique, ces taxes sont considres comme des impts directs. Toutefois, comme elles sont, dans la plupart des cas, plutt des impts sur les biens et services que des impts sur les revenus (traits dans la premire partie), elles sont traites dans la partie II de ce mmento.
9.1.
La taxe de circulation (TC)
9.1.1. Vhicules imposables La taxe est tablie sur les vhicules vapeur ou moteur et sur leurs remorques et semiremorques, utiliss pour le transport de personnes, ainsi que sur tous les vhicules semblables servant au transport sur route de marchandises (art.3 et 4 du Code des taxes assimiles aux impts sur les revenus - C.T.A.). Les vhicules moteur sont en principe rpertoris conformment la rglementation concernant leur immatriculation la DIV (art.4 C.T.A.). Mais pour les vhicules moteur destins au transport de marchandises dune masse maximale autorise ne dpassant pas 3.500 kg et qui sont immatriculs la DIV comme camionnettes , il existe une drogation puisquune dfinition fiscale des camionnettes a t introduite partir de lexercice dimposition 2006. En matire de taxes assimiles aux impts sur les revenus, les vhicules conus et construits pour le transport de choses dont la masse maximale autorise nexcde pas 3.500 kg ne sont considrs et traits fiscalement comme camionnettes que sils rentrent dans lune des quatre catgories suivantes : 1. les pick-ups avec cabine simple, cest dire les vhicules composs dune cabine unique compltement spare de lespace de chargement et comportant deux places au maximum, celle du conducteur non comprise, ainsi que dun plateau de chargement ouvert. Ce plateau de chargement peut tre ferm par une bche, un couvercle plat et horizontal ou une structure de protection du chargement. 2. les pick-ups avec cabine double, cest dire les vhicules composs dune cabine double compltement spare de lespace de chargement et comportant six places au maximum, celle du conducteur non comprise, ainsi que dun plateau de chargement ouvert. Ce plateau de chargement peut tre ferm par une bche, un couvercle plat et horizontal ou une structure de protection du chargement. Les vhicules de type pick-up seront toujours traits fiscalement comme des camionnettes.
207
3. les camionnettes range unique de siges, ces vhicules doivent tre composs simultanment, dun ct, dun espace rserv aux passagers avec deux places au maximum, celle du conducteur non comprise, et, dun autre ct, dun espace de chargement spar de celui rserv aux passagers par une cloison dune hauteur minimale de 20 cm ou , dfaut, par le dossier de lunique range de sige. Lespace de chargement doit atteindre au moins 50% de la longueur de lempattement. En outre, lespace de chargement doit tre pourvu, sur toute sa surface, dun plancher horizontal fixe faisant partie intgrante de la carrosserie ou y fix de manire durable et exempt de tout point dattache pour des banquettes, siges ou ceintures de scurit complmentaires.
4. les camionnettes avec deux ranges de siges, ces vhicules doivent tre composs simultanment, dun ct, dun espace rserv aux passagers avec six places au maximum, celle du conducteur non comprise, et, dun autre ct, dun espace de chargement spar de celui rserv aux passagers. Les espaces passagers et chargement doivent tre totalement spars lun de lautre, sur toute la largeur et hauteur de lespace intrieur, au moyen dune paroi rigide, inamovible et indivisible. Lespace de chargement doit atteindre au moins 50% de la longueur de lempattement. En outre, lespace de chargement doit tre pourvu, sur toute sa surface, dun plancher horizontal fixe faisant partie intgrante de la carrosserie ou y fix de manire durable et exempt de tout point dattache pour des banquettes, siges ou ceintures de scurit complmentaires. Les vhicules immatriculs comme camionnette dans la rglementation de la DIV et qui, selon leur type, ne rpondent pas aux conditions prcites, seront ds lors considrs et imposs fiscalement, selon leur construction, comme une voiture, une voiture mixte ou un minibus. 9.1.2. Exemptions Les vhicules exempts sont numrs l'art.5 C.T.A. En ce qui concerne les vhicules moteur et les ensembles de vhicules affects au transport sur route de marchandises, dune masse maximale autorise dau moins 12 tonnes, sont notamment exempts de la taxe les vhicules moteur et les ensembles de vhicules affects exclusivement la dfense nationale, la protection civile, aux services de lutte contre les incendies et aux autres services durgence, au maintien de lordre et lentretien des routes, ainsi que quelques autres vhicules moteur et ensembles de vhicules (art.5 2 C.T.A.). En ce qui concerne les autres vhicules taxables, sont notamment exempts de la taxe les vhicules affects exclusivement un service public des diffrentes autorits, les vhicules employs exclusivement pour les transports publics, les auto-ambulances et les vhicules utiliss comme moyens de locomotion personnelle par de grands invalides de guerre ou par des infirmes, certains vhicules agricoles et assimils, les vhicules utiliss exclusivement 3 comme taxi, les cyclomoteurs et les motocyclettes jusqu' 250 cm au maximum et quelques autres vhicules (art.5 1 C.T.A.).
208
9.1.3. Base imposable L'assiette est dtermine, selon le cas, en fonction de la puissance du moteur, de sa cylindre ou de la masse maximale autorise du vhicule (art.7 et 8 C.T.A.). Pour les voitures automobiles, les voitures mixtes et les minibus non quips d'lectromoteurs et qui sont imposables la TC, la taxe dpend du nombre de CV, lequel est dtermin au moyen d'une formule dont tous les lments dpendent de la cylindre en litres.
Exemple Une auto a un moteur de 4 cylindres dont l'alsage est de 80 mm et la course du piston de 80 mm galement. La cylindre est donc gale 1,6 litre. La puissance taxable est exprime en CV, o: CV = 4 x cylindre + Poids (en 100 kg) 4 Pour cette auto, le deuxime terme de la formule est remplac par un coefficient qui dpend de la cylindre. Pour une cylindre de 1,6 l, ce coefficient est gal 2,25. La puissance fiscale en CV pour cette auto s'lve donc : 4 x 1,6 + 2,25 = 8,65, arrondi 9 CV.
9.1.4. Indexation des taux Un certain nombre de taux est adapt au 1er juillet de chaque anne, sur base des fluctuations de l'indice gnral des prix la consommation (art.11 C.T.A.). Il s'agit, plus spcialement, des taux de la taxe sur les vhicules suivants: a. b. c. d. voitures automobiles, voitures mixtes et minibus ; motocyclettes ; autobus et autocars (uniquement la taxe minimum) ; les voitures automobiles, les voitures mixtes et les minibus de plus de 25 ans, les remorques de camping et les remorques pour le transport d'un seul bateau, les vhicules militaires de collection de plus de 30 ans, ainsi que la taxe minimum d'application gnrale ; les remorques et semi-remorques dont la masse maximale autorise ne dpasse pas 3.500 kg.
e. 9.1.5. Taux
Les taux de la taxe de circulation sont fixs aux art.9 et 10 C.T.A.. Dans le cas o il s'agit des taux indexs, les montants mentionns ci-aprs sont valables du 1er juillet 2006 au 30 juin 2007, sous rserve dventuelles modifications lgales intervenant entre-temps.
209
A.
Voitures, voitures mixtes et minibus

CV 4 et moins 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 par CV supplmentaire au-dessus de 20 CV Taxe
(en euros - sans dcime additionnel, cf. 10.1.8)
59,76 74,76 108,00 141,12 174,48 207,96 240,84 312,60 384,36 455,88 527,52 599,28 784,92 970,68 1.156,56 1.341,96 1.527,72 83,28
B.
Vhicules a moteur destins au transport de marchandises, dune masse maximale autorise de moins de 3.500 kilogrammes
19,32 euros (plus dcime additionnel, voir 9.1.8) par 500 kg de masse maximale autorise. C. Motocyclettes
Taxe uniforme de 42,36 euros (plus dcime additionnel, voir 9.1.8). Si la cylindre s'lve 3 250 cm au maximum, il y a certes exonration de la TC, mais une taxe modique est perue par les pouvoirs locaux. D. E. Autobus et autocars si 10 CV : si > 10 CV : 4,44 euros par CV, avec un minimum de 59,92 euros (plus dcime additionnel, voir 9.1.8). 4,44 euros par CV + 0,24 euro par CV au-del de 10 CV, avec un maximum de 12,48 euros par CV (plus dcime additionnel, voir 9.1.8).
Vhicules moteur ou ensembles de vhicules destins au transport de marchandises
Lorsque la masse maximale autorise (MMA) de ces vhicules dpasse 3.500 kg, la taxe est fixe sur base des barmes qui tiennent compte de la MMA, du nombre dessieux et de la nature de la suspension (suspension pneumatique ou reconnue quivalente des essieux moteurs dune part, et autres systmes de suspension dautre part). Dans le cas dun vhicule moteur solo, la MMA prendre en considration est gale sa MMA propre ; dans le cas dun ensemble de vhicules, la MMA prendre en considration est gale la somme des MMA propres des vhicules qui font partie de lensemble.
210
Il y a au total 338 catgories de taux, rpartis en 10 tableaux (les taux doivent tre augments du dcime additionnel - voir 9.1.8.) : 1. Vhicules moteur solos I. II. III. IV. Vhicule moteur comportant au plus deux essieux (30 catgories taux allant de 59,97 euros 337,04 euros) ; Vhicule moteur comportant trois essieux (22 catgories taux allant de 209,67 euros 448,59 euros) ; Vhicule moteur comportant quatre essieux (18 catgories taux allant de 248,44 euros 552,11 euros) ; Vhicule moteur comportant plus de quatre essieux (58 catgories taux allant de 59,97 euros 552,11 euros) ;
2. Ensembles de vhicules moteur Vhicule moteur comportant deux essieux au plus et remorque ou semiremorque comportant un seul essieu (50 catgories taux allant de 59,97 euros 524,15 euros) ; VI. Vhicule moteur comportant deux essieux et remorque ou semi-remorque comportant deux essieux (30 catgories taux allant de 260,29 euros 705,98 euros) ; VII. Vhicule moteur comportant deux essieux et remorque ou semi-remorque comportant trois essieux (16 catgories taux allant de 471,00 euros 771,35 euros) ; VIII. Vhicule moteur comportant trois essieux et remorque ou semi-remorque comportant deux essieux au plus (16 catgories taux allant de 429,20 euros 844,70 euros) ; IX. Vhicule moteur comportant trois essieux et remorque ou semi-remorque comportant trois essieux (16 catgories taux allant de 286,07 euros 771,35 euros) ; X. Ensemble de vhicules prsentant une configuration autre que celles spcifies aux tableaux V IX (82 catgories taux allant de 59,97 euros 808,01 euros). Exemples
1. Camion comportant deux essieux et une MMA de 10.000 kg : 164,68 euros en cas de suspension pneumatique et 205,85 euros dans le cas dune autre suspension ; 2. Camion comportant trois essieux et une MMA de 20.000 kg : 262,15 euros en cas de suspension pneumatique et 374,52 euros dans le cas dune autre suspension ; 3. Camion comportant quatre essieux et une MMA de 25.000 kg : 269,14 euros en cas de suspension pneumatique et 448,59 euros dans le cas dune autre suspension ; 4. Camion comportant cinq essieux et une MMA de 30.000 kg : 337,21 euros en cas de suspension pneumatique et 534,86 euros dans le cas dune autre suspension ; 5. Tracteur comportant deux essieux et semi-remorque comportant un seul essieu et une MMA de 20.000 kg : 309,87 euros en cas de suspension pneumatique et 393,26 euros dans le cas dune autre suspension ; 6. Camion comportant deux essieux et remorque comportant deux essieux et une MMA de 30.000 kg : 433,81 euros en cas de suspension pneumatique et 580,37 euros dans le cas dune autre suspension ; 7. Tracteur comportant trois essieux et semi-remorque comportant deux essieux et une MMA de 43.000 kg : 571,00 euros en cas de suspension pneumatique et 844,70 euros dans le cas dune autre suspension ; 8. Tracteur comportant trois essieux et semi-remorque comportant trois essieux et une MMA de 43.000 kg : 313,61 euros en cas de suspension pneumatique et 771,35 euros dans le cas dune autre suspension ;
V.
211
F.
Remorques et semi-remorques dont la masse maximale autorise (MMA) ne dpasse pas 3.500 kg 27,96 euros (plus dcime additionnel) lorsque la MMA ne dpasse pas 500 kg ; 58,08 euros (plus dcime additionnel) lorsque la MMA atteint 501 kg sans dpasser 3.500 kg. Vhicules soumis une taxe forfaitaire

G.
Cette taxe slve 27,08 euros (plus dcime additionnel) et est perue sur : les voitures, les voitures mixtes, les minibus et les motocyclettes de plus de 25 ans ; les remorques de camping et les remorques pour le transport d'un seul bateau ; les vhicules militaires de collection de plus de 30 ans.
La taxe minimum sur tous les vhicules soumis la TC s'lve 27,08 euros (plus dcime additionnel - art.10 C.T.A.). 9.1.6. Rductions Dans certains cas (art.14-16 C.T.A.) et condition qu'un certain nombre de conditions soient remplies, les rductions suivantes peuvent tre d'application : a. b. la rduction selon le nombre dannes dutilisation du vhicule (uniquement pour certains vhicules employs exclusivement pour le transport rmunr de personnes) ; la rduction pour l'usage exclusif dans l'enceinte des ports (uniquement pour certains vhicules servant exclusivement au transport de marchandises ou dobjets quelconques) ; la rduction pour parc de vhicules (uniquement pour certains vhicules employs exclusivement pour le transport rmunr de personnes).
c.
9.1.7. La taxe de circulation complmentaire La taxe de circulation complmentaire (TCC) est rgle par les art.12 et 13 C.T.A. Cette taxe est prleve sur les voitures, les voitures mixtes et les minibus quips d'une installation LPG. Le montant dpend de la puissance fiscale du vhicule (CV). max. 7 CV : de 8 13 CV : plus de 13 CV : 89,16 euros 148,68 euros 208,20 euros
Tout vhicule exempt de TC l'est aussi de TCC, sauf dans un certain nombre de cas (p.ex. auto-ambulances, vhicules utiliss comme moyen de transport personnel par de grands invalides de guerre ou par des infirmes, vhicules utiliss exclusivement comme taxi, ...). L'indexation annuelle (voir 9.1.4.) ne s'applique pas la TCC. Il ne s'y ajoute pas non plus de dcime additionnel en faveur des communes (voir 9.1.8.).
212
9.1.8. Dcime additionnel en faveur des communes Ce dcime additionnel s'applique tous les vhicules soumis la TC (art.42 C.T.A.), l'exclusion a. des vhicules employs exclusivement pour le transport rmunr de personnes en vertu d'une autorisation dlivre en vue de l'exploitation des services occasionnels (services d'autocar) ; des vhicules qui bnficient de la rduction de TC pour usage exclusif dans l'enceinte des ports ; des vhicules qui sont soumis la taxe quotidienne (vhicules munis d'une plaque d'immatriculation trangre et qui sont utiliss en Belgique).
b. c.
Dans le cas de la voiture dcrite dans l'exemple figurant au point 9.1.3., la TC atteint, aprs addition du dcime : 207,96 euros + 20,80 euros = 228,76 euros. La TCC (voir 9.1.7.) ou la taxe compensatoire des accises (voir 9.2.) doit ventuellement tre ajoute. 9.1.9. Aperu de la taxe de circulation et de la taxe de circulation complmentaire Les taux mentionns ci-dessous relatifs la TC pour respectivement les vhicules essence et les vhicules quips du LPG, sont valables du 1er juillet 2006 au 30 juin 2007 sous rserve dventuelles modifications lgales intervenant entre-temps. A titre dexemple, sont repris dans le prsent tableau les vhicules dont la cylindre est infrieure ou gale 6,1 litres.
Cylindres en litre 0,7 et moins 0,8 - 0,9 1,0 - 1,1 1,2 - 1,3 1,4 - 1,5 1,6 - 1,7 1,8 - 1,9 2,0 - 2,1 2,2 - 2,3 2,4 - 2,5 2,6 - 2,7 2,8 - 3,0 3,1 - 3,2 3,3 - 3,4 3,5 - 3,6 3,7 - 3,9 4,0 - 4,1 4,2 - 4,3 4,4 - 4,6 4,7 - 4,8 4,9 - 5,0 5,1 - 5,2 5,3 - 5,5 5,6 - 5,7 5,8 - 5,9 6,0 - 6,1 CV 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 Essence 65,74 82,24 118,80 155,23 191,93 228,76 264,92 343,86 422,80 501,47 580,27 659,21 863,41 1.067,75 1.272,22 1.476,16 1.680,49 1.772,10 1.863,71 1.955,32 2.046,92 2.138,53 2.230,14 2.321,75 2.413,36 2.504,96 Montant en euros LPG 154,90 171,40 207,96 244,39 340,61 377,44 413,60 492,54 571,48 650,15 788,47 867,41 1.071,61 1.275,95 1.480,42 1.684,36 1.888,69 1.980,30 2.071,91 2.163,52 2.255,12 2.346,73 2.438,34 2.529,95 2.621,56 2.713,16
213
En ce qui concerne les vhicules roulant au diesel, le taux applicable de la taxe compensatoire des accises (TCA) dcrite ci-dessous (section 9.2), doit galement tre pris en considration. 9.2. La taxe compensatoire des accises (TCA) Cette taxe frappe les voitures, les voitures mixtes et les minibus dont le moteur est aliment au gasoil (diesel). La taxe est calcule en fonction de la puissance imposable en CV (voir 9.1.3.). Pour lexercice dimposition 2006, les taux sont les suivants :
CV Montant en euros 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 10 11 12 13 14 15 CV Montant en euros 5,76 34,92 63,96 185,28 336,12 394,20 CV Montant en euros 544,92 695,52 846,00 996,48 1.147,32 67,56
4 et moins 5 6 7 8 9
16 17 18 19 20 par CV supplmentaire
Les auto-ambulances, les vhicules utiliss comme moyen de locomotion personnelle par des grands invalides de guerre ou des infirmes, les vhicules automobiles affects exclusivement soit un service de taxis, soit la location avec chauffeur, les voitures et les voitures mixtes mis en circulation depuis plus de 25 ans la naissance de la dette fiscale ainsi que les vhicules militaires de collection de plus de 30 ans qui sont soumis une taxe forfaitaire (voir 9.1.5.G) sont exempts de la taxe compensatoire des accises (art.110 C.T.A.). La taxe compensatoire des accises n'est pas soumise l'indexation annuelle (voir 9.1.4.). Il ne s'y ajoute pas non plus de dcime additionnel en faveur des communes (voir 9.1.8.) (art.111 C.T.A.). En application de la loi-programme du 5 aot 2003, la TCA sera supprime partir de lexercice dimposition 2008. Dici-l, la TCA diminuera graduellement chaque anne. 9.3. La taxe de mise en circulation (TMC) 9.3.1. Vhicules imposables La taxe de mise en circulation est perue sur: a. b. c. les voitures, voitures mixtes, minibus et motocyclettes ; les avions, hydravions, hlicoptres, planeurs, ballons sphriques et certains autres aronefs ; les yachts et bateaux de plaisance d'une longueur suprieure 7,5 m, lorsque ces bateaux doivent tre pourvus d'une lettre de pavillon.
lorsque ces vhicules routiers, aronefs ou bateaux sont mis en usage sur la voie publique ou utiliss en Belgique (art.94 C.T.A.). La dette fiscale nat au moment de la mise en circulation, qui est dtermine d'une faon diffrente selon qu'il s'agit d'un vhicule routier, d'un aronef ou d'un bateau (respectivement inscription au rpertoire matricule de l'Office de la circulation routire, immatriculation par l'Administration de l'Aronautique et dlivrance de la lettre de pavillon par l'Administration des Affaires maritimes et de la Navigation).
214
La taxe nest due quune seule fois au moment de la premire mise en circulation du vhicule sur la voie publique par une personne dtermine. Lorsque ce mme vhicule est remis en circulation au nom dune autre personne, la TMC est due nouveau. La taxe nest cependant pas due lors du transfert entre poux ou du transfert entre personnes spares en raison du divorce, condition que le cdant ait dj pay la taxe de mise en circulation pour ce mme vhicule, aronef ou bateau. En outre, en Rgion wallonne, la taxe nest pas non plus due lors de transferts entre cohabitants lgaux en raison de la cessation de la cohabitation lgale, condition que le cdant ait dj pay la taxe de mise en circulation pour ce mme vhicule, aronef ou bateau. On entend par cohabitant lgal la personne qui, la date de la nouvelle immatriculation, tait domicilie avec le dtenteur de limmatriculation prcdente et avait conclu avec celui-ci une dclaration de cohabitation lgale conformment aux dispositions du livre III, titre V bis, du Code civil, lexception toutefois de deux personnes, cohabitantes au sens vis ci-avant, qui sont pre et fils ou fille, mre et fils ou fille, frre et/ou sur, oncle et neveu ou nice et tante et neveu ou nice, pour autant que la dclaration de cohabitation lgale ait t reue plus dun an avant la date de la nouvelle immatriculation. On entend par cessation de cohabitation lgale la fin du statut de cohabitants lgaux suite une dclaration de cessation de cohabitation lgale, tablie conformment larticle 1476, 2, du Code civil. 9.3.2. Exemptions Les exemptions sont numres l'art.96 C.T.A. Il s'agit notamment : a. b. c. des vhicules, aronefs et bateaux affects exclusivement un service public de l'Etat ou dautres pouvoirs publics ; des vhicules affects exclusivement au transport de personnes malades ou blesses et immatriculs comme ambulances ; de vhicules utiliss comme moyen de locomotion personnelle par de grands invalides de la guerre et certaines personnes prsentant un handicap.
9.3.3. Base imposable Pour les vhicules routiers, la taxe est fixe sur base de la puissance de leur moteur, exprime soit en CV fiscaux, soit en kilowatts (kW). Pour les aronefs et les bateaux, la taxe est un montant forfaitaire. Pour tous ces moyens de transport, la taxe dpend galement de la priode coule depuis la premire mise en circulation.
215
9.3.4. Taux A. Voitures, voitures mixtes, minibus et motocyclettes

Nombre de CV de 0 8 9 et 10 11 de 12 14 15 16 et 17 plus de 17 Nombre kW de 0 70 de 71 85 de 86 100 de 101 110 de 111 120 de 121 155 plus de 155 Taxe en euros 61,50 123,00 495,00 867,00 1.239,00 2.478,00 4.957,00
Lorsque la puissance d'un mme moteur exprime en CV fiscaux et en kW donne lieu la perception d'une TMC d'un montant diffrent, la TMC est fixe au montant le plus lev. Pour les vhicules qui ont dj t immatriculs soit dans le pays, soit l'tranger avant leur importation dfinitive, la TMC est rduite sur une priode de 15 ans en fonction du nombre dannes compltes dimmatriculation compter de la premire date dimmatriculation.
Priode coule depuis la premire immatriculation 1 an jusqu < 2 ans 2 ans jusqu < 3 ans 3 ans jusqu < 4 ans 4 ans jusqu < 5 ans 5 ans jusqu < 6 ans 6 ans jusqu < 7 ans 7 ans jusqu < 8 ans 8 ans jusqu < 9 ans 9 ans jusqu < 10 ans 10 ans jusqu < 11 ans 11 ans jusqu < 12 ans 12 ans jusqu < 13 ans 13 ans jusqu < 14 ans 14 ans jusqu < 15 ans 15 ans et plus La taxe est rduite au pourcentage suivant du montant 90% 80% 70% 60% 55% 50% 45% 40% 35% 30% 25% 20% 15% 10% 61,50 euros (montant uniforme)
Toutefois, la taxe ne peut, aprs application de la diminution mentionne ci-dessus, tre infrieure 61,50 euros. Rduction Pour les vhicules dont le moteur est aliment, mme partiellement ou temporairement, au gaz de ptrole liqufi (LPG), la TMC fixe est diminue de 298 euros, le cas chant limit au montant de la taxe.
216
Exemple Une auto a un moteur de 11 CV fiscaux et d'une puissance de 110 kW. Lors d'une premire mise en circulation, la TMC sur cette voiture s'lve 867,00 euros (la puissance en kW donne lieu un montant plus lev que la puissance en chevaux fiscaux). Lors d'une immatriculation 15 mois aprs la premire immatriculation (donc entre un an et moins de 2 ans), la TMC s'lve 867,00 euros x 90% = 780,30 euros. Lors d'une immatriculation 7 ans aprs la premire immatriculation, la TMC s'lve 867,00 euros x 45% = 390,15 euros. Par contre, si cette auto fonctionne au LPG, la TMC slve 867,00 euros - 298,00 euros = 569,00 euros lors dune premire mise en circulation. Dans le cas dune immatriculation intervenant 15 mois aprs la premire immatriculation, la TMC slve (867,00 euros - 298,00 euros) x 90% = 512,10 euros.
B.
Aronefs
Montant forfaitaire de 619 euros pour les aronefs ultralgers motoriss et de 2.478 euros pour les autres. Lorsque ces aronefs ont dj t normalement immatriculs prcdemment pendant au moins un an, soit l'intrieur du pays soit l'tranger avant leur importation dfinitive, les montants sont rduits selon le schma suivant :
Priode coule depuis la premire immatriculation 1 an jusqu < 2 ans 2 ans jusqu < 3 ans 3 ans jusqu < 4 ans 4 ans jusqu < 5 ans 5 ans jusqu < 6 ans 6 ans jusqu < 7 ans 7 ans jusqu < 8 ans 8 ans jusqu < 9 ans 9 ans jusqu < 10 ans 10 ans et plus Exemple Un aronef ultralger motoris est immatricul une premire fois. La TMC s'lve 619 euros. Si une immatriculation ultrieure a lieu 7,5 ans aprs la premire, la TMC s'lve 619 euros x 30% = 185,70 euros. Lors d'une immatriculation ultrieure intervenant 10 ans au moins aprs la premire, la TMC s'lve 61,50 euros (montant uniforme). La taxe est rduite au pourcentage suivant du montant 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 61,50 euros (montant uniforme)
C.
Bateaux
Montant forfaitaire de 2.478 euros. Lorsque ces bateaux ont t pourvus d'une lettre de pavillon pendant au moins un an, soit l'intrieur du pays, soit l'tranger avant leur importation dfinitive, le montant est rduit selon le mme schma que pour les aronefs (voir B plus haut).
Exemple Un bateau est pourvu une premire fois d'une lettre de pavillon. La TMC s'lve 2.478 euros. Lorsque la dlivrance ultrieure d'une lettre de pavillon a lieu 9,5 ans aprs la premire, la TMC s'lve 2.478 euros x 10% = 247,80 euros. Lors de la dlivrance d'une lettre de pavillon au moins 10 ans aprs la premire, la TMC s'lve 61,50 euros (montant uniforme).
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Remarque Pour chaque vhicule imposable, une seule invitation de paiement sera envoye, laquelle mentionnera aussi bien le montant d de la taxe de circulation, le cas chant, de la taxe de circulation complmentaire, que de la taxe compensatoire des accises ainsi que de la taxe de mise en circulation. 9.4. Leurovignette
Leurovignette est rgle par la Loi du 27 dcembre 1994 portant assentiment de l'Accord relatif la perception d'un droit d'usage pour l'utilisation de certaines routes par des vhicules utilitaires lourds, sign Bruxelles le 9 fvrier 1994, entre les Gouvernements de la Rpublique fdrale d'Allemagne, du Royaume de Belgique, du Royaume du Danemark, du Grand-Duch de Luxembourg et du Royaume des Pays-Bas et instaurant une eurovignette, conformment la directive 93/89/CEE du Conseil des Communauts europennes du 25 octobre 1993, ainsi que par les arrts d'excution concerns.
9.4.1. Dfinition L'eurovignette est une taxe assimile aux impts sur le revenu, qui est perue comme droit d'usage du rseau routier (art.2, Loi du 27 dcembre 1994 portant assentiment de l'Accord relatif la perception d'un droit d'usage pour l'utilisation de certaines routes par des vhicules utilitaires lourds). 9.4.2. Vhicules imposables Sont assujettis l'eurovignette les vhicules moteur et les ensembles de vhicules destins exclusivement au transport des marchandises par route et dont la masse maximale autorise s'lve au moins 12 tonnes (art.3). L'eurovignette est due (art.4):
pour les vhicules qui sont ou doivent tre immatriculs en Belgique: partir du moment o ces vhicules circulent sur la voie publique. pour les autres vhicules assujettis : ds l'instant o ils circulent sur le rseau routier dsign par le Roi (voir AR du 08.09.1997 dsignant le rseau routier sur lequel l'eurovignette est applicable).
9.4.3. Vhicules exempts Sont exempts (art.5):
les vhicules affects exclusivement la dfense nationale, la protection civile et l'intervention en cas de catastrophes, la lutte contre les incendies et autres services de secours, aux services responsables du maintien de l'ordre public et aux services d'entretien et d'exploitation des routes et identifis comme tels; les vhicules immatriculs en Belgique qui ne circulent qu'occasionnellement sur la voie publique en Belgique et qui sont utiliss par des personnes physiques ou morales dont l'activit principale n'est pas le transport de marchandises, condition que les transports effectus par ces vhicules nentranent pas de distorsions de concurrence.
218
9.4.4. Barme Le barme de l'eurovignette est mentionn l'art.7. Taux en euros:

Annuelle Pays dimmatriculation Belgique - norme d'mission non-EURO - norme d'mission EURO I - norme d'mission EURO II et moins polluant 1. Tous les autres pays 2. Vhicules sous couvert de plaques marchand ou temporaires belges - norme d'mission non-EURO - norme d'mission EURO I - norme d'mission EURO II et moins polluant <=3
essieux
Trimestrielle <=3
essieux
Mensuelle <=3
essieux
Hebdomadaire <=3
essieux
Journalire
>=4
essieux
>=4
essieux
>=4
essieux
>=4
essieux
960 850 750
1.550 1.400 1.250
288 255 225
465 420 375
960 850 750
1.550 1.400 1.250
96 85 75
155 140 125
26 23 20
41 37 33
8 8 8
9.5.
La taxe sur les jeux et paris
La taxe sur les jeux et paris frappe le montant brut des sommes engages. Le taux gnral est de 15% dans la Rgion flamande et dans la Rgion de Bruxelles-Capitale et de 11% dans la Rgion wallonne. Il existe cependant des cas particuliers (courses de chevaux, jeux de casino,) et des exonrations sont possibles (loteries exonres telles lotto, presto, subito, etc.). 9.6. La taxe sur les appareils automatiques de divertissement
La taxe annuelle forfaitaire sur les appareils automatiques de divertissement frappe les appareils automatiques placs sur la voie publique, dans les endroits accessibles au public et dans les cercles privs, que l'accs ces derniers soit ou non soumis certaines formalits. Le montant de la taxe varie selon la catgorie de l'appareil et selon la Rgion o l'appareil est install. Il y a cinq catgories, de A E. Les montants de la taxe s'lvent : en euros
Catgorie A B C D E Rgion flamande 3.570 1.290 350 250 150 Rgion wallonne 1.365 895 225 150 100 Rgion de BruxellesCapitale 3.570 1.290 350 250 150
219
9.7.
La taxe sur la participation des travailleurs aux bnfices ou au capital de la socit
Cette taxe ( 118 ) est perue charge des travailleurs sur les participations au capital ou aux bnfices attribus en vertu de la loi du 22 mai 2001 relative aux rgimes de participation des travailleurs au capital et aux bnfices des socits. Sil nest pas satisfait certaines conditions dindisponibilit (en principe au moins deux ans, sans dpasser cinq ans), une taxe additionnelle est en outre perue (art.112 C.T.A.). La base de la taxe ( taxe de base ) est dtermine comme suit (art.113 C.T.A.) : 1 lors dune participation aux bnfices : le montant en espces attribu conformment au plan de participation (aprs dduction de la cotisation sociale) ; lors dune participation au capital : le montant (avec certains minima en matire de valorisation) affecter la participation au capital attribue conformment au plan de participation annuel de la socit ; lors dune participation aux bnfices qui fait lobjet dun plan dpargne dinvestissement (les travailleurs mettent la participation aux bnfices la disposition de la socit sous la forme dun prt non subordonn) : le montant en espces attribu conformment au plan de participation annuel de la socit.
La base de la taxe additionnelle est identique celle mentionne au 2 ci-dessus lorsquil sagit dune participation au capital et celle mentionne au 3 ci-dessus lorsquil sagit dune participation aux bnfices qui fait lobjet dun plan dpargne dinvestissement, dans les deux cas aprs dduction de la taxe de base (art.114 C.T.A.). Le taux de la taxe ( taxe de base ) est de :
15% pour les participations au capital ; 15% pour les participations aux bnfices attribus dans le cadre dun plan dpargne dinvestissement et qui font lobjet dun prt non subordonn ; 25% pour les participations aux bnfices qui ne sont pas vises par le taux de 15%.
Le taux de la taxe additionnelle est de 23,29%.
118
Voir aussi lannexe 1 au chapitre 2 de la premire partie de ce mmento.
220
TABLE DES MATIERES
AVANT- PROPOS 1re PARTIE LES IMPOTS DIRECTS

CHAPITRE 1 L'IMPOT DES PERSONNES PHYSIQUES (IPP) 1.1. 1.2. 1.2.1. 1.2.2. 1.2.3. 1.2.4. 1.3. 1.3.1. 1.3.2. 1.4. 1.4.0. 1.4.1. 1.4.2. 1.4.3. 1.4.4. 1.4.5. 1.4.6. 1.4.7. 1.4.8. 1.4.9. 1.4.10. 1.4.11. 2.1. 2.2. 2.3. 2.3.0. 2.3.1. 2.3.2. 2.3.3. 2.3.4. 2.3.5. 2.3.6. 2.3.7. 2.4. 2.4.1. 2.4.2. 2.4.3. 2.4.4. 2.4.5. 2.4.6. 2.4.7. Qui est imposable, et o ? La dtermination des revenus nets de charges et pertes Revenus immobiliers Revenus mobiliers Revenus divers Revenus professionnels Les dpenses donnant droit un avantage fiscal Epargne long terme et investissement immobilier Autres dpenses Calcul de limpt Schma gnral Barme Tranche exonre d'impt et charges de famille Dpenses donnant droit des rductions d'impt Rductions d'impts pour revenus de remplacement Rductions d'impts pour heures supplmentaires Rductions d'impts pour revenus d'origine trangre Impositions distinctes et calcul du principal Crdits dimpt et prcomptes Majorations et bonifications Impts rgionaux et communaux Accroissements d'impt Priode imposable Assujettissement l'impt des socits La base imposable Rsultat comptable et rsultat fiscal La premire opration : les lments constitutifs du bnfice fiscal La deuxime opration : ventilation des bnfices Sommes dductibles la troisime opration La quatrime opration : dduction des Revenus Dfinitivement Taxs (RDT), des Revenus Mobiliers Exonrs (RME) et dduction pour capital risque La cinquime opration : dduction des pertes antrieures La sixime opration : la dduction pour investissement Dispositions communes aux dductions qui seffectuent de la troisime la sixime opration (y compris la dduction pour capital risque) Calcul de l'impt Taux normal Taux rduits Crdit dimpt pour recherche et dveloppement Contribution complmentaire de crise Majoration pour absence ou insuffisance de versements anticips Imputation des prcomptes Rgimes spciaux de taxation
1 3
5 7 8 8 12 14 16 24 25 33 41 41 42 42 45 45 48 48 49 51 53 55 56 57 57 57 58 58 59 67 67 67 72 72 72 72 72 72 74 75 75 75 76
CHAPITRE 2 L'IMPOT DES SOCIETES (I.Soc)
221
TABLE DES MATIERES
ANNEXE 1 AU CHAPITRE 2
LA PARTICIPATION DES TRAVAILLEURS AU CAPITAL ET AUX BENEFICES DE LEURS SOCIETES Les principes du nouveau rgime Le rgime fiscal
77 77 78 79 79 81 82 84 87 87 88 88 88 89 89 91 92 92 92 93 93 94 94 94 94 94 94 95 96 96 97 97 97 97 97 97 99 99 100 100 100 102 103 104
ANNEXE 2 AU CHAPITRE 2 LES REGIMES SPECIAUX DIMPOT DES SOCIETES Le rgime de dcisions anticipes Les centres de coordination Les SICAV et SICAF La PRICAF prive CHAPITRE 3 DISPOSITIONS COMMUNES A LIMPOT DES PERSONNES PHYSIQUES ET A LIMPOT DES SOCIETES 3.1 3.2. 3.2.1. 3.2.2. 3.2.3. 3.2.4. 3.2.5. 3.2.6. 3.3. 3.3.1. 3.3.2. 3.3.3. 3.4. 3.4.1. 3.4.2. 3.4.3. 3.5. 3.5.1. 3.5.2. 3.5.3. 3.6. 4.1. 4.2. 4.2.1. 4.2.2. 4.2.3. 5.1. 5.2. 5.2.1. 5.2.2. 5.2.3. 5.2.4. 5.3. Rgime fiscal des amortissements Incitants aux investissements : la dduction pour investissement Principe Investissements pris en considration Base de calcul Taux applicables Modalits Incompatibilits Incitants lemploi Recherche scientifique et exportations Immunisation dimpt pour personnel supplmentaire des PME Stage en entreprise (bonus de tutorat) Incidence fiscale des aides rgionales Inclusion des aides dans la base imposable Doublement des amortissements linaires Exemption du prcompte immobilier Rgime fiscal des plus-values Nouvelle dfinition de la plus-value ralise Plus-values ralises en cours d'exploitation Plus-values de cessation Autres : les crches dentreprises Qui est imposable ? Base imposable et perception de l'impt Principe de base Imposition des revenus mobiliers Six cas d'enrlement Base, taux et additionnels Rductions, remises et exonrations sur immeubles btis Dispositions communes Rgion flamande Rgion wallonne Rgion de Bruxelles-Capitale Imputation du prcompte immobilier
CHAPITRE 4 L'IMPOT DES PERSONNES MORALES (IPM)
CHAPITRE 5 LE PRECOMPTE IMMOBILIER (Pr.I.)
222
TABLE DES MATIERES

5.4. 5.4.1. 5.4.2. 5.4.3. 5.4.4. 6.1. 6.2. 6.2.1. 6.2.2. 6.2.3. 6.2.4. 6.2.5. Prcompte immobilier sur le matriel et outillage Dfinition Rgion flamande Rgion wallonne Rgion de Bruxelles-Capitale Le prcompte mobilier sur les dividendes Le prcompte mobilier sur les intrts Rgle gnrale Cas particuliers pour certains actifs financiers Socits associes : application de la Directive Intrts-Redevances Directive Epargne Exonrations lies la nature de linvestisseur 104 104 104 104 105 107 107 108 108 109 109 110 110 113 113 113 116 117 118 118 118 118 119 119 119 120 120 121
CHAPITRE 6 LE PRECOMPTE MOBILIER (Pr.M.)
CHAPITRE 7 LE PRECOMPTE PROFESSIONNEL (Pr.P.) ET LES VERSEMENTS ANTICIPES (VA) 7.1. 7.1.1. 7.1.2. 7.1.3. 7.1.4. 7.1.5. 7.1.6. 7.1.7. 7.1.8. 7.1.9. 7.1.10. 7.1.11. 7.1.12. 7.2. Prcompte professionnel (Pr.P.) () Rmunrations des salaris Pcule de vacances et autres allocations exceptionnelles Arrirs de rmunration Indemnits de ddit Jetons de prsence, commissions Etudiants Jeunes travailleurs Chercheurs Primes dquipe ou de travail de nuit Heures supplmentaires Dirigeants dentreprise Rduction forfaitaire octroye par la Rgion flamande Versements anticips (V.A.)
2me PARTIE LES IMPOTS INDIRECTS

CHAPITRE 1 LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA) 1.1. 1.2. 1.3. 1.3.1. 1.3.2. 1.3.3. 1.3.4. 1.4. 1.4.1. 1.4.2. 1.5. 1.6. 1.7. 1.8. 1.9. 1.9.1. Dfinition Les assujettis la TVA et les personnes morales non assujetties Les oprations imposables Les livraisons de biens Les prestations de services Les importations Les acquisitions intracommunautaires de biens Les exemptions Exportations, importations, livraisons et acquisitions intracommunautaires et transports internationaux Autres exemptions Base d'imposition Les taux de TVA La dduction de la TVA (ou dduction de la taxe en amont) Lintroduction des dclarations TVA et le paiement de la taxe Les rgimes particuliers Le rgime particulier pour les petites entreprises
123
125 125 126 127 127 128 129 129 131 131 132 133 133 135 135 136 136
223
TABLE DES MATIERES
1.9.2. 1.9.3. 1.9.4. 2.1. 2.1.1. 2.1.2. 2.1.3. 2.2. 2.3. 3.1. 3.1.1. 3.1.2. 3.2. 3.3. 3.4. 4.1. 4.1.1. 4.1.2. 4.1.3. 4.1.4. 4.1.5. 4.2. 4.2.1. 4.2.2. 4.3. 4.4. 4.5. 4.6. 4.7.
Le rgime particulier pour certaines entreprises agricoles Autres rgimes particuliers La dclaration spciale la TVA Les droits d'enregistrement Les droits d'enregistrement proportionnels Les droits fixes spcifiques Le droit fixe gnral Le droit dhypothque Les droits de greffe Droits de succession et de mutation par dcs Gnralits Tarifs et rglementations particulires dans les trois Rgions Taxe compensatoire des droits de succession
137 137 138 139 139 140 148 148 148 148 149 149 149 150 157
CHAPITRE 2 LES DROITS DENREGISTREMENT, DHYPOTHEQUE ET DE GREFFE
CHAPITRE 3 LES DROITS DE SUCCESSION
Taxe annuelle sur les organismes de placement collectif, sur les tablissements 157 de crdit et sur les entreprises dassurance Taxe annuelle sur les centres de coordination Les droits dcriture Actes des notaires Actes des huissiers de justice Ecrits bancaires Autres crits Exemptions Taxe sur les oprations de bourse et les reports Taxe sur les oprations de bourse Taxe sur les reports Taxe sur les livraisons de titres au porteur Taxe annuelle sur les oprations d'assurance Taxe annuelle sur les participations bnficiaires Taxe sur l'pargne long terme Taxe daffichage 158 159 159 159 159 159 160 160 160 160 161 161 162 163 164 164
CHAPITRE 4 LES DROITS ET TAXES DIVERS
CHAPITRE 5 PROCEDURES DOUANIERES A LIMPORTATION, A LEXPORTATION ET EN CAS DE TRANSIT 165 5.1. 5.1.1. 5.1.2. 5.2. 5.2.1. 5.2.2. 5.2.3. 5.2.4. 5.2.5. 5.2.6. Droits limportation Base dimposition des droits limportation : le plus souvent la valeur en douane, parfois la quantit Tarif des droits dentre Destinations douanires Gnralits Le document unique Bureau de ddouanement Dclaration pour la libre pratique et la mise en consommation Rgimes douaniers avec suspension des droits et taxes limportation Exportation de marchandises 165 165 165 166 166 166 167 168 171 175
224
TABLE DES MATIERES

5.2.7. 6.1. 6.2. 6.3. 6.4. 6.4.1. 6.4.2. 6.5. 6.6. 6.6.1. 6.6.2. 6.6.3. 6.6.4. 6.6.5. Remboursement ou remise des droits limportation, de laccise, de laccise spciale et de la TVA 175 177 177 178 178 Dfinition Classification des accises Base de taxation
CHAPITRE 6 LES DROITS DACCISE
Rgime gnral relatif la production, la transformation, la dtention et la circulation des 178 produits soumis accise Production, transformation et dtention de produits soumis accise 179 Circulation de produits soumis accise 179 Contrle Taux Produits nergtiques et lectricit Boissons alcoolises Tabacs manufacturs Boissons non alcoolises Caf 181 181 181 189 193 194 195 197 199 199 200 200 200 200 201 203 205 207 207 207 208 209 209 209 212 212 213 213 214 214 214 215 215 216 218
ANNEXE AU CHAPITRE 6 CHAPITRE 7 LES ECOTAXES ET LA COTISATION DEMBALLAGE 7.1. 7.2. 7.2.1. 7.2.2. 7.2.3. 7.2.4. Gnralits Montants de la taxe et exonrations Cotisation demballage sur les rcipients de boissons Ecotaxe sur les appareils photos jetables Ecotaxe sur les piles Ecotaxe sur les emballages de certains encres, colles et solvants usage professionnel
ANNEXE AU CHAPITRE 7 CHAPITRE 8 LES TAXES SUR LES DEBITS DE BOISSONS CHAPITRE 9 LES TAXES ASSIMILEES AUX IMPOTS SUR LES REVENUS 9.1. 9.1.1. 9.1.2. 9.1.3. 9.1.4. 9.1.5. 9.1.6. 9.1.7. 9.1.8. 9.1.9. 9.2. 9.3. 9.3.1. 9.3.2. 9.3.3. 9.3.4. 9.4. La taxe de circulation (TC) Vhicules imposables Exemptions Base imposable Indexation des taux Taux Rductions La taxe de circulation complmentaire Dcime additionnel en faveur des communes Aperu de la taxe de circulation et de la taxe de circulation complmentaire La taxe compensatoire des accises (TCA) La taxe de mise en circulation (TMC) Vhicules imposables Exemptions Base imposable Taux Leurovignette
225
TABLE DES MATIERES
9.4.1. 9.4.2. 9.4.3. 9.4.4. 9.5. 9.6. 9.7.
Dfinition Vhicules imposables Vhicules exempts Barme La taxe sur les jeux et paris La taxe sur les appareils automatiques de divertissement La taxe sur la participation des travailleurs aux bnfices ou au capital de la socit
218 218 218 219 219 219 220
226
Dpt lgal D/2007/1418/17
Editeur responsable :
Stefaan VANDENDRIESSCHE North Galaxy - Bte 73 Boulevard du Roi Albert II, 33 1030 Bruxelles Belgique

Memento Fiscal2007

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AVANT-PROPOS VERSION DE JANVIER 2007

LES IMPOTS DIRECTS

1re PARTIE LES IMPOTS DIRECTS

L'IMPOT DES PERSONNES PHYSIQUES (IPP) L'IMPOT DES SOCIETES (I.Soc)

LES IMPOTS DIRECTS

CHAPITRE 1 L'IMPOT DES PERSONNES PHYSIQUES (IPP)

LES IMPOTS DIRECTS

TOTAL DES REVENUS NETS

Dduction sur le total des revenus nets

REVENU IMPOSABLE GLOBALEMENT

Voir schma du calcul de limpt Section 1.4., page 41

LES IMPOTS DIRECTS

Qui est imposable, et o ?

LES IMPOTS DIRECTS

La dtermination des revenus nets de charges et pertes

LES IMPOTS DIRECTS

Tableau 1.1 Revenus immobiliers : dtermination du montant imposable

LES INTERETS DEMPRUNT DEDUCTIBLES

LES IMPOTS DIRECTS

LES IMPOTS DIRECTS

LES IMPOTS DIRECTS

1.2.2. Revenus mobiliers Il existe trois grandes catgories de revenus mobiliers:

Sont viss ici:

LES IMPOTS DIRECTS

Revenus mobiliers non imposables

Les cas les plus courants sont les suivants:

LES IMPOTS DIRECTS

LES IMPOTS DIRECTS

LES LOTS AFFERENTS A DES TITRES DEMPRUNT

Le montant imposable de ces revenus est le montant net peru.

Le montant imposable est calcul partir du prix de cession, dont on dduit :

PLUS-VALUES SUR IMMEUBLES NON-BATIS

LES IMPOTS DIRECTS

il sagit dun immeuble situ en Belgique, sa construction a dbut :

Le montant imposable est calcul partir du prix de cession, dont on dduit :

PLUS-VALUES SUR CESSION DE PARTICIPATIONS IMPORTANTES

LES IMPOTS DIRECTS

LES IMPOTS DIRECTS

LES IMPOTS DIRECTS

LES IMPOTS DIRECTS

Dduction des cotisations de scurit sociale

LES IMPOTS DIRECTS

Ne sont pas dductibles:

LES IMPOTS DIRECTS

IMPUTATION DES CHARGES

LES IMPOTS DIRECTS

PERTES DE L'EXERCICE D'IMPOSITION

QUOTE-PART DU CONJOINT AIDANT

LES IMPOTS DIRECTS

LES IMPOTS DIRECTS

Entre le 01.01.1989 et le 31.12.2004

Entre le 01.05.1986 et le 31.12.1988

LES IMPOTS DIRECTS

Une imposition a lieu lchance du contrat pour :

Tableau 1.6 Coefficients de conversion pour le calcul des rentes fictives

Taux de conversion 1 1,5 2 2,5 3 3,5 4 4,5 5

Priode dimposition (*)

LES IMPOTS DIRECTS

La dduction pour habitation propre et unique

LES IMPOTS DIRECTS

Les primes dassurance-vie

LES IMPOTS DIRECTS

Les remboursements demprunt hypothcaire