1.3.

Cohérence des méthodes comptables

Exemple 2: Retraitement des stocks (du CMP au FIFO)

Le tableau suivant récapitule, pour le stock initial et final des matières premières de la
filiale F l’incidence de l’application de la méthode FIFO par rapport à celle du CMP et ce
au titre de l’exercice N:

CMP (1) FIFO (2) Ecart (2) – (1)

Stock initial 150 000 180 000 30 000
Stock final 250 000 270 000 20 000
Variation des stocks 100 000 90 000

1
1.3. Cohérence des méthodes comptables
Exemple 2: Retraitement des stocks (du CMP au FIFO)

Retraitement du stock final

(B) Stock de matières premières 20 000

(B) Passif d’impôt différé 6 000

(20 000* 30%)
(B) Résultat F 14 000

(G) Résultat global (en gestion) 14 000

(G) Charge d’impôt différé 6 000

(G) Variation de stock 20 000

2
1.3. Cohérence des méthodes comptables
Exemple 2: Retraitement des stocks (du CMP au FIFO)

Retraitement du stock initial

(B) Résultat F 30 000*(1-30%) 21000

(B) Réserves F 21 000

(G) Variation de stock 30 000

(G) Produit d’impôt différé 9 000

(G) Résultat global (en gestion) 21 000

3
1.3. Cohérence des méthodes comptables
Exemple 3: Retraitement des contrats de location financement

• Le 1er janvier N-1 la filiale F a conclu un contrat de location de 4 ans portant sur une
machine ayant une valeur de marché de 64 300DT. La durée de vie économique de cette
machine est de 5 ans.

• Les principales clauses de ce contrat sont résumées comme suit:

Paiement en la fin de période, de 4 redevances annuelles de 14 182 chacune;
Absence d’option d’achat à l’expiration du bail.
Si la valeur résiduelle à la fin de la durée du contrat est inférieure à 15 000, F paierait
la différence au bailleur.

• Selon les informations du marché, la valeur résiduelle de la machine après 4 ans est de
20 000DT

• Les redevances annuelles encourues par la société, au titre de ce contrat, ont été
comptabilisées en charges et le taux de l’IS est de 30%.

T.A.F. Retraitement au 31-12-N selon NCT 41.

4
1.3. Cohérence des méthodes comptables
Est-ce un contrat, de location financement

Comment distinguer les deux catégories de baux

Un seul critère d’analyse: la substance du contrat

Transfert en substance
des risques et Oui Location financement
avantages procurés par
le bien

Non

Location simple

Huit critères sont fournis à titre d’exemple par la norme

si l’un d’entre eux est rempli → location financement
L’analyse des contrats ne doit pas se limiter à ces huit critères
Analyser en substance des contrats ou
séries de contrat
5
1.3. Cohérence des méthodes comptables
2ème étape: incidence sur la situation financière et les résultats
Est-ce un contrat, de location financement

Comment distinguer les deux catégories de baux

Un seul critère d’analyse: la substance du contrat

Transfert de propriété à la fin du contrat

Non
Option de rachat préférentielle
Non
5 exemples Il faut examiner le
Période de location pour la majeure
de situation période de vie du bien
mode opératoire du
contrat »e-
Non
Valeur actualisée des loyers représente la
quasi-totalité de la JV du bien
Non
Bien tellement spécifique que seul le
locataire peut l’utiliser sans modification
significative

Operating lease Finance lease

6
 1.3. Cohérence des méthodes comptables
2ème étape: incidence sur la situation financière et les résultats
Est-ce un contrat, de location financement

Trois indicateurs de situations peuvent servir pour qualifier

un contrat de location
Si le preneur peut résilier le contrat de location, les pertes
1 subies par le bailleur relatives à la résiliation sont à la charge
du preneur

Les profits et les pertes résultant de la juste valeur de la valeur

2 résiduelle sont à la charge du preneur

Le preneur a la faculté de poursuivre la location pour une

3 deuxième période moyennant un loyer sensiblement inférieur
au prix de marché

Autres règles de Classification au début du contrat de location

classifications Aucun changement de classification
Sauf
Modifications des dispositions contractuelles qui auraient conduit à un
classement différent au commencement du contrat

7
1.3. Cohérence des méthodes comptables
2ème étape: incidence sur la situation financière et les résultats
Est-ce un contrat, de location financement

•Détermination du taux implicite du contrat, désigné «t»:

1  (1  t )  4 15.000 5.000
 
64 300= 14.182 *
t (1  t ) 4 (1  t ) 4

t=6,4%

•Détermination de la valeur actualisée des paiements minimaux qui comprend tous les
paiements effectués ainsi que la valeur résiduelle garantie

1 (1 6.4%) 15.000

60.399 14.182* 
6.4% (1 6.4%)4

8
1.3. Cohérence des méthodes comptables
2ème étape: incidence sur la situation financière et les résultats
Est-ce un contrat, de location financement

Ce contrat de location constitue, donc, un contrat de

location financement dans la mesure:

1. La durée du contrat couvre la majorité partie de la

durée de vie économique de la machine (4 ans par
rapport à 5)
2. Au commencement du contrat, la valeur actualisée des
paiements minimaux au titre du contrat s’élève au
moins à la quasi-totalité de la JV de l’actif loué (60.399
DT par rapport à 64 300 DT)

9
1.3. Cohérence des méthodes comptables
2ème étape: incidence sur la situation financière et les résultats

•Défalcation de la redevance de loyer:

• Compte tenu du taux implicite de 6,4% et d’une valeur initiale de 60.339 DT,
la ventilation du paiement minimal s’élevant à 14.182 entre charges financières et
amortissement du solde de la dette, se présente, pour les exercices N-1 et N comme
suit:

Date Paiement Intérêts Capital Solde

annuel remboursé restant dû
6,4% 60 399
31-12-N-1 14 182 3 866 10 316 50 082
31-12-N 14 182 3 205 10 977 39 106
31-12-N+1 14 182 2 503 11 679 27 427
31-12-N+2 14 182 1 755 12 427 15 000

10
1.3. Cohérence des méthodes comptables
2ème étape: incidence sur la situation financière et les résultats

Détermination de la charge d’amortissement:

•En raison de l’absence d’une option d’achat, l’actif sera

amorti sur la plus courte de la durée du contrat de
location et de sa durée d’utilité.

•La charge d’amortissement de la machine s’élève

annuellement à 11.350 DT, soit (60.399-15.000)/4

11
1.3. Cohérence des méthodes comptables
2ème étape: incidence sur la situation financière et les résultats

•Récapitulation de l’incidence hors fiscalité différée:

Actifs Réserves
(1.033)
37.699 14.182-(11.350+3.866)
60.399-(11.350*2) Résultat
(373)
14.182-(11.350+3.205)
Passifs
39.106
60.399-10.316-10.977

12
 1.3. Cohérence des méthodes comptables
3ème étape: Ecriture de retraitement
Au bilan
(B) Immobilisations 60 399
(B) Dettes de location financement 60 399
(B)Réserves «F»(11350+3866-14182)*70% 723
(B) Résultat «F»(11350+3205-14182)*70% 261
(B) Actif d’impôt différé (11350*2+3866+3205-14182*2)*30% 422
(B) Dette de location financement (10316+10977) 21 293
Amortissement des immobilisations 22 700
(11350*2)

A l’état de résultat
«G» Dotations des immobilisations 11 350
«G» charges financières 3205
«G» Loyers 14 182
«G» Produit d’impôt différé 112
«G» Résultat global «de gestion» 261

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