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Quelque soit le niveau de production et pour une structure donne, les charges fixes ne peuvent tre rduites : elles sont supportes pour leur montant total par lentreprise. Pour cette raison, le cot total de production ou de revient de chaque unit produite est modifi lorsque lactivit de lentreprise volue. La mthode de limputation rationnelle des charges fixes a pour objet dliminer lincidence des charges fixes sur le cot total de chaque produit lorsque le niveau de production ou lactivit de lentreprise varie anormalement.
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Nous remarquons que : Lorsque le nombre dunits produites augmente, le cot fixe unitaire diminue puisque la charge fixe totale (exemple : les amortissements), sera rpartie sur plusieurs units. Lorsque le nombre dunits produites diminue, le cot fixe unitaire augmente puisque la charge fixe totale, sera rpartie sur peu dunits. Le cot variable unitaire est constant quelque soit le niveau dactivit. Lorsque le nombre dunits produites augmente, le cot de production unitaire diminue puisque les cots fixes par unit diminuent. Lorsque le nombre dunits produites diminue, le cot de production unitaire augmente puisque les cots fixes par unit augmentent. Nous remarquons, finalement, que lorsque lentreprise connat une priode de sous activit, elle supporte le mme volume de charges fixes, ce qui pourrait se rpercuter ngativement sur son rsultat.
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dimputation des charges fixes (k) : K = Activit relle / Activit normale = n/N
Calculer les charges fixes incorporer aux cots de la priode en multipliant les charges
fixes relles par le coefficient dimputation rationnelle. CFn imput de la priode = CFN rel x k Calculer la diffrence entre les charges fixes relles (activit normale) et les charges
fixes imputes : CFN (rel) - CFn (imput) Cette diffrence reprsente : un boni de suractivit, si n > N un mali de sous activit, si n < N
Illustration 2 Reprenons lillustration 1 1. Calculer le taux dactivit des mois davril, de Mai et de Juin, sachant que la production mensuelle normale est de 50 units. 2. Dterminer le montant des charges fixes retenu dans le calcul du cot de production total. 3. Calculer le cot de production unitaire avec la mthode dimputation rationnelle des charges fixes. 4. Calculer la diffrence entre les charges fixes relles et celles imputes. Prciser sil sagit dun boni de suractivit ou dun mali de sous activit.
Mois
Taux dactivit
1 1,2 0,8
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Charges Avril : 50 Variables Fixes Totales Cot de production unitaire Cot fixe unitaire Cot variable unitaire 17000 7800 24800 496 156 340
Production ralise Mai : 60 20400 9360 29760 496 156 340 Juin : 40 13600 6240 19840 496 156 340
Nous remarquons que le cot de production unitaire, le cot fixe unitaire et le cot variable unitaire, sont constants. Les cots totaux par contre sont variables, ils varient avec le niveau dactivit ralis par lentreprise.
Mois
Charges imputes
fixes
Mai Juin
9360 6240
7800 7800
Au cours du mois de Mai, la production a t suprieure la production normale. Le montant des charges fixes imputes aux cots a t suprieur au montant effectif rel de la priode. Nous dgageons ainsi un boni de suractivit. Au cours du mois de juin, la production a t infrieure celle normale. Le montant des charges fixes imput aux cots a t infrieur au montant effectif, rel de la priode. La diffrence reprsente un mali de sous activit appel encore cot de chmage. Le boni de suractivit ou le mali de sous activit sont des diffrences dincorporation assimilables des charges suppltives ou des charges non incorporables. Illustration graphique Lquation mathmatique reprsentative du cot de production total rel en fonction des quantits produites est donne par : Y1 = a X + b Pour X = 50, Y1=24800 Pour X= 60, Y1= 28200
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Do a = 340 et b = 7800 Lquation mathmatique reprsentative du cot de production total avec imputation rationnelle des charges fixes est donne par : Y2 = 496 X
Cots Y2
Charges
Montants
F 400
V 500
F 40
V 70
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Les sections auxiliaires se rpartissent de la manire suivante : Administration : 40% lachat et 60% la distribution ; Transport : 25% lachat et 75% la distribution.
TAF Effectuer la rpartition secondaire des charges indirectes sachant que lactivit des sections administration, transport, achat et distribution est respectivement 80%, 60%, 80% et 120% de leur activit normale.
Charges
Montants
Sections principales Achat V 160 Distribution F 120 1.2 128 -144 144 V 130
F 400
V 500
F 40 0.8 -32
V 70
8 102 - 102
32 188
72 72
24 24
72
24