Audit Fiscal (Maroc)

A/ Systme et audit fiscal:

1- Le systme fiscal marocain:
Le systme fiscal marocain a connu une profonde rforme depuis le milieu de la dcennie 80.
Lobjectif essentiel attendu de cette rforme tait llaboration dun systme fiscal moderne,
cohrent et efficient.
Cette rforme a port sur les principales catgories dimpts et taxes et a abouti la mise en
oeuvre de la Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA) en 1986 en remplacement de la taxe sur les
produits et services, et linstitution de limpt sur les socits (IS) en 1988 et de lImpt
Gnral sur le Revenu (IGR) en 1990, en remplacement des diffrents impts cdulaires et de
la contribution complmentaire.
Cette rforme a t suivie par une phase de baisse des taux, le renforcement des droits des
contribuables et la promulgation de la charte de linvestissement. Paralllement, la rforme
tarifaire a t initie afin de simplifier et damnager les quotits tarifaires au niveau douanier.
La configuration du systme fiscal en vigueur prsente les caractristiques d'une fiscalit
moderne. Toutefois, des insuffisances entachent le systme en vigueur dont les plus
importantes sont lexistence de distorsions, la multiplicit des taux, limportance des
exonrations et ltroitesse des bases imposables.
En perspective de la zone de libre change et dans le cadre de la prparation des assises
fiscales, la prsente note tente dvaluer le systme fiscal actuel en vue d'en relever le niveau
d'efficacit conomique et de dgager des ressources consquentes. Cette valuation est
focalise sur les recettes fiscales et particulirement sur les trois grands types dimpts et
taxes qui forment la structure du systme actuel.
2- Lapparition de l'audit fiscal:
Dfinition :
Le contrle fiscal peut tre dfini comme le pouvoir dvolu, en vertu de la loi,
l'administration fiscale pour procder au contrle des dclarations auxquelles la loi soumet les
contribuables.
Ceci , sous entend, dans le cadre du systme fiscal marocain qui repose sur le principe
dclaratif , que les contribuables dont la bonne foi est prsume , souscrivent des dclarations
rputes sincres jusqu' preuve du contraire.
Ce principe qui attribue au systme fiscal marocain le qualificatif de libral, a t institu dans
les annes quatre vingt (1984) lors de la restructuration de ce systme et son fondement, par
l, sur la dclaration.
Ainsi, les plus importants impts qui le composent, savoir l'IS, l'IR et la TVA font de la
dclaration du chiffre d'affaires, du revenu professionnel et du rsultat fiscal, la base sur
laquelle l'administration assoit l'impt.
Dans ce cadre, le contrle fiscal intervient comme tant la contrepartie logique et ncessaire
du systme dclaratif et se concrtise par le pouvoir dvolu l'administration de rparer les
ventuelles omissions, insuffisances ou erreurs commises par les contribuables.
Fondements
- Fondements constitutionnels :
La constitution du Maroc rvise en 1996, stipule dans sons article 17 : Tous (citoyens)
supportent en proportions de leurs facults contributives, les charges publiques que seule la
loi peut, dans les formes prvues par la prsente constitution crer et rpartir
De la lecture de cet article, il dcoule que la constitution nonce implicitement le principe du
contrle fiscal.
En effet, les facults contributives de chacun ne peuvent tre cernes, voire dtermines qu'
partir d'un contrle effectu par l'autorit publique attributaire de ce pouvoir, en l'occurrence
l'administration fiscale.
- Fondements noncs par le code gnral des impts
Le droit de contrle tel qu'il a t dfini est attribu, ce niveau, l'administration fiscale par
l'article 210 du CGI, qui stipule dans son premier alina : L'administration fiscale contrle
les dclarations et les actes utiliss pour l'tablissement des impts, droit et Taxes...
3- Les trois principaux impts au Maroc:
- La taxe sur la valeur ajoute:
La taxe sur la valeur ajoute (TVA) est un impt indirectsur la consommation. C'est un type
d'impt rcent invent le 10 avril 1954 par Maurice Laur, pour remplacer les impts sur la
consommation (taxe sur le prix de vente pay par les consommateurs ou, ce qui revient au
mme, taxe sur le chiffre d'affairesdes entreprises) et liminer leurs inconvnients : la TVA
est conue pour ne toucher que le consommateur final (et non chaque entreprise en tant que
consommateur intermdiaire). Taxation franaise, elle a t ensuite adopte dans de nombreux
pays notamment au sein de l'Union Europenne. La TVA revient aux caisses de l'tat.
La TVAs'applique aux activits conomiques titre onreux et exerces de manire
indpendante. Ainsi, les salaris puisqu'ils sont subordonns aux employeurs ne sont pas
assujettis la TVA.
Son mcanisme est que la personne - physique ou morale - assujettie, appele ici
contribuable, la TVA majore son prix de vente HT du montant de la Taxe. En
consquence, les contribuables ne versent l'tat que la diffrence entre la TVA qu'elles
peroivent lors de leurs ventes et celle qu'elles ont elles-mmes verses lors de leurs achats[].
Ainsi, on ne taxe que la valeur ajoute et les assujettis fonctionnent donc globalement en
hors taxe , ce qui signifie qu'ils jouent en fait auprs de leur clients le rle de percepteur
d'impt pour le compte de l'tat sans que cette charge ne les touche directement.
Dans tous les pays de l'Union europenne, le taux de cet imptest fix par l'tat. Le montant
de la taxe est proportionnel au prix de vente hors taxe.
Lorsque la TVA est utilise par les tats pour financer la protection sociale, on parle de TVA
sociale.
- Limpt sur les socits:
Limpt sur les socits est un impt sur le revenudes entreprises. Il existe dans la majorit
des pays. Son assiette est en gnral constitue du bnficeou de l'excdent brut
d'exploitationdes entreprises. Les taux d'imposition dans le monde sont diffrents et varient
gnralement entre 0 % et 45 %.
- Limpt sur le revenu:
Limpt sur le revenu est un impt directqui porte sur les revenus des individus ou des
entreprises et autres entits similaires.
Pour les mnages, on parle d'impt sur le revenu des mnages. En France, il s'agit de l'impt
sur le revenu (France).
Pour les entreprises, il est souvent appel impt sur les socits, ou impt sur le revenu des
socits. En France, il s'agit de l'impt sur les socits.
Il peut tre progressif, proportionnelou rgressif.
Limpt sur le revenu des personnes physiques est apparu en France avec la loi du 15 juillet
1914 aprs des annes de discussion. La menace de la guerre en cette priode a acclr cette
nouvelle entre d'argent. Bien qu'il n'en soit pas l'auteur direct, on attribue gnralement la
paternit de l'impt sur le revenu en France Joseph Caillaux, ministre des finances soucieux
d'orthodoxie budgtaire et donc du respect du principe d'quilibre, tranger aux
proccupations de redistribution[].
4- Laudit fiscal:
- Objectif :
Evaluer les risques fiscaux encourus par l'entreprise en matire d'IS, Patente, TVA et
autres impts
Optimiser la gestion fiscale de l'entreprise.
Vrifier que l entreprise nest pas expose des risques fiscaux qelle na pas
identifis.
Vrifier que comte tenu de la structure juridique existante de lentreprise, la charge
fiscale est minimum.
Rechercher si une modification des structures juridiques existantes ne permettrait pas
de diminuer la charge fiscale.
Faire le point sur l'environnement fiscal de l'entreprise.
Cerner les choix fiscaux oprs par l'entreprise et intgrer les critres fiscaux pour
clairer ses dcisions
B/ Dmarche de l'audit fiscal:
1- Prise de connaissance gnrale :
Prendre connaissance de lentreprise et de son environnement
Historique
Forme
Objet social
Nature de lactivit (conformit avec objet social)
Lieux de production
Principaux fournisseurs et clients
Composition du capital
Appartenance un groupe
Existence dtablissements ltranger
Autres relations avec ltranger
Prendre connaissance des documents juridique, comptables et de gestion
Annexes comptables
Rapports de gestion
Rapports des commissaires aux apports traits de fusion
Rapports daudit interne
Rapports des commissaires aux comptes
Rapport gnral
Rapport spcial
Les procs-verbaux des conseils
Dossiers de travail des commissaires aux comptes
Rechercher dans ces documents les informations incidence fiscale.
Prendre connaissance des obligations propres au secteur dactivit dont lentreprise
relve
Rgimes particuliers en matire dimpts (provisions rglementes etc..)
Rgimes particuliers en matire de TVA.
Impts, taxes parafiscales et autres cotisations propres au secteur dactivit.
2- Evaluation du contrle interne :
Aprs avoir procd une prise de connaissance gnrale de l'entreprise, l'auditeur fiscal va
centrer ses contrles sur la fonction fiscale de l'entreprise.
Sur le plan fiscal, il s'agit d'une valuation du contrle interne qui permet d'assurer la
sincrit, la fiabilit des informations enregistres et la qualit de la comptabilit.
Cette valuation prend deux aspects, l'une spcifique la rgularit et l'autre l'efficacit.
L'valuation du contrle interne spcifique la rgularit fiscale
L'valuation gnrale du contrle interne, reste insuffisante dans le cadre d'une mission
d'audit fiscal et l'auditeur fiscal doit absolument avoir recours une autre valuation
spcifique au domaine fiscale.
L'auditeur fiscal, est donc amen centrer ses contrles sur la fonction fiscale au sein de
l'entreprise et tudier en particulier le mode de traitement rserv aux problmes fiscaux au
sein de l'entreprise audite. Les recherches de l'auditeur peuvent ainsi porter sur les moyens,
les mthodes et les conditions suivantes :
- Les moyens matriels et humains dont dispose l'entreprise pour apprhender des questions
fiscales
L'auditeur fiscal va s'interroger sur l'existence d'un service fiscal, son organisation et sa
position dans l'organigramme de l'entreprise et il doit savoir si l'entreprise recours un ou
plusieurs conseills externes.
- Les mthodes de traitement des questions fiscales
L'auditeur peut observer les conditions d'tablissement des diffrentes dclarations fiscales en
s'assurant quelles sont revues par une personne autre que celle qui les a tablie tant au respect
des rgles fiscales qu'au niveau de l'exactitude arithmtique et tudie les procdures d'envoi
de dclarations fiscales, de vrifications et de contrles utiliss par l'entreprise.
- Les conditions dans lesquelles sont effectues les versements au trsor
L'auditeur peut contrler les conditions dans lesquelles sont effectues les versements. Il peut
aussi tudier les relations entre les responsables fiscaux et les responsables de la trsorerie et
contrler la concordance entre les sommes dues par l'entreprise et le montant effectivement
acquitt.
L'valuation du contrle interne spcifique l'efficacit fiscale
Cette valuation ne peut intervenir qu'aprs une valuation du contrle interne spcifique la
rgularit fiscale.
Ainsi, l'auditeur doit se fonder sur les diffrents travaux raliss lors du contrle de la
rgularit pour analyser les moyens mis en place au sein de l'entreprise pour capter
l'information fiscale, puis inspecter le mode de traitement de cette information.
Cet aspect de la dmarche est centr sur l'analyse des conditions et du mode de traitement des
questions fiscales l'intrieur de l'entreprise. Reste, toutefois que les contrles prennent ici
une coloration plus marque sur les aspects de la gestion fiscale.
Pour capter l'information fiscale spcifique l'efficacit, l'auditeur doit collecter des
informations sur l'exercice ou l'absence du service fiscal, sur des diffrentes personnes
charges des problmes fiscaux l'intrieur comme l'extrieur ou encore sur la
documentation utilise.
Donc, dans le cadre de l'efficacit, l'auditeur doit s'interroger sur le niveau de comptence des
responsables des questions fiscales dans les diffrentes disciplines de gestion ainsi que sur
leur propre conception de la gestion fiscale.
L'auditeur fiscal value travers les outils traditionnels de l'audit, l'existence ou l'absence de
dfinition des taches, des objectifs et directifs de travaux fixs au service fiscal ou dfaut
aux personnes charges des questions fiscales.
Il aura de mme intrt valuer la rpartition du temps de travail des personnes responsables
des problmes fiscaux, afin de dterminer la part rellement consacre aux travaux d'tudes,
de conseil ou de formation, par opposition aux taches dclaratives contentieuses ou autres.
Ainsi, si une entreprise dcide de procder l'audit fiscal d'un projet qu'elle envisage de
mettre en oeuvre (fusion), l'auditeur pourra rapprocher la complexit fiscale du projet du
niveau des comptences des personnes ayant trait des problmes fiscaux afin, d'examiner s'il
n'y pas de disproportion marque et en consquence de risque de mauvais problme.
Dans cette dernire hypothse, le risque est double, puisqu'il s'agit la fois d'un risque
d'inefficacit fiscale et galement d'irrgularit.
L'auditeur doit dterminer, surtout, le degr de prise en compte des questions d'efficacit
fiscale.
3- Evaluation des spcificits fiscales :
Relever les avantages fiscaux dont lentreprise a bnfici ou aurait pu bnficier
Provisions rglementes :
Provision pour crdit long ou moyen terme ;
Provision sur en-cours de crdit.
Amortissements :
Amortissements acclrs.
Charges :
dpenses pour implantation ltranger.
Produits
Produits de filiales ;
Subventions dquipement ;
Plus-values en fin de cession ou loccasion dune cession partielle dentreprise ;
Plus-value de fusion, scissions et apports partiels dactif.
Rsultats :
Rduction dimpt pour investissement ;
Exonration dimpt total ou partiel sur les bnfices (exemple : entreprise adhrant
de CGA, entreprise reprenant une autre en difficult) ;
Dividende dductible (rgime des socits mres) ;
Diffr dimposition des plus-values.
Prendre connaissance des engagements fiscaux
Engagement pris ou prendre en matire fiscal non soumis un agrment
Engagements loccasion dune fusion ou dune opration assimile place sous le
rgime de faveur dans lacte de fusion ou dapport.
Engagement pris la suite dun agrment
Relever lensemble des agrments obtenus susceptibles davoir une incidence sur les rsultats
de la priode audite.
Sur la forme, vrifier que dans le cas o le bnfice dun rgime doit tre prcd dun
engagement, celui-ci a bien t pris.
Sur le fond, sassurer que les engagements pris ont t respects.
Contrle formel

Objectifs du contrle


Moyens du contrle

Sassurer que les dclarations sont
souscrites c'est--dire dposer au service
des impts indiqu et en temps utile.

Sassurer que les paiements devant
accompagns les impts dclars ont t
rgulirement effectus




Voir les dclarations, le cachet du centre
des impts, la date de rception et le reu
(toute preuve) de paiement
Contrle approfondi de la situation fiscale de lentreprise
Le contrle approfondi de la situation fiscale est un contrle au fond des dclarations
dimpts et de la comptabilit (dans le sens dun rapprochement). Lequel contrle va faire
ressortir les incohrences, insuffisances ou erreurs dans la dtermination de la base imposable
ou dans lapplication du taux susceptibles dentraner des risques pour la socit.
Contrle des impts sur les charges dexploitation

Objectifs du contrle


Moyens du contrle

Sassurer que la base dimposition prend
en compte tous les lments fiscalement
prvus et rien que ceux l.

Sassurer que les taux ont t correctement
appliqus.




Voir les dclarations, le cachet du centre
des impts, la date de rception et le reu
(toute preuve) de paiement










C/ Laudit relatif au respect des rgles fiscales:
Le respect d'un nombre important de dispositions fiscales relatives au fond, peut tre vrifi
l'aide de l'outil traditionnel de l'audit qui est le questionnaire.
A travers la structure de ce questionnaire, l'auditeur fiscal a la possibilit de choisir dans ses
investigations l'une des approches suivantes
- le contrle de la rgularit fiscale en procdant par poste de bilan et de compte de rsultat.
- le contrle effectu par catgorie d'impt.
Pour un fiscaliste, il est prfrable de faire l'audit par catgorie d'impt et ce pour deux
raisons :
* distinguer l'audit fiscal de l'audit comptable.
* suivre la classification de la lgislation fiscale.
Ainsi, la mise en oeuvre du contrle de la rgularit concerne les diffrents impts et taxes
(l'impt sur les socits, la retenue la source,et la TVA).
1- Les impts directs : l'audit de l'impt sur les socits:
Se sont les impts qui frappent directement les revenus des personnes physiques ou morales
au cours d'une priode donne. Cette imposition directe instituant l'impt sur le revenu des
personnes physiques (IGR) et l'impt sur les socits (IS).
Les travaux de l'auditeur fiscal consistent en un audit de l'assiette imposable et des taux
appliqus.
Si le contrle des taux de l'impt est assez classique vu qu'il y a lieu de chercher si la socit
est soumise aux taux de 30 % ou au taux de 10 % , l'audit de la dtermination de la base
imposable l'impt sur les socits ncessite un travail trs minutieux de la part de l'auditeur
fiscal.
C'est en effet, en partant du rsultat comptable que l'auditeur procde aux diffrents
ajustements permettant de passer du rsultat comptable au rsultat fiscal.
A) l'audit des comptes de rsultat:
Au moment de l'exercice de sa mission, l'auditeur est tenu d'effectuer des vrifications au
niveau des comptes de produits d'une part, et au niveau des comptes de charges d'autre part.
a) l'audit des comptes de produits
L'audit des comptes de produits constitue l'tape la plus importante et la plus dcisive dans les
travaux de l'auditeur fiscal.
En effet, l'auditeur doit, en premier lieu, s'assurer que le chiffre d'affaire reflte bien la
ralit par les techniques de reconstitution de ce dernier. A titre d'illustration, l'auditeur doit
vrifier la rgularit de l'enregistrement des factures de ventes sur les journaux comptables et
leur valuation, la justification d'une interruption des sries de factures de ventes, ...
Ainsi, l'auditeur est appel vrifier que tout profit exceptionnel rsultant d'une plus value sur
cession d'immobilisation et que la fraction d'amortissement calcule entre la date du dernier
inventaire et celle de cession ou de titres ou de toute autre opration exceptionnelle a t
incluse dans le rsultat imposable.
En ce qui concerne les autres produits, l'audit de cette rubrique regroupe le contrle des
productions immobilises, des produits financiers et des produits divers ordinaires.
Enfin, la vrification des stocks constitue l'une des taches les plus difficiles dans les travaux
de l'auditeur.
En effet, le contrle des stocks ncessite des connaissances et un examen dtaill des entres
et des sorties de marchandises ou de la production du magasin.
L'auditeur doit surtout vrifier que les stocks d'ouverture soient conformes aux stocks de
clture de l'exercice et qu'ils ont t pris en compte au niveau des stocks ainsi que de la non
prise en charge des premires rceptions de l'exercice.
Pour les sorties des stocks, il vrifie si l'entreprise les a values selon la mthode du cot
moyen pondr qui est admise par l'administration fiscale.
b) l'audit des comptes de charges
Le contrle des comptes de charges s'tend l'examen des pices classes dans les dossiers de
l'exercice suivant pour s'assurer de la bonne sparation des exercices.
Ainsi, pour tre admise en dduction, les charges doivent remplir trois conditions de fond et
trois conditions de forme.
1) les conditions de fond
* se rattacher la gestion ou tre exposes dans l'intrt de l'entreprise, ce qui exclut les
dpenses caractre priv et celles pouvant tre qualifies d'acte anormal de gestion.
* se traduire par une diminution de l'actif net, ce qui exclut les dpenses ayant une
contrepartie l'actif.
* ne pas tre exclues du droit dduction par une disposition expresse de la loi.
2) les conditions de forme
* tre comptabilises et dduites de l'exercice auquel elles se rattachent.
* tre appuyes de justifications suffisantes et probantes.
* tre portes sur certaines dclarations lorsqu'une telle condition est exige par la loi.
A titre d'illustration, l'auditeur doit s'assurer du rattachement de la charge locative
l'exploitation de l'entreprise et que cette charge n'est pas excessive.
En outre, l'auditeur doit vrifier que les loyers pris en charge se rattachent l'exercice et que
tous les contrats de location sont enregistrs.
Concernant les charges diverses ordinaires, l'auditeur fiscal doit s'assurer que les frais de
mission et de dplacement soient rattachs l'exploitation et ne soient pas excessifs.
De mme, pour les charges de personnel, les charges financires, les impts, taxes et
versements assimils, les amortissements et les provisions, l'auditeur fiscal doit s'assurer que
l'entreprise respecte les dispositions lgales et rglementaires d'ordre fiscal et vrifier les
conditions de dduction prvues par les codes fiscaux.
B) l'audit de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal:
Le rsultat fiscal est dtermin dans le cadre du rgime rel partir du bnfice comptable en
procdant aux rintgrations et dductions visant se conformer la lgislation fiscale ou
rsultant des dispositions d'avantages fiscaux.
Nanmoins, certaines modifications comptables doivent, notre avis, tre fiscalises. La
note commune occulte la question. Il convient par consquent d'ouvrir une nouvelle rubrique
ou de les prsenter parmi les autres rintgrations ou parmi les autres dductions.
a) les rintgrations
Selon le modle prsent pour la dtermination du rsultat fiscal par l'administration des
impts, l'auditeur fiscal doit s'assurer de la rintgration de certaines charges prvues par la
lgislation fiscale. Ces charges sont :
- les provisions pour risques et charges et toutes provisions autres que celles admises par la
lgislation en vigueur.
- les subventions et dons excdentaires.
Ne sont pas dductibles :
- les charges sur voitures de tourisme d'une puissance suprieure 9 chevaux.
- les charges se rapportant aux rsidences secondaires, avions et bateaux de plaisance.
- les dons et subventions non dclars.
- les frais de rception, cadeaux, frais de restauration et de spectacle excdentaires.
- les retenues la source supportes par l'entreprise aux lieux et places des personnes non
rsidentes, ni tablies en Tunisie au titre des redevances.
- la taxe sur les voyages.
- les transactions, amendes, confiscations et pnalits de toutes natures.
-les commissions, courtages, ristournes commerciales ou non, rmunrations payes aux
salaris et aux non salaries en contrepartie d'un travail occasionnel ou accidentel en dehors
de leur activit principale, honoraires non dclars dans la dclaration de l'employeur.
Ainsi, ne sont pas dductible :
- les amortissements des voitures de tourisme d'une puissance suprieure neuf chevaux
fiscaux.
- l'amortissement des avions, bateaux de plaisance et rsidences secondaires et charges y
affrentes.
- les dotations aux amortissements des terrains, fonds de commerce, brevets et marques de
fabrique.
- les dotations de subventions d'investissements excdentaires.
Aussi, en vertu du code de l'IGR et de l'IS ne sont pas dductible :
- les intrts excdentaires des comptes courants des associs.
- l'imposition des intrts suppltifs sur les sommes mises par la socit la disposition des
associs.
- les rmunrations des titres participatifs excdent 8% de la valeur nominale des titres.
- les rmunrations des grants associs majoritaires des socits responsabilits limites.
- les rmunrations des co-grants majoritaires.
- les parts appartenant au conjoint et aux enfants non mancips des grants.
- les jetons de prsence autres que correspondant un remboursement de frais.
- l'impt sur les socits.
Enfin, toute charge qui ne confre pas le droit dduction suite au lois et usage tel que :
- les pertes de change non ralises sur dettes et crances courantes en devises.
- les moins-values non ralises sur titres cts trs liquides.
- le dficit dgag par des tablissements stables tablis l'tranger.
b) les dductions
Il s'agit de certains produits qui ont t exclus de l'assiette imposable pour des considrations
d'exonration ou de fait gnrateur. Ces produits sont :
- les plus-values sur les actions de socits cotes en bourse.
- les plus-values d'introduction en bourse.
- les plus-values non ralises sur les titres cts trs liquides.

Ainsi, sont dductibles du bnfice imposable :
- les revenus des actions.
- les intrts des dpts et des titres en devises et en dinars convertibles.
- les gains de change non raliss sur dettes et crances courantes en devises.
- les reports dficitaires.
Aussi sont dductible :
- les plus-values de fusion et de scission (chez la socit apporteuse).
- les amortissements rputs diffrs.
Enfin, toute charges dductible de l'assiette de l'IS de l'exercice de rattachement tel que :
- le rappel de TVA conscutif un contrle fiscal.
En rsum, pour dterminer l'IS on part du rsultat comptable auquel on rintgre les charges
non dductibles fiscalement et on dduit les produits non imposables pour obtenir un premier
rsultat fiscal du quel nous allons appliquer un taux de 30 % (taux de l'IS). Cet impt ainsi
calcul va tre compar au minimum du droit commun qui vaut 0.1 % du chiffre d'affaire
brut.
2- Les impts indirects : L'audit de la T.V.A.
Ces impts ne touchent pas directement les revenus, mais sont perus sur des produits, des
biens et des services commercialiss.
Cest fondamentalement :
* La Taxe sur la Valeur Ajoute
La taxe sur la valeur ajoute est un impt synthtique sur la dpense car il est calcul sur le
chiffre d'affaire global ralis mensuellement.
A) Le contrle du fait gnrateur de la TVA
Le fait gnrateur, c'est l'vnement qui donne naissance la dette du redevable envers le
trsor.
C'est l'vnement, le fait juridique ou matriel qui donne naissance la dette fiscale qui
rend la taxe redevable et donne le droit l'administration fiscale de la rclamer .
Ainsi, l'auditeur fiscal doit distinguer entre les faits gnrateurs et l'exigibilit de chacune des
oprations suivantes:
* Pour les importations : c'est le ddouanement de la marchandise.
* Pour les ventes de biens et de marchandises : c'est la livraison de la marchandises.
* Pour la vente d'immeubles ou de fonds de commerces ainsi que pour les changes : c'est
l'acte qui constitue l'opration.
* Pour les prestations de service : c'est l'encaissement du prix ou des acomptes lorsqu'il
intervient antrieurement la ralisation du service.
* Pour les biens que les redevables se livrent eux-mmes : c'est la premire utilisation des
biens.
* Pour les travaux immobiliers : par l'excution partielle ou totale de ces travaux.
* Pour les marchs conclus avec l'Etat, les collectivits locales, les entreprises et
tablissements publics : par l'encaissement des montants au titre des oprations consternes
par la retenue la source.
B) Contrle des taux appliqus
L'existence de trois taux nominaux (10%, 14%, 20%) applicables la TVA, rend le contrle
de la conformit de ces taux indispensable.
L'auditeur fiscal doit s'assurer de l'exactitude des taux appliqus et s'il constate des erreurs, il
doit procder la correction de ces erreurs par les taux appliqus et ceci avant l'expiration de
la priode de prescription tout en procdant l'envoi d'une facture de rectification aux clients
concerns.
Il doit vrifier que les taux de 10%, 14%, et 20% s'appliquent au chiffre d'affaire HT.
C) L'audit de l'assiette de la TVA
L'assiette imposable la TVA est le montant sur le quel on applique le taux d'imposition pour
obtenir l'impt d.
En effet, l'auditeur fiscal doit s'assurer que l'entreprise distingue dans la dtermination de la
base imposable entre le rgime intrieur et le rgime d'importation.
En rgime intrieur, le chiffre d'affaire imposable comprend le prix des marchandises, des
travaux ou des services, tous frais, droits et taxes inclus, ainsi que la valeur des objets remis
en paiement, l'exclusion de la taxe sur la valeur ajoute, des subventions d'exploitation et
des prlvements conjoncturels et de compensation .
Pour le rgime d'importation, l'auditeur doit vrifier s'il s'agit d'une entreprise assujettie la
TVA ou non assujettie. Si l'importation est effectue par un assujetti, l'auditeur doit s'assurer
que l'assiette imposable soit constitue par la valeur en douane tout droits et taxes inclus
l'exclusion de la TVA elle-mme.
Par ailleurs, si l'importation est effectue par un non assujetti, l'auditeur doit s'assurer que
l'assiette imposable soit constitue par la valeur en douane tout droits et taxes inclus,
l'exclusion de la TVA avec une majoration de 25%.
D) Le contrle des dductions en matire de TVA
En effet, l'auditeur fiscal doit s'assurer que les conditions de dduction de la TVA soient
remplies savoir :
* La T VA dduite par l'entreprise doit porter sur des lments ncessaires l'exploitation et
elle doit tre appuye par des pices justificatives rgulires et probantes.
* La T.V A ne doit pas concerner un bien exclu de droit dduction.
* Les achats doivent tre effectus auprs d'un assujetti.
* Les immobilisations dont la TVA est dductible, doivent tre comptabilises en HT.
En outre, l'auditeur fiscal doit s'assurer que l'entreprise audite ne procde pas la dduction
de la TVA pour les lments suivants :
* Les biens et services non lis l'exploitation de l'entreprise.
* Les voitures de tourisme servent au transport des personnes autres que celles objets
d'exploitations.
* Les biens et services acquis auprs des forfaitaires ou des non assujettis.
* Des emballages destins tre donns en consignation.
Si l'entreprise audite regroupe la fois des activits assujetties la TVA et des activits
exonres relevant du tableau A ou se situant en dehors du champs d'application de la TVA ,
l'auditeur fiscal doit effectuer un contrle spcifique se rapportant la dduction de la TVA.
Ainsi, la dduction est rduite la proportion du chiffre d'affaire taxable selon la rgle dite du
prorata applique aux biens amortissables.
D/ Finalit de la mission:
La finalit dune mission daudit fiscal est une tape primordiale pour le prescripteur dans la
mesure o elle permet lentreprise prescripteur de laudit damliorer les risques fiscaux
dtects lors de la mission.
1- Le rapport d'audit :
Lauditeur doit laborer puis remettre au prescripteur le rapport d'audit. Ce document, dans
lequel sont consigns les conclusions des travaux labors, concde l'auditeur la possibilit
de rpondre aux proccupations et aux attentes du prescripteur justifiant le recours une
mission contractuelle d'audit.
Contrairement ce qui est le cas en matire d'audit comptable et financier, il ny a pas de
rapport spcifique l'audit fiscal. Ce qui laisse une grande libert aux auditeurs et aux
prescripteurs dans le choix des caractristiques du rapport ; ainsi ces caractristiques peuvent
tre dtermines soit partir d'un accord entre les deux parties, soit l'initiative de l'auditeur.
Caractristiques du rapport partir dun accord entre les parties :
Lors de la dfinition de la mission, pralablement la signature du contrat d'audit, le
prescripteur et l'auditeur doivent arrter les modalits selon lesquelles ce dernier rendra
compte de sa mission.
Il importe en particulier que l'auditeur et le prescripteur s'accordent par avance aux diffrents
points portant sur la forme et le contenu du rapport.
La Formedu Rapport
Il n'existe pas de dispositions gnrales quant la forme que doit revtir un rapport d'audit
fiscal. La latitude dont jouissent les parties est grande en la matire dans la mesure o ils
peuvent aller jusqu' arbitrer entre un rapport crit ou un compte rendu verbal de la mission.
En ralit, la forme crite est prfrable car elle permet d'une part un recensement mthodique
des constatations effectues qui sont plus explicites qu'une simple communication orale, et
peut d'autre part servir de rfrence en cas de litige ultrieur portant par exemple sur la qualit
des travaux accomplis.
Cependant, l'auditeur peut complter ce rapport crit par un entretien avec le prescripteur afin
de prciser la porte de certaines conclusions avances, voire mme de fournir quelques
indications complmentaires qui n'ont pas pu tre mentionnes par crit pour des raisons de
confidentialit par exemple.
On peut bien concevoir en effet que la gravit de certaines constatations impose l'auditeur
d'interroger le prescripteur avant mme la rdaction du rapport afin que ce dernier prcise s'il
souhaite voir de telles conclusions consignes par crit ou non.
Le Contenu du Rapport
Lors de l'laboration du contrat d'audit, le prescripteur doit dfinir les domaines sur lesquels il
souhaite que les travaux seront ports et par consquent sur lesquels seront appuys les
conclusions.
Au-del des domaines de travail, le prescripteur doit prciser l'auditeur la nature des
informations qu'il souhaite recueillir dans le rapport. Il peut en effet rechercher une opinion
sur l'existence ou l'absence de risque fiscal majeur ; il peut encore chercher un constat sur la
situation fiscale de l'entreprise, le rapport constitue alors un inventaire des diffrentes
irrgularits rencontres.
De ce fait, ds la confection du contrat d'audit, l'auditeur et le prescripteur sont en mesure de
fixer par avance la structure gnrale du rapport qui conclura la mission.
Certains points ne peuvent toutes fois tre dtermins, ils seront en fonction du droulement
de la mission et ainsi laisss l'initiative de l'auditeur.
2- Caractristiques du rapport linitiative de lauditeur :
Le rapport final de la mission doit comporter deux points essentiels dont la rdaction ne peut
tre laisse qu' l'initiative de l'auditeur.
Dabord, ce dernier doit faire rfrence aux diffrents travaux qu'il a effectus dans le cadre
de sa mission. Cette description est importante, notamment en cas de litige ultrieur entre les
parties, afin de justifier le cot de la mission et d'apprcier la qualit des travaux effectus par
l'auditeur ainsi dterminer si celui ci a t diligent ou non en cas de mise en cause de sa
responsabilit par le prescripteur.
Ensuite, il importe que le prescripteur ait bien conscience des conditions dans lesquelles
l'auditeur a pu effectuer ses investigations et en particulier des difficults rencontres.
L'auditeur doit pour cela noncer les contrles auxquels il n'a pas pu procd et les raisons
pour lesquelles ces contrles n'ont pas pu tre effectus.
En somme, l'auditeur prsente dans son rapport les lments essentiels faisant l'objet de la
mission, les travaux effectus ou ceux qui n'ont pu l'tre et enfin les conclusions auxquelles il
est parvenu. Cela permet de rapprocher les conclusions des travaux, de les relativiser, de bien
mettre en vidence les bases sur lesquelles les conclusions et le cas chant les
recommandations ont t formules.
Pour finir, lauditeur doit procder des recommandations qui serviront lentreprise de
samliorer sur le plan fiscal. Ces recommandations peuvent tre de nature curative ou
prventive.
3- Les recommandations curatives:
L'auditeur doit indiquer si les irrgularits releves sont susceptibles d'tre corriges. La
mission d'audit fiscal dans ce cadre varie selon la nature de l'erreur rectifier. On distingue
les erreurs purement fiscales et les erreurs commises dans l'application des rgles communes
la comptabilit et la fiscalit.
Les erreurs purement fiscales sont des erreurs commises lors de l'tablissement des
dclarations fiscales. Les modalits de rgularisation diffrent selon que les irrgularits
proviennent du dfaut ou du retard dans la production des dclarations, ou d'inexactitudes
dans leur contenu.
A titre d'exemple, si le contrle des dclarations fait apparatre des erreurs dans leur contenu,
alors il suffit l'entreprise de souscrire une nouvelle dclaration remplaant simplement la
prcdente entache d'erreurs si le dlai initial imparti pour le dpt de la dclaration n'est pas
expir. Par contre, si le dlai de dpt est dpass, la rectification d'une erreur commise ne
peut tre ralise que par voie de dclaration contentieuse adresse au service des impts
localement comptent.
Les erreurs fiscales d'origine comptable sont d aux liens entre la comptabilit et la fiscalit et
au fait que le rsultat comptable est la base de dtermination du rsultat fiscal constituent des
lments suffisants pour expliquer que des inexactitudes dans la dtermination de l'assiette de
l'impt puissent avoir une origine comptable. Ces erreurs entranent le plus souvent une sous
estimation ou une sur estimation de l'actif net et par consquent du rsultat imposable.
Ainsi, par exemple, le fait d'inscrire un bien immobilis amortissable en charges de l'exercice,
entranera une double consquence. D'une part, il fait minorer le rsultat concurrence du
montant de l'actif. D'autre part, il fait majorer le rsultat du montant de l'amortissement non
comptabilis.
La rparation des erreurs comptables s'opre en principe par voie de dclarations rectificatives
ou de rclamations.
La rectification spontane est, toutefois, dconseille pour les entreprises car elle entrane le
plus souvent une indemnit ou des intrts de retard dans le cas d'insuffisance de dclarations
dont la possibilit de dduction reste incertaine.
Le traitement de ces erreurs est donc complexe ce qui amne l'auditeur tre objectif. Il doit
relever les irrgularits, valuer le risque fiscal correspondant, puis si le prescripteur lui en
fait la demande, indiquer les erreurs qui sont susceptibles de rectification tout en prcisant les
ventuelles consquences.
4- Les recommandations prventives:
Les irrgularits qui peuvent survenir lors de l'tablissement des tats financiers constituent
des sources potentielles de conflit avec l'administration en cas de contrle fiscal.
A ce titre, l'auditeur doit attirer l'attention de la direction de l'entreprise audite ou du
prescripteur sur la ncessit de les mesurer et de justifier sa position sur ces diffrentes
questions. Dans ce cadre, il doit mettre des recommandations pour prvenir ces anomalies.
L'auditeur doit s'intresser l'origine des irrgularits mises en vidence et proposer la mise
en place de nouvelles scurits dans le traitement des questions fiscales.
Il pourra tre ainsi amen suggrer l'instauration de nouvelles procdures de contrle ou au
moins prconiser des modifications ou des amliorations des procdures existantes.
E/ Inspection fiscale:
1- La dmarche :
Il existe en ralit plusieurs types de contrles. Le plus courant, le plus indolore c'est le
contrle sur pices (CSP). La dclaration que lon dpose chaque anne au Centre des Impts
dont on dpend, est rgulirement vrifie (la priodicit de cette vrification est variable
selon les centres des impts). Ce type de contrle ne nous apparat que rarement. En effet, la
plupart du temps, notre dclaration contient tous les lments ncessaires ce type de
contrle. Lorsqu'un lment pose cependant problme, l'administration peut nous envoyer une
" demande d'information ", nous ordonnant de prciser tel ou tel point, ou de fournir tel ou tel
document.
Lorsque les dclarations appellent des demandes d'informations qui devraient porter sur trop
de points, l'administration prfre proposer un contrle externe. C'est le second type de
contrle, qui va nous mettre directement en relation avec un agent des impts (gnralement
un inspecteur).
Le contrle externe peut galement se subdiviser en plusieurs catgories :
Si vous exercez une activit professionnelle, vous pouvez tre soumis une vrification de
comptabilit, qui peut tre :
Gnrale : (si vous tes assujetti la TVA) : dans ce cas, la vrification portera sur votre
bnfice et sur la TVA.
Simple : (si vous n'tes pas redevable de la TVA, par exemple comme pour le mdecin) : dans
ce cas, seuls vos bnfices seront contrls).
Ponctuelle : seules vos dclarations de TVA seront vrifies.
Par ailleurs, il se peut qu'en cours de vrification, l'inspecteur dcide que la vrification de
votre seule activit professionnelle ne lui permette pas de cerner et d'expliquer compltement
votre situation fiscale. Il peut alors tendre cette vrification de comptabilit l'ensemble de
votre situation personnelle : c'est ce que l'on nomme l'ESFP ou Examen contradictoire de la
Situation Fiscale Personnelle.
Ce dernier contrle, non ngligeable est le plus mal peru par les contribuables parce quil est
souvent ressenti comme une vritable intrusion dans la vie prive.
Le mtier dinspecteur fiscal:
A la fois cadre et expert fiscal, linspecteur fiscal assure avec ses collaborateurs la vrification
de la situation fiscale courante et le recouvrement des impts des entreprises industrielles et
commerciales et des professions librales. Il est spcialis dans les actions de contrle des
entreprises, il prendra en charge le contrle des dossiers des entreprises, la programmation des
vrifications de comptabilit, les investigations sur place et le suivi contentieux des affaires
complexes.
2- Comparaison : audit fiscal- inspection fiscal :
Les deux disciplines font lobjet de missions de contrles fiscaux pour viter le risque norme
d'irrgularit, de choix irrationnels, d'ignorance, de fraude, d'vasion, mais aussi pour trouver
des palliatifs la fraude fiscale. Cependant, une diffrence rside entre une mission daudit
fiscale et une mission dinspection fiscale. La premire consiste en une valaution du contrle
interne suite une demande faite par la socit (un des actionnaires par exemple) par un souci
de respect aux rgles et normes fiscales. Dautre part, linspection fiscale consiste en une
mission de contrle lgale, obligatoire par la loi sur la socit contrle. On distingue
linspection fiscale tablie par toutes les entreprises de faon rgulire pour rpondre aux
impratifs de la loi conformment leurs dclarations fiscales (impts et taxes) et en outre
linspection fiscale dlgue qui fait entrer en jeu un inspecteur sur les lieux pour sassurer de
lapplication effective des normes en cas dincertitude.